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篇1

論文關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度問題修訂對(duì)策

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實(shí)際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過經(jīng)營自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時(shí)間延長可能會(huì)影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題?！抖愂照鞴芊ā窙]有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進(jìn)行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強(qiáng)制執(zhí)行的問題?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對(duì)生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。

第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。

第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問題。現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責(zé)任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。

篇2

第一條為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)（跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法）的通知》（財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺(tái)和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。

第三條企業(yè)實(shí)行"統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫"的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

第四條統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

第五條分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

第六條就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第七條匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

第八條財(cái)政調(diào)庫，是指財(cái)政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。

第九條總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

第十條總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十一條不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十二條上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十三條新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十四條撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。

第十五條企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)。

第十六條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十七條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

第二章稅款預(yù)繳和匯算清繳

第十八條企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。

在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。

第十九條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。

第二十條按照當(dāng)期實(shí)際利潤額預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┓种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。

（三）總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。

第二十一條按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┓种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

（三）總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

第二十二條總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具"稅收收入退還書"等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。

第三章分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>

第二十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

第二十四條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費(fèi)等全部收入。

第二十五條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。

第二十六條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。

第二十七條各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

第二十八條分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)計(jì)算確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤挟愖h的，應(yīng)于收到《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后30日內(nèi)向企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對(duì)分?jǐn)偠惪畹谋壤M(jìn)行復(fù)核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。

第二十九條分?jǐn)偹枚惪畋壤龔?fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥?bào)預(yù)繳稅款。

第四章征收管理

第三十條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。

第三十一條總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計(jì)算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤?，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表）等報(bào)表的通知》（國稅函[2008]44號(hào)）附件4，該附件填報(bào)說明第二條第10項(xiàng)"各分支機(jī)構(gòu)分配比例"的計(jì)算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。

第三十二條總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到總機(jī)構(gòu)報(bào)送的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后10日內(nèi)，應(yīng)通過國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)或郵寄等方式，及時(shí)傳送給各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）的信息及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十四條分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十五條分支機(jī)構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十六條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除按納稅申報(bào)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料外，還應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告和職工工資總額情況表。

第三十七條分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

第三十八條各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀?jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。發(fā)現(xiàn)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)有問題的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)情況通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第五章附則

第三十九條居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。

篇3

論文關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度問題修訂對(duì)策

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實(shí)際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過經(jīng)營自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時(shí)間延長可能會(huì)影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題?！抖愂照鞴芊ā窙]有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進(jìn)行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強(qiáng)制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對(duì)生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。

第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題?，F(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。

第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責(zé)任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。

篇4

關(guān)鍵詞：自然人 稅收管理 問題 體系建設(shè)

自然人是民法中的一般性概念，也是構(gòu)成民事法律關(guān)系的主體之一。但在稅法中對(duì)自然人的稱謂較少，如一些稅法條例及細(xì)則中有“個(gè)體工商戶和其他個(gè)人”的稱謂，其中就包括自然人范疇。關(guān)于自然人稅制改革工作一直在探索，特別是近年來，隨著自然人財(cái)富的迅速增加，利用稅收來調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的差距就顯得尤為重要。然而，截止于今天，關(guān)于自然人稅收管理體系建設(shè)工作依然滯后。

一、當(dāng)前自然人稅收管理體系建設(shè)主要問題及表現(xiàn)

從當(dāng)前自然人稅收征管及管理現(xiàn)狀來看，影響自然人稅收體系建設(shè)的因素較多，主要集中在以下幾個(gè)方面。一是相關(guān)自然人稅收申報(bào)制度不完善。當(dāng)前，除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶外，在一般自然人稅收申報(bào)制度上，還缺乏對(duì)大多數(shù)自然人申報(bào)的有效管理，尤其是稅務(wù)部門與自然人涉稅信息不對(duì)稱問題突出，缺乏對(duì)自然人申報(bào)機(jī)制的有效管理，使得政策執(zhí)行不到位，整體申報(bào)質(zhì)量不高。二是第三方信息報(bào)告制度不完善。當(dāng)前主要第三方信息報(bào)告制度有法律制度，如《稅收征管法》，還有地方法規(guī)及一些規(guī)范性文件，如一些地方出臺(tái)的稅收保障條例。但對(duì)于上述第三方信息報(bào)告的定性上，多采用協(xié)調(diào)與協(xié)助方式，顯然缺乏對(duì)所有自然人樣本數(shù)據(jù)的納入。如銀行機(jī)構(gòu)不用定期向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供涉稅數(shù)據(jù)，在稅收分類管理上缺乏應(yīng)用的共享機(jī)制，特別是稅收信息數(shù)據(jù)管理安全性問題還未解決。三是對(duì)自然人稅源監(jiān)管缺乏獨(dú)立性。從現(xiàn)有自然人稅源監(jiān)管方式來看，一方面通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行“核定征收”，這種方式主要是針對(duì)已經(jīng)辦理工商稅務(wù)登記的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等；另一方面是依托法人的“代收代繳”方式。很顯然，對(duì)于前一種監(jiān)管屬于法人稅源監(jiān)管，而后一種屬于間接性法人稅源監(jiān)管，缺乏獨(dú)立性，因此無法對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)管。四是缺乏對(duì)自然人納稅人權(quán)利的保障機(jī)制。在現(xiàn)有納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)制建設(shè)上，多以法人為對(duì)象，而對(duì)于自然人的規(guī)定相對(duì)較少，甚至容易造成對(duì)自然人權(quán)利的忽視。如在行政救濟(jì)上，《稅收征管法》第88條第一款規(guī)定，復(fù)議申請(qǐng)人必須繳足稅款、滯納金之后才能申請(qǐng)行政復(fù)議，其規(guī)定是為了防止涉稅金額較大的法人，借行政復(fù)議惡意拖欠應(yīng)納稅款。但對(duì)于自然人來說，則顯然具有侵權(quán)性。五是缺乏構(gòu)建自然人稅收誠信體系。盡管國家稅務(wù)總局連續(xù)《納稅信用管理辦法（試行）》、《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》、《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》等辦法，但對(duì)于納稅人涉稅信用來說，缺乏完整的征信平臺(tái)及征信體制。因此，稅收信用問題依然是當(dāng)前構(gòu)建自然人稅收管理體系的緊迫難題。

二、完善自然人稅收管理體系的對(duì)策與建議

（一）加強(qiáng)對(duì)自然人稅收征管制度建設(shè)

