導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計需求理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 行為審計； 違規(guī)行為； 瑕疵行為； 自利； 有限理性

中圖分類號：F239.44 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）07-0123-05

一、引言

行為審計就是從眾多的行為中找出缺陷行為并采取一些相應(yīng)的后續(xù)行動。我國的審計實踐中，行為是否合規(guī)合理、制度是否合規(guī)合理是非常重要的審計主題，這類審計，本質(zhì)上就是行為審計。行為審計為什么會產(chǎn)生？不同的國家或地區(qū)對行為審計的重視程度為什么會呈現(xiàn)差異化？這些問題都涉及行為審計需求理論。關(guān)于審計需求的理論解釋主要有理論、信息理論和保險理論（陳漢文，2012）[ 1 ]，盡管對于上述審計需求理論有不同的認識，但是，總體來說，這些理論對于信息審計有較強的解釋力。理論對于行為審計有一定的解釋力，然而，缺陷行為并不都源于問題。總體來說，行為審計需求目前還缺乏相應(yīng)的解釋理論。

本文以自利和有限理性為基礎(chǔ)，提出一個關(guān)于行為審計的需求理論框架，并用這個理論框架來分析中美兩國審計主題差異。隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理相關(guān)文獻；其次，在現(xiàn)有理論的基礎(chǔ)上，引入有限理性，提出行為審計需求理論框架；再次，用這個理論框架來解釋中美兩國審計主題差異，以一定程度上驗證這個理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻綜述

關(guān)于審計需求的理論解釋主要有理論、信息理論和保險理論。審計需求的理論認為，在委托關(guān)系中，審計是委托人與人的共同需求，其目的是為了降低委托關(guān)系中的成本（Watta，Zimmerman，1983；楊時展，1986）[ 2-3 ]。審計需求的信息理論有兩個分支，一是信號傳遞理論，二是信息含量理論。信號傳遞理論認為，審計就是一個信號，通過審計的一些相關(guān)事項的選擇向市場傳遞了信號；信息含量理論認為，審計的本質(zhì)功效在于增進財務(wù)信息的可信性及決策有用性（Timan，Truman，1986）[ 4 ]。審計需求的保險理論認為，審計兼具信息價值和保險價值。財務(wù)信息使用者除了寄希望于審計師通過鑒證機制在實質(zhì)上降低財務(wù)信息風(fēng)險之外，還可以通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制將其所面臨的財務(wù)信息風(fēng)險全部或者部分地轉(zhuǎn)移給審計師（Menon，Williams，1994）[ 5 ]。

上述三種理論中，理論對行為審計有一定的解釋力，但是，缺陷行為并不都源于問題。信息理論和保險理論基本上與行為審計無關(guān)。

謝榮（2011）[ 6 ]提出，人的行為都是有動機的，由于不同的人價值觀不同、目標(biāo)不同，每個人的動機和表現(xiàn)出來的行為方式也不一樣，為了確保社會或組織的有序性并達到某種既定的目標(biāo)，對于人的行為需要加以控制和引導(dǎo)，審計是控制和引導(dǎo)的方式之一。這種觀點直接涉及針對有動機的行為之審計需求。然而，行為審計也涉及有限理性導(dǎo)致的非動機行為。

總體來說，關(guān)于行為審計需求還缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文以自利和有限理性為基礎(chǔ)，構(gòu)建行為審計需求的理論框架。

三、行為審計需求：理論框架

一般來說，行為審計離不開委托關(guān)系，其主要目的是鑒證人履行經(jīng)管責(zé)任時是否存在缺陷行為。人的缺陷行為為什么會產(chǎn)生？不同的缺陷行為，其產(chǎn)生原因不同。一般來說，缺陷行為分為違規(guī)行為和瑕疵行為。違規(guī)行為主要源于兩方面的原因，一是人性自利，二是多目標(biāo)委托關(guān)系。瑕疵行為主要是源于人的有限理性。當(dāng)然，有限理性也可能產(chǎn)生違規(guī)行為，而自利也可能產(chǎn)生瑕疵行為，但是，這不是主要情形。缺陷行為產(chǎn)生原因大致如圖1所示，實線表示主要原因，虛線表示次要原因。

（一）違規(guī)行為產(chǎn)生原因

違規(guī)行為是行為人違背法律法規(guī)及合約。從理論上來說，違規(guī)也可能不是故意，而是由于不知道或忘記相關(guān)的法律法規(guī)及合約而出現(xiàn)了違規(guī)行為。但是，在絕大多數(shù)情形下，違規(guī)行為應(yīng)該是故意而為，這種故意而為主要有兩個原因，一是人自利，二是人在多目標(biāo)中的理性選擇。

1.人自利與違規(guī)行為

人在履行其經(jīng)管責(zé)任時，具有相當(dāng)?shù)淖裕€有三個現(xiàn)象同時存在：第一，人和委托人之間存在信息不對稱，人掌握的信息數(shù)量和質(zhì)量都強于委托人，并且，這種信息不對稱不可能消除，如果要消除這種信息不對稱，委托人勢必對所有事項都詳細了解，此時，委托關(guān)系已經(jīng)沒有實際意義，所以，委托人給人授權(quán)，就意味著一定會有信息不對稱；第二，激勵不相容，也就是人目標(biāo)和委托人目標(biāo)存在差異，盡管委托人可以設(shè)計一些激勵機制來降低激勵不相容程度，但是，永遠無法消除激勵不相容；第三，環(huán)境不確定性，人的努力和環(huán)境的作用共同決定人掌管的組織之產(chǎn)出，并且，環(huán)境具有變動性、復(fù)雜性，無法在組織的產(chǎn)出中分離出人努力之貢獻和環(huán)境變動之影響，所以，委托人無法通過產(chǎn)出來判斷人的努力程度。

在委托關(guān)系中，委托人會給人一些資源和權(quán)力，同時，也會有一些期望或要求，這些期望或要求，有的是明晰的，可以稱為顯性合約，有的是隱含的或理所當(dāng)然的，這種性質(zhì)的合約稱為隱性合約。無論是通過隱性合約或顯性合約，委托人都期望或要求人遵守相關(guān)的法律法規(guī)和合約。委托人為什么會有這種期望或要求呢？主要有兩方面的原因：一方面，有些法律法規(guī)和合約本身就是委托人制定的，當(dāng)然期望或要求人遵守；另一方面，即使這些法律法規(guī)和合約不是委托人制定的，但如果違反這些法律法規(guī)和合約，可能會直接或間接地給委托人帶來負面影響，委托人為了避免這種負面影響，會要求人遵守這些法律法規(guī)和合約。所以，總體來說，正是由于委托人源于其自身利益，會要求人遵守相關(guān)的法律法規(guī)和合約。

然而，人是否會按委托人的期望或要求去做呢？一般來說，由于委托人與人之間存在激勵不相容、信息不對稱和環(huán)境不確定性，人有可能背離委托人的利益或不忠于委托人意圖而采取機會主義行為，例如，卸責(zé)、偷懶、大手大腳、弄虛作假等，違規(guī)行為可能是其機會主義行為的一種。就相關(guān)的法律法規(guī)和合約的遵守來說，委托人與人之間存在激勵不相容和信息不對稱，從而人可能出現(xiàn)機會主義行為。首先，是否遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約對于委托人和人來說，可能存在激勵不相容，也就是說，在某些情形下，對于人來說，不遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約的利益可能大于其遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約時的利益，所以，人有不遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約的沖動。其次，就相關(guān)法律法規(guī)和合約的遵守信息來說，人有信息優(yōu)勢，人掌握的信息數(shù)量和質(zhì)量都高于委托人。正是由于激勵不相容和信息不對稱的存在，人可能出現(xiàn)違背委托人的期望、不遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約的機會主義行為。最后，由于環(huán)境具有不確定性，如果違規(guī)行為得以發(fā)現(xiàn)，人可以解釋其違規(guī)的原因是由于環(huán)境因素所導(dǎo)致，而不是其自利的結(jié)果。

在行為審計的許多情形下，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)為了謀取單位利益而采取違規(guī)行為，這種違規(guī)，對于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人來說，是否屬于自利呢？筆者認為，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人出于謀取單位利益而采取違規(guī)行為，也屬于他們本人的自利行為。其原因有二：第一，既然是為單位獲取利益，這些人本身也是單位的成員，他們本人當(dāng)然也會受益；第二，即使被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人不能直接獲得利益，但是，謀取單位利益的違規(guī)行為是其職務(wù)行為，而每個人都從職務(wù)履行中獲得相應(yīng)的報酬，包括有形報酬和無形報酬，例如，崗位績效好了，得到升遷，或者是得到下屬或同事的贊同等等。

2.多目標(biāo)委托關(guān)系與違規(guī)行為

無論人的是多維度目標(biāo)還是單一維度目標(biāo)，人出于自利都可能產(chǎn)生違規(guī)行為，然而，在一些情形下，多維度目標(biāo)更可能引發(fā)人的違規(guī)行為。多目標(biāo)委托關(guān)系與單一目標(biāo)委托關(guān)系有較大的不同，例如，當(dāng)人的任務(wù)有多項時，委托人對不同工作的監(jiān)督能力往往是不同的，有一些工作可能比另一些工作更加難以監(jiān)督。正是由于對不同工作的監(jiān)督有不同的難易程度，對易于監(jiān)督的工作過度激勵會誘使人將過多的努力花在這些方面而忽視其他方面（Holmstrom，Milgrom，1991）[ 7 ]。

就違規(guī)行為來說，遵守相關(guān)法律法規(guī)和合約可能是委托人對人的要求之一，從而也就成為人一個維度的目標(biāo)，然而，如果人面臨多目標(biāo)，人會如何看待遵紀(jì)守法這個目標(biāo)呢？人需要協(xié)調(diào)多個維度目標(biāo)的履行，當(dāng)這些目標(biāo)之間存在矛盾時，可能會采用一定的方式在各目標(biāo)之間進行選擇，偏重一些目標(biāo)，淡化一些目標(biāo)，甚至舍棄一些目標(biāo)。例如，委托人一方面希望人完成責(zé)任目標(biāo)，另一方面可能還希望人遵守相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章，當(dāng)二者存在矛盾時，人會權(quán)衡這兩個目標(biāo)的重要性，可能會選擇以違規(guī)的方式來完成責(zé)任目標(biāo)。例如，有的領(lǐng)導(dǎo)就表示，現(xiàn)在許多制度不合理，如果不違規(guī)，則難以干成任何事情。在一些情形下，為了做成某些事項，可能會選擇違規(guī)。

當(dāng)然，人是否真的會選擇以違規(guī)方式來完成責(zé)任目標(biāo)，會基于其自己的利弊得失之考量（從這個意義上來說，在多目標(biāo)情形下，選擇違規(guī)也是人的一種出于自利的行為選擇）。如果委托人對責(zé)任目標(biāo)的激勵程度高于遵紀(jì)守法，當(dāng)二者不能兼得時，人如果放棄遵紀(jì)守法而完成了責(zé)任目標(biāo)，則得到的激勵會高些，此時，人會選擇以違規(guī)方式來完成責(zé)任目標(biāo)；相反，如果委托人對遵紀(jì)守法的激勵程度高于責(zé)任目標(biāo)，人可能會選擇遵紀(jì)守法，一定程度上放棄責(zé)任目標(biāo)。從委托人角度來看，一般來說，人是否完成了責(zé)任目標(biāo)，是易于監(jiān)督的，而人是否遵紀(jì)守法，則監(jiān)督難度大些。人當(dāng)然也會預(yù)期到這一點。所以，一般來說，當(dāng)責(zé)任目標(biāo)與遵紀(jì)守法不能兼得時，人通常會將責(zé)任目標(biāo)置于優(yōu)先地位，違規(guī)行為可能會發(fā)生。

當(dāng)前，我國的國家治理尚未現(xiàn)代化，許多法律法規(guī)和制度不甚合理，要完成一定的責(zé)任目標(biāo)可能會受到這種不合理的約束。在這種情形下，一些單位可能會選擇違背這些不合理的法律法規(guī)和制度，從而出現(xiàn)違規(guī)行為。對于這種情形，行為審計仍然要判定這些行為是違規(guī)行為，并且還要有后續(xù)的處理處罰。但與此同時，還要向主管部門提出建議，優(yōu)化這些不合理的法律法規(guī)和制度，以避免這些行為繼續(xù)發(fā)生。

（二）瑕疵行為產(chǎn)生原因

傳統(tǒng)的經(jīng)濟學(xué)理論一直以經(jīng)濟人假設(shè)為前提，并且認為經(jīng)濟人是完全理性的，能夠通過成本/收益或趨利避害原則來對其所面臨的一切機會和目標(biāo)及實現(xiàn)目標(biāo)的手段進行最優(yōu)選擇。事實上，現(xiàn)實生活中的人并不完全理性，并不能作出最優(yōu)選擇。西蒙認為，現(xiàn)實生活中作為的人是介于完全理性與完全非理性之間的有限理性的人，決策者無法尋找到全部備選方案，決策者也無法完全預(yù)測全部備選方案的后果，決策者還不具有一套明確的、完全一致的偏好體系，以使它能在多種多樣的決策環(huán)境中選擇最優(yōu)的決策方案；有限理性人只尋找滿意決策（Simon，1955；西蒙，2002）[ 8-9 ]。

