導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇高企年度審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：年度審計(jì)；常規(guī)審計(jì)；發(fā)展模式

中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級(jí)市，下設(shè)24個(gè)鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在職責(zé)內(nèi)負(fù)責(zé)全市國(guó)家審計(jì)。2012年全市財(cái)政收入223億元。市級(jí)預(yù)算部門(mén)約200多個(gè)單位，五間市屬集團(tuán)公司。單憑市審計(jì)局的力量難以完成對(duì)眾多市屬企業(yè)、市級(jí)預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從1998年起率先在全市財(cái)政預(yù)算單位實(shí)行收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)政結(jié)余資金零余額的財(cái)政管理模式。經(jīng)過(guò)多年的審計(jì)實(shí)踐，中山市審計(jì)局逐步探索出符合中山實(shí)際情況的審計(jì)管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬?lài)?guó)有企業(yè)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，標(biāo)志著中山市年審制的開(kāi)始。經(jīng)過(guò)5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬?lài)?guó)有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門(mén)，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計(jì)管理和發(fā)展的道路。

一、年審制相關(guān)政策及其措施

2008年中山市政府出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬?lài)?guó)有企業(yè)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，在此指導(dǎo)下，市審計(jì)局針對(duì)該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬?lài)?guó)有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》，目的在于通過(guò)常規(guī)性審計(jì)，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬?lài)?guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從2008年起，我市實(shí)行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬?lài)?guó)有企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)每年要對(duì)本部門(mén)、本單位和下屬單位逐步開(kāi)展年度審計(jì)，以聘請(qǐng)中介、內(nèi)審部門(mén)參與審計(jì)等形式開(kāi)展年度審計(jì)，使年審制工作逐步走上正?；⒊B(tài)化發(fā)展。

二、中山市年審制開(kāi)展情況

（1）全市開(kāi)展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團(tuán)公司幾年以來(lái)交來(lái)市審計(jì)局備案年度審計(jì)報(bào)告統(tǒng)計(jì)，各單位通過(guò)聘請(qǐng)中介及內(nèi)部審計(jì)等方式開(kāi)展年度審計(jì)，并出具年審報(bào)告。2009年至2013年四年開(kāi)展對(duì)上年度單位審計(jì)報(bào)告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長(zhǎng)。對(duì)各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計(jì)，雖然要求他們參照?qǐng)?zhí)行，但近年來(lái)，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計(jì)，將其納入年度審計(jì)計(jì)劃內(nèi)，安排對(duì)鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開(kāi)展年審，擴(kuò)大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報(bào)告交市審計(jì)局備份。

（2）近年開(kāi)展年度審計(jì)取得的主要成效。自從市府辦出臺(tái)年審制文件后，大部分單位自覺(jué)對(duì)本單位上一年度的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，并形成一項(xiàng)制度約束，聘請(qǐng)中介審計(jì)費(fèi)用在日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支中列支，且大部分單位自覺(jué)開(kāi)展審計(jì)并提交了審計(jì)報(bào)告給市審計(jì)局備查。市國(guó)資系統(tǒng)的市屬集團(tuán)公司還實(shí)行聘請(qǐng)中介進(jìn)行年度審計(jì)與國(guó)資委統(tǒng)一聘請(qǐng)中介進(jìn)行公司業(yè)績(jī)考核兩類(lèi)審計(jì)。通過(guò)年審，為財(cái)務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等行為提出合理意見(jiàn)和建議，促進(jìn)了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范工作，對(duì)企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生積極的作用。

三、年審制有待完善的地方

開(kāi)展年審制目標(biāo)在于使審計(jì)形成常規(guī)性，良好運(yùn)用審計(jì)成果，減少涉及的部門(mén)（單位）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查的工作量，提高審計(jì)績(jī)效水平。但從目前來(lái)看，由于社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點(diǎn)不同，審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)出不同的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，由社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)形成的年審報(bào)告與市審計(jì)局的要求還存在一定差異，造成市審計(jì)局對(duì)年審報(bào)告成果運(yùn)用不足，主要在于年審報(bào)告反映的內(nèi)容過(guò)于單薄，體現(xiàn)在：1）對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)不夠充分。2）對(duì)財(cái)政性專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目資金使用沒(méi)有根據(jù)重點(diǎn)延伸抽查，欠缺對(duì)資金總體使用情況、是否達(dá)到年初目標(biāo)的總體評(píng)價(jià)。3）對(duì)工程項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。5）對(duì)政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評(píng)價(jià)較少。6）年審報(bào)告著眼點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告切入點(diǎn)仍存在較大差距。7）整改力度不強(qiáng)。為了進(jìn)一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對(duì)年審制實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯瑢?duì)行政事業(yè)著力在四大方面進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。

四、年審制未來(lái)發(fā)展方向和構(gòu)想

（1）明確審計(jì)目的，委托單位需對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出明確的審計(jì)要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計(jì)局出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬?lài)?guó)有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號(hào)）第五條的要求，對(duì)年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門(mén)、單位的實(shí)際以及會(huì)計(jì)期間為一年的局限性，在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行和專(zhuān)項(xiàng)資金使用、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制進(jìn)行充分的取證和分析的條件下。跳出財(cái)務(wù)審計(jì)的局限性，被審計(jì)單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲?jì)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計(jì)目標(biāo)，量化工作要求，增強(qiáng)操作性。

（2）強(qiáng)化年審制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計(jì)，除了對(duì)被審單位的日常財(cái)務(wù)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用外，還需立足于對(duì)單位決策層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層面實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)不同類(lèi)型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)、側(cè)重點(diǎn)，征詢(xún)被審單位的審計(jì)要求，確定審計(jì)范圍，盡量細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的可操作性。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計(jì)中，擴(kuò)寬審計(jì)關(guān)注面，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的敏感點(diǎn)和關(guān)注度開(kāi)展年度審計(jì)，增加年度審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計(jì)參照?qǐng)?zhí)行年度審計(jì)提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求適度銜接，為日后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好鋪墊。

（3）強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)年審報(bào)告的抽查審核，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)督。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將經(jīng)責(zé)審計(jì)分類(lèi)管理辦法與被審計(jì)單位的年度審計(jì)相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、掌握財(cái)政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分類(lèi)辦法確定審計(jì)抽查對(duì)象，建立對(duì)抽查對(duì)象的審計(jì)質(zhì)量檢查檔案。對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的年審報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)分制，進(jìn)行優(yōu)劣淘汰機(jī)制，提高中介機(jī)構(gòu)注重對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制。對(duì)于已實(shí)施年審制的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)分科室聯(lián)系部門(mén)和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進(jìn)行分類(lèi)指導(dǎo)，讓單位確定審計(jì)主要內(nèi)容，做好審計(jì)要求。

