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關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)資源；稅費(fèi)制度；綜述

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-02

礦產(chǎn)資源對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要影響，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)礦產(chǎn)資源的需求日益增長，而我國現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源儲(chǔ)備總體來說是總數(shù)可觀，人均擁有數(shù)量卻低于世界平均水平。近年以來，礦產(chǎn)資源進(jìn)口的數(shù)量不斷增大，對(duì)外依賴程度加大。因此，對(duì)礦產(chǎn)資源的有效利用開發(fā)成為了我們迫切需要解決的問題。而礦產(chǎn)稅費(fèi)制度的合理建立對(duì)此具有重要意義。本文嘗試梳理目前對(duì)我國礦產(chǎn)資源稅收制度的研究的情況，尋找我國稅收制度的缺陷，期望對(duì)于我國完善礦產(chǎn)資源稅費(fèi)計(jì)價(jià)模式有所幫助。

一、我國資源稅費(fèi)制度的研究

我國現(xiàn)行的資源稅費(fèi)計(jì)價(jià)主要是由一稅四費(fèi)兩價(jià)款以及兩個(gè)行政事業(yè)型收費(fèi)[11]組成，目前國內(nèi)主要爭對(duì)資源稅，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，探礦權(quán)價(jià)款，采礦權(quán)價(jià)款進(jìn)行研究。主要觀點(diǎn)有三種：

第一種觀點(diǎn)：取消補(bǔ)償費(fèi)和資源稅，代之以權(quán)利金。高兵，王麗艷(2006)[1]認(rèn)為礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅本質(zhì)都體現(xiàn)了國家作為資源所有者的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)了所有者的利益，故可以合并成為一種稅，并且使用國際通行的名稱“權(quán)利金”。李鳳，汪安佑(2010)[2]認(rèn)為由于資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅本質(zhì)都是從量計(jì)征的，因此都是國家所有權(quán)的利益實(shí)現(xiàn)形式。與權(quán)利金本質(zhì)相同。譚旭紅等(2006)[3]認(rèn)為資源稅不屬于礦產(chǎn)資源有償使用范圍，故失去其理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，應(yīng)改為在理論依據(jù)上更為合理的權(quán)利金。趙文杰(2010)[4]認(rèn)為資源稅不具備稅收的強(qiáng)制性、固定性和無償性；而資源補(bǔ)償費(fèi)作為國有資產(chǎn)收益應(yīng)當(dāng)納入國家預(yù)算，而其實(shí)際用途不當(dāng)，大多用于資源勘查支出，因此并沒有體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)。因此，資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)都是名不副實(shí)，且二者在稅理上重復(fù)，故應(yīng)將兩者合并成為權(quán)利金。這樣可以減少納稅環(huán)節(jié)，是企業(yè)和國家都得到收益。

第二種觀點(diǎn)；將補(bǔ)償費(fèi)改為權(quán)利金，保留資源稅。樊軼俠(2010)[5]認(rèn)為資源稅的設(shè)置目的是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅費(fèi)的設(shè)置目的是保證礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，為了避免被誤解為重復(fù)征稅，應(yīng)廢除礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)改用國際慣例權(quán)利金，資源稅進(jìn)行保留，并提高資源稅的稅率，以此來促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。陳文東(2006)[6]認(rèn)為將現(xiàn)有級(jí)差地租的成分和絕對(duì)地租的成分從資源稅和資源補(bǔ)償稅中剝離出來合并成為權(quán)利金，廢除資源補(bǔ)償費(fèi)，對(duì)于資源稅進(jìn)行重新定位，從原來的級(jí)差調(diào)節(jié)中跳脫，在可持續(xù)發(fā)展觀念中找到新的定位，著重體現(xiàn)資源開采的外部性成本的補(bǔ)償。歐陽榮啟(2011)[7]提出資源補(bǔ)償費(fèi)在用途上與礦業(yè)權(quán)價(jià)款出現(xiàn)了沖突，故應(yīng)廢除，但是礦業(yè)權(quán)價(jià)款在礦業(yè)權(quán)去的過程中只是部分實(shí)現(xiàn)了國家的礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益另一部分的權(quán)益要由資源稅來實(shí)現(xiàn)，因此建議保留資源稅。

第三種觀點(diǎn)：保持現(xiàn)有的稅費(fèi)分離的高珊珊，孫超(2009)[8]認(rèn)為，按照我國現(xiàn)行的法律條例，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都不屬于亂收費(fèi)，不應(yīng)被取消，在相關(guān)法律進(jìn)行修改以前，維持現(xiàn)在的稅費(fèi)分離更為合適。郭艷紅(2009)[9]認(rèn)為對(duì)采礦權(quán)證持有者征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，由于其具有絕對(duì)地租性質(zhì)，故可以實(shí)現(xiàn)資源的有償開采；而資源稅屬于超額利潤稅，對(duì)條件優(yōu)越礦征收資源稅，可以調(diào)節(jié)級(jí)差收入，有利于礦產(chǎn)資源的優(yōu)化配置，使采礦者平等競爭。干飛，賈文龍(2007)[10]認(rèn)為短期內(nèi)仍會(huì)保持稅費(fèi)并存的制度，因?yàn)楝F(xiàn)存的資源有償使用制度規(guī)定了資源開采過程中的利益博弈的規(guī)則，同時(shí)也制約了其發(fā)展演化。汪峰(2007)[11]認(rèn)為資源稅和補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)、歸屬和作用各不相同，各自改革的方向也不相同，兩者不可偏廢。在準(zhǔn)確定義兩者的屬性的基礎(chǔ)上，發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

二、我國稅制中存在的問題研究

現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度有許多不足。主要針對(duì)以下幾個(gè)方面：

第一，資源稅無法體現(xiàn)調(diào)節(jié)級(jí)差收益的最初目的。資源稅自1994年起實(shí)行從量征收，意味著不論企業(yè)盈虧一律征收，偏離了“調(diào)節(jié)級(jí)差收入”的初衷(李安東，2011)[12]?，F(xiàn)行的從量計(jì)稅依據(jù)與資源儲(chǔ)量、回采率、資源價(jià)格等指標(biāo)不相關(guān)，容易使企業(yè)在資源開采過程中“采富棄貧”，造成大量積壓和浪費(fèi)(張彥平等，2008)[13]。另外，稅額大小不能隨著資源價(jià)格的漲落而發(fā)生變化，無法反映資源的真正價(jià)值，稅幅差只有幾十元，不足以反映不同地區(qū)的礦產(chǎn)資源的級(jí)差收入(殷愛貞，李林芳，2011)[14]。

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一、我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的問題

1.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)錯(cuò)位。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的主旨是調(diào)節(jié)和規(guī)范礦產(chǎn)資源開發(fā)中利益相關(guān)者之間的關(guān)系。而我國在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度及其宣傳中，往往將礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的征收與提高資源開發(fā)利用率相聯(lián)系。礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用率主要取決于礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)制度安排的合理性和礦業(yè)權(quán)市場競爭的有效性。我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致政策多變，成為影響礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序混亂、礦業(yè)權(quán)市場不規(guī)范、礦產(chǎn)資源利用效率低下等問題的主要因素。

2.礦業(yè)企業(yè)增值稅設(shè)計(jì)不合理。礦業(yè)企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè)，它是從自然界直接獲取資源的初級(jí)產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品的增值過程不同于一般工業(yè)產(chǎn)品的增值過程。礦業(yè)企業(yè)的特殊生產(chǎn)過程決定了其發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)較少，大量的增值稅銷項(xiàng)稅額無法抵扣，但是卻與一般工業(yè)企業(yè)遵循相同的增值稅稅率和繳納辦法。增值稅設(shè)計(jì)未考慮礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的特殊性，對(duì)礦業(yè)企業(yè)而言有失公允。國外一些礦產(chǎn)資源大國都取消了礦業(yè)企業(yè)的增值稅，而我國非但沒有給予礦業(yè)企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，反而增加了礦業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。這種做法極大地打擊了礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，增加了礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低了礦業(yè)企業(yè)的國際競爭力。

3.資源稅計(jì)征依據(jù)不充分。按照我國現(xiàn)行法規(guī)，征收資源稅的目的是為了調(diào)節(jié)自然條件形成的資源級(jí)差收入。按照礦租理論，此處應(yīng)該征收級(jí)差地租，可事實(shí)上我國資源稅主要是從量征收。因此，我國資源稅的立稅原意與實(shí)際制度之間產(chǎn)生了矛盾。而世界上大多數(shù)國家對(duì)礦業(yè)企業(yè)都不征收類似于我國資源稅性質(zhì)的資源超額利潤稅。原因主要有兩方面：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)追求高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)，礦業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)非常高，因此礦業(yè)投資都要求得到比其他行業(yè)更高的投資回報(bào)率；二是因礦業(yè)企業(yè)的資源條件差異而產(chǎn)生的收益差別可以通過征收所得稅加以調(diào)整。即使征收資源超額利潤稅的國家，也是對(duì)礦業(yè)企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收，一般按滑動(dòng)比率計(jì)征。而且一般由中央政府征收，納入中央政府財(cái)政，而我國的資源稅名義上是共享稅，實(shí)際上是地方稅。因此從國際慣例來看，資源稅也沒有存在的依據(jù)。即便是要征收，也應(yīng)該是針對(duì)超額利潤進(jìn)行征收，而不應(yīng)該從價(jià)或者從量征收。

4.礦產(chǎn)資源的耗竭特性未充分體現(xiàn)。礦產(chǎn)資源是一種不可再生資源，具有不斷耗竭的特性。人們過度開采，加快了資源的耗竭速度，給未來消費(fèi)者留下無法挽回的損失。因此，在很多國家的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系中包含了資源耗竭補(bǔ)償費(fèi)，用于尋找新的礦體，其實(shí)質(zhì)是對(duì)當(dāng)代人過度開采對(duì)未來消費(fèi)者造成損失的部分價(jià)值補(bǔ)償。但是我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系中沒有體現(xiàn)這一點(diǎn)。礦業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)對(duì)地表、水文、大氣等自然環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞，因此在礦業(yè)權(quán)出讓時(shí)應(yīng)充分考慮礦業(yè)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的破壞程度，并征收一定的稅費(fèi)以調(diào)控和治理礦業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的危害。

5.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)收入分配制度不合理。目前，我國的資源稅為地方稅。由地方政府收取并納入地方政府財(cái)政預(yù)算的資源稅，與法規(guī)中對(duì)資源稅是國家憑政治權(quán)力征收的定性相矛盾。按照產(chǎn)權(quán)理論，收益權(quán)是產(chǎn)權(quán)的有機(jī)組成部分，沒有收益權(quán)的所有權(quán)是沒有意義的。目前，礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和礦業(yè)權(quán)價(jià)款按我國礦產(chǎn)資源分級(jí)分類管理制度，由相應(yīng)的具有管理權(quán)限的各級(jí)政府部門收取，其收入納入相應(yīng)級(jí)別政府的財(cái)政。盡管我國規(guī)定礦業(yè)權(quán)價(jià)款收入在中央與地方之間按“2∶8”分成，但地方政府仍在礦業(yè)權(quán)價(jià)款收入中得到大部分，與礦業(yè)權(quán)價(jià)款征收維護(hù)的是國家礦產(chǎn)資源所有者利益的法律規(guī)定相違背。

二、我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的改進(jìn)建議

1.推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型。相關(guān)部門應(yīng)該考慮礦業(yè)企業(yè)的特殊性，在繼續(xù)保留由中央財(cái)政增值稅返還政策的基礎(chǔ)上，推動(dòng)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大礦業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。如允許煤炭等礦業(yè)企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（含安全裝備的投入）和礦井水平延深、開拓等井巷工程外購材料，按照17%的比例作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；允許煤炭企業(yè)從農(nóng)民手中購進(jìn)的煤礦特殊用料，視同農(nóng)產(chǎn)品按10%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；支付的探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款和探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)，依據(jù)取得的合法票據(jù)按17%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；支付給村鎮(zhèn)及農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)、土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、沉陷治理費(fèi)、村莊搬遷費(fèi)等，依據(jù)取得的合法票據(jù)或相關(guān)協(xié)議按17%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；其他針對(duì)煤炭企業(yè)的政府性收費(fèi)，例如煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、水資源補(bǔ)償費(fèi)、礦山環(huán)境治理保證金、煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金等依據(jù)取得的合法票據(jù)，按17%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等。

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[2] 徐菲.利用環(huán)保企業(yè)優(yōu)惠政策做好企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].北京：中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010（9）：43-44.

