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篇1

【關(guān)鍵詞】 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

財政部2006年2月公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），與企業(yè)目前適用的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（［94］財會字第25號）及1995年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――所得稅會計（征求意見稿）》（二者以下簡稱“舊準(zhǔn)則”）相比存在著較大的差異。新準(zhǔn)則不但將舊準(zhǔn)則未做規(guī)范的問題進(jìn)行了規(guī)范，而且使所得稅的核算更接近其實質(zhì)，反映的稅賦信息與決策更相關(guān)。新準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債法替代了原來的所得稅會計處理方法，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用，是我國所得稅會計的重大改革。

一、引入了資產(chǎn)和負(fù)債的“計稅基礎(chǔ)”的概念

新準(zhǔn)則從資產(chǎn)和負(fù)債的定義出發(fā)，明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，這是新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則在基本理論上的差別。

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值。例如：一項存貨的原值為200元，已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備40元，賬面價值160元，在未來銷售過程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本為200元，存貨的計稅基礎(chǔ)就是200元。

負(fù)債計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來不可以扣稅的負(fù)債價值。例如：賬面金額為200萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實現(xiàn)制予以征稅，未來結(jié)轉(zhuǎn)時可以抵扣應(yīng)稅利潤為200萬元，計稅基礎(chǔ)為0。

二、將時間性差異引申至?xí)簳r性差異

在舊準(zhǔn)則中，多以“時間性差異”替代“暫時性差異”，并且多是從收入與費用角度闡述的。新準(zhǔn)則摒棄了“時間性差異”的概念，引進(jìn)了暫時性差異。新準(zhǔn)則用資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異定義暫時性差異，暫時性差異包括在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個期間轉(zhuǎn)回的會計收益與應(yīng)稅收益之間的時間性差異，也包括因為其他原因而使計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值不同產(chǎn)生的差異，從而將時間性差異引申拓展至?xí)簳r性差異。

暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時性差異。

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異在未來年度內(nèi)，當(dāng)該資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，原因是會計上確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時，均隱含一個重要的假設(shè)：對所確認(rèn)的資產(chǎn)，意味著該資產(chǎn)的賬面價值在未來期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回；對所確認(rèn)的負(fù)債，意味著該負(fù)債的賬面價值在未來期間將通過含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)予以清償。因此，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額大于計稅時該期間允許抵扣的金額，增加應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生應(yīng)稅暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，將導(dǎo)致未來期間經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時，作為費用扣除，減少應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

從暫時性差異和時間性差異的范圍來看，所有的時間性差異都是暫時性差異，暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性的暫時性差異。非時間性的暫時性差異是對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整（如資產(chǎn)評估）造成的，主要有：子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計稅時不做相應(yīng)調(diào)整；等等。

新準(zhǔn)則引入資產(chǎn)和負(fù)債的“計稅基礎(chǔ)”概念并且用資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異定義暫時性差異，不但豐富了暫時性差異的內(nèi)容，重要的是剖析了暫時性差異的本質(zhì)――應(yīng)稅暫時性差異是企業(yè)承擔(dān)的一項遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時性差異是企業(yè)獲得的一項遞延所得稅資產(chǎn)，而不是遞延稅款貸項或遞延稅款借項。這一變化充分反映出當(dāng)前會計界認(rèn)識水平的提高，對包括所得稅會計處理在內(nèi)的企業(yè)財務(wù)會計視角已經(jīng)由利潤表觀

轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負(fù)債表觀，為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運用奠定了基礎(chǔ)。

三、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算

舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法，這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。

應(yīng)付稅款法，是指不確認(rèn)時間性差異對未來期間所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)所得稅費用，一定時期的所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅額。此法簡便、易懂，但與會計核算原則不符。

遞延法是將本期產(chǎn)生的時間性差異對未來期間所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期，同時轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時間性差異對本期所得稅的影響金額，當(dāng)稅率發(fā)生變動時，仍按照原稅率結(jié)轉(zhuǎn)原來確認(rèn)的遞延稅款。這導(dǎo)致遞延稅款的賬面余額不能真實反映企業(yè)未來收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債也不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義。

債務(wù)法，是指在采用遞延法處理的基礎(chǔ)上，如果稅率發(fā)生了變動，在稅率變動的當(dāng)期，應(yīng)將遞延稅款的賬面余額按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，使之能真正反映未來預(yù)付或應(yīng)付稅款?，F(xiàn)行債務(wù)法為收益表債務(wù)法，雖較之遞延法合理，但由于是基于時間性差異的分析調(diào)整進(jìn)行會計處理，秉承的是收入費用觀，遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）是采用倒擠的方式，而不是按照資產(chǎn)、負(fù)債的定義出發(fā)進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和計量，也不符合嚴(yán)格的資產(chǎn)、負(fù)債定義。

新準(zhǔn)則摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，認(rèn)為在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)為企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的賬面價值，如果未來稅款的支付額大于或小于這種收回或清償?shù)慕Y(jié)果，應(yīng)確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。在進(jìn)行會計核算時，表現(xiàn)為先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，然后用遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額減去遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期初余額，倒擠出遞延稅款的當(dāng)期發(fā)生額，最后推出當(dāng)期所得稅費用。計算的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額為累計暫時性差異與相應(yīng)的暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率的乘積，這個乘積即使在未來稅率變動時，也能代表真正的資產(chǎn)或負(fù)債。由此可知，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法由資產(chǎn)負(fù)債表項目推出利潤表項目，用資產(chǎn)-負(fù)債觀定義收益即經(jīng)濟(jì)收益。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的對象主要是暫時性差異，強(qiáng)調(diào)的是差異的內(nèi)容，揭示的是某個時點上存在的此類差異，能直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。而收益表債務(wù)法核算的對象主要是時間性差異，強(qiáng)調(diào)的是差異的形成和轉(zhuǎn)回，揭示的是某個時期內(nèi)存在的此類差異，可計算當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響，無法處理非時間性差異的暫時性差異。兩種方法比較而言，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債觀為指導(dǎo)，旨在真實體現(xiàn)資產(chǎn)（或負(fù)債）未來可收回金額，真實、公允地反映資產(chǎn)和負(fù)債未來為企業(yè)帶來的實際的現(xiàn)金流量，更科學(xué)更合理，更適合我國國情。因為我國當(dāng)前正致力于國有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并事件定會大量發(fā)生，資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)越來越多，必將對所得稅產(chǎn)生重大影響，時間性差異概念的內(nèi)涵和外延均已滿足不了實際工作的要求。新準(zhǔn)則引入暫時性差異概念并在所得稅會計處理中采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不但核算了會計收益和應(yīng)稅所得的全部差異對所得稅的影響，而且真實地反映了暫時性差異對所得稅影響的本質(zhì)。在信息的披露上，將所得稅費用反映在利潤表中符合配比原則；將遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或負(fù)債分開在資產(chǎn)負(fù)債表中分別反映為資產(chǎn)或負(fù)債，保證了會計信息的真實性和完整性，有利于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，也有利于報表使用者的正確決策。

四、謹(jǐn)慎地確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

新準(zhǔn)則設(shè)定了可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的上限。第13條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；第20條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

可見，新準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，只有預(yù)計未來獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的才確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并且在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，以進(jìn)行調(diào)整，保證遞延所得稅資產(chǎn)的真實可靠。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳亮：解析《所得稅會計準(zhǔn)則》[J].會計之友，2006（27）.

[2] 財政部：企業(yè)會計準(zhǔn)則18號――所得稅[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[3] 許善達(dá)、蓋地：所得稅會計[M].大連出版社，2005.

篇2

一、對新會計準(zhǔn)則的幾點認(rèn)識

（一）系統(tǒng)性

2006年的中國新會計準(zhǔn)則體系具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，會計準(zhǔn)則體系自身的系統(tǒng)性。自1993年實施“兩則”“兩制”以來，迄今已經(jīng)走過13個年頭，我國會計準(zhǔn)則從《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的實施，到《企業(yè)會計準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等16個具體會計準(zhǔn)則推行實施，使我國會計準(zhǔn)則從無到有，從針對某項具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計規(guī)范，到形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等一系列規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計標(biāo)準(zhǔn)。這些會計準(zhǔn)則對于規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量起到非常重要的作用。但是，我們也應(yīng)該看到，這些會計準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)性，甚至與實施該項會計準(zhǔn)則前后的其他會計準(zhǔn)則等規(guī)范性制度存在著相互矛盾之處。2006年2月15日的中國會計準(zhǔn)則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對會計準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號等諸多方面已經(jīng)盡可能系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。第二，我國會計法規(guī)體系的系統(tǒng)性。新會計準(zhǔn)則體系的實施，標(biāo)志著我國會計法規(guī)體系的基本形成，從《中華人民共和國會計法》，到《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，到部門規(guī)章，到會計準(zhǔn)則，基本上形成了適合我國現(xiàn)階段企業(yè)會計工作的如下規(guī)范體系。

（二）國際趨同與中國特色并存

我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度與國際通行的制度尚有較大差異。為了建立與國際接軌的新會計準(zhǔn)則體系，各方人士前后歷經(jīng)三年砥礪終于構(gòu)建起一套企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善體系，新會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。正如財政部副部長王軍在聯(lián)合國國際會計標(biāo)準(zhǔn)專家工作組第22屆會議上所說的那樣，這套體系是“與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨立實施的會計準(zhǔn)則體系”。新會計準(zhǔn)則體系中許多會計準(zhǔn)則的實質(zhì)內(nèi)容已經(jīng)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，如關(guān)于金融資產(chǎn)的四項分類與相應(yīng)計量，源于《國際會計準(zhǔn)則第39號》；對于衍生金融工具，變以往表外披露為表內(nèi)核算并按公允價值計量，其公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益；從事套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以采用套期會計方法，但必須滿足嚴(yán)格的前提條件等等。

但是，趨同不等于相同，實際上，不可能所有國家的會計準(zhǔn)則體系完全相同。由于各國會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，管理要求不同，甚至法律模式不同等各種要素的差別，一味強(qiáng)求會計準(zhǔn)則體系國際化，否定會計準(zhǔn)則國家化是不現(xiàn)實的。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國的新會計準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計處理上，保持了“中國特色”。而且，我國會計準(zhǔn)則體系從項目的名稱、體例和內(nèi)容上，也不完全與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則項目一一對應(yīng)?，F(xiàn)行的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則通常由引言、目標(biāo)、范圍、定義、規(guī)范的主要內(nèi)容、披露、過渡性規(guī)定和生效日期等部分組成。而我國的法律法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu)。兩者顯然不盡相同。甚至，在會計準(zhǔn)則條款語言表述上按照中國語言習(xí)慣表述，使之中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

（三）變革

新建成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，影響廣泛，規(guī)范性強(qiáng)，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范方面的許多空白。與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則出現(xiàn)了許多新的特點，特別值得關(guān)注的是：一些新會計準(zhǔn)則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務(wù)之間存在著相當(dāng)大的差異，某些方面甚至可以說是一個根本性的改變。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

上市公司于2007年1月1日開始將執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則的歷史性變革，可能會在很大程度上改變財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大的變化。因此，新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化，值得投資者進(jìn)行密切關(guān)注。

1.在會計基本原則和會計要素的計量兩個方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值?？傮w上說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎的。

2. 38項具體會計準(zhǔn)則的變化，則主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中。

其一，存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用 “先進(jìn)先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。其二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革。針對借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確，計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是，一些利用大幅計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機(jī)會浮出水面。其三，債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。按照新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。

3. 在新的具體會計準(zhǔn)則中，企業(yè)合并會計處理方法等也發(fā)生了變革。 其一是企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。其二是合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均須納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。其三是金融工具準(zhǔn)則的變革。關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。

二、有關(guān)企業(yè)應(yīng)對新會計準(zhǔn)則的措施探討

財政部部長金人慶同志在新會計準(zhǔn)則頒布時曾明確表示，要求各級財政部門和注冊會計師協(xié)會等有關(guān)單位要切實抓好宣傳培訓(xùn)工作，把宣傳培訓(xùn)、學(xué)習(xí)貫徹兩大準(zhǔn)則體系作為當(dāng)前及今后一段時間會計和注冊會計師行業(yè)管理的一項中心工作，精心組織，周密安排，切實抓緊抓好，抓出成效。要做到以下幾點：一是組織財務(wù)骨干學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，做好貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作；二是運用和實施好新的會計準(zhǔn)則；三是對因?qū)嵤┬聲嫓?zhǔn)則給各項資產(chǎn)、利潤等項目帶來的變化實現(xiàn)順利銜接和對接；四是運用新會計準(zhǔn)則盡快建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度；五是充分估計新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題并制定相應(yīng)的措施；六是把握新準(zhǔn)則與現(xiàn)行國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律的銜接及其相互影響；七是正確理解新會計準(zhǔn)則，運用新準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理和報表編制；八是了解新準(zhǔn)則體系對現(xiàn)代財務(wù)會計信息質(zhì)量的影響。

筆者認(rèn)為，應(yīng)對新會計準(zhǔn)則，企業(yè)需做好以下幾個方面的工作：

（一）吃透新會計準(zhǔn)則，積極轉(zhuǎn)變會計思維，結(jié)合指南，抓好新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作

知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。由于新舊會計準(zhǔn)則之間存在著很大的差異，因此，了解、掌握并吃透新會計準(zhǔn)則，特別是其中與現(xiàn)行準(zhǔn)則發(fā)生差異的地方，就成了當(dāng)務(wù)之急。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會黨委副書記、副主任李偉曾指出：會計準(zhǔn)則的變化順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢，也給我國的商業(yè)銀行帶來了挑戰(zhàn)。首先，需要會計人員做出更多的職業(yè)判斷，這將直接增加商業(yè)銀行進(jìn)行會計核算的難度。其次，需要具備較高風(fēng)險管理水平。國際會計準(zhǔn)則要求對衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計量，而這種確認(rèn)和計量要求有完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度。第三，需要增加投資，改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值和處理。第四，當(dāng)市場交易不活躍、缺乏市場價格時，需要利用其它信息和估值技術(shù)確定公允價值，操作上比較困難。第五，需要通過培訓(xùn)等方式逐步學(xué)習(xí)、熟悉和掌握新的會計處理方法、程序，并了解由此對銀行財務(wù)會計核算可能產(chǎn)生的影響。

再過一段時間，財政部新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南即將出臺，指南將對準(zhǔn)則的立項經(jīng)過、制定背景、主要反饋意見、主要分歧、官方態(tài)度、決斷依據(jù)等準(zhǔn)則制定中深層次的內(nèi)容進(jìn)行解釋，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注指南的動向，并及時結(jié)合指南進(jìn)行學(xué)習(xí)，相信會對新準(zhǔn)則的實施起到非常大的促進(jìn)作用。

在某種程度上講，企業(yè)必須辯證地看待新會計準(zhǔn)則體系的實施效應(yīng)，不應(yīng)該僅從某一個或某些具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定中去尋找投機(jī)機(jī)會。正如財政部副部長樓繼偉所言，“新準(zhǔn)則體系作為一種國際通用的語言，實際上是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)”。顯然，作為在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運行的企業(yè)，其與諸多市場發(fā)生關(guān)系的基礎(chǔ)在于信息交流。筆者曾將現(xiàn)代企業(yè)本質(zhì)界定為“不完備要素使用權(quán)資本化交易合約履行的過程”。就資本市場而言，現(xiàn)代企業(yè)所承擔(dān)的財務(wù)資本成本與企業(yè)證券交易透明度與信息揭示制度高度正相關(guān)；同樣，企業(yè)獲取的其他生產(chǎn)要素價值的價格表現(xiàn)也與對外披露的信息相關(guān)。也就是說，市場經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)很大程度上是借助于財務(wù)會計信息來實現(xiàn)與市場中的企業(yè)互動。企業(yè)應(yīng)該變被動等待2007年1月1日的到來為積極主動地籌備實施該套新準(zhǔn)則體系。主動分析新會計準(zhǔn)則對自身產(chǎn)生的利弊影響，主動出擊。明確哪些方面需要調(diào)整，哪些方面需要加強(qiáng)，積極轉(zhuǎn)變會計思維，認(rèn)真思索如何將新準(zhǔn)則真正“嵌入”到企業(yè)的財務(wù)報告流程與日常經(jīng)營管理活動中。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計和審計從業(yè)人員

在實際工作中，廣大會計和審計人員是整個財務(wù)報告鏈條中非常重要的一節(jié)，他們對于會計準(zhǔn)則的理解、運用將直接影響到新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的效果，鑒于在我國國情下，廣大會計審計從業(yè)人員有著職業(yè)素質(zhì)良莠不齊的特點，可能會給新會計準(zhǔn)則的實施帶來一定困難。而另一方面，本土?xí)嬈髽I(yè)目前要阻止訓(xùn)練有素的員工被四大國際會計師事務(wù)所挖走很困難。中國近年來已將焦點集中在教育上，但許多審計師都很年輕而且缺乏經(jīng)驗，這也將增加會計報告中不正當(dāng)行為的風(fēng)險。因此，加大對高素質(zhì)會計人員的培養(yǎng)，防止人才流失，也是當(dāng)前我們刻不容緩的任務(wù)。

新準(zhǔn)則的，會計人員由遵循制度變?yōu)榱俗裱瓬?zhǔn)則，行政性的指令淡化了，對自我約束的要求強(qiáng)化了；新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，呈現(xiàn)出簡單與復(fù)雜并存、靈活性與合理性并存的特點，準(zhǔn)則本身簡化、靈活了，但確認(rèn)、判斷復(fù)雜了，要做到合理、符合極不容易，靈活性給會計人員出了很大的難題。這些都使得廣大財務(wù)人員提高自身素質(zhì)的任務(wù)迫在眉睫。提高素質(zhì)，不僅要求財務(wù)人員增強(qiáng)技術(shù)素質(zhì)，熟悉和掌握新會計準(zhǔn)則的相關(guān)條款和具體操作方法，更重要的是引導(dǎo)其樹立國際先進(jìn)的現(xiàn)代化財務(wù)理念，公正廉潔，做好賬，管好賬，讓財務(wù)更好地為企業(yè)和中國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)！

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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；意義；問題；建議

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

為完善財稅政策，打造以資金支持、減費減免、公共服務(wù)等內(nèi)容為主要內(nèi)容的促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展財稅政策體系。2011年10月8日，財政部了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并規(guī)定由2013年1月1日起正式執(zhí)行，這份準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了大中小企業(yè)，規(guī)范了企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的適用性，對小企業(yè)會計確認(rèn)、計量余報告行為重新做了規(guī)范。相較財政部2004年的《小企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有許多變化?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的落實需要一個過程，許多小企業(yè)在實施準(zhǔn)則的過程中也會遇到很多麻煩。

一、實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義

實施《小企業(yè)準(zhǔn)則》存在必要性?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的實施能夠?qū)π∑髽I(yè)結(jié)構(gòu)起到優(yōu)化作用，指引小企業(yè)集聚發(fā)展，增強(qiáng)小企業(yè)管理水平，為了促進(jìn)小企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，必然要實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；時代在發(fā)展，2004年制定的《小企業(yè)會計制度》，已經(jīng)無法滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展余小企業(yè)自身業(yè)務(wù)的要求，為完善企業(yè)會計的標(biāo)準(zhǔn)體系，必然要實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；我國的大型企業(yè)擁有統(tǒng)一且嶄新的會計制度，而我國小企業(yè)使用的會計制度參差不齊，部分小企業(yè)使用企業(yè)會計制度，部分小企業(yè)使用小企業(yè)會計制度，為了使各類企業(yè)都擁有規(guī)范的會計核算制度，整體提高我國的會計信息質(zhì)量，必然要實施《小企業(yè)準(zhǔn)則》。

實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》意義深刻。由于會計信息的質(zhì)量不高，我國稅務(wù)部門對一部分小企業(yè)采取核定征收方式。如果小企業(yè)可以建賬核算自己應(yīng)納稅所得額，將享受國家20%的優(yōu)惠稅率，很多小企業(yè)都無法享受優(yōu)惠，這導(dǎo)致了同類型企業(yè)稅負(fù)的不平等。實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，能夠統(tǒng)一核算制度。我國小企業(yè)在發(fā)展過程中會遇到很多困難，最突出的就是融資困難，實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》可以讓小企業(yè)根據(jù)自身實際情況，加強(qiáng)對自身的管理，在制度上緩解融資困難的影響。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施過程中出現(xiàn)的問題

1.企業(yè)自身存在的問題

A.小企業(yè)會計業(yè)務(wù)不規(guī)范。大部分的小企業(yè)把管理和利潤看的很重，忽略了核算、監(jiān)督的重要性，許多小企業(yè)都沒有做好會計基礎(chǔ)工作，這種情況下實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》等于在沒打地基的地方蓋房子，怎么蓋怎么不牢靠。

B.小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)未能全面的認(rèn)識《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。小企業(yè)一般為獨資企業(yè)，管理的好壞一般直接與領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)，相當(dāng)多的小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》做全面的認(rèn)識與了解，未能認(rèn)識到準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)展的好處，采取“上有政策，下有對策”的方法應(yīng)付《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，這必將給實施造成困難。

2.缺乏科學(xué)的處罰機(jī)制

小企業(yè)的會計信息一般是由企業(yè)管理者、稅務(wù)人員與銀行信貸機(jī)構(gòu)使用的，正確計算稅收，準(zhǔn)時納稅，免于罰款是多數(shù)企業(yè)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們較為重視的問題，但針對執(zhí)行會計準(zhǔn)則的懲罰現(xiàn)在還很罕見，沒有強(qiáng)制措施，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》很容易在小企業(yè)遭拒。

3.沒有完善的培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后，全國各地都針對準(zhǔn)則進(jìn)行了培訓(xùn)，可培訓(xùn)的覆蓋范圍仍舊不夠，我國仍舊有多數(shù)小企業(yè)沒有接受相關(guān)的培訓(xùn)。除此之外，近年來，各級各類財經(jīng)會計考試所涉及的內(nèi)容多為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，未涉及到《小企業(yè)會計制度》，小企業(yè)會計人員對此制度可能還不熟悉，故棄之不用。

三、促進(jìn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有效實施的途徑

1.加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)工作

小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未能全面準(zhǔn)確的認(rèn)識《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)財務(wù)人員普遍素質(zhì)不高，針對這一情況，應(yīng)當(dāng)對更多的小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行認(rèn)識《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的培訓(xùn)，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)內(nèi)部組織認(rèn)識《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的培訓(xùn)，并多組織關(guān)于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的討論會，引導(dǎo)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)人員參與討論交流，使更多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)財務(wù)人員都對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有全面深刻的認(rèn)識。對各地準(zhǔn)則推行情況做一個調(diào)查，選取成功的案例給其他地區(qū)借鑒。

2.加強(qiáng)貫徹和執(zhí)行的力度

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在實施過程中必然遇到許多困難，但必須要讓所有小企業(yè)認(rèn)識到，準(zhǔn)則的實施是必然的，準(zhǔn)則對于企業(yè)的發(fā)展是利大于弊的，甚至是有利無弊的，必須采取強(qiáng)制性措施，給予未執(zhí)行準(zhǔn)則或消極執(zhí)行準(zhǔn)則的企業(yè)適當(dāng)?shù)膽土P，讓小企業(yè)開始重視《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，再逐步由強(qiáng)制執(zhí)行過渡到自愿實施。

3.提升小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平

與有資歷，業(yè)務(wù)水平相對高的會計人員配合，建立小企業(yè)崗位責(zé)任制，建立并完善小企業(yè)的財務(wù)工作制度，使企業(yè)內(nèi)所有崗位都有明確的職責(zé)、權(quán)利與目標(biāo)，對不同崗位進(jìn)行定期考核，實施輪崗制等制度，并通過對財會法規(guī)的組織學(xué)習(xí)，鼓勵小企業(yè)的會計人員參與各類職稱考試，提高業(yè)務(wù)水平，最終使企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)得到完善，能夠符合《小企業(yè)準(zhǔn)則》的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]李琳琳.小企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2011（10）

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經(jīng)濟(jì)發(fā)展為一國發(fā)展之根本。古人謂之經(jīng)濟(jì)學(xué)乃濟(jì)世之大學(xué)，其理甚明。在人類漫長的歷史長河中，會計之演進(jìn)源遠(yuǎn)流長，而今蔚然已成經(jīng)濟(jì)學(xué)一重要分支。以歷史的眼光看，會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。一般地說，文明水平越高，會計方法就越精湛，隨著社會對會計信息需求的增強(qiáng)，會計信息促進(jìn)或妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力也相應(yīng)增強(qiáng)。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計的直接影響，主要體現(xiàn)在會計規(guī)則的制定上。會計規(guī)則在這里是一般性的說法，用現(xiàn)在的術(shù)語，稱會計準(zhǔn)則也許更為恰當(dāng)。但世界范圍內(nèi)出現(xiàn)真正意義上的會計準(zhǔn)則之歷史并不長，為避免岐義，此處使用會計規(guī)則這一術(shù)語。不難發(fā)現(xiàn)，整部會計發(fā)展史，其實就是一部說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計規(guī)則影響的歷史，下面是其中兩個典型的例子。

