導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)稅法的基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）總體教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化。會(huì)計(jì)知識(shí)已成為財(cái)稅專(zhuān)業(yè)學(xué)生知識(shí)體系的重要組成部分和從事相關(guān)工作的基礎(chǔ)工具，在設(shè)置總體教學(xué)目標(biāo)時(shí)應(yīng)充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐能力的重要性，將總體目標(biāo)設(shè)置為：培養(yǎng)富有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，具備財(cái)政、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，熟悉稅收政策、稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，能夠在稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)及企事業(yè)單位從事稅務(wù)、稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)等相關(guān)工作的高素質(zhì)應(yīng)用性人才。

（二）具體教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化。（1）會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化：各高校財(cái)稅專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的設(shè)置方式存在一定差異，但普遍課時(shí)量較少，任課老師的授課重點(diǎn)往往在于具體事項(xiàng)的處理，對(duì)基本財(cái)務(wù)理論以及財(cái)務(wù)報(bào)表的講述不夠深入，。結(jié)合專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)以及后續(xù)課程的要求，在制定《會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的講述，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)以基本理論為綱提升學(xué)生處理實(shí)際問(wèn)題的能力。（2）稅法課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化：本課程的前導(dǎo)課程為《會(huì)計(jì)學(xué)》，通過(guò)講授稅收法律知識(shí)及中國(guó)稅收體系，使得學(xué)生熟悉稅收政策，增強(qiáng)學(xué)生稅收實(shí)務(wù)的應(yīng)用能力。（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化。本課程的前導(dǎo)課程為《會(huì)計(jì)學(xué)》和《稅法》，由于財(cái)稅專(zhuān)業(yè)學(xué)生《稅法》課時(shí)量較多而《會(huì)計(jì)學(xué)》課時(shí)量相對(duì)較少，因此本課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于會(huì)計(jì)知識(shí)的講述，以本課程作為會(huì)計(jì)類(lèi)課程的有效補(bǔ)充，引導(dǎo)學(xué)生比較稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同點(diǎn)，使學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)熟練掌握各類(lèi)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。（4）稅務(wù)稽查課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化：本課程的前導(dǎo)課程為《會(huì)計(jì)學(xué)》、《稅法》與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本方法。

二、稅法與會(huì)計(jì)類(lèi)課程教學(xué)計(jì)劃的優(yōu)化整合

第一，適當(dāng)增加《會(huì)計(jì)學(xué)》課程的學(xué)時(shí)。以本學(xué)院為例，學(xué)生需要在48學(xué)時(shí)內(nèi)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的基本原理、簿記系統(tǒng)的構(gòu)成、基本操作程序以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體核算方法和操作方法，課時(shí)量難以滿足教學(xué)要求。建議將《會(huì)計(jì)學(xué)》分為《會(huì)計(jì)學(xué)原理》和《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》兩門(mén)課程，在《會(huì)計(jì)學(xué)原理》中介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、復(fù)式計(jì)賬、賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核、賬簿登記、試算平衡、調(diào)整與轉(zhuǎn)回；財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)介、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序與組織等，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》介紹企業(yè)一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體核算方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表。第二，在課程開(kāi)設(shè)學(xué)期的安排上應(yīng)做出優(yōu)化，將《會(huì)計(jì)學(xué)》作為學(xué)科基礎(chǔ)課安排在大一下學(xué)期開(kāi)設(shè)，之后按照《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)稽查》的順序，依次安排在不同的學(xué)期，保證各門(mén)課程知識(shí)體系的連貫性。一方面學(xué)生能夠及時(shí)復(fù)習(xí)前導(dǎo)知識(shí)，又可以為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)；另一方面，也可以避免出現(xiàn)教師授課時(shí)過(guò)多介紹與本課程相關(guān)但學(xué)生尚未學(xué)習(xí)的知識(shí)，后續(xù)課程又重復(fù)講授的情況，提高教學(xué)效率。

三、稅法與會(huì)計(jì)類(lèi)課程教學(xué)內(nèi)容的優(yōu)化整合

（1）會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)更具針對(duì)性。首先應(yīng)重視對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的講解，加強(qiáng)學(xué)生依據(jù)基本理論處理實(shí)際問(wèn)題的能力，在講解到具體事項(xiàng)時(shí)也應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生分析具體方法的理論根源；其次，會(huì)計(jì)學(xué)教材對(duì)于涉稅事項(xiàng)往往做出了簡(jiǎn)化處理，但是對(duì)于財(cái)稅專(zhuān)業(yè)學(xué)生而言，涉稅事項(xiàng)是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，因此可以引導(dǎo)學(xué)生自行查找稅法相關(guān)規(guī)定，思考若不做出簡(jiǎn)化應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣既能提升學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的興趣，也能引導(dǎo)學(xué)生預(yù)習(xí)后續(xù)的稅法課程；最后，會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證的稽查要點(diǎn)和稽查方法是稅務(wù)稽查課程的重要內(nèi)容，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的講授，使學(xué)生能夠理解會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法和各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)含義。（2）將會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)融合于稅法教學(xué)中，加深學(xué)生對(duì)稅法的理解，提升稅法課程的教學(xué)效果。（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)側(cè)重于增值稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)，避免與稅法和會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容重復(fù)?，F(xiàn)有的稅務(wù)會(huì)計(jì)教材主要介紹各稅種的稅法規(guī)定和涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算，有些教材中還介紹納稅申報(bào)和調(diào)賬方法，結(jié)合財(cái)稅專(zhuān)業(yè)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)和知識(shí)體系，應(yīng)以涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算為教學(xué)重點(diǎn)，主要教學(xué)內(nèi)容包括：增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、出口退稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)及其他稅種會(huì)計(jì)，其中又以綜合性最強(qiáng)的增值稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)為教學(xué)重點(diǎn)。（4）稅務(wù)稽查主要講述稅務(wù)稽查的基本理論、基本方法和技巧，以及主要稅種的稽查要點(diǎn)和方法。

篇2

[關(guān)鍵詞]獨(dú)立學(xué)院；稅收學(xué)；實(shí)驗(yàn)教學(xué)

1獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)開(kāi)展實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重要意義

實(shí)驗(yàn)教學(xué)是稅收信息化高速發(fā)展的需要，也是培養(yǎng)應(yīng)用型本科人才的必由之路。在“金三”系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)管稅治稅背景下，實(shí)驗(yàn)教學(xué)與課堂教學(xué)相輔相成，架構(gòu)了從理論到實(shí)踐的有效橋梁。基于我院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)進(jìn)程、實(shí)驗(yàn)教學(xué)逐步發(fā)展的現(xiàn)狀，以培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型本科人才為目標(biāo)，探索出一套科學(xué)、效果突出的獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法模式，有利于獨(dú)立學(xué)院開(kāi)展教學(xué)改革實(shí)踐，探索提高教育教學(xué)質(zhì)量的途徑。

2獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)開(kāi)展實(shí)驗(yàn)教學(xué)的思路

充分發(fā)揮實(shí)驗(yàn)教學(xué)大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)優(yōu)勢(shì)，有效架構(gòu)稅收理論知識(shí)與涉稅實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)從此岸到達(dá)彼岸的橋梁。扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)結(jié)合仿真模擬實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練，促使畢業(yè)生上崗后“上手快、后勁足”。通過(guò)從公司設(shè)立、研發(fā)設(shè)計(jì)、購(gòu)銷(xiāo)、投融資、合同簽訂、發(fā)票管理、到清算注銷(xiāo)全流程，全方位虛擬仿真實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收實(shí)務(wù)的把握，使他們能熟練地把財(cái)會(huì)、稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)和積累綜合運(yùn)用到工商稅務(wù)登記、納稅申報(bào)的實(shí)際操作及企業(yè)稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)救濟(jì)方案等的設(shè)計(jì)和解決路徑中，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)、覆蓋涉稅實(shí)務(wù)全流程的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)，幫助學(xué)生形成對(duì)涉稅實(shí)務(wù)全流程的整體認(rèn)知，并構(gòu)建涉稅實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)和解決的整體框架。

3獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系構(gòu)建

堅(jiān)定應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)目標(biāo)，實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)突出“厚基礎(chǔ)、寬口徑、重能力、強(qiáng)素質(zhì)”理念，構(gòu)建“課程實(shí)驗(yàn)?zāi)M訓(xùn)練創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐企業(yè)實(shí)習(xí)”四級(jí)實(shí)驗(yàn)實(shí)踐體系，實(shí)現(xiàn)“知識(shí)獲取能力知識(shí)應(yīng)用能力創(chuàng)新能力職業(yè)能力”的專(zhuān)業(yè)人才能力提升“四步走”進(jìn)階路徑?；趹?yīng)用型、復(fù)合型財(cái)經(jīng)類(lèi)人才培養(yǎng)的目標(biāo)、課程體系內(nèi)涵和市場(chǎng)行業(yè)需求，我院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)細(xì)分為企業(yè)財(cái)稅規(guī)劃、稅務(wù)行政、國(guó)際稅收三大模塊方向。與之契合的實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)構(gòu)建為功能獨(dú)立、業(yè)務(wù)融合的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺(tái)和稅務(wù)機(jī)關(guān)仿真模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺(tái)承擔(dān)了會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、中國(guó)稅制、稅法、納稅會(huì)計(jì)與申報(bào)、稅收籌劃等課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)功能，稅務(wù)機(jī)關(guān)仿真模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)主要承擔(dān)納稅檢查與評(píng)估、稅務(wù)管理等課程的教學(xué)功能。