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【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)資源型企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)用策略 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、紅河州大中型企業(yè)的簡要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡稱“紅河州”）位于云南省南部，在推進(jìn)“重要橋頭堡戰(zhàn)略”中具有重要的區(qū)位優(yōu)勢，是面向東南亞對(duì)外交通和貿(mào)易的重要通道，是云南省“昆河經(jīng)濟(jì)帶”建設(shè)的重要組成部份。州域經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)、煙草、礦業(yè)、機(jī)械制造、制藥及生物創(chuàng)新等為支柱產(chǎn)業(yè)。其中，礦業(yè)是紅河州的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，以其突出的礦產(chǎn)資源聞名全國，是云南省重要的礦業(yè)工業(yè)基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優(yōu)質(zhì)錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業(yè)在全省具有較大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。礦業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值、稅收是除煙草產(chǎn)業(yè)以外的第二大產(chǎn)業(yè)。根據(jù)2011年云南統(tǒng)計(jì)年鑒、紅河統(tǒng)計(jì)年鑒等相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)計(jì)局于2011年08月18日公布的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，可將紅河州65家大中型企業(yè)分類為采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)、供應(yīng)業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，紅河州大中型企業(yè)中礦產(chǎn)資源型企業(yè)①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開采、洗選業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)，有色金屬礦采選業(yè)，黑色金屬冶煉、壓延加工業(yè)，有色金屬冶煉、壓延加工業(yè)等行業(yè)，對(duì)紅河州經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業(yè)作為研究對(duì)象。

二、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的地位與作用

礦產(chǎn)資源型企業(yè)作為紅河州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，帶動(dòng)了能源、化工、建材、冶金、機(jī)械制造、交通運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有力地促進(jìn)了紅河州各地城市化進(jìn)程和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是由于紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)存續(xù)時(shí)間相對(duì)較長，資源勘探及開采成本與日俱增。與此同時(shí)，應(yīng)對(duì)國家不斷推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，資源稅的改革已經(jīng)成為不爭事實(shí)，碳稅和環(huán)境稅也將開征，礦產(chǎn)資源型企業(yè)的總體運(yùn)營成本將會(huì)上揚(yáng)。面對(duì)外部宏觀背景與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展態(tài)勢，稅收籌劃成為此類企業(yè)控制運(yùn)營成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學(xué)術(shù)界對(duì)稅收籌劃的概念眾說紛紜，至今仍然沒有統(tǒng)一的界定，但是也達(dá)成一些共識(shí)：稅收籌劃就是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，以達(dá)到合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡可能取得節(jié)稅（Tax　Savings）的經(jīng)濟(jì)利益。此類籌劃活動(dòng)是企業(yè)一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)，屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，圍繞企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)展開，服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)主義市場法律體制的逐步完善，稅收征管機(jī)制也日趨成熟，企業(yè)通過違法或不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價(jià)將越來越大，而稅收籌劃則能有效的規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用稅收籌劃，不僅可以充分運(yùn)用國家稅收政策維護(hù)自身的合法權(quán)益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著極其重要的作用。對(duì)于稅收籌劃，我們要跳出過去的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，將其與偷稅、漏稅區(qū)分開來，要用戰(zhàn)略的思維來看待它，將其與企業(yè)整體和長期價(jià)值的實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該立足于企業(yè)實(shí)情，與企業(yè)的其他管理活動(dòng)有機(jī)統(tǒng)一，服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用策略

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關(guān)法律法規(guī)的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使兩者有機(jī)地結(jié)合。其具體思路可以針對(duì)稅種、稅收要素、地域進(jìn)行，也可針對(duì)財(cái)務(wù)循環(huán)籌資、投資、經(jīng)營、分配進(jìn)行。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，礦產(chǎn)資源型企業(yè)所承載的主要稅費(fèi)項(xiàng)目有：資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、個(gè)人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等，其中增值稅、資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)對(duì)礦山企業(yè)有舉足輕重的意義②。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)是紅河州大中型企業(yè)中的主體，本文立足于國家和紅河州的稅務(wù)環(huán)境，對(duì)此類企業(yè)進(jìn)行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下，我國資源稅改革正在逐步推進(jìn)，征收范圍的擴(kuò)大，計(jì)征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭現(xiàn)實(shí)。從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征方式的改革，主要是針對(duì)石油和天然氣等資源，對(duì)紅河州的大中型資源型企業(yè)影響不大。2012年2月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的通知》，全面上調(diào)了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會(huì)對(duì)紅河州大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)的資源稅稅負(fù)產(chǎn)生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環(huán)節(jié)都非常簡單，稅收籌劃的空間也相對(duì)較少。但是紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)仍然可以從以下方面入手進(jìn)行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財(cái)務(wù)核算體系，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，為正確繳納資源稅奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；第二，進(jìn)行技術(shù)變革，引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備，提高應(yīng)稅礦產(chǎn)品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準(zhǔn)確核算的原煤、金屬或非金屬礦產(chǎn)品原礦的計(jì)稅依據(jù)；第三，分級(jí)分種類核算適用不同稅率的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，避免“從高適用稅率”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的增值額所征收的稅種，具有道道征、環(huán)環(huán)緊扣的特點(diǎn)。目前，增值稅已經(jīng)成為中國最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產(chǎn)資源型企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是礦產(chǎn)品，礦產(chǎn)品屬于自然賦存的資源沒有原材料的購進(jìn)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，且人工成本所占比重較高，導(dǎo)致礦產(chǎn)行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)相對(duì)過重。增值稅的征收貫穿企業(yè)整個(gè)生命周期，開展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計(jì)算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負(fù)擔(dān)差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)在設(shè)立和擴(kuò)張的過程中要選擇合適的納稅人類型，在一定程度上控制企業(yè)的增值稅稅負(fù)。一般來說，在企業(yè)初始設(shè)立和擴(kuò)張分立時(shí)，企業(yè)應(yīng)該測算出銷售增值率，若銷售增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規(guī)模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當(dāng)時(shí)間向正確的對(duì)象購置合適固定資產(chǎn)。2009年1月1日消費(fèi)型增值稅在中國全面開始實(shí)施，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額可以抵扣，這對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)來說是一個(gè)重大利好。“恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間”就是要在考慮企業(yè)整體增值稅的情況下，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產(chǎn)的購置時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。一般來說，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)為最佳?！罢_的對(duì)象”就是企業(yè)盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大限額的抵扣。“合適固定資產(chǎn)”就是在選擇固定資產(chǎn)時(shí)，同等條件下優(yōu)先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)，享受固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，切實(shí)減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)。一般來說，除個(gè)人消費(fèi)的摩托車、汽車和游艇外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購置進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結(jié)算方式。（1）由于我國增值稅改革不夠徹底，增值稅和營業(yè)稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區(qū)域，混合銷售和兼營就是其具體表現(xiàn)?；旌箱N售按納稅人的經(jīng)營主業(yè)征稅，而兼營根據(jù)核算方式征稅?？傮w的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業(yè)可以將混合銷售或兼營中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)。具體來說：礦產(chǎn)資源型企業(yè)（一般納稅人）在銷售礦產(chǎn)品的過程中，若礦產(chǎn)品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司或者聘請(qǐng)第三方來完成貨物的運(yùn)輸（營業(yè)稅稅率為5%），使得混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅達(dá)到節(jié)稅的效果④。（2）企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，采用不同的結(jié)算方式會(huì)帶來不同的稅收效應(yīng)。不同的結(jié)算方式，應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間將不同，納稅人繳納稅款的時(shí)間也就隨之改變。一般來說，企業(yè)應(yīng)該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間，推遲納稅。比如：在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷的結(jié)算方式而非現(xiàn)銷以避免預(yù)付稅款；當(dāng)?shù)V產(chǎn)品產(chǎn)量增長幅度小于市場需求增長速度的時(shí)候，采用預(yù)收貨款的銷售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動(dòng)資金；對(duì)于自營和委托代銷相比，委托代銷不僅可以減少銷售費(fèi)用的總額，還可以推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

4.恰當(dāng)運(yùn)用國家與區(qū)域范圍內(nèi)的增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)紅河州人民政府關(guān)于紅河工業(yè)園區(qū)招商引資優(yōu)惠政策的規(guī)定，凡在園區(qū)內(nèi)的各類企業(yè)，均享受國家西部大開發(fā)和云南省有關(guān)“老、少、邊、窮”地區(qū)、民族自治地區(qū)及發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)的有關(guān)優(yōu)惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產(chǎn)性企業(yè)（含非公經(jīng)濟(jì)），從投產(chǎn)之日起由財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)當(dāng)年度實(shí)繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補(bǔ)”的方式，第一年給予全額補(bǔ)助，第二年以第一年補(bǔ)助為基數(shù)，超過部分全部補(bǔ)助。依次類推，優(yōu)惠時(shí)間五年。新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級(jí)財(cái)政給予等額補(bǔ)助。

（三）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅的征收對(duì)象為應(yīng)納稅所得額，在直接法下它受應(yīng)稅收入、應(yīng)稅成本以及以前年度虧損等項(xiàng)目的影響。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業(yè)組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費(fèi)用籌劃。

1.企業(yè)組織形式的選擇。（1）企業(yè)初始設(shè)立時(shí)組織形式的選擇。我國法律明文將企業(yè)劃分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三類。自2001年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，其向投資者分配的股息紅利應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅?？梢?，在總體稅負(fù)上，由于公司制企業(yè)存在雙重征稅問題，這就使其稅負(fù)要高于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。（2）分支機(jī)構(gòu)組織形式的合理選擇。新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進(jìn)一步影響到公司的整體稅負(fù)水平。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，公司分支機(jī)構(gòu)所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)納稅；另一種是分支機(jī)構(gòu)集中到總公司匯總納稅。子公司相對(duì)于母公司而言，是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立法人資格，屬獨(dú)立納稅人，承擔(dān)起獨(dú)立納稅義務(wù)，因此需獨(dú)立申報(bào)納稅。但其成立是可以享受所在地新設(shè)立公司的免稅期或者其他稅收優(yōu)惠政策。而分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立法人資格，不是獨(dú)立納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！币虼?，通過這種方式可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)。所以公司擴(kuò)張過程中，組建分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)綜合考慮，使其總體稅負(fù)最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在內(nèi)部擴(kuò)張和對(duì)外投資的過程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目。比如：新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級(jí)財(cái)政給予等額補(bǔ)助。企業(yè)所得稅方面，新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，免征企業(yè)所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業(yè)所得稅，由同級(jí)財(cái)政等額補(bǔ)助。以磷化工和有色金屬加工為重點(diǎn)的礦業(yè)資源開發(fā)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅三年。同時(shí)在鼓勵(lì)建設(shè)綠色經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省方面，對(duì)興辦的綠色企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定后，可以比照實(shí)行國家和省對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策。另外，購買國債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對(duì)于資源型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)必然要進(jìn)行一定的戰(zhàn)略擴(kuò)張投資。按投資物的性質(zhì)劃分，戰(zhàn)略擴(kuò)張投資的方式可分為三類，即有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資。投資方式不同，企業(yè)享受的實(shí)際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現(xiàn)國家對(duì)西部地區(qū)的重點(diǎn)支持，有關(guān)通知規(guī)定對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，因此這可作為一種節(jié)稅的投資方式。而對(duì)于無形資產(chǎn)投資，一方面無形資產(chǎn)價(jià)值不僅可以被正確評(píng)估，以防在對(duì)外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節(jié)稅，因?yàn)樵谕顿Y過程中無形資產(chǎn)是出資不是出售，被投資企業(yè)可以節(jié)省大量的營業(yè)稅，并且在今后的幾年中可以通過攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值而減少納稅。至于現(xiàn)匯投資，由于受到購買資產(chǎn)范圍的限制，使得稅收籌劃時(shí)享受的稅收優(yōu)惠有限。由此可見在投資方式籌劃過程中，一般都是采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。

3.成本費(fèi)用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)。紅河州的礦山企業(yè)大部分都處于邊遠(yuǎn)山區(qū)，工作環(huán)境艱苦，生活環(huán)境、福利設(shè)施比城市企業(yè)要差得多，高素質(zhì)人員流失較嚴(yán)重。礦山企業(yè)在制定工資標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，應(yīng)該把這些因素考慮進(jìn)去，在合法的范圍內(nèi)適當(dāng)提高員工的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)，給員工帶來切實(shí)利益的同時(shí)，也可以降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）巧妙運(yùn)用“稅收擋板”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；b.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)可以考慮企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際使用狀況下，結(jié)合企業(yè)資金狀況和稅收負(fù)擔(dān)，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊政策，實(shí)現(xiàn)折舊額的“稅收擋板”效應(yīng)。（3）合理安排業(yè)務(wù)招待費(fèi)，最大限度地合理運(yùn)用扣除比例。令銷售收入為S，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為A，根據(jù)所得稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除方法可以計(jì)算出當(dāng)年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業(yè)可以根據(jù)估算的銷售（營業(yè)）收入來對(duì)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行測算。（4）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，正確核算企業(yè)運(yùn)營過程中的正常資產(chǎn)損失，降低因管理不善所導(dǎo)致的資產(chǎn)損失量，享受資產(chǎn)損失稅前扣除的政策。具體標(biāo)準(zhǔn)見財(cái)政部　、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]57號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。面對(duì)礦產(chǎn)資源的日益減少，礦產(chǎn)資源型企業(yè)要獲得新發(fā)展：一是要不斷提高科學(xué)技術(shù)水平、改變工藝流程，發(fā)展礦產(chǎn)品精深加工；二是要加強(qiáng)找礦新理論、新方法、新技術(shù)的研究，擴(kuò)大找礦范圍，提高找礦水平。為了準(zhǔn)確核算這部分研發(fā)費(fèi)用，用足用活加計(jì)扣除，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機(jī)構(gòu)。對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額，為稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠的獲得奠定基礎(chǔ)。（6）完善公益性捐贈(zèng)手續(xù)，實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)額的合法稅前扣除。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任、回報(bào)社會(huì)的過程中，要按照法定的程序進(jìn)行才能獲得稅前的抵扣?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》中對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的法定扣除進(jìn)行明文規(guī)定：“企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。顧名思義，通過非法定機(jī)構(gòu)或企業(yè)自主的捐贈(zèng)行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個(gè)人所得稅籌劃

近幾年來隨著礦產(chǎn)品價(jià)格的上漲，紅河州大部分礦產(chǎn)資源型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有所提高，企業(yè)職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國家提高了個(gè)稅起征點(diǎn)，但是工資薪金個(gè)稅的征收范圍在逐步擴(kuò)大，工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。為了切實(shí)提高企業(yè)職工的工資水平，降低稅負(fù)，可以從以下幾個(gè)方面著手：一是全部扣除非應(yīng)稅補(bǔ)貼和津貼。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該熟稔稅法中明文規(guī)定的工資薪金所得全部非應(yīng)稅項(xiàng)目，及時(shí)扣除所有非稅項(xiàng)目，保證計(jì)稅基礎(chǔ)的正確。二是足額繳納“三險(xiǎn)一金”。紅河州的款礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規(guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險(xiǎn)一金”，為職工建立一種長期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發(fā)放特殊工種職工的工資。采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特種行業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政部門今后確定的其他特種行業(yè)，納稅人工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法。四是合理規(guī)劃月度工資、季度獎(jiǎng)金、年度獎(jiǎng)金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，避免年終獎(jiǎng)金的稅負(fù)反方向效應(yīng)。作為一種激勵(lì)員工的手段，很多企業(yè)在年終考核后都會(huì)給員工發(fā)放一筆獎(jiǎng)金，特別對(duì)企業(yè)的中高層管理者而言，獎(jiǎng)金發(fā)放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵(lì)政策落實(shí)到實(shí)處，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)，一定要算好賬，算細(xì)賬，認(rèn)真計(jì)算每類稅率的應(yīng)稅收入臨界額，合理確定各個(gè)層次員工的獎(jiǎng)金額度。五是個(gè)人捐贈(zèng)的有效扣除。個(gè)人向教育、其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除，要滿足以下兩個(gè)條件：第一，要通過法定機(jī)構(gòu)進(jìn)行，比如：紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國福利會(huì)等社會(huì)團(tuán)體或者國家機(jī)關(guān)；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈(zèng)專用票據(jù)、匯款單以及銀行票據(jù)和其他真實(shí)有效的合法票據(jù)。

（五）其他稅種籌劃

對(duì)礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅籌劃空間有限，這里就不再詳細(xì)的闡述。需要引起企業(yè)重視的是各個(gè)稅種的優(yōu)惠政策。通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，有時(shí)會(huì)獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)控制

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的伴生物，不進(jìn)行稅收籌劃，就無所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，　積極采取有效措施，預(yù)防和減少稅收籌劃活動(dòng)給企業(yè)帶來的不良影響。

（一）　加強(qiáng)稅收征管雙方的友好度

對(duì)于礦產(chǎn)資源型企業(yè)而言，其具有一定的行業(yè)特殊性和地位優(yōu)勢，平時(shí)應(yīng)注意搜集相關(guān)涉稅信息，積極而且主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行各種涉稅事項(xiàng)的交流和配合，獲得當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的理解與支持。與此同時(shí)，利用稅務(wù)局　“蹲企服務(wù)”讓稅務(wù)機(jī)關(guān)深入了解和關(guān)注礦產(chǎn)資源型企業(yè)的特殊性需求，從而為資源型企業(yè)制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如，新企業(yè)所得稅法中雖然制定了一些有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策，但對(duì)于出臺(tái)的優(yōu)惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業(yè)注意，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定有關(guān)政策廣泛征求意見時(shí)，資源型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求適時(shí)提出對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有建設(shè)性建議，增加雙方友好度。

（二）　構(gòu)建有效風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)建立和健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，及時(shí)了解涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性與發(fā)生可能性，這是其及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案的基礎(chǔ)。而各相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致

目前，國家、云南省和紅河州都十分重視企業(yè)的安全、環(huán)保問題，也相繼出臺(tái)了有關(guān)政策，礦產(chǎn)資源型企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特殊性，必須考慮稅收政策相關(guān)導(dǎo)向，特別是安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)的有關(guān)政策。這樣稅收籌劃不僅沒有違法，而且還符合了稅收政策的導(dǎo)向性，順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、條件的變化而不斷調(diào)整，特別是這幾年國家對(duì)西部地區(qū)和云南省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持，使得優(yōu)惠政策更具有相對(duì)的時(shí)效性、針對(duì)性。加之稅收籌劃的其他條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求資源類企業(yè)要根據(jù)具體實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性。

（五）　切實(shí)貫徹成本效益原則

正是由于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了“整體經(jīng)濟(jì)利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業(yè)在籌劃時(shí)需要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時(shí)既要考慮直接成本，同時(shí)不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機(jī)會(huì)損失。實(shí)施稅收籌劃方案，會(huì)帶來雙重的影響，即成本與收益，只有當(dāng)前者小于后者時(shí)，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國際競爭國內(nèi)化、國內(nèi)市場全球化，稅收籌劃將越來越成為我國企業(yè)追求自身合法權(quán)益的必然選擇，企業(yè)稅收籌劃將面臨嶄新的發(fā)展機(jī)遇，稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的環(huán)境對(duì)稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時(shí)度勢，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產(chǎn)資源型企業(yè)，一般來說，因?yàn)橘Y源的開發(fā)而產(chǎn)生，其財(cái)富的增長都與資源采掘部門密切相關(guān)：在早期的成長階段，礦產(chǎn)環(huán)境資源向企業(yè)提供物質(zhì)財(cái)富；進(jìn)入衰退階段后由于礦產(chǎn)資源的耗竭，導(dǎo)致物質(zhì)財(cái)富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產(chǎn)資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)政策選擇.山東社會(huì)科學(xué)，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會(huì)計(jì)之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會(huì)計(jì)之友，2010（4）.

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篇5

關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)開采；水資源；污水；地下水；地表水；污水利用；措施

中圖分類號(hào)：X703 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

大規(guī)模采礦過程必然伴隨著大量水資源的利用和后期排泄過程，這些過程都會(huì)改變水循環(huán)的路徑以及水的質(zhì)量，對(duì)自然界的水資源造成一定程度的破壞。在礦井密集地段，由于礦井大量排水形成地表水，地下水相互轉(zhuǎn)化，互相補(bǔ)給的入滲、排出、再入滲、再排出的不良人工側(cè)支循環(huán)所取代原有的降水、下滲、地下徑流、河川徑流的天然循環(huán)模式，當(dāng)?shù)V產(chǎn)開采沉陷波及地面，或廢棄礦井采空區(qū)導(dǎo)水裂隙帶或地面沉陷范圍擴(kuò)大時(shí)，地表水和礦坑水將發(fā)生直接水力聯(lián)系，彼此影響，地表水會(huì)滲入地下或礦坑，后以廢污水的形式排出，并且有可能再次下滲進(jìn)入礦井。而同時(shí)由于大量降水入滲地下，使河川徑流量減少，水質(zhì)嚴(yán)重惡化。這些既影響了水質(zhì)，又浪費(fèi)了水資源，因此分析弄清礦產(chǎn)開采過程中各個(gè)環(huán)節(jié)廢污水的成因，探討廢污水資源化利用的方法，提出相應(yīng)的保護(hù)性措施，對(duì)合理開發(fā)礦產(chǎn)，保護(hù)水資源，實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)利用具有重要意義。

1 采礦過程中產(chǎn)生的廢污水

1.1 礦井排水

礦產(chǎn)多以井工開采為主，由于含礦地層一般位于地下含水層之下，在開采過程中，勢必破壞原有的隔水層構(gòu)造，含水層內(nèi)賦存的水體將涌向礦井，為確保礦井作業(yè)安全，必須排出大量的礦井涌水。礦井水受到開拓及采動(dòng)影響，含有大量巖石粉塵等懸浮物雜質(zhì)和微生物，顏色呈灰黑色或黃褐色。礦井水內(nèi)含的污染物質(zhì)根據(jù)礦藏種類的不同而各異。

這些礦井水的排出會(huì)污染河流及附近地表，而且礦井周圍由于采空以及含水層疏干等原因極易產(chǎn)生塌陷裂縫，由于這些裂縫的存在，暴雨洪水或礦井排到地面的礦坑水，會(huì)大量通過裂縫滲漏到礦井，使礦井排水的工作量加大，還會(huì)因?yàn)橹貜?fù)滲漏和外排使水污染程度加劇。并且塌陷裂縫往往沿河流方向發(fā)育，其寬度可從幾毫米到幾十厘米，長度有的可達(dá)數(shù)百米，這樣礦井極易襲奪河流水然后又在作業(yè)中排出礦井污水，加大了污水排放量，隨著采礦作業(yè)的開展，分布在河流沿岸排污口排污量的增加，河道本身流量又大幅度減小，自凈能力變得很差，導(dǎo)致河道水質(zhì)快速惡化。礦井排水是造成礦區(qū)地表各種水體污染的主要原因。

