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篇1

關(guān)鍵詞：注冊(cè)稅務(wù)師；行業(yè)；管制；實(shí)踐

一、管制理論與注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制模式

（一）管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義

按照《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》中的解釋，管制是指政府為控制企業(yè)的價(jià)格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動(dòng)，政府公開宣布這些行動(dòng)是要努力制止不充分重視社會(huì)利益的私人決策。丹尼爾·F·史普博將管制定義為行政機(jī)構(gòu)制定并執(zhí)行的直接干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制或間接改變企業(yè)和消費(fèi)者供需決策的一般規(guī)律或特殊行為。曾國(guó)安教授將管制界定為：管制者基于公共利益或者其他目的依據(jù)既有的規(guī)則對(duì)被管制者的活動(dòng)進(jìn)行的限制，并將管制分為政府管制和非政府管制兩大類。綜合而言，管制作為國(guó)家干預(yù)市場(chǎng)的一種方式，通過(guò)政府依據(jù)一定的法律規(guī)章對(duì)微觀主體的市場(chǎng)進(jìn)入、價(jià)格決定、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)條件等施加直接的行政干預(yù)而體現(xiàn)一定的政策目的。關(guān)于管制存在的原因，存在以下幾種學(xué)說(shuō)：1.管制機(jī)構(gòu)醞釀?wù)?，該學(xué)說(shuō)認(rèn)為管制在行業(yè)內(nèi)部受損集團(tuán)的請(qǐng)求下，為了行業(yè)內(nèi)部的利益分配，經(jīng)濟(jì)性管制機(jī)構(gòu)才得以成立。2.行業(yè)保護(hù)論，即行業(yè)本身為了保護(hù)在位的廠商和防止?jié)撛谶M(jìn)入者，要求成立管制機(jī)構(gòu)。3.公共利益論，即保護(hù)消費(fèi)者。4.政府管制俘虜論，該理論認(rèn)為管制是一種由國(guó)家供給的商品，由于企業(yè)利益集團(tuán)和消費(fèi)者利益集團(tuán)之間的政治力量比對(duì)差異，政府管制是為滿足產(chǎn)業(yè)對(duì)管制的需要產(chǎn)生的。不同的管制學(xué)說(shuō)，提醒我們既要看到政府管制的必要性，同時(shí)也要注意其局限性，對(duì)政府管制應(yīng)進(jìn)行理性反思并加以完善。

（二）注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制模式比較

從注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制來(lái)看，屬于非營(yíng)利組織的管制，即非營(yíng)利組織的管制者基于組織利益或者公共利益，依照該組織制定的規(guī)則對(duì)所屬成員或者其他相關(guān)主體的行為進(jìn)行的管制。按照世界各國(guó)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的管制模式，大致可以分為三種類型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。

1.完全管制型，即由政府專門立法并設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)和注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等進(jìn)行規(guī)范，甚至對(duì)職業(yè)服務(wù)的定價(jià)也由政府管制。以日本為例，政府制定《稅理士法》，嚴(yán)格規(guī)范稅理士的職業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德等執(zhí)業(yè)行為。完全管制型模式的優(yōu)點(diǎn)是，注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為較為規(guī)范，注冊(cè)稅務(wù)師的素質(zhì)較高，通過(guò)統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理，可以降低稅務(wù)服務(wù)過(guò)程中涉稅成本，從而促進(jìn)稅務(wù)服務(wù)需求。但是，國(guó)家為此承擔(dān)的管制成本很高，不能有效發(fā)揮民間組織的自律作用，而且會(huì)影響注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的獨(dú)立性和自由發(fā)展。

2.混合管制型，即一方面政府設(shè)立專門管理機(jī)構(gòu)，制定相關(guān)管理法規(guī)，進(jìn)行宏觀行政管理，另一方面，成立注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律組織，進(jìn)行具體事務(wù)管理。其中，以自我管制為主，政府對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的管理雖有介入，但介入的幅度與程度較低，性質(zhì)上屬于自律管理為主的混合管理模式。美國(guó)即采取這種行政管理與民間自律相結(jié)合的模式，在政府設(shè)有注冊(cè)稅務(wù)師管理局，是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的主管部門，其行業(yè)組織為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)人會(huì)等。美國(guó)財(cái)政部還制定了《管理納稅人規(guī)則》，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)準(zhǔn)入制度、注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)之限制與責(zé)任、懲戒程序等基本問(wèn)題進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。部分管制型注冊(cè)稅務(wù)師制度綜合了政府集中管制和民間自我約束兩方面的優(yōu)勢(shì)，既能保持行業(yè)獨(dú)立性，又能合理配置資源。

3.自由管制型，即國(guó)家管制很少，不專門立法和設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，只管一般工商登記。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)均通過(guò)其職業(yè)組織來(lái)實(shí)施控制。通常這種管制模式，職業(yè)壟斷性不強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)行業(yè)自由競(jìng)爭(zhēng)，主要依靠行業(yè)自律監(jiān)管。以澳大利亞為代表，注冊(cè)稅務(wù)師登記委員會(huì)是獨(dú)立于國(guó)家稅務(wù)局的組織，負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師的資格認(rèn)定和注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的開業(yè)登記管理。此外，作為民間組織的租稅協(xié)會(huì)，還定期給會(huì)員提供資料，負(fù)責(zé)稅務(wù)人培訓(xùn)等。其優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約國(guó)家的稅收成本，能充分發(fā)揮行業(yè)組織自律的作用，但是，由于市場(chǎng)準(zhǔn)入相對(duì)容易，注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)素質(zhì)可能參差不齊，納稅人的監(jiān)督成本也相對(duì)較大。

二、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制的政策功效

（一）規(guī)定行業(yè)準(zhǔn)入制度以協(xié)調(diào)行業(yè)供求

從保護(hù)行業(yè)利益角度看，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行管制，需要對(duì)特定約束條件下該行業(yè)的供求狀況進(jìn)行估量。注冊(cè)稅務(wù)師需求主要取決于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅法制度完善程度。一國(guó)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對(duì)稅務(wù)服務(wù)的需求層次也不相同。由于注冊(cè)稅務(wù)師的多數(shù)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)師、律師的業(yè)務(wù)范圍重疊，因此在政策上涉及兩個(gè)方面問(wèn)題：其一，是否對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行職業(yè)壟斷，即是否設(shè)計(jì)職業(yè)稅務(wù)師制度，職業(yè)稅務(wù)師與律師、會(huì)計(jì)師職業(yè)的關(guān)系如何。其二，如何協(xié)調(diào)各職業(yè)業(yè)務(wù)范圍之間的關(guān)系，即應(yīng)考慮設(shè)定的職業(yè)壟斷領(lǐng)域是否得當(dāng)。在注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管制度供給方面，由于涉稅知識(shí)和技能的特殊性，通過(guò)政府管制設(shè)定行業(yè)準(zhǔn)入制度來(lái)決定進(jìn)入該行業(yè)的必備條件非常關(guān)鍵，設(shè)置這樣的行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，可以排除不勝任的和低質(zhì)量的稅務(wù)服務(wù)進(jìn)入市場(chǎng)，也有利于區(qū)分與其它行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為。

（二）制定職業(yè)規(guī)范、懲戒制度確保服務(wù)質(zhì)量控制

由于注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特殊技能要求，基于公共利益保護(hù)考慮，除了通過(guò)設(shè)置行業(yè)準(zhǔn)入制度，彌補(bǔ)因信息不對(duì)稱造成的市場(chǎng)失靈之外，還需要一定的職業(yè)規(guī)范控制服務(wù)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定因各國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度傳統(tǒng)而有不同，在有些國(guó)家是通過(guò)民間組織制定嚴(yán)厲的準(zhǔn)則和懲戒制度來(lái)約束其成員，而發(fā)展中國(guó)家或轉(zhuǎn)型期國(guó)家則多數(shù)通過(guò)國(guó)家立法來(lái)確定執(zhí)業(yè)規(guī)范。對(duì)服務(wù)質(zhì)量的控制，還可以考慮通過(guò)一定的職業(yè)監(jiān)督方式，如稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督或公眾監(jiān)督方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，這些都應(yīng)在管制制度中加以規(guī)定。

（三）注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)定位與職業(yè)操守

對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行規(guī)制的一項(xiàng)重要功能就是幫助人在稅制和客戶之間達(dá)到一種恰當(dāng)?shù)钠胶?。所以，注?cè)稅務(wù)師管理規(guī)章應(yīng)體現(xiàn)注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)定位，并對(duì)其職業(yè)操守加以規(guī)定?，F(xiàn)代稅收國(guó)家稅法理論和立法實(shí)踐，大多將注冊(cè)稅務(wù)師視為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)，為維護(hù)納稅人利益，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)的專家。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)面臨兩方面的利益沖突：一方面是確保稅收收入應(yīng)收盡收、保障稅法公平、效率等的國(guó)家利益；另一方面是實(shí)現(xiàn)最低限度納稅的客戶（納稅人）利益。當(dāng)國(guó)家利益與客戶利益相背離時(shí)，基于注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性的考慮，以忠于客戶利益為基本原則。注冊(cè)稅務(wù)師為保守客戶秘密，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)告發(fā)，應(yīng)是其基本職業(yè)操守。另外，與注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性相關(guān)，還應(yīng)考慮稅務(wù)官員能否進(jìn)行注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)型期國(guó)家，注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的牽連關(guān)系會(huì)影響到注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)忠誠(chéng)和信譽(yù)度，也會(huì)制約注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制理論實(shí)踐

從我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制實(shí)踐來(lái)看，主要沿襲大陸法系國(guó)家的制度傳統(tǒng)，實(shí)行完全管制模式。在行業(yè)準(zhǔn)入上也采用日本、德國(guó)的稅務(wù)師職業(yè)壟斷模式。針對(duì)我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制的實(shí)踐，我們認(rèn)為應(yīng)加快完善注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式轉(zhuǎn)變，發(fā)揮管制和市場(chǎng)兩種手段來(lái)規(guī)范和促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展。

