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篇1

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險(xiǎn)；第三支柱；個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)

一、我國(guó)養(yǎng)老金體系現(xiàn)狀及面臨的問(wèn)題

（一）我國(guó)養(yǎng)老金體系發(fā)展歷程及現(xiàn)狀。在全球老齡化危機(jī)的背景下，養(yǎng)老金體系的建設(shè)和完善一直都是各國(guó)改革探索的重點(diǎn)。我國(guó)從20世紀(jì)90年代開(kāi)始探索中國(guó)特色養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，早在1991年國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》中就提出“逐步建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的制度”。這意味著，我國(guó)養(yǎng)老金體系建設(shè)之處的目標(biāo)為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。每一層次的功能定位不同：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)旨在保障企業(yè)離退休人員的基本生活。這顯然不足以滿足企業(yè)離退休人員的需求，因此企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)旨在保持退休職工一定水平的生活待遇。而個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)則是針對(duì)有較高養(yǎng)老保障需求的社會(huì)成員，因此具有較強(qiáng)的自愿性質(zhì)。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)的養(yǎng)老金體系逐漸從多層次過(guò)渡到多支柱，目前包括三個(gè)支柱：第一支柱是由國(guó)家主導(dǎo)的強(qiáng)制性基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，采取社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的制度；第二支柱是由雇主主導(dǎo)的補(bǔ)充養(yǎng)老金制度，其中企業(yè)年金具有自愿性，面向機(jī)關(guān)事業(yè)單位的職業(yè)年金具有強(qiáng)制性；第三支柱是由個(gè)人主導(dǎo)的儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老金計(jì)劃。雖然我國(guó)已經(jīng)初步建立起了多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，但是每個(gè)支柱的發(fā)展卻呈現(xiàn)不均衡的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。在養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)初期，我國(guó)的改革一直圍繞第一支柱基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的建設(shè)，取得了諸多成就，使第一支柱趨于夯實(shí)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)全國(guó)適齡人口的制度全覆蓋。截至2020年底，覆蓋城鎮(zhèn)職工和城鄉(xiāng)居民人數(shù)達(dá)99，865萬(wàn)人。2020年基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入49，229億元，基金支出54，656億元。年末基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)存58，075億元。然而，第二、第三支柱的發(fā)展卻相對(duì)滯后。相較于第一支柱，第二支柱從2000年才開(kāi)始有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，2004年《企業(yè)年金試行辦法》的頒布標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)年金制度的正式建立，一直到2015年《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法的通知》的，才標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)年金制度正式建立。截至2020年底，全國(guó)有10.5萬(wàn)戶建立了企業(yè)年金，參保職工2，718萬(wàn)人，年末累計(jì)結(jié)余22，497億元。啟動(dòng)職業(yè)年金基金市場(chǎng)化投資運(yùn)營(yíng)，年末投資規(guī)模1.29萬(wàn)億元，全年累計(jì)收益額1，010.47億元。第三支柱雖然一直受到國(guó)家和社會(huì)的重視，但是直到2018年4月，國(guó)務(wù)院六部委聯(lián)合頒布《關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》，才標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老金計(jì)劃有了政策支持。截至2020年4月末，全國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)地區(qū)共有4.7萬(wàn)人投保，繳納保費(fèi)3.03億元?？梢?jiàn)，試點(diǎn)情況不容樂(lè)觀，第三支柱養(yǎng)老金發(fā)展遇到阻礙。（二）我國(guó)養(yǎng)老金體系面臨的問(wèn)題1、結(jié)構(gòu)性矛盾突出，第一支柱負(fù)擔(dān)過(guò)重。雖然我國(guó)基本養(yǎng)老金的制度設(shè)計(jì)是現(xiàn)付現(xiàn)收制的社會(huì)統(tǒng)籌與完全積累制的個(gè)人賬戶相結(jié)合，但是實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)用個(gè)人賬戶的養(yǎng)老金來(lái)補(bǔ)充社會(huì)統(tǒng)籌賬戶資金，導(dǎo)致個(gè)人賬戶“空賬運(yùn)行”。也就是說(shuō)，我國(guó)的第一支柱實(shí)際上是現(xiàn)收現(xiàn)付制。在持續(xù)人口老齡化的背景下，現(xiàn)收現(xiàn)付制會(huì)給財(cái)政帶來(lái)潛在的支付危機(jī)。雖然截至2020年我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)存58，075億元，但是實(shí)際上若剔除財(cái)政補(bǔ)貼收入，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支缺口逐年擴(kuò)大。根據(jù)中國(guó)社科院的《中國(guó)養(yǎng)老金精算報(bào)告2019-2050》顯示，在保留目前財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制的情況下，2028年基本養(yǎng)老金當(dāng)期收支將出現(xiàn)缺口，到2035年累計(jì)結(jié)余將被耗盡。過(guò)度依賴第一支柱，不僅會(huì)影響?zhàn)B老金的可持續(xù)性，而且也會(huì)使得退休后的生活水平得不到保障。在制度建立之初，基本養(yǎng)老金的替代率保持在70%左右，然而近年來(lái)不斷下降，2016年已經(jīng)下降到45%，觸及國(guó)際勞工組織公約劃定的養(yǎng)老金替代率警戒線。因此，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并不能滿足退休群體的養(yǎng)老需求。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，合意的養(yǎng)老金替代率至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到70%（甚至有研究認(rèn)為應(yīng)該達(dá)到85%），那么在第一支柱無(wú)法提供滿意的替代率時(shí)，第二、第三支柱的發(fā)展尤為重要。2、第二支柱覆蓋人群受限。首先，企業(yè)年金制度設(shè)計(jì)的覆蓋人群是就業(yè)穩(wěn)定的職工，一方面為他們的退休生活提供高于基本生活水平的保障；另一方面也可以作為企業(yè)留住人才的重要手段。顯而易見(jiàn)，靈活就業(yè)的人群必然被排除在覆蓋范圍之外。其次，就我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)年金而言，還不具有普惠性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金建立的門檻相對(duì)較高，故只覆蓋了少數(shù)壟斷或盈利較高的企業(yè)。除此之外，由于我國(guó)的企業(yè)年金并非像基本養(yǎng)老保險(xiǎn)一樣是強(qiáng)制的，建立與否完全取決于雇主，因此雇員的選擇權(quán)在一定程度上受到了限制。3、各支柱功能界定不清，沒(méi)有實(shí)際形成責(zé)任分擔(dān)。第一支柱應(yīng)是由國(guó)家承擔(dān)主導(dǎo)責(zé)任，旨在保障低收入群體的退休生活，同時(shí)起到收入再分配的作用。然而，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率過(guò)高，雇主負(fù)擔(dān)20%的比例高于大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家。但同時(shí)又由于繳費(fèi)基數(shù)為當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的60%~300%，造成大量企業(yè)以最低水平確定繳費(fèi)基數(shù)。因此，第一支柱的實(shí)際運(yùn)行不僅加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)、限制了第二支柱發(fā)展，還造成職工未來(lái)領(lǐng)取的退休金滿足不了養(yǎng)老需求。第二支柱應(yīng)是由雇主承擔(dān)主導(dǎo)責(zé)任，在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，為職工提高更高水平的養(yǎng)老保障。然而，民營(yíng)企業(yè)和中小企業(yè)受制于經(jīng)濟(jì)承受能力，建立企業(yè)年金的可能性小，因此第二支柱幾乎發(fā)展停滯。第三支柱應(yīng)是個(gè)人承擔(dān)自己的養(yǎng)老責(zé)任。然而，我國(guó)個(gè)人購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)占比很小，缺少制度設(shè)計(jì)和相關(guān)政策引導(dǎo)。同時(shí)，如上文所述，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中的個(gè)人賬戶“空賬”運(yùn)行，因此導(dǎo)致積累制沒(méi)有發(fā)揮作用。綜上，我國(guó)實(shí)際上并未形成政府、雇主和個(gè)人三方責(zé)任分擔(dān)的多支柱養(yǎng)老金體系。

二、第三支柱養(yǎng)老金

（一）概念界定。第三支柱養(yǎng)老金概念源于1994年世界銀行在《防止老齡化危機(jī)：保護(hù)老年人即促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)》報(bào)告中提出的“三支柱”養(yǎng)老金體系。第一支柱是強(qiáng)制性的公共養(yǎng)老金計(jì)劃，由政府通過(guò)稅收融資，體現(xiàn)社會(huì)互濟(jì)原則；第二支柱是雇主向雇員提供的補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃，通過(guò)“以收定支”將養(yǎng)老金待遇水平與在職時(shí)繳費(fèi)相聯(lián)系；第三支柱是自愿性個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老金計(jì)劃，為那些想在老年得到更多收入的個(gè)人提供額外保護(hù)。雖然世界銀行提出的“三支柱”模式遭到了許多學(xué)者的質(zhì)疑，大量國(guó)家的實(shí)踐也暴露了它的缺陷，但第三支柱個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃在各國(guó)改革中都逐漸發(fā)展起來(lái)，成為養(yǎng)老金體系的重要支柱。我國(guó)首次出現(xiàn)“第三支柱”的表述源于2018年印發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》中。可見(jiàn)，我國(guó)的第三支柱養(yǎng)老金才剛剛啟動(dòng)發(fā)展，因此對(duì)于“第三支柱”概念的界定還存在分歧。有觀點(diǎn)認(rèn)為，第三支柱是指?jìng)€(gè)人儲(chǔ)蓄計(jì)劃，廣義上包括所有個(gè)人自愿購(gòu)買的能夠?qū)崿F(xiàn)養(yǎng)老保障功能的金融產(chǎn)品或賬戶，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)是否享受稅收優(yōu)惠政策細(xì)分為稅收和非稅收第三支柱。但是，大多數(shù)學(xué)者以及筆者認(rèn)為第三支柱個(gè)人養(yǎng)老金是指“政府依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)財(cái)稅激勵(lì)支持、引導(dǎo)全體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口建立的，以個(gè)人養(yǎng)老為目的，個(gè)人自愿參加并主導(dǎo)的積累型養(yǎng)老金制度?！币虼耍谌еB(yǎng)老金滿足以下幾個(gè)特征：第一，由個(gè)人主導(dǎo)。這是其區(qū)別于第一、第二支柱的本質(zhì)特征，因此個(gè)人養(yǎng)老金制度一定采取“一個(gè)賬戶、多款產(chǎn)品、自主轉(zhuǎn)換”管理模式，可以有效實(shí)現(xiàn)歸集賬戶的功能，并且將來(lái)也可以建立與第一、第二支柱之間的銜接機(jī)制，避免積累制流于表面。第二，享受財(cái)稅政策支持。這是其區(qū)別于一般養(yǎng)老金融服務(wù)的根本所在，正是因?yàn)槭艿焦舱叩闹С郑瑐€(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)基金運(yùn)作才會(huì)更加安全。第三，以養(yǎng)老為目的。個(gè)人養(yǎng)老金之所以能成為我國(guó)養(yǎng)老金體系的一大支柱，正是因?yàn)槠浣⒌哪康氖菫榱藨?yīng)對(duì)人口老齡化、滿足人民群眾對(duì)養(yǎng)老需要的更高要求。因此，國(guó)家必須出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格監(jiān)管，對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金的投資進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃。（二）理論依據(jù)。政府在第三支柱個(gè)人養(yǎng)老金建設(shè)中承擔(dān)相對(duì)責(zé)任，即不是待遇支付的擔(dān)保人。基于相對(duì)責(zé)任，政府不再為個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃的資金籌集、基金管理及待遇支付承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，而是全力打造計(jì)劃的安全運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以機(jī)制的有效性和安全性來(lái)確保參保人和收益人的利益。政府相對(duì)承擔(dān)養(yǎng)老保險(xiǎn)責(zé)任的理論依據(jù)是：1、信托理論。個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃就是一種信托模式，由于長(zhǎng)期運(yùn)行，所以非常需要安全托管機(jī)制。政府有責(zé)任打造個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃安全運(yùn)營(yíng)機(jī)制，并積極立法和監(jiān)督。2、資產(chǎn)賬戶功能理論。個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃采取賬戶制，個(gè)人通過(guò)賬戶對(duì)累積資產(chǎn)進(jìn)行終身理財(cái)以及為自己的老年生活提供保障。政府有責(zé)任通過(guò)政策手段幫助國(guó)民進(jìn)行資產(chǎn)積累和管理個(gè)人資產(chǎn)賬戶，積極完善第三支柱基本公共服務(wù)平臺(tái)建設(shè)。

三、我國(guó)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)踐困境

（一）個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)情況。2018年4月12日，五部委聯(lián)合了《關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》，規(guī)定自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含廈門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，試點(diǎn)期限暫定一年，其稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)按6%和1，000元熟低辦法確定，領(lǐng)取時(shí)對(duì)積累養(yǎng)老金總額的25%免稅，75%按10%稅率征收。試點(diǎn)政策要求保險(xiǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)必須符合“收益穩(wěn)健、長(zhǎng)期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則，滿足參保人對(duì)養(yǎng)老資金安全性、收益性和長(zhǎng)期性的管理要求。但是，截至2020年4月底，累計(jì)實(shí)現(xiàn)保費(fèi)僅3億元，參保人數(shù)僅4.76萬(wàn)人，且參保人主要集中在月收入為1.7萬(wàn)～3.7萬(wàn)元的人群。從試點(diǎn)情況看，個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的表現(xiàn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，公眾參與度很低。（二）個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)遇冷原因分析。個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)遇冷，有大量學(xué)者研究其原因，歸納為以下幾點(diǎn)：1、試點(diǎn)產(chǎn)品投資收益偏低，吸引力不足。根據(jù)歷年《全國(guó)企業(yè)年金基金業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要》顯示，企業(yè)年金自有投資記錄以來(lái)2007～2019年平均投資收益率為7.07%。而試點(diǎn)產(chǎn)品共三類：固定收益產(chǎn)品、保證收益加浮動(dòng)收益產(chǎn)品以及完全浮動(dòng)收益產(chǎn)品。目前，我國(guó)各省已經(jīng)開(kāi)始與社?；饡?huì)簽署委托投資合同，可見(jiàn)試點(diǎn)產(chǎn)品缺乏多樣化且收益偏低。2、稅收優(yōu)惠力度不夠大。路錦非和楊燕綏（2019）通過(guò)測(cè)算現(xiàn)行試點(diǎn)政策對(duì)三個(gè)典型個(gè)人———上海高收入個(gè)人（享受稅前扣除1，000元）、上海平均收入個(gè)人（享受稅前扣除工資的6%）、全國(guó)平均收入個(gè)人（享受稅前扣除工資的6%）的影響，得出現(xiàn)行稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)降低第三支柱養(yǎng)老金的貢獻(xiàn)率和替代率，不利于中等收入人群的結(jié)論。周海珍和吳俊清（2019）通過(guò)測(cè)算新舊個(gè)稅稅制下現(xiàn)行試點(diǎn)政策的受益群體范圍，即舊稅制下受益群體臨界點(diǎn)年收入為27，814.19元，而新稅制下為51，410元，得出新稅制下受益人群范圍銳減的結(jié)論?？梢?jiàn)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策向高收入者傾斜，容易造成高收入者的多重保障。3、覆蓋對(duì)象偏離制度設(shè)計(jì)初衷。第三支柱的覆蓋對(duì)象應(yīng)該同時(shí)包括第一、第二支柱未能覆蓋的人群以及對(duì)退休生活有更高要求的人群，然而現(xiàn)行政策僅覆蓋取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人以及個(gè)體工商戶，將靈活就業(yè)人員、低收入的城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人等排除在外。這種選擇性的稅收優(yōu)惠政策不僅有失公平，而且極大地打擊了公眾的參與熱情。4、操作復(fù)雜，且加大稅收征管成本。現(xiàn)行政策之下，絕大多數(shù)參保人必須依靠單位在發(fā)放工資時(shí)按月辦理抵扣事宜，并且抵扣流程繁瑣復(fù)雜，不能離開(kāi)單位的人力部門獨(dú)立參加。除此之外，按照現(xiàn)行的抵扣政策，當(dāng)月工資收入或勞務(wù)報(bào)酬變動(dòng)較大時(shí)，需逐月進(jìn)行比較確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加了執(zhí)行成本。5、理論研究與國(guó)民教育不足。目前，國(guó)內(nèi)對(duì)于第三支柱養(yǎng)老金的研究較為稀少，還有許多方面無(wú)法到達(dá)共識(shí)。另外，我國(guó)傳統(tǒng)理念為“儲(chǔ)蓄養(yǎng)老”“子女養(yǎng)老”或者依賴于國(guó)家的基本養(yǎng)老金，將養(yǎng)老金的安全和穩(wěn)定放在首位。第三支柱的理念為“投資養(yǎng)老”，個(gè)人要承擔(dān)一定的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)。這種觀念的轉(zhuǎn)變需要很長(zhǎng)的時(shí)間，尤其是對(duì)于低收入的城鄉(xiāng)居民，更是難以覆蓋。

