導(dǎo)語：如何才能寫好一篇民辦非組織會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】民間非營利組織；會計制度；民辦學(xué)校

為了規(guī)范民間非營利組織的財務(wù)體制，會計行為，提高其會計信息質(zhì)量透明度，實現(xiàn)與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進民間組織的健康發(fā)展，2004年8月1日，財政部了《 民間非營利組織會計制度》（以下簡稱制度）要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補了我國會計規(guī)范的一項空白。

一、民間非營利組織的特征和界定范圍

我國的《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：

（1）該組織不以營利為宗旨和目的；

（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；

（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

二、民辦學(xué)校適用會計制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者，經(jīng)費來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，具有極強的公益性和一定的產(chǎn)業(yè)屬性。以前國家沒有一套適合日常教育特點，又符合民辦學(xué)校產(chǎn)權(quán)屬性的會計制度，使不少民辦學(xué)校在建賬初始就在各種會計制度中難以抉擇。有的實行事業(yè)單位會計制度，有的實行高等學(xué)校會計制度，有的實行企業(yè)會計制度有的將事業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度結(jié)合起來運用，甚至有的自立一套會計制度等等，可謂五花八門，各行其道。由于國家對民辦高校有些諸如科研項目、專業(yè)建設(shè)項目的財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。學(xué)校的會計以前一直是被納入行政事業(yè)的會計管理范疇，而企業(yè)化的資金運作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。

三、民辦學(xué)校執(zhí)行《 民間非營利組織會計制度》的可行性分析

《 民辦教育促進法》中有“ 合理回報” 的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認為民辦學(xué)校不適用該會計制度。還有一些專家就認為，民辦學(xué)校是否實行《 民間非營利組織會計制度》要根據(jù)其章程來確定，對章程規(guī)定不取得合理回報的民辦學(xué)校實行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規(guī)定取得合理回報的民辦學(xué)校則實行《 企業(yè)會計制度》。筆者認為，其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實際運作可能會存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實行《 民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達到改變適用會計制度的行為出現(xiàn)。因此，上述觀點不具有可行性。

我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機構(gòu)一概都被認定為非營利組織。雖然《 民辦教育促進法》中有“ 合理回報” 的規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《 民辦教育促進法》第三條明確規(guī)定，“ 民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”同時，促進法以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內(nèi)，按《民辦教育促進法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織，并不是以營利為宗旨和目的的營利組織?！?民辦教育促進法》規(guī)定的“ 出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報表中準確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ取Ｒ虼?，會計制度適用的主要標準為是否以營利為宗旨和目的，而不是取得經(jīng)濟回報。作為民間非營利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營利組織會計制度》。

四、制度的完善

當然該制度在民辦學(xué)校的具體實施中還存在一定的缺陷或者局限性，有相關(guān)專業(yè)人士在具體的會計核算中提出了以下的建議：在不違反制度統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可在“ 限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個“ 舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況；筆者認為，這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對于填補空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

應(yīng)該說《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會計制度尷尬，會計處理基礎(chǔ)上有的按權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的按收付實現(xiàn)制；平均成本核算內(nèi)容不一；資本化時間隨意界定等現(xiàn)象。盡管民辦學(xué)校作為民辦非企業(yè)單位適用《民間非營利組織民及制度》，但沒有明確寫明民辦學(xué)校適用此制度。

從長遠看，民辦學(xué)校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會計準則來明確和最終解決。

參考文獻

［1］陸建橋. 我國民間非營利組織會計規(guī)范問題. 會計研究2004

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【關(guān)鍵詞】 慈善組織;會計法規(guī)體系;設(shè)想

一、我國的慈善組織及其運行模式

(一)慈善組織的概念

由于《慈善法》尚未出臺,我國至今沒有統(tǒng)一的“慈善事業(yè)”及“慈善組織”的概念。根據(jù)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條,“公益事業(yè)是指非營利的下列事項:(一)救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(三)環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè);(四)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)?！备鶕?jù)《中國慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要(2006-2010年)》,“廣泛開展以公民、法人和其他社會組織自愿捐贈資產(chǎn)和勞動,為扶貧濟困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學(xué)等慈善事業(yè)奉獻愛心的活動,是中華民族傳統(tǒng)美德和人類社會文明的重要組成部分?！惫P者認為:“慈善事業(yè)”是公民、法人和其他社會組織所從事的救助災(zāi)害、救濟貧困、安老助孤、扶助殘疾人及社區(qū)福利等的非營利的活動,是公益事業(yè)的組成部分?！按壬平M織”是指以慈善事業(yè)為主的組織,包括公立慈善組織、民間慈善組織,如孤兒院、養(yǎng)老院、殘疾人培訓(xùn)學(xué)校、福利院等。

(二)慈善組織的運行模式

目前我國慈善組織的運行體現(xiàn)管理模式社會化、出資主體多元化的特點,形成了國家、集體、社會團體、個人(國內(nèi)外)多渠道、多形式興辦和管理的格局,概括起來主要有以下幾種運作模式:

1.公辦公營,即政府出資、政府機構(gòu)經(jīng)營。在我國,各級人民政府包括省、市、街道、鎮(zhèn)等都有直接投資舉辦的各種公益福利性質(zhì)的機構(gòu),其體制屬于事業(yè)單位,專職工作人員的編制、工資由國家編委核定和國家財政負擔。這種“慈善組織”是中國特有的模式。

2.公辦民營,即政府出資、民間機構(gòu)經(jīng)營。政府主管部門采取產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的方式,通過公開招標,由一些有管理經(jīng)驗、服務(wù)質(zhì)量比較好的民間慈善機構(gòu)經(jīng)營。如溫州市紅景天養(yǎng)老院,由街道開辦,公開招聘經(jīng)營管理人員。中標方在滿足五保、特困老人入住(政府給予補貼)的前提下,招收交納費用的老人入住,享受政府社會福利機構(gòu)所有優(yōu)惠政策。期間,經(jīng)營者以租金形式向主管部門上交部分利潤。

3.民辦公營,即民間組織出資、運行模式行政化。目前我國規(guī)模較大的民間慈善組織都具有很強的官方色彩,從慈善組織的創(chuàng)辦、領(lǐng)導(dǎo)者、框架體系、組織行為及價值取向等無不與各級政府密切聯(lián)系。如中華慈善總會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國紅十字會等大型民間慈善組織。這些慈善組織名義上屬于民間性質(zhì),但其“民間”性主要體現(xiàn)在運作資金的來源上,政府通過這種形式籌集來自民間的資金,然后進行統(tǒng)一分配,實際上承擔和履行著政府的部分職能,是政府社會保障、社會福利體系的“財源補充”。

4.民辦民營,即民間組織投資、民間組織經(jīng)營。這類組織是真正意義上的民間慈善組織,是獨立于政府和市場的第三部門,具有自愿性、民間性、社會性等特征。民間慈善組織可以協(xié)調(diào)化解社會矛盾,維護社會和諧,是政府失靈、市場失靈的有效彌補。目前我國民間慈善組織已成為慈善事業(yè)發(fā)展的新興力量。

5.混合模式,即政府與民間共同出資、聯(lián)合經(jīng)營。近年來,各級政府一方面不斷增加對基礎(chǔ)性、示范性社會福利機構(gòu)建設(shè)的投入,另一方面積極創(chuàng)造條件,通過改制、承包、租賃、合伙聯(lián)營、股份經(jīng)營等多種形式,鼓勵、吸收各類資金投資社會福利事業(yè)。

二、慈善組織會計的相關(guān)法律規(guī)范及國際慣例

(一)慈善組織的會計法規(guī)體系現(xiàn)狀

慈善組織會計屬于非企業(yè)會計,目前慈善組織按所有制成份不同分別執(zhí)行不同的會計制度:

公辦的慈善組織(或稱社會福利事業(yè)單位),進行事業(yè)單位法人登記,執(zhí)行1997年5月28日頒布、1998年1月1日起試行的《事業(yè)單位會計準則(試行)》,其中第五十三條規(guī)定:全國統(tǒng)一的《事業(yè)單位會計制度》,由財政部根據(jù)本準則制定。行業(yè)特點突出的事業(yè)單位會計制度由財政部會同主管部門制定。相關(guān)法規(guī)有:2004年6月27日頒布并施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》;2005年4月15日、2006年1月1日起施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細則》;1996年10月22日、1997年1月1日起施行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等。

民辦的慈善組織,可進行社會團體、民辦非企業(yè)單位或基金會法人登記,執(zhí)行2004年8月18日頒布、2005年1月1日起施行的《非營利組織會計制度》。相關(guān)法規(guī)有:1998年10月25日并施行的《社會團體登記管理暫行條例》、1998年10月25日并施行的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、2002年12月28日、2003年9月1日起施行的《民辦教育促進法》、2004年3月5日、2004年4月1日起施行的《民辦教育促進法實施條例》、2004年3月8日、2004年6月1日施行的《基金會管理條例》等。

(二)慈善組織會計的國際慣例

在西方國家,由于非營利組織的不斷發(fā)展和服務(wù)范圍的不斷擴大,其會計體系也越來越復(fù)雜。以美國為例,美國的非營利組織分為公立組織和私立組織,分別由不同的機構(gòu)進行會計規(guī)范。公立非營利組織會計由政府會計準則委員會(GASB)制定和,屬于政府會計的范疇;私立非營利組織會計由財務(wù)會計準則委員會(FASB)制定和。財務(wù)會計準則委員會有關(guān)非營利組織會計規(guī)范的公告構(gòu)成了美國非營利組織財務(wù)會計的框架體系,主要有:(1)財務(wù)會計概念公告第4號《非營利組織財務(wù)報告的目標》;

(2)財務(wù)會計準則第93號《非營利組織折舊的確認》;(3)財務(wù)會計準則第99號《非營利組織折舊確認準則生效日期的推延》;(4)財務(wù)會計準則第116號《接受捐贈和捐贈的會計處理》;(5)財務(wù)會計準則第117號《非營利組織的財務(wù)報告》;(6)財務(wù)會計準則第124號《非營利組織的投資會計》;(7)財務(wù)會計準則第136號《其他組織將募集或持有的捐贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給非營利組織或慈善信托機構(gòu)》等。

