導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)，內(nèi)部控制，會計，問題，措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。良好和有效的內(nèi)部控制為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五個目標(biāo)而提供合理保證的過程，它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素，是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我保障、自我約束的機制。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷

內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了提高會計信息，保護其資產(chǎn)的安全及完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度能夠貫徹執(zhí)行而指定的一系列控制的方法、措施、程序。現(xiàn)代的企業(yè)管理中，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)外部環(huán)境的變化更加值得我們對企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題進行深思。雖然企業(yè)內(nèi)部會計控制已經(jīng)在我國實行了多年，但由于實際工作中內(nèi)部的控制和執(zhí)行仍然尚存一定的問題。

（一）不相容職責(zé)未分離?，F(xiàn)實生活中，很多企業(yè)為了精簡人員，出納竟然兼職報銷的職務(wù)，財務(wù)的專用章也由出納保管，嚴(yán)重違反了我國《會計法》的相關(guān)規(guī)定。會計人員的相關(guān)崗位設(shè)置不合理，職責(zé)分配和權(quán)限劃分不明確，不相容的職務(wù)沒有分離的現(xiàn)象很嚴(yán)重，并沒有行程相互的制衡機制。

（二）會計憑證要素不全。會計要素包括自制要素和外來要素。外來要素需要單位的公章和稅務(wù)章，自制的要素要有經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人的簽章。另外會計憑證要素還需有日期，附件數(shù)，摘要，金額，憑證字號，借貸方，合計。有些會計人員對外來的憑證審查不嚴(yán)格，對原始的憑證要素填寫不完整，自制憑證馬馬虎虎，導(dǎo)致日期、用途和摘要漏填，沒有記載會計分錄及編號，一些從事記賬的主管人員缺少印鑒，而業(yè)務(wù)審核部門審核不嚴(yán)格，影響了會計資料質(zhì)量。

（三）成本費用和物資采購管理不善。會計成本費用，包括在生產(chǎn)、銷售過程中原料，動力，租金，工資，利息，廣告等多方便的支出。我國的財務(wù)制度中，會計成本由生產(chǎn)成本，管理費用，銷售費用以及財務(wù)費用等組成。由于我國的企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)上本身不占優(yōu)勢，增大了生產(chǎn)的成本，在銷售、運輸和原料方面往往鋪張浪費，財務(wù)管理不嚴(yán)格，不規(guī)范。此外，我國企業(yè)存在很多實物財產(chǎn)管理崗位責(zé)任制都不規(guī)范的現(xiàn)象，在驗收、領(lǐng)用，發(fā)出，盤點等關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)了很多漏洞，各種物資財產(chǎn)被盜或者損壞，流失嚴(yán)重。

（四）內(nèi)部會計控制制度未及時更新。任何一項制度的產(chǎn)生和發(fā)展都不能是一成不變的，制度會隨著時代的進步與發(fā)展做出適當(dāng)?shù)母淖儯貏e是在當(dāng)今社會，全球一體化進程加快，制度必須適應(yīng)時代的發(fā)展，不斷完善，更新，修訂原來不合理的內(nèi)部控制制度，防止內(nèi)部控制的削弱作用，堅持與時俱進，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（五）會計人員素質(zhì)偏低。很多企業(yè)和部門的管理者往往對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足，仍舊以傳統(tǒng)的觀念和經(jīng)驗取代規(guī)范化的管理模式和手段，并沒有建立健全的內(nèi)部控制制度，認(rèn)為內(nèi)部會計控制制度只是一個文件或者一項規(guī)章制度。管理者意識淺薄，責(zé)任心不強，導(dǎo)致內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控，或者由于導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。例如一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者為了追求個人利益，串通或者指使相關(guān)人員作假帳，偽造會計的憑證，辦理非法的會計事務(wù)等等，會計工作往往受制于管理者，使得該部門不能行使獨立的權(quán)力，不能履行監(jiān)督職能，不能進行正常的會計工作。

三、如何提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

（一）建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。新形勢下，企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，認(rèn)真貫徹和落實科學(xué)的發(fā)觀，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是規(guī)范資本市場、促進經(jīng)濟健康發(fā)展、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。目前，我國的資本市場正蓬勃發(fā)展，內(nèi)部控制為資本市場帶來了新的生機和活力。雖然我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系與發(fā)達(dá)國家相比著手較晚，但是也正是因為有了這些成熟的經(jīng)驗，可以供我國的企業(yè)進行參考和借鑒。再建立內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中，應(yīng)集思廣益，統(tǒng)籌規(guī)劃。標(biāo)準(zhǔn)體系的制定、實施和外部推動三方面應(yīng)緊密結(jié)合，不可分割。

（二）完善內(nèi)部審計制度。企業(yè)最主要的監(jiān)督和評價方法就是內(nèi)部審計，為了確保內(nèi)部會計制度切實可行取得良好的效果，必須要對其實施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。確立內(nèi)部審計在監(jiān)督審查內(nèi)部會計控制工作中的地位是當(dāng)務(wù)之急，實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督到事前，事中的逐漸轉(zhuǎn)變，從而使監(jiān)督具有日常性和控制性。同時將監(jiān)督評價的結(jié)果及時的反饋，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的指定。企業(yè)可以采用引入外部的監(jiān)督力量，比如注冊會計師，對其進行監(jiān)督，從而保證北部會計控制制度可以有效實施。

（三）加強內(nèi)部控制理論的推廣，建立完善的內(nèi)部控制體系。一是在企業(yè)管理人員在后續(xù)教育中開展內(nèi)部控制相關(guān)實務(wù)知識、理論知識的培訓(xùn)，將內(nèi)部控制的理論成果及時的進行推廣和教育，使相關(guān)人員對內(nèi)部控制管理有全面認(rèn)識，加深人們對內(nèi)部控制管理的認(rèn)識。二是在學(xué)校的教學(xué)課程體系中增加內(nèi)部控制管理的相關(guān)課程，為完善內(nèi)部控制體系提供有效幫助。

（四）提高會計人員素質(zhì)。會計人員是內(nèi)部會計控制工作的執(zhí)行者，內(nèi)部控制制度的成敗取決于會計人員的水平和素質(zhì)的高低，因此，要加強對會計人員的繼續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)技能和工作的能力，減少由于技術(shù)引起的會計信息失真的錯誤，提升會計人員整體的素質(zhì)。與此同時，要加強會計人員職業(yè)道德的培訓(xùn)，對反腐倡廉，違法違紀(jì)等方面的教育。實行輪崗制，可以有效地消除一些蓄謀侵占盜用的念頭。定期對財會人員進行綜合考評，獎罰合理，調(diào)動會計人員工作的積極性。

參考文獻：

[1]駱文杰.如何提高企業(yè)內(nèi)部控制實施的有效性[N].浙江出版社.

篇2

目前，國內(nèi)外對“內(nèi)部控制”的研究角度各有特點，國外主要偏向于從管理學(xué)和審計學(xué)視角進行研究，國內(nèi)則涵蓋了財務(wù)與會計學(xué)、審計學(xué)、組織管理、個體行為等多種視角。李志斌（2009）總結(jié)發(fā)現(xiàn)，近年國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制研究視角拓展進行了不懈的努力，提出演化經(jīng)濟學(xué)視角（楊雄勝，2006）、價值鏈視角（王海林，2006）、價值創(chuàng)造視角（李心合，2006）、工程學(xué)視角（楊周南，2007）等。李志斌也從組織社會學(xué)角度對內(nèi)部控制規(guī)則進行了解釋。然而，大部分研究只是從新的角度對內(nèi)部控制進行了審視和分析，后續(xù)的跟進研究非常少。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因是對內(nèi)部控制的概念理解不夠深入，概念理解不足導(dǎo)致各視角研究只能徘徊在內(nèi)部控制核心問題之外，無法真正觸碰到內(nèi)部控制真正有價值的領(lǐng)域。

對“內(nèi)部控制”的理解可以分解為“內(nèi)部”和“控制”兩個部分。根據(jù)韋氏大詞典，“內(nèi)部”定義為“存在或位于某物的范圍內(nèi)或某物的表面內(nèi)”。也就是說“內(nèi)部”可以理解為“屬于或有關(guān)于某個組織結(jié)構(gòu)――俱樂部、公司或國家”。在現(xiàn)代企業(yè)中，外包現(xiàn)象越來越普遍，使得企業(yè)不得不將外部供應(yīng)商納入內(nèi)部控制體系中來。內(nèi)部控制外包化促使“內(nèi)部”與“控制”兩個概念分離。對于“控制”的定義，字典中解釋為“將發(fā)生率或嚴(yán)重性降至無害水平”，這句話也傳遞了一個信息，即：控制是有局限性的，這也是本文權(quán)衡內(nèi)部控制制度性與靈活性的動機?？刂频拇嬖谑沟闷髽I(yè)的受控狀況圍繞一個基本標(biāo)準(zhǔn)而波動，當(dāng)實際狀況偏離企業(yè)目標(biāo)時，企業(yè)管理層將采取糾偏行為，削弱反作用事件的影響，使企業(yè)向著目標(biāo)前進。概括而言，內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，配合企業(yè)戰(zhàn)略決策，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提升企業(yè)價值而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

二、我國內(nèi)部控制制度建設(shè)

