導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

2009 年我國(guó)企業(yè)可能將面臨著更嚴(yán)峻的考驗(yàn)，而這無(wú)形中也增大了我國(guó)2009 年財(cái)政收支平衡的難度。保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、維持社會(huì)穩(wěn)定、刺激消費(fèi)以及投資基礎(chǔ)建設(shè)都需要財(cái)政收入的支撐，而財(cái)政收入的來(lái)源主要是稅收收入。基于這樣一種形勢(shì)，我們可以推測(cè)，2009 年稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管、稽查力度將趨于嚴(yán)格。

作為企業(yè)，逆勢(shì)之中不僅需要在經(jīng)營(yíng)方面繼續(xù)尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn)，還應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家宏觀調(diào)控手段以及企業(yè)的稅收政策。一方面要積極了解把握稅收政策，及時(shí)對(duì)稅收政策的調(diào)控做出快捷反應(yīng)，降低企業(yè)的稅收成本；另一方面密切關(guān)注稅收政策并積極應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，防范可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，將其落到實(shí)處。

2008 年我國(guó)的稅收政策變化有些讓人應(yīng)接不暇，企業(yè)需要關(guān)注重點(diǎn)稅種的政策變化及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

增值稅

為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，努力擴(kuò)大需求，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，我國(guó)全面推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)定自2009 年1 月1 日起，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)在操作實(shí)務(wù)中需注意此次增值稅改革的幾個(gè)重大的變化點(diǎn)以及可能給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

1．抵扣范圍。為堵塞因抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可能帶來(lái)的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定：與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

另外，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及其相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用均可抵扣。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)），“自2009 年1 月1 日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)新的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！?/p>

在此提醒企業(yè)應(yīng)在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，對(duì)于一些購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等的情況，如無(wú)法確定是否屬于可抵扣范圍，建議先進(jìn)行認(rèn)證，避免一些可抵扣項(xiàng)目因超期無(wú)法認(rèn)證而不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

2．跨期抵扣。根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定，“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009 年1 月1日以后（含1 月1 日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009 年1 月1 日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額?！?/p>

這里有兩層意思：一是允許抵扣的固定資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)進(jìn)行為發(fā)生的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，可以依據(jù)新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則中對(duì)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定來(lái)進(jìn)行具體屬期的判定。二是允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證須為2009 年1 月1 日以后開(kāi)具、取得并經(jīng)過(guò)認(rèn)證的。對(duì)于有些企業(yè)為了獲得抵扣而將原本在2008 年度發(fā)生的固定資產(chǎn)采購(gòu)行為以退票方式重新在2009 年開(kāi)具的情況，很可能為企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3．一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。對(duì)于使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4% 征收率減半征收增值稅。對(duì)于使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170 號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于這一點(diǎn)提醒企業(yè)要注意兩個(gè)問(wèn)題：一是固定資產(chǎn)出售時(shí)適用的政策不但需要區(qū)分該項(xiàng)固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的不同情況進(jìn)行繳稅，而且還要看企業(yè)出售時(shí)所開(kāi)具發(fā)票的情況，如果企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票則不能按照4% 減半征收的優(yōu)惠稅率來(lái)繳稅；二是對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)的企業(yè)而言，無(wú)論所購(gòu)買(mǎi)的是新設(shè)備還是舊設(shè)備，只要購(gòu)入方能夠取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并符合條例中所規(guī)定的抵扣條件，均可按照相關(guān)政策進(jìn)行認(rèn)證及抵扣。

此外，降低了小規(guī)模納稅人的征收率。修定前小規(guī)模納稅人分為工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)，增值稅征收率分別為6% 和4%。修定后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)別工業(yè)和商業(yè)的適用稅率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

營(yíng)業(yè)稅

新頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，需要引起企業(yè)注意的有兩個(gè)問(wèn)題：

第一，與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報(bào)期限也由10 天延長(zhǎng)至15 天，并且進(jìn)一步明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

第二，改變了原來(lái)?xiàng)l例中規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！边@里有兩層意思：一是營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)納稅，改變了原條例中要求向“勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”申報(bào)的原則，這對(duì)于很多企業(yè)來(lái)講應(yīng)該說(shuō)是更容易操作了；二是建筑業(yè)的勞務(wù)仍應(yīng)繼續(xù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行申報(bào)納稅。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中需注意區(qū)分不同情況分別適用不同政策，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)所得稅

2008 年1 月1 日起開(kāi)始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例，一直是企業(yè)高度關(guān)注的熱點(diǎn)。提醒企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的有以下幾點(diǎn)：

1. 稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要高度關(guān)注新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策并盡量用好用足。對(duì)于新企業(yè)所得稅法體系下的稅收優(yōu)惠政策既有從2008 年起即宣告廢止不再繼續(xù)執(zhí)行的政策，也有在符合一定條件下可以實(shí)施過(guò)渡的優(yōu)惠政策，另外還有一部分是在新法體系下可以繼續(xù)執(zhí)行到期的優(yōu)惠政策。企業(yè)需要關(guān)注的是優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容、需要符合的條件、具體認(rèn)定管理辦法以及稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面的要求。

2. 工資薪金扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！倍涨暗摹秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3 號(hào)）則對(duì)此做出了明確規(guī)定：合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，并且給出了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)可以依據(jù)的原則。該文件中對(duì)于工資和福利費(fèi)范圍的規(guī)定也是需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

對(duì)于企業(yè)而言，需要及時(shí)做出稅收安排，即企業(yè)需制定規(guī)范的員工工資薪金制度，對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，要及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。而對(duì)于一些習(xí)

慣于以發(fā)放各種補(bǔ)貼代替工資的企業(yè)，則需要檢視一下是否有必要對(duì)企業(yè)的工資制度做出相應(yīng)的調(diào)整。在新企業(yè)所得稅法體系下，根據(jù)國(guó)稅函[2009]3 號(hào)文件的規(guī)定顯而易見(jiàn)，企業(yè)如果能將各主要稅種相關(guān)政策的變化是

企業(yè)需格外關(guān)注的。在用好優(yōu)惠政策的同時(shí)，更要嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)。

種補(bǔ)貼取消，代之以固定月薪的形式會(huì)更有利于降低稅負(fù)水平。此外，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，該文件中規(guī)定企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，將會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 捐贈(zèng)支出稅前扣除。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出做出了相關(guān)的規(guī)定，但大家對(duì)于虧損企業(yè)如何扣除一直有著不同的理解。日前，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》( 財(cái)稅[2008]160 號(hào)) 對(duì)此予以明確，“企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額?！边@里可以理解為，如果企業(yè)的利潤(rùn)總額是虧損，應(yīng)不允許扣除公益性捐贈(zèng)支出。這一點(diǎn)需要企業(yè)提早做好規(guī)劃。

房產(chǎn)稅

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第546 號(hào)宣布：自2009 年1 月1 日起， 原1951年公布的國(guó)務(wù)院令政財(cái)字第133 號(hào)《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》廢止。自2009年1月1 日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。至此，內(nèi)外資企業(yè)將適用同樣政策、同種方法進(jìn)行計(jì)算繳納房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅上的不同。外資企業(yè)需要對(duì)此加以關(guān)注。

財(cái)稅[2008]152 號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》明確了關(guān)于房產(chǎn)原值計(jì)稅的規(guī)定。需要企業(yè)注意的是，對(duì)依照原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。對(duì)于一些企業(yè)有意通過(guò)在固定資產(chǎn)科目中少列原值從而少繳房產(chǎn)稅的做法，今后將面臨著調(diào)整及重新評(píng)估進(jìn)行補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

契稅

2009 年，也許有不少企業(yè)會(huì)考慮內(nèi)部的重組。提醒有重組計(jì)劃的企業(yè)應(yīng)關(guān)注一下契稅的政策變化。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè) 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 特點(diǎn)

稅收伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式。企業(yè)從設(shè)立、籌資、投資在到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，都涉及到稅收，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)必須要考慮的一個(gè)因素。如果企業(yè)忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，就會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理脫節(jié)，最終產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)和法律風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的發(fā)展。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）不可避免性

稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)，決定了企業(yè)都必須依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，依法納稅，納稅行為要以稅法作為法律依據(jù)為準(zhǔn)繩，無(wú)論企業(yè)或個(gè)人是否情愿，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的。只要企業(yè)長(zhǎng)期存續(xù)，都會(huì)涉及稅收事宜，都要面對(duì)未來(lái)的不確定性，不論其經(jīng)營(yíng)狀況是贏利還是虧損，都不可避免會(huì)遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性是從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一長(zhǎng)期階段來(lái)看的，對(duì)某一特定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以對(duì)某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不作為來(lái)加以避免。

（二）可控性

風(fēng)險(xiǎn)是任何事物發(fā)展客觀規(guī)律中較難把握的一種。就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，其成因較為復(fù)雜，它涉及對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，但是企業(yè)對(duì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以借助科學(xué)的手段和方法，并參照經(jīng)驗(yàn)來(lái)加以分析，從而采取相應(yīng)的預(yù)防控制措施，來(lái)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）主觀判斷性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀判斷性是與納稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)主體即企業(yè)納稅人員和稅務(wù)人員行為緊密相關(guān)的，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與業(yè)務(wù)素質(zhì)直接關(guān)系著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與否和造成損失的大小。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的管理人員和財(cái)務(wù)人員等涉稅人員可以通過(guò)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范體系，在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、決策中充分識(shí)別和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反之，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要渠道就是稅務(wù)人員的執(zhí)法水平，形成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的形成是稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤地認(rèn)定企業(yè)依法納稅的行為屬違法行為。當(dāng)然，隨著我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)的提高和稅法體系的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤認(rèn)定造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況正呈下降趨勢(shì)。

二、繳納稅款給企業(yè)帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

從財(cái)務(wù)角度來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是由于預(yù)期財(cái)務(wù)成果的不確定性，而出現(xiàn)不良財(cái)務(wù)結(jié)果的可能性。企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)的預(yù)期財(cái)務(wù)成果越不確定，出現(xiàn)不良財(cái)務(wù)結(jié)果的可能性越大，其風(fēng)險(xiǎn)也越大。企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的重要組成部分。一般而言，繳納稅款會(huì)給企業(yè)帶來(lái)6個(gè)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅款支付風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)只要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則取得賬面收入和賬面利潤(rùn)，無(wú)論這些賬面收入和賬面利潤(rùn)是否已變現(xiàn)或能否變現(xiàn)（如賒銷(xiāo)及質(zhì)量保證金等），就必須按期申報(bào)和繳納稅款，這使得稅金具有一定的預(yù)付性質(zhì)，即使有特殊情況也需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能延期。企業(yè)一旦出現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金即企業(yè)財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)金是稀缺的資源匱乏而又無(wú)法獲得延期納稅的許可時(shí)，便只能形成“欠稅”，而且會(huì)面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)違法處罰風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)

政府的課稅（特別是企業(yè)所得稅）通常體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)既得利益的分享，而同時(shí)只承擔(dān)企業(yè)部分相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)。按照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)虧損可以在以后5年的稅前補(bǔ)虧，這使得政府在一定意義上與企業(yè)共享收益，共擔(dān)損失：企業(yè)虧損時(shí)，政府也因同意其延期補(bǔ)虧。企業(yè)贏利時(shí)，政府通過(guò)征稅獲得一部分利潤(rùn)；然而一旦企業(yè)在5年內(nèi)不能扭虧為盈，企業(yè)將完全自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失。同時(shí)以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅就更是不管企業(yè)是否有盈利，一概按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額先行收取，不承擔(dān)企業(yè)可能經(jīng)營(yíng)損失的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)更大。