人的行為是有意識的理性，但這種理性又是有限的。也就是說，人并不能在任何情形下都作出最優(yōu)選擇。其原因主要有三個方面：一是環(huán)境是復(fù)雜的，人們面臨的是具有不確定性的世界，因此，信息是不完全的，是有限的；二是人對環(huán)境的計算能力和認識能力是有限的，人不可能無所不知，因此，人的信息能力是有限的；三是人會受到情境的影響，在一些情形下，會作出情緒化的選擇，理性在這里的作用是有限的。基于以上原因，人是有限理性的。

既然人是有限理性的，就可能產(chǎn)生一些對經(jīng)管責(zé)任履行不利的行為，而這些行為本來可以用更合適的方案來完成，從而出現(xiàn)瑕疵行為。瑕疵行為不是人的故意行為，完全是由于人有限理性，沒有作出當(dāng)時環(huán)境條件下的適宜選擇，也就是說，即便是在當(dāng)時的環(huán)境條件下，如果不是有限理性限制，人可能做得更好。非故意性是自利行為和有限理的主要區(qū)別，某種行為對經(jīng)管責(zé)任之履行帶來了不利影響，如果是故意的，則是人的自利行為，如果不是故意的，則是人的有限理。當(dāng)然，在一些情形下，可能無法區(qū)別是自利行為還是有限理，例如，嚴(yán)重的管理混亂，究竟是人故意不作為，還是人不知道該怎么管理呢？嚴(yán)重的違規(guī)行為，究竟是人故意違規(guī)，還是人不知道這些相關(guān)的法律法規(guī)呢？所以，在行為審計看來，對于一些較嚴(yán)重的缺陷行為，即使是有限理性所導(dǎo)致，也應(yīng)該“推定”是自利行為。

以上從有限理性角度分析了瑕疵行為的產(chǎn)生。事實上，在有些情形下，瑕疵行為也可能源于自利。例如，由于卸責(zé)、偷懶等而產(chǎn)生不作為或作為不到位，正是這些不作為或作為不到位導(dǎo)致了瑕疵行為的產(chǎn)生。

到此為止，本文從自利和有限理性兩方面分析了缺陷行為的產(chǎn)生原因。事實上，還有許多權(quán)變因素對缺陷行為的產(chǎn)生有影響。例如，文化價值觀、社會環(huán)境、財政財務(wù)狀況、人的道德品質(zhì)、人的性格，甚至攀比、模仿都可能會導(dǎo)致缺陷行為的發(fā)生。這些因素具有權(quán)變性，在不同的情形下具體因素不同，本文不作深入分析。

（三）缺陷行為應(yīng)對機制與行為審計需求

根據(jù)上述分析可知，在經(jīng)管責(zé)任履行中，由于人的自利和有限理性，可能產(chǎn)生缺陷行為，包括違規(guī)行為和瑕疵行為。作為理性人（不一定要求是完全理性），委托人當(dāng)然會預(yù)期到人的這些行為，并且會建立一些應(yīng)對機制來應(yīng)對人的缺陷行為。

一般來說，在應(yīng)對缺陷行為的構(gòu)造中，首先是內(nèi)部―經(jīng)常性機制發(fā)揮作用（稱為第一道防線），將缺陷行為抑制在萌芽之中。內(nèi)部―經(jīng)常性機制包括制衡機制、激勵機制和道德機制，這些機制具有兩個特征：一是這些機制能夠植入行為人的行為過程之中，所以，具有內(nèi)部性；二是這些機制能持續(xù)經(jīng)常地發(fā)揮作用，不具有選擇性或彈性，只要這個機制存在，所有行為都不遺漏，所以，具有經(jīng)常性。通過內(nèi)部―經(jīng)常性機制發(fā)揮作用之后，可能還存在一些缺陷行為，稱為剩余缺陷行為，對于這類缺陷行為，由外部―非經(jīng)常性機制來應(yīng)對（稱為第二道防線）。通過外部―非經(jīng)常性機制對缺陷行為的再次抑制，使缺陷行為降低到可容忍的程度。外部―非經(jīng)常性機制包括監(jiān)督機制和透明機制。這些機制具有兩個特征：第一，這些機制都是行為人行為過程之外的因素，并未植入行為人的行為過程之中，因此，具有外部性。當(dāng)然，外部性可能會影響這種機制對缺陷行為的抑制，但是，也正是這種外部性，不會影響行為人的行為過程，從而不會影響行為人的正常行為之效率。第二，這些機制對缺陷行為的抑制具有選擇性或彈性，也就是說，并不一定會對所有的行為都進行“過濾”，而是可以選擇對特定的行為進行“過濾”，所以，具有非經(jīng)常性或選擇性。當(dāng)然，這種非經(jīng)常性可能會影響這些機制對缺陷行為的抑制，但是，也正是這種選擇性，使得這些機制可以靈活應(yīng)用。上述各種機制的作用過程如圖2所示。

在圖2所示的缺陷行為應(yīng)對構(gòu)造中，行為審計在何處呢？行為審計屬于監(jiān)督機制的組成部分，缺陷行為發(fā)生時，首先是由處于第一道防線的制衡機制、激勵機制和道德機制來應(yīng)對，出于成本效益考慮，這些機制難以將缺陷行為抑制到可容忍的水平，從而產(chǎn)生剩余缺陷行為。對于這些缺陷行為，由監(jiān)督機制和透明機制來共同應(yīng)對。在監(jiān)督機制中，行為審計是其重要的構(gòu)成因素。一般來說，還有其他監(jiān)督機制，例如，我國的國有單位還存在紀(jì)檢監(jiān)督，一些單位還存在類似于“特務(wù)”的信息員。所以，總體來說，行為審計是應(yīng)對缺陷行為的機制之一，需要與其他應(yīng)對機制協(xié)調(diào)配合，從而達到抑制缺陷行為之目標(biāo)。

根據(jù)圖2，缺陷行為審計需求程度有三個重要的影響因素：第一，缺陷行為本身的嚴(yán)重程度，這是由人的自利、有限理性、多目標(biāo)任務(wù)及權(quán)變因素所決定的。缺陷行為越是嚴(yán)重，行為審計需求越是強烈。第二，內(nèi)部―經(jīng)常性機制的有效性，如果內(nèi)部―經(jīng)常性機制對缺陷行為的抑制很有效，則剩余缺陷行為就不嚴(yán)重，此時，需要外部―非經(jīng)常性機制來應(yīng)對的缺陷行為也就不嚴(yán)重，那么，行為審計需求就不強烈。相反，如果內(nèi)部―經(jīng)常性機制不健全，則需要外部―非經(jīng)常性機制來應(yīng)對的缺陷行為也就較嚴(yán)重，此時，行為審計需求就強烈。第三，透明機制及其他監(jiān)督機制的有效性。在應(yīng)對剩余缺陷行為的外部―非經(jīng)常性機制中，如果透明機制及其他監(jiān)督機制是有效的，則行為審計需求就相對較弱；相反，如果透明機制及其他監(jiān)督機制是不健全的，則行為審計需求就相對較強。任何一個單位，應(yīng)對缺陷行為的治理構(gòu)造可能會有不同的選擇，從而，內(nèi)部―經(jīng)常性機制、外部―非經(jīng)常性機制及其內(nèi)部構(gòu)造可能不同，那么，對行為審計的需求程度也不同。

四、行為審計需求：中美兩國政府審計主題比較分析

本文以人性自利和有限理性為基礎(chǔ)，提出了一個行為審計需求的理論框架。然而，這個理論框架是否正確呢？由于數(shù)據(jù)方面的限制，無法采用常規(guī)的統(tǒng)計分析方法來檢驗。本文用這個理論框架來分析中美兩國最高審計機關(guān)審計主題方面的差異，以一定程度驗證上述理論框架。

（一）中美兩國政府審計主題差異

我國政府審計主要關(guān)注什么主題呢？以審計署為例，從相關(guān)數(shù)據(jù)來看其關(guān)注的審計主題。根據(jù)審計署公告的《56個部門單位2009年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況審計結(jié)果》，抽查56個中央部門已報銷的29 363張可疑發(fā)票中，發(fā)現(xiàn)5 170張為虛假發(fā)票，虛假率達17.6%；2010年，審計署統(tǒng)一組織審計項目31項（類），查出違規(guī)問題金額599.4億元，投入產(chǎn)出比為1：79；2011年，審計署統(tǒng)一組織審計36項（類），查出主要問題金額866.8億元，投入產(chǎn)出比為1：96；2012年，審計署統(tǒng)一組織審計25項，可用貨幣計量的審計工作成果1 282億元，投入產(chǎn)出比為1：116；2013年，審計署統(tǒng)一組織的26個審計項目，可用貨幣計量的審計工作成果2 752億元，投入產(chǎn)出比為1：252。①上述數(shù)據(jù)顯示，國家審計署的關(guān)注重點是違規(guī)行為。當(dāng)然，在此基礎(chǔ)上，會跟蹤其體制、機制、制度原因，提出和推進整改，但是，就審計主題來說，是行為審計。

一般而言，美國GAO②的審計業(yè)務(wù)發(fā)展大致可分為四個階段：賬項基礎(chǔ)財務(wù)審計階段、制度基礎(chǔ)財務(wù)審計階段、綜合審計階段、績效審計階段。20世紀(jì)80年代，GAO進入績效審計階段，績效審計占整個審計工作量的比重已經(jīng)超過85%（李璐，2009；黃小菊，2012）[ 10-11 ]。

（二）理論解析

為什么中美兩國最高審計機關(guān)的審計主題會有這種差異呢？筆者根據(jù)前文提出的行為審計需求理論框架來分析其原因。

根據(jù)前文的理論框架，行為審計需求有三個重要的影響因素：缺陷行為本身的嚴(yán)重程度、內(nèi)部―經(jīng)常性機制的有效性、透明機制及其他監(jiān)督機制的有效性。

從缺陷行為本身的嚴(yán)重程度來說，是假定沒有任何應(yīng)對措施的情形下，缺陷行為會達到何種程度。在這種情形下，人性的自利和有限理性是缺陷行為嚴(yán)重程度的主要決定因素，當(dāng)然還會受到其他一些權(quán)變因素的影響。筆者認為，在這方面，中美兩國可能有些差異，但是，人性自利和有限理性，中美兩國并不一定存在顯著差異。

從內(nèi)部―經(jīng)常性機制的有效性、透明機制及其他監(jiān)督機制的有效性來說，中美兩國存在顯著差異。我國還處于制度轉(zhuǎn)軌、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、社會轉(zhuǎn)型時期，各種體制、機制和制度不完善的地方還較多，在這種背景下，“牛欄關(guān)貓，進出自如”，缺陷行為容易發(fā)生，也正是在這種背景下，缺陷行為當(dāng)然應(yīng)該是政府審計關(guān)注的重要主題。美國的國家治理，經(jīng)過較長期間的完善，已經(jīng)較為健全，缺陷行為較難發(fā)生，正是在這種背景下，缺陷行為當(dāng)然不應(yīng)該是政府審計關(guān)注的主要主題?？傮w來說，本文的理論框架能解釋中美兩國最高審計機關(guān)的審計主題差異。

五、結(jié)論和討論

我國的審計實踐中，行為是否合規(guī)合理、制度是否合規(guī)合理是非常重要的審計主題，這類審計，本質(zhì)上就是行為審計。本文以自利和有限理性為基礎(chǔ)，提出一個關(guān)于行為審計的需求理論框架，并用這個理論框架來分析中美兩國審計主題差異。

行為審計離不開委托關(guān)系，其主要目的是鑒證人履行經(jīng)管責(zé)任時是否存在缺陷行為。缺陷行為分為違規(guī)行為和瑕疵行為。違規(guī)行為主要源于兩方面的原因，一是人性自利，二是多目標(biāo)委托關(guān)系。瑕疵行為主要是源于人的有限理性。

在應(yīng)對缺陷行為的構(gòu)造中，首先是內(nèi)部―經(jīng)常性機制發(fā)揮作用（稱為第一道防線），將缺陷行為抑制在萌芽之中。通過內(nèi)部―經(jīng)常性機制發(fā)揮作用之后，可能還存在一些缺陷行為，稱為剩余缺陷行為，對于這類缺陷行為，由外部―非經(jīng)常性機制來應(yīng)對（稱為第二道防線）。通過外部―非經(jīng)常性機制對缺陷行為的再次抑制，使缺陷行為降低到可容忍的程度。

