摘要：本文對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀進(jìn)行了比較。結(jié)合收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀的歷史變遷，指出在新的環(huán)境下采用資產(chǎn)負(fù)債觀的必要性，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用做了簡(jiǎn)單分析。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債觀；收入費(fèi)用觀；會(huì)計(jì)環(huán)境

2007年開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是時(shí)下的一個(gè)熱點(diǎn)。這次會(huì)計(jì)改革修改了原有的17個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(16個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)基本準(zhǔn)則)，出臺(tái)了21個(gè)新準(zhǔn)則，基本上構(gòu)建了完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，在較大程度上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其中頗為引人注目的就是，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，由傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用，利得與損失的確認(rèn)，所得稅核算方法的改變等都從不同的側(cè)面反映了這一點(diǎn)。

一、收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀比較

1976年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在其公布的一份討論備忘錄《會(huì)計(jì)報(bào)表的概念框架》中提出了3種不同的會(huì)計(jì)理念：資產(chǎn)負(fù)債觀(Asset-LiabilityView)、收入費(fèi)用觀(Rev-enue-ExpenseView)和非環(huán)接觀(Non-ArticulatedView)。非環(huán)接觀認(rèn)為。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是各自獨(dú)立的報(bào)表，其數(shù)據(jù)是不需要環(huán)接的，這種觀點(diǎn)割裂了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間的聯(lián)系，已為人們所摒棄。時(shí)下人們爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，究竟應(yīng)該以資產(chǎn)負(fù)債觀還是收入費(fèi)用觀為指導(dǎo)。

所謂資產(chǎn)負(fù)債觀，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題，只要凈資產(chǎn)增加，就作為收益確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

1負(fù)債與會(huì)計(jì)報(bào)表

1．1負(fù)債與資產(chǎn)負(fù)債表

從會(huì)計(jì)核算角度看，負(fù)債與資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表有著密切的關(guān)系，負(fù)債對(duì)兩者核算的結(jié)果也是有重要的影響的。資產(chǎn)負(fù)債表所反映的是企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成狀況，以此來計(jì)算所有者權(quán)益的大小。若負(fù)債數(shù)目過大，會(huì)直接減少所有者權(quán)益；若負(fù)債相對(duì)于資產(chǎn)來說比例過大，對(duì)企業(yè)是一個(gè)巨大的負(fù)擔(dān)，會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

1．2負(fù)債與現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金流動(dòng)性的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有重要的意義。正如流動(dòng)性之于銀行的作用，保持一定的流動(dòng)資產(chǎn)可以防止擠兌風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但同時(shí)流動(dòng)性資產(chǎn)預(yù)留過多，不利于資金利用率的提高。企業(yè)的負(fù)債要支付一定的利息，這些利息通常是要定期清償?shù)?，如果企業(yè)未事先準(zhǔn)備保持一定的流動(dòng)資金，到期未能償還債務(wù)，輕則導(dǎo)致信用缺失，重則直接導(dǎo)致資金鏈斷裂，企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)困境和破產(chǎn)的局面。

會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表資料，從中可以判斷出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問題以及經(jīng)營(yíng)狀況的好壞。而負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中都十分重要，如果在日常經(jīng)營(yíng)中忽視了對(duì)負(fù)債指標(biāo)的監(jiān)控，企業(yè)可能就會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境。

摘要：本文運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析方法，從微觀層面和存量上考察武漢市的金融部門、企業(yè)部門、公共部門及家戶部門的風(fēng)險(xiǎn)狀況，研究發(fā)現(xiàn)公共部門存在資本結(jié)構(gòu)錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)和清償力風(fēng)險(xiǎn)，金融部門的期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、貨幣錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、資本結(jié)構(gòu)錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)和清償力風(fēng)險(xiǎn)都很顯著，企業(yè)部門存在期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、資本結(jié)構(gòu)錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)，家戶部門僅有期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)，最后就其期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、貨幣錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)構(gòu)錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、清償力風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：宏觀資產(chǎn)負(fù)債表;金融部門;企業(yè)部門;公共部門;家戶部門

1研究背景

2013年末，在十八界三中全會(huì)中通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出要“加快建立國(guó)家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國(guó)和地方資產(chǎn)負(fù)債表”。因此，及時(shí)編制出武漢市宏觀資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于摸清武漢市四部門及總體的“家底”，更好地把握武漢市目前的風(fēng)險(xiǎn)狀況，全面控制金融風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)武漢市經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。