四、我國(guó)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)優(yōu)化建議

人口老齡化是全球性問(wèn)題，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了專門、獨(dú)立的第三支柱養(yǎng)老金計(jì)劃，其中以美國(guó)、英國(guó)為代表的盎格魯-撒克遜國(guó)家發(fā)展的相對(duì)較早，稅收優(yōu)惠力度較大，投資收益較高。雖然以法國(guó)、德國(guó)為代表的歐洲大陸國(guó)家發(fā)展相對(duì)滯后，近些年都在不斷推進(jìn)建設(shè)。縱觀各國(guó)的改革實(shí)踐，再加上對(duì)我國(guó)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)情況的分析，得到以下幾點(diǎn)啟示：（一）養(yǎng)老金體系各支柱功能界定必須清晰。第一支柱基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)國(guó)家的責(zé)任，具有普惠型。采取現(xiàn)收現(xiàn)付制，核心在于促進(jìn)社會(huì)再分配，保障中低收入者的老年生活。第二支柱職業(yè)養(yǎng)老金，包括企業(yè)年金和職業(yè)年金，是以穩(wěn)定就業(yè)者為主要目標(biāo)，提供職業(yè)關(guān)聯(lián)的養(yǎng)老保障。第三支柱個(gè)人養(yǎng)老金的覆蓋群體應(yīng)為全體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口，重點(diǎn)是靈活就業(yè)者、城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人等未被第二支柱職業(yè)養(yǎng)老金覆蓋的人群納入第三支柱中。第一支柱基本養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，因此應(yīng)該更加注重資金的安全性；而第二、第三支柱屬于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，則應(yīng)該在安全性的基礎(chǔ)上更注重投資收益性，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的逐漸完善，可以考慮投資范圍的拓展和投資比例的放寬。總之，只有明晰各支柱的功能定位，才能對(duì)應(yīng)采取不同的管理運(yùn)營(yíng)模式，分散養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)，形成多主體共同承擔(dān)責(zé)任的安全網(wǎng)。（二）第三支柱必須與第一、第二支柱建立銜接機(jī)制?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人賬戶、職業(yè)養(yǎng)老金以及個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃都是完全積累制。我國(guó)第三支柱采取賬戶制的方式，應(yīng)有效承接第一、第二支柱的資金轉(zhuǎn)移，坐實(shí)賬戶。這樣一來(lái)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中的社會(huì)統(tǒng)籌部分和個(gè)人賬戶部分可以分離，不僅能有效避免個(gè)人賬戶“空賬運(yùn)行”，還有利于今后基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國(guó)統(tǒng)籌等方面的改革。（三）完善支持第三支柱個(gè)人養(yǎng)老金的財(cái)稅政策?？v觀各國(guó)的改革路徑，財(cái)稅政策的設(shè)計(jì)是推動(dòng)第三支柱個(gè)人養(yǎng)老金發(fā)展的關(guān)鍵。如果稅收優(yōu)惠力度不夠，那第三支柱相對(duì)于傳統(tǒng)的各類投資渠道優(yōu)勢(shì)并不明顯，人們也就沒(méi)有偏向個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的意愿。但是，在吸引中高收入人群加入的同時(shí)，也要避免其成為“富人俱樂(lè)部”。首先，要調(diào)整稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、領(lǐng)取率等以適應(yīng)新的個(gè)人所得稅；其次，可以通過(guò)直接財(cái)政補(bǔ)貼的方式將收入達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn)的低收入者納入第三支柱覆蓋范圍內(nèi)。（四）提高產(chǎn)品收益率的同時(shí)強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管責(zé)任。第三支柱養(yǎng)老金與資本市場(chǎng)具有互相促進(jìn)作用：第三支柱養(yǎng)老金是資本市場(chǎng)的“壓艙石”，可以有效提高資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期資金機(jī)構(gòu)投資者的占比；更加成熟的資本市場(chǎng)可以為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金提高投資收益率。因此，必須充分調(diào)動(dòng)各大金融機(jī)構(gòu)參與第三支柱養(yǎng)老金建設(shè)的積極性，提供更多優(yōu)質(zhì)、多元的養(yǎng)老金融產(chǎn)品，以提高產(chǎn)品收益率加大對(duì)公眾的吸引力。同時(shí)，個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)不是一般的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，而是我國(guó)養(yǎng)老金體系的一大支柱，旨在應(yīng)對(duì)人口老齡化危機(jī)，緩解第一支柱財(cái)政負(fù)擔(dān)。因此，必須強(qiáng)調(diào)政府的監(jiān)管責(zé)任，保障第三支柱平穩(wěn)有效運(yùn)行。（五）加強(qiáng)養(yǎng)老金融教育，促進(jìn)國(guó)民養(yǎng)老觀念轉(zhuǎn)變。與第一、第二支柱養(yǎng)老金不同，第三支柱完全由個(gè)人自己主導(dǎo)，具有絕對(duì)的投資選擇權(quán)。因此，第三支柱的發(fā)展受到國(guó)民傳統(tǒng)觀念的限制。針對(duì)我國(guó)國(guó)民養(yǎng)老金融素養(yǎng)普遍薄弱、投資能力有限、養(yǎng)老儲(chǔ)備方式單一的特點(diǎn)，可以在全社會(huì)大力開(kāi)展養(yǎng)老金融教育，引導(dǎo)和激勵(lì)國(guó)民進(jìn)行長(zhǎng)期養(yǎng)老規(guī)劃、提升養(yǎng)老金融知識(shí)和素養(yǎng)、促進(jìn)國(guó)民養(yǎng)老觀念的轉(zhuǎn)變。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］董克用，孫博.從多層次到多支柱：養(yǎng)老保障體系改革再思考［J］.公共管理學(xué)報(bào)，2011.08（01）.

［2］李連芬，劉德偉.我國(guó)養(yǎng)老金“多支柱”模式存在的問(wèn)題及改革方向［J］.財(cái)經(jīng)科學(xué)，2011（03）.

［3］楊燕綏，閻中興，等.政府與社會(huì)保障———關(guān)于政府社會(huì)保障責(zé)任的思考［M］.北京：中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社，2007.

［4］路錦非，楊燕綏.第三支柱養(yǎng)老金：理論源流、保障力度和發(fā)展路徑［J］.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2019（10）.

［5］周海珍，吳俊清.個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)受益群體和財(cái)政負(fù)擔(dān)分析———基于新舊個(gè)人所得稅稅制的比較［J］.保險(xiǎn)研究，2019（08）.

篇2

社會(huì)公平性問(wèn)題涉及的是不同群體間的利益平衡關(guān)系。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的受眾群體，根據(jù)利益焦點(diǎn)的不同，可以有三種分類：第一種是從職業(yè)類型角度劃分，可分為雇員和自雇人；第二種是從收入水平情況劃分，可分為高、中、低三個(gè)收入群體；第三種則是以是否參與企業(yè)年金計(jì)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)將雇員劃分為兩類群體。劃分標(biāo)準(zhǔn)的不同代表有不同的利益焦點(diǎn)，下面將從三種分類著手來(lái)分析個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)所涉及的社會(huì)公平性問(wèn)題。

（一）保障范圍

就我國(guó)而言，雇員主要是指企業(yè)員工、事業(yè)單位從業(yè)人員和公務(wù)員；自雇人則主要包括個(gè)體工商戶等城鎮(zhèn)靈活就業(yè)人員和農(nóng)村居民。從理論上說(shuō)，第三層次的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的參保人群可涵蓋全體公民。歐美大部分國(guó)家對(duì)第三層次養(yǎng)老保險(xiǎn)采取自愿投保方式，民眾可根據(jù)自身養(yǎng)老需求自由安排投保，對(duì)投保人并不設(shè)置太多的準(zhǔn)入限制。而從上海試點(diǎn)方案來(lái)看，由于目前我國(guó)尚未建立起個(gè)人收入信息平臺(tái)，相較于政府，企業(yè)可能更能把握個(gè)人收入水平信息，因此個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在試點(diǎn)初期會(huì)采用“個(gè)人投保、企業(yè)安排”的模式，而不支持個(gè)人購(gòu)買，這也就人為地將自雇人群體排除在外。從現(xiàn)實(shí)需求來(lái)看，政府事業(yè)單位的養(yǎng)老保障水平較高使得公職人員對(duì)額外的養(yǎng)老保障需求不會(huì)太強(qiáng)烈；而農(nóng)民等自雇人有很強(qiáng)的市場(chǎng)需求卻因?yàn)槭杖胨捷^低無(wú)法享受延稅優(yōu)惠。結(jié)果就是，即使沒(méi)有人為設(shè)限，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)推出后其主要受眾也只有較高收入水平的城鎮(zhèn)居民。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的制度安排，會(huì)不自覺(jué)地將最應(yīng)該得到保障的群體排出在保障范圍之外，使貧富差距延展并擴(kuò)大到老年時(shí)期，有悖于社會(huì)公平，也與個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展定位相左。

（二）稅收優(yōu)惠產(chǎn)生累退效應(yīng)

享受稅收優(yōu)惠有一個(gè)前提：個(gè)人的收入水平要夠得上繳納個(gè)稅。如果個(gè)人收入水平根本不用繳稅，那么何來(lái)“享受稅收優(yōu)惠”一說(shuō)呢？以上海情況為例，上海2011年在崗職工的平均工資為6419元，而我國(guó)目前個(gè)稅起征點(diǎn)為3500元，結(jié)合這兩個(gè)數(shù)據(jù)可能會(huì)得出一個(gè)錯(cuò)誤的結(jié)論認(rèn)為大部分人都能享受到個(gè)稅遞延的優(yōu)惠政策。但是，根據(jù)西財(cái)中國(guó)家庭金融調(diào)查數(shù)據(jù)，我國(guó)2010年家庭收入的基尼系數(shù)達(dá)到0.61。根據(jù)國(guó)際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)基尼系數(shù)超過(guò)0.6時(shí)則表示收入差距懸殊。由此可見(jiàn)我國(guó)的收入的兩極分化比較嚴(yán)重，低收入群體的規(guī)模不容忽視。而這部分低收入人群，本身就不用繳稅或是繳納的個(gè)稅很低，所以他們難以從稅收優(yōu)惠的安排中受益，這將對(duì)整個(gè)社會(huì)的公平性造成不良影。另一方面，即使對(duì)于收入水平能達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)以上的群體來(lái)說(shuō)，延稅安排也將滋生“不公平”。稅收的社會(huì)公平性強(qiáng)調(diào)征稅要考慮納稅人的納稅能力——納稅能力大的，應(yīng)多納稅，納稅能力小的則少納稅。國(guó)際上慣常用收入水平來(lái)衡量納稅能力，那么稅收的社會(huì)公平具體來(lái)說(shuō)就是收入高的人需要多納稅而收入低的人則相應(yīng)少納稅。我國(guó)個(gè)稅采用累進(jìn)稅率，在這一體制下，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠安排就可能產(chǎn)生稅收累退效應(yīng)，即高收入群體將會(huì)因稅惠政策而享受更大的稅收優(yōu)惠，這就背離了稅收的公平原則。

（三）個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的“馬太效應(yīng)”

根據(jù)2013年12月6日財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)），該通知規(guī)定個(gè)人繳費(fèi)在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。自此，我國(guó)企業(yè)年金的稅收制度正式確立采用“EET模式”。按照歐美國(guó)家的劃分，企業(yè)年金和個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)都屬于私人部門的養(yǎng)老保險(xiǎn)，其稅收優(yōu)惠的模式也都基本一致。那么，政府企業(yè)年金稅收政策的調(diào)整，可能預(yù)示著個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)延稅模式的選擇。若個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金選擇相同的延稅模式，那么對(duì)于有企業(yè)年金的群體和無(wú)企業(yè)年金的群體，就會(huì)產(chǎn)生公平性問(wèn)題。來(lái)看一個(gè)簡(jiǎn)單的例子。假設(shè)甲所在的單位提供企業(yè)年金，每月可投入500元，允許稅前列支，開(kāi)辦延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)后，政府允許每人每月可稅前投入500元。乙所在的單位不提供企業(yè)年金。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃開(kāi)辦前后。在相同延稅模式下，開(kāi)辦個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)后，有企業(yè)年金的雇員除了可投保企業(yè)年金獲得稅收優(yōu)惠外，還可以投保個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)再次享受稅收優(yōu)惠，他們顯然比沒(méi)有企業(yè)年金的雇員獲得了更多稅收優(yōu)惠。“凡有的，還要給予其更多”，這就是典型的馬太效應(yīng)。在這種情況下，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)并沒(méi)有達(dá)到縮小不同人群保障差距的目的，社會(huì)公平性并未得以改善。

二、國(guó)外個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃稅惠模式與社會(huì)公平

國(guó)外個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃的制度設(shè)計(jì)是否關(guān)注社會(huì)公平呢？下面我們來(lái)看看德國(guó)和美國(guó)現(xiàn)行的私人養(yǎng)老金計(jì)劃的優(yōu)惠模式。

（一）德國(guó)私人養(yǎng)老金計(jì)劃的優(yōu)惠模式

德國(guó)現(xiàn)行私人養(yǎng)老金計(jì)劃提供兩種優(yōu)惠模式：直接補(bǔ)貼與稅收遞延。兩種模式只能任選其一，個(gè)人可根據(jù)自己的收入情況和繳稅情況自由選擇適用哪種優(yōu)惠形式。

1.直接養(yǎng)老儲(chǔ)蓄補(bǔ)貼。

雇員和自雇人購(gòu)買經(jīng)政府認(rèn)可的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目可享受養(yǎng)老儲(chǔ)蓄補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼由政府直接注入投保人的儲(chǔ)蓄賬戶。為取得足額補(bǔ)貼，受益人必須用總收入的特定比例（稱“儲(chǔ)蓄率”）購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，低于儲(chǔ)蓄率則政府補(bǔ)貼相應(yīng)減少。2008年之后這一比例固定為凈工資的4%，金額控制在60歐元到500歐元以內(nèi)。此外，國(guó)家還會(huì)對(duì)選擇此種優(yōu)惠形式的雇員，支付一定的子女補(bǔ)貼。

2.減免稅和遞延稅。

購(gòu)買經(jīng)國(guó)家認(rèn)可的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的保費(fèi)支出也可選擇作為“特別支出”享受免稅待遇。這是直接養(yǎng)老儲(chǔ)蓄補(bǔ)貼的替代選擇，收入高于平均水平的工薪勞動(dòng)者更傾向于選擇這種方式。免稅額度與養(yǎng)老保險(xiǎn)儲(chǔ)蓄率保持同步增長(zhǎng)，具體額度見(jiàn)表3。德國(guó)法律規(guī)定，經(jīng)認(rèn)可的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的保費(fèi)支出可按一定額度在稅前扣除，其投資收益減免所得稅，而在領(lǐng)取階段獲得的養(yǎng)老金要視同為收入繳納所得稅。這是典型的EET模式，由于雇員在退休后的收入低于退休前，所以整個(gè)生命周期內(nèi)因養(yǎng)老保險(xiǎn)而繳納的稅收總體上還是減少了。可見(jiàn)，德國(guó)這種“直接補(bǔ)貼+稅收遞延”的優(yōu)惠模式，考慮到了稅制的公平性，幾乎能涵蓋所以有養(yǎng)老保險(xiǎn)需求的群體。

（二）美國(guó)個(gè)人退休計(jì)劃（IndividualRetirementArrangements,IRAs）

個(gè)人退休計(jì)劃（IndividualRetirementArrangements），即IRAs計(jì)劃，是個(gè)人自愿建立的個(gè)人養(yǎng)老賬戶，是政府通過(guò)稅收優(yōu)惠的方式鼓勵(lì)個(gè)人為退休后的生活進(jìn)行儲(chǔ)蓄的私人養(yǎng)老保障計(jì)劃，該計(jì)劃根據(jù)1974年《雇員退休收入保障條例》設(shè)立起來(lái)的，最初是專門為沒(méi)有被企業(yè)養(yǎng)老計(jì)劃覆蓋的雇員或自雇者所設(shè)立的養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，后擴(kuò)展到所有人群，1981年《經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅收法案》準(zhǔn)許70.5歲以下的人群參與該計(jì)劃，并享受一定的稅收優(yōu)惠的繳款額度以減少他們納稅收入。表4顯示了政府所給予參與IRAs納稅人可享受稅收優(yōu)惠的最高繳款額度，50歲以上的參與人可享受更高稅收優(yōu)惠的繳款額度。美國(guó)政府在IRAs計(jì)劃中設(shè)計(jì)了“phaseout”制度，限制已經(jīng)參與了企業(yè)提供的享有稅收優(yōu)惠養(yǎng)老金計(jì)劃的高收入者享受IRAs計(jì)劃的稅收優(yōu)惠，見(jiàn)表5。可見(jiàn)，IRAs計(jì)劃這種“phaseout”優(yōu)惠制度，將優(yōu)惠額度與是否享受其他養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃稅收優(yōu)惠以及收入水平掛鉤，如果參與人加入了企業(yè)提供的享受稅收優(yōu)惠的養(yǎng)老計(jì)劃且收入越高能獲得的優(yōu)惠越少，當(dāng)收入超過(guò)一定限額就不再享受稅收優(yōu)惠。這種做法能有效遏制高收入群體因?yàn)槎愂绽弁诵?yīng)而享受到更大的稅收優(yōu)惠的問(wèn)題。

三、基于社會(huì)公平的我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的設(shè)想

基于社會(huì)公平的理念，借鑒美國(guó)IRAs的phaseout的安排或借鑒德國(guó)的“直接補(bǔ)貼+稅收遞延”的優(yōu)惠模式，考慮我國(guó)的國(guó)情，本文提出我國(guó)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的設(shè)想。

（一）將企業(yè)年金和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃合起來(lái)，給予一個(gè)總的稅收優(yōu)惠額度

第二支柱企業(yè)年金計(jì)劃和第三支柱個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃都是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的補(bǔ)充，如果將企業(yè)年金計(jì)劃和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃作為一個(gè)整體來(lái)考慮，制定一個(gè)總的優(yōu)惠額度，就能減弱“馬太效應(yīng)”的影響。也就是說(shuō)，在這個(gè)總的稅收優(yōu)惠額度內(nèi)，如果納稅人參加了企業(yè)年金計(jì)劃，已經(jīng)享受了一定的個(gè)人所得稅的減免，如果他再參加個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，他只能在該計(jì)劃享受的稅收優(yōu)惠額度=總的稅收優(yōu)惠額度-已享受的企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠。這里需要說(shuō)明的是，這個(gè)總的稅恵額度，是指一個(gè)確定的最高享受稅收優(yōu)惠的金額，譬如一年12000元人民幣，而不是以個(gè)人收入的百分比來(lái)進(jìn)行計(jì)算。這樣避免高收入人群享受更多的稅收優(yōu)惠、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃助長(zhǎng)了“馬太效應(yīng)”的問(wèn)題。下面仍用一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明。假設(shè)甲所在的單位提供企業(yè)年金，每月可投入500元。乙所在的單位不提供企業(yè)年金。開(kāi)辦延稅型養(yǎng)老保險(xiǎn)后，假如政府允許每人每月稅前投入企業(yè)年金和個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的總額為1000元/每月，假設(shè)甲和乙都愿在國(guó)家優(yōu)惠的最高額度內(nèi)參加私人養(yǎng)老金計(jì)劃。對(duì)于開(kāi)辦前后他們可投入的養(yǎng)老保障如表6。在這種情形下，甲在開(kāi)辦前后保障水平無(wú)變化，而乙能獲得的保障水平有所上漲，甲乙之間的保障差距消除。這樣，既能發(fā)揮稅收優(yōu)惠激勵(lì)需求的作用，又兼顧了稅收政策的社會(huì)公平原則。也就是說(shuō)，將二三層次稅收優(yōu)惠制度協(xié)調(diào)統(tǒng)一，可以達(dá)到減弱個(gè)人延稅型保險(xiǎn)“馬太效應(yīng)”的目的。

（二）給予低收入人群補(bǔ)貼，鼓勵(lì)其參加個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃

篇3

根據(jù)相關(guān)知情人士透露，上海個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)方案免稅上限或?yàn)?000元，其中700元用于個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)免稅，300元用于企業(yè)年金免稅。我國(guó)實(shí)施企業(yè)年金制度的企業(yè)非常少，多是國(guó)有大型企業(yè)，根據(jù)中信建投證券的資料，2010年底參加年金的總?cè)藬?shù)僅有1335萬(wàn)人。所以，商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)將是個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的主力，保險(xiǎn)界對(duì)此均持興奮、期盼態(tài)度。在陸家嘴論壇專題會(huì)場(chǎng)“保險(xiǎn)市場(chǎng)創(chuàng)新與養(yǎng)老保障體制的完善”上，中國(guó)保監(jiān)會(huì)副主席陳文輝就強(qiáng)調(diào)，應(yīng)建立多層次的養(yǎng)老保障體系，加大對(duì)第二、第三支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)政策支持。通過(guò)包括稅收在內(nèi)的政策引導(dǎo)，提高市場(chǎng)、企業(yè)和個(gè)人的積極性，而個(gè)稅遞延型保險(xiǎn)養(yǎng)老產(chǎn)品正是其題中應(yīng)有之意。

從技術(shù)上看，遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)在于，通過(guò)減稅的方式，鼓勵(lì)現(xiàn)在的勞動(dòng)人口積蓄，減少當(dāng)期消費(fèi)，鼓勵(lì)居民在強(qiáng)制社保之外購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，為以后養(yǎng)老做更充分的準(zhǔn)備。在國(guó)外，這種產(chǎn)品也非常通行。所以，對(duì)于個(gè)體而言，利用這種方式不但能避稅，也能為以后帶來(lái)更好的養(yǎng)老保障，緩解我國(guó)面臨的養(yǎng)老金缺口問(wèn)題。不過(guò)，必須意識(shí)到的是，這種方式并不能從邏輯上解決造成目前養(yǎng)老金缺口的起因問(wèn)題，甚至個(gè)體通過(guò)這種方式避稅、積累更多養(yǎng)老資金的個(gè)人利益最大化行為，在中國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)保險(xiǎn)狀況下，卻集聚成群體無(wú)意識(shí)，損害現(xiàn)在勞動(dòng)者的總體福利。

這種奇怪的現(xiàn)象是由于強(qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)的交付制度造成的。

養(yǎng)老保險(xiǎn)，在交付方面，由個(gè)人和單位共同交付，其中個(gè)人份額相對(duì)較少，交納工資的8%，單位為職工交納工資的22%。值得注意的是，單位交的那部分金額全部進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌賬戶，由國(guó)家統(tǒng)籌，只有個(gè)人的8%部分會(huì)進(jìn)入個(gè)人賬戶！養(yǎng)老金的領(lǐng)取，則是在養(yǎng)老保險(xiǎn)累計(jì)繳納15年并達(dá)到法定退休年齡后，按月領(lǐng)取的養(yǎng)老金為基礎(chǔ)養(yǎng)老金＋個(gè)人賬戶養(yǎng)老金。除了個(gè)人賬戶部分嚴(yán)格返還外，基礎(chǔ)養(yǎng)老金到底是多少，不但各個(gè)區(qū)域基數(shù)不同，而且各時(shí)期也會(huì)出現(xiàn)變化，并不是根據(jù)個(gè)人所繳納的統(tǒng)籌賬戶的數(shù)額來(lái)定。單位繳納部分是社會(huì)強(qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)中最大的一部分，也是職工的勞動(dòng)創(chuàng)造，而這一部分卻和個(gè)人積累多少無(wú)關(guān)，全憑政府規(guī)定。

更讓人擔(dān)心的則是，養(yǎng)老保險(xiǎn)的現(xiàn)收現(xiàn)付制度。上世紀(jì)90年代以前，中國(guó)并沒(méi)有建立統(tǒng)一的社保制度，社保建立之后，一部分退休職工實(shí)際上沒(méi)有繳過(guò)保費(fèi)或只繳了很少的保費(fèi)，但仍享受社保支付的養(yǎng)老金。他們的養(yǎng)老金實(shí)際上是現(xiàn)在正在工作的一代人支付的。社會(huì)統(tǒng)籌賬戶里面的錢，一進(jìn)入賬戶，就被國(guó)家統(tǒng)籌，支付給了現(xiàn)在的退休人員；個(gè)人賬戶的資金，理論上進(jìn)行投資累積，但由于統(tǒng)籌賬戶嚴(yán)重收不抵支，個(gè)人賬戶的資金也被挪到統(tǒng)籌賬戶中，并未進(jìn)行投資增值?？紤]到中國(guó)人口紅利逐漸耗盡，未富先老幾乎成為注定的現(xiàn)實(shí)，工作人口，即繳費(fèi)人口也將不斷下降，現(xiàn)收現(xiàn)付模式必然會(huì)出現(xiàn)較大缺口，這個(gè)缺口必然對(duì)統(tǒng)籌部分的基礎(chǔ)養(yǎng)老金造成極大的壓力。

解決這個(gè)缺口的辦法是財(cái)政補(bǔ)貼，或用國(guó)企紅利來(lái)補(bǔ)充。實(shí)際上，國(guó)企是現(xiàn)在正領(lǐng)退休金的那幾代老人在低工資、低福利、剪刀差等制度下，無(wú)私甚至被迫奉獻(xiàn)積累起來(lái)的，不管是紅利還是產(chǎn)權(quán)，他們都理應(yīng)從中獲得應(yīng)有的回報(bào)，而非現(xiàn)在“啃小”作為主要養(yǎng)老方式。

篇4

（一）增加企業(yè)員工福利，獲取個(gè)人稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)保值增值參與稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，無(wú)需支付額外的費(fèi)用就可以為員工提供更多的福利，留住現(xiàn)有人才和吸引更多優(yōu)秀的勞動(dòng)力。而最大受益者還是個(gè)人：一是直接減少了當(dāng)期的稅收支出的同時(shí)，若退休后每月領(lǐng)取的稅延養(yǎng)老金達(dá)不到納稅起征點(diǎn)，意味著免稅；二是保值增值。目前，市場(chǎng)上還不存在周期能達(dá)到20年甚至30年的理財(cái)產(chǎn)品或保障性產(chǎn)品，存入銀行最高也就是5年定期，并且繳納保費(fèi)所取得的投資收益都?xì)w個(gè)人所有，保險(xiǎn)公司只收取管理費(fèi)，這就意味著能獲得跨越多個(gè)經(jīng)濟(jì)周期和利率環(huán)境的長(zhǎng)期的保值增值。

（二）促進(jìn)壽險(xiǎn)業(yè)消費(fèi)模式的改變，帶動(dòng)保費(fèi)增長(zhǎng)駛?cè)肟燔嚨莱墒焓袌?chǎng)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，當(dāng)65歲以上老年人口占比接近10%時(shí)，年金市場(chǎng)需求旺盛，年金保費(fèi)將加速增長(zhǎng)。美國(guó)稅改使年金產(chǎn)品提升壽險(xiǎn)總保費(fèi)15年復(fù)合增長(zhǎng)率3.5個(gè)百分點(diǎn)；日本稅改也帶動(dòng)年金產(chǎn)品提升壽險(xiǎn)總保費(fèi)20年復(fù)合增長(zhǎng)率2個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)65歲以上老年人口占比已超過(guò)9%。據(jù)招商證券預(yù)測(cè)，如果上海試點(diǎn)方案成行，將為上海創(chuàng)造130億元年保費(fèi)收入；若推廣至全國(guó)，將達(dá)2200億元。而據(jù)海通證券測(cè)算，在中性估計(jì)下，在上海地區(qū)推廣5年后，能貢獻(xiàn)行業(yè)年利潤(rùn)約4.1億元；在全國(guó)推廣5年后，則約81億元。稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)必將夯實(shí)壽險(xiǎn)保費(fèi)中長(zhǎng)期持續(xù)較高增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，并推動(dòng)壽險(xiǎn)業(yè)由“被動(dòng)消費(fèi)”向“主動(dòng)消費(fèi)”模式轉(zhuǎn)換。

（三）當(dāng)期財(cái)政收入減少，長(zhǎng)遠(yuǎn)遞增，且正外部效應(yīng)巨大稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)勢(shì)必會(huì)造成即期稅收的減少，特別是在績(jī)效評(píng)價(jià)體系被固化和績(jī)效無(wú)法“遞延”計(jì)算的格局下，不利于當(dāng)前政績(jī)的凸顯，并且依靠遠(yuǎn)期征稅來(lái)彌補(bǔ)也存在較大的不確定性。但是，以犧牲財(cái)政收入之眼前利益為特質(zhì)的稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，政府以較小的成本卻能為社會(huì)帶來(lái)巨大的外部效應(yīng)，舒緩了養(yǎng)老的財(cái)政壓力，提升了整體養(yǎng)老保障體系的內(nèi)在品質(zhì)，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人與政府的“雙贏”。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，個(gè)稅遞延還會(huì)對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生遞增效用：保費(fèi)收入的增加會(huì)帶來(lái)與之掛鉤的營(yíng)業(yè)稅、所得稅的上升；同時(shí)帶來(lái)的消費(fèi)刺激促進(jìn)消費(fèi)領(lǐng)域的稅收增長(zhǎng)，均將對(duì)個(gè)稅遞延造成個(gè)稅減少起到彌補(bǔ)作用。

（四）完善個(gè)稅稅制，改善資本市場(chǎng)的投資環(huán)境現(xiàn)行個(gè)稅稅制未將家庭養(yǎng)老、子女教育、貸款買房等因素考慮在內(nèi)，造成目前稅負(fù)依然較高。推行稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，可以彌補(bǔ)個(gè)稅制度的缺憾，一定程度上解決當(dāng)期“全民納稅”的問(wèn)題，增強(qiáng)調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用，維護(hù)社會(huì)公平；而且還可通過(guò)社會(huì)保障制度籌集必要的社會(huì)保障基金，采用轉(zhuǎn)移支付的方式直接增加低收入者的收入，為其提供一定的生活保障。同時(shí)，稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的投資運(yùn)作與企業(yè)年金相似，進(jìn)一步確立保險(xiǎn)公司的主要機(jī)構(gòu)投資者地位，由此為資本市場(chǎng)注入相對(duì)穩(wěn)定的長(zhǎng)期增量資金。

