導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條 為了規(guī)范金融工具的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

金融工具列報(bào)，包括金融工具列示和金融工具披露。

第二條 企業(yè)在進(jìn)行金融工具列報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)對(duì)金融工具進(jìn)行歸類(lèi)。

第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》。

（二）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》規(guī)范的、以股份作為支付基礎(chǔ)的交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》。

（三）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》。

（四）企業(yè)合并中合并方的或有對(duì)價(jià)合同，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》。

（五）租賃的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》。

（六）原保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》。

（七）再保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》。

第四條 本準(zhǔn)則不涉及按預(yù)定的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或使用要求所簽訂，并到期履約買(mǎi)入或賣(mài)出非金融項(xiàng)目的合同。但是，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過(guò)交換金融工具結(jié)算的買(mǎi)入或賣(mài)出非金融項(xiàng)目的合同，適用本準(zhǔn)則。

第二章金融工具列示

第五條 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

第六條 企業(yè)發(fā)行的、將來(lái)不以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具：

（一）該金融工具沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)。

（二）該金融工具沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

第七條 企業(yè)發(fā)行的、將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具：

（一）該金融工具是非衍生工具，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。

（二）該金融工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指權(quán)益工具不包括需要通過(guò)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。

第八條 對(duì)于是否通過(guò)交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)（如股價(jià)指數(shù)、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)變動(dòng)等）的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)確定的金融工具（即附或有結(jié)算條款的金融工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具：

（一）可認(rèn)定要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項(xiàng)不會(huì)發(fā)生。

（二）只有在發(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。

第九條 對(duì)于發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但所有可供選擇的結(jié)算方式表明該衍生金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。

第十條 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。

在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第十一條 企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用（不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費(fèi)用）后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益；回購(gòu)自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。企業(yè)在發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷(xiāo)自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。

第十二條 金融工具或其組成部分屬于金融負(fù)債的，其相關(guān)利息、利得或損失等，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)額。

第十三條 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷(xiāo)；但同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷(xiāo)后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

（一）企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。

（二）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷(xiāo)。

第三章 金融工具披露

第十四條 金融工具披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息。

企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)。

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，主要包括：

（一）對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1.指定的依據(jù)；

2.指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)；

3.指定后如何消除或明顯減少原來(lái)由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書(shū)面文件載明的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的說(shuō)明。

（二）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。

（三）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。

（四）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)。

（五）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件。

（六）其他與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值：

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（二）持有至到期投資。

（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（四）可供出售金融資產(chǎn)。

（五）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

（六）其他金融負(fù)債。

第十七條 企業(yè)將單項(xiàng)或一組貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類(lèi)似工具分散該信用風(fēng)險(xiǎn)的金額。信用風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的一方不能履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)本期因信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額，相關(guān)信用衍生工具或類(lèi)似工具本期公允價(jià)值變動(dòng)額以及自該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定以來(lái)的累計(jì)變動(dòng)額。

第十八條 企業(yè)將某項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）該金融負(fù)債本期因相關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)變化引l起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。

（二）該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。

第十九條 企業(yè)將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價(jià)值，或由公允價(jià)值改為成本或攤余成本的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類(lèi)前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值和重分類(lèi)的原因。

第二十條 對(duì)于不滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)。

（二）企業(yè)仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)。

（三）企業(yè)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

（四）企業(yè)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的下列信息。

（一）本期作為負(fù)債或或有負(fù)債的擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（二）與擔(dān)保物有關(guān)的期限和條件。

第二十二條 企業(yè)收到的擔(dān)保物（金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)）在擔(dān)保物所有人沒(méi)有違約時(shí)就可以出售或再作為擔(dān)保物的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）所持有擔(dān)保物的公允價(jià)值。

（二）企業(yè)已將收到的擔(dān)保物出售或再作為擔(dān)保物的，應(yīng)當(dāng)披露該擔(dān)保物的公允價(jià)值，以及企業(yè)是否承擔(dān)了將擔(dān)保物退回的義務(wù)。

（三）與擔(dān)保物使用相關(guān)的期限和條件。

第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類(lèi)金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。

第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與違約借款有關(guān)的下列信息：

（一）違約（本期沒(méi)有按合同如期還款的借款本金、利息等）性質(zhì)及原因。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日違約借款的賬面價(jià)值。

（三）在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，就違約事項(xiàng)采取過(guò)的補(bǔ)救措施、與債權(quán)人協(xié)商將借款展期等情況。

第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類(lèi)套期保值有關(guān)的下列信息：

（一）套期關(guān)系的描述。

（二）套期工具的描述及其在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。

（三）被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息：

（一）現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間。

（二）以前運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法處理但預(yù)期不會(huì)發(fā)生的預(yù)期交易的描述。

（三）本期在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額。

（四）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

（五）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計(jì)入預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債初始確認(rèn)金額的金額。

（六）本期無(wú)效套期形成的利得或損失。

第二十七條 對(duì)于公允價(jià)值套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失。

第二十八條 對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本期無(wú)效套期形成的利得或損失。

第二十九條 除本準(zhǔn)則第三十一條的規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照每類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露下列公允價(jià)值信息：

（一）確定公允價(jià)值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)或采用估值技術(shù)等。采用估值技術(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照各類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預(yù)計(jì)信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。

（二）公允價(jià)值是否全部或部分是采用估值技術(shù)確定的，而該估值技術(shù)沒(méi)有以相同金融工具的當(dāng)前公開(kāi)交易價(jià)格和易于獲得的市場(chǎng)數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。這種估值技術(shù)對(duì)估值假設(shè)具有重大敏感性的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響，同時(shí)披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價(jià)值的本期變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益的數(shù)額。

企業(yè)在判斷估值技術(shù)對(duì)估值假設(shè)是否具有重大敏感性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額（適用于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的情形）等因素。

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以總額為基礎(chǔ)披露（在資產(chǎn)負(fù)債表中金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按凈額列示的除外），且披露方式應(yīng)當(dāng)有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者比較金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值。

第三十條 對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第五十二條（三）的規(guī)定，采用更公允的相同金融工具的公開(kāi)交易價(jià)格或估值結(jié)果計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的類(lèi)別披露下列信息：

（一）在損益中確認(rèn)該實(shí)際交易價(jià)格與公允價(jià)值之間形成的差異所采用的會(huì)計(jì)政策。

（二）該項(xiàng)差異的期初和期末余額。

第三十一條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值信息。

（一）其賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

（二）活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。

第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具有關(guān)的下列信息：

（一）因公允價(jià)值不能可靠計(jì)量而未作相關(guān)公允價(jià)值披露的事實(shí)。

（二）該金融工具的描述、賬面價(jià)值以及公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的原因。

（三）該金融工具相關(guān)市場(chǎng)的描述。

（四）企業(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。

（五）本期已終止確認(rèn)該金融工具的，應(yīng)當(dāng)披露該金融工具終止確認(rèn)時(shí)的賬面價(jià)值以及終止確認(rèn)形成的損益。

第三十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費(fèi)用、利得或損失：

（一）本期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債的凈利得或損失。

（二）本期按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債利息收入總額或利息費(fèi)用總額。

（三）下列項(xiàng)目形成的、在確定實(shí)際利率時(shí)未包括的手續(xù)費(fèi)收入或支出：

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以外的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；

2.企業(yè)為他人管理信托財(cái)產(chǎn)和其他托管行為。

（四）已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。

（五）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。

第三十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與各類(lèi)金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。

（一）描述性信息

1.風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過(guò)程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法。

上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)說(shuō)明。

（二）數(shù)量信息

1.資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)敞口總括數(shù)據(jù)。企業(yè)在提供該數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部提供給關(guān)鍵管理人員的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運(yùn)用多種方法管理風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明哪種方法能提供最相關(guān)和可靠的信息。

2.按照本準(zhǔn)則第三十五條至第四十五條規(guī)定提供的信息。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)集中信息。風(fēng)險(xiǎn)集中信息應(yīng)當(dāng)包括管理層如何確定風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的說(shuō)明、確定各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的參考因素（包括交易對(duì)手、地理區(qū)域、貨幣種類(lèi)、市場(chǎng)類(lèi)型等）、各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額。

上述數(shù)量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險(xiǎn)敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提供相關(guān)信息。

第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類(lèi)金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的下列信息。

（一）在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級(jí)（如不符合相互抵銷(xiāo)條件的凈額結(jié)算協(xié)議等）的情況下，最能代表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的金額，以及可利用擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的信息。

（二）尚未逾期和發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。

（三）原已逾期或發(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過(guò)的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

第三十六條 最能代表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的金融資產(chǎn)金額，應(yīng)當(dāng)是金融資產(chǎn)的賬面余額扣除下列兩項(xiàng)金額后的余額：

（一）按照本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定已抵銷(xiāo)的金額。

（二）已對(duì)該金融資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失。

第三十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照類(lèi)別披露已逾期或發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的下列信息：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的期限分析。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日單項(xiàng)確定為已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)信息，以及判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。

