導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞] 戰(zhàn)略審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;評(píng)分維度;戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.017

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1673-0194(2009)18-0050-03

一、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略審計(jì)解析

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是一種綜合性風(fēng)險(xiǎn)，所有對(duì)企業(yè)價(jià)值或發(fā)展路徑產(chǎn)生重大影響的事件或趨勢(shì)，都可謂企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。其影響因素可能來(lái)自于外部，如自然災(zāi)害和經(jīng)濟(jì)危機(jī);也可能源自于內(nèi)部，如企業(yè)轉(zhuǎn)型和盲目并購(gòu)。

基于風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略審計(jì)是將企業(yè)置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響因素，從企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式、管理機(jī)制等方面來(lái)評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略制定、實(shí)施過(guò)程的科學(xué)合理性，并把被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入審計(jì)程序中去。

二、戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估探索

在實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，審計(jì)人員需要對(duì)初步識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的綜合評(píng)估，從而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)狀況做出合理、準(zhǔn)確的判斷，并參考其他審計(jì)內(nèi)容的有關(guān)因素和對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，對(duì)審計(jì)結(jié)果做出調(diào)整。

對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可采用單體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分法。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)企業(yè)沒(méi)有對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控所面臨的狀態(tài)，固有風(fēng)險(xiǎn)越高說(shuō)明這項(xiàng)工作的重要性越高。剩余風(fēng)險(xiǎn)是結(jié)合了企業(yè)的管控有效性之后所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也就是企業(yè)實(shí)際的狀況。固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)的概念差體現(xiàn)的就是企業(yè)的管理水平。單一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分法分別對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)打分，以各自的評(píng)分維度作為打分標(biāo)準(zhǔn)。分為5個(gè)等級(jí):很高(5分)、高(4分)、中(3分)、低(2分)、很低(1分)。固有風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)各個(gè)維度的評(píng)分結(jié)束后，將得分加權(quán)平均，可得固有風(fēng)險(xiǎn)及剩余風(fēng)險(xiǎn)的總評(píng)分。

(一) 固有風(fēng)險(xiǎn)及剩余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)分維度剖析

對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)別維度不適用的情況，直接在“很低”一欄填寫(xiě)“不適用”即可;剩余風(fēng)險(xiǎn)不存在“不適用”的打分，若是個(gè)別維度體現(xiàn)不明顯，則直接選擇“很低”。評(píng)級(jí)盡可能先做定量判斷;在很難定量的情況下，再進(jìn)行定性判斷。固有風(fēng)險(xiǎn)及剩余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)分維度如表1、表2所示。

對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分表的分析:

(1)財(cái)務(wù)影響。該維度是假設(shè)沒(méi)有管控或管控不力的情況下，近一年該戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司凈利潤(rùn)或現(xiàn)金流量的直接影響。財(cái)務(wù)影響的分級(jí)數(shù)據(jù)可利用公司年度稅后凈利潤(rùn)或現(xiàn)金流量乘以重要性水平得到。

(2)聲譽(yù)。該維度是假設(shè)沒(méi)有管控或管控不力的情況下，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的后果所引發(fā)的社會(huì)責(zé)任以及對(duì)公司聲譽(yù)的影響程度。其可從負(fù)面消息流傳的范圍及關(guān)注程度考慮，“很高”，是在世界范圍流傳;“很低”，是在企業(yè)內(nèi)部流傳;“中”是在全國(guó)流傳。

(3)合法合規(guī)性。該維度是假設(shè)沒(méi)有管控或管控不力的情況下，公司違反相關(guān)法規(guī)的程度或金額。可從兩個(gè)方面考慮:一方面是違規(guī)的程度，反映在調(diào)查機(jī)關(guān)的級(jí)別高低上，“很高”是引起中央機(jī)關(guān)的調(diào)查，“中”是導(dǎo)致地方政府的調(diào)查，“很低”是輕微的違反法律法規(guī);另一方面是引起訴訟和罰款的金額。

(4)客戶(hù)。該維度是假設(shè)沒(méi)有管控或管控不力的情況下，與公司的銷(xiāo)售終端——客戶(hù)的關(guān)系受影響的程度，可用客戶(hù)的訂單量為參考依據(jù)?！昂芨摺笔强蛻?hù)停止采購(gòu)或取消80%以上訂單;“高”是客戶(hù)尋找其他供應(yīng)商或取消部分訂單;“中”是對(duì)客戶(hù)訂單基本無(wú)影響，但未來(lái)的業(yè)務(wù)發(fā)展受到限制;“低”是有部分投訴或發(fā)生補(bǔ)救費(fèi)用;“很低”是對(duì)客戶(hù)影響很小，僅發(fā)生最少的投訴及補(bǔ)救費(fèi)用。

(5)員工的流失。該維度是假設(shè)在不對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控的情況下公司全體員工的流失程度?？蓮膬煞矫孢M(jìn)行評(píng)價(jià):一是關(guān)鍵員工的流失比率;二是普通員工的流失比率。員工流失的越多，級(jí)別越高。

(6)運(yùn)營(yíng)。該維度結(jié)合了對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)影響的時(shí)間、人力、成本等定量指標(biāo)，即指挽回對(duì)運(yùn)營(yíng)造成的影響所需付出的成本、人力等。從“很高”到“很低”，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)的影響程度依次是:影響重大業(yè)務(wù)能力、影響部分業(yè)務(wù)能力、影響日常運(yùn)作、有一定影響但不影響日常運(yùn)作、影響微弱等，無(wú)法定量判斷時(shí)就采用定性判斷。

(7)其他利益相關(guān)者。這里是指除了客戶(hù)和員工以外的利益相關(guān)者，如股東和社會(huì)機(jī)構(gòu)。其反映為對(duì)企業(yè)股價(jià)的影響，可以用消息是否外傳或公布來(lái)幫助理解。“很高”到“很低”依次對(duì)應(yīng):股價(jià)連續(xù)大幅震蕩、股價(jià)數(shù)日大幅震蕩、股價(jià)非正常震蕩、股價(jià)單日漲(跌)停、不會(huì)實(shí)質(zhì)性導(dǎo)致股票波動(dòng)。

(8)發(fā)作速度。該維度假設(shè)在沒(méi)有管控或管控不力的情況下，從隱性不利跡象到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致實(shí)質(zhì)損失的時(shí)間、非常迅速到很少或沒(méi)有預(yù)警時(shí)間。“很高”到“很低”依次對(duì)應(yīng):在一到幾天以?xún)?nèi)就發(fā)作、經(jīng)過(guò)數(shù)天到數(shù)周才發(fā)作、潛伏期已達(dá)數(shù)月、潛伏期在數(shù)月以上到數(shù)年。

對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分表的分析:

(1)響應(yīng)速度。該維度衡量風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生以后企業(yè)采取補(bǔ)救措施的速度，響應(yīng)速度越快風(fēng)險(xiǎn)越低。

(2)控制效果和效率:控制/整改。該維度衡量風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之后企業(yè)是否針對(duì)原有流程進(jìn)行優(yōu)化與整改:“很高”是沒(méi)有整改計(jì)劃，“高”是計(jì)劃不完善，“中”是有計(jì)劃但沒(méi)有例行測(cè)試，“低”是有計(jì)劃有定期測(cè)試，“很低”是將計(jì)劃和測(cè)試嵌入企業(yè)的整個(gè)流程，作為部門(mén)的長(zhǎng)效管理機(jī)制。

(3)控制效果和效率:監(jiān)測(cè)和報(bào)告。該維度衡量有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告，“很高”和“高”的差別是有沒(méi)有分析風(fēng)險(xiǎn)，有沒(méi)有報(bào)告;“高”和“中”的差別是有沒(méi)有識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源頭，是口頭報(bào)告還是正式報(bào)告;“中”和“低”的差別是有沒(méi)有報(bào)告的時(shí)間表;“低”和“很低”的差別是有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

(4)近一年的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù):違規(guī)成本或造成的損失。該維度衡量近一年內(nèi)該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成的實(shí)際損失的相關(guān)數(shù)據(jù)。

(5)風(fēng)險(xiǎn)管理能力:人/技能/知識(shí)。該維度考慮兩個(gè)方面:一是員工本身的管理戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力;二是員工獲取外部資源的途徑是否充分，即有助于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的渠道、信息、管理方法、管理模型等。員工的風(fēng)險(xiǎn)管理能力越強(qiáng)、能夠獲取的外部資源越多風(fēng)險(xiǎn)越低。

(6)風(fēng)險(xiǎn)管理能力:第三方。該維度衡量企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)與第三方的關(guān)系。對(duì)第三方的依賴(lài)程度越高，風(fēng)險(xiǎn)越高。第三方包括:客戶(hù)、商、供應(yīng)商。

(7)風(fēng)險(xiǎn)管理能力:流程。對(duì)流程的影響是指改變流程的走向。主要看對(duì)關(guān)鍵流程的影響:影響多個(gè)關(guān)鍵流程對(duì)應(yīng)“很高”;影響一個(gè)關(guān)鍵流程對(duì)應(yīng)“高”;對(duì)關(guān)鍵流程沒(méi)有影響對(duì)應(yīng)“中”。

(8)風(fēng)險(xiǎn)管理能力:系統(tǒng)/數(shù)據(jù)/信息系統(tǒng)/安全。該維度衡量對(duì)企業(yè)關(guān)鍵信息系統(tǒng)的依賴(lài)和影響程度。依賴(lài)和影響的程度越大，風(fēng)險(xiǎn)程度就越高。如果信息系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題，考慮是否能夠由手工替代，若完全無(wú)法替代，則剩余風(fēng)險(xiǎn)較高。

(9)擴(kuò)張或收縮。該維度是指未來(lái)12個(gè)月或更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)管理這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)、人員、流程和系統(tǒng)發(fā)生變革的程度。發(fā)生變革的程度越大，則剩余風(fēng)險(xiǎn)越高。

(二)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖評(píng)估

通過(guò)對(duì)識(shí)別出的各個(gè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)分，我們可以得到有關(guān)單體風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)分值(X，Y)，固有風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)分