3.1納稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

按稅種設(shè)置實(shí)訓(xùn)內(nèi)容及采購(gòu)使用的先后順序，遵循“流轉(zhuǎn)稅（重點(diǎn)增值稅）——所得稅——其他小稅種”的內(nèi)容建設(shè)和使用順序。業(yè)務(wù)行業(yè)應(yīng)涵蓋制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)（地產(chǎn)、金融業(yè)等）、生活服務(wù)業(yè)等；業(yè)務(wù)內(nèi)容貫穿企業(yè)基礎(chǔ)賬戶設(shè)立、原始單據(jù)處理、計(jì)賬憑證生成、各稅種稅額匯總、各稅種按期申報(bào)繳納等業(yè)務(wù)。課程講授與課程實(shí)訓(xùn)結(jié)合，促進(jìn)學(xué)生對(duì)各稅種會(huì)計(jì)處理方法的掌握及財(cái)稅綜合業(yè)務(wù)解決能力的提升。

3.2稅收實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

本平臺(tái)是涉稅實(shí)務(wù)仿真模擬平臺(tái)，設(shè)置“練習(xí)”和“實(shí)訓(xùn)”兩種模式。在“練習(xí)”模式下，就系統(tǒng)提供的相關(guān)行業(yè)企業(yè)一段時(shí)期（按年或月）內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)，教師布置學(xué)生進(jìn)行稅務(wù)登記稅種判斷稅額核算申報(bào)繳納的全流程涉稅業(yè)務(wù)處理，在“練習(xí)”模式下，系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)檢測(cè)出學(xué)生填報(bào)準(zhǔn)確度并予以引導(dǎo)糾正并完成評(píng)分，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)現(xiàn)行稅制下各稅種的核心構(gòu)成要素——納稅人、征稅稅率、計(jì)稅依據(jù)（課稅對(duì)象、稅目）、稅收減免政策（小微企業(yè)政策、高新技術(shù)企業(yè)政策等）、納稅期限等專(zhuān)業(yè)內(nèi)容的掌握。在“實(shí)訓(xùn)”模式下，教師實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，學(xué)生在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成綜合涉稅業(yè)務(wù)處理（單個(gè)企業(yè)通常涉及5～10個(gè)稅種的業(yè)務(wù)）；該模式下系統(tǒng)無(wú)提示，實(shí)訓(xùn)結(jié)束后系統(tǒng)自動(dòng)生成實(shí)訓(xùn)報(bào)告，分析學(xué)生的出納業(yè)務(wù)能力、賬務(wù)處理能力、財(cái)務(wù)管理與分析能力、納稅報(bào)稅能力等綜合能力，有利于老師了解學(xué)生薄弱知識(shí)點(diǎn)，有針對(duì)性的進(jìn)行教學(xué)。

3.3稅收籌劃實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

稅收籌劃是涉稅業(yè)務(wù)中價(jià)值高、難度高的業(yè)務(wù)，稅收籌劃業(yè)務(wù)具有綜合性強(qiáng)、難度大、期限長(zhǎng)、價(jià)值高的特征。稅收籌劃能力體現(xiàn)了稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生專(zhuān)業(yè)核心能力，要求學(xué)生在熟悉、掌握了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收法規(guī)、統(tǒng)計(jì)分析方法及企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用這些知識(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。稅收籌劃實(shí)訓(xùn)平臺(tái)應(yīng)分設(shè)兩個(gè)子平臺(tái)：?jiǎn)雾?xiàng)稅種籌劃平臺(tái)和綜合稅收籌劃平臺(tái)。第一階段是單項(xiàng)稅種籌劃訓(xùn)練。重點(diǎn)是增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃內(nèi)容，促進(jìn)學(xué)生對(duì)基本原理、原則和方法的把握；第二階段在第一階段基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合稅收籌劃，培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用財(cái)稅優(yōu)惠政策、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能進(jìn)行稅收籌劃的能力。仿真系統(tǒng)設(shè)置各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的涉稅事項(xiàng)資料，引導(dǎo)學(xué)生為企業(yè)設(shè)計(jì)出綜合稅收籌劃方案，通過(guò)不同方案的比較、評(píng)估，確定方案，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

3.4納稅檢查及評(píng)估實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

該平臺(tái)承擔(dān)著讓學(xué)生了解稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)辦稅業(yè)務(wù)流程的實(shí)訓(xùn)功能。重點(diǎn)是引導(dǎo)學(xué)生把握納稅評(píng)估業(yè)務(wù)、納稅檢查業(yè)務(wù)、納稅管理業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序、開(kāi)展方法。學(xué)生需在上一階段對(duì)稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)管和法律統(tǒng)計(jì)等知識(shí)掌握的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用這些知識(shí)并結(jié)合大數(shù)據(jù)平臺(tái)和現(xiàn)代征管技術(shù)測(cè)算行業(yè)平均稅負(fù)水平、縱橫向比對(duì)納稅人的財(cái)稅數(shù)據(jù)、評(píng)估納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)實(shí)訓(xùn)強(qiáng)化學(xué)生對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理稽查的原理及方法的理解和把握，培養(yǎng)學(xué)生基本的稅收管理能力、稅務(wù)檢查能力、納稅服務(wù)能力。納稅檢查及評(píng)估實(shí)訓(xùn)的主要內(nèi)容和步驟：a.收集、甄別企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)資料，檢查會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證；b.獲取納稅人的各項(xiàng)涉稅證據(jù)并調(diào)整納稅人錯(cuò)誤的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；c.纂寫(xiě)稅務(wù)檢查工作底稿并完成稅務(wù)檢查事項(xiàng)報(bào)告；d.向納稅人出具并送達(dá)稅務(wù)處理決定書(shū)，稅務(wù)處理決定的執(zhí)行及后續(xù)跟進(jìn)。

4獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)實(shí)踐總結(jié)

篇3

關(guān)鍵詞：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；判斷標(biāo)準(zhǔn)；把控

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作用和基本原理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，主要作用是判斷一個(gè)納稅人什么時(shí)候開(kāi)始產(chǎn)生了納稅義務(wù)。它是某一項(xiàng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為是否繳稅的時(shí)間點(diǎn)，到了這個(gè)時(shí)間點(diǎn)，就應(yīng)該繳稅，不到這個(gè)時(shí)間點(diǎn)，就不用繳納稅款。比如建筑業(yè)在提供建筑服務(wù)前收到預(yù)收款，并沒(méi)有發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間，只需要依據(jù)政策規(guī)定，在機(jī)構(gòu)地或服務(wù)地預(yù)繳稅款，待預(yù)收款轉(zhuǎn)化為工程進(jìn)度款，便發(fā)生了納稅義務(wù)，此時(shí)就應(yīng)該計(jì)算申報(bào)繳納稅款。（二）發(fā)生了納稅義務(wù)時(shí)間，不論是否收到款項(xiàng)，不論是否開(kāi)具了增值稅發(fā)票，都需要在所屬期的征期內(nèi)申報(bào)繳納稅款。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。發(fā)生了納稅義務(wù)時(shí)間，會(huì)計(jì)上通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，未發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間，會(huì)計(jì)上并不通過(guò)該科目核算。比如：發(fā)包方扣押的質(zhì)量保證金，施工方（一般納稅人）未開(kāi)具發(fā)票，在收到簽發(fā)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單時(shí)，會(huì)計(jì)上通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目核算，待收到質(zhì)保金時(shí)，便發(fā)生了納稅義務(wù)時(shí)間，需要繳納增值稅，會(huì)計(jì)將“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”核算。

二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)

（一）先開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。（二）提供建筑服務(wù)過(guò)程中或完成后收到的款項(xiàng)，收到款項(xiàng)的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。（三）合同約定了付款日期，當(dāng)天發(fā)生了納稅義務(wù)。（四）合同未約定付款日期，在建筑服務(wù)完成的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。（五）發(fā)包方扣押的質(zhì)量保證金，當(dāng)施工方未開(kāi)具發(fā)票，收到質(zhì)保金的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)；當(dāng)施工方開(kāi)具了發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。（六）從2018年5月1日起，建筑業(yè)增值稅稅率調(diào)整為10%，選擇適用的稅率與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是相一致的。也就是以5月1日為分界線，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，一律適用原稅率11%，按原稅率開(kāi)具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日后的，一律適用新稅率10%，按新稅率開(kāi)具發(fā)票。1.稅率調(diào)整前發(fā)生的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，5月1日后需補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，仍然按照11%計(jì)算確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2.稅率調(diào)整前發(fā)生的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，5月1日后發(fā)生折讓、退回、服務(wù)中止情形，仍然按照原藍(lán)字發(fā)票上的稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。3.稅率調(diào)整前發(fā)生的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，5月1日后發(fā)生開(kāi)票有誤情形，按照原藍(lán)字發(fā)票上的稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，同時(shí)按原稅率開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票。