（4）注重審計(jì)效力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。審計(jì)是一項(xiàng)政策性與專(zhuān)業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，在國(guó)家審計(jì)規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計(jì)自查自糾與外部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，提高審計(jì)效力。目前，單位實(shí)施年審后，其年度審計(jì)報(bào)告均需報(bào)市審計(jì)局備案，市審計(jì)局抽查部分報(bào)告，一方面要檢查各單位審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注度，同時(shí)檢查報(bào)告審計(jì)質(zhì)量；另一方面對(duì)被審單位年審情況整改落實(shí)予以跟蹤，對(duì)于在年審中出現(xiàn)的問(wèn)題，如若被審單位在年審后對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，市審計(jì)局則在開(kāi)展國(guó)家審計(jì)時(shí)該問(wèn)題不予重復(fù)提出，使被審計(jì)單位重視年審報(bào)告提出的問(wèn)題并認(rèn)真糾正。

參考文獻(xiàn)：

[1] 鮑國(guó)明.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（第1版）[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，

篇2

北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所,經(jīng)北京市財(cái)政局批準(zhǔn)設(shè)立,在北京市工商行政管理局登記注冊(cè),具有獨(dú)立法人資格.全所現(xiàn)有員工200余人.其中:注冊(cè)會(huì)計(jì)師83人,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師34人,注冊(cè)稅務(wù)師32人,具有高,中級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)者占46%,大專(zhuān)以上學(xué)歷者占95%,45歲以下中青年占80%.是一家由會(huì)計(jì),金融,法律,工程,經(jīng)濟(jì)管理等方面專(zhuān)業(yè)人才組成的,具有綜合服務(wù)功能的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu),能為社會(huì)各界客戶(hù)提供全面優(yōu)質(zhì)的專(zhuān)業(yè)服務(wù).

北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有財(cái)政部批準(zhǔn)的對(duì)中央所屬?lài)?guó)有特大型企業(yè)進(jìn)行年度會(huì)計(jì)決算審計(jì)的資質(zhì),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融企業(yè)審計(jì)資質(zhì),北京市財(cái)政局批準(zhǔn)的對(duì)北京市國(guó)有大中型企業(yè)審計(jì)資質(zhì),建設(shè)部批準(zhǔn)的工程概(預(yù))算,工程決算審計(jì)資質(zhì).北京市國(guó)有資產(chǎn)管理局批準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估資格.

作為國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,牢固樹(shù)立信譽(yù)為根本,質(zhì)量為生命,客戶(hù)為上帝的執(zhí)業(yè)理念,恪守獨(dú)立,客觀,公正的執(zhí)業(yè)原則,建立有完善的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制和內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度.行之有效的業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度更為培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才,不斷提高整體素質(zhì),提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).

北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所擅長(zhǎng)的金融業(yè),制造業(yè),商業(yè),房地產(chǎn)業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù).近年來(lái),已為近萬(wàn)家企,事業(yè)單位,機(jī)構(gòu)提供了專(zhuān)業(yè)服務(wù),涉及機(jī)械,電子,醫(yī)藥,化工,建材,紡織,交通運(yùn)輸,冶金,電力,煤炭等諸多行業(yè).

北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重同國(guó)內(nèi)同行,國(guó)際著名會(huì)計(jì)事務(wù)所及評(píng)估機(jī)構(gòu)間合作與交流,努力學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),不斷提高服務(wù)質(zhì)量與執(zhí)業(yè)水平.

二.實(shí)習(xí)內(nèi)容

實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):

1.了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù).

2.分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類(lèi)業(yè)務(wù).

3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作.

我被分配在公司審計(jì)2部進(jìn)行實(shí)習(xí),現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下:

第一天早上8:30正式到公司報(bào)道,隨后由負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的主任會(huì)計(jì)師給同時(shí)去實(shí)習(xí)的四人開(kāi)會(huì),詳細(xì)介紹了北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況,主要從公司發(fā)展歷史,機(jī)構(gòu)人員設(shè)置,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍以及目前經(jīng)營(yíng)狀況等方面做了說(shuō)明,同時(shí)對(duì)我們實(shí)習(xí)人員提出的相關(guān)問(wèn)題做了解釋說(shuō)明.最后,明確了我們實(shí)習(xí)期間的主要工作任務(wù),并提出了相關(guān)要求和期望,鼓勵(lì)大家在新的環(huán)境里認(rèn)真學(xué)習(xí),努力工作,爭(zhēng)取在實(shí)習(xí)期間有所收獲.

之后,交由公司辦公室主任李老師具體負(fù)責(zé)我們?cè)诠緦?shí)習(xí)期間的事項(xiàng)安排,我在事務(wù)所的實(shí)習(xí)也便正式開(kāi)始.

開(kāi)始兩天時(shí)間,在事務(wù)所內(nèi)跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項(xiàng)辦公室日常事物.先將2004年度出臺(tái)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策文件整理成冊(cè),并每人配發(fā)一份,每天空閑時(shí)間自己學(xué)習(xí)翻閱,了解最近的會(huì)計(jì)政策,從宏觀經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī),給我們提供了很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),使我們獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料.

會(huì)計(jì)師事務(wù)所有大量的文件檔案,而且多數(shù)都是需要長(zhǎng)時(shí)間保存的,很多也是需要隨時(shí)翻閱查看的資料,這就對(duì)檔案管理保存提出了較高的要求.辦公室主任李老師帶領(lǐng)我們4個(gè)實(shí)習(xí)學(xué)生進(jìn)行了一些檔案整理工作.我們將過(guò)去兩三年的檔案重新碼放整齊,并按序號(hào)做以說(shuō)明.在這期間進(jìn)行了不少的體力勞動(dòng),搬運(yùn)成捆的厚重的檔案讓我們這些即將畢業(yè)的大學(xué)生們體會(huì)到了新的鍛煉.另外,老師還手把手的教我們文檔的裝訂方法,幾個(gè)人一同練習(xí),從排序,打孔,穿線一直到最后的粘貼,編號(hào),最終能夠?qū)⒁宦淞闵⒌膱?bào)告底稿整理成完整的報(bào)告文件并排放整齊.就是這些看似簡(jiǎn)單不經(jīng)意的工作我們這些在校的學(xué)生要是不經(jīng)過(guò)鍛煉是沒(méi)有辦法做好的,而這些工作也正式以后從業(yè)中最最基本的.在此期間,我們也有機(jī)會(huì)看到了大量的審計(jì)報(bào)告,驗(yàn)資報(bào)告,工作底稿等等一手的文字材料,讓我們真實(shí)的感受到了事務(wù)所的具體工作,那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見(jiàn)證.

實(shí)習(xí)第四天的時(shí)候,事務(wù)所安排了一位有著多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王老師給我們授課,主要講述了審計(jì)業(yè)務(wù)的操作.與大學(xué)課堂上的講授不同,這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用,整個(gè)講述過(guò)程都對(duì)照著完整的審計(jì)報(bào)告,從工作底稿的第一頁(yè)開(kāi)始一直到報(bào)告的完成送交課戶(hù),讓我們對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有了更直觀的認(rèn)識(shí)和體會(huì).隨后,我們各自學(xué)習(xí),翻看一本本審計(jì)報(bào)告尤其是工作底稿,使自己對(duì)其有更深刻的認(rèn)識(shí).

實(shí)習(xí)期間的時(shí)間過(guò)的是很快的,一個(gè)星期結(jié)束了,我在第一周里主要完成了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本認(rèn)識(shí),協(xié)助處理了事務(wù)所辦公室日常工作,并對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有了初步的了解.

