導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的認(rèn)識(shí)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

關(guān)健詞:會(huì)計(jì)　職業(yè)道德　規(guī)范

改革開放以來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速加快，不少財(cái)會(huì)人員在物質(zhì)財(cái)富中失去了方向，貪污、濫用職權(quán)等行為大行其道，客觀上要求建立與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，使其成為各行各業(yè)會(huì)計(jì)人員必須自覺(jué)遵守的行為準(zhǔn)則和自律標(biāo)準(zhǔn)，這是我國(guó)加人世貿(mào)組織后的必然要求，同時(shí)也是有效治理各種貪污、腐敗行為的有效措施之一。本人結(jié)合實(shí)際情況談?wù)剬?duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的認(rèn)識(shí)。

    1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德

    會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一個(gè)比較廣泛的概念，是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)、制約會(huì)計(jì)行為，調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。具體地說(shuō)，是指會(huì)計(jì)職業(yè)人員在從事會(huì)計(jì)工作、履行會(huì)計(jì)行為時(shí)所應(yīng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。

    2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

    會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容表現(xiàn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是指一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為及職業(yè)活動(dòng)的系統(tǒng)要求或明文規(guī)定。它是職業(yè)道德在會(huì)計(jì)職業(yè)行為和會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。

    根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的實(shí)際情況，結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一般要求，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)包含愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)等主要內(nèi)容。

    2.1會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)的表現(xiàn)之一是忠于職守，盡職盡責(zé)。這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的首要前提。它要求財(cái)會(huì)人員充分認(rèn)識(shí)本職工作在整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展過(guò)程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛(ài)本職工作，做到干一行愛(ài)一行，兢兢業(yè)業(yè)，一絲不茍。同時(shí)，還要求財(cái)會(huì)人員在工作中正確處理責(zé)、權(quán)、利三者關(guān)系;刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高技能，勇于革新，爭(zhēng)做行家里手。

2.2誠(chéng)實(shí)守信這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的基本要求。不僅要求會(huì)計(jì)人員言行一致，表里如一，做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，不弄虛作假，不欺上瞞下，講信用，重信用;而且要求財(cái)會(huì)人員做到不為利益誘惑，保密守信;還要堅(jiān)持做到執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。

    2.3廉潔自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求。它就是要求會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，不斷反省、剖析、提高自己，同時(shí)要公私分明，不貪不占，遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)。

    2.4客觀公正。這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。它首先要求會(huì)計(jì)人員的態(tài)度額觀公正，其前提是以良好的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能為前提;其次要求會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中必須遵守各種法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，依照法律規(guī)定進(jìn)行核算，并做出額觀的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷;再次，還應(yīng)實(shí)事求是，不偏不倚，如會(huì)計(jì)人員在辦理有關(guān)繳納企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)依法納稅，不能以損害國(guó)家利益為前提而少交稅款。

    2.5堅(jiān)持準(zhǔn)則。這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的重中之重。它要求會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算和監(jiān)督過(guò)程中，只有堅(jiān)持準(zhǔn)則，才能以準(zhǔn)則作為自己的行動(dòng)指南，在發(fā)生道德沖突時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持準(zhǔn)則，以維護(hù)國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益和正常的經(jīng)濟(jì)秩序。為此，要求財(cái)會(huì)人員必須具備高度的政治責(zé)任感，牢固樹立財(cái)經(jīng)法制意識(shí)，時(shí)刻保持清醒的頭腦。

    2.6提高技能。這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的時(shí)代要求。會(huì)計(jì)是一門不斷發(fā)展變化、專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，它與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有密切的聯(lián)系。會(huì)計(jì)工作是一門專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員必須“具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能”，才能勝任會(huì)計(jì)工作，才能夠勤勉、謹(jǐn)慎地運(yùn)用其知識(shí)、技能經(jīng)驗(yàn)，善于根據(jù)客觀環(huán)境做出正確的職業(yè)判斷，如選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策、做出合理的會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)等。

 2.7參與管理。簡(jiǎn)單地講就是間接參加管理活動(dòng)，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)。這就要求會(huì)計(jì)人員努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，熟悉服務(wù)對(duì)名勝的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對(duì)性和有效性，不能消極被動(dòng)地記賬、算賬和報(bào)賬。

    2.8強(qiáng)化服務(wù)。是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員服務(wù)的態(tài)度直接關(guān)系到會(huì)計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)和全行業(yè)運(yùn)作的效率，會(huì)計(jì)人員服務(wù)態(tài)度好、嚴(yán)格執(zhí)法、服務(wù)周到就能提高會(huì)計(jì)職業(yè)的信譽(yù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)的生命力，反之，就會(huì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)，甚至直接影響到全行業(yè)的生存和發(fā)展。

    3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的基本特征

    3.1原則性原則性是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的典型特征。堅(jiān)持原則能使財(cái)會(huì)工作者職業(yè)義務(wù)感和使命感得以加強(qiáng)，作為會(huì)計(jì)工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅(jiān)持按原則辦事，不僅會(huì)危害自身，也會(huì)損害了國(guó)家和人民的利益。

    3.2無(wú)私性財(cái)務(wù)工作要求會(huì)計(jì)人員具有大公無(wú)私、公而忘私的思想和行為，以國(guó)家、集體的利益重于一切為最高原則。無(wú)私性集中體現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作者的道德習(xí)慣行為上，廉潔奉公，不貪不沽，一塵不染，保持和發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗，勤儉建國(guó)的傳統(tǒng)作風(fēng)。

    3.3服務(wù)性財(cái)務(wù)工作貫穿于我國(guó)四化建設(shè)的各行、各業(yè)、各個(gè)部門。財(cái)務(wù)工作既不能獨(dú)立于各行、各業(yè)、各部門而存在，又不能置于各行各業(yè)各部門之上。

    3.4時(shí)代性不同歷史時(shí)期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)，所以說(shuō)，財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范具有很強(qiáng)的時(shí)代性。

    4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的重要作用

    會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

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［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)方法 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任

近年來(lái)由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越來(lái)越大，表現(xiàn)較為突出的一點(diǎn)是對(duì)一些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，而是給出判斷的標(biāo)準(zhǔn)。因而在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員常常要針對(duì)綜合情況做出職業(yè)判斷。然而在判斷過(guò)程中，由于受所處環(huán)境、職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)素養(yǎng)等眾多因素的影響和制約，其職業(yè)判斷的結(jié)果會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如何保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的“客觀中立”維護(hù)“公眾利益”，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任提出了嚴(yán)格要求。

一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法選擇的必然性，加大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性。由于各企業(yè)的實(shí)際情況不同，具體業(yè)務(wù)存在個(gè)性，準(zhǔn)則的制定不可能包羅各種現(xiàn)象，只能對(duì)企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，并留有一定選擇余地，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，它們成為會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象。而隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和外在環(huán)境的日趨復(fù)雜，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性化異常明顯，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇范圍，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶來(lái)空間。

2.會(huì)計(jì)法規(guī)之間的錯(cuò)位，增大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。對(duì)比發(fā)現(xiàn)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。這些錯(cuò)位使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有了很大的彈性，增大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。

3.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的模糊性會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇及變更。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的模糊性主要表現(xiàn)在不確定的計(jì)量結(jié)果，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出估計(jì)：不確定的計(jì)量方法，使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平和出發(fā)點(diǎn)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)的過(guò)程中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的選擇、認(rèn)定和判斷的過(guò)程。

1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的專業(yè)性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平的差距，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)是它對(duì)于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員通過(guò)自己對(duì)企業(yè)日常事項(xiàng)的了解，同時(shí)又結(jié)合自己對(duì)準(zhǔn)則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷，所以其專業(yè)素養(yǎng)直接決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性決定政策選擇的出發(fā)點(diǎn)，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度賦予了單位較大的選擇會(huì)計(jì)方法的空間情況下，允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主觀性表現(xiàn)明顯。而在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過(guò)程中，這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的權(quán)衡性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。只要存在著兩種或者兩種以上的會(huì)計(jì)選擇，企業(yè)管理層選擇其一，以操縱會(huì)計(jì)信息使自己的效用滿意化。會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷的過(guò)程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性、利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。

三、忠實(shí)履行會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任是會(huì)計(jì)人員的使命

會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程中，自始至終融入了判斷者個(gè)人的理論知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能等。不能純粹的從技術(shù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)，還應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā)，較好地處理它的“客觀中立性”與“經(jīng)濟(jì)影響性”之間的平衡，提供“真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息。

1.會(huì)計(jì)人員要具備充分履行職業(yè)職責(zé)能力，提高職業(yè)判斷水平，應(yīng)從理論水平、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德方面共同努力。第一，基礎(chǔ)理論應(yīng)扎實(shí)，并隨著會(huì)計(jì)改革的逐漸深入不斷提高自己的的理論水平。第二，忠實(shí)職業(yè)責(zé)任、準(zhǔn)確職業(yè)判斷還需要經(jīng)驗(yàn)支持，而經(jīng)驗(yàn)則來(lái)自于處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的歷練和積累，掌握一定的判斷技巧，在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下，根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)選擇切實(shí)可行的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策。這個(gè)要在廣泛參與會(huì)計(jì)實(shí)踐中多學(xué)、多思、多問(wèn)、多悟并做出總結(jié)。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。

2.只提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是不夠的，關(guān)鍵是如何運(yùn)用職業(yè)判斷。

首先，以會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)，同時(shí)協(xié)調(diào)其他法規(guī)。會(huì)計(jì)規(guī)范特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為企業(yè)會(huì)計(jì)政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)必須在規(guī)定的范圍內(nèi)作出選擇。此外，其他法規(guī)如簡(jiǎn)潔也都是與會(huì)計(jì)處理方法密切相關(guān)的。因此只有依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范和相關(guān)法規(guī)所做出的職業(yè)判斷才是有效的。其次，以公允反映為準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包括表現(xiàn)上的合法性和實(shí)質(zhì)上的合理性，由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性。對(duì)同一交易事項(xiàng)可能存在多種表現(xiàn)合法的處理方法，這時(shí)候如何選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，就必須以公允反映為準(zhǔn)繩，保證提供更為客觀、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。再次，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想觀念，樹立職業(yè)判斷意識(shí)。隨著中國(guó)加入WTO和全球經(jīng)濟(jì)一體化，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將層出不窮。會(huì)計(jì)人員和有關(guān)人員只有轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，改變過(guò)去循規(guī)蹈矩的舊習(xí)，才能適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)工作的需要。

篇3

關(guān)鍵詞：簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；強(qiáng)制輪換；專業(yè)勝任能力

中圖分類號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年5月28日

一、引言

2004年1月1日，我國(guó)實(shí)行了簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度，但這種制度是否適應(yīng)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)，是否能夠有效提高審計(jì)質(zhì)量，一直遭到社會(huì)各界的質(zhì)疑。審計(jì)質(zhì)量的主要決定因素有獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度對(duì)專業(yè)勝任能力的影響，將直接影響審計(jì)質(zhì)量的高低。

二、專業(yè)勝任能力的概念

對(duì)于專業(yè)勝任能力這個(gè)概念，其涵義和要求是隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的，主要觀點(diǎn)有：

R.J.安德森在談到專業(yè)勝任能力時(shí)指出：一個(gè)專業(yè)人員區(qū)別于其他人員，部分地在于掌握了通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間訓(xùn)練和教育而取得的顯示智力的技術(shù)。

美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）在《基本審計(jì)概念說(shuō)明》中指出：“事項(xiàng)和審計(jì)過(guò)程的復(fù)雜性表明了對(duì)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任性要求。勝任性是教育、經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人及其職業(yè)不斷發(fā)展的結(jié)果?！蓖怀隽藙偃涡栽诂F(xiàn)實(shí)中的作用，且勝任性的概念隱含了專業(yè)性。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力”。

美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“審計(jì)工作必須由受到充分技術(shù)培訓(xùn)和精通業(yè)務(wù)的一位或若干位注冊(cè)會(huì)計(jì)師去完成?！?/p>

《國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》中指出：“會(huì)計(jì)師有責(zé)任在其職業(yè)生涯中始終保持其應(yīng)有的業(yè)務(wù)能力水平。他只應(yīng)承擔(dān)他或他的事務(wù)所認(rèn)為按照現(xiàn)有業(yè)務(wù)能力所能完成的工作”。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）更是在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師國(guó)際教育準(zhǔn)則》中闡述了專業(yè)能力和勝任能力的關(guān)系，指出：專業(yè)能力指證明能力所需要的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能以及專業(yè)價(jià)值、道德與態(tài)度，是個(gè)人所掌握的能夠確保完成自己職責(zé)的特質(zhì)。勝任能力指能夠使工作達(dá)到一個(gè)既定的標(biāo)準(zhǔn)，并在現(xiàn)實(shí)的工作場(chǎng)所中，是個(gè)人所采取的決定他們的實(shí)際表現(xiàn)能否達(dá)到需要標(biāo)準(zhǔn)的行動(dòng)。如果一個(gè)人利用其專業(yè)能力執(zhí)行任務(wù)達(dá)到了所需標(biāo)準(zhǔn)，那么可以認(rèn)定其達(dá)到了勝任能力，即個(gè)人是專業(yè)獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，只有具備相應(yīng)資格和能力的人員才能得到社會(huì)承認(rèn)，實(shí)現(xiàn)其社會(huì)目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷地拓寬，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也越來(lái)越高。歸結(jié)到一點(diǎn)，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任問(wèn)題。