三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體把控

（一）把控的原則

1.質(zhì)保金以外的工程進(jìn)度款，首先看開(kāi)具發(fā)票日期、實(shí)際收款日期、合同確定的付款日期孰早，哪個(gè)日期早哪個(gè)就是納稅義務(wù)時(shí)間；如果上述三個(gè)日期均不存在，也就是說(shuō)，既沒(méi)有收款，也沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，合同也沒(méi)有約定付款日期，則應(yīng)以工程竣工驗(yàn)收時(shí)間為納稅義務(wù)時(shí)間。2.對(duì)于質(zhì)保金，以發(fā)票開(kāi)具日期與實(shí)際收款日期孰早作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（二）案例解析

【案例1】山西運(yùn)城路橋公司與甲公司簽訂工程承包合同，2017年5月25日，甲公司通知運(yùn)城路橋公司將于近期付款100萬(wàn)元，要求運(yùn)城路橋公司當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票100萬(wàn)元，6月1日，收到工程款100萬(wàn)元。解析：運(yùn)城路橋公司于2017年5月25日發(fā)生納稅義務(wù)?！景咐?】平陽(yáng)路橋公司與乙公司簽訂工程承包合同，2016年5月18日，乙公司向平陽(yáng)路橋公司支付工程款100萬(wàn)元，平陽(yáng)路橋公司于6月5日開(kāi)具發(fā)票。解析：平陽(yáng)路橋公司于2016年5月18日發(fā)生納稅義務(wù)?！景咐?】太行路橋公司與丙公司簽訂工程承包合同，合同約定，工程按月計(jì)量，每月計(jì)量單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2017年7月15日簽發(fā)的6月計(jì)量單顯示，太行路橋公司6月份完成工程量500萬(wàn)元，8月10日丙公司支付工程款400萬(wàn)元，同日太行路橋公司向丙公司開(kāi)具發(fā)票。解析：太行路橋公司于2017年7月25日發(fā)生納稅義務(wù)?！景咐?】2018年2月1日，黃河路橋公司與丁公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工工程款先由黃河路橋公司墊付，未注明具體付款日期，2018年5月1日，工程竣工驗(yàn)收。施工期間，丁公司未支付工程款項(xiàng)，黃河路橋公司也未開(kāi)具發(fā)票。解析：黃河路橋公司于2018年5月1日發(fā)生納稅義務(wù)?！景咐?】遠(yuǎn)方路橋公司為一般納稅人，2018年4月30日前向戊公司開(kāi)具增值稅發(fā)票111萬(wàn)元，2018年7月1日，戊公司對(duì)該工程項(xiàng)目竣工決算時(shí)，核減1.11萬(wàn)元。解析：遠(yuǎn)方路橋公司應(yīng)向戊公司開(kāi)具紅字發(fā)票1.11萬(wàn)元,其中:稅率為原稅率11%，稅額為0.11萬(wàn)元。

四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和開(kāi)具發(fā)票時(shí)間的關(guān)系

在發(fā)生真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的前提下，發(fā)票開(kāi)具時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間互為因果關(guān)系。（一）已發(fā)生納稅義務(wù)且業(yè)主要求開(kāi)具發(fā)票，建筑企業(yè)應(yīng)向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，并在次月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納稅款，相應(yīng)的銷(xiāo)售額和稅額填寫(xiě)至納稅申報(bào)表的附列資料（一）“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”或“開(kāi)具其他發(fā)票”欄次中。（二）已發(fā)生納稅義務(wù)但業(yè)主未要求開(kāi)具發(fā)票，建筑企業(yè)仍然需要在次月繳稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納稅款，相應(yīng)的銷(xiāo)售額和稅額填寫(xiě)至納稅申報(bào)表的附列資料（一）“未開(kāi)具發(fā)票”欄次中。日后需補(bǔ)開(kāi)發(fā)票時(shí)，在申報(bào)表的附列資料（一）“未開(kāi)具發(fā)票”欄次中以相等的金額負(fù)數(shù)填報(bào)。需要說(shuō)明的是，以上負(fù)數(shù)填報(bào)方式，通過(guò)納稅人客戶端是不能實(shí)現(xiàn)正常申報(bào)，票表比對(duì)不能正常通過(guò)，會(huì)出現(xiàn)比對(duì)異常鎖盤(pán)，需前往稅務(wù)端進(jìn)行強(qiáng)制申報(bào)，同時(shí)要提供相關(guān)的佐證資料，證明該業(yè)務(wù)是真實(shí)、合法的。（三）未發(fā)生納稅義務(wù)，業(yè)主要求開(kāi)具發(fā)票，屬于提前開(kāi)票，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間提前發(fā)生。在次月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納稅款，相應(yīng)的銷(xiāo)售額和稅額填寫(xiě)至納稅申報(bào)表的附列資料（一）“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”或“開(kāi)具其他發(fā)票”欄次中。

篇4

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

其實(shí)，存貨毀損的問(wèn)題并不像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的那樣簡(jiǎn)單，有如下幾個(gè)方面問(wèn)題縈繞于中，需要進(jìn)行細(xì)致地梳理、界定和確認(rèn)：

（1）企業(yè)與增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)程度不同，確定了該事項(xiàng)處理細(xì)節(jié)上有差異；

（2）要較深刻地理解稅法意義上的“非正常損失”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；

（3）毀損存貨若有處置收入以及收取了責(zé)任人賠償金時(shí)該如何確認(rèn)其與增值稅的相關(guān)性；

（4）要正確計(jì)算存貨毀損應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

二.企業(yè)存貨毀損問(wèn)題的財(cái)稅分析

根據(jù)與增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)程度，企業(yè)可分為以下幾種類(lèi)型：非增值稅納稅人；增值稅小規(guī)模納稅人；增值稅一般納稅人；兼營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)及非增值稅業(yè)務(wù)納稅人。

1.非增值稅納稅人

非增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)存貨，或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均不存在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，則有：

存貨毀損需計(jì)入當(dāng)期損益的金額=存貨賬面價(jià)值處置收入責(zé)任人賠償金+相關(guān)稅費(fèi)；

存貨賬面價(jià)值一存貨成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

上述公式中的“相關(guān)稅費(fèi)”不含增值稅，但包含收取存貨毀損處置收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、以及稅金及附加等；

2.增值稅小規(guī)模納稅人

增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)存貨，或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的生產(chǎn)制造過(guò)程中均不存在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，但需要按照簡(jiǎn)易征收的辦法繳納增值稅，則有：

存貨毀損需計(jì)入當(dāng)期損益的金額=存貨賬面價(jià)值-不含稅處置收入-不含稅責(zé)任人賠償金+相關(guān)稅費(fèi)；

存貨賬面價(jià)值=存貨成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

不含稅處置收入=含稅處置收入÷（1+增值稅征收率），不含稅責(zé)任人賠償金=含稅責(zé)任人賠償金÷（1+增值稅征收率）；

因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，“相關(guān)稅費(fèi)”不包含收取存貨毀損處置收入及責(zé)任人賠償金應(yīng)繳納的增值稅，但包含其所對(duì)應(yīng)的稅金及附加。

3.增值稅一般納稅人

增值稅一般納稅人發(fā)生存貨毀損，在一定條件下，需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

一般情況下，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)存貨，或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的生產(chǎn)制造過(guò)程中應(yīng)當(dāng)?shù)挚哿嗽鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額，或者出現(xiàn)以下情況應(yīng)被視同抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。則有：

存貨毀損需計(jì)入當(dāng)期損益的金額=存貨賬面價(jià)值不含稅處置收入不含稅責(zé)任人賠償金+相關(guān)稅費(fèi)；

存貨賬面價(jià)值=存貨成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

不含稅處置收入=含稅處置收入÷（1+增值稅應(yīng)稅稅率）；

不含稅責(zé)任人賠償金=含稅責(zé)任人賠償金÷（1+增值稅應(yīng)稅收率）；

雖然增值稅為價(jià)外稅，“相關(guān)稅費(fèi)”不包含收取存貨毀損處置收入及責(zé)任人賠償金應(yīng)繳納的增值稅，但包含其所對(duì)應(yīng)的稅金及附加，在一定條件下增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額，及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出所對(duì)應(yīng)的稅金及附加。

當(dāng)然，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算是比較復(fù)雜的，它關(guān)聯(lián)存貨成本的內(nèi)部構(gòu)成比重，關(guān)聯(lián)對(duì)存貨處置收入以及責(zé)任人賠償金的法理確認(rèn)等。納稅人的存貨成本，一般既包含增值稅應(yīng)稅成本，如：材料、燃料、動(dòng)力等，又包含增值稅非應(yīng)稅成本，如：人工及相關(guān)分配計(jì)入的制造費(fèi)用（特別是固定資產(chǎn)折舊）等，前者一般抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后者一般不存在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題；在增值稅應(yīng)稅成本中，又包含不同的稅率以及用增值稅扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額等各種情況。