第二周一開(kāi)始,開(kāi)始進(jìn)入審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際練習(xí)操作階段,主要是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師老師的指導(dǎo)下做一些測(cè)試工作,協(xié)助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶(hù)提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細(xì)賬,固定資產(chǎn)明細(xì)表等等.然后開(kāi)始進(jìn)入抽查憑證工作,開(kāi)始由老師寫(xiě)出需要抽查的內(nèi)容和項(xiàng)目憑證號(hào),我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項(xiàng)目,計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目.抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序,很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨(dú)立完成抽查工作,決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn).在此過(guò)程中,會(huì)遇到一些問(wèn)題,例如憑證號(hào)不相符合,原始憑證不完整等等,在經(jīng)過(guò)老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫(xiě)下自己的意見(jiàn)建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對(duì)照比較煩瑣,而且責(zé)任重大,讓我有較深刻的體會(huì).

由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的,沒(méi)有特別復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程,在完成底稿后,我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過(guò)程,將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶(hù)提供的報(bào)表相對(duì)照.

這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩,在此解決過(guò)程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn).

周三,我和另外一個(gè)實(shí)習(xí)同學(xué)一起和注冊(cè)會(huì)計(jì)師王老師出外勤,完成年度審計(jì)業(yè)務(wù),客戶(hù)是中華商標(biāo)協(xié)會(huì).中華商標(biāo)協(xié)會(huì)(CTA)是為了促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè),創(chuàng)立中華民族品牌,經(jīng)中華人民共和國(guó)民政部正式批準(zhǔn)成立,并由中華人民共和國(guó)國(guó)家工商行政管理總局直接領(lǐng)導(dǎo)的全國(guó)性民間社團(tuán)組織.于1994年9月9日,協(xié)會(huì)由中國(guó)享有盛譽(yù)的企業(yè)和地方商標(biāo)協(xié)會(huì),商標(biāo)機(jī)構(gòu),法律及學(xué)術(shù)界的專(zhuān)家自愿組成.我們?cè)谠缟暇劈c(diǎn)抵達(dá)業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)后,老師和客戶(hù)做了適當(dāng)溝通后,我們便開(kāi)始了緊張的工作.主要對(duì)中華商標(biāo)協(xié)會(huì)2004年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì),同時(shí)還要審計(jì)其下屬的中華商標(biāo)協(xié)會(huì)商標(biāo)鑒定中心.兩者一個(gè)屬于行業(yè)協(xié)會(huì),符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)政策,另一個(gè)則屬于贏利性的組織.在老師的指導(dǎo)下,我們很快進(jìn)入了工作狀態(tài),面對(duì)滿(mǎn)桌子的賬本,憑證,我們一項(xiàng)項(xiàng)工作逐次進(jìn)行,有條不紊.另外,客戶(hù)的會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范,會(huì)計(jì)電算化比較完備,所以使得我們的工作進(jìn)展也比較順利.中午草草吃完午飯后,我們一刻不停的繼續(xù)工作,由于此業(yè)務(wù)要在一天內(nèi)完成現(xiàn)場(chǎng)工作,所以工作量非常大,在晚上6點(diǎn)半我們順利完成所有工作,返回事務(wù)所.這一天的外勤工作十分緊張而又讓我受益匪淺,我真真體會(huì)到了出外審計(jì)的感受,體會(huì)到了會(huì)計(jì)師忙碌的工作狀態(tài).

周四,我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場(chǎng)工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě),并裝訂成冊(cè),直到送到客戶(hù)手中,心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué),因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ?包含著自己的努力,也包含著自己的成就感.

之后兩天,事務(wù)所多數(shù)老師都出外勤了,恰好又有兩個(gè)業(yè)務(wù)需要很快完成,主任會(huì)計(jì)師便領(lǐng)著我們幾個(gè)實(shí)習(xí)學(xué)生一同工作,同樣是緊張而又有條不紊,最終按照要求完成了對(duì)中國(guó)醫(yī)藥工程設(shè)計(jì)協(xié)會(huì)和全國(guó)工商聯(lián)中華珠寶業(yè)協(xié)會(huì)的審計(jì)工作,并出具審計(jì)報(bào)告.

這樣,我在北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為期兩周的實(shí)習(xí)就結(jié)束了,時(shí)間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深.

三.收獲與感想

通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西.

明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟.

體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性,無(wú)論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財(cái)務(wù)制度<>是至關(guān)重要的,而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì),同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作.

篇3

從2008年初以來(lái)，國(guó)內(nèi)事務(wù)所合并的消息就不斷傳來(lái)：

2008年1月16日，中瑞華恒信和岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這標(biāo)志著中國(guó)本土最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式誕生。這瞬間顛覆了會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng)排名。這一合并極具示范效應(yīng)，也引發(fā)了此后的一系列合并事件的發(fā)生。

2月，北京五洲聯(lián)合與萬(wàn)隆松德宣布合并為五洲松德聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

4月，河北華安、光大、永正得3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為河北光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。11月下旬，天健光華宣布正式將重慶天健并入旗下，形成新的天健光華會(huì)計(jì)事務(wù)所。

12月，5家國(guó)內(nèi)百?gòu)?qiáng)所中接連發(fā)生兩起重磅合并。20日，安徽華普、遼寧天健、北京高商萬(wàn)達(dá)3家宣布合并成為華普天健高商會(huì)計(jì)師事務(wù)所；次日，北京京都與天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布合并，成立北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2009年1月份，又傳來(lái)消息，國(guó)內(nèi)三家本土?xí)?jì)師事務(wù)所：上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱(chēng)“上海立信”）、中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱(chēng)“中天華正”）與廣州羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱(chēng)“廣州羊城”）將聯(lián)合組建成立上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)管理有限公司（下稱(chēng)“立信長(zhǎng)江”）。

對(duì)于本土?xí)?jì)師事務(wù)所的合并浪潮，筆者覺(jué)得主要是出于兩點(diǎn)考慮：

首先，每年三四月份開(kāi)始的事務(wù)所全國(guó)排名成為很多事務(wù)所當(dāng)家人考慮的重點(diǎn)，尤其是對(duì)于前50強(qiáng)甚至前20強(qiáng)的事務(wù)所來(lái)說(shuō)，排名如逆水行舟，不進(jìn)則退?！安环e極尋求合并，單純靠本所獨(dú)立發(fā)展，同樣可以有每年15%甚至20%的發(fā)展速度，但跟合并相比還是速度太慢?！闭憬旖|方事務(wù)所董事長(zhǎng)的這番表示就能代表這些合并事務(wù)所現(xiàn)在的心態(tài)。

其次，對(duì)于本土比較大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，他們要想和四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的話，比較現(xiàn)實(shí)的方法就是要抓住國(guó)內(nèi)的大的央企客戶(hù)和上市公司，所以央企、上市公司等大型企業(yè)都是各家事務(wù)所極為重視的客戶(hù)，這些企業(yè)的年度審計(jì)等業(yè)務(wù)集中在年初進(jìn)行。大型企業(yè)一般不愿找規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而傾向于大型事務(wù)所甚至“國(guó)際四大”。