三、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度對(duì)專業(yè)勝任能力的影響

專業(yè)勝任能力決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否有效發(fā)現(xiàn)客戶存在的可能舞弊行為和其他潛在風(fēng)險(xiǎn)。由專業(yè)勝任能力的概念可知，專業(yè)勝任能力受到許多因素影響，主要包括專業(yè)知識(shí)、技能、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、道德、審計(jì)投入。由于道德不易觀察、無(wú)法衡量，本文從以下三個(gè)方面來(lái)分析強(qiáng)制輪換制度對(duì)專業(yè)勝任能力的影響：專業(yè)知識(shí)、技能；審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)投入。

1、從專業(yè)知識(shí)和技能角度看強(qiáng)制輪換制度的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否有效發(fā)現(xiàn)客戶存在的可能舞弊行為和其他潛在風(fēng)險(xiǎn)，首先取決于他自己的專業(yè)知識(shí)和技能。目前，我國(guó)還比較缺乏高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)知識(shí)和技能過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人大多有限，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度勢(shì)必產(chǎn)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏專業(yè)知識(shí)和技能過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)替換的問(wèn)題，輪換意味著事務(wù)所只得使用那些執(zhí)業(yè)能力相對(duì)較差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人去審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不僅無(wú)法延續(xù)還可能降低，尤其是很多小事務(wù)所的這一問(wèn)題更加嚴(yán)重。2003年1月10日，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）向證交會(huì)（SEC）遞交了對(duì)SEC加強(qiáng)會(huì)計(jì)獨(dú)立性準(zhǔn)則相關(guān)草案的意見(jiàn)也說(shuō)明了這一問(wèn)題。該意見(jiàn)指出：由于SEC所提出的限制條件范圍太廣，使得絕大多數(shù)事務(wù)所將不得不依靠那些能力相對(duì)較差的審計(jì)合伙人，這將導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，同時(shí)也不符合公眾利益；對(duì)小規(guī)模事務(wù)所而言，SEC提出的審計(jì)合伙人輪換制對(duì)他們來(lái)說(shuō)甚至可能是整個(gè)事務(wù)所的輪換。由于上述原因，AICPA建議SEC允許小事務(wù)所可以不受合伙人輪換制的約束。

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，而我國(guó)上市公司審計(jì)報(bào)告至少由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字，一名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師是主任會(huì)計(jì)師或合伙人，一名是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)富有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人往往有限，受規(guī)模和財(cái)力的限制，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度可能意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)讓一些專業(yè)知識(shí)、技能較差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師去審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶。

2、從審計(jì)經(jīng)驗(yàn)角度看強(qiáng)制輪換制度的影響。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)不當(dāng)行為意義重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須了解一些公司具體的知識(shí)，如客戶會(huì)計(jì)體系與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)等。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中勞動(dòng)力投入要素與成本存在一個(gè)“學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)”的關(guān)系：連續(xù)生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)量所要求的投入要素的數(shù)量將隨著累積產(chǎn)量的增加而減少，即投入要素以及相關(guān)成本隨著產(chǎn)量增長(zhǎng)呈遞減變化。隨著產(chǎn)品數(shù)量的增加、工人對(duì)工作任務(wù)的熟悉程度的提高、工作方法和工作流程的改進(jìn)等都促使一個(gè)單位產(chǎn)出量所需要的勞動(dòng)小時(shí)數(shù)下降。這一經(jīng)濟(jì)規(guī)律也同樣適用于審計(jì)行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的行業(yè)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的熟悉，以及在此基礎(chǔ)上提高的職業(yè)判斷能力、專業(yè)勝任能力很大程度上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)踐中積累得來(lái)的。實(shí)施簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度后，可能將損害審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，同時(shí)由于后任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在較短的期間內(nèi)不可能充分掌握客戶的基本情況和真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)增加審計(jì)失敗的可能性。正如Petty和Cuganesan（1996）指出：多年連續(xù)審計(jì)可以確保審計(jì)人員對(duì)客戶業(yè)務(wù)的運(yùn)作、流程和控制系統(tǒng)有個(gè)深入的了解，這是執(zhí)行有效審計(jì)的關(guān)鍵。Palmrose（1991）的研究也發(fā)現(xiàn)：在新獲得審計(jì)業(yè)務(wù)開始的幾年，審計(jì)人員更容易遭遇審計(jì)過(guò)失的訴訟，主要原因是審計(jì)人員缺乏識(shí)別客戶特殊風(fēng)險(xiǎn)和存在問(wèn)題的足夠經(jīng)驗(yàn)。

3、從審計(jì)投入角度看強(qiáng)制輪換制度的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)上市公司的不當(dāng)行為與審計(jì)投入關(guān)系密切，審計(jì)投入包括最初承接客戶業(yè)務(wù)時(shí)所實(shí)施的有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及審計(jì)過(guò)程中適當(dāng)?shù)膱?zhí)行審計(jì)程序和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)小組人員配置。

如果事務(wù)所從真正的意義上執(zhí)行了簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度，也就是說(shuō)真正輪換了簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，接任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從頭開始了解客戶的全部情況，制定并執(zhí)行合適的審計(jì)程序，尤其當(dāng)業(yè)務(wù)較復(fù)雜時(shí)，由于“學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)”，接任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人可能會(huì)延長(zhǎng)當(dāng)年的外勤工作時(shí)間，這勢(shì)必加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。事務(wù)所為了保證合理的利潤(rùn)，勢(shì)必壓縮成本，可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少相應(yīng)的審計(jì)程序，減少審計(jì)投入。

另外，有人提出簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度實(shí)施以后，后任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠避免思維定式而發(fā)現(xiàn)前任沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。但是，在我國(guó)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的思維定式而導(dǎo)致審計(jì)失敗的并不多見(jiàn)，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核制度下，以目前審計(jì)技術(shù)的發(fā)展水平，個(gè)人由于思維定式的懈怠和錯(cuò)誤是極易被會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)的。

綜合以上分析可知：從專業(yè)知識(shí)和技能角度來(lái)考慮，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度可能意味著讓一些專業(yè)知識(shí)、技能較差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師去審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的客戶；從審計(jì)經(jīng)驗(yàn)角度考慮，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度可能損害審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累；從審計(jì)投入角度角度來(lái)考慮，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少相應(yīng)的審計(jì)程序。另外，在我國(guó)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的思維定式而導(dǎo)致審計(jì)失敗的并不多見(jiàn)。因此，在我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)發(fā)育狀況下，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度可能難以提高專業(yè)勝任能力。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張建軍.審計(jì)概念體系研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997.

篇4

(一)建立和完善監(jiān)管機(jī)制，運(yùn)用法律手段，加強(qiáng)法規(guī)執(zhí)行和監(jiān)管。

《會(huì)計(jì)法》是針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)所制定的法律，維護(hù)會(huì)計(jì)人員的所有合法權(quán)益，也要求我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)人員嚴(yán)格遵守自身的道德素養(yǎng)，在正當(dāng)?shù)墓ぷ髦胁皇艿酱驌襞c報(bào)復(fù)。根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施方針，一定要設(shè)立一個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的自我管制組織，此組織隸屬于財(cái)務(wù)部門，重點(diǎn)只能就是，將國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)控進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)與管理，充當(dāng)國(guó)家、企業(yè)與會(huì)計(jì)職業(yè)人員之間的樞紐作用。行業(yè)的自律行為也應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一起管理。日常工作中，要舉辦豐富的組織活動(dòng)，對(duì)多種會(huì)計(jì)道德現(xiàn)象進(jìn)行評(píng)價(jià)與反思，讓會(huì)計(jì)工作人員可以在一次次的學(xué)習(xí)討論中明辨是與非、善于惡，幫助他們建立更好的職業(yè)道德素養(yǎng)。

(二)建立健全行之有效的財(cái)務(wù)管理制度。

道德素養(yǎng)是一種內(nèi)在因素，來(lái)源于人們的行為同時(shí)也對(duì)人們的行為造成約束。如果在社會(huì)上出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員，挪用公款或是制作假的賬目、報(bào)表等現(xiàn)象，幾乎都是因?yàn)樵撈髽I(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門的管理并不嚴(yán)格，甚至沒(méi)有一個(gè)完善的監(jiān)督機(jī)制或是沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。管理會(huì)計(jì)的部門與監(jiān)督管理的部門要在不斷的實(shí)踐中探索出一個(gè)以國(guó)家根本大法為主要依托，以《會(huì)計(jì)法》為主要理論依據(jù)的會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范，以法律法規(guī)的形式對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)行為進(jìn)行約束。現(xiàn)實(shí)管理中，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作制度，完善崗位責(zé)任制，對(duì)管理中的薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管，經(jīng)常檢查內(nèi)部控制機(jī)制，這些都可以有效抑制違法違紀(jì)的行為。

(三)深化會(huì)計(jì)教育的改革。

對(duì)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)教育課程，不但要以經(jīng)濟(jì)與管理的專業(yè)化為主要教學(xué)目標(biāo)，也要把會(huì)計(jì)的職業(yè)道德素養(yǎng)作為會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的一個(gè)重點(diǎn)，讓這些還沒(méi)有踏入會(huì)計(jì)崗位但即將踏上會(huì)計(jì)崗位的大學(xué)生們從學(xué)習(xí)中就體會(huì)到職業(yè)道德的意義，形成正確的職業(yè)道德理念，這樣才能防患于未然。另外，會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的編寫不但要注重專業(yè)知識(shí)，要加入會(huì)計(jì)道德素養(yǎng)的內(nèi)容。而且，教學(xué)方式也要適時(shí)的改善，進(jìn)行會(huì)計(jì)的道德素質(zhì)培養(yǎng)的時(shí)候，要用實(shí)際的案例讓學(xué)生更深入地體會(huì)現(xiàn)實(shí)生活，認(rèn)識(shí)自身的職業(yè)，這也是最成功的教學(xué)方式。

(四)凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。

篇5

合伙制是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)熱門話題，人們對(duì)此有憧憬，有疑惑，更有許多誤解。由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的生活中缺乏合伙的實(shí)踐，不論是管理層還是普通的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)合伙都很陌生。“與國(guó)際慣例接軌”的改革思路又使我們把眼光本能地投向國(guó)際“五大”，而“五大”作為巨型公司與合伙的混合體，所實(shí)行的早已不是傳統(tǒng)意義上的、對(duì)早期的會(huì)計(jì)職業(yè)有重大影響的合伙制，其復(fù)雜的管理結(jié)構(gòu)、特別是近年來(lái)紛紛轉(zhuǎn)向“有限責(zé)任合伙”的現(xiàn)實(shí)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)人士對(duì)合伙制的認(rèn)識(shí)更加混亂。

從最基本的含義來(lái)理解，“合伙”身上結(jié)合著兩個(gè)方面的特征。這首先是一種商業(yè)組織形態(tài)，以合伙人共同決策、管理方式靈活為特色。其次是合伙的法律責(zé)任有一定的特色，合伙人之間承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。在會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的不同歷史時(shí)期，這兩個(gè)方面的特征對(duì)專業(yè)人士決定選擇哪一種組織形式有完全不同的影響。只有把這兩個(gè)方面適當(dāng)?shù)貐^(qū)別開，我們才能對(duì)合伙制本身及其與會(huì)計(jì)職業(yè)的關(guān)系有一種清晰的理解，也才能對(duì)我國(guó)合伙制改革所陷入的僵局獲得一種清醒的認(rèn)識(shí)。

一、合伙組織形式的優(yōu)勢(shì)與早期專業(yè)人士的選擇

從根本上說(shuō)，組織形式只不過(guò)是人們從事工商或服務(wù)活動(dòng)的一件外衣，選擇哪一種形式通常是當(dāng)事人進(jìn)行收益、成本的結(jié)果。合伙與個(gè)人經(jīng)營(yíng)、公司長(zhǎng)期以來(lái)并列為三種基本的組織形態(tài)。從歷史上看，專業(yè)人士之所以選擇合伙這種組織形式，并不是因?yàn)楣拘问奖旧砼c專業(yè)服務(wù)勢(shì)不兩立，而是因?yàn)?，合伙相?duì)于公司而言是一種法律成本更低的執(zhí)業(yè)方式。

專業(yè)人士是憑個(gè)人技能提供服務(wù)的，本質(zhì)上并不需要借助任何外在的組織形式。從傳統(tǒng)上看，個(gè)人執(zhí)業(yè)是專業(yè)人士最典型的執(zhí)業(yè)方式，因?yàn)檫@種方式受到的法律約束最少，最能發(fā)揮個(gè)人的自主性。英國(guó)的大律師、牙醫(yī)等，直到今天依然保持這種執(zhí)業(yè)方式。在會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的初期，主要的業(yè)務(wù)是破產(chǎn)清算，即使是審計(jì)，由于當(dāng)時(shí)商業(yè)的規(guī)模不大，單槍匹馬的審計(jì)也可以行得通，因此，會(huì)計(jì)師們選擇個(gè)人執(zhí)業(yè)方式的非常普遍。普華(Price Waterhouse)的兩個(gè)主要?jiǎng)?chuàng)始人Price、Waterhouse在1865年聯(lián)合組成普華合伙之前，都是獨(dú)立執(zhí)業(yè)的。

