導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對內(nèi)部管理的評價，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、中央銀行風(fēng)險管理

中央銀行風(fēng)險管理是對影響央行實現(xiàn)管理目標(biāo)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供保證，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)，其目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟利益或社會效果。風(fēng)險管理的首要任務(wù)就是建立完善的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，使內(nèi)部風(fēng)險管理工作更加制度化、科學(xué)化、規(guī)范化。當(dāng)前，中央銀行及其分支機構(gòu)都以內(nèi)控制度建設(shè)活動為中心工作，按照崗位職責(zé)、管理制度、操作流程重新制訂各部門內(nèi)控制度，其宗旨是以制度建設(shè)為核心從根本上構(gòu)筑防范風(fēng)險的屏障。

二、內(nèi)部審計在中央銀行風(fēng)險管理過程中的作用

（一）對系統(tǒng)性、全局性風(fēng)險預(yù)警作用

風(fēng)險在中央銀行內(nèi)部有一定的復(fù)雜性與綜合性，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是傳遞到其他部門，影響具有關(guān)聯(lián)性。因此對風(fēng)險的認(rèn)識和防范、控制需要從整個系統(tǒng)綜合考慮，而各業(yè)務(wù)部門受專業(yè)的局限較難做到，而內(nèi)部審計部門不從事具體業(yè)務(wù)活動，這使得他們可以從全局出發(fā)，從客觀角度對風(fēng)險進行識別，及時預(yù)警管理部門采取措施規(guī)避風(fēng)險。

（二）對風(fēng)險控制指導(dǎo)作用

由于內(nèi)部審計部門處于行長和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)長期風(fēng)險策略和決策的協(xié)調(diào)人。通過參與工作計劃編制與實施過程的監(jiān)督，可以調(diào)控、指導(dǎo)風(fēng)險管理策略，是否能夠根據(jù)監(jiān)管環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的變化及時調(diào)整，是否能夠依法、合規(guī)操作。指導(dǎo)全行風(fēng)險管理信息的快速傳遞和科學(xué)管理，多層次、多視角地做好風(fēng)險預(yù)測分析，達(dá)到對內(nèi)部風(fēng)險檢查、監(jiān)督、評價、預(yù)警等一體化管理的目標(biāo)

（三）對風(fēng)險控制的評價作用

內(nèi)部審計對風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況進行監(jiān)督評價。與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險，以及管理層采取降低風(fēng)險和加強控制的活動，并評價其有效性。首先是評價內(nèi)部各部門的執(zhí)行力度與控制制度。以專業(yè)能力發(fā)現(xiàn)問題，做出相關(guān)結(jié)論。其次要做到細(xì)微之處，以小見大、以點代面，發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計對中央銀行風(fēng)險管理的監(jiān)督與評價

內(nèi)部審計在風(fēng)險管理監(jiān)督評價過程中，要加強溝通的力度，拓寬溝通的層面，豐富溝通的渠道。充分了解被審計單位制度、規(guī)定新變化，力求準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡潔、完整、及時。不僅要做到“知己知彼”，有的放矢，更要減少因溝通產(chǎn)生的風(fēng)險，導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)墓芾硇袆印?/p>

（一）評審內(nèi)部控制系統(tǒng)

1．測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。首先內(nèi)部審計人員通過自己特有的方式方法，搜集有關(guān)的資料，做出一定的測試。然后運用一定的綜合技巧來整理、分析調(diào)查與測試到的證據(jù)，查缺遺漏。最后得出結(jié)論，先進的給予肯定、表彰，落后的則給出相應(yīng)的解決措施。

2．測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行力。內(nèi)部審計人員通過調(diào)查、測試及分析，了解掌握內(nèi)部控制的整體狀態(tài)；檢查各環(huán)節(jié)的實際執(zhí)行力情況，由實際得到的情況做出正確評價，內(nèi)部各控制環(huán)節(jié)能認(rèn)真有效地遵守制度規(guī)定的予以肯定；相反不能有效執(zhí)行的要找出原因，進行提示，做出風(fēng)險預(yù)測。

3．測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部審計人員通

過對關(guān)鍵控制點的測試，評價其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，或者是否取得了應(yīng)有的管理效果。科學(xué)性測試是解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，效果如何的重要問題。

（二）評審系統(tǒng)性關(guān)聯(lián)風(fēng)險

內(nèi)部審計不僅要審視監(jiān)督內(nèi)部管理過程中每個風(fēng)險的節(jié)點，更要理清關(guān)鍵性的風(fēng)險和風(fēng)險的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，對風(fēng)險的估計要有整體的把握，要考慮風(fēng)險管理對組織的價值具有前瞻性。同時，既要了解本行內(nèi)部的風(fēng)險，又要關(guān)注系統(tǒng)性的風(fēng)險態(tài)勢。要組織建立起由管理層、流程參與者、存在風(fēng)險的相關(guān)部門、風(fēng)險管理人員和內(nèi)部審計人員所使用的各種正式和非正式的流程組成的風(fēng)險監(jiān)督框架，以便提供及時和富有前瞻性的風(fēng)險信息。

（三）提高監(jiān)督與評價技能

技術(shù)風(fēng)險管理已作為內(nèi)部審計一個新的涉及領(lǐng)域，內(nèi)部審計人員要想成為風(fēng)險管理監(jiān)督與評價專家，必須具備相應(yīng)的風(fēng)險管理素質(zhì)和技能。在全球經(jīng)濟一體化，信息化技術(shù)飛速發(fā)展的今天，精通現(xiàn)代管理信息技術(shù)和先進的管理技術(shù)手段。通過精湛嫻熟的專業(yè)勝任能力來協(xié)助組織預(yù)防和減少的風(fēng)險，改進管理和提高效率。

四、構(gòu)建對中央銀行風(fēng)險管理監(jiān)督與評價的新機制

（一）加強風(fēng)險管理宣傳，提高風(fēng)險意識

采取各種方式宣傳風(fēng)險管理的有關(guān)理論、知識、方式、方法，讓大家了解風(fēng)險管理的目標(biāo)、程序和組織，如何進行風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險回避，不斷提高對風(fēng)險管理的認(rèn)識，這是風(fēng)險管理與內(nèi)審實踐有機結(jié)合的基礎(chǔ)和保障。

（二）把握工作環(huán)節(jié)的重點

內(nèi)審部門應(yīng)充分把握行領(lǐng)導(dǎo)重點關(guān)心的問題，抓住主要矛盾，從風(fēng)險的角度出發(fā)，協(xié)助行領(lǐng)導(dǎo)堵塞管理工作中的漏洞。同時，突出監(jiān)督評價重點，關(guān)注風(fēng)險問題和重大問題，對規(guī)范性問題只檢查是否存在該類現(xiàn)象，不投入更多的時間檢查和統(tǒng)計筆數(shù)，不泛泛地檢查。

（三）改進監(jiān)督與評價方式，全方位提高風(fēng)險管理效能

要通過成立聯(lián)合檢查組對行長履行職責(zé)審計和離任審計，實現(xiàn)內(nèi)部管理資源的優(yōu)化配置。要嘗試開展“參與式”管理。即內(nèi)控監(jiān)督部門在檢查過程中努力與被檢查對象建立良好的工作關(guān)系，共同查找存在的問題，發(fā)揮內(nèi)部審計部門在加強內(nèi)部控制，完善內(nèi)部管理，防范潛在風(fēng)險等方面的“保健醫(yī)”作用。

（四）風(fēng)險導(dǎo)向性審計與規(guī)范性審計并重

風(fēng)險管理是從風(fēng)險的角度看待問題，不是以行為是否觸及制度、規(guī)章作為定性的唯一標(biāo)準(zhǔn)，其涵蓋更廣、范圍更寬、把握問題更準(zhǔn)確。要積極開展風(fēng)險導(dǎo)向性審計，進行詳細(xì)介紹、重點分析，指出風(fēng)險的表現(xiàn)形式和發(fā)展形勢，并提出切實可行的多種解決方案，呈報行領(lǐng)導(dǎo)，進行專題解決。

（五）加強監(jiān)督綜合分析工作

內(nèi)審部門要善于“抓住典型，解剖麻雀”，在查深、查透問題的基礎(chǔ)上，從大量分散、零碎、表面上彼此孤立的問題表象中，發(fā)現(xiàn)工作中存在的具有突出性、普遍性、傾向性的問題，并從制度、機制上進行深入剖析，及時向行領(lǐng)導(dǎo)提出有價值的合理建議。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：監(jiān)督；服務(wù)；醫(yī)院；內(nèi)部管理；審計模式

