導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對內(nèi)控工作的意見和建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]上市公司 內(nèi)部控制 審計

一、引言

對內(nèi)部控制信息的披露要求早已有之。在美國，早在1977年頒布的《反國外賄賂法案》就對內(nèi)部控制的建立和維護(hù)提出了明確的要求。而2002年頒布的《薩班斯――奧克斯利法案》通過其302和404條款將財務(wù)報告內(nèi)部控制自我評價和注冊會計師審計制度擴(kuò)大到公眾公司。與美國相比，我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)起步較晚，2008年6月28日，國務(wù)院六部委聯(lián)合了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范在明確內(nèi)部控制報告具體披露內(nèi)容的同時，要求接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)保持客觀獨立性，對出具的內(nèi)部控制審計報告的合法性和公允性負(fù)責(zé)。

本文擬對2011年度年報中自愿披露內(nèi)部控制審計情況的上市公司進(jìn)行分析，以了解我國上市公司目前執(zhí)行內(nèi)部控制審核評價的現(xiàn)狀，并針對揭示的問題提出建議以促進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制審計工作的改進(jìn)。

二、文獻(xiàn)綜述

在SOX法案出臺之前，國外對內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)相對較少，較具典型代表的理論成果都來自一些職業(yè)團(tuán)體（如COSO、Turnbull等）的理論框架或監(jiān)管要求。 2002年SOX法案出臺之后，上市公司對內(nèi)部控制尤其是財務(wù)報告內(nèi)部控制的信息披露日益增多，絕大部分的研究將上市公司年報中披露的內(nèi)控缺陷作為研究對象，典型的研究成果包括影響內(nèi)控信息披露的因素、內(nèi)控缺陷的表現(xiàn)形式及公司特征等。

我國早期對內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在個案研究或特殊樣本研究，少數(shù)研究涉及到內(nèi)部控制審計，也主要是針對內(nèi)部控制信息披露中存在的問題提出審計建議。隨著相關(guān)政策法規(guī)的出臺，關(guān)于內(nèi)部控制審計的實證研究日益興起， 張宜霞（2011）研究了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費的影響因素及影響方式；黃壽昌、李蕓達(dá)和陳圣飛（2011）從信息不對稱的視角研究了內(nèi)部控制報告自愿披露的市場效應(yīng)；張繼勛、周冉和孫鵬（2011）實驗檢驗了內(nèi)部控制披露的詳細(xì)程度、內(nèi)控審計意見類型對投資者感知的重大錯報風(fēng)險和投資可能性的影響；池國華、張傳財和韓洪靈（2012）運用實驗研究方法，研究了內(nèi)部控制缺陷信息披露對個人投資者風(fēng)險認(rèn)知的影響。

三、我國上市公司內(nèi)部控制審計：來自2011年年報的證據(jù)

（一）數(shù)據(jù)來源

本文以自愿披露內(nèi)部控制審計意見的上市公司為研究對象，選取截至2012年4月30日在巨潮資訊網(wǎng)上公布2011年年報的2340家上市公司作為樣本總體，其中主板上市公司1395家，中小板上市公司653家，創(chuàng)業(yè)板上市公司292家。而在年報中披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的審核意見或聲稱內(nèi)控自我評估報告經(jīng)過會計師事務(wù)所發(fā)表意見的上市公司有941家，有關(guān)內(nèi)部控制的信息部分在巨潮資訊網(wǎng)手工收集，部分在DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫直接獲取。

（二）披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司概況

本文對披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司按證監(jiān)會的行業(yè)分類進(jìn)行了整理，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在941家披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司中，制造業(yè)的披露家數(shù)最多，達(dá)588家；而綜合類的披露家數(shù)最少，為9家；從披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司占所處行業(yè)上市公司總數(shù)的比例來看，信息技術(shù)業(yè)表現(xiàn)突出，披露年報的260家上市公司中有91（37.28%）家同時披露了注冊會計師對管理層內(nèi)控評價報告的審計意見。

（三）內(nèi)部控制審計中存在的問題

1、審計意見的名稱不一致

證監(jiān)會和交易所鼓勵上市公司披露“內(nèi)部控制審計意見”，我們粗略地統(tǒng)計了一下意見的名稱，發(fā)現(xiàn)實踐中上市公司披露的意見名稱有9種之多，其中最多的是采用“內(nèi)部控制審計意見”來發(fā)表對內(nèi)部控制自我評估報告的意見（占42.95%），還有部分上市公司采用“鑒證報告”、“核實評價意見”、“專項報告”等不同的名稱。顯然，采用不同的名稱，將直接影響到審計報告的措辭、審核依據(jù)、審核意見的表達(dá)方式等內(nèi)容。

2、審計依據(jù)不同

通常情況下審計師是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同（如鑒證業(yè)務(wù)、非鑒證業(yè)務(wù)）選擇不同的審計依據(jù)發(fā)表審計意見。由于目前監(jiān)管部門還沒有對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)作出明確的規(guī)定，因此在941家披露內(nèi)部控制審計意見的上市公司中，有事務(wù)所依據(jù)中注協(xié)2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》來出具意見的；也有按照2006年的注冊會計師其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號《歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》開展工作的；甚至有個別公司的審計意見居然是根據(jù)已經(jīng)廢止的《獨立審計具體準(zhǔn)則第九號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》發(fā)表內(nèi)部控制審計意見。

3、意見發(fā)表方式有差異

在審計鑒證業(yè)務(wù)中，有歷史財務(wù)報表審計和審閱兩種代表性業(yè)務(wù)，其區(qū)別在于前者是以積極的方式來表達(dá)注冊會計師的意見，而后者是以消極的方式表達(dá)意見。這種差異也在2011年的內(nèi)部控制審計意見中達(dá)到了體現(xiàn)。從統(tǒng)計情況看，絕大部分的上市公司采用積極的表述方式來發(fā)表意見（占樣本總體的99.68%），但仍然有3家上市公司采用了消極的意見表述方式。

4、審計意見的類型不同

盡管中注協(xié)在2002年的《內(nèi)部控制審核意見指導(dǎo)意見》中列示了發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見的條件和報告格式，但實務(wù)中已發(fā)表的內(nèi)控審計意見絕大部分是無保留意見。2011年年報中公布的941份審計意見中，出具了四份帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見，分別是深振業(yè)A（000006）、徐工機(jī)械（000425）、華孚色紡（002042）和香江控股（600162），也僅出現(xiàn)了一份否定意見的報告，即新華制藥（000756）。

篇2

（一）制度執(zhí)行不力，應(yīng)做未做。一些商業(yè)銀行員工在執(zhí)行制度時，仍存在著表面化執(zhí)行、遞減式執(zhí)行、抵觸性執(zhí)行、選擇性執(zhí)行等現(xiàn)象，極大地弱化了規(guī)章制度的約束力。在遇到棘手情況時，有些員工選擇逃避制度、繞開制度，主觀上故意違規(guī)。同時，有些員工不注重基本制度的學(xué)習(xí)，不能熟練掌握基本技能，不能嚴(yán)格執(zhí)行各項基本制度，在檔案管理和操作上存在惰性和不良習(xí)慣，習(xí)慣做法代替規(guī)章制度，操作隨意性強(qiáng)，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心。

（二）內(nèi)控糾正機(jī)制存在缺陷，應(yīng)查未查?？夭块T應(yīng)對內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行后續(xù)檢查，及時跟進(jìn)和督辦整改落實情況。但在實際執(zhí)行中，內(nèi)控部門經(jīng)常用下發(fā)整改通知代替后續(xù)檢查，一方面造成問題機(jī)構(gòu)對整改工作的自覺性和主動性不夠，另一方面導(dǎo)致內(nèi)控部門無法準(zhǔn)確掌握整改進(jìn)度，影響整改效果。

（三）責(zé)任意識淡薄，應(yīng)改未改。銀行管理人員責(zé)任意識淡薄，對整改工作只滿足流程上的形式處理，簡單問題表面整改，復(fù)雜問題尋找違規(guī)理由，從不深入探究原因，沒有從根源上消除風(fēng)險隱患，導(dǎo)致同質(zhì)同類問題反復(fù)發(fā)生。

（四）內(nèi)控責(zé)任缺失，應(yīng)罰未罰。對于問題責(zé)任人的處罰往往出于人情、職務(wù)、升遷等原因大打折扣，即使做出了處罰，也往往對一線經(jīng)辦人員處理較重而后臺管理人員處理較輕，且經(jīng)濟(jì)處罰多于行政處罰，檢查的效果不明顯。同時，未將員工違規(guī)積分完整納入員工考核評比和員工所在機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人工作考核，在一定程度上影響了內(nèi)審及內(nèi)控檢查工作的威懾力，造成內(nèi)控體系的有效性長期得不到提高。

（五）成果利用低效，應(yīng)享未享。一是各部門之間，業(yè)務(wù)部門和監(jiān)督部門之間的檢查結(jié)果不能充分溝通交流，實現(xiàn)檢查成果共享。二是整改工作重心主要集中在業(yè)務(wù)運行的基層被查機(jī)構(gòu)，管理行的業(yè)務(wù)條線部門整改參與度不深。通常檢查暴露出的制度、流程、系統(tǒng)缺陷等問題，修復(fù)和改進(jìn)的職責(zé)和權(quán)限主要集中在管理行的業(yè)務(wù)條線部門，而實際整改主體則為基層被查機(jī)構(gòu)，由于來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)和內(nèi)部管理層的整改工作壓力主要集中在被查機(jī)構(gòu)和整改工作牽頭部門，造成管理行的業(yè)務(wù)條線部門重視和參與整改力度不夠。

（六）內(nèi)控人員不足，應(yīng)強(qiáng)不強(qiáng)。部分機(jī)構(gòu)整改牽頭部門對整改項目習(xí)慣于簡單、粗放地進(jìn)行分解、匯總，而忽略對整改工作系統(tǒng)、細(xì)致的管理。一是人力資源配備上缺乏有力支持。多數(shù)基層機(jī)構(gòu)整改工作管理人員不足，一人多崗或頻繁換崗，精力分散，從事整改工作管理不免有些力不從心。二是督促、協(xié)調(diào)、激勵、信息共享等管理資源保障不足，各個層級之間整體合力不夠，整改工作牽頭管理權(quán)威性和整體聯(lián)動性作用未能充分發(fā)揮，造成整改工作管理部分環(huán)節(jié)缺位，復(fù)雜整改項目的整改流于形式。三是人員素質(zhì)有待提高。銀行普遍未重視對內(nèi)審和內(nèi)控人員的新業(yè)務(wù)、新制度的后續(xù)培訓(xùn)，自身業(yè)務(wù)知識的匱乏必然影響到內(nèi)審和內(nèi)控檢查質(zhì)量。

二、提高內(nèi)審及內(nèi)控檢查有效性的建議

（一）完善銀行內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管政策。建議修訂《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》和有關(guān)內(nèi)部控制管理制度，合理界定內(nèi)審及內(nèi)控檢查人員的權(quán)利和責(zé)任，明確其獎罰標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)審及內(nèi)控檢查人員行為管理、檢查質(zhì)效、后續(xù)跟蹤、獎懲措施等納入制度框架。同時，對責(zé)任連帶追究機(jī)制進(jìn)一步做出明確規(guī)定，將“上追兩級、雙向問責(zé)”落到實處，糾改查而不處現(xiàn)象，增強(qiáng)監(jiān)管工作主動性和權(quán)威性。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管引導(dǎo)，促進(jìn)監(jiān)審聯(lián)動開展。積極推廣監(jiān)審聯(lián)動制度，合理利用和配置內(nèi)審及監(jiān)管資源，實現(xiàn)資源共享、互相借力。在安排檢查對象和重點時，既要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險重點關(guān)注與防范的內(nèi)容及全行風(fēng)險特點，亦要結(jié)合內(nèi)部檢查資源的狀況優(yōu)化配給，實現(xiàn)內(nèi)部檢查的統(tǒng)籌安排與科學(xué)實施。

（三）調(diào)整商業(yè)銀行對內(nèi)部控制部門的考核辦法和評價。針對內(nèi)部控制部門檢查業(yè)務(wù)的特點，商業(yè)銀行可對其制定獨立于全行各部門考核體系之外的考核辦法，實施差別化考核，強(qiáng)化內(nèi)部控制部門的獨立性和權(quán)威性。

篇3

一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

（一）對內(nèi)審工作認(rèn)識不足。

隨著我國審計制度的恢復(fù)與建立，醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)從無到有。但是，由于許多醫(yī)院的管理者思想認(rèn)識上還不能完全跟上形勢的發(fā)展，內(nèi)審工作還沒有引起醫(yī)院管理者的足夠重視。

1.對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置重視不夠。有些醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不是出于醫(yī)院管理自我的需要，而是迫于某些因素，如上級部門的需要等，“你要我建，我不得不建”的情況還較為普遍。有些醫(yī)院雖設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，卻沒有配備相應(yīng)的內(nèi)審人員；有些醫(yī)院雖配備了內(nèi)審人員，卻沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將內(nèi)審和財務(wù)合二為一，或者將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用難以充分發(fā)揮。

2.對內(nèi)審工作重視不夠。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不了解或很少了解內(nèi)審的職能和作用，對已建立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)閑置不用或不知該怎樣使用，使內(nèi)審工作很難開展。有些醫(yī)院對內(nèi)審人員的思想、工作和生活關(guān)心不夠，致使內(nèi)審人員感到工作沒有前途，思想狀況不穩(wěn)定，不安心審計工作或安于現(xiàn)狀；同時，內(nèi)審人員也存在“審自己人，情面撕開難；查本單位問題，工作開展難；對本單位問題，下手難”等這樣那樣的后顧之憂。由于內(nèi)審人員不穩(wěn)定，內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的地位，使內(nèi)審工作威信下降。

（二）內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致。

內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)審人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，一名稱職的內(nèi)審人員必須是個多面手。目前，內(nèi)審隊伍的自身質(zhì)量還難以適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)審工作的需要。從數(shù)量上看，還缺少足夠的內(nèi)審人員來滿足日益增長的醫(yī)院審計需求；從年齡結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，顯老齡化；從知識結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審人員大都是財會出身，缺少不僅懂審計、財務(wù)知識，而且懂經(jīng)營管理、工程技術(shù)、計算機(jī)等方面知識的復(fù)合型人才，這種知識結(jié)構(gòu)難以滿足不斷擴(kuò)展的內(nèi)審職能。同時，隨著醫(yī)院會計電算化的普及和財會人員素質(zhì)的提高，賬務(wù)處理上的差錯將會越來越少，這對醫(yī)院內(nèi)部審計工作提出更高的要求，內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致的矛盾在加劇。

（三）內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求。

目前，許多醫(yī)院的內(nèi)審工作仍局限于單純的財務(wù)收支或醫(yī)院收費價格等方面的審計，沒有或很少開展醫(yī)院內(nèi)控制度評價、風(fēng)險管理和經(jīng)濟(jì)效益審計。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭加劇，醫(yī)院內(nèi)部的管理和運行不確定因素越來越多，各種潛在的風(fēng)險也越來越多。因此，這種糾正違紀(jì)違規(guī)，對內(nèi)部控制制度缺乏有效監(jiān)督的事后的、單一的財務(wù)收支審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢和現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理工作的要求。

（四）制度不完善。

現(xiàn)行國家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)審工作的法律中，只有衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，與社會審計和國家審計相比，國家沒有根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計的特殊性制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則和實施細(xì)則。這種法規(guī)的滯后性，不僅導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體審計工作時，顯得無章可循，而且出具的審計意見和審計建議也缺少法律的強(qiáng)制性，執(zhí)行過程中，常常遭遇被執(zhí)行部門的抵制，審計意見和建議難以落到實處。

二、解決醫(yī)院內(nèi)審工作問題的對策

面對內(nèi)審工作的發(fā)展變化，結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院管理對內(nèi)部審計提出的要求，筆者對加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，健全和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出了以下幾方面的建議：

1.建立健全獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審的地位。

隨著我國醫(yī)療市場體制改革的深化與發(fā)展，內(nèi)部審計的地位越來越高，作用越來越顯著，這個趨勢是不容置疑的。內(nèi)審工作的經(jīng)驗說明，內(nèi)審的發(fā)展，完全是內(nèi)在的需要，這是不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。因此，從行政隸屬關(guān)系上來說，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，并與單位財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分別設(shè)立，保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，才能獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作；從醫(yī)院的內(nèi)部審計工作職能和范圍上看，要發(fā)揮內(nèi)部審計規(guī)范內(nèi)控管理、評價經(jīng)營業(yè)績，嚴(yán)格會計核算、預(yù)測潛在風(fēng)險等方面的作用，也需要內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有相對的獨立性。只有獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但內(nèi)審機(jī)構(gòu)在保持應(yīng)有的獨立性時，也要積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)和紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)系，實行監(jiān)督與服務(wù)并舉，把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，寓于醫(yī)院現(xiàn)代化管理的各個環(huán)節(jié)中。

2.加強(qiáng)內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將內(nèi)審部門的隊伍建設(shè)擺在一個突出的位置。在內(nèi)審人才選拔上，要將那些作風(fēng)正、懂業(yè)務(wù)、知識面廣、能力強(qiáng)的人選拔進(jìn)來；將懂技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才吸引進(jìn)來，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)；在內(nèi)審人員的思想作風(fēng)和職業(yè)道德建設(shè)上，要解除內(nèi)審人員的后顧之憂，引導(dǎo)內(nèi)審人員增強(qiáng)對內(nèi)審工作的實質(zhì)性認(rèn)識，領(lǐng)會內(nèi)審工作為誰干？干什么？怎么干？增強(qiáng)內(nèi)審人員的使命感、責(zé)任感；在對內(nèi)審人員業(yè)績評價上，要嚴(yán)格考核機(jī)制，對內(nèi)審工作提出更高的要求，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；在內(nèi)審人員業(yè)務(wù)上，要為內(nèi)審工作在審計視野、技術(shù)方法上創(chuàng)新提供條件，要為內(nèi)審人員突破現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)、追蹤內(nèi)審工作的新動態(tài)，如在計算機(jī)輔助審計、基建審計、效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面給予支持。另外，內(nèi)審人員也應(yīng)注意更新知識，努力通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷拓寬知識面，增強(qiáng)法制意識和開拓創(chuàng)新能力，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，提高先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)手段的開發(fā)運用水平，努力提高自身素質(zhì)。

3.拓寬審計范圍，實現(xiàn)內(nèi)審戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

目前審計作用僅局限于事后監(jiān)督作用，隨著醫(yī)院對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計范圍，內(nèi)部審計要履行對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，需要逐步向內(nèi)部控制、價值增值、風(fēng)險管理、效益評價、責(zé)任分析延伸，為單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理及外部經(jīng)濟(jì)行為的公開、公平、公正提供強(qiáng)有力的支持。

實現(xiàn)內(nèi)審戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，在審計目標(biāo)上，要由單純的發(fā)現(xiàn)型、復(fù)核型轉(zhuǎn)向預(yù)防型、增值型；在審計角色上，由“經(jīng)濟(jì)警察”向“決策參謀”、“咨詢顧問”轉(zhuǎn)型；在審計內(nèi)容上，由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制、管理和效益審計轉(zhuǎn)型；在審計手段上，由手工操作現(xiàn)場審計向計算機(jī)輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計和非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)型；在審計監(jiān)督方式上，由事后審計逐步向事前、事中及全過程審計轉(zhuǎn)型；在審計行為上逐漸從隨意性為主向程序化、規(guī)范化轉(zhuǎn)型。

4.推行審計問責(zé)制，促進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化。

任何健全有效的內(nèi)審制度，都不可缺少嚴(yán)格的審計問責(zé)制度。試想一個單位若沒有執(zhí)行力會是怎樣的后果！因此，要保證醫(yī)院內(nèi)部審計意見和建議的落實，促進(jìn)內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化為醫(yī)院管理制度的進(jìn)程，增強(qiáng)內(nèi)部審計在改進(jìn)醫(yī)院管理、控制潛在風(fēng)險、實現(xiàn)目標(biāo)等方面應(yīng)有地位，就需要推行審計問責(zé)制度。全面推行審計問責(zé)，有利于內(nèi)審成果的有效轉(zhuǎn)化，有利于促進(jìn)醫(yī)院管理水平的提高，有利于醫(yī)院在較短的時間及時糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題，改善醫(yī)院經(jīng)營管理和內(nèi)控制度中的缺陷，也有利于提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。

5.加強(qiáng)內(nèi)審法制建設(shè)，為內(nèi)審工作提供依據(jù)。

法律法規(guī)是審計人員的依據(jù)，現(xiàn)階段，衛(wèi)生主管部門需要根據(jù)國家《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)的要求，制定醫(yī)院內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計操作指南。醫(yī)院也要從自身的實際出發(fā)，制定出符合醫(yī)院實際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責(zé)》、《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，明確內(nèi)部審計的職能、權(quán)限和工作標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。從而在制度上保證內(nèi)部審計工作的順利開展，真正發(fā)揮審計的作用，避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

三、主要結(jié)論

總之，隨著醫(yī)院內(nèi)審工作重要性的進(jìn)一步提高，各方面對內(nèi)審工作認(rèn)識的逐步提高，內(nèi)審工作制度化和規(guī)范化進(jìn)程的加快，內(nèi)部審計在服務(wù)醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，減少浪費，堵塞漏洞，促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高，杜絕違規(guī)違紀(jì)行為，降低醫(yī)院的各種風(fēng)險，確保醫(yī)院各項服務(wù)、管理活動的順利進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院兩個效益的提高和可持續(xù)發(fā)展等方面，必將發(fā)揮應(yīng)有的作用。

篇4

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)控體系；作用

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0187-02

一、施工企業(yè)當(dāng)前內(nèi)控體系建設(shè)存在的問題

1.企業(yè)管理層認(rèn)識不足，缺乏主動性。內(nèi)控體系來自西方發(fā)達(dá)國家，這對習(xí)慣上傳下達(dá)、靠領(lǐng)導(dǎo)意志管理的中國企業(yè)來說，確實有些水土不服。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控體系建設(shè)工作持消極態(tài)度，總認(rèn)為這是對他們權(quán)力的束縛，因而缺乏主動性，只是“上有政策、下有對策”地被動開展內(nèi)控體系建設(shè)工作。由于內(nèi)控體系建設(shè)需要梳理管理制度、建立流程圖，并接受外部會計師事務(wù)所的內(nèi)控審計，企業(yè)管理層片面認(rèn)為這會暴露企業(yè)機(jī)密、觸動自身利益，因而像其他審計風(fēng)險一樣盡量回避。

2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)在內(nèi)控體系建設(shè)中發(fā)揮作用有限。由于過去計劃經(jīng)濟(jì)的影響，國有大中型施工企業(yè)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置較晚，且投入的人力較少，對其職能的定位僅僅是經(jīng)濟(jì)效益審計和資產(chǎn)審計，其本質(zhì)是對財務(wù)工作的復(fù)核與檢查。內(nèi)部審計部門不受重視，常常被管理層忽視，加之日常審計工作繁重，這就使得施工企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，內(nèi)部審計部門只是被動應(yīng)付，發(fā)揮的作用十分有限，并不能真正將豐富的審計材料轉(zhuǎn)化為內(nèi)控體系建設(shè)的寶貴資源。

3.內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計觀念陳舊。當(dāng)前，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員存在知識結(jié)構(gòu)單一，審計手段落后，審計觀念陳舊等問題，對內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控審計缺乏深入了解。這使得他們在開展內(nèi)部審計時，過多強(qiáng)調(diào)以利潤為核心的經(jīng)濟(jì)效益審計，重視會計核算資料，而忽視企業(yè)管理中存在的漏洞，沒有對企業(yè)管控中的風(fēng)險進(jìn)行識別、預(yù)警，難以發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控體系建設(shè)中的促進(jìn)作用。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)控體系的關(guān)系

1.區(qū)別。（1）內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)。內(nèi)部審計制度的完善和工作質(zhì)量的提高必然會增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)各項管理制度更加完善、有效，為內(nèi)控體系建設(shè)提供良好的制度基礎(chǔ)。（2）內(nèi)部審計必須依托內(nèi)控體系建設(shè)完善自身。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的要素之一，表明其在內(nèi)控體系中占據(jù)重要的位置。施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)，梳理管理流程，識別和評估經(jīng)營風(fēng)險，必然會提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。（3）內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)的是抽樣審計，不可能對企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的審計。抽樣審計其實是建立在完善的內(nèi)控體系之上的，它是對內(nèi)控體系有效性進(jìn)行的測試。因此，開展內(nèi)部審計就必然要先對企業(yè)內(nèi)控體系情況進(jìn)行了解、評價，看各項控制目標(biāo)是否實現(xiàn)，然后才能在具體審計時做到有的放矢。

2.聯(lián)系。無論是內(nèi)部審計，還是內(nèi)控體系，其兩者本質(zhì)上都是一種企業(yè)控制活動。內(nèi)部審計是內(nèi)控體系中的重要組成部分，沒有內(nèi)部審計的監(jiān)督職能以及審計人員的相關(guān)建議，內(nèi)控體系就得不到發(fā)展和完善，其有效性也難以發(fā)揮。反過來而言，內(nèi)控體系框架的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五大方面，范圍要大于內(nèi)部審計，它需要內(nèi)部審計對內(nèi)控體系的設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效等方面進(jìn)行檢查、反饋，從而實現(xiàn)自身的不斷完善和提高。

三、內(nèi)部審計在施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的作用

1.內(nèi)部審計人員是推動企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的重要力量。施工企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，需要對企業(yè)管理制度進(jìn)行梳理，編寫流程圖，涉及到內(nèi)部審計的流程有，年度審計計劃的制訂、審計項目方案的制定、審計項目實施、審計報告編制、后續(xù)審計。企業(yè)內(nèi)部審計人員在長期的審計工作中具備了豐富的審計經(jīng)驗，他們對企業(yè)的各項管理制度比較熟悉，對管理中存在的漏洞和問題有比較深刻的認(rèn)識，且內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有權(quán)利就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整理匯總、分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因并提出整改建議，采取適當(dāng)?shù)男问胶统绦蚣皶r向管理層報告，提議管理層加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)。另一方面，施工企業(yè)內(nèi)控體系有自己的特色，它需要內(nèi)部審計人員提出在制度梳理、編寫流程圖、風(fēng)險識別和評估等方面提出中肯的意見，以便使企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)一開始就能步入正軌，最大限度發(fā)揮其有效性。內(nèi)控體系建設(shè)通過內(nèi)部審計人員事前提供咨詢，事中實施監(jiān)控，事后找出薄弱環(huán)節(jié)、提出改進(jìn)建議等方式，幫助施工企業(yè)建立符合自身特點的內(nèi)控體系。

2.內(nèi)部審計能對內(nèi)控體系進(jìn)行有效風(fēng)險識別和評估。風(fēng)險識別和評估是內(nèi)控體系建設(shè)的重要工作之一。施工企業(yè)風(fēng)險通常分為戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、報告風(fēng)險、合規(guī)性風(fēng)險及資產(chǎn)安全風(fēng)險，一般常見的運營風(fēng)險有：施工安全與質(zhì)量風(fēng)險、工程項目管理風(fēng)險、人才儲備風(fēng)險、企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險、應(yīng)收賬款風(fēng)險、外部勞務(wù)使用風(fēng)險、市場供求風(fēng)險和物資采購及管理風(fēng)險等。由于施工企業(yè)內(nèi)部審計部門不參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，通常具有較強(qiáng)的獨立性和豐富的實踐經(jīng)驗，很容易和內(nèi)控負(fù)責(zé)人員聯(lián)合起來對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行識別、篩選和評估調(diào)查，共同建立起企業(yè)層面重大風(fēng)險庫。內(nèi)部審計部門可以從整體上分析企業(yè)的重要經(jīng)營風(fēng)險和重大經(jīng)營事項，分析其對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的影響，對企業(yè)存在的監(jiān)督不力，授權(quán)不明確，利益分配不均等情況進(jìn)行專業(yè)判斷，找準(zhǔn)關(guān)鍵風(fēng)險控制點，并對風(fēng)險管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，確認(rèn)有無舞弊行為發(fā)生，為施工企業(yè)實現(xiàn)全面風(fēng)險管理、建立相互制約的內(nèi)控體系發(fā)揮作用。另外，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)以內(nèi)控體系建設(shè)工作為契機(jī)，突出風(fēng)險管理在企業(yè)管理中的地位，充分發(fā)揮內(nèi)控體系對內(nèi)部審計的促進(jìn)作用，從根本上增強(qiáng)全員風(fēng)險意識和企業(yè)抗風(fēng)險能力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

3.內(nèi)部審計能通過內(nèi)控評價工作提升內(nèi)控體系建設(shè)成效。施工企業(yè)目前出現(xiàn)的各種風(fēng)險都是因為缺乏及時有效的監(jiān)督而造成的，而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)控體系框架——內(nèi)部監(jiān)督的職能部門，這就迫切需要獨立的內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部審計活動時，應(yīng)當(dāng)定期監(jiān)督、評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。對于大型施工企業(yè)來說，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營活動，才能從根本上降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)各項既定目標(biāo)。由于內(nèi)控制度是內(nèi)控體系的重要基石，因此對內(nèi)控制度進(jìn)行評價和評估就成為內(nèi)部審計最重要的一項工作，通過對企業(yè)內(nèi)部控制基本情況的了解，分析所了解的信息，以確定內(nèi)控體系的健全性和有效性。通過歸納所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員及時提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本進(jìn)行有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。在確定內(nèi)控體系健全性方面，內(nèi)部審計人員主要是通過訪問相關(guān)管理人員或者查閱企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的制度規(guī)定及其他資料，判斷內(nèi)部控制制度的外在環(huán)境是否理想，關(guān)鍵控制點和控制措施是否健全。在確定內(nèi)控體系有效性方面，內(nèi)部審計人員要進(jìn)行有效性測試，這主要是為了了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。有效性的測試評價直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動是否能順利達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。要正確評價內(nèi)控體系的有效性，內(nèi)部審計人員除了在財務(wù)領(lǐng)域?qū)媹蟊?、賬本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督外，還要更多關(guān)注企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域。通過內(nèi)審部門對內(nèi)部控制實施定期或不定期的內(nèi)部監(jiān)督，評價內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)進(jìn)一步提升企業(yè)基礎(chǔ)管理、加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)起到積極的作用。

4.內(nèi)部審計能督促內(nèi)控體系的建立和完善。施工企業(yè)由于在建項目比較分散、管理跨度大等原因，基礎(chǔ)管理水平一直比較薄弱。內(nèi)部審計人員在對基層項目部進(jìn)行審計時，通過查閱會計資料、檢查內(nèi)業(yè)資料，一般都會發(fā)現(xiàn)一些管理漏洞。審計工作結(jié)束后，審計人員通常會下發(fā)審計建議，督促項目部盡快完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理。比如，企業(yè)財務(wù)制度要求項目部財務(wù)人員要對財務(wù)專用章與法人印鑒章分開管理。但部分項目部為圖省事，基本由出納一人管理。審計人員發(fā)現(xiàn)后，下發(fā)審計建議，要求其嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度，分開管理預(yù)留印鑒。這樣，就通過內(nèi)部審計工作督促了內(nèi)部控制制度的落實。在對審計建議落實情況進(jìn)行跟蹤中，內(nèi)審部門一方面應(yīng)要求被審計項目部將落實整改情況以書面形式進(jìn)行反饋，另一方面也應(yīng)深入基層進(jìn)行了解核實，對整改不到位的問題進(jìn)一步進(jìn)行督查。只有這樣，才能促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)工作逐步深入、不斷完善。

5.內(nèi)部審計人員在配合外部內(nèi)控審計方面優(yōu)勢明顯。為適應(yīng)這種新形勢的要求，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，提高他們的業(yè)務(wù)能力，通過各類專業(yè)期刊了解內(nèi)部審計工作動態(tài)，鼓勵他們考取諸如注冊會計師等含金量較高的執(zhí)業(yè)證書，以考試促進(jìn)學(xué)習(xí)，提高審計、內(nèi)控理論水平。同時，企業(yè)還應(yīng)補(bǔ)充內(nèi)部審計人員，吸收高素質(zhì)人才，特別是精審計、懂內(nèi)控的復(fù)合型人才，以改善人才專業(yè)結(jié)構(gòu)，在協(xié)助外部內(nèi)控審計方面發(fā)揮作用。一旦內(nèi)部審計人員熟悉并掌握內(nèi)控審計流程，就可以在平時對企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行預(yù)審，對會計師事務(wù)所提出的建議進(jìn)行落實和整改，并提出完善內(nèi)控體系的具體措施，最大限度降低內(nèi)控審計風(fēng)險。

四、結(jié)束語

施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)涉及經(jīng)營管理的方方面面，是對現(xiàn)有管理體系的完善與升華，為搭建更高層次的經(jīng)營管理平臺做準(zhǔn)備。內(nèi)部審計在促進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)上具有非常重要的作用，只有加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，使其制度化、規(guī)范化，并逐步向管理審計延伸，才能使內(nèi)控體系的建設(shè)和運行更為有效，進(jìn)而實現(xiàn)施工企業(yè)的各項控制目標(biāo)，真正提高企業(yè)抗風(fēng)險能力和核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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一、企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的重要性

1.內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部控制中的審計屬于內(nèi)部環(huán)境要素范圍，是企業(yè)自我評價的一種活動。內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計，如果沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審及進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，那么內(nèi)部控制也就無法有效開展，甚至形同虛設(shè)，或因其局限性，造成內(nèi)部控制失控，審計中舞弊、作弊行為無人監(jiān)管，加大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

2.審計方法的發(fā)展趨勢

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。它的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計工作發(fā)生了重大改變，由詳細(xì)審計發(fā)展為以測評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法的出現(xiàn)在確保審計質(zhì)量的前提下提高了工作效率，大大減少了工作時間、節(jié)約了成本，受到廣大審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

3.加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，市場激烈競爭，企業(yè)面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增大、控制權(quán)利層次增多等難題，不正當(dāng)競爭、資金周轉(zhuǎn)不靈等經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險與日俱增。因此，企業(yè)無論在客觀還是主觀上都需要建立起自我調(diào)節(jié)和控制的內(nèi)部審計管理機(jī)制。使企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)控制與監(jiān)督，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中存在的問題

(一)對內(nèi)部控制缺乏足夠認(rèn)識

目前一些企業(yè)特別是某些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn);二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化;這就使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

(二)審計工作中沒有明確的方向

首先表現(xiàn)在審計內(nèi)容方面。目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要集中于財務(wù)領(lǐng)域，在查證財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、真實性以及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營上面，發(fā)揮防弊查錯的主要職能，而不是分析、評價企業(yè)管理及提出建設(shè)性管理意見。其次表現(xiàn)在審計的方式方面。一般企業(yè)內(nèi)部審計傾向于在事后進(jìn)行審計，內(nèi)部控制評價成為了一種審計手段，缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的全方位、全過程的評價和監(jiān)督，沒有做到事前預(yù)防及事中控制，無法及時地發(fā)現(xiàn)運行中各個環(huán)節(jié)可能存在的不足。最后，在審計人員構(gòu)成方面。內(nèi)部審計正在逐漸從財務(wù)領(lǐng)域拓展延伸至管理、經(jīng)營等領(lǐng)域，但很多企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)人員依舊多為財務(wù)專業(yè)出身，專業(yè)能力足夠卻缺乏對企業(yè)內(nèi)部各項相關(guān)業(yè)務(wù)的熟悉精通，人員的構(gòu)成也較為單一，導(dǎo)致在企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計無法發(fā)揮更突出的作用。

(三)缺乏有效的內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督

雖然建立健全了內(nèi)控制度，但目前企業(yè)會計及管理人員素質(zhì)層次不一，不嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行。此外，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督一般由內(nèi)部審計部門執(zhí)行，然而內(nèi)部審計偏重于財務(wù)監(jiān)督，審核會計資料，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，對評價內(nèi)控制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行各自職能的效率等方面，尚未充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、開展企業(yè)內(nèi)部控制審計工作建議

(一)提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控的重視度，完善內(nèi)部控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境的建立，是制度真正落實的有效保障。影響控制環(huán)境的因素是多方面的，包括董事會、企業(yè)管理者的素質(zhì)、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)等。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，一是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，以企業(yè)財務(wù)管理為核心，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為特點，使企業(yè)成為面向國內(nèi)外市場法人實體和市場競爭主體的一種企業(yè)機(jī)制。二是要建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，包括經(jīng)營管理的理念，風(fēng)險管理理念，管理控制方法，組織機(jī)構(gòu)，外部環(huán)境影響等。因而為了企業(yè)的發(fā)展，一定要提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理者的思想意識，轉(zhuǎn)變其管理觀念，使之增強(qiáng)對財務(wù)管理重要性的認(rèn)識，加強(qiáng)對內(nèi)部會計控制的管理力度，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

(二)明確審計方向，確定審計目標(biāo)，掌握審計重點

對于一個企業(yè)而言，企業(yè)實施內(nèi)部控制審計的最終目標(biāo)在于通過這樣一個審計活動，完善審計內(nèi)控制度，維護(hù)企業(yè)資金的穩(wěn)定性和安全性，提高企業(yè)的運營效率和經(jīng)營管理水平。因此在審計內(nèi)容上內(nèi)部審計人員要通過查閱法、調(diào)查表格法等審計方法，了解企業(yè)管理信息和流程(傳遞溝通方式、制度匯編、職責(zé)分工、崗位規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn))等相關(guān)資料，進(jìn)一步向相關(guān)部門和人員了解企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)及財務(wù)資料，對企業(yè)主要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點進(jìn)行測試分析，掌握這類控制點存在的漏洞和不足之處，并采取有效措施加以改進(jìn)。在審計方法和手段上要全面運用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，重視風(fēng)險分析，保證內(nèi)控審計工作的順利開展。最后，企業(yè)還要建立起內(nèi)部控制審計隊伍訓(xùn)練培養(yǎng)基地，定期組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化審計人員職業(yè)道德意識和審計專業(yè)技能，為企業(yè)培養(yǎng)一支高素質(zhì)、高質(zhì)量的審計團(tuán)隊。

(三)充分發(fā)揮內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督職能

內(nèi)控制度要發(fā)揮良好的作用并且得到有效執(zhí)行，企業(yè)必須具備足夠的人員及資源，使其能完成所分配的任務(wù)，并且應(yīng)選拔職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的員工，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，建立績效評價體系，健全考核獎懲機(jī)制，對員工實施科學(xué)、有效的監(jiān)督。

篇6

關(guān)鍵詞：中央銀行；內(nèi)部審計；價值增值

中圖分類號：F832

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B

文章編號：1007-4392（2013）05-0062-03

一、我國央行內(nèi)部審計價值增值的內(nèi)涵

內(nèi)審價值增值是指內(nèi)審部門作為央行價值創(chuàng)造活動的支持和保障，通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法開展確認(rèn)與咨詢活動，為央行經(jīng)營管理決策提供建議和措施，幫助組織實現(xiàn)價值增值。包括兩個層面：一是幫助消除各種減值因素（如風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等），促進(jìn)央行行政效率提高、管理成本降低、社會地位提升等行政價值增值；二是服務(wù)于經(jīng)營管理活動，推進(jìn)央行宏觀調(diào)控、金融穩(wěn)定與金融服務(wù)，促進(jìn)央行行政價值與經(jīng)濟(jì)價值、社會價值高度統(tǒng)一。

二、央行內(nèi)部審計價值增值的必要性和可行性

（一）必要性

1 價值增值是人民銀行內(nèi)部審計自我存在與價值體現(xiàn)的客觀需要。內(nèi)部審計作為人民銀行的一個重要監(jiān)督與控制職能部門，構(gòu)成人民銀行價值鏈的重要一環(huán)。只有在人民銀行總目標(biāo)下，有效提升其確認(rèn)、咨詢作用的價值，最大限度實現(xiàn)價值鏈中的作用，才能凸顯其在央行治理、內(nèi)控與風(fēng)險管理中存在的必要和價值，更好地獲得管理層重視和支持，為自身發(fā)展和建設(shè)獲取資源和保證。

2 價值增值是我國央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的必然要求。推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展，是從統(tǒng)籌人民銀行履行職責(zé)，順應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展潮流出發(fā)，做出的方向性戰(zhàn)略調(diào)整。在此形勢下，不實現(xiàn)價值增值，人民銀行內(nèi)審活動只能限于初級階段，審計水平勢必處于低層次，內(nèi)審作用更談不上有效發(fā)揮。因此。迫切需要人民銀行以增加內(nèi)審價值為目標(biāo)，拓展審計領(lǐng)域和內(nèi)容，改進(jìn)審計方式和手段，提高審計層次和水平，為夯實內(nèi)部審計在組織價值鏈中的地位創(chuàng)造發(fā)展空間和平臺。

3 價值增值是人民銀行加強(qiáng)風(fēng)險管理的現(xiàn)實需要。實踐證明，人民銀行只有更好地發(fā)揮內(nèi)審增值功能，才能把央行風(fēng)險降到最低，使央行職能實現(xiàn)得更好。內(nèi)審部門只有確立價值增值目標(biāo)，充分發(fā)揮價值增值功能，才能及時、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)管理活動中存在的缺陷和漏洞，才能對內(nèi)控的合規(guī)性、有效性做出客觀公正的審計評價，提出易于采納的整改建議，有效推動央行風(fēng)險管理。

（二）可行性

1 央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型規(guī)劃為價值增值確立了方向。2011年，人民銀行制定了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011―2013年規(guī)劃》。提出了轉(zhuǎn)型的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、具體任務(wù)和步驟，明確了價值增值是內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要目標(biāo)，為央行探索內(nèi)部審計增值指明了堅持與實踐的發(fā)展方向。

2 央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的實施，為價值增值奠定了基礎(chǔ)。央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的順利實施，促進(jìn)了人民銀行審計理念、審計職能、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計方式、審計手段等多方面的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了內(nèi)審工作重點向強(qiáng)化內(nèi)控和風(fēng)險管理轉(zhuǎn)移，推進(jìn)組織強(qiáng)化了對風(fēng)險掌握、化解與駕馭，為央行在風(fēng)險治理中體現(xiàn)內(nèi)審增值奠定了基礎(chǔ)。

3 與地方審計部門的交流溝通，為實現(xiàn)價值增值創(chuàng)造了條件。央行內(nèi)審與地方審計部門交流溝通的強(qiáng)化，搭建了信息互通、經(jīng)驗互學(xué)平臺，加快了央行內(nèi)部審計價值增值路徑建設(shè)，為實現(xiàn)央行內(nèi)部審計價值增值創(chuàng)造了條件。

三、央行內(nèi)部審計價值增值實現(xiàn)的難點和問題

（一）獨立性不強(qiáng)，成為央行內(nèi)審增值的體制障礙

目前，人民銀行實行各級內(nèi)審部門向本級行行長負(fù)責(zé)并匯報工作，同時業(yè)務(wù)上受上級行內(nèi)審部門指導(dǎo)的管理模式。這種模式在保證各級行對內(nèi)審工作行政管理主導(dǎo)地位的同時，也帶來了內(nèi)部審計獨立性弱化，審計結(jié)論易受本行領(lǐng)導(dǎo)意志、風(fēng)險理念以及同級人情左右，真實意見表達(dá)難等問題，成為制約內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的體制障礙。

（二）制度保障缺乏，內(nèi)審增值功效發(fā)揮底氣不足

1 增值職能未在制度層面確立。當(dāng)前，以價值增值為重要目標(biāo)的央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型已進(jìn)入具體實施階段，但內(nèi)部審計的增值職能仍未在制度層面確立。沒有制度作保障，轉(zhuǎn)型環(huán)境無法優(yōu)化，內(nèi)部審計增值功效不能更好發(fā)揮。

2 咨詢業(yè)務(wù)制度規(guī)定上欠明確。目前，央行制度未對內(nèi)部審計咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、工作范圍、作用和責(zé)任進(jìn)行明確，內(nèi)審部門參與的大額采購、制度修訂、查庫、業(yè)務(wù)風(fēng)險會議、評先評優(yōu)審查等咨詢活動，主要是根據(jù)上級主管部門下發(fā)的指令性文件強(qiáng)制實施，很少有可選擇的余地，只能起到對過程的表面證明作用，而起不到應(yīng)有的咨詢作用，限制了增值功效發(fā)揮。

3 質(zhì)量評估制度尚未建立。目前，央行尚未建立自己的內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，內(nèi)審質(zhì)量評估目標(biāo)、評估標(biāo)準(zhǔn)尚不明確，質(zhì)量評估政策和程序亦不規(guī)范，難以對審計誤差進(jìn)行有效約束，不利于提升審計活動的質(zhì)量、效率和效果。影響了審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

4 審計成果轉(zhuǎn)化缺乏制度保障。目前，人民銀行尚未從制度建設(shè)和制度執(zhí)行角度制定統(tǒng)一、完整、行之有效的審計成果運用指導(dǎo)意見或相關(guān)辦法，對審計結(jié)論、審計建議的貫徹執(zhí)行也沒有一套完整的制度加以約束。致使審計成果轉(zhuǎn)化缺乏有效的制度保障。

（三）成果轉(zhuǎn)化利用不高。內(nèi)審增值功效較弱

1 內(nèi)審價值重視不夠，造成成果流失、轉(zhuǎn)化滯后。目前，央行內(nèi)審的價值尚未得到足夠重視和挖掘，一些審計對象認(rèn)識不到內(nèi)部審計在央行治理、內(nèi)控及風(fēng)險管理中的價值，認(rèn)為內(nèi)部審計作為服務(wù)部門并不能創(chuàng)造價值和利益，只是“不能挽回又不能彌補(bǔ)既定損失的事后諸葛”而消極應(yīng)對，造成審計成果流失和轉(zhuǎn)化時效滯后，限制了內(nèi)部審計價值增值作用發(fā)揮。

2 共享平臺缺乏，審計成果共享性較低。目前，由于缺乏充分的審計成果共享平臺，審計成果利用往往局限于某類特定業(yè)務(wù)，一些針對性、操作性強(qiáng)的建議不能在各職能部門得到分享、借鑒與轉(zhuǎn)化，削弱了審計建議的影響和輻射作用。

3 整改監(jiān)督機(jī)制不健全。內(nèi)審增值功效被削弱。由于缺乏完善的整改督辦機(jī)制，審計問題的整改只能靠每年1-2個后續(xù)審計項目檢查督辦，致使問題整改缺乏充分性、有效性，內(nèi)部審計在央行組織價值鏈中的支撐、監(jiān)督作用難以最大限度發(fā)揮。加之內(nèi)審部門只有問題查處的建議權(quán)，而無有效手段督辦問題整改，審計監(jiān)督效果與價值功效被削弱。

4 審計分析缺乏建設(shè)性，成果轉(zhuǎn)化效果不高。審計項目完成后，一些內(nèi)審人員習(xí)慣總結(jié)發(fā)現(xiàn)了多少問題，提出多少建議，而對建議采用率、資金節(jié)省額、問題整改率等不夠重視，不能從大量數(shù)據(jù)資料中分析歸納出問題的核心和本質(zhì)，找出問題的根源和癥結(jié)，提出標(biāo)本兼治的對策建議，造成大量審計成果沉淀和積壓，內(nèi)審“服務(wù)管理、支持決策”的建設(shè)性價值作用難以充分發(fā)揮。

（四）轉(zhuǎn)型尚需進(jìn)一步深化。內(nèi)審增值未能充分體現(xiàn)

1 審計理念尚未完全轉(zhuǎn)變，內(nèi)審增值難以有效體現(xiàn)。目前，基層行內(nèi)審人員思維方式仍停留在以“查錯糾弊”為目標(biāo)的合規(guī)性審計階段，以增值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計理念尚未形成，“查出問題就算完成任務(wù)”、“問題查得越多質(zhì)量越高”的陳舊觀念尚未完全摒棄，從一定程度上影響了審計質(zhì)量和效果，內(nèi)部審計價值增值作用難以有效發(fā)揮。

2 信息化水平滯后，限制了內(nèi)審增值效能。近年來，央行業(yè)務(wù)信息化發(fā)展迅猛，但內(nèi)部審計信息化仍相對滯后，計算機(jī)輔助審計手段仍很缺乏，科學(xué)、高效的非現(xiàn)場審計監(jiān)督系統(tǒng)仍未建立，無法實現(xiàn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計監(jiān)督關(guān)口前移，以事后人工翻閱憑證、賬表為主的審計方式，從一定程度上影響了審計效率與質(zhì)量，加劇了內(nèi)部審計價值增值成本，限制了審計增值效能充分發(fā)揮。

3 內(nèi)向服務(wù)性尚未充分體現(xiàn)，內(nèi)審增值效能無法有效拓展。審計職能上，咨詢職能發(fā)揮、挖掘不夠：審計內(nèi)容上，對內(nèi)控、履職審計評價的廣度和深度不夠；風(fēng)險防控上，風(fēng)險評估框架尚未真正建立，實時和動態(tài)監(jiān)測力度不夠。

（五）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，難以滿足價值增值需要

全面提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。但當(dāng)前，基層央行內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一、年齡老化、管理能力偏弱的現(xiàn)象較為普遍，尚未形成一支能夠勝任價值增值要求的央行審計隊伍。

四、實現(xiàn)央行內(nèi)部審計價值增值的對策建議

（一）實行內(nèi)審派駐制，建立總行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理的垂直縱向組織模式

在總行設(shè)立副行級內(nèi)審局，直接對總行行長負(fù)責(zé)，并在分行、中心支行逐級設(shè)立副級別派出機(jī)構(gòu)直接對上一級內(nèi)審部門負(fù)責(zé)，削減內(nèi)審現(xiàn)行組織體系中消極因素對內(nèi)審結(jié)果真實性、客觀性、準(zhǔn)確性的影響，避免內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)，審計結(jié)論易受領(lǐng)導(dǎo)及人情左右，真實意見表達(dá)難等問題，從體制構(gòu)建上保障內(nèi)部審計價值增值。

（二）完善內(nèi)部審計制度，構(gòu)筑價值增值保障平臺

1 完善央行內(nèi)審基本制度，從制度層面確立內(nèi)部審計增值職能，為內(nèi)部審計有效發(fā)揮增值功效提供制度保障。

2 在內(nèi)審制度中合理確定咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、品種、工作范圍、作用和責(zé)任等，有效規(guī)范咨詢業(yè)務(wù)開展，保障內(nèi)部審計在咨詢服務(wù)上的價值增值。

3 建立央行內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度。通過建立完善的審計質(zhì)量指標(biāo)體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量考核和質(zhì)量監(jiān)督，減小和消除審計誤差，推進(jìn)審計規(guī)范化和專業(yè)化，增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的有效性。

4 修訂現(xiàn)行內(nèi)審制度或出臺審計成果運用專項規(guī)定。在梳理、總結(jié)和分析審計成果運用的基礎(chǔ)上，結(jié)合各類審計業(yè)務(wù)特點制定統(tǒng)一、完整的審計成果運用指導(dǎo)意見或相關(guān)辦法，打破內(nèi)部審計成果運用限制，構(gòu)筑審計成果運用保障平臺。

（三）著力強(qiáng)化內(nèi)審整改，推進(jìn)審計成果運用

1 廣泛宣傳內(nèi)部審計價值取向和職能定位，并在實際審計中確保問題發(fā)現(xiàn)的前瞻性和高質(zhì)量，促使審計對象主動接受問題整改，避免審計成果流失和轉(zhuǎn)化時效滯后，確保內(nèi)部審計成果得到有效運用，真正實現(xiàn)審計價值增值。

2 建立審計成果綜合利用數(shù)據(jù)庫，積極構(gòu)建信息共享平臺。通過文件資料報送，函告，召開聯(lián)席會議、座談會，編發(fā)信息等多種方式方法，暢通內(nèi)審部門與有關(guān)部門的審計成果運用渠道，擴(kuò)大審計成果在內(nèi)控建設(shè)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督檢查和干部管理等方面的作用，切實發(fā)揮1+1>2的增值效應(yīng)。

3 構(gòu)建全方位的內(nèi)審整改監(jiān)督機(jī)制。一是設(shè)立審計發(fā)現(xiàn)問題糾改臺賬。實行整改“名冊制”和問題“核銷制”，直接監(jiān)督問題整改。二是實行重要整改事項領(lǐng)導(dǎo)督辦制，通過專題通報、分管行領(lǐng)導(dǎo)約見談話、跟蹤核查、直接督辦等實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)督辦整改。三是建立協(xié)同整改監(jiān)督機(jī)制，由紀(jì)檢監(jiān)察、事后監(jiān)督、人事、內(nèi)審部門組成后續(xù)跟蹤小組，定期對被審計部門整改情況進(jìn)行監(jiān)督，并將整改實效納入工作考核。四是賦予內(nèi)審部門應(yīng)有的行政處罰權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)權(quán)，以制度約束力和強(qiáng)制力促使問題整改。

4 增強(qiáng)內(nèi)審人員成果轉(zhuǎn)化意識，廣泛開展審計項目跟蹤分析，準(zhǔn)確掌握審計決定落實率、審計建議采納率、資金節(jié)約額等情況，找出問題的根源和癥結(jié)，借助“審計專報”等方式及時向管理層提出成果轉(zhuǎn)化建議，有效促進(jìn)組織價值增值。

（四）深入推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，完善內(nèi)部審計價值增值機(jī)制

1 加快審計理念更新，拓展以增值為導(dǎo)向的內(nèi)審功能。樹立“風(fēng)險導(dǎo)向、控制驅(qū)動、關(guān)注績效、服務(wù)治理和增加價值”的人民銀行內(nèi)審理念，實現(xiàn)“要我審計”向“我要審計”、查錯糾弊審計向內(nèi)控分析與評價、監(jiān)督性審計向服務(wù)性審計、事后審計向全方位審計的“四個轉(zhuǎn)變”，既要找準(zhǔn)、查深、查透問題，更要針對問題提出合理化建議，不斷提升內(nèi)部審計“服務(wù)與咨詢”價值。

2 加快信息化建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)審服務(wù)高質(zhì)、高效。研發(fā)和應(yīng)用科學(xué)的審計軟件，建立一套人民銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)審監(jiān)督系統(tǒng)同步的非現(xiàn)場監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部審計傳統(tǒng)手工操作向主要運用計算機(jī)等信息化工具的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計監(jiān)督關(guān)口前移，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計價值增值功能。

3 強(qiáng)化職能，突出重點，促進(jìn)審計價值增值。一是積極拓展咨詢服務(wù)職能。通過積極參與大額采購招標(biāo)、評先評優(yōu)審查，對擬定規(guī)章制度提出修改意見，對業(yè)務(wù)咨詢有效解答或?qū)で蠼鉀Q辦法等。充分發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

二是拓展深度和廣度，強(qiáng)化內(nèi)控、履職審計評價。以風(fēng)險評估為技術(shù)手段，以內(nèi)部控制和履職評價為作用點，從內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)和社會責(zé)任、廉潔反腐、履職績效、政務(wù)公開等維度進(jìn)行分析和評價，從監(jiān)督、確認(rèn)和咨詢?nèi)轿粠椭M織強(qiáng)化風(fēng)險管理，提高履職效能，實現(xiàn)價值增值。

三是探索和完善內(nèi)控和風(fēng)險管理審計。采用實時、動態(tài)的監(jiān)測方法，強(qiáng)化對內(nèi)控和風(fēng)險管理的審計監(jiān)督。推進(jìn)人民銀行風(fēng)險評估框架的構(gòu)建，促進(jìn)組織完善內(nèi)控，改進(jìn)風(fēng)險管理，實現(xiàn)組織目標(biāo)。

（五）加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)，為價值增值提供人才保障

篇7

根據(jù)省財政廳、省監(jiān)察廳、省審計廳及省衛(wèi)計委文件的要求，結(jié)合蚌醫(yī)二附院“十三五”發(fā)展戰(zhàn)略的要求，提高效益，回報社會，惠及職工。按照“全面啟動、分批實施、務(wù)求實效”的原則，以全面測試、梳理醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險和提高效率為重點，以分析單位內(nèi)部控制缺陷、補(bǔ)充修訂管理制度、職責(zé)分工和業(yè)務(wù)流程為手段，建立涵蓋本單位的決策層、執(zhí)行層、業(yè)務(wù)層等各個層級的全員、全過程內(nèi)控體系。從而有效保證醫(yī)院經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略。

醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的總體目標(biāo)是：按照醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)工作的整體部署，于20**年年底前完成內(nèi)部控制的建設(shè)和實施工作，力爭到20xx年底，遵照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）和《醫(yī)院內(nèi)部控制制度（試行）》、《蚌醫(yī)二附院內(nèi)部控制體系建設(shè)實施方案》，在全院范圍內(nèi)建立統(tǒng)一、規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系并使之有效運行。

二、內(nèi)部控制體系建設(shè)原則及要素

內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要任務(wù)是：建立覆蓋醫(yī)院各項經(jīng)營管理活動的內(nèi)部控制體系；制定評價標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督檢查并促進(jìn)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行；實現(xiàn)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理有機(jī)結(jié)合，提高基礎(chǔ)管理水平和風(fēng)險防控能力。此次內(nèi)控建設(shè)具體包括全面預(yù)算、收支管理、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理、財務(wù)報告、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等在內(nèi)的醫(yī)院運營管理的各個方面。

按照《安徽省財政廳、安徽省監(jiān)察廳、安徽省審計廳關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實施意見》（財會〔20**〕212號）的要求，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）為統(tǒng)領(lǐng)，梳理、修訂、健全單位現(xiàn)有各項規(guī)章制度，細(xì)化、完善各項經(jīng)營管理業(yè)務(wù)（工作）流程，建立適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營管理實際需要的內(nèi)部控制制度體系。

1、建立內(nèi)控體系的必要性：完善的內(nèi)部控制制度體系是約束、規(guī)范醫(yī)院管理行為的準(zhǔn)則，是減少風(fēng)險、風(fēng)險防控的基本保證，可以保障經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和管理水平，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、建立與實施內(nèi)部控制遵循下列基本原則：

（1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋醫(yī)院的各種業(yè)務(wù)和事項。

（2）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面風(fēng)險管理控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重點領(lǐng)域和高風(fēng)險領(lǐng)域。

（3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等各方面相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理需要持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制制度，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整，建立動態(tài)調(diào)整機(jī)制，防止制度缺失和流程缺陷。

（5）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

3、建立與實施有效的內(nèi)部控制涵蓋如下五要素：

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是醫(yī)院及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

（3）控制活動?？刂苹顒邮轻t(yī)院根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

（4）信息與溝通。即及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在醫(yī)院內(nèi)部、醫(yī)院與外部之間進(jìn)行有效溝通。

（5）監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制體系建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。

4、以價值管理為主線，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，全面梳理和優(yōu)化各項業(yè)務(wù)（工作）流程，明確關(guān)鍵領(lǐng)域和控制點，制定修訂完善制度流程，制作內(nèi)部控制制度匯編，建立形成內(nèi)部控制制度體系。

5、按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求，推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，各業(yè)務(wù)流程嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)控制措施在線運行。

三、建立內(nèi)部控制組織體系

為確保醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)工作順利推進(jìn)，保證內(nèi)控機(jī)制有效運行，醫(yī)院將建立內(nèi)部控制組織體系，通過建立健全內(nèi)部控制的組織體系，使管理層及決策層能及時獲得適當(dāng)信息；全體員工能共同參與內(nèi)部控制建設(shè)，共擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任；各層級、各部門、各崗位明確內(nèi)部控制職責(zé)。

內(nèi)部控制的組織架構(gòu)有四個層面，分別是決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督。決策層面包括：院長辦公會、內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組；管理層面包括：內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行小組；執(zhí)行層面包括醫(yī)院內(nèi)部各職能部門和各業(yè)務(wù)部門；監(jiān)督層面是單位審計部門。

（一）院長辦公會

是醫(yī)院最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施；審議年度內(nèi)控評估報告；審議內(nèi)控與風(fēng)險管理的重大策略，重大風(fēng)險及內(nèi)控缺陷的解決方案；審議內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組設(shè)置及其職責(zé)方案；審批內(nèi)控最終工作成果；有關(guān)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的其他事項。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組職責(zé)

醫(yī)院將設(shè)立內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，待領(lǐng)導(dǎo)過會討論通過后實施。

內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組組長由醫(yī)院院長擔(dān)任，是醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)的第一責(zé)任人。內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組對內(nèi)控工作實施進(jìn)行全面領(lǐng)導(dǎo)、決策、部署和指揮。

內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組

組長：崔 虎 趙東城

副組長：鄒 杰 張春福

成員：關(guān) 超 楊青揚 王 群 李傳輝

主要職責(zé)：

1）負(fù)責(zé)確定內(nèi)控體系建設(shè)的總體目標(biāo)、政策、制度、工作范圍；

2）負(fù)責(zé)明確內(nèi)控體系建設(shè)的整體部署及內(nèi)控工作的運行管理；

3）負(fù)責(zé)針對內(nèi)控管理缺陷提出合規(guī)性管理建議及改進(jìn)方案并推進(jìn)整改；

4） 有關(guān)內(nèi)部控制管理的其他事項。

（三）內(nèi)控工作小組職責(zé)

內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控建設(shè)執(zhí)行辦公室，內(nèi)控建設(shè)執(zhí)行辦公室設(shè)在財務(wù)部門，由財務(wù)科科長擔(dān)任主任，執(zhí)行辦公室負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的具體開展。

內(nèi)控體系建設(shè)執(zhí)行辦公室

主任：王 瑞

副主任：趙玉娟 江本釵

成員： 劉 霞 王迪生 劉傳高 張紀(jì)銳 毛炳飛 張 瑜

主要職責(zé)：

1）負(fù)責(zé)內(nèi)控體系建設(shè)成員的職責(zé)分工；

2）負(fù)責(zé)確定內(nèi)控體系建設(shè)的具體時間安排；

3）負(fù)責(zé)組織醫(yī)院內(nèi)部資源的對接、溝通、協(xié)調(diào)；

4）記錄或更新業(yè)務(wù)流程圖、評估內(nèi)控設(shè)計及操作的有效性；

5）反饋內(nèi)控缺陷、上報內(nèi)控工作執(zhí)行情況及重大問題、將年度內(nèi)控評估報告提交內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組審閱；

6）內(nèi)控工作文檔管理；

7）負(fù)責(zé)本次內(nèi)控體系建設(shè)的其他實施工作。

（四）內(nèi)審部門職責(zé)

作為內(nèi)部審計職能部門，審計科室要對內(nèi)控建設(shè)實施情況進(jìn)行日常監(jiān)督和專項檢查，配合內(nèi)控執(zhí)行小組對本院內(nèi)控建設(shè)工作進(jìn)行評估。

（五）各職能部門及業(yè)務(wù)部門

為內(nèi)控工作小組開展工作提供支持和協(xié)助，組織安排本部門或單位涉及內(nèi)控工作所需資源，協(xié)調(diào)本部門或單位內(nèi)控工作開展的各項重要事宜。

各職能部門及業(yè)務(wù)部門應(yīng)由專人兼職負(fù)責(zé)本部門的內(nèi)控管理工作，即內(nèi)控管理員。內(nèi)控管理員職責(zé)包括：

1、聯(lián)系本單位內(nèi)控建設(shè)執(zhí)行辦公室相關(guān)人員，提供工作所需各項資料；

2、協(xié)助組織描述本單位的主要業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點及重要的控制措施，協(xié)助內(nèi)控問題記錄，提出整改建議或方法等；

3、 協(xié)助本單位內(nèi)控缺陷的整改，及時反饋缺陷整改情況以及內(nèi)部控制的主要情況等；

4、 編制本部門內(nèi)控評價報告。

5、組織安排與內(nèi)控管理相關(guān)的其他工作。

由于內(nèi)控管理員是內(nèi)控工作辦公室與各職能部門或業(yè)務(wù)部門對接溝通的紐帶，起到承上起下的作用，所以內(nèi)控管理員的工作需要各部門領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，需要全體員工的積極參與與通力協(xié)作。

四、內(nèi)控體系建設(shè)工作步驟

內(nèi)控建設(shè)工作涉及醫(yī)院運營管理的全過程，包括各個層面、各類業(yè)務(wù)、各項制度流程，涉及面廣，內(nèi)容龐雜，按照省衛(wèi)計委通知要求，計劃于20**年5月至20xx年底完成內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作。

實施步驟

根據(jù)《安徽省財政廳、安徽省監(jiān)察廳、安徽省審計廳關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實施意見》（財會〔20**〕212號）要求，結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)及管理情況實際，在原有內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，內(nèi)控體系建設(shè)工作計劃20**年5月初啟動，具體按以下步驟實施：

項目時間工作內(nèi)容階段成果120**。5—20**。6啟動部署階段成立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組及執(zhí)行辦公室，召開啟動會議，做好動員工作220**。7—8現(xiàn)狀分析階段內(nèi)控測評報告320**。9—10制定內(nèi)控實施方案階段內(nèi)部控制實施方案420**。11—20xx。10內(nèi)控方案實施階段內(nèi)控測評報告520xx。11—20xx。12內(nèi)控缺陷整改與優(yōu)化階段形成年度內(nèi)控評價報告 （1）前期準(zhǔn)備（20**。5—6月）

成立醫(yī)院內(nèi)控項目工作小組，召開啟動會議，做好動員工作

（2）現(xiàn)狀分析階段（20**。7—8月）

通過訪談、會議研討和審閱主要內(nèi)控文檔等方式，針對現(xiàn)有內(nèi)部控制規(guī)范手冊（試行）中關(guān)鍵內(nèi)控點與實際工作情況經(jīng)行分析，了解內(nèi)控要素現(xiàn)狀， 編制內(nèi)控測評報告。

（3）制定內(nèi)控實施方案階段（20**。9—10月）

在對內(nèi)控現(xiàn)狀評價分析的基礎(chǔ)上，制定切實可行的內(nèi)部控制實施方案并交領(lǐng)導(dǎo)小組審閱。

（4）內(nèi)控實施階段（20**。11—20xx。10月）

各部門根據(jù)內(nèi)控實施方案開展本部門的內(nèi)控工作，并對實施階段內(nèi)部控制體系建設(shè)工作進(jìn)行回顧總結(jié)，重點圍繞健全內(nèi)控體系建設(shè)、管理提升、風(fēng)險防控和經(jīng)營管理成效等方面總結(jié)經(jīng)驗做法，形成科室內(nèi)部控制自查報告及醫(yī)院內(nèi)控有效性評價報告。

篇8

企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作是一種相對獨立的保證工作和咨詢工作，它的最終目的就是為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，提高企業(yè)的經(jīng)營運作效率。它可以對企業(yè)的多個方面的管理活動進(jìn)行評價和優(yōu)化，例如對風(fēng)險的管理、控制和預(yù)防等，促進(jìn)風(fēng)險管理的高效性，實現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效性作出正確的判斷，其最終的出現(xiàn)點還是以企業(yè)的大局利益為目的的。

2企業(yè)內(nèi)控審計的重要性分析

（1）監(jiān)督作用。企業(yè)在對決策的執(zhí)行過程中需要有一個專門的負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)進(jìn)行實時的監(jiān)督，這樣可以保證決策的高效實施，也可以準(zhǔn)確判斷出決策是否科學(xué)合理，有利于促使經(jīng)濟(jì)管理活動向著更為健康的方向發(fā)展。內(nèi)控審計部門是對企業(yè)各項活動的審查監(jiān)督，它可以對企業(yè)決策的合理性進(jìn)行實時的監(jiān)督審計，對存在的不規(guī)范操作可以及時的采取措施解決，從而起到加強(qiáng)企業(yè)控制管理，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定正常的發(fā)展運行。

（2）杠桿作用。企業(yè)經(jīng)營過程中需要對風(fēng)險管理這一塊內(nèi)容進(jìn)行重點關(guān)注，不能忽視，要定期的對風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)評估，確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的嚴(yán)謹(jǐn)高效，在這一層面，企業(yè)的內(nèi)控審計相對于其他的第三方的審計而言，所發(fā)揮的杠桿作用更為明顯。內(nèi)控審計在企業(yè)管理中具有很高的可信賴性，可以確保企業(yè)管理系統(tǒng)的健全完善，使整個管理系統(tǒng)始終維持下較低的水平位置，減少了不必要的重復(fù)工作，可以把企業(yè)的管理決策貫穿到整個企業(yè)內(nèi)部，從而發(fā)揮了杠桿作用。

（3）有利于保持企業(yè)控制活動的正確性。企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作可以對企業(yè)的各項控制活動起到較為公正、客觀的評價和鑒定，它的重點方向是在經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、目標(biāo)的完成以及日常經(jīng)營效率等方面的體系保障狀況，通過對這些方面的鑒定與評估，可以綜合反映出企業(yè)的各項控制管理活動是否正確合理，對于欠缺的地方可以及時的提出修正意見，可以確?？刂苹顒拥母咝嵤┩瓿?。可以說，它是企業(yè)內(nèi)部控制的又一次控制活動。

3當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控審計的現(xiàn)狀分析

3.1內(nèi)控審計部門的功能發(fā)揮不夠徹底

在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)構(gòu)成中，內(nèi)控審計工作是企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)管理的重要審計評價活動。站在執(zhí)行程序的角度來看，內(nèi)控審計人員要立足于企業(yè)的總體經(jīng)營狀況，把企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等方面包含在評估體系中，然而，當(dāng)前很多的企業(yè)內(nèi)控審計部門的任職人員在進(jìn)行審計活動時，很多的工作人員只是按照改正錯誤的原則對執(zhí)行程序上授權(quán)審批的某些遺漏點以及蓋章審批等不屬于中大型的風(fēng)險，而且在執(zhí)行內(nèi)部制度欠合規(guī)等控制瑕疵做重點的披露，這樣的話就會使企業(yè)內(nèi)控的整體性造到了破壞，使企業(yè)內(nèi)控審計對于一些重要的風(fēng)險充分評估和把握得不到重視，阻礙了內(nèi)控審計工作的整體效用發(fā)揮。

3.2內(nèi)控審計體系的不完善

現(xiàn)代企業(yè)中，對于內(nèi)控審計體系的建立還處于不完善的階段，缺少必要的層次性和針對性，造成內(nèi)控審計工作開展的盲目無序，沒有形成一種高效的運行體系，對于企業(yè)的子公司和行業(yè)特色沒有清晰的把握，常常是把既定的模式運用到各個子公司中，這樣就是去了其原有的價值和意義，造成與實際的狀況出入較大，使內(nèi)控審計工作的可信度大大降低。另外，審計部門的設(shè)置沒有考慮到其與相關(guān)部門的管控相對獨立性，使其制衡性減弱，出現(xiàn)內(nèi)部職能問題時，不能及時的處理解決。

3.3內(nèi)控審計工作的落實不到位

內(nèi)控審計工作作為企業(yè)管理的重要組成部分，需要企業(yè)予以重視，對于企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的缺陷和較弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行及時的改正，不斷的優(yōu)化完善，提升管理的效率和水平。造成企業(yè)內(nèi)控審計工作落實的不到位的原因是多方面的，甚至于很多的問題存在著屢次發(fā)生的現(xiàn)狀，在進(jìn)行問題的整改時，沒有一個統(tǒng)一的整改標(biāo)準(zhǔn)，由于利益的因素會使整改工作落實不到位，審計部門的權(quán)利也非常的有限，造成內(nèi)控審計工作的發(fā)揮空間過于狹窄。

4加強(qiáng)內(nèi)控審計工作在企業(yè)管理中的運用策略分析

4.1創(chuàng)新內(nèi)控審計的方式，增強(qiáng)審計能力

社會的發(fā)展使得企業(yè)內(nèi)控審計工作的標(biāo)準(zhǔn)不斷的提高，因此，就需要企業(yè)在新形勢下及時的跟隨時代變化，創(chuàng)新內(nèi)控審計的方式，把內(nèi)部審計和外部專家相結(jié)合，實行跨專業(yè)、跨部門的交叉審計，對內(nèi)控審計的增值建議予以重視，促進(jìn)業(yè)務(wù)管控水平的不斷提高。對于內(nèi)控審計的創(chuàng)新改革可以從以下幾個方面入手：第一，改變單一的事后審計模式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺揽?；第二，實行全過程的監(jiān)督監(jiān)管，保持內(nèi)控審計的動態(tài)性；第三，不斷的更新內(nèi)控審計的手段，大力利用先進(jìn)的信息技術(shù)，實行信息化的內(nèi)控審計方式，不僅要加強(qiáng)實地審計，還要對風(fēng)險控制的內(nèi)控信息化系統(tǒng)進(jìn)一步加強(qiáng)完善，盡可能的把內(nèi)控制度貫穿于整個企業(yè)的各個控制系統(tǒng)中，實現(xiàn)對動態(tài)風(fēng)險的自動化控制。

4.2提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計水平

業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，綜合能力高的審計人員是確保企業(yè)高效實施內(nèi)控審計制度的重要前提保障。在企業(yè)的實際運行中，要提高審計人員對內(nèi)控審計工作的重要性的認(rèn)知，從意識上形成重要的認(rèn)識，企業(yè)在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行一系列的培訓(xùn)教育工作，不斷的提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，建立一支專業(yè)性強(qiáng)的高素質(zhì)人才隊伍。除此之外，企業(yè)還要為內(nèi)控審計工作的順利開展創(chuàng)造有利的條件和環(huán)境，對充分尊重審計人員的自身發(fā)展，實行合理工作的績效考評，從人力資源的角度確保企業(yè)內(nèi)控審計工作的正常運行。

4.3重視監(jiān)督監(jiān)管的作用

由于內(nèi)控審計工作涉及到的工作面較多，在實行時較為復(fù)雜，因此，就需要企業(yè)有一支健全的監(jiān)督監(jiān)管隊伍，對內(nèi)控審計工作進(jìn)行全工程的監(jiān)督管理，促進(jìn)內(nèi)控審計質(zhì)量的提升，在全過程的監(jiān)督體系下，可以確保內(nèi)控審計工作的全面高效，不會出現(xiàn)較多的遺漏點，使企業(yè)的管理活動更為嚴(yán)謹(jǐn)高效，從而促進(jìn)了內(nèi)控工作的健康發(fā)展。

5結(jié)語

篇9

一、近年來開展內(nèi)控制度建設(shè)活動的實踐及取得的成效

自1999年人民銀行內(nèi)審部門行使中央銀行再監(jiān)督職能以來，內(nèi)審部門在全面內(nèi)審、專項檢查等檢查中將內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況作為一項重要，以查促建、以查促整。促使各單位、各部門按照內(nèi)控建設(shè)的要求廣泛開展補(bǔ)充建立新制度、修訂完善舊制度的活動。通過幾年的努力，已基本建立了包括全行性、部門性內(nèi)控制度在內(nèi)的內(nèi)控制度體系。

通過開展內(nèi)控制度建設(shè)活動，各單位、各部門對內(nèi)控制度在強(qiáng)化內(nèi)部管理，有效防范風(fēng)險，提高工作質(zhì)量，更好地履行基層中央銀行職能等方面的重要性有了進(jìn)一步的認(rèn)識，排查內(nèi)部風(fēng)險點進(jìn)而完善內(nèi)部制約機(jī)制的自覺性有了一定程度的提高，單位領(lǐng)導(dǎo)及紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門等職能部門對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度逐漸加大，初步形成了內(nèi)控制度先行、內(nèi)控制度建立與執(zhí)行并重的風(fēng)氣和氛圍。

二、目前內(nèi)控制度建設(shè)中存在的主要

金融部門向來以內(nèi)控制度嚴(yán)格而著稱，但近幾年部分機(jī)構(gòu)在內(nèi)控上卻出現(xiàn)了“外緊內(nèi)松”的現(xiàn)象。這一點從全國各地不少金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的案件中可以得到答案，特別是最近發(fā)生的人行洪湖支行槍彈失盜案和贛州抽張短款案給我們以警示，必須從內(nèi)控制度建設(shè)中查找不足。目前存在的主要問題有：

1、內(nèi)控制度全面性難以界定

內(nèi)部控制制度是管理化的產(chǎn)物，主要內(nèi)容包括：崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度、各種工作程序、手續(xù)制度和內(nèi)部審計制度，因此人民銀行內(nèi)部控制制度主要為：金融監(jiān)管制度、貨幣信貸資金管理制度、外匯管理制度、財務(wù)管理制度、結(jié)算管理制度、國庫業(yè)務(wù)管理制度、貨幣發(fā)行與金銀管理制度、機(jī)管理制度、安全保衛(wèi)制度等。盡管各種制度較多，但內(nèi)控制度全面性方面只有原則性規(guī)定，在實際建制工作中缺乏具體判斷標(biāo)準(zhǔn)也即定量要求，導(dǎo)致內(nèi)控制度評價、檢查時標(biāo)準(zhǔn)不一，不利于相關(guān)部門對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價?，F(xiàn)實的問題是：基層行及科室需要制定多少制度才是全面的？作出全面性判斷的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)是什么？

2、內(nèi)控制度的規(guī)范性不夠

（1）有的基層行未結(jié)合本單位、本部門實際制定內(nèi)控制度，有將上級行規(guī)章制度、全行性內(nèi)控制度直接作為單位、部門內(nèi)控制度的情況。

（2）內(nèi)控制度內(nèi)容過于簡單且與相關(guān)制度之間的銜接不夠，存在有前后不一、相互矛盾的情況。有些制度過于概括、簡單和條文化，操作性不強(qiáng)，不能為業(yè)務(wù)提供實際的指導(dǎo)；有些制度偏重于強(qiáng)調(diào)紀(jì)律約束，缺乏必要的程序控制；有些制度缺乏必要的處罰措施，更多的是在實際工作中有制度，但缺乏嚴(yán)格的、經(jīng)常性的檢查制度。使一些基本制度如柜臺交叉復(fù)核、雙人雙責(zé)和事后監(jiān)督等難以落實，替崗、代崗、代人簽章現(xiàn)象時有發(fā)生。這些制度上的不完善和不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制上的漏洞和操作上的失誤，增加了經(jīng)營上的風(fēng)險。

（3）內(nèi)控制度未按照工作制度與管理制度、業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程、崗位責(zé)任制與人員分工三個部分制定。

3、內(nèi)控制度的及時性不夠

近年來，基層人民銀行根據(jù)自身的特點和業(yè)務(wù)的需要，不斷加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，出臺了一系列的制度辦法，但是，一些單位、部門未根據(jù)上級行規(guī)章制度以及實際情況的變化及時修訂內(nèi)控制度，以致內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性，并存在一定的滯后性。如有些新型業(yè)務(wù)已經(jīng)開展，但制度尚未建立，致使運作上帶有盲目性。

三、對內(nèi)控制度建設(shè)存在問題的原因

1、對內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識不足，錯誤地將內(nèi)控制度建設(shè)工作理解為一項臨時任務(wù)、階段性工作。甚至，個別原來內(nèi)控制度比較薄弱的單位、部門存在厭煩、畏難、抵觸情緒。

2、由于內(nèi)控制度建設(shè)的有關(guān)要求比較原則，導(dǎo)致部分單位、部門在開展內(nèi)控制度建設(shè)工作上理解、做法不一。例如，部門內(nèi)控制度包括工作制度與管理制度、業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程、崗位責(zé)任制與人員分工三個組成部分，但三者之間的相互關(guān)系如何沒有規(guī)定。我們認(rèn)為應(yīng)首先制定工作制度與管理制度，然后將制度的相關(guān)規(guī)定、要求落實到崗位，最后將工作制度與管理制度、崗位責(zé)任制具體體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程中。又例如，部門崗位責(zé)任制如何制定未明確，有些部門即按部門現(xiàn)有人員來制定崗位責(zé)任制。我們認(rèn)為應(yīng)“因事設(shè)崗”而不應(yīng)“因人設(shè)崗”。

3、內(nèi)控制度體系不夠完整。從情況看，從上到下都只要求職能部門開展內(nèi)控制度建設(shè)，從內(nèi)控制度的體系角度看是不完整的。我們認(rèn)為，一個單位的內(nèi)控制度應(yīng)由全行性、部門性內(nèi)控制度兩部分組成。全行性內(nèi)控制度對全行各項管理活動進(jìn)行規(guī)范、約束，部門性內(nèi)控制度對部門各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行規(guī)范、約束，兩者無重要性之分，其區(qū)別僅在于約束范圍的不同，即全行性內(nèi)控制度是所有部門、所有員工必須遵守的行為準(zhǔn)則，部門性內(nèi)控制度是該部門、該部門員工必須遵守的行為準(zhǔn)則。

4、內(nèi)控制度建設(shè)的體制和機(jī)制存在缺陷

（1）內(nèi)審部門只是內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查部門，但實際工作中部分單位、部門誤認(rèn)為內(nèi)控制度建設(shè)是內(nèi)審部門的工作，因而不是主動開展內(nèi)控制度建設(shè)，而是等內(nèi)審部門提出后再去修訂、完善制度。

（2）內(nèi)控制度評價效果不佳。各行雖然按規(guī)定成立了相關(guān)內(nèi)控制度評價小組，但一方面由于熟悉全行各部門所有業(yè)務(wù)的人員畢竟是少數(shù)，評價缺少針對性，另一方面評價小組即使提出了修改意見也存在理解上的不同缺少權(quán)威性。

（3）發(fā)揮職能部門作用不夠。上級行職能部門對下級行職能部門負(fù)有監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查的職責(zé)，在內(nèi)控制度建設(shè)上也不應(yīng)例外。而且，上級行職能部門對下級行職能部門各項業(yè)務(wù)和工作比較熟悉，對制度規(guī)定和崗位分工的原則要求比較了解。而現(xiàn)實的情況是內(nèi)審部門在內(nèi)控制度建設(shè)上單槍匹馬、孤軍奮戰(zhàn)。

四、增強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)規(guī)范性、有效性的建議

首先應(yīng)該解決好對內(nèi)控制度的認(rèn)識問題。對上級行下發(fā)的各項規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程，任何個人都無權(quán)擅自更改；在內(nèi)部制度面前，員工人人平等，無論是普通員工還是領(lǐng)導(dǎo)干部都必須嚴(yán)格遵守，不得違反，一旦違反就要追究責(zé)任。只有切實解決好這些認(rèn)識問題，才能克服內(nèi)部制度管理中的隨意性，提高內(nèi)部制度的權(quán)威性，增強(qiáng)貫徹實施的自覺性，構(gòu)筑起風(fēng)險防范的“銅墻鐵壁”。

1、為改變內(nèi)審部門在內(nèi)控制度建設(shè)工作上單槍匹馬、孤軍奮戰(zhàn)的狀況，充分發(fā)揮職能部門的作用，對內(nèi)控制度建設(shè)工作要實行分工負(fù)責(zé)制：內(nèi)審部門負(fù)責(zé)本行及下級行全行性內(nèi)控制度的規(guī)范、統(tǒng)一工作，上級行職能部門在做好自身內(nèi)控制度建設(shè)工作的同時，必須負(fù)責(zé)下級行職能部門的內(nèi)控制度建設(shè)工作。

2、為解決下級行內(nèi)控制度建設(shè)上理解偏差的問題，同時避免上級行相關(guān)部門開展檢查、監(jiān)督時標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不一可能導(dǎo)致下級行無所適從的問題，建議上級行內(nèi)審部門、職能部門制定下發(fā)下級行全行性、部門性內(nèi)控制度的目錄（目錄中規(guī)定的制度必須制定，除此之外可結(jié)合各行、各部門實際補(bǔ)充制定）。

3、為解決下級行內(nèi)控制度過于簡單、相關(guān)制度之間的銜接不夠等問題，建議上級行內(nèi)審部門、職能部門將下級行現(xiàn)有已制定的全行性、部門性內(nèi)控制度進(jìn)行收集、整理，在此基礎(chǔ)上形成相對規(guī)范的各項制度藍(lán)本后印發(fā)下級行，由其結(jié)合自身實際參照制定各項內(nèi)控制度。在此一是要注重制度的可操作性，任何內(nèi)控制度在制定的過程中必須合乎客觀實際，并考慮到其可操作性。因為制度是需要人去執(zhí)行和為了規(guī)范操作的，好高騖遠(yuǎn)、不切合實際的制度即使再嚴(yán)格、再全面而不具有可操作性也會失去它本身的意義，使員工無所適從、難以執(zhí)行，這就起不到制度應(yīng)有的制約、規(guī)范作用。所以，要避免制度懸空或華而不實現(xiàn)象。二是要注重制度的動態(tài)性、時效性。事物都是在不斷變化的，制度亦然，目前，因為各項改革的不斷深入，部分法規(guī)已不盡適應(yīng)或相對滯后。因此，各單位、各部門應(yīng)隨著業(yè)務(wù)的變化、中心工作的更替、重點的轉(zhuǎn)移、時間的變遷等緊跟形勢，把握政策，及時調(diào)整、修訂、補(bǔ)充和完善相關(guān)的內(nèi)控制度，樹立動態(tài)的監(jiān)督管理理念，避免內(nèi)控制度對業(yè)務(wù)行為的不協(xié)調(diào)性和控制上的滯后，使內(nèi)控建設(shè)緊跟形勢和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。我們相信，通過自下而上和自上而下相結(jié)合的，注重制度的可操作性和時效性，一定能較好地解決內(nèi)控制度規(guī)范性問題。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；營銷；價值

近年來，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的推進(jìn)和實施，許多上市公司和大中型非上市公司迫于監(jiān)管的需要或自身管理的要求都設(shè)立了自己的內(nèi)審部門，但內(nèi)審人員的配備和內(nèi)審部門在組織管理活動中的作用卻良莠不齊。因此，如何通過自身努力提升內(nèi)審工作在組織管理活動中的價值、提升內(nèi)審部門的地位就成為擺在每一位內(nèi)審人員面前的課題。

一、當(dāng)前內(nèi)部審計在企業(yè)管理中不受重視的根本原因

在當(dāng)前不少企業(yè)中，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)或者有名無實，使得內(nèi)審工作無法充分發(fā)揮效力。究其原因，內(nèi)審人員一般會歸納為以下三個方面：第一，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨立，使其獨立性、權(quán)威性不高；第二，管理層只重視產(chǎn)、供、銷，對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足；第三，內(nèi)部審計配備人員綜合素質(zhì)偏低，審計手段和方式不夠規(guī)范和先進(jìn)。其實這只是一些表面現(xiàn)象，歸根到底還在于內(nèi)審人員未向管理層展現(xiàn)內(nèi)審的真實價值，從而管理層不愿意為內(nèi)審?fù)度牒突ㄙM太多的資源。俗話說“事在人為”，如果能讓管理層認(rèn)識到內(nèi)審的價值，其自然會為內(nèi)審創(chuàng)造獨立的審計環(huán)境、招聘高素質(zhì)的人才、提供有效的資源，建立內(nèi)部審計工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

二、樹立內(nèi)審人員“營銷”意識的必要性

在大多數(shù)人眼中內(nèi)審人員往往都是嚴(yán)謹(jǐn)與刻板的，而與之形成鮮明對比的是公司營銷人員的能說會道與靈活。內(nèi)審人員因只善于默默做事，埋頭查找問題，不善于營銷自身的價值，使得內(nèi)審部門不僅得不到高層管理者的重視，而且其他部門有時也會片面認(rèn)為內(nèi)審部門只會挑一些雞毛蒜皮的毛病。盡管許多企業(yè)的高層管理者懂得審計工作的重要性，但因未看到對應(yīng)的價值，也不會給予內(nèi)審部門太多的資源和支持。另一方面，內(nèi)審部門審計后一般只是簡單把問題羅列后向高層管理者或相關(guān)部門進(jìn)行反饋，由于一些問題涉及到相關(guān)部門的利益或有些問題看似無關(guān)痛癢（未點明實質(zhì)風(fēng)險）或所提意見太過理論無實質(zhì)操作價值，從而得不到管理層或相關(guān)部門的重視，所以內(nèi)審部門的勞動成果不能轉(zhuǎn)化成應(yīng)有的管理層或其他部門認(rèn)可的審計價值。

營銷部門營銷公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，而內(nèi)審人員通過幫助企業(yè)查找風(fēng)險隱患、優(yōu)化作業(yè)流程、防范舞弊行為、促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)等來提高企業(yè)價值，本身也是一種創(chuàng)造價值的活動，也是在生產(chǎn)一種“產(chǎn)品”，這種“產(chǎn)品”即審計報告，審計報告被企業(yè)的管理層所“購買”，用于組織的流程優(yōu)化與風(fēng)險管控。既然審計工作是“生產(chǎn)”審計產(chǎn)品的過程，那如何把審計產(chǎn)品更好地“營銷”出去，以獲得管理層或其他部門對內(nèi)審部門更多的投入和支持，內(nèi)審部門又用這些投入和支持去創(chuàng)造更多、更好的審計產(chǎn)品為公司提供增值服務(wù)就顯得尤為重要。

三、“營銷”意識對內(nèi)部審計工作的推動價值

內(nèi)審人員的營銷就是歸納和整理審計發(fā)現(xiàn)并將審計發(fā)現(xiàn)以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的理念“分銷”給各級管理層，促進(jìn)公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)，從而提升審計價值。內(nèi)審人員的“營銷”意識對內(nèi)部審計工作的推動有以下價值：

1.促進(jìn)內(nèi)審部門更加重視審計價值的創(chuàng)造

透過“營銷”的視角，內(nèi)審部門把自己的勞動成果“包裝”成可以銷售的“產(chǎn)品”，這些產(chǎn)品由審計發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險分析、審計建議、原因分析等組成。審計產(chǎn)品會不會得到管理層（即“消費者”）的歡迎，不僅要看這些審計產(chǎn)品本身是否有價值，還要看審計產(chǎn)品能否滿足管理層的需求、是否能為其提供附加值。如果產(chǎn)品對消費者沒有太多價值，即使其已經(jīng)購買，最終也會放棄該產(chǎn)品；同樣，如果內(nèi)審部門不能提供有價值的審計產(chǎn)品，那么制造審計產(chǎn)品的內(nèi)審部門存在的必要性也就值得商榷了。

2.促進(jìn)內(nèi)審部門以全局的角度看待審計工作

內(nèi)部審計的范圍涉及組織經(jīng)營的各個方面，審計的觸角可以延伸到組織的各個環(huán)節(jié)，因此審計產(chǎn)品也要滿足組織中各個部門或各層級管理者的需求。在生產(chǎn)審計產(chǎn)品時，內(nèi)審部門是站在組織全局的角度上的，這樣，即使針對某一部門的審計意見，也能促使整個組織風(fēng)險管理能力的提高。不會因為一個部門接受審計建議后進(jìn)行整改，而整改的結(jié)果卻給另外的部門造成運營中的困難。

3.促使內(nèi)審部門改進(jìn)溝通的方式和效果

溝通是審計工作的重要內(nèi)容。在審計過程中，審計團(tuán)隊通過和被審計單位良好溝通來獲取更有價值的審計信息；在審計結(jié)果出來以后，審計團(tuán)隊也要通過良好的溝通獲得被審計單位的支持。內(nèi)審部門做好審計產(chǎn)品的營銷，較強(qiáng)的溝通能力是前提。同時，在溝通時要加入營銷的因素，使被審計單位樂于接受審計、在審計中積極配合審計、把審計意見當(dāng)作為其優(yōu)化流程、改善治理的工具。

4.提升內(nèi)審部門在組織中的地位

營銷部門的地位在大部分組織里都是無可撼動的，營銷部門的需求是最容易得到滿足的，因為其直接帶來的是營業(yè)收入，營銷活動是組織戰(zhàn)略實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。生產(chǎn)部門、采購部門、財務(wù)部門也都是組織戰(zhàn)略實現(xiàn)的支撐點，雖然可能沒有營銷部門那樣被重視，但在組織中也是舉足輕重的單元。而內(nèi)審部門在組織運行的最后方，大部分時候起著“制衡”或“剎車”的作用。內(nèi)審部門地位要提升，就要通過“營銷”審計產(chǎn)品來讓各個部門獲得專業(yè)、可行的審計建議，實現(xiàn)組織利益的最大化。

四、在審計工作中如何進(jìn)行“營銷”

盡管對審計產(chǎn)品的營銷還不是真正意義上的商品銷售，但一些營銷的理論仍可以應(yīng)用到對審計產(chǎn)品的宣傳和推廣上。培養(yǎng)內(nèi)審部門的“營銷”意識只是基礎(chǔ)，更重要地是內(nèi)審人員要學(xué)會如何進(jìn)行“營銷”。

1.以價值驅(qū)動審計作業(yè)

審計的發(fā)現(xiàn)無論再多、設(shè)計的流程無論多美，如果不是切合企業(yè)實際的、有價值的、是管理層所需的，審計作業(yè)也只是增加組織的管理成本。內(nèi)審部門對審計產(chǎn)品進(jìn)行營銷的前提就是審計產(chǎn)品具備滿足管理者的價值。在每年的審計計劃制定時，也就是審計的產(chǎn)品線開工前，審計人員要認(rèn)真總結(jié)以往的審計經(jīng)驗和研究當(dāng)前的公司戰(zhàn)略目標(biāo)，以價值驅(qū)動審計作業(yè)，讓管理者感到從生產(chǎn)線下來的審計產(chǎn)品都是當(dāng)下組織最需要的。

2.深入了解管理者的需求

組織在不同的發(fā)展階段，有不同的中期和短期目標(biāo)，管理者最亟待解決的關(guān)鍵問題也有所不同。深入了解管理者的需求，要了解組織的戰(zhàn)略以及策略方案，要了解高層管理者的需求，也要了解中、低層管理者的需求。以需求到為導(dǎo)向，內(nèi)審部門才能制作高附加值的、管理層急需的審計產(chǎn)品。有時管理層忽略的但具有較大風(fēng)險的經(jīng)營活動，內(nèi)審部門也要及時發(fā)現(xiàn)，以降低風(fēng)險為目的，引導(dǎo)管理層的需求。

3.學(xué)會對審計產(chǎn)品進(jìn)行“包裝”

對產(chǎn)品的包裝是門藝術(shù)，對審計產(chǎn)品進(jìn)行“包裝”是為了審計建議更容易被接受。

審計人員在風(fēng)險管理、內(nèi)控評價、舞弊檢查等方面是專家，但在其他領(lǐng)域，雖然也有了解，但遠(yuǎn)沒有具體實施人員精通。內(nèi)審部門提出的審計建議，更多的時候是從風(fēng)險或內(nèi)控角度來講的，如果單單以流程優(yōu)化、措施改進(jìn)等來提出建議，并不一定有其他部門提出的專業(yè)，或者操作性不強(qiáng)。因此，內(nèi)審部門對審計產(chǎn)品的“包裝”，需要以風(fēng)險為導(dǎo)向，以審計理論為依托，使管理層從審計的角度綜合看待問題。

4.樹立內(nèi)審部門的“品牌”