（三）企業(yè)持有的、與各類(lèi)金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的擔(dān)保物和其他信用增級(jí)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)及其公允價(jià)值。相關(guān)公允價(jià)值確實(shí)難以估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)予以說(shuō)明。

第三十八條 企業(yè)本期因債務(wù)人違約而處置擔(dān)保物或其他信用增級(jí)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)所取得的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價(jià)值。

（二）這些資產(chǎn)不易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)披露處置這些資產(chǎn)或擬將其用于日常經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃等。

第三十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在履行與金融負(fù)債有關(guān)的義務(wù)時(shí)遇到資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。

第四十條 企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r(shí)間段。列入各時(shí)間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。

企業(yè)可以但不限于按下列時(shí)間段進(jìn)行到期期限分析：

（一）一個(gè)月以內(nèi)（含一個(gè)月，下同）。

（二）一個(gè)月至三個(gè)月以內(nèi)。

（三）三個(gè)月至一年以內(nèi)。

（四）一年至五年以內(nèi)。

（五）五年以上。

第四十一條 債權(quán)人可以選擇收回債權(quán)時(shí)間的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的金融負(fù)債列入債權(quán)人可以要求收回債權(quán)的最早時(shí)段內(nèi)。

債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)金額不固定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況確定用于到期期限分析的金額。

債務(wù)人承諾分期支付金融負(fù)債的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)把每期將收取的款項(xiàng)列入相應(yīng)的最早時(shí)段內(nèi)；債務(wù)人應(yīng)當(dāng)把每期將支付的款項(xiàng)列入相應(yīng)的最早時(shí)段內(nèi)。

債權(quán)人吸收的活期存款以及其他具有活期性質(zhì)的存款，應(yīng)當(dāng)列入最早的時(shí)段內(nèi)。

第四十二條 金融工具的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，包括貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

外匯風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因外匯匯率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

利率風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因市場(chǎng)利率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，是指外匯風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)以外的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

第四十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與敏感性分析有關(guān)的下列信息：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日所面臨的各類(lèi)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性分析。該項(xiàng)披露應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生合理、可能的變動(dòng)時(shí)，將對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益或所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。

（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)。該方法和假設(shè)與前一期不同的，應(yīng)當(dāng)披露發(fā)生改變的原因。

第四十四條 企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法或類(lèi)似方法進(jìn)行敏感性分析能夠反映風(fēng)險(xiǎn)變量之間（如利率和匯率之間等）的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，可不按照本準(zhǔn)則第四十三條的規(guī)定進(jìn)行披露，但應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設(shè)。

（二）所使用方法的目的，以及使用該種方法不能充分反映相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的可能性。

篇2

[關(guān)鍵詞] 金融工具確認(rèn)和計(jì)量新準(zhǔn)則商業(yè)銀行

一、新準(zhǔn)則與現(xiàn)行制度比較分析

我國(guó)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中沒(méi)有關(guān)于金融工具方面的專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則，關(guān)于金融工具的一些基本概念、會(huì)計(jì)處理方法和有關(guān)制度安排散見(jiàn)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―非貨幣易》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第18號(hào)―商業(yè)銀行披露特別規(guī)定》、銀監(jiān)會(huì)《金融機(jī)構(gòu)衍生產(chǎn)品管理暫行辦法》、財(cái)政部會(huì)計(jì)司《金融機(jī)構(gòu)衍生金融工具交易與套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》。此次新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將在這些方面進(jìn)行有效完善。

1.金融資產(chǎn)分類(lèi)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行制度對(duì)投資的分類(lèi)局限于以時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)劃分短期投資與長(zhǎng)期投資，新準(zhǔn)則引入金融資產(chǎn)這一新概念，而且按照投資交易的目的性和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)分類(lèi)。

新準(zhǔn)則明確要求對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行四種分類(lèi)，即交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)，且確定后不能隨意變更。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，從購(gòu)買(mǎi)初始商業(yè)銀行就要將單只債券劃分為上述金融資產(chǎn)四大類(lèi)型中的一種，且確定后不能隨意變更。這樣一來(lái)，對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，對(duì)單只債券的品種研究和市場(chǎng)行情判斷以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的充分考慮就尤其重要了。

在我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不但缺少對(duì)金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，甚至也不存在金融工具的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。填補(bǔ)初始確認(rèn)和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的空白是我國(guó)金融市場(chǎng)的大勢(shì)所趨。本次新準(zhǔn)則在金融上具確認(rèn)中包括了初始確認(rèn)和終止確認(rèn)兩個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)了我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展的客觀要求。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范和披露。衍生工具通常包括期貨合同、遠(yuǎn)期合同、互換和期權(quán)。近年來(lái)，金融企業(yè)和大型涉外國(guó)有企業(yè)均不同程度地在境外開(kāi)展衍生金融工具業(yè)務(wù)，國(guó)內(nèi)衍生金融工具(如銀行間債券遠(yuǎn)期交易、認(rèn)股權(quán)證等)市場(chǎng)也已經(jīng)起步，并將有較快發(fā)展。

衍生金融工具是一把“雙刃劍”，利用得好可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，否則就會(huì)釀成大禍，“中航油事件”就是一個(gè)例證。

為了防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)則還要求企業(yè)將衍生工具納入表內(nèi)核算，改變了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)衍生金融上具僅在表外披露的做法。使金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)成為定性的定量信息，是從會(huì)計(jì)核算上高度重視風(fēng)險(xiǎn)防范的進(jìn)步。

金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更為直接和透明。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則要求將衍生金融上具納入表內(nèi)核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資可以及時(shí)的在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，使管理層可以更直接地獲取相關(guān)信息，為管理層更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時(shí)也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融上具的情況。

3.公允價(jià)值和貨幣時(shí)間價(jià)值。金融工具在計(jì)量上采用“公允價(jià)值”基礎(chǔ)，是最突出的亮點(diǎn)，它實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性由單一的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式向多重計(jì)量基礎(chǔ)并存的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變。按“公允價(jià)值”調(diào)整所產(chǎn)生的損益與按“收入費(fèi)用”的傳統(tǒng)模式所確認(rèn)的損益顯得同樣的重要。

金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求公司對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。這使得擁有長(zhǎng)期應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的上市公司不得不將這些長(zhǎng)期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值減計(jì)至未來(lái)現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會(huì)在一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對(duì)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷(xiāo)政策進(jìn)行優(yōu)化。資金的時(shí)間價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。

二、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響分析

1.新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。新準(zhǔn)則的能在很大程度上改變企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。尤其對(duì)于金融企業(yè)，新準(zhǔn)則的影響是非常大的。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，并一律以公允價(jià)值計(jì)量，有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。為了防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具從表外移到表內(nèi)反映，而且一律以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益或所有者權(quán)益，這改變了原制度的按成本與市價(jià)孰低法計(jì)量的規(guī)定。由于衍生金融工具價(jià)值升降的不確定性，故執(zhí)行新準(zhǔn)則后，利潤(rùn)的走向具有不確定性。

上述變化要求企業(yè)善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。

(2)公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值，從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類(lèi)金融資產(chǎn)和負(fù)債。

(3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化。在金融資產(chǎn)減值一章中規(guī)定，債務(wù)工具減值損失轉(zhuǎn)回可計(jì)入損益，而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，與該權(quán)益工具掛鉤并需通過(guò)將該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。現(xiàn)在一些金融企業(yè)的年報(bào)中常常會(huì)出現(xiàn)大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)造成重大影響。這一規(guī)定的實(shí)施，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，將使得部分金融企業(yè)今后無(wú)法通過(guò)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)，利潤(rùn)操縱空間將越來(lái)越小，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)。

(4)對(duì)于金融資產(chǎn)減值，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法相對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行目前采用的計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的五級(jí)分類(lèi)法相比，能提供更準(zhǔn)確的信息，真實(shí)地反映貸款的價(jià)值。

因此，本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失。在股份改造過(guò)程中，商業(yè)銀行能夠更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失。

當(dāng)然，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也會(huì)給商業(yè)銀行等金融企業(yè)帶來(lái)短期陣痛。如按新準(zhǔn)則，目前一些國(guó)內(nèi)銀行的貸款情況將暴露較大風(fēng)險(xiǎn)，其原先的準(zhǔn)備金可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；又如，新準(zhǔn)則下，資產(chǎn)質(zhì)量的好壞將決定銀行業(yè)績(jī)，比較優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)采用折現(xiàn)法將在報(bào)表中表現(xiàn)得較有利，而質(zhì)量差的資產(chǎn)則必須提取更多的貸款損失準(zhǔn)備金，將對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)形成較大的沖擊。

2.執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響。表面上來(lái)看，采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是影響到銀行的會(huì)計(jì)處理方法，但從本質(zhì)而言，銀行會(huì)計(jì)處理方法的國(guó)際化實(shí)質(zhì)是銀行經(jīng)營(yíng)管理理念、方式甚至是經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的國(guó)際化：

(1)有效地提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，豐富了銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)基本特征，但會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性受到越來(lái)越多的重視，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也始終堅(jiān)持財(cái)務(wù)報(bào)告信息決策有用性的目標(biāo)要求。我們過(guò)去的會(huì)計(jì)模式主要采用的是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，在歷史成本計(jì)量模式下，對(duì)于有活躍市場(chǎng)的金融工具的計(jì)量缺乏對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的反映，價(jià)格變動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)暴露的影響并不能及時(shí)披露出來(lái)。在金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)并不發(fā)達(dá)、不確定易較少的市場(chǎng)環(huán)境下對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量采用歷史成本還可兼具可靠性和相關(guān)性的特征。但隨著我國(guó)銀行業(yè)改革開(kāi)放的不斷深化，以及利率市場(chǎng)化、金融創(chuàng)新和綜合經(jīng)營(yíng)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行將越來(lái)越多地涉足有價(jià)證券、外匯、黃金及其衍生產(chǎn)品交易，金融產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)所引致的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷顯現(xiàn)和增長(zhǎng)。在這種經(jīng)濟(jì)背景下，用歷史成本計(jì)量有活躍交易市場(chǎng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債(包括衍生金融工具)就顯得不足并喪失會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入除歷史成本計(jì)量屬性之外的公允價(jià)值等其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，可以更有效地在會(huì)計(jì)計(jì)量中實(shí)時(shí)反映交易盈虧，揭示交易風(fēng)險(xiǎn)，更有助于商業(yè)銀行真實(shí)、公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，更完整地反映商業(yè)銀行在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)、負(fù)債狀況，更充分地披露與會(huì)計(jì)信息使用者決策有關(guān)的信息，從而有助于提高決策水平，減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)

1.賬務(wù)處理簡(jiǎn)便務(wù)實(shí)

第一，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》改變了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)實(shí)際需要選用對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量的方法規(guī)定，要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。第二，債券折價(jià)或者溢價(jià)改變了原有攤余成本計(jì)量的方法，采用直線法；資本公積僅核算資本溢價(jià)，也就是投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。第三，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，簡(jiǎn)化了所得稅會(huì)計(jì)處理；減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算工作量；簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露；對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理統(tǒng)一采用未來(lái)適用法。

2.提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建起了小企業(yè)賬務(wù)處理的整個(gè)規(guī)范體系，促進(jìn)其完善建賬建制過(guò)程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、規(guī)范、可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，為小企業(yè)實(shí)施有效財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，展開(kāi)及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)分析。在推動(dòng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)水平上，起了促進(jìn)作用。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、可靠和完整，提高了小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和成效。

3.充分運(yùn)用國(guó)家優(yōu)惠扶持政策

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借助減少職業(yè)判斷內(nèi)容，以滿足稅收需求。隨著會(huì)計(jì)核算與稅法一致性的提高，小企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)減少。近幾年，國(guó)家對(duì)于小企業(yè)給予了豐厚的政策傾斜和扶持力度，特別是從稅收、財(cái)政、立法等角度都相繼出臺(tái)了一系列旨在促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的措施，這對(duì)小企業(yè)快速發(fā)展注入新鮮活力。

4.降低企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)

小企業(yè)由于自身實(shí)力較弱，經(jīng)營(yíng)較為分散，大都面臨銀行信貸吃緊，融資難等問(wèn)題。小企業(yè)并未實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離，應(yīng)更為注重外部信息使用者的需求，如銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。只有當(dāng)小企業(yè)提供高質(zhì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息，銀行決策才符合小企業(yè)利益?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為銀行信貸決策提供了切實(shí)有效的制度基礎(chǔ)，對(duì)降低和防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)、有效解決融資難問(wèn)題有積極作用。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較分析

1.內(nèi)容框架對(duì)比

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容框架由正文和應(yīng)用指南構(gòu)成，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主體結(jié)構(gòu)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等構(gòu)成。通過(guò)比較，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的框架結(jié)構(gòu)基本類(lèi)似，主體部分均為準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，體例按章節(jié)設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了兩者的有效銜接。

2.適用范圍對(duì)比

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)小企業(yè)界定為不承擔(dān)公眾責(zé)任的內(nèi)涵，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍力求與國(guó)際趨同。另外，考慮到與現(xiàn)有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效銜接。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)。

3.會(huì)計(jì)核算對(duì)比

對(duì)比會(huì)計(jì)核算存在四方面差異：一是資產(chǎn)計(jì)量屬性差異。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求采用歷史成本計(jì)量資產(chǎn)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求據(jù)實(shí)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等多元化的資產(chǎn)計(jì)量法；二是短期投資核算差異?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)短期債券投資和股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量采用成本法，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)金融資產(chǎn)分為可供出售金融資產(chǎn)等4類(lèi)，針對(duì)不同金融資產(chǎn)種類(lèi)采用差異性核算方法；三是固定資產(chǎn)核算差異。固定資產(chǎn)折舊政策與稅法一致的原則體現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價(jià)值較低者入賬；四是所得稅核算差異。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求采用應(yīng)付稅款法，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

三、啟示

1.體現(xiàn)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一

小企業(yè)在采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，遇到該準(zhǔn)則中未做具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定處理，這體現(xiàn)了兩個(gè)準(zhǔn)則的兼容性；因規(guī)?；蛐再|(zhì)變化，或小企業(yè)上市發(fā)行證券，成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的初衷。

2.提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施得到統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息可比性獲得提高，使會(huì)計(jì)處理更簡(jiǎn)化且可操作性更強(qiáng)。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，督促小企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算制度，有助于稅收征管和稅收優(yōu)惠政策落實(shí)。

篇4

【關(guān)鍵詞】金融改革；會(huì)計(jì)制度；評(píng)價(jià)

一、金融改革的回顧與金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)

（一）30年來(lái)金融改革的基本回顧

黨的開(kāi)啟了改革開(kāi)放歷史新時(shí)期。30年來(lái)，我國(guó)金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動(dòng)金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放三個(gè)時(shí)期。

重塑金融體系時(shí)期（1978-1992）。這一時(shí)期，初步奠定了我國(guó)金融業(yè)三足鼎立局面。1979年4月，國(guó)務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國(guó)停辦20多年的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)始復(fù)蘇。1983年9月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于中國(guó)人民銀行專(zhuān)門(mén)行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國(guó)工商銀行在內(nèi)四家國(guó)有專(zhuān)業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開(kāi)業(yè)。

啟動(dòng)金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時(shí)期（1993-2001）。1993年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開(kāi)了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)。

攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放時(shí)期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國(guó)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后過(guò)渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)外開(kāi)放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會(huì)第六次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會(huì)”對(duì)金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)》，將發(fā)展我國(guó)資本市場(chǎng)提高到國(guó)家戰(zhàn)略高度，為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。

經(jīng)過(guò)30年的努力，我國(guó)金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國(guó)家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會(huì)”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國(guó)的金融體制初步形成市場(chǎng)化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無(wú)到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無(wú)法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。

（二）改革開(kāi)放以來(lái)金融會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)

隨著我國(guó)金融業(yè)市場(chǎng)化改革的深入，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時(shí)也推動(dòng)了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度,而且也使會(huì)計(jì)核算逐步走上國(guó)際化的道路。

構(gòu)建金融會(huì)計(jì)與進(jìn)行適度性改革時(shí)期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

建立分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和探索企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)期（1992-2000）。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

推動(dòng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌時(shí)期（2001-2005）。隨著我國(guó)在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和國(guó)際慣例，建立健全統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國(guó)金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)接。

建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國(guó)際接軌時(shí)期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，宣告了我國(guó)分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)核算和披露方式將成為過(guò)去，實(shí)現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。

二、對(duì)30年來(lái)金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評(píng)價(jià)

（一）金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過(guò)30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來(lái)居上

30年來(lái),中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國(guó)特色的方法體系。而自1992年開(kāi)始，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國(guó)際慣例靠攏。從30年來(lái)我國(guó)金融業(yè)會(huì)計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過(guò)程。如果說(shuō)《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》是金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對(duì)各類(lèi)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動(dòng)了金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的初步接軌。

2001年重新頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類(lèi)金融會(huì)計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前提下，我國(guó)初步建立了比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類(lèi)業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時(shí)也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義

30年來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會(huì)計(jì)演進(jìn)的模式與路徑。回顧30年來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)改革，完成了兩個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代習(xí)慣于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度逐步過(guò)渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過(guò)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性。經(jīng)濟(jì)體制改革，開(kāi)辟了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)租賃會(huì)計(jì)以及金融工具會(huì)計(jì)等新問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會(huì)計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會(huì)相關(guān)各方評(píng)價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層、監(jiān)管者以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)制度的建議

（一）金融改革展望

進(jìn)入2008年以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場(chǎng)動(dòng)蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長(zhǎng)和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)急速放緩和通脹抬頭以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動(dòng)，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)急劇變動(dòng)，我國(guó)金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場(chǎng)變動(dòng)，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。

一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場(chǎng)化改革，加快建立健全市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對(duì)已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對(duì)未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的法律制約、產(chǎn)品制約、市場(chǎng)制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場(chǎng)體系，逐步改變金融市場(chǎng)分割的局面和增加農(nóng)村金融市場(chǎng)有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無(wú)縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問(wèn)題發(fā)生。三是要主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式。面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)實(shí)施經(jīng)營(yíng)模式、增長(zhǎng)方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴(lài)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。

（二）充分估計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的影響，主動(dòng)尋求應(yīng)對(duì)之策

一是充分估量金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長(zhǎng)期影響。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的理解，又包括新金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問(wèn)題。二是充分考量中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，審慎評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系。目前，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢(shì)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨勢(shì)。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在全面評(píng)估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各類(lèi)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時(shí)間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系帶來(lái)影響，不僅財(cái)會(huì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過(guò)學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)調(diào),減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類(lèi)產(chǎn)生重大影響。從國(guó)際視野看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國(guó)金融業(yè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1]夏博輝.論我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三個(gè)階段，2008

篇5

自2013年1月1日起，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。制定和實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展的重要制度安排。

（一）我國(guó)小企業(yè)原施行的各類(lèi)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)述

1．行業(yè)會(huì)計(jì)制度。1993年會(huì)計(jì)制度改革，財(cái)政部制定了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等共十多種分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，分別在各行業(yè)的企業(yè)中施行，原有分所有制、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度全部廢止。后來(lái)又先后出臺(tái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（后被《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》替代）、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在多數(shù)企業(yè)替代了行業(yè)會(huì)計(jì)制度，但部分企業(yè)仍在執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

2．企業(yè)會(huì)計(jì)制度。2001年1月1日開(kāi)始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，改變了行業(yè)會(huì)計(jì)制度的分散狀態(tài)，將各行業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的共同處理原則和方法規(guī)范在同一會(huì)計(jì)制度中，并且針對(duì)各具體行業(yè)賬務(wù)處理、報(bào)表列報(bào)的特點(diǎn)，分別制定了有補(bǔ)充規(guī)范性質(zhì)的具體核算辦法。但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按規(guī)定只適用于股份有限公司、外商投資企業(yè)，以及母公司為股份有限公司的小企業(yè)等單位，不適用于一般小企業(yè)。

3.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。該制度從2005年1月1日開(kāi)始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，財(cái)政部規(guī)定在施行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》即行廢止。

4．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》。我國(guó)一般小企業(yè)不執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，只有下列三類(lèi)小企業(yè)執(zhí)行該準(zhǔn)則：（1）股票、債券公開(kāi)上市的小企業(yè)；（2）金融機(jī)構(gòu)或具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在一定程度上比較復(fù)雜，客觀上給小企業(yè)究竟執(zhí)行何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度造成困擾。通過(guò)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，明確《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2011》分別適用于所有大中企業(yè)和小微企業(yè)，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，還有其外部背景：（1）現(xiàn)有小企業(yè)的內(nèi)部控制有待加強(qiáng)；（2）為加強(qiáng)稅收征管、減少稅收與會(huì)計(jì)處理的差異，有必要就會(huì)計(jì)處理與稅收處理的趨同，相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算規(guī)范；（3）為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，金融部門(mén)認(rèn)為有必要制定統(tǒng)一的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠作為銀行貸款的重要依據(jù)，從而降低金融信貸風(fēng)險(xiǎn)；（4）隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2009年制定了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，我國(guó)制定自己的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作也是客觀要求。

（二）制定、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重大意義

實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是貫徹落實(shí)《中小企業(yè)促進(jìn)法》等一系列法律、法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收管理，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的靚點(diǎn)和政策研讀

（一）賬務(wù)處理簡(jiǎn)便、務(wù)實(shí)

根據(jù)我國(guó)小企業(yè)的特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理力求簡(jiǎn)便、務(wù)實(shí)。比如：（1）實(shí)物資產(chǎn)按照實(shí)際成本或?qū)嶋H成本扣除規(guī)定折舊、攤銷(xiāo)后的價(jià)值計(jì)量（實(shí)際凈值法），不采用諸如公允價(jià)值、可收回金額與成本孰低法等小企業(yè)財(cái)會(huì)人員難于掌握、小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也不愿解讀的計(jì)量辦法；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資都采用成本法，不采用相對(duì)復(fù)雜的權(quán)益法、實(shí)際利率法等核算方法；（3）應(yīng)收債權(quán)損失采用按稅法規(guī)定的可在稅前扣除的條件直接核銷(xiāo)的方法，不再通過(guò)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備再轉(zhuǎn)銷(xiāo)、補(bǔ)提的備抵法；（4）所得稅核算統(tǒng)一采用應(yīng)付稅款法，按當(dāng)年實(shí)際應(yīng)交所得稅確認(rèn)所得稅費(fèi)用，不采用區(qū)分所得稅費(fèi)用屬于往年、當(dāng)年、下年的納稅影響會(huì)計(jì)法；（5）對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正統(tǒng)一采用未來(lái)適用法，不采用記今年賬、調(diào)上年報(bào)表這類(lèi)計(jì)算難度大、實(shí)際意義不太大的追溯調(diào)整法、追溯重述法；（6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表，有母、子公司結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》。

（二）貼近稅收，納稅調(diào)整、納稅申報(bào)相對(duì)簡(jiǎn)單

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，除了政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上與稅收上處理方法差異較大外，其余業(yè)務(wù)處理基本上都采用了會(huì)計(jì)貼近稅收的政策原則。比如：（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較嚴(yán)格地適用歷史成本原則，這與稅收上初始計(jì)稅基礎(chǔ)的定義是一致的；（2）準(zhǔn)則中的資產(chǎn)賬面價(jià)值、凈值，與稅收上資產(chǎn)的“凈值”概念范圍一致；（3）原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照投出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量投資成本，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》改為以投出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)量投資成本，這與稅收上按公允價(jià)值計(jì)量投資的計(jì)稅基礎(chǔ)規(guī)定相一致；（4）原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下作為短期投資的股票、債券持有期間不確認(rèn)收益，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下改為按被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或在債券計(jì)息期確認(rèn)投資收益，改變后的會(huì)計(jì)處理與稅法上規(guī)定一致；（5）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列舉的債權(quán)損失和長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的確認(rèn)條件，與稅收上相關(guān)規(guī)定文字表述幾乎完全相同；（6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理原則和方法，文字表述與稅收規(guī)定也幾乎完全相同。

篇6

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條“可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，持有至到期投資，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的解釋是“對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。”

從上述描述中我們不難發(fā)現(xiàn)，無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原文還是頗具權(quán)威的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，都沒(méi)有對(duì)該資產(chǎn)的概念與特點(diǎn)給出一個(gè)令人信服的解釋。我們根本就無(wú)法知道應(yīng)當(dāng)如何具體解釋“可供出售金融資產(chǎn)”，也無(wú)法得知這種資產(chǎn)的認(rèn)定條件和具體特點(diǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原文告訴我們它是“非衍生金融資產(chǎn)”，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解又告訴我們“公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”。但是任何一個(gè)財(cái)務(wù)工作者都無(wú)法單憑這兩個(gè)特征來(lái)判斷企業(yè)取得的股票、債券或基金，到底是“交易性金融資產(chǎn)”還是“可供出售金融資產(chǎn)”，只能依靠管理層的“指定”，而各企業(yè)的管理層對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又了解多少呢？

一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于在企業(yè)資本運(yùn)作中占有重要地位而又極為敏感的資產(chǎn)項(xiàng)目，既沒(méi)有一個(gè)清晰的概念解釋?zhuān)譀](méi)有界定嚴(yán)格的認(rèn)定條件，還沒(méi)有鮮明的特點(diǎn)描述。這種狀況無(wú)論對(duì)于財(cái)務(wù)工作者的具體核算工作，還是教學(xué)科研工作者對(duì)于資產(chǎn)的研究，乃至企業(yè)管理人員對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)作和審計(jì)工作者的審計(jì)工作，都極為不利。

二、關(guān)于“可供出售金融資產(chǎn)”的初始計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十條規(guī)定“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》關(guān)于金融資產(chǎn)初始計(jì)量的解釋為“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。其中，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理?！?/p>

（一）關(guān)于取得時(shí)交易費(fèi)用的處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其講解的闡述，企業(yè)由于取得金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，既有可能資本化也有可能費(fèi)用化，即使是同樣以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”，在取得環(huán)節(jié)發(fā)生的交易費(fèi)用前者應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），而后者則計(jì)入取得成本。