2資產(chǎn)負(fù)債表的理念及方法

結(jié)合宏觀金融工程的思想，我們主要從武漢市的公共部門、金融部門、企業(yè)部門以及家戶部門四個(gè)方面著手。第一步，明確武漢市各部門財(cái)務(wù)細(xì)項(xiàng)，包括資產(chǎn)類細(xì)項(xiàng)、負(fù)債類細(xì)項(xiàng)和權(quán)益類細(xì)項(xiàng)；第二步，對(duì)各部門各項(xiàng)目和細(xì)項(xiàng)進(jìn)行加總，按照現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表形式進(jìn)行編制，一般統(tǒng)計(jì)至少5年的情況；第三步，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)分類進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，分別為期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、貨幣錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、資本結(jié)構(gòu)錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)和清償力風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]高校財(cái)務(wù)管理；負(fù)債；籌資；評(píng)價(jià)指標(biāo)

[摘要]負(fù)債作為企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素之一，是企業(yè)籌資的重要方式，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。與企業(yè)相比，高校較少采用負(fù)債方式籌資。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷解放思想，更新負(fù)債觀念，借鑒企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，建立高校負(fù)債評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以從量化角度綜合評(píng)價(jià)高校的負(fù)債狀況。在負(fù)債評(píng)價(jià)指標(biāo)的指導(dǎo)下，把負(fù)債籌資，尤其是銀行貸款作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的籌資方式，將為高?；I集到大量的資金，而且籌資成本相對(duì)較低。在無需國(guó)家增加財(cái)政投資的情況下，快速改善高校的辦學(xué)條件，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的跨越式發(fā)展。

擴(kuò)大教育規(guī)模，通過多種形式積極發(fā)展高等教育是我國(guó)的重大方針政策之一。但是目前我國(guó)高等教育發(fā)展也面臨困境，資金匱乏是制約高?？缭绞桨l(fā)展的關(guān)鍵因素。由于高等教育經(jīng)費(fèi)投入不足，導(dǎo)致教學(xué)建筑、學(xué)生宿舍、師資建設(shè)、儀器設(shè)備、圖書等增長(zhǎng)速度緩慢，進(jìn)而影響招生規(guī)模的擴(kuò)大。資金匱乏嚴(yán)重制約我國(guó)高等教育的“大眾化”進(jìn)程，也制約“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施，直接影響全面小康的實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)觀念與僵化思維模式妨礙高?；I資，進(jìn)而制約高校的跨越式發(fā)展。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷更新財(cái)務(wù)管理觀念，借鑒企業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)，客觀、公正、科學(xué)地評(píng)價(jià)高校負(fù)債狀況，通過合理負(fù)債方式為高?；I集資金。

一、高校負(fù)債觀念的更新

負(fù)債是企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素之一，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義：負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債，尤其是銀行貸款已經(jīng)成為企業(yè)籌資的重要方式，它在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中長(zhǎng)期占據(jù)一定比例，是企業(yè)資產(chǎn)的重要來源之一，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。企業(yè)負(fù)債種類繁多，包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款（用于補(bǔ)償貿(mào)易、融資租賃）、專項(xiàng)應(yīng)付款（用于技術(shù)改造、技術(shù)研究）等。可以說現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)離開負(fù)債簡(jiǎn)直就難以運(yùn)轉(zhuǎn)。

我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，高校資金由國(guó)家全額撥付，高校市場(chǎng)意識(shí)淡薄。盡管高校改革已經(jīng)開始，但高校財(cái)務(wù)管理觀念仍然滯后，沿用傳統(tǒng)習(xí)慣，對(duì)負(fù)債缺乏正確認(rèn)識(shí)，在籌資活動(dòng)中很少想到負(fù)債方式。即使部分高校在基建過程中有銀行貸款，也是想方設(shè)法盡快還清，不能把負(fù)債作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一項(xiàng)長(zhǎng)期的有機(jī)組成。

摘要：在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所得稅會(huì)計(jì)由利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。文章從這一轉(zhuǎn)變出發(fā)，分析了什么是所得稅會(huì)計(jì)及其成因，論述了資產(chǎn)負(fù)債表觀和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體涵義，總結(jié)了所得稅會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)，并指出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表觀的積極意義。