數(shù)(X)、剩余風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)分?jǐn)?shù)(Y)，據(jù)此可以得到四象限矩陣的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖，如圖1所示。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖清晰地展示了企業(yè)目前面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，固有風(fēng)險(xiǎn)展示的是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)原生態(tài)的狀況，是該戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的重要性的體現(xiàn);剩余風(fēng)險(xiǎn)展示的是管理層施加管理控制措施后的風(fēng)險(xiǎn)水平，其實(shí)質(zhì)上反映了企業(yè)的管控水平及能力。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖可以讓管理層一目了然地了解到戰(zhàn)略管理中存在的問(wèn)題，即哪些程序、哪些環(huán)節(jié)仍需進(jìn)一步的調(diào)整與控制。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖已成為審計(jì)人員提出審計(jì)意見(jiàn)及改進(jìn)建議的依據(jù)。針對(duì)第一象限的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)(雙高風(fēng)險(xiǎn))，審計(jì)人員應(yīng)建議管理層改善現(xiàn)有的管理措施，提升業(yè)務(wù)流程及人員的管理水平，加強(qiáng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)事件的監(jiān)測(cè)與控制;針對(duì)第二象限內(nèi)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn)高，剩余風(fēng)險(xiǎn)低)，表明企業(yè)針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件所采取的管理措施是行之有效的，但仍需繼續(xù)關(guān)注，建議管理層定期評(píng)審相關(guān)流程的內(nèi)部控制執(zhí)行效力;針對(duì)第三象限內(nèi)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)(雙低風(fēng)險(xiǎn))，審計(jì)人員應(yīng)建議管理層重新部署有限的管理資源，將人力、時(shí)間投入到需要管控的其他流程上;針對(duì)位于第四象限的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn)低，剩余風(fēng)險(xiǎn)高)，因其剩余風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)事件長(zhǎng)期積累的結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步測(cè)量該風(fēng)險(xiǎn)的累積影響。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)有機(jī)地融合，通過(guò)對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略審計(jì)評(píng)估技術(shù)的探討，并融合企業(yè)環(huán)環(huán)相扣的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，使其真正能夠起到改善并控制企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的功效，以此促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的良性發(fā)展。同時(shí)，基于風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略審計(jì)評(píng)估能促使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷實(shí)施、執(zhí)行、評(píng)價(jià)和完善，趨于持續(xù)動(dòng)態(tài)改進(jìn)。

主要參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

ComparingontheTacticsofRiskAssessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAudit

Abstract:TraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditarethetwophasesthatRisk-basedAudithasevolved.tacticsofriskassessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditdifferfromeachotherwhiletheystillhavesomesimilarities.ThispaperdoestheComparionontheTacticsofRiskAssessmentfromthefollowingfouraspects:orientationofriskassessment,extentofriskassessment,proceduresofriskassessmentandmethodsofriskassessment.

Keywords:TraditionalRisk-basedAuditModernRisk-basedAudit

TacticsofRiskAssessmentAuditrisk

一、引言

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的兩個(gè)不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略較易被混淆，本文擬對(duì)兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略作一比較，對(duì)兩者差異加以初步探討。二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[1]。審計(jì)模式發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SASNo.47）——“審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，首次提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)）之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序并沒(méi)有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但它在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過(guò)該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來(lái)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，將審計(jì)資源相對(duì)合理的分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過(guò)戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對(duì)組織進(jìn)行審計(jì)》的研究報(bào)告，首次提出了畢馬威的BMP審計(jì)模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念[2]。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2003年10月國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)具體風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點(diǎn)，特別指出本文所稱(chēng)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略比較

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[3]。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)就是確定

高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。策略，是根據(jù)形勢(shì)發(fā)展而制定的行動(dòng)方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對(duì)審計(jì)策略的定義，筆者將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略定義為審計(jì)人員根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法四個(gè)方面來(lái)比較兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向

雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計(jì)人員通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)做出準(zhǔn)確評(píng)估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)鎖定在控制風(fēng)險(xiǎn)上。因此在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估為切入點(diǎn)的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)：審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[i]主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)[4]。所以要充

分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)綜合評(píng)估戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍

在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴(lài)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，審計(jì)人員也同樣要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下“固有風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架取代的趨勢(shì)，相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素則更加全面了。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制測(cè)試（可選）控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動(dòng)情況和遭受異常壓力的情況；客戶(hù)業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計(jì)結(jié)果等。但由于種種原因，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，通常的做法是將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，首先從控制環(huán)境入手，再對(duì)制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時(shí)主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計(jì)人員基于當(dāng)前對(duì)內(nèi)控的了解對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行初步評(píng)估（計(jì)劃估計(jì)水平）。如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估為最高值，則對(duì)該控制不需執(zhí)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段；但如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高值時(shí)，則就需要對(duì)該控制執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險(xiǎn)水平。控制測(cè)試完成以后，審計(jì)人員對(duì)被測(cè)試控制的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估（最終估計(jì)水平），并根據(jù)最終估計(jì)水平來(lái)決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計(jì)人員首先需要對(duì)客戶(hù)的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時(shí)需要對(duì)客戶(hù)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶(hù)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)等。對(duì)客戶(hù)的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對(duì)客戶(hù)的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后審計(jì)人員對(duì)客戶(hù)的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類(lèi)型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等八個(gè)維度來(lái)了解流程情況[7]。通過(guò)流程分析可

以了解客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，從而來(lái)評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶(hù)的流程進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)特別要注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。然后在此基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在評(píng)估時(shí)除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能引起的重大錯(cuò)報(bào)之外，還要考慮其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計(jì)人員在對(duì)客戶(hù)的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評(píng)價(jià)，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類(lèi)別的控制。基于對(duì)內(nèi)部控制充分的了解，審計(jì)人員然后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，因?yàn)榻酉聛?lái)其余的審計(jì)工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計(jì)人員對(duì)值得信賴(lài)的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而來(lái)確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)（即檢查風(fēng)險(xiǎn)），并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢(xún)問(wèn)、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信急的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上[9]。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開(kāi)始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時(shí)運(yùn)用到了價(jià)值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績(jī)效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中使得風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同：

雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以固有風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同：

審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)往往會(huì)忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，只通過(guò)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員除了要對(duì)傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[11]。同時(shí)由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)

大，審計(jì)人員在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下更加全面了。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不同：相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)流程的分析，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而且最后將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行評(píng)估，因此在評(píng)估程序方面現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更完善。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下能夠更好的將會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法重點(diǎn)不一樣：兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)都運(yùn)用了觀察、檢查、函證、詢(xún)問(wèn)、穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，但相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重分析性程序的運(yùn)用，做到了以分析性程序?yàn)橹行摹?/p>

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[i]國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是廣義的，即不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還包括客戶(hù)經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。

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[1]王澤霞.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)，2004（12）:49-54

[2]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究與實(shí)務(wù)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:47-51

[3]AICPA：professionalStandardsAsofJune1,1992,AU.31

[4]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)涵分析[J].審計(jì)研究，2004（05）:26-30

[5]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:58-63

[6]鄭朝暉.戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之合理預(yù)期[J/OL].會(huì)計(jì)視野，2004[2006-4-17]/showdoc.asp?docid=448&uchecked=true

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[9]馬賢明，鄭朝暉.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探討[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（01）:9-13

篇3

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)戰(zhàn)略分析――流程分析――經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。

國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)了一系列新的審計(jì)準(zhǔn)則，風(fēng)險(xiǎn)模型也修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這一思想將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍拓展了，要求將被審單位的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括控制風(fēng)險(xiǎn)、賬戶(hù)及交易層次風(fēng)險(xiǎn)及其他如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等都考慮進(jìn)去?？傮w來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法，它以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向，以審計(jì)理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過(guò)自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路完成審計(jì)工作。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型改變了以往從局部到整體的審計(jì)思路，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型要求針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來(lái)分別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并采取不同的應(yīng)對(duì)措施來(lái)克服原模型側(cè)重于認(rèn)定層次而忽視會(huì)計(jì)報(bào)表層次的缺陷。還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)聯(lián)系起來(lái)，考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)評(píng)估出的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。另外，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采取總體應(yīng)對(duì)措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專(zhuān)家的工作，提供更多的督導(dǎo)，在選擇進(jìn)一步的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)見(jiàn)或事先了解，對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本程序

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。它認(rèn)為，要充分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析、流程分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，并理解內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（包括戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）為導(dǎo)向，通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。（圖1）

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須從承接開(kāi)始充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，這也是控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步。因此，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，在承接業(yè)務(wù)簽署審計(jì)業(yè)務(wù)書(shū)前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解。如，業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以前年度的審計(jì)情況、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及組織工作等。根據(jù)了解的情況，審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定有無(wú)能力勝任，被審計(jì)單位的性質(zhì)如何等，進(jìn)而決定是否接受委托、確定審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)程序。

（一）戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)接受委托前需對(duì)客戶(hù)的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，如被審計(jì)單位的性質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、被審計(jì)單位的目標(biāo)戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制，在進(jìn)行必要的了解后，評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

了解客戶(hù)及其環(huán)境，包括了解客戶(hù)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而不是了解和評(píng)估全部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)椴皇强蛻?hù)所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在任何情況下都最終具有財(cái)務(wù)后果且必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估和控制所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)估被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以幫助其設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的審計(jì)程序，及時(shí)保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是對(duì)組織內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織文化、核心競(jìng)爭(zhēng)力、內(nèi)部信息溝通）、本地外部環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、本地勞動(dòng)力市場(chǎng)、顧客/供應(yīng)商關(guān)系）、全球環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（國(guó)外不確定的政治監(jiān)管環(huán)境、自然資源、全球競(jìng)爭(zhēng)、文化優(yōu)勢(shì)）進(jìn)行評(píng)估。

1、組織內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。合理的公司治理結(jié)構(gòu)可以保障組織系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，幫助組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，甚至是治理結(jié)構(gòu)中的微弱不和諧因素都可能導(dǎo)致組織整體戰(zhàn)略的失敗。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的合理與否是組織內(nèi)部環(huán)境中的一個(gè)重要戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。

組織文化是組織成員內(nèi)在化的、共同的行為指向，也是企業(yè)解決如何在外部生存以及內(nèi)部如何共同生活的一套哲學(xué)。員工誠(chéng)信、員工士氣、忠誠(chéng)度、管理層的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格等都可能抑制員工的靈活性和學(xué)習(xí)能力。因此，組織文化的功能是戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要來(lái)源。

組織中的信息不通暢、員工的情感或情緒問(wèn)題得不到合理宣泄和回應(yīng)，天長(zhǎng)日久就沉淀淤積，導(dǎo)致組織有效運(yùn)行障礙和日后組織病變，故組織中的信息溝通情況也是組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)來(lái)源。

2、本地外部環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。直接競(jìng)爭(zhēng)主要包括直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不斷適應(yīng)和改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)，新競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)入市場(chǎng)激化價(jià)格戰(zhàn)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的銷(xiāo)售管理機(jī)制和市場(chǎng)政策對(duì)公司在既定市場(chǎng)上的銷(xiāo)售能力和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力的影響導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)受到影響。如果公司采取有效的措施來(lái)提高銷(xiāo)售管理機(jī)制的競(jìng)爭(zhēng)力和政策應(yīng)變能力，則必然削弱市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力，導(dǎo)致銷(xiāo)售業(yè)績(jī)降低，在失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，增大公司的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