二、事務(wù)所的合并真的好嗎？

所以，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)本土?xí)?jì)師事務(wù)所好像都這么認(rèn)為，把事務(wù)所做大就是跟“四大”競(jìng)爭(zhēng)的唯一手段，大家也就一窩蜂的搞合并，力圖在短時(shí)間內(nèi)把事務(wù)所做大做強(qiáng)。筆者認(rèn)為這樣做既會(huì)有一定的好處，也會(huì)帶來(lái)很大的弊端：

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力并不能靠簡(jiǎn)單的合并統(tǒng)一。

事務(wù)所做大做強(qiáng)就是要?jiǎng)?chuàng)建一種競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不易模仿的核心競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)戰(zhàn)略管理論的資源學(xué)派觀點(diǎn)，核心競(jìng)爭(zhēng)力源于企業(yè)擁有的戰(zhàn)略性資產(chǎn)。這種戰(zhàn)略性資產(chǎn)具有異質(zhì)性和不完全流動(dòng)性的特點(diǎn)；反過(guò)來(lái)說(shuō)，不具有異質(zhì)性和不完全流動(dòng)性的資源不能夠形成一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略性資產(chǎn)。高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力的重要性顯而易見(jiàn)，但會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員很難具有異質(zhì)性，而且人才的流動(dòng)性也是人所共知的事實(shí)。所以，專(zhuān)業(yè)人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所極其重要的資源，但不足以成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略性資產(chǎn)。那么事務(wù)所的戰(zhàn)略性資產(chǎn)是什么？筆者認(rèn)為，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所特有的能夠?yàn)樽约?、企業(yè)實(shí)體乃至社會(huì)帶來(lái)價(jià)值的能力與優(yōu)勢(shì)。

應(yīng)該說(shuō)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有形成真正的核心競(jìng)爭(zhēng)力，因?yàn)檫@種核心競(jìng)爭(zhēng)力是需要長(zhǎng)時(shí)間的積累才能形成的，我國(guó)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就是改革開(kāi)放以后的事。相比較“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所上百年的發(fā)展歷史，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展時(shí)間還很短。而且現(xiàn)在合并的事務(wù)所基本上是迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力而走到一起的，并不是由于有共同的經(jīng)營(yíng)理念或者業(yè)務(wù)上互補(bǔ)而合并的，所以在這次大規(guī)模的事務(wù)所合并浪潮中，很可能不能培養(yǎng)出本土?xí)?jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，合并后事務(wù)所的統(tǒng)一內(nèi)部質(zhì)量控制體系、企業(yè)文化和核心價(jià)值能否真的統(tǒng)一。

為了實(shí)現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展，前幾年國(guó)內(nèi)事務(wù)所曾經(jīng)掀起過(guò)一次合并的浪潮，但效果并不理想，有的事務(wù)所合并后，因?yàn)槠髽I(yè)文化的沖突又不得不解散，有的事務(wù)所合并后因?yàn)閮?nèi)部難以克服的管理難題而停滯不前，表面上一時(shí)做大，但因?yàn)闆](méi)有能力整合參加合并的各方，不能形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，沒(méi)有達(dá)到做強(qiáng)的目的，最后在競(jìng)爭(zhēng)中落后甚至被市場(chǎng)淘汰?？梢?jiàn)，優(yōu)秀企業(yè)文化的形成，需要事務(wù)所長(zhǎng)期的努力，具有明顯的路徑依賴(lài)特點(diǎn)，即一旦形成，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就難以模仿。而基于特有企業(yè)文化的科學(xué)內(nèi)部管理方法，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期探索，不斷調(diào)整的結(jié)果，是與事務(wù)所特有的發(fā)展歷史相聯(lián)系的。一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)時(shí)，很難模仿其管理方法，生搬硬套，結(jié)果往往不如人意。

另外，如何對(duì)合并后的事務(wù)所質(zhì)量控制體系也是非常重要的，質(zhì)量控制體系是事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心。事務(wù)所合并后，建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制體系就成為必然。如何讓分布在不同地區(qū)的分所執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量監(jiān)督體系并不是一件輕易能解決的事情。如果由于個(gè)別分所質(zhì)量控制不嚴(yán)而出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，很可能就造成整個(gè)合并事務(wù)所的解體。

三、本土?xí)?jì)師事務(wù)所的出路何在？

筆者認(rèn)為事務(wù)所盲目的做大做強(qiáng)并不一定是好事，真正成功的事務(wù)所是具有自己核心競(jìng)爭(zhēng)力的事務(wù)所，并且具有高質(zhì)量的內(nèi)部復(fù)核控制體系。

（一）培養(yǎng)本土事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力是當(dāng)務(wù)之急。

在一般的本土?xí)?jì)師事務(wù)所的大部分合并中，常常只是簡(jiǎn)單的人和加資和，所以取得的效果并不好。其實(shí)事務(wù)所并不一定要采取合并的方式才能做大做強(qiáng)。

真正創(chuàng)造自己的特色和核心價(jià)值才是關(guān)鍵，畢竟如果我們?cè)俅笠泊蟛贿^(guò)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它們都已經(jīng)發(fā)展了上百年的時(shí)間，在世界各地幾乎都有自己的分支機(jī)構(gòu)，能夠迅速的獲得世界上最先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息，所以就能吸引到世界上最優(yōu)秀的人才。這些優(yōu)勢(shì)是國(guó)內(nèi)事務(wù)所無(wú)法比擬的，這正是“四大”的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。

大部分本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需要像中瑞岳華、立信長(zhǎng)江、京都天華那樣搞合并，其實(shí)本土?xí)?jì)師事務(wù)所只需要有幾個(gè)大規(guī)模的事務(wù)所合并，其他大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該盲目追求大，應(yīng)該培養(yǎng)自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。事務(wù)所除了審計(jì)這項(xiàng)基本的業(yè)務(wù)以外，還可以有很多業(yè)務(wù)可以發(fā)展，如管理咨詢(xún)、稅務(wù)籌劃、盈利預(yù)測(cè)等。同時(shí)，在新的形勢(shì)下，本土事務(wù)所可以調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，開(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)。例如：發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，我國(guó)出臺(tái)了4萬(wàn)億投資后，如何對(duì)這么大規(guī)模的投資進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督就是一個(gè)很大的問(wèn)題，光靠審計(jì)署監(jiān)督還是很有困難的，這時(shí)本土事務(wù)所就可以抓住機(jī)遇，協(xié)助審計(jì)署進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，況且可能還有更大規(guī)模的投資在后邊。

（二）要加強(qiáng)本土事務(wù)所的質(zhì)量控制體系。

尤其是合并后事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度更要統(tǒng)一。盡管影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，但是控制審計(jì)質(zhì)量的主動(dòng)權(quán)掌握在會(huì)計(jì)師事務(wù)所手中，各事務(wù)所應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施控制，并且應(yīng)以事前和事中控制為主。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般可以采取以下措施控制和提高審計(jì)質(zhì)量：

1.全面提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。審計(jì)人員是審計(jì)工作的核心，因此在審計(jì)工作中要不斷調(diào)整隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)成員的素質(zhì)。一方面要多渠道選拔專(zhuān)業(yè)人才，“四大”國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇人才時(shí)甚至不注重應(yīng)聘人員的專(zhuān)業(yè)方向，只要是有能力的人才能得以重用，而國(guó)內(nèi)的事務(wù)所在選擇人才時(shí)就沒(méi)這么“寬容”了，不是會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的甚至都不予考慮，這種做法對(duì)事務(wù)所的發(fā)展是尤為不利的，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才是適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展需要的。同時(shí)我們要提高審計(jì)人員的現(xiàn)代知識(shí)水平，增強(qiáng)其工作能力。

2.恰當(dāng)運(yùn)用審計(jì)策略?？蛻?hù)在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的過(guò)程中，是否存在不良動(dòng)機(jī)往往與其經(jīng)營(yíng)狀況有關(guān)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況處于衰退期時(shí)，為了保持企業(yè)的形象以及經(jīng)營(yíng)者的某些個(gè)人利益不會(huì)受到影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者極有可能會(huì)作出要求審計(jì)人員出具虛假審計(jì)意見(jiàn)的要求，或通過(guò)提供失真的會(huì)計(jì)信息來(lái)達(dá)到其目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考察委托人的審計(jì)歷史這一因素的時(shí)候，可以通過(guò)查明其歷年審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)來(lái)了解以往對(duì)其審計(jì)的結(jié)果，以此判斷其以前在財(cái)務(wù)工作中是不是按照財(cái)務(wù)制度的要求，真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

3.合理委派審計(jì)人員。審計(jì)的工作質(zhì)量在一定程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力，為使每一次審計(jì)工作都能按時(shí)保質(zhì)完成，事務(wù)所在委派人員的時(shí)候必須考慮人員的構(gòu)成、知識(shí)結(jié)構(gòu)及工作態(tài)度。根據(jù)國(guó)外審計(jì)組織的常規(guī)做法，審計(jì)小組通常由一位合伙人對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)全面責(zé)任，小組內(nèi)要有一兩位經(jīng)理人員，負(fù)責(zé)編制審計(jì)工作方案，協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作方案的執(zhí)行。第三類(lèi)人員是高級(jí)審計(jì)人員，他們的職責(zé)是分別負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)部分，對(duì)一般工作人員的工作進(jìn)行檢查和監(jiān)督。第四類(lèi)人員是一般審計(jì)人員，大量具體的審計(jì)程序由他們操作完成。同時(shí)，為保證整個(gè)審計(jì)過(guò)程確實(shí)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求下進(jìn)行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須從制度上明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任，對(duì)由于督導(dǎo)不利而出現(xiàn)的助理人員工作失誤的問(wèn)題也要相應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

四、總結(jié)

篇4

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義

供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種以獨(dú)立形式存在的客觀的咨詢(xún)活動(dòng)，其開(kāi)展的主要價(jià)值在于增加各個(gè)組織的價(jià)值，逐步改善組織的經(jīng)營(yíng)。其中，供電企業(yè)發(fā)展中的一種內(nèi)部審計(jì)模式就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，其主要是指在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)引領(lǐng)原則，且企業(yè)內(nèi)部所有的內(nèi)審人員都需要將風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估作為企業(yè)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的導(dǎo)向，并合理根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小決定審計(jì)資源配置、審計(jì)對(duì)象選擇、審計(jì)范圍的劃定、審計(jì)各項(xiàng)目開(kāi)展的次序，以及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，綜合全面的評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

二、基層供電企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施背景

近年來(lái)，各基層供電企業(yè)圍繞中心任務(wù)，加強(qiáng)了對(duì)公司本級(jí)及所屬基層單位的審計(jì)監(jiān)督，積極開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)以及審計(jì)調(diào)查等重點(diǎn)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)工作有了長(zhǎng)足的發(fā)展。但是不可否認(rèn)，公司系統(tǒng)縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也存在著一些問(wèn)題，主要在于：內(nèi)部審計(jì)定位有待提升，審計(jì)職能存在一定邊緣化;缺乏全局觀，審計(jì)范圍、方式有待改善;審計(jì)質(zhì)量有待改善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控能力不足;側(cè)重于事后監(jiān)督，不利于企業(yè)價(jià)值最大化;審計(jì)資源相對(duì)欠缺，審計(jì)效率有待提升等問(wèn)題?；鶎庸╇娖髽I(yè)還需要全面評(píng)價(jià)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序，以便能夠幫助企業(yè)在快速發(fā)展的過(guò)程中更好的控制各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，為了能夠更好的開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，便需要將各個(gè)關(guān)口進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并最大限度的發(fā)揮供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的防火墻功能，這具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)基層供電企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

(1)在基層供電企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，能夠有效強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能。其中，供電企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要是指分析企業(yè)當(dāng)前所面臨的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)一些重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取實(shí)質(zhì)性測(cè)試和細(xì)節(jié)性測(cè)試兩種方法，從而促使企業(yè)能夠在之后的發(fā)展過(guò)程中更好的規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，以便審計(jì)工作人員能夠更加積極主動(dòng)的投身到現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展管理中，逐步實(shí)現(xiàn)單方面監(jiān)控向管理層的角色進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

(2)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，合理確定審計(jì)范圍和方式。在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，主要是以企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)為基本導(dǎo)向，采取的是主動(dòng)防御風(fēng)險(xiǎn)的措施，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外的公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，重點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和預(yù)防，在確定審計(jì)范圍和方式時(shí)更加有的放矢，更有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。

(3)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化運(yùn)行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是將整個(gè)審計(jì)單位及企業(yè)的發(fā)展環(huán)境作為基本起點(diǎn)，其主要涉及到供電企業(yè)的性質(zhì)、行業(yè)內(nèi)部發(fā)展情況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面的內(nèi)容，從而在較大程度上提高了整個(gè)企業(yè)審計(jì)工作人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作切入點(diǎn)的全局性、宏觀性。這樣在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)降低被審計(jì)單位各種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能更好地控制審計(jì)自身的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，能更好地為企業(yè)增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)未來(lái)的發(fā)展以及為降低風(fēng)險(xiǎn)所開(kāi)展的一系列的管理活動(dòng)，并安排所有的內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠在高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中全方面的觀察整個(gè)整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展的全過(guò)程，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，從系統(tǒng)、全面的角度提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議，更多的從事前防范、事中控制的角度開(kāi)展業(yè)務(wù)，能夠促進(jìn)管理層的決策能力的提高，提升依法治企能力，為企業(yè)增加更多的價(jià)值。

(5)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，有利于全面優(yōu)化供電企業(yè)內(nèi)部各種審計(jì)資源的配置。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該堅(jiān)持在全面分析內(nèi)部單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，合理選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目、審計(jì)方案和審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，以及整個(gè)審計(jì)過(guò)程的頻率和風(fēng)險(xiǎn)覆蓋的范圍，從而保障各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向能夠在受到各類(lèi)有限審計(jì)資源的約束之下，能夠最大限度的降低企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的成本，全面提升供電企業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)效能。

(二)基層供電企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可行性

在當(dāng)前西方快速發(fā)展過(guò)程中所采用的一種先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，這也是我國(guó)之后內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展方向。從我國(guó)目前應(yīng)用情況看，尚無(wú)統(tǒng)一的模板或模式可循。但通過(guò)全面分析供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)發(fā)展?fàn)顩r，其條件具備展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法。

(1)各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的廣泛實(shí)施是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在基礎(chǔ)。各基層供電企業(yè)具有較為豐富的審計(jì)項(xiàng)目基礎(chǔ)，對(duì)公司的發(fā)展環(huán)境、管理目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制有較為全面深入的了解，以便能夠更好的為供電企業(yè)全面展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(2)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)制度是供電企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要保障條件。近年來(lái)，電力公司系統(tǒng)重視審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，搭建了完善的審計(jì)制度框架，并建立綜合統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，從而保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加順利的開(kāi)展，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(3)審計(jì)信息化的廣泛應(yīng)用，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)支撐。近年來(lái)，電力公司系統(tǒng)開(kāi)發(fā)應(yīng)用了審計(jì)管控平臺(tái)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件是一種新型的審計(jì)手段，對(duì)全面提高供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的電子化、系統(tǒng)化和科學(xué)化水平具有非常重要的作用。同時(shí)，這也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣等提供了技術(shù)支撐。

(4)審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的完善構(gòu)建，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的體系保障。近年來(lái)，電力公司系統(tǒng)加強(qiáng)審計(jì)體系和隊(duì)伍建設(shè)，全面推進(jìn)依法治企工作，拓展了審計(jì)的廣度和深度，突出了以防為主，堅(jiān)持以審代培，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，樹(shù)立全面和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為新型的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)打通道路。

三、基層供電企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐探索

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前快速發(fā)展過(guò)程中形成的一種新的審計(jì)理念和審計(jì)模式，并在各基層供電企業(yè)的應(yīng)用尚處于探索階段。筆者通過(guò)在內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃編排、項(xiàng)目確定、方案制定、審計(jì)實(shí)施的所有環(huán)節(jié)中合理融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，并全面分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)基層供電企業(yè)更好發(fā)展過(guò)程中所發(fā)揮的作用，以便能夠更好的完善各項(xiàng)理論依據(jù)。

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)的應(yīng)用

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的過(guò)程中，首先應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況確定合理的審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是把審計(jì)工作的主要精力集中于存在重大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先要充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)和管理要求，使審計(jì)項(xiàng)目安排與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相銜接，也就是我們常說(shuō)的圍繞中心服務(wù)大局;其次，要分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)的全部?jī)?nèi)容，通過(guò)與管理決策層討論、查看重要場(chǎng)所、查閱董事會(huì)記錄等，界定審計(jì)的總范圍清單;然后，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型制定一個(gè)審計(jì)工作的大致框架，并著重從控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型和企業(yè)治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型中合理選擇最適合的一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，以便能夠更加準(zhǔn)確的確定存在高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)重點(diǎn)。筆者單位一般是供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為主要的導(dǎo)向，并采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試來(lái)全面檢測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以便能夠?qū)⒏鞣N檢查風(fēng)險(xiǎn)降至到最低水平。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)還需要所有內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行全面準(zhǔn)確的分析和判斷。最后，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先排序，結(jié)合審計(jì)資源等因素，排定最終的的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用

在確定了審計(jì)優(yōu)先級(jí)排序和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃后，需要用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法制定每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目計(jì)劃。有效的計(jì)劃是成功的前提，在開(kāi)始審計(jì)之前計(jì)劃準(zhǔn)備越詳細(xì)，實(shí)際審計(jì)工作越容易開(kāi)展，而且能夠得到約好的效果。一般項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前六至八周開(kāi)始準(zhǔn)備。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，制定高質(zhì)的審計(jì)計(jì)劃的前提是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的信息來(lái)源是多方面的，通?？梢圆扇★L(fēng)險(xiǎn)分析頭腦風(fēng)暴、問(wèn)卷調(diào)查、以往的審計(jì)成果、管理層報(bào)告、審前訪談等方式獲取有效信息。對(duì)一些被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)境應(yīng)該全面采用合理的評(píng)價(jià)和測(cè)試方法，并找出這些單位發(fā)展過(guò)程中的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)，在審計(jì)人員安排、審計(jì)程序設(shè)置、審計(jì)抽樣等方面，可以計(jì)劃投入較大的審計(jì)資源，擬定審計(jì)方案。

審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，可以實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，通過(guò)測(cè)試查找內(nèi)部控制制度中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，合理配置審計(jì)資源，并有效根據(jù)多種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面綜合的分析和判斷，以便各種審計(jì)資源能夠逐步偏向于重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中，逐步實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)和突出重點(diǎn)的原則。同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況提出加強(qiáng)管理的對(duì)策，并合理的將各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。

在供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)充分運(yùn)用審計(jì)電子化技術(shù)。一是靈活應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，全面評(píng)估供電企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，以便確定更加科學(xué)準(zhǔn)確的內(nèi)部控制模型，全面提升供電企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效率和準(zhǔn)確性;二是應(yīng)該采用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行綜合測(cè)試，逐步拓展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析的范圍，從而全面提升供電企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析的速度和準(zhǔn)確性;三是應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)設(shè)備強(qiáng)化抽樣管理，以保障抽樣統(tǒng)計(jì)的合理性，從根本上避免風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)抽樣中的不足之處。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在具體審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的應(yīng)用主要在于以下兩個(gè)方面，一是對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)是否制定了完善健全的控制措施和規(guī)范;二是制定的內(nèi)控措施和規(guī)范是否得到了切實(shí)執(zhí)行，方法是否得當(dāng)，控制措施是否有效。譬如，在被審計(jì)單位三重一大決策管理中，重點(diǎn)關(guān)注是否制定了決策事項(xiàng)的議事規(guī)則、明確了決策規(guī)范流程、明確了三重一大的具體事項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn);重點(diǎn)關(guān)注上述規(guī)范是否真正落實(shí)到位，有無(wú)存在三重一大事項(xiàng)未經(jīng)集體決策、決策不規(guī)范等情況。

篇5

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)； 審計(jì)成本； 審計(jì)資源； 預(yù)算控制

內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)單位中起著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，能夠促使相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)生和堵塞財(cái)務(wù)漏洞?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)能證實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和完整，保證公司財(cái)產(chǎn)的安全、合理和有效使用。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不可或缺，但在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，要講求投入與產(chǎn)出，即要考慮內(nèi)部審計(jì)的效益和效率，因而審計(jì)成本問(wèn)題不容回避。內(nèi)部審計(jì)的成本是開(kāi)展審計(jì)工作的產(chǎn)物，伴隨著審計(jì)活動(dòng)的存在而存在，它的高低關(guān)系到審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用效益和審計(jì)效率，也是衡量審計(jì)工作水平的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。在金融危機(jī)演化成為經(jīng)濟(jì)危機(jī)的環(huán)境中，在加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)力度的同時(shí)，有效地控制審計(jì)成本是擺在人們面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本的構(gòu)成

審計(jì)成本包括為完成審計(jì)工作需花費(fèi)的資金成本和人力成本等直接成本，以及被審計(jì)單位和其它部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中所付出的人力、物力和財(cái)力等間接成本。

從審計(jì)成本組成內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)成本可以分為：顯性成本、隱性成本和機(jī)會(huì)成本。顯性成本包括：審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員工資、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)使用成本、審計(jì)人員后續(xù)教育成本和審計(jì)項(xiàng)目成本（包括審計(jì)外包項(xiàng)目成本、被審計(jì)單位配合成本、審計(jì)成果運(yùn)用成本）等；隱性成本包括被單位高層管理和其它部門(mén)對(duì)審計(jì)部門(mén)的委托、聽(tīng)取審計(jì)請(qǐng)示、審計(jì)意見(jiàn)和審閱審計(jì)報(bào)告所花費(fèi)的時(shí)間和精力等成本；機(jī)會(huì)成本包括由于審計(jì)人員、被審計(jì)單位人員和其他人員因完成審計(jì)事項(xiàng)所花費(fèi)的時(shí)間而導(dǎo)致其它工作被擱置所帶來(lái)的成本。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本控制的現(xiàn)狀及成因

（一）審計(jì)部門(mén)及審計(jì)項(xiàng)目組成本控制意識(shí)欠缺

長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中沒(méi)有實(shí)行成本核算，加之事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)于粗放，單位內(nèi)部各部門(mén)往往沒(méi)有成本控制的概念，更不會(huì)自覺(jué)地進(jìn)行成本控制。內(nèi)審部門(mén)作為事業(yè)單位內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén)也不例外。內(nèi)部審計(jì)人員成本觀念欠缺，沒(méi)有把投入與產(chǎn)出、成本與效益結(jié)合起來(lái)，審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，搞人海戰(zhàn)術(shù)、搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費(fèi)了大量時(shí)間和人力資源。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理不規(guī)范、不全面

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一部分，在預(yù)算層次和內(nèi)容上缺乏系統(tǒng)性，其預(yù)算管理不規(guī)范、不全面。內(nèi)部審計(jì)成本隸屬于總成本，審計(jì)成本與被審計(jì)對(duì)象的成本融為一體。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本并未單獨(dú)核算，只將辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等納入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，被審計(jì)單位的配合成本并未納入成本管理的范疇，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目中大量占用被審計(jì)單位資源，審計(jì)成本被轉(zhuǎn)嫁給被審計(jì)單位，使單位的內(nèi)部審計(jì)成本不完全，在預(yù)算管理上存在脫鉤現(xiàn)象，也使內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算的內(nèi)容不夠全面。另外，審計(jì)成本預(yù)算也未與審計(jì)項(xiàng)目掛鉤，外包成本未納入審計(jì)成本預(yù)算范圍。審計(jì)過(guò)程中消極怠工時(shí)有發(fā)生，對(duì)于稍有難度的項(xiàng)目就選擇外包，而外包項(xiàng)目產(chǎn)生的一系列費(fèi)用無(wú)形中增加了審計(jì)成本。

（三）缺乏激勵(lì)約束機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏動(dòng)力，審計(jì)效率不高

目前，事業(yè)單位內(nèi)審部門(mén)基本上未形成績(jī)效考核機(jī)制，因而也沒(méi)有具體的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員的年度考核流于形式。審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)注重的是一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度，審計(jì)的效率、效果及審計(jì)成本等方面很少關(guān)注。薪酬制度也往往僅與職稱(chēng)、職務(wù)掛鉤，不與審計(jì)項(xiàng)目成本及效益掛鉤。由于缺乏激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約和浪費(fèi)沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，甚至得不到客觀的評(píng)價(jià)，致使審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性得不到充分發(fā)揮，工作積極性不高，客觀上導(dǎo)致了審計(jì)成本的增加。

（四）審計(jì)資源整合不力，資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存

一方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)普遍存在總體資源包括資金、人員、時(shí)間等各方面的投入不足；另一方面，由于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作量和可用的有效審計(jì)資源沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算，具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí) “有則多配，無(wú)則少配”，再加上任務(wù)與時(shí)間不匹配，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中也存在審計(jì)力量組織調(diào)度不當(dāng)、分布不均、審計(jì)重點(diǎn)和目的不明確等情況，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目審得不深、不透，使投入的大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用，相對(duì)增大了審計(jì)成本。

（五）審計(jì)程序欠科學(xué)，審計(jì)方式和審計(jì)手段落后

審計(jì)程序是保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)程序存在著不規(guī)范、太繁瑣、程序僵化等弊端。一般地說(shuō)，審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本就越高。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方式基本上停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證的逐筆審查，分析性復(fù)核未得到充分運(yùn)用。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)使用范圍不大，審計(jì)實(shí)踐中更多地使用手工審計(jì)，造成審計(jì)效率低下。

（六）審計(jì)人員選派不科學(xué)，使審計(jì)人員素質(zhì)不能滿(mǎn)足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要

審計(jì)是需要依靠經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷的工作，對(duì)職業(yè)判斷能力的要求十分高，但從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來(lái)看，我國(guó)還沒(méi)有一套對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與辦法，不能科學(xué)選用內(nèi)部審計(jì)人員。單位內(nèi)部選派審計(jì)人員時(shí)，基本上還是以經(jīng)驗(yàn)為主，更多地從會(huì)計(jì)人員中選派。加上事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不充分，忽視了審計(jì)工作的特點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作很接近，會(huì)計(jì)工作會(huì)做了，審計(jì)工作也自然能勝任。故事業(yè)單位在審計(jì)人員的選派方面往往具有一定的隨意性，在領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為必要時(shí)將會(huì)計(jì)崗位的工作人員直接調(diào)任到審計(jì)崗位。其結(jié)果是審計(jì)人員缺乏審計(jì)技能，職業(yè)判斷水平不高，耗用的審計(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，效率低下，動(dòng)用審計(jì)人員較多，人力消耗過(guò)大，最終使審計(jì)成本增加。

三、事業(yè)單位降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高審計(jì)績(jī)效的途徑

（一）優(yōu)化審計(jì)組織，完善管理體制，降低審計(jì)管理成本

1.優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作，整合審計(jì)資源。

審計(jì)資源利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低，所以加強(qiáng)審計(jì)的組織與管理、促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，是審計(jì)成本控制的重要手段。在審計(jì)計(jì)劃管理工作中，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作、促進(jìn)審計(jì)資源整合的手段主要有：（1）審計(jì)計(jì)劃要明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展目標(biāo)和有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的需要，在計(jì)劃安排上要突出重點(diǎn)，明確年度審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。（2）在保持各專(zhuān)業(yè)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理調(diào)配審計(jì)力量，使審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)境緊密配合，形成有機(jī)整體，協(xié)同效應(yīng)明顯，進(jìn)而降低審計(jì)成本。

2.建立激勵(lì)與約束機(jī)制，提高審計(jì)效率。

激勵(lì)與約束機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是促使內(nèi)部審計(jì)行為高效運(yùn)行的保證。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)用激勵(lì)和約束兩種不同的力量，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)審計(jì)效率的提高和審計(jì)成本的降低。節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度是一個(gè)行之有效的解決方法，作為定額預(yù)算的配套措施，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度通過(guò)合理的內(nèi)部挖潛，提高審計(jì)人員對(duì)于控制內(nèi)部審計(jì)成本的積極性。對(duì)于超定額支出則采用經(jīng)濟(jì)制裁手段予以約束。

3.科學(xué)地編制審計(jì)計(jì)劃，控制審計(jì)成本規(guī)模。

科學(xué)地編制審計(jì)計(jì)劃要求安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要有選擇性，一方面要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金以及重大事項(xiàng)開(kāi)展審計(jì)；另一方面要選擇那些能擴(kuò)大審計(jì)影響、宣傳審計(jì)效果，且能對(duì)工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反應(yīng)的項(xiàng)目來(lái)開(kāi)展審計(jì)，盡可能地不選那些大而全并且需要花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力而收效不大的項(xiàng)目。

4.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，探索審計(jì)人員選拔模式，不斷提升審計(jì)人員素質(zhì)。

審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，也影響到審計(jì)耗用的時(shí)間和財(cái)力。為提升審計(jì)人員素質(zhì)，必須加大審計(jì)培訓(xùn)的力度，雖然對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)會(huì)加大審計(jì)成本，但這會(huì)極大地提高審計(jì)工作效率和效果，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)總成本的降低，效益可能是最高的。另外，探索審計(jì)人員選拔模式，改變憑經(jīng)驗(yàn)選拔的現(xiàn)狀，采用科學(xué)選拔模式。在當(dāng)前缺乏科學(xué)、統(tǒng)一選拔標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境中，可以嘗試委托人力資源機(jī)構(gòu)或高等院校制定一些適用的審計(jì)人員選拔標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員應(yīng)具備的能力和素質(zhì)，并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相對(duì)科學(xué)的選拔與選派。

（二）控制審計(jì)項(xiàng)目成本，提高審計(jì)實(shí)施效率

1.嚴(yán)格控制審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法與手段。

審計(jì)程序設(shè)計(jì)直接影響審計(jì)項(xiàng)目成本，審計(jì)組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。設(shè)計(jì)審計(jì)程序必須充分考慮其必要性，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下評(píng)估其運(yùn)行所需費(fèi)用，盡可能地簡(jiǎn)化審計(jì)程序，避免交叉重復(fù)。

在項(xiàng)目審計(jì)中，充分運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評(píng)審、重要性水平的評(píng)估等先進(jìn)的審計(jì)方法，能較好地控制審計(jì)過(guò)度造成的資源浪費(fèi)和審計(jì)不足帶來(lái)的審計(jì)失敗，達(dá)到控制審計(jì)項(xiàng)目成本及被審單位配合成本。充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能，將審計(jì)軟件與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)兼容，利用審計(jì)軟件輔助審計(jì)，將大幅度地節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

在審計(jì)檔案管理中，廣泛采用計(jì)算機(jī)管理等現(xiàn)代化手段，重要的工作底稿、被審計(jì)對(duì)象資料、審計(jì)信息等錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，方便信息查詢(xún)、傳遞，使資源共享，以提高整體效率。

2.整合審計(jì)資源，使審計(jì)資源組合最優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本降低。

審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)資源與被審計(jì)單位規(guī)模、內(nèi)部控制有效程度、審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度等密切相關(guān)。要加強(qiáng)調(diào)查研究，全面、深入地了解被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)事項(xiàng)情況，根據(jù)審計(jì)工作的需要選配適當(dāng)數(shù)量的合格審計(jì)人員，配備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的物質(zhì)資源并提供適當(dāng)?shù)馁Y金保證，將審計(jì)人員、物資、資金與審計(jì)項(xiàng)目相配合，使審計(jì)資源的作用最大化，以減少資源的耗費(fèi)，降低審計(jì)成本。

3.審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，促進(jìn)審計(jì)效率的提高。

注重發(fā)揮延伸審計(jì)或調(diào)查的作用。同審計(jì)相比，審計(jì)調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、耗費(fèi)精力少、需要時(shí)間短、掌握情況多等特點(diǎn)。在當(dāng)前審計(jì)力量不足的情況下，根據(jù)被審計(jì)單位情況，在計(jì)劃安排上加大審計(jì)調(diào)查力度，對(duì)于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)其他一些問(wèn)題可以進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查，在不影響審計(jì)質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計(jì)成本的作用。

（三）做好預(yù)算管理工作，控制審計(jì)支出規(guī)模，降低審計(jì)成本

1.強(qiáng)化預(yù)算控制，控制審計(jì)成本總規(guī)模。

預(yù)算作為一種控制手段，能夠有效地降低費(fèi)用支出。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量及審計(jì)的難度進(jìn)行預(yù)測(cè)確定，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所發(fā)生的支出應(yīng)控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。這就要求對(duì)事業(yè)單位審計(jì)經(jīng)費(fèi)的管理實(shí)行定額預(yù)算，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目定人員、定時(shí)間，由人員和時(shí)間定工作量，再由工作量定經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，審計(jì)項(xiàng)目外包成本也應(yīng)歸入審計(jì)成本之中，納入預(yù)算管理。在年初制定計(jì)劃時(shí)，編好審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，作為控制審計(jì)成本的依據(jù)。此外，為了加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，可以根據(jù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，分別項(xiàng)目的性質(zhì)、類(lèi)型、規(guī)模等實(shí)行定額管理，減少預(yù)算編制中的人為因素，在保證計(jì)劃科學(xué)性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。

2.改變預(yù)算管理方式，實(shí)行審計(jì)成本分項(xiàng)控制。

事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算管理單純由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)行使“總管”的角色，財(cái)務(wù)部門(mén)并不掌握審計(jì)部門(mén)的具體運(yùn)行情況，其預(yù)算控制的效能較低。因此，最好的成本控制方法是將審計(jì)成本預(yù)算從總成本中分離出來(lái)，作為一個(gè)單項(xiàng)，采取恰當(dāng)有效的方法來(lái)控制。單位總預(yù)算成本主要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)檢查監(jiān)督，而單項(xiàng)審計(jì)成本預(yù)算則實(shí)行平行控制，即財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)同時(shí)控制，并輔以獎(jiǎng)懲措施，這樣，既減少了財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)成本控制的難度，又提高了審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)成本控制的主動(dòng)性和自覺(jué)性。

綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不可或缺，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)必定發(fā)生相應(yīng)的成本，由于在思想意識(shí)、成本管理模式、審計(jì)人員素質(zhì)等多方面存在著影響審計(jì)成本的因素，事業(yè)單位的審計(jì)成本控制不盡如人意，造成了審計(jì)效率低下、效益不高。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)要想克服存在的問(wèn)題，應(yīng)挖掘事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中問(wèn)題的根源，采取優(yōu)化審計(jì)組織、完善管理體制、整合審計(jì)資源、控制審計(jì)項(xiàng)目成本、強(qiáng)化預(yù)算控制等措施，有效地提高審計(jì)效率與效益，切實(shí)降低審計(jì)成本。

【主要參考文獻(xiàn)】

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