筆者認(rèn)為，要正確計(jì)算存貨毀損需要轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，首先需要確認(rèn)存貨毀損是否屬于稅法意義上的非正常損失，即.因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；而遇到自然災(zāi)害、由于存貨本身的物理化學(xué)性質(zhì)出現(xiàn)的自然損耗、存貨在加工過(guò)程中產(chǎn)生的正常工藝損耗等，均不是稅法意義上的非正常損失；其次，在滿足上述條件的前提下，再根據(jù)存貨的構(gòu)成成本分項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算，一般根據(jù)存貨成本中增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目所占的比例，對(duì)相關(guān)存貨進(jìn)行成本拆分計(jì)量增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第三，存貨處置收入、責(zé)任人賠償金所對(duì)應(yīng)的無(wú)稅成本應(yīng)該在確定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出基數(shù)時(shí)予以扣減，因?yàn)?，可以這樣考慮，這部分存貨處置收入、責(zé)任人賠償金所對(duì)應(yīng)的存貨成本，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，其已經(jīng)不符合進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的條件。

【例】某一公司為增值稅一般納稅人，增值稅應(yīng)稅稅率為17%，其發(fā)生毀損的庫(kù)存商品成本為10000元，假定該存貨為外購(gòu)存貨，存貨成本中不含運(yùn)費(fèi)以及其他雜費(fèi)，購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，現(xiàn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，該項(xiàng)庫(kù)存商品毀損是由于保管人員失職造成存貨霉?fàn)€變質(zhì)所造成的，公司收取保管人員責(zé)任賠償金100元（含稅），毀損庫(kù)存商品處置收入為2000元（含稅）；假定該公司城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，無(wú)其他附加稅費(fèi)。

該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

不含稅處置收入=含稅處置收入÷（1+增值稅應(yīng)稅稅率）=2000÷（1+17%）=1709.40（元）；

不含稅責(zé)任人賠償金=含稅責(zé)任人賠償金÷（1+增值稅應(yīng)稅稅率）=100÷（1+17%）=85.47（元）；

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（10000 1709.40-85.47）x17%=8205.13x17%=1394.87（元）；

相關(guān)稅費(fèi)一應(yīng)繳增值稅×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加率）+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及對(duì)應(yīng)的“稅金及附加=（290.60+14.53）×（7%+3%）+1394.87x（1+7%+3%）

=305.13x10%+1394.87x110%=30.53+1534.36=1564.89（元）；

若作為增值稅一般納稅人，雖發(fā)生存貨毀損，但按照稅法規(guī)定不需要將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，或者很明確能確認(rèn)，存貨在購(gòu)置過(guò)程中未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于被視同抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的范疇，則該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理略等同于增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理，只是在對(duì)存貨變價(jià)收入和責(zé)任人賠償金進(jìn)行價(jià)稅分離時(shí)，需要使用增值稅一般納稅人的應(yīng)稅稅率。

4.兼營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)及非增值稅業(yè)務(wù)納稅人

要分析發(fā)生存貨毀損的業(yè)務(wù)單元，綜合參照上述企業(yè)的處理方法，進(jìn)行賬務(wù)處理。

三.對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出扣除存貨處置收入.責(zé)任人賠償金所對(duì)應(yīng)的增值稅稅款的說(shuō)明

對(duì)于非增值稅納稅人而言，發(fā)生存貨毀損，存貨處置收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其所對(duì)應(yīng)的“稅金及附加”，但責(zé)任人賠償金由于營(yíng)業(yè)稅稅法無(wú)規(guī)定的原因，無(wú)法被納入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍。假設(shè)：基于合同的約定，非增值稅納稅人將存貨交付倉(cāng)儲(chǔ)公司予以保管，且合同約定的責(zé)任人賠償金較高，幾乎能涵蓋毀損存貨的大部分成本或者責(zé)任賠償金超過(guò)存貨成本，在這種情況下，將責(zé)任人賠償金置之于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍之外，顯示出營(yíng)業(yè)稅的弊病，一種是稅上加稅，另一種，在細(xì)的稅目設(shè)置上，容易漏項(xiàng)（這個(gè)問(wèn)題，需要稅收法律法規(guī)的制定者給予重視）。實(shí)行增值稅，相關(guān)問(wèn)題就比較容易處理。

因?yàn)?，?duì)于增值稅業(yè)務(wù)而言，交易計(jì)價(jià)中的價(jià)稅分離是全屬概念，它全覆蓋于交易的整個(gè)過(guò)程。只是由于我們中國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系，營(yíng)業(yè)稅和增值稅各占半壁江山，且長(zhǎng)期的交易習(xí)慣，使交易價(jià)格中所含增值稅總是以一種附庸的形象出現(xiàn)，所以，造成實(shí)務(wù)中的概念出現(xiàn)偏差。

落腳于計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是否要扣除存貨處置收入、責(zé)任人賠償金所對(duì)應(yīng)的增值稅稅款這個(gè)問(wèn)題上，有人主張是不予扣除的。他們的理由是：存貨處置收入、責(zé)任人賠償金是對(duì)存貨損失成本的補(bǔ)償，要轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是要對(duì)前期已經(jīng)抵扣了的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全額轉(zhuǎn)出，以保證增值稅征稅和抵稅鏈條的貫通。其實(shí)，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。

援引上例，若增值稅一般納稅人毀損存貨的成本價(jià)格為10000元，責(zé)任人賠償金和存貨處置收入大大高于存貨毀損價(jià)值，那你對(duì)責(zé)任人賠償金征不征增值稅？若征稅，就和存貨毀損全額轉(zhuǎn)出當(dāng)初已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額形成事實(shí)上的重復(fù)征稅；若不征稅，對(duì)于這種特殊的交易，顯然形成客觀上的漏稅。當(dāng)然，有人會(huì)依據(jù)增值稅法規(guī)，認(rèn)為對(duì)責(zé)任人繳納的存貨毀損賠償金，再進(jìn)行價(jià)稅分離繳納增值稅，法理規(guī)定不充分；這，確實(shí)需要稅收法律法規(guī)的制定者對(duì)此予以高度重視；但依據(jù)增值稅交易計(jì)價(jià)中價(jià)稅分離是全覆蓋于交易整個(gè)過(guò)程的基本原理，存貨毀損賠償金可以視為一種特殊的存貨部分價(jià)值實(shí)現(xiàn)的方式。

篇5

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 融資租賃 影響 建議

“營(yíng)改增”是我國(guó)“十二五”期間一項(xiàng)重要的稅制改革，目前主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和廣播影視服務(wù)業(yè)。融資租賃被納入“營(yíng)改增”范圍，此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍，會(huì)給融資租賃業(yè)帶來(lái)怎樣的影響？融資租賃業(yè)又該如何抓住機(jī)遇促進(jìn)行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展呢？本文對(duì)此進(jìn)行論述。

“營(yíng)改增”給融資租賃業(yè)帶來(lái)的變化

《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）規(guī)定，“營(yíng)改增”中的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件，購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。

對(duì)于融資租賃，“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)的確是很多的。“營(yíng)改增”最初是通過(guò)試點(diǎn)推開(kāi)的，在這個(gè)過(guò)程中，還有一些沒(méi)有被試點(diǎn)的地方，針對(duì)同一筆融資租賃的業(yè)務(wù)有不同的做法，這些可能對(duì)一些融資租賃公司在操作上帶來(lái)一定程度的困難。國(guó)家不可能一次性把整個(gè)“營(yíng)改增”推廣到全國(guó)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅加起來(lái)，占比高于我國(guó)總體稅收的50%，如果要把整個(gè)“營(yíng)改增”一次性推開(kāi)，對(duì)國(guó)家稅收的風(fēng)險(xiǎn)是很高的。對(duì)于企業(yè)而言，通過(guò)選擇一些行業(yè)，比如交通運(yùn)輸業(yè)和部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包含著金融租賃業(yè)，有一個(gè)積極的作用，這也是令這些比較容易在“營(yíng)改增”下面操作的企業(yè)有一個(gè)比較好的起步點(diǎn)。

現(xiàn)代融資租賃一個(gè)最顯著的特點(diǎn)就是稅收優(yōu)惠，如果沒(méi)有政府的稅收優(yōu)惠等一系列扶持政策，各國(guó)的融資租賃業(yè)就不會(huì)有如此快速的發(fā)展。因此“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃行業(yè)的影響，既在考驗(yàn)著我國(guó)的稅收制度，也在考驗(yàn)著整個(gè)融資租賃市場(chǎng)的統(tǒng)一性和適應(yīng)性。

“營(yíng)改增”改革之前有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的稅務(wù)處理

在“營(yíng)改增”改革之前，同樣是融資租賃業(yè)務(wù)，卻可能因企業(yè)性質(zhì)不同而面臨不同的稅收境況。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行（現(xiàn)為銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按營(yíng)業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅。又根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司，可以按差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，但標(biāo)的物的購(gòu)買(mǎi)方為融資租賃公司，因此由其取得相應(yīng)發(fā)票，承租方因無(wú)法取得標(biāo)的物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司，要么按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，承租方可以憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但這不符合融資租賃融通資金的目的；要么按租賃收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅，但融資租賃的承租方同樣將無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不論上述哪種情況，都不利于融資租賃業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

“營(yíng)改增”改革之后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的稅務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的融資租賃公司，在“營(yíng)改增”改革之后，開(kāi)展有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)將按規(guī)定繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租方可以憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，承租方在交易中是否可以將融資租賃公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物時(shí)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣呢？

根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。

由此可知，融資租賃公司在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)，將租賃物購(gòu)買(mǎi)成本及相關(guān)的費(fèi)用予以扣除，僅就提供融資行為所取得的租賃費(fèi)部分（類(lèi)似于貸款利息，參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租方可以憑取得該部分增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上促進(jìn)了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

“營(yíng)改增”給融資租賃業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題

上海稅改實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)把融資租賃納入試點(diǎn)范圍后，給融資租賃業(yè)帶來(lái)一些不必要的麻煩?！盃I(yíng)改增”改革后融資租賃公司稅負(fù)添加，售后回租等事務(wù)重復(fù)繳稅，這些疑問(wèn)的呈現(xiàn)違反了“營(yíng)改增”的根本原則。當(dāng)前，“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市已從各地連續(xù)擴(kuò)展到全國(guó)。隨著試點(diǎn)規(guī)模的擴(kuò)展、試點(diǎn)時(shí)刻的延伸，融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”中遇到的疑問(wèn)更加凸顯，也受到越來(lái)越多的重視。

融資租賃增值稅稅基成倍擴(kuò)展，3%即征即退政策難以執(zhí)行，發(fā)票難以收取，利息支出無(wú)法抵扣，資金流、收據(jù)流、物流難以共通，增值稅發(fā)票開(kāi)取方法等疑問(wèn)的存在，迫使一些公司改動(dòng)事務(wù)形式，增加了事務(wù)危險(xiǎn)，乃至形成租借公司許多事務(wù)無(wú)法展開(kāi)，久而久之，將會(huì)給融資租賃業(yè)的展開(kāi)蒙上暗影。

（一）政策執(zhí)行不一致

目前我國(guó)很多地區(qū)對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)的政策是不同的，在稅收的征收上也有差異，比如上海國(guó)稅和地稅沒(méi)分家，在稅收的具體操作上更容易統(tǒng)一，但在其他地區(qū)則比較困難。此外，不同地區(qū)對(duì)于融資租賃的優(yōu)惠政策也不相同，這樣就造成了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大后，不同地區(qū)融資租賃企業(yè)難以適應(yīng)的現(xiàn)象。雖然同為融資租賃行業(yè)，但卻各具不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，不同租賃公司開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)存在較大差異。同一融資租賃行為可能適用完全不同的納稅方式。如果是租賃貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)有資質(zhì)的融資租賃公司雖然繳納的是營(yíng)業(yè)稅，但實(shí)際上僅是對(duì)租賃服務(wù)增值部分按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而不具有資質(zhì)的租賃公司必須按租賃額全額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，后者稅負(fù)明顯偏高；如果是租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，其增值額是按17%繳納增值稅，有資質(zhì)的融資租賃公司按增值額5%繳納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)承租方是建筑施工等不繳納增值稅的行業(yè)，由于不具有資質(zhì)的融資租賃公司其所開(kāi)具的增值稅發(fā)票承租方無(wú)法抵扣，有可能使融資租賃公司不得不承擔(dān)該業(yè)務(wù)的增值稅款，從而提高其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。這種各地政策不一致、同一行業(yè)內(nèi)不同資質(zhì)企業(yè)享受的政策不同，實(shí)際上也是“營(yíng)改增”試點(diǎn)推廣以后觸發(fā)的行業(yè)問(wèn)題。

（二）融資租賃公司稅負(fù)添加已成為現(xiàn)實(shí)

作為國(guó)家為推動(dòng)調(diào)整經(jīng)濟(jì)布局、加速轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)展開(kāi)方法所采納的“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型的原意是：有利于完善稅制，消除重復(fù)繳稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，推動(dòng)三次工業(yè)交融；有利于降低公司稅收本錢(qián)，增強(qiáng)公司展開(kāi)才能；有利于優(yōu)化出資、消耗和出口布局，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)展開(kāi)。

但從最早開(kāi)始試點(diǎn)的各地來(lái)看，與大多試點(diǎn)職業(yè)和公司稅負(fù)顯著削減比較，融資租賃公司稅負(fù)較之前交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)大幅添加。首要原因在于：融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅按差額繳稅，即有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和相應(yīng)的銀行利息扣減后再繳稅，稅率為5%。而“營(yíng)改增”后，稅基未變，稅率則由5%提高到17%，提高了12個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)也提高了12個(gè)百分點(diǎn)，整體稅負(fù)增加兩倍多。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年國(guó)內(nèi)9家金融租賃公司實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模仿測(cè)算，繳稅金額約為19.95億元，增幅達(dá)190%。

（三）售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)繳稅

“營(yíng)改增”后租賃業(yè)稅負(fù)添加的首要原因之一是：“營(yíng)改增”改革之后，因?yàn)槭酆蠡刈鈽I(yè)務(wù)中，對(duì)作為承租方的公司在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以公司不能給租賃公司開(kāi)具有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。租賃公司在核算售后回租業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，若是在“價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款，那么租借公司因沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)果將致使公司置辦有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已交納過(guò)一次17%的增值稅，在售后回租事務(wù)進(jìn)程中，租賃公司對(duì)這一有形動(dòng)產(chǎn)將再交納一次17%的增值稅，形成重復(fù)征收增值稅。

（四）發(fā)票取得抵扣問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，雖然出租人可以直接開(kāi)給承租人增值稅發(fā)票，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票中的稅款和采購(gòu)凈價(jià)在付款單位上沒(méi)有分離。買(mǎi)受人和使用人是分離的，稅款付款人和購(gòu)貨款付款人分離，稅款付款人和發(fā)票抬頭人分離。這就帶來(lái)稅改后的系列問(wèn)題。

因?yàn)榧皶r(shí)獲得設(shè)備款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票即可完結(jié)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣，因而增值稅專(zhuān)用發(fā)票的收取作業(yè)顯得尤為重要。增值稅的基本原理是銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，所觸及的大型成套設(shè)備直租事務(wù)中，供貨商往往多達(dá)數(shù)十家乃至上百家且均散布在全國(guó)各地，由項(xiàng)目經(jīng)理去收取設(shè)備發(fā)票在時(shí)效性和完整性上很艱難。出租人的進(jìn)項(xiàng)稅就因發(fā)票和支付不統(tǒng)一而出問(wèn)題。對(duì)于國(guó)內(nèi)采購(gòu)，出租人在物件采購(gòu)環(huán)節(jié)只有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅付款。因此出租人得到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票實(shí)質(zhì)上是“形式發(fā)票”（不管是由承租人支付還是由出租人墊付），應(yīng)稅貨物增值稅是由承租人支付，但在此環(huán)節(jié)暫時(shí)不能得到增值稅發(fā)票。

對(duì)于進(jìn)口設(shè)備采購(gòu)，因購(gòu)貨凈價(jià)的形式發(fā)票和增值稅繳稅單是分離的，出租人只有形式發(fā)票。即沒(méi)有增值稅付款，也沒(méi)有增值稅發(fā)票。也就是說(shuō)出租人沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅。開(kāi)給承租人的銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票，只能靠形式進(jìn)項(xiàng)稅的形式發(fā)票扣減。承租人要抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，只能靠租賃發(fā)票中的增值稅額依照租金償還進(jìn)度逐期解決。

（五）稅改政策給融資租賃業(yè)帶來(lái)的困惑

“即征即退”政策帶來(lái)的問(wèn)題。融資租賃中的營(yíng)業(yè)稅含抵扣項(xiàng)是合理的稅收政策?！盃I(yíng)改增”后的“即征即退”屬于優(yōu)惠的稅收政策。先不說(shuō)“優(yōu)惠政策”隨時(shí)存在被取消的危險(xiǎn)，就因“優(yōu)惠政策”在政策執(zhí)行時(shí)即退的稅款“即征難即退”。 稅務(wù)征管部門(mén)認(rèn)為如果承租人不付租金，出租人就沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅，納稅稅基是負(fù)數(shù)，就不交增值稅了。因此在審批環(huán)節(jié)層層審批，遲遲不給退稅，極端情況下要求全部租金收回后才給退稅款。

融資租賃的資金是有時(shí)間價(jià)值的，如果稅款不能即退，直接影響其現(xiàn)金收益和利潤(rùn)核算。資金損失很大，又無(wú)處申述和補(bǔ)償。這就是“營(yíng)改增”以來(lái)給租賃行業(yè)帶來(lái)的最大困擾。特別是項(xiàng)目失敗終止的合同，因前面已經(jīng)一次性支付了應(yīng)稅貨物增值稅，后面的增值稅因收不到租金支付增值稅，有可能取消全部退稅，那租賃公司損失就更大了。

關(guān)于融資租賃納入“營(yíng)改增”的建議

融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中之所以出現(xiàn)上述難題和“死扣”，其根本原因在于：一是對(duì)兩類(lèi)不同性質(zhì)的納稅人主體的混淆；二是對(duì)兩類(lèi)不同性質(zhì)的應(yīng)稅行為的混淆。在我國(guó)，有兩類(lèi)不同性質(zhì)的租賃公司（有資質(zhì)的融資租賃公司、無(wú)資質(zhì)的融資租賃公司）：有兩類(lèi)不同融資行為（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的融資租賃行為、不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的商貿(mào)租賃行為），因此，根據(jù)融資租賃行業(yè)的本質(zhì)特征和“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的稅改原則，本文提出如下政策建議：