第一個例子是工業(yè)革命。工業(yè)革命之前，沒有形成復(fù)雜的、社會化的工業(yè)生產(chǎn)體系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為低下。因此，早期的會計規(guī)則是很粗糙的，缺乏內(nèi)容穩(wěn)定、自成體系的理論支持。工場手工業(yè)發(fā)展一定程序以后，為過渡到機(jī)器化大生產(chǎn)積累了必要的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。為了追求更有效率的商品生產(chǎn)，大眾化的需求迅速膨脹，從而引發(fā)了對人類歷史具有深遠(yuǎn)影響的工業(yè)革命。從此，人類社會經(jīng)濟(jì)活動從簡單的商品買賣或手工加工，轉(zhuǎn)向復(fù)雜的、以機(jī)器化大生產(chǎn)為主的工業(yè)品的生產(chǎn)、制度活動，工業(yè)企業(yè)成為經(jīng)濟(jì)活動的中心。

工業(yè)革命對會計的影響是全面而深刻的。工業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模明顯擴(kuò)大，生產(chǎn)過程日益復(fù)雜，批量生產(chǎn)開始出現(xiàn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)費用在生產(chǎn)成本中所占比例增加，由此發(fā)展了折舊會計。隨著管理當(dāng)局對生產(chǎn)成本和存貨計價信息需求的增長，成本會計系統(tǒng)得以誕生。由于資本需求的擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離，進(jìn)一步促進(jìn)了股份公司的發(fā)展。企業(yè)會計除了向管理當(dāng)局提供有關(guān)信息以外，還要向不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理的所有者報告企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。原先主要為企業(yè)管理當(dāng)局提供的財務(wù)會計信息，也日益成為股東、債權(quán)人和政府部門之需要。同時，業(yè)主投入資本的收回與其投資收益開始有了明確的區(qū)分。所有這一切，對會計上的資產(chǎn)計價、收益計量提出了新的要求，使得持續(xù)經(jīng)營、會計分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制觀念成為大型制造企業(yè)實務(wù)處理中不可或缺的部分。這是會計學(xué)從傳統(tǒng)的復(fù)式薄記演變?yōu)橐婚T科學(xué)所邁出的關(guān)鍵一步。

第二個例子是衍生金融工具。衍生金融工具一般是指一種金融合約，其價值取決于現(xiàn)貨市場上一種或多種資產(chǎn)或資產(chǎn)指數(shù)的價值。運用衍生金融工具，可以進(jìn)行衍生金融交易，這是一種很復(fù)雜的金融交易和投資手段，需要對利率、匯率等因素的變運趨勢作出預(yù)測，其主要目的不是用于資金借貸，而是用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價值波動所引起的價格風(fēng)險，即用于保值或投機(jī)。由于衍生金融工具具有"以下搏大"的特點，高利潤和高風(fēng)險并存，因而受到世界金融市場的普遍關(guān)注。近年來，衍生金融工具發(fā)展很快，品種越來越多，交易量越來越大。但是，由于未能對衍生金融交易加以有效地監(jiān)管，致使發(fā)生了一系列巨額虧損案，其中最為典型的是英國老牌銀行--巴林銀行的倒閉。

巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘?？陀^地說，會計因未能及時披露衍生金融交易后潛在的巨大風(fēng)險，負(fù)有一定的責(zé)任。然而，按照傳統(tǒng)的會計理論，資產(chǎn)和負(fù)債這兩個要素都是立足于過去發(fā)生的交易事項，而且在未來期間又必定有經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入和流出。在原來的會計規(guī)則下，像衍生金融工具這一類合約顯然是不符合定義的，無法在會計上進(jìn)行確認(rèn)，更談不上計量。近年發(fā)生了一系列衍生金融交易巨額虧損案以后，各國會計界（包括國際會計準(zhǔn)則委員會）紛紛開始重視并著后研究衍生金融工具會計問題，國際會計準(zhǔn)則委員會繼第32號國際會計準(zhǔn)則《金融工具--披露和列報》后，又將有關(guān)金融工具確認(rèn)和計量方面的準(zhǔn)則。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會也在其第105號、107號、115號和119號等《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》中對金融工具問題作了規(guī)定。雖然至今止衍生金融工具帶來的會計問題仍未完全解決，但也充分體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計規(guī)則的影響。

由此可見，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計規(guī)則將日趨復(fù)雜?，F(xiàn)在，會計規(guī)則基本已經(jīng)以會計準(zhǔn)則的形式穩(wěn)定下來。會計從單式薄記到復(fù)式簿記，進(jìn)而發(fā)展為今天的一門獨立學(xué)科，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。當(dāng)前我國正處于大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的時期，國內(nèi)資本市場擴(kuò)張很快，國際經(jīng)濟(jì)交流目益增多。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到會計準(zhǔn)則與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的血緣關(guān)系，時刻把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，敏銳觀察新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，及時提出會計對策，不斷完善會計準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

二、關(guān)于會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和目標(biāo)

正確認(rèn)識會計準(zhǔn)則的的性質(zhì)和目標(biāo)，對制定會計準(zhǔn)則是非常有益的。迄今為止世界各國對會計準(zhǔn)則的理論研究和實踐，為我們認(rèn)識會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和目標(biāo)提供了大量的素材。

首先，會計準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對象主要是會計實務(wù)。美國兩位著名會計學(xué)家利特爾頓在1940年曾提出，會計準(zhǔn)則是檢驗實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和改良未來實務(wù)的指南，它是有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致的，應(yīng)能與可觀察的客觀事物相吻合。這一觀點在今天看來仍有其合理性。承認(rèn)會計準(zhǔn)則的技術(shù)性，就意味著應(yīng)努力追求在技術(shù)上達(dá)到完善的準(zhǔn)則，為此應(yīng)建立一個會計準(zhǔn)則的理論框架（也稱概念結(jié)構(gòu)），用以指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的制定。以美國為代表的許多西方國家和以國際會計準(zhǔn)則委員會為代表的一些國際組織，也相繼制定出各自的概念結(jié)構(gòu)。這一現(xiàn)象已經(jīng)引起我們的重視。我國1993年的《企業(yè)會計制度》，實際上已部分地充當(dāng)了概念結(jié)構(gòu)的角色。

其次，會計準(zhǔn)則旨在使企業(yè)提供相關(guān)可靠、清晰可比的會計信息。會計準(zhǔn)則是整個會計體系的一個重要組成部分，因此會計準(zhǔn)則的主要目標(biāo)是和會計目標(biāo)一致的，并應(yīng)服從于會計目標(biāo)近二十年來，世界各國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會計學(xué)術(shù)界一直致力于會計目標(biāo)的研究，并取得了令人矚目的成就。其中的典型當(dāng)屬美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，其所的六輯《財務(wù)會計概念公告》，系統(tǒng)全面地論述了會計的基本理論框架，包括對會計目標(biāo)的論述。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。這一觀點，目前已為許多國家所接受，也對國際會計準(zhǔn)則委員會產(chǎn)生了重大影響。

會計準(zhǔn)則的最終目的確良顯了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)資源的合現(xiàn)分配。正是在這里，會計學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的目標(biāo)融為一致。如上所述，會計準(zhǔn)則是對會計確認(rèn)、會計計量及會計報告等方面所作出的一種規(guī)范，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體提供相關(guān)可靠、真實公允的會計信息。信息使用者根據(jù)會計信息，可以作出合理的判斷和決策。在現(xiàn)實生活中，會計信息使用者不僅包括各類經(jīng)濟(jì)主體，還包括千千萬萬的人個投資者和潛在的個人投資者。從理論上說，如果每一個人和每一經(jīng)濟(jì)主體都作出了對社會而言是最合理的經(jīng)濟(jì)決策，就意味著全社會作出了最合理的經(jīng)濟(jì)決策，就可以使社會資源得到最為合理的分配。具體地說，在其他因素不變的情況下，如果企業(yè)提供的會計信息表明企業(yè)的經(jīng)營狀況和其他情況良好，就相對容易吸引外界的資金投入企業(yè)，實現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)。反之，若企業(yè)經(jīng)營不善，在籌資時就可能遇到一些困難。換言之，從社會的眼光看，會計信息可以在一定程度上引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源流向社會效益好的企業(yè)?？梢?，會計信息的作用是很大的，相應(yīng)地會計責(zé)任也很重，因為要達(dá)到這樣一個目標(biāo)，建立一套良好的會計準(zhǔn)則是基本前提。這就要求我們在制定會計準(zhǔn)則時，不但要在專業(yè)上進(jìn)行細(xì)致地研究，更要站在社會的高度，時刻想到肩負(fù)的責(zé)任，積極促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

最后，會計準(zhǔn)則的制定在某種意義上是一種政治程序。由于會計信息會影響到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，因此，制定會計準(zhǔn)則時就不能不考慮其宏觀效應(yīng)。政府要監(jiān)控經(jīng)濟(jì)的運行，會計是一重要手段。綜觀世界各國的會計準(zhǔn)則，無一不是如此。以美國為例，其會計準(zhǔn)則雖然由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定，但證券交易委員會仍保留最后的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在美國國會的壓迫下，證券交易委員會曾行使過兩次否決權(quán)，一次是否決美國會計原則委員會第2號意見書有關(guān)投資稅收減免的會計處理準(zhǔn)則，迫使其重新第4號意見書；另一次是否決財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于石油、天然氣行業(yè)會計處理準(zhǔn)則。

政府對會計準(zhǔn)則的制定施加政治影響，是有理論依據(jù)的。極端地說，如果自由放任的市場環(huán)境，能自動達(dá)到社會資源的最佳配置、促進(jìn)社會財富的最大增長，實行政府管制自然就沒有發(fā)要。但大量的歷史事實表明，自由放任的市場不但不會自動實現(xiàn)資源的有效配置，反而可能造成極大的浪費。1929-1933年西方國家經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是一個深刻的例證。可見，為了提高市場運行的效率和秩序，由政府出面加強(qiáng)管理制和干預(yù)，是十分必要的。政府通過會計準(zhǔn)則，可對會計信息的提供進(jìn)行管制，以配合其宏觀政策的實施。從這個意義上說，會計準(zhǔn)則已構(gòu)成政府法規(guī)、制度的一部分。

三、建設(shè)我國的會計準(zhǔn)則需要提高幾點認(rèn)識

建設(shè)一套什么樣的會計準(zhǔn)則，認(rèn)識是根本。目前我國正處于建設(shè)會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵階段，尤其需要我們在重大問題上達(dá)成一致認(rèn)識，推動會計準(zhǔn)則的發(fā)展。

篇5

會計準(zhǔn)則是一個外來詞。同時傳進(jìn)來的還有會計標(biāo)準(zhǔn)、會計原則這些詞。中國會計文獻(xiàn)中出現(xiàn)會計準(zhǔn)則、會計原則這些提法，就筆者所見，比較早的，當(dāng)屬解放前出版的潘序倫先生所譯《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》和潘兆申先生所譯《會計原則述要》(均為立信會計圖書用品社發(fā)行)。直到改革開放前夕，人們在提到、或在課堂上講到會計準(zhǔn)則、會計原則這些詞時，也總是把他作為西方國家的會計現(xiàn)象來對待和介紹的。改革開放以后，會計學(xué)者在會計研究中開始提及會計準(zhǔn)則、會計原則、會計標(biāo)準(zhǔn)等概念，并開始思考中國的會計準(zhǔn)則問題。當(dāng)時的普遍看法是，會計準(zhǔn)則是一種指導(dǎo)原則，是用于指導(dǎo)會計核算、制定會計制度的原則和思想。也就是說，它不是會計制度本身。

基于以上理解，有些學(xué)者進(jìn)一步研究了中國會計準(zhǔn)則所應(yīng)包括的具體內(nèi)容。有的認(rèn)為，會計準(zhǔn)則"應(yīng)包括(1)實事求是；(2)集中統(tǒng)一；(3)及時反饋；(4)系統(tǒng)完整；(5)民主理財；(6)開源節(jié)流；(7)統(tǒng)籌兼顧；(8)內(nèi)部牽制。"(孫文超《關(guān)于社會主義企業(yè)會計原則的淺見》，《財會通訊》)1983年第10期)。有些學(xué)者進(jìn)一步認(rèn)為，這樣概括的會計準(zhǔn)則并不都是會計所固有的，有的原則實際上所有經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)具有的。所謂的會計準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)是會計所固有的。據(jù)此，有人認(rèn)為"社會主義會計準(zhǔn)則分為兩類：一類是體現(xiàn)社會主義公有制特點的會計準(zhǔn)則，如：社會性、統(tǒng)一性；另一類是各種經(jīng)濟(jì)形態(tài)都存在的會計準(zhǔn)則，如：會計主體、歷史成本、穩(wěn)健、配比。"(孔祥禎《略論社會主義企業(yè)的會計準(zhǔn)則》，《財會通訊》1984年第3期)。還有的認(rèn)為"會計準(zhǔn)則應(yīng)分為兩類，一類是借鑒資本主義國家的會計準(zhǔn)則，比如，會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量、實際成本、收入確認(rèn)、配比；另一類是體現(xiàn)中國特色的會計準(zhǔn)則，比如，統(tǒng)一性、計劃性、政策性。"(李柏林《社會主義國營企業(yè)的會計準(zhǔn)則》，《江西會計》1984年第6期)。