近年來，我國在內(nèi)部控制自我評價的規(guī)范構(gòu)建方面取得了顯著進展，2006年滬市、深市兩交易所分別頒布了針對上市公司的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》與《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，證監(jiān)會、銀監(jiān)會也先后了多份文件，財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)試行。這一變化為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)帶來顯著影響。從目前的趨勢看，我國對內(nèi)部控制的制度建設(shè)正不斷發(fā)展，并日趨完善，通過制定制度規(guī)范，可以對決策者行為的不確定性進行有效控制，在一定程度上保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)和內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。這也與我國目前經(jīng)濟環(huán)境的要求相一致。

然而，必須認(rèn)識到的是，內(nèi)部控制本身就具有不確定性，由于是保證企業(yè)財務(wù)報告的真實可靠和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，必須有強制力對人的行為做出約束，但對人的限制往往必須考慮人的行為，這又要求內(nèi)部控制制度必須具有靈活性。制度規(guī)范過多很難適應(yīng)環(huán)境的變化，影響事件的處理效率和結(jié)果；個人決策過多又會影響內(nèi)部控制執(zhí)行的規(guī)范性，使前后決策不一致，容易造成決策偏離目標(biāo)。如何在我國現(xiàn)有經(jīng)濟條件下權(quán)衡“制度性”與“靈活性”的關(guān)系成為一個必須考慮的問題。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國目前的內(nèi)部控制制度建設(shè)上仍存在諸多問題，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時常常會遇到諸多不確定因素，協(xié)調(diào)和平衡內(nèi)部控制的制度性和靈活性時由于沒有目標(biāo)而無從入手。

第一，眾多內(nèi)部控制制度并存。前文已述，目前我國對內(nèi)部控制制度的規(guī)定呈現(xiàn)多文件并行的情況。有學(xué)者認(rèn)為，這些制度本質(zhì)上是相通的，目標(biāo)具有一致性，相互之間不會存在矛盾。但仔細(xì)研究會注意到，這些文件之間仍存在一定的差別。由于我國企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和評價水平還遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，沒有詳細(xì)而統(tǒng)一的制度作引導(dǎo)，企業(yè)很難充分發(fā)揮內(nèi)部控制規(guī)避風(fēng)險的作用。

政出多門給上市公司傳遞這樣一種信息：內(nèi)部控制自我評價是上市公司努力的方向，但企業(yè)目前并不具備高度認(rèn)同感的框架進行內(nèi)部控制自我評價的政策環(huán)境。這種認(rèn)識上的困擾以及政策缺位勢必轉(zhuǎn)換為執(zhí)行過程中的阻力，在對公司內(nèi)部控制進行評價時缺乏統(tǒng)一的評價依據(jù)，難以出具評估報告（楊有紅，陳凌云，2009）。

第二，權(quán)衡成本與效益。美國頒布薩班斯――奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Acts，簡稱SOA）后，社會各界對其具體執(zhí)行存在許多爭議，其中以執(zhí)行成本為甚。2002年SEC曾對404條款執(zhí)行成本初步估計：“所有上市公司年信息揭示成本最多為4950萬美元，每家公司年報和季報平均增加5小時額外工時”。2003年8月，SEC修正其估計：“執(zhí)行404條款年度總成本約為12.4億美元，平均每家公司9.1萬美元，新增383工時?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制的目的之一就是規(guī)避風(fēng)險，保障企業(yè)資金的安全，減少可能發(fā)生的損失，如果企業(yè)花在內(nèi)部控制上的費用超過了實際可能發(fā)生的損失，實施內(nèi)部控制也就沒有必要了。很多企業(yè)對內(nèi)部控制制度的上馬猶豫不決，也有企業(yè)考慮到更新內(nèi)部控制技術(shù)的成本而一再推遲新系統(tǒng)的使用，這些疑慮都與內(nèi)部控制成本有關(guān)。

第三，內(nèi)部控制自我評價積極性不足。林斌、饒靜（2009）以2007年滬深兩市主板A股上市公司為樣本，利用諸多因素作為自變量進行單因素分析及多變量回歸分析，并以邊際分析及穩(wěn)健性分析進行了檢驗，得出結(jié)論：內(nèi)部控制資源充裕、成長快、設(shè)置了內(nèi)審部門的公司更愿意披露鑒證報告；上市年限長、財務(wù)狀況差、組織變革程度高且存在違規(guī)的公司不愿意披露鑒證報告；有再融資計劃的公司主動披露鑒證報告的動機更強。

以上分析是基于信號傳遞理論展開的。信號傳遞理論認(rèn)為信號的有效性依賴的前提之一是不易模仿性，即對于高質(zhì)量公司而言，傳遞該信號的成本比低質(zhì)量公司更為低廉，信號只能是高質(zhì)量公司管理者采用的行動（Scott，2006）。我國絕大部分企業(yè)類屬于低質(zhì)量公司，而我國的資本市場有效性仍舊不足，市場對企業(yè)信號仍不能保證準(zhǔn)確反應(yīng)，因此，信號傳遞的成本更加不容忽視?？偟膩碚f，能夠主動披露這類信息的企業(yè)仍占少數(shù)。到目前為止，我國頒布的各類內(nèi)部控制制度指導(dǎo)文件大多從寬執(zhí)行，并未做出強制性要求，也就不存在法律強制性的制裁或處罰。這也給很多企業(yè)逃避內(nèi)部控制設(shè)計的借口，孳生企業(yè)的惰性。

四、內(nèi)部控制理論研究時應(yīng)注意的問題

其一，研究方法選擇。內(nèi)部控制本身是一種制度，既然是制度，不可避免地由人制定，對人發(fā)揮作用，由于人的行為本身具有不確定性，而環(huán)境又是瞬息萬變的，簡單地總結(jié)規(guī)律，以求用簡單的模型推廣應(yīng)用是不現(xiàn)實的。而過于專注規(guī)范研究只能對內(nèi)部控制的制定提供一些原則性的指導(dǎo)，欠缺實用性，在實際應(yīng)用時仍需面對個人決策的不確定性問題；而具體的分析模型只能局限于理想的假設(shè)環(huán)境中，運用到實際環(huán)境中往往會遇到這樣或那樣與當(dāng)前環(huán)境不符的問題，實際操作性不強。

需要注意的是，內(nèi)部控制分析是一個動態(tài)的過程。林鐘高、徐虹（2009）從剩余控制權(quán)角度對內(nèi)部控制的效率進行了研究，認(rèn)為對內(nèi)部控制的制定必須考慮到社會結(jié)構(gòu)因素的影響，同時應(yīng)區(qū)分短期和長期，并做好時空轉(zhuǎn)換，建立從微觀各責(zé)任個體到企業(yè)整體目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部控制效率分析框架。因此，對內(nèi)部控制的分析，應(yīng)充分結(jié)合規(guī)范研究與實證研究，并根據(jù)內(nèi)外環(huán)境因素的變化及時做出調(diào)整。

其二，對內(nèi)部控制風(fēng)險的替代計量。內(nèi)部控制風(fēng)險，即因內(nèi)部控制失敗而造成的資金和資產(chǎn)損失，對其進行評估主要通過概率統(tǒng)計方法進行，主要指標(biāo)包括期望、方差、標(biāo)準(zhǔn)差、標(biāo)準(zhǔn)利差率等。在已知不同的風(fēng)險水平（可以用預(yù)期損失情況代替）及其相對應(yīng)的發(fā)生概率的情況下，就可以進行相應(yīng)估計和評價。

由于發(fā)生內(nèi)部控制失敗除了會帶來如企業(yè)資金被盜之類的直接損失，還很可能引發(fā)其他連鎖反應(yīng)，例如：由于資金被盜造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，致使到期債務(wù)無法償還，到期應(yīng)付款項無法兌現(xiàn)，已上馬項目被擱置等等，以及內(nèi)部控制失敗之后需要付出的企業(yè)整改等方面的支出。這些損失的共同點在于都是由于最初的內(nèi)部控制失敗引起的，本文將其稱為“風(fēng)險損失導(dǎo)致的企業(yè)總損失”，而將內(nèi)部控制失敗導(dǎo)致的直接損失稱為“預(yù)計可能發(fā)生的直接風(fēng)險損失”。這樣一來，就會產(chǎn)生一個新的衡量指標(biāo)：風(fēng)險損失影響比率。其公式為：風(fēng)險損失影響比率= 風(fēng)險損失導(dǎo)致的企業(yè)總損失/預(yù)計可能發(fā)生的直接風(fēng)險損失。從公式中可以看出，“風(fēng)險損失影響比率”這一指標(biāo)的含義為：企業(yè)發(fā)生內(nèi)部控制失敗所造成的每1元直接損失會引發(fā)整個企業(yè)多大規(guī)模的損失。

篇3

摘 要 在現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部控制已經(jīng)是衡量現(xiàn)代企業(yè)治理的重要標(biāo)志，經(jīng)過幾十年發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)變成現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的一部分。內(nèi)部控制在我國發(fā)展起步的比較晚，內(nèi)部控制各方面建設(shè)都比較落后，我國企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制實施的情況讓人擔(dān)憂，普遍存在內(nèi)部控制失效的情況，因此有必要研究公司內(nèi)部控制失效的原因并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 失效 原因 對策