如果專業(yè)服務(wù)范圍擴(kuò)大，專業(yè)人士愿意聯(lián)合起來(lái)執(zhí)業(yè)，或者業(yè)務(wù)本身需要若干專業(yè)人士一起做，在組織形式上就會(huì)很地采取合伙制。合伙實(shí)際上也是個(gè)人執(zhí)業(yè)，不過(guò)是幾個(gè)人在一起執(zhí)業(yè)。從法律角度看，合伙與個(gè)人執(zhí)業(yè)一樣，有充分的自主性和靈活性，所有事務(wù)都由合伙人自己決定。當(dāng)然，相對(duì)于個(gè)人執(zhí)業(yè)下的完全自主決定，合伙中由于至少存在兩個(gè)以上的合伙人，因此有些內(nèi)部關(guān)系需要處理，在合伙人之間也增加了連帶責(zé)任的。但是，總的來(lái)說(shuō)，法律上對(duì)合伙沒(méi)有任何強(qiáng)制性的規(guī)定，合伙完全是專業(yè)人士自己的事務(wù)。從技術(shù)上看，《合伙法》對(duì)于合伙企業(yè)的設(shè)立并不是必需的，它主要是填補(bǔ)當(dāng)事人的協(xié)議和理解上的空白。

公司就不一樣了。19世紀(jì)中期出現(xiàn)的公司組織形式實(shí)際上是股份有限公司，由于它與“別人的錢”聯(lián)系在一起的，因此需要由法律來(lái)協(xié)調(diào)所有人與管理人之間的利益沖突問(wèn)題?！豆痉ā穼?duì)公司組織形式所施加的各種限制和約束，也構(gòu)成了這種組織形式特有的運(yùn)作成本。當(dāng)然，公司組織形式也有其優(yōu)勢(shì)，那就是融資便利，適應(yīng)規(guī)?；纳虡I(yè)活動(dòng)的需要。但是專業(yè)服務(wù)，特別是早期的專業(yè)服務(wù)，基本上是獨(dú)立作業(yè)，不需要資本的投入。早期的會(huì)計(jì)師行的主要的費(fèi)用就是房租，連助手都是以學(xué)徒制的方式招來(lái)的，專業(yè)人士不僅不需要付給他們工資，學(xué)徒還需要給師傅交培養(yǎng)費(fèi)。因此公司組織形式的融資優(yōu)勢(shì)對(duì)專業(yè)人士沒(méi)有意義，相反還要受到許多約束。因此，專業(yè)人士在剛開始執(zhí)業(yè)時(shí)，不太可能選擇這樣一種成本很高的執(zhí)業(yè)方式。

總的來(lái)說(shuō)，對(duì)于早期的專業(yè)人士而言，合伙或者個(gè)人執(zhí)業(yè)是一種最理性的選擇。合伙的靈活性、自主性、不受法律約束等特征，使其比公司組織形式更能滿足專業(yè)人士的需要。在這個(gè)選擇過(guò)程中，不同組織形式在法律責(zé)任上的區(qū)別并沒(méi)有成為專業(yè)人士關(guān)注的問(wèn)題，合伙下的無(wú)限連帶責(zé)任，也沒(méi)有妨礙專業(yè)人士選擇合伙。其中的原因，筆者以為主要有兩個(gè)方面：第一，由于業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，也由于侵權(quán)法的不發(fā)達(dá)，早期的專業(yè)服務(wù)基本上不存在法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；第二，即使是一個(gè)普通公民，也需要對(duì)自己的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，因此，個(gè)人執(zhí)業(yè)與合伙下的無(wú)限責(zé)任在專業(yè)人士看來(lái)也是很自然的。合伙人之間的連帶責(zé)任雖然有些棘手，但是早期的職業(yè)組織都比較小，合伙人數(shù)目少(例如，普華在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)只有三個(gè)合伙人)，彼此之間也了解、信任，而且共同決定合伙事務(wù)，無(wú)辜被連累的情形極其罕見(jiàn)。如果一個(gè)專業(yè)人士實(shí)在不愿承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，他盡可以自己執(zhí)業(yè)，而不與他人組成合伙。

二、職業(yè)化運(yùn)動(dòng)與合伙制的形成

在19世紀(jì)后期興起的職業(yè)化運(yùn)動(dòng)中，合伙逐漸從一種自愿選擇的執(zhí)業(yè)方式蛻變成為一種強(qiáng)制性的選擇。專業(yè)人士作為個(gè)體對(duì)執(zhí)業(yè)方式進(jìn)行選擇的權(quán)利，為了訴求職業(yè)地位的目的而整體放棄掉了。在這一時(shí)期，由于技術(shù)進(jìn)步和分工的細(xì)化，專業(yè)服務(wù)的種類越來(lái)越多，規(guī)模也逐漸增大，出現(xiàn)職業(yè)化的浪潮。人們開始關(guān)注專業(yè)人士作為一個(gè)整體的角色和地位。專業(yè)服務(wù)本來(lái)就有一種建立在知識(shí)基礎(chǔ)之上的個(gè)人專家的色彩，而信譽(yù)、責(zé)任心等個(gè)人品德要素更強(qiáng)化這種形象。英國(guó)19世紀(jì)的專業(yè)人士，以大律師、外科醫(yī)生、牧師和軍官為代表，他們的紳士風(fēng)度、勇氣、無(wú)私等良好品質(zhì)，極大地維護(hù)和鞏固了其壟斷性的專業(yè)地位的正當(dāng)性。

職業(yè)形象與組織形式有密切的聯(lián)系。在公司、合伙、個(gè)人執(zhí)業(yè)這三種組織形式中，合伙或個(gè)人執(zhí)業(yè)都突出了執(zhí)業(yè)者個(gè)人的角色，不論是信譽(yù)、責(zé)任心還是專業(yè)技能，都直接建立在個(gè)人行為之上。另一方面，合伙也意味著合伙成員平等、合作、共同決定，這些具有“人合”色彩的特征都有助于專業(yè)人士贏得人們的信賴。因此，合伙這種執(zhí)業(yè)方式對(duì)于一個(gè)職業(yè)獲得公認(rèn)的、壟斷性的社會(huì)地位有直接的促進(jìn)作用。相反，公司濃厚的“資合”、“商業(yè)”、“營(yíng)利”的色彩，不利于專業(yè)人士在社會(huì)上建立自己服務(wù)于公眾利益的職業(yè)形象。對(duì)于公共會(huì)計(jì)師這樣的新興職業(yè)來(lái)說(shuō)，職業(yè)地位的訴求比律師、醫(yī)生等傳統(tǒng)職業(yè)更加迫切。這樣一來(lái)，合伙這個(gè)本來(lái)是專業(yè)人士作為個(gè)體的一種“知己”的選擇，變成了維護(hù)整個(gè)職業(yè)或行業(yè)地位的 “利他”的工具。我們看到，正是在會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)職業(yè)化，特別是出現(xiàn)了會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)組織后，合伙才成為一種強(qiáng)制性的組織形式，公司形式則遭到排斥，這一揚(yáng)一抑的結(jié)果以執(zhí)業(yè)守則的形式固定下來(lái)，或者演變成職業(yè)道德的一部分，“合伙制”作為專業(yè)人士組織形式的必然選擇這樣一種制度化的安排也就形成了。

從某種意義上說(shuō)，合伙制成為一種強(qiáng)制性的選擇，意味著會(huì)計(jì)師們自愿放棄了法律所賦予選擇組織形式的權(quán)利。但是，這一選擇依然是一個(gè)“利己主義”的決策，因?yàn)樗紫仁谴蠖鄶?shù)專業(yè)人士自己的選擇，其次才是行業(yè)整體利益的需要，并成為職業(yè)組織的導(dǎo)向。如果沒(méi)有獲得了絕大多數(shù)專業(yè)人士的認(rèn)同，職業(yè)團(tuán)體的強(qiáng)制性要求也不可能獲得成功。反過(guò)來(lái)，這也就意味著，一旦合伙制的某些特征不適應(yīng)、或者阻礙了專業(yè)人士的發(fā)展，甚至危及整個(gè)行業(yè)的生存，職業(yè)組織也會(huì)毫不猶豫地放棄合伙制，而轉(zhuǎn)向其他組織形式。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從50年代以來(lái)逐步解除公司化禁令，近年來(lái)英美國(guó)家普遍從合伙制轉(zhuǎn)向有限責(zé)任合伙，都是如此。可以說(shuō)，在過(guò)去的半個(gè)世紀(jì)中，由于會(huì)計(jì)職業(yè)組織自身的發(fā)展以及法律環(huán)境的變化，合伙在組織形態(tài)和法律責(zé)任兩個(gè)方面都逐步暴露出與會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)不相適應(yīng)的一面。域外會(huì)計(jì)職業(yè)組織的轉(zhuǎn)型實(shí)際上也是專業(yè)人士在利益權(quán)衡下集體選擇的結(jié)果。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)?；l(fā)展與合伙組織形式的矛盾

總體上說(shuō)，合伙組織形式適合以個(gè)人技能為基礎(chǔ)的專業(yè)服務(wù)活動(dòng)的需要，但是會(huì)計(jì)職業(yè)對(duì)執(zhí)業(yè)方式或組織形式的選擇，相對(duì)于其他職業(yè)來(lái)說(shuō)還有其特殊性，因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)與規(guī)模化的經(jīng)濟(jì)組織之間有著內(nèi)在的聯(lián)系。我們看到，國(guó)際上最大的專業(yè)服務(wù)組織都是會(huì)計(jì)師行。即使不考慮近30年代由于管理咨詢服務(wù)的擴(kuò)展而導(dǎo)致各路人馬云集會(huì)計(jì)公司這一因素，也不考慮以“五大”(或許現(xiàn)在應(yīng)稱為“四大”)為代表的大會(huì)計(jì)師行基于品牌效應(yīng)而瘋狂兼并或合并的舉動(dòng)，單就審計(jì)這個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的主干業(yè)務(wù)來(lái)看，會(huì)計(jì)職業(yè)就有規(guī)?；内厔?shì)。

道理其實(shí)很明顯。醫(yī)生、律師等職業(yè)通常都是“一對(duì)一”解決專業(yè)性問(wèn)題，而審計(jì)是一種集體作業(yè)。審計(jì)的對(duì)象大多是具有一定規(guī)模的公司，因?yàn)橹挥羞@樣的企業(yè)才需要廣泛的資本籌集，才容易出現(xiàn)所有人與經(jīng)理人之間的徹底分離，從而最需要審計(jì)。社會(huì)中商業(yè)組織的規(guī)模越來(lái)越大，跨國(guó)公司甚至超越了一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。而審計(jì)本身又是一種不僅對(duì)公司整體而且對(duì)財(cái)務(wù)資料細(xì)節(jié)有全面把握的工作，因此，一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)需要大量的人力資源，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一樁訴訟案中的律師、或者一個(gè)病例或手術(shù)中的醫(yī)生的數(shù)目。盡管會(huì)計(jì)電算化的普及和審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)，極大地提高了審計(jì)效率，但是相對(duì)于其他職業(yè)而言，會(huì)計(jì)職業(yè)依然是一種勞動(dòng)密集性的行業(yè)。這或許是以“定量”而不是“定性”為鑒定標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)。在其他職業(yè)中，只有從事非訴訟業(yè)務(wù)的商業(yè)律師，與會(huì)計(jì)職業(yè)的活動(dòng)方式有類似之處。因此，實(shí)踐中存在的大型專業(yè)服務(wù)組織，除了會(huì)計(jì)師行外，就是商業(yè)律師行。會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的這一特點(diǎn)，導(dǎo)致合伙與公司之間關(guān)系的天平發(fā)生了傾斜。對(duì)于大會(huì)計(jì)師行而言，合伙組織形式傳統(tǒng)上的優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在。合伙人數(shù)目的急劇增加導(dǎo)致傳統(tǒng)的合伙人會(huì)議共同決定合伙事務(wù)的管理模式難以繼續(xù)，法律所賦予合伙的“自主管理”、“靈活性”由于管理機(jī)制的不順?lè)炊兂闪艘环N負(fù)擔(dān)。而公司組織形式所具有的明確、清晰、階層化的管理框架則具有顯著的優(yōu)勢(shì)。當(dāng)然，也正是得益于合伙法所提供的“自由度”，專業(yè)人士可以在合伙的框架內(nèi)采取公司式的管理架構(gòu)。以普華為例，從60年代開始它就不斷進(jìn)行“機(jī)構(gòu)改革”，設(shè)立各種決策委員會(huì)，在合伙人之間、合伙人與經(jīng)理之間、經(jīng)理與助理人員之間搭建階層化的管理框架。其他的大會(huì)計(jì)師行的內(nèi)部與管理模式也大同小異。

以階層化為標(biāo)志的公司管理結(jié)構(gòu)的引入，特別是職業(yè)管理人進(jìn)入大會(huì)計(jì)師行，專門從事事務(wù)所管理，在一定意義上對(duì)專業(yè)人士所珍惜的、同時(shí)也是合伙制所蘊(yùn)蓄的平等、協(xié)商、合作、共同決策的理念造成很大的沖擊。但是，這是專業(yè)人士在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的社會(huì)中必須面對(duì)的客觀現(xiàn)實(shí)。當(dāng)然，對(duì)于象“五大”這樣歷史悠久的會(huì)計(jì)師行來(lái)說(shuō)，由于合伙制的長(zhǎng)期運(yùn)作，專業(yè)人士所珍視的一些價(jià)值觀已經(jīng)融入了或者形成了企業(yè)的文化，這也就使得合伙制的精髓能夠在一定程度上保存下來(lái)。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)?；l(fā)展與合伙法律責(zé)任邏輯的沖突

