導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收稅務(wù)籌劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 制造業(yè) 稅收籌劃

根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家許小年的調(diào)研，中國制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競爭力，這是我國制造業(yè)的整體優(yōu)勢。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實(shí)施營改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時展形勢，快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實(shí)施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。

一、營改增稅制改革的背景

營改增是指將征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。按照財政部的規(guī)劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。2015年，我國第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營改增有利于持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。

二、營改增落地對企業(yè)財務(wù)的影響

營改增改變了重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，推動行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當(dāng)然，實(shí)施營改增對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財務(wù)管理增加了難度。另一方面，實(shí)施營改增對企業(yè)會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復(fù)雜，短時間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。

三、營改增落地后企業(yè)財務(wù)的稅收籌劃方案

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險評估，全面提高會計核算水平

營改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1萬億左右，這是我國政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)重視對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部評估和控制，積極做好營改增的應(yīng)對工作，讓財務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計算、稅務(wù)申報繳納、發(fā)票領(lǐng)購等涉稅工作。財務(wù)部門必須改革計價模式，完善會計核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會計核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個處理流程，及時對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

（二）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理

企業(yè)必須認(rèn)識到增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財務(wù)部門需要及時掌握增值稅最新稅收政策和動B，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，對原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。對于合同管理以及發(fā)票的購買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。

（三）主動做好納稅籌劃，積極落實(shí)企業(yè)涉稅工作

營改增已是大勢所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以擴(kuò)大對供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強(qiáng)的時間價值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國“營改增”的推進(jìn)，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變“大而全”的經(jīng)營模式，將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當(dāng)中，把非主營的物流配套服務(wù)等交給專業(yè)的服務(wù)公司，以優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。

四、結(jié)束語

按照著名稅收專家李煒光的調(diào)研，我國企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%的水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了很多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家。而營改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，這是我國稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來的機(jī)遇，有效運(yùn)用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益性增長的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬靖.試論營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策[J].經(jīng)營管理者，2015（3）

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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收籌劃 探討

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。由于稅收籌劃以遵守稅法為前提，又多以選擇最優(yōu)方案的方式來實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，它的方法體現(xiàn)在它的籌劃，歸納起來就是“三性”：合法性、籌劃性和目的性。

二、企業(yè)理財中稅收籌劃存在的問題

（一）對稅收籌劃的理解不夠全面

納稅人對稅收籌劃的理解比較模糊，甚至存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎，他們擔(dān)心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。對于這兩種觀念的出現(xiàn)，使得稅收籌劃在我國發(fā)展的腳步比較緩慢。我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個稅種的籌劃，沒有從整體考慮企業(yè)的稅負(fù)。導(dǎo)致很多企業(yè)只在某一個稅種上減輕了稅負(fù)，但企業(yè)整體稅負(fù)并沒有得到減輕。由此可見，企業(yè)對稅收籌劃策略的理解不明確，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才和機(jī)構(gòu)市場供應(yīng)缺乏

（1）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才還處于短缺的狀態(tài)。企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財稅工作人員稅務(wù)知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時對稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險。稅收籌劃需要事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后，就沒有事后補(bǔ)救的機(jī)會。因此，稅收籌劃人員不僅要精通稅收方面的知識，同時也要具備財務(wù)方面的知識。對企業(yè)籌資、經(jīng)營以及投資活動也要有全面的了解，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。

（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，市場供應(yīng)缺乏。我國目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財務(wù)會計準(zhǔn)則，所以中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報及稅務(wù)條款如何遵守居多。

（三）企業(yè)對稅收籌劃的風(fēng)險估計不足

稅收籌劃并不是一項(xiàng)簡單的工作，它是一項(xiàng)同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，它要求稅收籌劃人員掌握多方面的知識，如稅法、會計、管理等方面，而且稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復(fù)雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，企業(yè)在稅收籌劃中必須要保證準(zhǔn)確無誤，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗，若風(fēng)險防范意識不高，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險之中。目前企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，風(fēng)險防范意識并不高。

三、企業(yè)理財中稅收籌劃的對策

（一）提升稅收籌劃意識，建立健全稅收籌劃組織

目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動、專家講座、社會輿論等加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳，褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為，譴責(zé)消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為，增強(qiáng)納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認(rèn)識，提升稅收籌劃的意識，使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。納稅籌劃要著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某一稅種稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因而，稅收籌劃需要權(quán)衡的東西很多，不單要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，一定要綜合多方面的因素，切勿為了籌劃而籌劃。

（二）培養(yǎng)稅收籌劃人員和機(jī)構(gòu)的靈活性

（1）提高稅收籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)通過多種方式加強(qiáng)對稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃人員人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。同時也要加強(qiáng)財務(wù)部門人員的素質(zhì)的提高，可以定期或不定期地組織財務(wù)人員對稅收方面知識的學(xué)習(xí)，掌握相關(guān)稅法知識，將涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)納入籌劃方案，避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案;同時多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。

（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化.稅收籌劃由于專業(yè)性較強(qiáng)和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務(wù)業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識;另外要加強(qiáng)行業(yè)自律，增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場，規(guī)范運(yùn)作，稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

（三）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險

企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，比較風(fēng)險與收益， 使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱美芳.企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用的幾點(diǎn)思考[J].會計之友，2010，（7）.

[2]范秀超.納稅籌劃存在問題及解決措施[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013，（17）.

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險；稅收政策；稅法

稅收籌劃是允許納稅人在合法的前提下，對自己的納稅方案進(jìn)行事前的分析與規(guī)劃，利用法律規(guī)定中對自己有利的規(guī)定與政策，選擇一個最優(yōu)的納稅方案。隨著企業(yè)的法律意識不斷增強(qiáng)，這種稅收籌劃方式也被越來越多的企業(yè)所運(yùn)用，但是，籌劃有風(fēng)險，企業(yè)需謹(jǐn)慎。企業(yè)在選擇稅收方案時，一定要重視可能存在的風(fēng)險，否則可能會適得其反，反而給企業(yè)造成巨大損失。

一、稅收籌劃中存在的風(fēng)險

稅收籌劃具有超前性，它是在企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前作出的，再加上稅收法規(guī)與市場經(jīng)營環(huán)境的不斷變化性，使得稅收籌劃決策具有極大的風(fēng)險性?；诙愂栈I劃的不確定性，企業(yè)在進(jìn)行決策之前一定要對所有風(fēng)險因素予以充分、全面的考慮。

（一）政策風(fēng)險

政策風(fēng)險是指企業(yè)以國家政策作為節(jié)稅依據(jù)的風(fēng)險，包括政策的選擇性風(fēng)險和變化性風(fēng)險。前者是指在籌劃人對于國家政策未能全面理解的情況下做出籌劃方案時可能存在的風(fēng)險；后者是指由于國家政策為了及時調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)，其政策時效具有的不確定性所帶來的決策風(fēng)險。

（二）操作風(fēng)險

稅收籌劃的本質(zhì)其實(shí)就是利用法律規(guī)定和政策中有利于節(jié)稅的規(guī)定進(jìn)行稅收方案選擇，因此，決策者在選擇稅收方案時往往是利用稅法中的模糊規(guī)定進(jìn)行邊緣性操作。然而，就我國目前立法現(xiàn)狀而言，不僅在稅法的相關(guān)法規(guī)中存在許多不明確的規(guī)定，而且在我國稅法多層次立法的前提下，極可能出現(xiàn)法規(guī)之間相互沖突的情況，即使是法律方面的專業(yè)人士，也不能保證完全掌握相關(guān)的稅法規(guī)定，這也就使得企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃操作時具有較大的風(fēng)險。在實(shí)際操作中，主要存在兩種操作風(fēng)險：一方面是未能充分運(yùn)用與執(zhí)行優(yōu)惠政策，另一方面是指在進(jìn)行稅收籌劃時未能從整體對稅收政策進(jìn)行全面分析，綜合控制風(fēng)險。

（三）經(jīng)營風(fēng)險

稅收籌劃是在滿足稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行的超前性謀劃行為。然而，在實(shí)際操作中，企業(yè)所預(yù)期的經(jīng)營活動的變化往往會對稅收籌劃帶來極大的影響，尤其是在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動與預(yù)期變化相去甚遠(yuǎn)時，會給企業(yè)帶來極大的損失。因?yàn)?，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，實(shí)際上就是通過預(yù)期企業(yè)未來可能的經(jīng)濟(jì)活動變化來選擇對自己有利的相關(guān)稅收政策，即企業(yè)今后的經(jīng)濟(jì)活動必須符合企業(yè)進(jìn)行籌劃時所選擇的稅收政策的相關(guān)要件才能真正起到節(jié)稅的作用。這樣一來，企業(yè)在接下來的經(jīng)濟(jì)活動中就必須按照預(yù)先確定的方案進(jìn)行操作，在很大程度上制約了企業(yè)某一方面的經(jīng)營與發(fā)展。甚至，當(dāng)企業(yè)對于經(jīng)營活動決策失誤時，不但無法享受稅收優(yōu)惠，反而可能加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，與企業(yè)預(yù)期南轅北轍。

（四）執(zhí)法風(fēng)險

稅收籌劃應(yīng)是在合法的前提下進(jìn)行的，在任何時候都不能違法操作，但是對于“合法”范圍的理解還需有相關(guān)的稅務(wù)行政執(zhí)法部門來界定。如果企業(yè)的稅收籌劃者對于法律規(guī)定與稅務(wù)行政執(zhí)法部門理解不同，判斷出現(xiàn)誤差，即便企業(yè)成功的規(guī)避了其他風(fēng)險，稅收籌劃仍歸于失敗。這一風(fēng)險的存在均歸因于我國在稅收立法時在對具體稅收事項(xiàng)這一規(guī)定中給予了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，即在一定范圍內(nèi)，可有稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)決定稅收范圍，這就使得稅收事項(xiàng)具有一定的不確定性，再加上我國目前全國各地的稅務(wù)行政執(zhí)行人員的水平高低不齊，又進(jìn)一步加重了稅務(wù)執(zhí)法的不確定性。也就是說，即便在合法的前提下，若是企業(yè)的稅收籌劃方案不能與稅務(wù)行政執(zhí)法相一致，那么該方案便毫無意義，更有甚者，還可能被視為偷稅或惡意避稅而加以處罰，背離初衷，加重稅收負(fù)擔(dān)。

除了上文所述的政策風(fēng)險、操作風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險與執(zhí)法風(fēng)險之外，稅收籌劃還面臨著各種各樣的風(fēng)險，如進(jìn)行稅收籌劃所耗費(fèi)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于稅收籌劃所節(jié)約的稅收的風(fēng)險，得不償失；稅收籌劃所確定的經(jīng)營方向與企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)不一致，從表面上看為企業(yè)節(jié)約了一定的稅收成本，但實(shí)質(zhì)上并未給企業(yè)帶來實(shí)際利益，等等。以上所述所有風(fēng)險均為企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中需予以重視的客觀風(fēng)險，應(yīng)謹(jǐn)慎對待。

二、應(yīng)對稅收籌劃中風(fēng)險的策略

雖然在稅收籌劃過程中所遇到的風(fēng)險都是客觀存在的，但企業(yè)可以通過積極應(yīng)對、謹(jǐn)慎籌劃，對其加以控制和規(guī)避。籌劃人在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)直面風(fēng)險，積極主動地應(yīng)對風(fēng)險，針對風(fēng)險產(chǎn)生原因，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，采取相應(yīng)措施，將風(fēng)險發(fā)生的可能性降到最低，從而降低企業(yè)的稅收成本，提高效益。

（一）樹立風(fēng)險意識，完善風(fēng)險提醒機(jī)制

在進(jìn)行稅收籌劃時，無論是稅收籌劃人還是企業(yè)決策者都應(yīng)樹立風(fēng)險意識，始終保持著對稅收籌劃風(fēng)險的警惕性，切忌盲目信任風(fēng)險籌劃人所規(guī)劃的稅收籌劃方案。稅收籌劃人和企業(yè)決策者都應(yīng)充分認(rèn)識到市場變幻的快速性、復(fù)雜性與風(fēng)險的不可預(yù)測性，對所有潛在的風(fēng)險都應(yīng)給予足夠的重視。除了樹立風(fēng)險意識之外，企業(yè)還應(yīng)利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)科技技術(shù)，建立一套科學(xué)的、完善的稅收籌劃提醒系統(tǒng)，對稅收籌劃進(jìn)行全面監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃人或企業(yè)決策者發(fā)出警告，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。

（二）依法籌劃，始終與國家稅收政策保持一致

合法性是稅收籌劃得以存在的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃能否成功的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，籌劃者應(yīng)始終秉持著依法籌劃的原則，這就要求籌劃者接受國系統(tǒng)的稅收法律教育，能夠準(zhǔn)確、全面的把握稅收法律規(guī)定，并要求籌劃者應(yīng)及時更新自己的實(shí)收政策，時時關(guān)注稅收政策的先關(guān)變化，保證其能依法制定稅收籌劃方案。其次，籌劃者要正確區(qū)分稅收籌劃與避稅之間的區(qū)別，萬不可利用法律漏洞進(jìn)行避稅。

（三）注重整體性，兼顧稅收籌劃方案的成功與企業(yè)整體利益

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是降低企業(yè)的稅收成本，從而提高企業(yè)收益，因此，在制定稅收籌劃方案時應(yīng)注重整體把握稅收籌劃與企業(yè)總體利益之間的影響，不可因小失大。由于企業(yè)的稅收項(xiàng)目繁多，且各個項(xiàng)目之間并不是毫無關(guān)聯(lián)的，相反，各種稅收的稅基都是相互關(guān)聯(lián)，此消彼長的，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時很可能會牽一發(fā)而動全身，減小某一種稅收的同時，可能會造成許多稅收的增加。這就要求籌劃者從企業(yè)的整體利益出發(fā)，宏觀考量企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，制定出一個最優(yōu)方案，達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。

（四）注重保持稅收籌劃方案的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境具有極大的不確定性，加上稅收政策時效的不確定性，使得企業(yè)在制定稅收籌劃方案時保持一定的靈活可變性。保持稅收籌劃方案的靈活性可使企業(yè)在面對國家稅法、相關(guān)政策或企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生變化時，及時調(diào)整自己的稅收籌劃方案，保障最終的節(jié)稅目的實(shí)現(xiàn)。

（五）降低成本，提高收益，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益最大化

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要注重權(quán)衡籌劃成本以及選擇某一稅收籌劃方案后可能節(jié)約的稅收成本，選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來最大收益的方案。同時，企業(yè)在進(jìn)行成本與收益衡量時，還應(yīng)遵循成本效益原則，既要考慮企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所產(chǎn)生的直接成本，還應(yīng)將在進(jìn)行方案選擇時淘汰掉的稅收籌劃方案可能帶來的收益作為機(jī)會成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案取得的收益大于所產(chǎn)生的直接成本和機(jī)會成本之和，方可接受該稅收籌劃方案。

（六）協(xié)調(diào)好與稅務(wù)行政執(zhí)法部門之間的關(guān)系

在上文中，筆者曾提到，稅務(wù)行政執(zhí)法部門對企業(yè)的具體稅收項(xiàng)目具有一定的自由裁量權(quán)，并且由于地域的差異，稅務(wù)部門的執(zhí)法方式還具有很強(qiáng)的地域性，因此，稅務(wù)部門的執(zhí)法環(huán)節(jié)便成為了稅收籌劃方案能否成功的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，企業(yè)只有主動適應(yīng)稅務(wù)行政執(zhí)法部門的執(zhí)法方式與特點(diǎn)，在進(jìn)行稅收籌劃時將其作為一個重要因素加以考慮，企業(yè)的稅收籌劃方案成功的可能性才能有所提升。否則，若是不能得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可，那么收稅籌劃方案也只能是一紙空文，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

稅收籌劃是一項(xiàng)收益與風(fēng)險并存的工作，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)全面考慮各種潛在的風(fēng)險，并積極采取措施加以規(guī)避，關(guān)注每一個細(xì)節(jié)，重視每一個環(huán)節(jié)，謹(jǐn)慎決策，只有這樣企業(yè)才能通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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3、楊煥玲.孫志亮.鄭少鋒.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析及其控制.中國海洋大學(xué)，學(xué)報（社會科學(xué)版）.2007年03期

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關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設(shè)立過程；分立；經(jīng)營

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0035-02

一、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的意義

企業(yè)納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃，不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的幾種實(shí)物方式