一、引言

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整。保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴展。目前，它在經(jīng)濟管理和監(jiān)督中主要有以下作用：1、提高會計信息資料的正確性和可靠性；2、保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行，圓滿實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)管目標(biāo)；3、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；4、保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行；5、為審計工作提供良好基礎(chǔ)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來概括：國有企事業(yè)單位比非國有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫得好，執(zhí)行得不夠好；國有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國有小型企業(yè)的要好些；黨政機關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上較國有企業(yè)差；股份制單位、外資企業(yè)及民營企業(yè)的內(nèi)控制度比國有企業(yè)執(zhí)行得好些。國有單位內(nèi)控制度最突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究都是以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移；國有單位內(nèi)控制度最薄弱的環(huán)節(jié)，一是貨幣資金，二是采購業(yè)務(wù)，而且資金使用的隨意性、采購業(yè)務(wù)中弄虛作假、吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。而非公有制經(jīng)濟在內(nèi)控制度建設(shè)上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得好，但他們的老板卻自覺地去實施內(nèi)部控制，因為他們有著明晰的產(chǎn)權(quán)。

雖然近些年，國家對加強內(nèi)部控制建設(shè)下了很大決心，也實施了很多切實有效的辦法，同時也暴露出很多企業(yè)由于內(nèi)部控制的不健全所產(chǎn)生的舞弊、造假。特別是國有大型企業(yè)，關(guān)系著國民經(jīng)濟的發(fā)展，但是在這過程種國有企業(yè)內(nèi)部控制暴露出的問題往往是最嚴(yán)重的。如江紙集團。

江紙集團是我國造紙行業(yè)國有大型骨干企業(yè)，也是江西比較早的進入資本市場的企業(yè)，江西曾經(jīng)的明星企業(yè)。令人難以想象的就是，該集團從2001年起連續(xù)三年出現(xiàn)巨額虧損，短短三年就將面臨破產(chǎn)，同時該企業(yè)董事長應(yīng)受賄，巨額財產(chǎn)，被處于死刑，緩期兩年執(zhí)行。應(yīng)該董事長帶發(fā)的腐敗案27起，其中17人是這家公司的管理干部，處級干部多達(dá)15人，這幫碩鼠能在群眾不斷舉報的情況下肆意妄為，把一個擁有6000多名員工，資產(chǎn)達(dá)到10億的國有大型企業(yè)弄到瀕臨破產(chǎn)的地步，排除其他愿意之外，企業(yè)內(nèi)部控制的失效是最為重要的原因之一。時至今天，該案已經(jīng)塵埃落定。掩卷深思，國企內(nèi)部控制所暴露出的巨大破壞力值得我們重視。

從企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀(jì)案件的各有關(guān)部門對企業(yè)審計檢查的結(jié)果看 ,企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計信息失真。近年來 ,企業(yè)由于會計工作秩序混亂、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實、會計憑證的填制缺乏合理有效的原始證支持、人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)等等。

2.費用支出失控 ,潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟,允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用 ,但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定 ,更無約束監(jiān)督機制導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳 ,揮霍浪費；對多年來的毀損報廢 、短缺、積壓 、滯銷等不作處理 ,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等,造成國有資產(chǎn)大量流失。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

雖然近年來我國內(nèi)部控制建設(shè)方面做了許多扎實有效的工作，并取得較大成績，但是我國對內(nèi)部控制理論的研究和實踐與國外相比面無論在廣度上還是深度上都有較大差距，存在不少問題，其原因有三：1、缺乏系統(tǒng)性內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)，內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱；2、忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督；3、內(nèi)部控制固有的局限性。

我國企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行方面是造成內(nèi)部控制失效的主要因素，主要包括以下幾點：

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰。國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強內(nèi)部控制的受益主體不明確。

（二）風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平，沒有形成風(fēng)險意識，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。

四、應(yīng)對我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的對策

要克服內(nèi)部控制現(xiàn)狀，需要各項具體內(nèi)部控制制度要有明確的目的，并發(fā)揮其自身的作用。因此，制訂內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼，自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。

（一）建立公司治理和內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的治理型控制系統(tǒng)。要克服內(nèi)部控制的局限性，就必須建立公司治理和內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的全方位、分層次的治理型控制系統(tǒng)。

（二）完善內(nèi)部控制制度的執(zhí)行機制。對于內(nèi)部而言，應(yīng)切實將監(jiān)事會對內(nèi)部控制的監(jiān)督職能落到實處，同時真正發(fā)揮董事會下設(shè)的審計委員會對內(nèi)部控制運行的審查和評價作用；對于外部而言，要有資本市場的外在壓力和健全的法律法規(guī)體系的約束。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：公司；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問題；改進對策

內(nèi)部控制一般是指，公司或組織為了保護資產(chǎn)的完整性與安全性，保證會計資料的真實、合法、完整，及時發(fā)現(xiàn)并處理違規(guī)、舞弊行為，保障業(yè)務(wù)活動的正常有效進行，而制定、實施的一系列政策與程序。

公司開展內(nèi)部控制活動的主要目的是：使公司的經(jīng)營管理活動更加合法合規(guī)，使員工加強自我約束的觀念與力度，保障公司的財務(wù)報告信息更加真實完整，使公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的財務(wù)信息數(shù)據(jù)操作更加規(guī)范，提升公司的經(jīng)營效率與市場競爭力。

一、當(dāng)前公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

近年來，各行業(yè)公司越來越重視內(nèi)部控制在經(jīng)營管理中的重要性，但縱觀當(dāng)前公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)部分公司還存內(nèi)部控制觀念淡薄、內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行不力、內(nèi)控部隊建設(shè)有待加強、控制活動不夠規(guī)范等問題，具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）公司內(nèi)部控制觀念淡薄

只有具有良好的內(nèi)部控制意識，才能將內(nèi)部控制觀念真正的融入在工作中。然而就目前大多數(shù)公司的內(nèi)部控制情況來看，仍然存在部分公司對內(nèi)部控制不重視，內(nèi)控觀念淡薄的現(xiàn)象。由于公司沒有切實的認(rèn)識到內(nèi)部控制的作用與重要性，對內(nèi)控知識理解不深刻。還有一些部門認(rèn)為內(nèi)部控制僅與財務(wù)部門有關(guān)，自己部門不關(guān)注、不了解內(nèi)部控制工作的意義與開展流程，甚至拒絕在內(nèi)控系統(tǒng)運作中提供應(yīng)有的合作，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作開展時遭遇較大阻力。

（二）內(nèi)部控制的監(jiān)督執(zhí)行不力

內(nèi)部控制體系能否正常運行取決于公司的監(jiān)督管理，內(nèi)部監(jiān)督是公司內(nèi)控體系的保障，目前雖然大多數(shù)的公司都已經(jīng)意識到內(nèi)部控制對公司發(fā)展運行的重要性，也制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度與工作流程。然而部分公司由于各方面的原因，內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督部門形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)控隊伍的建設(shè)有待加強

當(dāng)前有部分公司的內(nèi)部控制部門建設(shè)并不完善，甚至由一人擔(dān)任多個崗位，導(dǎo)致內(nèi)部人員的工作容易出現(xiàn)漏洞。有許多公司并沒有設(shè)置嚴(yán)格規(guī)范的崗位責(zé)任制度，沒有將具體的權(quán)責(zé)落實到個人，在權(quán)利與責(zé)任制度并不明確的情況下，內(nèi)部控制隊伍中極易出現(xiàn)問題相互推諉、工作態(tài)度不積極、存在“鉆漏洞”思想等現(xiàn)象。另外，內(nèi)部控制部門還有部分人員專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)有待提升，在實際的工作過程中，不能很好的梳理內(nèi)控制度、應(yīng)對業(yè)務(wù)流程等。

（四）控制活動不夠規(guī)范

控制活動是公司開展內(nèi)部控制活動的核心環(huán)節(jié)，然而當(dāng)前許多公司的控制活動缺乏專業(yè)性與全面性，在實際開展控制活動時，往往只側(cè)重于公司的某個部門或生產(chǎn)中的某個環(huán)節(jié)。這將會導(dǎo)致控制活動不能在各部門之間有效的開展，也不能深入到公司生產(chǎn)中的每一環(huán)節(jié)。除此之外，有部分公司由于自身軟實力較差、公司內(nèi)控部門的員工缺乏較為專業(yè)的知識與能力，導(dǎo)致控制活動不能在有效的控制下展開。

二、加強公司內(nèi)部控制的建議與對策

根據(jù)分析當(dāng)前公司內(nèi)部控制工作中主出現(xiàn)的問題，以下提出一點針對解決的建議與改進的措施。

（一）深化內(nèi)部控制理念

不管是哪個行業(yè)的公司，都要隨著市場經(jīng)濟的改革，不斷地更新內(nèi)部控制觀念，深化內(nèi)控理念。管理人員要重視公司良好內(nèi)部控制環(huán)境的打造，在內(nèi)部控制工作中起到帶頭作用，進一步強調(diào)內(nèi)部控制監(jiān)督工作，以身作則，防止?fàn)顩r的發(fā)生，從上至下的引導(dǎo)公司全體人員重視內(nèi)部控制活動的開展。管理人員要進一步的了解在公司的相關(guān)財務(wù)方面、具體生產(chǎn)決策等，設(shè)置內(nèi)部控制工作開展的具體流程與相關(guān)制度，以提高公司的資產(chǎn)的安全性，保證公司的經(jīng)營決策規(guī)范、合理展開。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

內(nèi)部控制能不能長期高效的運作，在一定程度上要依靠監(jiān)督控制手段，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的創(chuàng)建階段中，對內(nèi)部控制的具體監(jiān)督是不可或缺的，具體可以從內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩方面闡述。

1.內(nèi)部控制監(jiān)督，指的就是對于各個工作崗位、各個相關(guān)部門進行全面的監(jiān)督，并且能夠更加迅速的反饋狀況的機制。公司可以實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的管理原則，對內(nèi)控系統(tǒng)的有效性定期進行自我評價，建立持續(xù)的內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果改善制度等措施。根據(jù)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價的結(jié)果，對運營系統(tǒng)出現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行整改與完善。