（一）明確融資租賃行業(yè)的屬性和定位

目前融資租賃“營(yíng)改增”試點(diǎn)出現(xiàn)的問(wèn)題，關(guān)鍵在于對(duì)融資租賃行業(yè)定位在執(zhí)行層面出現(xiàn)了偏差。融資租賃又稱(chēng)金融租賃，其本質(zhì)屬性應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)代金融保險(xiǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收制度和稅目政策。融資租賃“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)代金融保險(xiǎn)業(yè)的稅制改革先行一步，積累經(jīng)驗(yàn)。

（二）平衡融資租賃業(yè)的稅負(fù)

目前來(lái)看，我國(guó)融資租賃公司大致可以分為三類(lèi)：銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃公司、商務(wù)部主管的內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃企業(yè)以及外商投資融資租賃公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“三類(lèi)公司”）。因此，建議稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)該按照融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容，而不是按經(jīng)營(yíng)主體和行業(yè)主管部門(mén)來(lái)確定適用的稅收政策。融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購(gòu)買(mǎi)交接環(huán)節(jié)為邊界，如不介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購(gòu)買(mǎi)交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為金融租賃，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分稅率為17%，租息部分稅率為3%；如介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓購(gòu)買(mǎi)交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為商貿(mào)服務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款實(shí)行17%的稅率，出租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租人可以抵扣。這樣既有利于融資租賃行業(yè)的發(fā)展，又有利于小型的、地區(qū)的融資租賃公司發(fā)展，這樣才能更好地充分發(fā)揮融資租賃支持中小企業(yè)融資的優(yōu)勢(shì)。

（三）融資租賃業(yè)的“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)保持政策的連續(xù)性

過(guò)去行之有效的由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，即允許企業(yè)將其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策應(yīng)該保持不變。融資租賃企業(yè)取得設(shè)備供貨商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)當(dāng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。同時(shí)，融資租賃企業(yè)向承租企業(yè)收取租賃費(fèi)時(shí)應(yīng)該開(kāi)具增值稅發(fā)票，使設(shè)備承租企業(yè)支付租金可抵扣增值稅。

（四）使稅基、稅率和發(fā)票問(wèn)題趨于法治化、規(guī)范化

融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”涉及的企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)很多，應(yīng)當(dāng)通盤(pán)考慮，綜合設(shè)計(jì)稅基、稅率和發(fā)票問(wèn)題，使之法治化、規(guī)范化，有些行業(yè)增值稅的稅率可以低一些，有的行業(yè)可以實(shí)行3%的稅率，有的行業(yè)如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷(xiāo)售可以實(shí)行“即征即退”辦法。同時(shí)，要完善融資租賃業(yè)的所得稅制、印花稅制和折舊政策。

（五）進(jìn)一步明確鼓勵(lì)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

目前，我國(guó)鼓勵(lì)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策欠明確。融資租賃作為我國(guó)的新興產(chǎn)業(yè)，有利于推動(dòng)企業(yè)設(shè)備更新、技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)高科技和節(jié)能環(huán)保等國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，還有利于幫助中小企業(yè)破解融資難題。融資租賃在擴(kuò)大進(jìn)口、平衡國(guó)際貿(mào)易，促進(jìn)出口、支持“中國(guó)制造”走向世界等方面，都具有極其重要的戰(zhàn)略意義，應(yīng)該受到國(guó)家財(cái)稅政策的繼續(xù)支持和扶助。

（六）加快融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”的立法步伐

融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)加快立法步伐，改變目前由行政部門(mén)臨時(shí)出臺(tái)應(yīng)急性的行政法規(guī)和規(guī)章的做法，避免造成稅收政策前后矛盾和“碎片化”傾向。應(yīng)當(dāng)由立法機(jī)構(gòu)盡快制定統(tǒng)一的《中華人民共和國(guó)增值稅法》，逐步在全國(guó)各行各業(yè)推進(jìn)全面的增值稅改革，取消營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”涉及的一些具體稅改業(yè)務(wù)操作規(guī)則的修改與調(diào)整，可以借鑒海關(guān)總署關(guān)稅稅則委員會(huì)的做法，吸收財(cái)稅部門(mén)、高等院校專(zhuān)家學(xué)者和納稅人參加討論，聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，使得具體的稅收規(guī)章符合實(shí)際，以減少不必要的矛盾。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃　誤區(qū)研究　綜述

“納稅籌劃”，也稱(chēng)為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對(duì)于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯(cuò)誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。也就是說(shuō)，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯(cuò)誤的。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指理念、方法、技巧方面沒(méi)有錯(cuò)誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國(guó)納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個(gè)階段。

一、第一階段：我國(guó)納稅籌劃的蘊(yùn)釀期(1994年以前)

改革開(kāi)放之前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳是財(cái)政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開(kāi)放以后，為了積極應(yīng)對(duì)對(duì)外開(kāi)放給稅收制度提出的新要求，我國(guó)財(cái)稅部門(mén)在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國(guó)以來(lái)稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對(duì)外開(kāi)放政策、稅制改革優(yōu)先解決對(duì)外征稅問(wèn)題。這一時(shí)期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國(guó)第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對(duì)偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時(shí)期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問(wèn)題上，避稅問(wèn)題的研究開(kāi)始成為熱點(diǎn)。這一時(shí)期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國(guó)際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實(shí)例?對(duì)策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國(guó)外研究成果的移植，但這些研究無(wú)疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃的研究很少，如通過(guò)CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時(shí)期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問(wèn)題，尤其是在對(duì)避稅問(wèn)題性質(zhì)的界定上，爭(zhēng)議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對(duì)避稅有一個(gè)明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒(méi)有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒(méi)有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征?！敖陙?lái)，在研究加強(qiáng)稅收征管的過(guò)程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同。”我國(guó)政府一直以來(lái)都不提倡“避稅”，并致力于通過(guò)完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來(lái)加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認(rèn)為符合國(guó)家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國(guó)家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時(shí)期通過(guò)對(duì)避稅行為的研究，我國(guó)試圖開(kāi)拓一個(gè)新的研究領(lǐng)域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國(guó)納稅籌劃的形成期(1994-2001年)

這一時(shí)期，一方面在分稅制改革后，我國(guó)的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立地位得到明確，其對(duì)于納稅籌劃的市場(chǎng)需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)作為一個(gè)行業(yè)逐步形成，稅務(wù)中介在全國(guó)各地得以建立，我國(guó)出現(xiàn)了第一批注冊(cè)稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務(wù)，以具體涉稅事項(xiàng)為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務(wù)籌劃》是國(guó)內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專(zhuān)著，書(shū)中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益?！霸摱x在我國(guó)稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個(gè)人少之又少?！迸c此同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國(guó)征收管理法》，1994年國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)政府對(duì)稅務(wù)及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院承辦的國(guó)家教育部“面向21世紀(jì)財(cái)政專(zhuān)業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項(xiàng)目”第二次研討會(huì)在舟山順利召開(kāi)。與會(huì)代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財(cái)政專(zhuān)業(yè)的教材是一個(gè)新的嘗試，但要寫(xiě)得多、寫(xiě)得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會(huì)代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問(wèn)題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財(cái)經(jīng)人才的需要。這無(wú)疑成為納稅籌劃研究的號(hào)角，稅收籌劃開(kāi)始成為熱點(diǎn)。

2000年《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》率先開(kāi)辦了“籌劃周刊”，公開(kāi)討論納稅籌劃問(wèn)題，這是一次社會(huì)觀念與思維的質(zhì)的飛躍。

2001年1月，由全國(guó)各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國(guó)首家納稅籌劃方面的專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站一“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)()”在大連正式開(kāi)通。

關(guān)于納稅籌劃的文章、專(zhuān)著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時(shí)期雖然書(shū)籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國(guó)外的成果，沒(méi)有根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過(guò)CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時(shí)期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國(guó)公開(kāi)研究剛剛起步，很多人對(duì)納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，一些書(shū)籍報(bào)刊及相關(guān)文章各抒己見(jiàn)。這一時(shí)期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專(zhuān)門(mén)研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個(gè)誤區(qū)：一是納稅籌劃會(huì)不會(huì)減少?lài)?guó)家稅收，損害國(guó)家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無(wú)關(guān)系；五是稅務(wù)人在納稅籌劃中

的作用。

三、第三階段：我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)

這個(gè)階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國(guó)開(kāi)始迅速發(fā)展，全面展開(kāi)，這一階段的研究有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

1、構(gòu)建了有中國(guó)特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們?cè)诩{稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識(shí)。

2、研究視野開(kāi)闊，納稅籌劃個(gè)案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類(lèi)別展開(kāi)了研究，比如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開(kāi)了研究，比如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類(lèi)別的研究方式。同時(shí)還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說(shuō)和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對(duì)納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過(guò)程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺(tái)多樣化。首先，報(bào)刊平臺(tái)?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報(bào)紙、刊物都分別開(kāi)辟了“稅收籌劃”專(zhuān)欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。這一時(shí)期出現(xiàn)了專(zhuān)門(mén)進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺(tái)。電視、廣播開(kāi)辦了專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺(tái)。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國(guó)各地展開(kāi)。

4、各高等院校相繼開(kāi)出了納稅籌劃課程。近年來(lái)，許多高校財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)和相鄰專(zhuān)業(yè)紛紛開(kāi)設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書(shū)館檢索的涉及納稅籌劃方面的專(zhuān)著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時(shí)我國(guó)也開(kāi)始了對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究。