（五）拉動(dòng)內(nèi)需，改善民生由于對(duì)未來(lái)的醫(yī)療、養(yǎng)老、教育等問(wèn)題存在較大隱憂，儲(chǔ)蓄存款長(zhǎng)期居高不下，消費(fèi)意愿不強(qiáng)，致使內(nèi)需增長(zhǎng)乏力。目前，醫(yī)療和教育問(wèn)題正在逐步解決，但養(yǎng)老問(wèn)題依然滯后。稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)作為拉動(dòng)內(nèi)需的催化劑，將會(huì)提高老年人退休后的生活水平，有效地解除后顧之憂，釋放預(yù)防性存款，促進(jìn)當(dāng)前消費(fèi)和未來(lái)消費(fèi)。相關(guān)資料也顯示，老年人是一個(gè)非常有潛力的消費(fèi)群體。倘若我國(guó)退休老年人擁有更多可支配的養(yǎng)老金，加之時(shí)間充裕，將成為拉動(dòng)內(nèi)需不可忽視的力量。

推出稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)問(wèn)題探討

（一）能否打破壽險(xiǎn)業(yè)增長(zhǎng)困境不少預(yù)測(cè)認(rèn)為，稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)將推動(dòng)保費(fèi)的新一輪增長(zhǎng)。但是，短期內(nèi)延稅政策對(duì)保費(fèi)的直接拉升可能有限，不存在市場(chǎng)樂(lè)觀預(yù)期的“打破壽險(xiǎn)業(yè)增長(zhǎng)困境”：一是企業(yè)、消費(fèi)者重視和接受需要一個(gè)過(guò)程。在我國(guó)，對(duì)壽險(xiǎn)的消費(fèi)大多基于保險(xiǎn)公司的前期宣傳和承諾，“被動(dòng)消費(fèi)”十分突出，保險(xiǎn)深度和保險(xiǎn)密度還有待提升。二是目前中產(chǎn)階級(jí)占比依然較小，但伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人均收入的增長(zhǎng)以及中產(chǎn)階級(jí)占比的提升，將為養(yǎng)老保險(xiǎn)市場(chǎng)提供廣闊的成長(zhǎng)空間。三是資本市場(chǎng)的不規(guī)范。投保人的收益取決于保險(xiǎn)公司在新業(yè)務(wù)中拿到足夠的份額并且能夠帶來(lái)盈利，必須保證有較高的投資回報(bào)、安全性。而當(dāng)前我國(guó)的金融環(huán)境還不夠成熟，資本市場(chǎng)波動(dòng)較大，股市仍然是“政策市”、“政府市”。四是稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及面越廣、環(huán)節(jié)越多。在試點(diǎn)和日后的推廣中，各部門利益的均衡和統(tǒng)一是個(gè)難題。五是初期我國(guó)擬采用投資限額，卻無(wú)收入比例的概念，吸引力有限。六是保險(xiǎn)公司存在破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司一旦破產(chǎn)倒閉，投保人將血本無(wú)歸。因此，盡管稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)能夠開(kāi)辟新的保險(xiǎn)市場(chǎng)，但初期象征意義大過(guò)實(shí)際貢獻(xiàn)。同時(shí)，本世紀(jì)初香港推出“強(qiáng)積金計(jì)劃”，大多壽險(xiǎn)公司蜂擁而至，各家目標(biāo)市場(chǎng)份額之和是實(shí)際市場(chǎng)的數(shù)倍，最后不少小公司后悔不已，被迫割肉出售，此教訓(xùn)應(yīng)謹(jǐn)記。

（二）陷入“馬太效應(yīng)”，引發(fā)公平性問(wèn)題只有大型國(guó)有企業(yè)、知名跨國(guó)公司建立的企業(yè)年金，其實(shí)只是“錦上添花”，而非“雪中送炭”。稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)年金一樣會(huì)產(chǎn)生“馬太效應(yīng)”，并讓中高收入群體又找到了一條合理的避稅途徑。實(shí)行此種稅收優(yōu)惠政策，不僅未能消除反而加劇了貧富差距，并將生活水平差距擴(kuò)大至老年時(shí)期，造成更大的不公，與個(gè)稅的宗旨相背離。因此，應(yīng)采取普惠與限額結(jié)合的原則，避免“逆向調(diào)節(jié)”，稅收優(yōu)惠政策向中低收入群體傾斜，原則上還應(yīng)該堅(jiān)持“富人多繳稅”，避免和減少馬太效應(yīng)的影響?？蓞⒄彰绹?guó)401K計(jì)劃（不得超過(guò)全月收入的15%，上限從2004年的13000美元提高到2012年的17000美元）對(duì)投保人每月的“投資額”進(jìn)行比例限定和總額封頂，與通脹掛鉤，逐步上調(diào)稅收優(yōu)惠上限，但應(yīng)兼顧財(cái)政承受能力，相機(jī)抉擇。上海試點(diǎn)初定限額為每月1000元，其中700元用于個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)，300元用于企業(yè)年金，且覆蓋機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位。但應(yīng)注意，限額偏低會(huì)抑制該保險(xiǎn)的需求。同時(shí)，應(yīng)盡可能擴(kuò)大涵蓋范圍，體現(xiàn)公平性：一是低于個(gè)稅起征點(diǎn)的低收入群體，本身就不用納稅，且大多用于日常開(kāi)銷，稅收優(yōu)惠形同虛設(shè)。政府應(yīng)給予政策傾斜，如實(shí)行財(cái)政直接補(bǔ)貼，即在不影響生活水平的前提下，當(dāng)個(gè)人繳費(fèi)額度達(dá)到工資的一定比例或額度時(shí)進(jìn)行補(bǔ)貼。二是“個(gè)險(xiǎn)團(tuán)做”的方式進(jìn)一步加劇了“馬太效應(yīng)”的產(chǎn)生，將未在職的城鄉(xiāng)居民和沒(méi)有固定單位的自由職業(yè)者排斥在外，可通過(guò)專業(yè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作,由街道、行業(yè)協(xié)會(huì)等出面組織投保或者直接將固定抵扣額之內(nèi)的部分按照其主要稅目的稅率予以退稅。三是對(duì)于“中人”而言，由于個(gè)人養(yǎng)老年金賬戶建立的時(shí)間相對(duì)滯后,退休時(shí)會(huì)遇到積累不足、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率過(guò)低，受惠程度將很低。可借鑒美國(guó)401K計(jì)劃（對(duì)50歲及以上的投保人，401K每年可再增加5500美元），以及參照社保和企業(yè)年金中的做法，對(duì)于“減免所得稅”的群體，提高稅前列支的保費(fèi)額度；對(duì)于“財(cái)政直接補(bǔ)貼”的低收入群體提高補(bǔ)貼額度。

（三）正視稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在解決養(yǎng)老問(wèn)題中的作用我國(guó)所面臨的社會(huì)老齡化，家庭和社會(huì)養(yǎng)老問(wèn)題日益突出，“未富先老”風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)顯現(xiàn)。我國(guó)社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)水平質(zhì)量較低，企業(yè)年金受眾有限，發(fā)展稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)可以完善我國(guó)“三位一體”的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，但這絕不意味著其可以解決所有養(yǎng)老問(wèn)題，也不能將其用于填補(bǔ)社保支出缺口，否則難以激發(fā)投保人積極性。收入較低的群體更加關(guān)心的是基礎(chǔ)性的養(yǎng)老保障體系，畢竟對(duì)于此類群體而言，若社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)還未普遍建立，討論購(gòu)買稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)顯得更多是一種奢望。根據(jù)中國(guó)人民大學(xué)老年學(xué)研究所所長(zhǎng)杜鵬調(diào)研報(bào)告顯示，到2010年，66.3%的城市老年人主要依靠養(yǎng)老金生活，而農(nóng)村僅為4.6%。當(dāng)前，關(guān)鍵是加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快的發(fā)展和不斷提升人民的生活水平，不斷完善社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，拓寬覆蓋范圍，重視為低收入群體、農(nóng)民工和流動(dòng)人口群體以及廣大農(nóng)村人口提供更加普惠和更高標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)老保障。同時(shí)，改變養(yǎng)老體系對(duì)于社會(huì)基本養(yǎng)老的過(guò)度依賴，積極引導(dǎo)企業(yè)年金的建立，提升第二、第三支柱養(yǎng)老資金的管理效率，推進(jìn)“三大支柱”共同發(fā)揮對(duì)我國(guó)養(yǎng)老保障體系的支撐作用，繼而真正確保老有所依。

（四）制度設(shè)置上的相關(guān)問(wèn)題1.提前領(lǐng)取和惡意退保。稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)具有非強(qiáng)制性的特點(diǎn)，必須嚴(yán)格限定在法定退休年齡之前不得提前領(lǐng)取個(gè)人賬戶資金或是退保。作為一種商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，保險(xiǎn)合同成立后，投保人可以解除合同，保險(xiǎn)人不得解除合同。不允許退保有悖于商業(yè)性原則和《保險(xiǎn)法》的規(guī)定，而且若投保人并非惡意退保，而是應(yīng)急之需，這樣的規(guī)定也不盡合理。倘若任由投保人退保，則難以防范惡意退保，逃脫納稅的行為。美國(guó)401K計(jì)劃養(yǎng)老金領(lǐng)取條件是：年滿59.5歲；死亡或永久喪失工作能力；發(fā)生大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用；55歲以后離職、失業(yè)或提前退休。而投保人在59.5歲之前提前取款，其提取的金額要視同為一般收入所得，按20%的稅率預(yù)交所得稅，另外還要被征收10%的罰金。但允許借款和困難取款，主要限定于：支付自己、配偶或是需要自己贍養(yǎng)的老人的醫(yī)療費(fèi)用；子女中級(jí)以上教育的下一年學(xué)費(fèi)；購(gòu)買主要住房；避免失去主要住房的居住權(quán)。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也可以規(guī)定提前取款和惡意退保的懲罰性措施。但在投保人為自己或是家庭成員支付巨額醫(yī)療費(fèi)用、學(xué)費(fèi)、房貸等情況下，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審查后，允許提前支取賬戶金額。靈活的支取方式會(huì)大大增加居民對(duì)稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的青睞。2.最低領(lǐng)取年齡、繳費(fèi)期和領(lǐng)取期死亡。美國(guó)401K計(jì)劃規(guī)定在年滿70.5歲時(shí)，必須開(kāi)始從個(gè)人賬戶中取款，否則將對(duì)應(yīng)取款額征稅50%，以刺激社會(huì)的消費(fèi)。我國(guó)無(wú)需明確此種最低年齡，更無(wú)需采用稅收懲罰措施，但可以規(guī)定如果投保人沒(méi)有在規(guī)定的年齡領(lǐng)取賬戶金額，由其受益人或法定繼承人享有的是經(jīng)過(guò)稅收扣除后的賬戶金額。同時(shí)，若在繳費(fèi)期間死亡,將賬戶余額納稅后,向受益人或法定繼承人給付；若在領(lǐng)取期間死亡，則從身故保險(xiǎn)金或是賬戶余額中一次性扣除其尚未繳納的遞延稅金后，剩余部分由受益人或是法定繼承人領(lǐng)取。倘若我國(guó)今后開(kāi)征遺產(chǎn)稅，受益人或法定繼承人還可以享受無(wú)需繳納遺產(chǎn)稅的好處。3.重復(fù)投保。為了避免投保人通過(guò)多種渠道向多家保險(xiǎn)公司投保，重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策的行為，應(yīng)建立統(tǒng)一的管理系統(tǒng)和出臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和出單系統(tǒng)的對(duì)接和稅務(wù)信息的共享，以確保投保信息的統(tǒng)一性和唯一性。同時(shí)，基于賬戶攜帶與轉(zhuǎn)化的便捷性,更需建立統(tǒng)一的管理系統(tǒng)與出臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)賬戶資金在不同保險(xiǎn)公司的轉(zhuǎn)換，將有利于該險(xiǎn)種的推廣。4.產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化、收費(fèi)的約束性。保單設(shè)計(jì)上應(yīng)采取標(biāo)準(zhǔn)化形式，可以使產(chǎn)品利潤(rùn)得到有效保障。標(biāo)準(zhǔn)化的保單意味著各家保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的相對(duì)一致性，避免了在產(chǎn)品上做文章。而萬(wàn)能險(xiǎn)和分紅險(xiǎn)的形式，可使保險(xiǎn)公司將開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力放在帶給客戶長(zhǎng)期回報(bào)上。同時(shí)，提議收費(fèi)設(shè)置上下限，避免相互之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。5.稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力。我國(guó)如果在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在單位建立年金后的數(shù)十年隨時(shí)監(jiān)控年金的運(yùn)行，且需保存數(shù)十年的個(gè)人信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力還有待提高。試點(diǎn)初期，為降低稅收遞延操作復(fù)雜性，應(yīng)確保投保人與被保險(xiǎn)人為同一人，且不宜提供以家庭為單位開(kāi)設(shè)賬戶的選擇。

進(jìn)一步推進(jìn)開(kāi)展稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的策略選擇

（一）提高居民的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從立法層面上確保法律運(yùn)營(yíng)環(huán)境加強(qiáng)宣傳教育，培養(yǎng)和提高居民的風(fēng)險(xiǎn)保障意識(shí)，改善保險(xiǎn)人與投保人的關(guān)系，加大對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的認(rèn)知程度，并主動(dòng)去了解并接受。同時(shí)，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策所涉及的稅種主要是個(gè)人所得稅和資本利得稅。稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金與現(xiàn)行稅收規(guī)定存在沖突，個(gè)人所得稅方面有待修正，特別是對(duì)保單的認(rèn)定、提前領(lǐng)取的懲罰等迫切需要法律規(guī)范，以防淪為違法者洗錢的工具。應(yīng)先立法，全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施，美國(guó)401K計(jì)劃也是如此。從立法層面上解決稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的法律運(yùn)營(yíng)環(huán)境，并兼顧保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展水平、監(jiān)管水平、財(cái)政承受能力。

（二）營(yíng)造良好的投資環(huán)境，規(guī)劃合適的資金運(yùn)作機(jī)制個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃只有依靠發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)成功運(yùn)作才能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健性的保值增值，兩者才能形成良性的互動(dòng)。完善資本市場(chǎng)，加強(qiáng)改革股市的頂層制度設(shè)計(jì)，創(chuàng)造一個(gè)良好的金融環(huán)境。應(yīng)將較大比例的資金配置到風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的市場(chǎng)，并給予其優(yōu)先投資的地位；盡快放開(kāi)投資范圍，擴(kuò)大在非資本市場(chǎng)上物權(quán)、產(chǎn)權(quán)、基建項(xiàng)目等領(lǐng)域的投資范圍。同時(shí)，借鑒美國(guó)401K經(jīng)驗(yàn)，簽署保險(xiǎn)信托協(xié)議，投保人根據(jù)保險(xiǎn)公司提供的投資組合菜單選擇其偏好的投資標(biāo)的組合，保險(xiǎn)公司收取定額管理費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)。同時(shí)，投保人可根據(jù)保險(xiǎn)公司的業(yè)績(jī)和服務(wù)態(tài)度，有權(quán)選擇變更保險(xiǎn)公司，以激勵(lì)其盈利。

（三）建立養(yǎng)老金信用評(píng)級(jí)體系，強(qiáng)化投保人購(gòu)買信心鼓勵(lì)各保險(xiǎn)公司樹(shù)立信用等級(jí)的觀念，建立健全我國(guó)保險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系，借鑒金融評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的承保、保金的保值和增值以及投保人領(lǐng)取養(yǎng)老金等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)級(jí)。通過(guò)信用評(píng)級(jí)，減少養(yǎng)老金缺失情況，優(yōu)化保險(xiǎn)資產(chǎn)，減輕投保人購(gòu)買稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的顧慮。

篇5

蘇州工業(yè)園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，群眾保險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，試點(diǎn)基礎(chǔ)良好。2020年，園區(qū)實(shí)現(xiàn)國(guó)民生產(chǎn)總值2907億元，公共財(cái)政預(yù)算收入377.3億元，人口113萬(wàn)人，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入7.97萬(wàn)元，相關(guān)指標(biāo)在省內(nèi)處于領(lǐng)先地位。一是試點(diǎn)覆蓋人群和基本政策。《通知》規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)16周歲以上，且未滿法定退休年齡的繳納個(gè)稅人群可以參保，被保險(xiǎn)人在達(dá)到國(guó)家規(guī)定退休年齡后，可以申請(qǐng)領(lǐng)取養(yǎng)老年金。繳費(fèi)期稅延額度為每月/年工資的6%和1000元/月或12000元/年兩者取小，領(lǐng)取期商業(yè)養(yǎng)老金收入的25%部分免稅，其余75%按照10%的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅（即領(lǐng)取期實(shí)有際稅率為7.5%）。養(yǎng)老年金分為終身或者15年、20年固定期限領(lǐng)取，可選擇按月或按年領(lǐng)取兩種方式。例如，一名30歲的投保人投保收益確定型稅延產(chǎn)品，以最高稅延額度年交12000元保費(fèi)計(jì)算，繳費(fèi)期限30年，領(lǐng)取年限15年，退休后每月稅后可領(lǐng)取養(yǎng)老年金約4200元；領(lǐng)取年限20年，退休后每月稅后可領(lǐng)取養(yǎng)老年金約3400元。二是主要產(chǎn)品類型。2018年試點(diǎn)以來(lái)，銀保監(jiān)會(huì)共批準(zhǔn)23家保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)，合計(jì)推出了66款稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，整體分為A、B1、B2、C四類，其中A類為固定收益產(chǎn)品，B1類為保底收益產(chǎn)品（月結(jié)），B2類為保底收益產(chǎn)品（季結(jié)），C類為浮動(dòng)收益產(chǎn)品。合同生效后，投保人可根據(jù)自身需求，在不同類型產(chǎn)品之間進(jìn)行靈活轉(zhuǎn)換。從試點(diǎn)情況看，保底收益產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)保費(fèi)規(guī)模占比45.52%，固定收益產(chǎn)品占比41.34%，浮動(dòng)收益產(chǎn)品占比13.14%，反映出投保人在規(guī)劃養(yǎng)老金儲(chǔ)備時(shí)更傾向低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品的偏好。三是初步成效。截至2021年末，全國(guó)所有試點(diǎn)地區(qū)累計(jì)實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入6.29億元。蘇州工業(yè)園區(qū)參與試點(diǎn)的17家保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)累計(jì)實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入3339.79萬(wàn)元；累計(jì)投保2497件，件均保費(fèi)1.34萬(wàn)元，在試點(diǎn)地區(qū)中僅次于上海市（見(jiàn)表1）。

存在問(wèn)題

一是覆蓋群體有限。享受稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)優(yōu)惠的前提條件是繳納個(gè)人所得稅、取得工資薪金和連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬。但我國(guó)目前繳納個(gè)人所得稅的人群占比較低，2018年個(gè)稅政策調(diào)整后，根據(jù)財(cái)政部有關(guān)數(shù)據(jù)，納稅人口占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例從44%降至15%。據(jù)蘇州市稅務(wù)部門測(cè)算，蘇州工業(yè)園區(qū)僅有17.5萬(wàn)人（占園區(qū)人口的15.5%）滿足享受投保稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)優(yōu)惠條件。從園區(qū)試點(diǎn)看，三年累計(jì)投保不到2500件，覆蓋率僅1.42%，與覆蓋稅優(yōu)目標(biāo)人群還有較大差距。二是優(yōu)惠力度不足。試點(diǎn)政策規(guī)定參保人退休后需按照領(lǐng)取金額的7.5%繳稅，考慮到領(lǐng)取時(shí)繳納基數(shù)含全部投資收益，以及貨幣時(shí)間成本等因素，政策優(yōu)惠對(duì)當(dāng)期個(gè)人所得稅稅率10%（月收入8000～17000元）的參保人群意義不大；對(duì)于當(dāng)期個(gè)人所得稅稅率3%（月收入5000～8000元）的參保人群，甚至?xí)霈F(xiàn)領(lǐng)取期稅率與當(dāng)期稅率倒掛，大大削弱了上述人群的參保積極性。從試點(diǎn)情況看，個(gè)稅稅率在20%以上的高收入人群最有動(dòng)力購(gòu)買稅延養(yǎng)老產(chǎn)品，但這部分人群占比相對(duì)有限。三是手續(xù)辦理繁瑣。一方面，稅額計(jì)算復(fù)雜。承保稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)需要企業(yè)配合，經(jīng)辦人員每月需收集抵稅憑證，制作報(bào)稅表格，耗時(shí)耗力，企業(yè)容易產(chǎn)生抵觸情緒。另一方面，稅收抵扣繁瑣。抵扣流程需要保險(xiǎn)公司、客戶單位、稅務(wù)部門和中國(guó)銀保信等多部門聯(lián)動(dòng)操作，且賬戶激活和憑證下載均有時(shí)限要求，超過(guò)時(shí)限就無(wú)法享受當(dāng)月稅收優(yōu)惠，容易引發(fā)客戶投訴。四是銷售渠道單一。目前保險(xiǎn)公司主要通過(guò)企業(yè)團(tuán)體保險(xiǎn)方式直接銷售稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)，該渠道實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入占比90%以上。究其原因，一方面是稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品較為復(fù)雜，銀行渠道代銷人員專業(yè)水平普遍達(dá)不到銷售資質(zhì)；另一方面是稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品件均保費(fèi)較低、利潤(rùn)空間小，個(gè)險(xiǎn)人缺乏銷售積極性。銷售渠道單一也是導(dǎo)致產(chǎn)品觸及人群有限和參保率低的重要因素。從試點(diǎn)看，多數(shù)保險(xiǎn)公司開(kāi)展效果低于預(yù)期。國(guó)際借鑒第一，重視運(yùn)用財(cái)政稅收政策刺激商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展。發(fā)達(dá)國(guó)家在20世紀(jì)也普遍面臨老齡化和政府養(yǎng)老金不足問(wèn)題，無(wú)論是英國(guó)、美國(guó)還是德國(guó)、法國(guó)，都不同程度注重發(fā)展第三支柱養(yǎng)老，推動(dòng)個(gè)人稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)逐漸成為第三支柱的典型代表。其根源在于，發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅等直接稅為主體，個(gè)人所得稅占稅收總額比重高，且多數(shù)國(guó)家將稅收優(yōu)惠額度設(shè)置在個(gè)人工資收入的10%～20%，有效吸引個(gè)人將當(dāng)期消費(fèi)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄。例如，美國(guó)1974年推出稅收優(yōu)惠法案后（401K），1975～2005年個(gè)人年金保費(fèi)收入復(fù)合增長(zhǎng)率位居所有險(xiǎn)種前列。相關(guān)經(jīng)驗(yàn)表明，如果缺乏稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策，完全依靠個(gè)人自愿，很難發(fā)展壯大第二、第三支柱（類似我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)情況）。第二，覆蓋人群廣泛和優(yōu)惠政策靈活多樣。一是設(shè)計(jì)多賬戶多產(chǎn)品，覆蓋廣大人群。美國(guó)第三支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人退休賬戶分為傳統(tǒng)型和羅斯型，傳統(tǒng)賬戶適合正規(guī)就業(yè)人員，羅斯賬戶適合非正規(guī)就業(yè)者；德國(guó)第三支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品由里斯特養(yǎng)老金和呂魯普養(yǎng)老金構(gòu)成，前者適用對(duì)象為正規(guī)就業(yè)群體，后者專門為不符合里斯特養(yǎng)老金資格的民眾設(shè)計(jì)。二是優(yōu)惠政策多樣。德國(guó)里斯特養(yǎng)老金在稅收遞延政策之外，還針對(duì)低收入人群特別推出了直接補(bǔ)貼政策；美國(guó)的個(gè)人退休賬戶中絕大部分資金來(lái)自于第二支柱企業(yè)年金的轉(zhuǎn)換，個(gè)人直接交費(fèi)占比很小；部分國(guó)家對(duì)稅優(yōu)額度扣除限額實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整，以有效剔除通貨膨脹等因素對(duì)稅收優(yōu)惠政策的負(fù)面影響。當(dāng)前，我國(guó)稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)僅覆蓋部分繳納個(gè)稅人群，但個(gè)人所得稅占所有稅收比例（7.5%）遠(yuǎn)低于同期美國(guó)水平（53.6%），大量未繳納個(gè)稅的人群和靈活就業(yè)者無(wú)法享受購(gòu)買稅延養(yǎng)老產(chǎn)品。同時(shí)，我國(guó)養(yǎng)老第二、第三支柱之間尚未打通，企業(yè)年金也不能轉(zhuǎn)換享受第三支柱優(yōu)惠政策。第三，重視發(fā)揮保險(xiǎn)業(yè)在第三支柱中的關(guān)鍵作用。德國(guó)里斯特養(yǎng)老金從設(shè)立之初就引入了四類金融機(jī)構(gòu)，即保險(xiǎn)公司、商業(yè)銀行、基金公司和建房互助社。從歷年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，保險(xiǎn)產(chǎn)品規(guī)模最大，目前占市場(chǎng)份額的三分之二，這既與德國(guó)民眾保險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)、投資方面注重穩(wěn)健有關(guān)，也與德國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)揮在第三支柱領(lǐng)取期的精算技術(shù)和管理優(yōu)勢(shì)、較好滿足客戶多元化領(lǐng)取需求有關(guān)。相較而言，我國(guó)第三支柱商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)尚處于起步階段，保險(xiǎn)業(yè)的長(zhǎng)期保障功能和穩(wěn)健投資優(yōu)勢(shì)還有待進(jìn)一步發(fā)揮。

政策建議

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；個(gè)稅優(yōu)惠；稅收優(yōu)惠模式

中圖分類號(hào)：F840.61　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006-1428(2009)09-0082-04

本文旨在通過(guò)對(duì)天津?yàn)I海新區(qū)企業(yè)年金個(gè)稅優(yōu)惠試點(diǎn)的回顧與思考來(lái)疏理我國(guó)企業(yè)年金改革的戰(zhàn)略方向。本文首先對(duì)濱海新區(qū)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)與叫停進(jìn)行回顧：其次，分析了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀與問(wèn)題；再次總結(jié)梳理了企業(yè)年金個(gè)稅優(yōu)惠的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；最后提出了對(duì)我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的啟示。

一、濱海新區(qū)企業(yè)年金個(gè)稅優(yōu)惠試點(diǎn)

為推動(dòng)我國(guó)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，保監(jiān)會(huì)和天津市政府頒布了《天津?yàn)I海新區(qū)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)實(shí)施細(xì)則》。在國(guó)家補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)停滯不前，稅收優(yōu)惠政策也一直不明晰的時(shí)候，保監(jiān)會(huì)下發(fā)的這份通知被認(rèn)為是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)發(fā)展的“加速器”。《細(xì)則》中最大的亮點(diǎn)是，企業(yè)為職工購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的費(fèi)用支出在本企業(yè)上年度職工工資總額8％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除；個(gè)人繳費(fèi)在工資薪金收入30％以內(nèi)的部分可在個(gè)人所得稅前扣除。8％和30％的稅收優(yōu)惠被認(rèn)為將極大地促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的熱情，而且可以吸引更多的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)落戶在天津?yàn)I海新區(qū)，從而帶動(dòng)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)市場(chǎng)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。

但是，這一政策在實(shí)施不久之后就被財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合叫停。叫停的原因主要有三點(diǎn)。

1、個(gè)人稅收優(yōu)惠缺乏法律依據(jù)，與之前出臺(tái)的稅收政策相抵觸。國(guó)家稅務(wù)總局曾有規(guī)定：企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并人員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)為雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各種商業(yè)保險(xiǎn)。均不得從該雇員個(gè)人工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額中扣除。1999年出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》更明確規(guī)定，企業(yè)為雇員個(gè)人辦理或直接發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金(企業(yè)年金)，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入計(jì)繳個(gè)人所得稅。

2、30％的優(yōu)惠比例值得商榷。為鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人支出的部分實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠是比較好的辦法。但是一下子制定這么高的稅收優(yōu)惠比例，在稅務(wù)部門看來(lái)，卻是不能接受的。對(duì)于收入不高的人群而言。30％的稅收優(yōu)惠可能并不會(huì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生太大影響；但對(duì)于高收入人群而言，這就是一種合理逃避稅收的方式，甚至可能會(huì)造成很多高收入人群選擇到天津去購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)。放眼全球。很少有國(guó)家為推動(dòng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展而制定高達(dá)30％的個(gè)人所得稅優(yōu)惠稅率，即使在福利水平很高的加拿大，其個(gè)人購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)稅優(yōu)惠也不過(guò)是18％。

3、稅收優(yōu)惠政策的不完善。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括繳費(fèi)、積累和支付三個(gè)環(huán)節(jié)。一般而言。政府對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠也在這三個(gè)環(huán)節(jié)中展開(kāi)：在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，企業(yè)和職工的繳費(fèi)是否可從應(yīng)稅收入中扣除；在積累環(huán)節(jié)，企業(yè)養(yǎng)老基金的投資收益是否繳納企業(yè)或個(gè)人所得稅；在支付環(huán)節(jié)，領(lǐng)取養(yǎng)老金是否繳納個(gè)人所得稅(鄧大松，劉昌平，2004)?！都?xì)則》中只規(guī)定了繳費(fèi)環(huán)節(jié)中企業(yè)和個(gè)人的稅收優(yōu)惠，對(duì)于積累和支付環(huán)節(jié)是否享受稅收優(yōu)惠沒(méi)有明確規(guī)定。對(duì)于企業(yè)或個(gè)人是否會(huì)在領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)補(bǔ)充繳納該部分稅款也沒(méi)有規(guī)定。這一政策沒(méi)有改變我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策模式的混亂狀況。

雖然個(gè)人稅收優(yōu)惠被視為國(guó)外成熟市場(chǎng)養(yǎng)老金業(yè)務(wù)發(fā)展主動(dòng)力的政策支持，但是在天津試點(diǎn)中還是被緊急叫停。這使得保險(xiǎn)業(yè)呼吁多年的在個(gè)稅前抵扣保費(fèi)和遞延納稅的政策再度被拖延。盡管國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于天津?yàn)I海新區(qū)的補(bǔ)充養(yǎng)老試點(diǎn)個(gè)人稅收政策上持保留態(tài)度。但是天津市政府或仍將通過(guò)地方財(cái)政補(bǔ)貼的方式。來(lái)繼續(xù)實(shí)施個(gè)人稅收優(yōu)惠，而這種政策支持類似于上海住房退稅政策。天津市政府或許有財(cái)力提供這樣的稅收優(yōu)惠。但這在全國(guó)并不具有普遍意義。

二、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀與問(wèn)題

(一)企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)狀

盡管我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的政策最初在1991年就已確定，但在企業(yè)年金制度建設(shè)方面一直嚴(yán)重滯后，特別是企業(yè)年金稅收政策的落后已成為其發(fā)展的最大瓶頸。在企業(yè)年金繳費(fèi)階段，對(duì)于職工個(gè)人繳費(fèi)部分是否應(yīng)當(dāng)享受稅收優(yōu)惠一直沒(méi)有明確說(shuō)法，直到天津?yàn)I海新區(qū)的個(gè)稅優(yōu)惠試點(diǎn)才第一次提出個(gè)稅優(yōu)惠的政策。而對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)部分有一定的稅收優(yōu)惠的政策，其發(fā)展也是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程?？纱笾路譃橐韵氯齻€(gè)階段：

1、無(wú)任何稅收實(shí)際優(yōu)惠政策階段(1991-1994)。1991年勞動(dòng)部明確規(guī)定企業(yè)從自有資金中的獎(jiǎng)勵(lì)、福利基金內(nèi)提取繳納的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)原則上不繳納獎(jiǎng)金稅，也不征收其他稅。但是勞動(dòng)部這一規(guī)定并沒(méi)有在此后的稅務(wù)部門的實(shí)際稅收政策中體現(xiàn)。1994年國(guó)家稅務(wù)總局在所頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上繳的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。上述規(guī)定只適用于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)。而對(duì)企業(yè)年金沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)稅收優(yōu)惠。

2、有稅收優(yōu)惠政策，但無(wú)明確比例上限階段(199，5-1999)。為了鼓勵(lì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。1995年勞動(dòng)部頒布的《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見(jiàn)》，允許企業(yè)供款可以在企業(yè)工資儲(chǔ)備金中列支，但仍需要按照國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定繳納部分稅收。因此，在實(shí)際操作中，企業(yè)對(duì)繳費(fèi)從工資儲(chǔ)備金中列支并沒(méi)有積極性。這在相當(dāng)程度上制約了企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展(劉云龍，傅安平。2004)。

3、有明確稅收優(yōu)惠比例上限階段(2000-)。2000年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》明確規(guī)定，企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分可從成本中列支。這一規(guī)定是目前我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的最主要、最權(quán)威的法律依據(jù)。2003年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出了關(guān)于企業(yè)繳費(fèi)4％以內(nèi)稅收優(yōu)惠的實(shí)施細(xì)則。2004年，勞社部頒布的《企業(yè)年金試行辦法》對(duì)企業(yè)為職工所繳納的企業(yè)年金比例上限做了進(jìn)一步的限制，規(guī)定不得超過(guò)企業(yè)本年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工繳費(fèi)總和不超過(guò)年度工資1／6。

除了以上中央企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策外。地方各省政府為了促進(jìn)本省企業(yè)年金的發(fā)展，也在地區(qū)范圍內(nèi)制定了有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策(見(jiàn)表2)。目前，我國(guó)只有一些試點(diǎn)省市企業(yè)繳納費(fèi)用可以享受在工資總額的4％至12，5％以內(nèi)的部分稅前列支的稅收優(yōu)惠(魏鳳春，于紅鑫，2007)。但大部分地區(qū)的企業(yè)可列入成

本的比例仍停留在4％左右。這跟西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍的8％的企業(yè)稅收優(yōu)惠相比還有相當(dāng)?shù)牟罹?。此外，?duì)于企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分是否享受稅收優(yōu)惠也一直沒(méi)有明確的政策。這次天津?yàn)I海的試點(diǎn)是我國(guó)第一次明確提出企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分可享受稅收優(yōu)惠的改革。

(二)企業(yè)年金稅收政策存在的問(wèn)題

1、稅收政策缺位，沒(méi)有明確的個(gè)稅優(yōu)惠。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，雖然對(duì)企業(yè)繳費(fèi)有一定的稅收優(yōu)惠，但對(duì)個(gè)人繳費(fèi)則沒(méi)有優(yōu)惠。無(wú)論企業(yè)還是員工的繳費(fèi)。只要進(jìn)入個(gè)人賬戶就作為即期收入應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。在積累環(huán)節(jié)，我國(guó)目前還沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策說(shuō)明，企業(yè)年金的投資收益是否免稅或延稅。在支付環(huán)節(jié)，也沒(méi)有相關(guān)稅收政策。由于沒(méi)有明確的個(gè)稅優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)年金發(fā)展的激勵(lì)作用不很明顯，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃覆蓋范圍較小。根據(jù)人力資源和社會(huì)保障部(2007)的公報(bào)，截至2006年底，全國(guó)企業(yè)年金參加人數(shù)只占全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保職工人數(shù)的5.35％，這一比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。

2、稅收優(yōu)惠模式不明確。我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式在很大程度上是仿效西方發(fā)達(dá)國(guó)家在繳納、積累和支付時(shí)普遍采用的EET(免稅、免稅、征稅)模式，但其稅收優(yōu)惠模式仍不明確。目前我國(guó)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式由于政策法規(guī)的不健全，稅收優(yōu)惠政策的不明確，使其實(shí)際運(yùn)作更符合TIT(征稅、征稅、征稅)或ETT(免稅、征稅、征稅)模式。這就大大限制了個(gè)人參加企業(yè)年金的積極性。也就違背了政府大力發(fā)展企業(yè)年金，并努力使其發(fā)展壯大成為社會(huì)保障第二支柱的初衷。

3、稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。我國(guó)企業(yè)年金的稅收政策正從試點(diǎn)地區(qū)逐步推向全國(guó)，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策混亂。首先，中央與地方政府的優(yōu)惠政策不一致。國(guó)務(wù)院規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)部分在工資總額4％以內(nèi)部分可在成本中列支，而福建、浙江、安徽等省規(guī)定的這一比例為5％。其中，湖北和江蘇的比例則高達(dá)12.5％。其次，各地方稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。各省市都出臺(tái)了比例各異的相關(guān)政策，使得各省之間以及本省內(nèi)部各市之間的稅收優(yōu)惠政策不一致。這使得跨地區(qū)企業(yè)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠混亂。

4、繳費(fèi)的稅前列支沒(méi)有金額限制。我國(guó)的企業(yè)年金對(duì)繳費(fèi)的稅前列支限制額不明確。這就直接導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)年金成了高薪雇員、大型企業(yè)、發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)職工的避稅所，或者“富人俱樂(lè)部”。這在一定程度上加大了行業(yè)、地區(qū)、和收入分配的差距，導(dǎo)致了社會(huì)的不公平(李旭紅等，2004)。

5、我國(guó)還沒(méi)有形成完善的法律體系和政策制度對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠進(jìn)行有效監(jiān)管，例如，我國(guó)目前沒(méi)有一部像美國(guó)《員工退休收入保障法》那樣的專門用于企業(yè)年金的指導(dǎo)性監(jiān)管法律。此外，我國(guó)企業(yè)年金監(jiān)管職能部門的監(jiān)管責(zé)任范圍不明晰。除了勞動(dòng)和社會(huì)保障部作為企業(yè)年金的行政主管部門外，保監(jiān)會(huì)。財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局都對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行一定程度的監(jiān)管，各個(gè)部門的監(jiān)管缺乏有效的協(xié)調(diào)。正是由于這一點(diǎn)，才會(huì)出現(xiàn)像天津?yàn)I海新區(qū)企業(yè)年金個(gè)稅優(yōu)惠試點(diǎn)被迫叫停的現(xiàn)象。

三、個(gè)稅優(yōu)惠的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

西方發(fā)達(dá)國(guó)家利用稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)本國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金發(fā)展取得巨大的成功，緩解了各國(guó)公共養(yǎng)老的負(fù)擔(dān)。雖然各國(guó)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治條件大不相同，但是各國(guó)的企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策仍然有一些共通之處以及類似的成功經(jīng)驗(yàn)。這些經(jīng)驗(yàn)可以為我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)年金制度改革所借鑒。

1、世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行EET模式(張樹(shù)新譯。2003)。企業(yè)年金的運(yùn)行有三個(gè)環(huán)節(jié)：繳費(fèi)環(huán)節(jié)、積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)。企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式可以按照征收環(huán)節(jié)的不同進(jìn)行分類。如果借助字母E(ex―empt，即免稅)和T(tax，即征稅)表示政府在上述環(huán)節(jié)的征稅情況，那么企業(yè)年金稅收政策模式主要有EET、ETr、TEE、TIE四種。其中、，EET模式在OECD國(guó)家中占主導(dǎo)地位，約70％(見(jiàn)圖1)。

具體來(lái)看，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)和雇員繳費(fèi)都有一定的稅收優(yōu)惠，只是在具體做法上有一些差異，大部分國(guó)家對(duì)免稅額都有一個(gè)與工資或年齡因素相關(guān)的限制。在積累環(huán)節(jié)，大多數(shù)國(guó)家都給予投資收益延期納稅、免稅或低稅率的待遇。在支付環(huán)節(jié)，大多數(shù)國(guó)家都對(duì)年金領(lǐng)取養(yǎng)老金征收個(gè)人所得稅，對(duì)一次性支付采用免稅、低稅率或免稅額待遇；而對(duì)年金形式的支付按照受益人的個(gè)人邊際稅率征稅。

2、根據(jù)本國(guó)國(guó)情制定不同的稅收優(yōu)惠政策。盡管大多數(shù)國(guó)家采取了EET模式，但各國(guó)根據(jù)財(cái)政狀況的不同在優(yōu)惠程度上留有差別。各國(guó)政府還對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金的發(fā)展方向進(jìn)行引導(dǎo)，以達(dá)到社會(huì)各階層利益的平衡。比如，有些國(guó)家在不同時(shí)期，針對(duì)如自雇人員、雇員、管理人員等實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。有些國(guó)家根據(jù)本國(guó)實(shí)際對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策進(jìn)行改革。例如，新西蘭在20世紀(jì)90年代將其稅收模式從EET改為TTE，以提高稅收有效性和擴(kuò)大財(cái)政收入(武玉寧，2003)?？梢?jiàn)，企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策的帶制定和改革是要根據(jù)一國(guó)的實(shí)際財(cái)政狀況、稅收結(jié)構(gòu)以及企業(yè)養(yǎng)老金目標(biāo)來(lái)決定的。

3、在具體稅收操作環(huán)節(jié)上各有區(qū)別。美國(guó)《稅收法》規(guī)定企業(yè)養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠涉及的稅種主要是所得稅和工薪稅。所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。而工薪稅是指美國(guó)政府對(duì)企業(yè)支付工資所征收的稅款，包括聯(lián)邦社會(huì)保險(xiǎn)稅和失業(yè)保險(xiǎn)稅。前者由企業(yè)和雇員共同承擔(dān)，后者僅由企業(yè)承擔(dān)。黃黎(2007)的研究表明，美國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金對(duì)不同的稅種有不同的優(yōu)惠內(nèi)容(見(jiàn)表1)。

4、都注重建立完善的監(jiān)管體系。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在制定企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策時(shí)，一般會(huì)限制享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃類型，限制參加養(yǎng)老金計(jì)劃的雇員最高工資水平，限制企業(yè)養(yǎng)老金的最高繳費(fèi)水平、最高受益水平。限制領(lǐng)取養(yǎng)老金年齡及領(lǐng)取形式等。例如，美國(guó)《稅收法》規(guī)定，所有稅收優(yōu)惠的企業(yè)年金計(jì)劃為參加者所提供的繳費(fèi)額或退休金都不能有對(duì)高薪雇員優(yōu)惠的效果林羿，2002)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般注重建立完善的監(jiān)管體系來(lái)確保這些不同形式的稅收優(yōu)惠政策得以實(shí)施。通過(guò)這些完善的稅收優(yōu)惠監(jiān)管措施，確保企業(yè)養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠能夠達(dá)到既能激發(fā)個(gè)人參加企業(yè)年金的積極性，又能防止其成為企業(yè)和個(gè)人偷稅漏稅的工具。給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)?yè)p失，影響社會(huì)公平。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)年金個(gè)稅優(yōu)惠政策的啟示

本文認(rèn)為。要推動(dòng)我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展，個(gè)人稅收優(yōu)惠政策的突破是一個(gè)無(wú)法回避而又亟待解決的問(wèn)題。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在個(gè)人稅收優(yōu)惠政策方面進(jìn)行了卓有成效的改革實(shí)踐，并積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。這些對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)年金改革具有重要意義。具體啟示如下：

1、制定協(xié)調(diào)一致的法律和政策框架。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展離不開(kāi)各個(gè)部門的努力，需要建立一整套協(xié)調(diào)一致的法律框架和政策。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，適宜的法律環(huán)境是發(fā)展各國(guó)企業(yè)年金的關(guān)鍵。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策規(guī)定較為模糊與混亂。這是一個(gè)必須解決的問(wèn)題。顯然，要想通過(guò)年金稅收優(yōu)惠計(jì)劃來(lái)推動(dòng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，除了勞動(dòng)與社會(huì)保障部和保監(jiān)會(huì)外。還離不開(kāi)稅務(wù)部門的理解、參與和配合。

2、根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，個(gè)稅優(yōu)惠8％-10％是一個(gè)較為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。對(duì)照國(guó)際上企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的慣例，天津?yàn)I海新區(qū)對(duì)個(gè)人給予30％的稅收優(yōu)惠比例確實(shí)顯得偏高和冒進(jìn)。從試點(diǎn)意義上講，30％的比例缺乏示范效應(yīng)。如此之高的稅收優(yōu)惠是很難保持可持續(xù)性，更難在更大的范圍內(nèi)推廣。因此，一下子制定如此之高的稅收優(yōu)惠政策，難免不被國(guó)家稅務(wù)部門所接受。

篇7

2017年上半年，雖然個(gè)股表現(xiàn)有所差異，但整體來(lái)看，保險(xiǎn)板塊保持上行趨勢(shì)，這主要得益于利率上行的趨勢(shì)不減，在四大傳統(tǒng)險(xiǎn)企中，由于資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)的大同小異，基本以固定收益類為主，盡管近期債券收益率短期有所回調(diào)，但評(píng)估利率拐點(diǎn)并未出現(xiàn)，因此，對(duì)保險(xiǎn)股投資收益的影響并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。 階段性利率調(diào)整不擾長(zhǎng)期拐點(diǎn)，預(yù)計(jì)險(xiǎn)企利潤(rùn)表現(xiàn)將逐步進(jìn)入提升通道。

利率下行僅是擾動(dòng)

6月，債券收益率出現(xiàn)大面積下行。截至6月末，上證國(guó)債指數(shù)較2017年年初上漲約為0.39%，上證公司債指數(shù)較年初上升0.07%，5年期國(guó)債和企業(yè)債收益率分別為3.49%和5.36%。

從期限結(jié)構(gòu)來(lái)看，中短期券種收益率下行更為顯著。1年期債券中僅國(guó)債上行0.58BP，其余券種下行20BP-52BP，其中企業(yè)債下行最為明顯，幅度達(dá)51.84BP。5年期債券收益率下行區(qū)間在5BP-38BP，其中企業(yè)債下行38.07BP，中短期票據(jù)下行33.05BP。10年期品種普遍回調(diào)4BP-24BP，其中利率債下行4BP左右，企業(yè)債和中短期票據(jù)分別下行24BP和18BP。從品種結(jié)構(gòu)來(lái)看，信用債下行幅度大于利率債，短端收益率下行幅度大于中長(zhǎng)端。

值得關(guān)注的是，6月，1年期750日移動(dòng)平均國(guó)債收益率仍處于上行周期。5年期和10年期750日移動(dòng)平均國(guó)債收益率下行幅度繼續(xù)縮小，拐點(diǎn)臨近。從絕對(duì)值來(lái)看，截至6月末，1年期、5年期、10年期國(guó)債750日移動(dòng)平均絕對(duì)值分別為2.71%、3.11%和3.31%，其中，1年期評(píng)估利率較5月底上行0.65個(gè)BP，5年期、10年期分別下移0.93BP和1.42 BP，降幅較5月顯著縮小，未來(lái)中長(zhǎng)端拐點(diǎn)預(yù)計(jì)出現(xiàn)在2017年四季度。

從利率曲線來(lái)看，利率倒掛有所改善，信用溢價(jià)有所下滑，期限溢價(jià)有所回升。從信用溢價(jià)來(lái)看，所有品種均出現(xiàn)不同程度下滑，其中短端品種及信用債下滑更為明顯。短端品種下行區(qū)間在21BP-52BP，其中企業(yè)債下行52.42BP。中期品種中，企業(yè)債和中短期票據(jù)下行較多，分別下降29.80BP和24.78BP，國(guó)開(kāi)債下降最少，僅14.03BP。在10年期品種中，仍是企業(yè)債下降最多，幅度為20.04BP。反觀期限利差，政策性金融債在6月20日起有觸底反彈的跡象，5年期和10年期國(guó)開(kāi)債分別上升5.44BP和13.94BP。

階段性利率調(diào)整不擾長(zhǎng)期拐點(diǎn)，中長(zhǎng)端基準(zhǔn)利率拐點(diǎn)預(yù)計(jì)仍在2017年四季度出現(xiàn)。從評(píng)估利率的基準(zhǔn)利率表現(xiàn)來(lái)看，假設(shè)當(dāng)前利率不變，1年期國(guó)債750日移動(dòng)平均目前已出現(xiàn)首次探底回升，5年期、10年期國(guó)債750日移動(dòng)平均拐點(diǎn)仍將出現(xiàn)在2017年四季度。拐點(diǎn)臨近，預(yù)計(jì)險(xiǎn)企利潤(rùn)表現(xiàn)將逐步進(jìn)入提升通道。

根據(jù)中債網(wǎng)6月份的數(shù)據(jù)，當(dāng)前保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)持有主要品種債券規(guī)模為1.54萬(wàn)億元，與5月相比環(huán)比下降11.72%，創(chuàng)12個(gè)月以來(lái)的最低。6月共計(jì)減持2038.67億元（比5月增加130.21億元），其中國(guó)開(kāi)債減持規(guī)模達(dá)804.3億元。其他債種中，國(guó)債、企業(yè)債和次級(jí)債分別遭減持394.5億元、224.5億元和551.1億元。

從持債結(jié)構(gòu)來(lái)看，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)當(dāng)前持債的主要品種是國(guó)開(kāi)債35.47%（前值35.93%）、國(guó)債22.88%（前值22.46%）和次級(jí)債21.03%（前值21.73%）。銀行當(dāng)前持債的主要品種是國(guó)債（42.94%）和國(guó)開(kāi)債（25.28%），基金的主要持債品種是企業(yè)債（23.88%）、國(guó)開(kāi)債（24.50%）和農(nóng)發(fā)債（11.83%）。

6月，銀行理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行量相比5月有所下降，收益率與5月相比有所上升。6月，新發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品10391款，環(huán)比下降2.51%。6月的平均收益率位于4.34%-4.57%，波動(dòng)幅度基本保持不變，收益率區(qū)間上移，5月為4.09%-4.29%。銀行理財(cái)產(chǎn)品的期限結(jié)構(gòu)進(jìn)一步調(diào)整，3個(gè)月以內(nèi)產(chǎn)品占比再次下滑，至50.12%（5月為52.05%），3個(gè)月以上占比較5月提升1.79%， 主要體現(xiàn)在3-6個(gè)月的產(chǎn)品，占比較5月上升至29.04%（上月27.86%）;收益率結(jié)構(gòu)同樣出現(xiàn)調(diào)整，3%-5%的產(chǎn)品占比下降17.02個(gè)百分點(diǎn)，5%-8%收益率的產(chǎn)品占比則上升17.64個(gè)百分點(diǎn)。按基礎(chǔ)資產(chǎn)來(lái)看，債券類和票據(jù)類理財(cái)產(chǎn)品占比小幅抬升0.3%和0.2%，利率類產(chǎn)品占比下滑0.2%，其他類型未見(jiàn)明顯變化。

6月，新發(fā)信托產(chǎn)品467只，信托規(guī)模644.4億元，產(chǎn)品數(shù)量環(huán)比上升17.93%，規(guī)模環(huán)比下降8.14%;信托產(chǎn)品平均收益率6.63%，與5月相比提升0.07個(gè)百分點(diǎn)，已連續(xù)4個(gè)月提升了近0.75個(gè)百分點(diǎn)。從新發(fā)產(chǎn)品的具體類型來(lái)看，證券投資信托、貸款類信托、股權(quán)投資信托、債權(quán)類信托、權(quán)益投資信托、其他投資信托規(guī)模較5月分別變化-38.37%、-24.55%、30.70%、305.31%、-44.87%、13.29%。從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來(lái)看，6月新發(fā)的其他類信托占比較5月占比提升10.15%，證券投資信托和權(quán)益投資信托下降5.91%和6.36%。

券商資管6月新成立產(chǎn)品631只，環(huán)比下降15.87%，發(fā)行份額124.57億份， 環(huán)比下降63.87%。新發(fā)產(chǎn)品中所有類型規(guī)模均有不同程度下降，其中混合型規(guī)模下降最為明顯，環(huán)比下降69.10%。新發(fā)產(chǎn)品結(jié)出現(xiàn)調(diào)整，股票型產(chǎn)品占比下降3.56個(gè)百分點(diǎn)，債券型占比則有4.99個(gè)百分點(diǎn)的上升。存續(xù)期產(chǎn)品資產(chǎn)凈值合計(jì)為1.94萬(wàn)億元，占比前三的資產(chǎn)類型是債券型、貨幣市場(chǎng)型和混合型，占比分別為47.15%、38.05%和10.52%。

壽險(xiǎn)總資產(chǎn)仍在提升

截至2017年5月末，保險(xiǎn)公司總資產(chǎn)為16.06萬(wàn)億元，環(huán)比增長(zhǎng)0.46%。其中壽險(xiǎn)公司總資產(chǎn)12.58萬(wàn)億元，環(huán)比上升0.83%，占總資產(chǎn)的78.29%，占比上升0.29個(gè)百分點(diǎn);產(chǎn)險(xiǎn)公司總資產(chǎn)2.45萬(wàn)億元，占總資產(chǎn)的15.26%，環(huán)比下降0.07%;再保險(xiǎn)公司總資產(chǎn)小幅下降0.02%，占比下降0.01個(gè)百分點(diǎn);資產(chǎn)管理公司規(guī)模環(huán)比下滑0.22%，占總資產(chǎn)規(guī)模的0.25%，占比保持穩(wěn)定。5 月，行業(yè)凈資產(chǎn)規(guī)模1.80萬(wàn)億元，較年初上升4.21%。

投連萬(wàn)能持續(xù)下滑，原保費(fèi)維持高增長(zhǎng)2017年1-5月，保費(fèi)收入同比持續(xù)高速增長(zhǎng)。5月累計(jì)保費(fèi)收入2.03萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)25.88%。其中產(chǎn)險(xiǎn)收入為3956.41億元，同比增長(zhǎng)11.65%，較前四個(gè)月增速有所提升（1-4月的增速為10.52%）;人身險(xiǎn)收入1.63萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)29.89%，增速有所下降，其中健康險(xiǎn)同比增長(zhǎng)17.03%，持續(xù)3個(gè)月增速低于壽險(xiǎn)。

投連險(xiǎn)和萬(wàn)能險(xiǎn)在監(jiān)管收緊后的下滑趨勢(shì)仍在繼續(xù)。從5月的數(shù)據(jù)來(lái)看，保戶投資款新增交費(fèi)額單月為337.64億元，同比下滑46.14%，累計(jì)規(guī)模下滑59.40%，跌幅有小幅減少，而投連險(xiǎn)獨(dú)立賬戶新增交費(fèi)額為18.22億元，同比下滑幅度高達(dá)78.96%，萬(wàn)能險(xiǎn)下滑趨勢(shì)仍在持續(xù)。

2017年5月，行業(yè)運(yùn)用資金規(guī)模14.24萬(wàn)億元，其中，銀行存款、債券、股票基金和其他另類投資分別占比16.43%（前值14.98%）、33.92%（前值33.42%）、12.75%（前值12.70%）和36.90%（前值38.90%）。從規(guī)模來(lái)看，銀行存款環(huán)比上升10.39%，其他類資產(chǎn)則環(huán)比下降4.53%。從占比來(lái)看，銀行存款占比上升近1.5個(gè)百分點(diǎn)，其他投資的占比下降2個(gè)百分點(diǎn)左右，債券占比有0.5個(gè)百分點(diǎn)左右的提升。

2017年1-5月，財(cái)險(xiǎn)集中度有小幅上升，而人身險(xiǎn)的市場(chǎng)集中度則出現(xiàn)小幅下滑，財(cái)險(xiǎn)保費(fèi)收入占比前五和前十的市場(chǎng)份額分別為73.85%（前值73.71%）和85.28%（前值85.09%），前十的份額較5月上升0.09個(gè)百分點(diǎn)，人身險(xiǎn)保費(fèi)收入前五和前十的市場(chǎng)份額分別為53.85%（前值54.11%）和71.81%（前值71.91%），下滑0.26個(gè)百分點(diǎn)和0.10個(gè)百分點(diǎn)。

從具體公司層面來(lái)看，財(cái)險(xiǎn)公司中，人保、平安、太保保持前三名，規(guī)模較第四名優(yōu)勢(shì)仍然較大。人保、平安和太保分別創(chuàng)造保費(fèi)收入1448.86億元、864.41億元和428.15億元，市場(chǎng)份額分別為33.66%（前值33.58%）、20.08%（前值20.06%）和9.95%（前值9.86%），其他財(cái)險(xiǎn)公司基本保持穩(wěn)定。人身險(xiǎn)方面，安邦人壽保費(fèi)停滯，上市險(xiǎn)企份額回升顯著。國(guó)壽、平安壽、安邦人壽和太保壽市場(chǎng)份額分別為18.67%（前值18.50%）、12.62%（前值12.19%）、11.81%（前值13.01%）和5.86%（前值5.70%），主要原因榘舶釗聳僭4月之后否認(rèn)保費(fèi)增長(zhǎng)停滯，導(dǎo)致市場(chǎng)份額不斷下降。

2017年6月，國(guó)壽、平安、太保和新華月度保費(fèi)收入同比增速分別為12.54%（前值13.14%），26.97%（前值28.52%）、24.90%（前值14.96%）和8.56%（前值-0.19%）。四家上市險(xiǎn)企月度保費(fèi)均實(shí)現(xiàn)正增長(zhǎng)，其中，新華保險(xiǎn)單月增速為2017年來(lái)首次正增長(zhǎng)，平安壽險(xiǎn)增速降至30%以下，較一季度有明顯降幅。

令人欣喜的是，壽險(xiǎn)保費(fèi)同比增速有所分化，結(jié)構(gòu)優(yōu)化加速。2017年6月，上市險(xiǎn)企人身險(xiǎn)月度保費(fèi)同比增速普遍提升。從具體數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)壽、平安壽、太保壽和新華保險(xiǎn)壽險(xiǎn)月度保費(fèi)同比分別增長(zhǎng)12.54%（前值13.14%）、29.64%（前值29.68%）、23.83%（前值16.94%）和8.56%（前值-0.19%）。上市險(xiǎn)企保費(fèi)增速除平安略微下降外，其他保險(xiǎn)公司均有所提高。

從保費(fèi)結(jié)構(gòu)來(lái)看，平安壽險(xiǎn)在2017年上半年累計(jì)新單保費(fèi)同比增速維持在39.2%的較高水平，其中，個(gè)險(xiǎn)渠道的新單保費(fèi)同比增速高達(dá)44.2%，占總保費(fèi)比例較2016年提升1.9個(gè)百分點(diǎn)。另外，續(xù)期保費(fèi)也實(shí)現(xiàn)了36.0%的增長(zhǎng)，結(jié)構(gòu)優(yōu)化仍在持續(xù)進(jìn)行中。

2017年6月，產(chǎn)險(xiǎn)月度保費(fèi)同比增速維持高位。平安產(chǎn)險(xiǎn)、太保產(chǎn)險(xiǎn)6月單月同比增速分別為22.88%（前值27.73%）和26.79%（前值12.45%），維持在20%的較高水平。由此可見(jiàn)，產(chǎn)險(xiǎn)增速回暖趨勢(shì)明顯。

萬(wàn)能險(xiǎn)結(jié)算利率在3月出現(xiàn)部分下調(diào)后，太保再度下調(diào)0.25%。上市險(xiǎn)企保證利率在1.75%-2.5%左右，相對(duì)較低，結(jié)算利率在4%-5%附近，而新興壽險(xiǎn)公司最低保證利率在2.5%-3%之間，相對(duì)較高，結(jié)算利率也在5%-7%的水平左右。

保險(xiǎn)資產(chǎn)更具安全性

盡管利率增速放緩，但保險(xiǎn)資產(chǎn)的整體表現(xiàn)更為穩(wěn)健。2017年前5個(gè)月，保險(xiǎn)行業(yè)資金運(yùn)用余額中銀行存款占比16%，債券占比34%，保險(xiǎn)資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)與銀行和信托相比更為安全。與此同時(shí)，保險(xiǎn)資產(chǎn)規(guī)模依然偏低，目前，中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)資產(chǎn)規(guī)模約為16萬(wàn)億元，雖然超出公募基金資產(chǎn)規(guī)模（9萬(wàn)億元）很多，但與銀行（230萬(wàn)億元）和信托（20萬(wàn)億元）等傳統(tǒng)大型金融機(jī)構(gòu)相比，還略偏低。

篇8

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；公平；完善

一、稅收公平概述

稅收公平是稅收制度的重要原則，是稅制的制定和實(shí)施應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅制優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)，得到世界各國(guó)稅收理論和實(shí)踐界的認(rèn)可。在最早由英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉?配第提出的稅收三原則中，公平原則為其核心。此后的各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家如英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)奠基人亞當(dāng)?斯密、法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩伊、德國(guó)新歷史學(xué)派的代表人物和西方財(cái)政學(xué)代表人物阿道夫?瓦格納、美國(guó)當(dāng)代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬斯格雷夫在對(duì)稅收原則進(jìn)行論述時(shí)，都將公平原則作為重要的內(nèi)容。[1]

一般認(rèn)為，稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平又稱水平公平，是指納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅收，亦指應(yīng)以同等的課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待經(jīng)濟(jì)條件相同的人；縱向公平又稱垂直公平，是指不同納稅能力的人應(yīng)繳納不同的稅收，亦指應(yīng)以不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待不同經(jīng)濟(jì)條件的人。因此，稅收公平不僅要求稅收是普遍的，而且要求稅收對(duì)于高收入者、負(fù)稅能力強(qiáng)者采用更加嚴(yán)格的課稅標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)榘凑帐找嬖瓌t和能力原則，從政府提供的公共物品受益多的人應(yīng)多納稅；負(fù)稅能力越強(qiáng)的人納稅應(yīng)越多。

稅收作為政府進(jìn)行調(diào)控宏觀和國(guó)民收入分配與再分配的重要手段，對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及個(gè)人生活有著重要影響。稅收公平與否，將直接影響到市場(chǎng)公平和社會(huì)公平，特別是個(gè)人所得稅的公平將直接影響到每一個(gè)公民的“社會(huì)平等感”，進(jìn)而影響到整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定。

二、促進(jìn)個(gè)人所得稅的稅收公平

對(duì)我國(guó)社會(huì)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）為工薪階層減負(fù)