1.2 選礦廢水

在清洗和篩選工藝過程中，水將不同程度被污染，如果不能回收處理，將會(huì)產(chǎn)生含有多種污染成分的選礦廢污水。在濕法選煤工藝中，洗選1t原煤用水量均為4．0m3，其中清水耗量約0．5-1．53。當(dāng)原煤經(jīng)分級(jí)、脫泥、精選、脫水等作用分選成產(chǎn)品時(shí)，由于煤的粉碎和泥化，產(chǎn)生一些粒徑小于0．5mm的煤粉，這些煤粉會(huì)有不少一部分與水混合在一起，成為煤泥水。原則上煤泥水要循環(huán)利用，但由于管理、操作和工藝等存在問題，往往需要外排煤泥水，造成環(huán)境污染。

同時(shí)，選礦后必然產(chǎn)生一些廢棄物，如廢石及尾礦等。這些廢棄物的不合理排放、堆存，將對(duì)水資源造成不同程度的污染和危害。廢石、尾礦經(jīng)雨水或各種水源淋濾、浸泡后形成的淋濾液如果隨雨水匯流進(jìn)河川將對(duì)河流形成危害，地表水污染是礦山普遍存在的環(huán)境問題。

2 廢污水資源化利用

廢污水資源化利用就是不再將礦產(chǎn)開采過程中產(chǎn)生的廢污水只看成一種一定要排出的污染物，而是將廢污水當(dāng)成一種資源，在技術(shù)條件許可范圍內(nèi)設(shè)法回收利用，以提高水的重復(fù)利用率。

2.1 礦井水資源化利用

研究利用井下的有利地形，選擇合適的大容量的采空區(qū)作為天然的過濾池和沉淀池，處理礦井廢水，使礦井廢水在井下就可以循環(huán)利用。大容量的采空區(qū)具有沉淀和過濾的作用，同時(shí)水體可以一定程度地通過自凈作用，得到改善，短期排出的高溫廢水還可以得到降溫處理。這樣處理過的礦井水可以進(jìn)行再利用，避免出現(xiàn)井下排水量較大，而地面凈化水能力不夠時(shí)，造成水質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)現(xiàn)象。而且可以緩解地面水源有限，在正常用水情況下僅能滿足地面需求，一旦井下缺水的情況發(fā)生會(huì)影響到井下正常作業(yè)用水的問題發(fā)生。同時(shí)，也可以根據(jù)礦井水的水質(zhì)特征分析，如果重金屬等危害性強(qiáng)而且難以去除的污染物不超標(biāo)，可對(duì)礦井水進(jìn)行簡易凈化利用，主要是除去礦井水中的懸浮物和細(xì)菌，對(duì)酸性礦井水進(jìn)行中和，即可滿足礦井作業(yè)用水的要求，甚至用于澡堂、鍋爐等的雜用水。

2.2 礦區(qū)生活污水再利用

礦區(qū)居住人口密集，生活污水排放亦不能忽視。一般礦區(qū)生活污水未經(jīng)處理排放，只有少數(shù)礦區(qū)會(huì)對(duì)生活污水進(jìn)行處理，處理達(dá)標(biāo)后的水再排放，為了緩解水資源日益緊張的局面，提倡將生活污水回收，進(jìn)行處理后作為礦區(qū)機(jī)器生產(chǎn)時(shí)的循環(huán)冷卻水以及環(huán)衛(wèi)綠化用水。這一方面國內(nèi)已有許多先例，但對(duì)生活污水的處理有時(shí)需要進(jìn)行深度處理，需要技術(shù)和資金方面的支持，這在客觀上阻礙了生活污水資源化利用的進(jìn)程。

2.3 清污分流

礦區(qū)修建濃縮池，以機(jī)械設(shè)備的處理手段實(shí)現(xiàn)通過加藥和機(jī)械攪拌，使清污分離，上清水回用，污泥水再進(jìn)行沉淀等辦法。這種方法可以非常快的滿足礦井作業(yè)過程中臨時(shí)性的用水短缺，且對(duì)水質(zhì)要求不高情況時(shí)的需求。這種方法實(shí)際上是實(shí)現(xiàn)了礦坑水快速有效的利用，是礦區(qū)污廢水再循環(huán)利用的有效手段。

3 水資源保護(hù)

3.1 在礦業(yè)開采發(fā)展思路上，走發(fā)展清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)道路，以全面、快速、高效地提高礦產(chǎn)業(yè)的整體用水效率和廢水治理水平，提高礦產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展水平。不能走污染后再治理，破壞后再修復(fù)的道路。采用先進(jìn)的采掘設(shè)備和技術(shù)，淘汰放炮采掘等高污染高破壞的落后方法。對(duì)斷裂發(fā)育，礦床水文地質(zhì)條件復(fù)雜，礦坑充水量大的礦井，應(yīng)考慮不破壞區(qū)域水資源自然循環(huán)條件，對(duì)導(dǎo)水?dāng)嗔鸭傲严睹芗瘞Р扇∽{封堵技術(shù)，堵截來水途徑，減少礦坑涌水量。關(guān)停整改無法貫徹執(zhí)行清潔生產(chǎn)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)道路的浪費(fèi)資源、環(huán)境污染嚴(yán)重的小型企業(yè)。這些企業(yè)是我國局部地區(qū)水資源污染嚴(yán)重、水資源浪費(fèi)的重要因素之一。

3.2 提高水資源的綜合利用水平。礦產(chǎn)開采作業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都伴隨著大量水體的利用或疏干，產(chǎn)生的廢水和污染物排放量極大，因此加大開采技術(shù)改造和污水回用治理力度，提高廢水資源化水平，制訂強(qiáng)制性的重復(fù)用水率、處理率和排放達(dá)標(biāo)率目標(biāo)，降低礦產(chǎn)業(yè)的用水量和污染物的排放量，減輕礦產(chǎn)業(yè)造成的水環(huán)境污染負(fù)荷。應(yīng)盡可能采用循環(huán)系統(tǒng)，采取措施將礦坑排水與供水相結(jié)合，努力節(jié)約水資源，控制污染物排放濃度和排放量。

3.3 提高礦產(chǎn)資源的綜合利用水平。我國礦產(chǎn)資源具有多種金屬共生的特點(diǎn)，但綜合開發(fā)利用水平比較低，這種礦產(chǎn)資源的低利用水平必然造成開采規(guī)模的低水平擴(kuò)張，一方面浪費(fèi)資源，另一方面造成環(huán)境污染。因此必須加大礦產(chǎn)開采技術(shù)改造的力度，提高礦產(chǎn)資源的綜合開發(fā)利用水平，這樣才是現(xiàn)代礦業(yè)發(fā)展和污染治理的根本出路和途徑。采礦就是采水，提高了礦產(chǎn)資源利用率，也就是提高了水資源利用率，降低了對(duì)水資源的利用量，從而保護(hù)了水資源。

結(jié)語

礦產(chǎn)開采是一種高耗水且對(duì)水循環(huán)和賦存條件造成破壞的產(chǎn)業(yè)，開采過程中的許多環(huán)節(jié)會(huì)對(duì)周圍水體造成污染，因此關(guān)注開采過程中廢污水的產(chǎn)生以及排泄，提倡開展污水資源化利用，合理開發(fā)礦產(chǎn)，有效保護(hù)水資源，防止水資源進(jìn)一步污染和破壞，實(shí)現(xiàn)有限礦產(chǎn)資源和水資源的可持續(xù)利用，對(duì)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

參考文獻(xiàn)

篇6

一、我國資源稅制的歷史演變及計(jì)征方法的主要變化

資源稅是以自然資源為征稅對(duì)象的稅種，1984年《中華人民共和國資源稅條例（草案）》施行，我國開始對(duì)自然資源征稅，征收范圍僅為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。在計(jì)征方法上采用的是從價(jià)定率，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售收入額。雖然我國資源稅最先采用從價(jià)計(jì)征法，但是時(shí)間并不長。1986年1月1日為了簡化征稅手續(xù)和減少征收成本，我國資源稅開始改為從量計(jì)征法。1993年12月25日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，“條例”擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，在征收方法上依然采用從量計(jì)征法，其中，原油稅額為8～30元/噸，天然氣稅額為2～15元/千立方米。2010年5月，我國在新疆率先進(jìn)行資源稅費(fèi)改革試點(diǎn)，將原油和天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，從而拉開了資源稅費(fèi)改革的序幕。2010年12月1日起，石油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革推廣到西部地區(qū)的12個(gè)省、區(qū)、市。2011年11月1日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局修訂后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》開始實(shí)施，其中增加了從價(jià)定率的資源稅計(jì)征辦法，目前只對(duì)原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，暫按原油、天然氣銷售額的5%稅率征收，待條件成熟時(shí)再逐步擴(kuò)大到其他資源產(chǎn)品，這是我國稅收制度改革的又一重大措施。

二、我國資源稅改革的現(xiàn)實(shí)影響分析

（一）原油、天然氣資源稅負(fù)水平有較大提高

原油、天然氣資源稅由“從量定額”改為“從價(jià)定率”征收后，單位資源的稅負(fù)額度將明顯提升。在從量計(jì)征的方式下，每噸原油需要上交8～30元的資源稅；而按從價(jià)計(jì)征的方式測算，以目前我國原油出廠價(jià)5118.70元／噸計(jì)價(jià)，按5%的稅率，每噸原油需要上交的資源稅約為256元，至少是原來的8倍之多。對(duì)于天然氣資源，從量計(jì)征時(shí)，每千立方米天然氣需要上交2～15元的資源稅；而按從價(jià)計(jì)征的方式測算，以目前國產(chǎn)陸上天然氣出廠基準(zhǔn)價(jià)格每千立方米1155元計(jì)價(jià)，按5%的稅率，每千立方米天然氣需要上交的資源稅約為57.75元，至少是原來的3倍。

（二）對(duì)政府財(cái)政收入的影響分析

我國現(xiàn)行資源稅分配方案為：海洋石油企業(yè)繳納的資源稅歸中央政府，其他資源稅收歸地方政府。目前，我國的產(chǎn)業(yè)格局基本上是東部以加工為主，中西部以能源或資源供應(yīng)為主。因而油氣資源稅改為從價(jià)計(jì)征后，以能源或資源供應(yīng)為主的中西部地區(qū)的地方財(cái)政收入將會(huì)增加，有利于促進(jìn)中西部地區(qū)資源優(yōu)勢向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢轉(zhuǎn)化，同時(shí)也將增強(qiáng)地方政府保障和改善民生以及治理環(huán)境等方面的能力。對(duì)于中央財(cái)政收入來說，油氣資源稅提高后，靜態(tài)計(jì)算，油氣開發(fā)企業(yè)的利潤會(huì)相應(yīng)減少，繳納的企業(yè)所得稅也會(huì)有所減少。由于油氣開發(fā)企業(yè)中的中央企業(yè)繳納的所得稅屬于中央財(cái)政收入，而我國油氣開發(fā)企業(yè)大多是中央企業(yè)，中央財(cái)政收入將會(huì)減少。