2.公司必須增強相關(guān)政府的行政具體監(jiān)督部分。中華人民共和國國家工商行政管理總局的《工商行政管理機關(guān)執(zhí)法監(jiān)督規(guī)定》對我國工商行政管理的內(nèi)容和程序以及適用范圍進行了明確，在一定程度上代表著我們國家的公司監(jiān)督制度基本形成一定的模式。監(jiān)督管理部門必須嚴(yán)格的推進執(zhí)行，讓外部監(jiān)督部門與公司內(nèi)部管理向結(jié)合，幫助公司快速的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的不足與漏洞，并及時的進行調(diào)整、改進。

（三）提升內(nèi)控隊伍的整體素質(zhì)

第一，公司要建立規(guī)范的崗位制約機制，根據(jù)公司的實際發(fā)展情況，設(shè)立相互制約的崗位。健全內(nèi)部控制部門的崗位責(zé)任制，將權(quán)責(zé)真正的落實到個人，做到每個員工的職責(zé)分明，落實獎懲措施。落實每個環(huán)節(jié)的責(zé)任負(fù)責(zé)人，做好各部門的相關(guān)風(fēng)險排查工作以及自查、管理工作，形成各部門自我約束的風(fēng)潮。

第二，公司應(yīng)加強對內(nèi)部控制引入人才的培訓(xùn)。加強對于最新人員進行公司文化培訓(xùn)和上崗之前的培訓(xùn)計劃，使公司人員可以更好全面的了解內(nèi)部控制。創(chuàng)建確切的內(nèi)部控制具體觀念，更好的提升公司內(nèi)部控制的總體水平，提升相關(guān)人員的專業(yè)能力和工作業(yè)務(wù)能力，為公司提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

第三，公司要設(shè)計科學(xué)化的崗位制度，在崗位招聘和選拔上，防止出現(xiàn)任人唯親的情況。設(shè)置的各個崗位必須由能履行其職責(zé)的人來擔(dān)任。另外設(shè)計科學(xué)的獎勵懲罰制度，在一定程度上減少人才流失的幾率。創(chuàng)建相應(yīng)的激勵舉措，例如把員工的相關(guān)行為和績效進一步關(guān)聯(lián)，之后按照相關(guān)績效標(biāo)準(zhǔn)進行考核。

（四）加強控制活動的執(zhí)行力度

控制活動是公司內(nèi)部控制工作開展的重要環(huán)節(jié)之一，嚴(yán)格的落實控制活動的執(zhí)行，可更好的防范各種內(nèi)部風(fēng)險的出現(xiàn)，具體可以從以下幾個方面著手展開。

1.公司管理人員應(yīng)在全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，進一步明確每一工作崗位的具體權(quán)責(zé)，明確每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審核批準(zhǔn)程序，保證公司有規(guī)范、科學(xué)的業(yè)務(wù)開展環(huán)境。

2.公司要建立全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理是公司內(nèi)部控制的核心，能有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，將公司每個環(huán)節(jié)的具體操作及其帶來的效應(yīng)進行量化，從而通過計算對日常經(jīng)濟活動進行評估和調(diào)整。在這個過程中，領(lǐng)導(dǎo)班子和公司所有相關(guān)職能部門員工都需參與其中。

3.建立運營分析控制和績效考評控制制度。公司必須進行相關(guān)運營狀況進行剖析，更加迅速的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的不足之處；對每一個職能部門和全體職工進行具體的考核，做出科學(xué)的獎勵懲處。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟全球化的進一步加深，我國企業(yè)將面臨來自國內(nèi)和國外的雙重壓力。企業(yè)要在激烈競爭的環(huán)境中生存，必須進一步完善企業(yè)的治理措施，其中一個重要的措施就是加強內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司全體員工的共同責(zé)任，需要各部門共同協(xié)作促進公司的進一步發(fā)展。

參考文獻：

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篇5

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制；經(jīng)營

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.015

[中圖分類號]F272 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-00-02

改革開放以來，我國企業(yè)迅速發(fā)展，并成為支撐國民經(jīng)濟發(fā)展的不容忽視的力量。但大部分企業(yè)存在著不同程度的內(nèi)部控制的缺陷，且這些缺陷對企業(yè)的經(jīng)濟效益造成了負(fù)面影響，阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。本文以我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀為出發(fā)點，分析其內(nèi)部控制的問題，最終為企業(yè)的良性發(fā)展提出了優(yōu)化措施。

1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)采取管理措施中的一個重要部分，不僅可以保障企業(yè)規(guī)范、科學(xué)地運行，還能有效地保護企業(yè)資產(chǎn)的完整性、有效性，及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)運轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的漏洞或問題，使各項任務(wù)順利開展，形成健康良好的工作環(huán)境。

隨著我國企業(yè)體制的不斷改革，一些企業(yè)在內(nèi)部控制上的問題逐漸凸顯，如內(nèi)控環(huán)境較為薄弱、風(fēng)險意識不強、內(nèi)控活動不健全、內(nèi)部監(jiān)管不完善等問題，對企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展造成了一定的阻礙。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的主要功能

當(dāng)前，我國部分企業(yè)的內(nèi)控制度較為薄弱，難以實現(xiàn)較為全面的決策能力、業(yè)務(wù)過程、操作和控制的科學(xué)管理與監(jiān)控，因而企業(yè)存在著較大的風(fēng)險。具體體現(xiàn)在以下方面。

2.1 風(fēng)險控制

內(nèi)部控制最基本的功能就是各種風(fēng)險控制，從內(nèi)部控制的歷史演變進程來看，內(nèi)部控制的發(fā)展，也伴隨著企業(yè)風(fēng)險控制的發(fā)展。早期內(nèi)部控制的提出，就是為了防范財務(wù)失竊、信息失真等風(fēng)險。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，風(fēng)險控制的目標(biāo)在層次與種類上不斷地復(fù)雜化，而內(nèi)部控制也沿著風(fēng)險變化的軌跡而發(fā)展。從這一角度來講，風(fēng)險控制是內(nèi)部控制的一大重要功能，只有將企業(yè)的風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，企業(yè)才能夠正常的運營并盈利。

2.2 價值創(chuàng)造

隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的功能不僅局限于風(fēng)險控制，還包含價值創(chuàng)造，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)為企業(yè)的最終目標(biāo)服務(wù)。楊忠智提出，內(nèi)部控制的核心功能是幫助企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，即為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價值。因此，內(nèi)部控制的價值創(chuàng)造功能是不可忽略的。

總之，風(fēng)險控制與價值創(chuàng)造在某種程度上是相統(tǒng)一的。企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展伴隨著無處不在的風(fēng)險，對風(fēng)險進行控制是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。且企業(yè)存在的目的在于創(chuàng)造價值，只有提高對風(fēng)險的控制力，才能對企業(yè)的經(jīng)營價值起到保護作用。也可以說，風(fēng)險控制為價值創(chuàng)造提供了保障，價值創(chuàng)造為風(fēng)險控制指明了方向。

3 國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來，我國各個行業(yè)的企業(yè)的發(fā)展十分迅猛，且在社會中占有非常重要的經(jīng)濟地位。由于我國的經(jīng)濟市場還沒有完全的發(fā)展成熟，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制體系還不完善，在控制環(huán)境、風(fēng)險評估及內(nèi)部監(jiān)督等方面還存在一些亟待解決的問題，其嚴(yán)重地制約了我國企業(yè)的發(fā)展。這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

3.1 企業(yè)人員對內(nèi)部控制缺乏深入的理解

一方面，企業(yè)管理人員不能充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展所起的作用，管理層內(nèi)部控制意識薄弱。還有部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的理解不正確，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是控制下屬而對高層管理者不進行約束，對內(nèi)部控制的作用沒有深入理解，因此不注重自我控制。

另一方面，企業(yè)員工沒有深刻地理解內(nèi)部控制的重要性，不能嚴(yán)格落實各自的權(quán)利和義務(wù)，內(nèi)部控制制度淪為一紙空文。還有部分企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力大多集中在管理者手中，容易忽視企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的合理性，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、崗位職責(zé)出現(xiàn)分歧等情況，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的展開。

3.2 企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險應(yīng)對機制

目前，部分企業(yè)的管理者及其員工的風(fēng)險意識普遍不強，也不會使用風(fēng)險管理的相關(guān)措施來處理各種風(fēng)險。一旦企業(yè)遭遇風(fēng)險危機，就會變得束手無措。由于企業(yè)缺乏合理有效的風(fēng)險調(diào)控機制，沒有制定風(fēng)險應(yīng)對機制與風(fēng)險處理方案，使管理人員只有在企業(yè)遭遇危機時，才亡羊補牢的制定出應(yīng)對風(fēng)險的措施。長期如此，便使企業(yè)陷入危機中，且企業(yè)的發(fā)展因此會受到阻礙，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

3.3 企業(yè)控制活動不完善

當(dāng)前許多企業(yè)的控制活動缺乏專業(yè)性與全面性，控制活動方法單一、僵化，不夠靈活。在實際開展控制活動時，只側(cè)重于企業(yè)的某個部門或生產(chǎn)的某個環(huán)節(jié)中，導(dǎo)致控制活動不能在各部門之間有效地開展，不能深入到生產(chǎn)中的每一環(huán)節(jié)。除此之外，部分員工對控制活動的認(rèn)識仍停留在傳統(tǒng)“不相容職務(wù)分離”的認(rèn)識層面，常會出現(xiàn)“按經(jīng)驗不按制度”辦事的不規(guī)范行為，導(dǎo)致企業(yè)無法進行有效的控制。