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0089-03

醫(yī)院內(nèi)部管理審計是隨著醫(yī)院內(nèi)部運行機制改革的不斷深入而產(chǎn)生的適應(yīng)市場經(jīng)濟體制要求的全新的內(nèi)部審計模式，是以評價、促進醫(yī)院內(nèi)部管理為中心內(nèi)容的監(jiān)督控制體系，是基本現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分。開展醫(yī)院內(nèi)部管理審計要有先進的審計理念，要有創(chuàng)新精神，要緊緊圍繞醫(yī)院發(fā)展的目標(biāo)，評價醫(yī)療生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解風(fēng)險，改善醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境，完善醫(yī)院管理體系，實現(xiàn)醫(yī)療資源的優(yōu)化組合，以最小的代價取得最大的社會效益和經(jīng)濟效益。

一、醫(yī)院內(nèi)部管理審計的認(rèn)識誤區(qū)

目前，有相當(dāng)一部分醫(yī)院對內(nèi)部管理審計缺乏足夠認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計就是查錯防弊，根本沒有把內(nèi)部管理審計和高層次的監(jiān)督與服務(wù)聯(lián)系起來，沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的改善內(nèi)部管理、為內(nèi)部管理服務(wù)的作用，更無法適應(yīng)基本現(xiàn)代化醫(yī)院管理的內(nèi)在要求。

1.對醫(yī)院內(nèi)部管理審計的必要性存在認(rèn)識誤區(qū)。醫(yī)院內(nèi)部管理審計仍停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計層面上，即主要是查錯防弊，面向過去的財務(wù)收支審計；多數(shù)醫(yī)院基本上沒有開展內(nèi)部管理審計，有的醫(yī)院即使開展了類似工作，也沒有歸入內(nèi)部管理審計的范疇；部分醫(yī)院認(rèn)為對內(nèi)部管理審計的職能，即對醫(yī)院的內(nèi)部管理活動進行審計，應(yīng)當(dāng)是各職能管理部門已具備或應(yīng)具備的職責(zé)，不需要附加的內(nèi)部管理審計來推動。

2.對醫(yī)院內(nèi)部管理審計的職能定位缺乏科學(xué)認(rèn)識。醫(yī)院內(nèi)部管理審計工作還是停留在對經(jīng)濟活動查錯防弊、合規(guī)性檢查或者結(jié)果式的評價為主，而沒有從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，并逐步從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變；特別是對發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的改進措施、意見，這一重要職能沒有得到有效發(fā)揮，也在一定程度上影響了對醫(yī)院內(nèi)部管理審計的認(rèn)識。

3.醫(yī)院內(nèi)部管理審計與其他管理活動的關(guān)系尚未理順。應(yīng)當(dāng)說，這些管理活動在管理職能、管理理念和運行程序、方法等方面與內(nèi)部管理審計有著一定的相通之處；由于任何管理體系都有各自的運行規(guī)則，對管理對象有著一定的文書制作和遵從要求，而內(nèi)部管理審計更注重流程的改進和控制的完善，因此，開展醫(yī)院內(nèi)部審計工作，必須解決包括內(nèi)部管理審計在內(nèi)的多套管理體系的整合問題。

二、醫(yī)院內(nèi)部管理審計的理性定位

醫(yī)院內(nèi)部管理審計應(yīng)從單純的查錯防弊向促進內(nèi)部管理水平的提高方面轉(zhuǎn)變，要向醫(yī)院的服務(wù)領(lǐng)域及管理領(lǐng)域進行拓展，對醫(yī)院的內(nèi)部管理活動進行審計，評價其管理職能的發(fā)揮情況及相關(guān)管理措施的有效性，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。

1.正確理解獨立性與客觀性。堅持獨立性、客觀性的統(tǒng)一是促進醫(yī)院內(nèi)部管理審計目標(biāo)實現(xiàn)的重要保證。（1）獨立性是開展內(nèi)部管理審計的必要條件，內(nèi)部審計機構(gòu)在醫(yī)院分管負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下獨立開展工作，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、監(jiān)證和評價，行使審計職能；但內(nèi)部管理審計需要全面了解醫(yī)院的經(jīng)營管理情況，才能針對性地提出有價值的建議，因此，其獨立性不是絕對的，只能是相對的。（2）客觀性體現(xiàn)內(nèi)部管理審計的質(zhì)量要求，是內(nèi)部管理審計的生存之本，它要求內(nèi)部審計人員實事求是地評價醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況；同時客觀性也是人們最關(guān)心的，它能促使內(nèi)部審計人員自覺遵守職業(yè)道德，不斷提高審計質(zhì)量。

2.正確把握審計方向與審計目的。內(nèi)部管理審計以服務(wù)醫(yī)院大局、服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展為出發(fā)點和最終目標(biāo)。（1）內(nèi)部管理審計方向是對醫(yī)院經(jīng)營管理的分析和評價，并對經(jīng)營運作全過程進行參與和監(jiān)督；開展內(nèi)部管理審計，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對醫(yī)院內(nèi)部管理進行全方位的監(jiān)督和評價。（2）內(nèi)部管理審計目標(biāo)是對醫(yī)院資源的利用、開發(fā)的有效性、管理的效率和效果的分析、評價，其工作成果歸根結(jié)底還是要落實到為醫(yī)院改革、發(fā)展和提高效益這一根本點上；內(nèi)部管理審計通過監(jiān)督醫(yī)院各部門是否按規(guī)范和效益原則開展工作，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把醫(yī)院的管理風(fēng)險降到最低程度。

3.正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督，但是，監(jiān)督也是一種服務(wù)，是全方位、多角度的服務(wù)，對醫(yī)院來說監(jiān)督與服務(wù)的目的是一致的，即實現(xiàn)醫(yī)療價值的最大化。（1）內(nèi)部管理審計強調(diào)把監(jiān)督與服務(wù)融為一體，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，即內(nèi)部審計人員必須擺正位置，清楚自己是醫(yī)院的一員，不能凌駕于醫(yī)院利益之上，從思想上認(rèn)識到服務(wù)是內(nèi)部管理審計的活力所在。（2）服務(wù)的全方位是指對經(jīng)營管理的全過程，包括各監(jiān)督點和所有風(fēng)險的防范，促使醫(yī)院經(jīng)營管理沿著健康良性的軌道運行；服務(wù)的多角度是指內(nèi)部審計人員要有全局觀和整體感，要考慮到各種因素的影響，要全面分析問題產(chǎn)生的根源，并提出整改建議。

三、醫(yī)院內(nèi)部管理審計的基礎(chǔ)功能

內(nèi)部審計是醫(yī)院自我監(jiān)督、自我約束機制的重要組成部分，隨著醫(yī)院改革的深入，內(nèi)部管理審計已經(jīng)形成自己獨有的預(yù)警管理風(fēng)險、完善內(nèi)部控制、弘揚道德文化的基礎(chǔ)功能，以此檢查、評價醫(yī)院內(nèi)部管理的科學(xué)性、充分性和有效性。

1.能夠預(yù)警管理風(fēng)險。（1）醫(yī)院管理風(fēng)險有一定的復(fù)雜性與綜合性，即一個部門造成的風(fēng)險往往不是由其直接承擔(dān)，而是傳遞到其他部門，最終可能使醫(yī)院陷入困境。例如，采購部門為降低采購成本，忽視對材料品質(zhì)、使用效果等方面的檢查，或者購買殘次品，這種隱蔽風(fēng)險會在醫(yī)療服務(wù)或病人身上反映出來，最終給醫(yī)院造成巨大損失，因此對風(fēng)險的防范和控制需要從整個系統(tǒng)綜合考慮。（2）將風(fēng)險管理評價作為工作重點。第一，評價風(fēng)險管理目標(biāo)完成情況，評價醫(yī)院以及同行業(yè)的發(fā)展趨勢，了解醫(yī)院能夠接受的風(fēng)險水平；評估風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)，提出意見并監(jiān)督實施。第二，評價各部門風(fēng)險管理方式與醫(yī)院活動的性質(zhì)是否適當(dāng)；評價各部門降低風(fēng)險的有效性。第三，參與風(fēng)險管理全過程，做到細(xì)微之處，以小見大、以點代面，以專業(yè)能力發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避風(fēng)險。（3）風(fēng)險的復(fù)雜與延續(xù)性將導(dǎo)致各環(huán)節(jié)風(fēng)險的增大，內(nèi)部管理審計從全局出發(fā)，可以予以協(xié)調(diào)。

2.能夠完善內(nèi)部控制。（1）內(nèi)部管理審計對組織內(nèi)部控制有不可替代的支持作用。與其他部門相比，內(nèi)部管理審計更能從全局角度，更清醒地識別和評估醫(yī)院風(fēng)險；與外部審計相比，它更能從醫(yī)院的利益和實際出發(fā)，提出防范風(fēng)險的有效建議。（2）測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部管理審計通過自己特有的方式方法，搜集有關(guān)的資料，做出測試，然后運用一定的綜合技巧來整理、分析調(diào)查與測試到的證據(jù)，依此發(fā)現(xiàn)問題，查缺遺漏，最后得出結(jié)論，進行督查整改。（3）測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行力。第一，制定審計重點，檢查各環(huán)節(jié)的實際執(zhí)行力情況；第二，對實際得到的情況作出正確評價，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)能認(rèn)真有效地遵守制度規(guī)定的予以肯定，相反不能有效執(zhí)行的要找出原因，進行提示，做出風(fēng)險預(yù)測。（4）測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部管理審計通過對關(guān)鍵控制點的測試，評價其是否發(fā)揮了制約與控制作用，是否取得了應(yīng)有的管理效果。