自然人稅收征管制度建設(shè)是推進(jìn)自然人稅收管理體系建設(shè)的首要任務(wù)，也是優(yōu)化自然人稅制改革的重要體現(xiàn)。一是做好稅收申報(bào)制度建設(shè)，一方面推行雙向稅收申報(bào)制度，明確納稅人的義務(wù)，特別是在稅收法律法規(guī)建設(shè)上，要從法律層面給予規(guī)定。另一方面加強(qiáng)對(duì)自然人納稅申報(bào)管理辦法的細(xì)化，從納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行交叉比對(duì)和核查，確保申報(bào)制度的有效落實(shí)。二是做好交叉稽核制度建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極利用現(xiàn)代信息建設(shè)，特別是金融、工商等部門要充分聯(lián)合，從自然人納稅信息稽核制度上，來實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人申報(bào)信息、扣繳申報(bào)信息等的交叉稽核。三是做好稅收征管約束機(jī)制，特別是針對(duì)自然人逃稅行為的處罰，一方面通過稅收教育來進(jìn)行管理，提升稅法執(zhí)法剛性，另一方面從經(jīng)濟(jì)懲罰與刑事責(zé)任懲罰上，來進(jìn)行多重約束。如通過對(duì)自然人透水行為記錄歸入個(gè)人信譽(yù)檔案，提升自然人偷稅邊際成本，從客觀上遏制偷稅行為的發(fā)生。

（二）做好自然人稅收征管體系建設(shè)

針對(duì)自然人稅制體系改革，要堅(jiān)持“穩(wěn)定稅負(fù)”原則上，積極優(yōu)化自然人稅制改革體系建設(shè)。一是做好稅收管理隊(duì)伍建設(shè)，特別是在自然人稅收管理人員素質(zhì)培養(yǎng)上，要逐漸引入高技術(shù)信息人才和高水平業(yè)務(wù)分析人才，提升稅務(wù)征管人才隊(duì)伍綜合能力和水平；另一方面組建“精英團(tuán)隊(duì)”建設(shè)，將懂管理、善業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)能力強(qiáng)的稅收業(yè)務(wù)骨干人才進(jìn)行整合，來破解自然人稅收管理中的難題。二是加強(qiáng)自然人稅源管理，特別是在稅源數(shù)據(jù)采集與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析上，逐步實(shí)現(xiàn)“精細(xì)化管理”，突出對(duì)稅源內(nèi)外數(shù)據(jù)的整合，規(guī)范自然人稅源管理流程。如加強(qiáng)對(duì)自然人稅務(wù)登記信息、扣繳申報(bào)信息、自行申報(bào)信息、任職及投資信息、房產(chǎn)車船財(cái)產(chǎn)信息等涉稅信息的收集，逐步建立完整的自然人稅源信息庫，為促進(jìn)稅收管理提供信息基礎(chǔ)。三是加強(qiáng)對(duì)各涉稅部門的協(xié)作，尤其是在國土、房產(chǎn)、金融、工商等部門合作上，逐漸完善自然人涉稅信息整合與交換，擴(kuò)充自然人稅源管理范圍。四是做好對(duì)自然人稅收管理業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)與優(yōu)化，特別是在現(xiàn)有自然人稅收管理工作職責(zé)分工上，從自然人稅收登記、申報(bào)、日常管理等方面進(jìn)行規(guī)范，協(xié)同不同業(yè)務(wù)之間的對(duì)接。五是提升自然人稅收管理信息化建設(shè)，特別是在計(jì)算機(jī)軟硬件投入上，一方面從硬件環(huán)境升級(jí)改造上，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息資源管理安全性要求，另一方面從稅收信息數(shù)據(jù)的整合上，減少逐級(jí)傳遞的弊端，提升實(shí)效性和準(zhǔn)確性。

（三）優(yōu)化對(duì)自然人稅收內(nèi)外協(xié)同管理

加強(qiáng)內(nèi)外部稅收配套設(shè)施建設(shè)，從提升稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人財(cái)產(chǎn)、收入及其他信息的管理效率上，為完善自然人納稅管理體系建設(shè)創(chuàng)造有利環(huán)境。一方面要做好現(xiàn)金管理立法工作，從當(dāng)前大額現(xiàn)金流通需持有相關(guān)證件等制度建設(shè)上，完善和普及電子結(jié)算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為推進(jìn)自然人稅務(wù)管理工作創(chuàng)造條件。如建立大額現(xiàn)金交易報(bào)告制度，針對(duì)自然人現(xiàn)金購買服務(wù)、單筆交易金額等進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，將商品銷售、提供服務(wù)的法人、相關(guān)組織依照制度來形成交易記錄，便于稅務(wù)機(jī)構(gòu)及時(shí)、全面掌握自然人的收支及偷漏稅情況。另一方面做好各相關(guān)部門間的協(xié)同配合，特別是在自然人信息管理上，要從信息的完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性等方面提供稅收信息數(shù)據(jù)質(zhì)量。如通過出臺(tái)相關(guān)規(guī)范性文件，就技術(shù)監(jiān)督、國土、房管、銀行、車管等部門數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，完善《稅收數(shù)據(jù)管理辦法》、《稅收數(shù)據(jù)管理?xiàng)l例》等制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收管理工作的制度化、體系化技術(shù)，為推進(jìn)稅收數(shù)據(jù)管理奠定基礎(chǔ)。另外，加強(qiáng)對(duì)自然人身份信息統(tǒng)一辨識(shí)管理，尤其是建立全國性自然人信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，通過構(gòu)建自然人稅收管理系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人稅收、納稅（費(fèi)）義務(wù)的有效管理，促進(jìn)依法納稅。

三、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入新的轉(zhuǎn)軌期，加強(qiáng)對(duì)自然人稅收體系的有效管理，要全面審視當(dāng)前自然人稅收管理中的突出問題和制約因素，從明確自然人稅收征管制度建設(shè)華桑，著力從行政、法律、經(jīng)濟(jì)、金融、工商等方面進(jìn)行全面協(xié)同與監(jiān)控，逐漸完善自然人稅收綜合管理信息化體系，促進(jìn)個(gè)稅改革工作的不斷深入與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇5

根據(jù)《浙江省財(cái)政廳國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（浙財(cái)稅政字［*］17號(hào)）、《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接的通知》(浙地稅函［*］491號(hào))等文件精神，從*年10月1日起，我省現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整試點(diǎn)，現(xiàn)就政策試點(diǎn)后我市現(xiàn)行福利企業(yè)優(yōu)惠政策調(diào)整的有關(guān)問題明確如下：

一、調(diào)整后的福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自*年10月1日起，我市福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取由企業(yè)實(shí)施成本加計(jì)扣除的辦法，即可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實(shí)際工資的2倍在稅前扣除。

二、調(diào)整后的福利企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠政策

營業(yè)稅實(shí)行由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按企業(yè)實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)限額減征的辦法，我省*年每位殘疾人員可減征的營業(yè)稅最高限額為3.5萬元。