1.納稅籌劃工作有效實(shí)施的條件。企業(yè)要嚴(yán)格遵循相關(guān)的收稅法律、政策與法規(guī)等。依法納稅是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動及納稅方案實(shí)施的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃的重要前提，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守，不然就會遭受一定的懲罰，承擔(dān)一定的法律責(zé)任，也會使企業(yè)遭受巨大的損失。對國家的稅收政策法規(guī)要進(jìn)行全面的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)對稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的分析與研究，嚴(yán)格遵守國家稅收政策經(jīng)營與管理本企業(yè)的同時，最大化地應(yīng)用有利條款，有效完成節(jié)省納稅的計劃。企業(yè)的相關(guān)財務(wù)與管理水平應(yīng)不斷強(qiáng)化。企業(yè)應(yīng)致力于完備的財務(wù)會計制度的建立和健全，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以達(dá)到財務(wù)管理水平不斷提高的目的，保障企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)入良性循環(huán)系統(tǒng)的同時，最大化地降低企業(yè)的納稅成本，最終達(dá)到最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會價值的目的。

2.企業(yè)設(shè)立過程的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)，法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個人獨(dú)資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對一個企業(yè)而言，在制度設(shè)計和策略運(yùn)用上，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式對于企業(yè)的投資者而言，面對市場環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責(zé)任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營上可能遭遇到的風(fēng)險責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產(chǎn)。此一制度設(shè)計，對于投資者的風(fēng)險控制具有相當(dāng)?shù)囊饬x。相對地，根據(jù)中國民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對于合伙企業(yè)系負(fù)無限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產(chǎn)。

3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃，企業(yè)合（下轉(zhuǎn)53頁）（上接35頁）并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項(xiàng)目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負(fù)。

5.會計核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。

6.與納稅申報有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。對于經(jīng)營過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強(qiáng)財務(wù)核算，主動爭取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項(xiàng)報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免。

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關(guān)鍵詞：促銷方式；稅收籌劃；稅后收益

當(dāng)前，商場較為常用的促銷方式有“折扣銷售”、“返還現(xiàn)金”、“獎勵積分”、“贈送商品”、“贈送優(yōu)惠券”、“加量不加價”等等。通常而言，一般的銷售活動與這些促銷方式是有差異的，不同的促銷方式所涉及的會計處理方法不一樣，當(dāng)然引申的稅負(fù)也會不同，如何在眾多的促銷方式中進(jìn)行稅收籌劃是長久以來普遍關(guān)注的議題。

一、相關(guān)政策依據(jù)

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，不同的促銷方式稅務(wù)處理如下：

1.折扣銷售

國家稅務(wù)總局在處理折扣額抵減增值稅的問題時有如下規(guī)定：納稅人采取折扣銷售進(jìn)行貨物出售時，同一張發(fā)票上的銷售額和折扣額被分別注明金額的，可以按照進(jìn)行折扣以后的銷售額征收增值稅；而銷售額、折扣額分開注明或者并未標(biāo)注在同一張發(fā)票上的，則不可對折扣額進(jìn)行抵扣。

2.買贈銷售

國家稅務(wù)總局在確認(rèn)企業(yè)所得稅收入時規(guī)定：企業(yè)在以買贈銷售的方式進(jìn)行組合銷售本企業(yè)商品的，不應(yīng)確認(rèn)為捐贈，而是應(yīng)該將全部的銷售金額按各銷售商品的公允價值的比例來進(jìn)行分?jǐn)偅罱K確認(rèn)銷售收入。

（1）購滿返現(xiàn)。返現(xiàn)是指企業(yè)在銷售貨物獲取銷售收入的同時，按照企業(yè)的細(xì)則規(guī)定返還部分現(xiàn)金給消費(fèi)者，以此來吸引購買者，增加企業(yè)銷售量。返還部分的現(xiàn)金相當(dāng)于現(xiàn)金贈送，稅法規(guī)定，“超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈以及非公益、救濟(jì)性捐贈”不允許于企業(yè)所得稅前扣除。所以返還的現(xiàn)金不能夠確認(rèn)為公益性捐贈，因此不允許進(jìn)行稅前扣除。

（2）購滿贈券。購滿贈券是依據(jù)消費(fèi)者當(dāng)前的消費(fèi)金額從而給予其預(yù)期購買商品的商業(yè)折扣權(quán)利，國家稅務(wù)總局對此促銷方式?jīng)]有專門規(guī)定但地方稅務(wù)部門卻有相關(guān)文件進(jìn)行規(guī)定，四川省國家稅務(wù)局進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，納稅人采取“購滿返券”方式銷售貨物時，應(yīng)在發(fā)票上注明所返還的購物券的貨物明細(xì)，包括名稱、數(shù)量及金額。納稅人采取“購滿返券”銷售貨物的同時，在同一張發(fā)票上對標(biāo)注為“返券購買”的貨物金額當(dāng)作折扣額在總銷售額中扣除。

（3）購物贈物。與購滿返券類似，國家稅務(wù)總局對購物贈物并沒有專門的規(guī)定而地方稅務(wù)部門卻進(jìn)行了相關(guān)處理，如上述四川省國家稅務(wù)局進(jìn)行相關(guān)規(guī)定：“購物贈物”方式是指在銷售貨物的同時贈送貨物并且與銷售貨物的行為同時實(shí)現(xiàn)，且贈送貨物的價格低于銷售收入。對納稅人的該種銷售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報繳納增值稅，但應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物名稱、數(shù)量以及按照商品公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價格和金額也在同一張發(fā)票上注明。

二、案例稅收籌劃

1.案例介紹

惠佳商場是一般增值稅納稅人，稅款征收方式采取查賬征收，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收稅率為5%，假定商場的毛利率為40%，銷售額為150元的商品，其成本為90元。在元旦期間該商場推出以下幾種促銷方案，哪種方案對商場最為有利？

方案一：商品8折銷售；

方案二：購滿150元商品時返還30元現(xiàn)金（假定個稅由企業(yè)承擔(dān)，返現(xiàn)為稅后所得，下同）；

方案三：購滿150元商品時贈送折扣券30元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；

方案四：購滿150元商品時贈送30元的商品（成本為20元，均為含稅價）。

2.案例分析

（1）方案一為折扣銷售，涉稅計算如下：

應(yīng)交增值稅=（150*0.8）/1.17*0.17-90/1.17*0.17=4.36元，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=4.36*（7%+5%）=0.52元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（120/1.17-90/1.17-0.52）*0.25=6.28元，應(yīng)納稅額=4.36+0.52+6.28=11.16元，稅負(fù)=11.16/（120/1.17）=10.88%，稅后凈收益=25.12-6.28=18.84元。

（2）方案二為購滿返現(xiàn)，涉稅計算如下：

應(yīng)交增值稅=150/1.17*0.17-90/1.17*0.17=8.71元，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=8.71*12%=1.05元，應(yīng)交個人所得稅（代付）=30/（1-20%）*20%=7.5元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（150/1.17-90/1.17-1.05）*25%=12.56元，應(yīng)納稅額=8.71+1.05+7.5+12.556=29.82元，稅負(fù)=29.82/（150/1.17）=23.26%，稅后凈收益=50.23-12.56=37.67元。

（3）方案三為購物贈券，涉稅計算如下：

應(yīng)交增值稅=150/1.17*0.17-90/1.17*0.17=8.71元，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加1.05元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（150/1.17-90/1.17-1.05）*25%=10.38元，應(yīng)納稅額=8.71+1.05+10.38=20.14元，稅負(fù)=20.14/（150/1.17）=15.71%，稅后凈收益=41.53-10.38=31.15元。

（4）方案四為購物贈物，涉稅計算如下：

應(yīng)交增值稅=（150-90）/1.17*0.17+30/1.17*0.17-20/1.17*0.17 =10.16元，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=10.16*0.12=1.22元，應(yīng)交個人所得稅（代付）=30/（1-20%）*20%=7.5元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=[（150-90-20）/1.17-30/1.17*0.17-1.22]*25%=7.15元，應(yīng)納稅額=10.16+1.22+7.15+7.5=26.03元，稅負(fù)=26.03/（150/1.17）=20.3%，稅后凈收益=28.6-7.15=21.45元。

