導語：如何才能寫好一篇一般納稅人稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、重視政策學習，內(nèi)化奉獻意識

隨著改革的深入和納稅人法制意識及維權(quán)意識的增強，對稅務(wù)干部的執(zhí)法水平提出了更高的要求。因此，我們組的每位同志都有一種如饑似渴、鍥而不舍、好學不倦的精神。業(yè)余時間，我們排除干擾，拒絕一切不必要的應酬，把精力用在學習上，我們組要求每個同志必須做到“四會”（會稅收政策、會財務(wù)會計核算、會宣傳稅法、會微機操作），定期或不定期地組織大家開展各種形式的政治和業(yè)務(wù)學習。學習一切要學習的東西，并把它當成生活、工作不可缺少的組成部分。改變一切不良的習慣，擋住誘惑，心無旁騖，潛心靜讀，養(yǎng)成結(jié)合工作認真學習理論，深入思考問題，刻苦鉆研業(yè)務(wù)的好習慣。不斷提高自己的理論思維能力，拓寬知識面，為提高思想政治素質(zhì)和工作水平打下了堅實的基礎(chǔ)。

同時“雙管齊下”，對納稅人開展多種形式的宣傳培訓：一是進行稅法公示，在辦稅服務(wù)大廳設(shè)咨詢觸摸屏，稅法公告欄，公開稅收政策法規(guī)，讓所有納稅人及時了解最新的稅法政策，隨時咨詢查找；二是送政策上門，對分局所轄的稅源大戶，如東風股份公司、華光、江漢公司等大中型企業(yè)，堅持每月上門服務(wù)，幫助、督促納稅人嚴格執(zhí)行稅收政策；三是開展業(yè)務(wù)培訓，對分局轄區(qū)內(nèi)需認定一般納稅人的辦稅人員分期、分批開展稅收政策培訓，并經(jīng)考試合格后方可上崗操作。日前，所轄企業(yè)的會計人員均達到合格，并取得了由市局統(tǒng)一頒發(fā)的上崗證書。確保政策執(zhí)行不出現(xiàn)“死角”和“盲區(qū)”。

二、優(yōu)化人員配置，合理安排崗責

我們流轉(zhuǎn)稅組共有成員5人，作為管理科下屬的基層組織，一切工作都必須緊緊圍繞稅收收入這一中心任務(wù)來開展，要想把基層建設(shè)落在實處，就必須以人為本，帶好隊伍，切實把基層建設(shè)的要求變成每個干部的自覺行為。在分局推行執(zhí)法責任制的基礎(chǔ)上，結(jié)合基層流轉(zhuǎn)稅執(zhí)法工作實際，遵循以事定崗、依崗定責、崗位制約、權(quán)責相當?shù)脑瓌t，進一步依托信息化技術(shù)，加強稅源監(jiān)控，明確崗位設(shè)置，統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程，完善管理制度，對全組執(zhí)法崗責重新設(shè)定，以實現(xiàn)崗位、責任、機構(gòu)、人員的有機結(jié)合。具體來講，即依照分局規(guī)范執(zhí)法工作需求將原來設(shè)定的4個崗位（一般納稅人認定崗、轉(zhuǎn)正崗、減免退稅崗、待批文書崗）整合為“五人一崗”的流轉(zhuǎn)稅管理崗，實行“一崗多人，一人多責”的設(shè)定模式，個人工作考核與獎金掛鉤，通過獎勤罰懶，切實解決“干與不干、干多干少、干好干壞，一個樣”的問題。提高了每個干部的工作責任心和學習的積極性與自覺性，由過去只掌握單項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥〞砸话慵{稅人認定、轉(zhuǎn)正和減免退稅等多項業(yè)務(wù)的復合型人才。同時促使我們及時轉(zhuǎn)變觀念，以納稅人的需求為導向，完善一般納稅人管理，強化高效的服務(wù)意識。建立起信息化條件下業(yè)務(wù)重組，責任到人、人盡其才的工作機制。轉(zhuǎn)變管理工作思路，大力拓寬納稅服務(wù)方式，堅持內(nèi)外結(jié)合，規(guī)范一般納稅人日常管理工作。

三、嚴把認定關(guān)口，搞好轉(zhuǎn)正核實

為了適應當前宏觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展和需要，強化為納稅人服務(wù)意識，創(chuàng)造更加廣闊和發(fā)展空間，我們改進了以往一般納稅人資格認定、轉(zhuǎn)正事宜，由納稅人自行向主管稅務(wù)機關(guān)報請審批的繁瑣程序，認真執(zhí)行市局新印發(fā)的操作規(guī)程，把更多的優(yōu)惠政策落實到位。同時轉(zhuǎn)換角度，深入企業(yè)，上門服務(wù)，變被動為主動，現(xiàn)場辦公，及時準確地為企業(yè)辦理一般納稅人轉(zhuǎn)正手續(xù)。

在實際工作中，我們堅持從嚴管理一般納稅人，促進流轉(zhuǎn)稅的規(guī)范管理工作，主要從以下兩步著手：第一步，把好認定關(guān)。在一般納稅人認定工作中，對達到標準的，及時予以認定；達不到標準的，堅決做到不通融不照顧，政策不變通，不放寬，不予認定。今年，我局共認定臨時一般納稅人77戶，有8戶申請認定為臨時一般納稅人的企業(yè)，因未達標準而未予認定。第二步，抓好轉(zhuǎn)正核實。對于轉(zhuǎn)正工作，我們切實做到“三個結(jié)合”，即：轉(zhuǎn)正與日常管理相結(jié)合，了解納稅人最新納稅信息；轉(zhuǎn)正與執(zhí)行政策檢查相結(jié)合，掌握納稅人執(zhí)行政策水平；轉(zhuǎn)正與取消一般納稅人資格工作相結(jié)合，不具備條件的堅決予以取消。今年共辦理臨時一般納稅人轉(zhuǎn)正88戶，有6戶臨時一般納稅人在轉(zhuǎn)正工作中被取消資格。截止目前，我分局共有一般納稅人398戶：其中臨時一般納稅人77戶，增值稅一般納稅人321戶。

篇2

關(guān)鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應用

一、引言

稅務(wù)籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動（計金標，2004）?？梢姸悇?wù)籌劃是在對政府制定的稅法進行精細比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導向的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃在發(fā)達國家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但在我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務(wù)籌劃雖有潛在市場，但專業(yè)人才尚很缺乏。因此，對稅務(wù)籌劃進行研究并加以應用，對降低成本、提高收益、實現(xiàn)企業(yè)目標具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國家財政收入的重要來源。進行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，并且對國家和企業(yè)而言是雙贏的?，F(xiàn)代企業(yè)一般有四大權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟利益的保護。稅收的本質(zhì)是國家為了實現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預定標準無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業(yè)來講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對企業(yè)而言，積極地進行增值稅稅務(wù)籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當?shù)臋?quán)利之一。本文著重對一般企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃進行研究探討。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的理論依據(jù)

（一）稅務(wù)效應理論及對企業(yè)增值稅課征的效應分析 經(jīng)濟學理論中的收入效應是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負擔越重，對企業(yè)的收入效應越大。經(jīng)濟學理論中的替代效應是用來說明商品相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。替代效應的大小是由邊際稅率或邊際稅負所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應越大，反之越小。收入效應和替代效應是國家開征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出增值稅對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應則表明，當增值稅課征超過一定限度時企業(yè)就會逃避稅收，會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負擔程度的經(jīng)濟效應和財政效應。一定限度的稅負既能保證稅收收入，又對企業(yè)產(chǎn)生收入效應，激勵企業(yè)工作努力，當稅負超過一定限度時，不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財政收入和企業(yè)的負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護企業(yè)的合法權(quán)益，促進企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應的負面影響。

（二）稅收調(diào)控理論及對企業(yè)增值稅課征的激勵和制約增值稅調(diào)控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動穩(wěn)定機制。增值稅的自動穩(wěn)定機制也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟的景氣狀況而自動進行增減調(diào)整，從而熨平經(jīng)濟波動的一種宏觀調(diào)控機制。如在經(jīng)濟衰退時期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會自動下降，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用；相反，在經(jīng)濟高漲時，隨著交易行為的增加，國家稅收相應自動增加，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。第二，相機抉擇的增值稅稅收政策。相機抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。包括擴張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟衰退時期實行減稅政策，可以相對增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴大，刺激經(jīng)濟復蘇，促進國民經(jīng)濟恢復到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅的措施，相應減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費和投資需求，防止經(jīng)濟過熱。在市場經(jīng)濟條件下，增值稅調(diào)控經(jīng)濟的方式一般只考慮四個基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實施結(jié)果之間的關(guān)系、企業(yè)的行為反應、適時調(diào)整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實施并不是深入企業(yè)的內(nèi)部過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟情況和特性，而是針對企業(yè)的整體狀況和國家的政策目標來制定和組織實施稅收政策，對所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。

（三）稅收效應理論及稅收調(diào)控理論對納稅行為的影響依據(jù)稅收效應理論和稅收調(diào)控理論及其對企業(yè)的影響分析可以得出以下結(jié)論：（1）政府課征增值稅應兼顧財政需要和企業(yè)的利益，進行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)合法權(quán)益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應和替代效應表明，政府課征增值稅應有一個合理的限度。只有兼顧財政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也維護企業(yè)依法繳稅后的合法權(quán)益。（2）增值稅對經(jīng)濟的調(diào)控與影響來自于企業(yè)對課稅的回應，企業(yè)進行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)對稅收的正向回應。稅收調(diào)控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來自于企業(yè)對征稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟，實質(zhì)上是通過稅收利益的差別來引導企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關(guān)注企業(yè)對該政策的回應。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運用稅收調(diào)控經(jīng)濟旨在通過企業(yè)對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務(wù)籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導致國家的稅收流失，是政府所反對的。稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務(wù)籌劃就會對經(jīng)濟產(chǎn)生正面影響，稅制不合理稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生負面影響。稅務(wù)籌劃不僅對企業(yè)來說是必要的，對政府實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的目標來說同樣也是必要的；稅務(wù)籌劃本身與稅收政策的導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。（3）增值稅政策調(diào)控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負擔的稅負具有彈性。從縱向上看，不同經(jīng)濟時期政府選擇實施擴張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的增值稅稅收政策也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調(diào)控是通過彈性稅負來引導企業(yè)行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務(wù)籌劃是可行。這也表明，根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負才是企業(yè)進行增值稅稅務(wù)籌劃的根本途徑。（4）增值稅調(diào)控經(jīng)濟的方式?jīng)Q定了企業(yè)進行增值稅稅務(wù)籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應稅收的變化，形成對所有的企業(yè)一視同仁的激勵和制約機制。這表明稅收調(diào)控并不是針對某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務(wù)籌劃才能實現(xiàn)，而期望獲得國家的個別優(yōu)惠是不可能的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)其調(diào)控目標與政策實施結(jié)果的狀況做出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動應及時隨著稅收政策變化做出相應的調(diào)整。

三、增值稅稅務(wù)籌劃的途徑分析

（一）企業(yè)設(shè)立時增值稅稅務(wù)籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進行稅務(wù)籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能性。 人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。那么哪種納稅人身份對企業(yè)有利，企業(yè)應如何選擇呢？按照增值稅的計稅原理，一般納稅人應繳納的增值稅是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計稅基礎(chǔ)，一般來說增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負相等時的增值率就是無差別平衡點的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點的增值率如（表1）所示。這說明當某企業(yè)增值率等于無差別平衡點增值率時，兩種納稅人稅負相等；增值率高于無差別平衡點增值率時，小規(guī)模納稅人稅負較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無差別平衡點增值率時，一般納稅人稅負較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進金額60萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負較輕。因此，可將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業(yè)還可以采取無差別平衡點抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設(shè)立時納稅人便可通過稅務(wù)籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進行稅務(wù)籌劃。 對于企業(yè)內(nèi)部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過選擇合適的組織形式進行稅務(wù)籌劃。第一，分設(shè)企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個體撿破爛處收購。企業(yè)從個人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人獨立核算。通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負很高，但依據(jù)現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實際稅負也并不高。第二，分設(shè)企業(yè)，變?nèi)繎{增值稅為部分應納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè)，銷售時一般由本企業(yè)提供運輸工具，銷售價格中包含較大比重的運輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求，運費也要計算銷項稅額。如果企業(yè)將運輸勞務(wù)獨立出來，注冊成立專門的運輸企業(yè)，則運輸企業(yè)仍然承擔原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運輸任務(wù)，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計較營業(yè)稅，使稅負降低。第三，聯(lián)營企業(yè)，由本應納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進口一批優(yōu)質(zhì)手機，若自己經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營成立專門的通信網(wǎng)絡(luò)，電器公司以進口該批手機作為投資，“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡(luò)作為投資，聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人，按營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了稅負。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動中的增值稅稅務(wù)籌劃（1）進貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下：設(shè)從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當兩式相等時，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）。當城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，即價格折讓幅度為86.8%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點見（表2）。企業(yè)采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務(wù)籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。第一，聯(lián)合定價銷售。聯(lián)合定價銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價方式結(jié)合起來，使其適用稅負較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動，促銷期間購買該店售價2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈價值400元的B商品（成本300元）一件，購買價值60元的C產(chǎn)品（成本40元）一件，可再獲贈C產(chǎn)品一件。整個活動期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈品）。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為贈品的400件B商品和3000件C商品應視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價方式，本例中將A、B商品的價格都下調(diào)14.6%，使得A商品的價格為1998元，B商品的價格為342元，總價仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷售，則可以少交B商品對應的增值稅。第二，改買一贈一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統(tǒng)一定價的方式，將C產(chǎn)品的售價下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務(wù)機關(guān)稽核時有可能被作為價格明顯偏低并無正當理由的情形要求補交各項稅費，這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷售由買一贈一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷售數(shù)量和金額開具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷售方式，企業(yè)應注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費方式還是視同買斷方式進行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設(shè)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品，若采用收取手續(xù)費方式，規(guī)定乙企業(yè)銷售時單件售價為A，手續(xù)費為B。若選用視同買斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價格收取貨款，乙企業(yè)銷售時單件售價為A。則四種方案下，甲企業(yè)應納增值稅銷項稅額和兩企業(yè)合計應納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進項稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷人時，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷人時，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對于甲企業(yè)來說可以少交銷項稅，對于甲乙兩個企業(yè)整體來說也是有利的，但對于乙企業(yè)來說卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當增值率大于17.65%時，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當增值率小于17.65%時，選擇一般納稅人比較劃算；當增值率等于17.65%，兩者稅負相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結(jié)算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結(jié)算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務(wù)籌劃的風險及其防范

（一）增值稅稅務(wù)籌劃的風險分析稅務(wù)籌劃的風險是稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅務(wù)籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。因此，企業(yè)在進行增值稅稅務(wù)籌劃時應充分考慮風險性因素，并在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上進行風險分析。增值稅稅務(wù)籌劃的風險大致可以分為兩大類：經(jīng)濟風險和政策風險。經(jīng)濟風險主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來的對稅務(wù)籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導致稅務(wù)籌劃失敗的風險。而政策風險主要是指稅收當局變動、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風險。（1）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟風險。企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預先謀劃行為，具有較強的計劃性和前瞻性。實踐證明企業(yè)預期經(jīng)濟活動的變化對增值稅稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導致增值稅稅務(wù)籌劃的失敗。因為增值稅稅務(wù)籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程，但無論何種差別均應建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供可能性的同時，也對企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等）帶來了約束．從而影響企業(yè)經(jīng)營活動本身的靈活性。如果企業(yè)在進行項目投資后經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來進行增值稅稅務(wù)籌劃的條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。（2）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的政策風險。增值稅稅務(wù)籌劃的政策風險主要從兩個方面體現(xiàn)：一是稅收政策本身的變動；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動風險。增值稅稅務(wù)籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進行選擇；或利用同一國家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進行選擇；或利用各稅種本身的稅負差別進行選擇；或利用稅收政策中對同一稅種的每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等）的一定彈性進行選擇。因此，增值稅稅務(wù)籌劃的成功與否與稅收政策的變動幅度、頻率等有最直接的關(guān)系。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，對于增值稅這個稅種當然也是不可避免的。我國增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須隨時關(guān)注與增值稅有關(guān)的政策規(guī)定，隨時更新增值稅稅務(wù)籌劃方案，同時也要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務(wù)籌劃方案落到實處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務(wù)籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)部門的確認。在確認過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導致稅務(wù)籌劃方案在實務(wù)中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風險。

（二）增值稅稅務(wù)籌劃的風險防范 由于稅務(wù)籌劃具有預期性的特點，使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定因素。因此要對稅務(wù)籌劃的上述風險有清醒的認識，同時采取一定措施加強企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的防范。（1）及時系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。（2）加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求。由于稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應用財會知識的同時，隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法。事實上如果不能適應主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或稅務(wù)籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，就難以體現(xiàn)它應有的收益。因此，在制定了增值稅稅務(wù)籌劃的方案后與稅務(wù)部門的溝通和爭取稅務(wù)部門的理解也是增值稅稅務(wù)籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作，而企業(yè)自身實力往往達不到這方面的要求。因此對于那些綜合性的，與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行，從而進一步降低稅務(wù)籌劃的風險。

參考文獻：

［1］計金標：《稅收籌劃》，中國人民大學出版社2006年版。

［2］蓋地：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》，東北財經(jīng)大學出版杜2008年版。

［3］蓋地：《稅務(wù)籌劃學》，中國人民大學出版社2009年版。

［4］高金平：《稅收籌劃謀略百篇》，中國財政經(jīng)濟出版社2002年版。

篇3

（一）流轉(zhuǎn)稅管理一、z強流轉(zhuǎn)稅稅源分析。拓展目前使用的重點稅源臺帳，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，加強基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理，定期進行流轉(zhuǎn)稅收入分析，預測稅源變動趨勢，對流轉(zhuǎn)稅管理效率與質(zhì)量和稅法執(zhí)行情況進行評估。

二、強化政策管理。

1、加強現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。

2、完善減免稅管理，嚴格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。

三、加強調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準備工作，積極應對流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學測算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關(guān)決策服務(wù)；二要加強對環(huán)境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。

四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規(guī)定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領(lǐng)導審核關(guān)，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量。強化考核，以考核促管理。責任落實到具體崗位具體責任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。

五、推進流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。

1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺的準備，根據(jù)分局實際向上級

提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；

2、進一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；

3、積極推行“一機多票”系統(tǒng)，認真核實一般納稅人增值

稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；

4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓工作；

5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認證”工作。

（二）所得稅管理

一、進一步加強企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導和培訓工作。

二、進一步加強企業(yè)所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。

（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。

（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。

（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。

（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執(zhí)行政策、嚴格申報程序、嚴格按權(quán)限辦理。

（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。

三、根據(jù)稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應及時補辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項有效數(shù)據(jù)進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當數(shù)據(jù)處理。

四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實反映收入，嚴格按權(quán)責發(fā)生制原則確定收入的實現(xiàn)；

五、加強預征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預征企業(yè)所得稅。

六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況

七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實好2005年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務(wù)負責人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二00五年度的匯算清繳工作。

八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產(chǎn)損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權(quán)限對照有關(guān)規(guī)定認真審查，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的，一律進行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時調(diào)查核實，嚴把政策關(guān)口，嚴格報批程序。

（三）征收管理版權(quán)所有

一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質(zhì)量考核表。

二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。

三、核實在冊的稅務(wù)登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。

四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學的個體經(jīng)營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法，及時調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。

五、結(jié)合實際推行經(jīng)濟、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認真落實好下崗再就業(yè)個體經(jīng)營者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

篇4

1分析企業(yè)納稅籌劃的概念

主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財政政策、財務(wù)會計制度等，最大限度的利用國家稅收中的優(yōu)惠政策，周密的安排財務(wù)管理和經(jīng)營活動等，最終實現(xiàn)為企業(yè)減輕稅收負擔的管理活動[1]。企業(yè)納稅籌劃的主要是內(nèi)容包括一下幾個方面：節(jié)稅、避稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及涉稅零風險等[2]。企業(yè)進行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負擔、實現(xiàn)企業(yè)的最大利潤化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預期性等特征。根據(jù)近幾年來市場的經(jīng)濟發(fā)展以及稅收改革的逐步深化，企業(yè)中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業(yè)的稅收成本已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代財務(wù)管理中日趨重要的工作之一。

2在企業(yè)中推行納稅籌劃的有效性和重要性

2.1稅收政策作為企業(yè)加以利用的一種外部環(huán)境。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿就是進行稅收，通常情況下，企業(yè)進行戰(zhàn)略管理的時候在仔細研究了稅法的基礎(chǔ)之上，根據(jù)政府的稅收政策安排自己的投資區(qū)域、經(jīng)營的規(guī)模、企業(yè)組織形式的選擇等，充分的利用法規(guī)中對自己有利的條款，促使稅收政策成為企業(yè)在戰(zhàn)略管理中實現(xiàn)利益的最大化的重要、可靠的途徑。

2.2一般情況下，企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要充分的利用自身的優(yōu)勢，將自身的弱勢積極、主動的轉(zhuǎn)化，充分的引進并創(chuàng)造相關(guān)的發(fā)展優(yōu)勢。由于納稅籌劃具有一定程度的專業(yè)性、有效性，因此，它在整個企業(yè)管理的過程中，已經(jīng)成為財務(wù)管理中一個不可或缺的環(huán)節(jié)之一。所以，我們的企業(yè)在管理、發(fā)展中要充分的認識、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業(yè)相關(guān)的資。

2.3通過科學、合理的納稅籌劃能有效的提升企業(yè)的核心競爭力。核心競爭力是直接關(guān)系到企業(yè)在社會上、行業(yè)內(nèi)的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的核心競爭力就成為了企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)納稅籌劃可以利用免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、資金延期納稅技術(shù)、扣除技術(shù)以及利用稅率的差異技術(shù)來實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)利益。

3納稅籌劃在企業(yè)管理中的應用

企業(yè)在生產(chǎn)、發(fā)展中所追求的是最大化的利潤，那么如何進行節(jié)稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業(yè)戰(zhàn)略管理活動中的一項重要戰(zhàn)略；它要求企業(yè)中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)之上，合理、科學的采用國家的稅收政策，有效的減輕企業(yè)的稅收負擔，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

隨著近幾年來市場的發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)越來越被人們所接受，那么，如何加強稅法知識的學習以及運用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發(fā)生在企業(yè)管理中已經(jīng)成為十分重要、關(guān)注的問題。下面是以增值稅、營業(yè)稅為住，對納稅籌劃在企業(yè)管理中的實際應用進行分析并說明。

主要分為小規(guī)模的納稅人和一般納稅人。

所謂一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。

小規(guī)模的納稅人應該繳納的增值稅=銷售額×3%。

這兩者之間稅負相等的時候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。

通過以上說明，每當增值稅為35.29%的時候，這兩種稅率促使納稅人的稅負相等；每當增值稅低于35.29%的時候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當增值率高于35.29%的時候，適合選擇3%的小規(guī)模納稅人。我們將使納稅人負相同的增值率稱之為無差平衡點增值率為17.65%，只要將企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率與之進行比較，那么就可以做好相應的選擇。

企業(yè)根據(jù)銷售產(chǎn)品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進行合理的選擇，同時還可以在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間做出選擇。根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定，納稅人兼營應稅勞務(wù)和貨物的，應該是對應稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額進行分開核算，對于不能分別核算或者是不能進行準確核算的，應該是一并征收其增值稅，至于營業(yè)稅就不征收了。依照該規(guī)定，企業(yè)具有一定的自利，有權(quán)做出對自身有利的選擇。不過，仍然是需要使用增值稅來進行比較的。

一般納稅人應該繳納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。

營業(yè)稅納稅人應納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。

當這兩者的稅負相等的時候，其增值率則為沒有差別的平衡點增值率。

銷售額×增值稅稅率×增值率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。

增值率=營業(yè)稅稅率／增值稅稅率。

每當增值稅的稅率為17%的時候，其營業(yè)稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當企業(yè)的銷售產(chǎn)品增值率高于29.41%的時候，應該將應稅勞務(wù)的營業(yè)額以及貨物的銷售額來分開核算，且要繳納營業(yè)額稅；每當企業(yè)的銷售產(chǎn)品的增值率低于29.41%的時候，應該將應稅勞務(wù)的營業(yè)額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。

通常情況下，企業(yè)在追求最大化利益的時候，納稅籌劃必須要個、符合企業(yè)的這一要求，這樣才會在企業(yè)以后的發(fā)展、管理實際中被廣泛的運用。

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[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收政策 增值稅 所得稅

目前，中小企業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要組成部分。但是，由于中小企業(yè)的先天弱勢，就必須要政府給予稅收政策扶持。中國自1994年實施分稅制改革以來，先后出臺了諸多中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，有效促進了中小企業(yè)的發(fā)展。但是我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策還存在很多問題。為進一步促進中小企業(yè)的發(fā)展，就必須要完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。

一、我國中小企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

1.增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策。自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型。這種轉(zhuǎn)型有利于減輕中小企業(yè)的負擔：一是擴大增值稅的抵扣范圍。新的增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)可以當期抵扣進項稅額，這會大大減輕中小企業(yè)的負擔；二是降低小規(guī)模納稅人稅率。將原來6%、4%兩檔稅率統(tǒng)一降為3%；三是加大稅收優(yōu)惠力度。新增值稅規(guī)定，銷售貨物月銷售額3000元~10000元的，應稅勞務(wù)為月銷售額2000元~6000元，低于這個標準的小企業(yè)可以免征增值稅。

2.企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。我國于2008年1月1日起開始實施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項支出的扣除標準，對企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈支出的稅前扣除標準等，大大地減輕了中小企業(yè)的負擔；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。

3.營業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策。在提高起征點方面，個人按期繳納營業(yè)稅的起征點為月營業(yè)額為1000元~5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額為100元。在稅收優(yōu)惠方面，國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。在營業(yè)稅改征增值稅方面，對小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營改增后稅率從營業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負擔。

二、我國中小企業(yè)稅收政策存在的問題

1.增值稅稅制存在缺陷。一是目前增值稅只允許增值稅納稅人扣除購進與生產(chǎn)和經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)的進項稅額，無法將交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等納入到此項優(yōu)惠之中。二是增值稅法將增值稅劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額。三是小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專用發(fā)票的資格導致很多一般納稅人不愿意與小規(guī)模納稅人交易，不利于中小企業(yè)的稅收減負。

2.企業(yè)所得稅稅制存在缺陷。雖然我國新的企業(yè)所得稅法降低了企業(yè)所得稅稅率，在一定程度上減輕了企業(yè)負擔，促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。但是，中國企業(yè)所得稅的稅負還是偏高的。尤其是對比西方發(fā)達國家10%~25%的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)的稅負還是比較重。這樣也不利于中小企業(yè)的發(fā)展壯大。另外，我國所得稅稅率也沒有考慮到中國企業(yè)的地區(qū)差異以及行業(yè)差異。

3.稅收優(yōu)惠政策體系不健全。一是稅收優(yōu)惠政策比較單一。我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要包括稅率優(yōu)惠和減免稅兩種，方式還比較單一，不太適應越來越復雜的中小企業(yè)。二是享受稅收優(yōu)惠的認定條件比較高，導致很多中小企業(yè)最終無法享受到稅收優(yōu)惠。三是我國的稅收征管制度存在不足。一方面是國稅與地稅的分設(shè)增加了中小企業(yè)納稅成本。另一方面現(xiàn)有的稅款征收方式也給中小企業(yè)造成了不同的稅收負擔。

4.納稅服務(wù)體系不完善。一是納稅服務(wù)的法律體系還沒有建立起來。目前納稅服務(wù)的法律依據(jù)主要是新征管法，還缺乏專門的法律體系，中小企業(yè)的權(quán)益還缺乏有效的保障。二是稅務(wù)部門對中小企業(yè)錯誤認識。在實際中，稅務(wù)機關(guān)往往會在思想上假定中小企業(yè)會偷稅、漏稅，從而無法為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。三是納稅服務(wù)內(nèi)容不足?，F(xiàn)有的納稅服務(wù)還僅僅停留在制度層面，并沒有得到很好的落實。

三、完善我國中小企業(yè)稅收政策的對策

1.完善中小企業(yè)發(fā)展稅制體系。一是要建立中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系，扶持中小企業(yè)的發(fā)展。二是要調(diào)整和完善中小企業(yè)增值稅稅制，包括減輕小規(guī)模納稅人的稅收負擔、針對不同地區(qū)和行業(yè)的中小企業(yè)實施定率和定額納稅等。還要，同等對待增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，促進兩者稅負的公平。三是要從準予稅前列支符合規(guī)定的借款利息、縮短中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限等完善所得稅稅制。

2.完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是要完善中小企業(yè)直接稅收優(yōu)惠政策，即直接降低中小企業(yè)所得稅稅率或者提高中小企業(yè)應納稅所得額，鼓勵和扶持創(chuàng)辦中小企業(yè)。二是要完善中小企業(yè)間接稅收優(yōu)惠政策，比如對具有發(fā)展?jié)摿Φ闹行∑髽I(yè)免征所得稅，還比如允許中小企業(yè)實施固定資產(chǎn)加速折舊，再比如鼓勵中小企業(yè)將所得利潤進行再投資等，減輕中小企業(yè)稅負，促進中小企業(yè)發(fā)展。

3.健全中小企業(yè)稅收征管制度。一是要消除中小企業(yè)稅收歧視政策，以發(fā)展的眼光給中小企業(yè)有力的政策支持，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。二是要改革我國目前的稅收征管模式，要提高稅收征管效率，降低中小企業(yè)納稅成本。要改變國稅和地稅兩個稅務(wù)部門的存在，減少多頭管理中小企業(yè)稅收的問題。另外，還需要加大稅務(wù)稽查力度，促進稅法真正落到實處。

4.完善中小企業(yè)納稅服務(wù)體系。一是要樹立正確的納稅服務(wù)理念。稅務(wù)機關(guān)要將中小企業(yè)納稅人作為“客戶”，并提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。二是要加大納稅服務(wù)手段和方式的創(chuàng)新力度。稅務(wù)部門需要加強與銀行、工商等部門的聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，更好地為納稅人做好服務(wù)。三是要加強稅務(wù)人員的培訓與考核，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稅務(wù)服務(wù)隊伍。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 稅收政策 建議

Abstract: From all aspects strongly support the development of small and medium-sized enterprises at present in our country the government is an important policy, and all of the supporting means, tax policy is the most effective macroeconomic regulation and control measures. This article, starting from the definition of SMEs, analyzes the shortcoming of existing tax policies of SMEs, and makes recommendations on how to reform and improve tax policies.

Keywords: SMEs Tax Policy

根據(jù)《中小企業(yè)促進法》的規(guī)定，中小企業(yè)是指“在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)”。改革開放后,特別是《中小企業(yè)促進法》實施以來，我國中小企業(yè)的數(shù)量迅速增加,在促進稅收增長、帶動城鄉(xiāng)建設(shè)、提供就業(yè)崗位等多方面發(fā)揮了獨特的作用。目前,我國已注冊的中小企業(yè)數(shù)量超過10000萬戶，占全國企業(yè)總數(shù)的99%，創(chuàng)造的GDP總量占全國的60%，繳納稅款占全國稅收的50%，并且為80%的城鄉(xiāng)勞動力提供了就業(yè)機會。但同時，中小企業(yè)自身也存在很多缺陷和不足，在資金投入、資源利用、人才吸納等方面都處于比較弱勢的地位， 因此國家的扶持政策就顯得很有必要了。對于促進中小企業(yè)的發(fā)展，國家可以采取的方法有很多，但任何方法都替代不了稅收政策所能發(fā)揮的積極作用。

一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的不足

(一)增值稅方面

現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類?！靶∫?guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)按銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，同時銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。”若企業(yè)需要開具增值稅專用發(fā)票的，必須向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開，而且只能以銷售額乘以征收率計算填開應納稅額。這樣不僅加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，增加了時間成本，還使購貨方因不能足額抵扣進項稅而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，降低了這些產(chǎn)品在市場上的競爭力，阻礙了中小企業(yè)的快速發(fā)展。

(二)所得稅方面

現(xiàn)行稅法規(guī)定將企業(yè)所得稅的基本稅率設(shè)定為25%，同時“小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。而小型微利企業(yè)的條件是:“工業(yè)企業(yè) ,年度應納稅所得額不超過30 萬元 ,從業(yè)人數(shù)不超過 100 人 ,資產(chǎn)總額不超過 3000萬元;其他企業(yè) ,年度應納稅所得額不超過 30 萬元 ,從業(yè)人數(shù)不超過 80 人 ,資產(chǎn)總額不超過 1000萬元”?？梢钥吹狡髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠形式單一，適用范圍狹窄，使得一部分需要國家扶持的中小企業(yè)得不到照顧。

固定資產(chǎn)折舊的計提方法單一，年限偏長?，F(xiàn)行稅法規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除”，生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限為10年。事實上近年來科技迅猛發(fā)展，企業(yè)設(shè)備不斷更新,單一的采用直線法計提折舊已不能適應中小企業(yè)的發(fā)展需求,但若要采取加速法計提折舊或縮短折舊年限，按規(guī)定又必須“由納稅人提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,逐級報國家稅務(wù)總局審批”,程序繁雜，實際操作比較困難。

現(xiàn)行稅法規(guī)定對于屬于個人股東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊資本的以及將企業(yè)未分配利潤直接轉(zhuǎn)增資本的部分,應按“利息、股息、紅利所得”項目依20%的稅率征收個人所得稅，這樣就加重了擴大投資的稅負,影響中小企業(yè)股東再投資的積極性。

(三)中小企業(yè)沒有充分享受到稅收優(yōu)惠

盡管目前對新辦中小型企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、資源優(yōu)化型企業(yè)等已有若干稅收優(yōu)惠政策,但由于稅務(wù)機關(guān)、相關(guān)媒體對稅收政策宣傳落實沒有完全到位,不少企業(yè)對應該享受的優(yōu)惠政策不知道或知之較少，更不清楚辦理流程,因此實際上很多中小企業(yè)并沒有享受到現(xiàn)有的這些稅收優(yōu)惠政策帶來的好處。

二、完善現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策的建議

(一)建立穩(wěn)定的稅法體系，同時加大宣傳、貫徹的力度

消除現(xiàn)行稅法中條例、細則以及補充文件不斷的弊病，確保稅法的穩(wěn)定性。另外政府每推行一項新的稅收政策，都通過報紙、電視等媒介大力宣傳、講解，同時稅務(wù)機關(guān)可以考慮定期組織企業(yè)管理者、財務(wù)人員集中學習，以確保稅收優(yōu)惠落實到戶。

(二)完善增值稅制度

1、適當放寬小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的限制

如果小規(guī)模納稅人在貿(mào)易往來中確需開具增值稅專用發(fā)票的,對于能夠提供完整、準確納稅資料的這部分中小企業(yè)應允許其參照一般納稅人的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票，取得發(fā)票的購貨方也允許抵扣進項稅,以保證小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。

2、根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟水平差異，授權(quán)各地適當調(diào)整小規(guī)模納稅人起征點

我國地域廣闊，中西部地區(qū)與東部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，考慮到這一特點，政府可授權(quán)省、市、自治區(qū)相關(guān)部門根據(jù)當?shù)貙嶋H情況在規(guī)定的一定幅度內(nèi)自行決定小規(guī)模納稅人的起征點，以減輕其稅收負擔。

(三)改革所得稅制度

1、加速固定資產(chǎn)折舊，縮短折舊年限，促進技術(shù)改造

當今世界科技發(fā)展日新月異,中小企業(yè)若想提高其市場競爭力，就必須不斷引進新的技術(shù)，更新機器設(shè)備,以滿足市場需要。同樣作為新興經(jīng)濟大國的日本，對于其中小企業(yè)進行設(shè)備改造允許實行特別折舊法，即第一年可計提30%的折舊，且對新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備折舊期限允許縮短到4―5年。參考國外的先進做法，我國可以考慮對中小企業(yè)特別是科技集中型中小企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備,允許直接采用加速折舊,或者縮短折舊年限,以促進中小企業(yè)設(shè)備更替和技術(shù)創(chuàng)新。

2、為促使中小企業(yè)增加自有資金投入,擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,稅收政策方面應對增加自有資金投入的這部分中小企業(yè),允許在某個時間段內(nèi)享受一定的減免稅或低稅率的優(yōu)惠。

(四)完善稅收征管，優(yōu)化服務(wù)體系

優(yōu)化納稅服務(wù)體系主要包括簡化中小企業(yè)申報流程,靈活設(shè)定稅收征管期限，為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境等方面。具體措施可以考慮根據(jù)目前我國中小企業(yè)賬務(wù)管理水平混亂、賬證不全等特點,建立中小企業(yè)納稅輔導中心,為其提供建賬建制、納稅咨詢、財務(wù)輔導等服務(wù)。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：稅控收款機；進項稅額；抵扣

稅控收款機是一種具有稅控功能的電子收款機，內(nèi)部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業(yè)數(shù)據(jù)和應納稅額，能保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務(wù)機關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機采用特殊“鉛封”手段固定在機器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國家的稅收收入。

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴重，尤其是對財務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機關(guān)難以實施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴重擾亂正常的經(jīng)濟秩序，而且導致國家稅收大量流失。為了進一步加強稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局關(guān)于推廣應用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知〉（國稅發(fā)［2004］44號），國稅發(fā)［2004］44號決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機。

稅控收款機的推行使用有利于加強稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機需要一筆支出,而且這筆支出換來的是“緊箍咒”，所以稅控收款機的推廣應用并非易事。為此財政部、國家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知》(財稅［2004］167號),財稅［2004］167號規(guī)定：“為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購進使用稅控收款機的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

（1）增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款1+17%×17%

當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

財稅［2004］167號規(guī)定納稅人購進稅控收款機的進項稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機的應用推廣，加強稅收的征收管理，但我認為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應納稅額的計算采用購進扣稅法，當期銷項稅額減去當期進項稅額即為應納稅額，體現(xiàn)了對商品或勞務(wù)新增價值的征稅。在銷售額和銷項稅額既定的情況下，可抵扣的進項稅額的大小，直接關(guān)系到應納稅額的多少，究竟哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴格而明確的規(guī)定。我國目前實行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購進固定資產(chǎn),無論是從國內(nèi)購入的,還是從國外進口的，或者是接受捐贈的,其進項稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財稅［2004］167號規(guī)定,納稅人購置稅控收款機,購置費用沒有達到固定資產(chǎn)標準的,進項稅額可以抵扣,購置費用達到了固定資產(chǎn)標準的,其進項稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負擔并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負擔設(shè)計的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。而財稅［2004］167號規(guī)定稅控收款機的進項稅額可以抵扣,而且當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

營業(yè)稅是對提供應稅勞務(wù)（交通運輸、建筑安裝、金融保險等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是對納稅人的全部營業(yè)額計算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中新增加的價值部分征稅，銷項稅額中要扣除進項稅額，而營業(yè)稅是不扣減進項稅額的。營業(yè)稅是對增值稅的非應稅項目征稅，兩個稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計稅方法，財稅［2004］167號規(guī)定用購進稅控收款機的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當?shù)?。?/p>

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【關(guān)鍵詞】增值稅；納稅籌劃；納稅人；納稅主體

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負擔。

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：（1）一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額；（2）一般納稅人銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：（1）小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

在實際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如增設(shè)會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應盡可能把降低稅負與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間。

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個要素進行分析：

1.銷項稅額

銷項稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項稅額就越大，當期的應納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金 （延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。稅法規(guī)定，上述價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，都應當并入銷售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計稅：（1）符合條件的代墊運費。這里的條件是指：a．承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；b．納稅人將該項發(fā)票交給購買方的。（2）自來水公司代政府收取的污水處理費。（3）報刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費。（4）手機專賣店在銷售手機的過程中，代電信部門收取的入網(wǎng)費和話費儲蓄。（5）納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價款。（6）農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中收取的附加費。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達到縮小銷售額減輕稅收負擔的目標。

2.進項稅額

增值稅稅法規(guī)定，對于一般納稅人，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進項稅額有以下幾個特殊的地方存在籌劃空間：（1）購進貨物或原料時，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購時，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負。（2）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照13%的扣除率計算進項稅額從當期銷項稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。（3）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額（不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費），按照7%的扣除率計算進項稅額。（4）從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來擴大進項稅額。但也要避免納稅風險。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間。

1.當廢舊物資收購或農(nóng)產(chǎn)品收購等業(yè)務(wù)發(fā)生時

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進項稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進項稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進項抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負就會很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開，變成兩個獨立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過一道收購程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時，就可以抵13%的進項稅額了，這樣稅負就能降低很多。

2.當混合銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時

稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，就要使應稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務(wù)的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，通過納稅主體的拆分來進行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時提供鍋爐的設(shè)計、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負將會很高。如果企業(yè)下設(shè)獨立核算的建筑安裝公司，專門負責鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負就會下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè)，同時提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營入手，找到納稅籌劃的空間。

（1）合并

對小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負有利，但經(jīng)營規(guī)模一時難以擴大，可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴大而成為一般納稅人。

（2）聯(lián)營

增值稅一般納稅人可以通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負。比如經(jīng)營電信器材的企業(yè)，單獨經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準聯(lián)合經(jīng)營的話，則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負。

現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：（1）按行業(yè)優(yōu)惠類，針對不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；（2）按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；（3）按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；（4）按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應當認真研讀《條例》和《細則》，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當前的舉措，對經(jīng)營業(yè)務(wù)應如何納稅進行非常準確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來不必要的現(xiàn)金流出。

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關(guān)鍵詞：營改增 營業(yè)稅 增值稅 稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅是我國稅收體系中的兩大重要稅收種類，過去在很長的時間內(nèi)，我國的稅收政策一直實行營業(yè)稅和增值稅并存制度，兩類稅種分別適用服務(wù)業(yè)和制造業(yè)。近期，我國針對這一問題推出了“營改增”政策，也就是將過去稅收體制中營業(yè)稅納稅項目改為增值稅納稅項目，解決了雙重征稅問題，在商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中僅對增值部分納稅，這對于各行業(yè)甚至優(yōu)化整個國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)都有著深遠的意義。本文介紹了幾種較為合理、合法的稅收籌劃策略，希望能提供一定的參考。

一、納稅人的籌劃

針對納稅人的籌劃實際上也是合理界定納稅人的范圍或者轉(zhuǎn)化納稅人的身份，盡量減少納稅人承擔的稅負，或者幫助該納稅人直接避免成為納稅人。增值稅納稅人主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人不能開具增值稅的專用發(fā)票，不能實行稅款抵扣，稅收征收率為3%，按相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的年應征增值稅銷售額應500萬元。一般而言，由于一般納稅人可以抵扣進項稅額，特別是在應稅銷售額的增值率較小時，一般納稅人的稅負會明顯低于小規(guī)模納稅人。但是并不是所有情況下，小規(guī)模納稅人的稅負都重于一般納稅人，只要通過比較兩者之間的平衡點，即可選擇稅負較輕的納稅人身份。若納稅人提供的應稅服務(wù)增值率比平衡點增值率小，則納稅人身份應選擇一般納稅人，企業(yè)應該通過健全會計制度、規(guī)范經(jīng)營、提高年銷售額、業(yè)務(wù)整合、機構(gòu)合并等方式進行籌劃。相反，若納稅人提供的應稅服務(wù)增值率比平衡點增值率大，小規(guī)模納稅人身份的稅負更輕，企業(yè)應該在遵循合理、合法的情況下，適當模糊會計核算工作，通過業(yè)務(wù)拆分、機構(gòu)分立合并以及縮小稅基、降低年銷售額等方式進行籌劃。比如有這樣一個案例，上海市陽光咨詢公司主要為東方有限公司提供應稅服務(wù)，屬于一般納稅人身份，含稅收取收入為600萬元，計稅稅率為6%，若當期并沒有可以用于抵扣的進項稅額，則應該應該如何籌劃納稅人身份。

經(jīng)計算，該納稅人應繳納增值稅及附加增值稅額為37.36萬元，若通過業(yè)務(wù)拆分方式將陽光咨詢公司分為甲公司（400萬元應稅服務(wù)）、乙公司（200萬元應稅服務(wù)），則甲乙公司應繳納增值稅及附加應分別為12.82萬元、6.41萬元，甲乙合計的應納稅額為19.23萬元，因此納稅人身份轉(zhuǎn)換的話，可“節(jié)稅”18.13萬元。這主要是由于“營改增”政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人計稅稅率為3%，而一般納稅人為6%，若一般納稅人的企業(yè)規(guī)模中等，則可以結(jié)合企業(yè)的實際資產(chǎn)以及營收等狀況進行新設(shè)公司或分拆業(yè)務(wù)，將納稅人身份轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，可可以取得3%的節(jié)稅利益。

二、實現(xiàn)增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃

“營改增”政策改變了會計制度核算方式，各大企業(yè)需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程的稅負變化進行預測，某些行業(yè)企業(yè)并沒有可抵扣的進項稅，可能會增加企業(yè)的稅負，因此對于這類企業(yè)應對業(yè)務(wù)模式進行重新規(guī)劃，從而防范風險。比如某交通運輸企業(yè)原來屬于營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅稅率為3%，但是實行“營改增”政策后，如果一旦成為一般納稅人繳納增值稅，則計稅稅率會增加8個點，從3%的營業(yè)稅增加到11%的增值稅，勢必會增加企業(yè)稅負。企業(yè)可以利用“營改增”中的增值稅可抵扣的政策進行稅負轉(zhuǎn)嫁，具體是通過和貨運委托方以及汽車供應商共同協(xié)商適當降低運費以及采購成本，進而增加各環(huán)節(jié)的可抵扣增值稅來減輕稅負。

三、利用不同稅率轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進行籌劃

根據(jù)財稅的相關(guān)規(guī)定，像航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)以及遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)等有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為17%，干租業(yè)務(wù)和光租業(yè)務(wù)實際上也就是指將自己的設(shè)備出租給他人使用，收取租賃費用，但不變更租賃物所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。比如有以下一個案例，有一家運輸業(yè)納稅人，不僅具有運輸業(yè)務(wù)，同時也進行光租業(yè)務(wù)，將單位中目前閑置車輛向外出租增加營業(yè)外收入，若這兩項業(yè)務(wù)都沒有開具專用的進項稅發(fā)票，僅僅考慮教育費以及城建稅附加，但是經(jīng)營模式不同，應繳納稅款也會有所差異。比如：若按照當前的光租模式，某月的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)總收入為5000萬元，相應的應納增值稅額應為850萬元，營業(yè)稅及附加應為85萬元，則總共的應繳納稅額應為935萬元。從計算結(jié)果看出，第二種經(jīng)營模式下可節(jié)稅330萬元，因此相關(guān)行業(yè)納稅人可選擇運輸業(yè)務(wù)模式，不宜選擇租賃業(yè)務(wù)經(jīng)營模式。

綜上所述，“營改增”稅收體制改革背景下，各大企業(yè)具有很多“隱性的減稅稅收優(yōu)惠”，各大企業(yè)只要抓住機遇，時刻關(guān)注政策改革的相關(guān)政策，通過選擇合理的納稅人身份、稅負轉(zhuǎn)嫁、經(jīng)營模式調(diào)整等科學、合理、合法的設(shè)計專項稅收籌劃方案，即可有效控制稅負，享受“節(jié)稅”的利益。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】 營改增 技術(shù)服務(wù)業(yè) 稅負影響

稅收政策作為國家的宏觀財政手段對國家財政大局和經(jīng)濟有著不可言喻的重要性。國內(nèi)各類型經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對象。因此對經(jīng)濟企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現(xiàn)多種問題，不能滿足其要求。服務(wù)行業(yè)自興起以來依據(jù)自身資源消耗低，經(jīng)濟附加值大的特點迅速導向市場。為協(xié)調(diào)第三產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的融合性和連帶性，“營增改”應運而生。

一、我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和分析

隨著人類文明的進步、社會和諧的安定、生活與市場的負責化和經(jīng)濟科學的發(fā)展等諸多因素，服務(wù)行業(yè)為人提供便捷、解答和維護，為社會經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰(zhàn)期間就已經(jīng)初現(xiàn)端倪?，F(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的確定是由美國社會學家丹尼爾提出來的。他指出服務(wù)行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務(wù)行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展使各經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)無不通過人性化的吸納和融合來大范圍提升企業(yè)價值和經(jīng)濟營銷模式。這一現(xiàn)象導致市場規(guī)模的模糊和混亂。對行業(yè)之間的確立關(guān)系被服務(wù)行業(yè)的介入而打破。執(zhí)行傳統(tǒng)的以企業(yè)營業(yè)稅為稅收對象導致經(jīng)濟性產(chǎn)業(yè)和服務(wù)性產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)雙重稅收，這對服務(wù)行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務(wù)行業(yè)找一個“安身立命”的市場并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整和延伸，進而完成服務(wù)型行業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。所以面對服務(wù)行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時有效的規(guī)劃市場服務(wù)類別并針對其市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和服務(wù)型經(jīng)濟的發(fā)展完善落實稅收政策的改革是十分必要的。

根據(jù)世界貿(mào)易組織的國際服務(wù)貿(mào)易分類表顯示：現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)可分為商業(yè)服務(wù)、通信服務(wù)、建筑有關(guān)工程服務(wù)、教育服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、銷售服務(wù)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)、健康和社會服務(wù)、交通運輸服務(wù)、娛樂文化服務(wù)等諸多類型。由于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復雜化和多變化，致使現(xiàn)在理論界都不能統(tǒng)一的為服務(wù)行業(yè)有一個明確的概念分析。而通過服務(wù)行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規(guī)整確定了服務(wù)行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)、科技型服務(wù)、新興。中國雖然發(fā)展成為世界貿(mào)易大國，但是服務(wù)行業(yè)的起步還是相對發(fā)達國家較晚。中國服務(wù)業(yè)的發(fā)展應該優(yōu)先借鑒國外成功的服務(wù)發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務(wù)行業(yè)規(guī)章制度，通過完善的服務(wù)體系運用制度化，科學化的管理手段創(chuàng)造具有中國特色的服務(wù)行業(yè)。

二、實施“營增改”稅收政策的試點分析

“營增改”的宗旨就是通過現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅來解決市場行業(yè)重復征稅的問題。這對企業(yè)化的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級有長遠的影響。2012年“營增改”稅收模式率先在上海市的交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點研究分析。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)上海市在2011年的國民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻值比例占58.05%。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設(shè)已經(jīng)成為上海經(jīng)濟發(fā)展和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點。因此國家稅務(wù)局和財政部于2012年1月1日將上海作為“營增改”稅收政策試點研究進行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點企業(yè)擴展到15.9萬家，市場經(jīng)濟企業(yè)和納稅人的稅收相對減少了166億元，“營增改”的推行減輕了90%的企業(yè)稅收負擔。同年八月份國家稅務(wù)局將北京、天津、廣東等八個省份納入新型稅收政策試點范圍中，兩年后“營增改”推行全國。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。雖然在“營增改”稅收模式下國家財政局的稅收值明顯下降，但相對于我國經(jīng)濟市場轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟的發(fā)展來說?！盃I增改”對我國現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟水平是利大于弊。當然還需要分析試點地區(qū)稅收政策實施的優(yōu)劣并綜合國家和區(qū)域特點來進一步對新型稅收政策進行考驗和修正。

國家稅務(wù)總局為緩解試點地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變的過度影響將傳統(tǒng)稅收模式中納稅人的營業(yè)稅減免政策調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點地區(qū)一般納稅人可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，而原本試點地區(qū)的營業(yè)稅收入依然歸屬于試點地區(qū)。通過傳統(tǒng)營業(yè)稅和新型增值稅的雙向計算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進項稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟企業(yè)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟中稅收模式的阻礙和壓力，同時保持了中央和地方現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定。本次“營增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應稅服務(wù)中增值稅銷售額為500萬為界限分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、數(shù)據(jù)分析“營增改”前后服務(wù)行業(yè)的稅負影響

1、對小規(guī)模納稅人的稅負影響

“營增改”后小規(guī)模納稅人的稅收計算為：應納增值稅額=營業(yè)收入÷（1+3%）×3%。雖然在“營增改”后小規(guī)模納稅人征收率沿用傳統(tǒng)稅收仍為3%，但是相比于之前的納稅方式以營業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來看，小規(guī)模納稅人收益比較明顯。況且“營增改”后小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入包括了含稅銷售額，這使應納稅額進一步降低。

例證分析：假設(shè)某家小型服務(wù)公司的年營業(yè)額為200萬元。在“營增改”錢應納稅額=100×5%=5萬元；“營增改”后應納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。經(jīng)過分析計算比較“營增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運用增值稅納稅模式小規(guī)模納稅額明顯降低。

2、對一般納稅人的稅負影響

改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)和按照進項稅額進行稅收抵扣，購進企業(yè)營運設(shè)備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計稅對象由傳統(tǒng)納稅的營業(yè)總額改成營業(yè)增值計稅。這里的營業(yè)收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計算方式為：

銷項稅額=營業(yè)收入÷（1+6%）×6%

進項稅額=經(jīng)濟成本÷6%

應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

例證分析：假設(shè)有家大型技術(shù)服務(wù)企業(yè)其年營業(yè)額假定為1000萬元，并且單從營業(yè)銷售額（不考慮企業(yè)固定資本的進項稅額抵扣）來計算比較“營增改”前后該企業(yè)所承擔稅額的比率和企業(yè)營業(yè)總額。

那么該企業(yè)在“營增改”前改年度的營業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬元；附加稅費（城建稅7%、教育費3%）=50×（7%+3%）=5萬元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬元；營業(yè)總額=1000-55=945萬元。

改征增值稅后本年度企業(yè)應繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬元，由于這里的營業(yè)銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬元，出去應繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬元。

通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：改征增值稅后實際稅流轉(zhuǎn)率為0.66%，正是應為實際稅率小于名義稅率，即0.66%

四、軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè)“營增改”稅收問題和措施

通過數(shù)據(jù)的計算分析可以知道當企業(yè)進項稅額和營業(yè)稅額的比率小于0.66%時企業(yè)的稅負是呈現(xiàn)一個增長的趨勢，就是說“營增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負。軟件開發(fā)服務(wù)行業(yè)就是“營增改”中稅負不減反增的服務(wù)行業(yè)之一。由于營業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅，軟件開發(fā)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)相對不足、技術(shù)成本大都是人力知識成本，這是導致軟件服務(wù)業(yè)稅負增加的主要原因。在對上海服務(wù)行業(yè)的試點政策統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，“營增改”后稅負下降的服務(wù)業(yè)占比為90%，但其中有35.6%的企業(yè)反映“營增改”后稅負水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運輸業(yè)相比之下稅負增長嚴重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺了相關(guān)財政扶持政策。通過實行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來緩解“營增改”稅負的過渡期。

“營增改”稅負不減反增的反?，F(xiàn)象并不是意外，這種稅負變化是長期發(fā)展可持續(xù)、可控制的。增值稅和營業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計劃以來我為實現(xiàn)軟件服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，財政部和稅務(wù)局制定實施了18號文和70號文，不斷加強稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的影響下盡可能的減輕稅負對軟件服務(wù)業(yè)的影響。軟件服務(wù)業(yè)也要積極響應國家政策和法規(guī)，及時務(wù)實的向國家反饋市場經(jīng)濟稅負變化和影響，在國家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機遇。同時“營增改”中對服務(wù)行業(yè)的進項抵扣范圍也應該適當?shù)臄U大，增強增值稅抵扣鏈條的完整性和科學性。解決企業(yè)增值稅務(wù)的正規(guī)發(fā)票是當下解決軟件服務(wù)業(yè)稅負問題的可行措施。

五、結(jié)語

“營增改”的實施降低了現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負，進而提高經(jīng)濟企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運營能力和資金流轉(zhuǎn)能力。為實現(xiàn)經(jīng)濟和服務(wù)之間更加融洽的轉(zhuǎn)型和升級提供政策上的助力。然我國服務(wù)行業(yè)中改收增值稅的政策稅務(wù)模式仍處于初級階段，在實際過程中要注意規(guī)避風險，設(shè)計融資方式，進而探索出一條適用經(jīng)濟市場發(fā)展和服務(wù)行業(yè)高水準的稅務(wù)稅收多極化途徑。

【參考文獻】

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