導(dǎo)語：如何才能寫好一篇車船稅政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條依法應(yīng)當(dāng)在本市車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

第三條車輛的具體適用年稅額為：

（一）大型客車540元；

（二）中型客車510元；

（三）小型客車4**元；

（四）微型客車300元；

（五）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車按自重每噸90元；

（六）摩托車180元。

第四條船舶的具體適用年稅額為：

（一）凈噸位小于或者等于**0噸的，每噸3元；

（二）凈噸位2**噸至**00噸的，每噸4元；

（三）凈噸位****噸至10000噸的，每噸5元；

（四）凈噸位100**噸及其以上的，每噸6元。

第五條從事公共交通運(yùn)營業(yè)的納稅人，繳納車船稅確有困難的，對其公交運(yùn)營的車船，可定期減征、免征車船稅。具體規(guī)

定由市地方稅務(wù)部門制定。

第六條車船稅由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。

從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。代收代繳的具體辦法由市地方稅務(wù)部門另

行制定。

第七條車船稅按年一次性申報(bào)繳納。

機(jī)動(dòng)車車船稅由扣繳義務(wù)人代收代繳的，納稅人應(yīng)當(dāng)在購買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的同時(shí)繳納車船稅。

第八條車船稅的納稅地點(diǎn)為：

（一）在本市機(jī)動(dòng)車管理部門登記的車輛應(yīng)當(dāng)在車輛落戶地辦理納稅手續(xù)。

（二）新購車輛當(dāng)年車船稅在領(lǐng)取牌照所在地辦理納稅手續(xù)。

（三）船舶在登記地辦理納稅手續(xù)。

第九條車船管理部門應(yīng)當(dāng)在提供車船管理信息等方面，協(xié)助地方稅務(wù)部門加強(qiáng)對車船稅的征收管理。

第十條車船稅的征收管理按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)

院令第362號(hào)）、《中華人民共和國車船稅暫行條例》及《中華人民共和國車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局

篇2

中國機(jī)動(dòng)車稅費(fèi)體系經(jīng)過多年的建設(shè)已經(jīng)初步體現(xiàn)控制污染物排放的思路，消費(fèi)稅改革、車船稅改革、開征成品油消費(fèi)稅、對黃標(biāo)車淘汰補(bǔ)貼，初步覆蓋了車輛在購買、使用和淘汰的全過程。然而，現(xiàn)有機(jī)動(dòng)車稅費(fèi)政策的調(diào)控力度仍然存在不足，主要體現(xiàn)在以下方面：1）汽車消費(fèi)稅對重型車輛調(diào)控缺失。重型車，指最大總質(zhì)量大于3500kg的車輛(主要包括重型貨車和大型客車)，并且主要采用柴油發(fā)動(dòng)機(jī)。環(huán)境保護(hù)部的《2013中國機(jī)動(dòng)車污染防治年報(bào)》顯示，2012年全國柴油車CO排放量為421.2萬t，HC排放量為93.9萬t，NOx排放量為397.0萬t，顆粒物排放量為59.2萬t，分別占汽車排放總量的14.7%，27.2%，68.1%和99%以上；按車型分類，全國貨車排放的NOx和顆粒物明顯高于客車，其中重型貨車是主要貢獻(xiàn)者。在對車輛征收消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)中，稅率并未與車輛對環(huán)境的污染及對道路的破壞成正比。2008年9月1日，國家為了加大節(jié)能減排力度、減少機(jī)動(dòng)車排放、改善大氣質(zhì)量，大幅度提高了大排量乘用車消費(fèi)稅：排氣量>3.0~4.0L的乘用車，稅率由15%上調(diào)至25%；排氣量在4.0L以上的乘用車，稅率由20%上調(diào)至40%；降低小排量乘用車消費(fèi)稅，排氣量在1.0L(含1.0L)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。然而，對于污染最重的重型貨車及車身長度大于等于7m，并且座位為10~23座的商用客車，依然不征收消費(fèi)稅，政策調(diào)控有所缺失。2）汽油、柴油消費(fèi)稅與成品油質(zhì)量不匹配。

中國成品油消費(fèi)稅采用的是固定稅率：無鉛汽油1.0元•L-1，含鉛汽油1.4元•L-1，柴油0.8元•L-1，未根據(jù)油品標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行差別稅率。目前，成品油質(zhì)量參差不齊，不同標(biāo)準(zhǔn)油品之間含硫量存在較大差異：國II標(biāo)準(zhǔn)中含硫量小于500ppm，國III標(biāo)準(zhǔn)中含硫量小于350ppm，國IV標(biāo)準(zhǔn)中含硫量小于50ppm，國V標(biāo)準(zhǔn)中含硫量小于10ppm，而含硫量直接決定污染物排放量。在全國范圍內(nèi)，國II、國III、國IV標(biāo)準(zhǔn)油都在使用，北京、上海率先推行使用了國V標(biāo)準(zhǔn)油；浙江、廣東、福建、江蘇等7個(gè)省市也陸續(xù)開始油品升級(jí)工作，用國III標(biāo)準(zhǔn)油逐步替代國II標(biāo)準(zhǔn)油。油品質(zhì)量升級(jí)將帶來很好的環(huán)境效果，根據(jù)初步估算，使用國III標(biāo)準(zhǔn)汽油每年將減少2.3萬t的硫排放。但是，燃油含硫量的減少也帶來成本增加，每噸國III汽油成本約增加160元。多次推遲柴油車國IV標(biāo)準(zhǔn)的原因之一就是國家沒有對柴油品質(zhì)升級(jí)需要的資金給予任何補(bǔ)貼，也沒有通過減免成品油消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠措施減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，油品升級(jí)增加的成本完全由企業(yè)承擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)對油品質(zhì)量升級(jí)積極性不高。3）車船稅征收標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”。

車船稅是汽車保有階段的重要稅收政策，然而作為財(cái)產(chǎn)稅，在環(huán)保方面的調(diào)節(jié)作用尚顯不足。2012年1月1日實(shí)施的新車船稅，對乘用車按排氣量計(jì)征稅款，附帶了節(jié)能減排的功能，稅費(fèi)從最低60元到最高5400元不等。1.6L以下小排量汽車稅率有所降低，而2.5L以上大排量汽車稅率大幅增加。按排氣量劃分階梯稅率，更多地是體現(xiàn)車船稅作為財(cái)產(chǎn)稅的屬性，實(shí)際上，排氣量并不是決定污染程度的唯一指標(biāo)。對于相同排量的車型，燃油消耗率、污染物排放量也存在很大差別，因此，需要以排放量或者油耗為基礎(chǔ)實(shí)行差別稅率。例如，英國的做法是對高油耗的車輛加征一定的車船稅作為懲罰性稅款。4）新能源汽車行業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策力度不足。作為一個(gè)新興的高科技產(chǎn)業(yè)，新能源汽車行業(yè)對緩解城市交通污染有著重要作用。

然而，實(shí)踐中新能源汽車的普及尚未達(dá)到理想的速度。2012年，全國新能源汽車銷量僅為1.2萬輛。一個(gè)重要原因是新能源汽車成本過高，消費(fèi)者很難承擔(dān)。新能源汽車行業(yè)作為一個(gè)高科技產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)鏈長，從基礎(chǔ)原材料到車輛整車使用，經(jīng)過多個(gè)增值稅稅負(fù)環(huán)節(jié)，企業(yè)稅賦較重，成本最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。目前，國家已經(jīng)出臺(tái)了部分政策加大對新能源汽車行業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠力度，其中財(cái)政部2008年下達(dá)的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號(hào))，從鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)和減少污染物排放入手，對一些環(huán)保領(lǐng)域的企業(yè)實(shí)施增值稅優(yōu)惠政策，但是優(yōu)惠申請程序太過復(fù)雜，優(yōu)惠幅度也較低。此外，新能源汽車企業(yè)購置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下簡稱《目錄》)范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。但是《目錄》實(shí)際優(yōu)惠范圍偏窄，例如很多新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈上企業(yè)所需的環(huán)保設(shè)備沒有列入范圍；更新時(shí)間偏長，無法跟上行業(yè)的發(fā)展水平；優(yōu)惠幅度過小，其中規(guī)定的專用設(shè)備投資額的10%不足以對企業(yè)產(chǎn)生很大的激勵(lì)作用。

2政策建議

篇3

關(guān)鍵詞：新能源汽車產(chǎn)業(yè)；財(cái)稅政策；財(cái)政補(bǔ)貼

   隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化，環(huán)境保護(hù)問題越來越受到人們的重視，因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)成為這個(gè)時(shí)代的主流。在這種背景下，新能源汽車逐步進(jìn)入人們的視野，成為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

   一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀（一）新能源汽車的定義及特征按照國家發(fā)改委公告定義，新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動(dòng)力來源，或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動(dòng)力裝置，綜合車輛的動(dòng)力控制和驅(qū)動(dòng)方面的先進(jìn)技術(shù)，形成的技術(shù)原理先進(jìn)、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。新能源汽車包括混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車（bev，太陽能汽車）、燃料電池電動(dòng)汽車（fcev）、氫發(fā)動(dòng)機(jī)汽車、其他新能源（如高效儲(chǔ)能器、二甲醚）汽車等各類別產(chǎn)品。

   新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動(dòng)力來源，具有排放小甚至零排放的優(yōu)點(diǎn)，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保護(hù)環(huán)境的作用，對可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

   （二）我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國在國家“863”計(jì)劃重大專項(xiàng)的支持下，新能源汽車研發(fā)能力由弱變強(qiáng)，三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產(chǎn)品樣車試制，初步形成新能源汽車配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時(shí)，新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢，傳統(tǒng)汽車關(guān)鍵技術(shù)落后的制約，持續(xù)開發(fā)投入不足，市場化扶植和激勵(lì)政策不到位等。

   二、目前我國發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策2010年6月1日，財(cái)政部等四部委聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥5個(gè)城市啟動(dòng)私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)工作。根據(jù)通知中的標(biāo)準(zhǔn)，插電式混合動(dòng)力乘用車最高補(bǔ)助5萬元/輛；純電動(dòng)乘用車最高補(bǔ)助6萬元/輛；中央財(cái)政還根據(jù)試點(diǎn)城市私人購買數(shù)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。

   2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃（2011—2020年）》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國新能源汽車發(fā)展的方向和目標(biāo)。其中，在財(cái)政上要加大補(bǔ)貼力度，2011-2015年的中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金，重點(diǎn)支持新能源汽車示范推廣和以混合動(dòng)力汽車為重點(diǎn)的節(jié)能汽車推廣；私人購買新能源汽車的示范推廣試點(diǎn)城市應(yīng)安排專項(xiàng)配套資金，主要用于支持私人購買新能源汽車、建設(shè)充電設(shè)施、開展電池回收，其中對私人購買新能源汽車的財(cái)政補(bǔ)貼比例，不得低于中央財(cái)政資金的50%。在稅收上要加大減免力度，2011-2020年，純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力汽車免征車輛購置稅；2011-2015年，中重度混合動(dòng)力汽車減半征收車輛購置稅、消費(fèi)稅和車船稅，節(jié)能與新能源汽車及其關(guān)鍵零部件享受國家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；2011-2020年，企業(yè)銷售新能源汽車及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)按研究開發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

   以上頒布的一系列有關(guān)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施，為新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個(gè)有利的財(cái)稅政策環(huán)境，為促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)新能源汽車產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化發(fā)展以及提升汽車產(chǎn)業(yè)核心競爭力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。