（三）稅收違法處罰風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收違法處罰風(fēng)險(xiǎn)既是法律風(fēng)險(xiǎn)，也是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有一部分納稅人違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定偷稅逃稅，以化解和減除稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為目的。按照稅法規(guī)定，納稅人不申報(bào)、不及時(shí)申報(bào)、不如實(shí)申報(bào)以及不按時(shí)繳納稅款等行為均屬于不遵守稅法的行為，而如果納稅人偽造、隱匿賬簿憑證，多記支出、少記收入， 造成少繳稅款的行為就是我們耳熟能詳?shù)耐刀?。這些違法手段會(huì)產(chǎn)生的違法風(fēng)險(xiǎn)，不能化解稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而且納稅人還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，并補(bǔ)交所偷逃的稅款之外，并按日加收0.5‰的滯納金。同時(shí)，企業(yè)受到稅收違法處罰后就會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，導(dǎo)致更加苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，納稅人可能就要增加時(shí)間及經(jīng)濟(jì)上的成本，嚴(yán)重的還會(huì)影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致其市場(chǎng)份額的降低。

（四）投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的某種投資行為一旦被政府課稅，就有可能使企業(yè)改投向其他的“次優(yōu)”項(xiàng)目，而放棄先前認(rèn)為“最佳”的項(xiàng)目，從而使企業(yè)承受一定的利益損失，這種狀況稱(chēng)被西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家叫稅收的“超額負(fù)擔(dān)”。

（五）信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)

由納稅人違法所引發(fā)的信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)，具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，也可以歸入稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。但由于這種風(fēng)險(xiǎn)影響較大，對(duì)納稅人的影響不是直接的，是無(wú)形的。納稅人蒙受經(jīng)濟(jì)上的直接損失之外，還會(huì)被被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，并在信譽(yù)、商譽(yù)或者名譽(yù)的損失，間接導(dǎo)致其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)懷疑該納稅人的信用，不愿與其合作，因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)不愿意與欠稅或涉稅案件曝光的企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)，因?yàn)檫@些企業(yè)在資金支付能力及合同履行能力等方面都存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)運(yùn)費(fèi)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；處理

中圖分類(lèi)號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）07014702

“營(yíng)改增”作為我國(guó)當(dāng)前實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅改革中的重大舉措，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。從2013年8月開(kāi)始，已展開(kāi)了服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工程，進(jìn)一步擴(kuò)大了納稅人范圍，有利于為納稅人提高盈利。此外，也易發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由此可知，在現(xiàn)階段必須要積極評(píng)估“營(yíng)改增”涉稅風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化早期處理，不斷完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，已成為了當(dāng)前納稅人至關(guān)重要的工作內(nèi)容。

1“營(yíng)改增”后企業(yè)運(yùn)費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略

依據(jù)“營(yíng)改增”后推行的一系列稅收政策，要想判別支付運(yùn)費(fèi)方支付運(yùn)費(fèi)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，必須要注意五個(gè)方面：一是發(fā)票是否是運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在現(xiàn)階段，基于必要條件下，稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票亦存在可行性。此外，還涵蓋鐵路部門(mén)的鐵路運(yùn)輸發(fā)票；二是運(yùn)輸貨物可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但其不涵蓋自用應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車(chē)以及摩托車(chē)等；三是鐵路運(yùn)輸發(fā)票能夠進(jìn)行進(jìn)頂稅額抵扣。按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)具體注明情況，僅涵蓋運(yùn)費(fèi)金額以及建設(shè)基金，而排除裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是基于法定時(shí)間內(nèi)（一般為180天），可結(jié)合相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行認(rèn)證辦理，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；五是開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票單位與支付運(yùn)輸款單位必須要高度一致，方可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)。

執(zhí)行財(cái)政部與國(guó)稅總局推行的“營(yíng)改增”政策，在一些試點(diǎn)區(qū)，一些企業(yè)實(shí)際稅負(fù)易發(fā)增高現(xiàn)象。究其根源，主要是由于該類(lèi)企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目少，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)劇增。筆者通過(guò)深入市場(chǎng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，自2008―2010年這三年，大型物流企業(yè)貨物運(yùn)輸負(fù)擔(dān)率年均為1.89%左右，但平均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率占1.29%左右?；凇盃I(yíng)改增”形勢(shì)下，在可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目中，一些貨物運(yùn)輸企業(yè)可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但增值稅負(fù)擔(dān)率將會(huì)上升419%左右?；谶@種形勢(shì)下，導(dǎo)致某些企業(yè)在貨物運(yùn)輸發(fā)票與會(huì)計(jì)核算等方面上出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)法進(jìn)行涉稅處理，向主管?chē)?guó)稅部門(mén)供應(yīng)的涉稅資料不全，出現(xiàn)各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這種情況，企業(yè)可以經(jīng)由內(nèi)部處理來(lái)解決。若運(yùn)費(fèi)發(fā)票沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)規(guī)定抵扣而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是發(fā)票虛開(kāi)問(wèn)題。運(yùn)輸發(fā)票抵扣無(wú)具體購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，且數(shù)量、單價(jià)與稅額出現(xiàn)虛開(kāi)。另外，裝卸費(fèi)必須要與運(yùn)費(fèi)向分離；二是開(kāi)具的發(fā)票存在不合理行。當(dāng)發(fā)票項(xiàng)目填寫(xiě)不完整，且未附清單；三是發(fā)票抵扣存在局限性。通常來(lái)講，銷(xiāo)售免納增值稅固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)與購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所形成的運(yùn)費(fèi)，可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。此外，銷(xiāo)售免稅貨物運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)票方與承運(yùn)方必須要高度統(tǒng)一，抵扣單位要為運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣單位。

基于“營(yíng)改增”形勢(shì)下，企業(yè)必須要重視運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須要注意四個(gè)方面的內(nèi)容：一是必須要依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的政策，對(duì)全部進(jìn)項(xiàng)稅額與運(yùn)費(fèi)抵扣稅額間比例進(jìn)行詳細(xì)分析，立足于縱向面角度，對(duì)其存在的比例關(guān)系進(jìn)行科學(xué)判斷。當(dāng)其比例處于較高趨勢(shì)時(shí)，則表示波動(dòng)范圍相對(duì)較大；二是分析運(yùn)輸貨物合同、運(yùn)輸發(fā)票、銷(xiāo)售貨物合同、運(yùn)輸費(fèi)用支付、購(gòu)進(jìn)貨物合同、貨物出入庫(kù)單據(jù)等，認(rèn)真分析其與購(gòu)進(jìn)及銷(xiāo)售貨物是否存在無(wú)關(guān)聯(lián)的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況；三是分析運(yùn)輸單價(jià)，判斷運(yùn)輸費(fèi)用中是否存在裝卸費(fèi)用，運(yùn)輸價(jià)格是否存在偏高等現(xiàn)象；四是明確已抵扣運(yùn)輸發(fā)票票面注明信息，對(duì)其項(xiàng)目填寫(xiě)內(nèi)容的完整度進(jìn)行詳細(xì)分析。另外，企業(yè)要綜合處理稅收安排，預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，在合同中，若無(wú)需進(jìn)行運(yùn)費(fèi)收取時(shí)，可不予處理。此外，必須要嚴(yán)格控制對(duì)外雇車(chē)輛運(yùn)輸條件，使銷(xiāo)售方明確運(yùn)費(fèi)承擔(dān)義務(wù)，盡可能地對(duì)商品銷(xiāo)售價(jià)格予以補(bǔ)償。針對(duì)外雇車(chē)輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)來(lái)講，可依據(jù)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票票面信息，將注明金額納入到銷(xiāo)售費(fèi)用中，在進(jìn)項(xiàng)稅額中納入增值稅稅額。鐵路運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額與實(shí)際建設(shè)基金之和的7%比例可納入進(jìn)項(xiàng)稅額中，其余可列為銷(xiāo)售費(fèi)用。

2“營(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及的運(yùn)費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略

按照稅法相關(guān)規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營(yíng)主要是指含有征收率或不同稅率的銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或提供修理修配的勞務(wù)。就處理規(guī)則而言，要分別核算應(yīng)稅服務(wù)、銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)征收率銷(xiāo)售額。而未分別核算的項(xiàng)目有三種處理辦法：第一，稅率不同的銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或提供加工修理修配的勞務(wù)適用于稅率；第二，若應(yīng)稅服務(wù)、銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)征收率不同，則適用于征收率；第三，若銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、加工修理修配勞務(wù)稅率或征收率均不同，則適用于稅率。

3“營(yíng)改增”后特殊混合銷(xiāo)售行為運(yùn)費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略

按照稅法規(guī)定，特殊混合銷(xiāo)售行為主要是指納稅人銷(xiāo)售貨物，在此基礎(chǔ)上，提供一定的勞務(wù)行為，其銷(xiāo)售行為存在貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。一般而言，必須要區(qū)分增值稅混業(yè)銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，將其分類(lèi)核算。當(dāng)未進(jìn)行分類(lèi)核算時(shí)，針對(duì)增值稅混業(yè)銷(xiāo)售額來(lái)講，未分類(lèi)核算部分適用于稅率征收。就建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額而言，必須要由地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。針對(duì)混業(yè)銷(xiāo)售額而言，必須要由國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。若企業(yè)存在欠稅等違法違規(guī)行為時(shí)，必須要繳納一定的滯納金，予以必要的罰款處理。

4“營(yíng)改增”后支付非試點(diǎn)納稅人涉及的運(yùn)費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略

針對(duì)非試點(diǎn)納稅人來(lái)講，要按照稅法營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額，對(duì)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收，銷(xiāo)售額主要是指用全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用來(lái)扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額。應(yīng)納增值稅額即為計(jì)稅銷(xiāo)售額與征收率計(jì)稅銷(xiāo)售額或應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅稅率的乘積。

5“營(yíng)改增”后非正常損失中涉及運(yùn)費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略

依據(jù)稅法規(guī)定，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，基于管理不當(dāng)?shù)惹闆r下，導(dǎo)致貨物出現(xiàn)被盜、丟失、變質(zhì)等損失，屬于一種非正常損失。一般情況下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與非正常損失并無(wú)直接聯(lián)系，納稅人必須要承擔(dān)其進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可知，涉稅風(fēng)險(xiǎn)即為非正常損失中的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)稅勞務(wù)或購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額、產(chǎn)品耗用應(yīng)稅勞務(wù)，禁止從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣除。若貨物存在一定的非正常損失，要轉(zhuǎn)出已納入的貨物采購(gòu)成本運(yùn)費(fèi)與已納入的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)。納入成本運(yùn)費(fèi)×7%（或11%）=運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

6結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)要提高對(duì)“營(yíng)改增”政策的認(rèn)知水平，及時(shí)對(duì)各項(xiàng)試點(diǎn)政策進(jìn)行綜合整理與分析，注明現(xiàn)行有效政策，進(jìn)而優(yōu)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案，強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，認(rèn)真分析“營(yíng)改增”涉稅相關(guān)事項(xiàng)具體辦理時(shí)間、程序等，并與稅務(wù)師事務(wù)所通力合作，評(píng)估“營(yíng)改增”涉稅政策難點(diǎn)以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化涉稅業(yè)務(wù)流程管理方案，綜合試點(diǎn)的政策經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇4

【關(guān)鍵詞】 稅收策劃 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 電力企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