可以看出，不同的促銷方式下增值稅稅負(fù)的差異較大。在購滿贈物情況下，按正常銷售確認(rèn)收入計算銷項(xiàng)稅額，其應(yīng)納增值稅額最高，為10.16元。商場打折銷售、購滿贈物方式下的收益較低，成本費(fèi)用可全額扣除，分別為6.28，7.15元。另外，在購滿贈物和購物返現(xiàn)等促銷活動中，企業(yè)需要代消費(fèi)者繳納個人所得稅，因此導(dǎo)致稅負(fù)偏高。

三、分析與建議

1.分析

（1）折扣銷售的收入是按照折扣后的金額確認(rèn)，收入水平最低。折扣銷售的稅負(fù)最輕，商場進(jìn)行促銷的最簡便的促銷方式是折扣銷售，購滿贈券有利于促進(jìn)其他商品的銷售，增加企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流量，其整體稅負(fù)也較輕，是一種比較理想的促銷方式。

（2）尋求最低稅負(fù)是每個商場追求的目標(biāo)，稅后收益的多少才真正是進(jìn)行稅收籌劃選擇的最終判斷依據(jù)。

（3）對于不同方案下給予的相同折扣，必須把顧客再次使用折扣券的情況考慮進(jìn)去，否則相當(dāng)于原價銷售給顧客，那么相較于其他方案而言就沒有可比性了。

2.建議

商場如何進(jìn)行最優(yōu)的稅收籌劃，應(yīng)該基于納稅籌劃的約束環(huán)境和條件，在降低稅負(fù)的前提下實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化。當(dāng)然，各種促銷方式各有優(yōu)劣，商場應(yīng)參考自身特點(diǎn)和市場競爭環(huán)境（如消費(fèi)者的偏好等等），遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，根據(jù)納稅籌劃的一般原則，選擇適合自身的促銷方案，不斷提升價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪榜江.企業(yè)促銷方案的會計核算與納稅籌劃[J].財會月刊，2015（6）.

[2]宗良辰.大型商場過節(jié)促銷哪種方式最節(jié)稅[J].財會月刊，2012（3）.

篇6

企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中會面臨著非常多的風(fēng)險，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要是指企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中鑒于各種原因，比如經(jīng)營不善、融資困難等出現(xiàn)的涉稅行為。在出現(xiàn)這種行為以后，鑒于企業(yè)不能嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行各項(xiàng)稅收標(biāo)準(zhǔn)，就會為企業(yè)造成非常大的經(jīng)營損失與發(fā)展上的阻礙，因?yàn)槠髽I(yè)一旦出現(xiàn)涉稅行為，將會使稅收變得不穩(wěn)定，企業(yè)容易出現(xiàn)漏繳、少繳或者多繳等情況。而在稅務(wù)部門開展審計工作時，就非常容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在涉稅問題，就會予以企業(yè)一些處罰，為企業(yè)造成了不良影響。在企業(yè)發(fā)展的各個階段，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險與諸多因素有關(guān)，一方面，稅務(wù)人員的工作能力有限，企業(yè)不能充分認(rèn)清當(dāng)前的稅務(wù)政策，不能充分做好各項(xiàng)財務(wù)工作；還有一方面，企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)變化的影響會出現(xiàn)經(jīng)營上的瓶頸，也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益受損；還有一些政策因素的影響等。為此，企業(yè)只有認(rèn)清全局，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外的發(fā)展形勢才能順利規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

二、出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的原因

（一）會計人員的水平有限

企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中離不開各個專業(yè)人才的支持，在企業(yè)財務(wù)部門，會計人員、辦稅人員、核算人員等都是不可缺少的財務(wù)人員，在處理財務(wù)工作上有不可替代的作用。而企業(yè)辦稅人員主要負(fù)責(zé)一些基本的稅務(wù)工作，比如稅務(wù)溝通、納稅籌劃、計算等。雖然這些工作看似非常普通、非?；荆趯?shí)際工作中很多企業(yè)的辦稅人員都不能掌握最基本的業(yè)務(wù)知識，還有非常多的人員沒有足夠的辦稅經(jīng)驗(yàn)，在遇到一些突發(fā)事故以后，不能有效解決，還要依靠上級主管領(lǐng)導(dǎo)。辦稅人員的主觀意識上也缺少規(guī)避風(fēng)險的意識，缺少對風(fēng)險的洞察能力。很多工作人員都在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中走捷徑，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定繳納稅金。為此，企業(yè)辦稅人員的基本稅務(wù)知識與水平是非常重要的。

（二）稅收籌劃方面存在問題

企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的稅務(wù)工作，其風(fēng)險主要由于未事前籌劃或籌劃失敗引發(fā)的。出現(xiàn)籌劃失敗有諸多原因，比如稅務(wù)籌劃目標(biāo)、組織策略、具體實(shí)施方法等存在問題。其中最主要的就是稅務(wù)籌劃方案設(shè)計存在不足，沒有結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，最終導(dǎo)致企業(yè)無法順利完成籌劃目標(biāo)。在企業(yè)經(jīng)營中，這些隱藏的籌劃問題就會暴露出來，為企業(yè)帶來風(fēng)險。

（三）企業(yè)在應(yīng)用收稅政策過程中不夠科學(xué)

企業(yè)稅務(wù)繳納一般都是按照特定的繳納標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的，并會結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展情況確定稅率比例。但是企業(yè)在發(fā)展鑒于會計人員的水平有限，導(dǎo)致在利用稅收政策過程中，后期工作就處理不好。一旦企業(yè)的行為被相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，將會受到嚴(yán)厲的處罰，使企業(yè)的利益受損，并破壞了企業(yè)在市場當(dāng)中的聲譽(yù)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險會計規(guī)避方法

伴隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺與貫徹，國家在稅務(wù)法與稅務(wù)準(zhǔn)則的制定上存在越來越多的差異，企業(yè)在進(jìn)行稅金的繳納過程中，必須要做好對納稅的調(diào)整。比如，在申報納稅時，如果不能對稅金繳納做好調(diào)整，一旦出現(xiàn)了繳納漏洞，將會對企業(yè)實(shí)施處罰，為企業(yè)造成不好的影響。為此，企業(yè)管理者要能夠采取科學(xué)、合理的手段對上述問題進(jìn)行規(guī)避，從而使企業(yè)能夠?qū)⒍悇?wù)風(fēng)險降到最低。

（一）不斷對企業(yè)的會計內(nèi)控制度進(jìn)行完善

通過上面的論述可以了解到，企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中鑒于諸多因素會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，并且還會受到相關(guān)部門的處罰，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。而企業(yè)制定新的會計準(zhǔn)則，不斷完善會計制度是非常重要的。為此，企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中要能夠緊跟時代步伐，在體制上做好實(shí)現(xiàn)突破與變革，對企業(yè)的會計內(nèi)控制度進(jìn)行創(chuàng)新與發(fā)展。此外，企業(yè)的管理人員要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際與當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特征對稅法規(guī)定與企業(yè)財務(wù)會計存在的差異進(jìn)行控制，將兩者的距離縮短，這樣才能使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降到最低。企業(yè)要在開展正常納稅過程中，做好風(fēng)險的規(guī)避，而這一過程離不開企業(yè)辦稅人員的支持。為此，要不斷對相關(guān)業(yè)務(wù)人員做好培訓(xùn)工作，不斷提高其業(yè)務(wù)能力并使其管理水平提升。要充分認(rèn)識當(dāng)前的稅務(wù)法規(guī)，在出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險以后，要將企業(yè)損失降到最低。

（二）事前做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃應(yīng)該在事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計和安排。稅務(wù)籌劃可以貫穿整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，但決不是事后才進(jìn)行籌劃。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如果等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題時，才想起稅務(wù)籌劃，才想辦法尋找少繳稅的途徑，無異于亡羊補(bǔ)牢，并非真正稅務(wù)籌劃。其次，好的稅務(wù)籌劃方案并不一定是納稅最少，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是選擇低稅負(fù)和遞延納稅，以獲得稅收利益，所以稅務(wù)籌劃不應(yīng)只局限于個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)的輕重。其三，企業(yè)管理人員只有掌握更多的稅務(wù)優(yōu)惠政策和稅率，應(yīng)用低稅率繳納企業(yè)稅金是非常重要的。不同的稅種具有的稅率差也是不同的，企業(yè)管理人員要應(yīng)用好這些稅率差，使企業(yè)能夠順利繳納最低的稅收，減少稅務(wù)風(fēng)險。