美國財務(wù)會計準則委員會將非營利組織定義為“符合以下特征的實體:(1)該實體從捐贈者處獲得大量的不要求得到同等或成比例回報的資金;(2)該實體經(jīng)營的目的并不是為了賺取利潤;(3)該實體不存在營利組織中的所有者權(quán)益問題?！狈菭I利組織既包括大型組織,如美國紅十字會,也包括小型組織,如宗教組織、衛(wèi)生和福利機構(gòu)、教育機構(gòu)等。從美國財務(wù)會計準則委員會對非營利組織的定義看,指的是私立非營利組織,與我國民間非營利組織的定義比較接近,但有兩點不同:第一,美國的私立非營利組織大部分為慈善組織,從數(shù)量和規(guī)?？?美國的慈善組織整體規(guī)模宏大,資金實力雄厚,民眾參與程度非常高,形成了政府部門、營利部門、非營利組織三足鼎立的格局。而我國民間非營利組織的范圍廣泛,包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等,慈善組織只是其中的一小部分。第二,美國的慈善組織都是私立的,且其運行可以獨立于政府之外,政府一般不直接干預(yù)慈善組織的內(nèi)部管理和運作,而我國的慈善組織與政府機構(gòu)有著千絲萬縷的聯(lián)系。

三、我國慈善組織會計的困境

(一)會計主體身份混亂,交叉重復(fù),甚至缺失

1.民辦非企業(yè)單位與企業(yè)界線不清。根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第四條,民辦非企業(yè)單位不得從事營利性經(jīng)營活動。但各種法規(guī)都沒有具體界定哪些機構(gòu)才算是“非營利性”的,造成“營利性”與“非營利性”之間難以區(qū)分。比如養(yǎng)老機構(gòu)是應(yīng)歸屬于社會福利機構(gòu)還是歸屬于老齡產(chǎn)業(yè),并沒有法律依據(jù),各地理解不同,處理各異,目前我國養(yǎng)老機構(gòu)存在企業(yè)登記、民非企登記和事業(yè)單位登記三種登記辦法。

2.民辦非企業(yè)單位和事業(yè)單位區(qū)分不開?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》與《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的主要區(qū)別在資金的來源上,公辦的慈善組織資金來源于國家,是國有資產(chǎn),進行事業(yè)法人登記,否則就是民非企登記。這種按所有制劃分的法人登記制度在慈善組織出資主體多元化的社會環(huán)境下,法人登記有多重選擇,既可以作事業(yè)法人登記,也可以作民非企登記,沒有統(tǒng)一的標準。

3.“雙重管理制”造成許多慈善組織無法合理登記。相當部分慈善組織因找不到主管單位而無法進行民非企登記,只能作企業(yè)登記,有的干脆不作登記。

(二)會計制度不統(tǒng)一,運用混亂,規(guī)范不到位

慈善組織現(xiàn)行的會計制度是按所有制和行業(yè)類別來劃分的,這種會計法規(guī)制定導(dǎo)向的定位已經(jīng)不適應(yīng)慈善組織的發(fā)展了。由于慈善組織運作模式多樣化,沖破了行業(yè)界限、地域界限及所有制界限,慈善組織已經(jīng)無法從現(xiàn)有的會計制度體系中準確找到其適用的會計制度。如政府與民間機構(gòu)共同出資興辦的慈善組織,應(yīng)該執(zhí)行哪種會計制度,沒有法律依據(jù)。目前的操作是:視登記性質(zhì)而定,作事業(yè)單位登記的,適用事業(yè)單位會計制度;作民非企登記的,適用非營利組織會計制度,沒有統(tǒng)一的標準。

此外,目前的會計規(guī)范滿足不了慈善組織的需要。由于沒有專門針對慈善組織的會計制度,慈善組織發(fā)生的會計事項只能從其他相關(guān)的會計制度中去尋找處理辦法。一方面不系統(tǒng),另一方面有疏漏。比如《事業(yè)單位會計準則》第三十七條規(guī)定“事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈收入等應(yīng)當作為其他收入處理”,把捐贈收入作“其他收入”的會計處理辦法與慈善組織資金來源很大部分是捐贈收入的特征不相符合。又比如特殊教育機構(gòu)執(zhí)行《民辦教育促進法》,第五十一條“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”,但在《非營利組織會計制度》里找不到相關(guān)會計處理的規(guī)定。

(三)違背“可比性”會計信息質(zhì)量要求

同樣是慈善組織,由于注冊身份不同,執(zhí)行不同的會計規(guī)范,造成相互之間會計信息缺乏可比性:一是會計目標不一致?！妒聵I(yè)單位會計準則》第十一條規(guī)定:會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要,并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理?！斗菭I利組織會計制度》第八條規(guī)定:會計核算所提供的信息應(yīng)當能夠滿足會計信息使用者(捐贈人、會員、監(jiān)管者等)的需要。二是會計計量基礎(chǔ)不同?！妒聵I(yè)單位會計準則》規(guī)定各項財產(chǎn)物資按照取得或購建時的實際成本計價;《非營利組織會計制度》在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時,引進公允價值等其他計量基礎(chǔ)。此外,在會計核算方法、會計基礎(chǔ)、會計核算一般原則、會計要素、會計報表的內(nèi)容及其組成內(nèi)容等方面兩種制度也存在一定的區(qū)別。一般來說,類別相同的組織,不應(yīng)當允許同樣的業(yè)務(wù)采用不同的會計政策,否則,會計信息的可比性、會計核算的統(tǒng)一性無法保證。

(四)財務(wù)、會計監(jiān)督機制失調(diào),慈善組織公信力下降

慈善組織分別按事業(yè)單位、社會團體、民非企、基金會等多種管理,在單行法規(guī)中分散體現(xiàn)了有關(guān)財務(wù)、會計監(jiān)督管理的規(guī)定,具體有:《事業(yè)單位登記暫行條例》第十六條規(guī)定:事業(yè)單位必須執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、價格等管理制度,接受財稅、審計部門的監(jiān)督。第十七條規(guī)定:事業(yè)單位應(yīng)當于每年3月31日前分別向登記管理機關(guān)和審批機關(guān)報送上一年度執(zhí)行本條例情況的報告;《社會團體登記管理條例》第三十條、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十二條規(guī)定:必須執(zhí)行國家規(guī)定的財務(wù)管理制度,接受財政部門的監(jiān)督;資產(chǎn)來源于國家撥款或者社會捐贈、資助的,還應(yīng)當接受審計機關(guān)的監(jiān)督;《基金會管理條例》第三十七條規(guī)定:基金會應(yīng)當接受稅務(wù)、會計主管部門依法實施的稅務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督。但這些條款都是粗線條的,沒有具體的實施方法,而且每種組織又都有各自適用的法律,相互不銜接,導(dǎo)致缺乏操作性,監(jiān)督機制失調(diào),財務(wù)、會計監(jiān)管力度非常薄弱,慈善組織公信力下降。

(五)與國際慣例不相適應(yīng),影響慈善事業(yè)國際化進程

慈善文化具有很強的世界性特征,我國的慈善事業(yè)也直接參與了國際交往,許多慈善組織接受來自國外(包括外國政府、大型基金會、海外中國企業(yè)、跨國公司和個人捐贈等)的捐贈,比如1998年,中華慈善總會加入了“國際聯(lián)合勸募協(xié)會”。在中華慈善總會的捐贈物資中,有近80%來自國外和港臺,只有20%多一點來自國內(nèi)。此外,還有一些國外機構(gòu)、個人向中國慈善組織尋求合作,有的甚至希望能在中國舉辦慈善組織。但由于我國慈善法律法規(guī)的滯后,慈善會計規(guī)范與國際慣例的不相協(xié)調(diào),我國慈善事業(yè)的國際化只停留在接受捐贈的層面上,其他方面尚未開展起來。

四、建立慈善組織會計體系的設(shè)想

(一)統(tǒng)一慈善組織的會計規(guī)范

為改變我國目前慈善組織會計制度適用的混亂狀態(tài),應(yīng)從根本上改革現(xiàn)行的會計規(guī)范模式,即打破行業(yè)、所有制、組織形式和經(jīng)營方式的界限,建立一套統(tǒng)一的適用于所有慈善組織的會計規(guī)范,其規(guī)范的范圍既包括公立慈善組織,也包括民間慈善組織。統(tǒng)一的會計規(guī)范,不僅可以保證慈善組織會計信息的可比性,提高會計信息質(zhì)量,還可以使我國慈善組織的會計信息披露具有國際可比性,有利于國際會計的協(xié)調(diào)。

(二)制定適用于慈善組織的會計準則體系

慈善組織會計歸屬于非營利組織會計范疇。由于我國非營利組織種類繁多,包括各種社會團體、行業(yè)協(xié)會、基金會、慈善組織、民辦非企業(yè)單位、宗教寺院等,這些組織業(yè)務(wù)特征不一,業(yè)務(wù)范圍涉及科技、教育、文化、環(huán)保、衛(wèi)生、體育、社會福利等各個領(lǐng)域,不能只由單個會計制度來規(guī)范其會計行為?？梢越梃b美國非營利組織財務(wù)會計的框架體系,建立我國非營利組織會計準則體系,包括基本準則、具體準則,同時以具體準則的形式來規(guī)范不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)特征組織的會計行為,形成我國政府會計準則、企業(yè)會計準則、非營利組織會計準則三大會計準則體系。

在制定非營利組織會計準則時應(yīng)充分考慮各種非營利組織的共性和個性的差異。對于普遍適用的會計核算要求和方法,會計準則應(yīng)作出統(tǒng)一規(guī)定,如《非營利組織固定資產(chǎn)會計》、《非營利組織投資會計》等,但在規(guī)定具體要求和方法時應(yīng)對不同的對象作出不同的規(guī)定,對某些規(guī)定還可以標明僅適用于哪些非營利組織或標明對哪些非營利組織不適用等。