也有觀點認(rèn)為，會計準(zhǔn)則是會計核算的規(guī)范，即，它不僅僅是指導(dǎo)會計核算或會計制度的原則，它就是規(guī)范本身。如有的認(rèn)為，會計準(zhǔn)則"表達(dá)了會計工作以及會計工作所產(chǎn)生的會計信息應(yīng)達(dá)到怎樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才符合人們對它的要求，才能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，因而它是指導(dǎo)會計工作的規(guī)范。"(婁爾行、石成岳、裴靜之《會計的任務(wù)、假設(shè)、概念和原則》，《會計研究》1983年第2期)。又如，"會計準(zhǔn)則就是會計核算工作的規(guī)范，即，就各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理方法和會計核算程序作出規(guī)定，為各企業(yè)的會計核算行為提供規(guī)范。"(財政部會計事務(wù)管理司編《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》，中國財經(jīng)出版社，1993年)。以上定義更強(qiáng)調(diào)會計準(zhǔn)則是關(guān)于會計核算的規(guī)范。這一提法目前更為廣泛一些。但是也還有一些問題。主要是，從政府對會計的管理來說，涉及的東西是相當(dāng)廣泛的，他們并不都是會計準(zhǔn)則。從這個意義上講，這樣定義就顯得太寬泛了一些。準(zhǔn)確地說，會計準(zhǔn)則是關(guān)于價值確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范。其中，確認(rèn)是指對某一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以分析判斷，是否已經(jīng)引起了資源和義務(wù)的增減變動，從而認(rèn)定是否能夠加以記錄并在會計報表中列示；計量所要解決的問題是，確定資源和義務(wù)的增減變動以什么樣的金額加以記錄和列示；記錄是指用什么賬戶和程序加以記錄；報告是對賬戶記錄進(jìn)行整理，確定列報內(nèi)容和方式。將會計準(zhǔn)則定義為確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范，就比較全面地揭示了會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，也使得會計準(zhǔn)則與我國傳統(tǒng)的會計制度區(qū)別開來。我國傳統(tǒng)的會計制度所規(guī)范的內(nèi)容大體上是對記錄和報表編制這兩個環(huán)節(jié)的規(guī)范，沒有或者很少規(guī)范確認(rèn)和計量這兩個環(huán)節(jié)。

正如前面提到的，80年代初期，會計準(zhǔn)則、會計原則、會計標(biāo)準(zhǔn)這些概念是混用的。有些同志曾經(jīng)提出，會計準(zhǔn)則、會計原則、會計標(biāo)準(zhǔn)屬于不同層次。會計原則屬于較為抽象的層次，高度概括，起指導(dǎo)作用；會計準(zhǔn)則屬于中間層次，屬于具體的原則；而會計標(biāo)準(zhǔn)是較為具體的，直接指導(dǎo)會計核算實務(wù)。這與美國早期accounting principles， accounting standards， accounting practices 等詞混用、也曾經(jīng)探討各詞之間的關(guān)系，相當(dāng)類似。記得1989年1月，在上海金山召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究的研討會上，大家一致贊成統(tǒng)一采用會計準(zhǔn)則一詞。從此結(jié)束了名詞上的爭論，開始廣泛采用會計準(zhǔn)則這個概念進(jìn)行會計研究和政策設(shè)計。

二、會計準(zhǔn)則的性質(zhì)

會計準(zhǔn)則的性質(zhì)這個命題，所要解決的問題是，會計準(zhǔn)則的本質(zhì)是什么，主要是給會計準(zhǔn)則定位。

80年代初，對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識有多種表述。一種觀點認(rèn)為"會計準(zhǔn)則是理論與實務(wù)之間的橋梁"。從會計準(zhǔn)則以理論為指導(dǎo)、用以指導(dǎo)和規(guī)范這個角度來講，這個說法有一定道理，但它始終并沒有說明會計準(zhǔn)則到底是什么，既然是橋梁，就既不是理論，又不是實務(wù)，它到底是什么呢？它沒有回答。還有一種觀點認(rèn)為，"會計準(zhǔn)則是會計實務(wù)在理論上的概括"。從字面上看，它實際上認(rèn)為會計準(zhǔn)則是理論。因為對實務(wù)進(jìn)行理論上的概括，還是理論。顯然，講會計準(zhǔn)則是理論，是無法讓人接受的。這個觀點還可以作另一種理解，即，會計準(zhǔn)則即便不是，也是按照理論的原則制定出來的。確實，會計準(zhǔn)則的較高境界是按照理論進(jìn)行推演，各會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也確實作出了許多努力，使會計準(zhǔn)則服從理論上的要求，而避免成為政治較量的結(jié)果。但實際情況是，在許多國家，會計準(zhǔn)則是不同利益之間政治較量的結(jié)果，在另一些國家，會計準(zhǔn)則是對各種經(jīng)濟(jì)后果和政治后果進(jìn)行估量后作出的選擇。因此，說會計準(zhǔn)則是理論推演的結(jié)果也是不符合當(dāng)今會計準(zhǔn)則的現(xiàn)實的。也有同志認(rèn)為，"西方的會計原則產(chǎn)生于審計的直接需要，他們的會計原則實際上就是審計原則"。從西方會計準(zhǔn)則起源看，情況恰恰是這樣，因為會計原則幾乎都是為注冊會計師進(jìn)行審計服務(wù)的。但作為對會計準(zhǔn)則的定位，顯然是不夠的。

會計準(zhǔn)則作為一個體系和人類實踐形式，是十分豐富的，從不同的角度，可以有不同的概括，目前可能不好定于一答。就目前能夠認(rèn)識到的，可以有以下幾種分析。

從會計準(zhǔn)則的形成和實際應(yīng)用看，可以把會計準(zhǔn)則看作是一種行政規(guī)范。在中國，會計準(zhǔn)則是由政府部門制定的，是行政法規(guī)的一部分，屬于《會計法》所指的國家統(tǒng)一會計制度的一個重要組成部分。按照歷史唯物主義分析方法，作為法律制度的一部分，會計準(zhǔn)則屬于上層建筑，它產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，并為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)。

從會計準(zhǔn)則所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)后果看，會計準(zhǔn)則是一個分配標(biāo)準(zhǔn)。從實際過程來看，會計準(zhǔn)則所解決的問題是資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費用和利潤的確認(rèn)、計量、記錄和報告，但究其實質(zhì)，實際上一種分配標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行全社會總產(chǎn)品的確認(rèn)職能和分配職能，比如，收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)解決的是總產(chǎn)品的總量邊界，固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)和存貨計價標(biāo)準(zhǔn)解決的是總產(chǎn)品中的C的數(shù)量邊界，有關(guān)人工工資的確認(rèn)和計量解決的是總產(chǎn)品中V的數(shù)量邊界。所以，會計準(zhǔn)則搞不好，社會產(chǎn)品的計算以及分配都會失之紊亂。這已為我們的財務(wù)會計實踐所證實。

最近幾年，一些學(xué)者借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的新理論對會計準(zhǔn)則基本理論問題進(jìn)行研究，作出了有益的嘗試。對我們更深入地認(rèn)識會計準(zhǔn)則的本質(zhì)，開闊了思路。

篇6

一、會計準(zhǔn)則性質(zhì)研究文獻(xiàn)綜述

(一)會計準(zhǔn)則性質(zhì)的契約觀契約理論的興起，使得很多學(xué)者利用契約觀點和契約思想來揭示某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，站在契約角度，會計準(zhǔn)則的性質(zhì)可綜述為：會計準(zhǔn)則是一種技術(shù)合約、會計準(zhǔn)則是一種經(jīng)濟(jì)合約或會計準(zhǔn)則是一種政治合約，這也是三個非常有代表性的關(guān)于會計準(zhǔn)則性質(zhì)研究的觀點。站在契約理論角度，每一種會計準(zhǔn)則契約觀點都能找到很多理論支持者，但這些契約觀又各執(zhí)一詞，仍然使會計準(zhǔn)則性質(zhì)得不到統(tǒng)一。郭敏(2006)站在契約論角度把會計準(zhǔn)則看成是一種集技術(shù)契約、經(jīng)濟(jì)契約和政治契約于一體的契約混成體，是對會計準(zhǔn)則性質(zhì)研究的一大貢獻(xiàn)，但由于沒有提出在這個混成體中各種契約的重要程度排列順序，也沒有用一個新的術(shù)語來統(tǒng)馭各契約觀，限制了其實踐應(yīng)用。

(二)會計準(zhǔn)則性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)機(jī)制觀謝詩芬、彭玉龍(2003)將對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識歸納為“技術(shù)觀”和“非技術(shù)觀”兩大類?！凹夹g(shù)觀”強(qiáng)調(diào)客觀性，“非技術(shù)觀”強(qiáng)調(diào)社會經(jīng)濟(jì)性，涵蓋了“經(jīng)濟(jì)后果觀”和“政治程序觀”。這種觀點分類的減少更有助于對會計準(zhǔn)則性質(zhì)統(tǒng)一的研究。他們后來又提出了“經(jīng)濟(jì)機(jī)制觀”，認(rèn)為會計準(zhǔn)則本質(zhì)上是政府用來保護(hù)外部投資者信息產(chǎn)權(quán)，以維護(hù)資本市場穩(wěn)定和發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)機(jī)制。這種觀點既具有“技術(shù)觀”目標(biāo)明確，便于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的優(yōu)點，又兼“非技術(shù)觀”對各相關(guān)利益集團(tuán)沖突的考慮，也具現(xiàn)實可行性。該觀點的貢獻(xiàn)就在于真正統(tǒng)一了會計準(zhǔn)則性質(zhì)的屬性，會計準(zhǔn)則屬性的唯一性有利于對會計準(zhǔn)則目的、職能等的研究，同時，該觀點極大程度堅持了會計的“決策有用”性。但該觀點具有明顯不足：(1)該觀點特別強(qiáng)調(diào)政府的主導(dǎo)地位，忽略了很多國家的會計準(zhǔn)則制定是以民間組織機(jī)構(gòu)為主體的情況。同時在“規(guī)則為基礎(chǔ)”和“原則為基礎(chǔ)”尚無定論的情況下，“規(guī)則為基礎(chǔ)”的傾向使其推廣有一定難度。(2)該觀點堅持認(rèn)為“因為在信息不對稱條件下，經(jīng)營者總有違反會計規(guī)則的動機(jī)”，因此準(zhǔn)則的機(jī)制制定別強(qiáng)調(diào)對投資者的保護(hù)，忽略了準(zhǔn)則執(zhí)行者的經(jīng)濟(jì)利益，盡管有相應(yīng)的激勵機(jī)制，但其目的也只是“保證會計準(zhǔn)則所確定的會計規(guī)則不致受到經(jīng)營者的抵觸”。這種立場不一定能使會計準(zhǔn)則的目的真正實現(xiàn)，因為“有激勵就有尋租，有約束就有道德風(fēng)險”。

(三)會計準(zhǔn)則性質(zhì)的公共合約觀謝德仁從解決“剩余計量障論”出發(fā)，認(rèn)為會計理論是廣義企業(yè)理論的一個有機(jī)組成部分，并用交易費用理論解釋了會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因，認(rèn)為會計準(zhǔn)則本質(zhì)上是，一份公共合約，該觀點認(rèn)為“之所以需要一份公共合約是因為契約各方通過簽訂私人契約來約定會計規(guī)則交易費用太高，因此參與各方以隱含的方式委托代表各方共同利益的政府制定一份規(guī)范會計規(guī)則的公共合約，即會計準(zhǔn)則”。劉峰(2000)從制度變遷角度考察了會計準(zhǔn)則與交易費用之間的關(guān)系，借用制度分析中的分類方法，他將會計準(zhǔn)則描述成一項降低交易費用的制度安排。劉峰的觀點本質(zhì)上同謝德仁相同，都是基于交易費用角度。他們的貢獻(xiàn)在于引入交易費用理論給“經(jīng)濟(jì)后果觀”與“政治程序觀”提供一個根本的理論支持，也使兩者更有邏輯地融為一體。但交易費用本身是一個模糊的概念，更兼有難以計量的特性，用交易費用最小化作為目標(biāo)仍難以給會計準(zhǔn)則的制定以直接指導(dǎo)。況且由于交易費用難以量化的特征，并沒有確證表明會計準(zhǔn)則降低了交易費用；此外，該觀點對會計準(zhǔn)則要求會計信息的規(guī)范記錄、披露等即技術(shù)性的需要沒有提供說明。

(四)會計準(zhǔn)則性質(zhì)的產(chǎn)權(quán)制度觀基于產(chǎn)權(quán)理論的觀點，毛洪濤、張正勇(2008)認(rèn)為“會計準(zhǔn)則是一種有助于降低交易費用、提高產(chǎn)權(quán)效率和規(guī)范會計信息披露的產(chǎn)權(quán)制度?！逼淅碚撠暙I(xiàn)在于：從產(chǎn)權(quán)的視角對會計準(zhǔn)則性質(zhì)進(jìn)行研究能夠開闊研究思路、豐富研究方法，同時，也使得研究成果更加具有說服力。比如其建議“會計準(zhǔn)則制定應(yīng)廣泛聽取不同意見來降低因產(chǎn)權(quán)各方力量不均衡所招致的負(fù)面影響，盡量保護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的利益，最大限度地減少會計準(zhǔn)則產(chǎn)權(quán)的不清晰性并提高其公正性和透明度，只有這樣才能贏取產(chǎn)權(quán)利益相關(guān)者各方的最終認(rèn)可?！边@對現(xiàn)實準(zhǔn)則制定具有一定的啟示作用。

(五)會計準(zhǔn)則性質(zhì)的博弈均衡觀宋英慧(2005)站在博弈論觀點認(rèn)為，“會計準(zhǔn)則本質(zhì)是產(chǎn)權(quán)利益主體為了保護(hù)各自的產(chǎn)權(quán)利益進(jìn)行重復(fù)博弈而自發(fā)演進(jìn)形成的結(jié)果，即博弈均衡規(guī)則?！痹撚^點是在分析了會計準(zhǔn)則演進(jìn)過程后得出的結(jié)論，其貢獻(xiàn)在于強(qiáng)調(diào)了會計準(zhǔn)則本質(zhì)兼具經(jīng)濟(jì)后果和政治程序的性質(zhì)，并且論證中也體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的規(guī)范性。其結(jié)論“管理當(dāng)局對會計準(zhǔn)則的制定采取冷漠的態(tài)度，這使得會計準(zhǔn)則的制定與完善缺乏管理當(dāng)局的博弈，帶來了會計準(zhǔn)則缺乏自我實施機(jī)制的問題，從而加大了會計造假的空間，”具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。不足之處在于只是強(qiáng)調(diào)會計準(zhǔn)則性質(zhì)是最終的博弈均衡，博弈的具體過程如何則沒有明示，對具體會計準(zhǔn)則制定方面缺乏可操作性。

在現(xiàn)有文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為通過引入契約理論研究會計準(zhǔn)則性質(zhì)是較為全面的視角，因此本文也站在契約角度來分析會計準(zhǔn)則性質(zhì)。

二、社會契約分析

(一)契約分析所謂契約是商品生產(chǎn)和商品交換過程中，對交易各方權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行規(guī)制的一種制度裝置，有了商品的存在，契約的出現(xiàn)就有了可能，契約是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。契約的發(fā)展依賴于人類社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的契約使用源遠(yuǎn)流長，古文獻(xiàn)中與契約有直接間接關(guān)系的內(nèi)容很多：據(jù)史料記載，我國尚有許多少數(shù)民族使用的契約形式叫做判書，是原始社會末期比較普遍采用的契約形式。西周至兩漢時期，已用文字書寫契約，這時契約的形式比原始社會所使用的判書有很大的進(jìn)步，此時契約的形式因用途不同分為三種：借貸契約用傅別、買賣契約用質(zhì)劑、授予牧受契約用書契。古人對書契的描述為“書契‘…’其券之象，書兩札，刻其側(cè)；契，刻也，刻識其數(shù)也?！贝朔枋鲆雅c現(xiàn)代所

描述的合同有相同之處。魏晉以后，紙契的使用日廣，判書也起了變化，“傅別、質(zhì)劑之制”逐漸不用，合同形式在產(chǎn)生發(fā)展，合同形式脫胎于書契，又吸收傅別之長，發(fā)展而來。另外在契約發(fā)展過程中，官府為了保障人們合法的權(quán)利，消除財產(chǎn)等糾紛，維持社會秩序，很重視契約的內(nèi)容書寫和形式制作，契約開始日益規(guī)范化。

當(dāng)前，人們對契約的認(rèn)知又有了極大地拓展，從而使契約理論無論從廣度還是深度上都有了新的突破，形成了系統(tǒng)而嚴(yán)密的理論體系。很多理論研究和實踐人員均站在契約的角度來看待已有問題，以期獲得進(jìn)一步的認(rèn)識。

(二)社會契約分析契約是兩人以上相互間在法律上具有約束力的協(xié)議。如果契約的效力只作用于個別契約參與人而不具有普遍約束力，這樣的契約可以稱為私人契約。但在更大的范圍內(nèi)尤其是當(dāng)自然狀態(tài)中，生存障礙超過個人所能夠承受的地步時，盧梭(1762)認(rèn)為“要尋找出一種結(jié)合的形式，使它能以全部共同的力量來衛(wèi)護(hù)和保障每個結(jié)合者的人身和財富，并且由于這一結(jié)合而使每一個與全體相聯(lián)合的個人叉只不過是在服從自己本人，并且仍然像以往一樣地自由，解決辦法就是形成一個共同體的約定，即需要一個社會契約?！币虼耍鐣跫s的一個特征應(yīng)是關(guān)于一個共同體的合約，是一種公共合約，體現(xiàn)人類生產(chǎn)活動的普遍約束性。

盧梭(1762)同時認(rèn)為，“在社會契約中，每個人都放棄天然自由，而獲取契約自由，只有每個人同等地放棄全部天然自由，轉(zhuǎn)讓給整個集體，人類才能得到平等的契約自由。”有了這個契約，“人類就從自然狀態(tài)進(jìn)入社會狀態(tài)，從本能狀態(tài)進(jìn)入道德和公義狀態(tài)。人類由于社會契約而喪失的是天然的自由以及對于他所企圖得到的一切東西的無限權(quán)利；而他所獲得的，乃是社會的自由以及對于他所享有的一切東西的所有權(quán)。(盧梭，1762)”由于盧梭的政治意圖，他所談到的社會契約后來有了代表政府或公共意志的特點，但從其對社會契約的初始描述，很明顯呈現(xiàn)出來社會契約與自然相對立的色彩，是反映人類所特有的包括各種經(jīng)濟(jì)、政治活動及行為規(guī)范等在內(nèi)的一種制度裝置。總之，社會契約的另一個特征應(yīng)是反映人類生產(chǎn)活動的非自然性。

三、會計準(zhǔn)則的社會契約分析

(一)會計的契約分析契約論認(rèn)為，“企業(yè)是若干契約的耦合體”，是利益相關(guān)者之間相互締約形成的利益共同體，會計作為企業(yè)契約耦合體的內(nèi)部游戲規(guī)則，可以確定企業(yè)組織內(nèi)部火的權(quán)利，明確人業(yè)績的評判標(biāo)準(zhǔn)及其報酬支付方式，從而成為企業(yè)整體契約機(jī)制的核心內(nèi)容。因此，會計契約不僅是企業(yè)總體契約結(jié)構(gòu)的重要組成，也是企業(yè)資本結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)的主體，在企業(yè)契約耦合體中居中心地位。

(二)會計準(zhǔn)則的社會契約分析依照契約論的觀點，從會計本質(zhì)到會計核算對象、目的、過程和結(jié)果，都體現(xiàn)著某種程度的契約屬性。而會計準(zhǔn)則在這些契約的事前制定、事中監(jiān)督和事后反映中發(fā)揮著不可或缺作用。因此會計準(zhǔn)則構(gòu)成了會計契約的主體，規(guī)定了企業(yè)契約參與主體的行為約束和利益分享邊界。無論是我國以政府為主導(dǎo)出臺還是西方國家以民間組織為主導(dǎo)頒布，會計準(zhǔn)則作為一種契約機(jī)制，約定了所有有關(guān)會計主體在反映經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)遵守的各種規(guī)則，其約束對象均具有普遍性。因此，會計準(zhǔn)則是一種公共合約，體現(xiàn)人類會計活動的普遍約束性。

站在契約論角度，郭敏(2006)認(rèn)為“會計準(zhǔn)則作為規(guī)范會計主體行為的制度裝置，實際上是各利益相關(guān)者彼此爭斗和相互妥協(xié)的產(chǎn)物，是經(jīng)過某種程度充分協(xié)商而形成的社會合約，即社會契約?！彪m然，按照契約論可將會計準(zhǔn)則性質(zhì)分為技術(shù)契約、經(jīng)濟(jì)契約和政治契約，但郭敏(2006)認(rèn)為“會計準(zhǔn)則不僅說明具有技術(shù)性，更說明會計準(zhǔn)則的制定過程實際上是契約各方相互博弈的過程?！逼跫s博弈過程決定了會計準(zhǔn)則的技術(shù)特點，因此會計準(zhǔn)則應(yīng)該是“社會的技術(shù)契約”。同時又提出“會計準(zhǔn)則作為一種經(jīng)濟(jì)資源配置手段，天然帶有一定的經(jīng)濟(jì)性，但對這一手段進(jìn)行規(guī)范則需要通過政治程序來加以完成，因而會計準(zhǔn)則最終又體現(xiàn)著一定的政治性。由此會計準(zhǔn)則實質(zhì)是企業(yè)內(nèi)外各主體通過談判而達(dá)成的有關(guān)會計具體規(guī)定的一份約定，是與有關(guān)利益體進(jìn)行博弈的結(jié)果，其制定具有廣泛的社會參與性，是一種‘社會的政治契約’?！贝送?，葛家澍(2006)認(rèn)為，“在西方社會中，經(jīng)濟(jì)和政治是一組很難區(qū)分的概念。經(jīng)濟(jì)人為了實現(xiàn)自身的目的，往往會利用政治手段。從這一意義上來說，區(qū)分會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)性層面與政治性層面，意義不大”。事實上，盡管有會計準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)合約的觀點，但主要是為了研究會計尋租，站在契約角度，會計準(zhǔn)則仍然是公司契約各方互相斗爭的一個結(jié)果，是各方相互妥協(xié)的產(chǎn)物，由于其能帶來經(jīng)濟(jì)后果也就具有了經(jīng)濟(jì)契約屬性，因此會計準(zhǔn)則實質(zhì)也是一種“社會的經(jīng)濟(jì)契約”。總之，基于契約論視角對會計準(zhǔn)則的性質(zhì)分析，會計準(zhǔn)則實際上“是一種技術(shù)契約、經(jīng)濟(jì)契約和政治契約的混成體，(郭敏，2006)”其制定過程也就是一份契約的簽訂過程，是契約各方相互博弈的過程。會計準(zhǔn)則是人類社會多方參與博弈的結(jié)果，是人類社會在會計活動中所產(chǎn)生的各種行為規(guī)范及各種經(jīng)濟(jì)、政治活動的綜合表現(xiàn)，會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了人類會計活動的非自然性。

會計準(zhǔn)則具有的普遍約束性和非自然性說明了會計準(zhǔn)則的社會契約屬性。站在社會契約屬性的高度研究會計準(zhǔn)則性質(zhì)，凸顯會計準(zhǔn)則是人類社會特有的會計活動關(guān)系，屏蔽了關(guān)于會計準(zhǔn)則中技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)后果及政治活動孰更為重要的爭論，避免了會計準(zhǔn)則的契約屬性之爭，使得會計準(zhǔn)則契約屬性的研究趨于統(tǒng)一，有利于會計準(zhǔn)則更深層次的研究。

四、會計準(zhǔn)則社會契約屬性啟示

(一)會計準(zhǔn)則契約屬性的唯一性決定了會計準(zhǔn)則目的的唯一性契約的目的是出現(xiàn)帕累托最優(yōu)，社會契約的目的就是出現(xiàn)簽訂契約的社會參與方帕累托最優(yōu)，由此，會計準(zhǔn)則目的就不能僅僅站在某一個具體契約屬性來說明，會計準(zhǔn)則目的不僅僅為了技術(shù)層面規(guī)范會計程序、不僅僅為某個或某些集團(tuán)帶來經(jīng)濟(jì)后果，而是一個綜合會計準(zhǔn)則各參與方的帕累托最優(yōu)。目前會計準(zhǔn)則制定尤其是要給會計執(zhí)行者及監(jiān)督者以充分的參與空間以表達(dá)他們的立場，真正體現(xiàn)會計準(zhǔn)則的社會契約屬性，真正實現(xiàn)會計準(zhǔn)則社會參與方帕累托最優(yōu)。

(二)會計準(zhǔn)則社會參與方對會計準(zhǔn)則性質(zhì)認(rèn)識不夠使得會計準(zhǔn)則的效果沒有達(dá)到最佳吳聯(lián)生(2005)在調(diào)查企業(yè)經(jīng)營者、機(jī)構(gòu)投資者、個人投資者、作為債權(quán)人的銀行、職工和社會公眾等時，得出如下結(jié)論：利益相關(guān)者對會計規(guī)則經(jīng)濟(jì)后果性的認(rèn)識不夠。只有會計準(zhǔn)則社會參與方充分認(rèn)識會計準(zhǔn)則的性質(zhì)并按社會契約規(guī)律行動起來，才能有可能進(jìn)行“社會契約帕累托改進(jìn)”，也才有可能真正發(fā)揮會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)、政治包括技術(shù)規(guī)范等功能。

篇7

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則； 薪酬管理； 職工薪酬； 股份支付； 企業(yè)年金基金

與傳統(tǒng)的人事管理比較，現(xiàn)代的人力資源管理更具有戰(zhàn)略性，人們從觀念上也越來越認(rèn)識到企業(yè)獲取競爭力的最主要資源之一是人力資源。而作為人力資源重要戰(zhàn)略管理工具的薪酬管理，在與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)結(jié)、激發(fā)員工積極性、培植企業(yè)文化和發(fā)展員工能力等方面開始發(fā)揮日益重要的作用。

一、我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則涉及的薪酬管理的內(nèi)容

在深入探討現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下的薪酬管理之前，我們必須先清楚了解有關(guān)薪酬管理的基本問題。現(xiàn)在通過三大點來進(jìn)行具體了解。

（一）薪酬

現(xiàn)代企業(yè)更注重其中的無形報酬，包括對員工的尊重、發(fā)展機(jī)會和對員工做出貢獻(xiàn)的承認(rèn)，它不同于有形報酬在員工做出貢獻(xiàn)后把錢扔給員工了事，它更注重培養(yǎng)員工的滿足感從而能消除有形報酬所帶來的消極影響。

總而言之，薪酬就是指雇員由于雇傭關(guān)系的存在而獲得的各種報酬?，F(xiàn)代人力資源教科書中普遍認(rèn)為薪酬主要由兩部分構(gòu)成：直接經(jīng)濟(jì)報酬（主要由工資、薪水、獎金、傭金和紅利等形式支付的薪酬）和間接經(jīng)濟(jì)報酬（雇主支付的保險、廉價住房、帶薪休假等福利）。

（二）薪酬管理

所謂薪酬管理，是指一個組織針對所有員工所提供的服務(wù)來確定他們應(yīng)當(dāng)?shù)玫降膱蟪昕傤~以及報酬結(jié)構(gòu)和報酬形式的一個過程。在這個過程中，企業(yè)就薪酬水平、薪酬體系、薪酬構(gòu)成以及特殊員工群體的薪酬做出決策。同時，作為一種持續(xù)的組織過程，企業(yè)還要持續(xù)不斷地制定薪酬計劃，擬定薪酬預(yù)算，就薪酬管理問題與員工進(jìn)行溝通，同時對薪酬系統(tǒng)的有效性做出評價后不斷予以完善。

（三）現(xiàn)行會計準(zhǔn)則涉及的薪酬管理內(nèi)容

2006年2月中國財政部頒布了現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，至此，我國又朝會計準(zhǔn)則國際化方向邁進(jìn)了一步?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則涉及的薪酬管理內(nèi)容包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》（簡稱“職工薪酬準(zhǔn)則”）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號――股份支付》（簡稱“股份支付準(zhǔn)則”）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號――企業(yè)年金基金》（簡稱“企業(yè)年金基金準(zhǔn)則”）。

二、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下薪酬管理的變化

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則多方位、多角度地規(guī)范了會計的內(nèi)容，豐富了薪酬管理的內(nèi)容與方式，這為我國企業(yè)更好地進(jìn)行薪酬管理奠定了良好基礎(chǔ)。

2006年的會計準(zhǔn)則明確了職工薪酬的八項內(nèi)容，并說明其中不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，如此明確的定義在會計準(zhǔn)則中尚數(shù)首次。定義的明確使得企業(yè)在薪酬管理時更規(guī)范化和明晰化。

三、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下薪酬管理存在的問題

我國企業(yè)對薪酬管理會計問題一直都十分關(guān)注，2006年新會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)使得薪酬管理會計有了明確的依據(jù)。但隨著市場化的推進(jìn)，新準(zhǔn)則在運行過程中也或多或少地顯現(xiàn)出了其中潛伏的問題，這導(dǎo)致很多企業(yè)的薪酬管理會計不是很合理。

（一）職工薪酬中存在的問題――披露信息不夠詳細(xì)

國際會計準(zhǔn)則IAS19不要求對短期雇員福利和其他長期雇員福利作出特定披露。但對離職后福利、辭退福利和權(quán)益計酬福利的披露分別做了規(guī)定。與之相比，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則披露的范圍要比IAS19更廣一些，但是不夠詳細(xì)。

（二）股份支付中存在的問題

股份支付是新形勢下企業(yè)激勵機(jī)制的重要手段，而如何有效應(yīng)用股份支付，不僅存在觀念問題，也同樣存在應(yīng)用上的技術(shù)問題。并且，股份支付從2010年開始被納入會計師考試大綱，有必要作相關(guān)研究。

（三）公允價值計量困難，估值模型難以選擇

根據(jù)股份支付會計準(zhǔn)則的規(guī)定，無論何種股份支付始終是按照權(quán)益工具的公允價值進(jìn)行計量的。但公允價值的確認(rèn)和計量在任何國家都是難題之一。我國的公允價值會計準(zhǔn)則規(guī)定：存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在同類或類似的可比市場交易，可采用其他估值技術(shù)確定公允價值，如采用期權(quán)定價模型等。根據(jù)我國現(xiàn)狀，股票期權(quán)的公允價值一般不存在“活躍市場”。因此，應(yīng)采用“估值技術(shù)”進(jìn)行計量。但對于采用什么模型作為“估值技術(shù)”，《股份支付》準(zhǔn)則和《公允價值》準(zhǔn)則均未做出明確規(guī)定，《股份支付》準(zhǔn)則只要求企業(yè)表外披露“權(quán)益工具公允價值的確定方法”。由此看出，股票期權(quán)公允價值的估值模型是由企業(yè)自行選擇的，而不同的估值模型會帶來不同的結(jié)果，計量出來的權(quán)益工具公允價值可能相差極大，這無疑使企業(yè)產(chǎn)生利用估值模型操縱利潤的動機(jī)。

（四）企業(yè)年金基金中存在的問題

目前，我國企業(yè)年金仍存在的問題主要有：對企業(yè)年金的認(rèn)識不足、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不足、投資回報率不高、管理不夠規(guī)范、企業(yè)年金發(fā)展區(qū)域差異過大、企業(yè)年金信息披露制度不完善。

四、我國會計準(zhǔn)則下薪酬管理問題的思考與對策

與上述現(xiàn)行會計準(zhǔn)則涉及的薪酬管理所存在問題相對應(yīng)，我們可以提出相應(yīng)的改進(jìn)辦法，以便更好地促進(jìn)、完善薪酬管理。

（一）詳細(xì)披露與職工薪酬相關(guān)的信息，完善企業(yè)會計準(zhǔn)則

現(xiàn)行準(zhǔn)則在職工薪酬的信息披露方面與以前相比有了很大的提高，它廣泛的覆蓋面有利于我國對企業(yè)的監(jiān)管，也保障了廣大職工的利益。但是在覆蓋面廣泛的同時，我國還應(yīng)借鑒國際會計準(zhǔn)則并結(jié)合自身情況，進(jìn)一步詳細(xì)披露與職工薪酬有關(guān)的信息。而信息披露與準(zhǔn)則的內(nèi)容和條文有關(guān)，相對于IAS19而言，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和條文過于簡單。所以，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則也要進(jìn)一步完善。譬如：IAS19把雇員福利分為五種類型分別進(jìn)行了規(guī)定，且把辭退福利列為其中的一種單獨進(jìn)行規(guī)范，這樣讓人們看起來更加清晰、明確。我國便可借鑒這一方面，使準(zhǔn)則更完善。

（二）對股份支付的建議

在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)條件下，會計準(zhǔn)則作為一種契約是不完備的，已有的會計準(zhǔn)則不會一勞永逸。更何況準(zhǔn)則制定得合理與否、實施效果如何尚需實踐的檢驗?？梢钥隙ǖ氖?，股份支付會計準(zhǔn)則將來一定需要重新修訂，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要。而針對股份支付會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，我們只有一點點改進(jìn)才能做到與時俱進(jìn)。

（三）完善公允價值計量相關(guān)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南

權(quán)益工具公允價值的計量涉及到很多會計準(zhǔn)則，如《公允價值》準(zhǔn)則、《金融工具確認(rèn)與計量》準(zhǔn)則和《股份支付》準(zhǔn)則，建議對上述三個準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容同時加以完善，主要包括：準(zhǔn)則指南或解釋明確規(guī)定可供企業(yè)選用的估值模型，以及不同估值模型適用的范圍，減少企業(yè)操縱利潤的空間；會計報表附注中詳細(xì)披露“權(quán)益工具公允價值的確定方法”。如采取的估值模型、模型中無風(fēng)險利率的數(shù)據(jù)來源、預(yù)期股票價格波動率的測算方法、預(yù)期股利率確定依據(jù)等；制定詳細(xì)的公允價值審計準(zhǔn)則或者規(guī)范，通過審計的方法保證權(quán)益工具公允價值計量的可靠性和相關(guān)性。若準(zhǔn)則制定部門對上述三方面進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，則能大大提高權(quán)益工具公允價值確定的透明度，能壓縮利潤的操縱空間以及提高會計信息質(zhì)量。

（四）對企業(yè)年金基金的對策

企業(yè)年金作為社會保障體系的補(bǔ)充性養(yǎng)老制度，在完善職工養(yǎng)老體系中發(fā)揮著積極的推動作用。但由于歷史和現(xiàn)實的原因，企業(yè)年金還不能普及到大多數(shù)企業(yè)職工身上。對此，我們應(yīng)該克服企業(yè)年金發(fā)展的制約因素，對我國企業(yè)年金的發(fā)展要有理性認(rèn)識和科學(xué)規(guī)劃。

結(jié)束語

本文結(jié)合會計與薪酬管理兩門學(xué)科，從會計角度出發(fā)，在“職工薪酬”“股份支付”“企業(yè)年金基金”三個方面探討了如何更好地促進(jìn)薪酬管理。按照提出問題、分析問題、解決問題的邏輯思路，分析了在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的使用下薪酬管理的變化、不足及對策。為進(jìn)一步的會計準(zhǔn)則改進(jìn)，薪酬管理會計的應(yīng)用提供了一定的參考經(jīng)驗。

由于筆者學(xué)識水平有限，對國內(nèi)外準(zhǔn)則的研究不夠深入，觀點還有待辯證，在今后的學(xué)習(xí)中將繼續(xù)關(guān)注這方面的研究動態(tài)與成果，掌握更多知識，提高水平。

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篇8

一、金融危機(jī)對會計準(zhǔn)則提出新的挑戰(zhàn)

國內(nèi)外會計舞弊案件的層出不窮及其危害之大，次貸危機(jī)的爆發(fā)及其危害之深遠(yuǎn)，會計監(jiān)管不力難逃其咎并再度引發(fā)了人們對會計監(jiān)管的思考。本次金融危機(jī)爆發(fā)后，國際社會各界一方面忙著尋找罪魁禍?zhǔn)祝涣硪环矫娣e極尋找應(yīng)對危機(jī)的舉措。人們從次貸危機(jī)追溯到衍生金融產(chǎn)品，追溯到市場及市場信用，進(jìn)而牽扯到會計準(zhǔn)則和公允價值，公允價值成了金融危機(jī)的原兇之一，會計準(zhǔn)則也成了金融危機(jī)的救“市”主。公允價值計量與金融危機(jī)的相關(guān)性，進(jìn)而政府如何規(guī)范會計信息、是否修訂會計準(zhǔn)則成了金融界與會計界在危機(jī)拯救中的一個爭議熱點。到底會計準(zhǔn)則與金融危機(jī)甚至與全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)有何關(guān)系成為我們不得不回答的一個現(xiàn)實問題。時至今日，無論是學(xué)術(shù)界還是實務(wù)界，對于政府規(guī)范會計信息規(guī)則的必要性普遍贊同，特別是在本次美國金融危機(jī)引發(fā)的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)日益漫延的現(xiàn)實情況下，對會計準(zhǔn)則的質(zhì)疑和加強(qiáng)會計準(zhǔn)則對會計信息特別是企業(yè)風(fēng)險信息的披露的呼聲日漸增強(qiáng)。但是對于如何規(guī)范以及規(guī)范的范圍、規(guī)范的強(qiáng)度則眾說紛紜，仍無定論。特別是在我國，新會計準(zhǔn)則于2006年2月，并從2007年1月1日起在上市公司開始施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則執(zhí)行三年的實踐，是否如各界所望規(guī)范了會計信息、進(jìn)而避免了或減少了資本市場上大量的財務(wù)舞弊或盈余管理行為就成為一個現(xiàn)實研究課題。同時，新會計準(zhǔn)則自2007年1月1日剛剛實行一年多，即遭遇一次全球性的金融以至經(jīng)濟(jì)危機(jī)，危機(jī)對新會計準(zhǔn)則提出了新的挑戰(zhàn)，會計準(zhǔn)則如何應(yīng)對？這一系列現(xiàn)實的問題擺在我們面前。無論從理論研究出發(fā)還是從現(xiàn)實需要出發(fā)，新會計準(zhǔn)則的完善與會計監(jiān)管模式何去何從值得人們探討，而且迫切性日漸增強(qiáng)。因而，對我國新會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析不僅具有重要的理論意義，而且具有重要的實踐價值。