3.4 監(jiān)管制度不完善

內(nèi)部控制體系能否正常運行取決于企業(yè)的監(jiān)督管理，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的保障，國內(nèi)的企業(yè)由于各方面的原因，內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督部門形同虛設(shè)。監(jiān)督體系不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督功能發(fā)揮不足，員工的監(jiān)督意識相對薄弱。還有就是，在內(nèi)審部門中存在側(cè)重審計監(jiān)督的現(xiàn)象，內(nèi)審部門就變成了“為了監(jiān)督而監(jiān)督”的部門，強調(diào)事后查錯補救，不重視事前的預(yù)防。

4 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

4.1 增強內(nèi)部控制意識，創(chuàng)建良好健康的內(nèi)部環(huán)境

首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人要提高自己的內(nèi)部控制意識，由上至下的開展宣傳、加深內(nèi)部控制的觀念。多開展一些培訓(xùn)交流活動，加強企業(yè)人員的內(nèi)部控制意識，加深其對內(nèi)部控制的理解，提高自身內(nèi)部控制的觀念與能力，從企業(yè)內(nèi)部營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，制定相應(yīng)的人力資源開發(fā)制度。企業(yè)應(yīng)明確每個崗位的職責(zé)和需要的人才層次，建立崗位說明指南，為員工的錄用、培訓(xùn)、提拔和晉升提供依據(jù)。還應(yīng)在企業(yè)中建立良好的學(xué)習(xí)氛圍，不斷提高員工的技能，定期進行崗位培訓(xùn)，使其適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的要求。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，遵循不相容職務(wù)分離的原則。

4.2 提升風(fēng)險意識，制定風(fēng)險應(yīng)對措施

首先，應(yīng)進一步提升業(yè)務(wù)人員對企業(yè)相關(guān)風(fēng)險的防范意識，尤其要注意提升企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險管理和風(fēng)險控制的意識。企業(yè)各部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注意加強自己的內(nèi)部控制意識，并定期對企業(yè)人員進行風(fēng)險意識的培訓(xùn)，由上至下深化風(fēng)險意識。

其次，企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別和分析、風(fēng)險評估應(yīng)對等環(huán)節(jié)進行相應(yīng)的改進和完善。企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，需加強風(fēng)險預(yù)警和評估機制的建立，以保證企業(yè)的經(jīng)濟活動有良好的內(nèi)部控制措施。

4.3 加強控制活動的執(zhí)行

控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的重要環(huán)節(jié)之一，創(chuàng)建健全的控制活動才能更好的防范風(fēng)險的發(fā)生?？刂苹顒拥膹娀瘓?zhí)行具體可以從以下方面展開。

首先，企業(yè)管理人員應(yīng)在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，明確崗位的具體權(quán)責(zé)，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審核批準(zhǔn)程序，保障企業(yè)有規(guī)范、科學(xué)的業(yè)務(wù)開展的環(huán)境。

其次，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，確定相關(guān)會計處理的具體程序，并建立財產(chǎn)物資方面的清查機制，保證財產(chǎn)物資方面的完整。

最后，注重風(fēng)險評估和績效評價的實施，在風(fēng)險評估過程中將風(fēng)險控制在企業(yè)的可承受范圍內(nèi)；將績效評價的結(jié)果與員工薪資掛鉤，提高績效評價的有效性。

4.4 健全內(nèi)部監(jiān)督體制

內(nèi)部控制能不能長期高效的運作，在一定程度上要依靠監(jiān)督控制的手段，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的創(chuàng)建過程中，對內(nèi)部控制的具體監(jiān)督是不可或缺的。企業(yè)應(yīng)健全現(xiàn)有的內(nèi)部控制監(jiān)督體制，對各個工作崗位、各個相關(guān)部門進行全面的監(jiān)督，更加迅速的反饋企業(yè)運行管理的狀況。企業(yè)可以實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的管理原則，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性定期進行自我評價，建立持續(xù)的內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果改善制度等措施。根據(jù)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價的結(jié)果，對運營系統(tǒng)出現(xiàn)的缺陷進行整改與完善。

4.5 重視企業(yè)內(nèi)部控制評價

企業(yè)內(nèi)部控制評價實施效果的好壞取決于內(nèi)部控制評價機制的可行性。企業(yè)須從評價主體、評價內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)及內(nèi)部控制評價與風(fēng)險管理整合的評價機制四個方面采取措施增強內(nèi)部控制評價的實施效果。考慮職責(zé)明確，企業(yè)應(yīng)從全面性、層次性和技術(shù)要求三方面合理地界定評價主體；考慮評價的全面性和評價的深度確定評價內(nèi)容；基于政府指導(dǎo)性和企業(yè)自主性確定評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系；立足于風(fēng)險整合進行企業(yè)內(nèi)部控制評價和風(fēng)險管理，即由審計委員會和風(fēng)險管理委員會配合，在內(nèi)部控制評價中應(yīng)用風(fēng)險管理技術(shù)，并以監(jiān)督作為內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)，提升企業(yè)內(nèi)部控制評價的有效性。

5 結(jié) 語

企業(yè)提高自身經(jīng)營管理水平的一個重要途徑就是加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，積極發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。企業(yè)內(nèi)部控制是一個長期的過程，企業(yè)要想解決內(nèi)部控制方面存在的問題，就必須建立完善的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制活動的完善和對內(nèi)部控制的監(jiān)督。除此之外，也要建立一支高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部控制的人才隊伍，為企業(yè)制定完善的內(nèi)部控制制度。

主要參考文獻

[1]楊鎮(zhèn).中小企業(yè)控制活動問題的研究[J].中國集體經(jīng)濟，2016（28）.

篇6

[關(guān)鍵詞]我國企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀與對策

如果說會計是國際通用的商業(yè)語言,那么內(nèi)部控制則是國際通用的管理語言。內(nèi)部控制作為公司經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),對企業(yè)的生存及發(fā)展壯大具有極其重要的作用。但從一些現(xiàn)實案例看,在我國有鄭州亞細(xì)亞,瓊民源,銀廣夏;在國外則有安然及世通、法國興業(yè)銀行等內(nèi)控失敗案例,這些無不與企業(yè)內(nèi)部控制失敗有著相當(dāng)大的關(guān)系。因此,建立健全內(nèi)部控制體系,提升企業(yè)綜合管理水平,是當(dāng)前企業(yè)亟需解決的當(dāng)務(wù)之急。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),只有建立了良好的基礎(chǔ)內(nèi)部控制才可能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。當(dāng)前,我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重要性及其意義認(rèn)識不足。我國不少企業(yè)的廠長或經(jīng)理對于內(nèi)部控制不夠重視,認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的設(shè)置影響了企業(yè)的效率還增加了不必要的成本。即使已經(jīng)制定出內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在表面文章上。

(2)企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不完善。我國許多公司雖然按《公司法》的要求設(shè)立了董事會、監(jiān)事會等機構(gòu),但是實際情況卻是監(jiān)事會的監(jiān)控作用根本未體現(xiàn)出來,而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)?！蔼毩⒍隆痹谝恍┕局谐闪藬[設(shè)。在一些公司中,董事會董事或董事長往往由公司總經(jīng)理兼任,權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。公司治理結(jié)構(gòu)很不完善。

(3)企業(yè)制度設(shè)計不健全。一是企業(yè)制度設(shè)計不夠全面,沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)及各個部門制定出適當(dāng)?shù)囊?guī)章制度。二是是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。三是人事制度和政策不完善。

(4)人員誠信度不足、素質(zhì)較低下。主要體現(xiàn)在企業(yè)管理人員自身能力不足,誠信度不高,進取心不夠,在一些企業(yè)特別是中小企業(yè)中相當(dāng)多的管理人員學(xué)歷及專業(yè)勝任能力不夠,企業(yè)亦未對這些管理者的素質(zhì)提高開展有效的工作。

(5)對企業(yè)文化建設(shè)不夠重視。目前我國許多企業(yè)的管理層對企業(yè)文化建設(shè)不是很重視,因此在建設(shè)企業(yè)文化的力度上也很不夠。

2、風(fēng)險意識不足

在當(dāng)今的社會企業(yè)之間的競爭日趨激烈,企業(yè)面臨著的經(jīng)營風(fēng)險也越來越大。然而在我國不少企業(yè)對企業(yè)所面臨的風(fēng)險仍然不夠重視,風(fēng)險意識也沒有相應(yīng)的提高,更加缺乏有效的風(fēng)險管理機制。中信泰富于2008年10月21日爆出投資Accumulator(累計期權(quán))一類衍生品不慎而導(dǎo)致數(shù)百億虧損的事件就是一個典型的案例。

3、缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?/p>

控制活動旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實現(xiàn),是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。目前我國許多企業(yè)在經(jīng)營管理過程中沒有采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒右灾鲁霈F(xiàn)了一些內(nèi)控失敗案例。例如在藍(lán)田股份、銀廣夏等事件中可以看出這些企業(yè)的內(nèi)部控制活動可以說完全失控,企業(yè)的管理高層可以隨心所欲無所顧忌地行事,而且這些行為長期未被發(fā)現(xiàn)及糾正。這都是因為缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒铀鶎?dǎo)致的結(jié)果。