現(xiàn)實(shí)中“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”的區(qū)分是很模糊的，只不過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)”必須是“非衍生金融資產(chǎn)”而已。而對(duì)于存在形態(tài)相近、后續(xù)計(jì)量屬性相同的兩類(lèi)資產(chǎn)，卻采取了截然不同的初始費(fèi)用處理模式，讓人很難理解。尤其各項(xiàng)支出的費(fèi)用化還是資本化問(wèn)題，一直是備受社會(huì)關(guān)注的敏感話題，容易給一些不法企業(yè)隱瞞費(fèi)用虛構(gòu)利潤(rùn)提供機(jī)會(huì)，也給會(huì)計(jì)核算和學(xué)習(xí)帶來(lái)諸多不便。

（二）關(guān)于可供出售債券的初始計(jì)量

其實(shí)無(wú)論《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》都沒(méi)有明確具體地描述債券形式的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行初始計(jì)量。從相關(guān)文字中能夠獲知如下信息：應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量；相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額；交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)、折價(jià)；交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分；企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。根本沒(méi)有規(guī)定債券面值和債券溢價(jià)、折價(jià)應(yīng)如何處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南（2006）》在“附錄既會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中，對(duì)于企業(yè)取得可供出售債券資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)當(dāng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

也就是說(shuō)，對(duì)于可供出售債券的初始計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及講解的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定并不一致，所執(zhí)行的也不是真正意義上的按公允價(jià)值計(jì)量。其他能夠以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等都以取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)入“成本”，而偏偏可供出售債券資產(chǎn)還要考慮面值以及面值與公允價(jià)值的差價(jià)，在日后還要考慮“應(yīng)計(jì)利息”，這實(shí)際上偏離了公允價(jià)值計(jì)量模式，而更接近于“持有至到期投資”的計(jì)量。

筆者認(rèn)為，企業(yè)所有能夠以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的初始會(huì)計(jì)處理模式，即在本資產(chǎn)科目下僅設(shè)“成本”與“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目，取得相關(guān)資產(chǎn)時(shí)按公允價(jià)值計(jì)入“成本”。不能顧此失彼，既要考慮取得時(shí)的公允價(jià)值又要兼顧利息、折價(jià)、溢價(jià)，這種復(fù)雜的計(jì)量模式為企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算和專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)考試帶來(lái)了諸多不必要的麻煩。

三、結(jié)論

篇7

【關(guān)鍵詞】 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》； 會(huì)計(jì)核算； 簡(jiǎn)化

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》制定的背景及基本原則

（一）背景

2010年11月1日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司公布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“征求意見(jiàn)稿”）和《起草說(shuō)明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“起草說(shuō)明”）兩份文件，向社會(huì)廣泛征求意見(jiàn)。這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完善的一個(gè)重要舉措。

2004年4月27日，財(cái)政部首次針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其所依托的基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）。2006年2月15日，財(cái)政部正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全面趨同的重大舉措?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年起陸續(xù)在我國(guó)的上市公司、金融企業(yè)、央企、各類(lèi)大中型企業(yè)執(zhí)行，并最終將取代《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）。基于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較之《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）在內(nèi)容上發(fā)生了全面和重大的變化。這樣，2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將逐漸失去其所依托的基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范。另外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月9日，正式了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。在這樣的背景下，要形成以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為核心和基礎(chǔ)的、完善的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，就必須重新制定我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（二）制定遵循的基本原則

第一，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范遵循的模式。小企業(yè)由于其規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等，因而其會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)相對(duì)簡(jiǎn)單。國(guó)際上通行的做法都是在既有的、主要規(guī)范上市公司的、較為復(fù)雜的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)化形成小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范。但在具體模式上卻有所差別。一種模式是在復(fù)雜的每一具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后面增加小企業(yè)的豁免條款，即小企業(yè)可以不采用某些較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露方法。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是使小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合得較為緊密，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化時(shí)，只需要適當(dāng)修改豁免條款就可以保持二者的一致性。但其缺點(diǎn)是，準(zhǔn)則文件的表述比較復(fù)雜，小企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致把握的基礎(chǔ)上，再根據(jù)豁免條款選擇本企業(yè)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)處理方法，采用這種模式的國(guó)家如新西蘭。另一種模式是基于既有復(fù)雜的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是文件表述簡(jiǎn)單明了，對(duì)于使用者十分方便。但缺點(diǎn)則是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不易保持一致，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生較大變化時(shí)，必須整體上重新制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》是采用這種模式的典范。我國(guó)在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)更多地考慮到使用者的便利，另外最近的制定工作也考慮到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的模式一致，選擇的是后一種模式。

第二，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與已有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系。“起草說(shuō)明”中作了如下清晰地說(shuō)明：“按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。”

第三，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的銜接?！捌鸩菡f(shuō)明”中作了如下說(shuō)明：“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，……對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！?/p>

二、“征求意見(jiàn)稿”在確認(rèn)計(jì)量環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)化

（一）資產(chǎn)

1.對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將金融資產(chǎn)分類(lèi)為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)四分類(lèi)，另外單獨(dú)列示長(zhǎng)期股權(quán)投資。“征求意見(jiàn)稿”完全沒(méi)有采用上述分類(lèi)，而是根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)容采用較為傳統(tǒng)和直觀的分類(lèi)：短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.幾乎完全采用歷史成本的計(jì)量屬性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了5種計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和現(xiàn)值。其中，公允價(jià)值和現(xiàn)值的應(yīng)用是使《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的確認(rèn)、計(jì)量、披露變得復(fù)雜的重要原因?！罢髑笠庖?jiàn)稿”對(duì)要素的計(jì)量則除了幾個(gè)確實(shí)無(wú)法獲得歷史成本的情況（存貨盤(pán)盈、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、政府補(bǔ)助資產(chǎn)沒(méi)有憑證的情況）以外，完全采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。

3.不計(jì)提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定所有資產(chǎn)項(xiàng)目（包括貨幣資金）都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失?！罢髑笠庖?jiàn)稿”則與采用單一歷史成本計(jì)量屬性相一致，對(duì)任何資產(chǎn)項(xiàng)目均不計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收賬款期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)采用實(shí)際沖銷(xiāo)法計(jì)入管理費(fèi)用并沖減應(yīng)收賬款。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失發(fā)生時(shí)沖減投資收益。至于壞賬和長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)則參照了所得稅法中的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

4.長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始及后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資或可供出售的金融資產(chǎn)。分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)的長(zhǎng)期債權(quán)投資按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始計(jì)量金額。后續(xù)則按照公允價(jià)值計(jì)量并將公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益。分類(lèi)為持有至到期投資或可供出售的金融資產(chǎn)的長(zhǎng)期債權(quán)投資按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始計(jì)量金額（使用“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”和“利息調(diào)整”明細(xì)科目核算）。后續(xù)計(jì)量采用攤余成本法，對(duì)計(jì)入“利息調(diào)整”明細(xì)科目的初始確認(rèn)金額與面值之間的差額（主要是債券購(gòu)買(mǎi)的溢折價(jià)部分）按照實(shí)際利率法在債券持有期間進(jìn)行攤銷(xiāo)?！罢髑笠庖?jiàn)稿”則規(guī)定長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量。這意味著后續(xù)計(jì)量既不采用公允價(jià)值，也不采用攤余成本。

5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)購(gòu)入的長(zhǎng)期權(quán)益性投資可分別分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。其中只有具有控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資以及公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資才可分類(lèi)為長(zhǎng)期股權(quán)投資?！罢髑笠庖?jiàn)稿”則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（通常在1年以上）的權(quán)益性投資。

對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資不同的取得方式采用不同的初始投資成本的確定方法。取得方式諸如同一控制下企業(yè)合并取得的、非同一控制下企業(yè)合并取得的、以支付現(xiàn)金方式取得的、企業(yè)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的、投資者投入的、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、通過(guò)債務(wù)重組取得的等。相應(yīng)的初始投資成本計(jì)量的依據(jù)有：取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額、確定的企業(yè)合并成本、實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值、投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值或者取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值、以換出資產(chǎn)或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值或歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量、受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值等等。“征求意見(jiàn)稿”只規(guī)定了兩種情況，即：以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的應(yīng)按照所換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)際控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算?！罢髑笠庖?jiàn)稿”則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一律采用成本法核算。

6.“征求意見(jiàn)稿”未涉及的資產(chǎn)交易和事項(xiàng)

這部分內(nèi)容主要包括：具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入資產(chǎn)、非貨幣易取得資產(chǎn)、債務(wù)重組方式取得資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)等。

（二）負(fù)債

1.負(fù)債的入賬價(jià)值和利息計(jì)算利率

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定在計(jì)量負(fù)債時(shí)要考慮借款的合同利率或債券的票面利率與負(fù)債形成日的實(shí)際市場(chǎng)利率之間的差額，計(jì)量實(shí)際收到的借款金額與借款合同金額或債券面值之間的差額，并在負(fù)債存續(xù)期內(nèi)對(duì)上述差額按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。“征求意見(jiàn)稿”規(guī)定負(fù)債要以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。

2.“征求意見(jiàn)稿”未涉及的負(fù)債交易和事項(xiàng)