（一）建立健全注冊(cè)稅務(wù)師制度體系

首先，要加快《注冊(cè)稅務(wù)師法》的立法步伐。一方面，要先抓緊制定《注冊(cè)稅務(wù)師條例》待日趨完善后，在適當(dāng)時(shí)機(jī)向人大提案批準(zhǔn)頒布《注冊(cè)稅務(wù)師法》。最終以法律的形式確定注冊(cè)稅務(wù)師的法律地位、法定業(yè)務(wù)范圍等。另一方面，為保證注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范化、程序化、科學(xué)化，應(yīng)構(gòu)建起稅務(wù)服務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，指導(dǎo)和規(guī)范稅務(wù)行為。

（二）建立行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的行業(yè)管理體制

鑒于注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展尚屬初級(jí)階段，為保證其穩(wěn)步健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會(huì)自律的相結(jié)合的混合管制模式。行業(yè)行政監(jiān)督主要由稅務(wù)行政部門對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)稅務(wù)師及其機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查，負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師資格考試和備案登記等工作。協(xié)會(huì)行業(yè)的主要是發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導(dǎo)、服務(wù)的作用，負(fù)責(zé)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和懲戒制度，對(duì)成熟業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作規(guī)程；統(tǒng)一注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，強(qiáng)化行業(yè)自律制度建設(shè)。

（三）提高注冊(cè)稅務(wù)師的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是一項(xiàng)知識(shí)密集、技術(shù)密集、高智能綜合產(chǎn)業(yè)，所以提高專業(yè)素質(zhì)是客觀要求。執(zhí)業(yè)人員不僅要熟悉稅收政策法規(guī)和掌握操作技能，還要具有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)，要懂稅收、懂核算、懂管理。要從思想上把以人興業(yè)建立高素質(zhì)人才隊(duì)伍作為戰(zhàn)略任務(wù)來(lái)對(duì)待。以提高專業(yè)素質(zhì)為重點(diǎn)，促使從業(yè)人員真正做到終身學(xué)習(xí)，提高專業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)水平，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，樹立強(qiáng)烈的開拓意識(shí)、敢為人先的創(chuàng)新精神。以上措施將有助于改善注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)制度環(huán)境，形成合理有效的管制制度和結(jié)構(gòu)，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)繼續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，最終構(gòu)建起納稅申報(bào)、注冊(cè)稅務(wù)師鑒證、稅務(wù)監(jiān)管的高效、公平、合理、綜合、立體的稅收征管監(jiān)督制約機(jī)制，促使國(guó)家、納稅人、注冊(cè)稅務(wù)師走向合作共贏，增進(jìn)整個(gè)社會(huì)的福利

參考文獻(xiàn)

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4.葛克昌、陳秀清著：《注冊(cè)稅務(wù)師與納稅人權(quán)利》，北京大學(xué)出版社2005年版，第76頁(yè)

篇2

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)稅務(wù)師中介行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立而發(fā)展起來(lái)的新興行業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中介組織也迅速發(fā)展和完善起來(lái)，作為具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)雙重職能的社會(huì)中介組織的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)也在不斷壯大，已經(jīng)成為促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅、推動(dòng)我國(guó)稅收事業(yè)發(fā)展的重要力量。在注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)迅猛發(fā)展的同時(shí)，隨著業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大和社會(huì)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)期望值的增加等，作為中介機(jī)構(gòu)服務(wù)人員的注冊(cè)稅務(wù)師越來(lái)越感受到來(lái)自執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的壓力。如何正確應(yīng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化，應(yīng)對(duì)日益明顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地規(guī)避和防范，已經(jīng)成為注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)界普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文旨在從執(zhí)業(yè)的角度探討注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的規(guī)避與控制措施。

一、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)作為社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)，主要是在涉稅市場(chǎng)業(yè)務(wù)中接受委托，從事各項(xiàng)涉稅事宜，貫穿于稅收征納的整個(gè)過(guò)程。注冊(cè)稅務(wù)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)具有雙重職責(zé)，主要職責(zé)是依法為委托人提供涉稅服務(wù)以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而輔以監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為以維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。這種中介地位決定了稅務(wù)必須站在獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)上，以稅法為準(zhǔn)繩，以服務(wù)為宗旨，既為委托人正確履行納稅義務(wù)、維護(hù)其合法權(quán)益服務(wù)，又為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、維護(hù)國(guó)家權(quán)益發(fā)揮輔助和監(jiān)督制約作用。

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，行業(yè)本身比較年輕，但發(fā)展?jié)摿艽?。?0世紀(jì)80年代，我國(guó)有些地區(qū)在稅收征管體制改革中進(jìn)行了一些稅務(wù)的探索和嘗試。1996年11月，政府有關(guān)部門頒發(fā)了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，首次建立了我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格制度，使其作為獨(dú)立的社會(huì)中介行業(yè)步入了規(guī)范發(fā)展軌道。近年來(lái)，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)由比較單一的稅務(wù)業(yè)務(wù)向更高層次的稅收籌劃、顧問(wèn)等方面延伸。經(jīng)過(guò)各級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、行業(yè)從業(yè)人員等各方面共同努力，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)整體的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平不斷提升，逐漸得到委托方、稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)各界的認(rèn)可。但是，應(yīng)該意識(shí)到，伴隨稅務(wù)業(yè)務(wù)種類不斷增加，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不斷提高，注冊(cè)稅務(wù)師以及中介機(jī)構(gòu)在獲得巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也在面臨著更高的風(fēng)險(xiǎn)。

二、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)是指在某一特定的時(shí)間段里，所期望達(dá)到的目標(biāo)與實(shí)際出現(xiàn)的結(jié)果之間產(chǎn)生的距離。從執(zhí)業(yè)的角度講，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要是指注冊(cè)稅務(wù)師及其所在中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為與所期望的結(jié)果出現(xiàn)差異的程度。由于注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為受許多因素諸如委托目的、客戶、稅收相關(guān)制度、業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德等的影響，當(dāng)注冊(cè)稅務(wù)師不能得出正確的判斷時(shí)風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、行業(yè)相關(guān)法律制度不健全所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

（1）與注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)相關(guān)的法規(guī)建設(shè)相當(dāng)落后?，F(xiàn)有的法規(guī)主要有《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用，但是由于其層次不高，相應(yīng)地約束力也較弱。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)仍未制定具體的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。執(zhí)業(yè)人員根據(jù)自己的理解對(duì)委托單位進(jìn)行活動(dòng)，注冊(cè)稅務(wù)師在活動(dòng)中對(duì)委托單位賬務(wù)進(jìn)行檢查的深度、廣度均無(wú)規(guī)則可循，業(yè)務(wù)的隨意性比較大。面對(duì)稅收征管和稽查工作的強(qiáng)化，注冊(cè)稅務(wù)師將可能承擔(dān)因失敗而被追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)比同屬于中介行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，由于已經(jīng)有獨(dú)立準(zhǔn)則，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按準(zhǔn)則履行了相應(yīng)的職責(zé)，除非已審會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是不承擔(dān)過(guò)錯(cuò)責(zé)任的。

（3）沒(méi)有法定業(yè)務(wù)也是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重要原因?？v觀世界各國(guó)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的歷程，法定業(yè)務(wù)的規(guī)定是其存在和發(fā)展的重要因素。法定業(yè)務(wù)不但解決了行業(yè)發(fā)展問(wèn)題，也決定著行業(yè)的生存。而在我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范中，至今還沒(méi)有對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的種類及范圍、涉稅鑒證的效力和格式等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，也沒(méi)有明確開展鑒證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的資格和涉稅鑒證的責(zé)任等問(wèn)題。

2、注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

（1）注冊(cè)稅務(wù)師違反職業(yè)道德和不良工作作風(fēng)是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。在實(shí)際執(zhí)業(yè)過(guò)程中，有的從業(yè)人員沒(méi)有謹(jǐn)慎地審查有關(guān)法律文件，沒(méi)有認(rèn)真對(duì)相關(guān)法律、政策問(wèn)題進(jìn)行周密地考慮，沒(méi)有對(duì)賬務(wù)進(jìn)行認(rèn)真的檢驗(yàn)與分析，為了謀取利益，為委托方偷逃稅款提供便利。有的從業(yè)人員棄原則于不顧，聽命于行政干預(yù)，使行政意志高于國(guó)家稅法。有的機(jī)構(gòu)不顧及自身能力，盲目承接業(yè)務(wù)。這都會(huì)導(dǎo)致委托方利益無(wú)法保障，長(zhǎng)此以往，行業(yè)的信譽(yù)將會(huì)受到影響。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)水平參差不齊是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要因素。我國(guó)實(shí)行注冊(cè)稅務(wù)師制度的時(shí)間并不長(zhǎng)，目前實(shí)行的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)資格考試制度并不完善，許多人拿到資格證書以后仍不具備注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)能力。在中介機(jī)構(gòu)中，部分執(zhí)業(yè)人員達(dá)不到或不能保持執(zhí)行業(yè)務(wù)所要求的熟練程度和工作能力。通常情況下，一個(gè)項(xiàng)目需要一個(gè)團(tuán)隊(duì)的通力合作才能進(jìn)行，而在這樣的一個(gè)團(tuán)隊(duì)中執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，因此可能出現(xiàn)由于一個(gè)或幾個(gè)業(yè)務(wù)水平不高的人員出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)人員乃至整個(gè)機(jī)構(gòu)受到牽累的情況。

3、與市場(chǎng)環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境不理想，這體現(xiàn)在客戶和從業(yè)機(jī)構(gòu)兩個(gè)方面。在客戶方面，有的納稅人認(rèn)為，自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，沒(méi)必要進(jìn)行；還有人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)能夠解決自己的涉稅事宜，請(qǐng)稅務(wù)有點(diǎn)浪費(fèi)；而一些有意聘請(qǐng)稅務(wù)的納稅人，不少也是希望通過(guò)稅務(wù)達(dá)到偷逃稅款的目的。在從業(yè)機(jī)構(gòu)方面，我國(guó)的稅務(wù)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，脫鉤改制的時(shí)間很短，有些地方尚未完全獨(dú)立，稅務(wù)機(jī)構(gòu)采取關(guān)系網(wǎng)的方法進(jìn)行運(yùn)作，導(dǎo)致稅務(wù)市場(chǎng)化運(yùn)作程度低。

三、風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制措施的建議

1、加快相關(guān)法制建設(shè)是風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段

按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，借鑒國(guó)際稅務(wù)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情及近年來(lái)稅務(wù)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，真正以法律的形式將業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及注冊(cè)稅務(wù)師的法律責(zé)任等問(wèn)題確定下來(lái)，明確稅務(wù)的職能范圍、資格審查、法定業(yè)務(wù)、工作流程、年審年檢、法律責(zé)任等。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)自上而下地制定具有獨(dú)立性的規(guī)范化管理規(guī)程，建立稅務(wù)機(jī)構(gòu)信譽(yù)和業(yè)務(wù)等級(jí)制度和違規(guī)處罰淘汰制度，以加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅法規(guī)定確定所提供納稅服務(wù)的具體范圍和項(xiàng)目，使稅務(wù)成為其服務(wù)的有效延伸和補(bǔ)充，將稅務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)法律性文書作為稅收征管的重要依據(jù)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)之間建立文件傳遞和信息查詢的綠色通道，形成加大稅法宣傳和加強(qiáng)稅收管理的又一渠道。2、培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人員隊(duì)伍是風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵因素

稅務(wù)是知識(shí)密集型行業(yè)，高素質(zhì)的人員是提供高質(zhì)量稅務(wù)服務(wù)的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的服務(wù)應(yīng)該更注重滿足納稅人合法的、咨詢要求，而不僅限于行為的合法性，也就是要求服務(wù)內(nèi)容由勞務(wù)型的計(jì)稅、報(bào)稅逐步向智能轉(zhuǎn)讓型的稅收籌劃、稅收顧問(wèn)、納稅審查、經(jīng)營(yíng)策略、財(cái)務(wù)分析等高層次業(yè)務(wù)發(fā)展。這就需要注冊(cè)稅務(wù)師具備扎實(shí)的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)、過(guò)硬的執(zhí)業(yè)能力、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在掌握稅收知識(shí)以外，還應(yīng)具備、財(cái)會(huì)知識(shí)、法律知識(shí)和外語(yǔ)以及計(jì)算機(jī)知識(shí)，并有較強(qiáng)的綜合分析、判斷能力，在可控制的范圍內(nèi)有效降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在從業(yè)人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育中，行業(yè)協(xié)會(huì)的作用應(yīng)得到更充分的發(fā)揮，這個(gè)過(guò)程中應(yīng)充分吸收學(xué)習(xí)國(guó)際、國(guó)內(nèi)各種行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)中介性質(zhì)的會(huì)員進(jìn)行資格和職業(yè)道德管理的經(jīng)驗(yàn)。

3、不斷改善市場(chǎng)環(huán)境是降低風(fēng)險(xiǎn)的有效保證

針對(duì)客戶方面，建立良好的溝通機(jī)制，積極與委托人溝通，包括對(duì)稅收政策的理解、執(zhí)行、的方式、目的等，使各方面盡可能了解稅務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)和執(zhí)業(yè)方法，以減少分歧和降低摩擦。針對(duì)從業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。事務(wù)所要把執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制貫穿全過(guò)程，在業(yè)務(wù)承接、協(xié)議的簽訂、人員委派、檢查、監(jiān)督、復(fù)核等方面制定切實(shí)可行的管理辦法，保證各個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效控制。在業(yè)務(wù)承接階段，充分了解客戶情況，決定是否應(yīng)該承接；在具體實(shí)施階段，充分收集稅務(wù)相關(guān)證據(jù)，確定客戶納稅事項(xiàng)；在完成階段，對(duì)已獲稅務(wù)相關(guān)證據(jù)，認(rèn)真評(píng)價(jià)真實(shí)性、合法性、充分性；對(duì)重大事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行多級(jí)復(fù)核制度。

綜上所述，我國(guó)的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)近年來(lái)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，中介機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量大幅度增加，其執(zhí)業(yè)素質(zhì)也有很大的提高。隨著稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和稅收征管改革的不斷深化，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展將會(huì)出現(xiàn)新的市場(chǎng)空間。但是，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師及所在中介機(jī)構(gòu)要對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)，并尋求相應(yīng)的規(guī)避措施。要借鑒相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)業(yè)務(wù)開展過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合自身的特點(diǎn)，吸取會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)，不斷提升行業(yè)整體的服務(wù)水平，努力拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，特別是一些更高層次的，如稅收籌劃等服務(wù)，這樣注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)將前景光明。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]劉君：稅務(wù)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)[J].銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（4）.

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[4]許景婷：我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].會(huì)計(jì)之友，2006（33）.

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各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]125號(hào)）下發(fā)后，部分省市稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問(wèn)地方稅務(wù)局注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)比照設(shè)置的問(wèn)題，現(xiàn)通知如下：

一、注冊(cè)稅務(wù)師管理中心為省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市（以下簡(jiǎn)稱?。﹪?guó)家稅務(wù)局事業(yè)機(jī)構(gòu)，級(jí)別為正處級(jí)。

二、各省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心的管理體制、人員組成等仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于組建省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]6號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)體制有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]234號(hào)）要求執(zhí)行。

三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)體制有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]234號(hào)）文件第一條中“注冊(cè)稅務(wù)師管理中心和省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)實(shí)行兩塊牌子、一套辦事機(jī)構(gòu)，行使行政管理職能和行業(yè)管理職能”的規(guī)定停止執(zhí)行。

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為了促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)健康有序地發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的監(jiān)督管理，規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為，根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）設(shè)立分所有關(guān)問(wèn)題通知如下：

事務(wù)所分所是非獨(dú)立法人，非獨(dú)立核算，并有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等方面對(duì)設(shè)立的分所實(shí)行統(tǒng)一管理，并對(duì)分所業(yè)務(wù)活動(dòng)和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。

一、設(shè)立分所的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)2年以上，內(nèi)部管理制度健全;

（二）執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師（不含擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師）10人以上；

（三）注冊(cè)資本人民幣60萬(wàn)元以上；

（四）上年度營(yíng)業(yè)收入人民幣400萬(wàn)元以上，上年末凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金總額在人民幣100萬(wàn)元以上；

（五）最近2年沒(méi)有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰。

二、事務(wù)所設(shè)立的分所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）有明確的負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)人是事務(wù)所的股東；

（二）執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師3人以上；

（三）有固定的辦公場(chǎng)所和必要的辦公設(shè)施；

（四）有事務(wù)所提供人民幣20萬(wàn)元以上的營(yíng)運(yùn)資金；

（五）有規(guī)范的分所名稱。分所名稱采用“稅務(wù)師事務(wù)所名稱＋分所所在行政區(qū)劃名＋分所”（工商注冊(cè)為“分公司”）的形式。

三、事務(wù)所申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分所，應(yīng)先向所在地省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心提出申請(qǐng)，經(jīng)審核同意后向擬設(shè)立分所所在地省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心提交下列材料：

（一）《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立分所申請(qǐng)報(bào)告》（式樣見附件）；

（二）事務(wù)所股東會(huì)作出的設(shè)立分所的決議；

（三）事務(wù)所向分所提供的營(yíng)運(yùn)資金證明；

（四）事務(wù)所的《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》（副本）原件和復(fù)印件；

（五）事務(wù)所及分所執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師名單，執(zhí)業(yè)證書原件和復(fù)印件，擬任分所負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)歷；

（六）分所經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)有效證明原件及復(fù)印件；

（七）事務(wù)所最近2年度資產(chǎn)負(fù)債表；

篇5

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范要求從業(yè)人員愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、不偏不倚地對(duì)待當(dāng)事各方，并確立了維護(hù)納稅人合法權(quán)益和國(guó)家稅收利益的基本原則。無(wú)原則地偏向任何一方，都是不可取的。有的人擔(dān)心侵害國(guó)家稅收利益而畏懼權(quán)勢(shì)，不敢大膽地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，這種做法，勢(shì)必會(huì)損害人民群眾的利益，是違背職業(yè)道德原則的。但是另一方面，維護(hù)納稅人的權(quán)益，前提必須是“合法的”，不合法的權(quán)益是絕對(duì)不能維護(hù)的。因?yàn)榫S護(hù)納稅人不合法的權(quán)益，必然會(huì)侵犯國(guó)家的利益，就有可能走向違法犯罪。堅(jiān)持維護(hù)納稅人合法權(quán)益和國(guó)家稅收利益的一致性，就必須自覺(jué)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，如獨(dú)立執(zhí)業(yè)，依法執(zhí)業(yè)，客觀公正等，用這些具體規(guī)范來(lái)約束自身的職業(yè)行為，才能得到社會(huì)各界的信任。