會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)?；l(fā)展，也暴露出合伙的法律責(zé)任邏輯與現(xiàn)實(shí)之間的脫節(jié)。在大會(huì)計(jì)師行中，合伙人數(shù)目眾多也導(dǎo)致彼此不了解，無(wú)限連帶責(zé)任真正變成一種很大的風(fēng)險(xiǎn)。合伙的無(wú)限連帶責(zé)任，只有在傳統(tǒng)意義上的、小型的合伙企業(yè)中才是合理的。19世紀(jì)的英國(guó)合伙法規(guī)定，合伙人不得超過(guò)20人，其中一個(gè)很重要的原因，就是合伙本身的“非主體”地位，以及合伙人之間的相互關(guān)系，使得每一個(gè)合伙人都能夠?yàn)楹匣镆约捌渌匣锶嗽O(shè)定義務(wù)，令其他合伙人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。這樣，一個(gè)合伙企業(yè)中的合伙人就不能太多，他們之間需要彼此熟悉，相互了解，并且通過(guò)共同決策而降低突發(fā)性的風(fēng)險(xiǎn)。但是，實(shí)踐中會(huì)計(jì)師行、律師行等專業(yè)組織的發(fā)展，早已突破20人的界限。如今大會(huì)計(jì)師行可能擁有上百甚至上千名合伙人，他們彼此之間并不熟悉，各自的業(yè)務(wù)之間也不存在重合。合伙人之間的聯(lián)系越少，出現(xiàn)突發(fā)性責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的概率就越高，彼此承擔(dān)連帶責(zé)任就越不合理。這就像是對(duì)分明是依賴個(gè)人技能立足的專業(yè)人士實(shí)行一種封建制下的“連坐”制度。為了適應(yīng)大型專業(yè)合伙組織的客觀存在這一現(xiàn)實(shí)，英國(guó)合伙法在1985年取消了對(duì)會(huì)計(jì)師、律師等專業(yè)性合伙的20名合伙人的限制，但是合伙法律責(zé)任的配置方式并沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。

合伙法律責(zé)任邏輯與專業(yè)服務(wù)規(guī)?；g的沖突，在20世紀(jì)60年代以前還不太明顯。其中的原因，除了專業(yè)服務(wù)組織的發(fā)展有一個(gè)過(guò)程外，最主要的是傳統(tǒng)侵權(quán)法律制度限制了對(duì)專業(yè)人士提起的法律訴訟。但是，60年代以來(lái)，英美國(guó)家的侵權(quán)法發(fā)生很大變化，顯著地?cái)U(kuò)大了專業(yè)人士對(duì)第三人承擔(dān)責(zé)任的范圍。同時(shí)，由于專業(yè)服務(wù)職業(yè)化所呈現(xiàn)的商業(yè)色彩，公眾也不再把專業(yè)人士視為專業(yè)領(lǐng)域中的權(quán)威，而只是一種特定的服務(wù)提供者。這導(dǎo)致針對(duì)專業(yè)人士的訴訟顯著增加。在各類專業(yè)人士中，會(huì)計(jì)師所承受的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)幾乎是最大的。這并不是因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)相對(duì)于其他職業(yè)來(lái)說(shuō)品德最差，或者業(yè)務(wù)水平最低，而是因?yàn)闀?huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)與資本市場(chǎng)這個(gè)財(cái)富中心牽連在一起，很自然地成為利益沖突的焦點(diǎn)。所有這些因素結(jié)合起來(lái)，使得合伙制中原來(lái)不為會(huì)計(jì)師所關(guān)注的法律責(zé)任特征異常突出地表現(xiàn)出來(lái)，成為會(huì)計(jì)師們無(wú)法承受、也不愿承受的負(fù)擔(dān)。

但是，與合伙組織形式所引起的問(wèn)題不同，合伙的法律責(zé)任特征是強(qiáng)制性的法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師不可能通過(guò)合伙內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整來(lái)改變合伙人之間的無(wú)限連帶責(zé)任，只能寄希望于修改法律來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。我們看到，在域外有限責(zé)任合伙法的出臺(tái)過(guò)程中，正是會(huì)計(jì)職業(yè)以及風(fēng)險(xiǎn)投資界，而不是醫(yī)生、律師或者其他專業(yè)人士，成為推動(dòng)這一組織形式和法律制度創(chuàng)新的最頑強(qiáng)的力量。

五、我國(guó)合伙制的職業(yè)化背景及其實(shí)施障礙

我國(guó)在職業(yè)中推行合伙制，很大程度上也是為了職業(yè)地位正當(dāng)性的訴求。盡管《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》已經(jīng)在我國(guó)明確了會(huì)計(jì)職業(yè)的地位，但它只是一紙文字，是整個(gè)體制改革過(guò)程中引進(jìn)市場(chǎng)制度之一部分，并不能代表一個(gè)職業(yè)的地位的真正建立。的會(huì)計(jì)職業(yè)本來(lái)就是剛剛起步，而且由于眾所周知的原因，一些會(huì)計(jì)師們將自己對(duì)客戶和社會(huì)公眾承擔(dān)的責(zé)任拋到腦后，不僅在社會(huì)上造成了惡劣，也給整個(gè)行業(yè)抹了黑，因此，職業(yè)整體的社會(huì)地位遠(yuǎn)說(shuō)不上已經(jīng)穩(wěn)固確立。2001年海南凱立訴中國(guó)證監(jiān)會(huì)一案的二審判決——要求證監(jiān)會(huì)“對(duì)有疑問(wèn)的會(huì)計(jì)資料委托有關(guān)主管部門和專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查確認(rèn)”——所激起的強(qiáng)烈不滿，就最清楚不過(guò)地反映了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)社會(huì)地位的真實(shí)狀況。但是，行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員更多歸咎于外部因素，改造自身的決心不強(qiáng)烈。為了改變這一狀況，合伙制，特別是合伙的法律責(zé)任的特點(diǎn)(合伙人的無(wú)限責(zé)任)就成為一項(xiàng)很有用的政策工具。在會(huì)計(jì)職業(yè)中推行合伙制，對(duì)內(nèi)可以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感和危機(jī)意識(shí)，對(duì)外可以建立勇于承擔(dān)個(gè)人責(zé)任的專業(yè)人士形象，一舉兩得。從這一點(diǎn)來(lái)看，管理層目前在會(huì)計(jì)職業(yè)中推行合伙制的舉動(dòng)，與域外會(huì)計(jì)職業(yè)組織在20世紀(jì)初的職業(yè)化運(yùn)動(dòng)中揚(yáng)合伙而抑公司的選擇，其實(shí)有很大的相似性。

但是，與域外合伙制首先是專業(yè)人士自己的選擇不同，在我國(guó)，合伙制并沒(méi)有被會(huì)計(jì)師們從心理上接受。由于中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的獨(dú)特路徑，合伙這種組織形式相對(duì)于公司而言所具有的優(yōu)勢(shì)在我國(guó)沒(méi)有表現(xiàn)出來(lái)，相反，合伙的管理模式以及法律責(zé)任邏輯與會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)模化發(fā)展之間的矛盾卻在近年來(lái)的脫鉤改制過(guò)程中充分反映出來(lái)了?？梢哉f(shuō)，行業(yè)內(nèi)對(duì)合伙制普遍產(chǎn)生的抵觸情緒，并非只是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師畏懼承擔(dān)責(zé)任，而是有以下幾個(gè)方面的客觀基礎(chǔ)：

第一，合伙組織形式的優(yōu)勢(shì)本來(lái)在于其自主管理、靈活性、不受法律干預(yù)，能夠最大限度地適應(yīng)以個(gè)人技能為基礎(chǔ)的專業(yè)人士的需要，但是，我國(guó)專業(yè)服務(wù)在法律上強(qiáng)調(diào)的是一直“組織機(jī)能”而不是“個(gè)人技能”，不論是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》還是《律師法》都明確體現(xiàn)出對(duì)“事務(wù)所”而不是“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”、“律師”的重視。脫鉤改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然消除了“官辦”色彩，但依然是一種組織化的結(jié)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人執(zhí)業(yè)在我國(guó)尚未獲得法律上的承認(rèn)。在這樣一種環(huán)境中，合伙組織形式的優(yōu)勢(shì)也就無(wú)從體現(xiàn)。

第二，從規(guī)?；慕嵌瓤矗覈?guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展雖然剛剛起步，但現(xiàn)實(shí)并沒(méi)有給它提供一個(gè)從小到大的發(fā)展空間。中國(guó)證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展，上市公司審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要，大型國(guó)有甚至國(guó)有銀行的審計(jì)需求，國(guó)際會(huì)計(jì)公司咄咄逼人的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，這一切都逼迫中國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)迅速壯大起來(lái)。管理層提出了“上規(guī)模、上等級(jí)”的要求，同時(shí)也是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的強(qiáng)烈愿望。然而，這種“上規(guī)?！辈⒉皇窍笥蛲鈺?huì)計(jì)師行那樣在自身發(fā)展壯大的基礎(chǔ)上對(duì)外進(jìn)行擴(kuò)張，而是人為地在不同事務(wù)所之間締結(jié)起“聯(lián)合”的紐帶。不同地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間松散地聯(lián)合在一起，在組織內(nèi)部并沒(méi)有生長(zhǎng)出合理的管理結(jié)構(gòu)，也不存在一個(gè)共同認(rèn)同的管理權(quán)威。它所帶來(lái)的有目共睹。在這樣一種形勢(shì)下，合伙制的推行令會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理雪上加霜。一方面，合伙制所要求的合伙人地位平等、集體管理、共同決策的基本理念，進(jìn)一步瓦解了本來(lái)就脆弱不堪的管理結(jié)構(gòu)和管理權(quán)威，另一方面，合伙企業(yè)的管理方式在目前這種所謂跨地區(qū)聯(lián)合的模式下根本無(wú)法運(yùn)作。即使個(gè)別事務(wù)所由于云集了行業(yè)內(nèi)的精英，能夠成功地將合伙制運(yùn)作起來(lái)，其成本也高得驚人。職業(yè)管理人的缺乏，特別是熟悉會(huì)計(jì)職業(yè)的管理人的匱乏，迫使一些非常優(yōu)秀的專業(yè)人士轉(zhuǎn)向自己并不熟悉的管理業(yè)務(wù)，忙于應(yīng)付陡然增加的管理事務(wù)和不斷滋生的內(nèi)部糾紛，根本不可能再專心致志地提高業(yè)務(wù)能力、擴(kuò)展服務(wù)范圍，盡管后者才是會(huì)計(jì)職業(yè)真正發(fā)展壯大的關(guān)鍵。

第三，從法律責(zé)任的角度來(lái)看，中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展從一開始就是在一個(gè)不太友好的法律環(huán)境中進(jìn)行的，轉(zhuǎn)型時(shí)期的體制問(wèn)題讓會(huì)計(jì)師在很大程度上代人受過(guò)，因此，法律責(zé)任成為大多數(shù)會(huì)計(jì)師擔(dān)心的首要問(wèn)題。這也就使得合伙的法律責(zé)任特征——合伙人無(wú)限連帶責(zé)任——異常清晰地凸顯出來(lái)，完全遮蓋了合伙在組織形式上所具有的優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí)，域外會(huì)計(jì)職業(yè)紛紛轉(zhuǎn)向“有限責(zé)任合伙”，進(jìn)一步增加了我國(guó)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)行合伙制的抵觸情緒。如果域外有100多年的會(huì)計(jì)師行都無(wú)法承受合伙制下的法律責(zé)任負(fù)擔(dān)，剛剛起步的中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界能否應(yīng)對(duì)無(wú)限連帶責(zé)任，的確是一個(gè)讓人擔(dān)心的問(wèn)題。

第四，對(duì)國(guó)際“五大”的過(guò)分關(guān)注，進(jìn)一步加深了合伙制與中國(guó)會(huì)計(jì)師之間的隔閡。出于提高我國(guó)合伙制事務(wù)所管理水平的需要，近年來(lái)有關(guān)部門通過(guò)多種形式將國(guó)際“五大”的管理經(jīng)驗(yàn)推介給國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師，其復(fù)雜的管理結(jié)構(gòu)以及合伙人權(quán)益等問(wèn)題令國(guó)內(nèi)的許多會(huì)計(jì)師們望而生畏。這實(shí)在是管理層最失策的舉動(dòng)。合伙本來(lái)就是以靈活的管理、低成本的運(yùn)作而獲得傳統(tǒng)專業(yè)人士的青睞的。國(guó)際“五大”早已不是傳統(tǒng)意義上的合伙，而是一個(gè)大型公司與合伙的混合體。由于受傳統(tǒng)的束縛，也顧慮社會(huì)形象，他們無(wú)法擺脫合伙之殼，就利用合伙法賦予的自由度在這個(gè)殼中造出一個(gè)極其復(fù)雜的管理結(jié)構(gòu)。這是“五大”的歷史包袱，而不是它們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的特殊貢獻(xiàn)。以普華為例。早期的合伙人只懂審計(jì)，合伙管理或者合伙人權(quán)益的卻從來(lái)不成為問(wèn)題；一百多年后，普華強(qiáng)大的管理咨詢部門能夠?yàn)楸姸啻笮蜕虡I(yè)企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)，卻無(wú)法解決自身的體制不順問(wèn)題，不得不請(qǐng)求專業(yè)管理咨詢公司的幫助。這些教訓(xùn)只能讓我們認(rèn)識(shí)到合伙的局限性，對(duì)合伙制的推行有一個(gè)合理的期望，而不應(yīng)該把它們當(dāng)作什么“經(jīng)驗(yàn)”強(qiáng)加到本來(lái)就沒(méi)有歷史包袱的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師頭上。

上述這些方面的問(wèn)題結(jié)合在一起，令合伙制在我國(guó)成為一個(gè)不受歡迎的“舶來(lái)品”，它不僅沒(méi)有給會(huì)計(jì)職業(yè)人士帶來(lái)一種便利的執(zhí)業(yè)方式和低成本的組織形式，反而干擾了他們正常的業(yè)務(wù)發(fā)展，無(wú)謂地消耗了專業(yè)人士寶貴的時(shí)間和精力。由些帶來(lái)的結(jié)果是，合伙制改革也就變成了一個(gè)缺乏群眾基礎(chǔ)的、自上而下的“推行”過(guò)程。

六、調(diào)整合伙制改革的基本思路

歷史經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)實(shí)教訓(xùn)，足以讓我們對(duì)合伙制產(chǎn)生一種清醒的認(rèn)識(shí)，也警示我們對(duì)合伙制應(yīng)當(dāng)有一種合理的、而不是過(guò)高的期望。實(shí)施合伙制能夠?yàn)橹袊?guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)一定的利益，但是它并不解決中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的根本問(wèn)題，更不可能解決中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展面臨的所有問(wèn)題。

合伙作為一種低成本的、靈活的、能夠充分發(fā)揮專業(yè)人士自主性和創(chuàng)造力的組織形式，最符合發(fā)展初期的、小型的會(huì)計(jì)師行的需要。合伙所蘊(yùn)蓄的平等、合作、共同管理的理念，也只有在小型事務(wù)所中才能真正成為現(xiàn)實(shí)。當(dāng)然，作為一種價(jià)值觀，這些“平等”、“合作”的理念與專業(yè)人士的職業(yè)道德相一致，對(duì)于規(guī)模較大的事務(wù)所也是非常重要的。但是，我們不應(yīng)當(dāng)忘記，合伙首先是一種“方便好用”的組織形式，它對(duì)于職業(yè)道德或人文精神的熏陶只是潛移默化的，需要通過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐而逐步形成，不可能通過(guò)人為地搭建一個(gè)合伙的組織框架就能夠創(chuàng)造出來(lái)的。因此，我們不能理想主義地行事，置合伙組織形式與會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)?；l(fā)展之間的沖突于不顧，一味地要求所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行合伙制。應(yīng)該說(shuō)，專業(yè)人士在不同的發(fā)展階段，以不同的業(yè)務(wù)為側(cè)重點(diǎn)時(shí)，他們對(duì)執(zhí)業(yè)方式的靈活，自主與規(guī)避法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面的要求是不完全一樣的。不同組織形式的存在為專業(yè)人士提供了一種多樣化的選擇。合伙只不過(guò)是專業(yè)人士可以采用多種執(zhí)業(yè)方式之一種，它應(yīng)當(dāng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種自愿選擇。

即使強(qiáng)調(diào)合伙制對(duì)強(qiáng)化責(zé)任，重塑良好的職業(yè)形象的重大意義，我們也不應(yīng)忽視合伙的無(wú)限連帶責(zé)任特征與規(guī)模化的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)之間存在的明顯對(duì)立，而應(yīng)考慮是否存在其他方式的強(qiáng)化責(zé)任的制度安排。實(shí)際上，以前會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，并不是因?yàn)闆](méi)有實(shí)行合伙制，而是因?yàn)榉韶?zé)任的風(fēng)險(xiǎn)尚未充分顯露出來(lái)?！膀?yàn)資爆炸”盡管在幾年前曾經(jīng)喧囂一時(shí)，但是，相對(duì)于審計(jì)失誤所引起的法律后果而言，驗(yàn)資訴訟實(shí)在不值一提。如今，最高人民法院已經(jīng)正式取消了對(duì)證券市場(chǎng)虛假陳述行為的訴訟禁令，針對(duì)會(huì)計(jì)師在上市公司審計(jì)中出現(xiàn)重大失誤的民事訴訟的大門已經(jīng)打開了。這將是真正意義上的訴訟爆炸。即使是采取公司的組織形式，享受著“有限責(zé)任”的庇護(hù)，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也能夠感覺(jué)到這一巨大的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于上市公司公眾股的規(guī)模，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資本和儲(chǔ)備簡(jiǎn)直不足掛齒。一樁虛假陳述案的民事索賠就足以蕩盡整個(gè)事務(wù)所的全部資產(chǎn)，令其覆滅。

篇6

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)課程模塊；會(huì)計(jì)職業(yè)層次；會(huì)計(jì)職能；培養(yǎng)目標(biāo)；遞進(jìn)關(guān)系；銜接

會(huì)計(jì)是實(shí)踐性很強(qiáng)的職業(yè)。并且是供需量較大的職業(yè)之一。會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展是會(huì)計(jì)教育發(fā)展的直接動(dòng)因。本文討論了會(huì)計(jì)教育中針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人才培養(yǎng)的課程模塊設(shè)置，認(rèn)為會(huì)計(jì)課程應(yīng)在考慮會(huì)計(jì)職業(yè)層次的基礎(chǔ)上進(jìn)行模塊化設(shè)置。

一、會(huì)計(jì)課程模塊化及會(huì)計(jì)職業(yè)層次概念

(一)會(huì)計(jì)課程模塊化概念

模塊是具有內(nèi)在聯(lián)系又相互補(bǔ)充的要素的集合，且這一集合整體能反映完整的內(nèi)容或?qū)崿F(xiàn)固有的目標(biāo)。會(huì)計(jì)課程模塊化指將各門會(huì)計(jì)課程按反映內(nèi)容完整性或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)要求進(jìn)行分層或分類匯集，以產(chǎn)生一組會(huì)計(jì)課程模塊群的方法。不同的會(huì)計(jì)課程模塊及其合理組合能實(shí)現(xiàn)針對(duì)不同層次會(huì)計(jì)預(yù)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)。會(huì)計(jì)課程模塊化應(yīng)用，基于會(huì)計(jì)專業(yè)崗位目標(biāo)細(xì)化而生成，是目前會(huì)計(jì)教育領(lǐng)域開展會(huì)計(jì)課程改革的一種探索。

(二)如何理解會(huì)計(jì)職業(yè)層次

任何擁有專業(yè)技術(shù)含量的職業(yè)都可能形成職業(yè)層次，像會(huì)計(jì)這樣具有專門的會(huì)計(jì)理論、技術(shù)方法、需要遵從嚴(yán)格的會(huì)計(jì)法規(guī)、需要大量的職業(yè)判斷的職業(yè)必然有其職業(yè)層次。會(huì)計(jì)職業(yè)層次是指由于會(huì)計(jì)崗位技能要求水平不同、專業(yè)水準(zhǔn)不同、判斷授權(quán)性質(zhì)、職責(zé)范圍及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理主從關(guān)系不同而產(chǎn)生的由高到低的層次劃分。

二、會(huì)計(jì)課程模塊化與會(huì)計(jì)職業(yè)層次銜接的意義

(一)目前會(huì)計(jì)教育中突出的幾個(gè)問(wèn)題

1　會(huì)計(jì)教育子目標(biāo)散亂。對(duì)各層次會(huì)計(jì)人才應(yīng)具備的知識(shí)和能力表述得不夠明確具體，因此會(huì)計(jì)課程的設(shè)置不盡如人意，所培養(yǎng)的畢業(yè)生不能很好地滿足會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要。換言之，由于會(huì)計(jì)職業(yè)層次模糊不清、其所隱含的會(huì)計(jì)能力與會(huì)計(jì)崗位的錯(cuò)位、會(huì)計(jì)教育目標(biāo)與會(huì)計(jì)人才素質(zhì)要求的脫節(jié)等，均嚴(yán)重制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作水平。

2　理論和實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。從結(jié)果來(lái)看，會(huì)計(jì)畢業(yè)生普遍難以就業(yè)于會(huì)計(jì)崗位，或就業(yè)后短時(shí)間內(nèi)很難適崗。這說(shuō)明其專業(yè)素質(zhì)和綜合能力與用人單位的需求存在很大差異。究其原因，筆者認(rèn)為，是由于高校會(huì)計(jì)教育“應(yīng)試教育”特質(zhì)明顯。重理論，輕實(shí)踐。對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的各個(gè)具體崗位的工作職責(zé)、工作內(nèi)容很少加以強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)崗位意識(shí)灌輸不強(qiáng)造成的。畢業(yè)生在進(jìn)入崗位時(shí)對(duì)要做些什么、如何做等都有個(gè)重新學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)的過(guò)程。絕大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)者的共同感受是“學(xué)校學(xué)的和實(shí)際做的差別太大”。

3　職業(yè)道德教育問(wèn)題?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)教育中過(guò)于重視專業(yè)教育，缺少素質(zhì)教育，有著較重的功利導(dǎo)向，缺乏與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程和會(huì)計(jì)法規(guī)教育課程，職業(yè)道德和法律知識(shí)嚴(yán)重缺乏。

(二)會(huì)計(jì)課程模塊化與會(huì)計(jì)職業(yè)層次銜接的意義

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)崗位分工層次化、細(xì)化及科學(xué)化，符合現(xiàn)代企業(yè)制度及內(nèi)部控制制度的要求。同時(shí)層次化、細(xì)化的會(huì)計(jì)崗位對(duì)會(huì)計(jì)人才能力的需求有差異。這對(duì)會(huì)計(jì)教育有效輸出適崗的專業(yè)人才方面提出了更高的要求。但是，由于種種原因，絕大多數(shù)高校并沒(méi)有做過(guò)系統(tǒng)的分析和調(diào)研，也沒(méi)有真正分析和了解會(huì)計(jì)崗位對(duì)會(huì)計(jì)人員能力和素質(zhì)的要求，引致了上述幾方面的嚴(yán)重問(wèn)題。這說(shuō)明目前會(huì)計(jì)教育的效率不高，呈現(xiàn)出一種隱性的會(huì)計(jì)教育資源浪費(fèi)。

本課題正是基于這一考慮而探討崗位需求導(dǎo)向的會(huì)計(jì)課程模塊化設(shè)置，認(rèn)為會(huì)計(jì)課程模塊化對(duì)于會(huì)計(jì)人才能力的培養(yǎng)是注重實(shí)踐性的，加大了操作性和感性認(rèn)識(shí)，避免了以往重理論、輕實(shí)踐，理論和實(shí)踐脫節(jié)的狀況，能由此提升學(xué)習(xí)效率，加快會(huì)計(jì)專業(yè)人員崗位適應(yīng)和勝任速度。同時(shí)，由于在學(xué)習(xí)過(guò)程中能加深了解會(huì)計(jì)崗位肩負(fù)的職責(zé)和意義，對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)人員職業(yè)道德的提升打下良好基礎(chǔ)。

由此看出，會(huì)計(jì)課程模塊化的意義就在于其能夠突出會(huì)計(jì)教育目標(biāo)及其子目標(biāo)，使會(huì)計(jì)教育的結(jié)果能較好地與會(huì)計(jì)崗位的需求相銜接和吻合。從而為提高會(huì)計(jì)教育效率打下前期基礎(chǔ)。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)層次的理論分析

既然會(huì)計(jì)課程模塊化是為了更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教育目標(biāo)，則分析會(huì)計(jì)職業(yè)層次就是模塊化的第一步。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)職能的分析是會(huì)計(jì)職業(yè)層次分析的前提。

(一)會(huì)計(jì)職業(yè)層次劃分的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)職能即以會(huì)計(jì)職能框定會(huì)計(jì)職業(yè)總職責(zé)。

會(huì)計(jì)職能是通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。分工合理的會(huì)計(jì)崗位職業(yè)活動(dòng)有助于體現(xiàn)和發(fā)揮全部的會(huì)計(jì)功能。會(huì)計(jì)崗位無(wú)論怎樣設(shè)置，會(huì)計(jì)職業(yè)層次無(wú)論如何劃定，會(huì)計(jì)崗位整體應(yīng)履行全部的會(huì)計(jì)職能。

在本課題前期研究成果中，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)具有表象職能和衍生職能。會(huì)計(jì)職能的科學(xué)定位應(yīng)是表象職能與衍生職能的聯(lián)結(jié)體。其中，表象職能認(rèn)為，會(huì)計(jì)是以貨幣記錄、分類、匯總企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)，從而說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)成果的一種技術(shù)。這其實(shí)是最早的一種會(huì)計(jì)概念，以反映或核算作為會(huì)計(jì)的基本職能；衍生職能則體現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督、控制、分析、評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

要說(shuō)明的是。有一部分工作，其本身和會(huì)計(jì)崗位有比較緊密的聯(lián)系，如材料物資保管崗位、銷售開票員崗位、勞動(dòng)工資崗位、財(cái)務(wù)管理崗位、內(nèi)部審計(jì)崗位等，有的直接為會(huì)計(jì)崗位工作服務(wù)，是會(huì)計(jì)工作得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。沒(méi)有這些崗位，會(huì)計(jì)職能不能實(shí)現(xiàn)。有的利用會(huì)計(jì)資料從事相關(guān)活動(dòng)，如財(cái)務(wù)管理崗位，必須通過(guò)會(huì)計(jì)生成的信息來(lái)進(jìn)行資金規(guī)劃和決策。因此，把直接為會(huì)計(jì)崗位工作服務(wù)的工作職能稱為“會(huì)計(jì)前邊緣職能”，把利用會(huì)計(jì)信息或資料來(lái)從事相關(guān)活動(dòng)的工作職能稱為“會(huì)計(jì)后邊緣職能”，其都不屬于會(huì)計(jì)職能的范疇。因此，這部分工作崗位也不能劃歸會(huì)計(jì)崗位。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)層次劃分的依據(jù)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷授權(quán)性質(zhì)、職責(zé)范圍及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理主從關(guān)系。