針對慈善組織的特點,可以特殊業(yè)務(wù)具體準則的形式來制定相關(guān)的處理規(guī)范,如《接受捐贈和捐贈的會計處理》;《受托責(zé)任會計》;《慈善組織的財務(wù)報告》等,在財務(wù)報告準則中還應(yīng)規(guī)定公立慈善組織要定期向國資委報送相關(guān)會計信息,以監(jiān)督檢查國有資產(chǎn)的保值、增值及國有資源的利用情況。

(三)完善慈善組織會計配套的法律規(guī)范

慈善組織會計規(guī)范體系中除了慈善組織會計準則外還應(yīng)有一個比它高一層次的相關(guān)法律體系(類似企業(yè)會計準則相關(guān)的公司法、證券法、各類商法和稅法、會計法等),這些法律規(guī)范是慈善組織會計制度得以正確執(zhí)行的法律保障?，F(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)有:《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會團體登記管理暫行條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會管理條例》等,可見沒有專門的慈善組織的相關(guān)法規(guī),亟待立法:

1.制定《非營利組織法》。對各類非營利組織的經(jīng)濟性質(zhì)、事業(yè)特點、法律地位、設(shè)立條件、組織結(jié)構(gòu)、活動要求等作出全面細致的規(guī)定,使非營利組織的界定及其監(jiān)督管理有法可依。

2.制定《慈善法》。進一步明確慈善組織的法律地位、慈善募捐的主體、慈善募捐的監(jiān)督機制、慈善捐贈活動的程序,明確捐贈人、受贈人和受益人的權(quán)利義務(wù),規(guī)范慈善事業(yè)準入、評估、監(jiān)管、公益產(chǎn)權(quán)界定與轉(zhuǎn)讓、投資、退出以及法律責(zé)任等行為,為慈善組織會計準則的施行保駕護航。

【主要參考文獻】

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篇3

一、民辦高校會計制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）會計制度的盲點 具體包括：（1）《民間非營利組織會計制度》。2004年8月，財政部了《民間非營利組織會計制度》。該制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、折舊、公允價值等會計原則和會計方法，一定程度上滿足了民辦高校成本核算的需求，但該制度在會計科目設(shè)置上缺乏高校行業(yè)特性，特別是教學(xué)支出和科研業(yè)務(wù)會計核算科目的缺位；另一方面，該制度規(guī)定，適用本制度的非營利組織應(yīng)當同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。這些特征則限制了可以取得“合理回報”類型的民辦高校無法執(zhí)行該制度，同時也無法為民辦高校出資人的出資及其合理回報提供依據(jù)。可見《民間非營利組織會計制度》的出臺，似乎從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬，但仍然無法解決實際操作過程中的具體問題。（2）《高等學(xué)校會計制度》。2009年財政部了《高等學(xué)校會計制度》改革征求意見稿，對現(xiàn)存的高校會計制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、公允價值、折舊等會計原則和方法，滿足了高校事業(yè)發(fā)展對會計核算的新的更高要求。但遺憾的是，該項制度改革針對的是公辦高校，征求意見稿中并未提及民辦高校應(yīng)采用何種會計制度，同時該制度也無法體現(xiàn)民辦高校出資人和出資信息。（3）《企業(yè)會計制度》。《企業(yè)會計制度》在制度設(shè)計上能界定出資人的出資情況、反映運行成本和結(jié)余，在一定程度上能滿足民辦高校教育成本核算的需求，對“取得合理回報”能提供較為詳實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，但該制度主要反映企業(yè)行為，不能反映民辦高校開展教育教學(xué)活動的行業(yè)特點。

（二）會計制度的選擇《民辦教育促進法實施條例》第三十四條規(guī)定“民辦學(xué)校應(yīng)當依照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，編制財務(wù)會計報告”。但由于至今尚未出臺統(tǒng)一的民辦高校會計制度，各地民辦高校在會計制度的選擇上差異較大。部分選擇執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》，部分選擇執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，部分選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。目前，上海、廣東等地陸續(xù)出臺了地方性民辦高校會計制度，但相互之間在具體會計科目設(shè)置與核算上仍存差異。因此，許多民辦高校長期以來游離于這三種會計制度之中，始終未有統(tǒng)一的會計制度，使得民辦高校的會計信息缺乏一定的可靠性和可比性。

（三）民辦高?！昂侠砘貓蟆崩Ь?《民辦教育促進法實施條例》第四十四條規(guī)定“出資人根據(jù)民辦學(xué)校章程的規(guī)定要求取得合理回報的，可以在每個會計年度結(jié)束時，從民辦學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余中按一定比例取得回報”。該實施條例還對辦學(xué)結(jié)余及取得合理回報的比例作了進一步解釋。但是，現(xiàn)有法規(guī)中對取得回報的比例、程序等都尚不明確，民辦高?！昂侠砘貓笕〉谩痹趯嵤┻^程中很難實現(xiàn)，涉及到學(xué)校運行當中一系列管理、財務(wù)制度的問題，至今在操作層面上仍很“模糊”。四川師大教師教育學(xué)院院長游永恒認為，投資者有私利性，政府應(yīng)對民辦高校進行指導(dǎo)，合理處理“公益性與投資合理回報的關(guān)系”。全國政協(xié)委員、北京師范大學(xué)校長鐘秉林則指出，導(dǎo)致民辦高校“合理回報”難實現(xiàn)的最為主要的原因是民辦高校適用的會計制度不統(tǒng)一，教育成本核算困難，難以確定合理回報的辦學(xué)結(jié)余基數(shù)及比例。

二、民辦高校會計核算困惑

（一）政府補助收入《民間非營利組織會計制度》中將政府補助收入列入收入類，支出卻沒有明確對應(yīng)的支出科目，年末結(jié)余反映在何科目，制度中也沒明確，不少民辦高校為賬務(wù)處理方便，將政府補助收支列往來款處理，造成財務(wù)報表上不能反映真實的財政性資金的投入與使用情況，虛減收入。

（二）科研經(jīng)費盡管科研業(yè)務(wù)在大多數(shù)民辦高校中開展不多，但隨著民辦高校越來越注重內(nèi)涵建設(shè)，科研業(yè)務(wù)必不可少，而科研項目完成時間長短不一，如何進行科研業(yè)務(wù)核算也令民辦高校會計人員疑惑。例如，使用科研經(jīng)費采購固定資產(chǎn)的核算，如何處理固定資產(chǎn)入賬、計提折舊費與科研項目支出進度現(xiàn)金流的關(guān)系?！睹耖g非營利組織會計制度》顯然無法滿足此類經(jīng)費的核算需求。

（三）凈收益分配的賬務(wù)處理允許民辦高校從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報，但如何設(shè)置分配科目及相應(yīng)的會計處理并未有統(tǒng)一規(guī)定。有的民辦高校按高等學(xué)校會計制度設(shè)立事業(yè)基金與經(jīng)費結(jié)余，有的參照企業(yè)會計制度設(shè)置盈余公積、資本公積，這令民辦高校的財務(wù)人員陷入賬務(wù)處理困惑。

（四）財務(wù)報表的設(shè)置現(xiàn)行民辦高校的財務(wù)報表借鑒企業(yè)財務(wù)報表體系，主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，但表內(nèi)科目名稱無法體現(xiàn)高校運營特色，從結(jié)構(gòu)上也無法分類顯示應(yīng)稅與免稅項目收支情況。

三、相關(guān)政策的延伸思考

（一）稅收扶持 《民辦教育促進法》和 《民辦教育促進法實施條例》都規(guī)定，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。目前大部分民辦高校在民政部門注冊的法人地位是“民辦非企業(yè)”，由于稅收優(yōu)惠政策始終未予明確，造成相當多數(shù)地方稅務(wù)部門將民辦高校完全視同企業(yè)予以課稅，這對已飽受資金困擾的民辦高校無疑雪上加霜。既然民辦教育是公益性事業(yè)，又登記為民辦非企業(yè)單位，為什么要按照企業(yè)收稅呢？可見，“法人地位屬性問題”也因此成為民辦高校稅負問題懸而未決的原因之一。而另一方面，由于未明確統(tǒng)一的會計制度，也令稅務(wù)部門對民辦高校提供的財務(wù)報表按“企業(yè)”對待。

（二）監(jiān)管差異教育主管部門作為民辦高校的主要監(jiān)管部門，要求民辦高校上報與公辦高校相同類型的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，往往使得民辦高校自行歸類自有財務(wù)數(shù)據(jù)，隨意性較大，造成統(tǒng)計數(shù)據(jù)口徑的差異，影響數(shù)據(jù)的真實性和連貫性，從而導(dǎo)致對民辦高校的財務(wù)監(jiān)管難以到位，不利于對其資金管理與財務(wù)風(fēng)險控制。同時，各種考核評估數(shù)據(jù)，例如獎助學(xué)金、就業(yè)工作經(jīng)費、思政工作經(jīng)費等專項經(jīng)費考核比例與公辦院校相同，對民辦高校資金有一定壓力，導(dǎo)致檢查評估時拼湊財務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)象屢見不鮮。

四、民辦高校會計制度建設(shè)建議

（一）統(tǒng)一制定 目前，上海、廣東等已陸續(xù)制定了地區(qū)性民辦高校會計制度，但這些地區(qū)性會計制度在科目設(shè)置和核算上仍存差異，為規(guī)范民辦高校的會計行為，保證會計信息質(zhì)量的真實性、準確性和可比性，真正實現(xiàn)對民辦高校合理化管理，迫切需要統(tǒng)一的可操作的民辦高校會計制度。只有明確了會計要素及科目設(shè)置與核算，才能解決民辦高校財務(wù)人員在賬務(wù)處理上的困惑，準確核算教育成本及辦學(xué)結(jié)余，“合理回報”才有實際可操作性，使稅收扶持政策有所依據(jù)，部門監(jiān)管能實際到位，實現(xiàn)民辦高校財務(wù)健康發(fā)展。