一、電力企業(yè)稅收策劃思路

有效的資本經(jīng)營(yíng)是企業(yè)追求價(jià)值最大化的必要條件，運(yùn)營(yíng)成本的節(jié)約直接關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。稅收作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的純成本，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果將產(chǎn)生直接的影響。合法進(jìn)行稅收策劃，利用國(guó)家政策導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，優(yōu)化企業(yè)納稅方案，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要部分。稅收策劃與逃稅、避稅等有著本質(zhì)上的區(qū)別，稅收策劃體現(xiàn)為事前的計(jì)劃與安排，通過(guò)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行籌劃，根據(jù)國(guó)家政策限制和導(dǎo)向來(lái)調(diào)整投資理財(cái)活動(dòng)，達(dá)到少繳稅或者遞延繳稅的目的。

在如今的市場(chǎng)背景之下，電力企業(yè)成本持續(xù)居高，而其他費(fèi)用可挖掘的節(jié)約空間已經(jīng)不大，在種情況下，利用國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收策劃，節(jié)約稅收支出，是電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中的一個(gè)重點(diǎn)。針對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行充分的、多角度的稅收計(jì)劃，更有助于企業(yè)增強(qiáng)以法律維護(hù)企業(yè)稅務(wù)權(quán)利的意識(shí)，促進(jìn)成本節(jié)約和經(jīng)濟(jì)利益增加的同時(shí)，也將推動(dòng)企業(yè)財(cái)稅管理觀念的進(jìn)步。

電力企業(yè)的稅收策劃需要同行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相協(xié)調(diào)。首先電力行業(yè)都具有一定地域壟斷性，產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)相對(duì)固定，稅收策劃在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)難以有效實(shí)現(xiàn)，因而在電力企業(yè)的稅收策劃中，應(yīng)更多地考慮如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和企業(yè)整體效益最大化，而不是單純追求少繳稅金；其次電力企業(yè)以國(guó)有大中型企業(yè)為主，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中容易忽視稅收成本支出的大小，對(duì)稅收策劃的重視程度仍然有待提高，充分了解國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠政策并予以有效利用，是當(dāng)下電力企業(yè)最為簡(jiǎn)便和有效進(jìn)行稅收策劃的方式。另外，由于企業(yè)類(lèi)型和規(guī)模差異較大，而一般的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)電力企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)過(guò)程難有完整充分的了解，照搬其他企業(yè)稅收策劃經(jīng)驗(yàn)和方案的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。盡量避免不切實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)照搬，在電力企業(yè)的稅收策劃中應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。

二、電力企業(yè)稅收籌劃策略

1、稅收策劃層次策略

具體的稅收策劃從水平和層次上可以區(qū)分為三個(gè)不同的層次，即避免額外稅負(fù)的最低層次策劃，利用稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)化納稅方案的策劃，以及最高層次的策劃策略、積極爭(zhēng)取對(duì)企業(yè)自身有利的稅收政策。

企業(yè)實(shí)際支付款項(xiàng)大于按照稅法計(jì)稅的金額，負(fù)擔(dān)額外稅負(fù)，造成不必要的損失，是稅收策劃中首先要避免的問(wèn)題。在最低層次上，稅收策劃首先要實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅收策劃首先應(yīng)當(dāng)保證賬目清晰、正確納稅，避免出現(xiàn)自身錯(cuò)誤而多繳稅款。同時(shí)要注意避免無(wú)意中違反稅法規(guī)定，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的偷稅漏稅行為，而導(dǎo)致受到財(cái)務(wù)處罰以及名譽(yù)上的損失。避免額外稅負(fù)需要注意的另一個(gè)問(wèn)題是保障企業(yè)對(duì)稅法政策正確深入地進(jìn)行理解，確保企業(yè)可正確核算應(yīng)繳稅款，從而杜絕稅務(wù)主管部門(mén)的非規(guī)范性征收、在具體執(zhí)行稅收過(guò)程中出現(xiàn)涉稅損失的情況發(fā)生。

利用稅收法規(guī)優(yōu)惠，在政策允許的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)，是優(yōu)化納稅方案的稅收策劃。迎合國(guó)家稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向，需要對(duì)多稅種性質(zhì)進(jìn)行研究，對(duì)不同納稅的途徑、方法和收益有足夠了解，結(jié)合企業(yè)所在地區(qū)、組織形式以及投資方案等具體條件進(jìn)行納稅方案的安排和優(yōu)化。針對(duì)電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)而言，策劃重點(diǎn)可置于增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅方面。在做出投資和經(jīng)營(yíng)決策之前，綜合考慮不同決策方案在稅收政策背景及企業(yè)經(jīng)營(yíng)背景下出現(xiàn)的差異，針對(duì)具體納稅方案對(duì)比其預(yù)期成本和預(yù)期收益，通過(guò)成本收益分析，擇優(yōu)選擇稅收策劃方案。

從稅收策劃的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和策略深度來(lái)看，爭(zhēng)取對(duì)企業(yè)自身有利的稅收政策是最高層次的稅收策劃。隨著我國(guó)體制改革的深入，財(cái)政稅收制度的制定開(kāi)放程度也在不斷提高，電力企業(yè)在公開(kāi)的稅收政策討論中應(yīng)明確企業(yè)目標(biāo)，并盡量獲取支持。事實(shí)上作為國(guó)家重要戰(zhàn)略行業(yè)，電力企業(yè)在爭(zhēng)取有利稅收政策方面已經(jīng)取得了一些成績(jī)，但是由于上文中所論述的原因，電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)稅收策劃的重視程度尚不夠，爭(zhēng)取有利稅收政策的積極性還未完全調(diào)動(dòng)起來(lái)。

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段差異策略

在稅收策劃的不同層次之外，電力企業(yè)的稅收策劃涉及到不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和階段，稅收策劃角度和方法多樣。企業(yè)設(shè)立之初，公司投資形式的選擇應(yīng)當(dāng)與其所在地稅收核算規(guī)定相協(xié)調(diào)，這是實(shí)施稅收策劃開(kāi)始就應(yīng)注重的問(wèn)題。在投資方向方面，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟隨改革發(fā)展的步調(diào)，依據(jù)政策優(yōu)惠導(dǎo)向調(diào)整投資方向。企業(yè)清算與資產(chǎn)重組過(guò)程中，取得產(chǎn)權(quán)的支付方式不同將導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)不同，資產(chǎn)評(píng)估增值部分的確認(rèn)應(yīng)按照我國(guó)相關(guān)規(guī)定結(jié)合實(shí)際情況選擇。

電力企業(yè)稅收策劃的重點(diǎn)在于經(jīng)營(yíng)階段，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段，稅收策劃涉及籌資安排與企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的核算方法策劃兩個(gè)方面?；I資成本中包含的納稅因素決定了不同籌資方式和籌資渠道的組合將帶來(lái)不同的稅收負(fù)擔(dān)，尤其對(duì)于電力企業(yè)這樣的資金密集型企業(yè)而言，籌資方式需要謹(jǐn)慎選擇，以最大限度地節(jié)約籌資成本。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)所選擇的財(cái)務(wù)核算方法應(yīng)當(dāng)盡可能地推遲納稅時(shí)間，從而提高流動(dòng)資金的利用效率，利用好免稅期也是節(jié)稅的有效手段。

三、電力企業(yè)稅收策劃過(guò)程中存在的問(wèn)題

合理的稅收策劃是電力企業(yè)節(jié)約成本、提高經(jīng)營(yíng)效率的有效手段，但是稅收策劃同時(shí)也可能帶來(lái)一些實(shí)際問(wèn)題，稅收策劃可能導(dǎo)致企業(yè)面臨外部政策環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部管理等帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，稅收策劃本身的開(kāi)展和管理仍存在問(wèn)題。

首先，并不是所有的財(cái)稅政策都已得到明確解釋?zhuān)唧w的操作細(xì)則常常不夠明晰規(guī)范，經(jīng)常造成電力企業(yè)與相關(guān)管理部門(mén)之間存在理解偏差。而不同時(shí)期、不同地域監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度也受宏觀政策環(huán)境影響存在差異，影響電力企業(yè)稅收策劃的準(zhǔn)確性和執(zhí)行效果。

其次，在行業(yè)內(nèi)部各電力企業(yè)缺乏統(tǒng)一的財(cái)稅管理機(jī)制和統(tǒng)一的政策口徑，往往造成同一事項(xiàng)在不同地域往往形成不同的管理標(biāo)準(zhǔn)，管理的執(zhí)行尺度也不盡相同，稅收策劃方案的合理性和合法性確認(rèn)存在一定困難。

最后，目前電力企業(yè)內(nèi)部存在財(cái)稅人才不足、工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題，而電力企業(yè)在財(cái)稅管理方面組織體系尚不健全，財(cái)稅管理人員常是身兼多職，影響了財(cái)稅工作的有效開(kāi)展。受管理工作者時(shí)間、精力限制，稅務(wù)管理工作范圍局限于對(duì)報(bào)稅、納稅等日常業(yè)務(wù)的管理，有效的稅務(wù)策劃與研究工作難以進(jìn)行。

四、涉稅風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、涉稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源分析

企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)受到外部或內(nèi)部因素影響，未能正確處理財(cái)稅關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，造成不必要的財(cái)務(wù)損失，同時(shí)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成影響，嚴(yán)重的甚至可能直接為企業(yè)帶來(lái)法律責(zé)任。

外部政策環(huán)境變化，尤其是政府依據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要進(jìn)行政策調(diào)整時(shí)，稅務(wù)處理方法需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。新的稅收政策在剛剛出臺(tái)時(shí)一般難以得到充分的理解和把握，對(duì)電力企業(yè)而言，一項(xiàng)稅收的轉(zhuǎn)變可能會(huì)造成較大影響，難于被稅務(wù)工作人員迅速掌握和處理，而政策變化之前的納稅方案就需要進(jìn)行重新審視和處理，這樣的變動(dòng)最易給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的內(nèi)部控制不到位往往是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)難以控制、甚至增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。有效的組織設(shè)置和內(nèi)審機(jī)制可以減少財(cái)稅工作人員發(fā)生不利于企業(yè)行為的情況。而電力企業(yè)的重生產(chǎn)、輕管理的企業(yè)意識(shí)導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱，內(nèi)控機(jī)制的設(shè)立大多存在缺陷，而執(zhí)行力度遠(yuǎn)未達(dá)到控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求，增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，其嚴(yán)重程度也可能超出預(yù)期。

對(duì)于電力企業(yè)自身，需要根據(jù)政策變化關(guān)注的重點(diǎn)稅種主要為企業(yè)所得稅和增值稅，對(duì)所得稅優(yōu)惠政策具體內(nèi)容、需符合條件以及認(rèn)定管理辦法具體事項(xiàng)認(rèn)識(shí)不夠深刻可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算難以滿足要求；而增值稅轉(zhuǎn)型改革中，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，改革的變化點(diǎn)容易導(dǎo)致抵扣范圍確認(rèn)、跨期抵扣等實(shí)務(wù)操作的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議

為應(yīng)對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，電力企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。加強(qiáng)財(cái)稅基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作。鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)稅工作人員對(duì)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)配套政策進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)，關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，依據(jù)政策規(guī)定建立完善的稅收策劃體系和管理機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全階段做好稅務(wù)管理和監(jiān)督的各項(xiàng)工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)賬目清晰。

風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)要建立在良好的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制基礎(chǔ)上。電力企業(yè)以國(guó)有大中型企業(yè)為主，對(duì)稅收實(shí)行有效的策劃和管理，不能僅依靠相關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，在企業(yè)內(nèi)部有必要設(shè)立獨(dú)立部門(mén)，培養(yǎng)稅務(wù)工作人才。在專(zhuān)職處理稅務(wù)工作之外，也可對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的核算方式進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)之間可以進(jìn)行互相的監(jiān)督，達(dá)到工作上相互制約的目的，從而有效控制財(cái)稅工作中可能的風(fēng)險(xiǎn)。

在應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)采取適當(dāng)方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)形成正確認(rèn)識(shí)，從而進(jìn)行針對(duì)性的處理。而經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)的積累，也將為預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)可能面對(duì)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)打下良好基礎(chǔ)，從而形成良性的循環(huán)機(jī)制，有助于企業(yè)應(yīng)對(duì)新的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

目前電力企業(yè)對(duì)稅收策劃工作和企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重視程度都尚不夠，對(duì)稅收相關(guān)政策的理解不足以及企業(yè)財(cái)稅基礎(chǔ)工作的不規(guī)范，導(dǎo)致全方面的稅收策劃難以進(jìn)行，不利于企業(yè)節(jié)約成本、提高運(yùn)營(yíng)效率。在內(nèi)部控制與管理機(jī)制不夠完善的情況下，更易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。樹(shù)立正確的稅收策劃和涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是電力企業(yè)稅務(wù)工作中的重點(diǎn)。在企業(yè)完全理解和掌握相關(guān)稅收政策的前提下，如果企業(yè)未能進(jìn)行足夠的稅收策劃，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)額外支付原本可以合理避免的稅收。因而在電力企業(yè)的財(cái)稅工作中，既要注意謹(jǐn)慎避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也要在充分理解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，進(jìn)行全面的稅收策劃，避免造成不必要損失。

【參考文獻(xiàn)】

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篇5

【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè) 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 管理控制

當(dāng)前形勢(shì)下工業(yè)企業(yè)面臨著空前的挑戰(zhàn)，一方面要增加生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)值，另一方面又要節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立納稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的損失。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，如何重視納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的機(jī)制。本文將對(duì)目前工業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

一、當(dāng)前企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

（一）企業(yè)的納稅意識(shí)不正確

目前許多企業(yè)缺乏科學(xué)的納稅意識(shí)，甚至許多企業(yè)納稅的目的是為了不違反法律法規(guī)，對(duì)稅金繳納實(shí)行應(yīng)繳盡繳、或者能繳盡繳的方法，而并不知道，也未深入研究納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。比如某些稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為鼓勵(lì)某一行業(yè)的發(fā)展而制定的，符合優(yōu)惠政策的企業(yè)也并沒(méi)有積極的參與并享受到這些優(yōu)惠的政策；此外，還有一些企業(yè)雖然能做到依法納稅，但是缺乏依法節(jié)稅的意識(shí)，以節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流，增加企業(yè)流動(dòng)資金，保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)得以正常運(yùn)行。

（二）企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)觀念較為薄弱

納稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)刻刻存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，其危害性極大。企業(yè)由于對(duì)稅法的法規(guī)條文不夠熟悉，從而導(dǎo)致企業(yè)過(guò)多的向國(guó)家繳納稅款增加企業(yè)的成本費(fèi)用，或者應(yīng)該繳納的費(fèi)用沒(méi)有及時(shí)繳納，導(dǎo)致企業(yè)的偷稅漏稅。無(wú)論哪一種情況發(fā)生都不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。其次，工業(yè)企業(yè)的各級(jí)工作人員，包括管理層缺乏對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)多存在上述情況，納稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度沒(méi)有建立，風(fēng)險(xiǎn)管理處于一片空白的狀況。

（三）企業(yè)辦稅人員缺乏專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)辦稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及道德素質(zhì)息息相關(guān)。當(dāng)企業(yè)辦稅人員具有較為扎實(shí)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，熟悉企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，熟練掌握稅務(wù)相關(guān)法律政策，能夠正確處理財(cái)務(wù)以及納稅的相關(guān)事宜，就能極大的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。如果財(cái)務(wù)人員不能熟練掌握辦稅相關(guān)業(yè)務(wù)流程，沒(méi)有對(duì)稅法及稅收政策深入的了解，就會(huì)使得工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、工業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制具體措施

（一）企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的納稅意識(shí)

企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)的納稅意識(shí)要認(rèn)識(shí)到工業(yè)企業(yè)納稅是自己的義務(wù)，同時(shí)也是自己的權(quán)利。當(dāng)國(guó)家出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠稅收政策的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)積極的參與并盡力的享受。明白國(guó)家制定這項(xiàng)優(yōu)惠政策的出發(fā)點(diǎn)，從而依法節(jié)稅，最大限度的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。作為煙草生產(chǎn)企業(yè)，每年面臨著巨大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，尤其是近年來(lái)國(guó)家增加對(duì)煙草行業(yè)的稅收以來(lái)，企業(yè)一方面積極向國(guó)家納稅，以履行自己納稅的義務(wù)，另一方面，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要、設(shè)備引進(jìn)、技術(shù)改造等因素，造成資金周轉(zhuǎn)困難，財(cái)務(wù)壓力加大，如果企業(yè)延遲繳納稅金，會(huì)面臨著繳納滯納金的問(wèn)題。那么企業(yè)可根據(jù)國(guó)家稅收政策，及時(shí)申請(qǐng)延期繳納，在稅務(wù)局備案從而減少了滯納金，也節(jié)約了公司成本實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)稅。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理

納稅風(fēng)險(xiǎn)管理有著深厚的管理理論基礎(chǔ)和法律基礎(chǔ)。其管理目的是減少涉稅行為中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)的最終目標(biāo)是一致的，即為盡量減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低稅負(fù)成本。企業(yè)在加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理方面，首先明確納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，即防范、規(guī)避或化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在確定目標(biāo)后，就開(kāi)始著手收集企業(yè)近些年的財(cái)務(wù)資料和納稅資料，對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和測(cè)算，并將這個(gè)測(cè)算擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，并且根據(jù)企業(yè)管理層的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡程度，制定企業(yè)可以接受的納稅風(fēng)險(xiǎn)方案，并有效實(shí)施納稅方案，在這個(gè)方案實(shí)施以后，定期跟蹤觀察該納稅風(fēng)險(xiǎn)方案實(shí)施效果，并及時(shí)將其效果進(jìn)行記錄，以便該風(fēng)險(xiǎn)下次出現(xiàn)時(shí)能夠借鑒。此外，企業(yè)還可加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的合作，如與稅務(wù)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，他們具有專(zhuān)業(yè)化、實(shí)務(wù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，能夠?qū)Χ悇?wù)政策有比較到位的把握，尤其在稅務(wù)政策頻繁變動(dòng)的時(shí)候，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)提出的建議能夠很好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增強(qiáng)企業(yè)辦稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷增強(qiáng)辦稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，幫助和鼓勵(lì)他們積極學(xué)習(xí)稅法的相關(guān)法律規(guī)定和辦稅的相關(guān)流程，使他們對(duì)稅務(wù)的相關(guān)工作熟練掌握。同時(shí)，對(duì)他們加強(qiáng)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，既不能偷稅漏稅，又不能不予審核過(guò)多的繳稅。對(duì)于企業(yè)而言，一方面積極引進(jìn)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的人才，并根據(jù)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大不斷增設(shè)辦稅人員的崗位；另一方面，定期開(kāi)展稅務(wù)工作講座，增加辦稅人員對(duì)本公司涉稅業(yè)務(wù)熟練掌握程度，并對(duì)最新的稅收政策進(jìn)行宣講使得企業(yè)的辦稅人員對(duì)企業(yè)所涉各個(gè)稅種、課稅對(duì)象、稅率等全面掌握，并請(qǐng)其他公司的辦稅人員介紹他們的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提升辦稅人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和判斷，合理籌劃稅收，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；服務(wù)企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅收服務(wù)，為新興產(chǎn)業(yè)提供一定的發(fā)展契機(jī)。稅務(wù)師事務(wù)所作為企業(yè)的人，在企業(yè)機(jī)關(guān)進(jìn)行具體的稅收管理中，發(fā)揮了非常重要的作用。稅務(wù)師事務(wù)所作為稅收管理人，能夠形成良好的稅收意識(shí)。作為納稅人，應(yīng)該進(jìn)行依法納稅，減少稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此進(jìn)行合理的稅收管理已經(jīng)成為當(dāng)前稅收事務(wù)管理的重要體現(xiàn)。稅務(wù)師事務(wù)能夠規(guī)正稅收事務(wù)籌劃，不斷規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)稅收籌劃的基本定義，可以進(jìn)行合理的操作和分析，提前做好稅收管理。準(zhǔn)備為稅收管理服務(wù)能夠通過(guò)行為稅收的管理，做好行政法律規(guī)避，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和管理。

一、稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)稅收籌劃的具體涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)看，主要包括了以下3類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)：其中第一類(lèi)為法律風(fēng)險(xiǎn)，這是稅收籌劃與稅收事務(wù)關(guān)系較為密切的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的分析具有一定的不確定性，如果進(jìn)行合理的調(diào)整，則需要通過(guò)會(huì)計(jì)核算手段來(lái)調(diào)整的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，根據(jù)法律法規(guī)合理規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任和義務(wù)不斷明確，形成一定的稅收業(yè)務(wù)義務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避分析；二是行政風(fēng)險(xiǎn)。這一類(lèi)型通過(guò)合理的稅收進(jìn)行審核，有助于對(duì)稅收政策進(jìn)行合理的分析，形成標(biāo)準(zhǔn)化的稅收服務(wù)和程序，鼓勵(lì)稅收資源進(jìn)行合理運(yùn)用，并在稅收中做到不浪費(fèi)，具體的管理通過(guò)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)，做好預(yù)測(cè)和存在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本分析，形成一定的經(jīng)營(yíng)管理，做好成本規(guī)劃，減輕稅收的基本負(fù)擔(dān)大有裨益；三是誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)師事務(wù)所存在誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)，在一定的法律框架下進(jìn)行具體的稅務(wù)服務(wù)，能夠解決法律風(fēng)險(xiǎn)中存在的誠(chéng)信危機(jī)。一方面，企業(yè)嚴(yán)格遵守稅收機(jī)關(guān)的申報(bào)制度，更好的進(jìn)行稽查和管理，同時(shí)稅務(wù)師事務(wù)所作出一定的稽查服務(wù)，也可以在一定程度上把控納稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所所服務(wù)企業(yè)的納稅職責(zé)進(jìn)行落實(shí)，督促其起到應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立良好形象和產(chǎn)品市場(chǎng)影響力，從基本層次上規(guī)避了事務(wù)所所服務(wù)的企業(yè)部門(mén)可能受到的風(fēng)險(xiǎn)，做到融資行為的最大收益。

二、稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

通過(guò)對(duì)納稅相關(guān)的稅收籌劃分析，可以從企業(yè)的基本情況進(jìn)行籌劃，方案的設(shè)定根據(jù)稅收基本服務(wù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體的規(guī)避，可以采取相關(guān)的合理籌劃措施來(lái)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，具體措施如下：

(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的基本稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，能夠在風(fēng)險(xiǎn)控制和管理意識(shí)上進(jìn)行有效的分析。通過(guò)制定合理的方案來(lái)完善自身的發(fā)展。從國(guó)家稅收政策和法律制度方面進(jìn)行合理的預(yù)期，制定具體而詳細(xì)的方案，能夠不斷的節(jié)約原有的成本，減輕稅收的負(fù)擔(dān)，更能夠通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的制度和政策的分析來(lái)了解基本的認(rèn)識(shí)和監(jiān)管，做好稅收管控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，提高稅收涉稅方案的具體實(shí)施，具有一定的可行性。同時(shí)采取合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制的收稅收籌劃，能夠在一些商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)計(jì)劃中做到預(yù)警，借助現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)可以實(shí)現(xiàn)你的監(jiān)管，這種監(jiān)管方式能夠形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制，也帶來(lái)一定的影響。因此，在做好服務(wù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，進(jìn)行合理的措施服務(wù)，有利于在合理的調(diào)整在稅收規(guī)避中的風(fēng)險(xiǎn)，避免稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中受到直接的影響，而且能夠?yàn)槎愂帐聞?wù)所服務(wù)企業(yè)提供更好的優(yōu)質(zhì)化服務(wù)。

(二)優(yōu)化稅收籌劃方案優(yōu)化稅收籌劃方案，是對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行科學(xué)和有效性的制定。合理的籌劃方案能夠帶來(lái)諸多直接影響，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)提供基本的實(shí)際效果。從之前的稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)基本情況來(lái)看，采取合理的服務(wù)能夠達(dá)到預(yù)期效果，能夠在科學(xué)規(guī)避的前提下，根據(jù)一定的原則和方法，做到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和認(rèn)知科學(xué)，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的稅收籌劃方案所帶來(lái)的優(yōu)化性可以從以下兩方面進(jìn)行不同的措施制定。第一，可以采取服務(wù)納稅人的方式來(lái)進(jìn)行稅收服務(wù)管理，這種服務(wù)方式能夠從業(yè)務(wù)活動(dòng)上做到優(yōu)化和完善，能夠在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情況下及時(shí)調(diào)整。做好業(yè)務(wù)活動(dòng)的拓展，不斷地形成基本的業(yè)務(wù)活動(dòng)，鼓勵(lì)國(guó)家政策采取調(diào)整投資措施，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)計(jì)劃管理，做到科學(xué)性和有效性的結(jié)果；第二，通過(guò)對(duì)稅收服務(wù)稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的基本方案進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，整理和調(diào)整稅收方案促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整鼓勵(lì)稅收活動(dòng)的應(yīng)用和稅收籌劃方案的合理性，做到最大限度的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

(三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，由于企業(yè)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)政策理解略有偏差，需要客戶與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持的良好溝通。在稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的前提下，可以對(duì)執(zhí)法以及相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不斷的調(diào)整，稅收政策空間等多方面的因素，稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有必要形成良好的溝通，以規(guī)避行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，但受稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法因素影響，可能導(dǎo)致稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加，與稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)進(jìn)行良好的溝通以及服務(wù)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，能夠提高納稅人依法納稅的意識(shí)。因此，在稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成有效的溝通與交流。稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)通過(guò)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的主觀建議，向稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和咨詢稅收籌劃中的各種問(wèn)題，合理規(guī)避行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃提供更好的建議，進(jìn)行基本機(jī)構(gòu)稅收機(jī)關(guān)的審查和咨詢，做好雙方的互利共贏，采取合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)政策，促進(jìn)雙方進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，做好稅收的基本強(qiáng)化，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠具有更好的發(fā)展空間，形成一定的基礎(chǔ)，降低稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)獲得更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)奠定良好的基礎(chǔ)。

篇7

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)財(cái)稅改革歷史上，共有過(guò)三次重大財(cái)稅改革，而營(yíng)改增是我國(guó)三次重大財(cái)稅改革中最重大的一次。營(yíng)改增是我國(guó)“十二五”規(guī)劃提出的重點(diǎn)稅制改革方案，2012年首次在上海進(jìn)行試點(diǎn)，2015年將房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，2016年5月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)全面推向全國(guó)全行業(yè)。但是由于營(yíng)改增后增值稅的核算難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅的核算難度，因此營(yíng)改增后存在諸多的營(yíng)業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)以往研究發(fā)現(xiàn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括進(jìn)項(xiàng)稅額扣除中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、特殊業(yè)務(wù)未做視同銷(xiāo)售處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、取得價(jià)外費(fèi)用中隱含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)時(shí)地價(jià)款扣除的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)是如何形成的且如何去規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)下?tīng)I(yíng)改增后房地產(chǎn)業(yè)管理實(shí)踐與理論研究的重點(diǎn)課題。本文試圖基于房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增的基本梳理，著重探討營(yíng)改增后房地產(chǎn)業(yè)面對(duì)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)是怎樣的，如何規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。

一、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”概述

營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響非常大，既有積極影響又有消極影響，其中積極影響體現(xiàn)在稅負(fù)減少、業(yè)務(wù)整合、納稅籌劃等，由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)以往研究計(jì)算可知，營(yíng)改增前后的平衡率是56%，即如果房地產(chǎn)企業(yè)的毛利率在56%以下，那么營(yíng)改增會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)，但如果房地產(chǎn)企業(yè)的毛利率在56%以上，那么營(yíng)改增將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)的增加，經(jīng)研究機(jī)構(gòu)測(cè)算我國(guó)大部分房產(chǎn)企業(yè)毛利率均在56%以下。且根據(jù)測(cè)算，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅等綜合稅率為14.97%，而營(yíng)改增后的綜合稅率為14.49%。因此營(yíng)改增降低了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)成本。消極影響主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)報(bào)表，例如增值稅抵扣是在取得增值稅發(fā)票后進(jìn)行的，而增值稅發(fā)票是工程結(jié)算時(shí)取得，折舊需要房地產(chǎn)企業(yè)墊付大量資金，房地產(chǎn)是一個(gè)資金密集型產(chǎn)業(yè)，墊付資金對(duì)其而言具有巨大挑戰(zhàn)性。實(shí)際上，營(yíng)改增對(duì)產(chǎn)業(yè)的最最直接的利益主要體現(xiàn)于可以進(jìn)行稅負(fù)抵扣和避免重復(fù)征稅兩個(gè)方面。

二、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額扣除中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)資金密集型產(chǎn)業(yè)，涉及到眾多領(lǐng)域的增值稅發(fā)票，而進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是在增值稅抵扣時(shí)容易形成五方面風(fēng)險(xiǎn)。一是房地產(chǎn)業(yè)的建筑工人、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用等無(wú)法取得增值稅發(fā)票，不得抵扣。二是在開(kāi)發(fā)階段，從小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的原材料，如石料、土、砂石等，以及房地產(chǎn)自己生產(chǎn)的石灰、瓦、磚等，這些均不能進(jìn)行增值稅抵扣；采用“甲供材”模式或者清包方式支付施工單位的費(fèi)用（如設(shè)備費(fèi)用、土建工程施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施、三通一平的施工費(fèi)）均不能進(jìn)行抵扣；在開(kāi)發(fā)階段支付給政府部門(mén)的報(bào)批報(bào)建費(fèi)不能抵扣，主要包括招投標(biāo)管理費(fèi)、拆遷管理費(fèi)、散裝水泥集資費(fèi)、消防配套設(shè)施費(fèi)、人防報(bào)建費(fèi)、交易中心手續(xù)費(fèi)、標(biāo)底編制費(fèi)、質(zhì)檢費(fèi)、安檢費(fèi)等。三是期間費(fèi)用中娛樂(lè)服務(wù)和居民日常服務(wù)、餐飲服務(wù)、貸款服務(wù)、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的費(fèi)用均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，在建筑期間的交際支出、出差支出等均不能抵扣。四是非正常損失，在材料等運(yùn)輸過(guò)程中的非正常損失不得抵扣；五是過(guò)渡期間營(yíng)改增之前交易的材料，在營(yíng)改增之后取得增值稅發(fā)票不得抵扣。

（二）特殊業(yè)務(wù)未做視同銷(xiāo)售處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

增值稅核算中有諸多情況需要做視同銷(xiāo)售處理，否則容易少抵扣增值稅。一是將購(gòu)買(mǎi)的貨物、委托生產(chǎn)的貨物、自產(chǎn)的貨物用于贈(zèng)送、分配、投資，將委托生產(chǎn)的貨物、自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)或者集體福利，將代銷(xiāo)貨物用于出售，均視同銷(xiāo)售處理。二是將固定資產(chǎn)作為入股資本需要繳納增值稅，視同銷(xiāo)售；固定資產(chǎn)（自建房產(chǎn)）轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)，視同銷(xiāo)售；但是在營(yíng)改增前以固定資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)分配是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。因此，一些視同銷(xiāo)售的情況，如果不及時(shí)繳納增值稅，會(huì)產(chǎn)生稅款滯納金。

（三）取得價(jià)外費(fèi)用中隱含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容很多，主要是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的除價(jià)款之外的各種性質(zhì)的收費(fèi)，它主要包含看房費(fèi)、訂金等，以及代其他部門(mén)收取的一些費(fèi)用，如煤氣費(fèi)印花稅、電視初裝費(fèi)等。首先，如看房費(fèi)、訂金等價(jià)外費(fèi)用是否要征收增值稅，目前沒(méi)有明確的規(guī)定，但是可以通過(guò)相關(guān)法律進(jìn)行抵扣，例如《房地產(chǎn)所得稅法》中有規(guī)定，只要是以簽訂合同為前提，就可以將其納入銷(xiāo)售收入。因此，通常這些價(jià)外費(fèi)用是不征收增值稅的。其次，如煤氣費(fèi)印花稅、電視初裝費(fèi)等代收費(fèi)用，若以房地產(chǎn)名義收取，則需要繳納增值稅，若以委托方名義收取，則不征收增值稅。

（四）轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)時(shí)地價(jià)款扣除的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定，房地產(chǎn)銷(xiāo)售額的計(jì)算需要扣除當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款主要是當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積與房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積之比，再乘以支付的土地價(jià)款。但是現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常會(huì)以返還的形式進(jìn)行扣除，因此在財(cái)政稅票上的金額不能作為扣除土地價(jià)款的計(jì)算依據(jù)，而需要扣除返還的土地出讓金。所以轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)時(shí)地稅價(jià)款存在少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）強(qiáng)化票據(jù)管理，完善稅務(wù)籌劃

增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，有兩個(gè)顯在的好處，一是避免了重復(fù)征稅，二是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。避免重復(fù)增稅的原因是由于增值稅以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，但是這一基礎(chǔ)是通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣實(shí)現(xiàn)的。因此，票據(jù)管理成為了防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重中之重。一是對(duì)上交票據(jù)嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)禁不合格票據(jù)報(bào)銷(xiāo)；二是注重供應(yīng)商的選擇，盡量少與小規(guī)模納稅人合作，多與農(nóng)業(yè)相關(guān)的產(chǎn)品供應(yīng)商合作，因?yàn)樵鲋刀悓?duì)農(nóng)產(chǎn)品具有一定的優(yōu)惠政策；三是簽訂合同時(shí)，要嚴(yán)格把控發(fā)票取得時(shí)間，減少票據(jù)時(shí)間延遲導(dǎo)致企業(yè)資金墊付。其次，要完善稅務(wù)籌劃，一是由于房地產(chǎn)業(yè)是資金與勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，墊付金額大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，因此企業(yè)必須與當(dāng)?shù)丶{稅部門(mén)交流溝通，減少納稅申報(bào)時(shí)間；二是重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)?shù)?、產(chǎn)業(yè)等不同領(lǐng)域、地域的優(yōu)惠政策，盡一切可能靠攏產(chǎn)業(yè)政策，享受政策納稅優(yōu)惠；三是對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃，例如裝修的增值稅稅率是6%，房產(chǎn)的增值稅稅率是11%，如果不進(jìn)行分離將會(huì)從高征收，因此在銷(xiāo)售時(shí)要分離。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