本地勞動(dòng)力市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源主要是指組織與直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在爭(zhēng)奪最優(yōu)勞動(dòng)力資源方面展開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)。人力資源滿(mǎn)足公司發(fā)展的程度、人才資源的開(kāi)發(fā)、管理機(jī)制和企業(yè)家資源是影響公司發(fā)展的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)因素。

3、全球環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)外不確定的政治、監(jiān)管環(huán)境、自然資源的地理位置、全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況及一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的語(yǔ)言、文化、風(fēng)俗及都會(huì)深刻地影響企業(yè)的組織文化，從而影響企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

與戰(zhàn)略有關(guān)的審計(jì)程序會(huì)生成證據(jù)來(lái)幫助審計(jì)師提高對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，有助于評(píng)估和控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)循環(huán)遞推過(guò)程，需要反復(fù)評(píng)估和獲得反饋，直到審計(jì)師的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，即建立充分、合理的審計(jì)判斷。

（二）經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)客戶(hù)戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)師已經(jīng)識(shí)別出重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類(lèi)別，從而可以推導(dǎo)出重大風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。通過(guò)客戶(hù)戰(zhàn)略系統(tǒng)分析，審計(jì)人員應(yīng)該考慮客戶(hù)的戰(zhàn)略和戰(zhàn)略管理程序同財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇和財(cái)務(wù)報(bào)表披露，客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)意味著什么，會(huì)計(jì)估計(jì)和計(jì)價(jià)是否反映了重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，客戶(hù)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)如何影響經(jīng)營(yíng)流程和交易流程的額外審計(jì)工作。

環(huán)節(jié)分析是為了使審計(jì)人員深入了解在初期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，了解客戶(hù)是如何創(chuàng)造價(jià)值的。特別是研究每一項(xiàng)核心經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，以發(fā)現(xiàn)重要的環(huán)節(jié)目標(biāo)、與這些目標(biāo)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及這些風(fēng)險(xiǎn)和控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)包括：領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)師對(duì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)需要結(jié)合環(huán)節(jié)目標(biāo)、環(huán)節(jié)關(guān)鍵成功要素的理解，審計(jì)師對(duì)重要環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、識(shí)別的原因是它們可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，重大交易類(lèi)別也可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。另外，審計(jì)師在進(jìn)行環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)分析的同時(shí)，需要結(jié)合客戶(hù)戰(zhàn)略系統(tǒng)分析階段識(shí)別出重大交易類(lèi)別以及環(huán)節(jié)本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并評(píng)估其對(duì)會(huì)計(jì)交易的影響，幫助識(shí)別環(huán)節(jié)重大交易的類(lèi)別及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響。

（三）剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的剩余風(fēng)險(xiǎn)就是沒(méi)有控制在可接受范圍水平內(nèi)的重要經(jīng)營(yíng)與重大交易類(lèi)別。在客戶(hù)戰(zhàn)略系統(tǒng)分析和環(huán)節(jié)分析完成后，剩余風(fēng)險(xiǎn)也就代表了審計(jì)師認(rèn)為沒(méi)有被控制住，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有潛在重要影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，它們可能來(lái)源于戰(zhàn)略分析，也可能來(lái)源于環(huán)節(jié)分析。剩余風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)師需要關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)師根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論實(shí)施追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，從而將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

剩余風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)以下五個(gè)方面產(chǎn)生影響：業(yè)績(jī)預(yù)期、信息質(zhì)量、控制環(huán)境、生存能力、管理強(qiáng)化。對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)，則關(guān)心與信息質(zhì)量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是那些涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)的控制措施失效時(shí)所產(chǎn)生的，審計(jì)人員應(yīng)該把在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)控制不足之處同企業(yè)進(jìn)行溝通，并向企業(yè)提出管理建議，從而協(xié)助企業(yè)預(yù)防或檢查將來(lái)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤。不論是通過(guò)企業(yè)采取進(jìn)一步措施，還是由審計(jì)師直接進(jìn)行數(shù)據(jù)重新整理或其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審計(jì)師都要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷評(píng)價(jià)剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在經(jīng)過(guò)這些程序之后被降至可接受水平。如果剩余風(fēng)險(xiǎn)仍處在不可接受水平，則審計(jì)師不能出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，甚至要考慮是否應(yīng)該從該審計(jì)客戶(hù)辭職。

四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

篇4

標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際慣例趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理所確定的，謹(jǐn)慎從事的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位和控制測(cè)試，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，要求將審計(jì)資源分配到評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試內(nèi)部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，使審計(jì)效率與效果有了實(shí)質(zhì)性的提高，但它還不是一種新的審計(jì)基本方法，它實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展，其在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在著固有的缺陷。

（一）從理論上分析

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型其實(shí)是假設(shè)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間相互獨(dú)立。但固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者之間還相互影響。因此，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強(qiáng)，這一假設(shè)的可靠性越來(lái)越受到質(zhì)疑。并且大部分審計(jì)程序都是多重目的，都對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否有重要錯(cuò)報(bào)有信息含量。因此Bell等甚至質(zhì)疑檢查風(fēng)險(xiǎn)是否可以與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下，一些學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界人士將注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題與報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題混為一談。

（二）從實(shí)務(wù)上分析

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，且不容易評(píng)估，因此在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。在實(shí)務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測(cè)試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較

（一）理論依據(jù)的改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要依據(jù)的是審計(jì)理論；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論依據(jù)有戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動(dòng)因理論和審計(jì)理論。當(dāng)今世界急劇變化，科學(xué)技術(shù)也是日新月異，作為其中一份子的企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也是達(dá)到了前所未有的高度。因此，僅僅依靠審計(jì)理論作為指導(dǎo)依據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論依據(jù)范圍與內(nèi)涵的擴(kuò)展便適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展要求。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的擴(kuò)展

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)=分析程序風(fēng)險(xiǎn)×細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)；因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型演變?yōu)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析程序風(fēng)險(xiǎn)×細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。通過(guò)綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略以確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)的起點(diǎn)為被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易全面掌握被審計(jì)單位可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，避免了只見(jiàn)“樹(shù)木不見(jiàn)森林”的尷尬局面。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心是控制風(fēng)險(xiǎn)，直接評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心前移，從了解客戶(hù)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)入手，由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，從偵查管理層舞弊的角度出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的改變

首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估由直接評(píng)估改為間接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手。

其次，分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開(kāi)始走向多樣化，不再是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。分析工具也充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，將使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，且不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，幾種方法相互印證，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果更加可靠。

最后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將戰(zhàn)略分析引進(jìn)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化，風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化最大的好處：考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素；這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起，便于綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)重心的轉(zhuǎn)移

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以會(huì)審知識(shí)為中心轉(zhuǎn)向管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)為中心，由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，審計(jì)結(jié)果主要依賴(lài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而不是審計(jì)測(cè)試，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用的各種風(fēng)險(xiǎn)分析方法都是現(xiàn)代管理知識(shí)在審計(jì)中的運(yùn)用，而且這種運(yùn)用必須以行業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)?？梢?jiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)提出更高的要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻，必須掌握一些常用的分析工具，并接受行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。

（六）審計(jì)測(cè)試程序的改變

傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存在很大問(wèn)題，既不能對(duì)癥下藥，沒(méi)有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；又使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶(hù)預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化，克服了傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)、客戶(hù)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試計(jì)劃是基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，且不同的客戶(hù)顯然存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)測(cè)試程序必然會(huì)“因人而異”。

（七）“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，視野過(guò)于狹窄，并主要依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這種自下而上的方式過(guò)于注重會(huì)計(jì)的形式?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在吸收了其他審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，密切地關(guān)注企業(yè)的主要戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍程度、以及企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)等情況，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭來(lái)識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，先“自上而下”對(duì)報(bào)表形成預(yù)期，根據(jù)預(yù)期確定審計(jì)重點(diǎn)，再“自下而上”，將實(shí)際審計(jì)結(jié)果與預(yù)期相比較，對(duì)企業(yè)的情況有了更深入、全面的了解，從而能更準(zhǔn)確分配審計(jì)資源，保證審計(jì)的質(zhì)量。

（八）審計(jì)證據(jù)的變化

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大多從管理層獲取審計(jì)證據(jù)；在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶(hù)整體戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并由此出發(fā)評(píng)估客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須取得大量的外部證據(jù)來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性，外部審計(jì)證據(jù)的增加，內(nèi)涵擴(kuò)大，包括了解企業(yè)及其環(huán)境的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從一般員工或供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等獲取審計(jì)證據(jù)，這是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措施，業(yè)內(nèi)人士和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)耸康囊庖?jiàn)也可以作為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的補(bǔ)充。

由以上分析可看出，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，只關(guān)心控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則更進(jìn)一步，不僅關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了分析被審計(jì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須深入被審客戶(hù)，理解其運(yùn)行模式，其所面臨的短期以及長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并基于此向管理層提供對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有因素的獨(dú)立評(píng)估報(bào)告。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)客戶(hù)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中處于對(duì)立面，各自只是從自己的角度，提出不同的觀點(diǎn)。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)客戶(hù)處于平行地位，以同一目標(biāo)為導(dǎo)向考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

綜上所述，筆者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)模式發(fā)展的必然趨勢(shì)，我國(guó)目前存在著諸多推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有利因素，同時(shí)法律環(huán)境、公司治理等問(wèn)題也存在著不利因素，但這些并不能因此阻礙審計(jì)模式的發(fā)展，而是需要同步完善。

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篇5

民航院校培養(yǎng)的人才首先要適應(yīng)民航業(yè)快速發(fā)展的需要以及地方政府發(fā)展民航的人才需要。《公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》把服務(wù)民航、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)作為首要任務(wù)，結(jié)合航空公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)，分析民航企業(yè)為謀求企業(yè)資金均衡有效的流動(dòng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略而對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性與創(chuàng)造性的謀劃，解析民航企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及其形成機(jī)理，了解各種風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成、計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與規(guī)避機(jī)制，結(jié)合數(shù)據(jù)分析和收益管理系統(tǒng)，讓學(xué)生鍛煉對(duì)真實(shí)問(wèn)題的分析能力。課程不但可以拓展學(xué)生的國(guó)際視野，提升民航運(yùn)輸專(zhuān)業(yè)技能，還系統(tǒng)地鍛煉學(xué)生的綜合分析能力，將學(xué)生的業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)和綜合分析能力相結(jié)合，很大程度上提升學(xué)生實(shí)踐能力。課程建設(shè)目標(biāo)是通過(guò)分析民航企業(yè)為謀求企業(yè)資金均衡有效的流動(dòng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略而對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性與創(chuàng)造性的謀劃，解析民航企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及其形成機(jī)理，了解各種風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成、計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與規(guī)避機(jī)制，結(jié)合數(shù)據(jù)分析和收益管理系統(tǒng)，讓學(xué)生鍛煉對(duì)真實(shí)問(wèn)題的分析能力和解決問(wèn)題的能力，加深對(duì)行業(yè)的了解。