職業(yè)層次是指在同一種職業(yè)或職業(yè)類型內(nèi)部，由于工作活動(dòng)及其對(duì)人員要求的不同而造成的區(qū)別。會(huì)計(jì)職業(yè)層次指人為的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)層級(jí)。以此為分類標(biāo)準(zhǔn)，本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)可以分為如下三個(gè)層次：

1　會(huì)計(jì)項(xiàng)目層次。是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的基礎(chǔ)層次，以技能性工作為主，簡(jiǎn)單重復(fù)勞動(dòng)，具備熟練的技能、專門知識(shí)和判斷力，能完成所分配的工作。

2　會(huì)計(jì)綜合層次。是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的中堅(jiān)層次，以技術(shù)性工作為主，享受相對(duì)自由和創(chuàng)造性的工作，指要求有一定的專門知識(shí)或判斷力的腦力工作，對(duì)他人有低程度的責(zé)任。

3　會(huì)計(jì)管理層次。是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的最高層次，通常由企業(yè)的總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人崗位和會(huì)計(jì)主管崗位組成。他們擁有明確的授權(quán)，能在其管轄范圍內(nèi)組織和領(lǐng)導(dǎo)其他會(huì)計(jì)崗位的工作，處于領(lǐng)

導(dǎo)的、主導(dǎo)的地位，要求具有高水平的知識(shí)、智力和自主性，承擔(dān)更多的決策和監(jiān)督他人的責(zé)任。

四、與會(huì)計(jì)職業(yè)層次銜接的會(huì)計(jì)課程模塊化方法探討

(一)分析及設(shè)定會(huì)計(jì)教育子目標(biāo)

這是為了解決會(huì)計(jì)預(yù)從業(yè)人員培養(yǎng)過(guò)程目標(biāo)導(dǎo)向不明的問(wèn)題。

會(huì)計(jì)教育總體目標(biāo)為有效提供適崗的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。會(huì)計(jì)教育不但包括會(huì)計(jì)專業(yè)技能培養(yǎng)，還必須包括各層次會(huì)計(jì)從業(yè)人員相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)及品格的培養(yǎng)。不同會(huì)計(jì)職業(yè)層次人員不但具備不同的會(huì)計(jì)專業(yè)技能，更應(yīng)具備與其工作職責(zé)和職業(yè)判斷相稱的職業(yè)素養(yǎng)和相關(guān)品格。因此，進(jìn)行上述三個(gè)不同層次會(huì)計(jì)教育子目標(biāo)描述是進(jìn)行會(huì)計(jì)教育的第一步，也是最重要的一步。

會(huì)計(jì)教育子目標(biāo)應(yīng)具體明確。既然前述會(huì)計(jì)職業(yè)層次依據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)授權(quán)性質(zhì)、職責(zé)范圍及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的主從關(guān)系可分為會(huì)計(jì)項(xiàng)目層次、會(huì)計(jì)綜合層次和會(huì)計(jì)管理層次，則應(yīng)該對(duì)三個(gè)不同層次分別進(jìn)行崗位勝任能力，專業(yè)技能和關(guān)鍵品格描述。事實(shí)上，各會(huì)計(jì)職業(yè)層次問(wèn)的能力、技能及關(guān)鍵品格必然按層次呈現(xiàn)出遞進(jìn)關(guān)系，而這一關(guān)系將為會(huì)計(jì)課程模塊化與會(huì)計(jì)職業(yè)層次的銜接奠定基礎(chǔ)并搭建框架。

(二)會(huì)計(jì)課程模塊及其子模塊的教學(xué)目標(biāo)分析

會(huì)計(jì)課程模塊整體具有完整的目標(biāo)，是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教育總體目標(biāo)設(shè)定。由于會(huì)計(jì)教育子目標(biāo)已經(jīng)按會(huì)計(jì)職業(yè)的三個(gè)層次進(jìn)行了分折，則課程模塊就必須貼合子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)。因此，至少應(yīng)有三個(gè)一級(jí)模塊分別對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)的三個(gè)層次。在一級(jí)模塊之下，分別設(shè)定若干有內(nèi)在聯(lián)系且相互獨(dú)立的子模塊來(lái)分別實(shí)現(xiàn)該模塊的教學(xué)子目標(biāo)，即一級(jí)模塊統(tǒng)馭若干子模塊。由于會(huì)計(jì)從業(yè)能力是一個(gè)由下而上積累和提高的過(guò)程，各一級(jí)模塊之間應(yīng)呈現(xiàn)一個(gè)遞進(jìn)的關(guān)系。由于模塊是按其功能進(jìn)行劃分的，則各一級(jí)模塊中的子模塊聯(lián)手可以完成該一級(jí)模塊的教育目標(biāo)。要說(shuō)明的是，雖然通過(guò)前述分析將會(huì)計(jì)職業(yè)劃定為三個(gè)層次，但一級(jí)模塊可以多于三個(gè)。比如可分為基礎(chǔ)核算模塊，以對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目層次的教育目標(biāo)；綜合核算模塊用來(lái)對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)綜合層次；初等管理模塊和高等管理模塊共同完成會(huì)計(jì)管理層次的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)等。

(三)關(guān)于會(huì)計(jì)課程模塊化及課程的選擇

1　會(huì)計(jì)課程模塊必須做到相關(guān)性、系統(tǒng)性和遞進(jìn)性。這是會(huì)計(jì)課程模塊總體框架搭建的基本原則。相關(guān)性指所有模塊安排均與會(huì)計(jì)職能相關(guān)，而并不延伸至?xí)?jì)前邊緣職能和會(huì)計(jì)后邊緣職能。系統(tǒng)’陛是指會(huì)計(jì)課程模塊總體應(yīng)體現(xiàn)履行全部會(huì)計(jì)職能所需要的專業(yè)能力和素質(zhì)的綜合。遞進(jìn)性是指會(huì)計(jì)課程模塊層級(jí)隨會(huì)計(jì)教育子目標(biāo)的層級(jí)性而呈現(xiàn)層級(jí)展開。如前述將一級(jí)模塊按會(huì)計(jì)職業(yè)層次對(duì)應(yīng)分為基礎(chǔ)核算模塊、綜合核算模塊、初等會(huì)計(jì)管理模塊、高等會(huì)計(jì)管理模塊時(shí)，其中如基礎(chǔ)核算模塊主要對(duì)應(yīng)的是會(huì)計(jì)項(xiàng)目層次，因此主要以出納會(huì)計(jì)及普通記賬員子模塊及基本專業(yè)素養(yǎng)子模塊構(gòu)成。而最高級(jí)模塊應(yīng)屬于高級(jí)會(huì)計(jì)管理模塊，由于技能性課程在較低模塊中已安排，此模塊應(yīng)設(shè)置高等專業(yè)知識(shí)模塊及高級(jí)專業(yè)素養(yǎng)等子模塊。

2　突出實(shí)踐性、實(shí)用性。正因?yàn)闀?huì)計(jì)崗位工作實(shí)務(wù)性強(qiáng)，在會(huì)計(jì)教育中解決部分實(shí)踐性問(wèn)題顯得尤為必要。由于會(huì)計(jì)教育固有的局限性，有些模塊的實(shí)踐性體現(xiàn)較差。如高級(jí)管理模塊，其實(shí)踐部分需要大量的管理崗位實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且是一個(gè)漸進(jìn)積累的過(guò)程。其他模塊，尤其是中低級(jí)模塊可突出強(qiáng)調(diào)實(shí)踐環(huán)節(jié)的內(nèi)容。如基礎(chǔ)核算模塊中出納崗位實(shí)習(xí)、納稅申報(bào)流程實(shí)習(xí)等。這些課程內(nèi)容基本是程式化的，操作性強(qiáng)，只要課程安排得當(dāng)，實(shí)踐課程的目的達(dá)到，在校內(nèi)就可基本獲得該項(xiàng)技能。為了能夠最大程度地實(shí)現(xiàn)實(shí)踐環(huán)節(jié)教育子目標(biāo)，實(shí)踐子模塊與理論子模塊的配套性相當(dāng)重要。

篇7

關(guān)鍵詞：構(gòu)建,行動(dòng)導(dǎo)向,教學(xué)模式,思考

行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式是德國(guó)職業(yè)教育教學(xué)改革的一種新范式。它的基本要求是以職業(yè)情境為教學(xué)的參照系，遵循的是“為行動(dòng)而學(xué)習(xí)”的原則；即讓行動(dòng)成為學(xué)習(xí)的起始點(diǎn)，并盡可能地讓學(xué)習(xí)者“通過(guò)行動(dòng)來(lái)學(xué)習(xí)”；而行動(dòng)則盡可能地由學(xué)生自己獨(dú)立計(jì)劃、獨(dú)立實(shí)施、獨(dú)立檢查、獨(dú)立修正和獨(dú)立評(píng)價(jià)。行動(dòng)必須與學(xué)生的經(jīng)驗(yàn)融合并反思其社會(huì)效果；行動(dòng)應(yīng)與社會(huì)發(fā)展進(jìn)程緊密結(jié)合。行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式對(duì)德國(guó)職教發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響，成為德國(guó)職教改革的方向。目前，我國(guó)高職院校正在研究、認(rèn)識(shí)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)理論，推進(jìn)教育教學(xué)改革。本文就構(gòu)建高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

一、準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)內(nèi)涵，是構(gòu)建會(huì)計(jì)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式的關(guān)鍵

會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)，從會(huì)計(jì)崗位分工看，有出納行動(dòng)、會(huì)計(jì)記賬行動(dòng)、

會(huì)計(jì)主管行動(dòng)。行動(dòng)方式有填制會(huì)計(jì)原始憑證、審核會(huì)計(jì)原始憑證、

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[1]徐漢萍，女，1954.5 湖北黃岡，黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系財(cái)會(huì)教研室主任，副教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師；xuhanping558@163.com.

2 李曜水，男，1951.11. 湖北黃岡，黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副院長(zhǎng)，研究員，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，

編制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿、計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、分析和報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的方案和建議等等。這些只是會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)的形式。構(gòu)建行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式，需要研究的是會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)的內(nèi)涵，為了回答這一問(wèn)題，需要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展作一個(gè)簡(jiǎn)要的回顧。

會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來(lái)的。會(huì)計(jì)最初表現(xiàn)為人類對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量、記錄行為。如我國(guó)古代的結(jié)繩記事、簡(jiǎn)單刻記的出現(xiàn)就是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的萌芽階段。這些簡(jiǎn)單的計(jì)量與記錄行為，主要是計(jì)量勞動(dòng)成果，為勞動(dòng)成果的分配服務(wù)。這時(shí)會(huì)計(jì)只是作為“生產(chǎn)職能的附帶部分”。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)力的不斷提高，剩余產(chǎn)品的大量出現(xiàn)，會(huì)計(jì)作為生產(chǎn)職能的附帶部分不能滿足生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的需要。于是會(huì)計(jì)便從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為獨(dú)立職能，由專職人員從事這項(xiàng)工作。經(jīng)歷了商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)、資本主義社會(huì)，發(fā)展到今天，會(huì)計(jì)已由簡(jiǎn)單的記錄、計(jì)量、比較所得與所耗，發(fā)展成為一門有先進(jìn)的方法體系的會(huì)計(jì)學(xué)科。會(huì)計(jì)已具有對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄、計(jì)量控制和監(jiān)督，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的綜合職能。

以上回顧表明，會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)的實(shí)質(zhì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施管理的一種管理活動(dòng)。傳統(tǒng)的傳授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、方法為主的教學(xué)模式只是滿足了會(huì)計(jì)職業(yè)工作形式的需要，不能滿足會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)的本質(zhì)要求。因此，常常出現(xiàn)學(xué)生畢業(yè)到會(huì)計(jì)崗位工作，需要較長(zhǎng)的時(shí)間了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，才能實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)，問(wèn)題就在于傳統(tǒng)教學(xué)模式?jīng)]有把會(huì)計(jì)的職業(yè)行動(dòng)作為教學(xué)的起始點(diǎn)。構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式，必須以企業(yè)全面、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主線并運(yùn)用會(huì)計(jì)的知識(shí)與方法，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施反映、監(jiān)督、控制與管理的職能。會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式與傳統(tǒng)的傳授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、方法模式的根本區(qū)別在于教學(xué)的起始點(diǎn)不同，傳統(tǒng)的教學(xué)模式的起始點(diǎn)是掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能，行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式的起始點(diǎn)是運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理。二者有著本質(zhì)的區(qū)別。因此，只有準(zhǔn)確的把握會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)的內(nèi)涵，才能擺脫傳統(tǒng)的傳授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、方法教學(xué)模式的束縛。

二、設(shè)立會(huì)計(jì)職業(yè)情境，是構(gòu)建會(huì)計(jì)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式的前提條件