（二）行業(yè)特色 民辦高校作為高等教育體系中的重要組成部分，有其鮮明的運營特色。因此，建議應(yīng)當制定具有行業(yè)特色的民辦高校會計制度，既考慮教育行業(yè)特性，又結(jié)合其自身所特有的營利與非營利特質(zhì)，以《民辦教育促進法》、《民間非營利組織會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》為基礎(chǔ)，充分借鑒《企業(yè)會計制度》，建立統(tǒng)一的行之有效的會計制度。建議將政府補助收入、科研經(jīng)費等高校特點的具體核算考慮在內(nèi)，同時充分考慮出資人“取得合理回報”的關(guān)鍵問題，完善出資人取得合理回報的界定及相關(guān)核算辦法。

（三）分類管理民辦高校出資人對收益有“不求回報”和“取得合理回報”之分，將民辦高校劃分為“營利性”和“非營利性”（或投資者“收取回報”和“不收取回報”）兩種類型，對不同類型的民辦高校采取不同的政策，嚴格實行分類管理。因此對收益分配的會計處理上應(yīng)當分類制定，同時，出資人對收益的分配選擇也應(yīng)當納入稅收征收管理的依據(jù)，對民辦高校的稅收進行分類征收。

（四）會計核算 2009年《高等學(xué)校會計制度》改革征求意見稿中，已提出權(quán)責(zé)發(fā)生制、固定資產(chǎn)折舊等，會計科目的設(shè)置上則細化了教育成本核算，可見公辦高校與民辦高校雖然遵循不同的軌跡改進和改善，但會計改革的方向趨同。2009年政府收支分類改革后，其支出經(jīng)濟類明細科目可為民辦高校所用。借鑒上述兩者的優(yōu)越之處，取長補短，民辦高校會計核算既能符合自身行業(yè)特點，又能滿足教育主管部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)的需求，建議：（1）收入上設(shè)置政府補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、后勤收入，經(jīng)營收入、其他收入、投資收益等一級科目，其中政府補助收入設(shè)置二級明細科目分類核算教育、科研等政府補助收入。對于各項收入應(yīng)當區(qū)分限定性收入和非限定性收入進行分類核算。（2）費用上設(shè)置政府補助支出、教育業(yè)務(wù)活動成本、科研業(yè)務(wù)活動成本、經(jīng)營成本、教育稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)費用等一級核算科目，在教育業(yè)務(wù)活動成本中設(shè)置工資福利成本、商品和服務(wù)成本、對個人及家庭補助成本、折舊費、其他教育業(yè)務(wù)成本等二級核算科目，再借鑒政府收支分類改革中支出經(jīng)濟明細科目設(shè)置各二級科目下的明細科目。（3）可設(shè)置輔助賬，分類核算教學(xué)、科研、行政、后勤支出，細化民辦教育成本核算。

建立行之有效的民辦高校會計制度，在此基礎(chǔ)上完善民辦高校會計核算，將有利于規(guī)范民辦高校的會計行為，從而提高會計信息質(zhì)量，客觀評價其財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)民辦高校財務(wù)持續(xù)健康發(fā)展，這符合《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出我國要大力支持、依法管理民辦教育的宗旨。同時，也應(yīng)當完善民辦高校相關(guān)扶持政策，完善監(jiān)管。例如，在法律允許的范圍內(nèi)是否給予足夠的政策支持，讓民辦高校期待已久的各項稅收優(yōu)惠政策能及時出臺；教育主管部門的考核是否能結(jié)合民辦高校的實際情況，采取與公辦高校分類考核的方式等，真正實現(xiàn)對民辦高校的引導(dǎo)和推動。

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10-10-28］.省略/new/287_292_201010/28yi4

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篇4

關(guān)鍵詞：民辦高校;會計制度;選擇

1我國民辦高校運用會計制度的現(xiàn)狀

民辦高校的財務(wù)制度究竟采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實踐當中，一些民辦高校往往以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》或有個別套用《企業(yè)會計制度》進行會計核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對民辦高校的財務(wù)管理難以到位，不利于對民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會計制度已經(jīng)迫在眉睫。

2《民間非營利組織會計制度》的運用對民辦高校的意義

2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號)，該制度的頒布實施，首先，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規(guī)范問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨特優(yōu)勢，正確引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護社會的安全與穩(wěn)定。其次，有利于提高民辦高校的財務(wù)管理水平。新會計制度的會計核算要求如實和及時反映高校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時掌握財務(wù)狀況，實現(xiàn)財務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時有利于提高民辦高校加強內(nèi)部財務(wù)管理、完善民辦高校的各項規(guī)章制度，規(guī)范其會計行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強對民辦高校的外部監(jiān)督和管理，提升民辦高校在社會的誠信度，促進民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分，國家對民辦教育實行積極鼓勵、大力支持。

3《民間非營利組織會計制度》在民辦高校的操作及運用

民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會計制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點，使其具有可操作性，繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財務(wù)制約機制，實行財務(wù)監(jiān)督機制，厲行節(jié)約，充分發(fā)揮資源的有效性，最大限度地集中財力，優(yōu)化教育資源配置，注重教育成本的核算等優(yōu)勢，結(jié)合《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定，做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。

3.1會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

《民間非營利組織會計制度》第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！睓?quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是會計確認、計量和報告的一種時間基礎(chǔ)。要求會計核算應(yīng)當以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，就是確定企業(yè)收入和費用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強資產(chǎn)管理、負債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。如：民辦高校的學(xué)費收入是其主要收入來源，一般按學(xué)年收取學(xué)費，而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生，在收付實現(xiàn)制下，以實際收付貨幣資金確認收入和費用的入賬時間，造成當期的收支不配比，不能真實反映民辦高校當年的收支結(jié)余，因此，引進權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。

3.2固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會計核算方法進行相應(yīng)地調(diào)整

《高校會計制度》對固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊，不能如實反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來源，可能會虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會計信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會計提供其可帶來未來效益的情況，客觀上要求按照企業(yè)會計的處理方法予以核算和報告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購入時的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產(chǎn)使用過程中的折損價值通過計提折舊予以反映，從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值及凈資產(chǎn)的真實信息。因此，首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費支出調(diào)整為資本性的支出，將原固定資產(chǎn)的購置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬，按成本核算的要求予以調(diào)整，同時沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次，新增“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會計科目，主要用來核算固定資產(chǎn)價值的變動情況，其中“累計折舊”會計科目的明細項目與“固定資產(chǎn)”明細項目相對應(yīng)，主要是便于各類資產(chǎn)價值的清晰化，將原修購基金的賬面金額調(diào)整為累計折舊；最后，在固定資產(chǎn)清查后，按期按固定資產(chǎn)原值計提折舊，計入相關(guān)的成本和費用，完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整，調(diào)賬后，凈資產(chǎn)總額不變。

3.3按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定來設(shè)置和調(diào)整會計科目

結(jié)合民辦高校性質(zhì)，對各會計要素進行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整，主要從以下幾個方面入手：對于資產(chǎn)類帳戶和負債類帳戶，按照新會計制度設(shè)置賬戶，分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶；對于凈資產(chǎn)類帳戶，在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加“投入資本”明細會計科目，核算投資者資產(chǎn)投入，以明晰產(chǎn)權(quán)；對于收入類帳戶，設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細科目；對于支出類賬戶，設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目，增加了業(yè)務(wù)活動成本“會計科目”和“管理費用”會計科目及相應(yīng)的明細科目，完成新舊會計制度的賬務(wù)銜接。

3.4按照新的會計制度的要求編制會計報表

財務(wù)會計報告是反映民安高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面報告，新的會計制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財務(wù)會計報告?！睹耖g非營利組織會計制度》第七十條規(guī)定：財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當包括以下三張報表：（1）資產(chǎn)負債表；（2）業(yè)務(wù)活動表；（3）現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表改變原來的會計等式“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”進行編制，使之名副其實，綜合反應(yīng)民辦高校財務(wù)狀況，調(diào)整后，會計報表顯示資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動表，相當于企業(yè)的“損益表”，如實反映民辦高校的盈虧狀況；增加設(shè)置現(xiàn)金流量表，真實反映民辦高校的現(xiàn)金流量。

篇5

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)會計 預(yù)算 采購 改革

現(xiàn)行的預(yù)算會計體系(狹義)包括:財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向""政府和非營利組織會計""發(fā)展。

1．政府會計。預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門預(yù)算、實行國庫單一帳戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財政總預(yù)算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計。

推行國庫單一帳戶制度。部門預(yù)算編制后，如果沒有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國庫單一帳戶制度。建立我國國庫單一帳戶制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級次，由財政在中國人民銀行開設(shè)國庫單一帳戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一帳戶，取消所有的過渡帳戶；財政性支出均從國庫單一帳戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。

行政單位為了執(zhí)行國家機關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級政府財政部門從本級政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一帳戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預(yù)算指標及審批預(yù)算單位的月度用款計劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一帳戶上由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支何；行政單位的專項支出按預(yù)算指標通過中國人民銀行--政府采購--商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行--商業(yè)銀行--行政單位備用金(信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制。實現(xiàn)國庫單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一帳戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計反映，因此，財政總預(yù)算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會計。

實行政府采購制度。在財政支出預(yù)算管理改革中，政府采購制度應(yīng)是一項重大的工程。許多國家的實踐證明，現(xiàn)代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質(zhì)是將市場競爭機制和財政預(yù)算支出管理有機結(jié)合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務(wù)，實現(xiàn)物有所值的基本目標，另一方面使預(yù)算資金管理從價值形態(tài)延伸到實物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。

實行政府采購后，對于行政單位專項支出經(jīng)費，財政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費給行政單位，而應(yīng)當按照批準的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。財政總預(yù)算會計可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財政部門提供的付款憑證進行資金核算，根據(jù)采購品入庫情況入帳。這筆業(yè)務(wù)實際上是同一會計主體(一級政府)下獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購制度的推行也要求財政總預(yù)算會計和行政單位會計合二為一。

事業(yè)單位會計向非營利組織會計靠攏，非營利組織會計不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非企業(yè)單位、社會團體及各種基金會等。

