導(dǎo)語：如何才能寫好一篇供應(yīng)商財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估 會(huì)計(jì)信息失真 治理

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估是指運(yùn)用定性或者定量的方法估計(jì)某種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其損失后果的頻度、性質(zhì)，以準(zhǔn)確地估量損失的嚴(yán)重后果。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括對風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率的估計(jì)和影響程度的估計(jì)，以及進(jìn)一步考慮風(fēng)險(xiǎn)事件的相互關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)評估的程序?yàn)椋嚎紤]固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)；確定風(fēng)險(xiǎn)評估的方法和技術(shù)；確定風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和影響程度；深入剖析風(fēng)險(xiǎn)事件的相互關(guān)系。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)企業(yè)缺乏任何用來改變風(fēng)險(xiǎn)的可能性或影響的措施時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)是指在管理層對風(fēng)險(xiǎn)采取了應(yīng)對措施之后剩余的風(fēng)險(xiǎn)。管理層既要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，又要考慮剩余風(fēng)險(xiǎn)。通常應(yīng)首先對企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。一旦確定了對固有風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，管理者就可以使用風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)確定企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)應(yīng)該建立在固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，然后根據(jù)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行組織和分類。本文討論的風(fēng)險(xiǎn)主要是針對影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言的。任何一個(gè)企業(yè)隨時(shí)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)。如果不能實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，就不可避免地帶來損失。因此，要保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須及時(shí)識別來自企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，對其分別進(jìn)行必要的評價(jià)。為了保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在對影響財(cái)務(wù)真實(shí)、可靠和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析評估后，并采取內(nèi)部控制手段可以有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理保證信息的真實(shí)性和可靠性。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估不當(dāng)是會(huì)計(jì)信息失真的潛在原因

企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，如果財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱、風(fēng)險(xiǎn)評估不當(dāng)就會(huì)使企業(yè)陷入絕境。企業(yè)為了將對自身有利的數(shù)字對外披露就會(huì)采取利潤操縱和會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾等行為裝飾企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益等償債能力指標(biāo)、運(yùn)營能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)都應(yīng)是企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估項(xiàng)目。

以鄭百文為例，上市時(shí)其資產(chǎn)負(fù)債率已高達(dá)68.9%。上市后，公司沒有及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，反而走上大規(guī)模擴(kuò)張之路。1997年，資產(chǎn)規(guī)模以60.12%的速度高速增長，股東權(quán)益僅增長24.94%，負(fù)債率達(dá)到87.97%。1998年配股后，如果將資金用以償還負(fù)債或補(bǔ)充自身的流動(dòng)資金，公司經(jīng)營狀況或許有所緩和。但鄭百文反而在配股后1年內(nèi)，在全國9個(gè)城市和地區(qū)建立了12家配售中心，支出達(dá)2.7億元，進(jìn)一步加重了債務(wù)負(fù)擔(dān)。此后，銷售收入沒有上升，反而從1997年的70.4億元下降到1998年的33.5億元，負(fù)債率在1999年中期高達(dá)134.18%。公司高管對高負(fù)債率不以為然，認(rèn)為負(fù)債經(jīng)營對公司有利，并沒有認(rèn)識到杠桿經(jīng)營必須要用較高的銷售利潤率來彌補(bǔ)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而鄭百文與長虹、建行的三角信用關(guān)系讓其最終陷入困境。一方面，鄭百文以銀行承兌匯票向廠家買斷產(chǎn)品，廠商將產(chǎn)品的銷售風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給鄭百文。1998年以來，家電競爭激烈，長虹為擴(kuò)大市場份額一再降價(jià)，直接導(dǎo)致鄭百文購入的存貨實(shí)際價(jià)值大幅貶值，最終造成購銷價(jià)格倒掛，形成虧損。另一方面，如果鄭百文不能及時(shí)回流貨款，銀行會(huì)對其開具的銀行承兌匯票的逾期資金進(jìn)行罰息。1998年的罰息使公司年度財(cái)務(wù)費(fèi)用達(dá)到1.3億元，同比增長1 434.27%。之后，建行發(fā)現(xiàn)其款項(xiàng)不能收回，即停止對鄭百文承兌匯票，掐斷了其資金后盾。在公司不具備上市資格的情況下，為了能上市圈錢、籌集資金，公司專門組建了幾個(gè)做假賬的班子，把各種財(cái)務(wù)報(bào)表、指標(biāo)做的一應(yīng)俱全，把虧損做成盈利，會(huì)計(jì)信息處理缺乏一貫性、完整性。1999年上半年，公司將1998年度未入賬的逾期罰息6 922萬元在調(diào)整后的“年初未分配利潤”中反映，而1999年上半年又將逾期罰息1.27億元在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中反映。1999年6月，公司對應(yīng)收賬款余額按一年以內(nèi)10%,1～2年60%, 2～3年80%，3年以上100%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致當(dāng)期管理費(fèi)用增至3.02億元，其中，壞賬準(zhǔn)備高達(dá)2.6億元。而1998年，僅按0.3%的比例計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。注冊會(huì)計(jì)師對鄭百文1998年報(bào)、1999年報(bào)連續(xù)出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。毫無理性的為所欲為，使曾經(jīng)輝煌一時(shí)的鄭百文集團(tuán)陷入絕境。

如果我們從財(cái)務(wù)角度對鄭百文事件進(jìn)行分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)鄭百文沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評估和控制機(jī)制，以至于其財(cái)務(wù)行為幾乎不受約束。所以，有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估對保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對一個(gè)公司的健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

二、合理的風(fēng)險(xiǎn)評估保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

從鄭百文的案例中我們可以知道，沒有風(fēng)險(xiǎn)評估，會(huì)計(jì)信息就會(huì)一團(tuán)糟。那么，合理的風(fēng)險(xiǎn)評估是否能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，風(fēng)險(xiǎn)管理程序又是如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性的呢?下面以應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)科目為例進(jìn)行闡述。財(cái)務(wù)工作的目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評估的起點(diǎn)。只有知道了財(cái)務(wù)工作目標(biāo)，才能識別控制環(huán)境中的各個(gè)要素中哪些要素會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，從而針對那些會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的要素采取控制活動(dòng)。

（一）應(yīng)付賬款的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)

1.應(yīng)付賬款的真實(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者對于財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)付賬款的真實(shí)性和合理性尤為注意和敏感。內(nèi)部控制制度應(yīng)防止交易活動(dòng)發(fā)生后應(yīng)付賬款被少計(jì)或漏計(jì)，避免企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力的虛假。此外，通過內(nèi)部控制制度來使應(yīng)付賬款與債權(quán)人的應(yīng)收賬款一致，防止應(yīng)付賬款被借記后，實(shí)際的債務(wù)并未得到真正的償還這種挪用企業(yè)資金的行為發(fā)生。

2.合理揭示企業(yè)所享有的折扣、折讓。合理地沖銷相應(yīng)的應(yīng)付賬款，防止有人將企業(yè)享有的折扣或折讓隱匿起來，避免企業(yè)獲得的利益為私人占有。

3.及時(shí)準(zhǔn)確地支付應(yīng)付賬款，維護(hù)企業(yè)的良好信譽(yù)。對應(yīng)付賬款的支付進(jìn)行跟蹤記錄，確保企業(yè)能夠及時(shí)支付賬款，防止承擔(dān)不必要的資金占用費(fèi)用甚至失去供應(yīng)商的信任。

4.確保沒有重復(fù)支付的款項(xiàng)。保證每支付一筆款項(xiàng)后都借記了應(yīng)付賬款，保證在支付每一筆款項(xiàng)之前都核對過相應(yīng)的賬款記錄。

（二）可能帶來風(fēng)險(xiǎn)的因素

為了能達(dá)到應(yīng)付賬款的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)，需要分析識別可能帶來風(fēng)險(xiǎn)的因素：

1.董事會(huì)。假如管理當(dāng)局對應(yīng)付賬款的管理并不重視，聽之任之，就可能承擔(dān)不必要的資金占用費(fèi)用甚至失去供應(yīng)商的信任，使企業(yè)獲得的折扣、折讓利益為私人占有。

2.組織結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)部的權(quán)限劃分不清，造成財(cái)務(wù)混亂。

3.人事政策。沒有對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，關(guān)于新的財(cái)務(wù)法規(guī)，會(huì)計(jì)人員可能一無所知。

4.授權(quán)和分配責(zé)任的辦法。沒有明確的責(zé)任授權(quán)，則不正確的人做了事，如供應(yīng)商審核員既負(fù)責(zé)審核供應(yīng)商的資格又負(fù)責(zé)處理發(fā)票，應(yīng)付賬款支付人員和記賬人員同屬一人，就可能發(fā)生舞弊現(xiàn)象；或者正確的人沒有在正確的時(shí)間做事，如付款期限到了還沒有支付貨款，那么財(cái)務(wù)部就會(huì)面臨有不能完成應(yīng)付賬款工作目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

為了解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估中發(fā)現(xiàn)的問題，就要采取控制活動(dòng)，消除預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)。本文指出了風(fēng)險(xiǎn)是否能夠消除，不僅僅取決于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估是否得當(dāng)，控制活動(dòng)能否有效消除風(fēng)險(xiǎn)才是關(guān)鍵。結(jié)果表明沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)控制是盲目的和低效率的。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則匯編.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.3.

篇2

關(guān)鍵詞：咨詢服務(wù)企業(yè)；質(zhì)量認(rèn)證；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

一、質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)所處的發(fā)展背景分析

1.外部宏觀發(fā)展背景分析

政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及社會(huì)環(huán)境等因素都影響著質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)的一系列財(cái)務(wù)決策，而由于這些外部環(huán)境不受企業(yè)所控制，因此面對由這些因素引起的投融資決策、籌資決策等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只能由企業(yè)從內(nèi)部調(diào)整財(cái)務(wù)管理方式方法。國際貿(mào)易市場的開放雖然給質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)帶來了巨大的市場空間，也給質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)的服務(wù)提出了一定的挑戰(zhàn)。這樣的政治和經(jīng)濟(jì)背景推動(dòng)著質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)提高自身的測試條件，采取更加積極的措施。而這些措施背后卻隱含著較多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如購買測試設(shè)備的必要性、購買測試設(shè)備是否能夠享受稅收優(yōu)惠政策、測試設(shè)備的供應(yīng)商是否能夠及時(shí)提供設(shè)備、客戶是否能夠及時(shí)支付認(rèn)證費(fèi)用等等。此外，隨著國家對消費(fèi)者人身財(cái)產(chǎn)安全關(guān)注度的提高，認(rèn)證機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)以及權(quán)威性成為其承接業(yè)務(wù)以及提供業(yè)務(wù)質(zhì)量好壞的一個(gè)限制性要求。以工業(yè)電子產(chǎn)品的質(zhì)量認(rèn)證為例，通常情況下這些產(chǎn)品都會(huì)含有汞、鉛等這些化學(xué)物質(zhì)，但是有些客戶需要通過質(zhì)量認(rèn)證來獲得市場空間的拓展，為此它們往往另辟蹊徑，而一些質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)也存在著急功近利的現(xiàn)象，這就給質(zhì)量認(rèn)證機(jī)構(gòu)帶來一定的營運(yùn)過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.外部微觀發(fā)展背景分析