二、課程內(nèi)容設(shè)計(jì)

（一）基于競(jìng)爭(zhēng)力導(dǎo)向的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇與評(píng)價(jià)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展，企業(yè)理財(cái)環(huán)境也變得愈來(lái)愈復(fù)雜化和不確定化，企業(yè)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為當(dāng)前管理界的趨勢(shì)和潮流，與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理也日益受到關(guān)注。我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)目前正處于一個(gè)戰(zhàn)略調(diào)整和戰(zhàn)略發(fā)展的階段，因此對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行研究和探討就顯得十分必要。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)諸多職能戰(zhàn)略之一，它不僅服務(wù)于企業(yè)的總體戰(zhàn)略，而且貫徹企業(yè)戰(zhàn)略的總體要求，同時(shí)對(duì)其他職能戰(zhàn)略起著支持和促進(jìn)作用。在企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力中，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及其管理能力和水平是企業(yè)各方面能力的綜合體現(xiàn)，有了健全的財(cái)務(wù)體系和有利的融資、投資戰(zhàn)略，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略才能順利地實(shí)現(xiàn)。通過(guò)對(duì)航空公司、機(jī)場(chǎng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理情況的調(diào)查研究，可以將財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理思想真正有效地運(yùn)用到民航的經(jīng)營(yíng)管理中，為民用航空企業(yè)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理提供參考。

現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理要求企業(yè)建立以競(jìng)爭(zhēng)力為核心的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理體系。它既可以用來(lái)推動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造的觀念，并深入到公司各個(gè)管理層和一線職工中，又與企業(yè)資本提供者（包括企業(yè)股東和債權(quán)人）要求比資本投資成本更高收益的目標(biāo)相一致，從而也有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。核心競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)注于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、企業(yè)在環(huán)境中的定位、企業(yè)價(jià)值鏈中最具有增值部分的作業(yè)、建立戰(zhàn)略聯(lián)盟。核心能力是形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的支撐點(diǎn)，是“內(nèi)力”，核心競(jìng)爭(zhēng)力是“外力”，兩種力量結(jié)合可擴(kuò)大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的綜合能力。

基于分析，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略模塊可以重點(diǎn)討論財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的衡量（尤其是民航運(yùn)輸企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)體系）、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施與控制、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略計(jì)量與評(píng)價(jià)。公司投資戰(zhàn)略、公司融資戰(zhàn)略、收益分配戰(zhàn)略一帶而過(guò)，主要航空公司（如三大航）和主要機(jī)場(chǎng)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略從制定到實(shí)施和評(píng)價(jià)可以以案例的形式穿插。主要教學(xué)內(nèi)容安排見(jiàn)圖1、圖2。（圖1、圖2）

（二）價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建與評(píng)價(jià)——以民航運(yùn)輸業(yè)為例。民航企業(yè)具有高投入、高技術(shù)與高風(fēng)險(xiǎn)等“三高”特點(diǎn)。從航空公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，航空公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨諸如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、政治社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)。從全民航角度看，都需要一套科學(xué)與有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避體系，這將有利于充分發(fā)揮民航總局的行業(yè)監(jiān)督與指導(dǎo)等宏觀調(diào)控作用，同時(shí)使得航空公司能夠預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取有效的措施規(guī)避與對(duì)抗各種風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)民航企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估、規(guī)避與對(duì)抗機(jī)制與體系的研究，建立航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，探尋規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制、途徑與方法，使得航空公司形成科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估、規(guī)避與對(duì)抗機(jī)制與規(guī)程具有重要的戰(zhàn)略意義。

課程從我國(guó)航空公司的自身需要出發(fā)，結(jié)合影響航空公司經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境特點(diǎn)，研究航空公司存在的各種風(fēng)險(xiǎn)的成因與機(jī)理，運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)對(duì)影響航空公司經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性與定量分析，建立一套適應(yīng)我國(guó)航空公司實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)處理及規(guī)避機(jī)制與規(guī)程，運(yùn)用與建立航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)模型，對(duì)航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行實(shí)證研究。把握航空公司經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，分析與研究航空公司風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理，研究航空公司的各種風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成（包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、政治社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等研究）；對(duì)航空公司各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性與定量研究（包括風(fēng)險(xiǎn)的定性分析研究：運(yùn)用流程圖分析法等進(jìn)行定性分析；各種風(fēng)險(xiǎn)的定量分析與研究：運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)原理，建立數(shù)學(xué)模型對(duì)航空公司所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析與研究）；對(duì)航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與規(guī)避機(jī)制（包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與規(guī)避組織機(jī)制、信息收集與傳遞機(jī)制、分析評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)處理與對(duì)抗機(jī)制等方面）和航空公司風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估指標(biāo)與指標(biāo)體系（包括分析評(píng)估原則與標(biāo)準(zhǔn)、分析與評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)及指標(biāo)體系、風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估結(jié)果的修正與評(píng)價(jià)等研究）進(jìn)行研究；建立與開(kāi)發(fā)航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，并選擇試點(diǎn)單位運(yùn)行檢驗(yàn)航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，以驗(yàn)證航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的穩(wěn)定性、有效性、準(zhǔn)確性，并進(jìn)行修正與完善。

從內(nèi)部控制與價(jià)值管理和價(jià)值鏈的內(nèi)在關(guān)系，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，其主要內(nèi)容就是要建立一個(gè)基于價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部控制環(huán)境，通過(guò)對(duì)各種價(jià)值活動(dòng)的約束和激勵(lì)以保障各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)高效地運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值鏈的整體增值。我們的課程要梳理內(nèi)部控制相關(guān)理論，結(jié)合COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制整合框架》和我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，闡述內(nèi)部控制的內(nèi)涵，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個(gè)要素分析我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)和航空公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出優(yōu)化建議。結(jié)合全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，構(gòu)建民航運(yùn)輸企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向內(nèi)部控制體系，并對(duì)其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因子的成因、分類(lèi)及其規(guī)避進(jìn)行分析和探討。旨在預(yù)防和矯正錯(cuò)誤和舞弊的萌生與發(fā)展，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的科學(xué)性和可靠性，進(jìn)一步降低事故率、減少損失，提升民航企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)民航業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。我們尋求企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償系統(tǒng)及其各系統(tǒng)的有機(jī)組合，擬定一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)、績(jī)效考核等多方面緊密配合的整體方案。

課程要討論價(jià)值導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型。該模型的內(nèi)部控制突破了企業(yè)的物理邊界，界定評(píng)價(jià)主體為控制主體，延伸了評(píng)價(jià)客體，評(píng)價(jià)模式采用過(guò)程指標(biāo)和結(jié)果指標(biāo)相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)模型，評(píng)價(jià)方法采用定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)，避免了對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的盲自樂(lè)觀和短板效應(yīng)。根據(jù)行業(yè)特性，我們搜集近兩年我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)和航空公司的內(nèi)部控制資料，計(jì)劃實(shí)證分析我國(guó)民航機(jī)場(chǎng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，回歸分析實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制要素，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)與企業(yè)價(jià)值的博弈關(guān)系以及公司治理結(jié)構(gòu)影響內(nèi)部控制的有效性的證據(jù)。

三、教學(xué)方法與手段

根據(jù)課程的性質(zhì)和教學(xué)內(nèi)容，結(jié)合航空公司、機(jī)場(chǎng)工作特點(diǎn)，綜合運(yùn)用靈活多樣的教學(xué)方法，包括案例展示教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)、討論式教學(xué)、協(xié)同式教學(xué)等，強(qiáng)調(diào)學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。以團(tuán)隊(duì)設(shè)計(jì)、教師指導(dǎo)、學(xué)生參與為形式，打造一批基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理課程孵化的開(kāi)放性題目。開(kāi)放性題目不僅為學(xué)生提供了最貼近現(xiàn)實(shí)的科研場(chǎng)景，更是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力和科研素養(yǎng)的最佳途徑。開(kāi)展開(kāi)放性科研項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)探索，有效地實(shí)現(xiàn)了教學(xué)和科研的雙向貫通，培養(yǎng)了學(xué)生的創(chuàng)新能力。以培養(yǎng)學(xué)生參與實(shí)踐創(chuàng)新能力為目的，以民航經(jīng)濟(jì)與管理數(shù)據(jù)庫(kù)為依托，實(shí)現(xiàn)了利用科研項(xiàng)目成果和教師科研能力向?qū)W生創(chuàng)新實(shí)踐能力的提升轉(zhuǎn)化，而且通過(guò)學(xué)生參與項(xiàng)目的方式為一批研科研項(xiàng)目提供了支撐和幫助，真正實(shí)現(xiàn)了科研和教學(xué)的雙向貫通，培養(yǎng)了學(xué)生的創(chuàng)新能力。采用新的教學(xué)模式及教學(xué)方法，注意充分發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)精神，使他們能夠綜合運(yùn)用所學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理理論知識(shí)和民航專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在全面提高學(xué)生的素質(zhì)，特別是實(shí)踐能力、創(chuàng)新精神與創(chuàng)新能力方面取得明顯的效果。采取各種小組討論、頭腦風(fēng)暴等方式調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和自覺(jué)性，激發(fā)學(xué)生創(chuàng)造性思維的積極性，有利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提高面對(duì)未來(lái)挑戰(zhàn)的自信心。

四、課程特色

篇6

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義及特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)人主觀因素相結(jié)合形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自上而下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍從微觀拓展到了企業(yè)的宏觀經(jīng)營(yíng)背景、從財(cái)務(wù)指標(biāo)拓展到了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，特別突出了個(gè)人主觀因素在形成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的關(guān)鍵作用，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程、多視角評(píng)估，審計(jì)理念與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比有了質(zhì)的飛躍。

（一）審計(jì)重心前移。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重心是詳細(xì)檢查；內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重心移到控制風(fēng)險(xiǎn)，向前邁進(jìn)了一步；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心再次前移，注重對(duì)影響被審計(jì)單位生存能力的內(nèi)、外部環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，能夠從宏觀上把握審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）注重運(yùn)用分析程序。采用自上而下的思路，從宏觀至微觀，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，合理設(shè)定各項(xiàng)流程業(yè)績(jī)指標(biāo)預(yù)期值，通過(guò)指標(biāo)偏離度分析，查找預(yù)期差異的形成原因，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)程序更加有效。在全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，減少對(duì)接近業(yè)績(jī)指標(biāo)預(yù)期值的賬戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，增加對(duì)業(yè)績(jī)偏離較大且無(wú)合理解釋風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)或例外事項(xiàng)的審計(jì)力度，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序，自下而上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提高了現(xiàn)場(chǎng)檢查的針對(duì)性和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確度。