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債表觀；利潤(rùn)表觀

2006年2月財(cái)政部正式頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已在我國(guó)全面執(zhí)行。

在這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，第18號(hào)準(zhǔn)則——《所得稅》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤為引人注目。其中一個(gè)關(guān)鍵的原因就是由于該準(zhǔn)則制定時(shí)所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原有的建立在利潤(rùn)表觀下的所得稅會(huì)計(jì)的處理方法相比，不僅在概念、特點(diǎn)和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質(zhì)的區(qū)別。這一處理方法的轉(zhuǎn)變，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的一個(gè)典型，也是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的重大改革。

一、所得稅會(huì)計(jì)的涵義及成因

所謂所得稅會(huì)計(jì)，通俗地說，就是研究如何對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。

論文摘要：損益表債務(wù)法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

論文摘要摘要：2006年頒布的新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面確立了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的地位。從準(zhǔn)則制定理念的轉(zhuǎn)變?nèi)胧郑U述并比較了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法，分析了我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表法的動(dòng)因，并對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施中可能碰到的新問題提出了自己的看法。

1損益表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1976年公布的《會(huì)計(jì)報(bào)表的概念框架》中，提出了三種不同的會(huì)計(jì)理念摘要：資產(chǎn)負(fù)債表觀（Asset-LiabilityView）、收入費(fèi)用觀（Revenue-expenseView，也稱損益表觀）和非循環(huán)觀（Non-articulateView）。非循環(huán)觀認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表分別是各自獨(dú)立的報(bào)表，其數(shù)據(jù)不需要銜接。顯然，這和目前人們注重這兩個(gè)表間勾稽關(guān)系的觀念相矛盾，故這種觀念已被人們摒棄?，F(xiàn)在討論較多的是準(zhǔn)則制定以資產(chǎn)負(fù)債表觀還是損益表觀為導(dǎo)向。

資產(chǎn)負(fù)債表觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，是準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí)，先規(guī)范和此類交易事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這種觀念是一種全面收益觀，認(rèn)為企業(yè)的收益是凈資產(chǎn)期末比期初的凈增加額，所有者權(quán)益的變動(dòng)（如業(yè)主投資、向所有者分配利潤(rùn)等）不包括在其中。這種收益是企業(yè)的實(shí)際收益，既考慮交易的影響也考慮非交易因素的影響。損益表觀以損益表為重心，是準(zhǔn)則制定者應(yīng)先考慮和某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量，然后再確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的變化。這是一種當(dāng)期收益觀，可以得到有關(guān)收益的明細(xì)數(shù)據(jù)。

上世紀(jì)20年代開始，公司制盛行，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)普遍分離，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)所有者提供可考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的信息，因此，當(dāng)期收益的核算是會(huì)計(jì)核算的主流。1940年，美國(guó)聞名會(huì)計(jì)學(xué)家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》，該書系統(tǒng)總結(jié)了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，完善了當(dāng)期收益的確認(rèn)、計(jì)量原則和方法，確立了損益表觀的主流地位。后來，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，股權(quán)分散，企業(yè)權(quán)力向管理層轉(zhuǎn)移，企業(yè)投資者和潛在投資者更關(guān)注的是如何買賣股票以期獲得投資收益，因此更重視獲得有助于判定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和長(zhǎng)期贏利能力的會(huì)計(jì)信息。1978年FASB的第1號(hào)財(cái)務(wù)概念公告中，將提供決策有用的信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主導(dǎo)目標(biāo)。以此為導(dǎo)向，F(xiàn)ASB在第3號(hào)概念公告中，從導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出中定義了資產(chǎn)和負(fù)債，并定義了全面收益這一會(huì)計(jì)要素。另外，F(xiàn)ASB在第6號(hào)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，首先定義了資產(chǎn)和負(fù)債，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化定義了其他會(huì)計(jì)要素。這一系列財(cái)務(wù)概念公告的，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的主流地位。非凡是安然等一系列會(huì)計(jì)丑聞曝光后，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在其針對(duì)會(huì)計(jì)改革的報(bào)告中呼吁FASB在制定準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀代替收入費(fèi)用觀。FASB在答復(fù)SEC的報(bào)告中，表示同意SEC的觀點(diǎn)，并打算在其準(zhǔn)則制定項(xiàng)目上，繼續(xù)采用資產(chǎn)負(fù)債表觀。