2006年以后，隨著我國認(rèn)證市場的完全開放以及國內(nèi)對認(rèn)證需求服務(wù)的不斷擴(kuò)大，國內(nèi)認(rèn)證企業(yè)如雨后春筍般迅速成長，諸如挪威船級社DNV、瑞士SGS、英國ITS、美國UL等國外認(rèn)證機(jī)構(gòu)也紛紛走進(jìn)了國內(nèi)質(zhì)量認(rèn)證市場。同行業(yè)之間的競爭與合作在質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)眾多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素中的比重較高，它決定著企業(yè)所面臨的客戶級別、所承接業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及合作伙伴的質(zhì)量等等，這些因素都內(nèi)在地折射出企業(yè)內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)以及投融資等財(cái)務(wù)政策的偏好，進(jìn)而決定著企業(yè)所面臨的不同類別的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外價(jià)值鏈上的上游供應(yīng)商以及下游客戶的討價(jià)還價(jià)能力、信譽(yù)等因素也會(huì)從一些細(xì)節(jié)性的角度給企業(yè)帶來不同程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、管理性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.提高全員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)本身具有咨詢行業(yè)的性質(zhì)，它們所提供的是咨詢服務(wù)和認(rèn)證服務(wù)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理雖然是企業(yè)高層管理者所關(guān)注的問題，但是其仍舊是靠基層的員工來具體操作的。比如，投融資活動(dòng)的材料收集與整理、合作伙伴的篩選建議、供應(yīng)商的具體選擇、客戶業(yè)務(wù)承接的篩選等等。因此，質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)要想加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，首先要提高全員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。這里所強(qiáng)調(diào)的是“全員”，因?yàn)樵S多咨詢服務(wù)企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)方面確實(shí)取得了一定的成績，但是大多忽視了基層員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識的提高。例如，中國船級社（中國船級社質(zhì)量認(rèn)證公司）作為國內(nèi)質(zhì)量認(rèn)證行業(yè)的“領(lǐng)頭羊”，其非常重視各個(gè)部門基層員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)。由于不同部門對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理解不同，船級社采用通俗易懂的動(dòng)畫形式、Flash視頻等形式向員工傳遞每個(gè)部門在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御中的重要作用，使員工明白其所做的每一件工作、所提供的每一條意見對于企業(yè)財(cái)務(wù)決策來說都至關(guān)重要。通過這樣的方式，不僅刺激了員工的責(zé)任感，也提高了員工對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的理解程度以及防范意識。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施力度

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱藏于企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，對其的防范需要是全面的、細(xì)致的，而內(nèi)部控制制度恰恰能夠通過風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等程序來滿足這一要求。因此，企業(yè)可以將內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范有機(jī)地融合在一起，實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。以質(zhì)量認(rèn)證咨詢業(yè)務(wù)的承接為例，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部控制制度下的企業(yè)會(huì)首先通過風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)來評估該業(yè)務(wù)是否能夠承接，承接可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有哪些（是否影響與競爭合作伙伴之間的關(guān)系、是否影響到債權(quán)人的利益、是否涉及機(jī)器設(shè)備的采購等等）；然后按照企業(yè)所規(guī)定的咨詢業(yè)務(wù)承接流程來辦理相關(guān)手續(xù)，避免出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部咨詢?nèi)藛T與客戶串通損害企業(yè)利益的現(xiàn)象（嚴(yán)格按照不相容崗位相分離、嚴(yán)格執(zhí)行審批制度等內(nèi)部控制活動(dòng)的原則）；最后由企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門或者審計(jì)部門來考核內(nèi)部控制制度實(shí)施的效果，進(jìn)而考核貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制制度中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。在這個(gè)過程中，企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)置所關(guān)注的不應(yīng)僅僅是微觀上的具體業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及政府相關(guān)優(yōu)惠政策，將有可能存在的市場財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等都納入到考慮的范圍之內(nèi)。

3.做好投融資決策管理

投融資屬于企業(yè)的主要財(cái)務(wù)活動(dòng)，相應(yīng)的也存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。面對激烈的競爭，質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)在發(fā)展過程中往往會(huì)尋求更多的外部合作伙伴以及投資機(jī)會(huì)，企業(yè)要認(rèn)真分析這些活動(dòng)中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且多角度防范這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以尋求合作伙伴為例，從我國質(zhì)量認(rèn)證目前的情況來看，有實(shí)力的質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)會(huì)偏向于選擇外資合作伙伴。但是由于文化差異、地域差異以及法律環(huán)境的差異，會(huì)引發(fā)多方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稍有疏忽就會(huì)給企業(yè)帶來較大的財(cái)務(wù)損失。在這個(gè)過程中，一些企業(yè)會(huì)認(rèn)真做好可行性研究，首先對任何可能造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行識別和羅列（法律法規(guī)的區(qū)別、技術(shù)上的差異、政策的不同等等），然后綜合國內(nèi)外一些優(yōu)秀的合作案例來尋求某種因素下的可行性對策，盡可能的做到“有備無患”。實(shí)際上，企業(yè)在沒有經(jīng)歷過一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)或者一項(xiàng)融資策略時(shí)，大量收集相關(guān)數(shù)據(jù)與經(jīng)典案例，利用“可比性”原則對于企業(yè)的投融資決策會(huì)有很大的幫助，然而這恰恰是很多急于成長的質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)所忽視的。

三、技術(shù)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

技術(shù)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施主要是結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)理論知識，從企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)、資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等方面著手，與企業(yè)內(nèi)部管理有著密切的聯(lián)系。

1.建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)作為咨詢服務(wù)行業(yè)的重要組成部分，其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)更加偏向于服務(wù)業(yè)的特征，雖然內(nèi)容不多，但是每一個(gè)環(huán)節(jié)都是不容忽視的。以某質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)為例，該企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制圖的形式來構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略圖。首先按照風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對以及風(fēng)險(xiǎn)評估的方式構(gòu)建一套普通意義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警流程，結(jié)合企業(yè)自身承接業(yè)務(wù)范圍、面對客戶的類型等因素進(jìn)一步細(xì)化整套流程。其次將企業(yè)日常的咨詢業(yè)務(wù)、認(rèn)證業(yè)務(wù)等按照整套流程來識別各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素、制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。然后在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生時(shí)對應(yīng)上述流程來應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，并在事后對整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，進(jìn)一步調(diào)整或者充實(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制圖。此外，該企業(yè)還設(shè)置了一套財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，即在面對一些沒有經(jīng)歷過的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者一些特殊性質(zhì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何組織人力、物力、財(cái)力來應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)。

2.重視相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析

一些財(cái)務(wù)指標(biāo)可以直觀地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)水平以及所可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。咨詢服務(wù)行業(yè)不像一些工業(yè)企業(yè)，工業(yè)企業(yè)需要由大量的生產(chǎn)資金予以支撐，而咨詢服務(wù)行業(yè)更多的是需要人才的支撐。在財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析中，要重視現(xiàn)金流量以及資產(chǎn)負(fù)債率，尤其是在企業(yè)需要進(jìn)行外部投資或者外部融資時(shí)?，F(xiàn)金流量是企業(yè)日常運(yùn)作的資金需求，而資產(chǎn)負(fù)債率則制約著企業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)以及市場競爭力。有專家提出了咨詢服務(wù)行業(yè)確定資產(chǎn)規(guī)模的六要素，即資源整合能力、人力資源狀況、所處的競爭地位、管理能力、國家的有關(guān)行業(yè)政策、激勵(lì)與約束機(jī)制，通過這六個(gè)要素來把握企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模。對于質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)來說，它們更具有“時(shí)代的氣息”，人力資源狀況、行業(yè)政策以及激勵(lì)約束機(jī)制在估計(jì)資產(chǎn)規(guī)模中所占的比重應(yīng)該更大一些。也就是說，除了要注重資產(chǎn)規(guī)模，也要注重規(guī)模內(nèi)各種結(jié)構(gòu)的合理性。比如，在政策緊縮時(shí)，企業(yè)可以保持合理的現(xiàn)金儲備，確保企業(yè)能夠應(yīng)對意外的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對客戶所欠款項(xiàng)及時(shí)催收，保證資金的安全性，也為企業(yè)留住人才提供保障。雖然質(zhì)量認(rèn)證行業(yè)屬于“朝陽行業(yè)”，但是在確定企業(yè)的負(fù)債規(guī)模時(shí)，依舊要考慮企業(yè)自身的具體情況，平衡銀行借款、民間借款的比例以及長期、中期、短期借款的比例，避免企業(yè)陷入過于被動(dòng)的狀態(tài)，產(chǎn)生債務(wù)危機(jī)。

四、結(jié)束語

質(zhì)量認(rèn)證企業(yè)作為咨詢服務(wù)行業(yè)的重要組成部分，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量直接影響著核心競爭力的提高以及市場空間的拓展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確分析其所處的發(fā)展背景，從內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)技術(shù)兩個(gè)角度防范和控制企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助推企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

作者:郁慧 單位:國船級社質(zhì)量認(rèn)證公司上海分公司辦公室

篇3

（一）內(nèi)部控制環(huán)境欠佳 主要表現(xiàn)為：“一股獨(dú)大”現(xiàn)象突出，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，董事會(huì)“不懂事”，監(jiān)事會(huì)“不監(jiān)視”；大部分公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一。其次，我國大多數(shù)連鎖零售公司在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和進(jìn)行權(quán)責(zé)分配時(shí)，雖然基本上能做到不相容職務(wù)相互分離，但仍然缺乏系統(tǒng)科學(xué)的整體考慮，主要體現(xiàn)在現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配不能適應(yīng)市場變化。再次，我國連鎖零售公司雖然逐步引入了現(xiàn)代企業(yè)管理制度，但由于多方面的原因，“重經(jīng)營，輕管理”與“重業(yè)務(wù)，輕財(cái)務(wù)”的思想比較嚴(yán)重，公司高層管理人員的管理思想還是比較落后，急需創(chuàng)新和提高。最后，連鎖零售公司的人力資源政策大多不夠科學(xué)，人事管理政策、人員招聘方案、員工培訓(xùn)制度以及績效薪酬管理等方面比較缺乏，導(dǎo)致部分人員人心不穩(wěn)，人才流動(dòng)過于頻繁。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制 目前，我國連鎖零售公司在重大投資決策和重要管理決策上具備了一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識和風(fēng)險(xiǎn)辨別能力，但在防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面普遍比較缺乏。因?yàn)檫B鎖零售公司經(jīng)營業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，商品類別繁多，供應(yīng)商管理難度大，風(fēng)險(xiǎn)自然不小。

（三）控制活動(dòng)不夠深入 主要表現(xiàn)在：第一，內(nèi)部控制制度和程序普遍比較缺乏系統(tǒng)性，權(quán)責(zé)利分配不均衡，績效考核不完善。第二，內(nèi)部控制方式比較單一化和表面化。內(nèi)部控制往往只起到了“救火員”的作用，沒有形成事前控制、事中控制和事后控制的體系。第三，缺乏對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化的預(yù)見性，機(jī)構(gòu)反應(yīng)遲緩，制度和程序不適應(yīng)實(shí)際情況。

（四）信息溝通不甚通暢 連鎖零售公司普遍存在信息溝通不暢的局面，沒有良好的溝通機(jī)制，溝通方式大多數(shù)還是停留電話、傳真和書面報(bào)告?zhèn)鹘y(tǒng)階段，先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)傳播手段運(yùn)用不夠。很多業(yè)務(wù)還是靠傳統(tǒng)的單據(jù)傳遞信息，造成單據(jù)滿天飛，真正需要的信息卻又未及時(shí)準(zhǔn)確地傳達(dá)。

二、連鎖零售公司內(nèi)部控制完善對策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境 主要包括：

（1）完善公司組織架構(gòu)。連鎖零售公司具有業(yè)務(wù)量大、資金流動(dòng)頻繁、商品品種齊全等特征，但連鎖零售公司也有一個(gè)比較明顯的特點(diǎn)，即各門店財(cái)務(wù)相對獨(dú)立，便于考核。

（2）建立良好的企業(yè)文化。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，購物已逐步演化成為一種文化購買。消費(fèi)者越來越注重零售公司服務(wù)人員的整體形象、店堂布局、購物環(huán)境、售后服務(wù)等?；谶B鎖零售公司接近消費(fèi)者的特征，零售公司企業(yè)文化應(yīng)從經(jīng)營文化、美學(xué)文化、服務(wù)文化、品牌文化和人本文化等5個(gè)方面加強(qiáng)建設(shè)，形成具有自身特色的企業(yè)文化。

（3）實(shí)行用人唯賢的人力資源政策。實(shí)際上，內(nèi)部控制體系制定得再完善，沒有人能夠執(zhí)行，最后也只能是成為一紙空文。任人唯賢的人力資源政策、完善可行的績效考核機(jī)制等，能夠塑造良好素質(zhì)的管理者和具有勝任能力的員工。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制 主要包括：

（1）建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序。一個(gè)適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序包括：收集信息、識別風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是，收集信息需要全員參與，全面收集，注意甄別，并且層層上報(bào)；在識別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要從公司層面和業(yè)務(wù)活動(dòng)層面把握，分析各種因素對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)主要從定性和定量兩方面展開，確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平以及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的先后順序；應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的策略主要有：回避風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)等四種，公司根據(jù)實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)牟呗约右赃\(yùn)用。