（三）對稅務(wù)制度進(jìn)行完善

一般來說，稅務(wù)就是指在國家規(guī)定范圍內(nèi)，按照納稅人、納稅扣繳的委托，為企業(yè)辦理好各種稅務(wù)工作，在這一過程中，各種稅務(wù)辦理機(jī)構(gòu)能夠與國家稅務(wù)局保持著密切的聯(lián)系。為此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要能夠進(jìn)行統(tǒng)一管理與籌劃，在范圍以及質(zhì)量上建立起規(guī)范化的監(jiān)管機(jī)制，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)能夠科學(xué)服務(wù)、獨(dú)立辦事，使稅務(wù)能夠自負(fù)盈虧，實(shí)現(xiàn)自我約束。

（四）構(gòu)建出稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)

鑒于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)是不可預(yù)測的，為此，明確納稅人的自身權(quán)利是非常重要的。稅務(wù)人員通常能夠自覺履行自己的納稅業(yè)務(wù)，但是卻容易將他人的權(quán)利忽視，并且企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中受市場經(jīng)濟(jì)變化的影響大，為此，企業(yè)管理人員要首先保護(hù)好納稅人員的權(quán)益。此外，要做好風(fēng)險的評估與控制。只有做好風(fēng)險評估才能將企業(yè)風(fēng)險降到最低，可以通過會計規(guī)避方式使企業(yè)風(fēng)險降到最低。評價工作要以控制稅務(wù)風(fēng)險為基礎(chǔ)，在納稅前要對企業(yè)進(jìn)行全面、系統(tǒng)化的分析，從而構(gòu)建出科學(xué)、合理的風(fēng)險預(yù)測機(jī)制。

四、結(jié)束語

篇7

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 風(fēng)險 規(guī)避 對策

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-144-04

一、對企業(yè)納稅籌劃的理性思考

稅收是國家參與國民收入分配的一種形式，是國家財政收入的主要來源，企業(yè)有依法納稅的義務(wù)。但是，若從企業(yè)自身利益考慮，繳稅無疑是一項(xiàng)支出，繳稅越多，凈利潤就會越少，因此，一個不爭的事實(shí)是，不少企業(yè)都在想方設(shè)法節(jié)稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業(yè)利潤最大化。關(guān)于什么是納稅籌劃，比較公認(rèn)的觀點(diǎn)是，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅利益，規(guī)避納稅風(fēng)險，對自身涉稅業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規(guī)劃。理解這一概念的深刻內(nèi)涵，對于做好納稅籌劃，降低節(jié)稅風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的具有重要意義。

1.企業(yè)通過納稅籌達(dá)到節(jié)稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前謀劃的，是符合現(xiàn)行國家稅收法律規(guī)定和政策導(dǎo)向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，或者說是在不違法的前提下具體實(shí)施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國家稅法規(guī)定，按照稅法規(guī)定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的局限性或不完善，即現(xiàn)行稅法中難免出現(xiàn)的缺陷、漏洞，甚至空白，發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機(jī)會，實(shí)施合理避稅，取得節(jié)稅效益。

2.企業(yè)完全能夠做到守法或不違法地進(jìn)行納稅籌劃。有些人認(rèn)為，要做到守法，就難以進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。也有人認(rèn)為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實(shí)施的節(jié)稅行為，必然損害國家利益。這些觀點(diǎn)顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒有全面深刻理解和掌握國家稅收實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)。在稅收上國家利益和企業(yè)利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財政收入而一味強(qiáng)行向企業(yè)收錢，它還具有引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的杠桿功能和導(dǎo)向作用，這些都是稅收立法的根基?；诙喾N功能和作用而產(chǎn)生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點(diǎn)、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，都為企業(yè)守法或不違法地進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。比如，優(yōu)惠政策籌劃法，即企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策所實(shí)施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節(jié)稅利益，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國家雙贏。因?yàn)槠浠I劃的結(jié)果雖然會使國家一時減少稅收，但從長遠(yuǎn)來看，發(fā)展了國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高綜合國力，使得國家整體利益和長遠(yuǎn)利益最大化，會取得向國家繳稅同樣或更好的效果。

3.企業(yè)通過納稅籌劃獲取節(jié)稅利益的機(jī)會和空間很大。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會，稅收無處不在，無時不有。英、美國家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個企業(yè)從成立之初到停業(yè)關(guān)閉，稅收始終如影隨從，日常營運(yùn)中涉及的稅種多達(dá)數(shù)十種，每天都在發(fā)生著大量的涉稅業(yè)務(wù)或行為。可以說，一個企業(yè)無論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經(jīng)營、分配，每一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)或行為都有一定的可選擇性，都蘊(yùn)藏著節(jié)稅機(jī)會和空間。改革開放以來，我國的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長期處在不斷調(diào)整、改革和完善之中，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿功能日益增強(qiáng)。在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點(diǎn)、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發(fā)揮稅收杠桿作用的不同規(guī)定，企業(yè)應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機(jī)會，事先規(guī)劃好自己的涉稅行為和業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅目的。再說，稅法具有概括性和穩(wěn)定性，一些規(guī)定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間和機(jī)會。總之，納稅籌劃的內(nèi)容是十分廣泛的，機(jī)會和空間是很多的，企業(yè)應(yīng)高度重視納稅籌劃，謹(jǐn)防與節(jié)稅機(jī)會失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內(nèi)盡量減少稅金支出。

4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業(yè)綜合和長遠(yuǎn)利益。納稅籌劃是一門科學(xué)，也是一項(xiàng)復(fù)雜的決策工程，必須樹立全局和長遠(yuǎn)觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個別稅負(fù)的多少上，而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，力求整體稅負(fù)和長期稅負(fù)最輕。其次，一個納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負(fù)減少時，還要考量是否會帶來企業(yè)總體收益增加。盡管一般情況下，企業(yè)稅負(fù)減輕時，稅后利潤會隨之增大，但事實(shí)并非完全如此，有時稅收支出的減少并不一定必然帶來企業(yè)總體收益增加。再次，一個納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因?yàn)橐粫r的企業(yè)總體利益最大化，很可能會限制企業(yè)快速健康向前發(fā)展。以上對納稅籌劃方案三個方面的考量是遞進(jìn)的，在實(shí)施戰(zhàn)略性納稅籌劃方案時應(yīng)尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免增值稅和營業(yè)稅。如果企業(yè)為了享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，一時取得節(jié)稅利益，不顧本企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、態(tài)勢和前景，以犧牲企業(yè)做大做強(qiáng)和長遠(yuǎn)發(fā)展為代價，人為壓縮經(jīng)營規(guī)模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。

5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前?；I劃之意就是事先籌謀和規(guī)劃。在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前進(jìn)行節(jié)稅籌謀和規(guī)劃，是納稅籌劃必須堅持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩(wěn)定性和企業(yè)事先知曉的特點(diǎn)，企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)或行為具有滯后性，因此，企業(yè)可針對稅法規(guī)定選擇涉稅業(yè)務(wù)或行為是否發(fā)生和如何發(fā)生。比如，企業(yè)在貨物交易業(yè)務(wù)發(fā)生之后，才計算繳納各種流轉(zhuǎn)時；在收益或所得額實(shí)現(xiàn)之后，才計算繳納所得稅；在財產(chǎn)取得或擁有之后，才計算繳納財產(chǎn)稅，等等。總之，企業(yè)在發(fā)生稅法規(guī)定的涉稅業(yè)務(wù)或行為之后，才有依法納稅的義務(wù)和責(zé)任。如果沒有發(fā)生，自然無需納稅，這在客觀上為企業(yè)進(jìn)行事先節(jié)稅籌謀和規(guī)劃提供了條件和可能。企業(yè)有權(quán)利選擇自己的行為或業(yè)務(wù)是否發(fā)生和如何發(fā)生，在法律允許的范圍內(nèi)盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業(yè)務(wù)或行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)和數(shù)額已經(jīng)存在，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，逃避納稅義務(wù)和責(zé)任，再去想方設(shè)法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當(dāng)然，事先的節(jié)稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現(xiàn)行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。