三、享受優(yōu)惠政策企業(yè)資格認(rèn)定

對(duì)享受優(yōu)惠政策的增值稅、營業(yè)稅納稅人，由納稅人向增值稅或營業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)；對(duì)享受優(yōu)惠政策，且兼營增值稅或營業(yè)稅業(yè)務(wù)的納稅人，由納稅人自行選擇享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策，并向相應(yīng)的增值稅或營業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)。對(duì)于不享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策但享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人，由納稅人向企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)。

四、*年福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接問題

（一）按試點(diǎn)前福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其*年1-9月的企業(yè)所得稅減免稅額=按試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅減免辦法計(jì)算得出的*年度減免稅額×9/12。

（二）按試點(diǎn)后福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，從*年10月1日起按成本加計(jì)扣除辦法，即：除企業(yè)10月1日以后支付給殘疾人員的實(shí)際工資可全額在計(jì)算所得稅前扣除外，還可再按支付殘疾人員實(shí)際工資數(shù)的100％加計(jì)扣除。殘疾人員工資加計(jì)扣除部分如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當(dāng)年和以后年度均不再扣除；享受稅收優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)不適用工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

實(shí)際工資是指《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三章規(guī)定的工資薪金支出。

五、優(yōu)惠政策審核報(bào)批問題

（一）*年1-9月或1-3季度可享受試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，須按有關(guān)規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，未按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)的企業(yè)不得享受減免稅。

（二）成本加計(jì)扣除辦法。

1、從*年10月1日起，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實(shí)際工資的2倍在稅前扣除。

2、對(duì)享受優(yōu)惠政策的增值稅或營業(yè)稅納稅人，其增值稅或營業(yè)稅和企業(yè)所得稅不屬于同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的，由主管國稅機(jī)關(guān)于年度終了后15日內(nèi)將審核批準(zhǔn)意見抄送主管地稅機(jī)關(guān)，再由市局轉(zhuǎn)送各地稅稅務(wù)分局；企業(yè)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)（各稅務(wù)分局）報(bào)送企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的殘疾職工分月名單，經(jīng)分局核實(shí)后，由企業(yè)按支付給殘疾人員實(shí)際工資數(shù)的100％在成本中加計(jì)扣除。

篇6

一、嚴(yán)格實(shí)行外來冷鮮（凍）肉品質(zhì)量安全市場準(zhǔn)入制度

按照國務(wù)院《生豬屠宰管理?xiàng)l例》、政辦發(fā)[]37號(hào)、政辦發(fā)[]25號(hào)和貿(mào)物發(fā)[]128號(hào)及市政府年26號(hào)會(huì)議紀(jì)要精神，所有外來冷鮮（凍）肉品進(jìn)入城區(qū)，按屬地管理的原則報(bào)縣商務(wù)部門備案登記后，方能準(zhǔn)予設(shè)立連鎖專賣店經(jīng)營銷售。外來冷鮮（凍）肉品的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、銷售不能脫離冷鏈環(huán)節(jié)，其運(yùn)輸車輛、儲(chǔ)存設(shè)施及經(jīng)營場所須分別經(jīng)縣工商、動(dòng)檢、衛(wèi)生部門審查合格后方可使用；其經(jīng)營人員必須持健康證明上崗。

二、對(duì)外來冷鮮（凍）肉品銷售實(shí)行申報(bào)查驗(yàn)制度

外來冷鮮（凍）肉品進(jìn)入城區(qū)銷售之前，經(jīng)營戶必須按照有關(guān)規(guī)定，向動(dòng)檢部門申報(bào)查驗(yàn)后，到縣屠管部門備案登記，同時(shí)向屠管、動(dòng)檢、工商部門提供每批次冷鮮（凍）肉品有效文件及證明：1、肉品來源證明（進(jìn)貨發(fā)票）；2、肉品出廠檢驗(yàn)合格證明；3、法定機(jī)構(gòu)檢疫合格證明；4、運(yùn)輸車輛消毒證、冷鏈運(yùn)輸記錄及隨車業(yè)務(wù)員或經(jīng)手人健康證明。經(jīng)營戶應(yīng)當(dāng)建立肉品進(jìn)貨、銷貨臺(tái)帳，注明肉品產(chǎn)地、數(shù)量、日期、金額、經(jīng)手人、申報(bào)查驗(yàn)情況。外來冷鮮（凍）肉品報(bào)檢后，由動(dòng)檢部門張貼檢疫合格標(biāo)記，并定期對(duì)專賣店進(jìn)行消毒。凡發(fā)現(xiàn)來自疫區(qū)或有“瘦肉精”及其它病害的生豬產(chǎn)品，一律禁止上市銷售。

三、加強(qiáng)對(duì)外來冷鮮（凍）肉品銷售的稅收管理

外來冷鮮（凍）肉品進(jìn)入城區(qū)銷售，應(yīng)按照政辦發(fā)[]37號(hào)文件精神和《稅收征管法》及市政府年26號(hào)專題會(huì)議紀(jì)要規(guī)定，經(jīng)營單位或個(gè)體工商戶將外來冷鮮（凍）肉品報(bào)檢合格后，按每斤冷鮮（凍）肉品交納稅費(fèi)0.45元，由稅務(wù)部門委托縣屠管辦統(tǒng)一代收代繳。

四、加強(qiáng)對(duì)冷鮮（凍）肉品的市場聯(lián)合監(jiān)管

篇7

營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)存在“稅收歧視”

醫(yī)改之前，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征營業(yè)稅。2000年醫(yī)改后，開始實(shí)施《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，調(diào)整和明確了新的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策。

新稅收政策規(guī)定，對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營業(yè)稅。不按照國家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。對(duì)其從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培，訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅及其他各項(xiàng)稅收。

對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。但如果將取得的收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)免征醫(yī)療服務(wù)收入營業(yè)稅。

對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入(含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入)，免征營業(yè)稅及其他各項(xiàng)稅收。不按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。

可以看出，現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)征稅政策的出臺(tái)，是為了配合醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理制度的實(shí)施。目前對(duì)該項(xiàng)稅收政策的意見，主要集中在兩個(gè)方面：一是對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)存在稅收歧視：二是營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收入少、稅負(fù)重，難以發(fā)展。

7方面完善現(xiàn)有醫(yī)療服務(wù)征稅制度

醫(yī)療服務(wù)是一項(xiàng)特殊的社會(huì)服務(wù)，在一定程度上具有福利和公益的特征，與人民群眾的健康幸福密切相關(guān)。醫(yī)療服務(wù)征稅體系建設(shè)，既要體現(xiàn)支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的要求，又要能夠促進(jìn)城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革步伐。根據(jù)現(xiàn)行征稅政策的具體執(zhí)行情況，筆者認(rèn)為，可初步從以下方面考慮完善醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目征稅。