   發(fā)展我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策建議（一）以中央和地方財(cái)政補(bǔ)貼的形式推動(dòng)新能源汽車規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前，我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)還不成熟，未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費(fèi)用大，成本較高，單純依靠汽車生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱，政府財(cái)政補(bǔ)貼就成為推動(dòng)其規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財(cái)政對試點(diǎn)城市私人購買、登記注冊和使用的新能源汽車實(shí)施直接價(jià)格補(bǔ)貼，對生產(chǎn)新能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。

   地方政府根據(jù)實(shí)際情況，并適當(dāng)考慮規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)等因素，依據(jù)新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎(chǔ)差價(jià)對混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車和燃料電池汽車等進(jìn)行專項(xiàng)補(bǔ)貼，推動(dòng)國內(nèi)汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產(chǎn)。

   （二）加大政府公務(wù)車采購力度，發(fā)揮政府采購的導(dǎo)向作用我國目前約公務(wù)用車數(shù)目較多，每年消耗經(jīng)費(fèi)較大，政府汽車采購每年遞增的速度較慢，占政府采購總量的比例不高

，而且采購的汽車多數(shù)為大排量汽車。因此，政府采購公務(wù)車擁有巨大的市場空間，新購公務(wù)車應(yīng)優(yōu)先購買節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車，出臺(tái)更有利的實(shí)施細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)，把新能源汽車列入政府采購清單中。不僅要采購新能源出租車和公交客車，而且要把新能源轎車納入公務(wù)用車的采購清單中。

   （三）完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以免稅、減稅帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先，應(yīng)出臺(tái)促進(jìn)新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠，加大生產(chǎn)新能源汽車研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除比例，在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次，調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策，提高大排氣量汽車的稅率，降低小排氣量汽車稅率，對節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實(shí)施零稅率，幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后，完善車船稅、車輛購置稅等特定稅種，免征純電動(dòng)汽車、充電式混合動(dòng)力汽車車輛購置稅，減半征收普通混合動(dòng)力汽車車輛購置稅和消費(fèi)稅，對于新注冊純電動(dòng)汽車和充電式混合動(dòng)力汽車免征車船稅，普通混合動(dòng)力汽車減半征收車船稅等。

[1]陳柳欽.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持.中國市場，2010，2.

徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動(dòng)新能源汽車發(fā)展.中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2010，11.

劉婧.新能源汽車政府采購陷入兩難境地.中國能源報(bào)，2010，10.

篇4

關(guān)鍵詞：河南??；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；財(cái)稅政策；供給側(cè)改革

1引言

近年來，面對國際環(huán)境日益復(fù)雜和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的雙重困難背景下，河南堅(jiān)持完善新思路、謀劃新舉措、尋求新突破。但是，在河南經(jīng)濟(jì)總量上升的同時(shí)，河南的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出不相符的特征，稅收與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密不可分，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化也會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，將稅收政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來研究不僅是可行的更是必須的。2015年主席提出了“供給側(cè)改革”一詞，具體來說，供給側(cè)改革就是把經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不平衡、不協(xié)調(diào)和不可持續(xù)的因素去除，把優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)作為實(shí)現(xiàn)提高人民生活水平的方法，并以此獲得經(jīng)濟(jì)可持續(xù)高速增長。通過上述分析，加快河南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)已勢在必行，本文在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，探討稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用對促進(jìn)河南省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重大意義。

2河南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及存在的問題

2．1河南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

河南地處中原，處于承東啟西、聯(lián)南通北的重要樞紐，交通地位重要。中原地區(qū)又是連接我國東西部的重要經(jīng)濟(jì)區(qū)域，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可替代的地位和作用。

2．2河南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在問題

從三次產(chǎn)業(yè)對河南省GDP影響的角度分析。一般情況下，三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的路徑大致上是趨同的。從圖中可以看出三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)，河南省國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長長期主要依靠第二產(chǎn)業(yè)來完成，只有在近兩年的發(fā)展中，第三產(chǎn)業(yè)對GDP的拉動(dòng)才與第二產(chǎn)業(yè)持平。第一產(chǎn)業(yè)對國內(nèi)生產(chǎn)總值增長的影響一直處于較低，這從側(cè)面反映當(dāng)前關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的技術(shù)發(fā)展仍待加強(qiáng)。第一產(chǎn)業(yè)對GDP的增長貢獻(xiàn)較低，發(fā)展效率低下；第二產(chǎn)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中所占比重最高，但是多數(shù)產(chǎn)業(yè)競爭力不強(qiáng)，缺乏高附加值產(chǎn)品，這都映射在行業(yè)不集中、技術(shù)水平發(fā)展落后、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)不合理等因素上；第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為滯后，沒有達(dá)到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的高度。解決對策，應(yīng)將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重心挪到第三產(chǎn)業(yè)上，而不是依賴第二產(chǎn)業(yè)，讓第三產(chǎn)業(yè)逐漸成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的重大力量。

3稅收政策對河南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

稅收政策調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)源于稅收政策能對一國經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生影響，經(jīng)濟(jì)的增長與發(fā)展會(huì)影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，這種傳導(dǎo)機(jī)制最終到達(dá)了稅收政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)朝向高級(jí)化、合理化方向發(fā)展。因此，全面實(shí)施“營改增”是政府運(yùn)用稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有意識(shí)調(diào)節(jié)的一種宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。

3．1影響服務(wù)業(yè)發(fā)展因素之一，稅收的減負(fù)

稅收負(fù)擔(dān)是影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要因素之一，國家全面實(shí)行“營改增”這一舉措對服務(wù)業(yè)的生存環(huán)境具有較大的改善，這主要體現(xiàn)在稅負(fù)減輕上。服務(wù)行業(yè)在“營改增”之前都是按營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，“營改增”之后只需要按增值額征收增值稅，這樣就避免了營業(yè)額中已經(jīng)交過稅的部分還要繼續(xù)征稅的弊端；由營業(yè)稅該征增值稅對企業(yè)最大的優(yōu)惠是，當(dāng)企業(yè)發(fā)生購買行為并取得增值稅專用發(fā)票時(shí)是可以抵扣的，每個(gè)企業(yè)環(huán)環(huán)相扣，都處在這個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條當(dāng)中即是買家也是賣家，從而達(dá)到減輕了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅收負(fù)擔(dān)。由此可以提高第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)度。

3．2推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的催化劑

服務(wù)業(yè)的發(fā)達(dá)程度被看作是衡量一個(gè)地區(qū)或國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是否合理、城市新興化程度高低和城市綜合競爭力的總要標(biāo)志之一。實(shí)行“營改增”改革后，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條就打通了，極大地激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極性，企業(yè)將一些生產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向外包，繼續(xù)把核心產(chǎn)業(yè)向高端化、專業(yè)化方向發(fā)展。這種非核心服務(wù)外包，則給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，這對河南經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將起到重要的推動(dòng)作用。

4促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策建議

4．1無法真正享受“營改增”帶來稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，給予地方財(cái)政支持

一些企業(yè)由于自身原因，無法享受“營改增”帶來的稅收優(yōu)惠。在改革過渡期，會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的反?，F(xiàn)象。為了使改革紅利普及到每個(gè)企業(yè)，調(diào)動(dòng)企業(yè)發(fā)展自身的積極性，應(yīng)對“營改增”過程中稅負(fù)有所增加的企業(yè)，地方財(cái)政需據(jù)實(shí)予以過渡性扶持。由市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政分別設(shè)立財(cái)政扶持資金，在繳納稅款時(shí)有稅負(fù)增加現(xiàn)象的企業(yè)，可以向財(cái)政專項(xiàng)資金據(jù)實(shí)申請。財(cái)政部門依據(jù)實(shí)況予以分析，酌情撥付專項(xiàng)資金。

4．2將財(cái)產(chǎn)稅作為河南地方主體稅種

我國目前的財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等，屬于直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁、稅源廣、稅基穩(wěn)定等特征。由于近幾年，河南省房地產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，房地產(chǎn)稅收收入對地方財(cái)政的貢獻(xiàn)度不斷提高，所以把財(cái)產(chǎn)稅作為河南省的主體稅種是勢在必行的。具體可以從以下幾個(gè)方面來完善財(cái)產(chǎn)稅改革。（1）開征房產(chǎn)稅。我國房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)長期以來泡沫化嚴(yán)重，這與缺乏合適的稅收調(diào)控政策有很大關(guān)系。因此，應(yīng)把房產(chǎn)稅作為地方第一大稅種來培育，把開征房產(chǎn)稅提上財(cái)稅改革的重要日程。房產(chǎn)稅不僅能增加地方稅的稅基，而且對社會(huì)公平和房地產(chǎn)的平穩(wěn)健康發(fā)展也會(huì)起到十分重要的作用。（2）調(diào)整土地增值稅。土地增值稅是對出售或以其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地的增值部分征稅，可以通過調(diào)整稅率、改進(jìn)土地增值稅稅率計(jì)算方式、改進(jìn)土地增值稅的征收方法以此來加強(qiáng)國家對土地開發(fā)和房地產(chǎn)市場的調(diào)控力度，防止土地投機(jī)行為。（3）調(diào)整車船稅稅率。近年來，河南省城鎮(zhèn)居民收入不斷提高，對汽車的需求量加大，這就造成城市交通擁堵以及環(huán)境污染等不良現(xiàn)象，這些給人民生活帶來了極大的不便。如果可以提高車船稅的稅收收入，把這部分收入用于交通和環(huán)境治理，這就充分體現(xiàn)了“取之于民、用之于民”的原則。但是，目前我國現(xiàn)行稅制體系中車船稅的稅率比較低，沒有起到抑制不良現(xiàn)象的作用。

4．3擴(kuò)大資源稅征稅范圍，盡快加征環(huán)境保護(hù)稅

資源稅在實(shí)施全面“營改增”后將變成地方政府的主導(dǎo)稅種。通過擴(kuò)大資源稅的征收范圍，改變課稅依據(jù)，提高稅率，以此達(dá)到提高資源開發(fā)的門檻，這樣就可以促進(jìn)節(jié)能減排和資源有效利用，進(jìn)而提高有效供給的目的。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境污染問題逐漸加劇，可以說是觸目驚心。但是現(xiàn)行的制度中對污染環(huán)境多是采用行政性收費(fèi)和罰款這種手段，相對稅收的嚴(yán)肅性和權(quán)威性比較差。因此，要發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，就要加開環(huán)境保護(hù)稅，既能增加地方政府財(cái)政收入，又能借助稅收的嚴(yán)肅性和權(quán)威性發(fā)揮對污染的調(diào)節(jié)作用。

參考文獻(xiàn)

［1］王樂英．供給側(cè)改革的財(cái)稅政策分析［J］．商場現(xiàn)代化，2016，（21）．

［2］王小廣．落實(shí)營改增改革完善稅制促轉(zhuǎn)型［J］．稅務(wù)研究，2016，（11）．

［3］曾慶濤．供給側(cè)改革背景下的稅制完善［J］．商場現(xiàn)代化，2016，（28）．

篇5

（一）國內(nèi)學(xué)者關(guān)于綠色稅制的研究概述

在早起階段，我國對于綠色稅收的研究文獻(xiàn)很少。即使是出現(xiàn)在雜志報(bào)刊上的研究文獻(xiàn)也多以介紹國外綠色稅收的概況為主。直到進(jìn)入21世紀(jì)，我國對于綠色稅收的研究開始大幅增加。雖然我國綠色稅收研究時(shí)間較短，發(fā)展較為薄弱，但還是在短短十來年的時(shí)間里取得了非常矚目的成就。通過了解，我國針對綠色稅收的研究主要集中在：國內(nèi)外綠色稅收的比較、我國征收綠色稅收的理論基礎(chǔ)以及構(gòu)建我國綠色稅收體系的一些構(gòu)想。于1996年在《環(huán)境保護(hù)》中發(fā)表的《發(fā)達(dá)國家環(huán)境能源特征與我國征收碳稅的可能性》中深入探討了綠色稅收對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境改善的重要程度。于2006年發(fā)表的《建立公平與效率相統(tǒng)一的綠色稅收體系》中則明確的提出了我國應(yīng)當(dāng)在完善資源稅、流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上開展綠色環(huán)境稅的征收。在短短的十幾年的時(shí)間里，我國環(huán)境稅制方面的研究取得了很大的進(jìn)步，但是，這與發(fā)達(dá)國家之間還是存在著較大的差距。中國綠色稅收的研究才剛剛開始，還需很長的一段路要走。

（二）目前國內(nèi)綠色稅收相關(guān)的稅收概況及其缺陷

1.目前我國的資源稅的對象主要針對的是煤炭、石油等重工業(yè)用到的碳排放量較高的自然資源。在一定程度上起到了節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境的作用。但是其存在很大的缺陷：第一，在課稅對象的范圍太狹小，對于海洋、森林等更多的自然資源沒有制定相關(guān)的稅；第二，資源稅在征收額度上并沒有高于普通稅種表現(xiàn)，因此對于促使企業(yè)節(jié)約資源并沒有起到足夠的牽制作用。2.消費(fèi)稅消費(fèi)稅是我國推行的一種在商品流轉(zhuǎn)征收增值稅的基礎(chǔ)上對一部分商品增收消費(fèi)稅的稅種。主要的征稅對象是汽車、摩托、游艇、煙酒等消費(fèi)品。消費(fèi)稅的稅額一般較高，體現(xiàn)出限制污染，保護(hù)環(huán)境的意圖。但是消費(fèi)稅存在的缺陷也很明顯：課稅范圍較窄，一些容易給環(huán)境帶來嚴(yán)重污染的商品如電池、氟利昂并沒有列出征稅的范圍。3.車船費(fèi)我國目前的車船稅主要包括對于車船的使用稅以及車船的牌照稅。車船的動(dòng)力來源于化石燃料，易于產(chǎn)生溫室氣體。征收車船稅在一定程度上起到了保護(hù)環(huán)境的作用。但是問題在于車船稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是針對車船的噸位數(shù)或者固定的稅額，而與環(huán)境關(guān)聯(lián)最明顯的使用度卻不在征收標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中。4.車輛購置稅國家鼓勵(lì)購買小排量的車輛，對于小排量車輛的購買設(shè)置較低的稅，而對大排量的車輛設(shè)置較高的稅款。這種措施很有效的控制住車輛廢棄的排放，但對于環(huán)境保護(hù)而言卻不是直接的作用。5.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅主要是針對在我國繳納增值稅、所得稅的單位和個(gè)人征收社會(huì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的費(fèi)用。在某種層面上具有綠色稅收的理念。但起作用有限。除了以上5種比較具有代表性的與綠色稅收有關(guān)的稅種之外，我國還有一些如土地使用稅等一些具有保護(hù)環(huán)境作用的稅種。總的來說，雖然我國目前尚且沒有統(tǒng)一、完善的綠色稅收體系，但是在環(huán)境保護(hù)和綠色稅收上還是取得了一定的發(fā)展。

二、國外目前綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）國外學(xué)者關(guān)于環(huán)境稅制的研究歷程

國外的綠色稅收理念萌芽于上世紀(jì)20年代，最早是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇谷提出的環(huán)境外部性理論。經(jīng)過國外經(jīng)濟(jì)學(xué)家和環(huán)境學(xué)家經(jīng)過半個(gè)世紀(jì)的研究，國外在上世紀(jì)七八十年代就開征了排污稅和費(fèi)。初步形成了國外綠色稅收體系的基礎(chǔ)。到上世紀(jì)90年代左右，低碳經(jīng)濟(jì)在國外引起了足夠的重視，以美國為首的一些發(fā)達(dá)國家開始征收生態(tài)稅、綠色環(huán)境保護(hù)稅等一系列稅。這形成了現(xiàn)金國外一些發(fā)達(dá)國家綠色稅收體制的核心。目前國外的綠色稅收研究主要集中在環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施、環(huán)境稅對社會(huì)經(jīng)濟(jì)等各方面的影響這兩個(gè)方面。國外綠色稅收體系的研究相比較與中國而言處于領(lǐng)先的地位，因此國外現(xiàn)在部分國家已經(jīng)擁有了獨(dú)立的綠色稅收體系。其中以瑞典、荷蘭、美國和日本的綠色稅收體系為主要代表。他們提出了能源稅和環(huán)境稅這樣的獨(dú)立性綠色稅種。國外的綠色稅種相對于中國而言具有獨(dú)立性強(qiáng)，概念清晰以及課稅范圍廣的優(yōu)勢。

（二）國外現(xiàn)行的綠色稅收制度

1.能源稅以丹麥、荷蘭為代表的綠色稅收制度發(fā)展走在世界前列的國家而言，能源稅是較早開始實(shí)行的一種綠色稅種。其主要是針對礦物燃料和電等能源征收稅款。尤其是丹麥更是率先提出了獨(dú)立的碳稅。與我國的資源稅相比，國外的能源稅在征收對象的范圍上更加廣泛。能夠更加有效的減少二氧化碳等有害氣體的排放，提高資源的利用率。2.環(huán)境稅這一稅種主要是針對破壞環(huán)境的行為進(jìn)行征收稅款。在生產(chǎn)和生活中，涉及到大氣污染、水資源污染和生活環(huán)境污染就會(huì)征收環(huán)境稅。其中對于排放二氧化碳等溫室氣體的生產(chǎn)工業(yè)會(huì)征收高額的二氧化碳排放稅。3.稅收優(yōu)惠相對于以上兩種具有鮮明的綠色稅收特征的稅種而言，稅收優(yōu)惠更像是綠色稅收體系中的機(jī)制調(diào)節(jié)者。在低碳經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景下，企業(yè)為追求可持續(xù)發(fā)展和長久的競爭力紛紛開始向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，國家和政府通過稅收的手段促進(jìn)鼓勵(lì)企業(yè)加快向地毯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐。通過對企業(yè)購買節(jié)能減排的設(shè)備和產(chǎn)品給予減稅政策，對于發(fā)展新能源、清潔能源的相關(guān)企業(yè)給予政策優(yōu)惠和所得稅的稅收減免以及節(jié)能減排設(shè)備抵減稅款等手段和措施起到了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的作用。這一措施對于綠色稅收的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。

（三）國外綠色稅收制度的特點(diǎn)

把國外綠色稅收制度的研究發(fā)展歷程以及國外現(xiàn)行的綠色稅收制度的情況與我國的相關(guān)綠色稅收相比較，我們可以看出國外的綠色稅收具有以下的特點(diǎn)：1.征稅范圍廣我國的綠色稅收研究還處于初步階段，一些與綠色稅收相關(guān)的稅種還比較狹窄，征稅的范圍有限，對于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約起到的促進(jìn)作用比較有限。相反，國外的綠色稅收具有廣泛的征稅對象，在環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約上能起到更加全面的促進(jìn)作用。2.環(huán)境稅收、能源稅等綠色稅收在整個(gè)稅收制度中有至關(guān)重要的地位通過資料得知，我國的資源稅等一些與綠色稅相關(guān)的稅收在整個(gè)稅收體系中占有的比例很小幾乎可以忽略不計(jì)，而發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅在稅收中占有的比例平均水平達(dá)到了8%。占GDP的比例在3%到5%不等。環(huán)境稅在整個(gè)稅收中占有不可忽略的地位，更有利于綠色稅收制度的發(fā)展。

三、國外綠色稅收制度對我國的啟示

通過對我國和國外綠色稅收制度的研究歷程和目前的綠色稅收狀況經(jīng)行了初步的闡述和比較，可以看出我國目前綠色稅收發(fā)展雖然取得了不錯(cuò)的成果，但是與國外一些發(fā)達(dá)國家相比，我國的綠色稅收還有很長的路要走。為更好建設(shè)我國綠色稅收制度需要借鑒一下國外先進(jìn)的理念并結(jié)合自身的實(shí)際情況。1.完善現(xiàn)有的綠色稅種我國目前已經(jīng)設(shè)有的資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、車輛購置稅以及城市建設(shè)維護(hù)稅等稅種在一定程度上為我國現(xiàn)階段的綠色稅收做出了重要的貢獻(xiàn)，但是這些稅種的自身都存在局限性，征收范圍狹窄，對于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約起到的促進(jìn)作用有限，故而我國第一步就需要完善目前現(xiàn)有的綠色稅種。2.建設(shè)單獨(dú)的環(huán)境稅種結(jié)合國外綠色稅收制度建立的過程來看，無不是先是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)推行獨(dú)立的環(huán)境稅這一綠色稅種，我國雖然存在一些與綠色稅收相關(guān)的稅種，但是作為一個(gè)獨(dú)立的綠色稅種存在的稅卻是沒有。因此，要建立適合我國的綠色稅收制度首先就需要開設(shè)環(huán)境稅。3.盡快建立起綠色稅收制度的基本框架國家和政府需要盡快的建立起綠色稅收制度，出臺(tái)相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。為企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，遵循環(huán)境保護(hù)原則提供統(tǒng)一的指導(dǎo)。先要確立綠色稅收制度的基本框架然后在發(fā)展中不斷的完善。橫看國外那些綠色稅收制度建設(shè)較好的國家無不是在實(shí)踐中不斷完善的。4.政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色在綠色稅收推行期間，政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色，監(jiān)督企業(yè)向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，監(jiān)督企業(yè)綠色稅的認(rèn)繳。只有讓綠色稅收具有不可抗拒的強(qiáng)制性，才能保證其平穩(wěn)的發(fā)展。

四、結(jié)語

篇6

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)農(nóng)村； 節(jié)能減排； 財(cái)稅政策

國家“十二五”規(guī)劃的節(jié)能目標(biāo)是全國萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗下降到0.869噸標(biāo)準(zhǔn)煤（按2005年價(jià)格計(jì)算），比2010年的1.034噸標(biāo)準(zhǔn)煤下降16%；減排目標(biāo)是：全國化學(xué)需氧量和二氧化硫排放總量比2010年各下降8%、全國氨氮和氮氧化物排放總量比2010年各下降10%。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，不能忽視農(nóng)業(yè)農(nóng)村的節(jié)能減排工作。

一、促進(jìn)節(jié)能減排的財(cái)稅政策現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)有的稅收政策

對于節(jié)能減排的稅收政策可以分為兩類：一類是鼓勵(lì)性質(zhì)的稅收政策，也就是對于有利于節(jié)能減排的主體和行為進(jìn)行正向激勵(lì)；一類是限制性質(zhì)的稅收政策，也就是對于不利于節(jié)能減排的主體和行為進(jìn)行限制?，F(xiàn)有的節(jié)能減排稅收政策主要有以下幾個(gè)方面：

增值稅：2008年國家有關(guān)部門頒布了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》，這些文件中規(guī)定了鼓勵(lì)資源綜合利用、節(jié)能減排的政策措施，有的行為免征增值稅，有的行為實(shí)行增值稅即征即退；另外，對各級(jí)政府及主管部門委托自來水公司隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。

消費(fèi)稅：消費(fèi)稅的征稅范圍包括高耗能稅目小汽車、不可再生能源成品油以及對環(huán)保不利的鞭炮焰火和輪胎。2006年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文，對消費(fèi)稅稅目和稅率進(jìn)行了調(diào)整，新增了5個(gè)稅目，把不利于環(huán)保的木制一次性筷子和實(shí)木地板也納入了消費(fèi)稅征稅范圍。

資源稅：資源稅是對在境內(nèi)開采和生產(chǎn)原油、天然氣、煤炭、非金屬礦原礦、金屬礦原礦和鹽的單位和個(gè)人進(jìn)行征收的，現(xiàn)在一刀切的資源稅“從量計(jì)征”逐步轉(zhuǎn)向“從價(jià)計(jì)征”，原油和天然氣從2011年11月1日正式實(shí)施從價(jià)計(jì)征，這樣更有利于節(jié)約能源保護(hù)環(huán)境。

企業(yè)所得稅：從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；對符合條件的綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，可減按90%計(jì)入收入總額；企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)也有所得稅減免政策。

車輛購置稅和車船稅對節(jié)能減排也有一定的作用。

（二）現(xiàn)有的財(cái)政政策

支持節(jié)能減排的財(cái)政政策非常多，主要有：1982年頒布《排污收費(fèi)暫行辦法》，2003年頒布《排污費(fèi)資金收繳使用管理辦法》，把排污費(fèi)納入了財(cái)政預(yù)算，列入環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行管理，籌集了大量資金，對節(jié)能減排有很大的貢獻(xiàn)；2004年底，正式出臺(tái)了《節(jié)能產(chǎn)品政府采購實(shí)施意見》，提出應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購節(jié)能產(chǎn)品，逐步淘汰低能效產(chǎn)品；2008年8月，國務(wù)院下發(fā)《節(jié)能減排綜合性工作方案》，對推進(jìn)節(jié)能減排的財(cái)政政策提出了具體要求，中央財(cái)政形成了一套推進(jìn)節(jié)能減排的財(cái)政政策體系來支持城市和農(nóng)村的污水處理以及污染企業(yè)的整治；2011年6月，財(cái)政部、國家發(fā)改委《關(guān)于開展節(jié)能減排財(cái)政政策綜合示范工作的通知》確定了第一批8個(gè)示范城市，以城市為平臺(tái)，以整合財(cái)政政策為手段，加大資金投入，全面開展城市節(jié)能減排綜合示范。

二、現(xiàn)有財(cái)稅政策存在的問題

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生活的節(jié)能減排是社會(huì)節(jié)能減排體系的一個(gè)重要組成部分?，F(xiàn)行的財(cái)稅政策對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生產(chǎn)中的節(jié)能減排支持力度不夠。

從現(xiàn)行的促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策來看，主要在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅種里有條款涉及，沒有形成系統(tǒng)性，沒有專門針對節(jié)能減排或環(huán)境保護(hù)的稅種；有些鼓勵(lì)性的稅收政策采取的是正列舉的方法，跟不上日新月異的節(jié)能減排技術(shù)的變化，而且這些稅種與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生活的關(guān)聯(lián)性并不大；現(xiàn)行資源稅只針對礦產(chǎn)品和鹽征收，與農(nóng)業(yè)農(nóng)村密切相關(guān)的水資源、森林資源等沒有包括在內(nèi)，農(nóng)村居民對資源稅沒有什么概念，不利于其節(jié)能減排理念的形成；現(xiàn)行的消費(fèi)稅經(jīng)過2006年改革以后，已經(jīng)增加了不利于節(jié)能環(huán)保的征稅項(xiàng)目，但與農(nóng)村生活相關(guān)的一次性塑料袋、電池、會(huì)破壞臭氧層的氟利昂等沒有包括在征稅范圍之內(nèi)。

從支持節(jié)能減排的財(cái)政政策來看，國家和各省級(jí)的節(jié)能減排財(cái)政支持與補(bǔ)貼大部分集中在生產(chǎn)企業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)，以城鎮(zhèn)為主，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生活的財(cái)政支持力度不夠。排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)太低，沒有包括放射性污染、電磁污染等，起到的限制作用有限，特別是對某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及農(nóng)村的個(gè)體工商戶的污染物排放，限制的政策較少且起不到限制作用。

三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)節(jié)能減排的財(cái)稅政策

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自身能源消耗所占的比例雖然不高，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中投放的農(nóng)藥、化肥、農(nóng)機(jī)等是高耗能的產(chǎn)品。按農(nóng)業(yè)部統(tǒng)計(jì)顯示，我國農(nóng)村能源消費(fèi)總量占全國商品能源消費(fèi)總量的四分之一，化肥利用率為35%左右，農(nóng)藥利用率為30%左右，灌溉用水效率為45%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中能源浪費(fèi)情況嚴(yán)重。可以從以下幾個(gè)方面實(shí)施推進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)節(jié)能減排的財(cái)稅政策。

（一）建立農(nóng)村節(jié)能減排服務(wù)機(jī)構(gòu)，宣傳節(jié)能減排理念，提高節(jié)能減排意識(shí)

篇7

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性稅制改革 減稅 增稅 經(jīng)濟(jì)增長

引言

面對世界經(jīng)濟(jì)依然低迷的走勢，我國邁進(jìn)了第十二個(gè)五年規(guī)劃，在“十二五”規(guī)劃中如何通過不斷優(yōu)化稅制改革以建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新稅收制度，充分發(fā)揮稅收的聚財(cái)和調(diào)節(jié)職能具有重要的意義。這不僅關(guān)系到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，也是確保經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)性穩(wěn)定增長的保障。

我國結(jié)構(gòu)性稅制改革的歷程

結(jié)構(gòu)性稅制改革，有別于全面的稅制改革，是基于特定目的而針對特定稅種實(shí)行的改革，是在整體降低宏觀稅負(fù)的基礎(chǔ)上，選擇性地降低一部分稅種的稅負(fù)，同時(shí)增加一部分稅種的稅負(fù)或開征新的稅種，通過對部分稅種的完善，不斷優(yōu)化稅制內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收制度，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用（婁愛花，2009）。

（一）金融危機(jī)以前的結(jié)構(gòu)性稅制改革

自2004年我國就拉開了結(jié)構(gòu)性稅制改革的序幕，先后推行了一系列有增有減的稅改措施，但改革的步伐較為平緩。2004年在農(nóng)村開始農(nóng)業(yè)稅減免的試點(diǎn)，并于2006年1月1日起在全國范圍內(nèi)取消了農(nóng)業(yè)稅。2007年8月15日將居民儲(chǔ)蓄存款利息稅率由20%降到5%，2008年10月9日起暫免對個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅。2007年將城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額在原有的基礎(chǔ)上提高了2倍；同時(shí)將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入征稅的范圍，將原來適用于外資企業(yè)和外國人的車船使用牌照稅和適用于內(nèi)資企業(yè)和中國公民的車船使用稅合并為車船稅，車船稅統(tǒng)一適用于各類納稅人并將單位稅額提高了一倍；2008年將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入耕地占用稅的征收范圍，并大幅提高耕地占用稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，每平方米的稅額在原來的基礎(chǔ)上提高了4倍。

（二）應(yīng)對金融危機(jī)的結(jié)構(gòu)性稅制改革

2008年下半年金融危機(jī)的爆發(fā)在某種程度上推進(jìn)了結(jié)構(gòu)性稅制改革的不斷深化，為應(yīng)對金融危機(jī)，使宏觀經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)快速的發(fā)展，我國加快了稅制改革的步伐，先后出臺(tái)了一系列針對性的改革措施。

2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。2008年1月1日起實(shí)行新的企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)在適用稅法、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠等四個(gè)方面的統(tǒng)一。為實(shí)現(xiàn)工薪階層收入不繳稅，中等收入者少繳稅，高收入者多繳稅的目的，先后多次提高個(gè)人所得稅中工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，2011年9月1日起個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，并減少工資薪金所得的適用級(jí)距，降低適用的最低稅率。為扶持中小企業(yè)發(fā)展，2011年制定了多項(xiàng)旨在降低中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的措施，例如提高小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，將對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年底并擴(kuò)大了適用范圍等。2012年1月1日起在上海對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)。

在實(shí)施減稅措施時(shí)，也出臺(tái)了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的增稅政策。2008年恢復(fù)對部分成品油的征稅；2009年1月1日開始燃油稅費(fèi)改革，大幅度提高了汽油、柴油成品油等的消費(fèi)稅單位稅額。2009年5月1日起，提高了煙類產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，并在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的從價(jià)稅。繼續(xù)完善建立內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的稅制，對外資企業(yè)2010年12月1日之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2011年11月1日起，改革資源稅中原油和天然氣的計(jì)稅方法，由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，按其銷售額的5%的比例征收。

我國結(jié)構(gòu)性稅制改革的效益以及存在的問題

（一）結(jié)構(gòu)性稅制改革取得的效益

旨在降低整體稅負(fù)水平的結(jié)構(gòu)性稅制改革，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長、完善稅制結(jié)構(gòu)方面起到了很好的作用。通過制定積極的稅收應(yīng)對政策，實(shí)現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)8%的預(yù)期增長目標(biāo)。2009年國內(nèi)生產(chǎn)總值335353億元，比上年增長8.7%，2010年國內(nèi)生產(chǎn)總值397983億元，比上年增長10.3%。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2011年前三季度國內(nèi)生產(chǎn)總值320692億元，按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長9.4%。在我國稅收收入中占很大比例的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間的關(guān)系也發(fā)生了微妙變化，雖都保持了較快增長，但表現(xiàn)出不同增長速度，同比分別增長18.7%、24.0%、35.8%和34.4%。這種增長的變化從長期來看會(huì)促進(jìn)我國流轉(zhuǎn)稅所占的比例不斷下降，同時(shí)提高所得稅的比重，有利于建立現(xiàn)代的稅制結(jié)構(gòu)，通過直接稅充分發(fā)揮稅收的調(diào)控職能。

稅制結(jié)構(gòu)的變化，也體現(xiàn)在地方稅體系的完善方面，地方政府通過地方稅獲得的稅收收入比重也在不斷上升，地方政府的財(cái)政自給能力不斷增強(qiáng)。以陜西省為例，陜西省財(cái)政收入由2006年的362億元增長到2010年的957億元，平均增長速度為27.57%，其中地方稅收收入由2006年的198億元增長到2010年的572億元，平均增長速度為30.39%，地方稅收收入的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)政收入的增長速度，使地方稅收收入在財(cái)政收入中的比重也不斷上升，由2006年的54.86%上升到2010年的59.81%。財(cái)政自給能力的不斷提高為陜西地方政府發(fā)展地方文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生和基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品提供了重要的財(cái)力支持，對促進(jìn)陜西地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要的意義（見表1）。

（二）結(jié)構(gòu)性稅制改革存在的問題

1.總量上的減稅效應(yīng)并不明顯。所謂結(jié)構(gòu)性減稅，是指在“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”下側(cè)重于減稅的一種稅制改革方案，旨在根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的需要，通過一系列“減法”措施，對稅制結(jié)構(gòu)作進(jìn)一步優(yōu)化，從而使稅收更好地發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用（賈康、程瑜，2011），但僅從稅收數(shù)據(jù)上來看，減稅的功能并未很好地實(shí)現(xiàn)。據(jù)國家財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年1-9月全國稅收總收入完成71292.18億元，同比增長27.4%，而同期經(jīng)濟(jì)增長的比率為9.4%，稅收以高于經(jīng)濟(jì)增長的速度持續(xù)增長，使稅收收入不斷上升，稅收負(fù)擔(dān)的比率不斷增加，2009年為17.75%，2010年為18.39%，2011年的前三季度為22.23%。由此可見旨在減稅的目的還沒有完全體現(xiàn)，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅政策，充分促進(jìn)民間私人消費(fèi)和投資的增加，從根本上解決制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題。

2.結(jié)構(gòu)方面有待進(jìn)一步優(yōu)化。據(jù)測算，第二、三產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)高于第一產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻(xiàn)率高于第三產(chǎn)業(yè)（李波，2010）。這種產(chǎn)業(yè)間的不同稅收貢獻(xiàn)率促使地方政府大力發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值始終維持在高位，特別是仍存在較多的高耗能、高污染企業(yè)，這些企業(yè)雖在短期可以帶來較多的產(chǎn)值和稅收，但是一種不可持續(xù)的發(fā)展模式；同時(shí)在第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中存在著稅負(fù)較重的現(xiàn)象，營業(yè)稅所涉及的近一半產(chǎn)業(yè)的間接稅負(fù)超過了工業(yè)企業(yè)（平新喬，2010）。因此，有待通過進(jìn)一步深化稅制改革遏制那些耗能較高、污染較重企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)改變第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較重的狀況，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3.在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長方面仍需加強(qiáng)。在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的“三駕馬車”中，我國過度依靠投資，而在促進(jìn)消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的方面仍任重而道遠(yuǎn)。2009年在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長方面，投資對經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)率為8.7%，消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)率為4.1%。消費(fèi)的不足既和目前人們的收入水平不高緊密相關(guān)，同時(shí)也受流轉(zhuǎn)稅所占比重高和居民個(gè)人收入分配差距較大的影響。截止到2011年9月，我國流轉(zhuǎn)稅和所得稅在稅制中的比重分別為66%和27.8%，特別是所得稅中的個(gè)人所得稅僅為7%，其中較高比重的流轉(zhuǎn)稅在一定程度上推動(dòng)了物價(jià)高漲，不利于消費(fèi)的增長，而個(gè)人所得稅制的不完善使其調(diào)節(jié)貧富差距的功能也大打折扣。因此，通過推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的配套改革，建立有利于促進(jìn)消費(fèi)增長的稅制，勢必對經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長具有很好的拉動(dòng)作用。

我國進(jìn)一步深化結(jié)構(gòu)性稅制改革的對策

（一）繼續(xù)深化以降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)為目的的結(jié)構(gòu)性減稅

1.以增值稅擴(kuò)圍改革為契機(jī)降低間接稅的比重。擴(kuò)大增值稅征收范圍，對貨物和部分與銷售貨物密切相關(guān)的勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等適宜征收增值稅的稅目納入增值稅的征收范圍，同時(shí)適度降低增值稅稅率，減輕商品課稅負(fù)擔(dān)，減少流轉(zhuǎn)稅的累退性，以刺激消費(fèi)和投資的增加。

2.健全促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。中小企業(yè)在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中起重要作用，所創(chuàng)造的產(chǎn)值占GDP的60%，吸收了我國75%的就業(yè)人口，其發(fā)展?fàn)顩r直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速的發(fā)展。面對當(dāng)前中小企業(yè)經(jīng)營的困境，應(yīng)制定完善的稅收政策，以降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),如應(yīng)將增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)改為免征額，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷調(diào)整（劉佐，2011）。

（二）實(shí)施合理的結(jié)構(gòu)性增稅

1.推行環(huán)境保護(hù)稅。將環(huán)保部門收取的排污費(fèi)改為征收環(huán)境保護(hù)稅，在征稅的范圍方面應(yīng)采取循序漸進(jìn)、逐步擴(kuò)大的辦法，目前應(yīng)將工業(yè)廢氣、廢水和固體廢棄物納入征稅范圍，并根據(jù)污染物的排放量和危害程度實(shí)行差別的比例稅率。環(huán)境保護(hù)稅的開征可以克服現(xiàn)行排污費(fèi)設(shè)計(jì)不合理、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低、征收剛性差的弊端，有利于穩(wěn)定地籌集治理環(huán)境污染所需的資金，并遏制和減少污染物的排放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

2.推進(jìn)個(gè)人所得稅改革。為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能，不應(yīng)僅限于提高個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。隨著個(gè)人收入水平的提高和收入來源的多樣化應(yīng)實(shí)施綜合性的改革，將目前按照不同所得分項(xiàng)征收的征稅模式改為綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，使高收入者承擔(dān)較高的稅負(fù)，同時(shí)降低廣大的中低收入者的稅負(fù)，以起到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。

3.建立完善的消費(fèi)稅制度。通過改革，完善消費(fèi)稅的稅目，將高檔家具、高檔家用電器、高檔桑拿和歌舞廳等納入征收范圍并制定較高的稅率，以增加高收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。這樣既可以彌補(bǔ)其他減稅帶來的稅收收入下降問題，也可以在消費(fèi)環(huán)節(jié)發(fā)揮稅收促進(jìn)縱向公平的作用。

參考文獻(xiàn)：

1.婁愛花.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性稅制改革[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2009（12）

2.賈康，程瑜.論“十二五”時(shí)期的稅制改革—兼談對結(jié)構(gòu)性減稅與結(jié)構(gòu)性增稅的認(rèn)識(shí)[J].稅務(wù)研究，2011（1）

3.李波.宏觀稅負(fù)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)與結(jié)構(gòu)性減稅政策[J].稅務(wù)研究，2010（1）

篇8

一、稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)

所謂稅收優(yōu)惠，是政府根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展政策目標(biāo)，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予稅收鼓勵(lì)和照顧措施。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化和完善，稅收政策導(dǎo)向?qū)?jīng)濟(jì)增長的影響越來越大，利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展責(zé)無旁貸。

1．農(nóng)業(yè)具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。農(nóng)業(yè)具有良好的外部社會(huì)效應(yīng)性。我國農(nóng)業(yè)是典型的小農(nóng)生產(chǎn)，和國外農(nóng)業(yè)農(nóng)場制的生產(chǎn)方式明顯不同。國外尤其是發(fā)達(dá)國家由于地廣人稀、產(chǎn)業(yè)化水平高等特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)具有明顯的商業(yè)化生產(chǎn)性質(zhì)。我國農(nóng)村人口比例大，土地資源稀缺，農(nóng)產(chǎn)品商品化率低，土地不僅僅只是生產(chǎn)資料，已成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生存保障的基礎(chǔ)，因而農(nóng)業(yè)承擔(dān)了一定的社會(huì)職能。長期以來，我國工農(nóng)業(yè)“剪刀差”一直存在，農(nóng)業(yè)始終扮演著為工業(yè)和城市集聚資本的角色。因此，我國農(nóng)業(yè)具有相當(dāng)?shù)墓伯a(chǎn)品的性質(zhì)，國家應(yīng)從稅收政策等方面給予優(yōu)惠和支持。

2．稅收優(yōu)惠影響農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。加快農(nóng)業(yè)發(fā)展，最根本是要促進(jìn)農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步具有促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是利用稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用供給。為支持農(nóng)業(yè)技術(shù)開發(fā)工作，可以將企業(yè)用于研究開發(fā)的支出看做是企業(yè)的一種投資，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“所得稅抵免”的雙重優(yōu)惠。二是稅收優(yōu)惠政策可以有效地促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。常見的激勵(lì)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的稅收措施有：資本性損失可抵免所得稅，允許損失轉(zhuǎn)期，降低資本利得稅的稅率并對投資于科技開發(fā)領(lǐng)域的資金給予特殊的稅收優(yōu)惠待遇等。

3．稅收優(yōu)惠政策影響農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。中國農(nóng)村資源短缺，如何將有限的資源，尤其是短缺的資本資源用于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱部門和對經(jīng)濟(jì)增長有著整體推動(dòng)作用的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，如何決定向哪些部門投資，哪些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)優(yōu)先發(fā)展，政府部門可根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行引導(dǎo)。稅收優(yōu)惠政策以其主動(dòng)、靈活、直接、剛性的調(diào)節(jié)方式，成為政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化資源配置的重要手段。一方面對于制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)可給予稅收優(yōu)惠政策傾斜，促使其優(yōu)先發(fā)展；另一方面，可根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律和經(jīng)濟(jì)發(fā)展長遠(yuǎn)目標(biāo)，選擇主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，利用稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)扶植，以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。從理論上分析，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的機(jī)制有二：一是實(shí)行差別稅率或通過稅率變動(dòng)來影響相對價(jià)格結(jié)構(gòu)，相對價(jià)格結(jié)構(gòu)的變動(dòng)影響投資結(jié)構(gòu)，進(jìn)而引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；二是通過稅收優(yōu)惠的激勵(lì)措施調(diào)節(jié)稅后投資收益，進(jìn)而影響投資結(jié)構(gòu)和技術(shù)狀況來達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

二、我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策考察

除農(nóng)業(yè)稅廢除外，現(xiàn)有稅收政策在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、地方稅等多個(gè)稅種對農(nóng)業(yè)發(fā)展給予優(yōu)惠。按照其享受稅收優(yōu)惠的形式，稅收優(yōu)惠可以分為影響應(yīng)納稅額的稅率減免、稅收抵免的直接優(yōu)惠和影響應(yīng)納稅所得稅額的加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除的間接優(yōu)惠。一般而言，直接優(yōu)惠要企業(yè)盈利才能夠享受，而間接優(yōu)惠則與企業(yè)盈利與否無關(guān)，能較好體現(xiàn)政府與企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則。本文結(jié)合財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的各種稅收條款，對中國現(xiàn)行支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分稅種、分形式考察，并按時(shí)間序列進(jìn)行分類歸納。

1．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅中支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅種主要涉及增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等，多采用稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠形式，屬于直接優(yōu)惠，具體優(yōu)惠措施（限于條款內(nèi)容較多，本表只歸納了當(dāng)前影響面比較大的主要優(yōu)惠政策措施）。

2．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策大部分是近幾年出臺(tái)的，稅收優(yōu)惠的形式主要是采用直接優(yōu)惠，但隨著稅務(wù)管理水平的不斷提高和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的日趨完善，稅前扣除等間接優(yōu)惠形式也逐漸被應(yīng)用。稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容（表略）。

3．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的其他稅種優(yōu)惠。為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，中國在土地使用稅、車船稅、印花稅等稅種方面也有一定的優(yōu)惠，（表略）

三、我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

1.稅收優(yōu)惠難以充分體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)的支持。我國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策不少，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后和涉農(nóng)企業(yè)都規(guī)定了減免稅優(yōu)惠，這在一定程度上減輕了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。但有些優(yōu)惠政策并未充分體現(xiàn)對“三農(nóng)”的支持。第一，增值稅條例對“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的需求彈性小，增值稅很容易轉(zhuǎn)嫁，因而對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，實(shí)際上是對農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)者的一種稅收優(yōu)惠，并非對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅照顧。第二，國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農(nóng)民利益，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上真正獲利的是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商，生產(chǎn)資料水漲船高，農(nóng)民并沒有真正得到實(shí)惠。第三，農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款不能在銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)得到抵扣而是由農(nóng)民自己承擔(dān)。據(jù)測算，農(nóng)民購置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率平均為農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量的7.8%。在農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量中，能夠真正成為商品進(jìn)入流通領(lǐng)域的僅占35%~40%。即使按40%計(jì)算，將農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的7.8%的增值稅稅款換算成銷售農(nóng)產(chǎn)品的商品所不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，則稅負(fù)達(dá)19.5%（7.8%÷40%），比一般貨物的增值稅的稅率還要高出2.5個(gè)百分點(diǎn)。農(nóng)民從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際承受了比一般加工品生產(chǎn)還要高的增值稅稅負(fù)。第四，在車輛購置稅方面，除個(gè)別車型外，農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購置的農(nóng)用運(yùn)輸車需要繳納車輛購置稅；農(nóng)民在生產(chǎn)過程中使用的載貨機(jī)動(dòng)車船、人力或畜力非機(jī)動(dòng)車船還須繳納車船使用稅。這勢必降低農(nóng)民對農(nóng)用車輛的購買需求。第五，對農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，對農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民增收并無實(shí)際意義。

2.稅收優(yōu)惠形式單一。目前針對我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，使得優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)的照顧作用遠(yuǎn)大于鼓勵(lì)作用。在涉農(nóng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中，大多是以定期減免稅的直接優(yōu)惠方式為主，加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少運(yùn)用。不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)利用稅后利潤來進(jìn)行資本積累，完成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大再生產(chǎn)。單一的稅收優(yōu)惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但不利于農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)的投資增長和技術(shù)進(jìn)步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，缺乏政策導(dǎo)向作用。

3.稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面?，F(xiàn)行稅優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)、保鮮和深加工環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。在加工環(huán)節(jié)，稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品簡單加工免征增值稅、農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工免征企業(yè)所得稅，沒有形成從種養(yǎng)、加工、銷售環(huán)節(jié)全程滲透激勵(lì)機(jī)制。而農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是一條從種（養(yǎng)）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面，一方面導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策割裂了生產(chǎn)與前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，沒有激勵(lì)從農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工轉(zhuǎn)變和傳統(tǒng)規(guī)模型增收向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變的機(jī)制，也相應(yīng)提高了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負(fù)。另一方面會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均，目前農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率為13％，而銷售環(huán)節(jié)增值稅率為17％，考慮到抵扣是按買價(jià)直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)基本為勞動(dòng)密集型企業(yè)，本身風(fēng)險(xiǎn)很大，產(chǎn)品利潤少，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)過高。三是有失公平?，F(xiàn)行增值稅政策對從事種植、養(yǎng)殖并實(shí)行深加工的增值稅一般納稅人來講，主要原材料為自產(chǎn)不是外購，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，從而造成稅負(fù)畸重，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。同專業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)可按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品依13％扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相比，稅負(fù)不公平。

4.稅收優(yōu)惠范圍較窄。第一，我國稅收政策往往只對部分農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，而且一般只針對特定的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。初級(jí)產(chǎn)品是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。這割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，使農(nóng)業(yè)加工企業(yè)被迫采取變通做法，人為割裂生產(chǎn)前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，增加了社會(huì)成本。而WTO所指農(nóng)產(chǎn)品既包括上述初級(jí)產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，免征企業(yè)所得稅政策推廣到大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)，但對花卉、飲料作物、香料作物的種植和養(yǎng)殖業(yè)特別規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，而這些產(chǎn)業(yè)都是農(nóng)業(yè)領(lǐng)域前景無限的陽光產(chǎn)業(yè)。第三，對土地承包經(jīng)營權(quán)的流轉(zhuǎn)，除了農(nóng)村、農(nóng)場和農(nóng)民個(gè)人將土地承包（出租）、轉(zhuǎn)讓符合條件的給予免征營業(yè)稅外，采取互換、拍賣等形式流轉(zhuǎn)土地承包經(jīng)營權(quán)的，稅收上尚未明確。第四，對個(gè)人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定須繳納個(gè)人所得稅，挫傷了投資者投資的積極性。第五，缺乏對農(nóng)村新興產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，如觀光農(nóng)業(yè)等。

5.稅收優(yōu)惠政策不利于農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展。我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小、數(shù)量大、經(jīng)營分散，小農(nóng)戶與大市場的矛盾突出，制約著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)民專業(yè)合作組織可以在小農(nóng)戶和大市場之間起到連接紐帶作用，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)?；?，有效解決農(nóng)民增收、農(nóng)產(chǎn)品增值問題。但目前我國對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織的稅收扶持政策并不到位。第一，優(yōu)惠范圍窄?，F(xiàn)行支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通和服務(wù)等方面，但范圍過窄，力度不夠，對合作社成員之間開展培訓(xùn)、技術(shù)、信息、認(rèn)證等服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策還是空白。第二，在農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策上，沒有對農(nóng)民個(gè)人減免的稅收優(yōu)惠政策，不利于提高農(nóng)民入社的積極性。第三，對農(nóng)民專業(yè)合作社取得的社會(huì)力量捐贈(zèng)、收入、政府資助等沒有規(guī)定是否免稅。第四，對社會(huì)力量向農(nóng)民專業(yè)合作社提供服務(wù)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前列支受到嚴(yán)格的政策限制。第五，對農(nóng)產(chǎn)品主要銷售者———農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人沒有優(yōu)惠政策。

6.農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率偏低。目前，我國農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率實(shí)行5%為主、13%為輔的兩檔退稅率，不僅低于一般發(fā)達(dá)國家水平，而且比國內(nèi)其他出口行業(yè)平均15%的出口退稅率也要低。這使得大部分農(nóng)產(chǎn)品的出口價(jià)格中包含尚未退還的間接稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品出口成本，削弱了農(nóng)產(chǎn)品出口的價(jià)格競爭力。據(jù)了解，國家在2008年之前取消了給小麥、稻谷、大米、玉米等品種支付的13%的出口退稅，部分品種甚至還增加了出口關(guān)稅。此外，中國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費(fèi)稅，隨同增值稅等三稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅等實(shí)質(zhì)是增值稅等的附加稅，目前并不在退稅之列。

7.稅收優(yōu)惠政策有失公平。（1）目前許多稅收優(yōu)惠政策存在城鄉(xiāng)差異，有失公平。比如勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)減免稅政策、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、軍隊(duì)退役干部就業(yè)稅收政策只局限于城市失業(yè)或就業(yè)人員，農(nóng)村人員不能享受，在稅收政策上沒有體現(xiàn)出農(nóng)村與城市、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人之間的平等。吸納下崗職工的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，不包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)也是勞動(dòng)密集型的企業(yè)，卻沒有同等的稅收政策扶持，顯示出城市與農(nóng)村、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人的不平等性。（2）新改革的燃油稅沒有很好地顧及到農(nóng)村。中國燃油稅改前，農(nóng)機(jī)用油沒有稅收壓力，不需要繳納養(yǎng)路費(fèi)，享受免費(fèi)過路、過橋的優(yōu)惠政策。燃油稅改后，農(nóng)機(jī)用油也繳燃油稅，其中包含養(yǎng)路費(fèi)和部分過路過橋費(fèi)等。這使農(nóng)業(yè)機(jī)械作業(yè)成本大幅度增加，加重了農(nóng)民的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)。國外實(shí)現(xiàn)農(nóng)機(jī)化的國家普遍實(shí)行農(nóng)機(jī)用油免稅政策，農(nóng)機(jī)供油征稅明顯不合理。（3）人民生活水平的不斷提高，一些原先屬于高檔消費(fèi)品的商品已成為普通消費(fèi)品。如摩托車現(xiàn)在已成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，2/3的消費(fèi)群體在農(nóng)村，普遍將摩托車用于生產(chǎn)運(yùn)輸。消費(fèi)稅稅目調(diào)整的滯后性影響了對這些商品的消費(fèi)。

四、優(yōu)化中國農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的建議

1.完善增值稅優(yōu)惠政策。（1）對農(nóng)戶購入農(nóng)用機(jī)械、種子、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時(shí)，依據(jù)取得的收購憑證、普通發(fā)票或其他合法銷售憑證，對其所含的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行退稅。（2）對從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不論規(guī)模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷項(xiàng)稅率均降為13%。（3）對種養(yǎng)、加工、銷售一體的企業(yè)給予一定期限增值稅全免或全退，并對其長期給予低稅率的政策鼓勵(lì)，將稅收優(yōu)惠政策從注重生產(chǎn)向加工、銷售轉(zhuǎn)變，刺激農(nóng)業(yè)投入和產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值。（4）對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的服務(wù)性收入免征營業(yè)稅，統(tǒng)購統(tǒng)銷的行為視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予免征增值稅或即征即退政策。（5）擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，對沒有納入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的初加工項(xiàng)目或不合理的項(xiàng)目重新界定。

2.完善所得稅優(yōu)惠政策。（1）為支持農(nóng)村中小企業(yè)發(fā)展，在費(fèi)用扣除方面，對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的科研費(fèi)用，可全額從收入中扣除；對一些科技含量較高或價(jià)值較大的機(jī)器、設(shè)備折舊采用加速折舊法，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向科技化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。（2）對農(nóng)村興辦的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷組織暫免征收企業(yè)所得稅；對農(nóng)村各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)舉辦的農(nóng)民職業(yè)技能、教育培訓(xùn)，免征所得稅。（3）對農(nóng)民專業(yè)合作社從事生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品流通、初加工，提供農(nóng)業(yè)技術(shù)、培訓(xùn)、信息、倉儲(chǔ)等服務(wù)所得收入免征企業(yè)所得稅；對農(nóng)民專業(yè)合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個(gè)人所得稅（4）對個(gè)人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，免征個(gè)人所得稅；對農(nóng)民和其他個(gè)人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)所取得的收入免征個(gè)人所得稅；對農(nóng)民工打工收入免稅，對農(nóng)村村民、或者在農(nóng)村村組投資經(jīng)營的小規(guī)模納稅人免征個(gè)人所得稅；對各級(jí)政府和部門給予農(nóng)村科技人員的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，免征個(gè)人所得稅；凡在從事農(nóng)村義務(wù)教育工作的人員的收入全部免征個(gè)人所得稅，對農(nóng)村義務(wù)教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情給予一定的稅收優(yōu)惠照顧。（5）對農(nóng)民專業(yè)合作取得的政府資助、社會(huì)力量捐贈(zèng)、收入給予免稅；對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量向農(nóng)民專業(yè)合作社的捐贈(zèng)支出，在繳納所得稅時(shí)全額扣除。（6）對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)吸收農(nóng)民就業(yè)的享受勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對農(nóng)民進(jìn)城從事第三產(chǎn)業(yè)的享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)農(nóng)民走集約化和產(chǎn)業(yè)化之路。（7）對外發(fā)包的基礎(chǔ)設(shè)施工程項(xiàng)目，如農(nóng)村住房、公路、電信和供電、沼氣、飲水、水利等，對取得此類建筑安裝工程收入的施工單位和個(gè)人，可減征所得稅。（8）對農(nóng)村信用社向農(nóng)業(yè)貸款收入給予減免所得稅的優(yōu)惠；對商業(yè)銀行涉農(nóng)貸款利息收入免征企業(yè)所得稅。（9）對集體和個(gè)人投資開發(fā)荒山荒地造林，前三年內(nèi)免征各種稅費(fèi)；對固定資產(chǎn)投入可免稅和采用加速折舊法；經(jīng)營虧損可享受延轉(zhuǎn)期攤銷；如遇自然災(zāi)害的年份，可享受遞延納稅甚至減免稅。（10）鼓勵(lì)各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體參加農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善農(nóng)村居民生存環(huán)境。凡從事農(nóng)村住房、公路、水利、飲水、沼氣、電信和供電等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

篇9

內(nèi)外需不振造成經(jīng)濟(jì)下行壓力加大

從外需角度看，全球經(jīng)濟(jì)增速放緩、歐債危機(jī)不確定性增加導(dǎo)致外需疲弱。2012年年初以來，我國進(jìn)出口增速均出現(xiàn)大幅下降，2011年一季度出口增長率為26.4%，而2012年一季度只有7.6%，4月同比增速更是進(jìn)一步下降為4.9%，遠(yuǎn)低于對外貿(mào)易“十二五規(guī)劃”中提出的10%的目標(biāo)。雖然5月進(jìn)出口形勢有所好轉(zhuǎn)，但在全球經(jīng)濟(jì)同此涼熱的形勢下，我國出口趨勢仍不樂觀。同時(shí)，非制造業(yè)采購經(jīng)理人指數(shù)（PMI）出口訂單指數(shù)也連續(xù)在榮枯分界線上徘徊，反映出短期外需好轉(zhuǎn)可能性不大。