3.能夠弘揚道德文化。（1）建議作用。內(nèi)部管理審計通過對外投資審計，建議醫(yī)院力求投資回報，在考慮短期利益的同時更要考慮長期利益；通過財務(wù)收支與經(jīng)營業(yè)績審計，建議醫(yī)院出具全面真實的會計報告，督促會計人員遵守職業(yè)道德等。（2）測評作用。內(nèi)部管理審計通過一系列的內(nèi)部測評工作協(xié)助院部建立一整套醫(yī)院道德規(guī)范，如通過對醫(yī)院經(jīng)濟效益的測評，發(fā)現(xiàn)穩(wěn)步經(jīng)營方面的欠缺，提醒院部為加強員工的責(zé)任心而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。（3）評價作用。內(nèi)部管理審計定期評價醫(yī)院良好道德文化建設(shè)的效果，即通過一系列的專項管理審計活動，為醫(yī)院治理過程發(fā)揮作用；評價醫(yī)院是否有文化宣傳教育機制，是否使每位員工都能理解，明確醫(yī)院文化建設(shè)中所提倡的醫(yī)院宗旨、精神；評價醫(yī)院與員工形象，由此來敦促員工忠于職守、遵守道德規(guī)范，起到了良好道德倡導(dǎo)者的作用。

四、如何構(gòu)建和諧的基本現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部管理審計模式

構(gòu)建全新的基本現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部審計模式，要有先進的審計理念，要有創(chuàng)新精神，這就對內(nèi)部審計人員提出了更高的、全新的要求。如何構(gòu)建全新的基本現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部審計模式是一個值得探討的問題，我們認(rèn)為構(gòu)建全新的基本現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部審計模式要注重如下幾個方面：

1.注重實效性，靈活運用審計方法，嚴(yán)格審計工作程序。（1）注重實效性。實效性是指內(nèi)部管理審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果，提高實效性途徑主要包括：第一，堅持量力而行，突出重點的審計工作方針，選擇當(dāng)前醫(yī)院迫切需要解決的重點問題作為突破口，調(diào)整力量，加大審計力度，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供依據(jù)。第二，要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果，積極參與醫(yī)院管理，對醫(yī)院改革中出現(xiàn)的新情況、新問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。第三，堅持客觀公正，嚴(yán)格處理處罰，增強審計的威懾力，遏制違規(guī)亂紀(jì)，凈化經(jīng)濟環(huán)境，從源頭上切斷腐敗滋生的經(jīng)濟基礎(chǔ)，維護醫(yī)院的經(jīng)濟利益。（2）注重審計方法的運用。要靈活運用審計方法，監(jiān)督服務(wù)并重，使內(nèi)部管理審計有更廣闊的生存空間。第一，要把握全局，突出重點，選準(zhǔn)審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點，查深查透，分析問題產(chǎn)生的原因及后果，采取措施，有效地解決問題；要有針對性地捕捉改進醫(yī)院管理的信息，推動醫(yī)院發(fā)展。第二，要在審計方法上不斷創(chuàng)新，適應(yīng)基本現(xiàn)代化醫(yī)院發(fā)展的需要；將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計工作效率和效果。（3）嚴(yán)格審計工作程序。內(nèi)部管理審計必須遵循審計操作規(guī)程，根據(jù)審計要求，合理安排人力、物力、財力等審計資源，抓住關(guān)鍵，避免重要審計事項的遺漏，保證審計工作質(zhì)量，使內(nèi)部管理審計工作做到制度化，規(guī)范化。

2.培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部管理審計人才，提高審計質(zhì)量和審計效率。（1）目前醫(yī)院內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低，與基本現(xiàn)代化醫(yī)院管理的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：多數(shù)內(nèi)部審計人員來自財會隊伍，專業(yè)比較單一，知識結(jié)構(gòu)不合理；審計理論鉆研氣氛不濃，對內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗技術(shù)等知識了解甚少；審計手段落后，計算機程序?qū)徲嫛⒕W(wǎng)絡(luò)信息審計涉足甚少。（2）強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，是適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀需要。現(xiàn)代社會競爭日趨激烈，新知識、新事物層出不窮，能夠適應(yīng)內(nèi)部管理審計需要的必須是一支復(fù)合創(chuàng)新型的內(nèi)部審計隊伍，這就要求內(nèi)部審計人員具有較高的理論水平和業(yè)務(wù)能力，積極進取，不斷創(chuàng)新，增強事業(yè)心和責(zé)任感，勇于奉獻。（3）醫(yī)院發(fā)展的多元化、復(fù)雜化趨勢要求內(nèi)部審計人員必須具備多種專業(yè)知識和綜合分析的能力。審計質(zhì)量和效率的提高，審計風(fēng)險的減少，財務(wù)報表真實性的鑒別、認(rèn)定，審計重點的確定，有價值、證明力強的審計證據(jù)的收集等，都取決于審計人員素質(zhì)的高低，因此，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，是搞好內(nèi)部管理審計工作的基礎(chǔ)。（4）不斷拓寬的內(nèi)部審計領(lǐng)域要求審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展。必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策，掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識；必須熟悉會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、稅務(wù)、金融、管理、市場營銷、寫作及計算機知識等方面的知識，增強宏觀意識；必須提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，適應(yīng)高層次內(nèi)部管理審計工作的需要。

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摘要：公司治理是一種立足于企業(yè)整體的對企業(yè)內(nèi)部管理和運營的一種制度安排。健全的公司治理機制能夠直接有利于企業(yè)的內(nèi)部治理狀況。完善的公司治理能夠保障內(nèi)部控制有效運行，是內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提與基礎(chǔ)。同時，內(nèi)部控制也在公司治理中擔(dān)當(dāng)著重要角色，有效的內(nèi)控機制能夠使公司治理更加完善?；诖?，筆者基于公司治理的視角，以內(nèi)部控制為研究內(nèi)容，通過探討內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系以及目前我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出了我國企業(yè)在公司治理視角下應(yīng)如何進一步完善內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞 ：公司治理；內(nèi)部控制；環(huán)境；現(xiàn)狀；關(guān)系；有效性

一、公司治理視角下我國企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵

公司治理是一種立足于企業(yè)整體的對企業(yè)內(nèi)部管理和運營的一種制度安排，其包含企業(yè)決策、監(jiān)督、管理、約束、激勵等多個方面，并且涉及企業(yè)的各方利益相關(guān)者之間權(quán)責(zé)利的分配。

內(nèi)部控制是指有關(guān)企業(yè)財產(chǎn)物資的保管安全與會計信息的真實可靠，以及財務(wù)活動的合法合規(guī)等多方面的一種有效控制。也是與保護財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性和有效性有關(guān)的控制。內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)重要角色。有效的內(nèi)控機制能夠使公司治理更加完善。同時，內(nèi)部控制還是企業(yè)用于衡量經(jīng)營管理水平的一種重要標(biāo)志。

（二）內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

公司治理是針對企業(yè)管理者與經(jīng)營者之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系的一種制度性安排。目前，我國企業(yè)的一個顯著特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。在此背景下，我國企業(yè)可以通過有效的公司治理解決委托關(guān)系中的矛盾與利益沖突，并能有效避免契約的不完備和信息的不對稱等問題。內(nèi)部控制與公司治理有著密切的關(guān)系和聯(lián)系。唯有在完善的環(huán)境下，內(nèi)控機制才能真正發(fā)揮實效。同時，也只有通過完善的內(nèi)控機制的有效運行，才能保證環(huán)境的優(yōu)良。同時，也唯有二者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能最終保證各方利益者的平衡性，最終實現(xiàn)企業(yè)的最大價值。

二、公司治理視角下我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險管理能力不足，風(fēng)險控制相對弱化

風(fēng)險管理一直都是我國企業(yè)內(nèi)部控制的重點。在我國的很多企業(yè)中，并不具備對風(fēng)險的定期和不定期的評估與復(fù)核。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化的逐漸深化，我國企業(yè)將會涉足更多的金融產(chǎn)品市場。在此背景下，企業(yè)更應(yīng)做好風(fēng)險管理，加強風(fēng)險控制力度，保障企業(yè)的正常運營與發(fā)展。

（二）我國企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)知度不足

雖然目前內(nèi)部控制機制在我國企業(yè)中被廣泛運用，但是企業(yè)管理者及財務(wù)等相關(guān)人員對內(nèi)部控制的重視程度卻并不高。很多企業(yè)“重編制、輕執(zhí)行”，導(dǎo)致內(nèi)控機制成為一種“形式主義”或“紙上談兵”，使內(nèi)控機制失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性與剛性。此外，還有些企業(yè)的管理者等相關(guān)人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在“原始”階段，認(rèn)為內(nèi)部控制是一項財務(wù)管理工作，應(yīng)由財務(wù)人員專門負(fù)責(zé)。而實質(zhì)上，內(nèi)部控制是一項涉及企業(yè)全局上下的需要各部門、人員共同參與的系統(tǒng)工作。對內(nèi)部控制的認(rèn)知不足，導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部控制機制難以真正發(fā)揮其實效。

（三）我國企業(yè)對內(nèi)控機制缺乏有效的監(jiān)督與評價

目前，我國企業(yè)并不真正具備對內(nèi)部控制機制的監(jiān)督與評價。企業(yè)內(nèi)控機制的效果主要通過外部審計來審核與評價。但是，僅通過社會中介機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進行定期審核與評價并不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和發(fā)展的需要。雖然很多企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計多是側(cè)重于對企業(yè)財務(wù)管理工作的監(jiān)督，而對內(nèi)控機制的監(jiān)督效果十分薄弱。同時，內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)的管理層，難以做到“完全”意義上的獨立。

（四）目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制框架尚不完善

當(dāng)前，我國企業(yè)不僅管理者等相關(guān)人員對內(nèi)部控制的意識不足，而且很多管理者等相關(guān)人員尚不了解內(nèi)部控制機制應(yīng)包含的內(nèi)容和構(gòu)建內(nèi)控機制應(yīng)具備的要素。此外，目前我國企業(yè)對內(nèi)控機制的建設(shè)情況千差萬別，并不具有可比性。而且企業(yè)的內(nèi)部控制機制建設(shè)的是否合理、完整，也難以被有效認(rèn)定和評價，缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。此外，我國企業(yè)內(nèi)部控制框架不完善，還因為很多企業(yè)將內(nèi)控簡單理解為“不相容崗位相分離”，沒有將其視作一個全局性的整體的框架。

三、公司治理視角下我國企業(yè)應(yīng)如何進一步完善內(nèi)部控制

（一）建立并優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

筆者認(rèn)為，我國企業(yè)若要完善內(nèi)控，首先應(yīng)建立并優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。而建立和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境可以從建立良好的企業(yè)文化入手。企業(yè)文化與內(nèi)部控制緊密相關(guān)，相輔相成。良好的企業(yè)文化會為企業(yè)營造一個優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境，促使內(nèi)控機制得以順利實施和有效執(zhí)行。同樣，有效的內(nèi)部控制能夠促使企業(yè)形成良好的文化氛圍。此外，內(nèi)控機制通過硬性的規(guī)章制度對企業(yè)員工行為予以約束，其需要企業(yè)文化的支持和維護。企業(yè)文化雖然無形，但卻能于無形之中督促員工執(zhí)行內(nèi)控機制。

（二）企業(yè)應(yīng)加強風(fēng)險管理

風(fēng)險管理一直都是我國企業(yè)內(nèi)部控制的重點和難點。風(fēng)險管理不到位，將直接影響企業(yè)的內(nèi)部控制效果。當(dāng)前，我國很多企業(yè)都因風(fēng)險管理不善而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)營問題，甚至直接威脅到企業(yè)的生存。對此，筆者建議我國企業(yè)應(yīng)積極加強風(fēng)險管理，并通過改善風(fēng)險管理狀況而加強內(nèi)部控制。對此，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險管理上升至企業(yè)文化層次，風(fēng)險管理文化是由制度、知識等構(gòu)成的統(tǒng)一體。企業(yè)應(yīng)在其內(nèi)部建立風(fēng)險管理文化，號召企業(yè)全員加強對風(fēng)險管理的意識。企業(yè)管理者及財務(wù)等相關(guān)人員應(yīng)積極整合企業(yè)各類的風(fēng)險管理手段，發(fā)揮每個部門、每名員工在風(fēng)險管理方面的積極性與創(chuàng)造性。風(fēng)險管理實際是充分權(quán)衡風(fēng)險與收益，對各種風(fēng)險隱患的一種辨識和評估能力。企業(yè)在風(fēng)險管理的過程中，還應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警機制，全面開展企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警工作。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，要積極制定風(fēng)險預(yù)警應(yīng)急機制。唯有做好風(fēng)險管理，企業(yè)才能實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。

（三）企業(yè)應(yīng)從制度角度對內(nèi)部控制予以完善

內(nèi)部控制效果的發(fā)揮，離不開“制度”的約束與保障。因此，筆者建議我國企業(yè)還應(yīng)在上述措施之余從制度角度對內(nèi)部控制予以完善，使企業(yè)的內(nèi)部控制工作在實行過程中的每一個舉措都能夠有章可循。從制度入手的四方面具體措施如下：①堅持不相容職務(wù)相分離的原則。②建立資金審批制度。③企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制信息披露制度。④企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計制度。

參考文獻：

[1]全華信. 關(guān)于加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的思考[J].重慶行政，2013(02).

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［關(guān)鍵詞］企業(yè)內(nèi)部管理

一、內(nèi)部控制審計的涵義

所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

內(nèi)部控制審計是運用文字描述，調(diào)查表及流程圖等手段與方法對內(nèi)部控制系統(tǒng)實施健全性評價，檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機制運行是否有效。

企業(yè)內(nèi)部控制審計是公司運作管理的重要組成部分，是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制審計是公司高層決策者監(jiān)控公司工作、校正決策與規(guī)范管理，提升公司價值必不可少的手段，它是最高層管理者耳目的延伸，也是經(jīng)營風(fēng)險管理的報警器。。

二、內(nèi)部控制審計的形式

進行內(nèi)部控制審計有兩種形式，一是專項內(nèi)部控制審計，二是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：

（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風(fēng)險，在根據(jù)控制風(fēng)險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進而對會計報表發(fā)表審計意見。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。

（3）對評價準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù)，評價精度比前者要低。

隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標(biāo)單獨開展，尤其對于公司，專項內(nèi)部審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

三、企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的重要性

1、是貫徹法律、法規(guī)的要求。

2000年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機制、2006年新修訂的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市公司的大中型企業(yè)執(zhí)行。這一規(guī)范的實施將為我國企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險構(gòu)筑一道堅實的“防火墻”，同時，成為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的契機。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

2、是審計方法發(fā)展的要求。

隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計結(jié)論。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，它的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細(xì)審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。制度基礎(chǔ)審計就是以對內(nèi)部控制的測評為基礎(chǔ)，運用抽樣方法得到審計結(jié)論的一種審計取證模式。它可以在提高審計效率的同時，確保審計結(jié)論達(dá)到所要求的質(zhì)量水平。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本，受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

3、是加強內(nèi)部管理的需要。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強監(jiān)督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。因此企業(yè)無論在客觀還是主觀上都要建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 企業(yè)風(fēng)險管理 整合

一、內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理整合的必要性

（一）內(nèi)部審計能夠指導(dǎo)和控制企業(yè)的風(fēng)險決策

一般企業(yè)內(nèi)部的審計部門是設(shè)在總經(jīng)理、董事會和其他職能部門之間的位置，因此審計人員能夠為企業(yè)的各項短期決策或者長期風(fēng)險決策提供有效的溝通和協(xié)調(diào)。同時在對短期決策和長期決策制定的協(xié)調(diào)過程中，審計人員能夠按照自己掌握到的各部門信息，指導(dǎo)和調(diào)控企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

（二）內(nèi)部審計部門自身發(fā)展需要

企業(yè)的資產(chǎn)的受托責(zé)任從本質(zhì)上說就是一項重要的審計問題。對于出資的股東而言，了解企業(yè)運營狀況和企業(yè)風(fēng)險就是其特別關(guān)注的問題，這就使得風(fēng)險管理審計成為讓這些投資股東了解風(fēng)險狀況的重要方法。通過參與到風(fēng)險管理之中，內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險和機會進行全面而有效地病故，甚至可以在得到董事會的授權(quán)之后制定相應(yīng)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略，這對于內(nèi)部審計部門而言是其進行變革的重要內(nèi)容，實現(xiàn)其從被動服務(wù)方式向主動服務(wù)方式的轉(zhuǎn)變，進而促使審計部門逐漸成為企業(yè)中一個不可或缺的舉足輕重的角色。內(nèi)部審計部門擁有一些企業(yè)部門沒有的信息，例如：更加了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、經(jīng)驗手段和內(nèi)控情況等，對各職能部門的權(quán)限和職責(zé)也有了解，這些信息使得內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理工作上剛剛起步，但是充分的企業(yè)文化信息使得其能夠制定出最符合企業(yè)實際情況的風(fēng)險控制措施。

（三）內(nèi)部審計部門的建議更加容易引起企業(yè)高層注意

有些企業(yè)設(shè)置了風(fēng)險管理部門，但是此部門屬于管理部門層次，主要是向總經(jīng)理報告，并且沒有較高的獨立性，有時由于管理當(dāng)局的壓力，其制定的報告會言不由衷。例如：風(fēng)險管理部門在進行某投資項目風(fēng)險分析后得到此項目不適合風(fēng)險投資，但是總經(jīng)理好大喜功或者從其他途徑獲得了此項目風(fēng)險小的觀念，然后他就會極力促成此項目的實施，使得風(fēng)險管理部門的真正作用受到了個人喜好的限制。但是內(nèi)部審計部門就不會出現(xiàn)此種狀況，其直接向董事會報告風(fēng)險評估內(nèi)容，這就增加了當(dāng)局對于內(nèi)部審計部門意見的關(guān)注程度。

（四）內(nèi)部審計部門與企業(yè)風(fēng)險管理整合，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的需要

經(jīng)濟全球化，市場改革逐步深入，國際化程度逐步加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險大大增加。企業(yè)風(fēng)險管理的重要目標(biāo)就是減少企業(yè)面臨的風(fēng)險，這也是組織實現(xiàn)管理目標(biāo)的關(guān)鍵所在。缺乏完善的約束機制、良好的激勵措施和健全的公司管理制度，不僅僅會讓企業(yè)面臨生存上的危機，還會使得審計風(fēng)險增大。作為企業(yè)內(nèi)置的一個職能部門，內(nèi)部審計必須成為企業(yè)風(fēng)險管理的一部分猜想，風(fēng)險刮泥審計是從企業(yè)具體目標(biāo)出發(fā)，對企業(yè)面臨的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險進行認(rèn)真的分析，對內(nèi)部控制機制是否健全、管理的控制點和執(zhí)行方案是否有效以及薄弱環(huán)節(jié)的具體控制和改進措施提出新的認(rèn)定等，這些都是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部進行內(nèi)部管理控制的管理。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中協(xié)調(diào)應(yīng)用

（一）以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，優(yōu)選項目

審計計劃和項目選擇應(yīng)該按照風(fēng)險評估結(jié)果按照風(fēng)險危害程度確定優(yōu)先順序。只要存在一定的風(fēng)險，不管其馮先生hi資產(chǎn)的潛在損失還是偏離實際計劃亦或者是會計信息出現(xiàn)較大誤差，就應(yīng)該將此項目作為審計的重點。在進行項目風(fēng)險審計優(yōu)先級的制定時，可以將高層管理人事調(diào)整、資產(chǎn)或投資額大、業(yè)績與預(yù)算差距較大、變更業(yè)務(wù)流程等作為首選的審計對象。內(nèi)部審計師重要要注意風(fēng)險回報的合理性，重視減少風(fēng)險措施有效性的評定，并且對風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險分擔(dān)作出清晰的界定。內(nèi)部審計從全局的角度對企業(yè)的風(fēng)險管理進行了評估，能夠有效提出防范風(fēng)險的建議，并且借由其對企業(yè)組織的深入了解，能夠幫助審計部門經(jīng)營同管理部門關(guān)系的改善，對現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理工作起到了重要的作用。

（二）重點進行管理過程的審計工作

借助評價報告系統(tǒng)，內(nèi)部審計師可以將風(fēng)險信息及時而準(zhǔn)確地傳達(dá)給相關(guān)的風(fēng)險控制人員，同時審計部門還可以直接向董事會傳遞有效的管理信息。也就是說，內(nèi)部審計部門從人員安排、審計程序、工作經(jīng)費方面都能夠起到組織和保障的作用。內(nèi)部審計部門重要要放在內(nèi)部管理過程，重視對管理層進行風(fēng)險因素的識別，調(diào)整好相應(yīng)的經(jīng)營策略和內(nèi)部控制程序，制定出詳細(xì)的風(fēng)險防范措施。企業(yè)大道有效控制系統(tǒng)的必要手段就是內(nèi)部控制，其總體設(shè)計應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為主要原則，包括對信息交流、環(huán)境控制等方面的風(fēng)險評價。企業(yè)管理則會根據(jù)內(nèi)部管理控制的需要，對企業(yè)的運行機制、崗位職責(zé)和組織結(jié)構(gòu)進行新的控制方式，放置企業(yè)員工利用職責(zé)便利從事違規(guī)行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全。而內(nèi)部審計工作的焦點應(yīng)當(dāng)放在內(nèi)部控制上，強調(diào)內(nèi)部控制程序的控制效果和執(zhí)行情況，特別要管理內(nèi)部控制控制不到的區(qū)域，對這些區(qū)域的潛在危險進行風(fēng)險評估，及時地剖析、糾正在經(jīng)營管理工作上的缺陷，借助持續(xù)的評價和監(jiān)督，達(dá)到對企業(yè)資金、預(yù)算等的風(fēng)險控制。

（三）報告和防范風(fēng)險

審計風(fēng)險評估如何傳遞、審計結(jié)果如何進行利用，舞弊風(fēng)險該如何進行控制，這一切對于內(nèi)部審計在風(fēng)險管理監(jiān)督體系中的作用和價值都有直接的聯(lián)系。內(nèi)部審計部門在進行改進組織結(jié)構(gòu)和風(fēng)險控制方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)者的作用。一方面，內(nèi)部審計要加強和其他各部門的溝通，對風(fēng)險管理過程與充分的認(rèn)識，并且能夠及時的將監(jiān)督評估結(jié)果傳遞給相關(guān)部門；另一方面，內(nèi)部審計要通過評估相關(guān)的控制的有效性和充分性來放置舞弊行為的出現(xiàn)。

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；服務(wù)性；思考

國際內(nèi)部審計師協(xié)會通過的內(nèi)部審計新定義強調(diào)：內(nèi)部審計人員應(yīng)通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營管理，洞察企業(yè)風(fēng)險，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。新定義對內(nèi)部審計人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再過分強調(diào)內(nèi)部審計人員是一種監(jiān)督者的身份，而更多地強調(diào)他們要幫助管理者進一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題。起到服務(wù)企業(yè)的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)最重要的一點就是為所在的單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這也是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)。由此可見，事業(yè)單位內(nèi)部審計要準(zhǔn)確定位，要在監(jiān)督單位依法經(jīng)營的同時。重點審計和評價單位經(jīng)營的效益性，進行事前控制。為單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)：為單位領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，促進組織目標(biāo)實現(xiàn)。在這種環(huán)境和要求下，內(nèi)部審計服務(wù)性放在了重要地位。

事業(yè)單位內(nèi)部審計服務(wù)性是指審計工作應(yīng)立足于單位內(nèi)部管理需要，為單位管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計方式。在這種方式下，審計與被審計的關(guān)系更趨于和諧，其審計內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)查賬向單位經(jīng)營管理的各方面拓展，突破財務(wù)領(lǐng)域，以管理審計和效益審計為主導(dǎo)，以審計和評價經(jīng)濟活動的效益性和風(fēng)險性為重點，以評價內(nèi)控制度的健全有效性為核心。這是內(nèi)部審計服務(wù)性的主要特征。

一、內(nèi)部審計服務(wù)性是內(nèi)部審計存在和發(fā)展的必然要求

事業(yè)單位內(nèi)部審計是在計劃經(jīng)濟體制下逐步建立和發(fā)展起來的。其主要職責(zé)是查錯防弊，審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資科，主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域。這種內(nèi)部審計在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計作為單位管理的―個職能部門，一方面不具備獨立性，其審計結(jié)果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調(diào)審計監(jiān)督，強調(diào)查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于單位之外，這樣就會使內(nèi)部審計的路越走越窄；另一方面財務(wù)部門定期開展的財務(wù)稽核實際就具有財務(wù)審計的功能，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域。內(nèi)部審計機構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有準(zhǔn)確定位，將內(nèi)部審計作為一種對被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計領(lǐng)域，以防范風(fēng)險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，建立服務(wù)性內(nèi)部審計，內(nèi)部審計才有存在和發(fā)展的必要。

二、內(nèi)部審計中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

內(nèi)部審計在強調(diào)服務(wù)職能時，并未否定其監(jiān)督職能。審計的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計的最基本職能。內(nèi)部審計監(jiān)督包括對法律法令、公認(rèn)會計準(zhǔn)則遵守情況的檢查督促，但更多的是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，對本組織、成員是否遵循單位內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督。從根本上講，這也是為本單位內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，為提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)單位最高目標(biāo)服務(wù)。強化事業(yè)單位內(nèi)部審計服務(wù)性，并不是削弱審計的監(jiān)督職能，而只是對監(jiān)督的出發(fā)點和方式的轉(zhuǎn)變。通過服務(wù)職能的有效發(fā)揮?？梢源偈蛊浔O(jiān)督職能的到位，監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進單位健康、良性發(fā)展，也就實現(xiàn)了其服務(wù)職能，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