增設(shè)醫(yī)療衛(wèi)生稅目?，F(xiàn)行稅制于1994年建立時(shí)，對(duì)醫(yī)療服務(wù)的政策是給予免稅，因此沒有具體確定適用稅目和對(duì)應(yīng)稅率。隨著政策的調(diào)整，筆者建議，在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)，應(yīng)增設(shè)醫(yī)療衛(wèi)生稅目。相對(duì)于現(xiàn)有政策對(duì)醫(yī)療服務(wù)的界定，該稅目范圍還應(yīng)增加護(hù)理等項(xiàng)目。具體內(nèi)容包括：醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、護(hù)理、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

調(diào)整醫(yī)療服務(wù)的營業(yè)稅稅率。一方面，醫(yī)療服務(wù)不同于市場提供的普通服務(wù)和產(chǎn)品，密切關(guān)系到人民群眾基本生活保障要求，屬于應(yīng)由政府給予支持的社會(huì)事業(yè)，不能夠完全實(shí)行市場化經(jīng)營；另一方面，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展還很不充分，城鄉(xiāng)醫(yī)療服務(wù)水平差異較大。因此，在進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生監(jiān)管的基礎(chǔ)上，建議對(duì)醫(yī)療服務(wù)收入實(shí)施相對(duì)較低的稅率，以降低行業(yè)整體稅負(fù)。

實(shí)行更有效的稅收優(yōu)惠政策。由于現(xiàn)行政策對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入只給予3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。部分營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在3年免稅期滿后，反映稅收負(fù)擔(dān)明顯加重，難以形成積累以進(jìn)一步發(fā)展。

目前，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)存在投入總量少、醫(yī)療資源分布不均衡、收費(fèi)不合理、服務(wù)水平低等問題。在我國，占總?cè)丝诓蛔?％的大中城市擁有80％以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、人才和經(jīng)費(fèi)，而擁有總?cè)丝?0％以上的廣大農(nóng)村則缺醫(yī)少藥?；趯?duì)醫(yī)療服務(wù)特殊屬性以及我國城鎮(zhèn)醫(yī)院布局現(xiàn)狀的考慮，建議稅收政策的確立要有利于促進(jìn)改善醫(yī)院布局，優(yōu)化醫(yī)療資源配置，便于百姓更好地就醫(yī)。對(duì)符合條件的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，延長其稅收優(yōu)惠政策時(shí)間，或可確定在2010年前，對(duì)符合條件的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)給予營業(yè)稅免稅政策，優(yōu)惠政策具體執(zhí)行時(shí)間由國務(wù)院根據(jù)城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)展逐期核批，或授權(quán)省級(jí)人民政府決定。

性質(zhì)不明確的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)照章征收營業(yè)稅。城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的主要內(nèi)容之一是，實(shí)行衛(wèi)生工作全行業(yè)管理。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質(zhì)，按《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》進(jìn)行設(shè)置審批和登記注冊(cè)，并由接受其登記注冊(cè)的衛(wèi)生行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”和“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判斷適用征免稅政策。但是，在實(shí)際稅收征收管理過程中發(fā)現(xiàn)，有的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)既未注明屬“非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，又未注明“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”性質(zhì)。對(duì)此類醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入征免稅問題，應(yīng)按照城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神，照章征收營業(yè)稅。

同時(shí)，還存在醫(yī)療機(jī)構(gòu)性質(zhì)轉(zhuǎn)換問題，即有的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)年度審批轉(zhuǎn)成了營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，有的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)審批又轉(zhuǎn)成了非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。這反映醫(yī)療衛(wèi)生體制尚不健全，導(dǎo)致稅收政策及征收管理的依據(jù)和基礎(chǔ)欠穩(wěn)定。

加強(qiáng)對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中合資合作部門的征管?，F(xiàn)有法規(guī)和政策規(guī)定，政府舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不得投資與其他組織合資合作設(shè)立非獨(dú)立法人資格的營利性的“科室”“病區(qū)”“項(xiàng)目”。已投資與其他組織合資合作舉辦營利性的“科室”“病區(qū)”“項(xiàng)目”的，應(yīng)停辦或經(jīng)衛(wèi)生行政和財(cái)政等部門批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為獨(dú)立法人單位。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與境內(nèi)外社會(huì)組織或個(gè)人合資合作設(shè)立的非獨(dú)立法人營利性的“科室”“病區(qū)”和“項(xiàng)目”等部分。原則上應(yīng)分立為獨(dú)立法人的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

然而，這種非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的不具有獨(dú)立法人資格的營利性部門，在一定程度上和一定范圍內(nèi)依然存在。對(duì)這類部門的醫(yī)療服務(wù)，在稅收政策和征收管理上，都應(yīng)予以明確和加強(qiáng)。

把握信息化管理特點(diǎn)，加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收征管。對(duì)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)稅收征收管理，是隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革逐漸產(chǎn)生的，其經(jīng)驗(yàn)和方法還不夠豐富成熟，需要不斷探索總結(jié)。目前，城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)，已經(jīng)廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理，這種形勢(shì)給加強(qiáng)稅收征收管理既提出了新的要求，也提供了新的條件。要落實(shí)醫(yī)療服務(wù)的稅收征免政策，配合城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革實(shí)施，就必須研究醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)，掌握醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目規(guī)律，分析醫(yī)療服務(wù)信息化管理具體形式，通過日收管理和專項(xiàng)稅務(wù)檢查，歸納行業(yè)稅收管理特點(diǎn)，為逐步完善和加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)稅收征收管理不斷積累經(jīng)驗(yàn)。

篇8

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；合理避稅；稅收負(fù)擔(dān)；企業(yè)稅負(fù)

一、企業(yè)管理中開展納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

納稅籌劃追求的是企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅，與偷稅、逃稅有本質(zhì)上的區(qū)別，任何企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以尊重稅法、遵守稅法為前提，通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。從國家立場上看，雖然企業(yè)納稅籌劃會(huì)相應(yīng)減少應(yīng)繳納的稅收額，但是從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)從事的合理避稅行為有利于政府發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不足和缺陷，從而能夠依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要和征收管理實(shí)踐來不斷補(bǔ)充完善稅收制度，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)依法治國。從企業(yè)的角度分析，納稅籌劃具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

首先，合理的納稅籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。納稅籌劃是一種高層次、高水平的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它具有事先性和籌劃性的特點(diǎn)。該活動(dòng)已經(jīng)超越了單純狹隘的財(cái)務(wù)部門的工作，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)部門和人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)之前，需要征求企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的考慮意見和要求，特別是當(dāng)納稅籌劃環(huán)節(jié)涉及經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，是否需要調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針，更是需要高層管理的介入。所以合理的納稅籌劃會(huì)使企業(yè)的管理層工作更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，關(guān)注企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，制定出正確有效的財(cái)務(wù)決策。而籌劃方案的選擇與確定期間，又會(huì)促使很多經(jīng)營管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)不合理之處，尤其是成本核算與風(fēng)險(xiǎn)控制等財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，對(duì)每個(gè)不足之處的改進(jìn)又可以很好地促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高，形成良性循環(huán)。

其次，合理的納稅籌劃有利于順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。稅收籌劃簡單地說就是合理利用各種稅收籌劃工具，綜合企業(yè)的各個(gè)納稅環(huán)節(jié)，最終減少企業(yè)經(jīng)營過程中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的稅后利潤。因此，無論企業(yè)采取什么方法，其最終的目的是合理、合法地提高企業(yè)的稅后利潤，這種管理效果可以直接促使企業(yè)順利地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。這種行為的滿意度持續(xù)增強(qiáng)時(shí)，又會(huì)更加刺激企業(yè)規(guī)模經(jīng)營，獲得持久的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)不斷的成長。

鑒于納稅籌劃對(duì)企業(yè)管理的重要性，越來越多的企業(yè)已經(jīng)成立專門的管理團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)納稅籌劃工作。不同的企業(yè)面臨的具體環(huán)境和發(fā)展條件不同，采取的納稅籌劃方法也不同，而且任何方法都需要在實(shí)踐中不斷地修改與完善。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的變化

對(duì)企業(yè)來說，可能涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等各種稅收繳納。但眾多稅種中企業(yè)所得稅是稅負(fù)負(fù)擔(dān)中的主要部分。2008 年我國頒布了新的企業(yè)所得稅法，此次修訂主要是借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，對(duì)企業(yè)所得稅的具體征收與繳納做出了修改。這種變化使很多企業(yè)在舊的法律環(huán)境下使用的合理的納稅籌劃方案失效，所以現(xiàn)階段企業(yè)要繼續(xù)進(jìn)行有效的納稅籌劃工作，必須詳細(xì)研讀新的企業(yè)所得稅法，關(guān)注制度變化帶來的籌劃手段的調(diào)整方向，準(zhǔn)確把握新體制下企業(yè)合理避稅的各種途徑。

概括來說，以下幾個(gè)方面需要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)注意調(diào)整。一是外商投資企業(yè)所得稅法的取消。為實(shí)現(xiàn)公平競爭，我國徹底取消了實(shí)施多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的稅收待遇統(tǒng)一起來。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就不能企圖通過設(shè)立成外商投資企業(yè)的方式來減稅。二是很多具體的優(yōu)惠政策都發(fā)生了變化?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。而且我國的稅收管理?xiàng)l例具有典型的時(shí)效性，在此政策方向的指導(dǎo)下，目前我國稅負(fù)的很多優(yōu)惠政策都是短期內(nèi)一年甚至具體到幾個(gè)月份有效，如果企業(yè)沒有充分關(guān)注政策方向的變化和具體優(yōu)惠政策的限制條件而簡單地通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地來避稅，往往達(dá)不到預(yù)期效果，而且很可能已經(jīng)觸犯了稅法和實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定。所以企業(yè)必須實(shí)時(shí)關(guān)注政策、法規(guī)、條例的細(xì)節(jié)變化，認(rèn)真分析籌劃方案的合法性和合理性，避免使合理避稅行為變性。三是新企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在報(bào)稅時(shí)附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告。很明顯政府是想通過對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，發(fā)現(xiàn)一些利用轉(zhuǎn)嫁收入、提高成本等關(guān)聯(lián)交易避稅的行為，所以企業(yè)之前利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法就行不通了。這是與舊所得稅法相比變化較大的部分，需要企業(yè)對(duì)納稅籌劃方案予以及時(shí)的調(diào)整。

三、納稅籌劃在企業(yè)管理中的具體運(yùn)用

企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃有很多方法，本文將企業(yè)的成長過程劃分不同的階段，根據(jù)不同的行為目標(biāo)分析納稅籌劃的運(yùn)用。

1．設(shè)立階段選擇企業(yè)組織形式避稅

雖然取消了外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，使很多企業(yè)通過設(shè)立外資企業(yè)進(jìn)行避稅的想法失敗了，但是新企業(yè)所得稅法同時(shí)對(duì)企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等放松了限制，并做出了更加詳細(xì)的規(guī)定。最典型的就是如果企業(yè)集團(tuán)想擴(kuò)大經(jīng)營，那么在分立公司時(shí)，考慮到分公司前期組建投入較大，而且初期經(jīng)營不穩(wěn)定，市場有限，很可能會(huì)有虧損產(chǎn)生，所以就會(huì)選擇先以分公司的形式存在。因?yàn)榉止緦儆诜仟?dú)立法人，在計(jì)算稅負(fù)時(shí)允許與母公司合并納稅，這樣就可以減少企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營利潤，減少應(yīng)納稅所得額，而分公司又不必在經(jīng)營利潤不佳的情況下承擔(dān)稅負(fù)，減輕了成長與發(fā)展的阻力，而整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)必然大幅度降低。當(dāng)分公司步入正軌之后，獲得了持續(xù)的穩(wěn)定經(jīng)營利潤，可以再改變?yōu)樽庸镜莫?dú)立法人形式，為母公司分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。例如，A集團(tuán)母公司成立了B分公司，第一年因人力、物力投入集中，成本較高，而創(chuàng)收有限，總體經(jīng)營虧損100萬元。如A母公司今年的經(jīng)營利潤為1000萬元，那么在計(jì)算所得額時(shí)就可以減掉100萬的分公司虧損，只對(duì)900萬元承擔(dān)納稅義務(wù)。而如果設(shè)立的B公司是以子公司的形式，在虧損100萬時(shí)，子公司不納稅。而A母公司仍應(yīng)對(duì)其1000萬元的經(jīng)營利潤承擔(dān)納稅義務(wù)，多繳了25萬元企業(yè)所得稅（100萬元*25%）。顯然，初期選擇子公司的形式不是最佳選擇。

2．籌資階段選擇稅負(fù)低的籌資渠道避稅

隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善和資本市場的健全，企業(yè)籌資渠道日益寬闊：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用等形式都可供企業(yè)選擇。但不同的籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果差異很大。拋除其他影響因素，從減輕稅負(fù)的角度看，企業(yè)利用內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式籌資承擔(dān)的稅負(fù)最輕，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累稅負(fù)最重。因?yàn)椋鳛槠髽I(yè)形式存在的市場主體，其最終的目的都是取得經(jīng)濟(jì)利潤。一旦獲得利潤之后就需要繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)利用其他企業(yè)的對(duì)外投資發(fā)展實(shí)業(yè)，那么在企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生收益后，投資企業(yè)因獲得投資收益也要承擔(dān)一定的稅收，這樣使被投資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。如果是從金融機(jī)構(gòu)貸款取得發(fā)展資金，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用允許稅前扣除一定的比例，那么企業(yè)在按期歸還借貸資金利息后，又可以降低經(jīng)營利潤，即減少應(yīng)納稅所得額。所以籌資渠道的選擇也是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。

3．投資階段選擇合適的投資方式避稅

稅法根據(jù)企業(yè)不同的設(shè)立方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)：以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，并與接受投資方分配利潤，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。當(dāng)前很多企業(yè)規(guī)模經(jīng)營的發(fā)展趨勢(shì)迅猛，投資方式也多元化。而不同的投資方式有不同的納稅義務(wù)，這樣在具體的選擇上就是納稅籌劃的分析點(diǎn)。如果考慮到上述優(yōu)惠政策，企業(yè)在投資時(shí)就可以視企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展實(shí)力和具體條件加以組合：A 企業(yè)以無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）出資，B 企業(yè)以貨幣出資，共同組建房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)。這種投資方式可以免繳土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅（城建稅及教育費(fèi)附加）和土地增值稅。在房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)又可以享受加計(jì)20% 扣除的優(yōu)惠政策，只需繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，極大地減少了稅收額。在經(jīng)營目標(biāo)完成后，如果企業(yè)有新的投資方向或其他考慮，又可以解散或分立或進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

除了投資方式的選擇有值得推敲之處外，投資行業(yè)和時(shí)間的選擇也都可以實(shí)現(xiàn)避稅效果。但必須堅(jiān)持的原則是掌握稅法條例的及時(shí)變化，動(dòng)態(tài)地進(jìn)行納稅籌劃管理。

4．利潤分配和納稅申報(bào)階段的合理避稅

當(dāng)前我國企業(yè)利潤分配的形式一般有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。如果以現(xiàn)金股利的方式分配利潤，那么企業(yè)股東需要交納20% 的個(gè)人所得稅。但我國并未對(duì)取得股票股利行為規(guī)定納稅義務(wù)。所以，很多股東為了避稅或考慮到企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)性等其他原因，往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。這也是企業(yè)在分配利潤過程中需要考慮到的。

參考文獻(xiàn)：

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[4] 鹿麗，王龍康．淺談新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃方法．渤海大學(xué)學(xué)報(bào)，2009年第3期

篇9

一、勤于學(xué)習(xí)，努力提高思想政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。

首先，加強(qiáng)了思想政治學(xué)習(xí)。除積極參加中心組理論學(xué)習(xí)、職工政治學(xué)習(xí)等集體學(xué)習(xí)活動(dòng)外，同時(shí)，利用工作之余的閑瑕時(shí)間，對(duì)黨的方針、政策、路線、法律法規(guī)及“三個(gè)代表”重要思想、相關(guān)理論文章進(jìn)行了認(rèn)真學(xué)習(xí)；九月份又在黨校進(jìn)行了為期20天的黨性教育培訓(xùn)，對(duì)“三基本”、“四教育”等基礎(chǔ)理論進(jìn)行了系統(tǒng)學(xué)習(xí)，并進(jìn)行了黨性分析，對(duì)照黨性分性個(gè)性，深刻剖析自己。通過參加上述活動(dòng)，在對(duì)“三個(gè)代表”重要思想的產(chǎn)生時(shí)代背景、實(shí)踐基礎(chǔ)、科學(xué)內(nèi)涵、精神實(shí)質(zhì)和歷史地位的認(rèn)識(shí)達(dá)到了新的高度，對(duì)黨在新時(shí)期、新階段作出的新決策、新論斷及新任務(wù)有了更清醒認(rèn)識(shí)，更加堅(jiān)定地把握住正確的政治方向、政治立場和政治觀點(diǎn)。

其次，加強(qiáng)了業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)。面臨新的工作崗位，特別作為一名新提拔領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅要求自身熟悉精通相關(guān)業(yè)務(wù)，而且還要組織、指揮、領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)部門、同志有序開展工作。這就不得不迫使進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)。在這大半年時(shí)間里，通過購買、查閱相關(guān)書籍、資料，請(qǐng)教他人等方式，對(duì)預(yù)算外資金管理、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)結(jié)算辦法、賬務(wù)處理，預(yù)決算編制及調(diào)整辦法，稅收征管辦法，公路法，農(nóng)民負(fù)擔(dān)管理?xiàng)l例以及稅費(fèi)改革相關(guān)文件精神進(jìn)行了認(rèn)真學(xué)習(xí)，避免了犯原則性錯(cuò)誤，提升了自己業(yè)務(wù)知識(shí)水平。

三是加強(qiáng)了法律知識(shí)學(xué)習(xí)。在正推行依法治國，依法行政，事事要求依法進(jìn)行的今天，法律無疑成為了我們工作、生活必須遵循的規(guī)則，我們的各項(xiàng)活動(dòng)都必須在這個(gè)框架內(nèi)進(jìn)行。因而，法律已成為每一位公務(wù)人員的必修課，學(xué)法、知法、守法、用法、護(hù)法，是我們的基本義務(wù)。作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部，我首先對(duì)《刑法》、《治安管理處罰條例》、《行政復(fù)議法》、《婚姻法》、《土地管理法》、《稅收管理法》《預(yù)算外資金管理?xiàng)l例》、《會(huì)計(jì)法》、《人口與計(jì)劃生育法》等相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了學(xué)習(xí)和了解，進(jìn)一步提高了自身的依法決策、依法管理、依法行政能力。

二、樂于工作，切實(shí)增強(qiáng)為人民服務(wù)本領(lǐng)。

半年來，緊緊圍繞黨委政府中心工作，在各位同志協(xié)助配合及幫助支持下，通過參與、協(xié)助、獨(dú)立完成等方式，較好地完成了自身承擔(dān)的各項(xiàng)工作。這大半年的工作過程，實(shí)際就是不斷學(xué)習(xí)，接受煅煉的過程。在這個(gè)過程中，盡管還存在不盡人意的地方，但總的來說，達(dá)到了煅煉、積累、提高的目的。

（一）財(cái)稅工作

首先，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)一步理清財(cái)政思路，適時(shí)掌握財(cái)務(wù)收支狀況，為主要領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供財(cái)務(wù)信息。同時(shí)抓好資金調(diào)度，確保重點(diǎn)工程、中心工作順利開展和職工工資的按時(shí)發(fā)放。