（2）積極應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)管理所面臨的困難。一是風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過程中會(huì)面臨著一些障礙。如公司風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和公司的經(jīng)營目標(biāo)有時(shí)可能會(huì)不完全一致，產(chǎn)生集體與個(gè)人之間的矛盾和摩擦；公司的高層管理人員的承諾不充分，或者不能兌現(xiàn)；相關(guān)技術(shù)出現(xiàn)偏差，造成操作失誤；公司的企業(yè)文化可能與風(fēng)險(xiǎn)管理要求不匹配等。當(dāng)公司在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)此類障礙時(shí)，應(yīng)采取相應(yīng)措施，盡量降低障礙造成的影響。二是公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)也經(jīng)常面臨著挑戰(zhàn)。如要提高公司管理人員，甚至是全員上下的風(fēng)險(xiǎn)管理意識是相當(dāng)困難的；風(fēng)險(xiǎn)管理要求與公司的發(fā)展戰(zhàn)略相融合恐怕也不是一件容易的事情；風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)不是輕而易舉可以掌握的，而是一個(gè)復(fù)雜的過程；風(fēng)險(xiǎn)管理有時(shí)候會(huì)面臨著一系列的改革，而改革往往會(huì)遇到很大的阻力等。

篇4

［關(guān)鍵詞］供應(yīng)鏈；風(fēng)險(xiǎn)；形成；控制；模糊因子分析法

［中圖分類號］F252［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2011）45-0103-02

1 供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

1.1 供應(yīng)鏈自身的系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)

供應(yīng)鏈自身的系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn),主要由系統(tǒng)自身的組成和結(jié)構(gòu)共同決定,一旦系統(tǒng)自身存有沖突或者系統(tǒng)自身存在系統(tǒng)瓶頸,都有可能影響供應(yīng)鏈系統(tǒng)使其無法有效地發(fā)揮作用。供應(yīng)鏈中各節(jié)點(diǎn)成員之間的沖突是導(dǎo)致供應(yīng)鏈整體失敗的因素之一,往往是因?yàn)楣?yīng)鏈系統(tǒng)自身過于復(fù)雜而產(chǎn)生,其復(fù)雜性體現(xiàn)在節(jié)點(diǎn)成員在戰(zhàn)略制定、技術(shù)和管理水平、企業(yè)文化和人員素質(zhì)等各個(gè)方面。首先,在供應(yīng)鏈管理中,強(qiáng)調(diào)要達(dá)到系統(tǒng)整體目標(biāo)的最大化實(shí)現(xiàn),然而由于節(jié)點(diǎn)中的各個(gè)成員都是獨(dú)立自成體系的進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營,所以在運(yùn)營過程中常常為了達(dá)到自身目標(biāo)最大化,做出了損害供應(yīng)鏈中其他節(jié)點(diǎn)成員和整個(gè)供應(yīng)鏈整體的行為。其次,各節(jié)點(diǎn)成員的管理方法存有差異,難以保持同步性生產(chǎn)經(jīng)營,這也是造成系統(tǒng)沖突的原因之一。再次,由于節(jié)點(diǎn)成員處于供應(yīng)鏈中的地位和權(quán)力具有不對稱性也會(huì)造成沖突,形成供應(yīng)鏈?zhǔn)〉木置妗Ｗ詈?由于個(gè)別節(jié)點(diǎn)成員盲目追求自身利益而忽視了整體供應(yīng)鏈系統(tǒng)的利益最大化目標(biāo),進(jìn)而做出內(nèi)耗系統(tǒng)的不利行為,大大地降低了供應(yīng)鏈的競爭實(shí)力。根據(jù)管理學(xué)中的“短板原理”,任何系統(tǒng)的整體強(qiáng)度都取決于最不可一擊的薄弱環(huán)節(jié),這一薄弱環(huán)節(jié)即為系統(tǒng)瓶頸。如果系統(tǒng)瓶頸的能力和實(shí)力與其他節(jié)點(diǎn)成員相差太懸殊,那么就可認(rèn)定供應(yīng)鏈系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)不合理,存在結(jié)構(gòu)性失調(diào)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 供應(yīng)鏈的信息傳送風(fēng)險(xiǎn)

信息在供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)間進(jìn)行傳送時(shí),如若出現(xiàn)信息失真、信息阻塞、信息不及時(shí)和不完善等情況,將會(huì)造成節(jié)點(diǎn)成員獲得信息不對稱,導(dǎo)致供應(yīng)鏈系統(tǒng)和預(yù)期間存在偏差。雖然,現(xiàn)代信息技術(shù)手段提供了一系列的企業(yè)資源計(jì)劃和信息分享類軟件,但是在實(shí)際運(yùn)作中,某些敏感信息仍就會(huì)視為節(jié)點(diǎn)成員企業(yè)自身的商業(yè)機(jī)密而不對外公布,其結(jié)果將對使節(jié)點(diǎn)間信息傳送閉塞不暢,使實(shí)際生產(chǎn)狀況和市場需求狀況間存在重大的偏頗。在供應(yīng)鏈中的節(jié)點(diǎn)越多,供應(yīng)鏈越長,信息就越難以實(shí)現(xiàn)共享。

1.3 供應(yīng)鏈的管理危機(jī)

供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的管理水平和能力是影響供應(yīng)鏈的最重要原因之一。管理危機(jī)往往是企業(yè)采用管理手段不科學(xué)或者管理方式不當(dāng)?shù)纫l(fā)的后果。處于供應(yīng)鏈中的節(jié)點(diǎn)企業(yè)可以視為一個(gè)大的利益聯(lián)盟體,這個(gè)聯(lián)盟內(nèi)部也存在利益分配的問題,一旦分配不公平,失利方會(huì)消極抵觸甚至退出合作關(guān)系。聯(lián)盟間的伙伴關(guān)系需要以互相信任作為前提,任何一方的失信行為都會(huì)導(dǎo)致供應(yīng)鏈的基礎(chǔ)不牢靠,形成管理危機(jī)。

1.4 供應(yīng)鏈的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

供應(yīng)鏈的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理中的成本管理、財(cái)務(wù)狀況和理財(cái)能力等方面的管理不良造成。節(jié)點(diǎn)中上游企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)好壞往往會(huì)對下游企業(yè)造成嚴(yán)重影響,產(chǎn)生如同多米諾骨牌一樣的效應(yīng)。節(jié)點(diǎn)企業(yè)的投資失誤,運(yùn)營資金缺乏，成本控制失效,必然將導(dǎo)致供應(yīng)鏈整體的財(cái)務(wù)危機(jī)和財(cái)務(wù)狀況惡化。

1.5 供應(yīng)鏈的供求風(fēng)險(xiǎn)

供應(yīng)鏈中的供求風(fēng)險(xiǎn),往往表現(xiàn)在依賴于單一或供應(yīng)能力較差的供應(yīng)商,倘若這些供應(yīng)商從原材料到半成品再到產(chǎn)成品的任一環(huán)節(jié),無法按時(shí)按量的將質(zhì)量合格產(chǎn)品交付給下游節(jié)點(diǎn)企業(yè),這種供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)造成整條供應(yīng)鏈的中斷。

2 基于因素分析法的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估和績效評定供應(yīng)鏈的績效分析,是以供應(yīng)鏈中單個(gè)獨(dú)立節(jié)點(diǎn)的績效分析和供應(yīng)鏈整體的績效分析綜合評估而成,其中各個(gè)環(huán)節(jié)都具有自身的特征和復(fù)雜性,且對供應(yīng)鏈整體的績效起到不確定的、動(dòng)態(tài)性的影響。基于以上原因,對于供應(yīng)鏈績效的評定模式就要采取整體狀態(tài)最佳的評估法,而不是使用單一環(huán)節(jié)狀態(tài)最優(yōu)法。

在實(shí)際分析中,影響供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多種。在這些因素中既有已知的因素,又有未知的因素。在描述供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)體系的風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí),往往不能給出精確的描述,且無法用簡單的數(shù)字語言來判斷供應(yīng)鏈的脆弱程度和斷裂危險(xiǎn)。所以,本文采用模糊因子分析法來綜合評估供應(yīng)鏈的風(fēng)險(xiǎn)程度,不僅能對各個(gè)節(jié)點(diǎn)和環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行詳細(xì)分析和評價(jià),還能確定其對整條供應(yīng)鏈效績和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。

在具體應(yīng)用中,衡量供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)通常通過計(jì)算供應(yīng)鏈的整個(gè)系統(tǒng)的可靠性來實(shí)現(xiàn)：首先需要全局性地考慮對供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)起影響作用的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,以確定各種因素的可靠度,然后算出供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的可靠程度,最后得出整條供應(yīng)鏈的可靠程度。

S代表企業(yè)名字,Fn是風(fēng)險(xiǎn)因素值,Pn是風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重?cái)?shù)值,amn是評價(jià)數(shù)值,A項(xiàng)是評定結(jié)論。

Ps=R1R2…Rm

針對算式中的數(shù)據(jù)給出如下說明：

Ps為整條供應(yīng)鏈的可靠度,Rm項(xiàng)為第m個(gè)企業(yè)的可靠度。

在評定供應(yīng)鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)的可靠程度時(shí),具體做法是：首先,針對節(jié)點(diǎn)企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)生成包含各種評定因素的集合；其次,確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)評定要求來劃分可靠等級；再次,展開獨(dú)立評價(jià)步驟,得到評價(jià)矩陣與權(quán)重矩陣；最后算出評價(jià)結(jié)果。詳見表1中的數(shù)據(jù)和結(jié)論,再利用算式（1）來計(jì)算整條供應(yīng)鏈的可靠度。得到供應(yīng)鏈的可靠度后,還有一項(xiàng)重要的工作,就是確定供應(yīng)鏈預(yù)警報(bào)警線,并且合理地客觀地設(shè)定閾值,劃分出危險(xiǎn)程度和報(bào)警等級。

為了防止“長鞭現(xiàn)象”的發(fā)生,杜絕供應(yīng)鏈中任意某個(gè)環(huán)節(jié)的不利因素以直接或者間接的形式影響到上下節(jié)點(diǎn)企業(yè)的有序運(yùn)作,需要在計(jì)算得出各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)的可靠性和整條供應(yīng)鏈系統(tǒng)的可靠度的同時(shí),對整條供應(yīng)鏈所處的穩(wěn)定狀態(tài)和脆弱程度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測,將處于供應(yīng)鏈中的高風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行替換或遞補(bǔ),注重選擇風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)加入供應(yīng)鏈系統(tǒng),參與合作和競爭。

3 關(guān)于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)控制措施的研究

3.1 建立完善的供應(yīng)商評估系統(tǒng)

為了解決供應(yīng)源頭的風(fēng)險(xiǎn)問題,建立一套完善的供應(yīng)商評估系統(tǒng)和供應(yīng)跟蹤系統(tǒng)。對每一個(gè)現(xiàn)有的供應(yīng)商、將加入的供應(yīng)商和進(jìn)入合作考察中的供應(yīng)商都應(yīng)用評估系統(tǒng)對其綜合供應(yīng)能力進(jìn)行評測,具體評測內(nèi)容可包括成本管理、信用額度、研發(fā)能力、供應(yīng)時(shí)效性和質(zhì)量控制等。并對各供應(yīng)商評測結(jié)果存檔,以備今后針對其薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤提醒。

3.2 構(gòu)建多供應(yīng)商渠道,分?jǐn)偣┣箫L(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際供應(yīng)鏈中,供求風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生大多數(shù)是因?yàn)檫^于依賴同一供應(yīng)商,因此需要建立一種多個(gè)供應(yīng)商競爭合作的供應(yīng)渠道,同時(shí)選取評估水平最佳的供應(yīng)商合作。倘若其中一家供應(yīng)商無法及時(shí)供應(yīng)產(chǎn)品,那么可以立即將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給其他供應(yīng)商以解決燃眉之急。這是解決供求風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。

3.3 加強(qiáng)科學(xué)管理意識,攻破管理危機(jī)

在供應(yīng)鏈管理中,強(qiáng)調(diào)要達(dá)到系統(tǒng)整體目標(biāo)的最大化實(shí)現(xiàn),不能因?yàn)楣?jié)點(diǎn)中的各個(gè)成員都是獨(dú)立自成體系的進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營,而做出了損害供應(yīng)鏈中其他節(jié)點(diǎn)成員和整個(gè)供應(yīng)鏈整體的行為。