這部分內(nèi)容主要包括：應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債等。

（三）所有者權(quán)益

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定資本公積的核算內(nèi)容除了資本溢價(jià)之外還涉及由于公允價(jià)值運(yùn)用和權(quán)益結(jié)算的股份支付導(dǎo)致的其他資本公積?！罢髑笠庖?jiàn)稿”規(guī)定，資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價(jià)部分。

（四）收入

1.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了同時(shí)滿足以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移為核心的5條標(biāo)準(zhǔn)?！罢髑笠庖?jiàn)稿”則采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

2.“征求意見(jiàn)稿”銷(xiāo)售商品收入的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)未涉及的內(nèi)容

這部分內(nèi)容主要包括：現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、售后租回、銷(xiāo)售折讓、委托代銷(xiāo)中的視同買(mǎi)斷方式等。

3.勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分為兩種情況：一是提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的（同時(shí)滿足收入的金額能夠可靠地計(jì)量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量等4條標(biāo)準(zhǔn)），應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。二是提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)根據(jù)已收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)對(duì)已發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。“征求意見(jiàn)稿”在提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上減少了關(guān)于提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)的職業(yè)判斷，規(guī)定：同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的，可以按照完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。

4.“征求意見(jiàn)稿”未涉及的收入交易和事項(xiàng)

這部分內(nèi)容主要包括：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入、建造合同收入等。

（五）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

1.沒(méi)有公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容

由于“征求意見(jiàn)稿”幾乎完全采用歷史成本計(jì)量屬性，且不對(duì)任何資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因而利潤(rùn)計(jì)算時(shí)不涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容。

2.利得和損失涉及的內(nèi)容

由于“征求意見(jiàn)稿”涉及的交易事項(xiàng)較少，因此利得和損失涉及的內(nèi)容也較少，例如，不涉及非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失、債務(wù)重組利得或損失等。

3.納稅調(diào)整

關(guān)于納稅調(diào)整，“征求意見(jiàn)稿”的表述如下：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額?！边@里并沒(méi)有說(shuō)明小企業(yè)的納稅調(diào)整采用的方法。但從資產(chǎn)負(fù)債表例表中并沒(méi)有“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目推斷，不應(yīng)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，而應(yīng)采用應(yīng)付稅款法。這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法不同。

4.計(jì)算利潤(rùn)總額的期間選擇

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按月計(jì)算利潤(rùn)總額，沒(méi)有其他選擇。但“征求意見(jiàn)稿”則規(guī)定：“小企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)算利潤(rùn)總額，按月計(jì)算利潤(rùn)總額有困難的，可以按季或者按年計(jì)算利潤(rùn)總額?！?/p>

（六）會(huì)計(jì)調(diào)整

“征求意見(jiàn)稿”完全沒(méi)有涉及會(huì)計(jì)調(diào)整的內(nèi)容，包括；會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

三、“征求意見(jiàn)稿”在記錄環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)化

由于采用單一歷史成本計(jì)量屬性、涉及交易事項(xiàng)的簡(jiǎn)化、處理方法的簡(jiǎn)化和披露內(nèi)容的簡(jiǎn)化，使得“征求意見(jiàn)稿”使用的會(huì)計(jì)科目大為簡(jiǎn)化。許多在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告使用的科目都被刪除，包括：“其他貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”、“壞賬準(zhǔn)備”、“委托加工物資”、“發(fā)出商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“五項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付債券”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“庫(kù)存股”、“研發(fā)支出”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“以前年度損益調(diào)整”等。

四、“征求意見(jiàn)稿”在報(bào)告環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)化

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006》中資產(chǎn)負(fù)債表例表給出的單獨(dú)列示的項(xiàng)目有49個(gè)?！罢髑笠庖?jiàn)稿”中要求資產(chǎn)負(fù)債表至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目只有12個(gè)，包括：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、實(shí)收資本、資本公積、未分配利潤(rùn)。

（二）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求必須編制的4張報(bào)表之一。但“征求意見(jiàn)稿”則規(guī)定：“小企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表”。如此，現(xiàn)金流量表成為小企業(yè)的選擇披露報(bào)表。

另外，“征求意見(jiàn)稿”對(duì)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容也做了簡(jiǎn)化。

首先，編制基礎(chǔ)只包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，沒(méi)有其他貨幣資金（“征求意見(jiàn)稿”沒(méi)有“其他貨幣資金”科目），也沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物。

其次，“征求意見(jiàn)稿”中現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)化了一些正表的項(xiàng)目，包括：“收到的稅費(fèi)返還”，“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出均沒(méi)有設(shè)“其他”項(xiàng)目。

第三，“征求意見(jiàn)稿”中現(xiàn)金流量表完全刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表規(guī)范要求的附注的三項(xiàng)內(nèi)容：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額的變動(dòng)情況。

（三）所有者權(quán)益變動(dòng)表

所有者權(quán)益變動(dòng)表是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求必須編制的4張報(bào)表之一。但“征求意見(jiàn)稿”的內(nèi)容沒(méi)有提及所有者權(quán)益變動(dòng)表，即小企業(yè)無(wú)需編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。

（四）報(bào)表附注

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006》要求一般企業(yè)報(bào)表附注應(yīng)披露9類(lèi)內(nèi)容：企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說(shuō)明、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明（包括42項(xiàng)內(nèi)容）、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等?！罢髑笠庖?jiàn)稿”對(duì)于報(bào)表附注披露只列示了3類(lèi)內(nèi)容：遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表日和利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目與稅法規(guī)定存在的差異的納稅調(diào)整過(guò)程、其他需要在附注中說(shuō)明的事項(xiàng)。

五、結(jié)論

總的來(lái)看，“征求意見(jiàn)稿”對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化力度是很大的?？傮w表現(xiàn)為：第一，采用單一的歷史成本計(jì)量模式。第二，涉及的交易和事項(xiàng)的內(nèi)容大幅度減少，只涉及小企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生的業(yè)務(wù)。第三，采用的會(huì)計(jì)處理方法減少，刪除了較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理方法，如長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算、長(zhǎng)期負(fù)債利息調(diào)整的實(shí)際利率法攤銷(xiāo)、所得稅調(diào)整的納稅影響會(huì)計(jì)法等。第四，盡量減少職業(yè)判斷的應(yīng)用，例如對(duì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的簡(jiǎn)化。第五，大幅度簡(jiǎn)化賬戶體系。第六，大幅簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表披露的內(nèi)容。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）［Z］.http：//casc.省略/，2011-11-2.

［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）起草說(shuō)明［Z］.http：//casc.省略/，2011-11-2.

［3］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006［S］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［4］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006［S］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

篇8

【關(guān)鍵詞】 衍生金融工具 權(quán)利 義務(wù)

一、衍生金融工具的初始確認(rèn)及其確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

初始確認(rèn)是對(duì)衍生金融工具項(xiàng)目的首次確認(rèn)，具體是指在特定交易、約定或事項(xiàng)導(dǎo)致的權(quán)利、義務(wù)、損益等已經(jīng)發(fā)生，這些權(quán)利、義務(wù)和損益等首次符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之時(shí)進(jìn)行的確認(rèn)。

資產(chǎn)或負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表上的存在是與一定的時(shí)間相聯(lián)系的。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例，與資產(chǎn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)己經(jīng)發(fā)生，并取得了交易或事項(xiàng)已經(jīng)完成的憑證，則企業(yè)在實(shí)質(zhì)上就擁有或控制了該資產(chǎn)。對(duì)衍生金融工具而言，其取得是以簽約為標(biāo)志，但是由于在簽約之時(shí)，它只能是一份待執(zhí)行的合約，于是問(wèn)題出現(xiàn)了：是在合約簽訂之時(shí)，還是在合約實(shí)際執(zhí)行或生效之時(shí)確認(rèn)衍生金融工具。

二、衍生金融工具的初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

1.ias39中規(guī)定：“當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合約條款的一方時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”

iasc提出金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的概念：“金融資產(chǎn)是指下列資產(chǎn)：(1)現(xiàn)金；(2)從另一個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；(3)在潛在有利的條件下，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利；(4)另一個(gè)企業(yè)的權(quán)益工具。金融資產(chǎn)分為四類(lèi)：(1)為交易而持有的金融工具；(2)持有至到期投資；(3)企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債是指具有下列合同責(zé)任的負(fù)債：(1)向另一個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)；(2)在潛在不利條件下，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具?！?/p>

iasc在ias39中明確指出：“對(duì)于衍生金融工具和衍生金融負(fù)債，除非它們被指定而是有效的套期工具，否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”

2.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則fasb不是在一項(xiàng)綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告中規(guī)定金融工具的確認(rèn)，而是將這個(gè)問(wèn)題零星地分布于若干公告中。比如sfas52(涉及外幣套期等)、sfas80（涉及期貨合同等）sfas125（涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等)、sfas133（涉及衍生工具和套期核算)，等等。其中，sfas133指出：“實(shí)體應(yīng)根據(jù)合同中的權(quán)利或義務(wù)，將其所有衍生工具在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)。”