其次，完善了制度建設(shè)，建立健全了限額預(yù)算、歸口接待、小車管理、職工差旅包干等制度，以制度管理約束人，盡量減少人為隨意性，既有效控制經(jīng)費(fèi)支出，又避免了因經(jīng)濟(jì)紛爭而影響團(tuán)結(jié)穩(wěn)定。

三是積極組織財(cái)源，加強(qiáng)與財(cái)政、國稅、地稅、工商等部門的聯(lián)系，掌握稅收入庫動(dòng)態(tài)，對(duì)照目標(biāo)任務(wù)查找差距，有針對(duì)性的開展工作。同時(shí)，加強(qiáng)與納稅對(duì)象溝通，盡力幫助他們解決其面臨的困難，敦促他們自覺履行納稅義務(wù)，確保各稅的按時(shí)入庫。

（二）交通建設(shè)工作

一是制定了年初規(guī)劃，將市級(jí)下達(dá)我鎮(zhèn)的硬化支路1.4公里，新建及維修村級(jí)公路4.7公里，建成“院院通”水泥板路10公里的交通建設(shè)任務(wù)，全部進(jìn)行了責(zé)任分解，與各村簽訂了目標(biāo)責(zé)任書，保證了工作的順利實(shí)施。截止9月底，全鎮(zhèn)共硬化支路1.4公里,新建維修村級(jí)公路4.9公里，建成“院院通”水泥路14.7公里，修建便民橋2座，基本解決了全鎮(zhèn)人民行路難問題；同時(shí)做好了代表全市迎接廣安市交通實(shí)事目標(biāo)檢查工作，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此較為滿意。二是積極協(xié)助配合市交通部門對(duì)廣溪公路祿市段的整治工作；三是完成旅游公路（黃花梨度假村橫山公路）3公里的建設(shè)任務(wù)；四是對(duì)轄區(qū)內(nèi)祿（市）代（市）公路及相關(guān)村級(jí)進(jìn)行了全面整修，保證了道路暢通。

（三）農(nóng)民負(fù)擔(dān)管理工作

一是嚴(yán)格按照上級(jí)規(guī)定及稅費(fèi)改革精神，堅(jiān)持“取之有度，用之合理”的原則,對(duì)2009年度農(nóng)民負(fù)擔(dān)任務(wù)進(jìn)行下達(dá)，不加碼，未攤派，得到了群眾的認(rèn)同，維護(hù)了基層穩(wěn)定，促進(jìn)了稅費(fèi)順利收取。

二是加強(qiáng)涉農(nóng)收費(fèi)管理監(jiān)督。積極協(xié)助配合市農(nóng)業(yè)、物價(jià)、審計(jì)、監(jiān)察等部門對(duì)鎮(zhèn)域內(nèi)建房、婚姻登記、計(jì)劃生育、中小學(xué)收費(fèi)、農(nóng)村電價(jià)等面向農(nóng)民有收費(fèi)行為的部門行業(yè)進(jìn)行了實(shí)地檢查，糾正了亂收費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)一步規(guī)范了收費(fèi)行為，提高了收費(fèi)透明度，減少消除了群眾疑慮，密切了干群關(guān)系。

三是強(qiáng)化了稅費(fèi)征收管理。按照往年慣例，在黨委政府的領(lǐng)導(dǎo)下，在廣大村社干部及人民群眾密切配合下，精心組織夏秋兩季旺征工作。對(duì)今年農(nóng)稅、兩工的征收政策作了深入宣傳，對(duì)每家每戶的稅費(fèi)繳納數(shù)額事先進(jìn)行了公示；同時(shí)設(shè)立稅務(wù)大廳，稅費(fèi)征管實(shí)行微機(jī)操作，直接開票到戶；加強(qiáng)員工管理，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量；并制定相應(yīng)激勵(lì)措施，大大激發(fā)了各農(nóng)戶自覺繳納稅費(fèi)的積極性和主動(dòng)性。截止11月底，全鎮(zhèn)共完成農(nóng)稅及附加83萬元,義務(wù)工折資款23萬元,分別占全年任務(wù)的92%和89%。

四是完善村級(jí)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)村務(wù)公開，幫助村社追收集體欠賬。

全鎮(zhèn)各村均實(shí)行了村級(jí)零招待費(fèi)制度，取消了村級(jí)接待費(fèi)；對(duì)村級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)開支實(shí)行民主理財(cái)、按季公開，先審核，后公開，保證公開內(nèi)容的真實(shí)性。另外，在公安部門的大力協(xié)助下，加大對(duì)拖欠村級(jí)集體資產(chǎn)的催收力度，對(duì)原、現(xiàn)任村社干部及部分村民挪用、侵吞、擠占集體公款、財(cái)物等行為進(jìn)行了一一追查，共追回公共財(cái)產(chǎn)3萬余元。

（四）其他工作

服從組織統(tǒng)一調(diào)度、安排，協(xié)助參與黨委、政府其他中心工作，如“三個(gè)轉(zhuǎn)變”現(xiàn)場會(huì)籌備、全國水保工作現(xiàn)場會(huì)準(zhǔn)備、計(jì)生執(zhí)法清理及駐村聯(lián)村工作等等。

三、嚴(yán)于律已，牢守廉潔從政紀(jì)律。

首先，加強(qiáng)了廉政知識(shí)學(xué)習(xí)，特別是以對(duì)《廉潔從政準(zhǔn)則》、《紀(jì)律處分條例》及其相關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)，以曉通規(guī)則，分清有所為有所莫為，以把握正確的人生方向。其次，關(guān)注法制欄目，以案例警示進(jìn)行自我教育，做到警鐘長鳴，時(shí)刻讓自己保持清醒的頭腦，強(qiáng)化拒腐防變意識(shí)。三是端正自己言行，嚴(yán)格要求自己，強(qiáng)化全心全意為人民服務(wù)的“公仆”意識(shí)，從平常做起，把持每一細(xì)節(jié)，時(shí)常告誡自己“莫以惡小而為之”、“千里之堤，潰于蟻穴”，“天網(wǎng)恢恢，疏而不漏”，不能利用手中一時(shí)的權(quán)力謀取不正當(dāng)利益，決不能因一已私欲作出有損黨，有損國家和人民利益的事。