（三）對(duì)原油、天然氣開采企業(yè)的影響分析

改革前按從量計(jì)征時(shí)，原油和天然氣資源稅按每噸原油30元、每千立方米天然氣2～15元的方式征收資源稅。鑒于石油和天然氣價(jià)格節(jié)節(jié)攀升，“從價(jià)計(jì)征”意味著稅賦增加，即原油、天然氣開采企業(yè)的開采成本將增加。在我國，由于上游石油天然氣資源被中石油、中石化、中海油所壟斷，因而此次資源稅的改革將會(huì)影響三大石油公司的開采成本。但同時(shí)，由于三大石油公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)不同，資源稅改革帶來的影響也有所差別。由于中石油占據(jù)了我國大部分油氣勘探開采的資源，因而資源稅改革對(duì)其影響巨大，按照中石油的測算，當(dāng)原油價(jià)格在每桶100美元時(shí)，中石油每年需繳納的資源稅高達(dá)296億元，而改革前只有34億，增幅接近8倍。而中石化70%左右的原油都來自進(jìn)口，其余部分主要從中石油、中海油采購，而且按照國際原油價(jià)格結(jié)算，所以受到資源稅改革的影響較小。對(duì)于中海油而言，由于原油產(chǎn)量相對(duì)少很多，因而受到的沖擊相對(duì)最小。

（四）對(duì)油氣消費(fèi)者消費(fèi)價(jià)格的影響分析

目前我國原油價(jià)格與國際原油價(jià)格接軌，主要根據(jù)國內(nèi)各類原油所掛靠的國際市場相關(guān)品種的原油價(jià)格確定。影響國際原油價(jià)格的因素主要有國際市場供求關(guān)系、美元走勢、地緣風(fēng)險(xiǎn)、國際炒作等。在此定價(jià)機(jī)制下，國內(nèi)資源稅的調(diào)整不會(huì)影響原油價(jià)格水平，影響的只是原油開采企業(yè)的利潤水平。國內(nèi)成品油實(shí)行與國際原油價(jià)格有控制地間接接軌，原油資源稅稅負(fù)水平的提高，不會(huì)存在價(jià)格傳導(dǎo)，也不會(huì)影響成品油價(jià)格，因而不會(huì)增加煉油企業(yè)及消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。國內(nèi)天然氣實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，天然氣資源稅改革后，仍執(zhí)行這一基準(zhǔn)價(jià)格，因此，不會(huì)對(duì)用氣企業(yè)和最終消費(fèi)者使用的天然氣價(jià)格造成影響。

三、我國資源稅改革的相關(guān)理論探討

（一）資源征稅的相關(guān)理論依據(jù)

對(duì)資源征稅的相關(guān)理論依據(jù)有：地租理論、礦產(chǎn)資源耗竭理論及資源品補(bǔ)償外部性理論。地租理論認(rèn)為，由于礦產(chǎn)等資源具有不可再生性的特征，以及國家憑借對(duì)自然資源所有權(quán)的壟斷，使資源產(chǎn)生地租。礦產(chǎn)資源的地租表現(xiàn)為礦產(chǎn)資源的租金，礦產(chǎn)資源的租金體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源的價(jià)值。資源稅是國家作為資源所有者向資源使用者（或承租人）征收的稅，是資源財(cái)產(chǎn)所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)。馬克思把地租分為絕對(duì)地租與級(jí)差地租兩種基本形式。絕對(duì)地租，是指無論資源自然條件的優(yōu)劣都要支付給資源所有者的地租，其產(chǎn)生的原因是資源所有權(quán)的壟斷。級(jí)差地租，是指租用較好條件的資源所獲得的歸資源所有者占有的超額利潤。資源稅“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的征稅原則體現(xiàn)了地租中絕對(duì)地租和級(jí)差地租兩種形式。礦產(chǎn)資源耗竭性理論認(rèn)為，礦產(chǎn)資源具有耗竭性，礦產(chǎn)資源是不可再生的，在一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)某種一定質(zhì)的礦產(chǎn)量趨近于零時(shí)，也即當(dāng)該種礦產(chǎn)豐度不斷降低，開發(fā)成本不斷上升，以致需要數(shù)量趨近于零時(shí)，就達(dá)到了耗竭狀態(tài)。同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源在功能上達(dá)到可持續(xù)開采利用，需要不斷進(jìn)行新的替代資源開發(fā)利用的研究，確保在某種礦產(chǎn)資源耗竭之前，尋找到新的可替代資源。鑒于此特殊性，需要對(duì)開采的礦產(chǎn)資源進(jìn)行補(bǔ)償。礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)償?shù)膶?shí)質(zhì)屬于跨代際的資源配置和利益共享問題，也就是代際間的公平問題。人類賴以生存的礦產(chǎn)資源是有限的，當(dāng)代人不能因?yàn)樽约旱陌l(fā)展與需要而損害后展所需要的資源，要給后代公平利用一切資源的權(quán)利。20世紀(jì)初，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出了外部性概念，包括“外部經(jīng)濟(jì)性”和“外部不經(jīng)濟(jì)性”兩種情況。礦產(chǎn)資源的外部經(jīng)濟(jì)性表現(xiàn)為當(dāng)?shù)V產(chǎn)品的市場價(jià)格低于其實(shí)際成本，這樣礦產(chǎn)資源開采城市在礦產(chǎn)品開發(fā)中投入的高成本回收較少，同時(shí)意味著其他工業(yè)城市從礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用中獲得的收益越多。礦產(chǎn)資源的外部不經(jīng)濟(jì)性，是指礦產(chǎn)資源開采企業(yè)在開采和加工礦產(chǎn)資源的過程中，不可避免地會(huì)造成嚴(yán)重的生態(tài)破壞和環(huán)境污染。要解決上述問題，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，必須建立礦產(chǎn)資源生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。

（二）我國資源稅從價(jià)計(jì)征改革的理論分析

依據(jù)地租理論，資源所有者所取得的資源稅是資源所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的是資源價(jià)值，資源生產(chǎn)者為取得資源的經(jīng)營權(quán)需要支付資源的價(jià)格。這里反映了資源所有者和資源生產(chǎn)者之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在自由競爭的市場環(huán)境下，資源價(jià)值的確定受到多種因素的影響，如資源的開發(fā)成本（資源自然地理?xiàng)l件、地質(zhì)條件的優(yōu)劣；資源生產(chǎn)者承擔(dān)的勘探風(fēng)險(xiǎn)等）、資源的開發(fā)收益（資源儲(chǔ)量的規(guī)模及豐度、資源的市場價(jià)格等）、資源的供需狀況、資源所有者和資源生產(chǎn)者之間討價(jià)還價(jià)的能力等因素的影響。在我國，資源所有者是國家，資源收益由政府享有，資源價(jià)格并非由市場主導(dǎo)形成，而主要取決于政府頒布的法律、法規(guī)來予以約束。但長期以來，我國原有的資源稅從量計(jì)征存在的問題是資源稅負(fù)低，不能真實(shí)反映資源的稀缺性和不可再生性，也加劇了中央政府、地方政府和資源開發(fā)利用企業(yè)間的利益沖突。而從價(jià)定率征收，體現(xiàn)了資源稅與資源價(jià)格水平的緊密關(guān)系，并且與目前國際和國內(nèi)市場資源價(jià)格普遍上漲的現(xiàn)實(shí)環(huán)境相適應(yīng)，資源稅負(fù)水平的提高，將有利于調(diào)節(jié)和保障資源所有者的利益。從資源耗竭的角度，當(dāng)代人應(yīng)合理開發(fā)和利用資源，但過低的資源稅水平無法達(dá)到有效利用和保護(hù)資源的目的。通過從價(jià)計(jì)征適當(dāng)提高資源稅負(fù)，增加了企業(yè)資源開采的成本，可以促進(jìn)企業(yè)對(duì)資源的合理開發(fā)和節(jié)約使用，也有利于企業(yè)節(jié)能增效和技術(shù)改造，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。同時(shí)在價(jià)格傳導(dǎo)發(fā)揮作用的情況下，資源利用企業(yè)會(huì)努力提高資源利用效率，以減少自身的資源需求量，資源的開采量相應(yīng)也會(huì)減少，從而達(dá)到有效利用和保護(hù)資源的目的。在資源稅從量計(jì)征時(shí)，我國資源稅實(shí)際上是以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，沒能充分體現(xiàn)資源稅將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化的功能，限制了資源稅作用的發(fā)揮。資源稅從價(jià)計(jì)征改革帶來資源稅收的大幅提高，將有利于解決資源的“外部經(jīng)濟(jì)性”和“外部不經(jīng)濟(jì)性”的問題。對(duì)于“外部經(jīng)濟(jì)性”問題，資源稅從價(jià)計(jì)征改革前，資源類產(chǎn)品的價(jià)格普遍偏低，稅費(fèi)過少，造成資源的上下游產(chǎn)業(yè)之間的脫節(jié)，資源生產(chǎn)企業(yè)和產(chǎn)地都比較貧窮，而下游產(chǎn)業(yè)又一直以較為低廉的價(jià)格獲得資源產(chǎn)品，其生產(chǎn)出的高價(jià)產(chǎn)品再返銷給原材料產(chǎn)地，造成產(chǎn)品價(jià)格剪刀差的現(xiàn)象。在資源稅從價(jià)計(jì)征后，隨著日后資源稅從價(jià)計(jì)征范圍的擴(kuò)大和全面推行，將促進(jìn)資源類產(chǎn)品價(jià)格的提高，可在一定程度上緩解“外部經(jīng)濟(jì)性”問題。同時(shí)，對(duì)于“外部不經(jīng)濟(jì)”問題，資源所在地的政府部門通過資源稅收的增加，可以籌集到更多的資金用于改善當(dāng)?shù)刭Y源開發(fā)造成的生態(tài)破壞和環(huán)境污染等問題，提高當(dāng)?shù)鼐用竦纳瞽h(huán)境和水平。

四、對(duì)我國資源稅改革的進(jìn)一步建議

（一）理順資源稅改革中的價(jià)稅聯(lián)動(dòng)機(jī)制

資源屬于生產(chǎn)工業(yè)品和居民消費(fèi)品的上游產(chǎn)品，價(jià)格變化具有很強(qiáng)的聯(lián)動(dòng)性，而資源稅負(fù)的調(diào)整對(duì)物價(jià)的相關(guān)性非常強(qiáng)，資源稅的改革會(huì)涉及方方面面經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，因而在資源稅改革中需要全面權(quán)衡資源所有者、資源開采者、資源加工者、資源消費(fèi)者等的經(jīng)濟(jì)利益，理順價(jià)稅的聯(lián)動(dòng)。

（二）理順資源稅費(fèi)體系

在地租理論和礦產(chǎn)資源耗竭理論的影響下，目前我國已經(jīng)逐漸建立起了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償機(jī)制。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償?shù)膬?nèi)容主要包括：資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)以及探礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)使用費(fèi)。上述礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，對(duì)礦產(chǎn)資源的有償使用和礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序的管理起到了一定的作用，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和完善，也暴露出一些問題。如各種礦產(chǎn)資源稅費(fèi)之間關(guān)系不清，征收依據(jù)模糊，現(xiàn)行資源稅是為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償使用而征收，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是為了維護(hù)國家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益而征收，礦業(yè)權(quán)價(jià)款從征收實(shí)踐來看也是體現(xiàn)部分礦產(chǎn)資源國家所有權(quán)，即從征收目的來看，幾項(xiàng)稅費(fèi)出現(xiàn)了重復(fù)。因而應(yīng)適時(shí)結(jié)合目前所進(jìn)行的資源稅改革契機(jī)，重新審視整個(gè)資源稅費(fèi)體系，促進(jìn)資源企業(yè)合理的稅負(fù)及資源的合理開發(fā)利用。

篇7

關(guān)鍵詞：資源稅；問題；改革；

一、我國資源稅的發(fā)展歷程

（一）資源稅的概念

資源稅是以資源為對(duì)象課征的稅種，是國家憑借憲法賦予它的對(duì)自然資源的所有權(quán)和行政權(quán)力，向資源的開發(fā)利用者征收的一種特別稅收。