4、信息流通不暢

在我國企業(yè)中存在企業(yè)的信息不論從企業(yè)內(nèi)部各個相同層級及不同層級之間流通都不夠暢通,管理當(dāng)局有意控制了許多與企業(yè)員工利益密切相關(guān)的重大信息,而企業(yè)的員工對此卻豪不知情。還有的企業(yè)內(nèi)部各個部門之間聯(lián)系不夠緊密,部門與部門之間缺乏有效的信息溝通,員工對企業(yè)整體信息的了解往局限于自身所處的部門而不夠全面。

5、內(nèi)控機制不全

為了保證控制目標(biāo)的實現(xiàn),企業(yè)管理層必須要制定出行之有效的內(nèi)部控制政策及操作程序并嚴(yán)格執(zhí)行。考核獎懲機制不夠健全、有效在我國相當(dāng)多的企業(yè)中都不同程度地存在。有些企業(yè)雖然也設(shè)立有一些獎懲制度,但制度的設(shè)計缺乏科學(xué)性與合理性。另外企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不健全,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重,各職能部門之間,各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu),已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能將其作用充分發(fā)揮出來。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

通過以上從內(nèi)部控制五要素對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的分析,說明切實加強內(nèi)部控制已經(jīng)到了刻不容緩的地步。加強內(nèi)部控制應(yīng)從以下幾方面入手:

1、完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境才能讓企業(yè)內(nèi)部控制取得良好的結(jié)果,以保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

(1)管理層的思維方式和經(jīng)營方式。管理層的管理思想及其管理風(fēng)格在很大程度上影響著內(nèi)部控制的最終結(jié)果。只有當(dāng)管理層真正認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用并采取實際行動認(rèn)真貫徹內(nèi)部控制的政策、措施和程序,內(nèi)部控制的作用才會充分發(fā)揮出來。

(2)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時,應(yīng)當(dāng)首先從內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計和各個機構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)在其各個內(nèi)部機構(gòu)中配備與其承擔(dān)的責(zé)任相適應(yīng)的主管人員。

(3)健全企業(yè)制度。一是制定恰當(dāng)?shù)膯T工“德、能、勤、 績”考核標(biāo)準(zhǔn)作為考核員工的依據(jù);二是建立起有利于發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的人才管理機制;三是建立具有吸引力的薪酬激勵機制及職務(wù)晉升制度;四是對企業(yè)經(jīng)營的各個部門各個事項制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度。

(4)提高企業(yè)員工的素質(zhì)。再好的制度要落到實處關(guān)鍵還在于要有高素質(zhì)的人來執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該花大力提高企業(yè)全體員工的素質(zhì),只有這樣才能保證內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)應(yīng)建立良好的人才培訓(xùn)制度培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì)。

(5)加強企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體,它能消除企業(yè)發(fā)展過程中的一些人為的阻礙和摩擦,在企業(yè)內(nèi)部建立起和諧的內(nèi)部關(guān)系同時還能讓企業(yè)的競爭力得到提高。企業(yè)經(jīng)營管理者都應(yīng)該重視企業(yè)文化建設(shè),最大限度地調(diào)動企業(yè)全體員工的主觀能動性與創(chuàng)造性。

2、進行全面的風(fēng)險評估

現(xiàn)在的企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜,企業(yè)之間的競爭也日趨激烈,企業(yè)面對的各項風(fēng)險不斷地提高。對此企業(yè)應(yīng)有足夠的風(fēng)險意識,針對各個風(fēng)險控制點,建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施,對企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進行全面管控。

3、建立良好的控制活動

企業(yè)必須制定內(nèi)部控制的政策及程序并嚴(yán)格執(zhí)行。而良好的內(nèi)部控制,不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面及各項經(jīng)濟活動進行實行全方位的管控,還要針對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面及環(huán)節(jié)實行重點控制。同時對一些相對不是很重要的方面也不能忽視,抓“大”也不能就放“小”,“面”的控制與“點”的控制要適當(dāng)結(jié)合,企業(yè)的內(nèi)部控制效率才高。

4、建立嚴(yán)密的信息生成與傳送系統(tǒng)

在一個龐大的企業(yè)集團內(nèi)部,信息的生成和傳遞是一個非常重要的內(nèi)容,如果在企業(yè)集團內(nèi)部沒有一套嚴(yán)密的信息生成與傳遞系統(tǒng),難免會給集團內(nèi)部管理與決策帶來困難,甚至導(dǎo)致決策失誤。建立一個良好的企業(yè)內(nèi)部信息與溝通系統(tǒng)能大大提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果,因此企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部信息生成和傳遞系統(tǒng)的建立及形成一套嚴(yán)密的信息系統(tǒng),既避免信息失真,又保證傳遞迅速。

5、加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控

為了讓內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且取得良好的效果,必須對內(nèi)部控制全過程進行有效的監(jiān)督,并且在必要時對內(nèi)部控制制度進行修正。企業(yè)為確保內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮,必須加強對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的管理,提高內(nèi)審人員的素質(zhì),并給予他們能夠充分開展工作的必要權(quán)限,以確保審計機構(gòu)及人員有效工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)控工作,建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)察體系。

實踐證明,得控則強,失控則弱,無控則亂。建立內(nèi)控體系,是完善公司治理的重要環(huán)節(jié);健全內(nèi)控機制,是保障企業(yè)健康的基本前提。內(nèi)部控制是一門科學(xué)同時也是一門藝術(shù),需要在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估等內(nèi)控各要素上下功夫,同時要注意內(nèi)部控制各系統(tǒng)的相互協(xié)調(diào)與制約,只有這樣才能搞好企業(yè)內(nèi)部控制,讓企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻:

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篇7

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策

目前，醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一規(guī)范的體系，建立由醫(yī)院各階層共同參與、共同負(fù)責(zé)的內(nèi)部會計控制體系，以相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)、共同識別風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險。構(gòu)建較為完善的符合醫(yī)院管理要求的內(nèi)部控制制度，有利于醫(yī)院進行宏觀調(diào)控與監(jiān)管，促使醫(yī)院加強內(nèi)部管理、降低經(jīng)營成本、盤活存量資產(chǎn)、提高社會效益和經(jīng)濟效益。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識不夠。醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分，能為醫(yī)院合理配置資源、統(tǒng)籌安排資金、降低成本、提高經(jīng)濟效益提供合理保證。目前多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)療專業(yè)學(xué)科代頭人、領(lǐng)軍人、業(yè)務(wù)骨干，整天忙于學(xué)術(shù)交流、臨床手術(shù)、疑難雜癥的處理，對醫(yī)院的發(fā)展只關(guān)心業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療質(zhì)量、護理質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、獎金分配、職工福利等，認(rèn)為醫(yī)生是醫(yī)院財富的直接創(chuàng)造者，醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，有了醫(yī)療技術(shù)，醫(yī)院生存就有了保障，完全忽視了內(nèi)部控制的作用。醫(yī)院重大經(jīng)濟決策乃至日常業(yè)務(wù)開支都是院長“一支筆”簽字，致使內(nèi)部控制制度失去人人負(fù)責(zé)、相互制約、識別風(fēng)險的作用。嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的建立、完善和有效實施。

（二）忽視了財務(wù)部門在醫(yī)院內(nèi)部控制中的地位和作用。醫(yī)院財務(wù)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和實施者，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實施起著舉足輕重的作用。醫(yī)院管理者忽視了財務(wù)部門的地位和作用，一些重大經(jīng)濟會議 （如重大基建項目的投資、大型醫(yī)療設(shè)備的購置、固定資產(chǎn)的報廢、藥品、衛(wèi)生材料、試劑的采購） 財務(wù)部門負(fù)責(zé)人不參加，致使內(nèi)部控制制度僅寫在紙上，掛在墻上，流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)部審計部門防護性差。內(nèi)部審計部門在評價醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關(guān)鍵作用。然而，多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計部門只設(shè)置相應(yīng)機構(gòu)，配備了一兩個審計人員，不具備相對獨立性，院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力，更談不上追查異常情況以充分發(fā)揮審計監(jiān)督、評價、防護的作用。

（四）醫(yī)院的財產(chǎn)物資控制薄弱。財產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，醫(yī)院必須制定確實可行的內(nèi)部控制制度，保證其安全和完整，防止資產(chǎn)流失。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對策

（一）更新醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理理念，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院的高級管理層應(yīng)當(dāng)適應(yīng)醫(yī)改政策的要求，改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念，更新知識，加強對會計專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，建立共同負(fù)責(zé)的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，共同識別風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險，提高經(jīng)營效率，促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益雙贏。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度。醫(yī)院管理者是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體，財務(wù)部門則是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者和實施者，醫(yī)院管理者賦予財務(wù)部門一定的職責(zé)，配備相應(yīng)的高素質(zhì)的會計人員，醫(yī)院財務(wù)部門隨著外部環(huán)境的變化，管理要求的需要，編制醫(yī)院財務(wù)收支計劃，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，科學(xué)合理地組織收入、安排支出，醫(yī)院的衛(wèi)生資源就能得到有效的、合理的配置，資產(chǎn)就不會流失，成本費用就會得到有效控制。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計部門的預(yù)警功能

內(nèi)部審計部門是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，具有一定獨立性。其目的是維護財經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范財務(wù)行為、減少損失浪費，提高經(jīng)濟效益。醫(yī)院管理者應(yīng)賦予其一定的權(quán)力，配備內(nèi)審專職人員，同時積極吸收經(jīng)濟、會計、法律等相關(guān)專業(yè)人才或復(fù)合人才加入到審計隊伍，促進醫(yī)院內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高。有條件的單位可派內(nèi)審人員去社會審計事務(wù)所學(xué)習(xí)，提高專業(yè)實踐，為有效開展內(nèi)審業(yè)務(wù)提供保障。內(nèi)審部門對財務(wù)部門、制劑室、設(shè)備科、藥劑科、總務(wù)科、物資供應(yīng)科、基建科、食堂等部門的日常經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、檢查、評價，及時識別風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險，對醫(yī)院未來發(fā)展存在的市場風(fēng)險進行防范，并針對性地提出改進措施，發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警功能。

四、加強財產(chǎn)物資控制

財產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)。醫(yī)院財產(chǎn)物資包括：固定資產(chǎn)、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料、藥品等。醫(yī)院的財產(chǎn)物資應(yīng)實行“定額治理、計劃采購、合理儲備、歸口負(fù)責(zé)”的原則。

（一）固定資產(chǎn)控制。對固定資產(chǎn)的采購要嚴(yán)格執(zhí)行集中招標(biāo)形式，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費用，減少損失和閑置浪費。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù)，對超預(yù)算或預(yù)算外的采購項目要經(jīng)院務(wù)會討論、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可進行采購。對固定資產(chǎn)的報廢也要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定程序報批，資產(chǎn)使用部門提出申請，報院財務(wù)部門；財務(wù)部分查對有關(guān)明細(xì)賬和有效憑證，進行分析，提出處置意見；經(jīng)專業(yè)技術(shù)部門對資產(chǎn)的安全性、可用性、損耗程度等方面進行技術(shù)測評，依據(jù)測評結(jié)果上報院領(lǐng)導(dǎo)審批；再上報衛(wèi)生主管部門，衛(wèi)生主管部門批準(zhǔn)后，才能上報財政部門申請報廢。任何醫(yī)院不得擅自處理國有資產(chǎn)。

（二）藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品的控制。對常用的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品的采購可以采用訂單采購或合同訂貨方式；對大宗的藥品、衛(wèi)材必須采用招投標(biāo)方式；對小額零星的物品可采用直接購買方式，但應(yīng)依據(jù)市場行情制定最高采購價格。對采購數(shù)量、采購時間、存庫量要嚴(yán)格控制，防止壓庫，影響資金周轉(zhuǎn)。對采購藥品、衛(wèi)生材料、低耗品的質(zhì)量要嚴(yán)格把關(guān)，由醫(yī)院紀(jì)檢、審計、財務(wù)、物資使用部門組成檢查小組，通過臨床、醫(yī)技、職能、后勤等使用部門的信息反饋，決定退貨或支付貨款，對價格高、質(zhì)量次的物品不予付款，并查明原因，對直接責(zé)任人予以經(jīng)濟處罰，換崗。

總之，建立一整套科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制體系，合理編制預(yù)算、加強貨幣資金控制、杜絕浪費、降低成本費用、加強財產(chǎn)物資的控制，是衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證，也是保證醫(yī)療質(zhì)量、開源節(jié)流、增效減耗的有力武器和提高經(jīng)濟效益的最佳途徑。

參考文獻：

篇8

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

一、概述

隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，越來越多的中小企業(yè)成長起來，有力的推動了我國經(jīng)濟的快速、健康和持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)的主要資金來源是民間資本，實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的管理模式，其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小。多數(shù)民營企業(yè)家在完成資本的原始積累后，因自身管理能力不足，在發(fā)展階段面臨激烈的市場競爭環(huán)境，競爭能力較弱，很難做大做強。出現(xiàn)這種局面的原因，除客觀條件的外部政策環(huán)境和資金限制外，主要是由于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失。企業(yè)內(nèi)部管理制度與治理模式的欠缺和不完善，使得內(nèi)部控制制度往往留于形式，沒有全面覆蓋，并且在企業(yè)各個操作環(huán)節(jié)和各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，這種問題的長期存在，給中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來不良影響。因此，應(yīng)當(dāng)重視中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，以提高企業(yè)管理水平和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，最終促進經(jīng)濟效益提高，推動企業(yè)健康發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境作為實施內(nèi)部控制的基本要素，對控制目標(biāo)的實現(xiàn)至關(guān)重要。當(dāng)前我國大部分中小企業(yè)多屬于個體、私營經(jīng)濟，經(jīng)營管理者僅僅重視市場和經(jīng)濟效益，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無，這種觀念上的偏差導(dǎo)致企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在這種不良環(huán)境下，一些企業(yè)唯老板一人獨大，甚至沒有會計、出納等正式工作人員，相應(yīng)部門的獨立性與權(quán)威性缺失。內(nèi)部控制制度不健全或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，造成企業(yè)內(nèi)部職責(zé)不清、分工不明確、治理結(jié)構(gòu)混亂。管理者和員工普遍缺乏風(fēng)險意識，遇事常常無章可循或有章不循，企業(yè)內(nèi)控失效。

2.缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制

企業(yè)實施內(nèi)部控制的方式是將不相容的職務(wù)相分離，具體的手段為授權(quán)審批、財產(chǎn)保護、會計系統(tǒng)、預(yù)算、運營分析與績效考評等，內(nèi)部控制制度實施需要以內(nèi)部監(jiān)督機制作為保證。當(dāng)前大部分中小企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督機制的建立不重視或重視力度不夠，多數(shù)未設(shè)置專門人員及部門來對內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督體系較為殘缺，相關(guān)內(nèi)容的實施也流于形式，造成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動管理不規(guī)范，財務(wù)管理混亂。而有些企業(yè)即使有內(nèi)部監(jiān)督體系，但因企業(yè)內(nèi)部人員復(fù)雜，裙帶關(guān)系較多，業(yè)務(wù)流程不明，監(jiān)督機制的功能也得不到充分發(fā)揮。

3.缺乏高素質(zhì)管理人才

控制的有效實施依賴于企業(yè)管理者和全體員工的一致配合。但大部分中小企業(yè)是由早期的私人小作坊起家的，企業(yè)內(nèi)部的裙帶關(guān)系根深蒂固，高效合理的內(nèi)部控制理念與體制很難被企業(yè)采用。另外，管理者在制定制度時，常將自己人游離于制度控制之外，或執(zhí)行制度時想法設(shè)法照顧各種血緣及親緣關(guān)系的利益，使得內(nèi)部控制監(jiān)督效果大打折扣。

三、有效實施內(nèi)部控制的對策

1.構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施離不開良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)文化體現(xiàn)為人本管理理論的最高層次。那么構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先應(yīng)加強企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是在企業(yè)自身成長過程中逐漸形成的，它使得企業(yè)內(nèi)部人員擁有共同的理想和價值觀，并形成利益共同體。優(yōu)秀的企業(yè)文化能促進內(nèi)控制度應(yīng)有作用的有效發(fā)揮。內(nèi)部控制的環(huán)境包括以下幾點，如員工職業(yè)道德和職業(yè)勝任能力、管理者的管理哲學(xué)、企業(yè)文化、組織機構(gòu)及人力資源政策與實施等。在諸多影響因素中，人是關(guān)鍵因素，因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提高員工素質(zhì)上下工夫，如加強對員工的教育培訓(xùn)，定期做內(nèi)部控制宣傳以提高員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識水平。另外，為充分發(fā)揮企業(yè)文化對于建立與實施內(nèi)部控制制度的積極作用，可在組織氛圍營造上加強對戰(zhàn)略目標(biāo)的支持，并進行適時的戰(zhàn)略調(diào)整。

2.完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

為保證中小企業(yè)內(nèi)部控制活動的嚴(yán)格落實，要完善其內(nèi)部控制的監(jiān)督機制。一方面，加強內(nèi)部審計控制，內(nèi)部審計主要負(fù)責(zé)查錯防弊，起到了監(jiān)督和服務(wù)的作用，可幫助管理者全面、有效的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，保證會計信息的準(zhǔn)確性。另一方面，在內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的前提下，建立健全激勵約束機制，并對各級管理層的管理活動與財務(wù)活動進行公平、公正的評價，以利于嚴(yán)格貫徹執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營方針、激勵管理人員提高績效，全面考核與檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，保證貫徹落實各項控制措施。

3.提高管理層和普通員工的素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施不僅僅是企業(yè)治理層的事，還與管理層和普通員工密切相關(guān)。首先，中小企業(yè)在用人管理方面，應(yīng)擺脫任人唯親的陳舊用人方式，吸收內(nèi)部控制觀念，將人才視為企業(yè)的第一資源。依據(jù)崗位本身對工作人員的能力要求選擇合格的人才，同時根據(jù)自身需求不斷培養(yǎng)適合人才。對于較為稀缺的關(guān)鍵崗位人才，可外聘一些經(jīng)驗豐富、能力突出和品德良好的高端人才，讓其充分發(fā)揮聰明才智，有助于提高企業(yè)經(jīng)營效果和實現(xiàn)發(fā)展。其次，企業(yè)要動員全體員工參與內(nèi)部控制項目，使得人人都有內(nèi)控制度的概念與意識，并主動約束和控制自己的行為。內(nèi)部控制觀念的深入人心，有利于員工觀念的趨同、目標(biāo)一致，進而提升內(nèi)部控制的實效。

四、小結(jié)