建立利益聯(lián)盟體的同時(shí),要加強(qiáng)節(jié)點(diǎn)企業(yè)的利益聯(lián)盟意識,不能為了自身的利益而閉塞信息,使信息無法共享，造成供應(yīng)鏈信息不對稱的局面。各節(jié)點(diǎn)企業(yè)要時(shí)刻以供應(yīng)鏈的利益最大化為目標(biāo),加強(qiáng)科學(xué)管理意識,才能攻破管理危機(jī)。

3.4 使用最前沿的信息化手段

當(dāng)今企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中,若想實(shí)現(xiàn)信息共享,無疑要依賴于先進(jìn)的信息化手段和技術(shù)。互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)專用網(wǎng)和企業(yè)資源管理軟件,乃至當(dāng)今最前沿的云計(jì)算方式都是建立企業(yè)信息通道的有利方法。同時(shí),為了實(shí)現(xiàn)先進(jìn)的物流管理,使用條碼、GPS和GIS都是行之有效的方法。這些手段都可以加快信息在傳送環(huán)節(jié)中的流通速度和反饋速度。

篇5

關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評估；支持向量機(jī)

基金項(xiàng)目：國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目 （71172194；71031004；71221001；70731003；70731160635）。

作者簡介：舒彤（1970-），男，江西波陽人，湖南大學(xué)工商管理學(xué)院副教授，博士生導(dǎo)師，主要從事供應(yīng)鏈管理研究；葛佳麗（1990-），女，河南禹州人，湖南大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生，主要從事供應(yīng)鏈管理研究；陳收（1956-），男，廣東龍川人，湖南大學(xué)副校長，教授，博士生導(dǎo)師，主要從事投資決策與風(fēng)險(xiǎn)管理、績效評價(jià)、戰(zhàn)略管理研究。

中圖分類號：F830文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-1096（2014）01-0130-06收稿日期：2013-08-25

引言

在精益生產(chǎn)、準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)等先進(jìn)理論的指導(dǎo)和實(shí)踐下，企業(yè)間的聯(lián)系愈加緊密，市場競爭已不再是企業(yè)間的競爭，而是供應(yīng)鏈間的競爭。近年來，隨著各種供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的頻繁發(fā)生，企業(yè)受到了極大損害，越來越多的人認(rèn)識到供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理已成為供應(yīng)鏈管理領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。

供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)識別與評估是供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。通過識別供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)因素，對其潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和控制，探索供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化方法，可在實(shí)踐中建立安全可靠且具有彈性的供應(yīng)鏈，使供應(yīng)鏈上的企業(yè)在獲得較大收益的同時(shí)又能夠應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)競爭力。因此，需要分析企業(yè)的供應(yīng)鏈管理狀況，通過風(fēng)險(xiǎn)識別發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈中的薄弱環(huán)節(jié)及其可能造成的后果，利用科學(xué)的方法對其現(xiàn)狀進(jìn)行評估，確定供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)等級。

支持向量機(jī)（Support Vector Machine， SVM）是Cortes等人于1995年提出的一種機(jī)器學(xué)習(xí)方法，建立在統(tǒng)計(jì)學(xué)習(xí)理論的VC維理論和結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)最小原理基礎(chǔ)上，在模型復(fù)雜性和學(xué)習(xí)能力之間進(jìn)行了折衷，具有較強(qiáng)的泛化能力和精確性。在小樣本、非線性及高維模式識別等方面有較大優(yōu)勢，克服了神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)過于學(xué)習(xí)、欠學(xué)習(xí)、局部極小等問題，已成為繼神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)研究之后機(jī)器學(xué)習(xí)理論領(lǐng)域新的熱點(diǎn)。因此，將支持向量機(jī)應(yīng)用到供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估中，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、文獻(xiàn)綜述

供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估是供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，受到企業(yè)界與學(xué)術(shù)界的關(guān)注。Prater等（2001）認(rèn)為利用評分方法可以對跨國供應(yīng)鏈的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，但是這種方法適用于跨國供應(yīng)鏈的初步評估，具有一定的主觀性。Harland等（2003）認(rèn)為供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理過程包括識別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)劃、實(shí)施規(guī)劃等幾個(gè)循環(huán)階段，建議企業(yè)做好早期的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評估。Zsidisin等（2004）以理論為依據(jù)提出了采購商供應(yīng)鏈評估技術(shù)。Hallikas等（2004）認(rèn)為企業(yè)間可以通過合作，將單個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)納入整個(gè)供應(yīng)鏈合作風(fēng)險(xiǎn)中，所提出的半定量化研究方法為供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估奠定了一定的基礎(chǔ)。Kleindorfer等（2005）提出了一個(gè)關(guān)于評估供應(yīng)鏈中斷風(fēng)險(xiǎn)的概念框架。Wu等（2006）提出了一個(gè)層次式供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)因子分類與評估模型。Schoenherr等（2008）通過行動(dòng)研究和層次分析法，發(fā)現(xiàn)了17種風(fēng)險(xiǎn)因素并將其分類，提出了一個(gè)基于實(shí)證的供應(yīng)鏈中斷風(fēng)險(xiǎn)因素評估模型。丁偉東等（2003）提出了一個(gè)供應(yīng)鏈可靠評估矩陣，但這種方法在供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率上未加以考慮。付玉等（2005）提出了偶發(fā)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的定量評估方法。劉嘉等（2005）通過供應(yīng)商評價(jià)來進(jìn)行供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)控制。劉冬林等（2006）通過獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)和單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)測度來度量供應(yīng)鏈多風(fēng)險(xiǎn)，但提出的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系是彼此獨(dú)立的假設(shè)不符合實(shí)際情況。舒良友等（2007）提出基于合作伙伴關(guān)系的制造商風(fēng)險(xiǎn)評估問題，但是研究僅限于制造商而非供應(yīng)鏈系統(tǒng)整體，具有一定的局限性。蔣有凌等（2008）建立了基于模糊綜合評判與人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)綜合評估模型。李莉（2008）構(gòu)建了一種基于模糊熵的集群式供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估模型，并通過實(shí)例給出了該方法在集群式供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估中的應(yīng)用，但該方法仍受人為因素影響。王文婕（2011）采用OWA算子的方法，對供應(yīng)鏈管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，但尚未考慮各風(fēng)險(xiǎn)因素間的相關(guān)性。陳敬賢等（2011）使用蒙特卡羅方法模擬風(fēng)險(xiǎn)概率和風(fēng)險(xiǎn)損失，通過構(gòu)建一種較為通用的測量模型來對市場波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。顧玉磊等（2013）借助CVaR理論構(gòu)建了一種基于成員偏好的風(fēng)險(xiǎn)評估模型來度量供應(yīng)鏈成員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和多元供應(yīng)鏈綜合風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估模型包括機(jī)會(huì)約束規(guī)劃（CCP）、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）和多目標(biāo)規(guī)劃（MOP）模型等。綜上文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估已有概念模型與數(shù)學(xué)模型，但研究中仍存在不足之處：文獻(xiàn)大多針對單個(gè)企業(yè)或特定領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)問題，對整個(gè)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)的研究相對較少，定量評估的方法也不夠全面。因此關(guān)于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)性和實(shí)證方面的研究仍需繼續(xù)加強(qiáng)。

二、支持向量機(jī)算法

支持向量機(jī)（SVM）由線性可分情況下的最優(yōu)分類面發(fā)展而來，其基本思想就是將向量映射到一個(gè)更高維的空間，建立一個(gè)具有最大間隔的超平面。在分開數(shù)據(jù)超平面的兩邊建有2個(gè)互相平行的超平面，分隔超平面使2個(gè)平行超平面的距離最大化。

三、基于支持向量機(jī)的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估模型

（一）供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系的建立

在供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估中，建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系是風(fēng)險(xiǎn)評估的前提，需要由一系列量綱各異的指標(biāo)群組成。近年來，學(xué)者們提出了許多供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估體系，如舒良友等構(gòu)造了基于制造商合作伙伴的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系，劉永勝等（2006）提出了包括4個(gè)層次、7項(xiàng)綜合指標(biāo)的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。

為了建立有效的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系，應(yīng)遵循原則：（1）科學(xué)性原則。評估指標(biāo)體系要體現(xiàn)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、客觀規(guī)律和來源，指標(biāo)選取應(yīng)具有一定的代表性，使評價(jià)活動(dòng)能夠獲得較為客觀的真實(shí)結(jié)果。（2）可操作性原則。供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)的選擇要綜合考慮數(shù)據(jù)的可獲得性和收集的難易程度，便于對數(shù)據(jù)資料收集、加工和整理，特別是易于進(jìn)行量化處理。（3）層次性原則。供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要有一定的層次性，可分為一級指標(biāo)、二級指標(biāo)等。對各層次指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分析，從而使指標(biāo)體系層次分明、減少遺漏。（4）定性與定量相結(jié)合原則。本文將供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)作為評價(jià)對象，涉及管理的各個(gè)方面。單純的定量指標(biāo)或者定性指標(biāo)都不能完全反應(yīng)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的整體情況，因此在指標(biāo)的選取上可將兩者相結(jié)合。

筆者綜合前人研究成果，根據(jù)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生來源，結(jié)合晚春東等（2008）提出的供應(yīng)鏈系統(tǒng)運(yùn)行整體風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系，加上實(shí)際調(diào)研分析，在征求理論研究與生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)＜乙庖姾?，先提出初步備選指標(biāo)，將供應(yīng)鏈主要風(fēng)險(xiǎn)因素整理歸納為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、物流風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、需求風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)共八類。通過對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，將每類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)一步細(xì)分為若干子因素。

針對上述供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)因素，筆者設(shè)計(jì)了供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查問卷，目的在于通過對問卷結(jié)果的統(tǒng)計(jì)分析，判斷供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)因素假設(shè)的合理性，利用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法進(jìn)行分析，形成一套較為科學(xué)的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)體系。調(diào)查問卷共發(fā)放67份，回收51份，有效問卷為38份，有效問卷回收率為56.7%。筆者利用SPSS17.0統(tǒng)計(jì)軟件對調(diào)查結(jié)果數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，通過因素分析和信度分析，檢驗(yàn)了問卷的信度與效度。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，按因子載荷在0.6以上、信度系數(shù)在0.7以上為標(biāo)準(zhǔn)，筆者構(gòu)建了供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系有2個(gè)層次，第一層次分為8個(gè)一級指標(biāo)，第二層次共有25個(gè)具體評估指標(biāo)（見表1）。

（二）樣本數(shù)據(jù)的收集與處理

考慮到采集數(shù)據(jù)的難度，本文的數(shù)據(jù)采集于同一地區(qū)的不同行業(yè)，通過對一些企業(yè)的調(diào)研得到。其中一些上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過國泰安數(shù)據(jù)庫得到。筆者選取的企業(yè)以煤炭和電力企業(yè)為核心，形成了煤炭和電力行業(yè)供應(yīng)鏈，并選取這些企業(yè)2008年以來的數(shù)據(jù)，最終將數(shù)據(jù)應(yīng)用于模型之中。

在供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系中，包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。對于定性指標(biāo)，采用專家打分法進(jìn)行量化，評分取值范圍為＼[0，1＼]，0.5為風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)的中值。評分時(shí)專家綜合企業(yè)提交的指標(biāo)情況、行業(yè)狀況以及專家經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行打分。對于定量指標(biāo)，則對數(shù)據(jù)進(jìn)行歸一化處理，消除量綱和其他因素的影響。正向指標(biāo)代表取值越大、風(fēng)險(xiǎn)越大，其線性變化公式為x′i=[xi-min]/[max-min]， i=1， 2， …，n。逆向指標(biāo)代表取值越大、風(fēng)險(xiǎn)越小，其線性變化公式為x′i=1-[xi-min]/[max-min]， i=1， 2， …，n。其中，x′i為第i個(gè)指標(biāo)的歸一化值，xi為第i個(gè)指標(biāo)的輸入樣本，max為第i個(gè)指標(biāo)的最大值，min為第i個(gè)指標(biāo)的最小值。