（四）擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，而且包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，特別是分析性證據(jù)的運(yùn)用豐富了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，有利于全面、客觀、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

（五）關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注個(gè)人主觀因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用，特別是管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的串通舞弊行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的廣泛影響。重視評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)層管理風(fēng)格對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的影響，以及可能的舞弊行為導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。適時(shí)調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要突出對(duì)被審計(jì)單位的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估滲透到審計(jì)作業(yè)的全過(guò)程，并在實(shí)質(zhì)性程序中充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)效率和效果，充分揭示和化解風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值增值的目的。

（一）建立并及時(shí)更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的日?；芾怼＝?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，需要收集、整理和分析大量資料，而且審計(jì)委托或提請(qǐng)具有批量提交特點(diǎn)，時(shí)間要求緊，任務(wù)重，工作量很大。因此，要在較短時(shí)間內(nèi)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，且能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作必須實(shí)行日?；芾怼?/p>

一是要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息資料庫(kù)，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容要求，定期收集更新被審計(jì)單位各種內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)信息和金融政策，以及管理層職責(zé)履行情況的相關(guān)信息，包括商業(yè)銀行各層級(jí)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、年度綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、績(jī)效考核辦法、KPI考核指標(biāo)體系及考核結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法及各年度評(píng)估結(jié)果、評(píng)估報(bào)告、年度工作總結(jié)、述職報(bào)告、重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和決策行為、外部監(jiān)管情況、內(nèi)部審計(jì)檢查資料等，為自上而下的宏觀層面的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析奠定基礎(chǔ)。

二是建立內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析系統(tǒng)，收集整合形成商業(yè)銀行各生產(chǎn)系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為完成對(duì)交易賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性分析程序建立數(shù)據(jù)及技術(shù)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)上下結(jié)合的微觀層面的經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)分析。

三是組織專(zhuān)門(mén)人員實(shí)施，結(jié)合非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行匯總分析，定期形成分析結(jié)果，提示剩余風(fēng)險(xiǎn)，緩解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前準(zhǔn)備不足的困境。

（二）明確風(fēng)險(xiǎn)分析思路，建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，以分析模型為抓手，評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)。全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)充分體現(xiàn)“自上而下”的審計(jì)思路。

首先，進(jìn)行基于外部因素的戰(zhàn)略分析，評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。一是了解被審計(jì)單位基本情況和重大經(jīng)營(yíng)決策及審批事項(xiàng)，弄清其戰(zhàn)略定位。對(duì)被審單位進(jìn)行戰(zhàn)略決策分析和經(jīng)營(yíng)管理分析，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃、年度綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等，全面評(píng)價(jià)分析被審計(jì)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。二是識(shí)別來(lái)源于被審計(jì)單位外部的威脅或風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)分析被審計(jì)單位外部環(huán)境，包括政治、法律環(huán)境；國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)；區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，社會(huì)信用發(fā)展程度；當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管環(huán)境，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局等。三是了解被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效果。依托經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)建立數(shù)理分析模型，在了解被審單位整體戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的前提下，設(shè)置適合當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)環(huán)境的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)期望值，利用經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)在整體評(píng)價(jià)中的不同權(quán)重，通過(guò)設(shè)置偏離度、偏離系數(shù)等，對(duì)被審機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化考量和評(píng)價(jià)。

其次，進(jìn)行基于內(nèi)部因素的經(jīng)營(yíng)流程分析，評(píng)估流程風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。一是了解評(píng)估被審計(jì)單位各類(lèi)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)流程及制度設(shè)計(jì)，識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等，其中：資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量及問(wèn)題成因；負(fù)債業(yè)務(wù)關(guān)注存款來(lái)源、利率執(zhí)行及賬戶(hù)設(shè)置合法合規(guī)性等；財(cái)務(wù)核算關(guān)注集中采購(gòu)、資產(chǎn)處置管理的規(guī)范性及大額費(fèi)用支出的真實(shí)性等；中間業(yè)務(wù)關(guān)注金融創(chuàng)新可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如表外業(yè)務(wù)的或有風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)與中間業(yè)務(wù)收入調(diào)節(jié)，金融衍生工具運(yùn)用、產(chǎn)品激勵(lì)失衡等；二是了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效果。依托風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)業(yè)績(jī)指標(biāo)建立數(shù)理分析模型，設(shè)置適合當(dāng)?shù)仫L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)環(huán)境的流程風(fēng)險(xiǎn)業(yè)績(jī)指標(biāo)期望值，通過(guò)設(shè)置偏離度、偏離系數(shù)、指標(biāo)權(quán)重等，對(duì)被審機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化考量和評(píng)價(jià)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。

再次，進(jìn)行基于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制分析，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。一是了解評(píng)估被審計(jì)單位各類(lèi)業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，按照審計(jì)業(yè)務(wù)分塊，充分利用審計(jì)業(yè)務(wù)單元內(nèi)控評(píng)價(jià)等級(jí)，識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注對(duì)公貸款、個(gè)人貸款、對(duì)公負(fù)債、個(gè)人負(fù)債、財(cái)務(wù)管理等業(yè)務(wù)單元的制度缺陷及控制失效等；二是了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制措施，評(píng)價(jià)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制效果。依托內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立數(shù)理分析模型，確定適合內(nèi)部控制業(yè)績(jī)指標(biāo)期望值，通過(guò)設(shè)置審計(jì)頻率、偏離度、偏離系數(shù)、指標(biāo)權(quán)重等，對(duì)被審機(jī)構(gòu)各審計(jì)業(yè)務(wù)單元控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化考量和評(píng)價(jià)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。

（三）圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，細(xì)化審計(jì)策略，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)分析從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析開(kāi)始直至審計(jì)樣本確認(rèn)為止，貫穿審計(jì)過(guò)程始終。確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)采取“上下結(jié)合”的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，制定實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃，完成審計(jì)證據(jù)收集工作。

篇7

本文以《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》為指導(dǎo)，介紹了內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，提出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是做好審計(jì)工作的保證，通過(guò)對(duì)上述內(nèi)容的理解可以更好加深內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)當(dāng)今最新審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)。

【關(guān)鍵詞】

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論的兩個(gè)重要概念。很多學(xué)者對(duì)此發(fā)表的學(xué)術(shù)論文更多地是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)的研究，而內(nèi)部審計(jì)理論文獻(xiàn)相對(duì)較少。隨著內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的政策和準(zhǔn)則，其中2005年年5月1日至今實(shí)行的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》將兩者的概念和應(yīng)用作了明確的定義和指導(dǎo)。本文立足于內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的內(nèi)容，將兩者的原理作一闡述，以加深內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)兩者概念及相互關(guān)系的理解和掌握。

1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念理解

1.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序時(shí)，要當(dāng)充分了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，運(yùn)用采用定性或定量的方法對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法，并且需要充分考慮相關(guān)部門(mén)或人員的意見(jiàn)，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的兩方面內(nèi)容。

2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的評(píng)價(jià)，了解企業(yè)是否存在重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)，可以使審計(jì)人員確定重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求、程序和方法都是保障降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一步，是審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作、提高效率、保護(hù)自我的根本保證。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一部分，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著控制和監(jiān)督作用，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)上，內(nèi)部審計(jì)控制效果的好與壞，同樣體現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的揭示說(shuō)明和預(yù)測(cè)的完整性、前瞻性上，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程度。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的重點(diǎn)就是要找到影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并分析這些風(fēng)險(xiǎn)影響的大?。òl(fā)生的可能性和對(duì)目標(biāo)的影響程度），從而為管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)支持。

風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)評(píng)估工作主要在集團(tuán)的發(fā)展計(jì)劃部、資本運(yùn)營(yíng)部及財(cái)務(wù)部三個(gè)部門(mén)開(kāi)展，因此在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，主要考慮了三個(gè)部門(mén)的管理職責(zé)：發(fā)展計(jì)劃部是戰(zhàn)略和投資的管理部門(mén)、資本運(yùn)營(yíng)部是投資、資產(chǎn)管理及公司治理的管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部是集團(tuán)的財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要管理部門(mén)，結(jié)合以上管理職責(zé)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采用根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件的特性，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)維度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)發(fā)展計(jì)劃部、資本運(yùn)營(yíng)部及財(cái)務(wù)部的管理職責(zé)，將風(fēng)險(xiǎn)事件分配到不同的部門(mén)，形成三個(gè)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷，問(wèn)卷信息進(jìn)行整理計(jì)算，得到風(fēng)險(xiǎn)事件排序和二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)排序。將整理確定的風(fēng)險(xiǎn)事件設(shè)計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷，在三個(gè)部門(mén)發(fā)放，由集團(tuán)公司部門(mén)人員按“發(fā)生可能性”、“影響程度”和“管理有效性”三個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，得到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估初步結(jié)果：風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)事件的重要性排序多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)重要性排序符合項(xiàng)目組的研究認(rèn)識(shí)。

■ 個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)排名較高，包括庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)及資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)等，需進(jìn)一步分析論證

■ 同一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的排序略有出入。

風(fēng)險(xiǎn)的大小，是基于一套定性標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)和管理是視角的差異如何有效地反映到對(duì)不同業(yè)務(wù)和不同風(fēng)險(xiǎn)的判斷中。

3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是做好審計(jì)工作的保證

審計(jì)工作中需要時(shí)刻強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的評(píng)價(jià)，二者相符相成。一方面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要建立在風(fēng)評(píng)評(píng)估的基礎(chǔ)之上，另一方面在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中需要在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念下指導(dǎo)下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，只有將兩者很好的相互融合才能提高審計(jì)效率、控制風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)從而提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。什么樣的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才能滿(mǎn)足審計(jì)要求：

1）緊扣業(yè)務(wù)：評(píng)估工作緊扣經(jīng)營(yíng)主線開(kāi)展，集中識(shí)別和分析生產(chǎn)、項(xiàng)目管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)；

2）圍繞指標(biāo)：評(píng)估工作密切圍繞業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。基于業(yè)績(jī)考核指標(biāo)辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)事件，并依據(jù)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；

3）突出重點(diǎn)：圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的整體目標(biāo)，主要以運(yùn)營(yíng)部、市場(chǎng)部、物流部、工廠為重點(diǎn)；

強(qiáng)化企業(yè)高層對(duì)審計(jì)的重視程度和建立積極健康的內(nèi)審文化。轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整位置，掌握價(jià)值高地；貼近業(yè)務(wù)，掌握業(yè)務(wù)，發(fā)掘價(jià)值提升空間?？炭嚆@研，提升能力，放大工作效能和效果。培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)，集團(tuán)作戰(zhàn) ，保持核心競(jìng)爭(zhēng)力。決策者就是風(fēng)險(xiǎn)管理者，找出他所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)和背后的動(dòng)因。 分析他解決風(fēng)險(xiǎn)的工作思路，描繪決策者風(fēng)險(xiǎn)地圖和風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）02-0193-03