行為審計屬于外部―非經(jīng)常性機制的監(jiān)督機制的組成部分。缺陷行為審計需求程度有三個重要的影響因素：第一，缺陷行為越是嚴(yán)重，行為審計需求越是強烈。第二，內(nèi)部―經(jīng)常性機制越是有效，行為審計需求越不強烈；內(nèi)部―經(jīng)常性機制越不健全，行為審計需求就越強烈。第三，外部―非經(jīng)常性機制中，透明機制及其他監(jiān)督機制越是有效，行為審計需求越弱；透明機制及其他監(jiān)督機制越是不健全，行為審計需求越強。

本文看似理論探討，然而，這種理論探討具有重要的實踐意義。目前，我國的政府審計還是以行為主題為主，這是中國的政府審計特色。這種特色是由我國的國家治理現(xiàn)狀所決定的。在國家治理未現(xiàn)代化的情形下，根據(jù)不同審計主題的重要程度來選擇適宜的審計重點，是國家審計服務(wù)國家治理的理性選擇，這里不存在先進或落后的問題。當(dāng)然，行為審計本身也是有規(guī)律的，但是，我們對行為審計本身的規(guī)律總結(jié)不夠，行之有效的行為審計模式還未能提煉出來，真正具有指導(dǎo)意義的行為審計準(zhǔn)則也還未形成，這是今后審計理論界和實務(wù)界的共同努力方向。

【參考文獻】

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篇2

關(guān)鍵詞 健身步道 需求 政府供給 遼寧省

中圖分類號：G807.34 文獻標(biāo)識碼：A

1研究對象與方法

1.1研究對象

本研究的研究對象為健身步道，并且特指《遼寧省第六次全國體育場地普查》有效統(tǒng)計在內(nèi)的212條健身步道。

1.2研究方法

1.2.1文獻資料法

在《遼寧省第六次全國體育場地普查》數(shù)據(jù)中得到健身步道供給狀況的資料，在《全民健身計劃（2011-2015年）》、《十二五公共體育設(shè)施建設(shè)規(guī)劃》、《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)促進體育消費的若干意見》中得到與健身步道相關(guān)的文件條例。

1.2.2問卷調(diào)查法

本文運用問卷調(diào)查法按照健身步道分布情況抽取遼寧省的5個地區(qū)本次發(fā)放調(diào)查問卷共計400份，有效回收問卷383份，性別為男220份，女性163份，其中無效問卷17份，問卷有效回收率為95.75%。

1.2.3實地調(diào)查法

本研究運用實地調(diào)查法實地到大連市、沈陽市、本溪市、遼陽市、阜新市、撫順市、鐵嶺市、朝陽市、昌圖縣9個地區(qū)的健身步道場地進行調(diào)查，為了解健身步道的實際供給狀況和相關(guān)配套設(shè)施建設(shè)情況提供了參考。

1.2.4數(shù)理統(tǒng)計法

為了獲得健身步道城市居民的需求狀況，本研究運用數(shù)理統(tǒng)計法運用 Excel 2007 表格對居民健身步道需求問卷進行統(tǒng)計整理，得出健身步道設(shè)施需求、活動需求、環(huán)境需求、信息需求等指標(biāo)數(shù)據(jù)。

2結(jié)果與分析

2.1遼寧省健身步道供給狀況

公共服務(wù)的供給與地貌和經(jīng)濟水平有密切的聯(lián)系，在健身步道的供給中也表現(xiàn)出數(shù)量多、質(zhì)量高等特征。公共產(chǎn)品理論指出有利于公共產(chǎn)品有效供給的幾個關(guān)鍵因素為：供給主體、供給規(guī)模、供給結(jié)構(gòu)、供給效率和供給公平。

供給主體是指健身步道的供o者，它直接決定了供給的方式和范圍。政府、企業(yè)、非營利組織是公共物品供給的三種現(xiàn)實選擇。健身步道屬于公共物品，長期以來，政府被認為是公共產(chǎn)品的唯一供給者，公共產(chǎn)品只能有政府來進行供給。政府仍是健身步道等公共產(chǎn)品供給的主要供給者。

2.2遼寧省健身步道參與者特征

健身步道是為參與者提供的，公共服務(wù)的客體是參與者，參與對象為正在參加或曾經(jīng)親自體驗過或者陪同家人朋友體驗過該項活動或?qū)∩聿降烙幸欢私獾牡木用?。因為只有這部分人群對健身步道才有相應(yīng)的了解，對健身步道有自己的看法和見解，選擇此部分人群更具有針對性，能得到較為可靠真實的相應(yīng)信息。

參與者是所有居民的一個龐大群體，參與者的數(shù)量會不斷地增多，他們對健身步道的需求也正是該城市居民對健身步道的訴求，誠然也能代表城市居民對該設(shè)施的需求程度。故本文對參與對象按照參與人數(shù)，人數(shù)多比例大、參與年齡分布廣泛、參與目的積極、參與項目多樣、參與方式不同、參與頻率頻繁參與與強度適中來進行分類分析。

2.3遼寧省城市居民健身步道需求

健身步道是一項休閑設(shè)施，休閑需求一般指當(dāng)前休閑主體對休閑對象（設(shè)施、場所和項目等）的利用水平及未來希望利用的數(shù)量。休閑需求的本質(zhì)是：休閑是由人的生存需求走向發(fā)展需求并隨著人需求的升級產(chǎn)生和發(fā)展的，是融入生命的人的一種生活方式，是外化于休閑活動而融入精神的，是實現(xiàn)自我、追求自由而全面發(fā)展的有效需求。

健身步道是一項休閑設(shè)施，休閑需求一般指當(dāng)前休閑主體對休閑對象（設(shè)施、場所和項目等）的利用水平及未來希望利用的數(shù)量。休閑需求的本質(zhì)是：休閑是由人的生存需求走向發(fā)展需求并隨著人需求的升級產(chǎn)生和發(fā)展的，是融入生命的人的一種生活方式，是外化于休閑活動而融入精神的，是實現(xiàn)自我、追求自由而全面發(fā)展的有效需求。

2.4遼寧省健身步道政府供給存在的問題

遼寧省健身步道政府重視程度不足遼寧省健身步道財政撥款僅占遼寧省體育場地財政撥款的0.05%，這與它承載的全民健身效益不相匹配。規(guī)劃建設(shè)不系統(tǒng)；供給數(shù)量不夠，供給分布不合理；配套設(shè)施不完善，周邊環(huán)境質(zhì)量差；供給觀念滯后，供給需求結(jié)構(gòu)失衡。

2.5新公共服務(wù)理論視角下遼寧省健身步道供給的對策

新公共服務(wù)理論指出從公民的需求去考慮作為出發(fā)點的，切實保證服務(wù)型政府，深入供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，從供給的角度結(jié)合居民真正需求去提高供給質(zhì)量，而不是一味地擴大需求。新公共服務(wù)理論視角下遼寧省健身步道供給的對策，應(yīng)加強政府服務(wù)意識，關(guān)注居民需求；戰(zhàn)略性的思考，最大實現(xiàn)公共利益；注重公民參與體驗，改進服務(wù)質(zhì)量

3結(jié)果分析

健身步道供給有限；城市居民需求強勁；供給需求矛盾突出。針對其存在的問題進行深入的剖析根據(jù)新公共服務(wù)理論并聯(lián)系實際情況提出以下建議：加強政府服務(wù)意識，確立服務(wù)理念；廣泛利用社會資源，多元主體供給；健全公民參與機制，堅持以人為本；注重公共利益目標(biāo)，清晰部門職責(zé)。

參考文獻

[1] 樊炳有，高軍.體育公共服務(wù)――內(nèi)涵、目標(biāo)、及運行機制[M].人民體育出版社，2010（37）.

篇3

關(guān)鍵詞：審計失敗　經(jīng)濟學(xué)　契約理論　彈性理論

一、審計失敗的定義與現(xiàn)狀

審計失敗是指注冊會計師未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｍǔ１憩F(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。會計師事務(wù)所為審計的主體，上市公司為審計的客體?？梢哉f，目前我國資本市場上存在的審計失敗情況屢見不鮮，一部分注冊會計師對于上市公司的出現(xiàn)的財務(wù)造假問題未能做到勤勉盡責(zé)，未能在審計報告中恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見，報告有關(guān)事實。從而使其喪失了應(yīng)有的獨立性，甚至成為舞弊行為的同謀。

二、經(jīng)濟學(xué)角度下的審計失敗影響因素分析

(一)審計服務(wù)的商品屬性

從注冊會計師與委托人關(guān)系的角度來看，審計服務(wù)具有商品屬性：注冊會計師與委托人雙方以審計服務(wù)為標(biāo)的、審計酬金為價格進行的個別商品交易。這樣，單個審計服務(wù)的酬金就完全取決于具體的、個別的委托人與注冊會計師商談的結(jié)果，委托人兼有審計服務(wù)需求方代表和審計服務(wù)酬金直接給付者兩種身份，能夠直接影響注冊會計師的審計服務(wù)活動，這也是當(dāng)前的現(xiàn)實情況。可以說，誰控制了委托人，誰就能成為實質(zhì)上的委托人。

(二)契約理論下的審計供給

企業(yè)是一系列契約聯(lián)結(jié)的有機體，它反映了不同利益主體對其權(quán)利進行討價還價的結(jié)果。wWw.133229.cOm下面針對下述三種契約方式逐步分析從審計供給的角度分析審計失敗的原因：

1.初始性契約的失敗：我國公司治理的缺陷。

初始性契約是審計契約的初始環(huán)節(jié)，并由它決定了其它兩個契約。而公司治理這一制度安排在很大程度上影響審計的信息質(zhì)量和審計契約尤其是初始性契約的完善和發(fā)展。我國大多數(shù)上市公司經(jīng)營管理層實際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，中小股東參與公司經(jīng)營決策程度非常低，由此帶來的內(nèi)部治理機制失效往往使我國的會計師事務(wù)所和注冊會計師不得不屈服于上市公司及其內(nèi)部人的壓力。

2.主體性契約的失?。簩徲嫪毩⑿缘娜笔?/p>

綜觀我國審計現(xiàn)狀，審計獨立性缺失更是存在著政府失靈和市場缺陷雙層面的原因。從政府失靈角度來看，我國政府在審計市場的過度干預(yù)導(dǎo)致審計市場的畸形發(fā)展，加上權(quán)力制約機制的缺損，導(dǎo)致政府的職能出現(xiàn)錯位和越位，一些審計業(yè)務(wù)的介紹甚至審計結(jié)論都是政府參與的結(jié)果。從市場缺陷角度來看。市場不充分造成的無序競爭致使審計獨立性缺失，審計供給出現(xiàn)不良趨勢。當(dāng)前，我國審計市場競爭激烈，存在眾多規(guī)模較小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制及自律機制不健全的事務(wù)所。這些中小事務(wù)所往往違反市場規(guī)則，殺價競爭，低價攬客。

3.輔契約的失?。鹤詴嫀煴O(jiān)管乏力

審計失敗案的頻頻爆發(fā)，與行業(yè)監(jiān)管不力也有著脫離不了的干系，監(jiān)管不力導(dǎo)致了審計的不良供給，從而導(dǎo)致了審計的失敗。當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，會計服務(wù)市場化程度不高，現(xiàn)行行業(yè)法律法規(guī)不健全，政府職能轉(zhuǎn)變沒有到位，這些都造成我國政府監(jiān)管機構(gòu)與行業(yè)協(xié)會尚未完全分離，以致注冊會計師監(jiān)管體制與我國當(dāng)前經(jīng)濟與注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及趨勢不相適應(yīng)，監(jiān)管成本高而效率低的問題仍然相當(dāng)突出。

(三)彈性理論下的審計需求

審計需求是審計市場發(fā)展的主要推動力，審計需求包括強制性審計需求和自愿性審計需求兩個層次。所謂強制性審計需求，是指在政府管制和法律法規(guī)的約束下，要求公司聘請審計主體進行審計的需求。自愿性審計需求是在沒有政府管制和法律法規(guī)的約束下，公司處于自身利益的考慮自愿聘請審計主體進行審計的需求。在自愿性需求的情況下，質(zhì)量對需求的彈性大于價格對需求的彈性，即更高的質(zhì)量能誘發(fā)出更多的需求，自愿性需求與審計質(zhì)量正相關(guān)。但在強制性需求的情況下，質(zhì)量對需求的彈性小于價格對需求的彈性，強制性需求與審計質(zhì)量負相關(guān)。其原因主要是權(quán)利與義務(wù)的不對等。

審計產(chǎn)品作為一種外溢性較強的公共產(chǎn)品，其成本支出主要由被審計單位負擔(dān)，與其他利益主體無關(guān)，從而造成了諸多利益主體包括政府機構(gòu)和投資者的“搭便車”行為。這種強制性地要求企業(yè)接受審計而審計費用又由被審計單位全部承擔(dān)的制度，只能導(dǎo)致審計需求的逆向選擇，即對高質(zhì)量的審計需求減少，轉(zhuǎn)而尋求價格低廉的審計服務(wù)，以實現(xiàn)節(jié)省成本和完成強制義務(wù)的雙重目的。這樣，審計的有效需求會逐漸萎縮。正是由于這樣一種逆向選擇，導(dǎo)致審計失敗的風(fēng)險大大地增加。