通過專家打分法獲取數(shù)據(jù)的過程：（1）專家選擇與組合。選定15名供應(yīng)鏈管理方面的專家，其中包括3名研究供應(yīng)鏈管理的高校教授、10名企業(yè)中從事供應(yīng)鏈管理的中層以上管理人員及2名相關(guān)單位或組織中的熟悉本企業(yè)業(yè)務(wù)的管理人員。（2）資料的收集。收集供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)背景材料及供應(yīng)鏈運(yùn)行過程中的數(shù)據(jù)資料。（3）專家打分。發(fā)給每位專家一張風(fēng)險(xiǎn)評級表及相關(guān)數(shù)據(jù)資料，要求專家們在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)把調(diào)查表填完收回，整理各專家意見并反饋給專家，進(jìn)行下一輪打分，共3次。（4）對第三輪的專家調(diào)查表進(jìn)行處理。每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值取自專家所有評估值的算術(shù)平均數(shù)，對專家評估結(jié)果進(jìn)行匯總整理后，得到供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)定性指標(biāo)評估數(shù)據(jù)表。

具體樣本數(shù)據(jù)如表2所示，其中C1C16表示供應(yīng)鏈企業(yè)，X1X25表示評價(jià)指標(biāo)。

（三）模型訓(xùn)練及結(jié)果

四、結(jié)束語

近年來市場的不確定性有增無減，使得供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，因此要對供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估作為供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，可以使企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及影響進(jìn)行預(yù)計(jì)，從而采取預(yù)防性措施。筆者首先對供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估的相關(guān)研究進(jìn)行了概述；隨后，通過調(diào)查問卷構(gòu)建了一套供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估體系；最后，將基于支持向量機(jī)的機(jī)器學(xué)習(xí)算法運(yùn)用到供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估中，構(gòu)建了供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估模型并進(jìn)行了實(shí)證研究。研究結(jié)果表明，基于支持向量機(jī)的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估模型，具有較高的訓(xùn)練效率和精度，說明模型具有較強(qiáng)的有效性與使用價(jià)值，可作為供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估的有效工具，完成對實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)的評估，從而使企業(yè)掌握供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的整體狀況，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供較為科學(xué)的決策支持。

基于支持向量機(jī)的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估模型具有較強(qiáng)的推廣能力。未來研究中，可在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：（1）針對支持向量機(jī)算法及具體問題，可選用更加科學(xué)且符合實(shí)際的核函數(shù)。（2）對于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系，可在定性指標(biāo)的選取與處理上采用更加科學(xué)合理的方法，并對供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)誘因加以動(dòng)態(tài)更新，不斷完善供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系。（3）本文的數(shù)據(jù)采集針對的是同一地區(qū)的不同行業(yè)，有其局限性。未來的研究可擴(kuò)大樣本收集范圍，以提高樣本的代表性和廣泛性。

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篇6

沃爾瑪公司按照內(nèi)部控制的基本理論，結(jié)合了本公司的實(shí)際情況，對內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督五個(gè)方面的具體做法如下。

（一）控制環(huán)境

沃爾瑪?shù)钠髽I(yè)文化極具特色，包括三米微笑、“十步服務(wù)”原則、日落原則、收銀七步曲等。這些措施的綜合運(yùn)用體現(xiàn)了沃爾瑪?shù)囊环N價(jià)值觀，一種經(jīng)營理念。

針對所有員工，沃爾瑪規(guī)定，員工要對三米以內(nèi)的顧客微笑。為提高服務(wù)質(zhì)量，沃爾瑪規(guī)定員工要認(rèn)真回答顧客的問題，永遠(yuǎn)不要說“不知道”。針對新鮮食品，沃爾瑪規(guī)定，如果鮮食部門的自制食品出現(xiàn)任何質(zhì)量問題，保證無條件退貨并另外免費(fèi)贈(zèng)送一份。對于即將過期的食品，采取促銷手段；對于已經(jīng)過期的食品，要嚴(yán)格清查并及時(shí)進(jìn)行處理，絕不允許過期食品出現(xiàn)在貨架上等現(xiàn)象。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估

COSO報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵。沃爾瑪建立和保持了相關(guān)程序和措施，能夠?qū)?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、評估公司面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，考慮其可行性和影響程度，制定對策并采取必要的控制措施。

（三）信息和溝通

在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，良好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)，能保證經(jīng)營者了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營狀況和市場的發(fā)展變化。早在20世紀(jì)80年代沃爾瑪就建立起自己的商用衛(wèi)星系統(tǒng)。在強(qiáng)大的技術(shù)支持下，如今的沃爾瑪已形成了“四個(gè)一”，即：“天上一顆星”――通過衛(wèi)星傳輸市場信息；“地上一張網(wǎng)”――有一個(gè)便于用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行管理的采購供銷網(wǎng)絡(luò)；“送貨一條龍”――通過與供應(yīng)商建立的計(jì)算機(jī)化連接，供貨商自己就可以對沃爾瑪?shù)呢浖苓M(jìn)行補(bǔ)貨；“管理一棵樹”――利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)把顧客、分店、山姆會(huì)員店和供貨商像一棵大樹一樣有機(jī)地聯(lián)系在一起。沃爾瑪?shù)娜蚵?lián)網(wǎng)使之提高了工作效率，降低了成本。

（四）控制活動(dòng)

COSO報(bào)告認(rèn)為，控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取必要行動(dòng)。

在建立了衛(wèi)星系統(tǒng)后，沃爾瑪針對這個(gè)交互式的通訊系統(tǒng)重新設(shè)定了一系列的控制活動(dòng)?？偛康碾娔X和各個(gè)發(fā)貨中心及各家分店的電腦聯(lián)接，商店付款臺上的激光掃描器會(huì)把每件貨物的條形碼輸入電腦，再由電腦進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)。當(dāng)某一貨品庫存減少到一定數(shù)量時(shí)，電腦會(huì)發(fā)出信號，提醒商店及時(shí)向總部要求進(jìn)貨?？偛堪才咆浽春?，送往離商店最近的一個(gè)發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送時(shí)間和路線。

（五）監(jiān)督

COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果良好并能隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。沃爾瑪?shù)男l(wèi)星系統(tǒng)可以監(jiān)控到全球的所有店鋪、配送中心和經(jīng)營的所有商品，每天發(fā)生的一切與經(jīng)營有關(guān)的購銷調(diào)存等信息。

二、沃爾瑪內(nèi)部控制存在的問題

沃爾瑪極具特色的企業(yè)文化和完善的內(nèi)部控制制度保證了其零售巨頭的位置，然而由于地域性的差異、控制環(huán)境、人員素質(zhì)等方面的原因，沃爾瑪還存在著以下幾方面的問題。

（一）配送成本太高

眾所周知，靈活高效的物流配送是沃爾瑪在全球取得成功的主要原因。圍繞著一個(gè)配送中心密集建店，當(dāng)?shù)赇伒臄?shù)量達(dá)到一定規(guī)模，配送中心的強(qiáng)大作用便能得以發(fā)揮，并能保證在市場上的價(jià)格優(yōu)勢。然而，在中國乃至整個(gè)亞洲，沃爾瑪也還沒有建立起像美國那樣有高科技支持的配送中心。

（二）信息系統(tǒng)難顯優(yōu)勢

沃爾瑪領(lǐng)先高效的信息系統(tǒng)備受業(yè)界推崇。借助自己的商用衛(wèi)星，沃爾瑪便捷地實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的全球聯(lián)網(wǎng)。通過這個(gè)網(wǎng)絡(luò)，全球4000多家門店可在一小時(shí)之內(nèi)對每種商品的庫存、上架、銷售量全部盤點(diǎn)一遍。內(nèi)外部信息系統(tǒng)的緊密聯(lián)系使沃爾瑪能與供應(yīng)商每日交換商品銷售、運(yùn)輸和訂貨信息，實(shí)現(xiàn)商店的銷售、訂貨與配送保持同步。

（三）供應(yīng)鏈管理過于“苛刻”

在供貨商的關(guān)系方面，沃爾瑪在美國一直秉承的理念遭受了“挫折”。在美國，沃爾瑪推行的是直接從廠家進(jìn)貨的原則，以降低成本。沃爾瑪對供貨商的態(tài)度是，不僅要求供應(yīng)商生產(chǎn)的產(chǎn)品在同類產(chǎn)品的排名中要靠前，而且宣稱“沒有EDI，就別來找我?！痹谥袊?，這些顯然有點(diǎn)困難。

（四）人員管理不到位

超市中的理貨員看似工作較簡單、普通，但他們是與顧客接觸最密切的人。他們的一舉一動(dòng)、一言一行無不體現(xiàn)著超市的整體服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，他們的素質(zhì)好與差，將直接影響到公司的生意和聲譽(yù)。比如，貨架上某品牌食品經(jīng)常缺貨，經(jīng)調(diào)查，此種情況并不是倉庫里沒有存貨，而是理貨員沒有做好應(yīng)盡的義務(wù)。等到上司來檢查時(shí)，才會(huì)加班加點(diǎn)的把貨物給補(bǔ)齊，從而直接影響其銷售額。

三、沃爾瑪內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

沃爾瑪在執(zhí)著地要把美國的經(jīng)營模式復(fù)制到中國的時(shí)候，內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了一些問題。針對這些問題，為沃爾瑪內(nèi)部控制的優(yōu)化提出了以下幾點(diǎn)建議。

（一）增設(shè)配送中心

沃爾瑪高效率的物流配送中心一直以來被業(yè)界認(rèn)為是沃爾瑪成功的關(guān)鍵因素之一。然而在中國，高速公路及其他方面遠(yuǎn)不及美國的發(fā)達(dá)程度，從而導(dǎo)致了配送成本過高等問題。針對這種情況，沃爾瑪要根據(jù)現(xiàn)時(shí)的實(shí)際情況，詳細(xì)規(guī)劃未來配送中心的選址等問題，增設(shè)配送中心，并在物流咨詢公司專業(yè)意見下，啟用合適的立體倉庫、自動(dòng)化分揀系統(tǒng)等自動(dòng)化物流設(shè)備，建立功能及設(shè)施設(shè)備完善的配送中心，盡可能提高相關(guān)的軟件及硬件設(shè)備、設(shè)施功能，以滿足沃爾瑪?shù)陌l(fā)展需要。

（二）先選擇信息化程度高的供應(yīng)商

據(jù)沃爾瑪?shù)囊晃粏T工介紹，中國的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境目前遠(yuǎn)不及美國，供應(yīng)商方面也沒有完全實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化來支持網(wǎng)絡(luò)，他們只能在沃爾瑪?shù)膸?dòng)下，做簡單的數(shù)據(jù)交換，完全缺乏對生產(chǎn)、銷售等情況更詳細(xì)。在這種情況下，沃爾瑪在選擇供應(yīng)商時(shí)可以考慮優(yōu)先選擇信息化程度高的供應(yīng)商，或者幫助那些信息化薄弱的供應(yīng)商改進(jìn)信息系統(tǒng)，與供應(yīng)商之間建立良好的協(xié)作關(guān)系，從而才能是沃爾瑪?shù)男畔⑾到y(tǒng)不斷得到完善。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中小企業(yè)

2008年世界性的金融危機(jī)給中國眾多的中小企業(yè)帶來了巨大的沖擊，來源于其自身管理及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制不容忽視。許多中小企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制制度，管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，這在不同程度上影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展。目前我國在內(nèi)部控制領(lǐng)域及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立上已經(jīng)取得了不少研究成果，而以實(shí)證方法研究兩者關(guān)系的較少，本文擬通過問卷調(diào)查獲取數(shù)據(jù)，采用因子分析法計(jì)算企業(yè)內(nèi)部控制的綜合得分，并運(yùn)用相關(guān)分析技術(shù)，論證內(nèi)部控制的優(yōu)劣與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性，從而證明加強(qiáng)內(nèi)部控制措施，有助于改善財(cái)務(wù)狀況，使中小企業(yè)在金融風(fēng)暴中具有更強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

一、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇和問卷設(shè)計(jì)廣東順德是中小企業(yè)集聚的地方之一，本文選擇對順德100家中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施情況進(jìn)行問卷調(diào)查，調(diào)查樣本涵蓋不同行業(yè)、類型的中小企業(yè)，共回收有效問卷83份。這83家樣本企業(yè)所需的數(shù)據(jù)來源于本文調(diào)查中獲取的2009年樣本企業(yè)的報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)資料。