總之，對于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，不應(yīng)毫無依據(jù)或生搬硬套，應(yīng)明確企業(yè)內(nèi)部的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，因事設(shè)人、視能授權(quán)并保證責(zé)任到位，這樣才利于企業(yè)的健康發(fā)展。為保證企業(yè)良好的經(jīng)濟效益，應(yīng)對內(nèi)部控制制度進行完善，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的監(jiān)督機制是落實內(nèi)部控制活動的保障，提高管理層和普通員工的素質(zhì)則有利于內(nèi)控制度的觀念深入人心。有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)現(xiàn)代化管理水平提升的保證，同時也能提高社會效益。

參考文獻

篇9

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識不夠

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分，能為醫(yī)院合理配置資源、統(tǒng)籌安排資金、降低成本、提高經(jīng)濟效益提供合理保證。目前多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)療專業(yè)學(xué)科代頭人、領(lǐng)軍人、業(yè)務(wù)骨干，整天忙于學(xué)術(shù)交流等，對醫(yī)院的發(fā)展只關(guān)心業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療質(zhì)量、護理質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度等，認(rèn)為醫(yī)生是醫(yī)院財富的直接創(chuàng)造者，醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，有了醫(yī)療技術(shù)，醫(yī)院生存就有了保障，完全忽視了內(nèi)部控制的作用。

2.忽視了財務(wù)部門在醫(yī)院內(nèi)部控制中的地位和作用

醫(yī)院財務(wù)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和實施者，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實施起著舉足輕重的作用。醫(yī)院管理者忽視了財務(wù)部門的地位和作用，一些重大經(jīng)濟會議，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人不參加，致使內(nèi)部控制制度僅寫在紙上，掛在墻上，流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.內(nèi)部審計部門防護性差

內(nèi)部審計部門在評價醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關(guān)鍵作用。然而，多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計部門只設(shè)置相應(yīng)機構(gòu)，配備了一兩個審計人員，不具備相對獨立性，院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力，更談不上追查異常情況以充分發(fā)揮審計監(jiān)督、評價、防護的作用。

4.醫(yī)院的財產(chǎn)物資控制薄弱

財產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，醫(yī)院必須制定確實可行的內(nèi)部控制制度，保證其安全和完整，防止資產(chǎn)流失。有的醫(yī)院對財產(chǎn)物資的采購具有盲目性，只是依據(jù)科室申請去采購，而不是組織具備專業(yè)水平的采購小組，造成了資產(chǎn)的重復(fù)購置和部分資產(chǎn)的閑置浪費。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對策

1.更新醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理理念，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)

醫(yī)院的高級管理層應(yīng)當(dāng)適應(yīng)醫(yī)改政策的要求，改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念，更新知識，加強對會計專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，制訂一整套由醫(yī)院各個階層共同實施、共同負(fù)責(zé)的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，共同識別風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險，提高經(jīng)營效率，促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益雙贏。

2.重視財務(wù)部門在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用，完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度

(1)建立崗位分工和崗位責(zé)任制度。崗位分工是依據(jù)部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程特點劃分為若干個具體工作崗位，對容易舞弊的崗位實行人員輪換辦法，以達(dá)到相互制約，預(yù)防風(fēng)險之目的。崗位責(zé)任制就是明確每個崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，實現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，使他們各司其職，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。

(2)預(yù)算控制。醫(yī)院要加強預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行過程。編制預(yù)算要遵循收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、依法理財原則。合理合法組織收入，科學(xué)合理安排支出，定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，對未完成的預(yù)算應(yīng)分析原因，提出改進措施，確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

(3)會計電算化控制。在網(wǎng)絡(luò)信息時代，防止計算機犯罪已成為當(dāng)務(wù)之急。在操作系統(tǒng)中要建立數(shù)據(jù)保護功能，應(yīng)設(shè)置系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理員、系統(tǒng)維護員、操作員、審核、記賬、會計檔案管理等崗位，各崗位按不相容職務(wù)相互分離的原則授權(quán)，并加密予以控制，未經(jīng)授權(quán)的人不得操作系統(tǒng)軟件。

(4)成本費用控制體系。加強醫(yī)院成本費用控制是提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的一條重要途經(jīng)?？剖沂轻t(yī)院成本費用控制的核心，依據(jù)預(yù)算制定成本控制目標(biāo)，以科室為單位，對其在一定期間內(nèi)發(fā)生的費用加以歸類、匯總，并與同期內(nèi)的收入相配比，通過收入成本率、凈資產(chǎn)增長率、收支結(jié)余增長率等指標(biāo)進行科室業(yè)績評價，獎優(yōu)懲劣，分析差異，并針對差異提出新的可行性節(jié)約成本的方案，預(yù)測未來。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計部門的預(yù)警功能

內(nèi)部審計部門是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，具有一定獨立性。其目的是維護財經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范財務(wù)行為、減少損失浪費，提高經(jīng)濟效益。醫(yī)院管理者應(yīng)賦予其一定的權(quán)力，配備內(nèi)審專職人員，同時積極吸收經(jīng)濟、會計、法律等相關(guān)專業(yè)人才或復(fù)合人才加入到審計隊伍，促進醫(yī)院內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高。

4.加強財產(chǎn)物資控制

(1)固定資產(chǎn)控制。對固定資產(chǎn)的采購要嚴(yán)格執(zhí)行集中招標(biāo)形式，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費用，減少損失和閑置浪費。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù)，對超預(yù)算或預(yù)算外的采購項目要經(jīng)院務(wù)會討論、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可進行采購。

篇10

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 對策

一、我國公立醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)歷程

2006年6月21日，衛(wèi)生部了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2006]227號）明確規(guī)定了預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制等十一個方面的問題。2006年8月30日衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（衛(wèi)生部令51號），明確規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員、業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督、內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限等六個方面的問題。2010年2月23日，衛(wèi)生部、中央編辦、國家發(fā)展改革委、財政部和人力資源社會保障部等五部委聯(lián)合制定并了《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院改革試點指導(dǎo)意見的通知》，對如何完善醫(yī)院財務(wù)會計管理制度提出了明確要求。2012年11月29日財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）并要求在2014年1月1日施行?！秲?nèi)控規(guī)范》從內(nèi)部控制建立原則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督五大方面，詳細(xì)論述了如何將內(nèi)部控制的基本原理與我國行政事業(yè)單位的實際情況相結(jié)合，找出內(nèi)部管理中的不足之處，重點強化機制建設(shè)，將制衡機制嵌入到內(nèi)部管理制度中，提高內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力。

二、目前我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不健全

一方面，醫(yī)院缺乏明確的崗位責(zé)任制，對會計人員沒有明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序和責(zé)任。另一方面，醫(yī)院內(nèi)部報告制度時效性和針對性不強，會計信息傳遞與反饋效率低下，電子信息化技術(shù)的應(yīng)用沒有系統(tǒng)化。自動化程度仍然停留在人工管理、人工控制階段，容易造成差錯和舞弊。甚至個別人員無視財經(jīng)法規(guī)，利用制度缺陷和漏洞，相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、，使會計信息嚴(yán)重失真，因此更難保證內(nèi)部控制制度的建立與實行。

（二）醫(yī)院整體內(nèi)控意識薄弱

內(nèi)部控制活動不僅是會計人員的控制活動，也不僅是財務(wù)部門的控制活動，而是整個單位范圍內(nèi)所有相關(guān)工作人員和所有相關(guān)部門都要參與其中的控制活動。因此，單位內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實施，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，并帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制的要求。其他工作人員應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，發(fā)揮各自的作用。

（三）內(nèi)控制度制定不完善

有的醫(yī)院盡管建立了相關(guān)的會計控制制度，但缺乏科學(xué)性與連貫性。完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)包括組織層面和業(yè)務(wù)層面兩個方面。醫(yī)院首先應(yīng)梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員執(zhí)行。

（四）風(fēng)險評估機制和評估方法不健全

公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，長期以來風(fēng)險意識淡薄，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險控制意識。我國公立醫(yī)院風(fēng)險防范大多還僅僅停留在書面上，沒有深入職工內(nèi)心。很多時候?qū)椖吭谖催M行可行性分析的情況下盲目購進大批設(shè)備，卻并沒有及時對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，導(dǎo)致資金大量占用、設(shè)備長期閑置，使企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險大大提高。

三、建立和完善醫(yī)院內(nèi)控制度的對策

（一）改善醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境

強化單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中的主導(dǎo)地位。按照《會計法》和《內(nèi)控規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性以及本單位內(nèi)部控制制度的建立健全有效實施責(zé)任。

（二）提高內(nèi)控意識

在實際工作中，一是要嚴(yán)把用人關(guān)，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求；二是多層次、全方位地加強各類人員的崗位培訓(xùn)，切實提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)；三是加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)醫(yī)院員工愛崗敬業(yè)精神，形成自檢自律的工作態(tài)度；四是對部分重要崗位實行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的目的。

（三）建立健全各項規(guī)章制度

公立醫(yī)院應(yīng)按照會計制度的要求，建立完整的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)各崗位的職責(zé)，建立詳細(xì)的工作流程，實現(xiàn)內(nèi)部牽制。第一，進行科學(xué)合理的崗位分工，對不相容職務(wù)實行嚴(yán)格分離，并建立健全崗位責(zé)任制和輪換制度。第二，建立各項規(guī)范的工作流程，特別對容易舞弊的環(huán)節(jié)加強控制，達(dá)到各流程間相互制約、相互牽制的目的。第三，建立健全支出審批，收入稽核、資產(chǎn)器材采購招標(biāo)、預(yù)算的編制與執(zhí)行控制、成本核算等制度。第四，建立會計電腦化內(nèi)部控制制度，明確操作員職范圍和權(quán)限。