以上四種風(fēng)險(xiǎn)涉及到的會(huì)計(jì)核算非常復(fù)雜，因此強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)是一個(gè)非常重要的防范措施。一是對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和稅法知識(shí)進(jìn)行定期培訓(xùn)，了解增值稅的核算方式和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛在點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)潛在點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)；二是轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員的觀念，營(yíng)業(yè)稅核算是簡(jiǎn)單化、統(tǒng)一化的核算方式，而增值稅核算是復(fù)雜化的核算方式，財(cái)務(wù)人員不能再以懶散、簡(jiǎn)單的工作態(tài)度對(duì)待票據(jù)核銷(xiāo)，好的財(cái)務(wù)人員可以在營(yíng)改增后減少企業(yè)的稅負(fù)成本，而不稱(chēng)職的財(cái)務(wù)人員則可能高于原來(lái)的稅負(fù)成本；三是增值稅納稅申報(bào)采用互聯(lián)網(wǎng)電算化，必須強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，快捷、準(zhǔn)確的填報(bào)納稅信息。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增作為我國(guó)有史以來(lái)最大的財(cái)稅改革，對(duì)原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)具有重大影響。房地產(chǎn)作為我國(guó)十年來(lái)驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，固然也不例外。但是營(yíng)改增后將會(huì)帶來(lái)一系列的風(fēng)險(xiǎn)，如何去規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)下需要思考的問(wèn)題。本文基于四種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提出了兩種防范措施，但是限于房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增實(shí)踐依據(jù)不足，本文并不能很詳細(xì)以實(shí)踐數(shù)據(jù)支持理論推演，期望后續(xù)研究可以進(jìn)一步深入探討。

參考文獻(xiàn)：

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[2]盛立中. 房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增下的利好和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防[J]. 城市開(kāi)發(fā)， 2016（5）：36-37.

篇8

摘要：在通貨膨脹的壓力下，企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)成本的難度越來(lái)越大，而做好稅收籌劃則是企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本的一個(gè)有效措施。本文對(duì)納稅籌劃過(guò)程中企業(yè)必須注意防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避方式作出探究。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

一、企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)本身進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而一旦這個(gè)目標(biāo)出現(xiàn)偏離，企業(yè)很可能為達(dá)到少繳稅的目的而采取另外一種極端的方式，那就是逃稅、偷稅。盡管這種方式下企業(yè)可能會(huì)短期內(nèi)減少一定的稅負(fù)，但這種方式可能需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)，包括故意偷稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)等。

2.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中產(chǎn)生的涉稅經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指納稅人因不當(dāng)籌劃而多交稅。這種風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，企業(yè)盡管可以免除法律責(zé)任，但由于多繳稅與其進(jìn)行稅收籌劃的初衷相違背，而使自身經(jīng)濟(jì)利益受到損害。比如，很多企業(yè)不了解最新的稅收條例，而造成多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.心理風(fēng)險(xiǎn)

不少納稅人在面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，往往提心吊膽、擔(dān)驚受怕，生怕因自己在稅收籌劃過(guò)程中有意無(wú)意的行為而被戴上偷漏稅的帽子，這種心理上的負(fù)擔(dān)，筆者稱(chēng)之為企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中的心理風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)能夠正確做好稅收籌劃工作，資料留存齊全，賬目清晰，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，企業(yè)也不用擔(dān)心涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

1.稅收籌劃方案實(shí)施條件的變化

企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中經(jīng)常會(huì)面臨環(huán)境的變化，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境。就企業(yè)自身而言，一旦企業(yè)稅收籌劃的預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生改變，企業(yè)的稅收籌劃方案將失去最基礎(chǔ)的依據(jù)，一些稅收優(yōu)惠政策將可能無(wú)法繼續(xù)享受，從而導(dǎo)致稅收籌劃的最終結(jié)果與企業(yè)預(yù)期存在較大的差異。而從企業(yè)外部環(huán)境來(lái)說(shuō)，首先稅收政策的變化，出于發(fā)展戰(zhàn)略的要求，一些稅收政策將不斷調(diào)整變化，這進(jìn)一步增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)；其次，宏觀經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，也會(huì)對(duì)稅收籌劃帶來(lái)一定的影響。這種因素對(duì)企業(yè)稅收籌劃的制約性較大，也最為直接，無(wú)疑將增加企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.征納雙方的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等

企業(yè)在稅收征納管理上，往往處于被動(dòng)的一方，相關(guān)權(quán)利義務(wù)并不對(duì)等，對(duì)某一涉稅事項(xiàng)，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀認(rèn)定。若企業(yè)一項(xiàng)正確的稅收籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，則企業(yè)將承受一定的法律責(zé)任。

3.稅收籌劃人員技能差距導(dǎo)致稅收籌劃方案本身有漏洞

稅收籌劃是一門(mén)高技術(shù)要求的工作，需要高素質(zhì)、綜合性的稅收籌劃人員。一些企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，往往是由財(cái)務(wù)人員全程主導(dǎo)的。在這種情況下，財(cái)務(wù)人員因沒(méi)有參與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而對(duì)整個(gè)稅收籌劃的工作缺乏一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，也往往出現(xiàn)只注重某個(gè)稅種的規(guī)避，而忽略了企業(yè)整體稅種的要求，而給企業(yè)整體利益帶來(lái)?yè)p害。

4.稅收籌劃的全部成本較難估計(jì)

由于稅收籌劃存在的不確定性較多，再加上稅收籌劃所要考慮的成本內(nèi)容較為廣泛，而且也存在著諸多不確定性。因此，對(duì)企業(yè)稅收籌劃而言，其稅收籌劃所涉及的全部成本實(shí)難為企業(yè)所估計(jì)到。筆者碰到過(guò)一些案例，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，往往較為片面地追求稅收節(jié)約了多少，而很少將關(guān)注重點(diǎn)放在稅收的全部成本估計(jì)。

5.稅收籌劃過(guò)程中企業(yè)部門(mén)之間溝通不暢

企業(yè)各職能部門(mén)因崗位分工、工作職責(zé)不同，各部門(mén)之間存在局部利益的考慮。一些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，各職能部門(mén)均推脫工作任務(wù)，不愿接受或承擔(dān)稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)，這就導(dǎo)致了部門(mén)之間溝通不暢，使得企業(yè)稅收籌劃在整體銜接上出現(xiàn)缺位或缺失的情況，從而造成稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策并且準(zhǔn)確把握稅收政策

筆者認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)就是需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和特點(diǎn)，及時(shí)把握各項(xiàng)稅收政策的變動(dòng)，全面把握稅收政策的原則性和規(guī)則性。從某個(gè)角度來(lái)講，稅收籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的不斷變化，以尋求企業(yè)在稅收繳納上的平衡點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納關(guān)系

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通，平衡好與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，努力適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，及時(shí)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和幫助。同時(shí)，企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道時(shí)，需要樹(shù)立企業(yè)的良好形象，甚至在每一個(gè)新規(guī)劃方案實(shí)施前，抱著真誠(chéng)的態(tài)度咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)以獲得其認(rèn)可和批準(zhǔn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的“共同雙贏”。

3.大力提高納稅籌劃人員及納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)

一方面，企業(yè)應(yīng)做好高素質(zhì)的稅務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理人才的引進(jìn)工作，一位優(yōu)秀的稅收籌劃人才可以結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要，設(shè)計(jì)出最合理的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)最大程度地獲得利益。另一方面，企業(yè)也要做好自己內(nèi)部稅收籌劃人員的培訓(xùn)和教育工作，包括稅收、會(huì)計(jì)、金融、商業(yè)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)，甚至還要培訓(xùn)稅收籌劃人員的流程管理知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)稅收籌劃人員的職業(yè)道德教育，從而使企業(yè)能夠做好科學(xué)合理的稅收籌劃，有效應(yīng)對(duì)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.注意納稅籌劃的成本與效益的分析

在設(shè)計(jì)和制定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)不應(yīng)只考慮降低稅收成本，而忽略其他費(fèi)用的增加或收入的減少，還應(yīng)綜合考慮稅收籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)的效益。因此，作為稅收籌劃方案選擇的決策者，企業(yè)必須遵循成本效益原則，以確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)之間的溝通、協(xié)作與配合

一方面，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組應(yīng)當(dāng)在企業(yè)管理層的組織下，定期與各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行交流，共享各自掌握的信息并進(jìn)行討論，并一協(xié)調(diào)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與其他領(lǐng)域的管理活動(dòng)，分享各自的對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理以及其他方面風(fēng)險(xiǎn)管理的建議；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任制，明確各部門(mén)和人員的職責(zé)，將其風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)與工資掛鉤，以保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]李翠杰.企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施.金融經(jīng)濟(jì)，2014.02.

篇9

【關(guān)鍵詞】小額貸款公司 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 節(jié)稅

一、小額貸款公司的發(fā)展?fàn)顩r

2008年我國(guó)銀監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，此后，在相關(guān)政策的扶持下，我國(guó)小額貸款公司得到了較快的發(fā)展機(jī)會(huì)。截至2014年3月底，全國(guó)共成立8127家小額貸款公司，貸款余額累積達(dá)到8444億元。分析小額貸款公司的貸款資金來(lái)源可以看出，其主要依靠資本金、捐贈(zèng)資金、借入資金以及其他資金，值得關(guān)注的是，小額貸款公司與其他商業(yè)銀行最顯著的一個(gè)不同點(diǎn)就是小額貸款公司不允許存款業(yè)務(wù)的發(fā)生，也就是說(shuō)“只貸不存”。這種特性也是主要服務(wù)于“三農(nóng)”、個(gè)體工商戶、城鎮(zhèn)居民和小微企業(yè)的融資需要，因此無(wú)論從貸款形式還是貸款期限方面來(lái)看都具有極強(qiáng)的靈活性。

二、小額貸款公司在涉稅方面存在的難題

（一）小額貸款公司稅務(wù)身份的認(rèn)定――是否屬于金融機(jī)構(gòu)

小額貸款公司最早歸納為金融機(jī)構(gòu)范圍，是出現(xiàn)在中國(guó)人民銀行于2009年的《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》中。這意味著小額貸款公司的金融機(jī)構(gòu)身份已經(jīng)得到中國(guó)人民銀行的認(rèn)同，但這種認(rèn)同并未使小額貸款公司的身份認(rèn)定得到實(shí)質(zhì)性的改善。因?yàn)?，盡管中國(guó)人民銀行對(duì)小額貸款公司金融機(jī)構(gòu)的身份予以認(rèn)定，但是還沒(méi)有最終獲得銀監(jiān)會(huì)的審核通過(guò)，也就是目前小額貸款公司在稅收優(yōu)惠政策上還不能以金融機(jī)構(gòu)身份獲得政策支持和優(yōu)惠。