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，其目標(biāo)是在全面評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前評(píng)估與控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處于何種狀態(tài)做出準(zhǔn)確判斷，為控制風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更注重從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作重心從實(shí)施階段前移到計(jì)劃階段，關(guān)注的核心從內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)的全過(guò)程自始至終都關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)方法從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，即計(jì)劃階段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)施階段對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和報(bào)告，報(bào)告階段提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議。2007年新審計(jì)準(zhǔn)則要求全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，故本文對(duì)我國(guó)企業(yè)如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提出幾點(diǎn)建議，與大家探討。

一、建立全流程風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

建立審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全流程風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。

一是年度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略計(jì)劃的制訂。年度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略計(jì)劃要與企業(yè)目標(biāo)相契合，建立在對(duì)公司重要領(lǐng)域的認(rèn)定、風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估的基礎(chǔ)上，以重大風(fēng)險(xiǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，明確審計(jì)重點(diǎn)，確定年度審計(jì)項(xiàng)目。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，組織相關(guān)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估，識(shí)別各自存在的風(fēng)險(xiǎn)，排列風(fēng)險(xiǎn)次序，出具風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估結(jié)果，以此為依據(jù)，確定本年度審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，編制年度審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)、總結(jié)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告的各個(gè)階段，企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和以前年度審計(jì)情況，合理分配審計(jì)資源，將審計(jì)資源重點(diǎn)放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

二是建立風(fēng)險(xiǎn)管控標(biāo)準(zhǔn)，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。就是按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)梳理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流程，審計(jì)部門(mén)牽頭，各業(yè)務(wù)單元的內(nèi)控負(fù)責(zé)人統(tǒng)一對(duì)采購(gòu)與應(yīng)付、生產(chǎn)循環(huán)、銷(xiāo)售與應(yīng)收、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)、營(yíng)銷(xiāo)管理等業(yè)務(wù)循環(huán)的流程圖和業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面梳理，對(duì)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制措施嵌入到流程中，建立清晰的業(yè)務(wù)流程圖、明確的崗位控制標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)防范控制措施。

三是業(yè)務(wù)流程測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過(guò)實(shí)施不同的測(cè)試程序識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)整體層面控制評(píng)估、信息系統(tǒng)一般控制評(píng)估、流程層面控制評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試等。建立業(yè)務(wù)循環(huán)各個(gè)節(jié)點(diǎn)的穿行測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)各單位業(yè)務(wù)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)流程的穿行測(cè)試，通過(guò)全流程的穿行測(cè)試驗(yàn)證各業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)受控情況，運(yùn)用自審、互審和復(fù)審相結(jié)合的方法，推進(jìn)全員、全流程的風(fēng)險(xiǎn)自我審計(jì)。

四是出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)地圖。審計(jì)部出具企業(yè)各業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和完整的風(fēng)險(xiǎn)地圖，建立企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資源庫(kù)，為相關(guān)部門(mén)提供風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注和控制優(yōu)化的依據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)管理流程與審計(jì)基本程序有機(jī)融合，更多地從全流程的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)要根據(jù)自身的具體情況設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估項(xiàng)目和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的不斷變化及時(shí)調(diào)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)管理需要。而且，風(fēng)險(xiǎn)管控是一個(gè)持續(xù)、循環(huán)的管理過(guò)程，不能將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一次性的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，在風(fēng)險(xiǎn)管控執(zhí)行過(guò)程中，要不斷地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)問(wèn)題制定有效的控制措施。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，優(yōu)化具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施程序

以固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為例。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資額大、建設(shè)周期長(zhǎng)，管理環(huán)節(jié)復(fù)雜，管理風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都較高，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)，識(shí)別和評(píng)估重大管理風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，可以有效提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其審計(jì)程序如下：

一是制訂固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程審計(jì)所作的綜合安排，需要明確審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方法和審計(jì)程序、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、項(xiàng)目組人員分工、時(shí)間安排以及其他事項(xiàng)等。固定資產(chǎn)投資審計(jì)目標(biāo)要與企業(yè)固定資產(chǎn)投資目標(biāo)相聯(lián)系，審計(jì)范圍包括選定經(jīng)營(yíng)單位、選定業(yè)務(wù)及流程、相關(guān)信息系統(tǒng)測(cè)試范圍、測(cè)試時(shí)間范圍等。

二是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位初步評(píng)估和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。審計(jì)人員要掌握固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目整體情況，注重從宏觀層面了解固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的基本情況，獲取背景信息，包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設(shè)模式、建設(shè)目標(biāo)等信息，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，識(shí)別和評(píng)估固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。

三是業(yè)務(wù)流程分析。在全面評(píng)估固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，從投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)入手，進(jìn)一步了解流程，更新識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和資金重點(diǎn)監(jiān)控，從整體上把握審計(jì)重點(diǎn)。

四是評(píng)估流程有效性和流程重大風(fēng)險(xiǎn)。在了解固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，運(yùn)用分析性程序，分析關(guān)鍵流程，評(píng)估固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目重大風(fēng)險(xiǎn)，分析對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)控制，測(cè)試實(shí)際的控制能否切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的重點(diǎn)。

五是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定項(xiàng)目審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，制定相應(yīng)的審計(jì)策略。具體是設(shè)計(jì)審計(jì)步驟，根據(jù)審計(jì)步驟進(jìn)行審計(jì)抽樣并對(duì)樣本進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況對(duì)項(xiàng)目方案進(jìn)行重新評(píng)估，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加審計(jì)程序，實(shí)施進(jìn)一步測(cè)試以修訂審計(jì)方案，保證審計(jì)質(zhì)量。

杜邦“沸騰壺”審計(jì)抽樣模型就是一種常用的審計(jì)抽樣方法。它以審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，對(duì)每一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，將其劃分為不同的級(jí)別，即高風(fēng)險(xiǎn)、敏感風(fēng)險(xiǎn)、適中風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)，直觀地反映風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)面的關(guān)系。杜邦“沸騰壺”模型說(shuō)明，在風(fēng)險(xiǎn)因素中，風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)一般是高風(fēng)險(xiǎn)占10%，敏感風(fēng)險(xiǎn)占30%，適中風(fēng)險(xiǎn)占40%，低風(fēng)險(xiǎn)占20%。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)規(guī)劃在審計(jì)資源配置時(shí)，要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平高低配置審計(jì)資源，對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素需實(shí)行差異化審計(jì)。高風(fēng)險(xiǎn)因素要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，對(duì)于處于敏感風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)因素一般抽樣50%進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)于適中風(fēng)險(xiǎn)因素一般抽樣 25%，而對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素只需要抽樣10%進(jìn)行一般審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別越高，配置的審計(jì)資源越多，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將主要的審計(jì)資源分配在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，有的放矢，提高審計(jì)效率。

六是根據(jù)對(duì)流程設(shè)計(jì)有效性測(cè)試結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告，提出管理建議。

三、建立以審計(jì)調(diào)查法為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)模型的建立及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分析等。對(duì)確定的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理，找出流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，并選擇科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法對(duì)控制點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，以準(zhǔn)確識(shí)別和正確評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。以審計(jì)調(diào)查法為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，能清晰揭示風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢(shì)，操作性強(qiáng)，評(píng)估結(jié)果具有很強(qiáng)的說(shuō)服力。即選取一定比例的被審單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)典型調(diào)查，采用審計(jì)調(diào)查法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率和嚴(yán)重程度進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類(lèi)管理，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)重點(diǎn)。步驟如下：一是確定評(píng)估范圍。評(píng)估范圍與審計(jì)范圍相關(guān)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用有直接影響。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)的采集。采集近幾年的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以是以往風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、綜合性審計(jì)及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)等。三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和加工。內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)原始資料和專(zhuān)業(yè)判斷對(duì)一些定性資料進(jìn)行量化處理，確定各組風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的影響程度級(jí)別，據(jù)此對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。四是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)。根據(jù)事先界定的評(píng)估范圍，分別對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、各類(lèi)子風(fēng)險(xiǎn)的概率和影響程度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)所采集的一定期間的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，采用審計(jì)調(diào)查法分析歷史數(shù)據(jù)，尋找各風(fēng)險(xiǎn)的變化趨勢(shì)和集中趨勢(shì)，建立能描述各風(fēng)險(xiǎn)變量未來(lái)變化態(tài)勢(shì)的模型，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的主要變量——風(fēng)險(xiǎn)概率和影響程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)趨勢(shì)分析及預(yù)測(cè)，求出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估值，并運(yùn)用政策分析法，整理和分析可能影響各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)變量的政策因素，對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)值進(jìn)行修正和完善，確定風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)值浮動(dòng)區(qū)間。五是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的分析和利用。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分布情況，布局安排審計(jì)資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)區(qū)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果可以應(yīng)用于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，包括：將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與企業(yè)事先確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略（如各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的承受度等）進(jìn)行對(duì)比，并分別采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)。

四、建立風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以有效管理和預(yù)防重大風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制前移風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口，使風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)移，防患于未然。企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)域建立預(yù)警機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，如利用DCCS法、盈虧臨界點(diǎn)法及財(cái)務(wù)比率法等有效捕捉企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)征兆，對(duì)異常情況提前發(fā)出預(yù)警，幫助管理層完善風(fēng)險(xiǎn)管理程序，控制風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，使用風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估（RSA）法，可以有效提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效率。風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估是指內(nèi)部審計(jì)要監(jiān)督：（1）風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析的恰當(dāng)性。主要是對(duì)企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和影響程度的變化以及控制措施是否能與環(huán)境變化相符，并在審計(jì)報(bào)告中反映分析結(jié)果。（2）風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別的充分性。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響性?xún)煞矫鎸?duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量分析和定性分析。（4）風(fēng)險(xiǎn)度以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)合理性。主要是審核風(fēng)險(xiǎn)度的計(jì)算方法是否科學(xué)合理，是否反映企業(yè)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平。綜合分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，審核風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)的根據(jù)及預(yù)報(bào)的級(jí)別是否合理。（5）風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性。主要是對(duì)業(yè)務(wù)控制程序進(jìn)行測(cè)試，檢查是否有效，是否能夠控制風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)措施和建議，幫助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。（6）風(fēng)險(xiǎn)信息溝通的有效性。內(nèi)部審計(jì)人員要從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估信息的獲得，風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)的及時(shí)發(fā)出等方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)信息是否被準(zhǔn)確及時(shí)地傳達(dá)給所有相關(guān)人員，讓管理層了解風(fēng)險(xiǎn)是否被有效管理。風(fēng)險(xiǎn)信息溝通評(píng)估也可以提高外界對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信任度。