(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書(shū)最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問(wèn)題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對(duì)于納稅籌劃沒(méi)有很明確的認(rèn)識(shí)，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來(lái)，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說(shuō)明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書(shū)名一樣，該書(shū)只是從思維的角度對(duì)當(dāng)時(shí)納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購(gòu)貨、銷(xiāo)貨、經(jīng)營(yíng)管理、進(jìn)出口、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒(méi)有分析其AA_的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)仍然有誤區(qū)。

(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時(shí)存在的兩個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國(guó)家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個(gè)誤區(qū)是稅收籌劃會(huì)減少?lài)?guó)家稅收，損害國(guó)家利益，指出雖然從短期來(lái)看，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃會(huì)減少納稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序與經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。

(3)張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》(2002)一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤(rùn)，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對(duì)國(guó)家無(wú)利，對(duì)企業(yè)同樣無(wú)利。第二個(gè)誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時(shí)，在全部材料從購(gòu)進(jìn)到全部消耗的一個(gè)考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒(méi)有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒(méi)有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時(shí)間價(jià)值外，它僅僅是將納稅的時(shí)間向后推遲而已。第三個(gè)誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無(wú)誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會(huì)有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財(cái)富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時(shí)鳳毛麟角。

(4)姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個(gè)案設(shè)計(jì)的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，以促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃活動(dòng)沿著正確的軌道健康發(fā)展。

(6)劉慧翮在《對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)的探析》(2005)一文中對(duì)此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個(gè)方面探析了對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)。

(7)李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對(duì)法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時(shí)小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。

(8)蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時(shí)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國(guó)仍屬于新生事物，雖然近年來(lái)，納稅人、稅務(wù)籌劃專(zhuān)家以及稅收理論界等專(zhuān)家學(xué)者們對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃

與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對(duì)立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。

這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個(gè)案分析，但不系統(tǒng)、不深入。

四、第四階段：我國(guó)納稅籌劃的反思期(2008年至今)

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國(guó)在所得稅的實(shí)體法上與國(guó)際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國(guó)頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開(kāi)始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)，并對(duì)以上誤區(qū)進(jìn)行了――指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專(zhuān)著，該書(shū)可以說(shuō)是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書(shū)的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對(duì)相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。

五、分析結(jié)論

近年來(lái)理論界開(kāi)始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對(duì)比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說(shuō)服力。“就理論研究領(lǐng)域看，由于稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史不長(zhǎng)，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的研究已不少見(jiàn)，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅收籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實(shí)踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實(shí)際經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合。同時(shí)在實(shí)際操作中并不是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)”。

篇7

關(guān)鍵詞：政府主導(dǎo) 企業(yè)環(huán)保責(zé)任 協(xié)議 電子行業(yè)

2012年10月，富士康在渝提出一個(gè)宏大的生產(chǎn)計(jì)劃，將在重慶生產(chǎn)基地大批量生產(chǎn)智能電視。重慶各類(lèi)媒體對(duì)此都做了報(bào)道和評(píng)論，其中最多的是涉及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域方面的利弊分析，但是也不乏對(duì)環(huán)境方面的分析。重慶日?qǐng)?bào)提出，大規(guī)模的擴(kuò)產(chǎn)會(huì)不會(huì)導(dǎo)致諸多復(fù)雜的環(huán)境污染問(wèn)題？政府對(duì)這樣一個(gè)拉動(dòng)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大型企業(yè)又將會(huì)采取何種環(huán)保監(jiān)督措施？這樣的擔(dān)憂顯示，作為試點(diǎn)快速發(fā)展的重慶，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐中逐步意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性與必要性。中國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局指出：過(guò)去環(huán)境退化被認(rèn)為是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源，而現(xiàn)在國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境惡化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)擔(dān)。 因此，怎樣解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間現(xiàn)實(shí)的相互對(duì)立問(wèn)題，成為了政府重要和必要的工作。

從富士康在渝建立、建設(shè)和發(fā)展實(shí)踐來(lái)看，我們要想解決企業(yè)的環(huán)境污染問(wèn)題，首先必須清楚認(rèn)識(shí)“污染源”的特性。即必須通過(guò)認(rèn)真的事實(shí)調(diào)研和理論分析，透徹的了解我們所要規(guī)制的污染企業(yè)。其次需要針對(duì)企業(yè)的特性對(duì)癥下藥，政府的在其中便是藥的作用，要能做到“良藥不苦口”，即不僅能做到減輕或停止企業(yè)的污染，還要做到對(duì)企業(yè)利益最小損害。但是，當(dāng)下環(huán)境污染日益嚴(yán)重，解決這些環(huán)保問(wèn)題的急迫性會(huì)極大的削弱各種措施的力量，這是環(huán)境保護(hù)計(jì)劃施行一道阻力。本文嘗試從政府角度對(duì)企業(yè)環(huán)保責(zé)任作初步解析，以捕獲一些解決諸多復(fù)雜環(huán)保問(wèn)題的靈感。

一、電子企業(yè)的行業(yè)特性導(dǎo)致了規(guī)制難

電子生產(chǎn)是一個(gè)迅速發(fā)展的新興行業(yè)，其行業(yè)內(nèi)各方面的制度大都屬于不成熟階段，制度的缺陷導(dǎo)致了諸多管理和生產(chǎn)上的問(wèn)題。另外，電子產(chǎn)品設(shè)計(jì)市場(chǎng)和銷(xiāo)售市場(chǎng)的易變?cè)斐闪穗娮由a(chǎn)的技術(shù)不斷更新，這意味著電子生產(chǎn)技術(shù)是永遠(yuǎn)落后的，因?yàn)殡娮赢a(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)革新永遠(yuǎn)是在電子產(chǎn)品設(shè)計(jì)更新和銷(xiāo)售市場(chǎng)反饋之后完成。技術(shù)上不能彌補(bǔ)的短板和制度上的不成熟，直接導(dǎo)致了電子生產(chǎn)企業(yè)的環(huán)境污染呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化。電子企業(yè)主要有以下幾種污染類(lèi)型：

1.大氣污染

由于多數(shù)電子生產(chǎn)企業(yè)不愿投入大量的技術(shù)和資金回收利用生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的電子垃圾，所以，電子垃圾主要以直接焚燒的方式被處理。然而，電子垃圾在焚燒時(shí)不僅會(huì)產(chǎn)生二氧化硫、氯化氫、氮氧化物等毒害氣體，還會(huì)產(chǎn)生大量的固體顆粒物，導(dǎo)致生產(chǎn)地的空氣質(zhì)量下降，嚴(yán)重威脅當(dāng)?shù)鼐用竦纳眢w健康和生態(tài)環(huán)境。電子企業(yè)造成大氣污染，外因是電子企業(yè)追求利益最大化，過(guò)度減少成本而不愿投入資金，內(nèi)因則是處理技術(shù)不發(fā)達(dá)，政府規(guī)制乏力。

2.水體污染

電子企業(yè)的生產(chǎn)涉及許多復(fù)雜的流程，包括機(jī)械加工、裝備制造等。而在像機(jī)械加工這類(lèi)需水的流程中會(huì)產(chǎn)生高濃度的工業(yè)廢水，其中含有總鍋、總鉛、總鎳、總鉻、總被等有劇毒的重金屬污染物。眾所周知，重金屬污染物很難依靠水體自身凈化，而一旦這樣的污染水被河流稀釋后為人畜飲用，將會(huì)造成諸多人體疾病和獸禽死亡。電子行業(yè)的水體污染是最難防治的污染問(wèn)題，因?yàn)橹两襁€沒(méi)有幾個(gè)國(guó)家的污水凈化技術(shù)能夠完全解決重金屬污染問(wèn)題。想要從源頭防止污水的產(chǎn)生，需要大量的凈化設(shè)備和技術(shù)人員，這幾乎是不可能的。

3.土壤污染

電子行業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程會(huì)排放包括爐渣、金屬?gòu)U棄物、放射性廢棄物、環(huán)氧樹(shù)脂廢渣等大量有毒有害廢棄物。這些固體廢棄物經(jīng)過(guò)風(fēng)華、雨淋、地表徑流等等作用，其有毒物質(zhì)會(huì)進(jìn)入土壤，導(dǎo)致土壤的肥力下降，嚴(yán)重者寸草不生。同時(shí)，毒害物質(zhì)在土壤中聚集，會(huì)殺死土壤中的微生物，嚴(yán)重破壞生態(tài)平衡。此外，由于電子產(chǎn)業(yè)的更新速度較傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比更加迅速，所以包括電腦、電視、蓄電池在內(nèi)的電子產(chǎn)品更新?lián)Q代速度日益加快，而我國(guó)目前的電子產(chǎn)品回收率還處在一個(gè)相對(duì)較低的水平，因必將有更多的電子廢棄物因無(wú)法回收而被堆放于土壤上，勢(shì)必導(dǎo)致土壤污染日益嚴(yán)重。

電子生產(chǎn)企業(yè)除普遍產(chǎn)生上述三種污染之外，還有少數(shù)企業(yè)因疏于管理或環(huán)保意識(shí)較差，產(chǎn)生了噪聲污染，甚至有其他惡意破壞環(huán)境的行為。我們認(rèn)為，污染在電子行業(yè)普遍存在，其原因不能全認(rèn)為是政府監(jiān)督管理不善，電子行業(yè)本身的“劣根”讓政府規(guī)章乃至環(huán)境法律的作用施展不開(kāi)，造成了“治不了，管不住”規(guī)制困境。