資源稅按其性質(zhì)可以分為級(jí)差型資源稅和所有權(quán)型資源稅。級(jí)差型資源稅相當(dāng)于級(jí)差地租的性質(zhì)，用于調(diào)節(jié)因資源的優(yōu)劣而形成的級(jí)差收入；所有權(quán)型資源稅體現(xiàn)了國家對(duì)資源的絕對(duì)權(quán)力。國內(nèi)對(duì)資源稅一般定義為：國家對(duì)從事資源開發(fā)、利用的單位、企業(yè)和個(gè)人就其資源生產(chǎn)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入征收的一種稅。

（二）資源稅的發(fā)展歷程

我國以獨(dú)立稅種形式正式開征資源稅始于1984年。資源稅對(duì)在中國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品資源開發(fā)的單位和個(gè)人開征資源稅。但是，實(shí)際上，最初的資源稅征收范圍僅限于原油、天然氣、煤炭，1992年擴(kuò)大到鐵礦石。資源稅起初是根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售收入利潤率，按照超率累進(jìn)稅率計(jì)算繳納的。從1986年起，資源稅的征收方式才改為按實(shí)際產(chǎn)量(銷量)定額征收。

1994年，我國進(jìn)行了一次規(guī)模較大的稅制改革。資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品范圍全面擴(kuò)大到礦產(chǎn)資源，鹽稅也并入資源稅制。資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。

二、我國資源稅存在的問題

（一）征稅范圍過于狹窄

現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》用列舉的方式具體地規(guī)定了應(yīng)稅稅目名稱,依次為：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。這些應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，現(xiàn)行的資源稅也基本只屬于礦藏資源占用稅的性質(zhì)，對(duì)于其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、灘涂等資源的開采和利用缺乏稅收調(diào)控，因此造成了對(duì)這一類資源的過度開采、過度消耗和嚴(yán)重的浪費(fèi)。

（二）計(jì)稅依據(jù)不夠科學(xué)

我國現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》規(guī)定了資源稅的課稅數(shù)量：（1）納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。這一征稅方式會(huì)帶來兩種不利后果：首先，按銷售量或自用量收稅，對(duì)礦產(chǎn)資源的開采回采率不予考慮，容易導(dǎo)致開采者的濫采，造成資源的極大浪費(fèi)。其次，資源稅全部從量計(jì)征，征稅多少與礦產(chǎn)品的市場價(jià)格變化及礦山企業(yè)的盈利沒有關(guān)系，這不僅不能反映所有者的權(quán)益變化，也會(huì)挫傷礦產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

（三）計(jì)征方法不夠合理

《資源稅暫行條例》規(guī)定，資源稅應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額，其中課稅數(shù)量以銷售量或自用數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)。因以銷售量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)開采而未銷售或未自用的資源，則不再屬于納稅范圍，無須納稅。如果僅從征管的角度看，這種按銷量和用量征稅的方法是比較有利的，但如果從資源稅的課稅目的看，則是不可取的。這無疑是沒有限制企業(yè)無序開采和過度開采行為，導(dǎo)致對(duì)資源特別是不可再生資源的嚴(yán)重破壞，不利于資源可持續(xù)開發(fā)利用。

（四）資源稅稅費(fèi)關(guān)系混淆

我國現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)作用趨同而且關(guān)系紊亂。在資源稅費(fèi)并存的局面下，稅和費(fèi)由不同的部門征收，尤其是收費(fèi)，各地在管理上不一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個(gè)平等競爭的市場環(huán)境。

三、改革我國資源稅的途徑

（一）擴(kuò)大征稅范圍

我國資源稅征稅范圍應(yīng)按照“寬稅基、簡稅制、少優(yōu)惠”的基本原則設(shè)計(jì)：（1）進(jìn)一步將所有不可再生資源或再生周期較長、難度較大的資源納入征收范圍，包括耕地資源、灘涂資源、地?zé)豳Y源等。（2）將我國較為稀缺的再生資源納入征收范圍。如針對(duì)當(dāng)前水資源嚴(yán)重緊缺的現(xiàn)實(shí)，可將水資源納入征收范圍。（3）將資源供給缺乏、不宜大量消耗的綠色資源產(chǎn)品納入征收范圍，包括草原資源、森林資源、海洋資源等。

（二）完善計(jì)稅依據(jù)

資源開采企業(yè)應(yīng)為其開采破壞的所有資源付出代價(jià)，而不應(yīng)限于已銷售資源，這應(yīng)當(dāng)是改革后資源稅課稅依據(jù)設(shè)計(jì)的重要原則之一。改革后的資源稅應(yīng)當(dāng)以資源的產(chǎn)量為課稅依據(jù)，使用消耗得多，承擔(dān)的稅負(fù)就大，符合稅收公平原則。同時(shí)，按開采數(shù)量計(jì)征也可以使企業(yè)開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，能夠從稅收方面促使企業(yè)“以銷定產(chǎn)”，實(shí)現(xiàn)資源最大效益的利用。同時(shí)按開采數(shù)量計(jì)征也利于實(shí)現(xiàn)對(duì)資源稅收的源泉控制，避免稅款的流失，也更能體現(xiàn)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的立法意圖。

（三）改革資源稅計(jì)征方法

我國目前的資源稅實(shí)行定額稅率，沒有考慮到資源開采的外部成本，也沒考慮到資源本身的市場價(jià)值。應(yīng)改革當(dāng)前的資源稅稅率，在充分考慮市場因素的前提下，本著不可再生資源高于可再生資源，稀有程度大的資源高于普通資源，經(jīng)濟(jì)效用大的資源高于經(jīng)濟(jì)效用小的資源，對(duì)環(huán)境危害大的資源高于危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短的資源的宗旨，重構(gòu)稅率標(biāo)準(zhǔn)。

（四）合并資源稅費(fèi)

就資源稅而言，已形成地方固定收入；就礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)而言，其收入已構(gòu)成中央和地方礦產(chǎn)資源勘查、環(huán)境保護(hù)等方面的專項(xiàng)資金和礦產(chǎn)資源使用費(fèi)征收機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅的關(guān)鍵是：第一、依據(jù)國家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)財(cái)產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級(jí)差收益的關(guān)系，要求以資源稅取代礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，維護(hù)國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益；第二、由于國家目前已對(duì)礦山企業(yè)實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用和公開出讓制度，應(yīng)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，實(shí)行國際通用的權(quán)利金。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

稅費(fèi)制度的合理設(shè)計(jì)是礦產(chǎn)資源可持續(xù)開發(fā)利用的關(guān)鍵。本文梳理了中、美兩國煤炭資源一般與特殊稅費(fèi)的種類與征收標(biāo)準(zhǔn)，在定量估算的基礎(chǔ)上比較分析了中國神華集團(tuán)和美國Peabody能源公司煤炭開采業(yè)的稅費(fèi)水平及負(fù)擔(dān)率。研究結(jié)果表明，①對(duì)煤炭資源的一般稅費(fèi)，美國以所得稅為主，中國以增值稅和所得稅為主；對(duì)于資源租，美國以權(quán)利金為主，中國以資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)為主；對(duì)環(huán)境稅費(fèi)，美國以復(fù)墾保證金為主，中國以地方稅費(fèi)為主。②美國Peabody能源公司的煤炭資源在2009-2011年三年平均的一般稅費(fèi)、資源稅費(fèi)與環(huán)境稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)率分別為3.87%、12.87%和30.64%，而中國神華集團(tuán)的負(fù)擔(dān)率分別為5.1%、1.73%和3.18%.。③中國礦產(chǎn)資源的稅費(fèi)制度存在結(jié)構(gòu)性扭曲，一般稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，而對(duì)資源耗竭的跨代外部成本與環(huán)境負(fù)外部成本的補(bǔ)償率偏低。應(yīng)減少礦業(yè)企業(yè)的一般稅費(fèi)，并按照完全補(bǔ)償兩個(gè)外部成本的要求提高資源稅費(fèi)與環(huán)境稅費(fèi)。

關(guān)鍵詞 資源稅費(fèi)；環(huán)境稅費(fèi)；稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率

中圖分類號(hào) F43/47；X22

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A

文章編號(hào) 1002-2104（2013）03-0025-08

篇9

關(guān)鍵詞：資源；資源稅；改革

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、我國資源稅費(fèi)制度發(fā)展演進(jìn)

對(duì)開發(fā)利用自然資源者收費(fèi)是世界上大多數(shù)國家的通行做法，1984年我國頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，開始征收資源稅，鑒于當(dāng)時(shí)的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種。1986年又頒布了《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，其中規(guī)定：“國家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采，開采礦產(chǎn)資源，必須按照規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)”，采取“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。1994年我國進(jìn)行了全面稅制改革，資源稅也進(jìn)行了調(diào)整，其征稅對(duì)象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，列入征稅范圍的有7個(gè)稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，不管企業(yè)是否贏利普遍征收，采取從量定額稅率，這是首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。

1994年資源稅一直沿用了十幾個(gè)年頭沒有較大的變化。近兩年來，稅務(wù)部門對(duì)石油、天然氣等部分資源性產(chǎn)品的稅率進(jìn)行了調(diào)整，范圍和規(guī)模都有所擴(kuò)大。此外，根據(jù)1994年頒布的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同財(cái)政部門征收與資源有關(guān)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，主要用于礦產(chǎn)資源管理，目前補(bǔ)償費(fèi)率為0.5%～4%。在2006年還開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。目前，1994年資源稅與我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境已經(jīng)不相符合，凸顯出越來越多的問題。

二、現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度的缺陷與問題

（一）現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度的目標(biāo)已經(jīng)過時(shí)。1994年資源稅的設(shè)置是為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用，資源條件好、收入多的多征稅，資源條件差、收入少的少征稅，形成開采企業(yè)間的公平競爭環(huán)境。而現(xiàn)今我們提倡的是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，不僅從過去的主要依靠增加資源投入和消耗來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕揽刻岣哔Y源利用效率來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長；更重要的是要從過去的一次性和單一性利用資源轉(zhuǎn)向循環(huán)利用和綜合利用資源，遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展、人與自然關(guān)系的和諧發(fā)展、人自身發(fā)展的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。這樣的新科學(xué)發(fā)展觀給資源稅的目標(biāo)提出了新要求。顯然，現(xiàn)在的資源稅目標(biāo)是有缺陷的，亟待調(diào)整改進(jìn)。

（二）現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度征收范圍過于狹窄。1994年資源稅的稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽七個(gè)稅目，而現(xiàn)今保護(hù)和合理利用資源，提高資源利用效率，這里資源的概念是廣泛的，應(yīng)包括各種資源，如水資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、草場資源，等等。僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，而不對(duì)其他資源征收的資源稅一定不利于保護(hù)和合理利用資源，相反，會(huì)導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，資源稅的征稅范圍亟待擴(kuò)大。

（三）資源稅的計(jì)征方法有缺陷。1994年資源稅的計(jì)征方法規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，采用從量定額方法征收。這樣的計(jì)征方法其實(shí)是在鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)礦產(chǎn)資源的盲目開采，定額稅率的稅額也很低，難以起到真正保護(hù)資源、節(jié)約資源的目的。

（四）資源“稅”與“費(fèi)”重復(fù)征收的缺陷。我國目前對(duì)于礦業(yè)企業(yè)除了征收1994年頒布的資源稅之外，還要同時(shí)征收1986年頒布的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。這二者實(shí)際上僅僅是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式，前者屬于從價(jià)征收的權(quán)利金，后者屬于從量征收的權(quán)利金，存在重復(fù)征收的現(xiàn)象，加大了礦業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也加重了礦業(yè)企業(yè)稅費(fèi)核算的工作量。