事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體、各種基金會等與企業(yè)相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業(yè)之間的區(qū)別仍相當明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學(xué)的觀點看，任何一項活動都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論是企業(yè)，還是這些組織，它們都是從事一項具體的社會活動，但是它們活動的目的是不同的。企業(yè)經(jīng)營活動的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報。而事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體、各種基金會等在向社會公眾提供管理或服務(wù)時，并不追求收益，其目的在于按照財務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營利反映了事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體、各種基金會等的基本特征，其目標著眼于社會效益。顯然，這些組織的會計稱為""非營利組織會計""就更能反映其本質(zhì)特征。

非營利組織與政府部門的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且相當一部分非營利組織可以做到收支相抵。如一般事業(yè)單位除了財政資金外，還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金的收支不需通過國庫單一帳戶。各種基金會更是如此，其會計系統(tǒng)的獨立性相對較強，因而在會計原則、會計科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會計有共同的非營利性的特征，因而，非營利組織會計和政府會計雖同屬非企業(yè)單位會計，但不能統(tǒng)稱為政府會計，在制定會計規(guī)范時，將其統(tǒng)稱為""政府和非營利組織會計""。

預(yù)算會計制度的改革。由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進一步改革，以適應(yīng)部門預(yù)算、國庫單一帳戶、政府采購等改革的要求。

  部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會計制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計科目進行核算。細化預(yù)算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。因此，預(yù)算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計，明細核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消""基數(shù)加增長""的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對預(yù)算會計信息提出了更高 的要求，預(yù)算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。

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一、民辦幼兒園必須符合《中華人民共和國民辦教育促進法》和《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》的規(guī)定，取得審批部門頒發(fā)的辦學(xué)許可證。

二、民辦幼兒園必須在銀行開設(shè)以審批部門批準的幼兒園名稱為名的銀行基本帳戶，必須依法建立和完善財產(chǎn)及財務(wù)制度，實行成本核算，科學(xué)計算教育培養(yǎng)成本。

三、民辦幼兒園對接受教育者可以收取的費用為保育費、幼兒膳食費（含點心）及代管費三項。民辦幼兒園的保育教育費標準，按照不以營利為目的的原則，由幼兒園根據(jù)辦園成本自行測算確定，并持辦園許可證、民辦非企業(yè)法人登記證、中介審定的成本報告、民辦幼兒園收費標準備案表等材料，提前到縣教育、物價和財政部門備案。取得備案許可后，將收費標準予以公示。收費標準一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不得隨意變動；如需變動，必須在下一個年度重新備案并經(jīng)公示后方可執(zhí)行。幼兒園收取的費用應(yīng)保證幼兒園正常運作，任何組織和個人不得抽逃、挪用辦學(xué)經(jīng)費。

四、民辦幼兒園必須按照《會計法》和《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定配置具有會計從業(yè)資格的會計人員，建立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息；及時記帳、對帳、結(jié)帳及編制財務(wù)報表，做到帳證相符、帳帳相符、帳實相符。

民辦幼兒園應(yīng)當對其所擁有的固定資產(chǎn)計提折舊。固定資產(chǎn)計提折舊可根據(jù)其性質(zhì)和消耗方式預(yù)計使用壽命，合理分攤?cè)敫髌谂囵B(yǎng)成本。

五、每個會計年度結(jié)束后，民辦幼兒園必須委托具有合法資質(zhì)的會計師事務(wù)所出具上一年度的財務(wù)審計報告。審計報告主要內(nèi)容包括被審計單位的基本情況、審計結(jié)果（辦學(xué)出資情況、資產(chǎn)狀況、收費情況、經(jīng)費支出情況、負債情況、節(jié)余與分配情況等）以及審計評價與建議。

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摘 要 由于我國起步較晚，一些體系的建設(shè)還不太完善，需要對比借鑒西方的先進技術(shù)?；谖覈膰倚再|(zhì)，我國的會計制度較之西方也有很大的差異，今天我想談一下關(guān)于政府及非盈利組織會計改革問題的研究。

關(guān)鍵詞 政府 非營利組織 會計制度 會計改革問題 中西方對比

前言：雖然我國政府及非盈利組織會計制度發(fā)展迅速，且逐年完善，但距離世界先進水平還有一定的差異，要縮小這段差異，就必須清醒地認識到我們現(xiàn)在真正的實力及國際先進的高度。正所謂：“見賢思齊”就是這個道理。

一、政府會計改革

1.我國政府的會計制度及缺陷

我國的政府會計制度在嚴格意義上來說還沒有建立。因為我國在現(xiàn)有制度用語上還從未出現(xiàn)“政府會計”之類的字眼，更多的是“預(yù)算會計”，缺乏完善具體的政府會計標準及目標，再加之我國現(xiàn)行預(yù)算會計是對各級政府預(yù)算和行政、事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。透明度差，這是一個主要的矛盾的來源。再加之我國的會計體系屬于縱向財政會計體系。它的主要缺點是：預(yù)算會計體系造成會計制度條塊分割，下屬的各組成部分之間的協(xié)調(diào)性較差，并強化了內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系之間的利益關(guān)系，相比較而言是“弊大于利”。

隨著我國的財政體系不斷完善，但由于預(yù)算會計體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。一方面存在交叉重疊，另一方面又存在空白之處，影響了預(yù)算管理效果；再加上，我國事業(yè)單位的組成相對較復(fù)雜。因此，不是所有的事業(yè)單位都適用于事業(yè)單位會計制度。在我看來，現(xiàn)有的預(yù)算會計已難以適應(yīng)市場經(jīng)濟體制和改革的需要，我國預(yù)算會計改革勢在必行。

2.我國的會計改革方向

政府會計要服從于政府整體受托責(zé)任的實現(xiàn)，并服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實反映。政府會計系統(tǒng)為公共財政管理的控制、管理及計劃目標服務(wù)。如果沒有政府會計提供的相關(guān)信息，各級政府的控制、管理和為計劃目標服務(wù)的功能就難以實現(xiàn)。

在我看來，我國現(xiàn)在距離西方國家的會計制度水平還有很大的差距，我國的會計改革方向很明確：結(jié)合本國國情，合理地借鑒西方的先進制度，取長補短，合理的完善我國政府及非盈利組織的會計制度。

二、非營利組織會計改革

1.我國非盈利組織的會計制度及弊端

非盈利組織的范圍包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。我國對公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的投入、對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)的投入等，僅以“以撥作支”反映在當年的財政支出中，一旦支出，就不再對其進行有效的追蹤與監(jiān)管。更不可能進行成本核算和成本分析，從而無法反映政府耗用資源的情況，無法提供政府運營成本費用信息。而所形成的資產(chǎn)及投資在財政總預(yù)算會計不予以確認、計量。這種模式不僅這種現(xiàn)狀不利于政府提高公共產(chǎn)品與績效管理，掩蓋了鋪張浪費，甚至現(xiàn)象，也不利于國有資產(chǎn)包括存量與增量的管理，更易導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量的流失，大大降低了公共管理的效率。另外，對已形成的固定資產(chǎn)也不計提折舊，而隨著時間的推移，固定資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值越相背離。這不能不說是我國預(yù)算會計的缺陷。

非營利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對我國民間非營利組織的財務(wù)會計制度出臺較晚，預(yù)算會計又不能滿足核算要求。

2.我國對非盈利組織會計改革的研究

為了改善我國非盈利組織的會計現(xiàn)狀，首要解決的問題就是會計制度的透明度?，F(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)風(fēng)傳的郭美美炫富事件就是因為會計制度的不透明，所引來社會對非盈利事業(yè)的質(zhì)疑。

在中國特色社會主義經(jīng)濟體制下，政府與非營利性組織的會計改革將會惠及到我們每一個人身上。但在現(xiàn)行的社會形態(tài)中，我們每個人都有權(quán)對政府及非盈利組織的會計預(yù)算及支出等有一定的了解，這就強調(diào)了會計制度的透明性。

另一個重要的途徑就是----權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標志來確認本期收人和費用及債權(quán)和債務(wù)。這樣就會有效避免一些現(xiàn)有的缺陷。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收人和費用都是按現(xiàn)金收人支出或者未來現(xiàn)金收人支出（即債權(quán)債務(wù)）來進行確認的，而不是像收付實現(xiàn)制那樣，以現(xiàn)金的收人支付來確認收人費用。簡單的來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收人和費用歸屬期的一項原則。

這未嘗不是一個值得借鑒的方法。但是真的實施起來，還是有一定的困難的。

三、中西方政府及非營利組織會計改革對比

1.中西方會計改革的相同點

中西方只有對非營利組織的定義是相同的-----非營利組織不以營利為目的。社會因素及環(huán)境因素的不同，中西方在政府的一些其他定義及追求目標上，就沒有相同的了。但中西方在 會計制度的改革方向上還是存在一定的相同點的：目標相同----為了更好的服務(wù)社會，便民利民。為了建立更加完善的社會機制，使大家的規(guī)范性更強。

2.西方會計制度的先進性

西方政府與非營利組織會計準則由民間機構(gòu)制定，特征是準則具有開放性，并強調(diào)理論研究與實務(wù)相結(jié)合。我國《會計法》第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一會計制度由國務(wù)院財政部根據(jù)本法制定并”，這表明預(yù)算會計準則或制度由政府財 3.如何在會計制度方面取長補短

西方國家會計制度的透明度高，無論是政府，還是非盈利組織，會計信息的披露都是非常透明的。這樣的話會使大家安心。但如果不透明的體制，無論它是如何健全，運作如何正常，給每個人的心里造成一種負擔，大家不會真正理解政府及非盈利組織做出的決定。

我們應(yīng)該從自身出發(fā)，向西方國家學(xué)習(xí)他們的一些先進性，比如說，他們不強調(diào)統(tǒng)一性，與是一個道理，大家的理念不可能完全一致。另外，守住原則底線就行，不必強調(diào)必須的一致性。政府與非營利組織的具體會計處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，會計人員可以根據(jù)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況和個人的判斷，在準則的指導(dǎo)下進行會計操作。

結(jié)語：我國雖然還處于社會主義初級階段，政府及非盈利組織的會計改革還有很長的路遙走。但只要我們認清當前形式，把握機遇，迎接挑戰(zhàn)，我們一定會趕超西方列國，成為世界先進。

參考文獻：

[1]楊正清.中西方非營利組織會計比較及對我國的啟示.金融經(jīng)濟.2007.

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關(guān)鍵詞　公共事業(yè)　財政制度　財政政策

隨著國有企業(yè)改革和政府機構(gòu)改革取得重大進展推進事業(yè)單位體制改革，完善社會團體、民辦非企業(yè)組織管理，建立現(xiàn)代公共事業(yè)制度，為全面建設(shè)小康社會提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，滿足社會公共需要，已成為我國公共管理領(lǐng)域深化改革的重點內(nèi)容，其中構(gòu)建與之相適應(yīng)的公共財政政策環(huán)境，是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

一、公共事業(yè)制度的財政政策體系存在的問題

改革開放以來，我國科技、教育、文化等事業(yè)單位管理體制進行了一系列重大改革，民辦非企業(yè)組織迅速發(fā)展，社會團體空前活躍，傳統(tǒng)體制下財政獨家供給資金、政府壟斷社會事業(yè)的局面已經(jīng)打破，改革取得了實質(zhì)性進展，在政府財政關(guān)系方面的變革主要體現(xiàn)在：一是公共事業(yè)資金供給初步實現(xiàn)了多元化。事業(yè)單位除接受財政撥款外，還有為社會提供教育、科技、醫(yī)療等服務(wù)取得的事業(yè)性收費收入、從事各種商業(yè)活動取得的經(jīng)營收入，以及社會捐贈收入等等。二是公共事業(yè)投資主體由政府一統(tǒng)天下轉(zhuǎn)向以政府為主、多方投資并舉的格局。近年來，民辦科技、教育、文化、衛(wèi)生等機構(gòu)迅速發(fā)展，既適應(yīng)了市場經(jīng)濟條件下社會需求多樣化的需要， 又減輕了政府財政的負擔。三是運用財稅政策工具促進了事業(yè)單位體制改革和社會公共事業(yè)發(fā)展。包括對向企業(yè)轉(zhuǎn)制的科技型事業(yè)單位給予減免稅，對向社會公益事業(yè)機構(gòu)捐贈的組織和個人在所得稅前按比例或全額扣除等等。四是改革了事業(yè)單位、社會團體等公共事業(yè)機構(gòu)的財務(wù)會計制度。經(jīng)國務(wù)院批準，財政部于1997年1月1日起實行了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，1998年起執(zhí)行《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，以及財政部與相關(guān)主管部門制定了行業(yè)財務(wù)管理規(guī)章。

但是，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、全面建設(shè)小康社會對公共服務(wù)的迫切需要相比，我國現(xiàn)代公共事業(yè)制度尚未完全建立，改革任務(wù)十分繁重。在公共事業(yè)機構(gòu)與政府財政的關(guān)系領(lǐng)域，突出的問題有：

1 事業(yè)單位對政府財政資金依賴程度高，財政負擔沉重。目前政府財政仍承擔著國家公共事業(yè)資金供給的主要任務(wù)，科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)費支出在財政支出中仍占較大比重，民間投資還處在補充地位。

2 財政資金供給范圍過寬，超越了公共財政職能。目前對事業(yè)單位的資金供給仍然沒有從根本上突破傳統(tǒng)體制下的基本格局，政府財政仍然承擔著相當部分應(yīng)由企業(yè)、個人通過市場提供的私人物品，如非義務(wù)教育、非公共衛(wèi)生支出、開發(fā)性科技費用、新聞出版等等，對提供準公共物品的公共事業(yè)服務(wù)也存在包攬過多的問題。而應(yīng)由政府保證資金供給的公共物品服務(wù)，如義務(wù)教育支出等等，面臨著諸多問題，成為誘發(fā)亂收費的重要原因。

3 財政資金使用效益有待提高，財務(wù)管理制度不夠健全，財務(wù)監(jiān)管需要加強。建國后，我國對事業(yè)單位資金的供給方式，主要采取由財政全額撥款和差額拔款管理方式。全額撥款單位收支都納入政府預(yù)算統(tǒng)一安排，差額預(yù)算管理包括定向補助、定額補助、差額補助或上解等形式，1996年以后主要實行差額管理。上述資金供給方式與計劃經(jīng)濟管理體制相適應(yīng)，在建國初期各項社會事業(yè)百廢待興的條件下，對科教文衛(wèi)等事業(yè)的發(fā)展，建立健全社會服務(wù)體系和改善人民生活，發(fā)揮了重要的歷史作用。但隨著我國市場經(jīng)濟體制日趨完善，事業(yè)單位改革不斷深化，這種資金供給方式的弊端日益顯露。如資金供應(yīng)缺乏競爭機制，容易形成等、靠、要的思想；資金使用效益不高，財政監(jiān)督乏力，浪費、截留、挪用等現(xiàn)象較普遍；未能有效地引導(dǎo)社會資金投資，事業(yè)發(fā)展資金不足，等等。根據(jù)建立現(xiàn)代公共事業(yè)組織的需要，結(jié)合目前我國編制部門預(yù)算，需要實行國庫集中收付等財政預(yù)算體制改革，進一步改進公共事業(yè)單位資金供給方式，更多地利用市場機制，提高資金利用效率，以促進公共事業(yè)發(fā)展。

4 建立現(xiàn)代公共事業(yè)制度所需要的配套財政稅收政策還不完善。現(xiàn)代公共事業(yè)制度的建立和發(fā)展，不僅需要財政資金的支持，還需要相關(guān)財政政策的支持。

第一，對公共事業(yè)組織本身的稅收減免政策。在增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地使用稅等稅法條例及實施細則中，規(guī)定了對教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會福利等公共事業(yè)機構(gòu)的減免稅政策，但從現(xiàn)行稅收制度分析，對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的各項稅收政策存在的問題有：（1）法律、法規(guī)之間存在矛盾與沖突?！督逃ā?、《社會力量辦學(xué)條例》、《社會團體登記條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》等法律、法規(guī)，對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位非營利性的界定，與對上述單位普遍開征企業(yè)所得稅之間存在一定的不協(xié)調(diào)。（2）現(xiàn)行事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營利性與非營利性不分、法人制度不完善，使有關(guān)稅收優(yōu)惠政策難以發(fā)揮應(yīng)有效果。（3）有的稅收政策還不夠詳細、具體，可操作性不強。

第二，鼓勵企業(yè)、個人和其他社會組織向公共事業(yè)機構(gòu)捐贈的稅收政策。從現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定看，我國對捐贈的稅收優(yōu)惠比較寬泛，有利于鼓勵向社會公益機構(gòu)捐贈，促進各項公共事業(yè)發(fā)展，但同時還存在一些問題：（1）沒有區(qū)分公益性和互惠性公共事業(yè)機構(gòu)。根據(jù)國際稅法慣例，對互惠性公共事業(yè)機構(gòu)的捐贈不應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。（2）對可接受捐贈的機構(gòu)沒有具體界定，難以區(qū)分其營利性與非營利性。（3）對部分機構(gòu)捐贈給予所得稅前全額扣除的優(yōu)惠不一定有利于鼓勵經(jīng)常性捐贈，也不利于體現(xiàn)對各類公共事業(yè)機構(gòu)的公平待遇。

第三，公共事業(yè)服務(wù)的公共定價問題。隨著對一部分公共事業(yè)服務(wù)實行市場化、民營化改革，公共服務(wù)的定價難度大大增加，所面臨的經(jīng)濟社會環(huán)境更加復(fù)雜。政府不僅要根據(jù)公共服務(wù)需求、財政收支狀況等因素制定政府的公共定價政策，而且還要明確公共定價的程序、方式、監(jiān)管等制度和措施，在這一領(lǐng)域還存在許多問題需要解決。

5 需要采取切實有效的財政政策措施，加快事業(yè)單位體制改革。改革開放以來，我國科技、教育、文化等事業(yè)單位的管理體制進行了一系列重大改革，但改革任務(wù)仍十分繁重。突出的矛盾有：（1）政事不分、行政化管理的基本格局沒有突破。事業(yè)單位對政府依賴性強，有關(guān)業(yè)務(wù)活動仍受政府直接干預(yù)。（2）事企不分，其行為與公共事業(yè)組織的公益性、非營利性不完全吻合。一些事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)、土地以及政府給予的各項優(yōu)惠政策從事經(jīng)營性活動，收益除部分用于事業(yè)發(fā)展外主要用于職工福利支出；有些單位還擅自提高收費標準、擴大收費范圍，且屢禁不止；有的事業(yè)單位的公益與經(jīng)營性活動界限不清，等等。（3）事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)臃腫、人浮于事，公共服務(wù)效率低下。有的教學(xué)、科研機構(gòu)在第一線工作的人員僅占職工總數(shù)的三分之一。由于事業(yè)單位管理體制改革相對滯后，不少國有企業(yè)、黨政機構(gòu)的分流人員通過各種途徑進入事業(yè)單位，進一步加劇了這種狀況。

二、構(gòu)建現(xiàn)代公共事業(yè)制度的財政政策體系

根據(jù)公共財政與公共事業(yè)組織的內(nèi)在聯(lián)系，結(jié)合我國各類事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)組織的發(fā)展現(xiàn)狀，以及與政府財政的關(guān)系，構(gòu)建中國現(xiàn)代公共事業(yè)制度的財政政策體系主要體現(xiàn)在：

（一）以公共需要為準則，重新界定公共事業(yè)類別，建立法定分類體系，實施相應(yīng)的財政政策。

計劃經(jīng)濟體制下以是否從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)為依據(jù)建立起來的事業(yè)單位制度，已不適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，必須進行改革，逐步廢除這一制度。其出路是以公共財政理論為指導(dǎo)， 對現(xiàn)行事業(yè)單位制度進行重新整合，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)代公共事業(yè)組織。根據(jù)公共財政理論，政府等公共組織提供的公共物品服務(wù)包括純公共物品和準公共物品。純公共物品主要由政府直接供給，如國防、法律制度等等，而準公共物品則主要通過設(shè)立或資助公共事業(yè)機構(gòu)來提供。公共事業(yè)組織可從以下三個方面分類：