二、正確評(píng)價(jià)自身獨(dú)立性，保證鑒定工作的客觀公正

獨(dú)立性是指司法鑒定機(jī)構(gòu)和司法鑒定人在訴訟活動(dòng)中，在實(shí)施鑒定活動(dòng)時(shí)，必須服從法律和科學(xué)的要求，必須對(duì)所委托的鑒定事項(xiàng)負(fù)責(zé)，最終是對(duì)事實(shí)負(fù)責(zé)。獨(dú)立性是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉稅司法鑒定工作的靈魂。與涉案當(dāng)事人（包括納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)）和司法機(jī)關(guān)均不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系保證了注冊(cè)稅務(wù)師形式上的獨(dú)立，而遵循誠(chéng)實(shí)信用的原則、保持客觀公正的內(nèi)心狀態(tài)則保證了注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。我們可以從以下三個(gè)方面分析注冊(cè)稅務(wù)師及稅務(wù)師事務(wù)所的獨(dú)立性。（一）除了涉案當(dāng)事人可能承擔(dān)的司法鑒定工作薪酬以外，注冊(cè)稅務(wù)師與涉案當(dāng)事人之間不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這使得注冊(cè)稅務(wù)師不用面對(duì)來(lái)自于涉案當(dāng)事人影響和控制其經(jīng)濟(jì)利益的壓力，而司法鑒定工作薪酬作為訴訟費(fèi)用的一部分，是涉案當(dāng)事人必須承擔(dān)的法定義務(wù)，不會(huì)影響執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。（二）稅務(wù)師事務(wù)所作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，與稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)之間不存在任何行政隸屬關(guān)系，不用面對(duì)來(lái)自于外界的行政壓力，也不用被迫服從有關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)的行政安排。（三）注冊(cè)稅務(wù)師的工作機(jī)構(gòu)是稅務(wù)師事務(wù)所，其不得在納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)中的任何一方任職，使得注冊(cè)稅務(wù)師在工作中可以不受涉案當(dāng)事人和司法機(jī)關(guān)的不當(dāng)影響，始終以相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，獨(dú)立客觀地實(shí)施司法鑒定工作。獨(dú)立鑒定制度的基本模式包含三個(gè)方面：一是鑒定機(jī)構(gòu)組織獨(dú)立；二是鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定活動(dòng)獨(dú)立；三是鑒定人的鑒定活動(dòng)獨(dú)立。本文所述稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師獨(dú)立性的三個(gè)方面能夠同時(shí)滿足鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人對(duì)中介獨(dú)立性的要求。

三、不斷完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)水平，為涉稅司法鑒定工作提供技術(shù)保障

注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉稅司法鑒定工作需要復(fù)合型專業(yè)知識(shí)，涉及會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)等多個(gè)學(xué)科，這是由涉稅司法鑒定的客體、過(guò)程和最終目的決定的。首先，涉稅司法鑒定的客體是可鑒定的涉稅事實(shí)，而涉稅事實(shí)的來(lái)龍去脈往往體現(xiàn)在會(huì)計(jì)記錄中。反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能，會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)被財(cái)務(wù)人員用會(huì)計(jì)語(yǔ)言記錄在憑證、賬簿和報(bào)表中，這便是會(huì)計(jì)的“反映”職能。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)記錄是否恰當(dāng)、金額是否準(zhǔn)確需要注冊(cè)稅務(wù)師運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)來(lái)判斷，因此，掌握會(huì)計(jì)知識(shí)是讀懂涉案經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的第一步，是對(duì)司法鑒定人員的基本要求。其次，涉稅司法鑒定的過(guò)程在很大程度上是以“稅”為目標(biāo)的審計(jì)的過(guò)程。運(yùn)用審計(jì)知識(shí)，一方面可以判斷已記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是真實(shí)的還是虛假的；另一方面可以查出未入賬的涉案事實(shí)。運(yùn)用審計(jì)知識(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師可以透過(guò)會(huì)計(jì)資料的表象、揭開經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的面紗、發(fā)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)的本質(zhì)，還原涉案事實(shí)的原貌。因此，審計(jì)程序和方法的運(yùn)用貫穿于司法鑒定過(guò)程的始終，是實(shí)現(xiàn)鑒定目標(biāo)的手段和途徑。最后，涉稅司法鑒定的最終目的是“鑒定”涉稅事項(xiàng)是否合法，是在用會(huì)計(jì)知識(shí)讀懂經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、用審計(jì)知識(shí)判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上做最終的鑒定結(jié)論。這一環(huán)節(jié)鑒定的是涉案事項(xiàng)的合法性，作為準(zhǔn)繩和依據(jù)的“法”是鑒定人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這里的“法”既包括司法鑒定知識(shí)，也包括稅收相關(guān)法律知識(shí)。因此，熟練掌握并準(zhǔn)確理解這兩部分知識(shí)是注冊(cè)稅務(wù)師做出正確鑒定結(jié)論的重要保證。

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［關(guān)鍵詞］稅務(wù)制度發(fā)展對(duì)策

發(fā)展稅務(wù)行業(yè)，一要考慮稅務(wù)生存和發(fā)展的大環(huán)境，二要考慮稅務(wù)的執(zhí)業(yè)狀況。從市場(chǎng)需求和有效供給兩方面入手,并輔之以其他手段，激活稅務(wù)市場(chǎng)，以此推動(dòng)稅務(wù)的發(fā)展。

一、深化經(jīng)濟(jì)體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)給稅務(wù)提供廣闊的生存和發(fā)展空間?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，企業(yè)以其全部法人財(cái)產(chǎn)，依法自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，照章納稅。為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)機(jī)制，在公平競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須將其全部精力集中于自身的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)其他的社會(huì)需求，就要通過(guò)市場(chǎng)中介服務(wù)予以滿足。由于國(guó)家與企業(yè)的收入分配關(guān)系最終要統(tǒng)一到稅收分配關(guān)系上來(lái)，因而稅收負(fù)擔(dān)的高低將會(huì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者非常關(guān)注的問(wèn)題。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者不可能花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)研究稅法，于是便會(huì)產(chǎn)生委托稅務(wù)的愿望。通過(guò)稅務(wù)，既可以使其享受到該享受的稅收優(yōu)惠政策，又可以避免因違反稅法而受到處罰。

二、深化稅收征管改革，嚴(yán)格依法治稅

1.積極推行以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、集中征收、重點(diǎn)稽查的新型征管模式。取消稅務(wù)專管員制度，強(qiáng)化查帳征收和納稅申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，從征收和稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)激發(fā)社會(huì)對(duì)稅務(wù)的市場(chǎng)需求。

2.嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，依法辦事，依率計(jì)征，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。加大對(duì)稅務(wù)違法行為的查處力度，對(duì)構(gòu)成涉稅犯罪的應(yīng)及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)依法嚴(yán)懲，使納稅人充分認(rèn)識(shí)到稅法的威懾力，增強(qiáng)納稅自覺(jué)性。只有全社會(huì)法律意識(shí)增強(qiáng)，依法征稅、依法納稅的法律環(huán)境形成，才能促進(jìn)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、加強(qiáng)宣傳工作，增強(qiáng)納稅意識(shí)和意識(shí)

一方面，要通過(guò)各種形式進(jìn)行稅法宣傳，使納稅人了解自身的權(quán)利和義務(wù)，懂得為什么要納稅、納什么稅、如何納稅、不納稅要承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任等，增強(qiáng)其納稅自覺(jué)性。另一方面，要進(jìn)行稅務(wù)宣傳，使稅務(wù)部門、稅務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)的性質(zhì)、職責(zé)和作用，增強(qiáng)意識(shí)。

四、健全制度，加強(qiáng)管理，保證稅務(wù)制度化、規(guī)范化

1.建立健全稅務(wù)制度。稅務(wù)制度主要是稅務(wù)的行政管理制度和行業(yè)管理制度?，F(xiàn)階段，應(yīng)在繼續(xù)執(zhí)行原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，加緊制定有關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)開展的具體規(guī)章制度，如稅務(wù)工作規(guī)程、稅務(wù)收費(fèi)辦法等；完善注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范稅務(wù)工作，約束人員的行為。

2.建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)管理工作。對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理，一要靠行政管理，二要靠行業(yè)自律管理。這就要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)把省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理中心組建好，發(fā)揮行政管理的作用。同時(shí)，組建注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，制定自律制度，加強(qiáng)行業(yè)自律管理。各地稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，配合做好稅務(wù)機(jī)構(gòu)的脫鉤改制工作,使機(jī)構(gòu)盡快向獨(dú)立的、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)化,以充分體現(xiàn)社會(huì)中介組織的客觀性、公正性、獨(dú)立性。加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，使稅務(wù)工作朝著制度化、規(guī)范化方向健康發(fā)展。

五、加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高服務(wù)水準(zhǔn)，提供有效供給

稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度，如人事管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)管理制度、質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高服務(wù)質(zhì)量。以服務(wù)為宗旨，以質(zhì)量求發(fā)展。加強(qiáng)從業(yè)人員的教育工作，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；引進(jìn)高素質(zhì)人才，積極拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，開展高層次的服務(wù)項(xiàng)目，為納稅人提供高水準(zhǔn)、高質(zhì)量的智能型服務(wù)。

另外，國(guó)家應(yīng)適當(dāng)規(guī)定稅務(wù)的法定業(yè)務(wù)，賦予注冊(cè)稅務(wù)師一定的查賬鑒證權(quán)。建議現(xiàn)階段應(yīng)作如下規(guī)定：

1.企業(yè)申請(qǐng)減稅免稅或申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的查賬鑒證書；

2.企業(yè)申請(qǐng)延期納稅時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的理由鑒證書;

3.企業(yè)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)銷售額和財(cái)務(wù)核算情況的查賬鑒證書;

4.企業(yè)辦理土地增值稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)具的有關(guān)扣除項(xiàng)目情況的查賬鑒證書;

5.企業(yè)辦理所得稅年終匯算清繳時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的納稅調(diào)整項(xiàng)目計(jì)劃書。

這樣，既有利于保證納稅人申報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，有效防止稅收流失:又有利于促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅務(wù)中介組織應(yīng)有的作用。

作為稅收征管的中間環(huán)節(jié)，稅務(wù)發(fā)揮了積極的作用，我國(guó)加入WTO后，稅務(wù)將會(huì)快速發(fā)展，稅務(wù)服務(wù)領(lǐng)域?qū)?huì)拓寬，服務(wù)的項(xiàng)目和質(zhì)量也會(huì)越來(lái)越高，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的新的稅收制度及相配套的征管改革體系，也需要稅務(wù)加快發(fā)展。但目前，我國(guó)的稅務(wù)業(yè)尚處在發(fā)展的起始階段或初級(jí)階段，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的完善和社會(huì)服務(wù)業(yè)分工的細(xì)化，將會(huì)得到不斷的發(fā)展、壯大、充實(shí)、完善。

參考文獻(xiàn):

[1]國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心:稅務(wù)實(shí)務(wù).中國(guó)稅務(wù)出版社

[2]山東省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心:稅務(wù)知識(shí)講座.2003年

篇7

我國(guó)稅務(wù)是在稅務(wù)咨詢基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的。20世紀(jì)80年代初期，一些地區(qū)的離退休稅務(wù)干部為幫助納稅人準(zhǔn)確納稅，經(jīng)批準(zhǔn)組成了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，從事財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅法等方面的咨詢工作。從1988年起，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)逐步開展了稅收征管改革，遼寧、吉林等地的一些地區(qū)結(jié)合征管方式的改變，進(jìn)行了稅務(wù)的試點(diǎn)工作。1993年，國(guó)家在稅收征管法中明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜”，并授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局制定具體辦法。1994年9月，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《稅務(wù)試行辦法》，在全國(guó)范圍內(nèi)有組織、有計(jì)劃地開展了稅務(wù)工作。1996年11月，國(guó)家稅務(wù)總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，把稅務(wù)人員納入了國(guó)家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入控制制度的范圍，稅務(wù)行業(yè)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等一樣，成為國(guó)家保護(hù)和鼓勵(lì)發(fā)展的一種社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局相繼制定并下發(fā)了《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》和《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》；下發(fā)了組建省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)等文件，加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理。1999年，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)中央及國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)指示精神，開始對(duì)稅務(wù)行業(yè)進(jìn)行全面清理整頓，以促進(jìn)稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展。經(jīng)過(guò)十多年的實(shí)踐，我國(guó)稅務(wù)制度逐步建立起來(lái)，并不斷得以完善。稅務(wù)行業(yè)從無(wú)到有、從小到大、從自發(fā)到有序，已形成了一定規(guī)模。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止1999年上半年，全國(guó)共有稅務(wù)機(jī)構(gòu)4 100多家，從業(yè)人員近10萬(wàn)人，已取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的有2.6萬(wàn)人（不含1999年通過(guò)統(tǒng)一考試的人數(shù)）。從業(yè)務(wù)的開展情況看，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，目前全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9％左右，其中：?jiǎn)雾?xiàng)約占70％，全面約占30％；在項(xiàng)目上，納稅申報(bào)約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問(wèn)占18％，稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13％；其他涉稅事項(xiàng)占14％。根據(jù)對(duì)六省市部分地區(qū)的3 600戶納稅人進(jìn)行抽樣調(diào)查顯示：凡是委托稅務(wù)的納稅人，其申報(bào)率為100％，申報(bào)準(zhǔn)確率在97％以上，均高于納稅人的自行申報(bào)率和準(zhǔn)確率；爭(zhēng)議發(fā)生率不高于1％，低于未委托的1.3％。實(shí)踐證明，稅務(wù)工作的開展，有力地配合了稅收征管改革，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成了有效的相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，在維護(hù)國(guó)家利益和委托人的合法權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，發(fā)揮了十分重要的作用。

但是，我們應(yīng)該看到，目前委托稅務(wù)的戶數(shù)還較少，比例還比較低，與世界上許多國(guó)家相比有較大差距。如日本有85％以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國(guó)約有50％的企業(yè)和幾乎是100％的個(gè)人，其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過(guò)稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。相比之下，我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展速度是比較緩慢的，巨大的市場(chǎng)需求潛力需要進(jìn)一步挖掘。當(dāng)然，這與我國(guó)稅務(wù)起步較晚有關(guān)，但也有其他方面的因素。

二、稅務(wù)發(fā)展的制約因素

稅務(wù)作為市場(chǎng)中介服務(wù)行業(yè)同其他行業(yè)一樣，其發(fā)展速度受市場(chǎng)供給與市場(chǎng)需求兩方面影響。我國(guó)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展緩慢，其主要原因是市場(chǎng)需求缺乏，有效供應(yīng)不足。影響稅務(wù)市場(chǎng)供求的因素是多方面的，歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度

稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。從世界范圍看，實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，社會(huì)分工愈精細(xì)，專業(yè)化、社會(huì)化程度愈高，作為一種以腦力勞動(dòng)為主的智能型中介服務(wù)便會(huì)應(yīng)運(yùn)而生并發(fā)展成具有一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制正在經(jīng)歷由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不充分，稅務(wù)的發(fā)展還面臨著許多困難，影響了行業(yè)的發(fā)展速度。

（二）依法治稅環(huán)境

加強(qiáng)稅收征管、強(qiáng)化依法治稅是稅務(wù)生存和發(fā)展的重要因素。一方面，推行納稅申報(bào)制度是稅務(wù)產(chǎn)生的前提條件。因?yàn)橹挥型菩猩陥?bào)制度，某些納稅人才會(huì)出于自身專業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本的考慮，以及為自身合法權(quán)益得到保護(hù)，尋找稅務(wù)中介服務(wù)，稅務(wù)才能產(chǎn)生和發(fā)展。另一方面，執(zhí)法嚴(yán)格、處罰得力，是促進(jìn)稅務(wù)發(fā)展的外部條件。實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家，一般都是征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、處罰力度較大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家，對(duì)偷逃漏稅行為普遍實(shí)行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請(qǐng)稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜。從我國(guó)目前情況看，盡管實(shí)行了納稅申報(bào)制度，但有些稅務(wù)機(jī)關(guān)卻擅自改變稅款征收辦法，如有些地區(qū)的稅務(wù)部門擴(kuò)大了核定征收的范圍，把本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶也采取了定稅、包稅的辦法，甚至出現(xiàn)企業(yè)所得稅附征現(xiàn)象，即按銷售收入和當(dāng)?shù)匾?guī)定的附征率計(jì)算附征企業(yè)所得稅。這種做法，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也使稅務(wù)喪失了一部分市場(chǎng)，造成市場(chǎng)需求缺乏。在稅務(wù)處罰上，雖然我國(guó)的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對(duì)違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法，但由于某些執(zhí)法者素質(zhì)不高，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰不力，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)的內(nèi)在動(dòng)力。

（三）公民的納稅意識(shí)

納稅意識(shí)是人們對(duì)納稅問(wèn)題在思想、觀念上的反映，如什么是稅收？為什么要納稅？如何納稅？不納稅要承擔(dān)什么責(zé)任？等等。納稅意識(shí)的強(qiáng)弱，一般與人們的思想、文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及稅收法律環(huán)境有關(guān)。如果納稅人綜合素質(zhì)較高，稅收法律環(huán)境建設(shè)較好，納稅人就會(huì)對(duì)納稅問(wèn)題有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)，因而自覺(jué)履行納稅義務(wù)，或者因懼怕違法受罰而依法納稅。于是，某些納稅人便會(huì)出于自身辦稅能力的考慮而尋求社會(huì)中介服務(wù)。而我國(guó)某些納稅人納稅意識(shí)比較淡薄，納稅自覺(jué)性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理，自行申報(bào)不實(shí)，更不愿讓人介入，何況還要在納稅之外支付費(fèi)用。這種思想意識(shí)影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的開展。

（四）稅務(wù)制度健全程度

稅務(wù)制度健全與否，是影響稅務(wù)市場(chǎng)規(guī)范性的重要因素。實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家，都有較健全的稅務(wù)法規(guī)相約束。如：日本有稅理士法，韓國(guó)有稅務(wù)士法，美國(guó)有稅務(wù)規(guī)則等。目前，我國(guó)的稅務(wù)法規(guī)主要是《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》和《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)，為稅務(wù)的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用。但是，出臺(tái)較晚，法律級(jí)次不高，相應(yīng)的約束力也較弱。另外，有關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)開展的規(guī)章制度尚不完善，缺乏質(zhì)量監(jiān)控，影響了稅務(wù)的發(fā)展。

（五）稅務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況

機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況，如管理力度、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、收費(fèi)情況、社會(huì)形象等，是影響稅務(wù)市場(chǎng)需求的重要因素。質(zhì)量高，有效供給充足，將會(huì)拉動(dòng)市場(chǎng)需求，從而促進(jìn)稅務(wù)的發(fā)展。由于多方面原因，我國(guó)稅務(wù)運(yùn)作狀況并不十分理想，依然存在不少問(wèn)題：一是稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)不健全，管理比較薄弱；各項(xiàng)管理制度不完善，執(zhí)業(yè)秩序較為混亂，影響了稅務(wù)的社會(huì)形象；二是有些地區(qū)憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力，或以其他不正當(dāng)手段招攬客戶，占領(lǐng)市場(chǎng)；一些機(jī)構(gòu)只收費(fèi)不服務(wù)或少服務(wù)。這些行為嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)的獨(dú)立性、客觀性、公正性，在社會(huì)上造成了不良后果，三是層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，目前稅務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員中，具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專學(xué)歷的占46％，中專以下學(xué)歷的占36％。這與世界上許多國(guó)家相比差距較大，與國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)機(jī)構(gòu)只是從事納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小型業(yè)戶的建帳和記帳等一些簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作。至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準(zhǔn)的業(yè)務(wù)開展較少，質(zhì)量難以保證，使稅務(wù)工作在低水平、低層次上運(yùn)轉(zhuǎn)。這種狀況，嚴(yán)重影響了稅務(wù)市場(chǎng)的拓展。

三、推動(dòng)稅務(wù)發(fā)展的對(duì)策

不難看出，發(fā)展稅務(wù)行業(yè)，一要考慮稅務(wù)生存和發(fā)展的大環(huán)境，二要考慮稅務(wù)的執(zhí)業(yè)狀況。從市場(chǎng)需求和有效供給兩方面入手，并輔之以其他手段，激活稅務(wù)市場(chǎng)，以此推動(dòng)稅務(wù)的發(fā)展。

（一）深化經(jīng)濟(jì)體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)給稅務(wù)提供廣闊的生存和發(fā)展空間?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，企業(yè)以其全部法人財(cái)產(chǎn)，依法自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，照章納稅。為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)機(jī)制，在公平競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須將其全部精力集中于自身的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)其他的社會(huì)需求，就要通過(guò)市場(chǎng)中介服務(wù)予以滿足。由于國(guó)家與企業(yè)的收入分配關(guān)系最終要統(tǒng)一到稅收分配關(guān)系上來(lái)，因而稅收負(fù)擔(dān)的高低將會(huì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者非常關(guān)注的問(wèn)題。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者不可能花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)研究稅法，于是便會(huì)產(chǎn)生委托稅務(wù)的愿望。通過(guò)稅務(wù)，既可以使其享受到該享受的稅收優(yōu)惠政策，又可以避免因違反稅法而受到處罰。

（二）深化稅收征管改革，嚴(yán)格依法治稅

1.積極推行以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、集中征收、重點(diǎn)稽查的新型征管模式。取消稅務(wù)專管員制度，強(qiáng)化查帳征收和納稅申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，從征收和稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)激發(fā)社會(huì)對(duì)稅務(wù)的市場(chǎng)需求。

2.嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，依法辦事，依率計(jì)征，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。加大對(duì)稅務(wù)違法行為的查處力度，對(duì)構(gòu)成涉稅犯罪的應(yīng)及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)依法嚴(yán)懲，使納稅人充分認(rèn)識(shí)到稅法的威懾力，增強(qiáng)納稅自覺(jué)性。

只有全社會(huì)法律意識(shí)增強(qiáng)，依法征稅、依法納稅的法律環(huán)境形成，才能促進(jìn)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)宣傳工作，增強(qiáng)納稅意識(shí)和意識(shí)

一方面，要通過(guò)各種形式進(jìn)行稅法宣傳，使納稅人了解自身的權(quán)利和義務(wù)，懂得為什么要納稅、納什么稅、如何納稅、不納稅要承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任等，增強(qiáng)其納稅自覺(jué)性。另一方面，要進(jìn)行稅務(wù)宣傳，使稅務(wù)部門、稅務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)的性質(zhì)、職責(zé)和作用，增強(qiáng)意識(shí)。

（四）健全制度，加強(qiáng)管理，保證稅務(wù)制度化、規(guī)范化

1.建立健全稅務(wù)制度。稅務(wù)制度主要是稅務(wù)的行政管理制度和行業(yè)管理制度。現(xiàn)階段，應(yīng)在繼續(xù)執(zhí)行原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，加緊制定有關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)開展的具體規(guī)章制度，如稅務(wù)工作規(guī)程、稅務(wù)收費(fèi)辦法等；完善注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范稅務(wù)工作，約束人員的行為。

2.建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)管理工作。對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理，一要靠行政管理，二要靠行業(yè)自律管理。這就要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)把省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理中心組建好，發(fā)揮行政管理的作用。同時(shí)，組建注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，制定自律制度，加強(qiáng)行業(yè)自律管理。各地稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，配合做好稅務(wù)機(jī)構(gòu)的脫鉤改制工作，使機(jī)構(gòu)盡快向獨(dú)立的、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)化，以充分體現(xiàn)社會(huì)中介組織的客觀性、公正性、獨(dú)立性。加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，使稅務(wù)工作朝著制度化、規(guī)范化方向健康發(fā)展。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高服務(wù)水準(zhǔn)，提供有效供給

稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度，如人事管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)管理制度、質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高服務(wù)質(zhì)量。以服務(wù)為宗旨，以質(zhì)量求發(fā)展。加強(qiáng)從業(yè)人員的教育工作，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；引進(jìn)高素質(zhì)人才，積極拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，開展高層次的服務(wù)項(xiàng)目，為納稅人提供高水準(zhǔn)、高質(zhì)量的智能型服務(wù)。

另外，國(guó)家應(yīng)適當(dāng)規(guī)定稅務(wù)的法定業(yè)務(wù)，賦予注冊(cè)稅務(wù)師一定的查帳鑒證權(quán)。建議現(xiàn)階段應(yīng)作如下規(guī)定：

1.企業(yè)申請(qǐng)減稅免稅或申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的查帳鑒證書；

2.企業(yè)申請(qǐng)延期納稅時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的理由鑒證書；

3.企業(yè)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)銷售額和財(cái)務(wù)核算情況的查帳鑒證書；

4.企業(yè)辦理土地增值稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)具的有關(guān)扣除項(xiàng)目情況的查帳鑒證書；

5.企業(yè)辦理所得稅年終匯算清繳時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的納稅調(diào)整項(xiàng)目計(jì)劃書。

這樣，既有利于保證納稅人申報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，有效防止稅收流失；又有利于促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅務(wù)中介組織應(yīng)有的作用。

[參考文獻(xiàn)]

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篇8

一、審計(jì)或鑒證類報(bào)告闡述

根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于開展2006年全國(guó)企業(yè)治亂減負(fù)工作檢查的通知》，文件明確將中介機(jī)構(gòu)服務(wù)收費(fèi)列為清理規(guī)范對(duì)象的情況，為取得地方政府與企事業(yè)單位的支持，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)際工作中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：第一，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得多次要求納稅人報(bào)送稅務(wù)師事務(wù)所出具的審計(jì)或鑒證報(bào)告，一般只要求納稅人報(bào)送注冊(cè)稅務(wù)師一次到戶，稅種審全，環(huán)節(jié)審?fù)?，?xiàng)目做齊，一次性收費(fèi)的《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》；第二，對(duì)《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》與各單項(xiàng)鑒證報(bào)告的要求是：包括《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》在內(nèi)的，以上列舉的各單項(xiàng)鑒證報(bào)告必須一次性做全，并且作為《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的附件。

二、提出假設(shè)

稅收征管權(quán)審計(jì)控制效果主要通過(guò)以下指標(biāo)進(jìn)行衡量：應(yīng)補(bǔ)繳稅金、企業(yè)根據(jù)審計(jì)上交的稅金、已補(bǔ)交稅金占據(jù)應(yīng)補(bǔ)交稅金比例。納稅是企業(yè)的義務(wù)，經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，納稅金額也較多。如今我國(guó)有很多企業(yè)會(huì)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)操縱，并利用體制漏洞，進(jìn)行偷稅漏稅等活動(dòng)。主動(dòng)申報(bào)金額多的企業(yè)，進(jìn)行稅收征管權(quán)限查出的違法違紀(jì)事件也較多，應(yīng)該補(bǔ)交金額也越多。本文據(jù)此提出以下假設(shè)：假設(shè)一，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)金額越多，應(yīng)補(bǔ)交稅金也越多；假設(shè)二，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)金額越多，該企業(yè)向稅務(wù)部門補(bǔ)交金額也較大；

三、實(shí)證分析

1.數(shù)據(jù)來(lái)源以及樣本選擇

筆者收集了近幾年稅收征管權(quán)的相關(guān)有力數(shù)據(jù)信息，并分析《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》以《中國(guó)審計(jì)年鑒》等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)這幾種原則選擇樣本：第一，如果查驗(yàn)出往年數(shù)據(jù)缺省的樣本，應(yīng)將其剔除；第二，由于《中國(guó)審計(jì)年鑒》中提供的數(shù)據(jù)會(huì)由于年份的增加而發(fā)生口徑的變化，導(dǎo)致樣本的三個(gè)解釋變量回歸會(huì)發(fā)生較大的變化。

2.變量設(shè)計(jì)

此次研究稅收征管權(quán)審計(jì)的控制效果通過(guò)三個(gè)變量來(lái)表示，即企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅收金額數(shù)（LN AVE-STAX）、企業(yè)平均已補(bǔ)交稅收金額數(shù)（LN AVE-ATAX）、企業(yè)已補(bǔ)交金額在應(yīng)補(bǔ)交金額數(shù)量中的比重（PROP。其中AVE-STAX以及AVE-ATAE是代表稅征管權(quán)控制效果的絕對(duì)指標(biāo)，而PROP是相對(duì)指標(biāo)。同時(shí)，本文還另外引進(jìn)了三個(gè)解釋變量，即主動(dòng)納稅程度、年度虛擬、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水三個(gè)變量通過(guò)這三個(gè)解釋變量去檢驗(yàn)這三者之間與稅收征收管權(quán)審計(jì)控制效果的關(guān)聯(lián)。對(duì)于第一個(gè)變量，筆者將（LN VTAX）作為替代指標(biāo)。在檢驗(yàn)?zāi)甓葘徲?jì)控制效果的關(guān)聯(lián)時(shí)，通過(guò)A1、A2、A3、A4.A5、A6分別表示2009、2010、2011、2012、2013、2014這六類時(shí)間的權(quán)力審計(jì)控制效果。假設(shè)年度虛擬變量A的審計(jì)活動(dòng)發(fā)生在2009年，則A1=1，反之A1=0。另外幾個(gè)年度的虛擬變量與此同理。

四、結(jié)果闡述

通過(guò)圖1可看出該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅收額的最大值與最小值僅為54.48390萬(wàn)元、0.1791萬(wàn)元，平均補(bǔ)交金額為5.3278萬(wàn)元。從中可看出稅收征管權(quán)在審計(jì)的監(jiān)督下其控制效果較好，有效促進(jìn)了被審計(jì)企業(yè)以及審計(jì)地區(qū)稅收征管權(quán)的使用，并且糾正了稅收征管權(quán)以往濫用權(quán)力的現(xiàn)象，使該企業(yè)的平均補(bǔ)交稅款在5萬(wàn)元以上。

五、總結(jié)

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人委托作注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證業(yè)務(wù)

“對(duì)納稅清算，各類資格、涉稅事項(xiàng)認(rèn)定，以及加計(jì)扣除、特別納稅調(diào)整等”；

“對(duì)需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和稅法規(guī)定由納稅人自行申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的重大事項(xiàng)，凡屬專業(yè)性強(qiáng)、管理難度大、有利于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)稅收征管的”；

“加強(qiáng)與司法部門的溝通與合作，拓展注冊(cè)稅務(wù)師參與涉稅司法鑒定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，協(xié)助司法機(jī)關(guān)和當(dāng)事人對(duì)司法案件中重大、疑難的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)鑒定”。

鼓勵(lì)、引導(dǎo)稅務(wù)師事務(wù)所開發(fā)涉稅服務(wù)高端市場(chǎng)，開展涉稅服務(wù)特色業(yè)務(wù)。爭(zhēng)取五年內(nèi)，在新股發(fā)行、資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、年報(bào)審計(jì)等上市公司有關(guān)業(yè)務(wù)，企業(yè)重大重組、資本運(yùn)作業(yè)務(wù)，跨國(guó)公司、中央企業(yè)、大型民企等重點(diǎn)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃業(yè)務(wù)，預(yù)約定價(jià)、稅務(wù)調(diào)查、特別納稅調(diào)整涉外稅收業(yè)務(wù)方面有所突破。