二、對企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險分析

納稅籌劃的風(fēng)險是指因納稅籌劃方案錯誤或失當(dāng)給企業(yè)造成的財務(wù)風(fēng)險或經(jīng)濟(jì)損失。防范納稅籌劃風(fēng)險，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實(shí)施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對納稅籌劃風(fēng)險的表現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，以及如何規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險有必要深入分析和研究，這對于做好納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的具有重要意義。

1.納稅籌劃風(fēng)險的主要表現(xiàn)。納稅籌劃風(fēng)險主要表現(xiàn)在違法風(fēng)險、機(jī)會風(fēng)險和計算風(fēng)險三個方面。（1）違法風(fēng)險。所謂違法風(fēng)險，是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，因違反稅法規(guī)定而承擔(dān)的風(fēng)險。比如，因?yàn)閷Χ惙ㄒ?guī)定理解有誤或稅法信息來源不暢、滯后等原因，致使籌劃結(jié)果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。企業(yè)必須清醒認(rèn)識到，稅收具有強(qiáng)制性，不當(dāng)或違法謀劃節(jié)稅利益是要承擔(dān)法律責(zé)任的。稅務(wù)部門為了完成不斷增長的稅收任務(wù)，稅務(wù)人員的征稅目標(biāo)一般都是能收盡收，而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當(dāng)雙方對稅法規(guī)定的理解和認(rèn)識上出現(xiàn)差異或分歧時，稅務(wù)人員無疑占有法律解釋權(quán)和處罰權(quán)等優(yōu)勢，企業(yè)一旦對稅法規(guī)定發(fā)生誤解，導(dǎo)致納稅籌劃不當(dāng)，就會招致懲罰，不僅不會獲得預(yù)期效果，而且會產(chǎn)生比不進(jìn)行納稅籌劃更大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任。（2）機(jī)會風(fēng)險。所謂機(jī)會風(fēng)險，是指企業(yè)抉擇納稅籌劃方案時，因未選擇最優(yōu)方案而承擔(dān)的風(fēng)險。比如，因考慮有形利益而忽略無形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長遠(yuǎn)利益等給企業(yè)帶來的損失。機(jī)會風(fēng)險也可以理解為機(jī)會成本，機(jī)會成本既有顯性的，也有隱性的。一般來說，顯性機(jī)會成本在納稅籌劃分析和決策時都能夠考慮進(jìn)去，而隱性機(jī)會成本往往很難預(yù)料和測算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導(dǎo)致的潛在的或因未來?xiàng)l件變化難以預(yù)料的企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)利益的損失。比如，在“營改增”試點(diǎn)工作實(shí)施后，從事交通運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅企業(yè)，由原來按3%稅率繳納營業(yè)稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。為了減少稅負(fù)，他們在尋找交通企業(yè)的合作伙伴時，一般會選擇規(guī)模較大的一般納稅企業(yè)，可抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅，而放棄小規(guī)模納稅企業(yè)合作伙伴，因?yàn)橹荒艿挚?%的進(jìn)項(xiàng)稅。顯然，這也是稅制改革的導(dǎo)向所在，其顯性機(jī)會成本不難測算。但是，其隱性機(jī)會成本或風(fēng)險則很難預(yù)料，因?yàn)榕c小型企業(yè)合作也有很多優(yōu)勢，在特定條件下，與小型企業(yè)合作給本企業(yè)帶來的綜合收益，也許比少抵扣8%的進(jìn)項(xiàng)稅要大的多。（3）計算風(fēng)險。所謂計算風(fēng)險，是指企業(yè)在納稅籌劃數(shù)據(jù)測算時，因計算錯誤而承擔(dān)的風(fēng)險。如因?yàn)橛嬎沐e誤導(dǎo)致多計稅，使企業(yè)承擔(dān)過多的稅金支出或其他費(fèi)用等。無需贅言，這種風(fēng)險在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導(dǎo)致事與愿違，不僅達(dá)不到節(jié)稅目的，而且會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2.產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險的原因。企業(yè)在納稅籌劃中產(chǎn)生上述風(fēng)險的原因主要緣于以下三個方面：（1）現(xiàn)行稅收法律制度的復(fù)雜性和動態(tài)性所致。首先，現(xiàn)行稅法體系是非常復(fù)雜的，主要由稅收實(shí)體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實(shí)體法，是規(guī)定稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、減免稅、納稅時間、納稅地點(diǎn)等要素內(nèi)容的法律規(guī)范，可分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財產(chǎn)行為稅法五大類。開征的稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業(yè)應(yīng)繳納什么稅？計稅依據(jù)是什么？稅率是多少？如何計算應(yīng)納稅額？有何稅收優(yōu)惠政策？何時繳納？主要依據(jù)稅收實(shí)體法的規(guī)定。稅收程序法，是規(guī)定稅務(wù)登記、征收管理、納稅申報、票證管理、稅務(wù)法律責(zé)任和權(quán)益保護(hù)等稅收管理工作的步驟和方法的法律規(guī)范。企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)登記？采用何種納稅申報方式、如何進(jìn)行票證管理？違法責(zé)任應(yīng)如何承擔(dān)？如何保護(hù)權(quán)益？主要依據(jù)稅收程序法的規(guī)定。其次，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業(yè)從事納稅籌劃的財稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時地掌握各個稅種要素內(nèi)容和有關(guān)規(guī)定是非常不易的，在對稅法規(guī)定的認(rèn)識和理解上很容易與國家稅務(wù)部門之間產(chǎn)生偏差和分歧，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或行為的復(fù)雜性和未來發(fā)展的不確定性所致。如前所述，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)或行為是非常復(fù)雜的，從時間上看，包括從企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)到企業(yè)清算止業(yè)的全過程；從運(yùn)營內(nèi)容看，包括企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和分配等各方面活動，從涉及日常業(yè)務(wù)看，包括采購、生產(chǎn)、銷售、租賃、提供或接受勞務(wù)、支付工資和福利等幾乎縱貫企業(yè)所有的交易或事項(xiàng)。而且，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的外部環(huán)境，以及各種內(nèi)在因素都處在不斷變化之中，一個單一的納稅籌劃方案，不論是戰(zhàn)略性納稅籌劃，還是技術(shù)性納稅籌劃，無論是流轉(zhuǎn)稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機(jī)會和可能，也給納稅籌劃帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險。人們在具體籌劃過程中所形成的思路、看問題的角度，以及采用什么籌劃方式、運(yùn)用何種計算方法，都會導(dǎo)致籌劃效果各不相同，從而產(chǎn)生違法風(fēng)險、機(jī)會風(fēng)險和計算風(fēng)險。（3）納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤所致。納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策工程、系統(tǒng)工程。一個企業(yè)要制定和抉擇一個科學(xué)的、縝密的、經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力，而且應(yīng)具有高度的法律意識、責(zé)任意識和一絲不茍的工作態(tài)度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態(tài)度敷衍，草率抉擇，都會造成納稅籌劃方案不科學(xué)，引起判斷或計算失誤，甚至出現(xiàn)違法方案，導(dǎo)致籌劃方案不可行或行不通，給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失和法律責(zé)任。同時，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業(yè)經(jīng)營的自始至終和各個方面，不同時期、不同交易或事項(xiàng)、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯(lián)系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統(tǒng)設(shè)計和綜合考量，是難以通過納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目，以使得企業(yè)利益最大化和長期化的。因此，納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤，是帶來納稅籌劃各種風(fēng)險的又一重要原因。

三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的對策

規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個原則問題，筆者認(rèn)為應(yīng)著重從以下幾個方面入手：

1.加強(qiáng)對國家稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，關(guān)注稅收法律變化?，F(xiàn)行稅法體系和內(nèi)容較為復(fù)雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會貫通，并時刻關(guān)注其變化，這是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的基礎(chǔ)。不僅要熟悉稅收實(shí)體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應(yīng)尤其重視稅收實(shí)體法，從立法或部門來看，主要有人大常委會頒布的“××稅法”，國務(wù)院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實(shí)施細(xì)則”，財政部的“財稅字”或“財字”涉稅規(guī)范性文件，國家稅務(wù)總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”和“國稅內(nèi)電”，以及地方政府、國稅局、地稅局的“××字”稅收規(guī)定。從內(nèi)容角度看，主要包括全國統(tǒng)一的一般性規(guī)范，如稅收要素規(guī)范和征收管理規(guī)范等、對一般性規(guī)范的規(guī)定、針對個別納稅人的規(guī)定和某些請示問題的批復(fù)等。同時，要樹立應(yīng)變觀念，關(guān)注稅法改革，尤其是一些修訂性、補(bǔ)充性和即時性稅收規(guī)定。