二、我國新會計準(zhǔn)則性質(zhì)的規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

有關(guān)會計準(zhǔn)則的性質(zhì)問題，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量的研究，綜合國內(nèi)外學(xué)者的論述，本文認(rèn)為有關(guān)準(zhǔn)則性質(zhì)的觀點主要可以歸納為以下四種：

（一）技術(shù)規(guī)范觀

該觀點流行于會計準(zhǔn)則產(chǎn)生之初，認(rèn)為會計準(zhǔn)則就是一種客觀標(biāo)準(zhǔn)。持“技術(shù)觀”的學(xué)者認(rèn)為，會計準(zhǔn)則是純粹的技術(shù)性規(guī)范手段，是客觀的約束機(jī)制。如楊紀(jì)婉（1992）認(rèn)為，會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計核算必須遵循的基本原則，是會計行為的規(guī)范化要求。葛家澍（1996）也指出：我們已經(jīng)明確，企業(yè)會計準(zhǔn)則是企業(yè)會計核算的規(guī)范。從這種觀點的出發(fā)，會計準(zhǔn)則制定者的目標(biāo)非常明確，就是建立一套科學(xué)的、完善一致的會計原則，并據(jù)此設(shè)計出合理的具體會計處理方法。他們相信，只要借助科學(xué)合理的理論和有效的制定程序，會計準(zhǔn)則就應(yīng)該或能夠達(dá)到完善，并發(fā)揮理想的規(guī)范作用。

（二）政治程序結(jié)果觀或分配標(biāo)準(zhǔn)觀

“經(jīng)濟(jì)后果”作為會計準(zhǔn)則制定中的一個實質(zhì)性問題，是從20世紀(jì)70年代的美國開始引起人們關(guān)注的。該觀點認(rèn)為會計準(zhǔn)則安排直接形成資源配置狀況，或影響對資源配置的調(diào)節(jié)。按照曾任美國會計準(zhǔn)則咨詢委員會成員的澤夫（Zeff，1978）教授的理解，會計報告將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策行為，這些個人或團(tuán)體的行為又可能對其他團(tuán)體的利益產(chǎn)生影響。后來的學(xué)者將之稱為“經(jīng)濟(jì)后果”。簡單地說，就是不同的會計準(zhǔn)則和不同的會計程序?qū)е赂鱾€主體不同的利益分配格局。

（三）產(chǎn)權(quán)安排觀

該觀點認(rèn)為，“會計準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇，它是產(chǎn)權(quán)制度的一種或特定社會產(chǎn)權(quán)制度的一個組成部分?！币驗闀嫓?zhǔn)則作為提供會計信息的主要規(guī)范，其基本結(jié)構(gòu)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)模式的自然反映，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不同，規(guī)定了不同的企業(yè)組織形式，進(jìn)而出現(xiàn)了不同的會計準(zhǔn)則規(guī)范，以維護(hù)其特有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系?！帮@然，會計準(zhǔn)則作為會計行為的規(guī)范與制度，它是以產(chǎn)權(quán)理論為基礎(chǔ)的，并且，其運行是否有效、作用發(fā)揮是否正常，也有賴于其產(chǎn)權(quán)界定恰當(dāng)與否?！币虼?，可以說，任何一種會計準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對某些特定主體產(chǎn)權(quán)（財產(chǎn)權(quán)利或經(jīng)濟(jì)利益）的保護(hù)。

（四）公共合約觀

“從公共選擇理論看：會計準(zhǔn)則是一種公共物品”。該觀點是把對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識建立在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，認(rèn)為會計準(zhǔn)則是一種公共物品，是調(diào)節(jié)社會利益集團(tuán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會計行為規(guī)范，屬于上層建筑的范疇。由于其公共物品性，政府在其制定與執(zhí)行過程中要考慮各個利益集團(tuán)的切身利益，最終成為多方博弈均衡的產(chǎn)物，在性質(zhì)上也就表現(xiàn)為企業(yè)利益關(guān)系人共同“簽署”的合約的一部分，是一份關(guān)于一般通用的會計規(guī)則的公共合約。它的產(chǎn)生是為了克服信息不對稱的市場缺陷，對一般通用的會計規(guī)則制定權(quán)以一種公共的合約安排來替代原先的單個企業(yè)的私人合約安排以節(jié)省社會交易成本。

上述四種觀點各有所長，都有可取之處。本文認(rèn)為，第一種觀點是將會計準(zhǔn)則看作是一種純粹的技術(shù)手段，只是看到了會計準(zhǔn)則實施過程中所呈現(xiàn)的技術(shù)規(guī)范這一外在形式，而沒有對會計準(zhǔn)則制定過程及實施后果給予足夠的關(guān)注，但是它是會計準(zhǔn)則的一個重要性質(zhì)。該觀點由于其目標(biāo)的單一性和明確性，更易用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定并能突出準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定過程中的地位和獨立作用，但由于其忽視了準(zhǔn)則可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果和政治程序的影響，往往會導(dǎo)致過分夸大準(zhǔn)則的作用而影響對準(zhǔn)則功能的客觀評價。第二種觀點，強(qiáng)調(diào)的是會計準(zhǔn)則制定的政治性和社會性。該觀點比較客觀地揭示了會計準(zhǔn)則的制定必然是一個政治性的過程，任何一種會計準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對某些特定利益主體的保護(hù)，但該觀點更多地是對準(zhǔn)則制定過程中各利益相關(guān)者博弈的關(guān)注，而非準(zhǔn)則的實質(zhì)反映。第三種產(chǎn)權(quán)安排觀主要從產(chǎn)權(quán)的視角分析了會計準(zhǔn)則背后的產(chǎn)權(quán)訴求，強(qiáng)調(diào)了會計準(zhǔn)則對產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)，實則是準(zhǔn)則功能的體現(xiàn)；而第四種公共合約觀是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理在會計領(lǐng)域的運用。它所依賴的核心概念是“交易費用”及“公共物品”等，即會計準(zhǔn)則是一項節(jié)省交易成本的制度創(chuàng)新的結(jié)果。會計準(zhǔn)則這一公共合約是為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而進(jìn)行的會計規(guī)則制定權(quán)合約安排創(chuàng)新的結(jié)果，是對準(zhǔn)則性質(zhì)的較為寬泛的認(rèn)識。

本文認(rèn)為，對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的理解應(yīng)建立在上述四種觀點的融合之上：正由于技術(shù)規(guī)范觀強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則應(yīng)該客觀有序，因此我國新會計準(zhǔn)則應(yīng)從技術(shù)規(guī)范的角度考慮構(gòu)建具有邏輯一致性的概念框架指導(dǎo)下的完善的會計準(zhǔn)則體系；而經(jīng)濟(jì)后果觀的直接推論就是準(zhǔn)則制定程序的政治性，該觀點有助于我們認(rèn)識在準(zhǔn)則制定過程中一方面應(yīng)充分吸納各方意見，另一方面又要看清各方背后隱藏的不同利益集團(tuán)利益角逐的本質(zhì)，盡可能維護(hù)多數(shù)主體的利益。從產(chǎn)權(quán)安排觀出發(fā)，可以使我們在會計準(zhǔn)則的制定與修改時充分考慮社會產(chǎn)權(quán)制度的穩(wěn)定和對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。從公共合約觀出發(fā)，我們知道政府擁有一般通用會計準(zhǔn)則的制定權(quán)，這種準(zhǔn)則具有較大的強(qiáng)制性。公共合約之所以得以達(dá)成是由于政府強(qiáng)制力的作用和其能節(jié)約交易費用，但如果出現(xiàn)政府“創(chuàng)租”或“尋租”，或者由于公共合約的強(qiáng)制性執(zhí)行而帶來的交易費用的增加超出了交易費用的節(jié)約，那么就將是對市場的扭曲而得不償失。

三、結(jié)束語：新會計準(zhǔn)則的性質(zhì)分析

本文認(rèn)為，在分析我國新會計準(zhǔn)則的性質(zhì)問題時，應(yīng)該遵循一個由核心向逐步拓展的思路：

首先，新會計準(zhǔn)則是用來規(guī)范現(xiàn)實會計實務(wù)并指導(dǎo)會計實務(wù)的行為規(guī)范。我們知道，市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，各種規(guī)章制度對市場主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束，形成了復(fù)雜的、相互交錯的規(guī)范體系。不同市場主體通過財務(wù)報告對外自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，如果沒有一個統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，而是各行其是，則信息使用者面對五花八門的信息表達(dá)將會無所適從。因此，必須有一套統(tǒng)一的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)和約束市場不同主體的信息表達(dá)方式。也就是說，會計準(zhǔn)則首先應(yīng)當(dāng)是一個純客觀、技術(shù)性的約束機(jī)制，是用來指導(dǎo)和檢驗實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，這是會計準(zhǔn)則的基本職能體現(xiàn)，是它的核心特征。正是基于此，當(dāng)我國社會經(jīng)濟(jì)不斷融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流之中，當(dāng)我國資本市場不斷發(fā)展壯大之時，種種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求有新的會計規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)，我國財政部適時修訂并頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，作為對企業(yè)會計實務(wù)的指導(dǎo)和行為規(guī)范。

其次，新會計準(zhǔn)則是一種公共規(guī)范，具有權(quán)威性。會計準(zhǔn)則要能普遍被接受和認(rèn)可，還必須有一定程度的權(quán)威性的支持。所謂權(quán)威性支持，即國家政府強(qiáng)制力的介入。因為會計信息的公共物品性，使得信息的提供者必然有所保留，從而影響信息的透明度和完整性，使得流傳于市場上的財務(wù)信息容易失真。然而，公共物品的利益屬于社會大眾，不當(dāng)?shù)墓参锲穼⒂袚p于公眾的利益。因此，為了避免因會計信息的誤導(dǎo)而發(fā)生大的市場波動，推動社會經(jīng)濟(jì)秩序正常有序的發(fā)展，政府必須通過一定的強(qiáng)制性手段，促使企業(yè)提供“公允恰當(dāng)”的公共物品，以維護(hù)財務(wù)信息的質(zhì)量，確保公眾整體的利益?？梢姡瑫嫓?zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是規(guī)范各利益方行為的公共規(guī)范，應(yīng)具有強(qiáng)制性。新會計準(zhǔn)則正是我國政府基于推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)資本市場秩序的立場而主導(dǎo)制定的，要求市場經(jīng)濟(jì)體系利益各方共同遵守的規(guī)章制度，具有強(qiáng)制性和威懾力。

篇9

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)；財務(wù)管理

為了適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速增長的市場化和國際化的需求，新的會計準(zhǔn)則應(yīng)運而生。從2006年2月起，新會計準(zhǔn)則體系制度由財政部正式，將會在上市公司范圍內(nèi)從2007年1月1日進(jìn)行實施，同時鼓勵其他公司企業(yè)一同積極參與實施。新會計準(zhǔn)則的核心為提高會計信息質(zhì)量，將建立一種為投資者和社會公眾的決策有重要運用的會計信息服務(wù)理念。這次新會計準(zhǔn)則的出臺，建立了與我國社會這市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國際準(zhǔn)則相統(tǒng)一、覆蓋了企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來并可獨立進(jìn)行實施的新環(huán)境，這次改革同時會為國際財務(wù)報告的準(zhǔn)則規(guī)范提供良好的經(jīng)驗和有利條件。這將是我國企業(yè)財務(wù)管理歷史性的突破，因此，分析新會計準(zhǔn)則的特點，探討新會計準(zhǔn)則的影響，并提出相對應(yīng)的措施，將會對我們工作的進(jìn)行有積極的實用作用。

一、新會計準(zhǔn)則特點分析

我國的新會計準(zhǔn)則體系主要由以下三部分組成：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南。其中，在新會計準(zhǔn)則中其主導(dǎo)作用的是基本準(zhǔn)則，同時也是最主要的；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的相關(guān)原則規(guī)定下對相關(guān)的工作業(yè)務(wù)進(jìn)行具體或直接的規(guī)范；而應(yīng)用指南作為指引，則只是對具體準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)引導(dǎo)。新會計準(zhǔn)則的及時實施，不僅填補(bǔ)了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下對企業(yè)財務(wù)管理的的漏洞和不足，而且對國際會計準(zhǔn)則的規(guī)范化具有指導(dǎo)性的作用。同時，企業(yè)信息質(zhì)量、企業(yè)財務(wù)管理透明度等方面也得以提升，也為財務(wù)報表的使用者創(chuàng)造了一個更加安全可靠的會計信息的提取平臺。進(jìn)行會計準(zhǔn)則的國際化，對境外投資者而言顯得尤為重要。

通過國際化，他們可以準(zhǔn)確掌握上市公司的財務(wù)狀況，降低投資風(fēng)險，增強(qiáng)相互理解。增加他們投資的信心，這對我國吸引外資創(chuàng)造便利條件，讓我國更自信地邁向國際經(jīng)濟(jì)舞臺。

一般而言，新會計準(zhǔn)則有以下特點。首先，以前的會計準(zhǔn)則重視利潤表，相對而言比較忽視資產(chǎn)負(fù)債表，新會計準(zhǔn)則提出了重視資產(chǎn)負(fù)債表的理念。其次，新會計準(zhǔn)則在會計核算原則、會計計量屬性、會計政策選擇等方面，基本上體現(xiàn)出與國際準(zhǔn)則的一致性，借鑒了一些國際會計準(zhǔn)則優(yōu)秀的內(nèi)容。同時，新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失以及企業(yè)成本估算等方面做了新的規(guī)定。事實證明，自新會計準(zhǔn)則出臺及實施以來，在我國財務(wù)管理的各個方面，都不約而同的受到了一定程度的影響。與企業(yè)有關(guān)的各方面的利益主體，比如投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人等都比之前更加重視和關(guān)心企業(yè)的財務(wù)運營狀況。下面，我將結(jié)合身邊財務(wù)管理工作，分析新會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理的主要影響。

二、新會計準(zhǔn)則在財務(wù)管理方面的主要影響

相比較以前的舊會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則確立了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，從重當(dāng)前利潤的觀念中突破出來，更加重視和提倡長遠(yuǎn)發(fā)展。這一注重點的變化，企業(yè)財務(wù)管理水平得到大大提高，同時升高了企業(yè)財務(wù)管理效益。有效的避免了企業(yè)的短期行為，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃提供有利的條件，同時實現(xiàn)企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

1.在公允價值計量方面的影響

所謂公允價值即在公平交易中，交易雙方都應(yīng)提前熟悉情況。且交易雙方進(jìn)行的資產(chǎn)交易或債務(wù)清償都是自愿的。新會計準(zhǔn)則不再將權(quán)責(zé)發(fā)生制度和歷史成本法作為核算的基本原則，而是用公允價值計量方法進(jìn)行確認(rèn)與計量。在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等方面都已運用。我們可以這樣認(rèn)為，即公允價值的引入和計量將大大提升會計信息的使用質(zhì)量。在準(zhǔn)確性和真實性要求方面，很大程度上都能滿足內(nèi)外部會計使用者。它將從原則上對企業(yè)確認(rèn)、計量和報告的行為進(jìn)行規(guī)范。自公允價值計量使用以來，會計報表的報告信息變得更為準(zhǔn)確，也為企業(yè)財務(wù)管理者在會計計量屬性方面有更多的選擇。相比較國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，我國新會計準(zhǔn)則在確定公允價值的范圍時，充分全面的考慮到了我國的特殊國情。沒有全盤接受，在改進(jìn)方面做得比較謹(jǐn)慎。

2.新會計準(zhǔn)則在規(guī)定財務(wù)資產(chǎn)減值、核算企業(yè)成本方面的影響

通過與企業(yè)舊會計準(zhǔn)則相比，我們會發(fā)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則在企業(yè)減值計提方面以及會計處理上做了相對比較嚴(yán)格的規(guī)范。為了將企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險控制在一定的范圍內(nèi)，新準(zhǔn)則要求購買法不能適用于同一控制下的企業(yè)合并，在股價上升的情況下可轉(zhuǎn)化債券不能夠確認(rèn)損失等。其次，對于部分上市公司使用公允價值后，要進(jìn)一步確認(rèn)實現(xiàn)收益和損失。在這一過程中，由于沒有現(xiàn)金流量支撐此部分損益，這一結(jié)果可能會引起收益本質(zhì)上的超分配，從而使企業(yè)財務(wù)經(jīng)營風(fēng)險增大。

3.企業(yè)財務(wù)管理概念的強(qiáng)化

就我國目前而言，非上市公司規(guī)范為我國企業(yè)發(fā)展規(guī)范的主流，所以新會計準(zhǔn)則制定了企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。這是一種新思維，從本質(zhì)上加強(qiáng)了我國企業(yè)財務(wù)管理的概念。新準(zhǔn)則在企業(yè)財務(wù)報表列表、合并財務(wù)報表、財務(wù)報告、分部報告的規(guī)定，使得企業(yè)價值的會計信息從多個角度呈現(xiàn)出來。

三、健全新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)財務(wù)管理對策

1.樹立現(xiàn)代企業(yè)價值觀，對絕大多數(shù)企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)化

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，樹立新的企業(yè)價值觀，類似于公允價值等，與國際觀念接軌的局勢越來越不可逆轉(zhuǎn)。知識資產(chǎn)的地位和作用將更加重要，這將會深刻影響企業(yè)管理的點滴。

2.對企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行完善

對于新準(zhǔn)則中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的相關(guān)工作進(jìn)行，比如確認(rèn)、計量、報告等的詳細(xì)規(guī)定。這將要求企業(yè)必須建立完善的財務(wù)信息系統(tǒng)，因為好多計量屬性的實現(xiàn)必須依靠財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部信息。

3.對財務(wù)管理進(jìn)行創(chuàng)新，加強(qiáng)財務(wù)的控制

為了使新準(zhǔn)則順利實施，應(yīng)該通過系統(tǒng)分析方法，實現(xiàn)財務(wù)管理的創(chuàng)新，建立一套完善健全的財務(wù)管理監(jiān)控制度。要認(rèn)證對待企業(yè)資金的使用，對資金管理和支出嚴(yán)格控制。企業(yè)各個部門應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，將認(rèn)識提到新的高度，認(rèn)識到對資金正確控制的重要性。（作者單位：吉林電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉風(fēng)華.試論新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2011

篇10

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位；會計準(zhǔn)則；解讀與思考

目前，事業(yè)單位逐漸朝著企業(yè)的方向發(fā)展，事業(yè)單位自身也開始不斷的認(rèn)識到財務(wù)管理制度完善的意義，財務(wù)管理改革成為企業(yè)的主旋律，但是由于財務(wù)管理改革過程缺乏統(tǒng)計性，缺少監(jiān)督，因此整個過程中缺點明顯，對《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的理解不全是造成這一問題的主要原因。新的《準(zhǔn)則》出臺后，企業(yè)如何解讀新的準(zhǔn)則，就成為決定事業(yè)單位發(fā)展的主要任務(wù)。

一、新《準(zhǔn)則》中體現(xiàn)的優(yōu)勢

舊的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》在企業(yè)發(fā)展過程中的劣勢逐漸體現(xiàn)出來，主要問題在于會計制度與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮存在偏差，制度不夠完善，會計科目的設(shè)置也較為簡單。另外在事業(yè)單位執(zhí)行過程中，缺乏必要的監(jiān)管。為了改善這一問題，國家出臺了新的會計準(zhǔn)則，其具體的優(yōu)勢和特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)確立會計報表體系

舊《準(zhǔn)則》中，關(guān)于企業(yè)報表的制定并未給出具體的規(guī)定，導(dǎo)致的問題就是不同企業(yè)的報表差異較大，很多報表很難正確的顯示資產(chǎn)特征。新的會計準(zhǔn)則在這一基礎(chǔ)上采用了固定的表格，并要求每個單位必須定期進(jìn)行負(fù)債表和相關(guān)費用表的建立，并給出了適當(dāng)?shù)牟呗?，從而幫助企業(yè)正確的收集和反映自身的資產(chǎn)使用狀況。

(二)新準(zhǔn)則的目的性較強(qiáng)

新準(zhǔn)則的出臺從事業(yè)單位的現(xiàn)行管理制度出發(fā)，具有更強(qiáng)的目的性。在遵循基本原則的前提下，對我國會計體系進(jìn)行了全面的分析，以會計法為基本準(zhǔn)則，提出了更科學(xué)、更準(zhǔn)確的會計信息，并且加強(qiáng)了對會計行業(yè)的監(jiān)督。政府在會計核算中的作用更加明顯，資金流動和去向得到了更好的把握。

(三)完善預(yù)算體系，加強(qiáng)會計核算工作

經(jīng)濟(jì)市場是快速變化的，會計核算也應(yīng)與時俱進(jìn)。舊的準(zhǔn)則對于變化因素的考慮不足，因此隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其劣勢就逐漸體現(xiàn)出來。新的會計準(zhǔn)則出臺后，事業(yè)單位必須對資金流動狀況進(jìn)行把握，并且及時的進(jìn)行公布，并且公布的對象較為全面。

二、新《準(zhǔn)則》中具體規(guī)定的對財務(wù)管理的作用

(一)對財務(wù)報告的作用

新《準(zhǔn)則》對財務(wù)報告管理造成一定的影響，在稅收上將原有的事業(yè)成果和經(jīng)營成果，這使得事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)得到了很好的體現(xiàn)。新的準(zhǔn)則優(yōu)勢還體現(xiàn)在資金利用效率得到提高，財務(wù)報表制度對原有的資金管理進(jìn)行強(qiáng)化，并且增添了諸多的新項目，包括對企業(yè)財務(wù)管理的績效考核，與我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展相適應(yīng)。

(二)收入及支出的轉(zhuǎn)變與作用分析

在收入方面，新《準(zhǔn)則》也進(jìn)行了一定的調(diào)整，主要在兩個方面發(fā)生轉(zhuǎn)變。其中主要的表現(xiàn)就是事業(yè)經(jīng)費代替了政府撥款這項進(jìn)步使得事業(yè)單位的資金走向更加明確，也使得社會保障和住房改革也作為收入出現(xiàn)，很好的規(guī)避了資金的重復(fù)支出。

三、新《準(zhǔn)則》未來發(fā)展趨勢

新《準(zhǔn)則》已經(jīng)在各大事業(yè)單位得以推廣，事業(yè)單位的財務(wù)管理制度更加完善，當(dāng)然其實現(xiàn)是具有一定困難的。在保證收益群體的基礎(chǔ)上，如何查找原因，逐步促進(jìn)會計新準(zhǔn)則的實現(xiàn)，我們對這一問題進(jìn)行具體的分析如下。

(一)計量屬性的單一性將得到改善

隨著我國新的會計準(zhǔn)則的推出，計量屬性更加豐富。在傳統(tǒng)的財務(wù)管理過程中，財務(wù)管理的計量屬性較為單一。新的會計制度則不同，出現(xiàn)了多種評價方式，如歷史成本、公允價值以及重置成本等，事業(yè)單位與企業(yè)之間的差距逐漸減少，新的會計準(zhǔn)則弱化二者之間的差距。多元化的計量體系是事業(yè)單位未來發(fā)展的必然趨勢，將為事業(yè)單位財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，財務(wù)管理的高效性提供基礎(chǔ)。

(二)資產(chǎn)的定義將進(jìn)一步拓寬

我們知道，財務(wù)管理完善的基礎(chǔ)在于資產(chǎn)的正確分析。而新的會計準(zhǔn)則的出臺正是從原有的企業(yè)中的管理問題出發(fā)，使得資產(chǎn)的定義更加廣泛，未來這一范圍將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)一步拓展。我國資源具有多元性特征，事業(yè)單位的很多資產(chǎn)是無法只應(yīng)用有型資產(chǎn)進(jìn)行闡述的。因此，未來企業(yè)單位會計準(zhǔn)則將進(jìn)一步完善，企業(yè)的財務(wù)制度也隨著更改。

四、結(jié)束語

與舊的會計準(zhǔn)則相比，新的會計準(zhǔn)則具有明顯的優(yōu)勢。我們新的會計準(zhǔn)則使得企業(yè)資產(chǎn)流動方向更加明確，事業(yè)單位的財務(wù)管理體系更加完善，在新的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下，資產(chǎn)的貨幣計量得以弱化，但是事業(yè)單位對于新的會計準(zhǔn)則的影響認(rèn)識不深，因此對于我國事業(yè)單位來說，未來一段時間內(nèi)的主要任務(wù)就是認(rèn)真解讀新的會計準(zhǔn)則，并對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、會計核算進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]陳敏，沈俊玲，肖海英，等.對新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的解讀與思考[J].會計之友，2013（05）