3.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則cas22關(guān)于衍生金融工具的初始確認(rèn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量第24條規(guī)定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！?/p>

金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為四類(lèi)：“(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售金融資產(chǎn)。”金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為兩類(lèi)：“(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；(2)其他金融負(fù)債。”在22號(hào)準(zhǔn)則的第二章第九條中明確指出衍生金融工具應(yīng)為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但是“被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。”

4.比較的結(jié)論

綜上所述，三項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于衍生金融工具初始確認(rèn)的規(guī)定基本一致。雖然美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則133號(hào)只規(guī)定應(yīng)將所有衍生工具確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，而沒(méi)有規(guī)定何時(shí)確認(rèn)，其它兩項(xiàng)準(zhǔn)則都明確指出當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但是從其附錄所提供的示例來(lái)看，該公告實(shí)際上要求主體在成為衍生金融工具合約的一方時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。另外，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都把衍生金融工具歸類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

實(shí)際上，對(duì)于衍生金融工具初始確認(rèn)的規(guī)定包含了初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和初試確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，這是一個(gè)問(wèn)題的兩種表述方式。衍生金融資產(chǎn)作為一項(xiàng)權(quán)利，衍生金融負(fù)債作為一項(xiàng)義務(wù)，其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是權(quán)利的取得或負(fù)債的承擔(dān)。當(dāng)企業(yè)因?yàn)楹炗喲苌鹑诠ぞ呓灰缀霞s而獲得了一項(xiàng)權(quán)利時(shí)，就應(yīng)將這項(xiàng)權(quán)利確認(rèn)為衍生金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)為取得該權(quán)利必會(huì)放棄另一項(xiàng)權(quán)利或承擔(dān)相應(yīng)的合同義務(wù)，放棄的另一項(xiàng)權(quán)利就應(yīng)被確認(rèn)為另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少；承擔(dān)的合同義務(wù)就應(yīng)被確認(rèn)為衍生金融負(fù)債的增加。而衍生金融工具的初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)是衍生金融工具交易合約的簽約日。具體而言，比如在簽訂遠(yuǎn)期合約時(shí)，合約的任何一方均應(yīng)于合同簽訂日將遠(yuǎn)期合約確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債；再比如對(duì)于期貨交易而言，當(dāng)企業(yè)收到交易所發(fā)出的成交記錄單，即表明已成為合同的一方，應(yīng)予以確認(rèn)。

我國(guó)原制度對(duì)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確規(guī)定。在實(shí)踐中，招商銀行采用了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的做法，即以公允價(jià)值入賬，有關(guān)損益在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)。而浦發(fā)、民生、華夏、深發(fā)展等均以合同面值在表外列示，相關(guān)損益在衍生金融工具到期交割時(shí)在利潤(rùn)表中確認(rèn)。我國(guó)新準(zhǔn)則卻改變了衍生金融工具的確認(rèn)方式，規(guī)定企業(yè)成為一項(xiàng)金融工具合同的一方時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債，從而使衍生金融工具的確認(rèn)方式由表外披露改為表內(nèi)確認(rèn)。衍生金融工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于及時(shí)、充分地反映企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，有利于企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)管理，有助于外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出更優(yōu)的決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》[m]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

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[3]財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》[m]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

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篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)改革

會(huì)計(jì)屬于一門(mén)技術(shù)學(xué)科，然而技術(shù)是沒(méi)有國(guó)際界限而言的，所以為了跟隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐與滿足我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求，以及為了跨國(guó)際、跨公司的友好交流與共同發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是必然結(jié)果，所以面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革是很重要的，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決了其存在的問(wèn)題。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的內(nèi)容

為了解決當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的一系列問(wèn)題，已經(jīng)對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行了改革，頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向統(tǒng)一化、國(guó)際化。首先是公允價(jià)值的變化，為了滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限定了對(duì)公允價(jià)值的適用范圍，譬如，可以適用于金融工具以及債務(wù)合并等方面。其次是存貨方面的改革，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消采用后進(jìn)先出法來(lái)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，因?yàn)楹筮M(jìn)先出法并不能準(zhǔn)確的反映出存貨的流轉(zhuǎn)，然而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越走向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的改革，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先明確規(guī)定商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)，其次將開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出進(jìn)行費(fèi)用化和資本化，最后，使用合理的方式方法對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行評(píng)估，而且每年都要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。第四，資產(chǎn)減值的新標(biāo)準(zhǔn)，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確定了資產(chǎn)減值損失之后，不得回轉(zhuǎn)，提出了更合理的計(jì)算可收回金額方法，要以資產(chǎn)所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)計(jì)算其可回收金額。第五，債務(wù)重組方面的改革，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組利潤(rùn)，為當(dāng)期的盈虧，若以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，那么確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允值。第六，金融工具方面的改革，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的評(píng)估，銀行要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有前瞻性，要求銀行構(gòu)建更嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)

每個(gè)企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同行業(yè)的企業(yè)又具有特殊性，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。

（一）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，每個(gè)企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，使會(huì)計(jì)行為達(dá)到規(guī)范化，使得會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息具有廣泛的一致性和可比性，大大提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）權(quán)威性

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、和實(shí)施要通過(guò)一定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，這些權(quán)威機(jī)構(gòu)可以是國(guó)家的立法或行政部門(mén)，也可以是由其授權(quán)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以能夠作為會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。關(guān)鍵因素之一就是它的權(quán)威性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一旦制定，各個(gè)種類(lèi)的企業(yè)都要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求來(lái)運(yùn)行和實(shí)施。

（三）發(fā)展性

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論上的概括而形成的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相對(duì)穩(wěn)定性，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要隨之變化，進(jìn)行相應(yīng)的修改、更新與充實(shí)，逐步對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，大力的支持和推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）理論與實(shí)踐相融合性

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論依據(jù)，同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，有的來(lái)自于理論演繹，有的來(lái)自于實(shí)踐歸納，還有一部分來(lái)自于國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)工作的方針政策，但這些都要經(jīng)過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)。沒(méi)有會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，準(zhǔn)則就沒(méi)有科學(xué)性；沒(méi)有實(shí)踐的檢驗(yàn)，準(zhǔn)則就沒(méi)有針對(duì)性。只有將理論應(yīng)用于實(shí)踐才能夠充分體現(xiàn)出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的真實(shí)價(jià)值。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的意義

合理的企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的推動(dòng)作用，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)走向全球化同時(shí)也有著重要的影響。所以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革具有很高的價(jià)值，可以有效地加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表可以提供更加真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。既適應(yīng)我國(guó)的綜合國(guó)情，構(gòu)建了適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系又與國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌。

一是有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)樽谥?，按照?guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)信息供給的約束，有效地維護(hù)了投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾作出理性決策。

二是有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，始終與建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相互促進(jìn)、相得益彰。

三是有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平。會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會(huì)計(jì)技術(shù)橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境，全面提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平。

四是促使上市公司提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，更好地保護(hù)投資者作為信息不充分一方的利益。同時(shí)促使上市公司改善治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

綜上所述，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不論是在會(huì)計(jì)方面的從業(yè)人員還是對(duì)需要服務(wù)的人員都有著不同程度的幫助，更重要的是，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以幫助我國(guó)的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)日益趨于全球化、標(biāo)準(zhǔn)化。

四、總結(jié)

國(guó)家的興盛與其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著直接的關(guān)系，然而合理的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和快速發(fā)展，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)融入世界金融起到了有利的推動(dòng)作用，提高了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與秩序，準(zhǔn)確的反映了我國(guó)的會(huì)計(jì)信息。

篇10

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 體系 基本框架

一、引言

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)是財(cái)政部2011年9月9日印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)綱要）提出的一個(gè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建戰(zhàn)略目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總體目標(biāo)――健全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的會(huì)計(jì)體系。綱要強(qiáng)調(diào)要不斷完善和強(qiáng)化實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則及其他國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)趨同，并與主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體等效的企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，構(gòu)建由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成的我國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。由此可見(jiàn)，深入研究小企業(yè)準(zhǔn)則體系建設(shè)不僅是“十二五”期間的戰(zhàn)略愿景，也是會(huì)計(jì)界理論與實(shí)務(wù)工作者的使命，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)架完整性的迫切需要。

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，于2011年10月18日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)準(zhǔn)則），要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行，2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。至此，這個(gè)準(zhǔn)則是否能稱(chēng)為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系？用什么標(biāo)準(zhǔn)判斷一個(gè)完整而又符合客觀實(shí)踐的準(zhǔn)則體系內(nèi)容？解密新頒發(fā)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從小企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的基本理論、相關(guān)企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)實(shí)踐探討小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架、結(jié)構(gòu)及內(nèi)容，無(wú)疑對(duì)小企業(yè)準(zhǔn)則體系完善與制度創(chuàng)新具有重大意義。

二、小企業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)涵與演進(jìn)