三、現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度改革建議

（一）以科學(xué)發(fā)展觀設(shè)置資源稅的目標(biāo)。黨的十七大報(bào)告中提出“建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，就是要在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)較快持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧相處?！边@也是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)容。我們也應(yīng)該從科學(xué)發(fā)展觀出發(fā)，重新設(shè)置資源稅的征收目標(biāo)。資源稅的立法目標(biāo)應(yīng)從兩方面考慮：一方面在于協(xié)調(diào)人與資源的關(guān)系，保護(hù)和改善環(huán)境；另一方面在于保護(hù)人類健康和保障社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，以最少的資源消耗和環(huán)境代價(jià)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。

（二）改革稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)模式是“資源――產(chǎn)品――廢物”，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快付出的資源環(huán)境代價(jià)就越大，最終將喪失發(fā)展的基礎(chǔ)后勁。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)模式是“資源――產(chǎn)品――再生資源”，以最小的資源和環(huán)境成本取得最大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的有機(jī)結(jié)合。另外，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)除了可以做到資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)“共贏”外，還能解決就業(yè)問題。如，美國廢舊資源利用行業(yè)年產(chǎn)值達(dá)2，360億美元，提供了110萬個(gè)就業(yè)崗位，與全美汽車行業(yè)規(guī)模相當(dāng)。1994年資源稅減免稅項(xiàng)目極少，且沒有鼓勵(lì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠，今后應(yīng)加大資源稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，傾向于資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)。

（三）適時(shí)開征水資源稅。我國水資源供需矛盾比較嚴(yán)重。在全國640個(gè)城市中，缺水城市達(dá)300多個(gè)，其中嚴(yán)重缺水的城市114個(gè)，日缺水1，600萬噸，每年因缺水造成的直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)2，000億元，全國每年因缺水少產(chǎn)糧食700億公斤～800億公斤。今后，我國水資源供需矛盾將進(jìn)一步加劇。水資源作為一種重要的自然資源，確保水資源的可持續(xù)發(fā)展是確保經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)必要條件。擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，可以先從水資源稅開始。就連水資源豐富的俄羅斯也征了 四種水資源保護(hù)稅：使用地下水資源稅、開采地下水礦物原料基地再生稅、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅和向水資源設(shè)施排放污染物稅。我們國家可以在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上開征自己的水資源保護(hù)稅。

（四）改從量定額為從價(jià)定率的計(jì)征方法?，F(xiàn)行資源稅按銷售數(shù)量和自用數(shù)量，定額征收的辦法無法有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的功能，也無法體現(xiàn)有效利用和保護(hù)資源的效果，建議將目前的從量定額征收改為從價(jià)定率征收，既有助于通過稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價(jià)格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也有助于政府稅收的增加。建議可以采用超率累進(jìn)稅率，雖然計(jì)征方法繁瑣，但是更能體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的功能。

（五）考慮將“稅”與“費(fèi)”合并征收。資源稅是國家憑借行政權(quán)力參與礦業(yè)收益的分配，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)礦產(chǎn)資源本身的補(bǔ)償，體現(xiàn)的是國家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的性質(zhì)，二者從本質(zhì)上講都是國家應(yīng)該獲取的“權(quán)利金”，二者的分離，出現(xiàn)了圍繞同一權(quán)利的兩種稅費(fèi)。建議將礦業(yè)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，實(shí)行與國際接軌的國際通用的權(quán)利金，采取從價(jià)計(jì)征方法。

篇10

關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)資源；礦產(chǎn)資源資產(chǎn)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)

Abstract:Therestrictionofresourceshasbecomeanimportantbottleneckduringtheprocessofdevelopingabetter-offlifesocietythroughoutthecountry.Asfortheexistingproblemsinthemanagementofmineralresourcesassetsandthedevelopmentandutilizationofmineralresources,thepaperprovidessomerelevantmeasurestoutilizemineralresources,developcirculareconomy,perfectcapitalizedmanagement,realizefundamentalchangeineconomicgrowthpattern,alleviatecontradictionofresourcesrestrictionessentially,improvequalityandcompetitivenessofnationaleconomy,etc.

Keywords:mineralresources;mineralresourcesassets;circulareconomy

礦產(chǎn)資源是國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活水平的物質(zhì)基礎(chǔ),我國80%以上的能源及工業(yè)原材料來自礦產(chǎn)資源,其總量位居世界第三,而人均擁有量不足世界平均水平的一半,屬資源十分緊缺的國家。礦產(chǎn)資源(水資源除外)其儲(chǔ)藏量是有限的,是不可再生資源，并隨著不斷開發(fā)利用而不斷銳減。礦產(chǎn)資源將成為21世紀(jì)末、下世紀(jì)初制約我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素,如果管理不當(dāng),將使國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展因資源問題而處于瓶頸狀態(tài),因此在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下實(shí)行礦產(chǎn)資源資產(chǎn)化管理,對(duì)國有礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的保值增值和合理開發(fā)利用,對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重大意義。

一、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）產(chǎn)權(quán)管理混亂，部門之間條塊分割

我國《中華人民共和國憲法》和《礦產(chǎn)資源法》規(guī)定：境內(nèi)所有礦產(chǎn)資源均為國家所有，由國務(wù)院行使國家，地表或地下的礦產(chǎn)資源不因其所依附的土地所有權(quán)或者使用權(quán)的不同而改變。在實(shí)際生活中，礦產(chǎn)資源所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)（或礦業(yè)權(quán)包括探礦權(quán)、采礦權(quán)）、行政權(quán)三者混淆，以行政權(quán)、經(jīng)營權(quán)代替所有權(quán)管理，國家所有權(quán)受到條塊的多元分割，國家作為礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有者代表的地位模糊,產(chǎn)權(quán)虛置或弱化,各種產(chǎn)權(quán)關(guān)系缺乏明確的界定,各個(gè)利益主體之間關(guān)系缺乏協(xié)調(diào),造成了權(quán)益糾紛迭起。

（二）礦產(chǎn)資源資產(chǎn)開發(fā)利用中的短期行為嚴(yán)重

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的開發(fā)利用中的短期行為十分嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在:(1)礦產(chǎn)資源的開發(fā)不合理、利用率普遍偏低、浪費(fèi)嚴(yán)重、消耗劇增、存量銳減。煤礦只有23%,鐵礦只有45.4%,十大有色金屬礦分別只有23%-72%。在綜合利用方面,采礦回收率只有30%-35%,比世界平均水平低10%-20%。在1953-1986年的33年間,我國國民收入增長6．83倍(按可比價(jià)格計(jì)算),同期能源消耗增長14．1倍,生鐵消耗增長23．4倍,4種有色金屬消耗增長35倍,這些數(shù)據(jù)表明,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展是建立在礦產(chǎn)資源的巨大消耗之上的。(2)資源不合理及無序開發(fā)帶來環(huán)境污染嚴(yán)重。

(三）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓市場和法制不健全

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的市場機(jī)制不健全。這是由于礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明確,資源無償使用制度所派生出來的問題。在存在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)市場的情況下,要根據(jù)誰能提供更多的租金,也即誰能更有效地使用礦產(chǎn)資源這一經(jīng)濟(jì)學(xué)的效用原則來決定礦產(chǎn)資源的使用權(quán)。在不存在礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓市場的條件下,使用礦產(chǎn)資源的效用原則難以體現(xiàn),一方面由于現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)關(guān)系缺乏靈活的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式,導(dǎo)致誰占用礦產(chǎn)資源誰就壟斷資源的使用權(quán)狀況,影響資源的優(yōu)化配置；另一方面,各種隱形的、變相的、非法礦業(yè)權(quán)交易和轉(zhuǎn)讓普遍存在,致使國家的大量礦產(chǎn)資源資產(chǎn)流失,流入企業(yè)或個(gè)人的手中。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中,國家統(tǒng)一制定礦權(quán)流轉(zhuǎn)的法律法規(guī)勢在必行。

（四）缺少統(tǒng)一合理的資產(chǎn)價(jià)格體系

沒有建立健全合理的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價(jià)格體系,礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法多種多樣,沒有一個(gè)較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。不同計(jì)價(jià)方法其資源價(jià)值不同,有的資源價(jià)值包含礦產(chǎn)資源原始價(jià)值、普查勘探費(fèi)用和合理利潤;有的只包括普查勘探費(fèi)用、合理利潤。盡管礦產(chǎn)資源評(píng)估價(jià)值不完全等同于其交易價(jià)格,但它是資產(chǎn)交易價(jià)格最重要的基礎(chǔ),眾多的計(jì)價(jià)方法導(dǎo)致了礦權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),定價(jià)混亂,普遍出現(xiàn)價(jià)格與價(jià)值嚴(yán)重背離的現(xiàn)象,造成了國有資源資產(chǎn)的大量流失。另外,我國礦業(yè)目前處于“找礦不如采礦的,采礦不如冶煉的,冶煉不如深加工”的現(xiàn)狀,礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價(jià)值在探采階段得不到實(shí)現(xiàn),而是向下游深加工企業(yè)流轉(zhuǎn)。

（五）現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度不合理

現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的不合理包括兩個(gè)方面：（1）現(xiàn)有的資源稅計(jì)征依據(jù)不合理。稅法規(guī)定，根據(jù)納稅人的不同，確定資源稅的課稅數(shù)量分為兩種情況，生產(chǎn)產(chǎn)品銷售的納稅人以銷售數(shù)量為納稅數(shù)量，自采自用的納稅人以自用數(shù)量為納稅數(shù)量，這使得已經(jīng)開采出來但沒有銷售的或沒有自用而積壓的礦產(chǎn)資源無需交稅，等于變相地鼓勵(lì)過度開采，造成積壓和浪費(fèi)；（2）資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅的征收，沒有反映礦產(chǎn)資源的綜合利用與回收水平、礦床的開采技術(shù)條件等。

二、走循環(huán)經(jīng)濟(jì)道路的必要性

（一）我國礦產(chǎn)資源開發(fā)利用中存在的主要問題

礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用要涉及礦產(chǎn)勘查、礦產(chǎn)采選、礦產(chǎn)加工和礦產(chǎn)利用等不同的部門和產(chǎn)業(yè)。礦產(chǎn)資源的勘查、采選、加工、利用四者之間是相互制約,相互影響的。從礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的全過程來看,我國礦產(chǎn)資源開發(fā)利用中存在的問題有:（1）礦產(chǎn)資源開發(fā)粗放,資源浪費(fèi)嚴(yán)重；（2）礦產(chǎn)資源加工深度不夠,回收率低；（3）礦產(chǎn)資源綜合利用率低，多伴生、共生組分是我國礦產(chǎn)資源的特點(diǎn)；（4）礦業(yè)管理體制落后,礦產(chǎn)資源管理相對(duì)薄弱。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式

循環(huán)經(jīng)濟(jì)把清潔生產(chǎn)和廢棄物的綜合利用融為一體，它既要求物質(zhì)在經(jīng)濟(jì)體系內(nèi)多次重復(fù)利用，進(jìn)入系統(tǒng)的所有物質(zhì)和能源在不斷進(jìn)行的循環(huán)過程中得到合理和持續(xù)的利用，達(dá)到生產(chǎn)和消費(fèi)的“非物質(zhì)化”，盡量減少對(duì)物質(zhì)特別是自然資源的消耗，又要求經(jīng)濟(jì)體系排放到環(huán)境中的廢棄物可以為環(huán)境同化，并且排放總量不超過環(huán)境的自凈能力。循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)“非物質(zhì)化”的重要途徑是提供功能化服務(wù)，而不僅僅是提品本身，做到物質(zhì)商品“利用”的最大化，而不是“消費(fèi)”的最大化，并在滿足人類不斷增長的物質(zhì)需要的同時(shí)，大幅度地減少物質(zhì)消耗。同時(shí)經(jīng)濟(jì)體系各產(chǎn)業(yè)部門協(xié)調(diào)運(yùn)作，將一個(gè)部門的廢棄物用作另一部門的原材料，從而實(shí)現(xiàn)“低開采、高利用、低排放”，進(jìn)而形成“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費(fèi)和最少廢棄”的社會(huì)?？傊h(huán)經(jīng)濟(jì)物流模式可以認(rèn)為是“資源——生產(chǎn)——流通——消費(fèi)——再生資源”的反饋式流程，運(yùn)行模式為“資源——產(chǎn)品——再生資源”。