2.未按規(guī)定報(bào)送注冊(cè)稅務(wù)師簽章的審計(jì)報(bào)告的處理

不予受理：對(duì)于按規(guī)定應(yīng)報(bào)送《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告》而不報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

對(duì)納稅人及其高管人員參與有稅務(wù)部門把關(guān)的各級(jí)地方政府、部門授予的任何榮譽(yù)牌、證（含A級(jí)納稅人）評(píng)選活動(dòng)時(shí)，其單位相關(guān)年度未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查又不能提供《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

處以罰款：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十五條：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

3.稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)監(jiān)管的準(zhǔn)入

“涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及到國(guó)家稅收利益，政策性強(qiáng)，質(zhì)量要求高，對(duì)于不具備注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)”。

未在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對(duì)其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理”；其他涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理。

篇9

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的過(guò)分介入，影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的正常開展，導(dǎo)致了稅務(wù)師事務(wù)所的畸形發(fā)展

稅務(wù)機(jī)構(gòu)是在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下獨(dú)立承辦稅務(wù)業(yè)務(wù)的法人社團(tuán)。它實(shí)行有償服務(wù)，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，并按照國(guó)家稅法規(guī)定照章納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)則是國(guó)家履行稅收征收管理職能的行政機(jī)關(guān)，是稅收征管的權(quán)力主體，以國(guó)家法律賦予的強(qiáng)制力為后盾。在稅收活動(dòng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是征納關(guān)系的主體，稅務(wù)機(jī)構(gòu)介于二者之間，起協(xié)調(diào)二者關(guān)系的第三者作用。因此，它同稅務(wù)機(jī)關(guān)不存在隸屬關(guān)系。當(dāng)然，機(jī)構(gòu)并不能離開稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理，但是監(jiān)督管理并不意味著稅務(wù)機(jī)構(gòu)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的下屬機(jī)構(gòu)，沒(méi)有獨(dú)立的法人地位，不是指揮與服從，更不是強(qiáng)制和包辦。可是，在實(shí)際工作中，受利益關(guān)系的驅(qū)動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用行政職權(quán)過(guò)分干預(yù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的日常業(yè)務(wù)，甚至利用職權(quán)壟斷稅務(wù)業(yè)務(wù)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的正常開展及注冊(cè)稅務(wù)師依法承辦業(yè)務(wù)，加劇了市場(chǎng)秩序的混亂。不僅沒(méi)有降低稅收成本，反而滋生和助長(zhǎng)了腐敗行為，增加了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的機(jī)關(guān)成本。表現(xiàn)如下：（1）稅務(wù)機(jī)構(gòu)憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力能夠很容易地取得一大批固定的客戶，因此產(chǎn)生了盲目樂(lè)觀情緒，不思進(jìn)取，對(duì)顧客僅是草草應(yīng)付了事。（2）由于市場(chǎng)是依靠行政力量推動(dòng)的，所以機(jī)構(gòu)必然想方設(shè)法地考慮如何鞏固和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，以此來(lái)維護(hù)業(yè)務(wù)承接上的壟斷地位，而不是考慮如何提高自身的業(yè)務(wù)能力。（3）一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在職和退休的領(lǐng)導(dǎo)正是看到了稅務(wù)機(jī)構(gòu)的竅門所在，紛紛下海開辦事務(wù)所，通過(guò)自己已有的關(guān)系來(lái)開展業(yè)務(wù)，更加加劇了稅務(wù)行業(yè)的腐敗現(xiàn)象。

（二）稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷，給實(shí)際運(yùn)行帶來(lái)了許多問(wèn)題

脫鉤后的稅務(wù)師事務(wù)所大都采取有限責(zé)任公司的形式，設(shè)想的模式是依照《公司法》的規(guī)定建立一套規(guī)范化的法人治理結(jié)構(gòu)，建立和健全出資人大會(huì)、發(fā)起人會(huì)議和監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部管理制度，真正落實(shí)主任稅務(wù)師負(fù)責(zé)制。然而，現(xiàn)實(shí)情況卻是：脫鉤后的稅務(wù)師事務(wù)所，未按照《公司法》的要求建立事務(wù)所內(nèi)部管理制度，出資人之間不團(tuán)結(jié)，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)耗和執(zhí)業(yè)行為短期化非常嚴(yán)重；項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核環(huán)節(jié)失控，三級(jí)復(fù)核制度流于形式；執(zhí)業(yè)隊(duì)伍不穩(wěn)，人才流動(dòng)頻繁，嚴(yán)重地影響了事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量，也使得執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作難以展開。因此，當(dāng)前首先要建立一整套規(guī)范的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，隨后要將有限責(zé)任事務(wù)所進(jìn)一步改制為合伙制或有限責(zé)任合伙事務(wù)所。因?yàn)橛邢挢?zé)任不利于強(qiáng)化事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任感，易造成事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為短期化。一旦事務(wù)所發(fā)生訴訟賠償事件，出資人只以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，其防范風(fēng)險(xiǎn)的作用甚微。并且，如果注冊(cè)稅務(wù)師出現(xiàn)重大的過(guò)失，其責(zé)任卻主要由事務(wù)所來(lái)承擔(dān)。將有限責(zé)任事務(wù)所進(jìn)一步改制為合伙制，可以使執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師真正成為這個(gè)行業(yè)的主體。

（三）業(yè)務(wù)體系不完善，可開展的業(yè)務(wù)范圍很小，人員素質(zhì)低下

稅務(wù)行業(yè)具有很大的開發(fā)潛力，只要是納稅人需要，符合法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)構(gòu)自身又有能力承擔(dān)的業(yè)務(wù)都可以納入稅務(wù)范圍。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，新問(wèn)題、新情況不斷出現(xiàn)，新的需求不斷產(chǎn)生，新的業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)隨之產(chǎn)生。然而，我國(guó)目前的稅務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目單一，而且多停留在較淺的層次，再加上每年都有很多稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的業(yè)務(wù)，如所得稅匯算清繳等，所以稅務(wù)行業(yè)目前的業(yè)務(wù)種類，尤其是自行開發(fā)的業(yè)務(wù)種類還很少。當(dāng)然，也有一些事務(wù)所開始注意開發(fā)較深層次的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，如稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢等。但是，由于這些較高層次的業(yè)務(wù)服務(wù)對(duì)人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求較高，要求從事該項(xiàng)工作的注冊(cè)稅務(wù)師不僅要精通稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的語(yǔ)言溝通能力和文字綜合能力。我國(guó)現(xiàn)有的人員普遍達(dá)不到這樣的水平，再加上其他方面的原因，目前尚無(wú)法令人滿意地提供這些較高層次的服務(wù)項(xiàng)目。雖然許多事務(wù)所都打出了稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢這樣的服務(wù)項(xiàng)目，但客觀地講，這些服務(wù)項(xiàng)目都處于發(fā)展的初級(jí)階段，還需要不斷地完善和補(bǔ)充。

（四）業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，影響到納稅人對(duì)事務(wù)所的信賴

篇10

關(guān)鍵詞:稅務(wù)

一、稅務(wù)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀必然

(一)實(shí)行稅務(wù)制是許多國(guó)家和地區(qū)的通行做法

稅務(wù)屬于委托的一種,具有的一般共性。我國(guó)對(duì)制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為:公民、法人可以通過(guò)人實(shí)施民事行為。人在權(quán)限內(nèi),以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的民事行為,承擔(dān)民事責(zé)任②。實(shí)行稅務(wù)制是許多國(guó)家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式,如日本;分權(quán)的松散模式,如英國(guó);以及混合模式,其典型代表是美國(guó)③。如日本,實(shí)行稅務(wù)制度已有80多年的歷史。日本現(xiàn)行的稅務(wù)制度是通過(guò)制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務(wù)稱為稅理士,規(guī)定只有律師、會(huì)計(jì)師、退職的稅務(wù)官吏,才具有稅理士資格,并且規(guī)定了稅理士的權(quán)利、義務(wù)。稅理士的業(yè)務(wù)考試制度及工作守則等等。稅務(wù)制度的實(shí)行,彌補(bǔ)了日本稅務(wù)行政的不足,協(xié)調(diào)了征稅雙方關(guān)系,保證了稅收工作的順利進(jìn)行,形成了卓有成效的制約機(jī)制,促進(jìn)了日本經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。除了日本之外,美國(guó)、英國(guó)、我國(guó)的香港,也都實(shí)行了稅務(wù)制。為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅務(wù)也作了規(guī)定。

(二)稅務(wù)制是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進(jìn)行,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越復(fù)雜,偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出,要求稅務(wù)部門的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型。長(zhǎng)期以來(lái)存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在,稅務(wù)部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上,為了保證辦稅程序民主化,必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制。由于稅務(wù)處于相對(duì)獨(dú)立和公正的立場(chǎng),它介入稅收事務(wù),就會(huì)在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時(shí),隨著稅法的完善,為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實(shí)施,稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要有一個(gè)聯(lián)結(jié)稅收法律和社會(huì)公眾的橋梁和紐帶,并要求這個(gè)中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù),又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)恰好在這些方面具有其他機(jī)構(gòu)不可替代的作用,因而逐漸成為稅收征管體系的一個(gè)不可缺少的部分。

二是納稅人的客觀要求。因?yàn)楦闶袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)必然會(huì)有競(jìng)爭(zhēng),而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益,影響到納稅人的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,而每個(gè)納稅人又不可能及時(shí)準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己的合法權(quán)益,并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變,納稅人要由被動(dòng)納稅變?yōu)橹鲃?dòng)納稅。原來(lái)由稅務(wù)部門擔(dān)負(fù)的核稅、開繳款書等事務(wù)性工作,將由納稅人自己來(lái)承擔(dān),納稅人由于專業(yè)知識(shí)、核算水平、辦稅能力參差不齊,以及考慮到納稅成本和對(duì)自身權(quán)益的保護(hù),必然要向社會(huì)尋求中介服務(wù),尋找精通稅法,熟悉稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜,而實(shí)行稅務(wù)不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策,還節(jié)時(shí)省力,有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。