三、防范審計失敗的相關(guān)建議

要防范審計失敗，我認為在以下幾個方面可以進行改進：

(一)完善相關(guān)法律。從防范審計失敗的角度出發(fā)，法律是最具有預(yù)防和懲戒審計失敗的工具，也是保障投資者根本利益的堅實基礎(chǔ)。

(二)加強審計文化建設(shè)。加快注冊會計師審計行業(yè)誠信建設(shè)步伐，完善誠信檔案體系和聲譽機制，提高審計信用度。四、加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。

(三)改革監(jiān)管體制。轉(zhuǎn)變政府角色，加強行業(yè)法制建設(shè)和監(jiān)管，增加司法救濟配給，為行業(yè)的和諧發(fā)展提供制度保障。

(四)提高審計市場集中度。主要可擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模并且提高審計市場的行業(yè)進入壁壘。

(五)提高注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)。提高注冊會計師人員的執(zhí)業(yè)勝任能力、執(zhí)業(yè)道德。

參考文獻：

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篇4

任何一項科學(xué)事業(yè)只有在更大范圍和更廣領(lǐng)域內(nèi)共生，才有可能得到繁榮和發(fā)展，反之則會自我扼殺。內(nèi)部審計是順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需求而產(chǎn)生的，并且在逐步擴大的世界領(lǐng)域中發(fā)展起來，這有歷史佐證。1941年美國的大企業(yè)成立了審計委員會，這些企業(yè)的會計師們醞釀成立內(nèi)部審計組織，并于當(dāng)年成立內(nèi)部審計師協(xié)會，之后，在美國各地、加拿大、英國成立了相應(yīng)的分會。1948年內(nèi)部審計師協(xié)會正式成為了國際組織。目前，國際內(nèi)部審計師協(xié)會擁有會員15萬余人，遍布160多個國家和地區(qū)。這個國際組織的座右銘是：“分享經(jīng)驗，共同進步”。從此，全球的內(nèi)部審計人員有了一個提供培訓(xùn)服務(wù)、業(yè)務(wù)引導(dǎo)及支持的民間組織平臺。在經(jīng)驗和知識共享中，我國內(nèi)部審計正在或已經(jīng)實踐著國際內(nèi)部審計走過的各個階段。在內(nèi)部審計發(fā)展的初級階段是以“確保賬目真實無誤，符合本單位經(jīng)營活動情況，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，保護國有或私人財產(chǎn)”為主要目標(biāo)。2004年國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出了增加組織價值，研究和促進內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理方面的作用。我國的內(nèi)部審計界在國際內(nèi)部審計理論和實務(wù)成果的基礎(chǔ)上結(jié)合自身實際進行了理論的探索和實務(wù)的踐行，使我國內(nèi)部審計很快拉近了與國際內(nèi)部審計的距離。全球經(jīng)濟的一體化，教育、文化、科技的全球化，決定了我們的內(nèi)部審計事業(yè)也必將融入世界內(nèi)部審計的一體化之中。在我國內(nèi)部審計國際化趨勢中，大型經(jīng)濟實體率先在理論和業(yè)務(wù)中融入國際內(nèi)部審計的新理念、新知識、新規(guī)則、新技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會為此搭建了平臺，提供了渠道，而且結(jié)合我國的現(xiàn)實制定出許多規(guī)范性的指引。但從全局來看，我們?nèi)杂刑岣邔H化的認識和融入國際一體并發(fā)展自己的需要。對內(nèi)部審計國際化趨勢的認識，主要應(yīng)基于以下方面：首先，為了提升自身發(fā)展水平而需要國際化。國際內(nèi)部審計的發(fā)展反映了不同國家經(jīng)濟發(fā)展的歷程，集聚了大量我們可以學(xué)習(xí)的經(jīng)驗，可以大大縮短我們內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的時間，他們成功的經(jīng)驗和失敗的教訓(xùn)都是我們可以借鑒的寶貴財富。一般來講，經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，同理，經(jīng)濟發(fā)達國家的內(nèi)部審計理念和技術(shù)方法肯定要先進于經(jīng)濟處于發(fā)展階段的國家。這就決定了，我們先是要學(xué)習(xí)，才可能更好地發(fā)展自己，才可能進入先進領(lǐng)域。只有學(xué)習(xí)借鑒得豐富，達到一定的量的積聚，才可能使我們的內(nèi)部審計發(fā)生質(zhì)的變化，才可能使我們的內(nèi)部審計更好地為祖國的經(jīng)濟和各項事業(yè)發(fā)展服務(wù)，也才能使中國內(nèi)部審計在國際舞臺上有發(fā)揮作用的條件和可能。其次，我們的內(nèi)部審計經(jīng)驗也是世界內(nèi)部審計經(jīng)驗的組成部分。

我們國家的內(nèi)部審計經(jīng)驗所反映的是不同于其他國家、具有自身特點的經(jīng)驗，也是國際內(nèi)部審計的財富和發(fā)展動力。通過向國際內(nèi)部審計組織轉(zhuǎn)達我國內(nèi)部審計的主張，增強對國際內(nèi)部審計事務(wù)的交流，可以提高我國內(nèi)部審計的影響力，也是對國際內(nèi)部審計的一種貢獻。應(yīng)該承認我國內(nèi)部審計起步比國際內(nèi)部審計發(fā)展的時間晚幾十年，水平差距也事實存在，但我們的發(fā)展歷程有自身特色，是中國政治經(jīng)濟體制下自上而下的一種發(fā)展模式，體現(xiàn)了中國文化的特色，也包含了中華民族的智慧，所以這也是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域的寶貴財富，當(dāng)然也要介紹給國際的同行們。中國內(nèi)部審計協(xié)會為中國內(nèi)部審計搭建了交流平臺，引領(lǐng)中國內(nèi)部審計拉近了與國際內(nèi)部審計水平的距離，提升了內(nèi)部審計的地位，帶領(lǐng)中國內(nèi)部審計在很短的時間內(nèi)走入世界大家庭，促進了中國內(nèi)部審計的國際化。如今，廣大內(nèi)部審計人員樹立新理念、探索新模式、推進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，在創(chuàng)建“亞洲先進，國際一流”內(nèi)部審計的進程中，無疑對國際內(nèi)部審計也提供了一份寶貴的經(jīng)驗。最后，我們國家的內(nèi)部審計已經(jīng)和正在走向國際化?？v覽和回顧近三十年我國內(nèi)部審計發(fā)展歷程，我們在職業(yè)培訓(xùn)上引進了國外的內(nèi)部審計教材；在理論上宣傳了國際內(nèi)部審計的理念和對各項業(yè)務(wù)的理論探索；在實務(wù)上介紹了各項準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、指南；加入了國際內(nèi)部審計組織，參加了各種國際學(xué)術(shù)交流，加強了對外互訪。這些活動使我們接觸并開始了對國際內(nèi)部審計的學(xué)習(xí)和思考。不可否認，從國際內(nèi)部審計輸入的業(yè)務(wù)觀念，實務(wù)的觀點、形式和方法對我們是有極大的啟示的。在通過實踐的探索后，使我們的思想認識得到了升華，思想的變革使我們有了更多的創(chuàng)新，理論研討也隨之更加繁榮。隨著我國內(nèi)審隊伍素質(zhì)的提高，更多的內(nèi)部審計人員參加到對中國內(nèi)部審計的思辨和實踐之中，這必將產(chǎn)生不可估量的積極作用，這種量的積聚為我們內(nèi)部審計國際化趨勢將創(chuàng)造更好的條件。在職業(yè)內(nèi)部審計師培養(yǎng)方面，國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試的引進，培養(yǎng)了一大批具有國際視野和掌握綜合技能的年輕一代內(nèi)部審計人員，使我們在審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方法、審計技術(shù)、審計內(nèi)容、審計管理等方面，能更直接地借鑒和分享國際內(nèi)部審計的經(jīng)驗和成果。由于世界各國政治制度、經(jīng)濟基礎(chǔ)不同，在文化方面也有較大差異，決定了我們內(nèi)部審計在趨向國際化和學(xué)習(xí)外來經(jīng)驗時，在客觀環(huán)境因素和主觀能動因素條件下應(yīng)該進行選擇，要將國際內(nèi)部審計經(jīng)驗適宜地落實到我們自身的發(fā)展中來。我們應(yīng)承認和正確對待國際內(nèi)部審計和我國內(nèi)部審計的異同?？茖W(xué)的理論總是能包容植根于不同文化、經(jīng)濟基礎(chǔ)的各種表現(xiàn)，體現(xiàn)的是人的自由，即選擇文化和理論的自由、認識和實踐的自由等。國際內(nèi)部審計的發(fā)展及現(xiàn)狀就是如此，需要互相尊重，才能保證事業(yè)的共榮。國際內(nèi)部審計師年會的主題提出“同一個世界、同一個職業(yè)、同一個未來”就是感人至深的號召。

內(nèi)部審計的自身發(fā)展

科學(xué)內(nèi)部審計和內(nèi)部審計的國際化最終都是要落實到自身的發(fā)展中來。簡言之，既要學(xué)習(xí)國際的先進經(jīng)驗和技術(shù)，又要善于總結(jié)自身找出差距，更要發(fā)展具有自身特色的內(nèi)部審計模式、標(biāo)準(zhǔn)和做法。近年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會提出“以風(fēng)險為導(dǎo)向，以控制為主線，以治理為目標(biāo)，以增值為目的”的現(xiàn)代內(nèi)部審計思想；堅持“理念立審、技術(shù)強審、標(biāo)準(zhǔn)精審、隊伍興審”，使自身步入了價值提升的全新發(fā)展軌道。中國內(nèi)部審計協(xié)會在2011年總結(jié)“十一五”期間工作時指出：推動力不足仍然是內(nèi)部審計發(fā)展的主要矛盾，突出表現(xiàn)在：一是政府外在壓力不強，缺乏剛性法律推動；二是組織內(nèi)部需求不足，對內(nèi)部審計期望值不高，審計地位較低，職能范圍狹窄；三是審計資源配置不足，審計人員少，任務(wù)重，手段落后，觀念陳舊，自信不足，制約了內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展。同時，在對實現(xiàn)“十二五”規(guī)劃目標(biāo)時提出要求：“一是要贏得社會認同，提高組織對內(nèi)部審計的期望值上取得重大突破；二是要結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展大局，提出內(nèi)部審計應(yīng)突出的重點；三是要明確加快發(fā)展與規(guī)范管理是互為前提的統(tǒng)一體”，認為這是發(fā)展內(nèi)部審計的關(guān)鍵問題。在借鑒國際內(nèi)部審計經(jīng)驗和成果，在加快我國內(nèi)部審計的發(fā)展中，應(yīng)該有針對性地明確以下認識：一是國際內(nèi)部審計與我國內(nèi)部審計的體制不盡相同，決定了我們要走有自身特點的發(fā)展道路。國際內(nèi)部審計師協(xié)會是國際范圍的內(nèi)部審計師民間組織。中國內(nèi)部審計協(xié)會名稱與國際內(nèi)部審計師協(xié)會比較少了一個“師”字，雖然也屬于社會團體，但實際是一個半官方組織。根據(jù)審計法的規(guī)定“，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”國家審計署將審計法賦予的對內(nèi)部審計工作指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)委托給了中國內(nèi)部審計協(xié)會。這樣中國內(nèi)部審計協(xié)會就成了在審計署領(lǐng)導(dǎo)下的帶有半官方性質(zhì)、履行行業(yè)管理功能的社會團體機構(gòu)。在這種從上到下的行政管理模式下的中國內(nèi)部審計事業(yè)，在很短的時間內(nèi)形成了規(guī)模，得到了飛躍發(fā)展，既符合我國的現(xiàn)實狀況，也符合中國傳統(tǒng)文化中遵從、集權(quán)的內(nèi)核。在中國社會主義市場經(jīng)濟的初級階段，我國內(nèi)部審計現(xiàn)有的管理模式，是起了關(guān)鍵的積極作用的。但在人們強調(diào)服從的意識的同時，淡化了對內(nèi)部審計自身發(fā)展是產(chǎn)生于社會經(jīng)濟管理需要的認識，所以當(dāng)政府外在壓力減小時，許許多多的單位就將內(nèi)部審計機構(gòu)進行了撤并。國際內(nèi)部審計師協(xié)會70多年的發(fā)展史證實了內(nèi)部審計的發(fā)展與資本主義市場經(jīng)濟的發(fā)展是分不開的，反映了西方國家市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。由此可以看到中國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展除繼續(xù)需要政府的引導(dǎo)外，更有賴于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。二是必須要確立內(nèi)部審計的職業(yè)化地位。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，就會產(chǎn)生一些新的學(xué)科、新的理論、新的需要，在此基礎(chǔ)上就會出現(xiàn)新的職業(yè)，這是社會進步的產(chǎn)物。內(nèi)部審計發(fā)展初期是生存于財務(wù)會計部門，當(dāng)時的主要任務(wù)是查錯糾弊。隨著經(jīng)濟活動的增加，經(jīng)濟規(guī)模的擴大，加強內(nèi)部控制，追求經(jīng)濟效益成為新的需求，內(nèi)部審計自然就從財會部門分離出來，成為一個新的職業(yè)。又隨著市場經(jīng)濟的全球化趨勢，風(fēng)險防范、公司治理等需求的產(chǎn)生，使內(nèi)部審計的職業(yè)得到認同和強化，內(nèi)部審計的職業(yè)化也就成了內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計的職業(yè)化需要有內(nèi)部審計科學(xué)成熟的理論支持，有較大范圍的社會認同感，有其職業(yè)特點和職業(yè)需求，有經(jīng)濟社會發(fā)展到相當(dāng)程度的條件，有法律法規(guī)的維護等環(huán)境。在我國，內(nèi)部審計在職業(yè)上獨立性不強，是由于職業(yè)內(nèi)容更多的停留在“監(jiān)督”上，所以常常處于為其他管理部門打工的地位，自身的職業(yè)特點沒有得到突出表現(xiàn)，往往被其他部門同化，也削弱了社會的認同。內(nèi)部審計的職業(yè)化應(yīng)強調(diào)職業(yè)門檻，規(guī)定從業(yè)資格，提高職業(yè)的社會地位，這可以促進內(nèi)審隊伍的穩(wěn)定，也才可能促進內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，所以內(nèi)部審計職業(yè)化是內(nèi)部審計發(fā)展的基礎(chǔ)。我們要看到，中國內(nèi)部審計職業(yè)化還有很長的路要走，執(zhí)業(yè)證的制度也沒有得到恢復(fù)。但我們又要看到，這支隊伍在近十多年來發(fā)展是很快的，如學(xué)歷水平有很大提高、平均年齡有很大降低、科研和理論水平發(fā)展很快、與國際接軌在加速等，這些積極因素使我們看到內(nèi)部審計職業(yè)化道路的光明。三是內(nèi)部審計要走向包容性發(fā)展的道路。一般從理論上來說，某一種專業(yè)科學(xué)發(fā)展到一定階段會走向邊緣學(xué)科的發(fā)展，并通過融入其他科學(xué)理論來促進自身的發(fā)展。內(nèi)部審計的實務(wù)也是如此，許多審計項目的實施需要借助信息學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)、計算機科學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、建筑學(xué)等許多其他學(xué)科的知識。審計學(xué)科也衍生出工程審計學(xué)、審計心理學(xué)、比較審計學(xué)等邊緣學(xué)的設(shè)想。在審計實踐上，許多審計機構(gòu)在開展某些審計項目時，或借用了其他專業(yè)的技術(shù)人員參加審計組，或?qū)⒛承徲嬳椖客獍o其他機構(gòu)來完成。在內(nèi)部審計的科研和理論研討中，結(jié)合其他學(xué)科的理論成果。這說明在內(nèi)部審計自身的成熟中離不開與其他部門、其他學(xué)科的共同發(fā)展。我們需要及時認識到這一點，并以開放的姿態(tài)走出去、引進來，以加快自身的發(fā)展。當(dāng)然內(nèi)部審計在包容性發(fā)展中要堅守自己的根本，要警惕被淡化、被同化和被異化。四是樹立內(nèi)部審計的基本理念和職業(yè)理念，以獲得社會的認同。

篇5

一、審計課程校企合作雙指導(dǎo)存在的問題

1、高職院校本校審計教師能力不足。從審計課程特點看，審計教學(xué)需要教師是“ 雙師型” 的人才 ， 既要理論精，還要有豐富的實踐經(jīng)驗。目前，我國高職院校中從事會計教學(xué)的大多數(shù)青年教師是從學(xué)校到學(xué)校， 社會閱歷淺，缺乏豐富的實踐經(jīng)驗，再加上一些其他條件的制約，使會計實踐性教學(xué)難以達到令人滿意的效果。多數(shù)審計教師是“對校門”缺乏計實經(jīng)驗，當(dāng)然培養(yǎng)出來的學(xué)生，不能很快適應(yīng)就業(yè)單位開展審計業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)模式， 不可能培養(yǎng)出適合社會需要的應(yīng)用型審計人才。

2、審計課程中校企雙指導(dǎo)模式比較松散。目前，多數(shù)院校雖然有校企合作在課堂教學(xué)中的嘗試，但多數(shù)為自發(fā)，校企合作關(guān)系的建立維系還是靠“系和信譽”，而國家的宏觀政策指導(dǎo)力度不夠，更缺乏相應(yīng)的體制，更缺乏必要的制度和保障，具體而言，在校企合作雙指導(dǎo)中，對企業(yè)缺乏必要的約束，不能形成一套完整規(guī)范的雙指導(dǎo)體系，這樣無疑會導(dǎo)致在校企合作雙指導(dǎo)模式中，學(xué)校會處于一個相對被動的位置，當(dāng)然就不能很好保證雙指導(dǎo)模式的長效開展。

3、審計教學(xué)校企雙指導(dǎo)存在的其他問題。審計教學(xué)中校企雙指導(dǎo)理念落后。人們習(xí)慣于“應(yīng)試教育”，教到學(xué)一切活動均圍繞“認證考試” 進行，忽視了學(xué)生的專業(yè)實踐能力、判斷能力的教育和培養(yǎng)，不能滿足社會對應(yīng)用型技術(shù)人才的需要；教材缺少生動性，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高。傳統(tǒng)的會計教材對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)仍舊采用文字描述的方法，闡述不生動。各種業(yè)務(wù)也只能靠學(xué)生通過字面來聯(lián)想、揣摩和記憶；教學(xué)方法與手段落后。傳統(tǒng)的審計教學(xué)方法以傳授知識為主，教師依據(jù)教材采用 “填鴨式”傳授知識，學(xué)生在考前背復(fù)習(xí)資料應(yīng)付考試。雖然近年多媒體教學(xué)方法較為 普遍，但其模式實質(zhì)并沒有改變；實驗教學(xué)匱乏。傳統(tǒng)的審計教學(xué)重理論而輕實踐，課堂實踐信息量少。審計教學(xué)脫離千差萬別的會計實踐，學(xué)生對審計實務(wù)如霧里看花，實踐動手能力差，參加工作后無法較快適應(yīng)工作。盡管有會計模擬實訓(xùn)，但這些根本不足以與現(xiàn)實的審計工作接軌，都不能達到實踐教學(xué)的目的。

二、解決對策

（一）“走出去、請進來”鍛造教師隊伍。要想真正實現(xiàn)審計課程校企合作雙指導(dǎo)，關(guān)鍵是教師隊伍的打造，為此，可以采?。骸白叱鋈ァ⒄堖M來”模式來鍛造教師隊伍。 教學(xué)質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在教師。即所謂的“人才培養(yǎng)，師資是關(guān)鍵” 。審計實踐教學(xué)要求專業(yè)教師不僅要有較高師德和系統(tǒng)的專業(yè)理論知識技能， 而且還必須有豐富的實踐經(jīng)驗和熟練的專業(yè)操作水平， 掌握較全面的審計理論并具備較高的發(fā)現(xiàn)和分析審計實際問題的能力。高職院校應(yīng)采取各種措施加強實踐性教學(xué)師資力量的建設(shè)。培養(yǎng)有注冊會計師資格的或有會計師職稱的“雙師型”教師是雙指導(dǎo)教學(xué)的先決條件。為了滿足會計學(xué)專業(yè)教 學(xué)和實踐教學(xué)的需要，可以采用“走出去、請進來”的方法，具體從以下幾個方面入手：⑴ 通過安排承擔(dān)審計課程的進企業(yè)實習(xí)、 參與審計工作等方式提高教師的理論、實踐水平； ⑵采用更科學(xué)的方法考核教師的工作業(yè)績， 不斷地獎勵那些在實踐教學(xué)中作出突出貢獻的教師；⑶可以從企業(yè)聘請有豐富經(jīng)驗的會計師、審計師等到校任教或兼職，與教師交流座談，在提高學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的同時，還可以幫助學(xué)校教師自身水平的提高。

（二）改變教學(xué)理念，調(diào)整教學(xué)方法。審計教學(xué)方法改革的當(dāng)務(wù)之急是將傳統(tǒng)的“教師單向講授式”教學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫熒?動，實踐、討論式”教學(xué)。審計學(xué)教師應(yīng)將“知識的運用”始終視為教學(xué)的首要及終極目標(biāo)，即我們常說的要將理論教學(xué)與實踐教學(xué)緊密結(jié)合。務(wù)必要以“運用”為旗幟，以 “實踐”為手段，以理論知識為依托，不斷練習(xí)，加以鞏固，最終才能達到為培養(yǎng)出社會所需有用人才的目標(biāo)。

（三）組織學(xué)生到會計師事務(wù)所和企事業(yè)單位實習(xí)。組織學(xué)生到會計師事務(wù)所和企事業(yè)單位實習(xí)。 會計師事務(wù)所和企事業(yè)單位實習(xí)，社會是一所沒有圍墻的課堂，審計除了實訓(xùn)室模擬操作外，更重要的是在實踐中學(xué)、 向社會學(xué)。社會實踐拓展了第一課堂的功能， 是人才培養(yǎng)必不可少的程序、 載體和手段。建立相應(yīng)實習(xí)基地、組織學(xué)生到會計師事務(wù)所和企事業(yè)單位實習(xí)，不僅有利于大學(xué)生接觸社會和了解社會，而且也為學(xué)生的實地參觀、專業(yè)實習(xí)提供了便利條件，給學(xué)生以實踐鍛煉的機會，是一種很好的實踐教學(xué)摸式。通過實習(xí)基地這一實踐教學(xué)的載體，指導(dǎo)學(xué)生理論聯(lián)系實際，培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)與創(chuàng)新念識。

（四）改革考核與評價體系。改革考核與評價體系。高職院校的人才培養(yǎng)質(zhì)量，有兩種考核與評價體系：一種是社會的考核與評價，另一種是學(xué)校內(nèi)部的考核與評價。對學(xué)生考核與評價方法的改革，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的課程性質(zhì)和內(nèi)容采取靈活多樣的考試方法。如對一些理論性較強的課程可以進行理論知識考核；對一些既有理論又有實踐的課程可以既進行理論考核又進行操作技能考核，兩者各占有一定的比例；對一些以實踐為主的課程則可只進行操作技能考核。此外，在對學(xué)生的考核中還應(yīng)重視創(chuàng)新能力的考核。

（五）校企優(yōu)勢互補，科研項目合作。校企優(yōu)勢互補，科研項目合作。教師做科研需要環(huán)境和條件，鼓勵教師承擔(dān)橫向課題，利用和企業(yè)接觸的機會，多了解社會對會計的需求，及時調(diào)整教學(xué)內(nèi)容跟上社會需求的變化；鼓勵教師承擔(dān)理論研究課題，使教師把握會計理論發(fā)展前沿，使教學(xué)內(nèi)容不偏離理論發(fā)展的主流。兩者結(jié)合將保障會計課教學(xué)內(nèi)容滿足理論性和滿足社會實踐需求兩方面兼顧的要求。教學(xué)內(nèi)容的更新關(guān)鍵在于教師的自身素質(zhì)，教師是社會需求與學(xué)生能力培養(yǎng)之間的橋梁，如果教師不清楚審計的社會需求，不了解審計理論的研究熱點，那么培養(yǎng)滿足社會需要的高素質(zhì)的人才便是空談。因此應(yīng)鼓勵教師“走出去”。

篇6

關(guān)鍵詞：政府審計;民間審計;期望差距;審計需求;審計供給

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年12月21日

政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計?，F(xiàn)代意義上的政府審計是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對國家事務(wù)和人民財產(chǎn)的管理進行監(jiān)督。因此，各級政府機構(gòu)和官員在受托管理屬于全民所有的公共資金和資源的同時，還要受到嚴(yán)格的經(jīng)濟責(zé)任的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計機關(guān)對受托管理者的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督。因此，政府審計擔(dān)負的是對全民財產(chǎn)的審計責(zé)任。

民間審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離以及資本市場的形成應(yīng)運而生的，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。

從政府審計和民間審計的定義中均可看出，審計產(chǎn)生的前提是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的確立。正如美國著名會計學(xué)家查特菲爾特所認為：“17世紀(jì)公司的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對與賬簿分離的獨立的財務(wù)報表的需求更為強烈，這是因為，債權(quán)人和股東均需要得到與他們的投資有關(guān)的資料。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對公司管理部門提供的財務(wù)報表常常抱有懷疑，因此需要進行審查，以證實其可靠性。”

一、審計的微觀需求

在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系確立的基礎(chǔ)上，目前有三種假設(shè)來描述審計的微觀需求，分別是論、信息論和保險論。