會(huì)計(jì)職業(yè)情境，包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和會(huì)計(jì)職業(yè)工作過(guò)程兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，主要有企業(yè)的籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算與分配、決策與管理；會(huì)計(jì)職業(yè)工作過(guò)程主要過(guò)程有確認(rèn)審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)（原始憑證）、填制記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（記帳）、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)分配經(jīng)營(yíng)成果、分析報(bào)告經(jīng)營(yíng)狀況等。構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)情境，實(shí)質(zhì)就是要解決運(yùn)用會(huì)計(jì)的知識(shí)、方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)的條件與場(chǎng)景。構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)情境，首先，必須構(gòu)建全面、系統(tǒng)、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程。為了更加有效地實(shí)施行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，最好選擇能滿足會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)要求的、真實(shí)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為實(shí)施行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式的職業(yè)情境。但由于社會(huì)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、會(huì)計(jì)信息資源利用上的困難等原因，在實(shí)際工作中很難選擇到這樣的職業(yè)情境。因此，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程還需要學(xué)校采取模擬的方式來(lái)構(gòu)建這一職業(yè)情境。對(duì)此，不少的高職院校已取得一些成功作法。如我院建立的ERP沙盤實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)全程實(shí)訓(xùn)教程較好的解決了這一問(wèn)題。構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，是構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)情境的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)職業(yè)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就不存在會(huì)計(jì)的職業(yè)行動(dòng)。因此，實(shí)施行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式，一定要下大力氣構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程這一職業(yè)情境。不僅如此，還必須使學(xué)生全面、系統(tǒng)地熟悉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程。只有這樣，才能為學(xué)生實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)崗位工作過(guò)程，會(huì)計(jì)職業(yè)崗位工作過(guò)程，即運(yùn)用會(huì)計(jì)的知識(shí)、方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施反映、監(jiān)督、控制、管理的過(guò)程。構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)崗位工作過(guò)程，要依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和會(huì)計(jì)職能作用，系統(tǒng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)崗位職責(zé)、任務(wù)及活動(dòng)過(guò)程（應(yīng)知應(yīng)會(huì)）。論文參考網(wǎng)。構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)崗位工作過(guò)程，可以通過(guò)社會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)崗位實(shí)現(xiàn)，也可以通過(guò)建立模擬實(shí)訓(xùn)室完成。無(wú)論采取何種方式，力求系統(tǒng)、完整，能滿足學(xué)生全面實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)的需要。

三、創(chuàng)新課程體系和教學(xué)方法是構(gòu)建會(huì)計(jì)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式的保證

任何一種教學(xué)模式，都是以一定的課程體系和教學(xué)方法作支撐。行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式的特點(diǎn)是將學(xué)生認(rèn)識(shí)學(xué)習(xí)過(guò)程與職業(yè)行動(dòng)結(jié)合起來(lái)，將學(xué)生個(gè)體行動(dòng)和學(xué)習(xí)過(guò)程與適合外界要求的“行動(dòng)空間”結(jié)合起來(lái)，擴(kuò)展學(xué)生的行為空間，提高個(gè)體行動(dòng)的“角色能力”，盡可能讓學(xué)生獨(dú)立計(jì)劃、實(shí)施、檢查、修正和評(píng)價(jià)自已的行動(dòng)。基于以上特點(diǎn)，構(gòu)建會(huì)計(jì)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式要對(duì)傳統(tǒng)的以學(xué)科體系的會(huì)計(jì)專業(yè)課程進(jìn)行調(diào)整，構(gòu)建適合行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式需要的課程體系。由于會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)的過(guò)程是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施管理的過(guò)程，在課程設(shè)置上，不再是以傳授會(huì)計(jì)知識(shí)、方法設(shè)置會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系，而是要以運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施管理的過(guò)程設(shè)置課程體系。新的課程體系不再是以會(huì)計(jì)的學(xué)科知識(shí)體系為主線，而是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程為主線。論文參考網(wǎng)。新的課程體系應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程與會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)、方法相融合的課程體系。論文參考網(wǎng)。新課程體系可設(shè)計(jì)為：《企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)方法》、《企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算》、《經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)》、《會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》。為了滿足學(xué)生自學(xué)和進(jìn)行會(huì)計(jì)事務(wù)操作的需要，可編寫一部會(huì)計(jì)工具書《會(huì)計(jì)手冊(cè)》，作為新課程體系的輔助課程。

構(gòu)建會(huì)計(jì)行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式要?jiǎng)?chuàng)新教學(xué)方法。行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式的核心目的是擴(kuò)大和改善個(gè)體行動(dòng)模式，其關(guān)鍵是學(xué)生的主動(dòng)性和自我負(fù)責(zé)，強(qiáng)調(diào)的是在“行動(dòng)中學(xué)習(xí)”。因此，實(shí)施行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)模式，必須創(chuàng)新教學(xué)方法。在教學(xué)過(guò)程中教師要指導(dǎo)學(xué)生自我設(shè)計(jì)、自我實(shí)施個(gè)體行動(dòng)和學(xué)習(xí)過(guò)程。教師應(yīng)成為學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程的組織者和專業(yè)知識(shí)、技能對(duì)話的伙伴和示范者。教師在教學(xué)過(guò)程中要注重學(xué)生學(xué)習(xí)方案的設(shè)計(jì)，運(yùn)用自學(xué)、講授、答辯、咨詢、示范、操作多種形式進(jìn)行教學(xué)。在具體的教學(xué)方案中要注重目標(biāo)、過(guò)程、情感、結(jié)果的設(shè)置，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生個(gè)體和班、組團(tuán)體的主觀能動(dòng)性，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)熱情，使學(xué)生職業(yè)行動(dòng)能力（個(gè)性能力、認(rèn)識(shí)能力、專業(yè)能力、社會(huì)能力、方法能力）得到全面的發(fā)展和提高。

參考文獻(xiàn)：

1、趙志群 職業(yè)學(xué)習(xí)理論的最新發(fā)展 中國(guó)職業(yè)與成人教育網(wǎng)。2007年3月25日

篇8

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 職業(yè)道德財(cái)會(huì)體制建設(shè)

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求

1、愛(ài)崗敬業(yè)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。愛(ài)崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)。

2、熟悉法規(guī)。會(huì)計(jì)工作不只是單純的記賬、算賬、報(bào)賬工作，會(huì)計(jì)工作時(shí)時(shí)、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，做到自己在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法、知章循章，依法把關(guān)守口，同時(shí)還要進(jìn)行法規(guī)的宣傳，提高法制觀念。

3、依法辦事。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。依法辦事要求會(huì)計(jì)人員必須樹立自己職業(yè)的形象和人格的尊嚴(yán)，敢于抵制歪風(fēng)邪氣，同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)。

4、客觀公正。會(huì)計(jì)信息的正確與否，不僅關(guān)系到微觀決策，而且關(guān)系到宏觀決策。做好會(huì)計(jì)工作，不僅要有過(guò)硬的技術(shù)本領(lǐng)，也同樣需要實(shí)事求是的精神和客觀公正的態(tài)度。否則，就會(huì)把知識(shí)和技能用錯(cuò)了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。

5、搞好服務(wù)。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分，把這部分工作做好對(duì)所在單位的經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要。會(huì)計(jì)工作的這一特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

6、保守秘密。會(huì)計(jì)工作性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)了解本單位的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有可能了解或者掌握重要商業(yè)機(jī)密。作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)確立泄密失德的觀點(diǎn)，對(duì)于自己知悉的內(nèi)部機(jī)密，不管在何時(shí)何地，都要嚴(yán)守秘密，不得為一已私利而泄露機(jī)密。

二、實(shí)例及應(yīng)對(duì)

實(shí)例一：劉某受聘到本市某商貿(mào)公司任出納員，負(fù)責(zé)該公司下屬的天津、北京地區(qū)連鎖美容院的營(yíng)業(yè)款收取、保管工作。劉某多次擅自從營(yíng)業(yè)款的賬上支取現(xiàn)金43萬(wàn)余元，轉(zhuǎn)存到其個(gè)人賬戶中。后劉某逃離本市，并將贓款揮霍掉兩萬(wàn)余元。劉某到公安機(jī)關(guān)投案，并退回了大部分贓款，在審理過(guò)程中，他又補(bǔ)退了其揮霍掉的兩萬(wàn)余元贓款。因具有投案自首、主動(dòng)退贓等情節(jié)，劉某最終被從輕處罰。

實(shí)例二：李某調(diào)入某銀行支行分理處任出納員，利用職務(wù)之便，采取沖銷房屋貸款客戶提前還款記錄的手段，截留客戶的提前還款共計(jì)62萬(wàn)余元。2004年9月28日至2005年2月，李某采取相同手段，非法截留客戶的提前還款，并再次挪用43萬(wàn)余元用于個(gè)人支出。后經(jīng)客戶舉報(bào)，李某于2005年3月2日攜贓款11萬(wàn)元潛逃，后于3月17日到公安機(jī)關(guān)投案。案發(fā)后，李某退繳贓款10萬(wàn)元。法院認(rèn)為，李某挪用數(shù)額巨大且未全部退還，還將部分款項(xiàng)用于非法活動(dòng)，應(yīng)從重處罰涉嫌利用職務(wù)之便挪用公款和資金共92萬(wàn)元，被以挪用公款罪和挪用資金罪兩罪并罰，判刑14年。

實(shí)例三：貴溪發(fā)電有限公司一臨時(shí)工段某，利用擔(dān)任出納職務(wù)便利，從2010年起，伙同其丈夫吳悠，通過(guò)盜用、偷蓋其他財(cái)務(wù)人員保管的財(cái)務(wù)專用章和財(cái)務(wù)審核密鑰等方式，將5300余萬(wàn)元公款陸續(xù)轉(zhuǎn)到她個(gè)人賬戶。段某一案給國(guó)家造成1600余萬(wàn)元的直接經(jīng)濟(jì)損失，至今無(wú)法追回。鷹潭市中院一審判處吳悠死刑，緩期兩年執(zhí)行；判處段燕無(wú)期徒刑。

面對(duì)以上讓人揪心及警醒的實(shí)例，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育及監(jiān)管刻不容緩。應(yīng)從以下幾個(gè)方面。

1、要提高會(huì)計(jì)人員的法律素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員必須遵守《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的各項(xiàng)制度，這是強(qiáng)制的、無(wú)條件的，同時(shí)得自覺(jué)履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品德，不僅需要努力認(rèn)真地學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識(shí)，提高對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，而且要自覺(jué)反省自己，以正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。一個(gè)好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為反復(fù)地進(jìn)行就能形成在會(huì)計(jì)管理工作中習(xí)慣性的行為方式，也就形成了良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有實(shí)事求是的作風(fēng)，嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍的作風(fēng)，行為端莊、生活嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，講求實(shí)效、雷厲風(fēng)行的作風(fēng)，艱苦樸素、大公無(wú)私的作風(fēng)，平易近人、以誠(chéng)待人的作風(fēng)。

2、建立相關(guān)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德組織。以行業(yè)自律為主，政府介入為輔，一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)和成熟程度，特別是專業(yè)凝聚力和影響，直接關(guān)系著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的推行情況。因此，加快培育和發(fā)展成熟、強(qiáng)大的會(huì)計(jì)專業(yè)組織是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

3、調(diào)整會(huì)計(jì)職能。一是按國(guó)際慣例，會(huì)計(jì)人員是企業(yè)“內(nèi)部人”為經(jīng)理服務(wù)，不承擔(dān)社會(huì)監(jiān)督責(zé)任；二是會(huì)計(jì)人員社會(huì)所屬，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行并代表政府實(shí)現(xiàn)部分監(jiān)督責(zé)任。徹底改變?cè)瓉?lái)會(huì)計(jì)人員雙重身份，既代表企業(yè)又代表政府的狀況，從而真正擺脫利益選擇的兩難境地，為會(huì)計(jì)人員遵行會(huì)計(jì)職業(yè)道德掃清障礙。

4、加大懲處力度，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。從法律規(guī)范上加大對(duì)造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

5、講會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，也應(yīng)納入企業(yè)文化范疇，形成職業(yè)道德文化。將客觀公正、從分披露、忠于職守等共有的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)道德納入企業(yè)文化建設(shè)中去，進(jìn)而促進(jìn)職業(yè)群體成員之間的互動(dòng)，使個(gè)體行為在對(duì)職業(yè)道德文化的認(rèn)同與歸屬之下得到有效的約束與提升。

參考文獻(xiàn)：

［1］韓敏.后金融危機(jī)時(shí)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)再思考.中國(guó)管理信息化，2011，（2）.

［2］許琳.談會(huì)計(jì)職業(yè)道德課教學(xué)現(xiàn)狀與路徑.商業(yè)文化，2011，（4）.

