導(dǎo)語：如何才能寫好一篇民辦非企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國非企業(yè)會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財(cái)政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會(huì)計(jì)改革勢在必行。目前，我國非企業(yè)會(huì)計(jì)僅限于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會(huì)計(jì)信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會(huì)計(jì)主體是否具有營利性，會(huì)計(jì)體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會(huì)計(jì)得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并在實(shí)踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻未能適應(yīng)其會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會(huì)計(jì)組織體系成為推動(dòng)我國政府會(huì)計(jì)改革的重要基礎(chǔ)性問題。

一、我國非企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

國際上，非企業(yè)會(huì)計(jì)多體現(xiàn)為政府及非營利組織會(huì)計(jì)。在我國非企業(yè)會(huì)計(jì)是指預(yù)算會(huì)計(jì)，主要包括財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和國庫會(huì)計(jì)等。這種預(yù)算會(huì)計(jì)體系在一定程度上沿革了我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，即分為總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，預(yù)算會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別做出了規(guī)定，出臺(tái)了《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，對(duì)基本建設(shè)單位、社保基金等特殊會(huì)計(jì)主體和特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)頒布了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法和管理制度。

但近年來，會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會(huì)計(jì)各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的財(cái)政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，影響財(cái)政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會(huì)計(jì)主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動(dòng)，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)顯然不妥。二是缺乏對(duì)非營利組織的界定，特別是對(duì)民辦非營利組織適用何種會(huì)計(jì)沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要社會(huì)主體，也是提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會(huì)組織、企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)，不存在財(cái)政資金的投入，所以民間非營利單位適用預(yù)算會(huì)計(jì)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會(huì)計(jì)，這就造成了會(huì)計(jì)體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會(huì)計(jì)的信息不能滿足公共財(cái)政的管理需要。公共財(cái)政顧名思義是為社會(huì)、市場提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國家財(cái)政，它要求國家財(cái)政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)等）作為財(cái)政管理的一個(gè)途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進(jìn)行管理為中心上來。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯?duì)預(yù)算收支的反映，忽略了對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況（包括財(cái)政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)與我國公共財(cái)政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會(huì)計(jì)無法適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對(duì)我國政府財(cái)政信息更加關(guān)注，預(yù)算會(huì)計(jì)作為提供財(cái)政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關(guān)注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財(cái)政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財(cái)政透明度手冊(cè)》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財(cái)政信息，并對(duì)公開財(cái)政信息的內(nèi)容、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、報(bào)告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財(cái)政信息的提供和被國際組織、外國政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化的要求。

二、科學(xué)構(gòu)建我國非企業(yè)會(huì)計(jì)體系

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)我國非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的影響

縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展史，會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷往往成為推動(dòng)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的動(dòng)力。重新構(gòu)建我國非企業(yè)會(huì)計(jì)體系，首先需要從分析會(huì)計(jì)環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的幾個(gè)主要環(huán)境因素有：

第一、我國財(cái)政體制改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中的政府會(huì)計(jì)有重大影響。政府會(huì)計(jì)必須適應(yīng)財(cái)政體制的要求，與政府管理體制、財(cái)政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國財(cái)政體制改革的深入和公共財(cái)政的建立，對(duì)政府會(huì)計(jì)提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實(shí)施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評(píng)價(jià)管理制度等，標(biāo)志著我國財(cái)政體制改革已將重點(diǎn)從財(cái)政收入方面轉(zhuǎn)移到財(cái)政支出管理方面來。因此，政府會(huì)計(jì)作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會(huì)計(jì)信息的種類需要更加豐富，信息的內(nèi)容需要更加細(xì)化和精確，信息的及時(shí)性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財(cái)政體制下，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財(cái)政資金的使用績效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中事業(yè)單位會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)有重要影響。中國事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個(gè)與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡高效的現(xiàn)代事業(yè)組織體系。對(duì)承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對(duì)公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動(dòng)、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點(diǎn)是：非政府也非“二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯觯母锖蟮氖聵I(yè)單位主要職能是提供教育、醫(yī)療、科研、文娛、體育等公共服務(wù)，具有典型的非營利性，這一點(diǎn)與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會(huì)計(jì)制度。非營利組織會(huì)計(jì)必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；（3）向資金捐贈(zèng)者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時(shí)，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點(diǎn)很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會(huì)計(jì)必須對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)有機(jī)部分，必須提供其財(cái)政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場經(jīng)濟(jì)下民辦非營利組織的出現(xiàn)對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建有很大影響。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會(huì)計(jì)體系中未對(duì)民辦非營利組織會(huì)計(jì)做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補(bǔ)公共財(cái)政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進(jìn)和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補(bǔ)政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會(huì)計(jì)體系必須包含民辦非營利組織會(huì)計(jì)。筆者認(rèn)為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會(huì)計(jì)。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會(huì)成為發(fā)展社會(huì)事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對(duì)于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)更加簡單。同時(shí)，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財(cái)政預(yù)算資金來源，它所適用的非營利組織會(huì)計(jì)也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

篇2

    一、關(guān)于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征:(1)該組織不以營利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位,是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》?《制度》沒有明確規(guī)定,實(shí)際工作中存在混亂。

    我國民辦學(xué)?？傮w上講有三種形式:捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營利性的,應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會(huì)力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢?會(huì)計(jì)界存在分歧。

    有人認(rèn)為,《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一,他們對(duì)民辦學(xué)校享有實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)(不論法律是否承認(rèn))。因此,投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認(rèn)為,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào),都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營利組織。國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學(xué)校是社會(huì)公益事業(yè)。《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”,是國家對(duì)民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此,會(huì)計(jì)制度的適用應(yīng)以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

    筆者認(rèn)為,在目前的情況下,民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是,從長遠(yuǎn)來看,財(cái)政部應(yīng)該針對(duì)類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度。

    二、關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》如出一轍,但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)其問題所在。

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,收入是在“日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的”,僅僅指營業(yè)收入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費(fèi)用是在“日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的”,不包括營業(yè)外支出。

    《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的表述,在收入和費(fèi)用的定義中指出了是“開展業(yè)務(wù)活動(dòng)”取得或發(fā)生的,而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動(dòng)的項(xiàng)目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產(chǎn)處置凈收益等),費(fèi)用中的“其他費(fèi)用(如固定資產(chǎn)處置凈損失等)”。顯然有欠嚴(yán)密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費(fèi)用。同時(shí),由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費(fèi)用,導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費(fèi)用概念的本質(zhì),而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費(fèi)用的定義修訂如下:收入是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入;費(fèi)用是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

    三、關(guān)于借款費(fèi)用的內(nèi)容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開始資本化:一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始?！?/p>

    筆者認(rèn)為,該規(guī)定存在兩點(diǎn)不足:

    一是在借款費(fèi)用的內(nèi)容中沒有列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,都明確將“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”作為借款費(fèi)用的內(nèi)容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價(jià)或折價(jià)攤銷之后的實(shí)際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會(huì)計(jì)人員的誤解。建議單獨(dú)列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”,或這樣表述:利息(含溢價(jià)或折價(jià)攤銷)。

    二是輔助費(fèi)用開始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費(fèi)用(如借款的手續(xù)費(fèi))一般是在取得專門借款之前發(fā)生的,大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件,從而使輔助費(fèi)用實(shí)際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法,取消輔助費(fèi)用開始資本化的條件,只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

    四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查,如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),如果發(fā)生了重大減值,也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！薄吨贫取芬?guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

    筆者認(rèn)為,非營利組織計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則,但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣分別對(duì)待,否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說,應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”,將短期投資跌價(jià)損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費(fèi)用”。

篇3

一、預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系(狹義)包括:財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向"政府和非營利組織會(huì)計(jì)"發(fā)展。

1．政府會(huì)計(jì)。預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門預(yù)算、實(shí)行國庫單一帳戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。