篇10

第二條凡在本市加工、運(yùn)輸和銷售生豬及其肉品的，均適用本辦法。

第三條外地進(jìn)入本市的生豬，必須經(jīng)產(chǎn)地農(nóng)業(yè)畜牧獸醫(yī)部門實(shí)施強(qiáng)制免疫，佩帶免疫耳標(biāo)，建立免疫檔案；經(jīng)營者須向本市動(dòng)物防疫監(jiān)督機(jī)構(gòu)或其派出機(jī)構(gòu)報(bào)檢，并出示產(chǎn)地縣級(jí)以上動(dòng)物防疫監(jiān)督機(jī)構(gòu)出具的《動(dòng)物檢疫合格證明》、《動(dòng)物及動(dòng)物產(chǎn)品運(yùn)載工具消毒證明》；經(jīng)過產(chǎn)地縣級(jí)以上獸醫(yī)行政管理部門檢測的生豬，經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)提供藥物殘留檢測的相關(guān)合格證明。

經(jīng)本市經(jīng)貿(mào)、農(nóng)業(yè)（畜牧獸醫(yī)）部門與產(chǎn)地農(nóng)業(yè)（畜牧獸醫(yī)）部門共同認(rèn)定的供應(yīng)東莞定點(diǎn)屠宰廠（場）屠宰的生豬，其檢疫、檢測按本市有關(guān)部門的規(guī)定執(zhí)行。

第四條外地進(jìn)入本市流通的肉品，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

一、未經(jīng)分解的胴體（二分體），胴體上加蓋“驗(yàn)訖”印戳，并實(shí)行“一頭（只）一票一編號(hào)”。

二、攜有縣級(jí)以上動(dòng)物防疫監(jiān)督機(jī)構(gòu)出具的《動(dòng)物產(chǎn)品檢疫合格證明》、《動(dòng)物及動(dòng)物產(chǎn)品運(yùn)載工具消毒證明》；經(jīng)過縣級(jí)以上獸醫(yī)行政管理部門檢測的肉品，提供藥物殘留檢測的相關(guān)合格證明。

三、攜有當(dāng)?shù)囟c(diǎn)屠宰廠（場）出具的《畜產(chǎn)品檢驗(yàn)合格證明》。

四、使用具備密閉、冷藏、消毒、肉品懸掛等條件的運(yùn)輸工具，并有所在地動(dòng)物防疫監(jiān)督機(jī)構(gòu)的簽封。

啟封由經(jīng)銷地動(dòng)物防疫監(jiān)督機(jī)構(gòu)執(zhí)行。

五、攜有生豬購銷稅費(fèi)的完稅繳費(fèi)憑證。

第五條外地肉品進(jìn)入本市流通，其經(jīng)營者申領(lǐng)工商營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)劓?zhèn)（區(qū)）經(jīng)貿(mào)辦、農(nóng)辦備案，備案需提交如下資料：

一、提供肉品產(chǎn)地屠宰企業(yè)資料（市、縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)設(shè)立并經(jīng)省級(jí)主管部門頒發(fā)的定點(diǎn)屠宰廠（場）統(tǒng)一編號(hào)資料）。

二、肉品產(chǎn)地屠宰企業(yè)和肉品經(jīng)銷商的營業(yè)執(zhí)照、動(dòng)物防疫合格證、衛(wèi)生許可證和稅務(wù)登記證等相關(guān)資料的復(fù)印件。

第六條對(duì)不符合第四條規(guī)定的外地肉品，分別作如下處理：

一、無法辨認(rèn)“驗(yàn)訖”印戳的，不得進(jìn)入市場銷售。

二、沒有《動(dòng)物產(chǎn)品檢疫合格證明》、《畜產(chǎn)品檢驗(yàn)合格證明》的，依法按私宰生豬處理。

三、運(yùn)輸工具沒有實(shí)行簽封的，肉品不得進(jìn)入市場。

第七條經(jīng)營者提供藥物殘留檢測的相關(guān)合格證明的，由本市動(dòng)物防疫監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證和登記，同時(shí)在原證明復(fù)印件上加蓋驗(yàn)證章，并由檢疫員簽署意見或粘貼專用標(biāo)簽后，可進(jìn)行銷售。市動(dòng)物防疫監(jiān)督機(jī)構(gòu)也可視情況予以抽檢。

經(jīng)營者沒有提供藥物殘留檢測的相關(guān)合格證明的，由市動(dòng)物防疫監(jiān)督機(jī)構(gòu)依照藥物檢測的國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抽檢，抽檢比例不能超過總量的5%。

抽檢的生豬或肉品在檢測合格后方能流通，抽檢不合格的，責(zé)令經(jīng)營者對(duì)該批生豬或肉品予以銷毀。經(jīng)營者不予銷毀的，由動(dòng)物防疫監(jiān)督機(jī)構(gòu)依法處理，相關(guān)費(fèi)用由經(jīng)營者承擔(dān)。

經(jīng)營者及其有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)積極配合相關(guān)部門的檢查，并應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)資料和情況。

第八條經(jīng)營者擅自轉(zhuǎn)移、隱藏、銷售檢測結(jié)果未出或藥物殘留不合格的肉品的，由市農(nóng)業(yè)行政部門或工商行政管理部門責(zé)令經(jīng)營者收回或銷毀該批肉品，銷毀所需費(fèi)用和由此造成的損失由經(jīng)營者承擔(dān)，相關(guān)行政主管部門可視情節(jié)輕重依法予以處罰。

第九條生豬肉品經(jīng)營者必須持證經(jīng)營。建立購銷臺(tái)帳，臺(tái)帳要與檢疫、檢驗(yàn)證明及生豬肉品實(shí)物相符。

第十條凡采用查帳計(jì)征方式征收稅款的生豬肉品經(jīng)營者，必須按實(shí)際取得的銷售收入和所得申報(bào)納稅，不受稅費(fèi)定額范圍的限制；凡采用定期定額方式征收稅款的生豬肉品經(jīng)營者，統(tǒng)一向銷售地稅務(wù)部門委托的稅款代征單位繳交生豬肉品零售環(huán)節(jié)稅款。

除持有《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的外地經(jīng)營者臨時(shí)到本市銷售生豬肉品外，其他外地肉品按我市現(xiàn)行生豬購銷稅費(fèi)項(xiàng)目和計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)全額征收稅款后，方可上市流通。

第十一條各定點(diǎn)屠宰廠（場）應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)營管理，履行屠宰稅費(fèi)代征義務(wù)，對(duì)不按規(guī)定執(zhí)行造成不征、少征、不繳或少繳稅費(fèi)的定點(diǎn)屠宰廠（場），由稅務(wù)部門依法查處。

第十二條連鎖店、超市、餐飲企業(yè)、學(xué)校、醫(yī)院、工礦企業(yè)、機(jī)關(guān)食堂等單位必須采購合格的定點(diǎn)屠宰廠（場）屠宰的肉品，建立嚴(yán)格的肉品購入登記制度。