此外，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)信息系統(tǒng)，完善審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)，積極推進(jìn)審計(jì)手段創(chuàng)新，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，合理配備審計(jì)項(xiàng)目組成員，有效提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的價(jià)值增值功能。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稽核；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式；應(yīng)用

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核的定義和特點(diǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核的定義。

綜合國(guó)內(nèi)外關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核的理論研究，可以概括出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核是指在賬項(xiàng)基礎(chǔ)稽核和制度基礎(chǔ)稽核上發(fā)展起來(lái)的一種稽核模式，是指稽核人員充分了解稽核對(duì)象內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，分析、判斷其風(fēng)險(xiǎn)所在、風(fēng)險(xiǎn)程度及發(fā)生頻率，將稽核資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部稽核剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平，進(jìn)行創(chuàng)造價(jià)值的一種稽核模式。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核的特點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核不僅僅是稽核技術(shù)方法、稽核程序上的一大變革，更重要也最根本的是稽核理念的更新，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的稽核新理念。它的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：

1.稽核監(jiān)督層面趨于宏觀。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核是建立在對(duì)被稽核單位全方位深入了解以及把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上， 以對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為稽核重心，從源頭上去識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)了解被稽核單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，分析其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其業(yè)務(wù)流程，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以降低稽核風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿稽核全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核的基本原則是全流程移動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于稽核過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)，包括計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)、報(bào)告等各個(gè)階段。全面風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核的立足點(diǎn)和核心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估結(jié)果的充分運(yùn)用則是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核的重點(diǎn)。

3.注重分析性程序的運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終稽核結(jié)論的確定均可使用分析性程序，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核中的分析性程序與傳統(tǒng)稽核中的分析性復(fù)核相比，其分析范圍更加廣泛，工具更加多樣，功能更加強(qiáng)大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要充分運(yùn)用現(xiàn)代管理的分析工具，包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；它擴(kuò)大了傳統(tǒng)稽核模式的分析量，并充分運(yùn)用信息化和計(jì)算機(jī)稽核等技術(shù)，使稽核抽樣更加全面和針對(duì)性，使得出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論更加準(zhǔn)確。

4.稽核證據(jù)內(nèi)涵擴(kuò)大?；巳藛T形成稽核結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核要求稽核人員擴(kuò)大取證范圍，不僅從被稽核單位管理層獲取稽核證據(jù)，還要從一般員工或客戶(hù)、上級(jí)管理部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)等處獲取稽核證據(jù)，這是獲取管理層舞弊線索的有效途徑。此外，由于作為稽核立足點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重宏觀因素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析，因此稽核人員也必須從外部獲取大量證據(jù)來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核在商業(yè)銀行稽核工作中應(yīng)用的必然性和可行性

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核在商業(yè)銀行稽核工作中應(yīng)用的必然性。

1.適應(yīng)銀行內(nèi)在發(fā)展要求的需要。隨著金融全球化趨勢(shì)的加深，金融風(fēng)險(xiǎn)也不斷加劇和分散，使商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控難度越來(lái)越大。傳統(tǒng)的稽核理論和方法已不能適應(yīng)現(xiàn)代銀行的發(fā)展需求。因此，商業(yè)銀行必須應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核，通過(guò)稽核評(píng)估、結(jié)果和建議等幫助改進(jìn)管理控制系統(tǒng)，直接影響銀行的經(jīng)營(yíng)決策，確保商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)保持一致，從而在源頭上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)稽核為銀行增值的目標(biāo)。

2.改變銀行稽核現(xiàn)狀的迫切要求。雖然銀監(jiān)會(huì)在2006年出臺(tái)的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中，就明確了銀行的內(nèi)部審計(jì)方式要轉(zhuǎn)為“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”。但目前我國(guó)商業(yè)銀行的稽核模式仍停留在以合規(guī)性稽核為重點(diǎn)的制度導(dǎo)向稽核上，而未完全轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核，總體上呈現(xiàn)重事后監(jiān)督而非事前控制、重事后復(fù)核而非風(fēng)險(xiǎn)稽核、重部門(mén)稽核而非過(guò)程稽核、重高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)稽核而非全面評(píng)價(jià)的特點(diǎn)，稽核效果不夠明顯。近年來(lái)發(fā)生的齊魯銀行存單騙貸案、建行北京分行謝根榮騙貸案、“高山案”等銀行重案都反映了傳統(tǒng)銀行稽核方法的尷尬。這些案件說(shuō)明當(dāng)一個(gè)單位發(fā)生多個(gè)控制環(huán)節(jié)的責(zé)任人聯(lián)手作案的情況時(shí)，內(nèi)部控制就會(huì)失效；所謂的低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)也往往會(huì)導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)。因此銀行稽核應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，其工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向“分析評(píng)價(jià)”，重視對(duì)管理層和全流程的稽核。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核在商業(yè)銀行應(yīng)用的可行性。

1.商業(yè)銀行已建立比較完善的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺(tái)。如何建立稽核對(duì)象的信息數(shù)據(jù)庫(kù)是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核的難點(diǎn)之一。商業(yè)銀行目前已基本形成了包括業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、渠道處理系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)和其他系統(tǒng)在內(nèi)的比較完善的計(jì)算機(jī)體系，實(shí)現(xiàn)了金融數(shù)據(jù)的集成管理與應(yīng)用，這為稽核的數(shù)據(jù)采集奠定了良好的基礎(chǔ)，使稽核人員能夠充分了解被稽核單位的資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債狀況、客戶(hù)信息、結(jié)算信息、內(nèi)部控制措施等。

2.商業(yè)銀行已初步實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理。按照監(jiān)管要求，國(guó)有上市商業(yè)銀行需要建立起COSO框架下的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系（ERM）。全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）明確了風(fēng)險(xiǎn)管理的完整循環(huán)流程，即從目標(biāo)設(shè)定到事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)，最后是對(duì)整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督控制和檢討糾正；同時(shí)強(qiáng)調(diào)了全程的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程、全員的風(fēng)險(xiǎn)管理文化和全員參與的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。目前商業(yè)銀行已基本建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)控三道防線，即一道防線強(qiáng)調(diào)過(guò)程實(shí)時(shí)控制和自我評(píng)估程序，二道防線強(qiáng)調(diào)各職能管理部門(mén)對(duì)一線部門(mén)（過(guò)程）進(jìn)行設(shè)計(jì)、管理、指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督，三道防線強(qiáng)調(diào)稽核部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)操作職能及業(yè)務(wù)管理職能進(jìn)行再監(jiān)督和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并督促其及時(shí)采取相應(yīng)措施。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)已比較成熟，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核在商業(yè)銀行稽核工作中的實(shí)際應(yīng)用談?dòng)?/p>

（一）充分開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，突出稽核重點(diǎn)和范圍。

全面風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核的核心環(huán)節(jié)和立項(xiàng)的基礎(chǔ)，應(yīng)采取“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的思路。只有做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，才能抓住稽核重點(diǎn)，制定有針對(duì)性的稽核措施。

1.進(jìn)行集中于外部因素的環(huán)境與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要通過(guò)評(píng)價(jià)分析被稽核單位外部環(huán)境包括政治、法律環(huán)境，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，貨幣政策目標(biāo)、社會(huì)信用體系的構(gòu)建及金融監(jiān)管的有效性，所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、資金需求總體狀況，信用發(fā)展程度和金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)狀況等情況，來(lái)識(shí)別來(lái)源于被稽核單位外部的威脅或風(fēng)險(xiǎn)，了解其所采取的應(yīng)對(duì)策略。結(jié)合外部環(huán)境評(píng)估，了解被稽核單位基本情況和戰(zhàn)略定位，重點(diǎn)關(guān)注其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與理念、風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等，進(jìn)行全面的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

2.進(jìn)行集中于內(nèi)部因素的內(nèi)控與流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。不僅要評(píng)估被稽核單位的會(huì)計(jì)控制、程序控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，還要評(píng)估其組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、整個(gè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和效果。識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，要關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力與風(fēng)險(xiǎn)偏好等人力資源因素；關(guān)注財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；更要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，對(duì)信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

3.進(jìn)行將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與稽核目標(biāo)結(jié)合起來(lái)的剩余風(fēng)險(xiǎn)分析。剩余風(fēng)險(xiǎn)是那些未能為被稽核單位所控制的環(huán)境與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控與流程風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)被稽核單位的各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程、各金融產(chǎn)品，列出主要風(fēng)險(xiǎn)因素，分析得出其固有風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合被稽核單位自身針對(duì)其固有風(fēng)險(xiǎn)所采取的化解和防范措施進(jìn)行分析，評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)的能力和主觀態(tài)度；用固有風(fēng)險(xiǎn)減去控制能力，計(jì)算出剩余風(fēng)險(xiǎn)的凈風(fēng)險(xiǎn)值。

4.進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為主要內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估打分。針對(duì)稽核項(xiàng)目，將錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)劃分為低風(fēng)險(xiǎn)、適中風(fēng)險(xiǎn)、敏感風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)層次，分別確定A級(jí)0.8-1、B級(jí)0.7、C級(jí)0.4-0.6和D級(jí)0-0.3的風(fēng)險(xiǎn)可能系數(shù)進(jìn)行打分。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目或產(chǎn)品等從涉及金額、監(jiān)管部門(mén)和管理層關(guān)注程度、核心業(yè)務(wù)熱點(diǎn)領(lǐng)域及變現(xiàn)能力等四項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)度打分評(píng)價(jià)，每項(xiàng)內(nèi)容滿(mǎn)分10分，可根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況打分。評(píng)估方法可使用定量與定性分析相結(jié)合、模糊綜合評(píng)價(jià)法等，通過(guò)對(duì)評(píng)估指標(biāo)的定量分析和對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)評(píng)價(jià)，進(jìn)行綜合評(píng)估，客觀判斷風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（二）針對(duì)性實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)稽核，深入挖掘風(fēng)險(xiǎn)源頭和成因。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定稽核重點(diǎn)和范圍，制定稽核計(jì)劃和程序、措施，并開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)稽核各項(xiàng)工作，完成稽核證據(jù)收集工作。 1.實(shí)施控制測(cè)試。通過(guò)控制測(cè)試可以檢驗(yàn)相關(guān)規(guī)定是否被一貫執(zhí)行，控制措施是否恰當(dāng)，能否達(dá)到控制目的。具體可以對(duì)業(yè)務(wù)量大、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高的重要業(yè)務(wù)或典型業(yè)務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)測(cè)試，按照規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行檢查，確認(rèn)有關(guān)控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并得到認(rèn)真執(zhí)行，以判斷內(nèi)部控制的遵循情況，主要是判斷某一流程是否得到控制；也可以對(duì)某項(xiàng)控制的特定環(huán)節(jié)，選擇不同的時(shí)期的同類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行功能測(cè)試，確認(rèn)該環(huán)節(jié)的控制措施是否一貫或持續(xù)發(fā)揮作用，主要是判斷某一環(huán)節(jié)是否持續(xù)得到控制。