2.科學(xué)慎重選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把準(zhǔn)納稅籌劃方向。在實(shí)際工作中，并不是任何涉稅交易和事項(xiàng)都必須進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃人員應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)和捕捉籌劃時機(jī)，要樹立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對具體問題做具體分析，科學(xué)地、慎重地選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把準(zhǔn)納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強(qiáng)行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對納稅籌劃方案要仔細(xì)分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個納稅籌劃方案的節(jié)稅效益，而且要注重對整體稅負(fù)的影響，更要著眼于對企業(yè)長期稅負(fù)、綜合收益和長期發(fā)展的考量。因此。科學(xué)慎重地選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把握納稅籌劃方向，是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益持久最大化的重要手段。

3.熟悉企業(yè)外環(huán)境和自身特點(diǎn)，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身經(jīng)營特點(diǎn)，也是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的重要舉措之一。要做到這一點(diǎn)，最好的方式就是深入調(diào)查，認(rèn)真分析。外部環(huán)境包括稅收環(huán)境、金融環(huán)境、工商環(huán)境等，重點(diǎn)是稅收環(huán)境，它有包括政策環(huán)境和稅企關(guān)系。納稅籌劃人員應(yīng)通過調(diào)（下轉(zhuǎn)第148頁）（上接第146頁）查，了解和熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的治稅思想、工作方法和扶持企業(yè)發(fā)展的方針和舉措。熟悉企業(yè)自身特點(diǎn)，是指熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、經(jīng)營能力、經(jīng)營潛力，以及股東、供應(yīng)商、購買者、債權(quán)人、債務(wù)人的需求傾向和利益訴求。總之，熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身特點(diǎn)，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優(yōu)納稅籌劃方案的實(shí)施能夠具備天時、地利和人和的基本條件。

4.努力掌握納稅籌劃技術(shù)方法，提高實(shí)務(wù)操作水平。納稅籌劃技術(shù)方法使用的正確與否，是有效進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的的技術(shù)因素，也是在納稅籌劃中規(guī)避籌劃風(fēng)險的一個非常重要的核心條件。在實(shí)際工作中，人們使用的納稅籌劃技術(shù)方法是多種多樣的，目前理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃的技術(shù)方法主要有組織改造籌劃法、行為優(yōu)化籌劃法、優(yōu)惠政策籌劃法、成本費(fèi)用調(diào)整籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、納稅臨界點(diǎn)籌劃法、稅務(wù)平衡點(diǎn)籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰(zhàn)略性納稅籌劃，一是技術(shù)性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術(shù)方法的技術(shù)性較強(qiáng)，實(shí)際操作和因時因地合理使用的難度較大，企業(yè)納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強(qiáng)化練習(xí)，才能在實(shí)際工作中準(zhǔn)確、靈活地運(yùn)用，降低納稅籌劃的各種風(fēng)險。

5.加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通，避免發(fā)生認(rèn)識分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區(qū)分的。但是，在具體實(shí)踐中，要分清企業(yè)的某一種節(jié)稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業(yè)通過擬定納稅籌劃方案，取得節(jié)稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節(jié)稅手段和結(jié)果遲早會被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。企業(yè)千方百計、想方設(shè)法瞞天過海更是不可取。因此，企業(yè)制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實(shí)施前最好能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷和認(rèn)定，以免遭受違法之責(zé)，減少違法風(fēng)險。這就要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和交流，處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系，吸收稅務(wù)人員的意見和建議，爭取得到稅務(wù)部門的理解、認(rèn)可和支持。

最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開的《中國稅務(wù)報》稅收籌劃研討會上，國家稅務(wù)總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業(yè)對各種稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只是通過其他渠道來達(dá)到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機(jī)構(gòu)應(yīng)該幫助企業(yè)理解和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)以不違法為準(zhǔn)繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風(fēng)險，一旦籌劃范圍超越了稅法默認(rèn)界限，出現(xiàn)偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實(shí)，企業(yè)將為此付出代價。在目前人們對納稅籌劃業(yè)務(wù)范圍和運(yùn)作技術(shù)等未完全形成共識，法律對其具體操作也未明確規(guī)定的條件下，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策有重點(diǎn)地進(jìn)行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。

參考文獻(xiàn)：

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[6] 鄒建南.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險規(guī)避研究.財會通訊，2011（7）

篇8

一、加強(qiáng)人才的培養(yǎng)

稅收籌劃涉及到了統(tǒng)計學(xué)、財務(wù)、以及法律等多門學(xué)科，對從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)要求極高，此外，面對復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收制度，這就要求從業(yè)人員要具備極強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，不但要加強(qiáng)對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)力度，同時還要實(shí)時關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)動態(tài)，不斷調(diào)整稅收籌劃方案，從而確保稅收籌劃的質(zhì)量及效益。因此，施工企業(yè)要加強(qiáng)對從業(yè)人員的專業(yè)培養(yǎng)，積極開辦多種稅務(wù)、財務(wù)知識培訓(xùn)，不斷優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，提高稅收籌劃隊伍的業(yè)務(wù)水平和質(zhì)量。

二、公路施工企業(yè)稅收籌劃的措施

公路施工企業(yè)主要從事道路的施工生產(chǎn)，近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的飛速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度的不斷加大，當(dāng)前，從事于公路施工的企業(yè)也越來越多。公路施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中涉及到了人員供應(yīng)、資金、設(shè)備使用、原料運(yùn)輸?shù)榷鄠€行業(yè)，由于其企業(yè)類型特殊，因此，可以針對其特點(diǎn)，從勞務(wù)人員招聘、攬資、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃工作。

1.企業(yè)組織形式的選擇

納稅人在納稅過程中，企業(yè)不同的組織形式?jīng)Q定了其不同的納稅身份，稅收待遇的不同，直接導(dǎo)致了不同的企業(yè)稅后利益。因此，在企業(yè)創(chuàng)了之初，要統(tǒng)籌當(dāng)前的納稅形式，科學(xué)選擇企業(yè)的組織形式，以便使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

2.自營工程的構(gòu)建

“自二零零六年一月起，允許自然人注冊一人有限公司”，這是我國公司法對獨(dú)資企業(yè)的表述。我國的稅收法對獨(dú)資企業(yè)和責(zé)任有限公司的稅收制度不同，不同的稅收制度、標(biāo)準(zhǔn)使得面對同樣的經(jīng)營、管理，最終帶來的收益卻不同，因此，公路施工者在進(jìn)行自營工程施工時，要針對不同的情況來確定公司的性質(zhì)，從而注冊有限責(zé)任公司或者是獨(dú)資企業(yè)，以保證經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3.合作工程的構(gòu)建

我國稅收法規(guī)定，無論是獨(dú)資企業(yè)還是合伙企業(yè)，都需要交個人所得稅。獨(dú)資企業(yè)所有的營業(yè)所得總數(shù)為應(yīng)納稅所得，而合伙企業(yè)則是按照合同約定的配額比例進(jìn)行應(yīng)納稅所得的計算、評定。這兩種稅收在待遇方面具有差異，獨(dú)資企業(yè)沒有企業(yè)所得稅這項(xiàng)，而合資企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后，還得將個人分紅的百分之二十作為個人所得稅上繳。因此，在公路施工企業(yè)組織形式確立時，要加強(qiáng)對施工形式的考察，科學(xué)確立企業(yè)的組織形式，選擇經(jīng)濟(jì)效益高的方案進(jìn)行企業(yè)組建。

4.企業(yè)資金的結(jié)構(gòu)構(gòu)建

在公路施工企業(yè)進(jìn)行施工時，必然要先經(jīng)過企業(yè)資金的籌劃，當(dāng)前，公路施工企業(yè)的籌資方式主要分為兩類:一是通過銀行貸款、企業(yè)內(nèi)部融資來進(jìn)行資金的負(fù)債籌資;另外一種是企業(yè)自身的資金積累、企業(yè)股東的資金注入等的權(quán)益籌資，在這兩種籌資方式都能夠確保企業(yè)籌資要求的情況下，負(fù)債籌資更具優(yōu)勢，負(fù)債籌資的利息是在企業(yè)支付個人所得稅之前扣除的，在一定程度上抵除了一定份額的稅負(fù)，進(jìn)而有效降低了企業(yè)的成本投入。因此，在公路施工企業(yè)籌資過程中，要加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作，科學(xué)選擇籌資方式，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