[關(guān)鍵詞]高校財(cái)務(wù)管理；負(fù)債；籌資；評(píng)價(jià)指標(biāo)

[摘要]負(fù)債作為企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素之一，是企業(yè)籌資的重要方式，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。與企業(yè)相比，高校較少采用負(fù)債方式籌資。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷解放思想，更新負(fù)債觀念，借鑒企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，建立高校負(fù)債評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以從量化角度綜合評(píng)價(jià)高校的負(fù)債狀況。在負(fù)債評(píng)價(jià)指標(biāo)的指導(dǎo)下，把負(fù)債籌資，尤其是銀行貸款作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的籌資方式，將為高?；I集到大量的資金，而且籌資成本相對(duì)較低。在無需國(guó)家增加財(cái)政投資的情況下，快速改善高校的辦學(xué)條件，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的跨越式發(fā)展。

擴(kuò)大教育規(guī)模，通過多種形式積極發(fā)展高等教育是我國(guó)的重大方針政策之一。但是目前我國(guó)高等教育發(fā)展也面臨困境，資金匱乏是制約高?？缭绞桨l(fā)展的關(guān)鍵因素。由于高等教育經(jīng)費(fèi)投入不足，導(dǎo)致教學(xué)建筑、學(xué)生宿舍、師資建設(shè)、儀器設(shè)備、圖書等增長(zhǎng)速度緩慢，進(jìn)而影響招生規(guī)模的擴(kuò)大。資金匱乏嚴(yán)重制約我國(guó)高等教育的“大眾化”進(jìn)程，也制約“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施，直接影響全面小康的實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)觀念與僵化思維模式妨礙高校籌資，進(jìn)而制約高校的跨越式發(fā)展。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷更新財(cái)務(wù)管理觀念，借鑒企業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)，客觀、公正、科學(xué)地評(píng)價(jià)高校負(fù)債狀況，通過合理負(fù)債方式為高?；I集資金。

一、高校負(fù)債觀念的更新

負(fù)債是企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素之一，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義：負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債，尤其是銀行貸款已經(jīng)成為企業(yè)籌資的重要方式，它在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中長(zhǎng)期占據(jù)一定比例，是企業(yè)資產(chǎn)的重要來源之一，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。企業(yè)負(fù)債種類繁多，包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款（用于補(bǔ)償貿(mào)易、融資租賃）、專項(xiàng)應(yīng)付款（用于技術(shù)改造、技術(shù)研究）等?？梢哉f現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)離開負(fù)債簡(jiǎn)直就難以運(yùn)轉(zhuǎn)。

我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，高校資金由國(guó)家全額撥付，高校市場(chǎng)意識(shí)淡薄。盡管高校改革已經(jīng)開始，但高校財(cái)務(wù)管理觀念仍然滯后，沿用傳統(tǒng)習(xí)慣，對(duì)負(fù)債缺乏正確認(rèn)識(shí)，在籌資活動(dòng)中很少想到負(fù)債方式。即使部分高校在基建過程中有銀行貸款，也是想方設(shè)法盡快還清，不能把負(fù)債作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一項(xiàng)長(zhǎng)期的有機(jī)組成。

【摘要】本文立足于以往利潤(rùn)表觀的角度，較為通俗地分析了對(duì)所得稅準(zhǔn)則的理解，著重從三個(gè)方面論述了所得稅準(zhǔn)則的核心問題：一是資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤(rùn)表觀；二是兩種所得稅準(zhǔn)則核算觀融合分析；三是利潤(rùn)表觀下賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的分析。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)觀；利潤(rùn)表觀

2006年2月的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在所得稅準(zhǔn)則的核算理念上發(fā)生了巨大的變動(dòng)，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這一變化引起了各方會(huì)計(jì)界人士的關(guān)注，普遍認(rèn)為有一定的難度，其基本思路就是通過資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)揭示兩者之間的暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以此確認(rèn)所得稅費(fèi)用并將相關(guān)要素在報(bào)表中予以列示。筆者在已有的相關(guān)理論領(lǐng)會(huì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)所得稅的變化有一些變通的思考，以求對(duì)所得稅準(zhǔn)則的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，以便與原準(zhǔn)則基本思路的融會(huì)貫通。