第一，按公共事業(yè)組織提供服務(wù)的性質(zhì)，可劃分為公益性公共事業(yè)組織、準公益性公共事業(yè)組織和承擔一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織。公益性公共事業(yè)組織提供的服務(wù)完全具有非競爭性和非排他性特點，是純公共物品服務(wù)，如公共圖書館等；準公益公共事業(yè)組織所提供的服務(wù)既具有一般私人物品的特點，同時又具有一定的公益性，如高等院校等；而承擔一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織，是接受政府委托，在提供公共物品服務(wù)的同時又承擔一定的行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織。這種劃分的實際意義，首先，明確公共事業(yè)組織、政府機構(gòu)和企業(yè)的邊界，對現(xiàn)行事業(yè)單位體制重新進行分解和歸類。應(yīng)由政府承擔責(zé)任的，由財政供給資金；而屬于企業(yè)性質(zhì)的，逐步推向市場。其次，明確政府財政的職責(zé)范圍。公益性公共事業(yè)組織原則上由政府舉辦，由財政保障其資金需要，同時也鼓勵民間機構(gòu)興辦此類組織，政府在資金、政策等方面給予扶持；而準公益性公共事業(yè)組織，政府根據(jù)政策需要和財力可能，只承擔部分資金供給任務(wù)；對承擔一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織則嚴格控制，誰委托就由誰提供資金支持。

第二，按公共事業(yè)組織提供服務(wù)的領(lǐng)域，參照聯(lián)合國的標準和一些國際學(xué)者的分類，結(jié)合我國國情，可將公共事業(yè)組織分為公共教育事業(yè)組織、公共科技事業(yè)組織、公共衛(wèi)生事業(yè)組織、公共文化事業(yè)組織、環(huán)境保護事業(yè)組織、社會福利和慈善事業(yè)組織、宗教活動組織、商會和專業(yè)協(xié)會，以及其他公共事業(yè)組織等等。

第三，按法人性質(zhì)，可將公共事業(yè)組織分為社團法人和公共企業(yè)法人。社團法人包括公益性社團法人和互社團法人；公共企業(yè)法人可分為純政策性公共企業(yè)和以提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)為主的公共企業(yè)。在公共事業(yè)管理中，凡享受政府財政支持和稅收優(yōu)惠的公共事業(yè)機構(gòu)，必須具備法人資格，以保障有關(guān)優(yōu)惠政策真正服務(wù)于社會公共利益。

以上述公共事業(yè)組織的業(yè)務(wù)性質(zhì)和法人制度為主要標準，建立我國科學(xué)合理的現(xiàn)代公共事業(yè)組織分類體系，為政府各項財政稅收政策的制定和實施提供依據(jù)。

（二）改革財政資金的供給方式，推動公共事業(yè)組織健康成長。

公共事業(yè)機構(gòu)提供的服務(wù)，有的不能進入市場交換，不能以貨幣方式體現(xiàn)其的價值；有的只能部分進入市場，但其收費與成本支出之間是不對稱的。公共資金的供給方式要保證事業(yè)組織發(fā)展的資金需要，努力調(diào)動其積極性，為社會提供優(yōu)質(zhì)的公共物品服務(wù)。

1 建立競爭性撥款機制。某些公共事業(yè)發(fā)展資金不一定直接撥付給具體單位，可采用項目招標、投標的方式選擇使用機構(gòu)，如國家重大課題研究項目、重點實驗室建設(shè)、公共文化設(shè)施投資等等。通過競爭性撥款機制，引導(dǎo)公共事業(yè)機構(gòu)努力實現(xiàn)政府的經(jīng)濟社會發(fā)展宏觀政策目標，嚴格遵守公共財政制度，千方百計提高資金使用效益，為社會提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)，滿足公共需要。

2 建立公共事業(yè)財政補貼制度。對提供準公共物品的事業(yè)機構(gòu)，不一定全由政府舉辦，對企業(yè)、個人和其他社會組織投資興辦的這類機構(gòu)，經(jīng)審核凡符合政府所制定的公共事業(yè)組織標準者，政府可給予一定補助，既支持有關(guān)事業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)社會資源配置，又不形成財政拖累。公共事業(yè)財政補貼制度的建立，有利于逐步改變目前公共事業(yè)組織主要依靠政府舉辦、國家財政負擔沉重、效率不高的狀況，在各類公共事業(yè)組織中引入競爭機制，為社會提供所需要的公共服務(wù)。

3 建立激勵性財政資金供給制度。對一些純公益性的公共事業(yè)機構(gòu)，如公共圖書館、博物館等，可主要根據(jù)其為社會提供的業(yè)務(wù)量，以及所產(chǎn)生的社會效益、生態(tài)效益，如參觀人數(shù)、讀者滿意度、污染指數(shù)等，確定財政資金供給量，以調(diào)動公共事業(yè)機構(gòu)和人員的積極性，提高公共服務(wù)的質(zhì)量和水平。即在部門預(yù)算編制過程中，對公共事業(yè)組織定員、定額的核定，以及定員、定額的調(diào)整，要科學(xué)地反映各類公共事業(yè)組織所提供公共服務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量，體現(xiàn)與社會公共需要的均衡，政府保證其所需要的公共資金，從而激勵公共事業(yè)組織合理配置資源，提高服務(wù)效率，更好地滿足社會需要。在資金供給制度安排中，迫切需要解決的問題是盡快建立科技、教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護、社會保障等公共事業(yè)組織的業(yè)績評價體系，比較準確地反映其公共服務(wù)的效果，以決定政府財政供給的規(guī)模與結(jié)構(gòu)。

4 強化公共事業(yè)組織零基預(yù)算管理，提高財政資金供給方式的靈活性。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和人民生活水平的提高，公眾對公共事業(yè)服務(wù)需求的規(guī)模、結(jié)構(gòu)也會相應(yīng)發(fā)生變化，有些公共服務(wù)需求增加了，就需要增加政府財政資金支持，而有的公共服務(wù)需求縮小了，就不需要維持原有的支出規(guī)模。因此，要通過公共事業(yè)組織零基預(yù)算管理，每年審查有關(guān)公共事業(yè)組織支出的必要性、可行性，在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算、供給資金，及時調(diào)整公共事業(yè)組織支出的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，既保證社會公共需要，又減少公共事業(yè)組織對財政資金的過度依賴。

（三）完善財政政策支持體系，優(yōu)化公共事業(yè)組織成長環(huán)境

1 對公共事業(yè)組織的稅收減免政策。在公共事業(yè)機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策方面需要進一步改進：（1）實行公共事業(yè)機構(gòu)免稅資格核準制度。即公共事業(yè)機構(gòu)是否具有免稅資格，要由稅務(wù)機關(guān)核準。從國外的公共事業(yè)機構(gòu)的情況看，有自動具有免稅資格和稅務(wù)機關(guān)核準其資格兩種情況，自動具有免稅資格一般指公共事業(yè)機構(gòu)經(jīng)政府主管部門審核后即具有免稅資格。我國目前還處在體制轉(zhuǎn)軌時期，實行稅務(wù)機關(guān)核準制度有利于加強稅收管理。（2）堅持免稅公共事業(yè)機構(gòu)的公益性、非營利性。只有從事社會公益事業(yè)、不以營利為目的的公共事業(yè)機構(gòu)，才能給予減免稅收優(yōu)惠，公共事業(yè)機構(gòu)來自與公益事業(yè)無關(guān)的收入要依法納稅。在目前我國事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位實際上存在營利與非營利活動并存的情況下，稅務(wù)機關(guān)以公益性和非營利性為標準，才能正確界定是否給予減免稅。（3）要求免稅的公共事業(yè)機構(gòu)具有法人資格。從事公益性、非營利性活動的公共事業(yè)機構(gòu)具有法人資格，就能保證免稅收入用于其宗旨所規(guī)定的社會公益事業(yè)，其財產(chǎn)為法人占有，機構(gòu)終止或解散時財產(chǎn)歸政府所有或轉(zhuǎn)移到其他公共事業(yè)機構(gòu)，防止免稅收入形成的資產(chǎn)落入私人手中。（4）根據(jù)我國公共事業(yè)機構(gòu)改革與發(fā)展的具體情況，對現(xiàn)行稅制中有關(guān)公共事業(yè)機構(gòu)減免稅的政策進行調(diào)整修改，使之更加詳細、清晰，即有利于促進社會公共事業(yè)發(fā)展，又防范產(chǎn)生稅收漏洞。

2 鼓勵社會捐贈的稅收政策。對向公共事業(yè)機構(gòu)捐贈的稅收優(yōu)惠政策需要進一步規(guī)范：（1）明確對互惠性公共事業(yè)機構(gòu)的捐贈不予減免稅，只對公益性公共事業(yè)機構(gòu)的捐贈減免稅，以保證各項捐贈為公眾利益服務(wù)。（2）對捐贈給予減免稅優(yōu)惠的公共事業(yè)機構(gòu)進行具體界定，要求接受捐贈的公共事業(yè)組織具有法人資格和免稅資格，具有公益性的特征、范圍等。（3）對公共事業(yè)機構(gòu)捐贈實行限額扣除，適當提高扣除標準，如按應(yīng)納稅額的10%或應(yīng)納稅所得額的50%扣除。

3 完善公共事業(yè)服務(wù)定價的政策體系。各類教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會福利等公共事業(yè)機構(gòu)，在向城鄉(xiāng)居民提供服務(wù)時，可收取一定的費用，以補償其成本支出。由于其非營利性和接受了政府財政資金及社會捐贈，收費標準即公共服務(wù)定價必須受到政府管制。凡接受了政府財政資金、社會捐贈的公共事業(yè)服務(wù)定價，由各級政府財政主管部門審核。其要點包括：（1）維護社會公共利益。在公共事業(yè)服務(wù)定價政策決策程序中，建立相應(yīng)的公眾參與機制，如舉行價格聽證會、公示、投訴等，充分反映公眾意見，維護公共利益，提高服務(wù)質(zhì)量。（2）成本補償。即收費加政府補助和社會捐贈，可補償提供服務(wù)所發(fā)生的成本消耗。在政府財力許可的范圍內(nèi)，有些服務(wù)可免費或低于成本收費。（3）激勵原則。在不違反非營利性宗旨、不損害公眾利益的前提下，公共事業(yè)服務(wù)定價需要一定的激勵機制，以調(diào)動公共事業(yè)機構(gòu)及人員的積極性，提高服務(wù)質(zhì)量，加快公共事業(yè)發(fā)展。

（四）采取有效的政策措施，加快事業(yè)單位制度改革進程，構(gòu)建中國現(xiàn)代公共事業(yè)管理制度

篇9

西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認的、財務(wù)會計準則委員會明確提出的標準,凡是具備以下三個特征的,均應(yīng)歸屬于非營利組織,并應(yīng)遵循有關(guān)的會計規(guī)則：

(1)資財供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經(jīng)濟利益上的回報。

(2)對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。

(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。

我國《事業(yè)單位會計準則》中,將事業(yè)單位會計定義為：以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計,是預(yù)算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業(yè)單位會計概念能直觀地體現(xiàn)會計管理和預(yù)算管理的聯(lián)系,簡潔明了,概念與內(nèi)涵一致?！妒聵I(yè)單位會計準則》僅僅適用于國有事業(yè)單位,對于民辦非企業(yè)單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。

首先,西方非營利組織通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以西方會計界較為公認的美國財務(wù)會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》要求,非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認為收入,應(yīng)確認為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。

我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入,收付實現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。

其次,西方非營利組織會計準則比起企業(yè)會計準則和政府會計準則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務(wù)會計準則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務(wù)報表》,對非營利組織的財務(wù)報告作了比較詳細的說明。其內(nèi)容有：

(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。

(2)在資產(chǎn)負債表中對資產(chǎn)、負債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。

(3)收入支出表按照資產(chǎn)負債表中劃分的各類基金來報告與其相關(guān)的收入、費用、結(jié)余。

(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。

(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項做出揭示等。

篇10

關(guān)鍵詞：非營利組織會計準則；企業(yè)會計準則；會計制度

一、問題的提出

我國針對非營利組織的財務(wù)制度一直沿用預(yù)算會計來規(guī)范，并沒有因為會計環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預(yù)算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。首先，財政體制不斷深化，預(yù)算會計體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。其次，我國事業(yè)單位組成復(fù)雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營活動的具有企業(yè)性質(zhì)，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計制度。再次，非營利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對我國民間非營利組織的財務(wù)會計制度出臺較晚，預(yù)算會計又不能滿足核算要求。而我國企業(yè)會計的發(fā)展生機勃勃，逐漸與國際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財政部我國新的企業(yè)會計準則，極大地促進了企業(yè)會計的發(fā)展。相比之下，我國非營利組織會計發(fā)展滯后，研究相對薄弱。

二、我國非營利組織會計體系現(xiàn)狀分析

非營利組織一詞是從西方引進來的。許多人認為，非營利組織在我國就是指通常所說的事業(yè)單位，因此，關(guān)于非營利組織的會計規(guī)范就是有關(guān)事業(yè)單位的會計規(guī)范。但是，我國除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營利組織。這些民間非營利組織，財政部有統(tǒng)一非營利組織會計制度。我國事業(yè)單位的會計規(guī)范、民間非營利組織會計規(guī)范是由財政部的一系列事業(yè)單位會計準則和制度組成。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度自頒布實行至今對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務(wù)管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，事業(yè)單位的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和制度有些不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展。一方面，十年前制定的準則應(yīng)用于發(fā)生了很大變化的會計環(huán)境，不可避免地造成會計信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會計準則第二條規(guī)定：本準則適用于各級各類國有事業(yè)單位。一些社會團體、行業(yè)協(xié)會和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會計準則和制度進行會計核算沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定標準。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財務(wù)的管理上無章可循，導(dǎo)致這些單位的財務(wù)行為難以規(guī)范，財務(wù)管理問題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

此外，《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》是一種“準則+制度”的模式，形成我國非營利組織會計體系也是一種“準則+制度”的模式。而這種“基本準則＋行業(yè)制度”的模式，應(yīng)當是一種過渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

三、我國非營利組織會計準則的建立

（一）非營利組織的界定

我國非營利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預(yù)算會計改革的事業(yè)單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結(jié)余留用的管理模式?；I資渠道從單純依靠財政資金轉(zhuǎn)向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢來看，非營利組織會計與政府會計差別越來越大。此外，會計的基本分類就是看其會計主體是否進行經(jīng)營活動，是否以營利為目的。非營利組織會計與企業(yè)會計雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區(qū)別，即非營利組織不以營利為目的，即使期末有盈余，那只是結(jié)余而非目的。而且即便形式上非營利組織會計與企業(yè)會計也有很大的差別。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營利組織肯定將被進一步推向市場，大部分單位將提高經(jīng)費的自給程度，與民間非營利組織越來越相似。兩者采用不同的會計準則規(guī)范似乎沒有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會計和財政總預(yù)算會計歸為一類，統(tǒng)稱為“政府會計”，事業(yè)單位會計與民辦非企業(yè)單位會計、各種社會團體會計、基金會會計等合稱為“非營利組織會計”。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國企業(yè)會計，政府會計、非營利組織會計“三足鼎立”的會計體系新模式。相應(yīng)地，應(yīng)當建立我國政府會計準則和非營利組織會計準則。

（二）我國非營利組織會計準則的制定機構(gòu)

目前，世界各國的會計準則制定機構(gòu)可以劃分為三類：一是民間會計機構(gòu)或組織制定會計準則并；二是會計職業(yè)團體組織機構(gòu)制定會計準則，由官方機構(gòu)批準；三是由政府機構(gòu)制定、準則或制度。美國作為當代會計準則理論與實務(wù)高度成熟的國家，其經(jīng)驗值得借鑒。在美國，目前由財務(wù)會計準則委員會制定私立部門（包括企業(yè)會計和非營利組織）的會計準則，政府會計委員會負責(zé)制定州和政府機關(guān)及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則，會計總局負責(zé)制定聯(lián)邦政府機關(guān)及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則。美國會計準則制定機關(guān)權(quán)力超然獨立，具有廣泛的代表性，但非營利組織的會計準則由三個不同的機構(gòu)制定，勢必造成三套準則之間不協(xié)調(diào)，甚至矛盾。

而從我國的政府會計環(huán)境來看，非營利組織會計準則應(yīng)該由財政部制定，這符合我國《會計法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準則的權(quán)威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國財政部組建專門的非營利組織會計準則委員會，負責(zé)制定一套科學(xué)、完整、有序、邏輯嚴密的非營利組織會計準則。委員會的人員的選擇應(yīng)該具有普遍的代表性，要吸收非營利組織會計人員、高等院校學(xué)者、研究人員、會計師事務(wù)所等各界人士參加，并廣泛征求社會意見。

（三）我國非營利組織會計準則的理論體系

非營利組織單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營為目的，事業(yè)單位也在從事一些風(fēng)險較小的經(jīng)營活動。因此非營利組織單位會計和企業(yè)會計同處于社會經(jīng)濟的微觀領(lǐng)域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負債業(yè)務(wù)及某些收入業(yè)務(wù)等。由此決定了在會計目標、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素定義、會計確認與計量和會計報表的某些方面，非營利組織會計準則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會計準則的成果，完善非營利組織會計準則理論體系。但是非營利組織會計與企業(yè)會計還是存在很大的差別，因此具體而言，應(yīng)該明確如下非營利組織會計準則的理論問題：非營利組織的界定；非營利組織會計假設(shè)；非營利組織會計要素；非營利組織會計目標；非營利組織會計要素的確定與計量等。

（四）我國非營利組織會計準則體系的設(shè)計

1、我國非營利組織會計準則體系結(jié)構(gòu)設(shè)計。目前我國會計界對企業(yè)會計準則層次的一般認識是，會計準則由基本準則與具體準則兩個基本層次構(gòu)成。其中，基本準則主要就會計核算的基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報表的基本框架結(jié)構(gòu)等，具體準則是基本準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國非營利組織會計準則體系也可以借鑒這種層次結(jié)構(gòu)。

2、非營利組織會計基本準則的內(nèi)容應(yīng)該包括：（1）基本前提：包括會計主體、會計分期、和貨幣假設(shè)。（2）一般原則。（3）會計要素。（4）會計報表等。

3、在具體準則層面上應(yīng)該由下列種類的準則構(gòu)成：（1）共性業(yè)務(wù)處理的準則，即對教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務(wù)規(guī)范會計確認與計量等處理的會計準則，如應(yīng)收款項、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、折舊與攤銷、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等準則。（2）特殊業(yè)務(wù)處理準則，如撥款收入、捐贈收入等。（3）報表列示準則，即規(guī)范報表中的項目分類、排列順序及方式、格式的準則，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準則，提供報表附表的準則，報表附注的揭示的準則。（4）提供補充信息的準則，用以規(guī)范會計報告應(yīng)該提供補充信息的范圍、程度及方式等。

非營利組織會計準則是一套完整科學(xué)的體系，其構(gòu)建需要較長的時間，不可能一蹴而就?，F(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項制定具體準則，在非營利組織會計理論逐步完善的基礎(chǔ)上做出原則性的規(guī)定，然后再進一步完善具體準則。

參考文獻：

1、荊新.非盈利組織會計準則理論框架研究[M].清華大學(xué)出版社,1996.

2、王慶成.西方政府和非營利組織會計準則的理論框架[J].教育財會研究,1996(4).

3、王慶成.論我國非企業(yè)會計組成體系的構(gòu)建[J].會計研究,2004(4).