三是發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的需要。因?yàn)殡S著改革開放的進(jìn)一步深化,涉外稅務(wù)日益復(fù)雜,外商向我國(guó)投資而對(duì)我國(guó)的稅收法律與法規(guī)不盡了解,我國(guó)向外國(guó)投資需要了解和熟悉外國(guó)的稅收法律,這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務(wù),以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)的這一特殊地位,決定了者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事,維護(hù)國(guó)家法律,又維護(hù)委托人的合法權(quán)益,從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端,以有利于同國(guó)際慣例接軌。

二、我國(guó)稅務(wù)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

(一)稅務(wù)率較低。與發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)相比,我國(guó)稅務(wù)率普遍較低,據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算,全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9%,全國(guó)稅務(wù)市場(chǎng)不旺,納稅人請(qǐng)稅務(wù)的意愿不強(qiáng),而日本85%的企業(yè)、美國(guó)50%的企業(yè)幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)④。

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sp; (二)稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模過(guò)小,從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員良莠不齊,業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量總體上不令人滿意。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才需要具備至少以下四項(xiàng)相關(guān)素質(zhì):1、具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)立場(chǎng)。2、具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力。3、通曉國(guó)家有關(guān)稅務(wù)方面的法律、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)。但經(jīng)調(diào)查顯示,大量規(guī)模較小的工商稅務(wù)公司,從開辦者到聘用的工作人員,大多和相關(guān)政府部門有各種各樣的關(guān)系,如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒(méi)有資格,聘用的人員也大多沒(méi)有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國(guó)的稅務(wù)業(yè)無(wú)論在機(jī)構(gòu)規(guī)模,職業(yè)人員的素質(zhì),還是管理制度方面,都與國(guó)家要求相距甚遠(yuǎn),難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要和我國(guó)加入wto后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

(三)稅務(wù)定位不清,人們對(duì)稅務(wù)的性質(zhì)還有不正確地認(rèn)識(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有正確處理與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)分工細(xì)化的產(chǎn)物,是納稅人、者和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式,其主要業(yè)務(wù)有以下幾項(xiàng):稅務(wù)咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予和交辦的其他事宜。稅務(wù)作為市場(chǎng)服務(wù)行為,必須嚴(yán)格從事上述涉稅市場(chǎng)業(yè)務(wù),按照獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求,遵照國(guó)家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為納稅人辦理涉稅事項(xiàng),并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。盡管從1999年8月以來(lái),對(duì)稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績(jī),但是,我們可以看到,這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間,在某種程度上還存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事公司”,這恰恰反映了稅務(wù)公司定位不清,對(duì)稅收籌劃這一概念的曲解。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)中技術(shù)要求最高、最體現(xiàn)稅務(wù)智力性特點(diǎn)的業(yè)務(wù),也是最受納稅人青睞的業(yè)務(wù),被人稱為21世紀(jì)的“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”,在國(guó)外很早就已出現(xiàn)?，F(xiàn)在世界上有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛拓展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)⑤。稅務(wù)籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支,而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵守合法和有效的原則,這是稅務(wù)取得成功的基本前提。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國(guó)家法律,指導(dǎo)企業(yè)依法納稅,又要保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)法律關(guān)系的主體,它無(wú)權(quán)參與到稅務(wù)法律關(guān)系中來(lái),但稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)活動(dòng)中享有監(jiān)督和管理的權(quán)利。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底脫鉤。近日稅務(wù)總局再次強(qiáng)調(diào),各地注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要充分利用年審,督促抓好稅務(wù)師事務(wù)所的脫鉤改制工作。凡與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有徹底脫鉤的改制所,一律停業(yè)整頓,徹底清產(chǎn)核資后撤消原所,重新按規(guī)定完全由注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)放設(shè)立⑥。

(四)稅務(wù)法律法規(guī)還很不健全,稅務(wù)資格認(rèn)定和稅務(wù)人確認(rèn)的管理方面還存在很大漏洞。稅務(wù)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、受法律約束較強(qiáng)的工作,因此受托機(jī)構(gòu)及人的資格認(rèn)定,未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門確認(rèn)批準(zhǔn),所有機(jī)構(gòu)不得從事稅務(wù)。稅務(wù)專業(yè)人員必須經(jīng)嚴(yán)格考試取得中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書并由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記方可從事業(yè)務(wù)。就目前我國(guó)國(guó)情而言,具有正規(guī)資格的稅務(wù)人稀缺,因此,國(guó)家規(guī)定持有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書者可申請(qǐng)免于參加注冊(cè)稅務(wù)師的統(tǒng)一考試,只需提供從事過(guò)稅務(wù)工作,進(jìn)行過(guò)稅務(wù)培訓(xùn)或具有相應(yīng)能力的證明,履行登記注冊(cè)手續(xù)即可從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅務(wù)人應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。另外,在實(shí)際工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員很難分辨前來(lái)辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員,很多沒(méi)有資格的公司和人員利用這個(gè)管理上的漏洞,從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)。有的地區(qū)在確認(rèn)人資格管理方面,沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定;有的部門,在人前來(lái)辦理涉稅事宜時(shí),不是承認(rèn)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)的注冊(cè)登記,而是認(rèn)可工商局發(fā)放的證件。

三、完善我國(guó)稅務(wù)制度的幾點(diǎn)構(gòu)想

目前稅務(wù)所存在問(wèn)題嚴(yán)重制約了我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展。而2001年11月我國(guó)正式加入世界貿(mào)易組織后,稅務(wù)行業(yè)作為服務(wù)行業(yè)的一種要逐步對(duì)外開放,如何應(yīng)對(duì)外來(lái)的挑戰(zhàn),也是稅務(wù)業(yè)面臨的巨大問(wèn)題。因此,必須采取措施完善我國(guó)的稅務(wù)制度,使之更加適應(yīng)時(shí)代需要和應(yīng)對(duì)“入世”后的挑戰(zhàn)。

(一)要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)的性質(zhì),合理確定稅務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。

稅務(wù)是一種服務(wù)性的社會(huì)中介行業(yè),具有獨(dú)立的地位,而非稅務(wù)機(jī)關(guān)的附庸,這是世界各國(guó)的

共識(shí)。在稅務(wù)中,稅務(wù)師和納稅人是平等的契約關(guān)系,為納稅人提供有償服務(wù),但這種服務(wù)必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關(guān)系,就必須深化稅收征管方式的改革,實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局1997年提出的“建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收、重點(diǎn)稽查”的改革目標(biāo),轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能,將本由社會(huì)中介行業(yè)承擔(dān)的部分職能歸還于社會(huì),從而使稅務(wù)真正成為一種為納稅人服務(wù)的社會(huì)中介行業(yè),恢復(fù)其本來(lái)面目,改變社會(huì)對(duì)“稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)附庸”的錯(cuò)誤觀念,以贏得人們的信任。同時(shí),在稅務(wù)剛剛發(fā)展的時(shí)候,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)扶持,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的宣傳,并建立稅務(wù)機(jī)關(guān)宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

(二)要建立健全稅務(wù)方面的法律法規(guī),為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)。

目前我國(guó)有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)范多是部門規(guī)章,效力較低,權(quán)威性不夠,嚴(yán)重影響其執(zhí)行實(shí)效。而有關(guān)稅務(wù)的職業(yè)道德、稅務(wù)師協(xié)會(huì)、稅務(wù)違章處罰、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)等內(nèi)容還沒(méi)有法律規(guī)定。因此,當(dāng)務(wù)之急是制定出“注冊(cè)稅務(wù)師法”或“稅務(wù)法”,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的法律調(diào)整,建立較完善的管理制度、準(zhǔn)入制度及執(zhí)業(yè)制度等,提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范,充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。

(三)要實(shí)行依法治稅,完善我國(guó)稅法體系,嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法,改善稅務(wù)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

目前我國(guó)稅收法律體系尚不健全,稅法層級(jí)較低、權(quán)威性不夠,法律漏洞較多;人們對(duì)稅法意識(shí)比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、稅法公平的體現(xiàn)并不完全與稅法遵從相關(guān)聯(lián),甚至納稅人請(qǐng)稅務(wù)還不如“請(qǐng)”稅務(wù)機(jī)關(guān),因此,納稅人請(qǐng)稅務(wù)的積極性不夠。所以,完善我國(guó)稅收法律體系,嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法,實(shí)行依法治稅,有助于稅務(wù)的發(fā)展。當(dāng)之急是完善納稅申報(bào)制度,將工作重點(diǎn)從稅款征收轉(zhuǎn)到稅務(wù)稽查、為納稅人服務(wù)上來(lái),真正實(shí)現(xiàn)“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管體制改革目標(biāo)。

(四)要研究世界貿(mào)易組織規(guī)則,借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

“入世”后國(guó)外事務(wù)所對(duì)我國(guó)稅務(wù)業(yè)沖擊是巨大的。在這種國(guó)家零保護(hù)的情況下,稅務(wù)業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前必須借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì),加強(qiáng)事務(wù)所之間的聯(lián)合,壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模,建立與國(guó)際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運(yùn)行體制,發(fā)揮稅務(wù)師的積極性,加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有這樣,我國(guó)稅務(wù)業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展,才能逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌,才能迎接加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)。

【注釋】

①《稅務(wù)試行辦法》。

②《中華人民共和國(guó)民法通則》第六十三條。

③ 引自黃河清《稅務(wù)》經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)社出版1995年版,第16頁(yè)。

④ 引自趙恒群《稅務(wù)現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策研究》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2000年第3期。

⑤ 引自《證券時(shí)報(bào)》10月9日。

⑥ 引自劉劍文《國(guó)際所得稅法研究》中國(guó)政法大學(xué)出版社2000年版。

⑦ 引自葉青主編《德國(guó)財(cái)政稅收政策研究》。中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社2000年版

【參考資料】