(1)編制部門預(yù)算。部門預(yù)算是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍采用的預(yù)算編制方法，是由政府各部門編制，經(jīng)財(cái)政部門審核后報(bào)議會(huì)審議通過，反映部門所有收入和支出的預(yù)算。即部門預(yù)算是一個(gè)涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是:將各類不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。凡是直接與財(cái)政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)單位均作為預(yù)算管理的直接對(duì)象，如財(cái)政直接將行政單位預(yù)算編制并批復(fù)到這些單位(行政單位是政府的職能部門，主管某一專業(yè)的行政事務(wù)。行政單位作為政府的延伸，政府預(yù)算中理應(yīng)包含行政單位預(yù)算)。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財(cái)政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級(jí)總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐漸趨向于以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級(jí)政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。

(2)推行國庫單一帳戶制度。部門預(yù)算編制后，如果沒有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國庫單一帳戶制度。建立我國國庫單一帳戶制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級(jí)次，由財(cái)政在中國人民銀行開設(shè)國庫單一帳戶；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國庫或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一帳戶，取消所有的過渡帳戶；財(cái)政性支出均從國庫單一帳戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。

行政單位為了執(zhí)行國家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級(jí)政府財(cái)政部門從本級(jí)政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一帳戶制度后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一帳戶上由財(cái)政部門直接管理。行政單位的人員工資由財(cái)政部門通過中國人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支何；行政單位的專項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過中國人民銀行--政府采購--商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行--商業(yè)銀行--行政單位備用金(信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。實(shí)現(xiàn)國庫單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過國庫單一帳戶收付，其資金活動(dòng)已通過總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)。

(3)實(shí)行政府采購制度。在財(cái)政支出預(yù)算管理改革中，政府采購制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工程。許多國家的實(shí)踐證明，現(xiàn)代政府采購制度是強(qiáng)化財(cái)政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實(shí)質(zhì)是將市場競爭機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來，一方面使政府可以得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。

實(shí)行政府采購后，對(duì)于行政單位專項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財(cái)政對(duì)這部分支出采用直接付款方式。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門提供的付款憑證進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購品入庫情況入帳。這筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是同一會(huì)計(jì)主體(一級(jí)政府)下獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購制度的推行也要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合二為一。

2．非營利組織會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)向非營利組織會(huì)計(jì)靠攏，非營利組織會(huì)計(jì)不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)等。

非營利組織是指其經(jīng)營目的在于社會(huì)利益而非某一個(gè)人或組織或所有股東的經(jīng)濟(jì)利益的組織，即不以營利為目的的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織。包括：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)等。如果用"事業(yè)單位"這個(gè)名稱，顯然不能涵蓋所有的不屬于企業(yè)性質(zhì)的非營利組織。我們通常所稱的"會(huì)計(jì)"，應(yīng)是一個(gè)最大層次的概念，這個(gè)大概念的外延應(yīng)包括以取得利潤為根本目的的"企業(yè)會(huì)計(jì)"和以非營利為直接目的的"非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"。即用"排除法"將排除企業(yè)會(huì)計(jì)后的會(huì)計(jì)稱為"非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"，而"非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"又包括政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)。如果除企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)外，都稱為事業(yè)單位會(huì)計(jì)，那民辦非企業(yè)單位、各種社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等又如何解釋?

事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等與企業(yè)相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業(yè)之間的區(qū)別仍相當(dāng)明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學(xué)的觀點(diǎn)看，任何一項(xiàng)活動(dòng)都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論是企業(yè)，還是這些組織，它們都是從事一項(xiàng)具體的社會(huì)活動(dòng)，但是它們活動(dòng)的目的是不同的。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報(bào)。而事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等在向社會(huì)公眾提供管理或服務(wù)時(shí)，并不追求收益，其目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營利反映了事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會(huì)效益。顯然，這些組織的會(huì)計(jì)稱為"非營利組織會(huì)計(jì)"就更能反映其本質(zhì)特征。

非營利組織與政府部門的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且相當(dāng)一部分非營利組織可以做到收支相抵。如一般事業(yè)單位除了財(cái)政資金外，還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金的收支不需通過國庫單一帳戶。各種基金會(huì)更是如此，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)的獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)，因而在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會(huì)計(jì)有共同的非營利性的特征，因而，非營利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)雖同屬非企業(yè)單位會(huì)計(jì)，但不能統(tǒng)稱為政府會(huì)計(jì)，在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，將其統(tǒng)稱為"政府和非營利組織會(huì)計(jì)"。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革

由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門預(yù)算、國庫單一帳戶、政府采購等改革的要求。

1．部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消"基數(shù)加增長"的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。

2．國庫單一帳戶制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)面臨又一次改革?，F(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥人經(jīng)費(fèi)、行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變。現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財(cái)政通過人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而行政單位在現(xiàn)行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合收付實(shí)現(xiàn)制原則。如果財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合成政府會(huì)計(jì)，那又要在政府會(huì)計(jì)的支出總帳上記一筆，同時(shí)在某一個(gè)支出明細(xì)帳(行政單位)上記一筆，不會(huì)動(dòng)搖會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?？傊瑖鴰靻我粠糁贫鹊耐菩?，對(duì)現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的沖擊將是非常巨大的。超級(jí)秘書網(wǎng)

篇4

    【關(guān)鍵詞】所得稅征收管 納稅意識(shí) 稅法

    一、目前所得稅征收管方面存在的問題

    1.財(cái)務(wù)管理混亂,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范 ,稅基確保難。一是沒有專門的《經(jīng)營服務(wù)性事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,財(cái)務(wù)核算各行其是,造成應(yīng)稅所得不實(shí)。二是使用票據(jù)不統(tǒng)一。三是轉(zhuǎn)移收入。

    2.納稅意識(shí)淡,征管阻力多,依率計(jì)征難。近幾年來,有不少單位甚至在行動(dòng)上表現(xiàn)為所得稅是能少則少,能拖則拖,有意隱瞞少報(bào)應(yīng)稅所得,采取你查到就該你,查不到就該我的態(tài)度,制造阻力,造成依法依率計(jì)征難。

    3.行政干預(yù)多,依法征管難。由于地方財(cái)政困難相對(duì)投入不足,加上主管部門轉(zhuǎn)移會(huì)議、考察、應(yīng)酬支出負(fù)擔(dān)等諸多方面因素,造成事業(yè)單位發(fā)展緩慢。當(dāng)?shù)囟悪C(jī)關(guān)依法征稅時(shí),常常遭到不應(yīng)有的行政干預(yù)和種種責(zé)難。

    4.負(fù)稅能力弱,實(shí)際困難多,稅款入庫難。通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn),目前按現(xiàn)行政策征收所得稅的事業(yè)單位, 收入來源極少,人員工資水平極低,虧損單位達(dá)60%以上,雖然應(yīng)稅收入單獨(dú)計(jì)算有一定的應(yīng)稅所得, 但有稅無錢,銀行無錢扣繳,扣壓財(cái)產(chǎn)物資又都是些日常辦公設(shè)施,造成稅款入庫難。

    二、解決問題的對(duì)策

    (一)加強(qiáng)稅法宣傳,增強(qiáng)納稅意識(shí),維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性

    根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定,事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。

    凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,依法辦理稅務(wù)登記。

    (二)正確計(jì)算和核算所得稅

    事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入,除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外,均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額,依法計(jì)征企業(yè)所得稅。計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅收入總額-免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額

    事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額,減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額,為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)支出的確定必須與收入相互配比。

    計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額

    其中,準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目,是指與事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。

    (三)規(guī)范所得稅的會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的規(guī)定,所得稅的計(jì)算和核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,為此,我們應(yīng)在現(xiàn)行《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上增設(shè)以下科目(包括相應(yīng)的賬務(wù)處理):

    1.“所得稅費(fèi)用”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目,核算其按規(guī)定從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅,貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的所得稅額。

    資產(chǎn)負(fù)債表日,按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅費(fèi)用”,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,“貸記本”科目(遞延所得稅費(fèi)用)、“事業(yè)基金——一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,則做相反的會(huì)計(jì)分錄。 期末,將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

    2.“遞延所得稅負(fù)債”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算其由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。

    資產(chǎn)負(fù)債表日,事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的做相反會(huì)計(jì)分錄。

    3.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算事業(yè)單位確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日,事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反會(huì)計(jì)分錄。

    4.“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目

    一般事業(yè)單位應(yīng)在“結(jié)余分配”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目,專門反映一般事業(yè)單位計(jì)算出的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

    5.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目

    事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,用來專門核算事業(yè)單位繳納的 所得稅。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額;借方發(fā)生額表示實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示應(yīng)繳而繳交的企業(yè)所得稅稅額;借方余額表示多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。

    (四)及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào),確保足額入庫

    《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

    1.按月(季)預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理

    按照稅法規(guī)定,事業(yè)單位所得稅應(yīng)按年計(jì)算,分月或分季預(yù)繳。每月終了,事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算出本月份的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 ,在此基礎(chǔ)上計(jì)算出本月應(yīng)納的所得稅。事業(yè)單位計(jì)算出的結(jié)余,在稅法上稱為稅前合計(jì)利潤。

    2.匯算清繳的會(huì)計(jì)處理

    年度終了,事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目有關(guān)資料,計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額或結(jié)余總額。事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定對(duì)利潤總額或結(jié)余總額進(jìn)行調(diào)整,包括彌補(bǔ)上年度虧損,減除已繳納所得稅的投資利潤等,調(diào)整后的余額,就構(gòu)成本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率,就得出應(yīng)納稅額。如有來源于境外的所得,其已在境外繳納的所得稅稅額,按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

篇5

一、預(yù)算管理制度改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的影響

(一)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合二為一，成為政府會(huì)計(jì)

1．編制部門預(yù)算。部門預(yù)算是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍采用的預(yù)算編制方法，是由政府各部門編制，經(jīng)財(cái)政部門審核后報(bào)議會(huì)審議通過，反映部門所有收入和支出的預(yù)算。即部門預(yù)算是一個(gè)涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是：將各類不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。凡是直接與財(cái)政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)單位均作為預(yù)算管理的直接對(duì)象，如財(cái)政直接將行政單位預(yù)算編制并批復(fù)到這些單位。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財(cái)政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級(jí)總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐漸趨向于以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級(jí)政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。

2．推行國庫單一帳戶制度。建立我國國庫單一帳戶制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級(jí)次，由財(cái)政在中國人民銀行開設(shè)國庫單一帳戶；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳人國庫或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一帳戶，取消所有的過渡帳戶；財(cái)政性支出均從國庫單一帳戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。行政單位為了執(zhí)行國家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級(jí)政府財(cái)政部門從本級(jí)政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一帳戶制度后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一帳戶上由財(cái)政部門直接管理。實(shí)現(xiàn)國庫單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過國庫單一帳戶收付，其資金活動(dòng)已通過總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系。它們將合二為一共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)。

(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)向非營利組織會(huì)計(jì)靠攏非營利組織是指其經(jīng)營目的在于社會(huì)利益而非某一個(gè)人或組織或所有股東的經(jīng)濟(jì)利益的組織，即不以營利為目的的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織。包括：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)等。事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等與企業(yè)相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業(yè)之間的區(qū)別仍相當(dāng)明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學(xué)的觀點(diǎn)看，任何一項(xiàng)活動(dòng)都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論是企業(yè)，還是這些組織，它們都是從事一項(xiàng)具體的社會(huì)活動(dòng)，但是它們活動(dòng)的目的是不同的。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報(bào)。而事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等在向社會(huì)公眾提供管理或服務(wù)時(shí)，并不追求收益，其目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營利反映了事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會(huì)效益。顯然，這些組織的會(huì)計(jì)稱為“非營利組織會(huì)計(jì)”就更能反映其本質(zhì)特征。

二、預(yù)算管理制度改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的影響

由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門預(yù)算、國庫單一帳戶、政府采購等改革的要求。

1．部門預(yù)算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。

2．國庫單一帳戶制度的實(shí)行。現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥人經(jīng)費(fèi)、行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變?，F(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財(cái)政通過人民銀行一商業(yè)銀行一職工工資卡方式直接支付，此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而行政單位在現(xiàn)行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合收付實(shí)現(xiàn)制原則。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)改革方向

鑒于上述預(yù)算環(huán)境的變化，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)已無法滿足現(xiàn)階段公共財(cái)政管理的需要，應(yīng)該考慮預(yù)算會(huì)計(jì)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革：

1．重新明確預(yù)算會(huì)計(jì)的分類。我國可以借鑒國外對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的劃分方法，即按照單位活動(dòng)的目的的不同進(jìn)行分類。對(duì)于不以營利為目的的非企業(yè)會(huì)計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步劃分為政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)。這種劃分方式可以明確各個(gè)類別會(huì)計(jì)核算的目的，根據(jù)其活動(dòng)動(dòng)目的考慮其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)加以規(guī)范，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

篇6

我國非營利組織包括事業(yè)單位和民間非營利組織，2005年以前大部分民間非營利組織采用的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，還有相當(dāng)一部分民間非營利組織根本沒有較為合理的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系。2005年1月1日施行的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，對(duì)維護(hù)資源委托人的利益具有重要意義，使得廣大民間非營利組織有了適合自己的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度。但相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范，我國民間非營利組織會(huì)計(jì)的研究較晚，在實(shí)際應(yīng)用過程中，民間非營利組織的會(huì)計(jì)工作中依然存在許多有待解決的問題。

（一）非營利組織會(huì)計(jì)歸屬體系問題始終存在爭議

目前，我國非營利組織會(huì)計(jì)歸屬體系還沒有明確，有人認(rèn)為非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)歸屬于政府會(huì)計(jì)體系；有人認(rèn)為非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系；也有人認(rèn)為非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。我國的非營利組織歸屬體系問題仍存在爭議。

（二）非營利組織會(huì)計(jì)模式還存在問題

我國非營利組織會(huì)計(jì)以具體的組織單位為會(huì)計(jì)主體，各種基金只是組織單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，不作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體。即沒有設(shè)立基金主體來控制使用用途限定的資源，有時(shí)基金容易混淆使用，沒有完全?？顚Ｓ?，不能很好地幫助受托人履行法定受托責(zé)任。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在問題

我國2013年1月1日施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第一部分第四條規(guī)定：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算?！痹凇睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》中引入了應(yīng)計(jì)制原則，規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，民間非營利組織在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、成本核算等方面采用應(yīng)計(jì)制。

收付實(shí)現(xiàn)制操作簡單，但是不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的真實(shí)情況，弊端越來越明顯：不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，而且只能反映現(xiàn)金交易信息，比如當(dāng)期非現(xiàn)金收支情況等都得不到反映，而且，對(duì)于跨期資產(chǎn)的使用，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付當(dāng)期即作為費(fèi)用核銷，影響成本耗費(fèi)、支出的計(jì)算，造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)，同時(shí)，對(duì)于負(fù)債，只有在用現(xiàn)金實(shí)際清償時(shí)才對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，而不考慮未來的其他或有因素，這樣就形成了隱性負(fù)債，不能全面反映非營利組織的負(fù)債情況，等等，而且同一會(huì)計(jì)主體兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并存，造成會(huì)計(jì)信息的混亂。

（四）非營利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定還不夠完善

1.要素確定問題。我國非營利組織會(huì)計(jì)并未單獨(dú)設(shè)置“結(jié)余”這一會(huì)計(jì)要素，無論是事業(yè)單位還是民間非營利組織，都沒有設(shè)置這一要素，而在凈資產(chǎn)要素下設(shè)有結(jié)余，設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”項(xiàng)目，這樣不利于不同?蟊硎褂謎呋袢「髯孕枰?的會(huì)計(jì)信息。

2.資本保全問題。非營利組織缺少一個(gè)對(duì)投資和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的法規(guī)，現(xiàn)行的非營利組織文件對(duì)非營利組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資規(guī)模、經(jīng)營虧損等沒有明確，從而影響到非營利組織的資本保全。國家作為我國事業(yè)單位的投資主體，一直強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的保值問題，但我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此并未做出明確規(guī)定，我國非營利組織凈資產(chǎn)保全問題在理論研究中極少被關(guān)注，如果凈資產(chǎn)不能得到保全，非營利組織就不可能生存和發(fā)展下去。

3.取得回報(bào)問題?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織的資源提供者不以取得回報(bào)為目的進(jìn)行出資，即民間非營利組織的收支節(jié)余不得向出資者分配。但我國《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條明確規(guī)定：民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。這與國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定“民辦學(xué)校是社會(huì)公益事業(yè)”的定位顯然不一致；同時(shí)，有相當(dāng)一部分民辦醫(yī)院的出資人也是以一定方式獲取回報(bào)的，一些地方政府也允許民辦醫(yī)院出資人可以從辦醫(yī)結(jié)余中獲取適當(dāng)回報(bào)。這些情況帶來某些民間非營利組織會(huì)計(jì)核算上的混亂。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告還存在問題

非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠完整。我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第七十條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括三張報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表。而我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。附表主要包括事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表、基本數(shù)字表等，這些報(bào)表只提供資產(chǎn)、負(fù)債、收支變動(dòng)方面的信息，沒有現(xiàn)金流量表，無法提供現(xiàn)金變動(dòng)、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等信息，即事業(yè)單位現(xiàn)金流量方面的信息還沒有相應(yīng)的報(bào)表來進(jìn)一步提供更詳細(xì)的資料。

二、西方非營利組織會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）非營利組織會(huì)計(jì)體系借鑒

對(duì)于非營利組織會(huì)計(jì)體系，國際上也沒有一個(gè)統(tǒng)一的模式。美國非營利組織區(qū)分成公立和私立的，公立非營利組織會(huì)計(jì)歸屬于政府會(huì)計(jì)體系，私立非營利組織會(huì)計(jì)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系。這樣，公立與私立非營利組織分屬于不同的會(huì)計(jì)體系，沒有專門針對(duì)非營利組織的會(huì)計(jì)體系。

由于我國目前非營利組織會(huì)計(jì)還沒有明確的歸屬體系，因此，借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，建立我國非營利組織會(huì)計(jì)體系規(guī)范十分必要，以便于促進(jìn)我國非營利組織會(huì)計(jì)向更加成熟的方向發(fā)展。

（二）非營利組織會(huì)計(jì)模式借鑒

西方非營利組織會(huì)計(jì)，嚴(yán)格按“基金”核算模式，將整個(gè)組織作為報(bào)告主體，而將基金作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，基金具有特定的目的和用途，嚴(yán)格按照出資者要求，劃分為永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金和限定用途基金。將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出科目，并各自保持平衡關(guān)系。通過設(shè)立基金主體來控制時(shí)間限制和用途限定的資源，防止各種基金混合使用，保證?？顚Ｓ?，使受托人更好地履行法定受托責(zé)任。

我國非營利組織中事業(yè)單位采用的是預(yù)算會(huì)計(jì)模式。我國2012 年2 月修訂通過并于2013年1 月1 日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。”根據(jù)隸屬關(guān)系，事業(yè)單位各級(jí)之間實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算。我國非營利組織也可考慮借鑒西方基金會(huì)計(jì)模式，更好地做到?？顚Ｓ?。

（三）非營利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)借鑒

收入和支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可分為應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）、現(xiàn)金制（收付實(shí)現(xiàn)制）和修正應(yīng)計(jì)制（修正權(quán)責(zé)發(fā)生制）和修正收付實(shí)現(xiàn)制。在西方，非營利組織會(huì)計(jì)以應(yīng)計(jì)制和修正應(yīng)計(jì)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)來確定財(cái)務(wù)狀況和營運(yùn)效果。

我國非營利組織中事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制， 部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，屬于修正收付實(shí)現(xiàn)制，兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并存，不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的真實(shí)情況，我們應(yīng)借鑒西方做法，經(jīng)過修正權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步過渡到以應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）為核算基礎(chǔ)。

（四）非營利組織會(huì)計(jì)制度借鑒

1.要素確定方面，與西方相比，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是對(duì)結(jié)余予以反映，并不將其確認(rèn)為會(huì)計(jì)要素，欠缺合理，可以增加“結(jié)余”這一要素，以能正確反映非營利組織運(yùn)用資金的整體情況，也更有利于報(bào)表使用者了解、使用真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

2.資本保全方面，西方非營利組織對(duì)資本保全的認(rèn)識(shí)是，非營利組織雖然沒有明確的所有權(quán)歸屬人，但組織有義務(wù)使其服務(wù)的規(guī)模和能力得以延續(xù)，并力圖有更廣泛的范圍和更大的發(fā)展能力，這也是組織的初衷和資財(cái)提供人的愿望，這些組織需要資本保全，通常當(dāng)期末凈資產(chǎn)的金額大于或等于其?糇什?的期初金額，就認(rèn)為資本保全了。否則，該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會(huì)萎縮，資財(cái)供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。

（五）非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告借鑒

財(cái)務(wù)報(bào)告是提供財(cái)務(wù)信息的載體，為各利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。美國非營利組織會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收支余額表、職能費(fèi)用表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)報(bào)告附注組成，有些西方國家還編制凈資產(chǎn)變動(dòng)表。職能費(fèi)用表是反映某一組織按職能劃分的各費(fèi)用項(xiàng)目的當(dāng)期累計(jì)發(fā)生數(shù)的報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表則是以現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金等為基礎(chǔ)編制的，反映某一組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動(dòng)結(jié)果及原因。

西方非營利組織會(huì)計(jì)設(shè)置了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等報(bào)表，比較全面、系統(tǒng)，而我國事業(yè)單位則沒有設(shè)置財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，也不要求編制現(xiàn)金流量表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表，不能反映現(xiàn)金變動(dòng)、貨幣資金周轉(zhuǎn)、變現(xiàn)能力等實(shí)際情況；也不能反映凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況以及資本是否能夠保全。

可見，應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際情況，發(fā)展和完善我國非營利組織會(huì)計(jì)，逐步建立具有中國特色的非營利組織會(huì)計(jì)。

三、我國非營利組織會(huì)計(jì)改進(jìn)的構(gòu)想

（一）重塑非營利組織會(huì)計(jì)體系

我國應(yīng)注意借鑒國外會(huì)計(jì)慣例，與國外非營利組織會(huì)計(jì)趨同，促進(jìn)會(huì)計(jì)國際化。隨著我國財(cái)政體制改革的深入，非企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)。與西方非營利組織會(huì)計(jì)概念相比，我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅僅適用于國有事業(yè)單位，而民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體則適用于《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》?？梢悦鞔_，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)與民間非營利組織會(huì)計(jì)共同組成具有中國特色的非營利組織會(huì)計(jì)體系。

（二）確立我國非營利組織會(huì)計(jì)的新模式

目前，美國非營利組織會(huì)計(jì)采用的基金會(huì)計(jì)模式更能滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，有利于各類基金的管理。借鑒美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國非營利組織會(huì)計(jì)也可以基金為會(huì)計(jì)主體，以整個(gè)組織為報(bào)告主體。借鑒美國等西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，可以將我國非營利組織的會(huì)計(jì)主體大致分為三類：一般預(yù)算基金、限定用途基金和非限定用途基金。受資金提供者所附條件的限制，限定用途基金依據(jù)時(shí)間因素劃分永久限定用途基金和暫時(shí)限定用途基金。采用基金會(huì)計(jì)模式，將使各項(xiàng)資金的界限更為明確，更有利于非營利組織的財(cái)務(wù)資源管理。

（三）創(chuàng)新非營利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

我國非營利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)逐步由修正的收付實(shí)現(xiàn)制向修正的應(yīng)計(jì)制過渡，再向完全的應(yīng)計(jì)制過渡。目前我國非營利組織中事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于經(jīng)營活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。鑒于西方非營利組織經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革應(yīng)分步實(shí)施，在過渡階段的非營利組織以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)的核算則采用收付實(shí)現(xiàn)制，然后再由修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換，以更好地反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，為報(bào)告使用者提供更為綜合完整的財(cái)務(wù)信息，使非營利組織的資源得到更有效的利用、控制和管理。

（四）補(bǔ)充、完善非營利組織會(huì)計(jì)制度

1.要素確定方面，“結(jié)余”應(yīng)該設(shè)置為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，可以在制定非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)予以統(tǒng)一規(guī)定。民間非營利組織必須依賴于一個(gè)科學(xué)完善、具有實(shí)際可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該體系必須具有公認(rèn)的獨(dú)立性和較為嚴(yán)密的系統(tǒng)性。對(duì)于現(xiàn)行的非營利組織體制和會(huì)計(jì)制度，在實(shí)踐中還應(yīng)當(dāng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)修正不足，統(tǒng)一各項(xiàng)核算口徑。

2.資本保全方面，凈資產(chǎn)保全是非營利組織持續(xù)發(fā)展的客觀要求，只有凈資產(chǎn)得到保全，非營利組織才可能生存和發(fā)展下去。在我國非營利組織會(huì)計(jì)制度中應(yīng)規(guī)定凈資產(chǎn)保全，明確凈資產(chǎn)的保全范圍和數(shù)額，對(duì)投資和經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)做出規(guī)范性規(guī)定，規(guī)范非營利組織開展經(jīng)營活動(dòng)和投資的規(guī)模，并將其與營利組織區(qū)分開來，這樣才能有利于非營利組織保持、擴(kuò)大規(guī)模和提高服務(wù)能力。

3.取得回報(bào)方面，可以提出：出資人不要求取得合理回報(bào)的非營利組織應(yīng)執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》；出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校等組織，應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小分別執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者出臺(tái)有針對(duì)性的制度等，不再作為非營利組織進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（五）完善非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增加相關(guān)報(bào)表

首先，民間非營利組織按照其會(huì)計(jì)制度已編制現(xiàn)金流量表，我國事業(yè)單位也應(yīng)增加編制現(xiàn)金流量表。我國事業(yè)單位由修正應(yīng)計(jì)制逐步采用應(yīng)計(jì)制以后，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收支情況與收入支出表中的收支將不完全一樣，只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，才能有效揭示事業(yè)單位資金周轉(zhuǎn)運(yùn)作情況，才能更好地控制現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物使用情況，現(xiàn)金流量表的編制可按直接法和間接法編制，按照經(jīng)營活動(dòng)等的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。

篇7

2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào))，該制度的頒布實(shí)施，首先，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的問題，解決了民辦高校適用會(huì)計(jì)規(guī)范問題。《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，正確引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定。其次，有利于提高民辦高校的財(cái)務(wù)管理水平。新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算要求如實(shí)和及時(shí)反映高校的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時(shí)有利于提高民辦高校加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、完善民辦高校的各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強(qiáng)對(duì)民辦高校的外部監(jiān)督和管理，提升民辦高校在社會(huì)的誠信度，促進(jìn)民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分，國家對(duì)民辦教育實(shí)行積極鼓勵(lì)、大力支持。

2我國民辦高校運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

民辦高校的財(cái)務(wù)制度究竟采用什么樣的會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實(shí)踐當(dāng)中，一些民辦高校往往以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》或有個(gè)別套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)管理難以到位，不利于對(duì)民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會(huì)計(jì)制度已經(jīng)迫在眉睫。

3《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》在民辦高校的操作及運(yùn)用

民辦高校會(huì)計(jì)制度不同于公辦高校的會(huì)計(jì)制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)，使其具有可操作性，繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財(cái)務(wù)制約機(jī)制，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，厲行節(jié)約，充分發(fā)揮資源的有效性，最大限度地集中財(cái)力，優(yōu)化教育資源配置，注重教育成本的核算等優(yōu)勢，結(jié)合《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。

3.1會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！睓?quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種時(shí)間基礎(chǔ)。要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，就是確定企業(yè)收入和費(fèi)用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。如：民辦高校的學(xué)費(fèi)收入是其主要收入來源，一般按學(xué)年收取學(xué)費(fèi)，而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生，在收付實(shí)現(xiàn)制下，以實(shí)際收付貨幣資金確認(rèn)收入和費(fèi)用的入賬時(shí)間，造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實(shí)反映民辦高校當(dāng)年的收支結(jié)余，因此，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。

3.2固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整

《高校會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來源，可能會(huì)虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會(huì)計(jì)提供其可帶來未來效益的情況，客觀上要求按照企業(yè)會(huì)計(jì)的處理方法予以核算和報(bào)告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購入時(shí)的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產(chǎn)使用過程中的折損價(jià)值通過計(jì)提折舊予以反映，從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價(jià)值及凈資產(chǎn)的真實(shí)信息。因此，首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為資本性的支出，將原固定資產(chǎn)的購置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬，按成本核算的要求予以調(diào)整，同時(shí)沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次，新增“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目，主要用來核算固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)情況，其中“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)項(xiàng)目與“固定資產(chǎn)”明細(xì)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，主要是便于各類資產(chǎn)價(jià)值的清晰化，將原修購基金的賬面金額調(diào)整為累計(jì)折舊；最后，在固定資產(chǎn)清查后，按期按固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用，完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整，調(diào)賬后，凈資產(chǎn)總額不變。

3.3按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目

結(jié)合民辦高校性質(zhì)，對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整，主要從以下幾個(gè)方面入手：對(duì)于資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債類帳戶，按照新會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬戶，分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶；對(duì)于凈資產(chǎn)類帳戶，在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加“投入資本”明細(xì)會(huì)計(jì)科目，核算投資者資產(chǎn)投入，以明晰產(chǎn)權(quán)；對(duì)于收入類帳戶，設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細(xì)科目；對(duì)于支出類賬戶，設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目，增加了業(yè)務(wù)活動(dòng)成本“會(huì)計(jì)科目”和“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)的明細(xì)科目，完成新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接。

3.4按照新的會(huì)計(jì)制度的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民安高校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面報(bào)告，新的會(huì)計(jì)制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》第七十條規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報(bào)表：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）業(yè)務(wù)活動(dòng)表；（3）現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表改變?cè)瓉淼臅?huì)計(jì)等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”進(jìn)行編制，使之名副其實(shí)，綜合反應(yīng)民辦高校財(cái)務(wù)狀況，調(diào)整后，會(huì)計(jì)報(bào)表顯示資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動(dòng)表，相當(dāng)于企業(yè)的“損益表”，如實(shí)反映民辦高校的盈虧狀況；增加設(shè)置現(xiàn)金流量表，真實(shí)反映民辦高校的現(xiàn)金流量。

4結(jié)束語

《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”，國家一方面希望極大地保護(hù)上學(xué)者的利益，另一方面，又希望最大限度地鼓勵(lì)民辦教育事業(yè)，民辦高校一旦采用此會(huì)計(jì)制度，投資人可能會(huì)擔(dān)心將自己推向不要求取得合理回報(bào)的高校范疇，這樣會(huì)造成投資人和管理者不敢貿(mào)然決定實(shí)行什么樣的財(cái)務(wù)制度，需要國家出臺(tái)一些相關(guān)的政策，明確規(guī)定。同時(shí)，由于目前民辦高校還不能享有與公辦高校同等政策優(yōu)惠，如民辦高校在用地、信貸、用水、用電、招生、稅收優(yōu)惠等方面、可能會(huì)挫傷了民辦高校投資人、舉辦者和教職員工的積極性，因此，政府要盡快在相關(guān)政策方面加大對(duì)民辦高校的支持力度，更好地指導(dǎo)和扶持民辦高校健康有序的發(fā)展，為我國教育行業(yè)作出更大的貢獻(xiàn)。