（二）小額貸款公司對(duì)優(yōu)惠政策的享受認(rèn)定――各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)小額貸款公司而言，其對(duì)農(nóng)村地區(qū)的貸款并不能統(tǒng)一享受到優(yōu)惠政策，這是因?yàn)槿珖?guó)各地對(duì)這一貸款的優(yōu)惠政策執(zhí)行情況并不盡相同。盡管?chē)?guó)家政策出臺(tái)了多項(xiàng)優(yōu)惠政策，但是由于缺少統(tǒng)一部門(mén)的管理和監(jiān)督，全國(guó)各地區(qū)對(duì)小額貸款公司政策執(zhí)行也是各式各樣，比如營(yíng)業(yè)稅方面，有的地區(qū)對(duì)小額貸款公司按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，而有些地區(qū)為了吸引小額貸款公司為農(nóng)村地區(qū)放貸而給出了3%的優(yōu)惠稅率予以征收營(yíng)業(yè)稅。某地區(qū)的稅務(wù)局就以小額貸款公司3%的營(yíng)業(yè)稅征收率編寫(xiě)了一本《稽查案例》的書(shū)籍。

（三）小額貸款公司放貸給其他企業(yè)后的涉稅處理事項(xiàng)――各地處理不一

對(duì)于小額貸款公司提供貸款給其他單位的涉稅處理事項(xiàng)，也存在相互不一致的情況。

一是印花稅的征收問(wèn)題，一些企業(yè)與小額貸款公司簽訂了借款合同，但是否征收印花稅目前還有處理不一致的情況;

二是對(duì)于借款利息支出的處理方式，有的企業(yè)從小額貸款公司取得借款后，相關(guān)利息支出就按照向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出在允許范圍內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除，而一些企業(yè)則將小額貸款公司視為非金融機(jī)構(gòu)，其相關(guān)借款利息支出就按照非金融機(jī)構(gòu)的利息支出稅前扣除，必要時(shí)還要進(jìn)行納稅調(diào)整;

三是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，其向小額貸款公司借款利息支出涉及到土地增值稅的計(jì)算，這一處理意見(jiàn)也在各地存在不一致的情況。

三、小額貸款公司涉稅稅種介紹

營(yíng)業(yè)稅和所得稅是小額貸款公司涉稅的主要稅種，其他稅種只有在相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)才會(huì)出現(xiàn)，尤其是房產(chǎn)稅和土地使用稅只有在特殊情況發(fā)生時(shí)才有可能會(huì)涉及到。

（一）營(yíng)業(yè)稅

《營(yíng)業(yè)稅》的制度對(duì)這一稅種具體作出了規(guī)定：不論是金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是將資金貸給他人使用，就發(fā)生了貸款行為，那么這一行為是涉及到營(yíng)業(yè)稅的事項(xiàng)，具體按“金融保險(xiǎn)業(yè)”予以征收，稅率統(tǒng)一為5%。

（二）企業(yè)所得稅

而在《企業(yè)所得稅》及其條例中，對(duì)這一稅種的規(guī)定有如下表述：只要是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的，企業(yè)和其他組織取得收入的，都應(yīng)按該年度的應(yīng)納稅所得稅額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%，不同的地區(qū)對(duì)這一稅率有相應(yīng)的減免權(quán)限。比如西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)符合減免政策的可按15%的稅率予以征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的征收方式有查賬征收和核定征收，在現(xiàn)已出具的相關(guān)文件中，小額貸款公司已明確不能申請(qǐng)為核定征收企業(yè)所得稅。具體的規(guī)定可結(jié)合《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》和《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》得出。換而言之，小額貸款公司只能采取查賬征收的方式，并按季度繳納企業(yè)所得稅。

（三）其他稅種

除了上述兩種稅種以外，小額貸款公司還有可能涉及到房產(chǎn)稅、土地使用稅等一些小稅種。這個(gè)情況可能還需要視各地政府出具的文件政策，比如湖北省人民政府就在2010年頒布了促進(jìn)小額貸款公司發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)，指出對(duì)一些困難的小額貸款公司在房產(chǎn)稅以及土地使用稅方面予以一定的減免照顧。而其他相鄰省份的湖南省、江西省等卻未出具該類(lèi)政策。

四、A小額貸款公司涉稅問(wèn)題案例分析

（一）A小額貸款公司的基本情況

A小額貸款款有限公司成立于2009年12月31日，工商登記現(xiàn)實(shí)該企業(yè)注冊(cè)資金為15000萬(wàn)元，可經(jīng)營(yíng)對(duì)“三農(nóng)”的貸款提供、融資擔(dān)保、金融業(yè)務(wù)等等。該公司所得稅實(shí)行查賬征收，并不能享受任何稅收優(yōu)惠政策。2014年度，該公司稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中填報(bào)，2013年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面營(yíng)業(yè)收入18529139.12元，賬面利潤(rùn)總額為9801306.74元。申報(bào)營(yíng)業(yè)稅為926456.96元，城市維護(hù)建設(shè)稅為44401.67元，教育費(fèi)附加為48244.05元，印花稅92819.46元，企業(yè)所得稅為2450326.69元。

（二）A小額貸款公司涉稅的主要問(wèn)題

1.營(yíng)業(yè)稅：少繳營(yíng)業(yè)稅100099.11元。2013年該小額貸款公司賬面營(yíng)業(yè)收入為18529139.12元，但是經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)該貸款公司將其一筆資金貸款給個(gè)體工商戶，所收取的利息收入計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入，從而少計(jì)收入2001982.24元，因此，其應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅2001982.24*5%=100099.11元

2.城市維護(hù)建設(shè)稅：少繳6926.13元。由于上述收入的誤記，導(dǎo)致2013年度該公司應(yīng)補(bǔ)繳100099.11元營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)地，其還應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅（18529139.12+2001982.24）*5%*5%-44401.67 =6926.13元。

3.教育費(fèi)附加及地方教育附加：少繳1662.79元。2013年度應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅1026556.07元，其中：1月份申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅142102.36元，應(yīng)補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加及地方教育附加為（42102.36×4%+（1026556.07-142102.36）×5%-48244.05=1662.79元。

4.印花稅：查補(bǔ)5042.4元。

5.企業(yè)所得稅：查補(bǔ)21616.95元。檢查調(diào)增所得額：86467.79元。

五、小額貸款公司在節(jié)稅籌劃時(shí)需注意的事項(xiàng)

（一）融資利息的稅前扣除問(wèn)題

在銀監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行共同頒布的小貸公司試點(diǎn)指導(dǎo)意見(jiàn)中，小額貸款公司只能向指定的兩類(lèi)銀行機(jī)構(gòu)貸入資金，且所貸入的資金不能超過(guò)小額貸款公司自身資本金的一半。與此同時(shí)，小額貸款公司為此融資所產(chǎn)生的利息費(fèi)用還不能從稅前利潤(rùn)中予以扣除，這樣一來(lái)，會(huì)直接造成小額貸款公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)較高。

（二）貸款壞賬損失的稅前扣除問(wèn)題

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在財(cái)稅[2009]64號(hào)文件中明確規(guī)定，國(guó)家允許具有貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)可以在一定比例范圍內(nèi)提取貸款損失準(zhǔn)備，這個(gè)貸款損失準(zhǔn)備在一定范圍內(nèi)可以允許稅前扣除。按照此條例規(guī)定，小額貸款公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)許可中具備從事貸款業(yè)務(wù)的資格，因此，其可按照一定提取相應(yīng)的貸款壞賬損失，并在所得稅前予以扣除。

參考文獻(xiàn)

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篇10

關(guān)鍵詞：兩稅合并；稅收體制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-1894(2008)01-0018-05

一、我國(guó)稅收體制簡(jiǎn)介

1　我國(guó)近年稅收情況　由于我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展，近年來(lái)我國(guó)稅收增長(zhǎng)的幅度均超過(guò)了20％以上?，F(xiàn)將我國(guó)近年來(lái)稅收增長(zhǎng)情況列示如下表：

在上表中，2006年37636億元稅收中增值稅為1289億，2006年我國(guó)GDP增長(zhǎng)了10.5％，而2006年稅收增長(zhǎng)是GDP增長(zhǎng)的200％，我國(guó)稅收增長(zhǎng)的幅度由此可見(jiàn)一斑。此外值得一提的是2006年查處偷稅漏稅額有370億元。

2　我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)　我國(guó)現(xiàn)有稅收共24種，對(duì)納稅人(企業(yè)、單位、個(gè)人)的稅收可分成四大類(lèi)，計(jì)有一次稅即流轉(zhuǎn)稅如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，二次稅即企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅、價(jià)外稅即增值稅，費(fèi)用稅即企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的稅如印花稅、車(chē)船牌照稅等。

3　現(xiàn)行的稅制中國(guó)家出臺(tái)的所得稅優(yōu)惠政策　歸納起來(lái)主要有以下幾點(diǎn)：

(1)“免”與“減”。即對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)行的兩免三減半等政策。

(2)低稅率政策。即對(duì)特定地區(qū)直接投資給予優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)所得稅減按15％征收或減按24％征收。

(3)對(duì)追加投資項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策。對(duì)追加投資部分所得給予“兩免三減半”的優(yōu)惠。

(4)對(duì)能源交通等重要項(xiàng)目投資減按15％(或10％，24％，12％等)征收或給予“五免五減半”的稅收優(yōu)惠。

(5)向我國(guó)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠。即可給予免征所得稅或“一免二減半”、“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。

(6)對(duì)外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)可享受稅法規(guī)定優(yōu)惠。

(7)對(duì)西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠。

此外，尚有各地地方性出臺(tái)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠政策，如江蘇省某開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)新辦外商投資企業(yè)所得稅在“兩免三減半”基礎(chǔ)上，第3年至第5年由開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)年繳納所得稅開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的100％，6～10年補(bǔ)貼開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的50％，企業(yè)收回投資以前補(bǔ)貼實(shí)際留成部分的30％。在營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)外資企業(yè)在10年以上，當(dāng)年交納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元以上，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，前2年由開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年繳納的營(yíng)業(yè)稅開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成的50％，第3年起30％，直至收回投資。在增值稅方面，對(duì)外商投資企業(yè)自生產(chǎn)之曰起，前2年由開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際交納的增值稅開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分(12.5)的50％，第3年起30％，直至收回投資。

二、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中存在的問(wèn)題

我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)存在以下問(wèn)題：

1　流轉(zhuǎn)稅太多　在流轉(zhuǎn)稅中無(wú)差異的增值稅和營(yíng)業(yè)稅較多，只要貨物流轉(zhuǎn)就要征收，只是稅率有差異而已。而有差異消費(fèi)稅較少，起不到限制作用和公平作用。

2　所得稅種較少　我國(guó)目前只有企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅兩種，在我國(guó)的所得稅中企業(yè)所得稅率過(guò)高，即對(duì)“做蛋糕”的征高稅，而個(gè)人所得稅率過(guò)低，即對(duì)“吃蛋糕”的征低稅，從某種層面上來(lái)看極大地影響了企業(yè)生產(chǎn)積極性。德國(guó)個(gè)人所得稅在社會(huì)生活中占有重要地位，個(gè)人交稅占稅收收入的45％。而我國(guó)個(gè)人所得稅年收入在12萬(wàn)元以上稅率為45％，但我國(guó)個(gè)人多數(shù)年收入在10萬(wàn)元以下，稅率多數(shù)在10％以下。

3　財(cái)產(chǎn)稅如遺產(chǎn)稅，物業(yè)稅等過(guò)少或尚未開(kāi)征，起不到調(diào)節(jié)作用，影響個(gè)人創(chuàng)造性　而一些西方國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)征收稅種繁多，包括如凈資產(chǎn)稅，市政貿(mào)易所得稅、不動(dòng)產(chǎn)交易稅、遺產(chǎn)稅等不動(dòng)產(chǎn)稅的開(kāi)征。