（三）循環(huán)經(jīng)濟(jì)是中國可持續(xù)發(fā)展的必然選擇

在21世紀(jì)，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將保持較快的增長速度，到2010年，中國的國內(nèi)生產(chǎn)總值將在2000年的基礎(chǔ)上再翻一番。在這樣的形勢下，是繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的高消耗、高污染帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高增長，還是通過發(fā)展新經(jīng)濟(jì)，以高新技術(shù)來推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)刻不容緩地成為中國的重要抉擇。循環(huán)經(jīng)濟(jì)則是按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的生態(tài)化轉(zhuǎn)向。要求經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照自然生態(tài)系統(tǒng)的模式，組織成“資源－產(chǎn)品－再生資源”的物質(zhì)反復(fù)循環(huán)流動(dòng)過程，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)以及生產(chǎn)和消費(fèi)過程基本不產(chǎn)生或只產(chǎn)生很少的廢棄物，從根本上消解長期以來環(huán)境和發(fā)展之間的尖銳沖突。三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理對(duì)策

（一）加強(qiáng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)地方法規(guī)體系和政策支持體系建設(shè)

首先，政府應(yīng)制訂必要的法規(guī)，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)加以規(guī)范，確保資源的合理開發(fā)和有償利用，加大對(duì)環(huán)境污染的懲罰力度。一方面要嚴(yán)格限制污染企業(yè)的建設(shè)，從源頭把關(guān)，以避免新建項(xiàng)目轉(zhuǎn)手就成了限期治理項(xiàng)目；另一方面，積極利用市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)手段明確企事業(yè)單位和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，改革現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度并提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，改變目前企業(yè)繳費(fèi)買排污權(quán)的現(xiàn)象，并將逐步引入污染稅或環(huán)境稅，把一部分排污費(fèi)改為在原料和產(chǎn)品環(huán)節(jié)征收污染附加稅等。

其次，有關(guān)部門應(yīng)研究制定抑制資源過度消費(fèi)，有利于企業(yè)開展能源節(jié)約與資源綜合利用的稅收及稅負(fù)轉(zhuǎn)移政策；研究制定能源節(jié)約與資源綜合利用公共財(cái)政支持政策；研究進(jìn)一步深化能源價(jià)格改革和能源價(jià)格形成機(jī)制，建立能源價(jià)格預(yù)報(bào)制度；研究制定能源節(jié)約與資源綜合利用技術(shù)改造項(xiàng)目納入政策性銀行支持范圍，并在貸款方面給予優(yōu)惠的政策；對(duì)能源消耗高、污染重的產(chǎn)品和設(shè)備課以重稅，強(qiáng)制實(shí)施高耗能產(chǎn)品淘汰的政策。

（二）樹立可持續(xù)的消費(fèi)觀和資源節(jié)約觀

要進(jìn)一步深化和提高政府組織、個(gè)人群體對(duì)在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理中走發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)道路必要性、緊迫性、可行性的認(rèn)識(shí)。在礦產(chǎn)資源領(lǐng)域發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，要堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，采取切實(shí)有效的措施，動(dòng)員各方面力量，積極從地域、礦種、行業(yè)多維度來探索和推進(jìn)“以優(yōu)化資源配置方式為核心，以提高資源利用率和降低廢棄物排放為目標(biāo)，以技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新為動(dòng)力”的礦產(chǎn)資源開發(fā)利用新模式。進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，樹立可持續(xù)的消費(fèi)觀和資源節(jié)約觀，強(qiáng)化保護(hù)環(huán)境的責(zé)任意識(shí)，大力提倡綠色消費(fèi)，引導(dǎo)廣大消費(fèi)者自覺選擇有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的生活方式和消費(fèi)方式，把礦產(chǎn)資源的多目標(biāo)開發(fā)、綜合利用、節(jié)約等活動(dòng)逐步變?yōu)槿w公民的自覺行動(dòng)。

（三）理順產(chǎn)權(quán)、規(guī)范管理、實(shí)行產(chǎn)權(quán)管理

在目前的多級(jí)政權(quán)體制和所有制結(jié)構(gòu)下，礦產(chǎn)資源的所有者只能是國家，應(yīng)該按照礦產(chǎn)資源的潛在價(jià)值，通過市場機(jī)制配置礦產(chǎn)資源，各種經(jīng)濟(jì)主體有償取得礦產(chǎn)資源的經(jīng)營權(quán)。所有權(quán)和產(chǎn)權(quán)不是一回事，所有權(quán)強(qiáng)調(diào)的是法律規(guī)定的所屬關(guān)系，而產(chǎn)權(quán)是法律規(guī)定的經(jīng)濟(jì)利益主體獲得經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)利。在市場經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)權(quán)必須明確定義，并且專屬。“多重產(chǎn)權(quán)”使所有權(quán)產(chǎn)生不確定性，從而挫傷產(chǎn)權(quán)主體對(duì)資源投資的積極性，或誘發(fā)過度開采和短期行為，或引起法律糾紛。只有產(chǎn)權(quán)明晰并給予保護(hù)，禁止他人非法侵占市場交易行為才具有可靠的基礎(chǔ)。因此國家應(yīng)該按照資源管理與資產(chǎn)管理并重的原則，將礦產(chǎn)資源的管理納入國有資產(chǎn)進(jìn)行管理，使礦產(chǎn)資源資產(chǎn)真正成為國有資產(chǎn)的重要組成部分，加大實(shí)施礦產(chǎn)資源有償使用制度和資源補(bǔ)償機(jī)制的力度，維護(hù)國家所有權(quán)，保障企業(yè)的產(chǎn)權(quán)安全。

（四）積極培育和完善礦業(yè)權(quán)市場

1．在各省(區(qū))、市盡快建立具有獨(dú)立法人資格的礦業(yè)權(quán)市場交易機(jī)構(gòu)或場所,形成一個(gè)比較完善的市場交易體系。無論是一級(jí)市場的礦業(yè)權(quán)出讓,還是二級(jí)市場的礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓,都應(yīng)該按照公平、公開、公正的原則,實(shí)行進(jìn)場交易、規(guī)范操作。真正實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源在全國范圍內(nèi)的優(yōu)化配置,可以全面清理國家出資已探明的礦產(chǎn)地,摸清各省乃至全國概查以上、至今尚未設(shè)置礦權(quán)的礦產(chǎn)地分布情況,為積極推進(jìn)探礦權(quán)、采礦權(quán)招標(biāo)和拍賣做好基礎(chǔ)工作；并對(duì)符合條件的一律實(shí)行招標(biāo)、拍賣出讓礦業(yè)權(quán)。

2．對(duì)進(jìn)場交易人(包括自然人和法人),要有必要的資質(zhì)要求。發(fā)揮市場優(yōu)化配置資源的作用,通過市場競爭,使探礦權(quán)、采礦權(quán)向資金密集、技術(shù)密集、方案優(yōu)化的企業(yè)轉(zhuǎn)移。

3．對(duì)進(jìn)場交易的標(biāo)的,要符合規(guī)范要求。探礦權(quán)對(duì)應(yīng)的勘查區(qū)塊范圍以經(jīng)緯度1’*1’為基本單位區(qū)塊。每個(gè)勘查項(xiàng)目允許登記的最大范圍都有明確規(guī)定,并且必須達(dá)到規(guī)定的最低投入以后方可交易(轉(zhuǎn)讓)。采礦權(quán)對(duì)應(yīng)的開采范圍必須有經(jīng)礦產(chǎn)資源管理部門批準(zhǔn)或備案的地質(zhì)勘探儲(chǔ)量報(bào)告?？辈榉秶蜷_采范圍必須無礦權(quán)糾紛。

4．大力培育發(fā)展社會(huì)化的礦業(yè)權(quán)評(píng)估、信息服務(wù)、、法律咨詢、經(jīng)紀(jì)等中間機(jī)構(gòu)。目前,我國礦業(yè)權(quán)中間機(jī)構(gòu)不僅數(shù)量少,而且大多為事業(yè)單位,業(yè)務(wù)范圍狹窄。社會(huì)化的礦業(yè)權(quán)中間機(jī)構(gòu)很不發(fā)達(dá),有的省(區(qū))只有少數(shù)幾個(gè)這方面的社會(huì)中介機(jī)構(gòu),嚴(yán)重制約了礦業(yè)權(quán)市場的發(fā)展。為此,一方面要加快礦業(yè)體制改革的步伐,現(xiàn)有礦業(yè)權(quán)中間機(jī)構(gòu)要盡快與政府脫鉤,使之成為真正獨(dú)立的社會(huì)法人；另一方面,要大力培育多種經(jīng)濟(jì)成分的社會(huì)化中間機(jī)構(gòu),鼓勵(lì)企業(yè)、私人、社會(huì)組織和外資采取多種形式,開展礦業(yè)權(quán)評(píng)估、信息服務(wù)、、法律咨詢和經(jīng)紀(jì)等業(yè)務(wù)。

（五）改革現(xiàn)行的礦業(yè)稅費(fèi)制度

首先，礦產(chǎn)資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并為權(quán)利金。礦產(chǎn)資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都是從量計(jì)征,本質(zhì)都體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益,都是礦產(chǎn)資源國家所有權(quán)的利益實(shí)現(xiàn)形式,所以應(yīng)將現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅合并,實(shí)行國際通用的權(quán)利金,不僅解決了目前對(duì)資源稅的爭論,也保證了國家從礦產(chǎn)開采中得到公平合理的補(bǔ)償,維護(hù)國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益。

其次，修改礦山企業(yè)增值稅的稅項(xiàng)計(jì)算,解決增值稅負(fù)擔(dān)過重問題。在有關(guān)文件中將“從自然界直接取得物質(zhì)和能量的產(chǎn)業(yè)”定義為第一產(chǎn)業(yè),世界各主要礦產(chǎn)國都普遍將礦業(yè)劃為第一產(chǎn)業(yè),也要把礦業(yè)回歸到第一產(chǎn)業(yè),同時(shí)根據(jù)第一產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn),對(duì)現(xiàn)行的增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整,由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)化,將礦山企業(yè)交納的權(quán)利金、基本建設(shè)投資和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)加入礦山企業(yè)成本核算,降低增值稅稅基,徹底減輕礦山企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣不僅有利于提高礦業(yè)投資者的積極性,而且會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)、加大科技投入。

（六）完善礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評(píng)估體系

目前對(duì)交易價(jià)格的形成機(jī)制有不同的觀點(diǎn):或以發(fā)現(xiàn)成本為主,或以成本法結(jié)合收益法,或以收益法為主,或認(rèn)為主要受供求關(guān)系的調(diào)節(jié)等。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價(jià)格(P)如前所述應(yīng)包含資源原始價(jià)值(P0)和普查勘探等勞動(dòng)投入形成的價(jià)值(P1)兩部分,并要考慮勘查風(fēng)險(xiǎn)、礦藏埋深、礦石品位、礦石結(jié)構(gòu)、采選冶難度、交通條件、儲(chǔ)量及儲(chǔ)量級(jí)別等因素。為了便于價(jià)格管理,解決資源價(jià)值價(jià)格嚴(yán)重背離的事實(shí),可以比照建筑定額方法,制定全國或省區(qū)的各類礦種的基本價(jià),再考慮上述實(shí)際因素乘以調(diào)整系數(shù)(T),用公式表示為:P=(P0+P1)×T,P0、P1的確定一般采用收益法。

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