一、資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤(rùn)表觀

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系倡導(dǎo)全面的資產(chǎn)負(fù)債表觀。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，在2006年2月的基本準(zhǔn)則及諸多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中基本上體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀之理念，而所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這一理念的充分體現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表觀是相對(duì)于利潤(rùn)表觀而言的，它是以資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表重心而強(qiáng)調(diào)全面收益，是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益觀，強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一般通過對(duì)期末資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量來求得一定時(shí)間內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益。以這種理念為指導(dǎo)，要求根據(jù)未來期間經(jīng)濟(jì)利益流入流出企業(yè)情況對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。利潤(rùn)表觀是以利潤(rùn)表為報(bào)表重心而強(qiáng)調(diào)當(dāng)期收益，是會(huì)計(jì)學(xué)上的收益觀，直觀地體現(xiàn)為收益就是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額（夏鵬，2006）。以這種觀念為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為核心，通過當(dāng)期確認(rèn)的收入和費(fèi)用對(duì)比求得。這種方式盡管簡(jiǎn)單，易于理解，但是利潤(rùn)表觀具有一定的局限性，一方面對(duì)暫時(shí)性差異揭示得不夠充分，也就是對(duì)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所出現(xiàn)的許多非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異沒有較全面地加以考慮；另一方面對(duì)于遞延稅款不能全面地分門別類地進(jìn)行揭示和披露。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性及資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)公允都具有一定的影響?，F(xiàn)已開始執(zhí)行的所得稅準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債觀為指導(dǎo)，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)（或負(fù)債）未來可收回金額，真實(shí)、公允地反映資產(chǎn)和負(fù)債未來為企業(yè)帶來的實(shí)際的現(xiàn)金流量，既符合會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，又科學(xué)合理。

二、兩種核算觀的融合分析

由表1中的分析數(shù)據(jù)可知，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)因其行業(yè)的特殊性具有很高的自有資金負(fù)債率，而其他行業(yè)則基本在100%上下浮動(dòng)。除了電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)和綜合類這兩個(gè)行業(yè)受政策影響較小，其他行業(yè)自有資金負(fù)債率很明顯在貨幣緊縮階段明顯增大，均值也由1．62增加到2．02。同時(shí)，各個(gè)行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)也有明顯的增加，均值由35%增加到39%。這說明在由積極轉(zhuǎn)向穩(wěn)健的宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響下，中小板上市公司通過債務(wù)融資來取得發(fā)展資金，這一做法可能存在犧牲對(duì)投資者負(fù)債的償還保障，增大自有資金負(fù)債率，但總體上來看，中小板上市公司的整體資產(chǎn)負(fù)債率并不高，風(fēng)險(xiǎn)還處于可控的范圍內(nèi)。短期負(fù)債比例和長(zhǎng)期負(fù)債比例，分別反映了企業(yè)短期和長(zhǎng)期負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)水平，任何公司不論是長(zhǎng)期或短期債務(wù)均不能過重，否則除了可能引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)外，還會(huì)因不能還債而錯(cuò)失更好投資機(jī)會(huì)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)萎縮。由表格中數(shù)據(jù)知，除個(gè)別行業(yè)外，與2008～2009年的貨幣寬松環(huán)境相比，在2010～2011年的貨幣緊縮環(huán)境下，中小板上市公司普遍增大了長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債的數(shù)額，其中長(zhǎng)期負(fù)債比例的均值增加2%，短期負(fù)債比例的均值增加3%。這一現(xiàn)象反映出雖然在央行收緊貨幣供應(yīng)的情況下，中小板上市公司還是能夠得到銀行和其他渠道的資金支持。這一點(diǎn)和國(guó)內(nèi)中小企業(yè)在近兩年內(nèi)資金短缺嚴(yán)重的現(xiàn)象形成了鮮明的對(duì)比，說明已經(jīng)上市的中小企業(yè)質(zhì)量得到了市場(chǎng)的認(rèn)可。對(duì)負(fù)債結(jié)構(gòu)的分析可以發(fā)現(xiàn)，中小板的各行業(yè)流動(dòng)負(fù)債比例普遍較高，不同階段中小板企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債比例均值達(dá)25%和28%，而批發(fā)零售行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)的流動(dòng)負(fù)債比例則達(dá)到了40%以上。通過和資產(chