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篇1

論文內(nèi)容提要：財稅作為國民收入集中分配的主要渠道和經(jīng)濟(jì)社會宏觀調(diào)控的重要手段，在全面建設(shè)小康社會過程中，必須堅持科學(xué)發(fā)展觀，加快財稅法制建設(shè)，深化財稅體制改革，調(diào)整財稅分配關(guān)系，加強(qiáng)財稅宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮財稅的職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

一、加強(qiáng)財稅法制建設(shè)應(yīng)遵循的主要原則

落實科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財稅法制建設(shè)的出發(fā)點和歸宿，在于充分發(fā)揮財稅職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。為此，現(xiàn)階段必須健全完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和財稅體制，正確處理深化改革開放、確保社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系，為全面建設(shè)小康社會奠定強(qiáng)大的物質(zhì)基礎(chǔ)。落實科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財稅法制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

(一)法治原則

民主法治既是小康社會的本質(zhì)特征，又是全面建設(shè)小康社會的根本保障。健全完善的法律制度可為建設(shè)小康社會提供強(qiáng)大的服務(wù)功能和法制保障。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)階段我國必須推行依法治國的偉大方略，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。依法理財、依法治稅是法治原則在財稅領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，實施依法治國、建設(shè)社會主義法制國家的偉大方略，也必須嚴(yán)格依法理財、依法治稅。在財稅領(lǐng)域堅持法治原則主要包括：一是要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，以加強(qiáng)依法理財、依法治稅為標(biāo)志，加快公共財政收支法制建設(shè)，調(diào)整財政收支結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)公共服務(wù)功能，盡快健全完善財稅法律體系，為依法理財、依法治稅奠定重要的法律基礎(chǔ)，為全面建設(shè)小康社會創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。二是注重運(yùn)用法律手段，調(diào)整國家、集體和個人三者利益關(guān)系，調(diào)整中央和地方財稅分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活，強(qiáng)化財稅宏觀調(diào)控，加大對收入分配、社會保障等的調(diào)節(jié)力度。三是在財稅法制體系建設(shè)中，要根據(jù)輕重緩急，急用先立，當(dāng)前加快財稅法制建設(shè)的重點，應(yīng)當(dāng)放在調(diào)整規(guī)范收入分配、健全完善財政轉(zhuǎn)移支付、加強(qiáng)社會保障方面的法律制度上，從法治上促進(jìn)小康社會全面建設(shè)。

(二)協(xié)調(diào)原則

協(xié)調(diào)是小康社會的一個重要標(biāo)志，又是全面建設(shè)小康社會的必要途徑。落實科學(xué)發(fā)展觀，財稅法制建設(shè)必須在財經(jīng)領(lǐng)域堅持協(xié)調(diào)原則：一是從其實現(xiàn)的目標(biāo)來說，不應(yīng)局限于以經(jīng)濟(jì)增長為核心，而應(yīng)落實科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，以經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展為核心，堅持“五個統(tǒng)籌”協(xié)調(diào)發(fā)展，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，著力構(gòu)建經(jīng)濟(jì)與社會協(xié)調(diào)、人與自然協(xié)調(diào)的和諧社會。二是從其實現(xiàn)途徑來說，實現(xiàn)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵在于，注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)、教育發(fā)展和科技進(jìn)步，要將財稅宏觀調(diào)控的重點轉(zhuǎn)向社會公共服務(wù)，加大公共服務(wù)支出，強(qiáng)化公共服務(wù)功能，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、教育發(fā)展和科技進(jìn)步，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。三是從加強(qiáng)財稅法制建設(shè)的整個體系來說，這是一個龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它由若干分系統(tǒng)組成，如財政收入系統(tǒng)、財政支出系統(tǒng)等，分系統(tǒng)下又有若干子系統(tǒng)，如財政收入系統(tǒng)由稅收收入系統(tǒng)、行政收費(fèi)系統(tǒng)、國債收入系統(tǒng)等組成。不僅在整個系統(tǒng)內(nèi)部，無論是母系統(tǒng)、分系統(tǒng)、子系統(tǒng)的各自內(nèi)部，還是這些系統(tǒng)上下左右、互相之間都應(yīng)是協(xié)調(diào)的，而且在財稅法律體系外部，它與其他法律體系也應(yīng)是互相協(xié)調(diào)的。

(三)效率原則

效率是全面建設(shè)小康社會的重要基石和內(nèi)在要求。在公共收入方面，講求效率原則在稅收上體現(xiàn)為講求稅收效率原則：一是從資源配置來看，稅收要有利于提高社會資源的配置效率，使社會從可用資源中獲取最大的效益。二是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行來看，稅收要有利于市場機(jī)制的有效運(yùn)行，盡可能保持對市場機(jī)制運(yùn)行的中性影響，一方面政府征稅使社會付出的代價應(yīng)以征稅額為限，另一方面不能超越市場調(diào)節(jié)成為影響資源配置的決定力量。三是從稅務(wù)管理來看，要降低管理費(fèi)用，提高稅務(wù)效率，適當(dāng)簡化稅制，節(jié)約征納費(fèi)用，使既定條件下的稅收收益最大化。在公共支出方面講求效率，重點放在提高財政資源配置使用的科學(xué)性和合理性：一是由公共支出實現(xiàn)的資源總量在整個社會經(jīng)濟(jì)資源總量中所占的比重，必須符合全社會資源合理有效配置的客觀比例性要求。二是在公共支出領(lǐng)域中，應(yīng)當(dāng)按照各種不同性質(zhì)、不同類型的公共需要的客觀比例，合理分配財政資源，使財政支出與公共需要保持合理的比例。三是公共支出在使用時，要統(tǒng)籌兼顧，確保重點，兼顧一般，把有限的資源用在刀刃上，講求財政支出的使用效益。

(四)公平原則

公平既是小康社會的顯著標(biāo)志，又是全面建設(shè)小康社會的重要途徑。在公共收入方面，公平原則體現(xiàn)在稅收上應(yīng)按納稅人的支付能力原則進(jìn)行納稅：一是國家課稅應(yīng)以納稅人的支付能力為主要依據(jù)，公平稅收負(fù)擔(dān)。二是不僅注重橫向公平，對支付能力相同的納稅人征收同等的稅款，而且注重縱向公平，對支付能力不同的納稅人課稅有所區(qū)別，支付能力低者少納稅，支付能力高者多納稅。這樣可使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對均衡，還使個人收入在納稅后的邊際效用趨于相對均衡，緩解社會收入分配不公。在公共支出方面，講求公平原則主要體現(xiàn)在：一是公共支出的目的要體現(xiàn)政府為社會公共需要而向全體成員提供均等化的公共產(chǎn)品和服務(wù)，保證每個社會成員享受到同等的公共服務(wù)。二是財政轉(zhuǎn)移支付要以提供社會均等化公共服務(wù)的能力為主要目標(biāo)，并以財政均等化服務(wù)能力的高低作為財政轉(zhuǎn)移支付的主要依據(jù)。三是要加大公共支出對低收入者社會保障的支持力度，扶持社會弱勢群體，促進(jìn)構(gòu)建和諧社會。四是公共支出在預(yù)算分配中盡可能做到公開透明、公正合理。

(五)適度原則

適度就是適時有度，正確處理各種比例關(guān)系。適度既是小康社會的內(nèi)在要求，又是全面建設(shè)小康社會的科學(xué)途徑。落實科學(xué)發(fā)展觀，必須按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求辦事，堅持一切從實際出發(fā)。對于財稅部門來說，必須堅持量入為出、量力而行，堅持財政收支基本平衡、略有結(jié)余的原則，不僅經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展速度、國家建設(shè)投資規(guī)模要適度，而且財稅收入、公共支出也要適度，科學(xué)合理處理好各方面的比例關(guān)系，堅持可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展道路。落實科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財稅法制建設(shè)，強(qiáng)化財稅宏觀調(diào)控職能，既要考慮國家財政的承受能力，又要考慮企業(yè)和納稅人的承受能力，還要考慮資源和環(huán)境的承受能力。一是從國民收入分配來看，國家稅收負(fù)擔(dān)一定要適中，既能滿足財政支出的正常需要，又使宏觀稅負(fù)盡量從輕，減輕企業(yè)和納稅人的負(fù)擔(dān)。二是從生產(chǎn)建設(shè)來看，發(fā)展速度要適度，既要保持一定的增長速度，又要考慮資源和環(huán)境的承受能力，不能搞片面的發(fā)展、不計代價的發(fā)展、竭澤而漁式的發(fā)展。三是從建設(shè)規(guī)模來看，固定資產(chǎn)投資總額及其分配要適度，堅持量入為出、量力而行原則，堅持投資分配與國家財力相適應(yīng)，嚴(yán)格控制發(fā)債規(guī)模和財政赤字，防止和化解財政風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

二、加強(qiáng)財政法制建設(shè)的重點內(nèi)容

落實科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，必須充分發(fā)揮財政的職能作用。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，財政職能的范圍主要包括：一是有效配置公共資源，提供市場機(jī)制難以有效提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，包括行政、國防、義務(wù)教育、基礎(chǔ)科學(xué)、公共衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)和基礎(chǔ)建設(shè)等。二是調(diào)節(jié)收入分配，運(yùn)用財政政策工具，從宏觀上理順分配關(guān)系，調(diào)控收入分配，縮小收入分配差距，均衡區(qū)域公共服務(wù)水平，兼顧公平與效率。三是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，實施對宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的財政政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證充分就業(yè)，防止通貨膨脹，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。現(xiàn)階段落實科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)財政法制建設(shè)的重點應(yīng)當(dāng)是：理順財政分配關(guān)系，加強(qiáng)宏觀調(diào)控職能，強(qiáng)化公共服務(wù)功能。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：

(一)制定中央財政與地方財政關(guān)系法和財政轉(zhuǎn)移支付法，理順政府間的分配關(guān)系，構(gòu)建政府間和諧的財政關(guān)系

理順財政分配關(guān)系，首先必須理順政府間的分配關(guān)系，特別是中央財政與地方財政額分配關(guān)系。

1.及時制定中央財政與地方財政關(guān)系法。一要按照集權(quán)和適當(dāng)分權(quán)相結(jié)合的原則，合理劃分中央政府與地方政府之間的事權(quán)和財政支出范圍，中央政府主要負(fù)責(zé)全國性的事務(wù)，地方政府主要負(fù)擔(dān)地方性的事務(wù)。二要按照受益范圍原則、公平與效率兼顧原則，劃清由中央政府承辦的事務(wù)、由地方政府承辦的事務(wù)、由中央承辦地方協(xié)助的事務(wù)、由地方承辦中央資助的事務(wù)，在此基礎(chǔ)上明確各級政府的行政管理權(quán)限、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限、科教文衛(wèi)等事業(yè)發(fā)展方面的權(quán)限。三要按照財權(quán)、財力與事權(quán)相適應(yīng)的原則，明確劃分中央財政、地方財政與事權(quán)相匹配的財權(quán)、財力，理順中央財政與地方財政的分配關(guān)系，確保各級財政正常履行相應(yīng)職能和提供公共服務(wù)的基本需要。

2.抓緊制定財政轉(zhuǎn)移支付法。以財政公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，改革和規(guī)范財政轉(zhuǎn)移支付制度，加大對中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，擴(kuò)大一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，適當(dāng)壓縮專項轉(zhuǎn)移支付的比例，在理順分配關(guān)系的基礎(chǔ)上，使中央財政和地方財政的分配關(guān)系規(guī)范化、法制化。

(二)制定公共財政法和財政支出管理法，優(yōu)化公共資源配置，推動發(fā)展方式轉(zhuǎn)變

促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，大力發(fā)展社會生產(chǎn)力是建設(shè)小康社會的物質(zhì)基礎(chǔ)。為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，需要制定公共財政法和財政支出管理法。

1.及時制定公共財政法。從總體上貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建公共財政框架，確定公共財政的適用范圍、基本原則，堅持五個“統(tǒng)籌”發(fā)展，理順財政分配關(guān)系，調(diào)整財政收支結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財政職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)公共服務(wù)功能，優(yōu)化公共資源配置，特別要加大財政對科學(xué)、技術(shù)、教育和國民經(jīng)濟(jì)薄弱部門的公共投入，為實施科教興國戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式創(chuàng)造良好的條件，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，增強(qiáng)公共財政的法定性和透明度，加強(qiáng)公共財政監(jiān)督，促進(jìn)依法理財、民主理財，加快小康社會全面建設(shè)。

2.抓緊制定財政支出管理法。一要堅持以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)理念，明確財政支出管理體制，劃分財政支出管理權(quán)限，規(guī)范財政支出的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，綜合運(yùn)用財政支出、稅收、國債、財政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等財稅政策工具，加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，調(diào)整優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，加大公共服務(wù)支出，嚴(yán)格支出監(jiān)督管理，提高財政資金的使用效益，推動增長方式由低效粗放型向高效集約型轉(zhuǎn)變，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級換代。二要實行依靠科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新的財稅傾斜政策，引導(dǎo)企業(yè)加快技術(shù)改造，提升技術(shù)水平和競爭力，大力開發(fā)和使用資源消耗低、污染排放少、生態(tài)環(huán)境友好的先進(jìn)適用技術(shù)，實現(xiàn)速度質(zhì)量效益相協(xié)調(diào)、人口資源環(huán)境相適應(yīng)，真正做到又好又快發(fā)展。

(三)全面修改預(yù)算法，制定部門預(yù)算法和財政監(jiān)督法，改革收入分配制度，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢

理順分配關(guān)系，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢是正確處理改革穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系的必要途徑。為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，需要修訂預(yù)算法和制定部門預(yù)算法。

1.全面修改預(yù)算法。一要正確處理效率與公平的關(guān)系，按照國民收入初次分配注重效率、兼顧公平，國民收入再分配注重公平、兼顧效率的原則，理順預(yù)算分配關(guān)系，調(diào)整預(yù)算收支結(jié)構(gòu)，通過預(yù)算的初次分配和再分配，加大對“三農(nóng)”、低收入部門和貧困地區(qū)的投入，運(yùn)用財政支出、稅收、財政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等多種財稅杠桿，調(diào)節(jié)不同部門、不同地區(qū)之間過大的收入差異，著力提高低收入者收入水平，逐步擴(kuò)大中等收入者比重，促進(jìn)由少數(shù)先富轉(zhuǎn)向共同富裕。二要將新的預(yù)算改革成果用法律形式固定下來，精簡預(yù)算級次，提高預(yù)算效能，改進(jìn)預(yù)算編制辦法。三要加強(qiáng)人大對預(yù)算的審批監(jiān)督，明確預(yù)算調(diào)整內(nèi)涵，加強(qiáng)預(yù)算超收收入使用監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督管理，嚴(yán)格預(yù)算約束，提高預(yù)算資金的使用效益。四要增強(qiáng)預(yù)算公共服務(wù)功能，加大對科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、社會保障等社會服務(wù)的公共投入，使人民群眾都能共享改革發(fā)展的巨大成果。

2.抓緊制定部門預(yù)算法。將部門改革的成果用法律形式固定下來，明確部門預(yù)算的適應(yīng)范圍、原則要求，將預(yù)算內(nèi)外收支綜合起來，統(tǒng)一編制到部門預(yù)算中來，增強(qiáng)部門預(yù)算的完整性和科學(xué)性，嚴(yán)格人大對部門預(yù)算的審查批準(zhǔn)，調(diào)節(jié)部門之間過大的收入差距，加強(qiáng)監(jiān)督管理，增強(qiáng)部門預(yù)算的透明度，提高預(yù)算資金的使用效益，參加各部門、各方面全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.及時制定財政監(jiān)督法。明確財政監(jiān)督的適用范圍、基本原則，規(guī)范財政監(jiān)督的實施主體、主要內(nèi)容和運(yùn)行程序，加強(qiáng)財政監(jiān)督管理，嚴(yán)格依法理財，強(qiáng)化財經(jīng)法紀(jì)，整頓財經(jīng)秩序，堵塞收入流失，嚴(yán)厲打擊非法暴富活動，堅決取締非法收入，從源頭上遏制違法亂紀(jì)活動，為促進(jìn)社會長治久安和經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展提供良好的法制環(huán)境。

(四)制定財政轉(zhuǎn)移支付法和財政補(bǔ)貼法，規(guī)范完善財政轉(zhuǎn)移支付制度，促進(jìn)公共服務(wù)均等化

改革完善財政轉(zhuǎn)移支付制度，實現(xiàn)公共服務(wù)均等化是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段。為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，需要制定財政轉(zhuǎn)移支付法和財政補(bǔ)貼法。

1.盡快制定財政轉(zhuǎn)移支付法。一要抓緊改革目前的財政轉(zhuǎn)移支付辦法，以公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，將“基數(shù)法”改為“因數(shù)法”，采用規(guī)范化、公式化的計算方法，測算出標(biāo)準(zhǔn)收入和標(biāo)準(zhǔn)支出及其差額，并根據(jù)各地的實際情況，核定各地轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，健全規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法，減少轉(zhuǎn)移支付的隨意性，提高透明度。二要在規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法的基礎(chǔ)上，及時制定財政轉(zhuǎn)移支付法，促進(jìn)財政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范化、法制化，逐步實現(xiàn)公共服務(wù)均等化。三要逐步擴(kuò)大財政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，加大對中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，提高中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)降低專項轉(zhuǎn)移支付的比例，以加強(qiáng)地方政府自主使用財力的能力，增強(qiáng)欠發(fā)達(dá)地區(qū)財政的造血功能，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.及時制定財政補(bǔ)貼法。抓緊改革財政補(bǔ)貼管理制度，劃分財政補(bǔ)貼管理權(quán)限，規(guī)范財政補(bǔ)貼的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，調(diào)整優(yōu)化財政補(bǔ)貼結(jié)構(gòu)，加大對“三農(nóng)”和中西部地區(qū)的補(bǔ)貼力度，嚴(yán)格補(bǔ)貼資金的監(jiān)督管理，提高財政補(bǔ)貼資金的使用效益，促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)加快發(fā)展。

(五)制定社會保障預(yù)算法和社會保障資金管理法，促進(jìn)社會保障制度的健全完善，切實保障群眾基本生活

健全完善社會保障制度，切實保障人民群眾基本生活是維護(hù)社會穩(wěn)定的根本保障，為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，需要制定社會保障預(yù)算法和社會保障資金管理法。

1.及時制定社會保障預(yù)算法。建立社會保障預(yù)算制度，加大公共財政對社會保障的傾斜力度，多渠道籌集和積累社會保障基金，適時開征社會保障稅，確保社會保障資金的穩(wěn)定來源，促進(jìn)以社會保險、社會救助、社會福利為基礎(chǔ)，以基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、最低生活保障為重點，以商業(yè)保險、慈善事業(yè)為補(bǔ)充，覆蓋城鄉(xiāng)全體居民的社會保障體系的建立健全，同時加強(qiáng)人大對社會保障資金的審查監(jiān)督，提高社會保障資金的使用效益，從根本上保障人民群眾的基本生活，確保社會穩(wěn)定。

2.制定社會保障資金管理法。建立社會保障資金管理制度及其社會救濟(jì)資金、失業(yè)救濟(jì)資金、職工養(yǎng)老資金、醫(yī)療資金、優(yōu)撫安置資金等各專項資金管理制度，調(diào)整國家在社會救濟(jì)資金、失業(yè)救濟(jì)資金、職工養(yǎng)老資金、醫(yī)療資金、優(yōu)撫安置資金等的籌集、分配、使用和管理的過程中所形成的社會保障資金收支管理關(guān)系，多渠道籌集社會保障資金，確保社會保障資金的穩(wěn)定來源，強(qiáng)化資金監(jiān)督管理，保證社會保障資金?？顚Ｓ?，提高資金使用效益，保障人民群眾的基本生活，加強(qiáng)對弱勢群體的保護(hù)，促進(jìn)社會長治久安。

三、加強(qiáng)稅收法制建設(shè)的重點內(nèi)容

落實科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，必須充分發(fā)揮稅收的職能作用。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的職能范圍主要包括：一是籌集國家財政收入，為鞏固國家政權(quán)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會各項事業(yè)提供資金保證。二是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。現(xiàn)階段落實科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，加快稅收法制建設(shè)的重點應(yīng)當(dāng)是：加大收入分配調(diào)節(jié)力度，緩和收入分配不公矛盾，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和資源有效利用，促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)稅制改革，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化服務(wù)功能。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：

(一)修訂個人所得稅法，制定物業(yè)稅法和遺產(chǎn)與贈與稅法，加大對收入分配的調(diào)節(jié)，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢

促進(jìn)社會長治久安，必須公平收入分配，注重發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。為了盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢，加大對收入分配不公的調(diào)節(jié)力度，落實科學(xué)發(fā)展觀，需要重點制定和修改以下稅收法律：

1.全面修改個人所得稅法。一要科學(xué)調(diào)整稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以不能影響廣大納稅人的基本生活，特別是不能降低低收入者的生活水平為基本要求，完善稅前費(fèi)用扣除辦法。二要實行綜合與分項相結(jié)合的個人所得稅模式，將經(jīng)常性、收入多的主要項目合并匯總計算，并課以超額累進(jìn)稅率征收，加大收入調(diào)節(jié)力度。三要合理調(diào)整級距及其稅率，以適當(dāng)減輕低收入者稅負(fù)、加大高收入者稅負(fù)為主要原則，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢，緩和個人收入分配不公。

2.抓緊制定物業(yè)稅法。開征針對房產(chǎn)和其他資產(chǎn)合并征收的物業(yè)稅，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅和土地出讓金等稅費(fèi)合并集中起來，由企業(yè)單位和居民個人的房產(chǎn)保有者繳納，重點是多套房產(chǎn)保有者和豪華別墅保有者，加大對社會貧富懸殊、居民收入過大差距的調(diào)節(jié)力度，緩解收入分配差距過大的矛盾。

3.及時制定遺產(chǎn)與贈與稅法。開征遺產(chǎn)與贈與稅，增強(qiáng)對繼承人繼承遺產(chǎn)而獲個人所得的調(diào)節(jié)，同時防止被繼承人生前通過贈與方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)非法避稅，摒棄不勞而獲觀念，倡導(dǎo)按勞分配、多勞多得，作為個人所得稅的重要補(bǔ)充，不僅加大對社會貧富懸殊、收入過大差距的調(diào)節(jié)，而且有效防止個人所得稅的流失，盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢。

(二)制定資源稅法、增值稅法和環(huán)境稅法，促進(jìn)資源節(jié)約使用，有效保護(hù)生態(tài)環(huán)境，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效利用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，需要制定資源稅法、增值稅法、環(huán)境保護(hù)稅法。

1.盡快制定資源稅法。積極推進(jìn)資源稅改革，抓緊制定資源稅法，建立資源有償使用制度，實行資源分類從價計征，促進(jìn)資源節(jié)約利用和有效保護(hù)，提高資源的使用效益。

2.抓緊制定增值稅法。積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，在完善增值稅轉(zhuǎn)型試點辦法的基礎(chǔ)上，及時制定增值稅法，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，提高企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成，加快企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。

3.及時制定環(huán)境稅法。盡快制定環(huán)境稅法，及時開征環(huán)境稅，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快改造傳統(tǒng)制造業(yè)，振興裝備制造業(yè)，加快發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，正確處理經(jīng)濟(jì)增長與節(jié)能、減排、降耗和保護(hù)環(huán)境的關(guān)系，建立資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，鼓勵企業(yè)在優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效益、降低能耗、保護(hù)環(huán)境上下功夫，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的建設(shè)。

(三)制定社會保障稅法，開征社會保障稅，促進(jìn)社會保障制度的健全完善

經(jīng)濟(jì)社會全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，必須保證人民群眾安居樂業(yè)、無后顧之憂。為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，切實保障人民群眾的基本生活，需要制定社會保障法，健全完善社會保障制度，開征社會保障稅，以嚴(yán)格規(guī)范的稅收征管辦法取代社會保障費(fèi)征集辦法，切實保證社會保障基金的高效征收和穩(wěn)定來源，促進(jìn)社會保障制度的健全完善，有效保障社會保障資金的?？顚Ｓ?，嚴(yán)格社會保障資金的監(jiān)督管理，促進(jìn)社會保障資金的有效使用，確保人民群眾的基本生活。

(四)制定稅收基本法，修改稅收征管法，促進(jìn)稅制改革向民生傾斜，使稅收更好服務(wù)民生

稅制法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和統(tǒng)籌兼顧的要求，改變過去稅收偏重于增加財政收入而忽視調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)、分配功能的傾向，稅制改革要向民生傾斜，使稅收更加貼近民生、服務(wù)民生、改善民生。

篇2

關(guān)鍵詞：技術(shù)進(jìn)步；稅收優(yōu)惠政策；財政政策

一、發(fā)達(dá)國家財稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代后期以來，在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長。

作為發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進(jìn)步，西方發(fā)達(dá)國家都特別注重加大對科技進(jìn)步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財政投入占當(dāng)年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費(fèi)每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國家財政對科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財政一般主要通過補(bǔ)助金、開發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，政府財政政策的重點主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；h(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購買企業(yè)債券，對民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實施非專向性補(bǔ)貼政策。

二、發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策

在對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達(dá)國家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結(jié)合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來?；镜淖龇ㄊ牵?/p>

一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。

二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。

三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息和培訓(xùn)費(fèi)及有關(guān)技術(shù)革新計劃資金等方面。

四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費(fèi)用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實驗產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家一般都選擇消費(fèi)型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權(quán)使用費(fèi)收入都實施優(yōu)惠措施。

西方發(fā)達(dá)國家科技財稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術(shù)向我國轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開始向我國轉(zhuǎn)移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開發(fā)力量、技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)等的制約，企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力還相對弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。

三、發(fā)達(dá)國家財稅政策對我國的啟示

1．要充分利用WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時，應(yīng)逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機(jī)構(gòu)的R＆D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開發(fā)活動成本的50%。2．進(jìn)一步加大對技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費(fèi)要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長點；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費(fèi)的使用方面，要引入競爭機(jī)制，通過嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費(fèi)的有效使用。同時，政府科技經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)堅持有償使用與無償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實行無償投入，應(yīng)用研究及實驗發(fā)展方面的經(jīng)費(fèi)投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機(jī)構(gòu)，以貸款的方式向科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。

3．財政扶持項目應(yīng)突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運(yùn)用財政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術(shù)改造項目應(yīng)重點選擇關(guān)系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。

4．加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步提供支持的制度體系，建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財政可通過稅收優(yōu)惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。為促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。

5．必須通過各種財稅政策手段的綜合運(yùn)用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。在財政政策手段的運(yùn)用方面，首先必須充分運(yùn)用好財政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險的投資領(lǐng)域，對這一領(lǐng)域，除國家進(jìn)行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導(dǎo)社會資金投向該領(lǐng)域。財政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應(yīng)帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財政貼息手段的運(yùn)用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機(jī)構(gòu)的貸款，充分調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。

6．必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應(yīng)對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負(fù)擔(dān)率能大幅度降低。對進(jìn)出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，改變目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)大面積實施稅收優(yōu)惠的做法，應(yīng)只局限于對高新技術(shù)及設(shè)備的進(jìn)口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運(yùn)用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運(yùn)用，實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。

7．要充分發(fā)揮政府采購對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴(kuò)大，相應(yīng)地政府采購活動對國民經(jīng)濟(jì)總量及國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品，對國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購?fù)鈬a(chǎn)的產(chǎn)品。

參考文獻(xiàn)：

1．劉群，李倩．發(fā)達(dá)國家科技稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用．經(jīng)濟(jì)日報，2002-11-19．

篇3

初中美術(shù)課水彩畫部分的教學(xué)目的之一是使學(xué)生掌握水彩畫的方法步驟和基本技法。因此在教學(xué)中，我首先通過范畫、講解，使學(xué)生了解、掌握水彩畫的基本方法：干畫法第一次涂色干了后再涂第二遍色，這樣重疊著色下去即為干畫法。此法不流、不混，可以從容作畫；缺點是表現(xiàn)力差一些。濕畫法頭次上色未干就接涂第二遍顏色，反復(fù)接涂下去即成。此法畫時比較急，需要學(xué)生有控制水分、時間的能力，一般要求學(xué)生在具有一定的繪畫技巧之后運(yùn)用才行。干濕并用有的地方用干畫法，有的地方用濕畫法。此法有快有慢，表現(xiàn)力強(qiáng)，中學(xué)生易于掌握。在整個水彩畫教學(xué)過程中，應(yīng)重點傳授干濕并用法，以求收效快、效果好。

一、指導(dǎo)學(xué)生有效地利用干濕并用法，胸有整體，局部畫起。

所謂胸有整體，是指學(xué)生除了要有必備的素描色彩基礎(chǔ)外，還要有對畫面的整體構(gòu)想：色彩基調(diào)，遠(yuǎn)、中、近、大層次關(guān)系等。局部畫起，是指把畫面分成若干部分逐個完成。這種方法可使學(xué)生精力集中，繪畫范圍縮小，水分和時間容易控制，干濕畫法并用得當(dāng)，從而避免顧此失彼的現(xiàn)象。水彩靜物寫生是室內(nèi)水彩畫基礎(chǔ)訓(xùn)練的最好方法之一。在靜物寫生之前，可先指導(dǎo)學(xué)生做幾次靜物范畫臨摹，意在使學(xué)生熟悉工具，認(rèn)識各種畫法，體會水彩畫的特點。寫生要注意指導(dǎo)學(xué)生按照以下幾個步驟進(jìn)行：

1．起筆要細(xì)，形體準(zhǔn)確，高光、反光、明暗交界線、投影等都應(yīng)盡量交待清楚，暗部和投影要少量涂點鉛筆線條以示位置，上色時心中有數(shù)才能涂色不亂。

2．畫前先在紙上刷一遍水，目的是讓紙吃水飽和，必要時可以刷兩遍，這樣紙不易干燥，干濕畫法便于施展。

3．先畫背景（一般指襯布），優(yōu)點是不亂、不花，整體效果好。背景爭取一氣呵成，整個畫面的基調(diào)便得以確立。

4．畫物體時要一個一個完成，這時采用濕畫法比較得心應(yīng)手。例如畫一只梨，從亮部開始，留出高光后涂淡黃色；未干時迅速涂中間調(diào)子土黃色，使之與淡黃色相接自然暈合；趁其未干再涂褐色與土黃色相接，暈合后未干時再涂灰綠色于反光處，或者再涂襯布色于反光部分作為環(huán)境色的影響。這樣，此梨的畫面便基本完成了。

5．整理畫面尤為重要。局部畫法往往容易使畫面出現(xiàn)“碎”的現(xiàn)象及層次上產(chǎn)生誤差感。所以應(yīng)要求學(xué)生充分重視整理，學(xué)會調(diào)整畫面。前景物體當(dāng)實，可以用線條來提形（在物體的關(guān)鍵部位狠提輪廓線）；后邊物體當(dāng)虛，盡量在形體和色彩上減弱，以獲得層次分明的效果。畫面單調(diào)的，可適當(dāng)增加環(huán)境色，以增強(qiáng)色彩的豐富感；畫面色彩花而亂的，需要在基調(diào)的范圍內(nèi)整理，使畫面更加和諧。

水彩風(fēng)景寫生是色彩寫生的重要課題，可以培養(yǎng)學(xué)生熱愛祖國、熱愛大自然的情操，同時也是進(jìn)一步掌握水彩畫技法的極好機(jī)會。這部分教學(xué)中，構(gòu)圖、起稿、刷水同靜物畫法一樣，但風(fēng)景畫作畫順序的特殊性是由上往下、從遠(yuǎn)至近、從左向右進(jìn)行。在寫生之前也應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生先臨摹幾張范畫，這有助于學(xué)生領(lǐng)悟概括自然的三個層次（遠(yuǎn)、中、近），并能熟悉自然界中各種物體的畫法。寫生時應(yīng)在以下幾個方面加以著重指導(dǎo)：

1．寫生開始要先畫天空，力爭一氣呵成，這樣整體基調(diào)和氣氛便已確定，其它景物的色彩應(yīng)向基調(diào)靠近，以促成色彩協(xié)調(diào)之美。

2．待天空色未干時迅速畫出遠(yuǎn)山或遠(yuǎn)樹，使之與天際相接的部分自然暈合。這樣既可使遠(yuǎn)處朦朧、深沉，又符合近實遠(yuǎn)虛的規(guī)律。

3．從左到右，每畫一個物體前再刷一次水，以防戶外氣候干燥、濕畫法難以進(jìn)行。例如，水中倒影里的房屋、樹木都要趁濕把各種顏色接涂，自然暈合滲化，使倒影里面的形朦朦朧朧。等到全部干了的時候，用干畫法輕輕畫上幾道水的波紋，此時倒影就顯得真實生動了。至于岸上的房屋、建筑等宜用干畫法描繪，使之堅實、挺拔，并和水中倒影形成鮮明對比。

4．主體部分應(yīng)重點刻畫，以使畫面具有凝聚力，從構(gòu)圖的位置、色彩明快的程度、形體刻畫的入微等方面增強(qiáng)其感染力。在讓學(xué)生知道自然界分成遠(yuǎn)、中、近三個層次之外，還應(yīng)讓他們懂得藝術(shù)有主次之分。即學(xué)生在掌握水彩畫技法的同時還要學(xué)會藝術(shù)處理畫面的空間。

5．風(fēng)景畫的整理仍是重要的一環(huán)。局部畫法有利于水分的發(fā)揮，濕畫法得以充分的利用，但副作用是易“碎”，使整體畫面受到影響，故需要從層次和色彩關(guān)系上調(diào)整一下，畫面就基本完成了。

二、教學(xué)中注意指導(dǎo)學(xué)生操作的幾個重要環(huán)節(jié)

1．學(xué)生欣賞范畫，教師要逐張講解其畫法及色彩的運(yùn)用，使學(xué)生了解水彩畫的樣式、特點，并告訴學(xué)生為了保持水彩畫的透明、明快，調(diào)色時不宜過多，涂色時盡量一次完成，最多也不能超過三次，否則畫面就會臟亂。臨摹時首先要讓學(xué)生熟悉工具的使用，以及調(diào)色和控制筆中水分的方法。

2．帶領(lǐng)學(xué)生到室外寫生時，教師可以先示范一部分景物，邊畫邊講：應(yīng)該怎樣畫，容易出現(xiàn)哪些問題，該如何解決……這樣可以使學(xué)生產(chǎn)生直觀的感受，同時也明確了寫生的步驟，掌握各種景物的表現(xiàn)技法。

篇4

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篇5

一、現(xiàn)行增值稅會計模式存在的問題

1993年12月，國務(wù)院了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，財政部了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》，隨即財政部又頒布了《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》。從這些規(guī)定的內(nèi)容來看，我國的增值稅會計模式是“財稅合一”的，這種模式在很多方面存在問題，現(xiàn)僅談以下兩方面的問題。

（一）會計模式設(shè)計的問題

由于財稅合一的會計模式強(qiáng)調(diào)的是國家宏觀經(jīng)濟(jì)利益，它按照稅法的要求制定會計處理方法，使某些會計處理方法不符合會計的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：

1.違背實際成本計價原則。實際成本計價原則亦稱歷史成本原則，它要求各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價，這個原則是會計的基本原則或基礎(chǔ)原則。增值稅一般納稅人在購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下實際付出的是貨物的買價、采購費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會計處理規(guī)定的價稅分離核算要求，采購成本部分計入貨物成本，增值稅稅款計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本實質(zhì)上只是實際成本的一部分。

2.各個會計主體之間信息缺乏可比性。①從單個一般納稅企業(yè)來看，如果該企業(yè)在購進(jìn)時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中就不包括付出的進(jìn)項稅額；如果該企業(yè)在購進(jìn)時只取得普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本中還應(yīng)包括付出的進(jìn)項稅額；即有的按價稅分離核算，有的按價稅合一核算，使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。②從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)看，一般納稅企業(yè)如果取得符合規(guī)定的專用發(fā)票，存貨按價稅分離核算；小規(guī)模納稅企業(yè)不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一對存貨進(jìn)行核算，導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。③從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入看，如果含稅的銷售額都是100元，將其換算為不含稅的銷售額時，一般納稅企業(yè)的不含稅銷售額為85.47元，小規(guī)模納稅企業(yè)的不含稅銷售額為94.34元?？梢?，一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額也缺乏可比性。

3.對賒購和賒銷的會計處理不符合公平原則。增值稅會計處理規(guī)定，賒購時，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；賒銷時，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銷售收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。這種帳務(wù)處理存在著兩個方面的不公平：①在稅款的支付上不公平。賒購時不必付出貨幣，其進(jìn)項稅額即可以抵扣銷項稅額而轉(zhuǎn)嫁出去；賒銷時未收到貨幣，就須實際繳納稅款。②在財務(wù)風(fēng)險的處理上不公平。賒銷的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時，其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失；而出現(xiàn)無法支付的應(yīng)付帳款時，貨款收益和已抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額收益均作為企業(yè)的收益，這樣會形成雙重收益，即抵扣銷項稅額的收益和貨款營業(yè)外收益。如果企業(yè)的賒購和賒銷業(yè)務(wù)的金額相當(dāng)，這種不公平可以抵銷，如果賒購和賒銷業(yè)務(wù)的金額相差較多，這種不公平就暴露出來了。

4.未考慮納稅人的納稅能力。當(dāng)納稅人采取除商業(yè)匯票以外的結(jié)算方式銷售商品或提供勞務(wù)時，只要實現(xiàn)了銷售，即使未收回帳款，也承擔(dān)了墊支稅款的納稅義務(wù)，要按規(guī)定的時間繳納稅款。如果應(yīng)收帳款不能及時收回，納稅人承受雙重壓力，一方面制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用得不到補(bǔ)償，另一方面沒有形成稅款的支付能力，卻要按規(guī)定墊支稅款。這也是造成企業(yè)流動資金緊張的一個原因。

（二）會計模式與其所處環(huán)境不一致

增值稅會計模式與其所處的環(huán)境是緊密相連的。由于我國增值稅稅制實行的時間不長，設(shè)計其會計模式時考慮稅法的要求過多，而考慮其宏觀環(huán)境不夠，使會計模式也存在一些問題，主要表現(xiàn)有以下幾點：

1.財稅合一的會計模式不能適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。近年來，世界經(jīng)濟(jì)朝著國際化的方向發(fā)展，金融、資本、產(chǎn)品市場全球化，各國經(jīng)濟(jì)相互依賴，互補(bǔ)性增強(qiáng)，有關(guān)各方都希望通過會計所提供的信息，了解受資方的財務(wù)狀況、盈利情況；了解貿(mào)易伙伴的財務(wù)和資信情況；尤其是要了解會計信息的客觀性和可比性程度。在這種情況下，采用財稅合一的會計模式，使會計目標(biāo)偏重滿足納稅目的，而無法揭示一些重要的會計信息，難以保證會計信息的客觀性。由于各國的稅制大不相同，且無法協(xié)調(diào)，采用財稅合一的會計模式進(jìn)行會計處理，勢必造成各國的會計信息缺乏可比性。

2.財稅合一的會計模式不能適應(yīng)我國會計理論建設(shè)的需要。在財稅合一的會計模式下，會計理論的發(fā)展過多地受制于國家的稅收制度，會計理論建設(shè)難以獨立地進(jìn)行，如增值稅會計模式中的一些定義、會計處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會計理論研究不能獨立進(jìn)行，即使形成了一定的會計理論，也難以在實踐中應(yīng)用，因而抑制了會計理論的發(fā)展。

3.財稅合一的增值稅會計模式與所得稅會計模式不協(xié)調(diào)。我國自1994年來實行的是以增值稅和所得稅為主體稅種的復(fù)稅制體系，與此相對應(yīng)，增值稅會計和所得稅會計也就構(gòu)成了納稅會計的主要內(nèi)容。在納稅會計體系中，兩大主體稅種的會計處理應(yīng)采用相同的會計模式。財政部在1994年下發(fā)了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，規(guī)定承認(rèn)稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得之間的差異，對差異的處理可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。這標(biāo)志著所得稅會計由原來財稅合一的模式向財稅分流的模式過渡，而1994年的增值稅會計處理規(guī)定仍采用財稅合一的模式。

從增值稅會計所處的宏觀環(huán)境來看，只有改變財稅合一的會計模式，才能使其適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮，適應(yīng)會計理論建設(shè)和完善會計實務(wù)的需要。

二、財稅分流的增值稅會計模式

（一）增值稅會計處理方法的選擇

由于稅法是從保證國家稅收收入的角度規(guī)定一些必要的會計處理方法，會計準(zhǔn)則是從遵循會計一般規(guī)律的角度規(guī)定增值稅會計的處理方法，當(dāng)稅法和會計準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時，就會產(chǎn)生差異。從增值稅的特點分析，這種差異的產(chǎn)生主要是由于某一項目在用一種計算方法時可以包括在計算范圍內(nèi)，而用另一種計算方法卻要求扣除。而且這種差異在某一會計期間產(chǎn)生，在以后的任何一個會計期間也不能轉(zhuǎn)回。增值稅會計的差異按產(chǎn)生的階段分類，可以分為購進(jìn)差異和銷售差異。

購進(jìn)差異是指一個時期會計購進(jìn)與納稅購進(jìn)之間的差異。會計準(zhǔn)則對存貨是按實際成本計價的原則確認(rèn)其成本的，這種成本應(yīng)包括購進(jìn)存貨的買價、采購費(fèi)用和購進(jìn)時支付的稅款。稅法要求增值稅會計實行帳內(nèi)核算、價外循環(huán)，購進(jìn)時支付的稅款抵扣銷售時收取的稅款，按照這一標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的存貨成本只包括購進(jìn)存貨的買價和采購費(fèi)用。銷售差異是指一個時期會計銷售與納稅銷售之間的差異。會計銷售是按會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入。納稅銷售是指按稅法規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從國家稅收的角度出發(fā)，將會計銷售、價外費(fèi)用和視同銷售均作為銷售處理。

由于稅法和會計準(zhǔn)則的目的不同，這種差異是必然存在的，而且是永久存在的。這種差異會影響財務(wù)報告中存貨價值的真實性和可比性，不能反映出稅率的現(xiàn)實水平。為了既能真實、完整、全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，又能按稅法的規(guī)定正確地核算應(yīng)交稅款，平時財務(wù)會計按會計準(zhǔn)則的要求對存貨的購進(jìn)和銷售收入進(jìn)行核算，期末按稅法的要求對差異進(jìn)行調(diào)整，使財務(wù)會計提供的信息符合稅法的要求。由于增值稅的計算是按當(dāng)期扣稅法計算應(yīng)交稅款的，其差異只影響當(dāng)期的應(yīng)交稅款，因此對進(jìn)項稅額進(jìn)行調(diào)整的差異作為當(dāng)期的損益處理，對銷項稅額進(jìn)行調(diào)整的差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)交稅款。

（二）設(shè)置會計科目

現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅均通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，并且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等科目。為了保證賒購、賒銷在稅款支付能力和財務(wù)風(fēng)險的承擔(dān)上貫徹公平原則，還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”兩個專欄?！按D(zhuǎn)進(jìn)項稅額”專欄的借方記錄賒購貨物或接受勞務(wù)應(yīng)付未付的增值稅額，支付賒購的貨物或接受勞務(wù)的增值稅額從其貸方轉(zhuǎn)出?！按D(zhuǎn)銷項稅額”專欄的貸方記錄賒銷貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收未收的增值稅額，收到賒銷的貨物或提供勞務(wù)的增值稅額從其借方轉(zhuǎn)出。

（三）增值稅會計核算的步驟

由于會計購進(jìn)、會計銷售和納稅購進(jìn)、納稅銷售不一致，增值稅會計采用的財稅分流模式要求財務(wù)會計按會計的一般原則進(jìn)行核算，為會計報表使用者提供有用的財務(wù)信息資料，為投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。在財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，納稅會計按照稅法的規(guī)定，對兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整，以滿足納稅的需要。為此增值稅會計核算的步驟有：

1.保持財務(wù)會計核算的獨立性，按會計準(zhǔn)則的要求對會計購進(jìn)和會計銷售進(jìn)行確認(rèn)和計量。具體地說，購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時，為保證會計核算資料的真實性和可比性，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按規(guī)定的稅率計算的增值稅額計入“進(jìn)項稅額”專欄。按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“商品采購”、“管理費(fèi)用”等科目；按規(guī)定稅率計算的增值稅額計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購進(jìn)貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。如果采用賒購方式，按規(guī)定稅率計算的增值稅額先計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額）”科目，待支付款項時，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。銷售貨物或提供勞務(wù)時，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。如果采用賒銷方式，按照規(guī)定收取的增值稅額，先貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）”科目，待收到貨款時，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

2.確定和計量差異。按照稅法的具體規(guī)定，尋找差異項目和差異金額。通常是依據(jù)專用發(fā)票逐筆進(jìn)行查找。進(jìn)項稅額的差異包括：①購進(jìn)時取得普通發(fā)票的進(jìn)項稅額；②購進(jìn)時取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額；③購進(jìn)貨物后改變用途的進(jìn)項稅額。銷項稅額的差異包括：①銷售時收取價外費(fèi)用的銷項稅額；②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利，作為投資或捐贈等的銷項稅額。

3.在財務(wù)會計所提供資料的基礎(chǔ)上調(diào)整差異，確定應(yīng)交增值稅。對進(jìn)項稅額的調(diào)整是：①購進(jìn)時取得普通發(fā)票和取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額不能抵扣銷項稅額，應(yīng)從“進(jìn)項稅額”專欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷售費(fèi)用，以使銷售成本具有可比性。借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“商品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。②購進(jìn)貨物后改變用途或發(fā)生非正常損失貨物的進(jìn)項稅額，應(yīng)從“進(jìn)項稅額”專欄中轉(zhuǎn)出。③小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，應(yīng)從“進(jìn)項稅額”專欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷售費(fèi)用。對銷項稅額的調(diào)整是：對于價外費(fèi)用和視同銷售的銷項稅額，一般在收取價外費(fèi)用或?qū)崿F(xiàn)視同銷售時，承擔(dān)或承擔(dān)墊支納稅的義務(wù)，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

經(jīng)過上述調(diào)整后，可根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的有關(guān)資料計算應(yīng)交增值稅額。其計算公式為：應(yīng)交增值稅＝銷項稅額－進(jìn)項稅額＋出口退稅＋進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出－已交稅金

篇6

[論文摘要] 近幾年來，隨著高校辦學(xué)資金來源渠道的多樣化和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度的加大，高校面臨的稅務(wù)壓力也越來越大。本文根據(jù)截至目前出臺的各項教育稅收政策，對高校應(yīng)負(fù)擔(dān)的各稅種進(jìn)行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項稅款。

 

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢，但是財政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進(jìn)學(xué)?！钡挠^念在高校財務(wù)人員的意識中根深蒂固，高校的財務(wù)人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務(wù)部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負(fù)問題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財務(wù)人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團(tuán)體的收入，除財政撥款和國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。 

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊院校。 

對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務(wù)部門面臨的一大課題。 

2.營業(yè)稅 

營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。實施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。 

但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化： 

(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。 

(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營業(yè)稅。 

(3)高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。 

(4)社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。 

(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。 

(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高?？蒲惺聵I(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。 

3.其他稅種 

其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財務(wù)人員的重視。 

二、高校可采取的對策 

1.積極推動完善高校領(lǐng)域稅收政策立法 

目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學(xué)校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭取主動權(quán)。 

2.修訂高校財務(wù)制度 

根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》設(shè)置的會計科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財務(wù)人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》，分開核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項稅負(fù)。 

3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹立依法納稅意識 

目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高?！秾Ρ本┦薪y(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。 

對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務(wù)和主管科技校長應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財務(wù)部門跟 科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場的登記工作，財務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒有進(jìn)行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。 

4.提高財務(wù)隊伍人員素質(zhì) 

目前，各高校財務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財務(wù)管理意識的年輕專業(yè)財務(wù)人員，提高財務(wù)隊伍的整體素質(zhì)。廣大財務(wù)人員要重視對稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對高校的經(jīng)營活動進(jìn)行事先安排，必要時還要咨詢專業(yè)的會計事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]財稅字[1997]75號:財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 

[2]國稅發(fā)[1999]65號:事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法 

[3]財稅[2004]39號:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知 

[4]國稅發(fā)[2005]129號:稅收減免管理辦法（試行） 

[5]京地稅營[2005]525號:北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營業(yè)審批項目后續(xù)管理辦法（試行）的通知 

[6]財稅[2006]3號:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知 

[7]財稅[2006]100號:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知 

篇7

[論文摘要]稅收是國家財政收入的重要來源。在新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國納稅人的首選手段。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加強(qiáng)，跨國公司迅猛發(fā)展，加之許多國家的稅率和實際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢，國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。和逃稅不同，國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，并且對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

隨著改革的深入和對外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢。致使中國每年實際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個新課題。

一、國際避稅概念的界定

關(guān)于國際避稅的概念，通常認(rèn)為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。

二、國際避稅的主要方式

當(dāng)前國際避稅的方式有很多種，概括起來主要有以下幾種：

1.利用轉(zhuǎn)讓定價避稅。轉(zhuǎn)讓定價又稱“轉(zhuǎn)移價格”、“價格轉(zhuǎn)移”，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動中為了一定的目的所確定的不同于一般市場價格的一種內(nèi)部價格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國公司國際避稅采用的最常見方法。

2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營形式和收入項目(即低稅點)，達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。

3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國公司對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財務(wù)費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。

4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國家或地區(qū)。跨國投資者通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款等，加大分配給我國境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避我國稅收。

5.濫用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協(xié)議。然而一些非締約國居民，采取種種手法，濫用國際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。

三、我國在反國際避稅方面存在的問題

我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，對此，我國必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。

1.我國相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2.無法及時掌握國際市場價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。

3.我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對國際市場行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗和較強(qiáng)的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國反國際避稅的法律措施

國際投資環(huán)境研究報告表明，一個好的投資環(huán)境主要由社會穩(wěn)定、政治清明、市場容量大、資源豐富、勞動者素質(zhì)高和勞動價格低廉等因素所決定。明智的外商決不會因為我國政府實施反避稅而從我國抽走其投資。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平合理的競爭環(huán)境，我國要加大力度積極實施反避稅策略。

1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國現(xiàn)行稅法對資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國外做法予以明確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉(zhuǎn)移。

3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報的義務(wù)。我國在涉外稅收征管實踐中，有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

篇8

并購是企業(yè)資本運(yùn)作的主要方式，也是企業(yè)在市場競爭中實現(xiàn)快速擴(kuò)展的重要途徑。在企業(yè)并購中，會計和稅務(wù)處理方法的選擇應(yīng)用極為重要，因此，企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)真分析與并購相關(guān)的會計制度和稅收法規(guī)，做好企業(yè)并購的會計處理和稅務(wù)處理工作，選擇適合的并購方案，為企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

本文根據(jù)企業(yè)會計制度和稅收相關(guān)的法律法規(guī)，對企業(yè)并購中同一控制、非同一控制下合并方的會計與稅務(wù)處理方法進(jìn)行了分析探討，并針對其不足提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一、會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并的界定及處理

（一）企業(yè)合并的界定

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號———企業(yè)合并》明確提出，企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上獨立的企業(yè)合并形成一個“報告主體”的交易事項，按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下和非同一控制下企業(yè)的合并，具體又分為新設(shè)合并、吸收合并和控股合并。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，即 a+b=c；吸收合并是指合并方（購買方）在企業(yè)合并取得被合并方（被購買方）的全部凈資產(chǎn)，合并后被合并方（被購買方）注銷法人資格，被合并方（被購買方）原持有的資產(chǎn)和負(fù)債，在合并后成為合并方（購買方）的資產(chǎn)和負(fù)債，即 a+b=a；控股合并指合并方（購買方）在企業(yè)合并后取得對被合并方（被購買方）的控制權(quán)，被合并方（被購買方）在合并完成后仍維持其原有的獨立法人資格且繼續(xù)經(jīng)營，合并方（購買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對被合并方（被購買方）的投資，即a+b=a+b。

值得注意的是：在企業(yè)合并時，合并方取得另一方或多方的控制權(quán)時，所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)，當(dāng)存在下列情況之一的，不屬于企業(yè)合并：

（1）購買子公司的少數(shù)股權(quán)業(yè)務(wù)，既不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不形成報告主體的變化，故不屬于企業(yè)合并；（2）兩方或多方形成合營企業(yè)的，合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，論文也不屬于企業(yè)合并；（3）僅通過非股權(quán)因素如簽訂委托經(jīng)營合同而不涉及所有權(quán)份額將兩個或更多的企業(yè)合并形成一個報告主體的行為，這樣的交易無法明確計量企業(yè)合并成本，有時甚至不發(fā)生任何成本，因此，即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不屬于企業(yè)合并；（4）被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，不屬于合并。

（二）企業(yè)合并中會計處理規(guī)定

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則 20 號─企業(yè)合并》中規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制，在進(jìn)行會計處理時，分按同一控制下及非同一控制下企業(yè)的合并分別考慮。

二、稅法對企業(yè)合并的定義及其處理規(guī)定

（一）稅法對企業(yè)合并的定義

按照合并方式的不同，稅法將合并分為新設(shè)合并和吸收合并，而將會計上的控股合并劃分為股權(quán)收購，分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。股權(quán)支付，指合并方（或購買方）將本公司或其控股公司股份（或股權(quán)）作為支付對價的方式（即不付款以股票支付）；非股權(quán)支付，指合并方以本公司的貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、有價證券（不含合并方及其控股公司的股份和股權(quán)）或以承擔(dān)債務(wù)等方式支付對價。

（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

財稅［2009］59 號（財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》）和國家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號公告（國家稅務(wù)總局《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》均規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理按不同條件，采用特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理規(guī)定。股權(quán)收購稅務(wù)處理，當(dāng)并購方購買的股權(quán)高于被并購方全部股權(quán)的 75%（含），且收購公司在該股權(quán)收購發(fā)生時股權(quán)支付的金額大于交易總額的 85%（含）時，表示該項股權(quán)收購已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購交易相關(guān)各方對交易中的股權(quán)支付部分。企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項企業(yè)合并發(fā)生時支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對價的公司合并時，表示該合并事項滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。并方管理層對該項投資的主要意圖。除存在或有對價計入合并成本外，長期股權(quán)投資的賬面價與計稅基礎(chǔ)通常不存在暫時性差異，不存在遞延所得稅的。購買方取得符合條件的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)通常會產(chǎn)生暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。購買方取得符合條件的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不會產(chǎn)生暫時性差異，不存在確認(rèn)遞延所得稅。購買方取得的符合確認(rèn)條件的各項資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值= 取得符合條件的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值。稅法規(guī)定殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購交易相關(guān)各方對交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。為便于理解及實際操作，會計專業(yè)畢業(yè)論文范文歸納如表 2：企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項企業(yè)合并發(fā)生時支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對價的公司合并時，表示該合并事項滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。為便于理解及實際操作，歸結(jié)納表 3：在處理企業(yè)合并稅務(wù)時：在一般性的稅務(wù)處理中被合并方的虧損不能在合并的企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)后繼續(xù)彌補(bǔ)；在特殊性稅務(wù)處理中可由合并方彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損金額等于被合并方凈資產(chǎn)公允價值乘以合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國家發(fā)行最長期限的國庫券的利率。

三、企業(yè)合并中的會計與稅務(wù)處理方法

（一）同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務(wù)處理

同一控制下的企業(yè)合并，會計準(zhǔn)則要求按被合并方原賬面價值作為入賬價值，如被合并方在合并前與合并方會計政策不一致時，合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)的會計政策對被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，國有企業(yè)合并還應(yīng)當(dāng)以評估后的賬面價值并入合并方，合并不產(chǎn)生損益，差額調(diào)整所有者權(quán)益。按稅法規(guī)定，合并符合一般性稅務(wù)處理條件時，以公允價值作為其計稅基礎(chǔ)。從上述我們可以看出，這兩者的計量基礎(chǔ)明顯不同：畢業(yè)論文符合特殊性稅務(wù)處理條件時，稅法要求以被合并方原計稅基礎(chǔ)作為其計稅基礎(chǔ)，在原計稅基礎(chǔ)與原賬面價值不相同時，兩者仍會產(chǎn)生差異。

（二）非同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務(wù)處理

會計準(zhǔn)則下合并資產(chǎn)和負(fù)債以公允價值入賬。按稅法規(guī)定，合

--> 并符合一般性稅務(wù)處理條件時，其計稅基礎(chǔ)也以公允價值確認(rèn)，此時計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同；但合并符合特殊性稅務(wù)處理條件時，稅法卻以原計稅基礎(chǔ)作為合并資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

四、企業(yè)合并中會計與稅務(wù)處理的建議

（一）正確選擇并購會計處理方法 企業(yè)并購是一種議價的正常交易。

“權(quán)益結(jié)合法”這個概念雖然在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有使，但就同一控制下企業(yè)合并，實際上我國會計所用的處理方法就是“權(quán)益結(jié)合法”；而非同一控制下企業(yè)的合并就是購買法。權(quán)益結(jié)合法的論據(jù)強(qiáng)調(diào)與歷史成本計價基礎(chǔ)一致，因此，按賬面價值記量企業(yè)購并成本是不當(dāng)?shù)?。此外，由于合并會計方法的選擇決定合并企業(yè)的價值，也很難區(qū)別不同的合并會計方法所產(chǎn)生的會計差異，這樣就使權(quán)益結(jié)合法的使用對經(jīng)濟(jì)資源的配置產(chǎn)生了不利的影響。加之我國資本市場的監(jiān)管和融資主要是依賴靠以會計利潤為基礎(chǔ)的監(jiān)控和財務(wù)評價體系，企業(yè)能否獲得或保住上市資格，以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業(yè)經(jīng)審計后的會計利潤，因此，企業(yè)采用并購方法的選擇就直接影響會計后果和經(jīng)濟(jì)后果，僅規(guī)定同一控制以及雖不是同一控制實在難以識別購買方就可以采用權(quán)益結(jié)合法，這就必然存在較大漏洞但又沒有應(yīng)進(jìn)行具體詳細(xì)的可操作性規(guī)范規(guī)定。因此，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進(jìn)行充分考慮，并對稅法以及會計規(guī)范進(jìn)行準(zhǔn)確理解之上的企業(yè)合并，才能夠真正做出成功的籌劃。

（二）完善有關(guān)稅收法規(guī)，改變重復(fù)征稅在企業(yè)合并中不合理現(xiàn)象

為鼓勵我國企業(yè)通過合并擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模和調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有能力、有信心參與國際市場競爭。當(dāng)前，我國企業(yè)合并交易存在著涉及金額大但現(xiàn)金流量較小且收入效應(yīng)滯后的等特點，對其征收太多的稅收，不利于企業(yè)做大、做強(qiáng)，也不符合我國十二五倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收政策方針。目前，重復(fù)征稅的問題主要存在于特殊性稅務(wù)處理政策中的股權(quán)合并、分立收購、資產(chǎn)收購等企業(yè)重組交易事項中，具體來說就是特殊性稅務(wù)處理“遞延效應(yīng)”轉(zhuǎn)化成“重復(fù)征稅效應(yīng)”。同一控制下的公司控股合并中，股權(quán)收購的各方在采用特殊性稅務(wù)處理時，經(jīng)常會比采用一般性稅務(wù)處理多交所得稅，這就產(chǎn)生了生重復(fù)交所得稅的問題。只有在企業(yè)重組的相關(guān)方在重組日后各方所產(chǎn)生的可彌補(bǔ)虧損額大于重組日所產(chǎn)生的暫時性差異時，特殊性稅務(wù)處理就不會發(fā)生重復(fù)征稅問題，此時特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”就會轉(zhuǎn)化為“免稅效應(yīng)”。因此，針對上述不合理問題，建議國家盡快修訂、完善與企業(yè)合并相關(guān)稅收法律、法規(guī)。

（三）取消權(quán)益法和購買法的“二元格局”

由于我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的“二元格局”，即權(quán)益法和購買法的同時存在，出現(xiàn)了會計后果和經(jīng)濟(jì)后果的剪刀差（price scissors）。為了從根本上解決會計信息的不可比、會計方法的選擇隨意性以及基于會計信息質(zhì)量特征的問題，建議盡快取消權(quán)益法和購買法的“二元格局”，按照實質(zhì)重于形式的基本會計原則，真正做到企業(yè)合并中會計信息的可比性，即企業(yè)并購中一律采用購買法。同時還應(yīng)運(yùn)用好公允價值，公允價值不但能及時體現(xiàn)市場的變動信息，還有助于提供與決策有用的會計信息并能提高會計信息質(zhì)量；采用購買法并運(yùn)用好公允價值，還能促使企業(yè)清醒的認(rèn)識到：要想獲得市場的認(rèn)可，首先必須從改善自身經(jīng)營并提高自己核心競爭能力入手，而不應(yīng)該從會計處理方法選擇上獲得，才能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

首先，權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)就是權(quán)益相結(jié)合，其主要觀點就是企業(yè)合并后沒有改變原來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只不過是經(jīng)濟(jì)資源規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)法律關(guān)系的變化。事實上，企業(yè)并購的實際案例中并沒有真正的權(quán)益結(jié)合，企業(yè)合并的所有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)均是購買行為，即便原來的股東權(quán)益在企業(yè)合并完成后仍存在，但也不再是原來的權(quán)益，而是成了合并后企業(yè)權(quán)益的部分。在企業(yè)合并事項中，全部采用購買法體現(xiàn)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實質(zhì)重于形式的原則要求，合并業(yè)務(wù)的實質(zhì)能夠得到真正反映；其次，全部采用購買法對我國資本市場、評估市場的發(fā)展具有促進(jìn)和推動作用，主要原因是采用購買法就會形成對公允價值的巨大需求，而公允價值計量的科學(xué)保障就資本市場、評估市場和交易市場的不斷完善，這也符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的要求（2010 年 4 月2 日財政部公布）；第三，商譽(yù)的存在是企業(yè)產(chǎn)生合并的內(nèi)在動力，其價值等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的份額與其交易價格之間的差額。購買法的會計處理對商譽(yù)的確認(rèn)恰當(dāng)、客觀地反映了商譽(yù)的存在，而權(quán)益結(jié)合的會計處理無視商譽(yù)的客觀存，這明顯不符合會計準(zhǔn)則中會計核算客觀性原則；第四，權(quán)益結(jié)合法會計核算時合并當(dāng)期的利潤含被合并方在合并前已實現(xiàn)的利潤，這就導(dǎo)致一系列與經(jīng)濟(jì)實質(zhì)不符合的財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)。購買法會計核算時不含被合并方在合并以前實現(xiàn)利潤，反映了企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（四）遵循稅收原則，實現(xiàn)意圖和結(jié)果的統(tǒng)一

研究稅法不應(yīng)脫離企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果脫離企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定去研究相關(guān)稅收法規(guī)，得出得結(jié)論往往是以偏概全。稅務(wù)處理必須遵循“實際負(fù)稅能力”、“中性”“、不重不漏”等原則 。特殊性稅務(wù)處理的出發(fā)點就是為企業(yè)重組當(dāng)事各方提供遞延交納所得稅的稅收優(yōu)惠政策，卻在無意中導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅的問題。這與稅收政策制定者的初衷不符，也不是企業(yè)重組的各方所愿，應(yīng)該引起利益相關(guān)方的高度重視。

（五）建立會計政策與稅務(wù)處理結(jié)果的一致性

同一控制、非同一控制下的企業(yè)合并，是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中的分類方法，但稅收政策中始終沒有此類劃分方法。但在特殊性稅務(wù)處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念，這不僅說明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有銜接性，而且也使其難以和企業(yè)會計準(zhǔn)則之間建立起統(tǒng)一的概念體系。如一項稅收政策因為企業(yè)采用不同的會計政策而產(chǎn)生不同結(jié)果，就不能體現(xiàn)稅制的公平原則。因此，筆者建議我國稅收政策的起草者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)悟、研究企業(yè)會計準(zhǔn)則的精髓，在制定稅收法規(guī)時應(yīng)充分考慮企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，做到概念表述清晰并具有銜接性，制定有很強(qiáng)服力、并具有良好操作性的稅收政策。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：量能課稅；法律原則；法律適用

量能課稅原則最初起源于西方的稅收思想，其核心在于如何實現(xiàn)稅收公平。貧富差距拉大越來越成為我國急需解決的社會問題，稅收不僅是實現(xiàn)財政收入的重要手段，同時對于調(diào)節(jié)國民收入差距也具有重要作用。量能課稅便是貫徹稅收公平價值的一項重要手段，尤其是在所得稅法制度中，量能課稅原則更是直接體現(xiàn)著稅收公平原則。量能課稅對于反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力以及實現(xiàn)實質(zhì)的公平、平等都具有重要意義，對于稅收法制及執(zhí)法也會有指導(dǎo)作用。

一、量能課稅原則的基本內(nèi)涵

量能課稅原則首先源于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，即能力賦稅原則，隨著時代的發(fā)展，能力賦稅原則不再停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域而逐漸為法學(xué)界所關(guān)注，特別是稅法學(xué)學(xué)者對此有了較為詳細(xì)的闡釋。在法學(xué)理論界，學(xué)者對量能課稅原則的解讀不盡相同。盡管不同的學(xué)者有著不一樣的解讀，但我們可以從中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)學(xué)者都將實質(zhì)的平等以及公平等價值作為量能課稅原則的出發(fā)點以及追求。另外，加上對量能課稅原則字面含義即“估量能力征收賦稅”的解讀，我們可以對量能課稅原則進(jìn)行一下釋義：量能課稅原則以公平為奠基，它指的是稅收的征納不應(yīng)該僅僅以形式上的依法征稅及滿足財政需要為目的，而且應(yīng)在實質(zhì)上實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間公平分配，使所有納稅人按照其實質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度，即納稅負(fù)擔(dān)能力相同者負(fù)擔(dān)相同的稅收，納稅能力不同者負(fù)擔(dān)不同的稅收，也就是能力強(qiáng)者多負(fù)擔(dān)，能力弱者少負(fù)擔(dān)，無能力者不負(fù)擔(dān)。

對于量能課稅原則的理解，一個基礎(chǔ)的問題就是“能”的解讀，即衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)。這個標(biāo)準(zhǔn)既能夠全面衡量不同納稅人的不同納稅能力，又能夠用以在稅收征收活動中具體操作并能夠征得廣大納稅人廣泛認(rèn)同和接受。對于此點，大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為一般可以采用的主要有所得、財產(chǎn)及消費(fèi)等三個衡量標(biāo)準(zhǔn)，而在其中所得更為合理可取。對于“能”的理解，筆者同樣贊成多數(shù)學(xué)者的觀點，以所得為標(biāo)準(zhǔn)，此處的所得應(yīng)為財產(chǎn)凈增加，它應(yīng)當(dāng)包含這樣一些內(nèi)容：一是一定時期內(nèi)從他人處獲得的收入，二是同一時期所擁有的財產(chǎn)的增值。另外，我們認(rèn)為所得不僅包括合法所得也應(yīng)該包含非法所得，我國法律規(guī)定的征稅對象僅僅指合法收入我們認(rèn)為存在局限。

二、量能課稅原則的定位

量能課稅原則如何定位，近年來，隨著法學(xué)界尤其是稅法學(xué)界對量能課稅原則的研究不斷升溫，關(guān)于這一原則的定位也越來越稱為大家的關(guān)注。學(xué)者們對此存在著不同的認(rèn)識，主要圍繞著量能課稅究竟是一種財稅思想還是法律原則而展開。

盡管學(xué)者對量能課稅原則的法律定位認(rèn)識不同，但對量能課稅這一原則的指導(dǎo)作用都做出肯定。關(guān)于量能課稅原則的定位，首先，可以從我國憲法中找到量能課稅原則的依據(jù)，如憲法對公民私有財產(chǎn)的保護(hù)；我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的現(xiàn)實即公平與效率的博弈中更加注重公平也需要確立量能課稅的法律原則的地位；我國稅收改革的方向一步步朝著納稅人之法也要求確立量能課稅稱為法律原則。但是考慮到量能課稅原則的適用范圍適用條件等的限制以及它本身所體現(xiàn)出的公平價值，筆者認(rèn)為將量能課稅原則置于稅收公平之下更為合適。

三、量能課稅原則的法律適用

量能課稅原則在實踐中如何具體適用，不同的學(xué)者從不同的角度探討了自己

的想法。有的從宏觀總體的層面，如量能課稅原則對當(dāng)代中國稅法變革的影響，從稅法變革的方向以及稅法模式究竟應(yīng)該采取美國式的立法模式還是德國式的司法模式進(jìn)行了論述，量能課稅原則的適用條件以及適用范圍應(yīng)該怎么樣界定，量能課稅原則在稅收立法層面、稅法解釋和適用層面的運(yùn)用等等；有的從微觀具體的視角來說明自己對該原則的理解，如量能課稅原則與我國個人所得稅法的改革與完善，量能課稅原則視域下的企業(yè)所得稅法的不足與完善以及該原則下我國財產(chǎn)稅的缺失與改革等等。

無論上述學(xué)者從怎樣的角度出發(fā)，都期望量能課稅原則對我國稅法的實踐發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)作用，追求公平的美好價值理念。在吸收眾多不同觀點的基礎(chǔ)上，筆者試從量能課稅原則的適用范圍以及適用條件談?wù)勛约旱囊稽c想法。

眾所周知，與商品流通有關(guān)的間接稅是我國稅收收入的主體，所得稅等直接稅并不占主要部分。很多學(xué)者認(rèn)為，量能課稅原則并不適用于間接稅，而只是局限于所得稅領(lǐng)域。但筆者認(rèn)為，對于間接稅的征收，涉及到對法的社會價值判斷問題，即一個原則的適用范圍不僅僅受到法律技術(shù)上的限制，也受到價值沖突情況下價值選擇的限制，而且這種限制并未完全剝奪量能課稅原則的適用領(lǐng)域。比如在主要體現(xiàn)稅收效率原則的商品稅中，亦要選擇合適的征收環(huán)節(jié)以盡量避免重復(fù)征稅，對于奢侈品的消費(fèi)征收消費(fèi)稅在某種程度上包含了對負(fù)擔(dān)能力的考慮，間接稅的征收仍然需要考慮納稅義務(wù)人的最低生活需求等等，這些都考慮到了量能課稅原則這一要素。因此，量能課稅原則對于間接稅仍然適用。但考慮到量能課稅原則中以所得為衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力標(biāo)注，所以所得稅仍然是該原則適用的主要范圍。

在所得稅領(lǐng)域適用量能課稅原則時，筆者認(rèn)為可以借鑒我國臺灣地區(qū)的法律，如確立合理的所得范圍，對于個人課征綜合所得稅；建立完善的扣除制度：臺灣的所得稅扣除制度最引人注目也最值得我們借鑒的是它兼顧納稅人的家庭扶養(yǎng)開支；實現(xiàn)兩稅合一制度，即學(xué)理上所說的設(shè)算抵扣法，改變我國所實行的企業(yè)所得與個人所得雙重征稅制度等等。

量能課稅原則的充分實現(xiàn)還需要比較理想的制度環(huán)境的建立。要想完全實現(xiàn)量能課稅的理想，筆者認(rèn)為，首先需要完善稅制結(jié)構(gòu)：稅制結(jié)構(gòu)的改進(jìn)有利于量能課稅原則的采行，量能課稅原則的主體適用領(lǐng)域為所得稅，所以所得稅要不斷發(fā)展強(qiáng)大；其次，需要高水平的稅收征管能力：量能課稅原則的適用會給稅收征管帶來一些技術(shù)性問題，需要不斷提高征管的水平和質(zhì)量來保障，比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該擁有一套完備的信息系統(tǒng)，將納稅人的信息盡可能地納入該系統(tǒng)的管理之中，需要建立起合理的納稅申報制度，更便于掌握納稅人的納稅事由；再次，謹(jǐn)慎采取稅收特別措施：稅收特別措施是基于特定的社會目的或政策性考慮而采取的減輕或加重特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)而采取的，表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。量能課稅原則最容易受到稅收特別措施的侵害，因此對于稅收特別措施需要設(shè)立嚴(yán)格的程序機(jī)制加以約束，它不僅要符合稅收法定主義的形式合法性的要求，而且在實質(zhì)上也要符合法治理念的要求，不能超越必要限度和違背實質(zhì)公平理念。

量能課稅原則符合廣大納稅人的利益，它對納稅人之法的稅法改革以及實現(xiàn)社會公平都將發(fā)揮積極的作用。但是不可忽視的是，量能課稅原則由一種財稅思想發(fā)展而來，其由理念走向制度并在具體實踐發(fā)揮指導(dǎo)作用仍然需要時間和不斷的實踐加以推進(jìn)、演繹。

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篇10

    論文關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)法 收入分配改革 壟斷性國有企業(yè) 財政稅收

    經(jīng)濟(jì)法作為一個立足于社會整體利益的法部門,其核心是社會本位,這來源于經(jīng)濟(jì)法對實質(zhì)正義、社會效率、經(jīng)濟(jì)自由和經(jīng)濟(jì)民主的追求。因此,基于經(jīng)濟(jì)法的目的、價值觀念、理念和特性,它理應(yīng)在收入分配改革領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用,尤其是在初次分配排除壟斷和再次分配促進(jìn)公平方面,發(fā)揮經(jīng)濟(jì)法中的反壟斷法、反不正當(dāng)競爭法、產(chǎn)業(yè)政策法和財稅法的系統(tǒng)作用,本文也著意從這一方面來展開。