（二）變量選取 （1）內(nèi)部控制狀況的觀測變量。問卷內(nèi)容主要參照COSO報(bào)告對內(nèi)部控制的定義及五要素的劃分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對控制的監(jiān)督，共設(shè)置了30個(gè)內(nèi)部控制觀測變量，要求被調(diào)查對象結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況在“已實(shí)施”、“基本實(shí)施”、“未實(shí)施”3個(gè)選項(xiàng)中選擇。本文將調(diào)查結(jié)果按以下方法進(jìn)行量化：選擇“已實(shí)施”計(jì)1分，“基本實(shí)施”計(jì)0.5分，“未實(shí)施”計(jì)0分，這樣就可以對調(diào)查的83家中小企業(yè)分別給出各觀測變量的量化數(shù)值，并用于下一步的因子分析。（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的觀測變量。本文選擇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的常用指標(biāo)，如流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)，與內(nèi)部控制綜合得分F這一變量進(jìn)行相關(guān)分析，若兩者相關(guān)性顯著，表明完善順德中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度，有利于提高防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力，有效應(yīng)對金融危機(jī)。所需的研究變量設(shè)定如下：第一，變現(xiàn)能力比率：流動(dòng)比率＝年末流動(dòng)資產(chǎn)總額／年末流動(dòng)負(fù)債總額；第二，資產(chǎn)運(yùn)營能力比率：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額；應(yīng)收賬款平均余額=（應(yīng)收賬款期末余額+應(yīng)收賬款期初余額）/2；第三，存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/存貨平均余額；存貨平均余額=（存貨期末余額+存貨期初余額）/2；第四，負(fù)債比率：權(quán)益乘數(shù)= 年末總資產(chǎn)／年末所有者權(quán)益；第五，盈利能力比率：以 “凈資產(chǎn)收益率（ROE）”作為企業(yè)盈利能力的替代指標(biāo)。ROE=凈利潤／所有者權(quán)益平均余額；所有者權(quán)益平均余額=（所有者權(quán)益期末余額+所有者權(quán)益期初余額）/2。

二、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 全體被調(diào)查企業(yè)30個(gè)控制觀測變量的平均分為0.47；分五要素計(jì)算的平均得分如（表1）所示。本次調(diào)查中，全體被調(diào)查企業(yè)所有觀測變量的平均分0.471分，這意味著從總體來看，被調(diào)查企業(yè)大部分“未實(shí)施”所調(diào)查的控制點(diǎn)，“已實(shí)施”和 “基本實(shí)施”的比例較小。這個(gè)結(jié)果說明順德大部分中小企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識，尚未建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施狀況都比較薄弱。如（表1）所示，對內(nèi)部控制實(shí)施情況按要素對比時(shí)，實(shí)施最好的是“控制活動(dòng)”要素；其次是“控制環(huán)境”要素；最差的是“對控制的監(jiān)督”要素，“信息系統(tǒng)與溝通”要素、“風(fēng)險(xiǎn)評估”要素分別位列倒數(shù)第二和第三名。

（二）因子分析通過問卷調(diào)查，對83家中小企業(yè)的30個(gè)內(nèi)部控制觀測變量進(jìn)行打分賦值，從而對調(diào)研結(jié)果進(jìn)行量化，接著采用統(tǒng)計(jì)學(xué)中的因子分析技術(shù)，借助SPSS對調(diào)研數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，運(yùn)行結(jié)果如下：第一，由（表2）可知，前五個(gè)因子所解釋的方差占總方差的86.236％，因此提取這五個(gè)因子就可以解釋原始數(shù)據(jù)的大部分信息。第二，（表3）顯示，因子F1在變量18、19、20、21、22、23、24、25、26上有絕對值較大的載荷系數(shù)，對照已設(shè)置的30個(gè)內(nèi)部控制觀測變量，可知這幾個(gè)變量屬于企業(yè)“控制活動(dòng)”方面的要素。主因子F1對初始變量的方差貢獻(xiàn)達(dá)23.595%，是衡量內(nèi)部控制優(yōu)劣程度的主要方面。第三，因子F2在變量7、9、10、11上 （如表5）有絕對值較大的載荷系數(shù)，而這幾個(gè)變量屬于企業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)評估”方面的要素；第四，因子F3在變量1、2、4、5、6上 （如表6）有絕對值較大的載荷系數(shù)，主要反映了企業(yè)“控制環(huán)境”方面的要素；第五，因子F4在變量27、28、29、30上 （如表7）有絕對值較大的載荷系數(shù)，主要反映了企業(yè)“對控制監(jiān)督”方面的要素。第六，因子F5在變量12、13、14、16、17上 （如表8）有絕對值較大的載荷系數(shù)，主要反映了企業(yè)“信息系統(tǒng)與溝通”方面的要素。由以上分析可知，利用因子分析法的數(shù)據(jù)綜合和提煉功能，用五個(gè)因子來綜合存在于30個(gè)內(nèi)部控制變量中的信息，而這5個(gè)因子恰好反映了內(nèi)部控制五個(gè)方面的要素（控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制環(huán)境、對控制監(jiān)督、信息系統(tǒng)與溝通）。根據(jù)因子得分系數(shù)和原始變量的標(biāo)準(zhǔn)化值可以計(jì)算出被調(diào)查的中小企業(yè)五個(gè)因子的得分?jǐn)?shù)F1、F2、F3、F4和F5。最后，對83家順德中小企業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)劣程度進(jìn)行綜合評分并排序。以旋轉(zhuǎn)后五個(gè)因子的方差貢獻(xiàn)率為權(quán)數(shù)計(jì)算綜合得分， 計(jì)算公式為： F=0.23959

F1+0.1781F2+0.17651F3+0.14381F4+0.128F5，最終可以得到所有樣本企業(yè)的綜合得分排名。由于在設(shè)置單項(xiàng)指標(biāo)時(shí)均考慮到了取值的同向性，即內(nèi)部控制做的越好，則指標(biāo)取值越大，因此綜合得分越高，表示該公司內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施情況越完善。將本步計(jì)算得到的綜合得分F作為內(nèi)部控制優(yōu)劣程度的替代指標(biāo)，進(jìn)入下一步驟的相關(guān)分析。

（三）相關(guān)分析為了研究企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)劣與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性，利用SPSS提供的Spearman方法對因子綜合得分F與以上選取的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)分析。由（表9）可知，流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率（ROE）與因子綜合得分F之間具有顯著正相關(guān)性，權(quán)益乘數(shù)則與因子總得分具有顯著負(fù)相關(guān)性，除流動(dòng)比率在11％的水平上顯著以外，其余變量均在5％或者更低的1％水平上顯著。這表明內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施情況越好的企業(yè)，通常財(cái)務(wù)狀況也越良好，即盈利能力較強(qiáng)、資產(chǎn)管理效率較高、流動(dòng)性較好、負(fù)債比率較低，從而整個(gè)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力也較強(qiáng)。通過相關(guān)分析，證明了加強(qiáng)內(nèi)部控制措施，有助于改善財(cái)務(wù)狀況，提高經(jīng)濟(jì)效益，使中小企業(yè)在金融風(fēng)暴中具有更強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

三、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論 通過調(diào)查分析和實(shí)證研究，本文得到以下結(jié)論：目前很多中小企業(yè)對內(nèi)部控制制度規(guī)范的了解程度還不夠深入，內(nèi)部控制制度尚不健全并且執(zhí)行效果不理想，導(dǎo)致企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，阻礙了其長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部控制優(yōu)劣程度對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定影響，因而為了提高中小企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，在日益加劇的競爭中可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制勢在必行。

（二）建議 結(jié)合中小企業(yè)自身特點(diǎn)，本文提出以下幾點(diǎn)建議：第一，建立內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督機(jī)制。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被持續(xù)監(jiān)督，條件具備的中小企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。條件不足的，對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督可以通過對各項(xiàng)管理活動(dòng)的合理分配力求達(dá)到預(yù)期效果。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和其他關(guān)鍵管理人員可以直接參與非正式的監(jiān)督，此外還可以考慮聘請中介機(jī)構(gòu)或企業(yè)以外的專家進(jìn)行定期審計(jì)，行使內(nèi)部審計(jì)的職能。針對中小企業(yè)的特點(diǎn)和規(guī)模，可以不專門設(shè)置一個(gè)內(nèi)審部門，而是設(shè)置一個(gè)內(nèi)審崗位，將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能外包，聘請外部注冊會(huì)計(jì)師定期或需要時(shí)擔(dān)任內(nèi)審職責(zé)，對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的合理性，執(zhí)行的有效性做出評價(jià)，進(jìn)行不斷的完善。第二，構(gòu)建有效的信息交流與溝通體系。改善企業(yè)管理層與內(nèi)部員工的關(guān)系， 建立互信關(guān)系。企業(yè)管理層注重內(nèi)部控制， 尊重員工的心理需求， 強(qiáng)調(diào)溝通和交流， 便能形成強(qiáng)大的合力， 促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展；建立和完善企業(yè)的信息溝通渠道。這種渠道不僅是指信息由上向下的傳遞，還包括信息由下向上的傳達(dá)與反饋以及橫向的傳遞。所有人員都能從管理層獲得明確的信息， 都認(rèn)真對待自身的控制責(zé)任，同時(shí)， 企業(yè)也要與顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東等外部人員之間建立有效的溝通渠道；借助ERP系統(tǒng)建立良好的信息管理系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確地收集、處理企業(yè)的信息，并按規(guī)定的形式報(bào)送相關(guān)人員，如加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用；建立內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告控制。企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告制度，可以保證企業(yè)及時(shí)掌握各部門、各機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息渠道暢通，有助于企業(yè)的經(jīng)營決策和管理控制。第三，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估建設(shè)。提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵是進(jìn)行良好的風(fēng)險(xiǎn)評估，一般包括風(fēng)險(xiǎn)的判斷、分析、管理、控制等環(huán)節(jié)。中小企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識， 建立應(yīng)對變化的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制， 并將其視為企業(yè)管理密不可分的組成部分，使之融入企業(yè)的日常運(yùn)營之中，變被動(dòng)為主動(dòng)， 減少風(fēng)險(xiǎn)的影響。條件允許的中小企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)， 專門負(fù)責(zé)定期檢查、評估企業(yè)運(yùn)行過程中的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的變化， 即對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處， 對外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅， 致力于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)， 將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，及早診斷出危險(xiǎn)信號，并采取相應(yīng)措施，將危機(jī)消滅在萌芽階段。第四，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。優(yōu)化控制環(huán)境，首先要提高管理者的內(nèi)部控制意識。所有者和經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)方式，決定一個(gè)企業(yè)管理的特點(diǎn)和企業(yè)文化，因此企業(yè)所有者和經(jīng)營者要認(rèn)識到實(shí)施內(nèi)部控制的重要性與必要性，并自覺接受監(jiān)督。其次，要建立良好的組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。第五，根據(jù)崗位選擇合格的人才，建立員工培訓(xùn)機(jī)制，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。中小企業(yè)要善于通過市場挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才為己所用，還要逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長。此外，企業(yè)文化在營造內(nèi)部控制環(huán)境中同樣具有舉足輕重的作用。企業(yè)應(yīng)積極建設(shè)具有凝聚力的企業(yè)文化，創(chuàng)造有利的內(nèi)部控制環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

［1］李明輝：《論小企業(yè)內(nèi)部控制：COSO的經(jīng)驗(yàn)及其對我國的啟示》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2007年第2期。

篇8

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評估體系

[中圖分類號] F276.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系不但是適應(yīng)國家對中小企業(yè)的監(jiān)管需要，同時(shí)也是企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展的重要手段。近些年來，隨著中小型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用的日益突出，規(guī)范中小企業(yè)管理，增強(qiáng)中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力已經(jīng)成為擺在我們面前的重要課題。

一、調(diào)研對象的基本情況

我們共對湘中地區(qū)37家中小企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅店業(yè)等7大行業(yè)，全部為民營企業(yè)。3家為3名以上不同家族股東合股經(jīng)營，9家為2個(gè)不同家族股東合股經(jīng)營，其余全部為同一家族成員持股或獨(dú)資。除2家餐飲旅店業(yè)企業(yè)外，35家企業(yè)建立有的內(nèi)部控制書面制度，其中29家企業(yè)聘請過外部專家進(jìn)行過內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，9家企業(yè)長期接受注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)咨詢，4家企業(yè)聘請了長期的法律顧問。

二、中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系存在的主要問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估意識尚在萌芽

大多數(shù)中小企業(yè)實(shí)行的是家族式管理或是一人決策領(lǐng)導(dǎo)型管理模式，管理者對于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問題有較大憂慮，確無力構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系。在起步階段的管理者甚至認(rèn)為自己經(jīng)營的就是一個(gè)小企業(yè)，人數(shù)較少，業(yè)務(wù)單一，企業(yè)主對于業(yè)內(nèi)形勢洞若觀火，風(fēng)險(xiǎn)一目了然。更多初有規(guī)模的中小企業(yè)管理者盡管對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系建設(shè)有一些粗略的認(rèn)識，也做了可貴的探索和實(shí)踐，但缺乏系統(tǒng)化。

（二）參與評估主體相對單一

從37家中小企業(yè)的整體情況看，多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估的主題是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員，外部專家來企業(yè)調(diào)研基本上是走馬觀花，沒有潛心研究企業(yè)的自身特點(diǎn)。同時(shí)由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)評估未能真正發(fā)揮作用，很難有效的實(shí)施工作，保證內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮作用。

（三）評估前期信息基礎(chǔ)欠缺

不少中小企業(yè)由于成立時(shí)間較短，內(nèi)部管理尚待加強(qiáng)，對內(nèi)部控制所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不到位。目前，多數(shù)中小企業(yè)對于國家政策等外部風(fēng)險(xiǎn)因素信息較為重視，而對于組織風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集、整理、利用方面存在短板。在3家股份制企業(yè)和6家有限責(zé)任公司中，大小股東之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，小股東對于企業(yè)經(jīng)營的狀況了解甚少。

（四）評估指標(biāo)體系尚待完善

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素中存在大量的往往無法量化或不便量化的定性指標(biāo)，這就使風(fēng)險(xiǎn)因素得不到有效和確切的評估，進(jìn)而影響對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確性。即使采用專家打分法來將無法量化的定性指標(biāo)進(jìn)行定量估計(jì)時(shí)，由于基礎(chǔ)條件較差，導(dǎo)致專家對于大量的評價(jià)指標(biāo)數(shù)量難以把握，評估結(jié)果有效性較差。而在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)定量衡量指標(biāo)的選擇方面，中小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、銷售利潤率等短期、顯性財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮較多，對債務(wù)保障率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率等長期、隱性發(fā)展指標(biāo)等重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮較少。這樣，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警分析系統(tǒng)的功能常打折扣。

三、構(gòu)建和完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系的建議

（一）增強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估意識

中小企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估一般需要經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過程，這些環(huán)節(jié)中無論哪一個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施，都需要管理人員和員工以強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)評估意識為指導(dǎo)才能有效開展工作。中小企業(yè)管理層要高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系建設(shè)，要充分認(rèn)識其在企業(yè)內(nèi)部控制中、企業(yè)發(fā)展的作用，將企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估當(dāng)成一項(xiàng)常新的工作來抓。要經(jīng)常開展企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估方面的學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)等，深入學(xué)習(xí)這方面的知識，將理論與實(shí)踐結(jié)合起來，并將其內(nèi)化為風(fēng)險(xiǎn)評估文化，為后期工作的開展打下思想基礎(chǔ)。

（二）豐富中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估主體對象類型

針對評估主體不全的現(xiàn)象，中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系的時(shí)候，有必要豐富評估主體類型，加強(qiáng)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估的監(jiān)督。一是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要聘用專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，確保內(nèi)部控制質(zhì)量。二是要在內(nèi)部控制管理框架下加強(qiáng)自我評估。參與風(fēng)險(xiǎn)評估自我評估的人員應(yīng)包括管理人員和普通員工，采用的辦法可以是結(jié)構(gòu)化的方式，其評估對象為業(yè)務(wù)過程和控制效果。定期或不定期的自我評估活動(dòng)，有助于經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估過程中出現(xiàn)的問題。同時(shí)，聘請相關(guān)專家或第三方機(jī)構(gòu)對自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系進(jìn)行評價(jià)，全面改進(jìn)和優(yōu)化，集思廣益，促進(jìn)自身評估體系的健康發(fā)展。

（三）夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估前期信息來源基礎(chǔ)

一方面，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估信息的共享。要建立有效的信息采集、溝通機(jī)制，避免因信息不暢所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，要提高重點(diǎn)領(lǐng)域以下領(lǐng)域的信息搜集的質(zhì)量，保障風(fēng)險(xiǎn)信息的全面性。

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)調(diào)查負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力，現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占主營業(yè)務(wù)收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率，應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重，成本和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用，成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。

2.市場風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)調(diào)查產(chǎn)品（服務(wù)）的價(jià)格及供需變化，產(chǎn)品供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價(jià)格變化，主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況，潛在競爭者、競爭者及其主要產(chǎn)品情況。

3.運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)掌握新市場開發(fā)、市場營銷策略，企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化、中、高層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和能力。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估定性定量指標(biāo)體系

一方面，對于定性的指標(biāo)，可以采用專家打分法和問卷調(diào)查法進(jìn)行科學(xué)合理的評估。專家團(tuán)的組成人員需要涵蓋企業(yè)內(nèi)部一線管理人員，也需要聘請一定數(shù)量的企業(yè)外部管理咨詢專家。另一方面，對于定量指標(biāo)的評估，在采用單變量方式進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采用APH分析法和指標(biāo)對比法進(jìn)行分析。中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)定量衡量指標(biāo)如下表所示：

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估定量衡量指標(biāo)表

該指標(biāo)直接反映企業(yè)收益的質(zhì)量，如果比率小于1，說明凈利潤中存在尚未變現(xiàn)的收入。此時(shí)即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估分析過程管理

一方面，中小企業(yè)需要全面認(rèn)識企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過進(jìn)行SWOT分析，做到知己知彼。另一方面，要提高對風(fēng)險(xiǎn)反映的靈敏度。如可建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理方法、壓力測試和情景分析等定量技術(shù)手段和會(huì)談、工作組會(huì)議等定性評價(jià)技術(shù)對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件因素進(jìn)行分析。這樣不僅可以全面了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，同時(shí)也能提高評估分析效率。在此過程中，要將企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合。

湘中地區(qū)是我國中部地區(qū)中小企業(yè)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，從一定程度上反映了我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，其對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求越來越高。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估，不僅是中小企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的需要，同時(shí)也是企業(yè)提高競爭力的必然要求。中小型企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估工作的開展，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系，使各項(xiàng)制度規(guī)范化和制度化，有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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（成都建筑工程集團(tuán)總公司，四川 成都 610000）

[摘要]建筑施工企業(yè)受政策和市場環(huán)境影響大，經(jīng)營過程中存在諸多不確定因素，建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是建筑施工企業(yè)能否持續(xù)、健康發(fā)展的關(guān)鍵。本文列舉了建筑施工企業(yè)存在的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過分析其在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的主要問題，對如何有效完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了建議。

[

關(guān)鍵詞 ]建筑施工；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程項(xiàng)目施工全過程，可能產(chǎn)生于項(xiàng)目的投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)，由于建筑企業(yè)具有生產(chǎn)周期長、項(xiàng)目范圍廣、資金需求大等特點(diǎn)，加上工程價(jià)款的結(jié)算方式、成本的預(yù)算及核算等財(cái)務(wù)工作上與一般企業(yè)有許多不同，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜。因此建筑施工企業(yè)有必要建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，采取各種措施規(guī)避、防范、排除風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)、資金安全，提高項(xiàng)目盈利水平。

1建筑施工企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.1資金風(fēng)險(xiǎn)

資金風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為籌資風(fēng)險(xiǎn)、墊資風(fēng)險(xiǎn)和拖欠款風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)資金需求量大，銀行還貸壓力大，由于融資手段有限，部分企業(yè)不惜利用民間借貸緩解資金壓力；為了達(dá)到承攬工程的目的，建筑施工企業(yè)墊資施工的現(xiàn)象比較普遍，大額墊付工程款和工程保證金極大占用了建筑施工企業(yè)流動(dòng)資金，影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；工程竣工后由于種種原因工程結(jié)算辦理不及時(shí)，未能按合同及時(shí)回收工程款，進(jìn)一步增大了資金壓力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2合同風(fēng)險(xiǎn)

合同風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)和合同履行風(fēng)險(xiǎn)。部分施工企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，在簽訂合同時(shí)附加一些不平等條款，如要求施工企業(yè)前期墊付大量資金、收取大額履約保證金等，如果工程管控不嚴(yán)，極有可能發(fā)生虧損，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大；合同履行中涉及到的工程計(jì)價(jià)、工程變更、違約責(zé)任、稅金繳納、款項(xiàng)支付等不合理性進(jìn)一步加大了工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3成本控制風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目能否盈利的關(guān)鍵在于能否合理的預(yù)算和控制工程成本。工程成本一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。工程報(bào)價(jià)是由工程競標(biāo)時(shí)候的價(jià)格決定的，施工企業(yè)低價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)象比較普遍，施工過程中勞動(dòng)力、材料、機(jī)械設(shè)備等要素市場價(jià)格的上漲，進(jìn)一步增加了施工成本，如不能嚴(yán)格按施工預(yù)算控制各項(xiàng)成本開支，任何一個(gè)環(huán)節(jié)控制失誤都有可能導(dǎo)致工程虧損，進(jìn)而發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4稅收風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)具有項(xiàng)目分布廣、周期長的特點(diǎn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行存在較大差異，納稅環(huán)境的復(fù)雜增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)；施工企業(yè)盈利空間小，基于短期利潤的考慮，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠，稅收遵從意識不強(qiáng)；忽視稅收管理和納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法，專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位未設(shè)置或設(shè)置不合理等。

2建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的主要問題

2.1施工企業(yè)受外部因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大

施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，由于建筑市場競爭激烈，國有、私營、外資建筑企業(yè)都在搶奪建筑市場份額，利潤空間日益縮小，建材、勞動(dòng)力成本日益上漲，特別是安全施工、文明施工、環(huán)保施工的要求，進(jìn)一步增大了工程建設(shè)成本；建筑工程施工周期長，工程建設(shè)具有季節(jié)性，工程項(xiàng)目在建設(shè)周期的不同階段對資金的需求不同，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理要與之配套，一旦發(fā)生偏離，導(dǎo)致資金鏈斷裂，極易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)；此外，建筑施工的不確定因素很多，特別是災(zāi)害天氣、地震、火災(zāi)、工傷、事故等的發(fā)生，也會(huì)給工程施工帶來很多意外成本，進(jìn)一步增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2未建立有效的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制

施工企業(yè)普遍缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，財(cái)務(wù)管理未與風(fēng)險(xiǎn)管理有效結(jié)合，主要表現(xiàn)為：雖然制度體系完善，但很少從關(guān)注企業(yè)持續(xù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和價(jià)值增值的角度去完善財(cái)務(wù)制度；片面追求產(chǎn)值規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益，對風(fēng)險(xiǎn)管理不重視、關(guān)鍵控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評估不到位，無法有效識別施工過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如在合同履行、變更、分包、結(jié)算等流程管理過程中，對可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未加以識別和揭示，并評價(jià)其發(fā)生的可能性及影響程度；對財(cái)務(wù)分析重視不夠，財(cái)務(wù)分析流于形式，無法根據(jù)分析數(shù)據(jù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因子，及時(shí)制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施等。

2.3缺乏健全的預(yù)算和成本控制體系

目前，施工企業(yè)的預(yù)算管理主要存在以下問題：投標(biāo)預(yù)算水平不高；內(nèi)控預(yù)算編制流于形式，成本控制失去目標(biāo)；資金預(yù)算可操作性差，財(cái)務(wù)控制與資金使用分離；預(yù)算實(shí)際執(zhí)行效果難以檢驗(yàn)，預(yù)算的控制作用無法真正實(shí)現(xiàn)。

很多施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員主要對工程成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集與核算，未對工程項(xiàng)目的過程管理進(jìn)行有效監(jiān)控，如建筑工程受外部因素影響，存在很大的不確定性，如工程工期長，材料單價(jià)波動(dòng)大，工程變更量大等，財(cái)務(wù)人員由于知識結(jié)構(gòu)的單一性，未能對已完產(chǎn)值工作量與項(xiàng)目賬列成本進(jìn)行比對分析，通過分析異常節(jié)超因素，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)潛在成本和虧損風(fēng)險(xiǎn)。

2.4缺乏具有風(fēng)險(xiǎn)意識的財(cái)務(wù)管理人才

建筑施工企業(yè)普遍對人才的培養(yǎng)重視不夠，特別是在管理人才培養(yǎng)以及機(jī)構(gòu)設(shè)置方面并沒有充分認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，導(dǎo)致建筑企業(yè)高端財(cái)務(wù)管理人才儲備不足，不足以滿足企業(yè)發(fā)展的需要；由于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)評估體系不完善、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制不健全，加上財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，無法有效識別經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