從內(nèi)需角度看，無論是投資還是生產(chǎn)情況均不容樂觀。1～5月固定資產(chǎn)投資同比增長20.1%，較1～4月繼續(xù)回落了0.1個(gè)百分點(diǎn)，其中，中央政府投資增速維持在-7.7%的低位運(yùn)行，而地方政府投資則繼續(xù)呈現(xiàn)下降趨勢。房地產(chǎn)方面，經(jīng)歷了“史上最嚴(yán)厲的調(diào)控政策”后，目前房地產(chǎn)行業(yè)處于去庫存化和去泡沫化狀態(tài)當(dāng)中，1～5月房地產(chǎn)投資增速18.5%，較1～4月下降0.2個(gè)百分點(diǎn)，庫存銷售比為4.22 ，雖然小于4月的 4.79 ，但仍明顯高于2008年的最高水平。盡管5月工業(yè)增加值相對4月份小幅上升0.3個(gè)百分點(diǎn)，但仍然遠(yuǎn)低于2011年13%～14%的平均水平，同期產(chǎn)品產(chǎn)銷率為97.9%，較4月下降0.3個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)示終端需求仍然疲弱。

從銀行信貸數(shù)據(jù)看，貸款規(guī)模數(shù)次低于市場預(yù)期，反映了企業(yè)有效信貸需求持續(xù)不足。2012年4月，人民幣各項(xiàng)貸款增速較去年同期下降0.5個(gè)百分點(diǎn)，較上月下降0.4個(gè)百分點(diǎn)，新增貸款僅為6818億元，大幅低于市場預(yù)期。當(dāng)月人民幣存款減少4656億元，社會(huì)融資規(guī)模為9569億元，比上年同期少4077億元。從貸款結(jié)構(gòu)看，1～4月新增企業(yè)貸款中票據(jù)融資和短期貸款占比超過2/3，顯示在經(jīng)濟(jì)增速下滑形勢下銀行對風(fēng)險(xiǎn)的警惕。

“穩(wěn)增長”目標(biāo)下的宏觀政策勢必預(yù)調(diào)微調(diào)

隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力逐步加大，“穩(wěn)增長”成為當(dāng)前宏觀調(diào)控的首要任務(wù)。5月23日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要“把穩(wěn)增長放在更加重要的位置”，“根據(jù)形勢變化加大預(yù)調(diào)微調(diào)力度，提高政策的針對性、靈活性和前瞻性，積極采取擴(kuò)大需求的政策措施，為保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展創(chuàng)造良好政策環(huán)境”。2012年二季度以來，各部委密集出臺(tái)了一系列宏觀調(diào)控政策，旨在通過政策的預(yù)調(diào)微調(diào)，應(yīng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，擴(kuò)大需求，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長。從目前已出臺(tái)政策來看，具體調(diào)控內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：

加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)投資力度。進(jìn)入二季度以來，國家發(fā)改委項(xiàng)目審批速度有所加快，地鐵、機(jī)場、鋼鐵基地等一批大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目陸續(xù)獲批：5月11日，批復(fù)黑龍江撫遠(yuǎn)、新疆石河子、甘肅慶陽、重慶江北等機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目建議書；5月23日，審核通過了首鋼遷鋼項(xiàng)目、廣西防城港鋼鐵基地和廣東湛江鋼鐵基地三大鋼鐵項(xiàng)目；5月21日當(dāng)天，更是有近百余項(xiàng)目同時(shí)獲批。有研究機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)顯示，截至5月末，發(fā)改委共審批通過近1300個(gè)項(xiàng)目，七大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)項(xiàng)目占比約94%，其中新能源和節(jié)能環(huán)保類項(xiàng)目占比近80%，主要以風(fēng)電和水電項(xiàng)目為主，目前發(fā)改委已核準(zhǔn)8.8GW 水電站，相當(dāng)于去年全年核準(zhǔn)量的70%，獲批規(guī)模提速明顯。

同時(shí)動(dòng)用存準(zhǔn)和利率兩大貨幣政策工具。5月，人民銀行宣布年內(nèi)第二次下調(diào)存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn)，釋放流動(dòng)性超過4200億元。更值得關(guān)注的是6月初時(shí)，人民銀行宣布自2012年6月8日起下調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，一年期存貸款利率分別下調(diào)0.25個(gè)百分點(diǎn)。這是自2008年9月以來央行首次降息。同時(shí)，人民銀行將貸款利率浮動(dòng)區(qū)間由原先的0.9倍下調(diào)至0.8倍，使實(shí)體經(jīng)濟(jì)有可能以更低的資金成本獲得信貸支持。存款準(zhǔn)備金率和基準(zhǔn)利率組合使用，顯示貨幣政策放松力度加大，旨在通過價(jià)格工具為經(jīng)濟(jì)增長提供動(dòng)力支持。

加大小微企業(yè)發(fā)展支持力度。4月，國務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，從稅收、發(fā)展基金、政府采購、金融、技術(shù)改造、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、民間投資等方面為小微企業(yè)健康發(fā)展提供政策支持。特別是出臺(tái)了包括提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)、延長小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策、免征借款合同免征印花稅、將中小企業(yè)技術(shù)類公共服務(wù)平臺(tái)納入科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍等一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，利用財(cái)政杠桿作用促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。

大力推廣節(jié)能減排綠色消費(fèi)。5月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究了促進(jìn)節(jié)能家電等產(chǎn)品消費(fèi)的政策措施，決定安排財(cái)政補(bǔ)貼265億元，啟動(dòng)推廣符合節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的空調(diào)、平板電視、電冰箱、洗衣機(jī)和熱水器。除此之外，還將安排22億元用于支持推廣節(jié)能燈和LED燈、60億元用于支持推廣1.6升及以下排量節(jié)能汽車、16億元用于支持推廣高效電機(jī)，累計(jì)用于推廣節(jié)能減排消費(fèi)品的財(cái)政補(bǔ)貼達(dá)到363億元。隨后，財(cái)政部、國稅總局、工信部陸續(xù)下發(fā)了平板電視、空調(diào)等產(chǎn)品的節(jié)能產(chǎn)品惠民工程實(shí)施細(xì)則和產(chǎn)品推廣目錄，包括在目錄內(nèi)的超過5000款商品將享受國家額度不等的補(bǔ)貼；下發(fā)了節(jié)約能源及使用新能源車輛減免車船稅的車型目錄，70余款車型自今年1月1日起將享受車船稅減免優(yōu)惠。

降低民間資本投資準(zhǔn)入門檻。2012年1～5月，國內(nèi)整體投資增長20.1%，民間投資增速則超過26%；民間投資占整個(gè)投資的比重達(dá)到了62.2%，比去年全年59%提高了將近3個(gè)百分點(diǎn)，可以說，民間資本成為今年穩(wěn)定投資增長的主力軍。自今年4月以來，科技部、國土資源部、交通部、鐵道部、衛(wèi)生部、國資委、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等10余個(gè)部委陸續(xù)出臺(tái)針對國務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)引導(dǎo)民間投資“新36條”的落實(shí)細(xì)則，為民間資本進(jìn)入市政、鐵路、公路、醫(yī)療、金融、能源等領(lǐng)域傳統(tǒng)壟斷性行業(yè)創(chuàng)造了條件。（如表1所示）

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整

國家密集出臺(tái)以“穩(wěn)增長”為目的的預(yù)調(diào)微調(diào)措施，既為商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整提出了政策要求，又是其轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展方式的良好契機(jī)。從前述近期出臺(tái)的政策措施導(dǎo)向分析，商業(yè)銀行未來將在以下五個(gè)方面調(diào)整現(xiàn)有業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)布局。

妥善應(yīng)對利率市場化帶來的挑戰(zhàn)。人民銀行在下調(diào)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，下調(diào)貸款利率浮動(dòng)區(qū)間的同時(shí)，還將存款利率浮動(dòng)區(qū)間上限調(diào)整為基準(zhǔn)利率的1.1倍。此后兩周內(nèi)，五家大型銀行、全國性股份制銀行和部分城市商業(yè)銀行開始對各自的存款利率進(jìn)行調(diào)整，大多數(shù)銀行執(zhí)行1.1倍基準(zhǔn)利率或接近1.1倍基準(zhǔn)利率。至此，利率市場化進(jìn)程在央行政策引導(dǎo)下又邁出了重要一步。從2012年以來，銀行信貸投放力度趨緩，貸款擴(kuò)張能力受存貸比監(jiān)管指標(biāo)和企業(yè)實(shí)際需求下降等因素制約，在存貸款利率浮動(dòng)區(qū)間調(diào)整后，更加傾向于上浮利率用于吸收存款、下調(diào)利率用于投放貸款，這樣一方面有利于銀行讓利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，另一方面，也促使銀行加快業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將傳統(tǒng)的依靠存貸利差、依靠信貸規(guī)模擴(kuò)張的同質(zhì)化經(jīng)營方式，轉(zhuǎn)變?yōu)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)上創(chuàng)新求變的差異化盈利模式，在為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供更加多元化產(chǎn)品和服務(wù)的同時(shí)，謀求自身長期可持續(xù)發(fā)展。

加大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)信貸支持力度。2012年5月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論通過的《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》中，將戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展定義為一項(xiàng)重要戰(zhàn)略任務(wù)。商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)信貸政策與產(chǎn)業(yè)政策的協(xié)調(diào)配合，劃撥專項(xiàng)信貸規(guī)模，優(yōu)先安排信貸資金用于支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展；探索推廣產(chǎn)業(yè)鏈融資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資、并購貸款等一系列契合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)特征的新型融資產(chǎn)品；針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在技術(shù)上高、精、尖及資產(chǎn)“輕型化”等特點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化程度，適當(dāng)借助外界行業(yè)專家力量輔助信貸決策。同時(shí)，由于戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)大多處于初創(chuàng)期，銀行應(yīng)加強(qiáng)與創(chuàng)業(yè)投資基金、股權(quán)投資基金、證券公司等機(jī)構(gòu)的溝通聯(lián)系，把握信貸資金介入的時(shí)期和方式，為不同階段的企業(yè)提供有針對性的服務(wù)。

進(jìn)一步改進(jìn)小微企業(yè)金融服務(wù)。小微企業(yè)因其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增強(qiáng)創(chuàng)新活力、穩(wěn)定社會(huì)就業(yè)、增加稅收收入等方面的重要意義，近年來一直為國家和社會(huì)各界所關(guān)注。商業(yè)銀行也愈加認(rèn)識(shí)到發(fā)展小微企業(yè)客戶對于銀行可持續(xù)發(fā)展的重要意義，在加強(qiáng)小微企業(yè)信貸方面進(jìn)行了連續(xù)多年的努力，連續(xù)幾年實(shí)現(xiàn)了信貸增速和增量方面“兩個(gè)不低于”的目標(biāo)。目前，監(jiān)管機(jī)構(gòu)已出臺(tái)若干針對小微企業(yè)金融服務(wù)差異化監(jiān)管政策，商業(yè)銀行應(yīng)落實(shí)好、利用好這些政策，通過設(shè)立專營機(jī)構(gòu)、加大信貸支持、優(yōu)化審批流程、合理風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)、發(fā)行專項(xiàng)金融債等方式，進(jìn)一步改進(jìn)小微企業(yè)金融服務(wù)，從而對接小微企業(yè)融資需求，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展轉(zhuǎn)型。