4　征收成本高　主要是因官本位、企業(yè)偷稅漏稅、避稅等引起，但其中尤以無(wú)效成本高無(wú)益于稅收規(guī)范及稅收公平。我國(guó)眾多的收費(fèi)部門(mén)與收稅部門(mén)衍生出龐大的分支機(jī)構(gòu)與膨脹的稅收人員。外資企業(yè)偷稅避稅問(wèn)題嚴(yán)重、導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)也采取偷稅避稅措施，導(dǎo)致征稅成本上升。德國(guó)實(shí)行“一套機(jī)構(gòu)、兩班人馬”的征管模式，德國(guó)稅收的征收管理由各州的財(cái)政總局負(fù)責(zé)(內(nèi)設(shè)聯(lián)邦管理局與州管理局)局長(zhǎng)由聯(lián)邦及州協(xié)商任命，局長(zhǎng)既是聯(lián)邦政府官員又是州政府官員(其工資由兩級(jí)政府各出50％)，該征管模式在西方十分獨(dú)特，既可加強(qiáng)各級(jí)政府間業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，提高效率，又可避免機(jī)構(gòu)臃腫，降低了征收成本。

5　“費(fèi)制”厚度無(wú)人能及　我國(guó)目前除了各種稅收之外，尚有工商、質(zhì)監(jiān)、城管、交通運(yùn)輸管理、醫(yī)藥管理等部門(mén)都在收費(fèi)，種種收費(fèi)多達(dá)200多項(xiàng)。再加上防洪保安基金等基金，進(jìn)一步加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

6　稅收部門(mén)的征管模式“死板”和“僵化”　由于征管部門(mén)能力及征收成本原因，所以征管部門(mén)置復(fù)雜多變的情況不顧，而將復(fù)雜情況“一刀切”簡(jiǎn)單化處理，將征管便利留給自己，將成本和負(fù)擔(dān)乃至損失甩給企業(yè)。

三、從中外收比較分析說(shuō)明我國(guó)為什么要進(jìn)行所得稅改革

自2000年開(kāi)始，美國(guó)雜志《福布斯》“全球稅務(wù)負(fù)擔(dān)痛苦指數(shù)”后，中國(guó)的排名一路上揚(yáng)，以至現(xiàn)已榮登“探花”寶座，稱(chēng)：中國(guó)稅負(fù)排名全球第三。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅33％，個(gè)人所得稅(最高)45％，公司繳納社保金44.5％，個(gè)人繳納社保金20.5％，消費(fèi)稅17％，再加上較小的財(cái)富稅，得出指數(shù)為160。

2007年世界銀行與普華永道聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告：“中國(guó)每年872小時(shí)的納稅時(shí)間(增值稅一年交12次計(jì)384小時(shí)、社會(huì)保險(xiǎn)和住房基金288小時(shí)、企業(yè)所得稅200小時(shí))、每年交稅48次(增值稅12次、土地使用稅1次、財(cái)產(chǎn)稅1次、印花稅2次、教育稅13次)，47項(xiàng)需納的稅種、77.1％的總稅率”，在175個(gè)受調(diào)查的國(guó)家(地區(qū))中，納稅成本高居第8位。

以上報(bào)告盡管在數(shù)據(jù)選擇渠道、計(jì)算方法、觀測(cè)角度尚可商榷，如我國(guó)并非47項(xiàng)稅而是24項(xiàng)，但我國(guó)還有工商、質(zhì)監(jiān)、城管、交通運(yùn)輸管理、醫(yī)藥食品管理等收費(fèi)多達(dá)200多項(xiàng)，2005年全國(guó)行政收費(fèi)居然高達(dá)4000多億元。我國(guó)收費(fèi)規(guī)模偏大、行為不規(guī)范、越權(quán)立項(xiàng)、無(wú)證收費(fèi)、收費(fèi)不公示、任意擴(kuò)大收費(fèi)范圍、隨意提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、搭車(chē)收費(fèi)、坐收坐支、只收費(fèi)不服務(wù)、收費(fèi)缺乏監(jiān)管等，一直是我國(guó)行政收費(fèi)存在的主要問(wèn)題，也因此造成了我國(guó)稅費(fèi)上升的

一個(gè)主要原因。另外，還有各種基金如防洪保安基金、人民教育基金、殘疾人保險(xiǎn)基金等等，所以我國(guó)稅收成本一路走高確是不爭(zhēng)事實(shí)。

全世界159個(gè)實(shí)行所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6％。下面將我國(guó)與一些主要國(guó)家實(shí)行的所得稅率列表對(duì)比如下：

從上表中可以看出，我國(guó)與這些國(guó)家相比名義稅率就比較高，再加上我國(guó)所得稅制度本身所存在的問(wèn)題，如在成本扣除上限制太多、折舊率過(guò)低、工資不能在稅前全部扣除等因素，我國(guó)的實(shí)際稅率則更高。目前德、法、美等國(guó)家紛紛提出減稅舉措，究其原因主要是通過(guò)減稅來(lái)提高本國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，來(lái)刺激本國(guó)的需求和擴(kuò)大投資，當(dāng)然，這些國(guó)家推出減稅措施還有其減稅理論更新要求。所以，過(guò)高的企業(yè)所得稅率不利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量與水平，不利于我國(guó)對(duì)高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保技術(shù)的采用，不利于我國(guó)發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用、不利于引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式向集約型轉(zhuǎn)變及推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

四、從我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)稅負(fù)比較分析，說(shuō)明我國(guó)為什么要進(jìn)行所得稅改革

截至2006年底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬(wàn)戶，實(shí)際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類(lèi)稅款7950億元，占全國(guó)稅收總量的21.12％。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立。加入WTO后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開(kāi)放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立?，F(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問(wèn)題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)要求：主要是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均?，F(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問(wèn)題，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)目前名義稅率為33％，而外資企業(yè)由于享受稅收優(yōu)惠(已經(jīng)16年)，名義平均稅負(fù)為15％，實(shí)際平均稅負(fù)只有11％。由于中外企業(yè)稅負(fù)不一，導(dǎo)致我國(guó)每年向外企少收2000億稅收。再加上對(duì)外資等企業(yè)出口退稅，估計(jì)每年至少有3000億稅源讓利給了外企及外部消費(fèi)者。為此，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)過(guò)高不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。再加上外企偷稅避稅問(wèn)題嚴(yán)重，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)也采取偷稅避稅，使我國(guó)稅收成本大大上升。

五、我國(guó)“兩稅合并”統(tǒng)一稅率25％政策出臺(tái)對(duì)企業(yè)影響分析

十屆人大常委會(huì)五次會(huì)議高票通過(guò)企業(yè)所得稅法，擬定25％統(tǒng)一稅率(小型微利企業(yè)20％稅率)，這部法律的通過(guò)，表明我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行了“四個(gè)統(tǒng)一”(統(tǒng)一所得稅法、統(tǒng)一所得稅率、統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一優(yōu)惠政策)。我國(guó)兩稅合并政策出臺(tái)對(duì)企業(yè)影響從宏觀層面上看將有利于發(fā)揮稅收調(diào)控作用，引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的150％扣除，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠，將促使企業(yè)加大研發(fā)投入，加大自主創(chuàng)新力度、增加競(jìng)爭(zhēng)力。此外，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資、小企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，同時(shí)，新稅法保留了對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性政策，這將會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。新稅法還要求關(guān)聯(lián)方交易各方支出分?jǐn)?、定價(jià)有監(jiān)控，并賦予企業(yè)提供合法交易證明材料義務(wù)，加大了對(duì)利用關(guān)聯(lián)方交易偷漏稅收的防范及其利用關(guān)聯(lián)方交易偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本。但不可否認(rèn)的是兩稅合并將對(duì)老國(guó)企及東部企業(yè)有利，而對(duì)西部企業(yè)將帶來(lái)激烈競(jìng)爭(zhēng)。

兩稅合并從微觀層面上對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)將有上升，當(dāng)然，外資企業(yè)凡是享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可有3～5年過(guò)渡期，逐步過(guò)渡到25％的稅率。2006年蘇州對(duì)370家外企調(diào)查，大部分企業(yè)認(rèn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)有影響，使經(jīng)營(yíng)成本上升。9％企業(yè)可能改變投資方向，1％企業(yè)可能撤資。此外，對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策將從“區(qū)域優(yōu)惠”轉(zhuǎn)為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步”。這意味著將取消外資企業(yè)超國(guó)民待遇，我國(guó)吸引外資模式發(fā)生根本變化。相關(guān)人士表示：投資者需重新評(píng)估對(duì)中國(guó)業(yè)務(wù)策略及業(yè)務(wù)模式、投資結(jié)構(gòu)、投資地點(diǎn)和融資模式。許多微利外企或到亞洲東南亞一些發(fā)展中國(guó)家建廠，以降低在中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)?；蛟谥袊?guó)中西部投資(臺(tái)商有1/3投資在蘇現(xiàn)正向蘇中、蘇北的揚(yáng)州、淮安等延伸)；或平行投資(遷廠到經(jīng)濟(jì)特區(qū))；或?qū)F(xiàn)有產(chǎn)業(yè)與高新產(chǎn)業(yè)合并；或直接產(chǎn)業(yè)升級(jí)搭上高新產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策；或投資于長(zhǎng)三角的弱項(xiàng)(如香港的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、澳門(mén)休閑產(chǎn)業(yè))，兩稅合并將使長(zhǎng)三角不少在外資本回歸，除了能彌補(bǔ)部分稅收外，究竟將產(chǎn)生何種影響尚須拭目以待。新稅法實(shí)施后，由于實(shí)行了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，可能會(huì)帶來(lái)部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，對(duì)稅源移出地財(cái)政有一定影響。

同時(shí)還值得一提的是，新所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)中所規(guī)定的所得稅會(huì)計(jì)有很大的不同，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)制度關(guān)于所得稅的確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)理念完全不同。會(huì)計(jì)理念從利潤(rùn)表觀念轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表觀念。所謂利潤(rùn)表觀念，即企業(yè)計(jì)交所得稅額時(shí)應(yīng)先計(jì)算出利潤(rùn)總額，然后再將利潤(rùn)總額調(diào)整成應(yīng)納所得稅額，再將應(yīng)納所得稅額乘上適用稅率得出應(yīng)納所得稅額。而所謂資產(chǎn)負(fù)債表觀念是通過(guò)重置成本會(huì)計(jì)(或定期對(duì)期末資產(chǎn)估價(jià))求得期內(nèi)資產(chǎn)凈增量后，再將期內(nèi)資產(chǎn)凈增量乘以適用所得稅率得出應(yīng)納所得稅額。這其中還涉及到公允價(jià)值的確定與應(yīng)用問(wèn)題，而本次兩稅合并文件中明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。上列新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者如何協(xié)調(diào)統(tǒng)一，還有待于國(guó)家有關(guān)細(xì)則的進(jìn)一步出臺(tái)。此外，本次兩稅合并有關(guān)文件中還將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”，同時(shí)，草案對(duì)“不征稅收入”也做了明確規(guī)定，即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。同時(shí)還將國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，規(guī)定為“免稅收入”。在企業(yè)費(fèi)用扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面，目前內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等扣除方面規(guī)定不盡一致，比如：內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。草案統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈(zèng)支出扣除的標(biāo)準(zhǔn)，明確了不得扣除的支出范圍。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。