三、如何強化事業(yè)單位內(nèi)部審計服務(wù)性

內(nèi)部審計能否發(fā)揮其職能，促使單位加強管理，取決于審計的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重觀程度和接受程度以及內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。因此。強化事業(yè)單位內(nèi)部審計服務(wù)性必須從以下幾個方面著手：

(一)通過綜合手段，提高對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識

內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計的目的。內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，而且要提高到以經(jīng)濟效益為中心的層次上來，能夠為決策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外，儼然以國家監(jiān)督員的姿態(tài)來開展工作，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內(nèi)部控制實施再控制。

非審計人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計工作，能否接受和采納內(nèi)部審計的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是促進完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計是國家的要求。是一種例行公事的錯誤認(rèn)識，真正意識到內(nèi)部審計是本單位內(nèi)部管理的切實需要。另一方面，部分被審單位對內(nèi)都審計工作的認(rèn)識和理解不夠，在認(rèn)識上存在偏差，把內(nèi)部審計僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計部門工作和對審計建議的落實方面重視不夠。內(nèi)部審計不具有強制性，如果這種觀念不改變。對內(nèi)部審計服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。

(二)改進審計工作方法，不斷提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作必須把定位點確立在為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進加強單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項財務(wù)收支行為，提高社會效益和經(jīng)濟效益上。根據(jù)這種定位，衡量內(nèi)部審計工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看嗇出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計工作，必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的束縛下解放出來，用市場經(jīng)濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。及時向本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議。為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)。把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計工作中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果。立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)。也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督：不能把二者對立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。

(三)轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點，為提高單位效益服務(wù)

內(nèi)部審計要緊緊圍繞事業(yè)單位經(jīng)營管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對單位效益影響較大的熱點、難點問題進行審計，不斷提高審計成果的效用和影響，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。除了傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計外，可以從以下幾個方面開展審計項目。

1　內(nèi)部控制審計。主要包括檢查和評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，運行是否有效，并通過科學(xué)的測評方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)。提出改進建議，堵塞制度漏洞，為完善內(nèi)控制度服務(wù)，防患于未然。

2　績效審計。主要指在對財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上，審查其在履行職責(zé)時資金使用所達(dá)到的

經(jīng)濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為。與一般審計指向錢是怎么花的不同，績效審計重點是考量花錢的效果，擴展來講就是對經(jīng)營行為全方位的效果評價和分析。

3　決策評價審計。主要是以監(jiān)督經(jīng)濟決策權(quán)、評價決策效益性為主線，加大對重大經(jīng)濟事項決策過程的審計，追蹤決策執(zhí)行結(jié)果，分析決策過程是否科學(xué)合理，決策結(jié)果是否正確有效，促進領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政。

4　經(jīng)濟臺同審計。主要是由內(nèi)部審計部門對經(jīng)濟合同的簽訂、履行過程和終結(jié)進行審計監(jiān)督、評價和咨詢的活動。是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。經(jīng)濟合同審計的主要目的和作用是可以完善合同條款，避免經(jīng)濟糾紛。強化單位內(nèi)部控制，加強相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任，維護單位合法權(quán)益，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險，使合同得以正確履行。

針對以上四類審計項目，具體到建設(shè)系統(tǒng)來說，一是要以基建工程建設(shè)的備相關(guān)方面為重點開展內(nèi)部審計工作，包括建設(shè)規(guī)劃的可行性、年度預(yù)算的安排、資金的籌措和分解、工程建設(shè)招投標(biāo)管理、設(shè)備的采購和供應(yīng)、小型基建的工程審計等，力求決策合理、降低造價、節(jié)約投資。這就涉及到?jīng)Q策評價審計和經(jīng)濟臺同審計的內(nèi)容。二是在績效審計方面則要以當(dāng)前公司改組改制為重點，深入調(diào)查分析企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險和問題，確保國有資產(chǎn)的保值增值，提高資產(chǎn)質(zhì)量。三是要以經(jīng)營目標(biāo)為重點，開展以防范風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計和專項審計調(diào)查，以提高單位管理水平，增加單位價值。

(四)加強審計隊伍建設(shè)，不新提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

按照建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計工作隊伍的目標(biāo)。通過加強政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)的研討。不斷總結(jié)內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的更高要求。具體應(yīng)從以下三方面入手：

1　內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)向多元化方向發(fā)展

審計人員不僅要包括財務(wù)會計人員，還要有工程、計算機、企業(yè)管理等各種專家。要解決內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一的問題，首先就是要豐富內(nèi)審部門的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)；其次就是設(shè)立內(nèi)審人員專家?guī)臁?/p>

2　內(nèi)部審計人員應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式

內(nèi)部審計人員要成為風(fēng)險管理的專家，就應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式，具備放大思維。內(nèi)部審計人員通過調(diào)查和測試，應(yīng)了解影響本單位主要經(jīng)營活動的內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地總結(jié)與發(fā)展思維模式，能夠以小見大，幫助單位識別各類風(fēng)險。

篇7

首先，在新形勢下，民營醫(yī)院對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠，年收入大于300萬元或擁有300張床位的醫(yī)療單位絕大部分沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)及專職的內(nèi)部審計人員，在醫(yī)院管理意識中，沒有將財務(wù)內(nèi)部審計作為財務(wù)內(nèi)部管理的一部分內(nèi)容，忽視會計審計對醫(yī)院的重要作用。即便有的醫(yī)院設(shè)置了這一崗位也是沒有獨立行使對內(nèi)部審計職能，對一些違章操作也是聽之任之，使得醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部管理漏洞大，安全系數(shù)低。其次，財務(wù)內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)低，不能滿足醫(yī)院內(nèi)部審計工作的要求，公正性和客觀性及專業(yè)技能的要求都存在較大的距離，嚴(yán)重影響醫(yī)院內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和工作效率。

2加強民營醫(yī)院內(nèi)部審計工作的途徑分析

民營醫(yī)院要體現(xiàn)為社會服務(wù)，贏得大眾的口碑，體現(xiàn)出民營醫(yī)院的獨特魅力，在醫(yī)院的市場競爭中占有一席之地，營造良好的醫(yī)院環(huán)境，建立內(nèi)部控制制度，提高民營醫(yī)院的整體效益，做到有制可循，有章可依。

2.1提高管理層對內(nèi)部審計工作的重視程度，發(fā)揮審計職能作用

民營醫(yī)院常常認(rèn)為是自己的單位，只要盈利維持就達(dá)到目的。對內(nèi)部控制制度的建立，認(rèn)為可有可無，造成整個醫(yī)院的良好控制環(huán)境基礎(chǔ)缺失，會計、審計人員的積極性也得不到提高。因此，強化管理層的內(nèi)部審計工作的關(guān)注度，設(shè)立專門的審計機構(gòu)，保證審計工作的獨立性，積淀醫(yī)院環(huán)境，制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，有效監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟行為，嚴(yán)格審批醫(yī)院的各項開支，保護醫(yī)院的資產(chǎn)不外流，各個部門的溝通信息形成良性循環(huán)。長期下來，民營醫(yī)院的整體競爭力就會得到充分地壯大。

2.2提高審計人員的自身素質(zhì)

努力學(xué)習(xí)新的財務(wù)制度及審計的相關(guān)知識，對民營醫(yī)院的實際工作情況予以了解熟悉，熟練掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，尤其是對計算機的操作運用，充分提高審計工作的效率，端正內(nèi)部審計人員工作的獨立性態(tài)度，具備高度的責(zé)任意識，對內(nèi)部審計的結(jié)果負(fù)責(zé)，公正、客觀地評價醫(yī)院的經(jīng)濟利益。

2.3規(guī)范內(nèi)部審計取證及審計流程，健全責(zé)任追究制度

在內(nèi)部審計過程中，取證是基礎(chǔ)、也是關(guān)鍵的步驟。全面、真實的原始材料，是內(nèi)部審計準(zhǔn)確無誤地定論出民營醫(yī)院評價結(jié)果的保證。內(nèi)部審計不但要參照會計賬簿的內(nèi)容，還要結(jié)合具體情況加以抽查考核，防止內(nèi)部會計對事項的隱瞞或篡改，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不規(guī)范或鉆空子等問題，避免出現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部審計工作取證過程不全面、不真實。

3結(jié)束語

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計特征；內(nèi)部控制質(zhì)量；影響

一、對內(nèi)部審計特征的解釋

（一）內(nèi)部審計服務(wù)具有內(nèi)向性

內(nèi)部審計一般是在本企業(yè)、本部門、本單位下進行工作，旨在促進內(nèi)部管理與經(jīng)濟效益的提高。內(nèi)部審計服務(wù)的范圍局限于內(nèi)部，只向內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