2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源，按照風(fēng)險(xiǎn)大小、緊急性等因素排出次序，抓大放小，關(guān)注重點(diǎn)，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)稽核。要按業(yè)務(wù)需要配置稽核人員并按特長(zhǎng)合理分工，要將稽核資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜。充分運(yùn)用細(xì)分風(fēng)險(xiǎn)層次的抽樣法，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行詳細(xì)稽核，對(duì)敏感風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域抽樣50%，適中風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域抽樣25%，低風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域抽樣10%，以實(shí)現(xiàn)“全面稽核、突出重點(diǎn)”，提高稽核效率與效果。

3.時(shí)刻注意查找風(fēng)險(xiǎn)源頭和成因。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核的職責(zé)不僅是檢查問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是把問(wèn)題的成因找準(zhǔn)，把解決問(wèn)題的方法找到，既要治標(biāo)，更能治本。因此在現(xiàn)場(chǎng)稽核過(guò)程中，稽核人員不能忽視任何風(fēng)險(xiǎn)線索，要深入挖掘潛在風(fēng)險(xiǎn)，透過(guò)現(xiàn)象看問(wèn)題本質(zhì)，尋找現(xiàn)象背后的東西；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后要通過(guò)與相關(guān)人員溝通、查找其他資料證據(jù)等方式，從制度層面、流程控制和機(jī)制建設(shè)等方面，深刻剖析問(wèn)題的成因，從而為提出有效的管理建議奠定基礎(chǔ)。如發(fā)現(xiàn)某分行一家支行存在月末滾動(dòng)發(fā)放存單質(zhì)押自助貸款時(shí)，稽核人員就應(yīng)該對(duì)該分行的其他幾個(gè)是否存在類(lèi)似情況進(jìn)行延伸檢查；并了解導(dǎo)致問(wèn)題發(fā)生的原因，如管理層的業(yè)務(wù)發(fā)展思路、考核導(dǎo)向、系統(tǒng)控制、人員素質(zhì)等。

4.突出風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，出具稽核報(bào)告?，F(xiàn)場(chǎng)稽核工作完成后，稽核人員要以經(jīng)過(guò)核實(shí)的稽核證據(jù)為依據(jù)，形成稽核結(jié)論和建議，出具稽核報(bào)告，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以充分揭示。如有必要，可以在稽核過(guò)程中提交期中報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施以改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制?；藞?bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)，并具有建設(shè)性，其針對(duì)稽核對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出的建議應(yīng)當(dāng)充分考慮可行性及稽核項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平；一般合規(guī)性、沒(méi)有實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題可以不反映在稽核報(bào)告中。

（三）圍繞日常稽核工作，全面應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核。

商業(yè)銀行的稽核工作不僅僅包括現(xiàn)場(chǎng)稽核，還包括非現(xiàn)場(chǎng)稽核、崗位稽核和日常監(jiān)督等工作，都應(yīng)該推廣應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稽核。

1.在非現(xiàn)場(chǎng)稽核方面，要提高計(jì)算機(jī)稽核水平。要開(kāi)發(fā)使用計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)，注重計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的采集與分析運(yùn)用，根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不斷建立完善風(fēng)險(xiǎn)模型，擴(kuò)大業(yè)務(wù)領(lǐng)域覆蓋的廣度和深度，實(shí)現(xiàn)利用先進(jìn)的稽核手段和平臺(tái)，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、提前預(yù)警的目的。

2.在崗位稽核方面，要重點(diǎn)揭示風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理中的不足。關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)班子成員盡職履責(zé)意識(shí)不強(qiáng)及不按規(guī)矩辦事、出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營(yíng)苗頭現(xiàn)象；關(guān)注“表面清潔”和弄虛作假現(xiàn)象；關(guān)注長(zhǎng)期發(fā)展較慢或過(guò)快、人員流動(dòng)性較大、風(fēng)險(xiǎn)較為突出的區(qū)域、機(jī)構(gòu)和崗位。

3.在日常監(jiān)督方面，要緊盯風(fēng)險(xiǎn)源頭快速跟進(jìn)。在日常稽核監(jiān)督中，要注意收集分析被監(jiān)督單位的各類(lèi)信息，結(jié)合被監(jiān)督單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)特征及領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題等進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督；從機(jī)構(gòu)、人員、客戶(hù)、業(yè)務(wù)等方面對(duì)信息進(jìn)行系統(tǒng)性梳理，綜合內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，抓住潛在風(fēng)險(xiǎn)源頭對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行快速調(diào)研檢查，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，提升稽核增值服務(wù)功能。

參考文獻(xiàn)

【1】余效明，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究（M），中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007

篇10

關(guān)鍵詞：信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)分析

一、前言

電力系統(tǒng)越來(lái)越依賴(lài)電力信息網(wǎng)絡(luò)來(lái)保障其安全、可靠、高效的運(yùn)行，該數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)的任何信息安全方面的問(wèn)題都可能波及電力系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，因此電力信息網(wǎng)絡(luò)的安全保障工作刻不容緩[1，2]。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體的評(píng)估方法從早期簡(jiǎn)單的純技術(shù)操作，逐漸過(guò)渡到目前普遍采用BS7799、OCTAVE、ISO13335、NIST SP800-30等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的方法，充分體現(xiàn)以資產(chǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以威脅為觸發(fā)，以技術(shù)、管理、運(yùn)行等方面存在的脆弱性為誘因的信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估綜合方法及操作模型[3]。

二、信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在我國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作已經(jīng)完成了調(diào)查研究階段、標(biāo)準(zhǔn)草案編制階段和全國(guó)試點(diǎn)工作階段，國(guó)信辦制定的標(biāo)準(zhǔn)草案《信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南》[4]（簡(jiǎn)稱(chēng)《指南》）得到了較好地實(shí)踐。本文設(shè)計(jì)的工具是基于《指南》的，涉及內(nèi)容包括：

（一）風(fēng)險(xiǎn)要素關(guān)系。圍繞著資產(chǎn)、威脅、脆弱性和安全措施這些基本要素展開(kāi)，在對(duì)基本要素的評(píng)估過(guò)程中，需要充分考慮業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、資產(chǎn)價(jià)值、安全需求、安全事件、殘余風(fēng)險(xiǎn)等與基本要素相關(guān)的各類(lèi)屬性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)分析原理。資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)價(jià)值；威脅的屬性可以是威脅主體、影響對(duì)象、出現(xiàn)頻率、動(dòng)機(jī)等；脆弱性的屬性是資產(chǎn)弱點(diǎn)的嚴(yán)重程度。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程。包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)備、資產(chǎn)識(shí)別、威脅識(shí)別、脆弱性識(shí)別、已有安全措施確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)消減[5]。

三、電力信息網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估輔助系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

本文設(shè)計(jì)的信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估輔助系統(tǒng)是基于《指南》的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)階段參考了Nipc-RiskAssessTool-V2.0，Microsoft Security Risk Self-Assessment Tool等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具。系統(tǒng)采用C/S結(jié)構(gòu)，是一個(gè)多專(zhuān)家共同評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具。分為知識(shí)庫(kù)管理端、信息庫(kù)管理端、系統(tǒng)評(píng)估端、評(píng)估管理端。其中前兩個(gè)工具用于更新知識(shí)庫(kù)和信息庫(kù)。后兩個(gè)工具是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主體。下面對(duì)系統(tǒng)各部分的功能模塊進(jìn)行詳細(xì)介紹：

（一）評(píng)估管理端。評(píng)估管理端控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的進(jìn)度，綜合管理系統(tǒng)評(píng)估端的評(píng)估結(jié)果。具體表現(xiàn)在：開(kāi)啟評(píng)估任務(wù)；分配風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專(zhuān)家；對(duì)準(zhǔn)備階段、資產(chǎn)識(shí)別階段、威脅識(shí)別階段、脆弱性識(shí)別階段、已有控制措施識(shí)別階段、風(fēng)險(xiǎn)分析階段、選擇控制措施階段這七個(gè)階段多個(gè)專(zhuān)家的評(píng)估進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)多個(gè)專(zhuān)家的評(píng)估數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合，得到綜合評(píng)估結(jié)果。

（二）系統(tǒng)評(píng)估端。系統(tǒng)評(píng)估端由多個(gè)專(zhuān)家操作，同時(shí)開(kāi)展評(píng)估。系統(tǒng)評(píng)估端要經(jīng)歷如下階段：a.準(zhǔn)備階段：評(píng)估系統(tǒng)中CIA的相對(duì)重要性；b.資產(chǎn)識(shí)別階段；c.威脅識(shí)別階段；d.脆弱性識(shí)別階段；e.已有控制措施識(shí)別階段；f.風(fēng)險(xiǎn)分析階段；g.控制措施選擇階段。在完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的所有階段之后，和評(píng)估管理端一樣，可以瀏覽、導(dǎo)出、打印評(píng)估的結(jié)果—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)表系列。

（三）信息庫(kù)管理端。信息庫(kù)管理端由資產(chǎn)管理，威脅管理，脆弱點(diǎn)管理，控制措施管理四部分組成。具體功能是：對(duì)資產(chǎn)大類(lèi)、小類(lèi)進(jìn)行管理；對(duì)威脅列表進(jìn)行管理；對(duì)脆弱點(diǎn)大類(lèi)、列表進(jìn)行管理；對(duì)控制措施列表進(jìn)行管理。

（四）知識(shí)庫(kù)管理端。知識(shí)庫(kù)的管理分為系統(tǒng)CIA問(wèn)卷管理，脆弱點(diǎn)問(wèn)卷管理，威脅問(wèn)卷管理，資產(chǎn)屬性問(wèn)卷管理，控制措施問(wèn)卷管理，控制措施損益問(wèn)卷管理六部分。

四、總結(jié)

信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)新興的領(lǐng)域，本文在介紹了信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究意義的基礎(chǔ)之上，詳細(xì)闡述了信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估輔助工具的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)主要部分的功能描述。測(cè)試結(jié)果表明系統(tǒng)能對(duì)已有的控制措施進(jìn)行識(shí)別，分析出已有控制措施的實(shí)施效果，為風(fēng)險(xiǎn)處理計(jì)劃提供依據(jù)。

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[2]Masami Hasegawa,Toshiki Ogawa,Security Measures for the Manufacture and Control System,SICE Annual Conference 2007.

[3]左曉棟等.對(duì)信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中幾個(gè)重要問(wèn)題的認(rèn)識(shí)[J].計(jì)算機(jī)安全,2004,7:64-66