二、政府與電子企業(yè)的角力

我國(guó)環(huán)境資源管理的發(fā)展歷程大致可以劃分為三個(gè)階段，即創(chuàng)建階段（1972年—1982年）、開(kāi)拓階段（1982年—1989年）和改革創(chuàng)新階段（1989年至今）。1989年環(huán)境保護(hù)法的施行，確立了我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境資源保護(hù)管理體制，即統(tǒng)一監(jiān)督管理與分級(jí)分部門(mén)管理相結(jié)合的管理體制。在這一管理體制里，政府是主要的監(jiān)督管理主體。政府代表的是國(guó)家利益與人民利益，并且實(shí)踐中還會(huì)很大程度為自身利益著想，復(fù)雜因素影響下的行政行為，在管理中勢(shì)必會(huì)觸及企業(yè)利益。這兩者之間的角力，是政府能否履行其職責(zé)，企業(yè)能否負(fù)起環(huán)保責(zé)任的關(guān)鍵。

考慮到小型電子生產(chǎn)企業(yè)自身規(guī)模的局限性，在整個(gè)環(huán)保監(jiān)督體制中主要還是受制于政府，與政府無(wú)法形成正面的“交鋒”，故此處將其排除在討論范圍之外，我們?cè)噲D從以下幾個(gè)方面分析政府與電子企業(yè)角力背后的利益格局。

1.區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)地位之爭(zhēng)

如果把某一特定區(qū)域看作一個(gè)大企業(yè)或社會(huì)生產(chǎn)組織，那么其地方政府在該區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧?，就是整個(gè)區(qū)域的經(jīng)營(yíng)者。顯然，基于國(guó)家賦予政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)職權(quán)的緣故，地方政府在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著控制性的權(quán)力。但是不得不承認(rèn)，地方經(jīng)濟(jì)想要全面快速的發(fā)展起來(lái)，離不開(kāi)有著支撐地方財(cái)稅的大企業(yè)帶動(dòng)，所以不可小視大型電子企業(yè)對(duì)地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響力?？傊?，地方政府在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有主導(dǎo)作用，而具有資本實(shí)力的大型電子企業(yè)起著區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“導(dǎo)航”的作用。在這一回合的角力中，政府小勝一籌。

2.財(cái)政主導(dǎo)權(quán)之爭(zhēng)

地方政府和企業(yè)的不同主要表現(xiàn)在：企業(yè)是以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，組織企業(yè)內(nèi)各種生產(chǎn)要素投入生產(chǎn)，力爭(zhēng)以最小投入獲得最大產(chǎn)出；而地方政府是以區(qū)域利益最大化為目標(biāo)，組織區(qū)域內(nèi)各種生產(chǎn)要素投入生產(chǎn)，力爭(zhēng)以最小成本獲得最大稅收和GDP。而企業(yè)可以跨區(qū)域規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)，因此其所能創(chuàng)造的財(cái)政稅收只受自身生產(chǎn)資本利潤(rùn)影響，地方政府縱然有稅收減免等稅法上賦予的權(quán)利，也很難從根本上影響企業(yè)創(chuàng)造稅收的多少?？梢钥闯?，企業(yè)本身的資本靈活性使其較地方政府擁有更高的財(cái)政主導(dǎo)權(quán)，二者這一回合的角力，企業(yè)占明顯的上風(fēng)。

3.爭(zhēng)取民眾之爭(zhēng)

民眾對(duì)地方企業(yè)的印象，是以自身境況為基點(diǎn)的情感表達(dá)，通常具有易變性。企業(yè)對(duì)地方民眾的影響，直接決定民眾對(duì)其的主觀印象，如果企業(yè)沒(méi)有讓民眾意識(shí)到其存在的價(jià)值和好處，很可能就無(wú)法在民眾心中形成良好的企業(yè)形象。盡管法律家往往與人民聯(lián)合起來(lái)打擊行政權(quán)，打法律家與行政權(quán)之間的自然親和力，卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于法律家與人民之間的這種親和力。

三、政府主導(dǎo)下的企業(yè)環(huán)保機(jī)制的合理性

如前所述，政府和電子企業(yè)在地方經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)中起著不同的作用，并且二者都在某一方面或多方面較對(duì)方更有主導(dǎo)權(quán)。在這樣的情況下，如果能夠讓政府充分利用手中的行政職權(quán)，與電子企業(yè)共同建立完善的環(huán)保監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)環(huán)保責(zé)任，那么電子行業(yè)的環(huán)境問(wèn)題將會(huì)得到較大的改善。當(dāng)兩個(gè)主體各自存在優(yōu)勢(shì)與不足時(shí)，我們?cè)噲D尋找一個(gè)二者之間的溝通，以達(dá)到相互補(bǔ)充、緩和矛盾的目的。合同法中等價(jià)有償、互利互惠的原則，使這種溝通擁有了法律上的底蘊(yùn)。

要在電子行業(yè)建立一個(gè)環(huán)保機(jī)制，必須把電子企業(yè)作為主要的考量對(duì)象。無(wú)論建立的是一個(gè)怎樣的環(huán)保機(jī)制，最終目的都是讓電子企業(yè)自動(dòng)負(fù)起環(huán)保責(zé)任，在污染防治上投入資金。本文提出的政府與企業(yè)協(xié)議環(huán)保機(jī)制，是在政府與電子企業(yè)簽訂具有一定法律效力的環(huán)保協(xié)議書(shū)，二者共同讓利和獲利，針對(duì)環(huán)境問(wèn)題制定污染防治等措施。所謂環(huán)保協(xié)議，臺(tái)灣學(xué)者認(rèn)為，是指事業(yè)單位為保護(hù)環(huán)境、防止公害發(fā)生，與所在地居民或地方政府基于合意，商定雙方需采取一定作為或不作為所簽訂的書(shū)面協(xié)議這種雙方協(xié)議的環(huán)保機(jī)制，可以從以下三個(gè)方面論證其合理性：

1.基于互利關(guān)系建立的協(xié)議具有穩(wěn)定性

政府擁有極為全面而強(qiáng)保障力的行政職權(quán)，相較于電子企業(yè)，占有資源和權(quán)利的優(yōu)勢(shì)。因此，其具有環(huán)保協(xié)議擬定的主導(dǎo)作用，可以采取法律上賦予的權(quán)利要求電子企業(yè)參與到協(xié)議，只要在協(xié)議中合理的讓利放權(quán)，電子企業(yè)便會(huì)積極參與。政府為了公共利益，可以適當(dāng)變通行使行政權(quán)，讓企業(yè)獲利；企業(yè)為了自身利益最大化，只要政府讓與的利益能夠基本充抵環(huán)保投入，企業(yè)便會(huì)建立環(huán)保協(xié)議，因?yàn)檫@無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)自身形象，使其爭(zhēng)取到民眾的支持。只要利益對(duì)等，協(xié)議簽訂后，便能夠其穩(wěn)定性。

2.責(zé)任分別負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁了企業(yè)投入

環(huán)境法的責(zé)任負(fù)擔(dān)原則，是指環(huán)境污染主體及資源利用主體在利用自然資源或者進(jìn)行其他開(kāi)發(fā)建設(shè)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該同時(shí)保護(hù)環(huán)境資源、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，造成環(huán)境污染等損失的應(yīng)積極承擔(dān)治理費(fèi)用、以求恢復(fù)原狀政府與企業(yè)達(dá)成協(xié)議，可以通過(guò)調(diào)節(jié)產(chǎn)品價(jià)格等方式，將企業(yè)環(huán)保的投入資金轉(zhuǎn)嫁其他主體。在協(xié)議建立之前，企業(yè)是很難將自身的投入轉(zhuǎn)嫁的，因?yàn)槠渥陨聿⒉痪哂姓娴墓芾砺殭?quán)。既然企業(yè)能夠成本減少、利潤(rùn)增加，采取環(huán)保措施防止污染產(chǎn)生也是順理成章的。

3.賠償責(zé)任保證了企業(yè)環(huán)保制度的完善

一般意義上的環(huán)境損害賠償，是以環(huán)境權(quán)作為權(quán)利依據(jù)建立的，這種損害賠償關(guān)系，不以雙方存在合同關(guān)系為要件，是一種無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任的肯定，固然是環(huán)境損害民事責(zé)任的主要特征之一，但從損害賠償?shù)目赡苄钥矗匾?，而?更難克服的是因果關(guān)系理論問(wèn)題。

顯然，政府與電子企業(yè)簽訂的協(xié)議，在兩者之間建立了合同關(guān)系，這種合同關(guān)系填補(bǔ)充了企業(yè)賠償?shù)拿^(qū)，使電子企業(yè)的每一個(gè)污染行為都會(huì)讓其付出經(jīng)濟(jì)上的代價(jià)，觸及電子企業(yè)的根本。追求利益最大化理應(yīng)是避開(kāi)任何賠償?shù)?，因此，賠償責(zé)任實(shí)際上保證了企業(yè)環(huán)保制度的完善。

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