（二）內(nèi)部審計工作具有相對獨立性

內(nèi)部進行審計過程中，必須是建立在國家法律法規(guī)及相關(guān)的財務(wù)會計制度之下，對內(nèi)部的財務(wù)狀況及進行的經(jīng)濟活動進行獨立的審查與評價，保證企業(yè)或單位部門的合法經(jīng)營。同時，內(nèi)部審計是對內(nèi)部撾喚行負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計的工作人員來自于本單位，這易導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性收到制約。

（三）內(nèi)部審計的程序相對簡化

內(nèi)部審計經(jīng)歷規(guī)劃、實施、終結(jié)、后續(xù)審計等四個階段。內(nèi)部審計的主體是本企業(yè)或單位，審計工作的程序較簡化。一是在規(guī)劃階段的工作，往往是可以結(jié)合日常進行工作，在一定程度上減少了審計的工作量，縮短了審計的時間；二是審計過程效率高，針對性強。工作人員收集數(shù)據(jù)信息速度快，了解部門內(nèi)部經(jīng)濟活動且平常都有收集積累，收集的信息針對性強；三是內(nèi)部審計提出審計報告后，通常是由所在的部門直接出具意見進行調(diào)整，經(jīng)歷的周期短，耗時少，效率高，且被審計的部門如有意見也可直接提出，不用進行復(fù)雜的請示。

（四）審計實施的及時性

內(nèi)部審計可在短時間內(nèi)對部門的財務(wù)進行審計，可及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或?qū)⒁妊康膯栴}，從而向有關(guān)部門進行反應(yīng)，以便管理者及時針對問題提出解決方案及防御措施。

二、內(nèi)部審計特征對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部財務(wù)的核查，對內(nèi)部控制的質(zhì)量及經(jīng)營管理過程的審查，可快速找出其中的不足及與其他部門或企業(yè)、單位的不足之處，積極改革管理方案，進一步完善內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（一）內(nèi)部審計部門的規(guī)模與內(nèi)部控制的質(zhì)量息息相關(guān)

一是內(nèi)部審計部門規(guī)模龐大，則意味著審計部門可吸納了許多具有財務(wù)的專業(yè)知識，就有審計的的能力與經(jīng)驗及兼具管理性的綜合人才。在當(dāng)今，人才的競爭即是企業(yè)的競爭。審計部門具有許多專業(yè)型人才，不僅可以提高審計部門的整體素質(zhì)，大大提高了工作的效率，為監(jiān)督及管理打下了堅實的基礎(chǔ)，為企業(yè)的管理積累豐富的經(jīng)驗；二是內(nèi)部審計的人員多，代表著其關(guān)注度越高。這會吸引越來越多的人，關(guān)注度越高，企業(yè)內(nèi)部長期存在的管理問題更容易暴露，有利于管理人員及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的問題，如是否規(guī)范了經(jīng)濟活動，是否為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來效益，有沒有將事情的管理辦法復(fù)雜化，可幫助管理人員及時解決企業(yè)內(nèi)部存在的問題。這大大加強了內(nèi)部控制管理的監(jiān)督，提高了執(zhí)行力度，真正為企業(yè)、單位的發(fā)展著想。

（二）內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人專業(yè)能力是內(nèi)部控制管理成功的重要保證

我國企業(yè)內(nèi)部控制管理起步晚，其具有的經(jīng)驗與技術(shù)遠(yuǎn)不如國外，就必須具有專業(yè)的人才對其進行改革實施，而內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人專業(yè)能力是內(nèi)部控制管理成功的重要保證。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人是審計部門的核心，其具有的專業(yè)能力及審計的豐富經(jīng)驗、審計的素養(yǎng)直接決定了審計部門的工作效率及審計部門是否起到提高內(nèi)部控制管理的質(zhì)量。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人能力的高低是由其接受的教育水平，豐富的工作經(jīng)驗及其善于改革創(chuàng)新的理念所決定的。負(fù)責(zé)人不斷接受新的事物，不斷完善固有的管理辦法及相應(yīng)的制度，以促進企業(yè)的進步與發(fā)展。審計負(fù)責(zé)人的能力愈高，其發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中存在的問題就愈快，內(nèi)部控制管理的進程也會加快，為內(nèi)部控制的管理帶來新的理念，新的方法，大大提高內(nèi)部控制管理的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計的好與壞是評價內(nèi)部控制管理質(zhì)量的重要辦法

一是內(nèi)部控制評價作為審計辦法，用于確定審計的重點、范圍、方法。內(nèi)部審計人員在其進行工作過程中，需要不斷對內(nèi)部的控制管理系統(tǒng)進行核查，識別出內(nèi)部控制點是否與收益成正相關(guān)，控制點與項目審計的關(guān)系等，同時評價及暴露出內(nèi)部控制管理的不足，以加強對其的管理；二是內(nèi)部審計評價的本身就是審計的項目，內(nèi)部人員對內(nèi)部控制的設(shè)計及內(nèi)部控制的管理流程進行逐一的檢查，有效的審計，以強化內(nèi)部控制的流程，并制定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則對其實行規(guī)范化的管理，逐步完善內(nèi)部控制管理的系統(tǒng)，提高經(jīng)營管理者的水平。

三、總結(jié)

綜上所述，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制管理是密不可分的，內(nèi)部審計的質(zhì)量是內(nèi)部控制管理質(zhì)量的重要保障。內(nèi)部審計的實施流程短、高效率、大規(guī)模、高素質(zhì)人才可以快速找出內(nèi)部控制的不足之處，同時為內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決方案，同時提高監(jiān)督內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力度，督促其不斷完善制度，管理流程，是內(nèi)部控制管理的方案與實際的生產(chǎn)活動相符合。這有利于企業(yè)積累內(nèi)部控制的管理經(jīng)驗，加快企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代化激烈的競爭。

參考文獻：

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篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 企業(yè)目標(biāo) 政府干預(yù)

一、內(nèi)部審計的相關(guān)概念

內(nèi)部審計是指為了滿足企業(yè)控制和經(jīng)營管理的需要，伴隨著經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理的需要而逐漸形成的一種內(nèi)部審查和評價方式。因此，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立部門，主要是對企業(yè)管理的程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等方面的合理性進行評估，目的是幫助企業(yè)提高管理效率，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

內(nèi)部審計的產(chǎn)生既是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)應(yīng)對外界壓力的需要。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)所有者對于企業(yè)管理狀況的了解程度縮減，所以他們需要內(nèi)部審計部門來幫助他們了解企業(yè)的管理狀況，進而維護企業(yè)所有者的利益。在外部壓力方面，外部審計使企業(yè)運營成本大幅度上升，社會要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，國家要求企業(yè)通過內(nèi)部審計為國家制定政策提供依據(jù)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展比較晚，是在二十世紀(jì)八十年代以后才逐漸開始的，經(jīng)過近三十年的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計逐漸表現(xiàn)為三種模式：一是受董事會領(lǐng)導(dǎo)；二是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三是受二者雙重領(lǐng)導(dǎo)。

無論采取什么樣的領(lǐng)導(dǎo)方式，我國企業(yè)內(nèi)部審計都帶有明顯的政治性色彩。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生于改革開放初期，國家為了保證經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟進行平穩(wěn)過渡，要求甚至以法律的方式規(guī)定企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)部審計制度。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)階段還并不是為企業(yè)實現(xiàn)最終目標(biāo)而服務(wù)的，而是為國家制定政策和審計管理服務(wù)的。正因為如此，我國企業(yè)內(nèi)部審計在發(fā)展中存在許多問題。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及原因

1.對企業(yè)內(nèi)部審計認(rèn)識不足

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計大都是為國家和政府服務(wù)的，致使人們在內(nèi)部審計的認(rèn)識上存在偏差，他們認(rèn)為內(nèi)部審計是代表國家對企業(yè)實施的一種監(jiān)督，而這與內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的設(shè)立初衷是大相徑庭的。對內(nèi)部審計認(rèn)識的不足，使我國企業(yè)內(nèi)部審計有名無實。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置還不健全，有的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財會部門，有的與其他各職能部門相平行，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)難以發(fā)揮其功能，使審計工作的進行受到重重阻礙。另外，我國企業(yè)內(nèi)部審計受國家或企業(yè)所有者的意志影響較大，所以難以保證內(nèi)部審計工作的真實性。

3.企業(yè)控制環(huán)境不理想

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)管理者對于企業(yè)內(nèi)部審計的支持度不足，他們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計削弱了他們的權(quán)力。而在企業(yè)員工看來，內(nèi)部審計只會導(dǎo)致員工彼此產(chǎn)生相互猜忌。另外，在企業(yè)內(nèi)部審計所需要的資金、人力、物力上的支持也嚴(yán)重不足。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)低

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計受控于國家和政府，而內(nèi)部審計人員的利益又是由企業(yè)決定的，所以使得一些審計人員為了滿足自身利益而對內(nèi)部審計進行謊報、瞞報，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計的真實性，這既不利于國家政策的制定也不利于企業(yè)的發(fā)展。