3.1規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)包括合同簽訂、資金回收、資金籌集、經(jīng)營虧損風(fēng)險(xiǎn)等方面。建筑企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)決定了其面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以建立一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系尤為重要，通過風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，通過分析風(fēng)險(xiǎn)的成因，及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施，進(jìn)一步提高全面風(fēng)險(xiǎn)防控能力。主要措施有：在投標(biāo)環(huán)節(jié)，對工程預(yù)計(jì)所需資金、人員、工程工期等進(jìn)行合理預(yù)測，科學(xué)的選擇投標(biāo)項(xiàng)目，避免因低價(jià)中標(biāo)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)的管理，建立合同起草、審批、履行、違約等全環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系；建立完善的信用評估體系，收集建設(shè)單位的信用記錄，工程施工過程中對其信用進(jìn)行跟蹤記錄，對拖欠工程款的單位及時(shí)主張?jiān)V求；建立經(jīng)營層風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度，分層級繳納風(fēng)險(xiǎn)抵押金，嚴(yán)格工程項(xiàng)目的目標(biāo)責(zé)任制和風(fēng)險(xiǎn)抵押金的退還等。

3.2健全成本預(yù)算與核算，完善成本控制體系

工程項(xiàng)目的盈利水平取決于工程項(xiàng)目成本控制的好壞，成本核算的內(nèi)容也是成本控制的目標(biāo)。一方面，加強(qiáng)合同執(zhí)行的監(jiān)控和管理，做好合同預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本的測算工作，實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算和會(huì)計(jì)核算的同步，通過進(jìn)行比對和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常節(jié)超，減少風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目效益。另一方面，推行責(zé)任成本管理，制定成本“預(yù)警線”，嚴(yán)格人工、材料、分包成本的控制，主要措施有：嚴(yán)格按工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行施工，制訂科學(xué)、合理的施工方案；完善供應(yīng)商和分包商比選機(jī)制，對材料的來源、質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，材料、分包的詢價(jià)應(yīng)由兩人以上進(jìn)行，相互牽制；嚴(yán)格材料的出入庫管理，特別是項(xiàng)目之間調(diào)撥材料要嚴(yán)格履行手續(xù)；甲供材應(yīng)及時(shí)與建設(shè)單位對賬；支付材料、分包等工程款應(yīng)以轉(zhuǎn)賬形式支付，嚴(yán)禁以現(xiàn)金形式支付；做好發(fā)票真?zhèn)蔚尿?yàn)證工作，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)與工程項(xiàng)目實(shí)際成本相一致等。

3.3完善資金預(yù)算，加強(qiáng)資金管理

加強(qiáng)資金的預(yù)算工作是做好資金管理工作的起點(diǎn)，也是保證資金效益最大化的基礎(chǔ)。通過樹立“全員預(yù)算”思想，堅(jiān)持全局性和系統(tǒng)性原則，明確各部門責(zé)任，根據(jù)項(xiàng)目安排和施工需要，匯總編制年度資金預(yù)算計(jì)劃，統(tǒng)籌資金支出。主要措施有：加強(qiáng)資金的監(jiān)管力度，資金流管理貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)細(xì)節(jié)管理過程中，對籌資、投資、經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面監(jiān)控；立足工程項(xiàng)目高度分散的現(xiàn)實(shí)，適時(shí)建立資金集中管理制度，充分發(fā)揮資金的效用，加快資金周轉(zhuǎn)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債經(jīng)營，動(dòng)態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等反映企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，合理確定最佳負(fù)債結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)資金回收和工程尾款的清收工作，施工過程中積極采取措施，按合同的相關(guān)條款向發(fā)包方收取工程進(jìn)度款，工程完工后及時(shí)向建設(shè)單位提交竣工結(jié)算依據(jù)資料等。

3.4建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)體系

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督功能，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度，通過對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。主要措施有：審計(jì)技術(shù)上，采用遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合、財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)相結(jié)合、結(jié)果審計(jì)和過程審計(jì)相結(jié)合；人員配備上，選聘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、造價(jià)預(yù)算、信息系統(tǒng)、工程管理等專業(yè)技術(shù)人才，從多角度對工程項(xiàng)目進(jìn)行全方位的把控；審計(jì)實(shí)施上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析評估結(jié)果確定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，明確審計(jì)范圍與重點(diǎn)，主要是：對重大項(xiàng)目進(jìn)行施工全過程審計(jì)，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的虧損項(xiàng)目或存在重大隱患的項(xiàng)目，及時(shí)組織公司職能部門和項(xiàng)目人員開展風(fēng)險(xiǎn)分析，查找原因，力爭將風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。

3.5完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，全面提升財(cái)務(wù)管理水平

建立包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、成本核算、財(cái)務(wù)管理、財(cái)產(chǎn)清查等一系列財(cái)務(wù)工作流程和制度，制定各崗位的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制；加強(qiáng)建筑業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，根據(jù)施工企業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)管理模式健全財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制；加快財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的培養(yǎng)，定期和不定期對財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目人員進(jìn)行項(xiàng)目管理、成本管理、資金管理、稅收管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高其風(fēng)險(xiǎn)敏感度和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

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[3]喬加運(yùn).建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對策研究[J].沿海企業(yè)與科技，2010（8）.

篇10

1.規(guī)范合同管理。

在簽訂合同時(shí)，最重要的就是明確合同雙方的權(quán)利與義務(wù)，使其具有法律依據(jù)。首先，工程項(xiàng)目合同需與我國的法律法規(guī)相一致，不得違背法律法規(guī)，對于合同的內(nèi)容也要有詳細(xì)、認(rèn)真的了解；其次，對于合同中可能會(huì)出現(xiàn)的附加協(xié)議，例如工程款的撥付，稅金的繳納，大型材料的支付等，也應(yīng)當(dāng)著重了解。

2.認(rèn)真選擇分包商。

分包商的資信對于項(xiàng)目的總進(jìn)度和總質(zhì)量有著直接影響，因此分包商的選擇對于施工項(xiàng)目來說非常重要，可從以下幾個(gè)方面加以控制：第一，建立分包商選擇標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)評審分包隊(duì)伍；第二，以合同約定條款為前提明確分包單位；第三，依照合同約定向分包單位預(yù)收質(zhì)量保證金。業(yè)主單位的質(zhì)量保證金、工程款返還、分包工程款的支付這三項(xiàng)費(fèi)用必須同步進(jìn)行，有效緩解資金壓力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

項(xiàng)目施工階段，可能存在的問題主要就是施工安全、施工進(jìn)度、施工質(zhì)量、資金等問題。施工企業(yè)將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素融入到管理過程中，有助于施工過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

1.完善設(shè)計(jì)方案評審制度。

工程項(xiàng)目在施工階段，為了降低成本，提高工程質(zhì)量，首先要制定一個(gè)經(jīng)濟(jì)合理且先進(jìn)的施工組織方案，在制定施工方案時(shí)，必須以保質(zhì)保量按時(shí)完成工程項(xiàng)目為前提，結(jié)合考慮項(xiàng)目的施工規(guī)劃、施工現(xiàn)場條件、施工規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜程度等。建立一套完善的設(shè)計(jì)方案評審制度，能夠有助于施工企業(yè)克服設(shè)計(jì)方案上的不足，改進(jìn)設(shè)計(jì)方案。同時(shí)，有了財(cái)務(wù)部門的評審與參與，能夠推進(jìn)工程項(xiàng)目施工階段的成本控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

2.加強(qiáng)施工階段的成本管理。

在施工階段的成本控制措施中，最重要的就是采用合理的方法來控制施工過程中所消耗的材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)等直接成本費(fèi)用。材料費(fèi)是影響成本的重要因素，因此也是控制成本的關(guān)鍵。對材料用量的控制，要嚴(yán)格確定單項(xiàng)工程的材料消耗量，嚴(yán)格執(zhí)行材料的現(xiàn)場驗(yàn)收以及限額領(lǐng)料等制度，推廣新技術(shù)、新材料的應(yīng)用，并加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的管理，增加材料的周轉(zhuǎn)次數(shù)。對于材料價(jià)格的控制，要貨比三家，選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉、信譽(yù)良好的供應(yīng)商，以及最經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式，才能夠?qū)⒉牧铣杀窘档阶畹汀?/p>

對人工費(fèi)的控制包括對人工數(shù)量的控制和對人工單價(jià)的控制。在施工過程中，制定合理的勞動(dòng)力計(jì)劃，充分利用有效的工作時(shí)間，減少非生產(chǎn)人員數(shù)量，降低人工消耗，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。對于人工價(jià)格的控制，可以將一些主體之外的項(xiàng)目分包給單價(jià)較低的施工隊(duì)伍，以節(jié)約人工費(fèi)用，降低成本。機(jī)械費(fèi)同樣是由機(jī)械臺班單價(jià)和臺班消耗量兩個(gè)方面決定的。對于消耗量的控制，要合理配置施工機(jī)械的型號和數(shù)量，加強(qiáng)對機(jī)械設(shè)備的控制，提高機(jī)械的利用率，避免機(jī)械的閑置浪費(fèi)。對于臺班單價(jià)的控制，遵照材料采購的原則，選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的供應(yīng)商，力求從多個(gè)角度全面降低機(jī)械的使用費(fèi)用。

3.完善項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。

對于施工項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，需要從事前、事中、事后三個(gè)階段展開工作，僅限于查錯(cuò)糾弊的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足施工企業(yè)發(fā)展的需要，施工項(xiàng)目全流程審計(jì)已經(jīng)被提上日程。綜合財(cái)務(wù)、合規(guī)性、績效審計(jì)，企業(yè)可以制定施工項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)，施工方在施工管理過程中對于施工進(jìn)度、質(zhì)量、安全、成本、物資設(shè)備管理、合同執(zhí)行等現(xiàn)場控制進(jìn)行有效且完整的內(nèi)部控制測試和內(nèi)部審核分析，且出具內(nèi)部評審意見，審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，并在此基礎(chǔ)上測評風(fēng)險(xiǎn)、測算利潤，出具施工項(xiàng)目的中期風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。

三、竣工結(jié)算階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

1.及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，編制決算報(bào)告。

施工項(xiàng)目竣工后，要及時(shí)報(bào)送竣工結(jié)算報(bào)告，結(jié)算報(bào)告嚴(yán)格按照招投標(biāo)文件要求，以及合同條件和施工過程中的實(shí)際情況和價(jià)格調(diào)整條款的規(guī)定計(jì)算，并附各種材料復(fù)印件備查。對于設(shè)計(jì)的變更部分或者因?yàn)闃I(yè)主的原因?qū)е碌耐９p失等費(fèi)用，及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場簽證，追加合同價(jià)款，辦理工程結(jié)算，簽證的內(nèi)容必須詳實(shí)，不弄虛作假，比如明確簽證洽商工程的增減量、勞務(wù)費(fèi)等，確保能夠取得足額的結(jié)算收入，加速項(xiàng)目工程款的收取。

2.書面材料及時(shí)保存、備案。

施工過程中的資料是竣工結(jié)算和發(fā)生糾紛后取證的直接證據(jù)，及時(shí)、妥善的保存好對于企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益大有裨益。因此，施工過程中的組織設(shè)計(jì)、往來函件、會(huì)議紀(jì)要、驗(yàn)收清單、變更簽證單、材料費(fèi)價(jià)格調(diào)整文件等，都需要及時(shí)保存、備案。

3.重視索賠的實(shí)質(zhì)與方法。

在施工過程中，難免會(huì)因?yàn)槟承┳匀辉?、社?huì)原因等引發(fā)工程事故或者工程延期，這時(shí)就產(chǎn)生了索賠工作，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集相關(guān)證據(jù)，認(rèn)真分析，提出索賠申請，做好索賠工作，盡量將工程項(xiàng)目施工過程中投入的資金損失降到最低，加速資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)工程的保修與維護(hù)管理。

在工程的保修期間，施工項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)根據(jù)施工的工程量來預(yù)計(jì)工程可能發(fā)生的維修費(fèi)用，并制定工程的保修計(jì)劃，將其作為保修費(fèi)用的控制依據(jù)。同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，施工項(xiàng)目部還應(yīng)當(dāng)委派專人代為保管，以最大限度的節(jié)約開支，降低成本。

四、結(jié)論