5.企業(yè)投資過程的構(gòu)建

在公路施工企業(yè)稅收籌劃過程中，要加強(qiáng)對投資過程的構(gòu)建，充分結(jié)合當(dāng)前的形式和相關(guān)的稅收政策，從以下幾個方面進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃:(1)科學(xué)選擇投資地點(diǎn)在公路施工企業(yè)投資過程中，要加強(qiáng)對地方交通路線、地質(zhì)的考查力度，科學(xué)選擇優(yōu)良的投資地點(diǎn)，科學(xué)規(guī)劃道路路線，有效降低公路施工的成本投入，提高經(jīng)濟(jì)效益。(2)科學(xué)選擇投資方向此外，公路路線確定之后，要針對實(shí)際的交通需求，鋪設(shè)不同品質(zhì)的道路，科學(xué)選擇道路投資方向，加強(qiáng)對公路施工的成本投入稅收籌劃，科學(xué)選擇最有施工方案，以不斷提高公路施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，提高經(jīng)濟(jì)效益。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)；籌劃

一、前言

稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

二、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個過程，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險籌劃。風(fēng)險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟(jì)波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險分散，從而化解風(fēng)險。（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進(jìn)行，針對性和特定性強(qiáng)，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)充分對風(fēng)險與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。（2）企業(yè)運(yùn)營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)，否則，這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10％。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?，這樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷@類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉軍徽．淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J]．財政稅收．2010（3）

[2]郭秀萍．企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2009（23）

[3]劉潤萍．企業(yè)所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報．2009（3）

篇10

現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅法與過去的相比有很大的不同，這些不同體現(xiàn)在了稅率、稅種、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面。同時新的會計制度也在實(shí)施當(dāng)中，而這對企業(yè)的會計制度也有很大的影響。在這經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的財務(wù)管理又面臨了巨大的挑戰(zhàn)，而財務(wù)管理中的稅收籌劃更是面臨新的挑戰(zhàn)，稅收籌劃在企業(yè)的財務(wù)管理中占據(jù)著主要的地位。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點(diǎn)

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是財務(wù)部門幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，而其中包括籌劃避稅，轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃，等等。稅收籌劃是符合國家法律法規(guī)的一種做法，是納稅人在不違法的條件下做出的使企業(yè)利潤最大化的方案。一個企業(yè)若想發(fā)展的長遠(yuǎn)，對企業(yè)所有活動進(jìn)行策劃是很重要的，那么在現(xiàn)在的稅收活動上市怎樣體現(xiàn)的。先進(jìn)行稅收籌劃，再去稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，而在這期間企業(yè)不乏有偷漏稅的情況，更嚴(yán)重的是暴力抗稅。所以企業(yè)作為納稅人應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行納稅籌劃，合理繳稅，不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的合理的納稅籌劃，能夠很好的幫助企業(yè)獲取更多的利益，也能正常維護(hù)納稅機(jī)關(guān)的工作。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)

（1）合法性

這是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，而它體現(xiàn)在稅收籌劃所利用的方法，與現(xiàn)在的稅法并不沖突，不會利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現(xiàn)在有關(guān)部門無法阻止，因?yàn)槠浔旧砭褪窃诶枚愂辗傻牧⒎ǜ竞筒煌晟频牡胤胶侠肀芏悾悇?wù)機(jī)關(guān)只能盡力的完善有關(guān)稅收法律法規(guī)。

（2）目的性

稅收籌劃是一種策劃活動，也相當(dāng)于是一種變相的理財，而在稅收籌劃中，一切的籌劃都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，也就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的行使。

（3）專業(yè)性

稅收籌劃是財務(wù)人員做的一種極具專業(yè)性的策劃活動。它要求策劃者精通稅法，熟悉企業(yè)財務(wù)管理，最主要的是要知道如何在既定的環(huán)境下將籌劃和財務(wù)管理相結(jié)合達(dá)到企業(yè)利益最大化。

二、稅收籌劃的主要目的

企業(yè)的稅收籌劃活動的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業(yè)降低繳納的稅款，幫助企業(yè)減少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。不同行業(yè)的企業(yè)有不同的規(guī)模，不同的發(fā)展目標(biāo)，不同的管理能力等等，所以各個企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下，各個企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)大體是相同的。

1.初級目標(biāo)

稅收籌劃的初級目標(biāo)是減少應(yīng)納稅額和減少納稅風(fēng)險。企業(yè)的應(yīng)納稅額越少，對于企業(yè)的負(fù)擔(dān)就越少，而減少應(yīng)納稅額并不是讓財務(wù)人員幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是不讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時沒有做出優(yōu)惠申請而導(dǎo)致額外繳稅的情況發(fā)生；第二種情況則是企業(yè)不了解納稅的方法而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況；第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優(yōu)惠導(dǎo)致多繳稅，為了避免上述情況的發(fā)生，企業(yè)的財務(wù)管理人員要熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收要求，并且要使用法律手段維護(hù)企業(yè)的利益。

2.最終目標(biāo)

稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)納稅之后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)的稅后利潤是減去企業(yè)繳納的稅款之后的會計收益減去費(fèi)用的結(jié)果。從概念中就能了解到增加會計收益、減少會計費(fèi)用就能實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)利潤最大化，而在財務(wù)管理中稅務(wù)費(fèi)用也算作會計費(fèi)用，所以減少納稅額是必要的，只有減少稅務(wù)支出才能實(shí)現(xiàn)會計費(fèi)用的最小化，企業(yè)利潤最大化。

企業(yè)在經(jīng)過充分的財務(wù)管理工作后才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而實(shí)際上在做財務(wù)管理時容易忽略稅務(wù)籌劃的部分，總是只看重投資所帶來的的短期利潤而忽視了它所帶來的的賦稅重?fù)?dān)。這樣雖然給企業(yè)帶來了很多的收益，但同時也給企業(yè)帶來了不小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在選擇投資的同時應(yīng)當(dāng)注意納稅情?r。

三、稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險

財務(wù)管理人員方面的風(fēng)險，財務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的時候會為企業(yè)的利益最大化考慮，而這往往會導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)失誤，或者因?yàn)樗枷雴栴}導(dǎo)致稅收籌劃違反法律，最終使得企業(yè)在稅收籌劃的工作中有很大的風(fēng)險。

響應(yīng)國家政策方面的風(fēng)險，現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)都取決于企業(yè)自己，但是政府在進(jìn)行稅收工作時會因?yàn)閳?zhí)法行為與企業(yè)情況有偏差而導(dǎo)致國家的應(yīng)收稅款出現(xiàn)少或者多的情況，無論是哪種情況都對執(zhí)法部門和企業(yè)造成了不同程度的影響。

四、稅收籌劃的形式

1.節(jié)稅型

納稅人充分利用稅法中固化的起征點(diǎn)以及減免稅等一系列優(yōu)惠，通過對融資活動、投資活動和日常經(jīng)營的一些安排為企業(yè)達(dá)到少繳納稅的目的，而節(jié)稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法，抵制偷稅漏稅的行為，幫助企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

2.避稅型

這屬于一種合法的籌劃方式，納稅人在熟悉稅法的基礎(chǔ)上再加上一些會計知識，對經(jīng)濟(jì)活動的融資，投資，日常經(jīng)營等做出恰當(dāng)?shù)陌才?，從而最后減少企業(yè)的稅負(fù)。一方面可以利用稅法本身的紕漏達(dá)成合理避稅的目的，另一方面可以有效提高企業(yè)的稅法意識，并且還促進(jìn)了整個社會的稅法意識的增強(qiáng)。

3.零風(fēng)險型

納稅人在日常經(jīng)營中所記得賬目清晰完整，納稅申報準(zhǔn)確無誤，稅款繳納很及時等，不會有違反稅法的地方，處于零風(fēng)險的狀態(tài)，或者風(fēng)險很小，小到可以忽略不計的狀態(tài)。這種狀態(tài)不能為納稅人帶來收入，但是可以減少納稅人相應(yīng)的支出。