改善消費(fèi)金融服務(wù)，發(fā)展零售銀行業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行應(yīng)利用國家陸續(xù)出臺(tái)加大節(jié)能減排消費(fèi)品補(bǔ)貼力度、推進(jìn)汽車家電等以舊換新、加快寬帶中國建設(shè)、鼓勵(lì)太陽能燈新能源類產(chǎn)品消費(fèi)等政策的有利時(shí)機(jī)，將相關(guān)領(lǐng)域消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)作為發(fā)展重點(diǎn)。同時(shí)，由于零售業(yè)務(wù)本身具有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低、資本占用少、周期擾動(dòng)小、經(jīng)濟(jì)附加值高的特點(diǎn)，商業(yè)銀行應(yīng)通過加大汽車信貸、信用卡消費(fèi)信貸、耐用消費(fèi)品貸款等有利于擴(kuò)大內(nèi)需領(lǐng)域的金融產(chǎn)品創(chuàng)新力度，逐步從以批發(fā)業(yè)務(wù)為主，向批發(fā)零售業(yè)務(wù)并重的經(jīng)營發(fā)展結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，在落實(shí)國家“穩(wěn)增長、擴(kuò)內(nèi)需”宏觀調(diào)控方向的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和調(diào)整。

篇10

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；服務(wù)外包；稅收政策

服務(wù)業(yè)在一個(gè)國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量中所占比例的高低和水平，是衡量該國和地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要指標(biāo)。服務(wù)業(yè)的發(fā)展，正日益深刻地影響著各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，成為國際競爭力的重要因素。加快服務(wù)業(yè)發(fā)展，有助于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式；有助于緩解能源、資源短缺瓶頸，提高資源利用效率；有助于適應(yīng)對外開放新形勢，實(shí)現(xiàn)綜合國力整體躍升?！笆濉币?guī)劃綱要提出，要營造環(huán)境，推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展，并特別強(qiáng)調(diào)“把推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)”。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的涵義及目前我國發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指在工業(yè)化較發(fā)達(dá)階段產(chǎn)生的，主要依托電子信息等高技術(shù)和現(xiàn)代管理理念、經(jīng)營方式和組織形式而發(fā)展起來的服務(wù)部門。它有別于商貿(mào)、住宿、餐飲、倉儲(chǔ)、交通運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)業(yè)，以金融保險(xiǎn)業(yè)、信息傳輸和計(jì)算機(jī)軟件業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科研技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)、文化體育和娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及居民社區(qū)服務(wù)業(yè)等為代表。“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的提法最早在1997年9月黨的十五大報(bào)告中，2000年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出：“既要改造和提高傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，又要發(fā)展旅游、信息、會(huì)計(jì)、咨詢、法律服務(wù)等新興服務(wù)業(yè)”?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展本質(zhì)上來自于社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)分工的專業(yè)化等需求。具有智力要素密集度高、產(chǎn)出附加值高、資源消耗少、環(huán)境污染少等特點(diǎn)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)既包括新興服務(wù)業(yè)，也包括對傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的技術(shù)改造和升級(jí)，其本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化。

截至目前，在我國工業(yè)增加值占GDP的比重已經(jīng)超出發(fā)達(dá)國家工業(yè)化時(shí)期最高值的同時(shí)，我國服務(wù)業(yè)占GDP比重不僅低于中等收入和發(fā)達(dá)收入國家，甚至低于低收入國家。國家統(tǒng)計(jì)局公布的最新數(shù)據(jù)顯示，2010年服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重為43%，比2009年下降了0.4個(gè)百分點(diǎn)。十二規(guī)劃要求，到十二五末期我國服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重比十一五時(shí)期的43%，提高3個(gè)百分點(diǎn)。這與發(fā)達(dá)國家服務(wù)業(yè)占GDP比重69%的水平仍有較大差距。

當(dāng)前我國服務(wù)業(yè)區(qū)域性發(fā)展不平衡、城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致城鄉(xiāng)差別較大、部分服務(wù)行業(yè)市場準(zhǔn)入限制及政府壟斷、傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的升級(jí)緩慢等等都不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

二、涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策及分析

在我國現(xiàn)行稅制中與服務(wù)業(yè)無關(guān)的稅種寥寥無幾。影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅種主要有：增值稅（批發(fā)和零售業(yè)、計(jì)算機(jī)軟件業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)的混合銷售行為）、營業(yè)稅（除混合銷售行為中繳納增值稅的外）、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅（批發(fā)零售業(yè)相關(guān)）、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。其中增值稅只涉及服務(wù)業(yè)中的批發(fā)和零售業(yè)及軟件業(yè)等，對絕大部分的服務(wù)業(yè)行業(yè)難以產(chǎn)生很大的影響。而營業(yè)稅和企業(yè)所得稅幾乎與所有的服務(wù)業(yè)行業(yè)相關(guān)，且收入規(guī)模較大。稅收優(yōu)惠政策上，營業(yè)稅采用了免稅、差額計(jì)征、起征點(diǎn)等優(yōu)惠措施，所得稅則對認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率征收優(yōu)惠。縱觀現(xiàn)行稅收政策，在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展上存在以下不足：

1、稅收政策體系上：缺乏統(tǒng)一的支持體系、力度不足。表現(xiàn)在：其一，針對服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策散見于各個(gè)稅種中，各項(xiàng)政策之間缺乏協(xié)調(diào)配合。各稅種各自為政，大有“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”之嫌。其二，為支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，造成了分割的財(cái)稅政策，形成了發(fā)展失衡的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如：沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)、中部崛起、西部開發(fā)、服務(wù)外包業(yè)21試點(diǎn)城市，在稅收支持上均出臺(tái)了不同的優(yōu)惠政策。同時(shí)，各地方政府在制定服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策時(shí)，也主要考慮本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，地區(qū)間的稅收政策差異大。其三，對新興服務(wù)業(yè)、科技創(chuàng)新的支持力度不足。較多的稅收優(yōu)惠主要針對公共服務(wù)業(yè)（如教育、衛(wèi)生、文化、公共管理），而對服務(wù)外包業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)及軟件研發(fā)、工業(yè)設(shè)計(jì)、信息技術(shù)研發(fā)等高科技含量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及農(nóng)村現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠較少，支持度較弱，未能體現(xiàn)我國現(xiàn)行服務(wù)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和重點(diǎn)。

2、具體稅制上：其一是增值稅，征稅范圍過窄。對如交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營業(yè)稅征稅范圍，對購入貨物和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅負(fù)較生產(chǎn)性行業(yè)重，稅負(fù)不公。其二是營業(yè)稅，一是對服務(wù)外包業(yè)稅收優(yōu)惠集中于試點(diǎn)城市，優(yōu)惠面過窄，同時(shí)在對服務(wù)外包業(yè)享受所得稅優(yōu)惠時(shí)，在高新企業(yè)的認(rèn)定上不利于中小企業(yè)的發(fā)展。二是現(xiàn)代物流業(yè)上，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、快遞、倉儲(chǔ)、配送、、信息服務(wù)為一體的產(chǎn)業(yè)鏈，在營業(yè)稅政策上，人為地割斷為不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行3%、5%不同的稅率征收。三是差別比例稅率有待完善，差額計(jì)征范圍雖有擴(kuò)大，但未全面鋪開，重復(fù)征稅現(xiàn)象依然存在。

三、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收對策

加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，已經(jīng)得到了黨和政府的高度重視。我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展應(yīng)本著突出發(fā)展重點(diǎn)，即以發(fā)展服務(wù)外包業(yè)和科技服務(wù)業(yè)為核心的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同時(shí)加快公共服務(wù)業(yè)的建設(shè)。要充分運(yùn)用財(cái)稅、金融、產(chǎn)業(yè)等政策鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、外包和集群發(fā)展，以促進(jìn)我國早日由“工業(yè)性經(jīng)濟(jì)”國轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)性經(jīng)濟(jì)”國，以加快我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的又好又快發(fā)展。

1、規(guī)范稅制，合理設(shè)置稅率

其一，在增值稅上，加大增值稅改革力度，加快生產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，應(yīng)先將矛盾最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、物流業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征稅范圍，以解決增值稅征稅范圍過窄所導(dǎo)致的增值稅鏈條中斷、重復(fù)征稅和管理等方面的問題。其二，在營業(yè)稅上，一是要進(jìn)行相關(guān)稅目調(diào)整，建議增設(shè)“服務(wù)外包業(yè)”、“物流業(yè)”稅目。為促進(jìn)文化體育業(yè)的發(fā)展，對目前已經(jīng)越來越大眾化，消費(fèi)檔次降低，獲利水平較低的臺(tái)球和保齡球，可從“娛樂業(yè)”稅目劃到“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目。二是進(jìn)行稅率調(diào)整。對美容、按摩等高收入、高利潤的非生產(chǎn)項(xiàng)目處以高稅率征收；對金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率，逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異。同時(shí)，應(yīng)全面實(shí)施對服務(wù)行業(yè)進(jìn)行差額征收的營業(yè)稅政策。

2、建立合理有效的促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系

（1）支持現(xiàn)代新興服務(wù)業(yè)發(fā)展。其一是服務(wù)外包業(yè)。應(yīng)綜合運(yùn)用所得稅、營業(yè)稅優(yōu)惠措施，對承接轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)的服務(wù)外包企業(yè)，以扣除轉(zhuǎn)包、分包費(fèi)用后的余額計(jì)征；對服務(wù)外包企業(yè)承接的國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，其收入應(yīng)實(shí)現(xiàn)出口零稅制，轉(zhuǎn)包、分包所發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅負(fù)等應(yīng)逐步實(shí)行完全退稅，對企業(yè)因提供外包服務(wù)發(fā)生的合理費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。在增值稅政策上將部分生產(chǎn)外包企業(yè)與制造企業(yè)實(shí)行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣即有利于制造業(yè)企業(yè)細(xì)化分工、專注核心業(yè)務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，同時(shí)也有利于制造業(yè)企業(yè)增加對服務(wù)外包的需求，從而推動(dòng)我國服務(wù)外包市場的進(jìn)一步發(fā)展。其二是科技服務(wù)業(yè)，應(yīng)實(shí)施有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策，將一批生產(chǎn)型服務(wù)外包企業(yè)納入消費(fèi)型增值稅抵扣范圍，鼓勵(lì)服務(wù)外包企業(yè)加速技術(shù)革新；繼續(xù)對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的收入免征營業(yè)稅；適當(dāng)提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員工資支出在稅前的抵扣比例，刺激現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)對為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入應(yīng)暫免征所得稅。

（2）利用多種優(yōu)惠形式促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。我國已提出，在“十二五”期間要建立公平、規(guī)范、透明的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，探索適合新型服務(wù)業(yè)態(tài)發(fā)展的市場管理辦法，調(diào)整稅費(fèi)和土地、水、電等要素價(jià)格政策，營造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境。服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)不宜過多，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)明確、層次清楚。要區(qū)分基礎(chǔ)公共服務(wù)業(yè)和準(zhǔn)公共服務(wù)業(yè)；加大對高端服務(wù)業(yè)和新興服務(wù)業(yè)，特別是信息技術(shù)、服務(wù)外包、現(xiàn)代物流等技術(shù)先進(jìn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)技術(shù)的服務(wù)業(yè)，自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。在充分發(fā)揮直接優(yōu)惠手段的同時(shí)，加大間接優(yōu)惠手段的運(yùn)用，從稅后調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)向稅前調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。在優(yōu)惠方式上，除通常采取的稅率優(yōu)惠、投資稅收抵免、加速折舊、延期納稅等方式外，還可在成本費(fèi)用列支、投資購置抵免等環(huán)節(jié)給予優(yōu)惠。

 

參考文獻(xiàn)

[1]歐陽坤,許文.促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅務(wù)研究,2009(4).

[2]賈曼瑩.促進(jìn)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究[J].財(cái)會(huì)研究,2009(22).

[3]黃朝曉等.發(fā)展服務(wù)業(yè)稅收政策探討[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2010(4).

[4]苑新麗,任東梅.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展與財(cái)稅政策選擇[J].地方財(cái)政研究,2008(11).