篇8

（一）資金總量不足

首先，非營利組織自創(chuàng)收入相對(duì)比較匱乏。在我國，非營利組織主要依靠對(duì)外提品或勞務(wù)從需求方獲得相應(yīng)收入，對(duì)外投資獲得收益也是非營利組織獲得收入的重要來源。非營利組織自創(chuàng)收入相對(duì)匱乏具體表現(xiàn)在：籌資渠道單一，許多非營利組織可能完全靠政府提供補(bǔ)貼；營業(yè)收費(fèi)水平低下，對(duì)外客戶提供服務(wù)獲得的收費(fèi)收入較低，有些甚至是免費(fèi)；高素質(zhì)人才缺乏，非營利組織經(jīng)費(fèi)來源不足導(dǎo)致員工福利待遇太低，很難吸引高素質(zhì)人才。其次，非營利組織外部資金籌集困難。目前，在我國非營利組織隨著政府改革的深化，很難再依靠政府獲得補(bǔ)貼維持其存在和發(fā)展。另外，我國一些非營利組織社會(huì)公信力不高，運(yùn)營不開放和不規(guī)范，這給非營利組織募款資金帶來很大困難?，F(xiàn)實(shí)存在的非營利組織財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范，腐敗及暗箱操作對(duì)非營利組織產(chǎn)生負(fù)面影響，會(huì)給非營利組織造成嚴(yán)重打擊，嚴(yán)重制約了非營利組織通過社會(huì)捐贈(zèng)獲得資金的機(jī)會(huì)及能力。

（二）財(cái)務(wù)信息披露不充分

首先，非營利組織財(cái)務(wù)信息披露不充分、不全面。非營利組織如果不能真實(shí)、及時(shí)、清晰、完整地披露財(cái)務(wù)信息，會(huì)嚴(yán)重影響非營利組織在公眾中的形象。如在5．12汶川大地震中，有些慈善機(jī)構(gòu)信息披露不相關(guān)、披露質(zhì)量低下，就引起公眾的質(zhì)疑。其次，財(cái)務(wù)信息透明度低。一些民辦非企業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體等非營利組織，因?yàn)椴荒苡行峁┓从迟Y源使用效率和效果的財(cái)務(wù)報(bào)告，降低了非營利組織信任感，影響資源提供者的積極性，阻礙非營利組織的健康可持續(xù)發(fā)展。最后是信息披露成本制約。非營利組織為了應(yīng)對(duì)企業(yè)訴訟及成本競爭劣勢，會(huì)產(chǎn)生信息處理成本，如信息傳遞成本、外部審計(jì)成本、信息查詢成本等。非營利組織為了削減不必要的開支而想方設(shè)法降低會(huì)計(jì)信息披露成本。

（三）財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不力

首先，收支管理混亂。一些非營利組織不執(zhí)行非營利組織財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)收支隨意、混亂。如一些非營利組織使用不合法的原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，成本管理混亂。2009年財(cái)政部頒布《非營利組織會(huì)計(jì)制度》并在2010年開始實(shí)施，但在實(shí)施過程中仍然暴露出很多問題。其次缺乏系統(tǒng)管理。許多非營利組織缺乏監(jiān)督，對(duì)預(yù)算管理重要性認(rèn)識(shí)不足，執(zhí)行預(yù)算不規(guī)范。非營利組織缺乏社會(huì)監(jiān)督，財(cái)務(wù)資源不明確，導(dǎo)致公眾對(duì)非營利組織的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)缺乏權(quán)利意識(shí)，對(duì)捐贈(zèng)的可持續(xù)利用關(guān)注度不夠。

（四）非營利組織其他財(cái)務(wù)問題

首先，非營利組織財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。一些非營利組織財(cái)務(wù)人員受制于知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平、專業(yè)背景等因素，平時(shí)工作重點(diǎn)放在日?，嵥槭聞?wù)中，缺乏創(chuàng)新意識(shí)、長期意識(shí)和全球意識(shí)，不能適應(yīng)非營利組織的快速發(fā)展。其次，鑒于非營利組織的特殊性質(zhì)，非營利組織財(cái)務(wù)人員往往忽視了對(duì)融資進(jìn)行比較分析和對(duì)資金渠道進(jìn)行深入剖析；未能對(duì)投資項(xiàng)目技術(shù)可行性和有效性進(jìn)行分析論證。最后，非營利組織財(cái)務(wù)監(jiān)督不力。具體來說，非營利組織財(cái)務(wù)管理監(jiān)管不力主要體現(xiàn)在政府在非營利組織登記管理上程序不規(guī)范，對(duì)非營利組織偷稅漏稅現(xiàn)象不能有效監(jiān)控；投資者不能有效監(jiān)督資金使用效果。

二、加強(qiáng)非營利組織財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）解決非營利組織財(cái)務(wù)問題的內(nèi)部對(duì)策

1．正確處理非營利組織與政府的關(guān)系。非營利組織從事的公益性、非營利性活動(dòng)是政府活動(dòng)的有益補(bǔ)充。非營利組織要利用政府對(duì)教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)和其他社會(huì)公益慈善事業(yè)的熱情和支持去積極爭取資金、土地供應(yīng)及稅收優(yōu)惠政策；并通過政府給予的支持，繼而獲得公眾的認(rèn)可。在獲得政府支持的同時(shí)，非營利組織也要維護(hù)好與政府的合作伙伴關(guān)系。

2．完善非營利組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。非營利組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)作為預(yù)算和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要手段，應(yīng)該予以認(rèn)真貫徹執(zhí)行。應(yīng)該把建立完善的績效管理作為非營利組織財(cái)務(wù)工作的核心，增強(qiáng)非營利組織財(cái)務(wù)信息透明度，確?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度規(guī)范執(zhí)行，完善非營利組織有效執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。3．提高非營利組織財(cái)務(wù)信息透明度和質(zhì)量。應(yīng)改善非營利組織財(cái)務(wù)信息的透明度和質(zhì)量，使非營利組織利益相關(guān)者了解資金繳納和使用情況；提高非營利組織的知名度和美譽(yù)度，獲得更多關(guān)注及資金支持；定期公布有關(guān)信息，接受審計(jì)部門的監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)管，提高非營利組織的效率和公平性。

（二）解決非營利組織財(cái)務(wù)問題的外部對(duì)策

1．加強(qiáng)非營利組織法規(guī)體系的構(gòu)建?，F(xiàn)存非營利組織法規(guī)體系存在諸多缺陷，我們不能僅從微觀層面做填補(bǔ)式的體系完善工作，應(yīng)該借鑒我國企業(yè)發(fā)展中所依據(jù)的《公司登記管理?xiàng)l例》和《公司法》等法規(guī)體系，建立集組織運(yùn)行管理、規(guī)范登記管理和財(cái)務(wù)管理于一體的網(wǎng)絡(luò)式法規(guī)體系。改進(jìn)完善《非營利組織會(huì)計(jì)制度》《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》等，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的需求。

篇9

（一）規(guī)范社會(huì)組織章程。按照民政部下發(fā)的《社會(huì)組織章程示范文本》的要求，結(jié)合年檢工作，指導(dǎo)社會(huì)組織分期分批完成章程修訂工作，建立健全了以章程為核心的內(nèi)部管理體系。通過規(guī)范章程，幫助社會(huì)組織樹立自律意識(shí)、完善自律機(jī)制，從制度上促進(jìn)社會(huì)組織依法、按章程開展活動(dòng)。

（二）建立公開、透明的信息披露制度。制定了社會(huì)組織信息披露制度。社會(huì)組織按照規(guī)定制定公開、透明的信息披露制度，鼓勵(lì)向社會(huì)披露社會(huì)組織年度工作報(bào)告、重大活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況等重要信息，增強(qiáng)了社會(huì)組織自覺接受社會(huì)監(jiān)督的意識(shí)。

（三）提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。動(dòng)員全區(qū)社會(huì)組織深入開展了用真情回報(bào)社會(huì)的多種形勢的奉獻(xiàn)活動(dòng)，激發(fā)社會(huì)組織開展了公益性社會(huì)活動(dòng)的熱情，采取制定誠信公約、誠信倡議等方式，全面推行服務(wù)承諾制，向社會(huì)展示社會(huì)組織的良好形象，擴(kuò)大社會(huì)影響，從而強(qiáng)化社會(huì)組織的社會(huì)責(zé)任。