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)涵

對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架的構(gòu)建，從邏輯本原分析，離不開(kāi)對(duì)這一事物的定義、特征研究，界定小企業(yè)準(zhǔn)則定義從而將它與企業(yè)準(zhǔn)則等區(qū)別開(kāi)來(lái)。什么是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系？就這一定義而言，包括了下列關(guān)鍵詞，一是小企業(yè)，二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.什么是中小企業(yè)？小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長(zhǎng)階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。其具體定量的劃分標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部等四部門(mén)聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）。

但是，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指的小企業(yè)概念有兩個(gè)條件：一是鏈接《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，二是例外原則，例外原則即指股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司三類(lèi)小企業(yè)除外。符合小企業(yè)上述特征，才適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)規(guī)定了執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大中及小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則，提出了執(zhí)行準(zhǔn)則可以向上兼容，但不得向下兼容執(zhí)行。

2.什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家?jiàn)錉栃姓J(rèn)為：可以將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括，經(jīng)常被表述為會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判斷會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種行為規(guī)則，是一個(gè)社會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位為部門(mén)規(guī)章，一項(xiàng)法律規(guī)范，除了充當(dāng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中概念框架的作用外，其法律規(guī)章性作用更強(qiáng)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容看，具體包括三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南。基本準(zhǔn)則，它涵蓋了會(huì)計(jì)要素定義與“財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)的框架結(jié)構(gòu)”的基本內(nèi)容，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則，我國(guó)38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本涵蓋了要素確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告所涉及的內(nèi)容；應(yīng)用指南，38個(gè)應(yīng)用指南對(duì)具體準(zhǔn)則內(nèi)容詳細(xì)解釋。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營(yíng)規(guī)模符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的屬于小企業(yè)范圍，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)的一系列規(guī)程與指南。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)涵建設(shè)發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段，混合通用階段，1992年至2004年期間，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施階段。所有企業(yè)，不論規(guī)模大小，根據(jù)所處行業(yè)不同，執(zhí)行相應(yīng)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。第二階段，初創(chuàng)階段，2005年1月1日至2012年12月31日，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施階段。2004年4月，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求全國(guó)范圍內(nèi)的小企業(yè)自2005 年1 月1 日起開(kāi)始實(shí)施。這一階段，打破了分行業(yè)、分所有制制定實(shí)施會(huì)計(jì)制度的模式，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點(diǎn)、外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求不同，大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而小企業(yè)一般執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于一些較為復(fù)雜的交易事項(xiàng)或者對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷要求較高的處理方法，給予了簡(jiǎn)化處理。第三階段，形成階段，2013年1月1日起，根據(jù)財(cái)政部的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架及特色

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)體系

要研究小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有必要從我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系整個(gè)構(gòu)建分析，從而找到它的完整形態(tài)與法源基礎(chǔ)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就法律定位而言，屬于法規(guī)體系的組成部分，即會(huì)計(jì)法規(guī)體系通常由四個(gè)部分構(gòu)成， 一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門(mén)規(guī)章；四是規(guī)范性文件。具體如圖1所示。

在上述會(huì)計(jì)法規(guī)構(gòu)架中，作為指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、運(yùn)用指南組成，并形成了準(zhǔn)則完整的體系內(nèi)容。作為法規(guī)體系，它具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)建中，準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化規(guī)章，一般狹義的準(zhǔn)則體系研究主要是針對(duì)這幾項(xiàng)內(nèi)容研究展開(kāi)。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從結(jié)構(gòu)類(lèi)別組成看，是由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成又由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等組成。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也是由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。準(zhǔn)則體系具體構(gòu)成如圖2所示。

（三）小企業(yè)準(zhǔn)則體系創(chuàng)新特色

從圖2可見(jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有企業(yè)準(zhǔn)則那么多分項(xiàng)準(zhǔn)則，它借鑒了企業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容，將體系三個(gè)內(nèi)容融合一體，在體系行文上，基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管”的要求，直接在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了基本要素規(guī)范、具體準(zhǔn)則與指南整合。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共十章，90條，另加一個(gè)附錄。第一章，總則，第二章至第七章，為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容規(guī)定及核算，第八章外幣業(yè)務(wù)，第九章財(cái)務(wù)報(bào)表，第十章附則。附錄實(shí)為指南，主要是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)的處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)、格式及編制說(shuō)明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的特色。（1）資產(chǎn)方面：核算業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化，一般以實(shí)際成本核算資產(chǎn)。不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，從而消除了原本小企業(yè)存在的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異，簡(jiǎn)化了核算；長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；規(guī)定了與所得稅法基本一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法；金融資產(chǎn)核算簡(jiǎn)化，未引入金融資產(chǎn)四分類(lèi)方法，利息收入的確認(rèn)均在約定付息日；取消了待攤費(fèi)用，直接將預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)用、租金、訂閱報(bào)刊雜志等費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。（2）負(fù)債方面：會(huì)計(jì)科目與原會(huì)計(jì)制度科目進(jìn)行了部分合并，名稱(chēng)與現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目趨同，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利并在了“應(yīng)付職工薪酬”，對(duì)利息費(fèi)用要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預(yù)提方法的使用。簡(jiǎn)化利息計(jì)提與費(fèi)用核算，將長(zhǎng)期借款按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）所有者權(quán)益方面：簡(jiǎn)化核算，接受捐贈(zèng)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”不再計(jì)入“資本公積”，且明細(xì)賬只設(shè)“資本溢價(jià)”。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)的特色。已執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)一旦公開(kāi)發(fā)行股票債券或因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38 號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；蛞褕?zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，當(dāng)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如果在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未作規(guī)范，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表特色。財(cái)務(wù)報(bào)表方面：簡(jiǎn)化列報(bào)與披露內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表只要求資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表；對(duì)于現(xiàn)金流量表，內(nèi)容格式進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，不采用“現(xiàn)金等價(jià)物”概念，不披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息；附注中增加了納稅調(diào)整的說(shuō)明，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大大減少，披露要求也有所降低。

4.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》滿足信息使用者特色。小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的主要使用者為稅務(wù)部門(mén)和銀行。因此，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系上采取的是稅務(wù)導(dǎo)向模式，有別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立發(fā)展模式，服務(wù)于企業(yè)納稅和稅收征管，有利于降低企業(yè)的納稅成本和遵從成本。銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，希望小企業(yè)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向上，從原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)則導(dǎo)向，減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，以滿足銀行會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的問(wèn)題探討

（一）創(chuàng)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)

一是加強(qiáng)小企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則的創(chuàng)新建設(shè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告規(guī)范會(huì)計(jì)行為。那么，我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要不要涉及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則諸多管理規(guī)定？我國(guó)在制定財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，已把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分開(kāi)，同時(shí)制定了“財(cái)務(wù)規(guī)則”與“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。但是對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)內(nèi)容是融合的，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，但是，它更應(yīng)明確地對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配等財(cái)務(wù)行為進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)和監(jiān)督等做出必要規(guī)范。二是拓寬小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前瞻性。并在其中加入財(cái)務(wù)報(bào)表主要分析指標(biāo)的計(jì)算與提供，如企業(yè)人員、工資費(fèi)用開(kāi)支、資產(chǎn)負(fù)債率等內(nèi)容。因此，從創(chuàng)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系方面，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基本規(guī)章制定。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制體系建設(shè)

小企業(yè)要不要涉及內(nèi)部控制規(guī)章建設(shè)，筆者認(rèn)為，針對(duì)目前小企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，為了提高管理水平，小企業(yè)應(yīng)建立健全必需夠用的相關(guān)的內(nèi)部控制制度。從會(huì)計(jì)法規(guī)制度方面加以規(guī)范，使小企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等方面加強(qiáng)建設(shè)。這不僅是小企業(yè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的需要，也是國(guó)家對(duì)小企業(yè)進(jìn)行政策支持，評(píng)估管理水平、資產(chǎn)狀況、償債能力所必須的平臺(tái)。因此，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)管理，創(chuàng)新小企業(yè)內(nèi)部控制管理，防范經(jīng)營(yíng)與融資風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)工作

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性包括準(zhǔn)則本身的質(zhì)量與執(zhí)行效率兩個(gè)方面。小企業(yè)準(zhǔn)則體系的建設(shè)最終需要落實(shí)在實(shí)踐運(yùn)用上，提高準(zhǔn)則本身質(zhì)量與執(zhí)行效率。因此，一是認(rèn)真貫徹落實(shí)準(zhǔn)則，二是加強(qiáng)準(zhǔn)則質(zhì)量建設(shè)，通過(guò)實(shí)踐應(yīng)用不斷完善和修正。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在規(guī)范范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)，涉及面廣，影響面大，故宣傳貫徹實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門(mén)的積極配合、社會(huì)各界的關(guān)心支持。對(duì)從事小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)考核與監(jiān)督檢查。二是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者，要加強(qiáng)調(diào)研工作，對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行中反映出的問(wèn)題及時(shí)研究、反饋，為修訂小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理念與實(shí)踐依據(jù)。

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