5.內(nèi)部審計法律法規(guī)滯后

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計起步比較晚，因此在內(nèi)部審計法律法規(guī)方面的建設(shè)還比較嚴(yán)重滯后，這使得我國企業(yè)內(nèi)部審計具有較大的隨意性，不能按照固定的章程進行內(nèi)部審計。另外，缺少法律法規(guī)對內(nèi)部審計權(quán)利、義務(wù)的規(guī)定，內(nèi)部審計的實施也難以得到法律的保障。

四、完善和發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議

1.確定內(nèi)部審計的主要方向

內(nèi)部審計并不是國家干預(yù)企業(yè)管理的工具，而是企業(yè)自我完善、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段。只有明確內(nèi)部審計的主要目的和方向，才能使內(nèi)部審計的工作重點放在企業(yè)內(nèi)部控制和管理上，努力提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率水平，使其為實現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)而更好地服務(wù)。

2.轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的觀念

內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展到一定階段，根據(jù)自身發(fā)展的需要而產(chǎn)生的、為企業(yè)服務(wù)的部門，而不是在國家及社會的壓力下形成的。所以，要努力轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的觀念，認(rèn)清內(nèi)部審計對于企業(yè)發(fā)展的重要性，并根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要，合理進行企業(yè)內(nèi)部審計。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境

首先，應(yīng)加大企業(yè)內(nèi)部審計資金、人力、物力的支持，為企業(yè)內(nèi)部審計的進行創(chuàng)造有利的條件。其次，轉(zhuǎn)變管理者對企業(yè)內(nèi)部審計的態(tài)度，使其認(rèn)識到內(nèi)部審計是優(yōu)化企業(yè)管理的手段，而不是對管理者權(quán)力的限制和剝奪。最后，加大企業(yè)員工對內(nèi)部審計的支持力度，為企業(yè)內(nèi)部審計的進行提供審計環(huán)境。

4.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

一方面，要加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)培養(yǎng)，使其在審計過程中不受外部因素的左右，從而保證內(nèi)部審計結(jié)果的真實性。另一方面，要加大企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識水平及知識結(jié)構(gòu)，通過引進國外先進的內(nèi)部審計方法以及運用先進的內(nèi)部審計技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)部審計效率。

5.建立企業(yè)綜合績效審計體系

企業(yè)內(nèi)部審計的進行還需要許多體系的建立和支持，這些體系包括企業(yè)的利潤水平以及市場價值的方方面面，只有將這些體系與內(nèi)部管理切實結(jié)合起來，構(gòu)建企業(yè)綜合績效審計體系，才能完善企業(yè)內(nèi)部審計涉及的方方面面，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計的全面性與真實性。

參考文獻：

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[3]元麗星.我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策.吉林工程技術(shù)師范學(xué)院.2010年08期

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價；公司治理；內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定

中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-00-01

繼COSO1992后，美國國會于2002年通過SOX法案，此后又于2004年提出基于風(fēng)險管理的COSO2004，通過“三步走”形成了相對完善的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)。在借鑒這三項法案的基礎(chǔ)上，五部委于1992年聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制確立了基本框架；2010年聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，為我國企業(yè)內(nèi)部控制評價提供了更為具體的參考。目前我國對內(nèi)部控制評價的研究，理論界與實務(wù)界呈現(xiàn)了以要素研究為主，系統(tǒng)研究為輔的景象。大多學(xué)者對內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法、缺陷認(rèn)定和評價報告及披露等一個或者幾個要素展開研究，其中對于內(nèi)控缺陷認(rèn)定的研究較少。本文現(xiàn)采用從系統(tǒng)到要素、要素中重點關(guān)注內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的順序來對國內(nèi)學(xué)者有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制評價的研究進行部分回顧與評述。

一、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制評價究文獻綜述

我國學(xué)者對于內(nèi)部控制評價系統(tǒng)整體研究較少。主要有池國華（2010）對于基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)模式的研究和張先治、戴文濤（2011）對于基于政府監(jiān)管部門和外部非營利性機構(gòu)視角的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究。池國華（2010）從內(nèi)部管理的視角，以內(nèi)部控制評價是企業(yè)為了組織目標(biāo)的實現(xiàn)和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展而形成的自我需要為基礎(chǔ)，借鑒業(yè)績評價理論，建立了基于管理視角的七要素內(nèi)部控制評價系統(tǒng)模式整體架構(gòu)，并對評價主體、評價客體、評價目標(biāo)、評價指標(biāo)、評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價報告等七個內(nèi)部控制評價系統(tǒng)構(gòu)成要素進行了具體化的設(shè)計分析，為我國企業(yè)設(shè)計適用的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)提供了一個參考模板。

從要素研究來看，無論是理論界還是實務(wù)界都從評價目標(biāo)、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法等不同方面對內(nèi)部控制評價進行了深入的探索并提出了有益的見解。陳漢文（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制評價即對內(nèi)部控制有效性的評價，并對內(nèi)部控制有效性內(nèi)涵及其評價方法進行了探討。陳關(guān)亭等（2013）構(gòu)建了基于企業(yè)風(fēng)險管理框架并吸收我國內(nèi)部控制規(guī)范及企業(yè)實踐的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。池國華（2011）在借鑒中國內(nèi)部控制評價指數(shù)和《中央企業(yè)綜合績效評價實施細(xì)則》的基礎(chǔ)上，將定性評價指標(biāo)界定分值區(qū)間劃分為五個等級作為內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。張先治、戴文濤（2011）構(gòu)造了將AHP法與模糊綜合評價法相結(jié)合的多層模糊綜合評價方法。

目前我國學(xué)者對內(nèi)部控制缺陷的研究多集中在缺陷披露及其影響因素和市場對內(nèi)部控制缺陷的反應(yīng)方面。關(guān)于披露動因方面，田高良、齊保壘（2010）認(rèn)為管理層有發(fā)現(xiàn)并披露內(nèi)部控制缺陷的動機。對于披露的缺陷涉及到的內(nèi)容，單華軍（2010）通過實證研究發(fā)現(xiàn)上市公司披露最多的是培訓(xùn)類、董事會類、內(nèi)部審計類、子公司類等方面的缺陷。對于披露內(nèi)部控制缺陷的公司的特征研究方面，齊保壘等（2010）以2008年深市494家披露內(nèi)部控制自我評價報告的公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營越復(fù)雜、內(nèi)部控制建設(shè)較薄弱、經(jīng)理審計變更和財務(wù)報表重述的公司更容易披露內(nèi)部控制缺陷。

部分學(xué)者在內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定困境、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定方法上進行了有益的探索。王惠芳（2011）從制度、理論以及操作三個層面對內(nèi)控缺陷認(rèn)定困境進行了解析，并基于這三個層面提出了破解困境的方法，由此構(gòu)建了內(nèi)控缺陷認(rèn)定的基本框架。對于不同程度內(nèi)控缺陷的認(rèn)定上，陳武朝（2012）通過對2003年11月至2005年7月披露內(nèi)部控制重大缺陷或重要缺陷的在美上市公司研究發(fā)現(xiàn)，在SOX法案執(zhí)行初期，在美上市公司主要根據(jù)準(zhǔn)則中列明的表明公司內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的重要跡象來認(rèn)定重大缺陷的；另外一些則通過定義來認(rèn)定。由此提出我國在重大缺陷認(rèn)定上，可以參照我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第22條列出的表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，并結(jié)合重大缺陷定義來進行認(rèn)定。

二、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制評價研究文獻評述

由于目前我國的內(nèi)部控制評價制度建設(shè)出于基礎(chǔ)階段，各規(guī)范及指引對內(nèi)部控制評價的規(guī)定不夠具體、明確，因此我國學(xué)者對內(nèi)部控制評價的研究內(nèi)容繁雜、角度眾多。少數(shù)學(xué)者從整體的和系統(tǒng)的角度構(gòu)建了具有普遍意義的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)模式，大多數(shù)學(xué)者對內(nèi)部控制評價系統(tǒng)構(gòu)成要素中的一個或者幾個要素進行了深入細(xì)致的探討。對于評價目標(biāo)的研究，普遍認(rèn)可的觀點是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價；對于評價指標(biāo)體系的研究，要素導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向的兩種評價指標(biāo)體系有在爭議中逐步結(jié)合的趨勢；對于評價標(biāo)準(zhǔn)的研究，大多采用定性與定量相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)來研究；在評價方法上，展現(xiàn)以層次分析法依然是研究重點，糅合多種評價方法的趨勢；在內(nèi)部控制缺陷的研究方面，我國學(xué)者集中研究內(nèi)部控制缺陷的披露及其影響因素和市場對于內(nèi)部控制缺陷披露的反應(yīng)方面，而對于內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的內(nèi)涵、分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面研究較少。對于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，我國更是處于起步階段，缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確立和完善需要一段時間，為此還需要我國監(jiān)管部門、企業(yè)和學(xué)者們進一步的研究和探索。

參考文獻：

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