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

前言

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在具體的工作中應(yīng)該堅(jiān)持的道德操守和具備的思想品質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員有著較大的導(dǎo)向作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，而企業(yè)要想更好發(fā)展，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的管理，才能使企業(yè)增強(qiáng)資金實(shí)力。企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為和培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的工作意識(shí)發(fā)揮著重要作用。為此，加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)十分必要。

一、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性

會(huì)計(jì)人員的工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要作用，然而，我國(guó)存在一些會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著阻礙作用。為此，企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)十分重要，具有必要性，不僅可以提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，而且對(duì)企業(yè)的更好發(fā)展發(fā)揮著重要的促進(jìn)作用。

（一）會(huì)計(jì)工作廣泛存在對(duì)社會(huì)有著重要影響

隨著企業(yè)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作在企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，而會(huì)計(jì)工作涉及的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域十分廣泛，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著較大影響，甚至對(duì)企業(yè)周圍的環(huán)境和整個(gè)社會(huì)都有著重大影響。為此，企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有必要性。會(huì)計(jì)工作在企業(yè)中的地位越來(lái)越高，因而對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員也有著越來(lái)越高的要求，而會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則工作是重中之重。會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有一定影響，倘若企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不具備較高的從業(yè)素質(zhì)，其職位越高、管理權(quán)限越大，對(duì)企業(yè)和社會(huì)的危害可能就越大，反之則會(huì)對(duì)企業(yè)和社會(huì)有著積極的影響。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)中，素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員貪污犯罪的案例屢見(jiàn)不鮮，對(duì)企業(yè)、國(guó)家、整個(gè)社會(huì)造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失和重大影響[1]。

（二）調(diào)節(jié)和補(bǔ)充我國(guó)法制經(jīng)濟(jì)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，然而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)卻是法制經(jīng)濟(jì)。在法制經(jīng)濟(jì)條件下，法制并不是萬(wàn)能的，雖然對(duì)我國(guó)公民有著較強(qiáng)的約束作用，但是犯罪的公民仍然占有一定比例，由此可見(jiàn)，企業(yè)發(fā)展中，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思想素質(zhì)，從而達(dá)到從根本上杜絕和減少犯罪的目的。我國(guó)法律具有強(qiáng)制性作用，需要道德建設(shè)加以調(diào)節(jié)和補(bǔ)充。為此，企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有必要性[2]

（三）是營(yíng)造良好會(huì)計(jì)環(huán)境的必然要求

企業(yè)擁有良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，才能使會(huì)計(jì)人員的工作效率更加提高，因而，企業(yè)應(yīng)該營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。現(xiàn)階段，我國(guó)許多企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境不夠好，主要由于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作效率有較大的影響。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)環(huán)境成為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)軟實(shí)力的重要表現(xiàn)，良好的會(huì)計(jì)環(huán)境需要具備較高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員共同實(shí)現(xiàn)，為此，企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有必要性。企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，可以充分發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育作用，增加企業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的認(rèn)識(shí)和理解，以達(dá)到教化員工的目的。

二、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施

企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有必要性，因而我國(guó)企業(yè)應(yīng)該采取有效措施以應(yīng)對(duì)。主要應(yīng)該采取以下幾方面的措施：

企業(yè)在選人用人方面，應(yīng)該以誠(chéng)信為衡量的基礎(chǔ)。盡可能錄用具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。如果一個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作能力再?gòu)?qiáng)，但是不具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其放棄。

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德教育，以達(dá)到教化人的目的。許多企業(yè)的一些會(huì)計(jì)人員，由于缺乏職業(yè)道德素質(zhì)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)工作中存在較多的問(wèn)題，甚至?xí)?dǎo)致嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)企業(yè)、國(guó)家和整個(gè)社會(huì)而言，是極大的損失。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)職業(yè)道德教育，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理解和認(rèn)識(shí)。

企業(yè)必須建立有效的內(nèi)控制度，增強(qiáng)企業(yè)的管理力度，并且規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為。企業(yè)建立一個(gè)完整的內(nèi)控體系，并使制度得以有效落實(shí)，既能保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，又能促使會(huì)計(jì)信息和相關(guān)資料的完整和真實(shí)有效。對(duì)企業(yè)而言，具有積極意義，有利于企業(yè)的決策，也有利于促進(jìn)企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)[3]。

為了更好的加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，企業(yè)應(yīng)該積極建構(gòu)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員行為有著正確的評(píng)價(jià)，在一定程度上起到督促會(huì)計(jì)人員規(guī)范工作行為的作用。企業(yè)可以在企業(yè)中樹立榜樣，使更多的會(huì)計(jì)人員向著素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，共同提升自身素質(zhì)，以提升企業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)。另外，企業(yè)必須督促會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提高自身的政治素質(zhì)，并且對(duì)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有著更加深刻的認(rèn)識(shí)[4]。

企業(yè)的發(fā)展離不開有效的會(huì)計(jì)工作，因而加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)十分有必要。

三、結(jié)論

總而言之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，眾多企業(yè)也有了較快的發(fā)展，因而會(huì)計(jì)工作更廣泛的應(yīng)用于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，并且對(duì)企業(yè)的發(fā)展，甚至是社會(huì)的發(fā)展都有著較大的影響。我國(guó)是法治社會(huì)，法制經(jīng)濟(jì)與道德建設(shè)是相輔相成的，加強(qiáng)道德建設(shè)可以調(diào)節(jié)和補(bǔ)充我國(guó)法制經(jīng)濟(jì)的不足，使會(huì)計(jì)工作人員的工作更加規(guī)范，為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮積極的促進(jìn)作用。此外，企業(yè)的發(fā)展離不開和諧的企業(yè)氛圍，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是企業(yè)營(yíng)造良好會(huì)計(jì)環(huán)境的必然要求。為此，我國(guó)企業(yè)的生存和發(fā)展中，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員提高工作效率，更好為企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)教學(xué)；會(huì)計(jì)職業(yè)道德

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教育的重要內(nèi)容

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員在會(huì)計(jì)工作中所應(yīng)遵循的與會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不斷增加，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不斷提高；另一方面我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平又參差不齊，導(dǎo)致我國(guó)許多企業(yè)會(huì)計(jì)信息被嚴(yán)重扭曲。事實(shí)上，我國(guó)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)上存在著數(shù)量上供大于求，但素質(zhì)和結(jié)構(gòu)上供不應(yīng)求的畸形現(xiàn)象。這種矛盾的出現(xiàn)與我國(guó)會(huì)計(jì)教育只注重會(huì)計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)，忽略基本素質(zhì)的培養(yǎng)有關(guān)。因此，有相當(dāng)一部分的會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有理解和掌握會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則，即使在實(shí)際工作中遇到相關(guān)問(wèn)題，也無(wú)法做出合法的或合理的職業(yè)判斷，這在很大程度上影響了《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的真正實(shí)施。而另一部分業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員則恰恰相反，他們比較熟練地掌握了專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，并且熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則以及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度。但是，若高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員缺乏道德意識(shí)，他們的負(fù)面影響和危害就更大了。近年來(lái)，某些上市公司會(huì)計(jì)造假事件接二連三地被披露。一些單位為了小團(tuán)體利益，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理上大做文章，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家財(cái)產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾業(yè)績(jī)包裝上市的非法目的。這些造假事件反映了會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德水準(zhǔn)低下。會(huì)計(jì)造假事件中的違規(guī)者中大多數(shù)是會(huì)計(jì)專業(yè)的精英人物，他們用高超的專業(yè)技能來(lái)鉆法律的空子，為滿足自己的私欲而損害國(guó)家、廣大投資者的利益，這與他們?nèi)狈镜穆殬I(yè)道德有著最直接的關(guān)系。如果老師在執(zhí)教的時(shí)候只是一味地注重智力教育和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，忽視職業(yè)德育教育，其后果是不堪設(shè)想的。

二、寓德育于會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育主要包括思想品德教育和法制教育兩方面的內(nèi)容。思想品德教育旨在使學(xué)生和會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和職業(yè)觀，培養(yǎng)其良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在會(huì)計(jì)工作中做到忠于職守、敬業(yè)愛(ài)崗、實(shí)事求是、盡職盡責(zé)。法制教育主要是讓學(xué)生和會(huì)計(jì)從業(yè)人員知法守法，培養(yǎng)他們學(xué)習(xí)和執(zhí)行有關(guān)法規(guī)政策的自覺(jué)性，把自覺(jué)遵紀(jì)守法納入整個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)和工作過(guò)程之中，使之形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

（一）將會(huì)計(jì)教學(xué)與案例相結(jié)合。在講授《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》時(shí)，由于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的內(nèi)容極為抽象和理論性很強(qiáng)，需要學(xué)生有較強(qiáng)的邏輯推理能力和思維分析能力才能理解知識(shí)要點(diǎn)。因而，在講授這部分內(nèi)容時(shí)，運(yùn)用概念、原則與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說(shuō)教于生動(dòng)具體的案例剖析中。如課前讓學(xué)生上網(wǎng)查有關(guān)安然公司的資料，上課時(shí)讓學(xué)生介紹安然公司的情況，引起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，在此基礎(chǔ)上在講實(shí)質(zhì)重于形式的原則時(shí)列舉安然公司不恰當(dāng)?shù)乩谩疤貏e目的實(shí)體”（簡(jiǎn)稱SPE），是為了特定目的而構(gòu)造的實(shí)體，是一種金融工具，企業(yè)可以通過(guò)它在不增加企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的情況下融入資金）高估利潤(rùn)、低估負(fù)債。安然公司為了能為他們高速地?cái)U(kuò)張籌措資金，利用SPE成功地進(jìn)行表外籌資幾十億美元。但是在會(huì)計(jì)處理上，安然公司未將兩個(gè)SPE的資產(chǎn)負(fù)債納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并處理，但卻將其利潤(rùn)包括在公司的業(yè)績(jī)之內(nèi)。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要企業(yè)對(duì)SPE有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)將其納入合并范圍。僅就這兩個(gè)SPE，安然公司就通過(guò)合并報(bào)表高估利潤(rùn)5億美元，少計(jì)負(fù)債25億美元。導(dǎo)致了安然公司在事先幾乎沒(méi)有任何征兆的情況下，突然宣布破產(chǎn)，以資產(chǎn)總額498億美元?jiǎng)?chuàng)下了美國(guó)歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄，同時(shí)他們也承擔(dān)了相應(yīng)的法律責(zé)任。這樣，既可以提高學(xué)生的業(yè)務(wù)水平，增加了學(xué)生對(duì)職業(yè)道德的感性認(rèn)識(shí)，又能增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的法律認(rèn)識(shí)，并且迅速提高了學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的興趣。下課時(shí)布置課后作業(yè)：在網(wǎng)上查找會(huì)計(jì)造假案例，要求在下一周講述并討論。

（二）培育學(xué)生的職業(yè)榮譽(yù)感、敬業(yè)愛(ài)業(yè)的思想。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有實(shí)事求是、一絲不茍等的作風(fēng)。在講授《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》緒論時(shí)，教育學(xué)生充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要地位，認(rèn)識(shí)未來(lái)所肩負(fù)的光榮職責(zé)，從內(nèi)心熱愛(ài)會(huì)計(jì)職業(yè)，把個(gè)人的理想同會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)他們的職業(yè)榮譽(yù)感和腳踏實(shí)地、吃苦耐勞的精神；在講授會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，把會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等法規(guī)貫穿其中，教育學(xué)生依法辦事，嚴(yán)格規(guī)范職業(yè)行為，不做違法亂紀(jì)之事；在講授憑證填制、賬簿登記時(shí)，教育學(xué)生對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要實(shí)事求是地進(jìn)行核算，做到嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、賬目清楚。在講授《成本會(huì)計(jì)》時(shí)，講明收益來(lái)之不易，教育學(xué)生無(wú)論工作還是生活都要精打細(xì)算，反對(duì)浪費(fèi)，反對(duì)講排場(chǎng)、擺闊氣。把“誠(chéng)信教育”貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中。要求學(xué)生在作業(yè)、考試、實(shí)習(xí)中都以誠(chéng)信為本。在布置實(shí)踐報(bào)告或畢業(yè)論文時(shí)，強(qiáng)調(diào)必須通過(guò)調(diào)查、了解和實(shí)踐，自己總結(jié)，自己撰寫，不能利用現(xiàn)代的科技手段抄襲，否則，屬剽竊行為，侵犯他人知識(shí)產(chǎn)權(quán)，要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）大力進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和法制教育。輿論氛圍是一種導(dǎo)向，也是影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的外部條件。大眾傳媒、文化藝術(shù)與輿論宣傳工具，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有著特殊的感召力、滲透力和影響力，它代表了廣大人民群眾的一種意志、情感和價(jià)值取向，能給會(huì)計(jì)人員以某種榮譽(yù)感和恥辱感。會(huì)計(jì)人員的行為符合職業(yè)道德規(guī)范，受到社會(huì)輿論的贊譽(yù)時(shí)，會(huì)感到喜悅和自豪，這種情感體驗(yàn)，會(huì)使會(huì)計(jì)人員的言行得到激勵(lì)，社會(huì)輿論正是通過(guò)這種褒揚(yáng)來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)；會(huì)計(jì)人員的行為不符合職業(yè)道德規(guī)范，受到社會(huì)輿論的譴責(zé)時(shí)，會(huì)感到內(nèi)疚和羞恥，這種情感體驗(yàn)，會(huì)使會(huì)計(jì)人員的言行受到抑制，社會(huì)輿論從另一個(gè)側(cè)面來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。在校時(shí)，有針對(duì)性地指導(dǎo)學(xué)生閱讀賬經(jīng)類報(bào)刊、雜志、書籍和網(wǎng)站，一方面培養(yǎng)學(xué)生獲取知識(shí)、分析知識(shí)和運(yùn)用知識(shí)的能力；另一方面又能讓學(xué)生養(yǎng)成較強(qiáng)的學(xué)習(xí)自覺(jué)性，幫助學(xué)生在走出校門之后不斷地更新自己的知識(shí)，而且有助于學(xué)生樹立正確的職業(yè)道德觀。應(yīng)多聘請(qǐng)企業(yè)事業(yè)單位高層會(huì)計(jì)人員到學(xué)校來(lái)講學(xué)，用他們親身經(jīng)歷的實(shí)例對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)教育，使學(xué)生認(rèn)識(shí)到、如果企業(yè)想通過(guò)做假賬來(lái)欺騙社會(huì)，也只是能得逞于一時(shí)，而最終難逃被處罰、被淘汰的命運(yùn)。誠(chéng)信是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀規(guī)律所必備的要求。

總之，在會(huì)計(jì)專業(yè)課中進(jìn)行職業(yè)教育是我們每一位財(cái)會(huì)專業(yè)教師義不容辭的責(zé)任，也是教育工作者對(duì)社會(huì)的誠(chéng)信。財(cái)會(huì)專業(yè)教師應(yīng)該不斷提高自身素質(zhì)，掌握當(dāng)代大學(xué)生的心理特點(diǎn)，將德育貫穿于教與學(xué)的全過(guò)程，只有持之以恒、鍥而不舍地寓德育于教學(xué)之中，才可獲得良好的德育教學(xué)效果。

（作者單位：1.東北財(cái)經(jīng)學(xué)院；2.貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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