從我國(guó)近些年個(gè)人所得稅稅收構(gòu)成情況來(lái)看，據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右，工薪階層構(gòu)成了個(gè)人所得稅的最大稅源。作為中國(guó)人都清楚“工薪階層”的含義，那就是守著那份工資要撐一輩子的，上要養(yǎng)老，下要養(yǎng)小；卻還要撐起國(guó)家個(gè)稅收入的半邊天，這是種讓人心酸的悲壯！反觀社會(huì)層出不窮的各類富豪們的一擲千金的“豪邁”和媒體們的“中國(guó)將成為世界上最大奢侈品市場(chǎng)”的鼓吹，娛樂(lè)之余，不禁深思，為什么不是由這些有錢人頂那半邊天！而且“工資、薪金”所得只是占全部個(gè)人所得稅課稅項(xiàng)目的1/11！稅收公平的影子此處無(wú)跡可尋！英國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家哥爾柏（Kolebe）說(shuō)過(guò)：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫”，這才能謂之為“良稅”。而國(guó)內(nèi)的工薪階層被高房?jī)r(jià)、高物價(jià)、高醫(yī)療教育支出已經(jīng)壓得喘不過(guò)氣來(lái)，“拔毛的叫聲”可以說(shuō)是不絕于耳呀！稅收公平就要求適當(dāng)減輕工薪階層的個(gè)稅支出，為他們營(yíng)造一個(gè)更加公平的稅收環(huán)境，為和諧社會(huì)打下群眾基礎(chǔ)。

（二）調(diào)節(jié)收入差距

據(jù)中新網(wǎng)2010年12月15日電：《社會(huì)藍(lán)皮書》副主編、社會(huì)學(xué)研究所副所長(zhǎng)陳光金指出，全社會(huì)總收入差距一直在擴(kuò)大，基尼系數(shù)目前在0.5左右。按照聯(lián)合國(guó)有關(guān)組織規(guī)定：基尼系數(shù)0.5以上表示收入差距懸殊，而且國(guó)際上通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”，顯然我國(guó)貧富不均的現(xiàn)象已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。這就像隱藏在看似平靜社會(huì)中的一顆定時(shí)炸彈，會(huì)引發(fā)一系列的社會(huì)問(wèn)題。按照稅收公平的受益原則，高收入者往往享用了更多政府提供的社會(huì)公共資源，即從公共物品受益更多，因此應(yīng)多納稅。如果高收入者承擔(dān)稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)與工薪階層相同，則事實(shí)上會(huì)形成稅收上的累退效應(yīng)，造成稅收不公。因此稅收公平就要求對(duì)高收入者制定適度嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其收入適當(dāng)進(jìn)行“削峰”，以縮小收入差距。

（三）為構(gòu)建和諧社會(huì)營(yíng)造公平的環(huán)境

“公平正義”是和諧社會(huì)重要內(nèi)容，一個(gè)公平的社會(huì)才是一個(gè)和諧的社會(huì)。稅收公平不僅僅是一個(gè)財(cái)政問(wèn)題，還是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題。稅收公平不僅僅是理論上的一個(gè)原則，還應(yīng)該表現(xiàn)為一系列體現(xiàn)公平的制度安排。特別是個(gè)人所得稅涉及到每一個(gè)人的切身利益，影響到每一個(gè)人的安全感和歸屬感，直接關(guān)系到民生問(wèn)題。一個(gè)公平的稅收環(huán)境必然讓納稅人的繳稅口服心服，減少偷稅漏稅，減少征稅的成本，進(jìn)而形成納稅人與納稅人、納稅人與征稅機(jī)關(guān)、納稅人與社會(huì)和諧的關(guān)系。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收公平“失守”的原因分析

（一）征稅模式不合理

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征稅模式采用的是分類征收制，社會(huì)各界對(duì)此詬病頗多，均認(rèn)為不合理且不符合世界個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)。縱觀各國(guó)個(gè)人所得稅制度，其征稅模式主要有三種基本模式，即分類征收制、綜合征收制和混合征收制。分類征收制，就是將納稅人各項(xiàng)所得按照來(lái)源、性質(zhì)的不同分為若干類別，規(guī)定不同的稅率，分別進(jìn)行征稅的制度。按分類征收制計(jì)算稅額相對(duì)簡(jiǎn)單，便于征管。但分類征收制沒(méi)有考慮納稅人的綜合收入情況和納稅人實(shí)際支出情況，造成納稅人實(shí)際稅負(fù)的不公平。如同樣收入的納稅人如果所得來(lái)源種類多的話，扣除項(xiàng)目也多，實(shí)際稅負(fù)就輕；而所得來(lái)源單一的話，扣除項(xiàng)目就少，稅負(fù)相對(duì)較重。再比如，雖然我國(guó)自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅，但按之前的規(guī)定，一個(gè)完全沒(méi)有收入的人，將自己以前的積蓄存在銀行里，不管是十塊還是一千塊，產(chǎn)生的利息都要納稅，確實(shí)有點(diǎn)“殘忍”。

（二）稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)的不合理

稅率的設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜繁瑣。我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率實(shí)際上有“兩類三種”：工薪實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商業(yè)戶、對(duì)企事業(yè)單位的承租、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率；其他實(shí)行20%的比例稅率，其中對(duì)勞務(wù)報(bào)酬畸高的實(shí)行加成征收。復(fù)雜的稅率不利于納稅人清楚明白的繳稅，也增加了稅務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)，同時(shí)為納稅人的避稅增加了空間和可能。同時(shí)筆者不解的是，都是基于勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，為何實(shí)行差別待遇。

工薪所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有考慮納稅人及其家庭實(shí)際收支情況。比如納稅人當(dāng)期生病住院，花費(fèi)不少，2000塊的稅前扣除數(shù)額根本不夠，甚至得動(dòng)用好幾年的積蓄，他的生活會(huì)因此受到嚴(yán)重影響。再比如兩個(gè)相同收入的家庭，其中一個(gè)家庭只有一個(gè)人有收入，按照我國(guó)目前的稅法，顯然只有一個(gè)人有收入的家庭承擔(dān)的稅負(fù)要重，但這個(gè)人的實(shí)際生活壓力卻還要大。我國(guó)東、西部收入差距較大，城市與城市、城市與農(nóng)村消費(fèi)水平差別明顯，各個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)各有不同，如果按照“一刀切”的方式進(jìn)行扣除，實(shí)際會(huì)造成收入的差距越來(lái)越大，與個(gè)人所得稅的分配與再分配的功能、促進(jìn)社會(huì)公平的目的相背離。

（三）納稅人納稅意識(shí)淡薄，納稅人權(quán)利缺乏保障

由于傳統(tǒng)的法律意識(shí)的淡薄，再加上在長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)行“以費(fèi)代稅”，我國(guó)納稅人意識(shí)淡薄，甚至對(duì)何為納稅人都不甚了解。大明星、知名企業(yè)家偷稅漏稅的報(bào)道頻頻見(jiàn)諸媒體，大家也似乎司空見(jiàn)慣，都無(wú)意從道德上進(jìn)行指責(zé)。

當(dāng)然，造成這種現(xiàn)象還有更深層次的原因，就是稅法上以納稅人的納稅義務(wù)為本位，幾乎不談納稅人的權(quán)利。在這種“純義務(wù)”的重壓之下，大家似乎都形成某種默契，能逃則逃；越是高收入者，越有能力進(jìn)行逃避稅收，這更加加劇了不公。按照日本稅法學(xué)家北野弘久的觀點(diǎn)，稅收法律關(guān)系的雙方主體是平等，因此享有對(duì)等的權(quán)利義務(wù)，稅收法律關(guān)系不僅指征納稅這一過(guò)程，還包括稅收使用的過(guò)程，在納稅過(guò)程中，納稅人主要承擔(dān)納稅的義務(wù)；而在稅收使用過(guò)程中，納稅人享有知曉、監(jiān)督等權(quán)利。而在現(xiàn)在的中國(guó)，稅收的使用過(guò)程對(duì)大多數(shù)納稅人而言是個(gè)“黑洞”。

（四）征管制度不健全，稅收?qǐng)?zhí)法不嚴(yán)

我國(guó)社會(huì)中仍保留著傳統(tǒng)的使用現(xiàn)金的習(xí)慣，納稅人取得收入大量都是現(xiàn)金；而且隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人取得收入的途徑呈多元化，而稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、工商等部門缺乏有效溝通機(jī)制，相關(guān)信息不能共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)落后的征管機(jī)制對(duì)納稅人越來(lái)越復(fù)雜的收支情況不能做出有效的監(jiān)控。

同時(shí)，稅收部門執(zhí)法不嚴(yán)也是造成稅收不公的一個(gè)原因。不可否認(rèn)的是，稅務(wù)部門的某些工作人員的存在接受請(qǐng)托，為“關(guān)系戶”謀取稅收利益的腐敗行為，他們利用職權(quán)和對(duì)稅收法律制度充分掌握的優(yōu)勢(shì)，濫用法律賦予的自由裁量權(quán)，或是偽造證明材料，從而讓某些特定的人“充分”享受到稅收上的優(yōu)惠。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度、重塑稅收公平的對(duì)策

（一）適應(yīng)我國(guó)實(shí)際情況，采用混合征收的征稅模式

由于綜合征收制對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平及個(gè)人收入記錄的社會(huì)系統(tǒng)有較高的要求，不適合我國(guó)目前的實(shí)際情況，因此應(yīng)采用折中的混合征收制?；旌险魇罩剖菍⒓{稅人的全部所得首先按照不同的類別分別進(jìn)行征稅，然后綜合全年的收入總額按累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并就其某些在分類所得已經(jīng)交納的稅款可以給予全部或部分抵扣。這種征稅模式考慮到納稅人整體的收入情況，符合稅收的“量能課征”公平原則，并且避免了納稅人利用不同征稅項(xiàng)目適用稅率的不同進(jìn)行稅收逃避的行為，同時(shí)為以后實(shí)現(xiàn)綜合征收制打下基礎(chǔ)。

（二）簡(jiǎn)化稅率、增加稅前扣除項(xiàng)目

減少工資、薪金項(xiàng)目的稅級(jí)檔次為五檔，與現(xiàn)行的個(gè)體工商戶適用的稅級(jí)保持一致；降低邊際稅率，最高稅率不超過(guò)40%，與勞務(wù)報(bào)酬的實(shí)際最高稅率保持一致。對(duì)通過(guò)勞動(dòng)取得的收入實(shí)行統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，將工薪、個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得適用同稅率。對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得也應(yīng)適用同一的計(jì)稅方法，因?yàn)閮烧叨际腔谥R(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)作、創(chuàng)造而獲得的所得。這樣簡(jiǎn)化了稅制要素的內(nèi)容，符合稅收制度發(fā)展的世界趨勢(shì)。

適當(dāng)增加稅前扣除項(xiàng)目，比如納稅人大額的醫(yī)療支出、贍養(yǎng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的一部分，從稅收上適當(dāng)減輕納稅人醫(yī)療、贍養(yǎng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。實(shí)行個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，在稅收上引導(dǎo)納稅人有意識(shí)的做好養(yǎng)老規(guī)劃，減輕我們這個(gè)老齡化國(guó)家的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)又被成為“生計(jì)費(fèi)”，隨著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，通貨膨脹、物價(jià)上漲，“生計(jì)費(fèi)”的實(shí)際數(shù)額也是“水漲船高”，因此，國(guó)家可以每年根據(jù)上年的經(jīng)濟(jì)情況制定一個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)，以保證納稅人的基本生活。

（三）強(qiáng)化納稅人意識(shí)、保障納稅人權(quán)利，嚴(yán)懲偷漏稅行為

國(guó)家應(yīng)通過(guò)各種途徑進(jìn)行深入人心的稅收宣傳，讓納稅人清楚明了的了解稅收相關(guān)的規(guī)則、原理和制度，“明明白白的繳稅”。西方國(guó)家的民眾都知道一句俗語(yǔ)――人一生唯有納稅和死亡不可避免，這種稅收意識(shí)與西方國(guó)家持久的宣傳是密不可分的。

在強(qiáng)調(diào)納稅人嚴(yán)格履行納稅義務(wù)的同時(shí)，法律也應(yīng)充分保證納稅人的權(quán)利，比如相關(guān)信息的知曉權(quán)，個(gè)人隱私的保密權(quán)等。而且隨著我國(guó)政治體制的改革，社會(huì)意識(shí)形態(tài)進(jìn)一步的民主化、自由化，納稅人對(duì)國(guó)家稅收的使用享有更深層面的的的知情權(quán)、更廣范圍的監(jiān)督建議權(quán)。

對(duì)社會(huì)偷漏稅現(xiàn)象必須“從嚴(yán)治稅”，增加稅收稽查的力度，一旦發(fā)現(xiàn)偷漏稅行為，必須嚴(yán)懲不貸，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)處理；加強(qiáng)對(duì)高收入人群特別是名人等社會(huì)公眾人物的稅收監(jiān)控，因?yàn)樗麄兊男袨橥惺痉缎?yīng)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這一群體的稅收監(jiān)控管理直接會(huì)影響到普通民眾的納稅行為。

同時(shí)可以建立如實(shí)納稅的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)誠(chéng)實(shí)的納稅人，可以將其已經(jīng)繳納的稅額的一部分作為獎(jiǎng)勵(lì)返還給他，從而鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)信繳稅。對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅中名目繁多的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，可以將其改為獎(jiǎng)勵(lì)。如對(duì)于各種免稅獎(jiǎng)金，可以將其改成要求全額納稅，由獎(jiǎng)金的發(fā)放部門代扣代繳，但是將其獎(jiǎng)金數(shù)額的20%作為稅收獎(jiǎng)勵(lì)返還給納稅人。這樣的稅收收入的效果是一樣的，但是對(duì)納稅人的影響卻不一樣，這種做法不僅強(qiáng)化了納稅人的納稅意識(shí)，因?yàn)楹芏嗉{稅人對(duì)代扣代繳的很多納稅項(xiàng)目是不了解的，同時(shí)又鼓勵(lì)了納稅人進(jìn)行納稅，可謂一舉多得。

（四）提高稅收征管水平，依法征稅

采取美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人稅務(wù)識(shí)別碼，與個(gè)人身份證號(hào)碼相聯(lián)系，由于納稅人的任何交易活動(dòng)離不開(kāi)身份證，通過(guò)稅務(wù)識(shí)別碼就可以追蹤到納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而了解其收入情況。稅務(wù)部門應(yīng)建立與工商、勞動(dòng)與社會(huì)保障、人才市場(chǎng)等管理部門的長(zhǎng)效溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享，了解各行各業(yè)的收入情況；同時(shí)要加強(qiáng)與企業(yè)等用人單位的聯(lián)系，對(duì)稅源有效進(jìn)行監(jiān)控。全面實(shí)現(xiàn)信息化的稅務(wù)管理，稅務(wù)管理部門之間包括國(guó)地稅、上下級(jí)稅務(wù)部門之間稅務(wù)資源和信息的迅速有效的溝通，稅務(wù)部門要摒除地方保護(hù)主義的狹隘思想。

同時(shí)稅務(wù)部門及工作人員應(yīng)切實(shí)樹(shù)立依法行政和依法保障納稅人權(quán)利的意識(shí)，并貫徹到各項(xiàng)工作中去。應(yīng)加強(qiáng)稅收部門的廉政建設(shè)，建立各種約束機(jī)制切實(shí)防止人情請(qǐng)托和稅務(wù)腐敗，慎用稅收?qǐng)?zhí)法的自由裁量權(quán)。對(duì)于違法稅收紀(jì)律和法律的工作人員也要嚴(yán)加懲處，涉及犯罪的移交司法機(jī)關(guān)處理。