在關(guān)系中，委托人面臨兩難選擇：如果將人的報酬與其工作業(yè)績聯(lián)系起來，一方面會激勵人更積極地履行管理的職責(zé)，但與此同時，也可能使人產(chǎn)生粉飾財務(wù)報告，虛報經(jīng)營業(yè)績的動機。如果將人的報酬固定，人履行職責(zé)的內(nèi)在動力必然受到削弱，勢必降低工作的積極性。因此，如果用有刺激的報酬安排再配以對財務(wù)報告的獨立審計，既能激發(fā)人的工作熱情，又能遏制他們虛報業(yè)績的行為，于是就產(chǎn)生了委托外部審計人員對人的財務(wù)報表進行審計的要求。

信息論認為，信息是一種特殊的經(jīng)濟資源，投資者可利用財務(wù)信息做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。不可靠或不完整的信息常常導(dǎo)致投資者決策的失敗和損失。投資者可以通過審計判斷財務(wù)報告的真?zhèn)?，從而糾正會計信息中出現(xiàn)的錯誤，進而牽制企業(yè)提供虛假信息，防止財務(wù)報告的人為偏差，減少噪音，提高投資決策的精確度。

保險論認為，審計是分散風(fēng)險和保險的手段。由于財務(wù)信息的非直接性、信息提供者的偏見和動機、信息量龐大以及交易復(fù)雜等原因，投資者可能得不到可靠的財務(wù)信息，或者說他們要承擔(dān)很高的信息風(fēng)險。為了防止信息提供者提供虛假信息而引起災(zāi)難性的損失，投資者需要審計。如果審計人員因失職而未察覺財務(wù)報表中的虛報情況，他們有責(zé)任賠償因失職而造成的損失，從而實現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險的目的。

綜上所述，無論是出于監(jiān)督的目的，獲取更多信息的目的，還是保險的目的，投資者對審計的需求主要表現(xiàn)在對財務(wù)信息的高質(zhì)量審計的需求。

二、審計的宏觀需求

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下，審計的需求主要體現(xiàn)在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制兩個方面。

（一）市場自我控制機制的目的就是確保市場自身運行的有序性。一個企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，如果沒有作為第三者的審計師為之做出客觀公正的評價，唯利是圖的企業(yè)管理者就會在財務(wù)報表上弄虛作假，那就很有可能產(chǎn)生無政府狀態(tài)，從而引起經(jīng)濟危機。市場經(jīng)濟需要一個暢通、可靠的信息系統(tǒng)，外部審計的出現(xiàn)提高了財務(wù)信息的可信價值，促進市場得以有效運轉(zhuǎn)。

（二）宏現(xiàn)調(diào)控機制主要是控制市場的發(fā)展方向，以達到供求總量平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。政府進行宏現(xiàn)調(diào)控的措施主要是建立能全面迅速反映市場發(fā)展變化的信息網(wǎng)以及能正確分析、預(yù)測市場發(fā)展趨勢的管理信息系統(tǒng)。制定相應(yīng)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的各類政策，并制定有利于市場朝著想要的方向運行的有關(guān)法律和制度，政府要制定出正確的政策、采取適當(dāng)?shù)拇胧急仨氁揽客暾?、真實的信息，審計正是一種可增加信息價值的活動。

我國市場經(jīng)濟能否運行良好，國民經(jīng)濟能否健康、快速、持續(xù)地發(fā)展是直接與全體社會公眾利益休戚相關(guān)的。鑒于審計在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制中所起的作用，社會公眾需要高質(zhì)量的審計。

三、有關(guān)審計供給理論

（一）公共資源理論。對于信息而言，公司的財務(wù)報告一經(jīng)便成為一種公共信息，公司的管理者無法避免非購買者使用財務(wù)報告，未持有公司證券的投資者和其他社會公眾也可以從公司的報告中獲得信息而無須為信息付出任何代價。由于公司的管理者沒有得到非購買者對使用信息的償付，他們在無管制狀態(tài)下提供的信息便不會考慮這些使用者對信息的需求;或者，如果公司在披露信息時因為考慮了非信息購買者的需要而對公司產(chǎn)生消極影響時，公司就不會心甘情愿地去披露這些信息，信息必然會“生產(chǎn)不足”。因此，為避免披露信息不充分和不可靠，必須通過制度管制方式強制地對財務(wù)信息進行審計。

（二）沃勒斯的理論。沃勒斯認為，當(dāng)財務(wù)信息不接受審計時，市場會出現(xiàn)逆向選擇，即投資者沒有可靠的信息來判斷每個企業(yè)的價值，不得不使所有企業(yè)的證券價格平均化，導(dǎo)致高質(zhì)量的企業(yè)證券退出市場。但是，如果審計能附加可靠的信息使得投資者做出應(yīng)有的判斷，那么高價值的企業(yè)愿意接受審計。這樣市場會對接受審計的企業(yè)證券定較高的價格，對未接受審計的企業(yè)證券定較低的價格。最終未接受審計的企業(yè)也不得不接受審計，因而通過市場可以保證審計的供給。

沃勒斯的理論顯然需要建立在市場有效的基礎(chǔ)之上。當(dāng)市場并不那么有效時，自然無法保證審計的“自發(fā)”供給。從實際情況來看，一方面的確存在對審計供給的制度管制，比如政府審計機關(guān)必須對大型國有企業(yè)實行重點審計。有時政府出于加快市場效率化的考慮，強制要求進行審計，尤其是我國正處于市場經(jīng)濟的培育初期，資本市場剛剛建立的時期，規(guī)定比如上市公司提供的財務(wù)報告必須經(jīng)由審計師審計是十分必要的;另一方面也存在企業(yè)自愿聘請規(guī)模大的會計師事務(wù)所進行審計以向市場傳遞信號。

四、民間審計的期望差距

從上述的審計需求分析中可以看出，無論假設(shè)出于何種目的，都能推出公眾期望的高質(zhì)量的民間審計，保證的財務(wù)報告公允反映企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況。

我國的資本市場屬于初創(chuàng)時期，政府對上市額度、配股資格、保牌資格等都有很強的管制。在企業(yè)“取悅”政府管制機構(gòu)的過程中，審計供給不是一種自發(fā)的來自如沃勒斯所說的市場需要，而只是滿足政府管制要求的產(chǎn)物。企業(yè)只需要提供一份監(jiān)管部門能夠接受的審計師報告，審計質(zhì)量不是尋求上市的企業(yè)或已經(jīng)上市企業(yè)成本效益函數(shù)中的一個變量。

在企業(yè)不需要提供高質(zhì)量審計報告的前提下，審計師追求高質(zhì)量的審計報告，其直接后果是增加了審計成本，甚至失去市場份額。因此，審計師只能通過提供“滿足”企業(yè)需求的審計服務(wù)而生存，即降低審計質(zhì)量。這樣就形成了巨大的民間審計期望差距。公眾不能通過審計實現(xiàn)對企業(yè)的有效監(jiān)督，從審計中得到的信息也是不可靠的。當(dāng)公眾希望從審計的保險功能中得到應(yīng)有的保護時，發(fā)現(xiàn)在我國現(xiàn)有的市場制度下，注冊會計師和事務(wù)所的法律風(fēng)險，特別是民事賠償責(zé)任風(fēng)險近乎于零。進而低質(zhì)量的審計不僅不能在市場自我控制機制和宏現(xiàn)調(diào)控機制中發(fā)揮應(yīng)有的作用，還使得資本市場變得沒有效率。這樣又進一步損害了公眾的利益。

五、政府審計的期望差距

政府審計擔(dān)負的是對全民財產(chǎn)的審計責(zé)任，從審計需求分析中可以知道對政府審計的需求也應(yīng)該是強烈的，尤其是我國國有資產(chǎn)在經(jīng)濟社會中的比重較大，國有資產(chǎn)管理的好壞直接影響著國家的國計民生。公眾理應(yīng)對政府審計有更高的期望。但是，長期以來，我國實行計劃經(jīng)濟體制，在這種體制下，公眾習(xí)慣于政府的行政命令，而很少有監(jiān)管政府的意識。同時，從產(chǎn)權(quán)理論來看，全民財產(chǎn)不能很清晰地劃分到個人，這些財產(chǎn)所帶來的利益相比較投資者對企業(yè)的直接投資利益要間接得多，因而公眾對這部分的利益得失較少關(guān)注。所以，從實際情況來看，公眾對政府審計的期望很低。

從政府審計的供o來看，前面闡述的公共資源理論應(yīng)該更合適解釋。但是，現(xiàn)行的審計體制已經(jīng)暴露出許多缺陷和不足。主要表現(xiàn)在大量的建設(shè)項目得不到審計，大量的非法收費項目得不到檢查和制止。很多種審計還開展得不夠，特別是一些特別項目審計和常規(guī)審計，如預(yù)算外資金審計、經(jīng)濟效益審計等。

雖然政府審計的供給也存在著很多缺陷，但是由于公眾對其期望較低，因而期望差距并不顯著。當(dāng)國家審計署開始將審計報告公布于眾時，這一行為大大出乎公眾的意料。報告中列出被媒體稱之為“觸目驚心”的“審計清單”更是使公眾震驚。

六、研究結(jié)論

從對民間審計期望差距的分析看到，政府必須引導(dǎo)和激發(fā)企業(yè)和事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計報告，并在法律上保證低質(zhì)量的審計報告將帶來巨大的賠償風(fēng)險。政府也應(yīng)該p少一些不必要的管制，讓企業(yè)向市場負責(zé)，而不是一味地“取悅”于政府;讓市場來區(qū)分不同質(zhì)量的會計師事務(wù)所，并使事務(wù)所的高質(zhì)量聲譽與高市場份額掛鉤。

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人力市場中對審計人才需求的變化主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

1.1 專業(yè)型人才基礎(chǔ)上的復(fù)合性需求

由于民間審計日益注重非審計類服務(wù)的市場份額，因此要求民間審計人員除具備基本審計常識外，還要具備法律、企業(yè)管理、稅收服務(wù)、工程建筑以及戰(zhàn)略運營等相關(guān)方面的知識。而隨著內(nèi)部審計日益受到企業(yè)的重視，對內(nèi)部審計人員的要求也隨之提高，預(yù)算、決算、成本控制和管理決策都需要內(nèi)審人員參與和監(jiān)督，內(nèi)審人員也必須熟練掌握相應(yīng)的知識。蘇浙滬2011年審計人才需求調(diào)查的結(jié)果顯示，民間和內(nèi)部審計人員需符合三個方面的要求，除具備審計、會計基本知識外，還應(yīng)具備內(nèi)控建立、成本控制、辦公及專業(yè)軟件應(yīng)用等一般技能，此外，崗位還有一些特別要求。屬于崗位特別要求的能力素質(zhì)按照順序依次為：“風(fēng)險管理”占27.91%；“編制、完善審計制度”占27.82%；“組織管理”占23.97%；“財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算”占22.09%；“外部建交”占20.57%；“學(xué)習(xí)創(chuàng)新”占9.12%；“領(lǐng)導(dǎo)決策”占6.89%。

政府審計由于其審計范圍的廣泛性，對審計人員知識面的要求更廣。匯總統(tǒng)計2011年蘇浙滬3省市公務(wù)員招錄審計專業(yè)崗位如下：審計廳局需要審計職位112 人，政府部門內(nèi)部審計機構(gòu)需要審計崗位83 人，政府部門內(nèi)部審計占國家審計職位需要量74.1%。除此之外，還有納稅檢查、資產(chǎn)監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、經(jīng)濟偵查、財務(wù)管理等類似審計職位；審計局招聘中需要專業(yè)按順序依次為審計學(xué)（55.61%）、工程類（22.96%）、計算機（8.16%）、公共管理（3.32%）、財務(wù)與會計（3.06%）、法學(xué)（2.55%）、管理科學(xué)與工程（2.04%）、國民經(jīng)濟與貿(mào)易（1.28%）、工商管理（1.02%）。需要審計學(xué)專業(yè)的政府部門依次為審計局（18.41%）、地稅局（16.89%）、監(jiān)獄勞教（8.05 %）、公安局（5.37%）、財政局（5.29%）、工商局（4.83%）、人社局（2.07%）、法院（1.38 %）、檢察院（1.38%）、紀(jì)委（1.38 %）。

通過以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，隨著社會經(jīng)濟、政治和科技的發(fā)展，現(xiàn)代審計功能在三大審計領(lǐng)域都有極大的拓展。審計人員除了需要懂得會計相關(guān)知識外，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟政策的分析能力和相應(yīng)的管理知識。復(fù)合型審計人才有助于更準(zhǔn)確地剖析和判斷紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動問題，從而發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