（四）建立健全社會(huì)組織財(cái)務(wù)制度。按照財(cái)政部《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》要求，建立健全社會(huì)組織會(huì)計(jì)制度。通過培訓(xùn)等形式，幫助社會(huì)組織按照《民問非營利組織會(huì)計(jì)制度》的要求，建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度，確保社會(huì)組織的非營利性。

（五）完善社會(huì)監(jiān)督制度。嚴(yán)格執(zhí)行《省社會(huì)組織行為失信懲戒制度》，堅(jiān)決查處社會(huì)組織的違法行為，打擊非法社會(huì)組織，為社會(huì)組織的發(fā)展，提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。同時(shí)，設(shè)立了舉報(bào)電話，動(dòng)員社會(huì)各界參與監(jiān)管，發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)社會(huì)組織的違法行為，完善社會(huì)組織信用管理體系。

二、突出重點(diǎn)，分步推進(jìn)，大力開展社會(huì)組織信用體系建設(shè)活動(dòng)

緊密結(jié)合我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形勢，根據(jù)社會(huì)組織活動(dòng)的性質(zhì)，業(yè)務(wù)特點(diǎn)和服務(wù)對(duì)象等實(shí)際情況，突出重點(diǎn)，分類分步推進(jìn)社會(huì)組織信用體系建設(shè)工作。

按照上級(jí)及領(lǐng)導(dǎo)要求，因地制宜，務(wù)求實(shí)效，積極組織社會(huì)組織開展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、真情回報(bào)社會(huì)等多種形式的公益活動(dòng)。向社會(huì)廣泛宣傳、引導(dǎo)、鼓勵(lì)各社會(huì)組織積極參與，量力而行，樹立一批信用典型，帶動(dòng)全區(qū)社會(huì)組織信用建設(shè)整體推進(jìn)。逐步建立社會(huì)組織信用檔案，接受社會(huì)查詢，實(shí)現(xiàn)社會(huì)組織信用檔案規(guī)范化，信息查詢快速化。

三、廣泛動(dòng)員，營造氛圍，提高民辦非企業(yè)單位誠信度

從社會(huì)組織自律建設(shè)，增強(qiáng)社會(huì)組織綜合素質(zhì)上著手，加強(qiáng)與社會(huì)組織的業(yè)務(wù)主管單位的溝通協(xié)作，爭取廣大社會(huì)組織和社會(huì)各界的廣泛參與，深入調(diào)研論證，大膽試點(diǎn)，探索增強(qiáng)社會(huì)組織綜合素質(zhì)，提高社會(huì)組織信用的有效機(jī)制。通過教育培訓(xùn)，提高社會(huì)組織負(fù)責(zé)人及從業(yè)人員的思想道德素質(zhì)、法律知識(shí)水平和專業(yè)管理技能。建立健全社會(huì)組織信用建設(shè)測評(píng)制度，不斷促使社會(huì)組織適應(yīng)形勢發(fā)展提高自身能力。

篇10

關(guān)鍵詞：非營利組織；財(cái)務(wù)活動(dòng)；預(yù)算資金

中圖分類號(hào)：C912；F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.03.49 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-117-03

一、非營利組織的特征

1、非營利性

非營利組織不以盈利為目的，而是通過為社會(huì)提品和服務(wù)以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目的。但是這里所說的非營利性不僅僅指不存在利潤指標(biāo)，非營利組織的經(jīng)營項(xiàng)目往往受到限制,其經(jīng)營項(xiàng)目同樣必須符合組織的宗旨。比如我國《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：社會(huì)團(tuán)體接受捐贈(zèng)、資助，必須符合章程規(guī)定的宗旨和業(yè)務(wù)范圍。必須根據(jù)與捐贈(zèng)人、資助人約定的期限、方式和合法用途使用。另外，非營利組織的盈余和財(cái)產(chǎn)不得私分，必須用于符合宗旨的業(yè)務(wù)活動(dòng)。國有事業(yè)單位如此規(guī)定，《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也是如此規(guī)定。盡管2004年頒布的民辦教育促進(jìn)法規(guī)定了民辦學(xué)校的出資人可從辦學(xué)結(jié)余中取得回報(bào)，而對(duì)出資人所取得的回報(bào)還是作了嚴(yán)格的限制。

一個(gè)企業(yè)的有效性是通過其產(chǎn)出是否達(dá)到組織目標(biāo)來判斷的，而組織效率的高低則由投入產(chǎn)出比來衡量。在企業(yè)中，利潤的高低可以同時(shí)用來衡量組織的效益和效率；而非營利組織通常缺少這樣的一個(gè)整體指標(biāo)，這就嚴(yán)重地妨礙了管理的系統(tǒng)性。

(1)非營利組織的目標(biāo)多元化給決策帶來困難。利潤指標(biāo)為企業(yè)經(jīng)營決策提供了單一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)面臨多種替代方案時(shí)，決策人員必然會(huì)提出這樣一個(gè)問題：哪個(gè)方案可以為企業(yè)帶來更多的利潤？當(dāng)然，決策分析并非如此簡單，還要考慮其他各種要素。但是，利潤確實(shí)是企業(yè)決策的核心。而非營利組織一般不具備這種整體目標(biāo)，相反，其目標(biāo)常常是分散的、多元化的，管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成共識(shí)。

(2)非營利組織的產(chǎn)出很難進(jìn)行測量。利潤指標(biāo)可以直接衡量企業(yè)的產(chǎn)出。但是，非營利組織的投入產(chǎn)出一般難以直接準(zhǔn)確地加以測量，因?yàn)樗鼈兒茈y確定一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。例如，學(xué)?？梢云刚?qǐng)一位知名的教授，醫(yī)院可以聘請(qǐng)一位名醫(yī)，但是他們究竟能為組織做出多少貢獻(xiàn)是難以衡量的。

(3)非營利組織不便于進(jìn)行分權(quán)控制。由于企業(yè)目標(biāo)明確，而且每個(gè)管理人員的業(yè)績都可以根據(jù)其創(chuàng)造的利潤多少加以評(píng)價(jià)，因此，高層管理人員可以將許多決策權(quán)下放給中下層管理人員。而非營利組織的目標(biāo)通常是多元化的，績效又難以測量，因此，許多重要的決策就不宜下放給中下層管理人員。當(dāng)組織出現(xiàn)某一問題時(shí)，基層需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力將問題逐級(jí)上報(bào)；而高層管理人員的決策也不一定能及時(shí)地付諸實(shí)施。這就容易形成官僚機(jī)構(gòu)的作風(fēng)，降低組織的效率。

(4)非營利組織的業(yè)績很難進(jìn)行比較。當(dāng)企業(yè)都是以利潤作為目標(biāo)時(shí)，我們就可以對(duì)不同類型的企業(yè)進(jìn)行比較。例如，將百貨商店與汽車制造廠進(jìn)行對(duì)比，看誰的利潤增長速度更高？這樣，不管企業(yè)之間在行業(yè)、規(guī)模、技術(shù)、產(chǎn)品、市場等方面的差別有多大，彼此之間都可以圍繞利潤進(jìn)行比較。但非營利組織之間卻難以做到這一點(diǎn)。只有當(dāng)它們具有相同的職能時(shí)才可以比較。

2、享有稅收優(yōu)惠政策

我國公立非營利組織也即國有事業(yè)單位可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，免交營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，而民間非營利組織從事經(jīng)營活動(dòng)則要繳交營業(yè)稅。民辦教育從事學(xué)歷教育的免交營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，如果該類學(xué)校從事的是培訓(xùn)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入，則根據(jù)收入額要繳納營業(yè)稅。然而，在同一非營利組織的內(nèi)部，這種界限是很難明確界定的，因此，這些組織會(huì)從中獲得一定的利益。

3、不排斥企業(yè)化管理

1998年國家取消事業(yè)單位的全額撥款、差額補(bǔ)助、自收自支3種預(yù)算管理方式，轉(zhuǎn)而對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。2004年財(cái)政部出臺(tái)的“民間非營利組織會(huì)計(jì)制度”設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表參照了企業(yè)版本。從這些制度的改革可以看出，國家提倡事業(yè)單位盡可能做到經(jīng)費(fèi)自給，鼓勵(lì)事業(yè)單位面向市場開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過有償服務(wù)，取得收入來滿足業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出需要，實(shí)行企業(yè)化管理。

非營利組織有效經(jīng)營管理也不排斥營利行為，非營利組織的有效經(jīng)營管理，恰恰需要引入營利精神和商業(yè)行為。政府部門和公益組織的服務(wù)對(duì)象并非是不可劃分的社會(huì)整體。撇開社會(huì)政府的階級(jí)傾向不論，政府對(duì)公眾政策的微調(diào)通常會(huì)影響某一社會(huì)群體。公益組織的服務(wù)對(duì)象就更加容易明確。因此，在實(shí)施任一政策計(jì)劃和公益活動(dòng)時(shí)，目標(biāo)人群的利益應(yīng)該也可以被突出。由于營利性的管理和某些商業(yè)手段對(duì)提高服務(wù)質(zhì)量和效率大有裨益，因此，它完全可用于針對(duì)特定人群的服務(wù)。其次，政府預(yù)算撥款和慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)資金有限，且發(fā)放時(shí)間不定，完全依靠這些資金建設(shè)公益事業(yè)的計(jì)劃往往會(huì)因力不從心而流產(chǎn)。自謀財(cái)源、開發(fā)營利項(xiàng)目以彌補(bǔ)公益支出，已成為非營利組織的普遍趨勢。另外，政府部門和公益組織往住缺乏透明度，社會(huì)對(duì)它們的日常工作缺少有效監(jiān)督，績效評(píng)價(jià)也缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，特別是難以體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上。將營利性組織的一些經(jīng)營管理方法應(yīng)用于非營利組織，將有利于解決上述問題，提升政府和公益組織的廉潔度和公眾信賴感。

4、業(yè)務(wù)收入并不一定是主要的資金來源

非營利組織則不是完全依靠市場來維持生存和發(fā)展。有些非營利組織資金的主要來源是銷售收入，如地方醫(yī)院主要通過向病人收取醫(yī)療費(fèi)和藥費(fèi)來維持經(jīng)營；私立學(xué)校的主要收入是學(xué)生上繳的學(xué)費(fèi)；研究機(jī)構(gòu)通過與外界進(jìn)行項(xiàng)目合作研究來獲得經(jīng)費(fèi)。像這些非營利組織，其生存與發(fā)展取決于市場，更多地依賴于業(yè)務(wù)收入。但是，其他非營利組織收入的主要來源則不是其從事業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，比如我國林業(yè)部門所屬的事業(yè)單位依靠財(cái)政撥款作為主要的經(jīng)費(fèi)來源從事森林保護(hù)、防疫、綠化等公共管理事務(wù)。

5、非營利組織的責(zé)、權(quán)、利難以界定

對(duì)營利組織而言，一般實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。管理的權(quán)力是由股東選舉產(chǎn)生的董事會(huì)所賦予的，總經(jīng)理要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)要對(duì)全體股東負(fù)責(zé)?？己斯芾韺拥臉I(yè)績可以以利潤等指標(biāo)作為依據(jù)。但是，對(duì)非營利組織來說，這種責(zé)、權(quán)、利卻難以界定。這是因?yàn)槠浣M織機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人一般是由組織任命或者是由于出資而被任命，所以機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)組織的影響力相對(duì)較弱。再者，非營利組織不以利潤指標(biāo)來評(píng)價(jià)業(yè)績和經(jīng)營狀況，組織的效率和有效性難以定量考核。

二、國外非營利組織與我國非營利組織的區(qū)別

1、制度規(guī)范模式與準(zhǔn)則規(guī)范模式的不同

在我國，財(cái)政部作為主管政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的官方機(jī)構(gòu)，一直采取“制度規(guī)范”而不是“準(zhǔn)則規(guī)范”的模式對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和管理。而許多國家由權(quán)威的(不一定是官方的)會(huì)計(jì)組織制定和關(guān)于公共部門的準(zhǔn)則規(guī)范，用以指導(dǎo)和規(guī)范公共部門會(huì)計(jì)和報(bào)告，改進(jìn)公共部門財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性。

我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的“制度規(guī)范”按照組織類別分別制定與實(shí)施，劃分為3個(gè)不同層次：總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。與準(zhǔn)則規(guī)范模式不同，3個(gè)層次的模式只是對(duì)于特定的組織類別具有約束力，對(duì)其他分支的組織類別并不具備約束力。與“制度規(guī)范”相比，準(zhǔn)則規(guī)范具有更好的適應(yīng)性和靈活性，也更能與企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告?zhèn)鹘y(tǒng)做法相一致。在實(shí)踐中“制度規(guī)范”很難做出適應(yīng)性的調(diào)整，制度規(guī)范總是跟不上變化，導(dǎo)致制度規(guī)范缺乏靈活性。

2、投入資金來源的渠道不同

在國外的非營利組織中，市場化運(yùn)作的非營利組織資金主要從社會(huì)取得，國內(nèi)非營利組織的資金絕大部分從政府財(cái)政預(yù)算取得?？傊?，其絕大部分財(cái)務(wù)資金是從出售貨品或提供勞務(wù)以外的其他渠道取得。而我國事業(yè)單位類型多，資金來源渠道也多。

3、資金管理與資金運(yùn)用的不同

在國外非營利組織的資金管理普遍采用項(xiàng)目管理、管理及基金會(huì)計(jì)核算管理。我國事業(yè)單位從1997年開始實(shí)行“核定收支、定額或定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

在資金運(yùn)用方面，國外非營利組織資金采用項(xiàng)目管理與基金會(huì)計(jì)核算的方法，能夠保證資金運(yùn)用于特定用途的公益事業(yè)，并嚴(yán)格控制人員經(jīng)費(fèi)的支出。我國事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)運(yùn)用既有用于公益事業(yè),又有用于代替政府實(shí)現(xiàn)其行政管理職能，還有用于營利性經(jīng)營活動(dòng)。在支出結(jié)構(gòu)中，人員經(jīng)費(fèi)所占的比例較大。

三、非營利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)

非營利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)是非營利組織以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動(dòng)的總稱，主要涉及三個(gè)方面。

1、預(yù)算資金收支活動(dòng)

預(yù)算資金收支活動(dòng)是事業(yè)單位的重要財(cái)務(wù)活動(dòng)。預(yù)算單位通過編制預(yù)算、實(shí)施預(yù)算、完成預(yù)算資金的收支活動(dòng)。事業(yè)單位的預(yù)算規(guī)定了預(yù)算資金用于什么項(xiàng)目，每個(gè)規(guī)定的項(xiàng)目支出的金額是多少，定員定額的標(biāo)準(zhǔn)是多少。

2、預(yù)算外資金收支活動(dòng)

1996年9月，國務(wù)院了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》(以下簡稱《決定》)。《決定》規(guī)定，預(yù)算外資金不是單位的自有資金，必須納入預(yù)算管理；單位的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排。從財(cái)政專戶中撥出，實(shí)行“收支兩條線”管理。預(yù)算會(huì)計(jì)改革將事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金改為統(tǒng)一核算和綜合平衡。因此，預(yù)算外資金的取得與使用所產(chǎn)生的資金收支，便構(gòu)成了非營利組織預(yù)算外資金收支活動(dòng)。

3、經(jīng)營活動(dòng)

事業(yè)單位不以盈利為目的是相對(duì)的，例如：應(yīng)用性研究成果可以轉(zhuǎn)化為盈利，有條件的事業(yè)單位可以搞“創(chuàng)收”。現(xiàn)行制度將事業(yè)單位活動(dòng)區(qū)分為事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)兩大類。

民間非營利組織則更多地涉及經(jīng)營活動(dòng)，其成本費(fèi)用的核算可以采用權(quán)責(zé)利發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也發(fā)生了某些趨同。比如：某些非營利組織要像企業(yè)一樣編報(bào)收益表和成本費(fèi)用報(bào)表，反映了非營利組織業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展和管理方式變化的趨勢。

參考文獻(xiàn)：