    一、問題的提出

    馬克思曾對分配和生產(chǎn)的關(guān)系做過這樣的經(jīng)典論述,“分配的結(jié)構(gòu)完全決定于生產(chǎn)的結(jié)構(gòu),分配本身就是生產(chǎn)的產(chǎn)物”豍.從這一論述中我們可以看出,馬克思認(rèn)為收入分配公正、合理的實現(xiàn)首先需要所有制問題的解決,收入分配領(lǐng)域存在著的諸多問題會隨著生產(chǎn)力的極大發(fā)展而消失。但與我國改革開放以來經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、生產(chǎn)力不斷提高的現(xiàn)實狀況不同,居民收入差距有逐步擴(kuò)大的趨勢,收入分配領(lǐng)域也存在著許多的問題。據(jù)北師大收入分配與貧困研究中心李實課題組測算認(rèn)為,2010年我國的基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.50的水平。而按照國際上普遍認(rèn)同的基尼系數(shù)等級線,0.40是警戒線,0.50是危機(jī)線,0.60是動亂線,這說明我國已經(jīng)瀕臨危機(jī)線甚至實際上已經(jīng)超過了危機(jī)線豎.由此可見,解決收入差距過大的問題已迫在眉睫,進(jìn)行收入分配改革、解決居民收入差距過大的問題已經(jīng)關(guān)系到了社會結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定與和諧社會的建設(shè)。

    二、收入分配改革的頂層設(shè)計

    所謂“頂層設(shè)計”,原本是來自網(wǎng)絡(luò)工程學(xué)的一種說法,英文原文是top—downdesign,它是說在進(jìn)行一個大系統(tǒng)的建設(shè)前,要從頂層開始,由上到下的進(jìn)行設(shè)計豏.因此根據(jù)此理論,收入分配改革的頂層設(shè)計就是以怎樣的理念和原則來指引和設(shè)計合理、有效地收入分配改革實踐。

    收入分配改革的頂層設(shè)計是否合理關(guān)系到收入分配改革的成敗。基于經(jīng)濟(jì)法的視角,結(jié)合我國具體國情,我們認(rèn)為對待收入分配改革,應(yīng)該形成這樣的共識:以制度推進(jìn)為手段,以有效落實“按勞分配為主體,多種分配方式并存”的分配制度為基礎(chǔ),以壟斷行業(yè)改革特別是壟斷性國有企業(yè)的收入分配改革、財政稅收改革為突破口,擴(kuò)大中等收入者的比重,提高低收入者收入,以盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大的趨勢。

    三、如何有效落實我們的分配制度

    落實好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重,居民收入在初次分配中的來源主要有兩類:一是勞動報酬;二是財產(chǎn)性收入。因此如何提高居民的勞動報酬和財產(chǎn)性收入成為了問題的關(guān)鍵。

    (一)提高居民的勞動報酬在當(dāng)前我國“按勞分配為主體,多種分配方式并存”的分配制度格局之下,勞動報酬即工資仍是人們的主要收入來源?！笆濉币?guī)劃中提出要提高勞動報酬在初次分配中的比重,而要做到這一點,就必須建立和完善正常的工資增長機(jī)制,這一機(jī)制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來實現(xiàn)的。(1)近幾年來,工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運(yùn)作,在實踐中出現(xiàn)了許多問題,這是無法靠政府一方面的力量來解決的,還要靠工會等社會自治團(tuán)體發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于經(jīng)濟(jì)法主體角色的特定性以及勞動者力量的薄弱,大力培育社會組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調(diào)政府與企業(yè)、個人利益,建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當(dāng)然在培育工會等自治組織時,應(yīng)避免“官辦、官管、官運(yùn)作”的現(xiàn)象,提高其自治性和自愿性,使其能夠真正代表勞動者階級的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長機(jī)制的基礎(chǔ)所在,對于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用,是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動作用,形成逐步提高最低工資水平的制度。

    (二)下大氣力增加居民的財產(chǎn)性收入財產(chǎn)性收入,是指家庭擁有的動產(chǎn)(如銀行存款、有價證券等)、不動產(chǎn),如房屋、車輛、土地、收藏品等)所獲得的收入豐.在黨的十七大報告中也提出了要“創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財產(chǎn)性收入”的決策。但目前居民的財產(chǎn)性收入還是很不樂觀的,僅占居民人均可支配收入的一小部分,迫切需要增加居民的財產(chǎn)性收入。因此要努力做到以下幾點:(1)增加居民財產(chǎn)性收入的前提是大力保護(hù)公民的財產(chǎn)權(quán),尤其是在拆遷、征地和征用公民財產(chǎn)的過程中,要確保公民的財產(chǎn)權(quán)利和財富增加值權(quán)利不受侵害;(2)進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán),使之能夠在抵押、轉(zhuǎn)讓、出租等交易流動中廣泛運(yùn)用,這主要涉及的是居民的不動產(chǎn)方面;(3)在動產(chǎn)方面,我們可以看出,財產(chǎn)性收入的增加主要考驗的是居民的理財能力。因此要靠金融機(jī)構(gòu)的努力,拓寬居民金融理財渠道,讓百姓擁有越來越多的金融理財工具和產(chǎn)品,同時加強(qiáng)對交易行為的規(guī)范,確保居民的合法財產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。

    四、壟斷性國有企業(yè)收入分配改革

    在收入分配領(lǐng)域,壟斷性國企高收入群體與私營單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內(nèi)與體制外乃至整個社會收入分配差距的典型縮影豑.據(jù)國家統(tǒng)計局5月3日的數(shù)據(jù)顯示,2010年城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工的年平均工資為37147元,而城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元,前者是后者的1.8倍,足見兩者差距較大。因此,收入分配領(lǐng)域的國企改革對收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對國有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切,我們主要應(yīng)是針對壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的收入分配進(jìn)行改革,這是改革的關(guān)鍵所在。而且單純采取對壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的減收政策是行不通的,筆者認(rèn)為應(yīng)堅持?jǐn)U大體制內(nèi)競爭和“結(jié)構(gòu)性減薪”并舉的總體策略。具體如下:

    (1)通過擴(kuò)大體制內(nèi)競爭來改革壟斷性國有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過產(chǎn)業(yè)政策立法,讓更多的民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競爭中來,尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營企業(yè)參與到體制內(nèi)的競爭,這樣不僅有利于私營企業(yè)利潤的增長從而使其職工工資增長,更有利于市場競爭化程度的提高,使國有企業(yè)面對充分的競爭而煥發(fā)活力,更好地發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。其次,加強(qiáng)反壟斷法和公司法的有效實施,使壟斷性國有企業(yè)向著政企分開的現(xiàn)代化公司經(jīng)營管理模式發(fā)展,盡最大限度減少某些壟斷性國有企業(yè)行政職能和經(jīng)濟(jì)職能并存的現(xiàn)狀,以優(yōu)化市場競爭秩序,提高競爭水平。(2)主張對國企職工采取“結(jié)構(gòu)性減薪”的做法,即基于特定目的對特定職業(yè)和特定崗位的人群實行減薪。首先在國有企業(yè)職工群體中,收入較高的是國企管理人員,原因有二,一是這些人員多由行政指派,沒有在其任命上發(fā)揮市場的作用,二是這些高管的工資與企業(yè)績效關(guān)聯(lián)不大,且信息披露不全面。對其采取的措施主要是嚴(yán)格規(guī)范國企高管人員的薪酬管理,原則上控制或降低其收入水平,堅持市場才是企業(yè)家最好的定價者豓,并把管理因素對于企業(yè)的貢獻(xiàn)作為其薪酬的重要衡量因素。其次,對于國企職工并非一味的控制或降低其收入水平,對于國企非正式職工,退休、下崗職工而言,要提高他們的工資福利水平。

    五、財政稅收改革

    如果說初次分配領(lǐng)域的改革是基礎(chǔ),那么在再分配領(lǐng)域的改革則是促進(jìn)收入分配更加合理的關(guān)鍵所在。初次分配領(lǐng)域要發(fā)揮市場在資源配置中的作用,而對于再分配領(lǐng)域來說,則是經(jīng)濟(jì)法特別是財稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺。財稅法范圍較廣,以下著力從預(yù)算法和稅法兩個方面談一下我們再分配領(lǐng)域的改革。

    (一)預(yù)算法與再分配預(yù)算法是指調(diào)整國家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過程中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總和,其本質(zhì)是對政府收支活動的控制。近年來政府的財政收入連年增長,有的地方增長率甚至已經(jīng)超過了15%,大大超過了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢,如何讓政府把錢花的更合理,則需要預(yù)算法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要使我們的國家預(yù)算更好地服務(wù)于收入分配改革,筆者認(rèn)為要做到以下兩點:(1)促使合理財政支出結(jié)構(gòu)的形成。加大對社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的扶持力度,將財政支出更多地用于保民生、促增長上,使社會發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權(quán)對預(yù)算權(quán)的干預(yù)。按照我國的政權(quán)組織形式,各級人大行使預(yù)算審批權(quán),其他機(jī)關(guān)不得干預(yù)。但在現(xiàn)實生活中,行政權(quán)對人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)尤為嚴(yán)重,尤其是在各級地方。因此必須切斷行政權(quán)對人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù),使政府在制度框架的束縛下合理分配財政支出。

    (二)稅法與再分配根據(jù)社會契約論,稅是公民從國家獲得的利益的對價,黑格爾也曾說過稅是個人對國家作出的犧牲。從其本質(zhì)來看,稅收是政府對國民收入進(jìn)行的二次分配,理應(yīng)對促進(jìn)收入分配的公平合理發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅法與再分配應(yīng)著力處理好兩點:(1)加快結(jié)構(gòu)性減稅的步伐,即有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整,減輕一部分群體和稅種的稅負(fù)水平。尤其是對于個人所得稅而言,要合理制定個稅起征點,實行綜合所得制,即對收入總額實行累進(jìn)制,多收多交,少收少交。(2)收入不公很大程度上源于社會財產(chǎn)的不公,因此要開征財產(chǎn)稅,即以納稅人的某些特定財產(chǎn)數(shù)量或價值額為征稅對象的類稅,包括房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。目前我國還沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅,許多學(xué)者也做過很多可行性研究,立法應(yīng)盡快做出回應(yīng),出臺相關(guān)法律,我們認(rèn)為遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征,有助于解決社會成員發(fā)展不公的問題。