1.2 專業(yè)型人才基礎(chǔ)上的國際性需求

中國企業(yè)走出國門到海外上市，海外資本市場對中國企業(yè)關(guān)注和追捧，是近年來國際國內(nèi)經(jīng)濟舞臺持續(xù)上演的精彩好戲。但是，近年來我國會計準(zhǔn)則雖然逐步與國外實現(xiàn)了趨同，但是仍有一些細小差異。資本的國際化必然需要披露跨國財務(wù)報告和國際合并會計報表，跨國公司的發(fā)展又使得跨國合并會計報表變得更加復(fù)雜，從而勢必導(dǎo)致要對這些國際財務(wù)報告的可靠性進行審查，再加上國際經(jīng)濟、政治和法律環(huán)境的復(fù)雜性，審計不得不開展跨國審計業(yè)務(wù)，甚至追求全球?qū)徲嫵绦蚝头椒ǖ膮f(xié)調(diào)一致。此外，企業(yè)想要上市除滿足基本的條件外，還應(yīng)熟悉國外的資本市場，這就需要為準(zhǔn)備在境外上市的企業(yè)提供咨詢服務(wù)的專業(yè)人員具備如下特征：熟悉國內(nèi)外的金融和資本市場運作，具有相當(dāng)豐富的投資銀行經(jīng)驗，并具備有效的宣傳網(wǎng)絡(luò)和工具的綜合性專業(yè)投資銀行機構(gòu)，作為進行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、收購兼并、資產(chǎn)重組、資金融通等領(lǐng)域的研究咨詢機構(gòu)，并為企業(yè)提供相關(guān)專業(yè)的顧問服務(wù)。因此，對國際審計人才的需求成為當(dāng)今審計發(fā)展的一個必然需要。

2 審計人才培養(yǎng)存在的問題

2.1 審計人才培養(yǎng)定位的局限性

市場需要復(fù)合性的審計人才，但是在目前高校的課程安排中，審計專業(yè)開設(shè)的課程還是以會計和審計專業(yè)課程為主，極少涉獵學(xué)科外的知識供給。例如，目前施工建設(shè)項目審計方面急需掌握審計和建筑工程兩方面知識的人才，但是限于資源和專業(yè)考慮，為審計專業(yè)學(xué)生開設(shè)施工建設(shè)項目課程的學(xué)校寥寥無幾。對于審計人才的需求不僅僅體現(xiàn)在國際審計人才（ACCA）、注冊會計師方面，對于內(nèi)部審計師、國際內(nèi)審師的需求也是旺盛的。從國內(nèi)開設(shè)審計專業(yè)的高校來看，只有南京審計學(xué)院在審計人才培養(yǎng)層次上較為全面， 設(shè)置了包括審計學(xué)、ACCA、IAEP在內(nèi)的專業(yè)體系，多數(shù)高校僅在會計學(xué)下設(shè)注冊會計師方向招收CPA方向?qū)W生。

2.2 審計人才培養(yǎng)內(nèi)容的單一性

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關(guān)鍵詞 審計人才 培養(yǎng)質(zhì)量 策略

中圖分類號：G642 文獻標(biāo)識碼：A

1科學(xué)構(gòu)建審計學(xué)專業(yè)的課程特色

目前，國內(nèi)不少學(xué)者認為，審計是會計的分支，審計專業(yè)沒有單獨存在的必要，會計專業(yè)可以培養(yǎng)審計專業(yè)人才。這種指導(dǎo)思想導(dǎo)致1998年教育部在調(diào)整全國普通高等院校本科專業(yè)目錄時，取消了審計專業(yè)，后來在有關(guān)財經(jīng)類高校的爭取下，教育部在目錄外設(shè)置了審計專業(yè)（編外專業(yè)） 。近幾年來，由于社會對審計人才的需求激增，很多高校紛紛恢復(fù)審計專業(yè)，現(xiàn)實的發(fā)展迫使我們不得不反思審計人才培養(yǎng)的模式究竟是默守會計專業(yè)培養(yǎng)模式，還是適應(yīng)審計市場需求，追求審計學(xué)科發(fā)展的特色。

據(jù)此，審計學(xué)專業(yè)課程體系的設(shè)置應(yīng)包含通識教育課程和專業(yè)課程兩大板塊，分為必修課和選修課兩部分。審計學(xué)科與會計學(xué)科的培養(yǎng)目標(biāo)不同，由此其教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)思路和教學(xué)方法也應(yīng)存在較大差異。會計學(xué)科的主要課程顯然不足以提供審計人員所需要的知識和技能， 其知識構(gòu)成也不符合現(xiàn)代審計的需要。審計人員知識結(jié)構(gòu)的設(shè)計應(yīng)以法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和會計學(xué)專業(yè)知識為基礎(chǔ)，突出其發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題能力的發(fā)掘和培養(yǎng) 強調(diào)其寬廣的知識面和靈活性、創(chuàng)新性的思維，依此設(shè)計的主要課程包括審計學(xué)原理、審計技術(shù)方法、企業(yè)財務(wù)審計、 經(jīng)濟效益審計、政府審計、社會審計、邏輯學(xué)、審計法學(xué)、比較審計學(xué)等。

2加強審計學(xué)專業(yè)的師資隊伍建設(shè)

審計學(xué)專業(yè)的專業(yè)課教師應(yīng)當(dāng)具有扎實的審計專業(yè)理論知識功底、豐富的審計技能和審計工作實踐經(jīng)驗。但是目前，一些高校存在著審計學(xué)專業(yè)師資隊伍薄弱的問題。有的教師學(xué)歷較低或沒有相關(guān)專業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)歷，由于自身未能對審計理論充分理解，講授理論知識時不夠明白透徹；有的教師從未參加過系統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)或具體的審計工作實踐，缺乏審計專業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，教學(xué)時不能將審計理論與審計案例進行有機結(jié)合。以上這些狀況都直接降低了審計學(xué)人才的培養(yǎng)質(zhì)量。

為此，高校必須加強對審計學(xué)專業(yè)師資隊伍的建設(shè)，盡快提高專業(yè)課教師的專業(yè)素質(zhì)。一方面，應(yīng)采取措施激勵專業(yè)教師通過參加學(xué)歷繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)、學(xué)術(shù)會議及行業(yè)協(xié)會等方式不斷更新專業(yè)知識，積極研究現(xiàn)代審計理論，及時向?qū)W生傳達新的審計理念、審計知識、審計技術(shù)和審計方法；另一方面，創(chuàng)造條件讓教師參加審計實踐活動，通過到審計機關(guān)調(diào)研、到會計師事務(wù)所實踐鍛煉等方式熟悉和收集審計實踐活動的第一手資料，豐富審計教學(xué)內(nèi)容。

3加強審計學(xué)專業(yè)的教材建設(shè)

教材是教學(xué)內(nèi)容的重要載體，是教師開展教學(xué)的重要工具。在審計學(xué)專業(yè)教材建設(shè)上，初期，高校應(yīng)選用經(jīng)其它院校廣泛認可的教材，最好選用教育部認定的國家級規(guī)劃教材；此后，可以在分析不同版本教材利弊、總結(jié)教學(xué)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，組織編寫具有應(yīng)用型本科教學(xué)特色的審計學(xué)專業(yè)課程教材。如按照審計實際工作過程來編排教材結(jié)構(gòu)，既要包含審計理論問題，又要結(jié)合審計工作的實踐，還要反映當(dāng)代審計學(xué)科的前沿理論和最新研究成果。此外，在教材建設(shè)上應(yīng)注意教材的相對穩(wěn)定性與審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則總是不斷變化的矛盾，及時修訂更新教材內(nèi)容，使教材內(nèi)容與行業(yè)發(fā)展變化相適應(yīng)。

4加強審計學(xué)專業(yè)的實踐教學(xué)

審計工作實踐性很強，要求具有很高的職業(yè)判斷能力。因此實踐教學(xué)形式應(yīng)該貫穿于審計教育教學(xué)過程的始終。審計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)可以采取以下幾種模式：

4.1案例教學(xué)

實施案例教學(xué)能夠提高學(xué)生對審計工作社會責(zé)任的感性認識，是培養(yǎng)審計學(xué)專業(yè)學(xué)生實務(wù)技能的重要手段。通過案例教學(xué)，可以增加課堂教學(xué)的趣味性，吸引學(xué)生的注意力，有效地彌補教材的不足，有利于鞏固和深化學(xué)生在課堂上學(xué)到的知識。因此，在審計學(xué)各門專業(yè)課上，應(yīng)根據(jù)教學(xué)內(nèi)容適當(dāng)安排一些典型的審計案例，讓學(xué)生去發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題，從而提高職業(yè)判斷能力。

4.2審計實習(xí)

審計實習(xí)的主要目的是使學(xué)生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，比如如何選擇審計程序和方法、如何搜集審計證據(jù)、如何識別財務(wù)報表舞弊以及如何規(guī)避審計風(fēng)險等，最終實現(xiàn)理論與實踐更好地結(jié)合。實習(xí)基地主要應(yīng)建在會計師事務(wù)所，這樣學(xué)生在實習(xí)過程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計業(yè)務(wù)，可以更好地將課堂上學(xué)到的知識和實際相結(jié)合，盡早熟悉將來可能承擔(dān)的審計工作。實習(xí)時，學(xué)?？梢詮膶徲嫏C關(guān)、大型企業(yè)以及會計師事務(wù)所等單位聘請經(jīng)驗豐富的審計專業(yè)人士擔(dān)任指導(dǎo)教師，既能夠保證實踐訓(xùn)練效果，又能夠借機培養(yǎng)師資。此外，還可以聘請審計行業(yè)專家學(xué)者，通過舉辦專題報告和學(xué)術(shù)講座等方式，拓展學(xué)生的知識視野，積累審計經(jīng)驗。綜上所述，高校應(yīng)充分發(fā)揮自身辦學(xué)優(yōu)勢，通過科學(xué)構(gòu)建審計學(xué)專業(yè)課程體系、加強審計學(xué)專業(yè)師資隊伍建設(shè)、加強審計學(xué)專業(yè)教材建設(shè)、加強審計學(xué)專業(yè)實踐性教學(xué)等多種途徑，培養(yǎng)符合社會需求的優(yōu)質(zhì)審計人才。

參考文獻

[1] 李金華.審計理論研究[M].北京：中國審計出版社，2001.

[2] 程能潤.審計學(xué)基礎(chǔ)[M].北京：中國審計出版社，1990.

篇9

信息系統(tǒng)審計是一門綜合叉性學(xué)科。在IT環(huán)境下，審計理論基礎(chǔ)得到了不斷的增強和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)、信息博弈論以及與審計相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個動態(tài)的、多元性的審計理論基礎(chǔ)，這些學(xué)科、領(lǐng)域的理論并非簡單的疊加，而是按照一定的秩序、規(guī)則進行有效的組合而形成的有機整體。在IT環(huán)境下，審計理論基礎(chǔ)為審計理論與其他學(xué)科理論提供了一個公共區(qū)域，各學(xué)科理論知識相互交叉、滲透、融合，共同組成一個有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)網(wǎng)絡(luò)，服務(wù)于審計理論。因而審計理論基礎(chǔ)是連接審計理論與其他學(xué)科體系的橋梁與紐帶，是審計理論與其他學(xué)科的交叉滲透區(qū)。

CISA 簡介注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA），也就是我們通常所說的IT審計師，是指一批專家級的人士，既通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開發(fā)、運營、維護、管理和安全，又熟悉業(yè)務(wù)運營管理的核心要義，能夠利用規(guī)范和先進的審計技術(shù)，對信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進行審計、檢查、評價和改造。擁有CISA資格證書是持證人專業(yè)能力的展示，并成為專業(yè)程度的衡量基礎(chǔ)。隨著對信息系統(tǒng)審計、控制與安全專業(yè)人士需求量的增長，CISA已成為全球范圍內(nèi)個人與公司機構(gòu)不可或缺的認證。CISA資格證書代表持證人以卓越的能力服務(wù)于公司并致力于信息系統(tǒng)審計、控制與安全領(lǐng)域。據(jù)2001年一項針對國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會會員中持有CISA證書的調(diào)查顯示，71%的受查者認為，獲得CISA認證對于他們的職業(yè)生涯有幫助。而對不論是否持有CISA證書的ISACA會員調(diào)查顯示，更有75%的受查者認為通過CISA對于他們將來的職業(yè)生涯會有所幫助。因此，獲得CISA認證可以促進工作開展或為職務(wù)升遷創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。

此外，這一認證的意義還在于，也許本認證對于個人當(dāng)前的工作并不是絕對必需的，然而越來越多的機構(gòu)希望員工得到CISA認證。為了確保在全球市場中的成功，選擇一個建立在全球認可技術(shù)實務(wù)基礎(chǔ)上的認證是至關(guān)重要的。CISA所提供的就是這種認證。CISA作為信息系統(tǒng)審計、控制與安全專業(yè)人員的資格證書，受到全世界所有行業(yè)的廣泛認可。

CISA的培養(yǎng)模式CISA計劃對信息系統(tǒng)審計、控制與安全職業(yè)領(lǐng)域中具有卓越技能與判斷力的個人做出評估與認證。若想獲得CISA 認證，申請人需要：

u 通過CISA考試；

u 遵守國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會的《職業(yè)道德規(guī)范》，此規(guī)范已列入《CISA考試申請人指南》中，供應(yīng)考人參考；

u 在信息系統(tǒng)審計、控制、或安全領(lǐng)域5年以上工作經(jīng)驗的證明。具有下列同等經(jīng)驗，可申請免除該項經(jīng)驗，并應(yīng)獲得如下證明：

n 1 年以下的信息系統(tǒng)審計、控制與安全工作的經(jīng)驗可用如下資歷相抵：

■ 滿1年的審計工作經(jīng)驗，或

■ 滿1年的信息系統(tǒng)工作經(jīng)驗，和／或

■ 具有大專學(xué)歷（大學(xué)60個學(xué)分或同等學(xué)歷）。

n 2 年信息系統(tǒng)審計、控制與安全工作的經(jīng)驗可用學(xué)士學(xué)位（大學(xué)120 個學(xué)分或同等學(xué)歷）相抵。

n 1 年信息系統(tǒng)審計、控制與安全工作的經(jīng)驗可用2 年相關(guān)領(lǐng)域（計算機科學(xué)、會計、信息系統(tǒng)審計等）內(nèi)從事大學(xué)專職講師的經(jīng)驗相抵。無最高年限（即6 年大學(xué)講師經(jīng)驗等同于3 年信息系統(tǒng)審計、控制與安全工作的經(jīng)驗）。

u 提出CISA資格申請并得到批準(zhǔn)。

篇10

關(guān)鍵字： 審計師變更； 市場反應(yīng)； 理論基礎(chǔ)

中圖分類號： F239.4 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號： 1009-8631（2012）（11-12）-0008-02

審計師變更是證券審計市場中的一項重大事件，同時也是國際會計學(xué)界所普遍關(guān)注的一個問題。審計師變更是一種途徑和手段，一些財務(wù)狀況不好的公司可能會對其財務(wù)報表進行粉飾，而審計師的不合作行為可能會導(dǎo)致審計師變更的發(fā)生?；诖耍覀冇斜匾獙ι鲜泄咀兏鼘徲嫀熯@一行為進行研究。面對這么多的審計師變更事件的發(fā)生，證券市場是否做出了及時反應(yīng)？這種反應(yīng)又是否是適當(dāng)?shù)?？這種反應(yīng)又受到哪些因素的影響？這對于我們研究我國的證券市場是否健康、有序、有效都有著重大的意義。任何一項實證研究得以進行必須建立在一定的理論基礎(chǔ)上，本文嘗試從沖突、有效市場理論、信號傳遞理論三個方面對審計師變更的市場反應(yīng)這一研究的的理論可行性進行分析。

首先，理論認為，因為存在信息的不對稱，委托人會通過獨立第三方機構(gòu)對人的經(jīng)營成果進行監(jiān)督與評價。而由于委托人和人受各自利益的驅(qū)動，會存在沖突，獨立審計被認為是解決沖突的一種機制。上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機去降低成本，對獨立審計的依賴性，對高質(zhì)量審計的需求也越強。而如果原來的審計師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計師的動機。而我們一般認為，不同的事務(wù)所會提供不同質(zhì)量的審計服務(wù)，如規(guī)模大的事務(wù)所可能審計質(zhì)量更高，因此市場有可能對于不同規(guī)模事務(wù)所之間的變更做出反應(yīng)。

一、沖突

現(xiàn)代企業(yè)由于規(guī)模的增大以及分工的細化，往往是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。企業(yè)的股東由于不能時刻參與并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，會委托具有較高專業(yè)知識與管理經(jīng)驗的職業(yè)經(jīng)理人對公司進行日常管理，這種行為就使所有者與經(jīng)營者之間形成了委托關(guān)系。Jensen和 Meckling（1976）認為，在兩權(quán)分離的情況下，由于委托人和人的目標(biāo)不同，并且對人的行為無法直接觀察或者觀察不符合成本效益原則，這樣人就會存在機會主義動機。人可以選擇在職消費等方式來損害委托人的利益。因此委托人需要對對人的工作業(yè)績進行監(jiān)督與考核，委托人由于受時間、地點及專業(yè)知識的限制，監(jiān)督人的能力有限，因此他們傾向于尋找具有專業(yè)能力與豐富經(jīng)驗的獨立第三人對委托人實施監(jiān)督，而人也出于對其業(yè)績的證明，進而對其報酬的保證也會要求獨立的第三人對其進行審計與監(jiān)督，這個獨立的第三人就是審計師。成本分為監(jiān)督成本、保證人的保證成本和剩余損失。獨立審計就是解決沖突的外部約束機制，外部審計的監(jiān)督成本也是成本的一部分。

基于委托理論，監(jiān)督機制中的獨立審計會帶來雙重的委托關(guān)系。首先是投資者和管理者之間的委托關(guān)系，這是首要的委托關(guān)系；其次是投資者與外部審計機構(gòu)的委托關(guān)系，即次要的委托關(guān)系。投資者與管理者的委托關(guān)系是投資者與外部審計機構(gòu)的委托關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的信息不對稱。企業(yè)的日常經(jīng)營和管理都由經(jīng)營者全權(quán)負責(zé)，所有者只是對其行為進行必要的監(jiān)督。所有者受諸多條件的限制，不能對經(jīng)營者的經(jīng)營行為隨時隨地進行監(jiān)督，因此經(jīng)營者有可能利用其掌握的信息優(yōu)勢采用隱瞞、粉飾等手段欺騙投資者為自己謀福利，因此損害了所有者的利益。同時也導(dǎo)致所有者與經(jīng)營者即委托人和人之間的沖突越來越激烈。

在委托理論下，審計師受所有者和經(jīng)營者委托進行審計，使公司的信息透明化，降低了公司的成本。因此可以說，上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機去降低成本，對獨立審計的依賴性，對高質(zhì)量審計的需求也越強。因此，成本越高的公司越會選擇高質(zhì)量的審計師進行審計。而以往的研究及經(jīng)驗表明，事務(wù)所的規(guī)模及聲譽不同，其所提供的審計質(zhì)量也會存在不同。

因為市場的一些缺陷和公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，以及委托人和人之間力量的博弈，委托關(guān)系會發(fā)生變異。這種變異會影響到包括審計師的選擇、審計的定價等一系列制度安排，并最終影響審計功能的正常發(fā)揮。

根據(jù)前面的分析，審計師變更主要分為自愿變更與強制性變更。自愿變更的原因在于購買審計意見、公司財務(wù)困境、公司需要高質(zhì)量的審計服務(wù)或者公司管理層的變更等，這些原因都在于公司內(nèi)部沖突需要通過外部審計來解決。如果原來的審計師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計師的動機。

有效市場理論認為，市場上所有的信息都會以價格的變動的形式來反應(yīng)。審計師變更作為證券市場的一項重要事件，當(dāng)獲得有效的披露后，有效市場的投資者會依此作出及時地、相應(yīng)地反應(yīng)，即股價會有所變動。

二、有效市場理論

在證券市場中存在著信息不對稱現(xiàn)象，擁有信息的一方，如上市公司處于信息的優(yōu)勢一方，而不掌握信息的另一方，如投資者及證券監(jiān)管部門處于信息的劣勢。信息優(yōu)勢一方試圖通過一種途徑傳播對其有利的消息，同時掩飾對其不利的消息。而處于信息劣勢的一方試圖通過各種種途徑掌握盡可能多的信息，并依據(jù)獲得的信息作出自己的投資或管理決策。

正因為信息不對稱現(xiàn)象的存在，才使會計、審計的存在成為可能。證券市場中處于信息劣勢的一方試圖尋找一種圖徑，通過這種途徑，可以有效地獲取信息，而會計師事務(wù)所正是由于其專業(yè)性而被投資者和證券監(jiān)管部門所需要，通過會計師事務(wù)所對上市公司財務(wù)狀況所做出的報告，信息劣勢一方可能依此做出自己的投資決策，證券監(jiān)管部門也可以更好地對上市公司進行監(jiān)管。上市公司本身也有傳遞信息的需要，通過會計師事務(wù)所出具的無保留審計意見，可以對市場傳達公司財務(wù)狀況的好的消息。而一公司發(fā)生的審計師變更往往將公司的內(nèi)部信息傳遞給市場，市場眾多的投資者根據(jù)所獲得的信息進行相應(yīng)的投資決策。

有效市場理論設(shè)想證券市場中所有的信息都會獲得有效的傳遞，而信息使用者都會依此做出自己的適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，因此價格總是能適當(dāng)?shù)胤磻?yīng)一公司的經(jīng)營狀況，市場在這樣的良性循環(huán)中有序前進。

信號傳遞理論認為，上市公司選擇會計師事務(wù)所為其提供審計服務(wù)時，有可能考慮選擇什么樣的事務(wù)所即是向市場傳遞什么樣的信號，如上市公司需向投資者傳遞其財務(wù)報告的可信性，增強投資者信心時，會選擇規(guī)模大的事務(wù)所，因為大所通常代表著高質(zhì)量的審計服務(wù)。而事務(wù)所以審計報告及上市公司的重大公告為信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。

三、信號傳遞理論

信號傳遞理論最早由美國經(jīng)濟學(xué)家邁克爾?斯賓塞提出。Spence（1973）進行了有關(guān)勞動力市場的研究，他指出勞動力市場上由于雇主對于雇工的經(jīng)驗、能力等并不了解，因此存在著信息的不對稱，而受教育程度可作為一種信號傳遞給雇主，因為受教育程度是可以了解和掌握的。因此，在雇傭者決定是否聘用一名雇工時，應(yīng)當(dāng)，也很可能采用受教育水平這一指標(biāo)作為對應(yīng)聘者的考核標(biāo)準(zhǔn)，從而做出決定?？梢哉f受教育水平成為應(yīng)聘者工作能力的可靠信號。與之相似，管理當(dāng)局接受審計的愿望并由其擔(dān)保，正是在向外界傳遞一個重要信號即其報告真實、可靠。因此可以說，獨立審計需求也是出于信號傳遞的需要。

在審計市場中，投資者、債權(quán)人、政府等相關(guān)部門作為信息的需求者，他們就是審計的委托人。他們與被審計人，即上市公司以及審計人即會計師事務(wù)所之間存在著信息不對稱，委托人由于對公司信息的不了解，或由于知識結(jié)構(gòu)與時間的限制，不能對企業(yè)的各項信息有足夠的掌握，為此他們聘請具有專門技術(shù)與經(jīng)驗的會計師事務(wù)所對企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營狀況進行審計。事務(wù)所根據(jù)委托人的委托，對被審計單位的各項情況進行合規(guī)性與正確性的審計，依據(jù)審計結(jié)果出具審計報告，同時敦促被審計單位對其經(jīng)營與管理過程中發(fā)生的重大事項進行及時完整的披露。事務(wù)所以審計報告及上市公司的重大公告即信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。在審計市場中，事務(wù)所的選擇由上市公司來完成。上市公司依據(jù)事務(wù)所的相關(guān)特征來決定是否與事務(wù)所進行合作，這其中上市公司考慮的有：事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的行業(yè)專長、地域特征、提供非審計服務(wù)的能力等。上市公司出于不同的目的，有可能選擇不相同的事務(wù)所。如上市公司需向投資者傳遞其財務(wù)報告的可信性，增強投資者信心時，上市公司會選擇規(guī)模大的事務(wù)所；如上市公司出于公司經(jīng)費的考慮有可能會選擇一些小所，因為規(guī)模大、信譽好的事務(wù)所意味著高額的審計收費。經(jīng)過多方面分析后，上市公司會選擇適合自己的事務(wù)所，與之簽定委托與關(guān)系。但之后上市公司評價審計師的審計結(jié)果是依據(jù)審計師出具的審計報告?，F(xiàn)實中，在通常情況下，審計師會出具令上市公司滿意的審計報告，以此來獲取以后年度的審計工作。但隨著近年來審計訴訟的不斷增加，事務(wù)所承擔(dān)的審計風(fēng)險越來越大，一些信譽好、規(guī)模大的事務(wù)所，或不愿承擔(dān)高風(fēng)險的事務(wù)所，會對上市公司意見購買行為說“不”，這就導(dǎo)致了審計師的辭聘或上市公司的解聘。上市公司只能通過更換審計師來實現(xiàn)自己的目的。

綜上所述，對于審計師變更市場反應(yīng)的研究是建立在一定的理論基礎(chǔ)上的。首先，沖突是導(dǎo)致審計師更換行為發(fā)生的前提。而市場是否有效則是研究審計師變更市場反應(yīng)的最終意義，即通過審計師更換這一信息對證券市場價格的影響來判定市場是否有效。信號傳遞理論，即公司通過審計師更換這一行為向投資者傳遞一定的信息，則使審計師變更的市場反應(yīng)這一研究的實現(xiàn)成為可能。

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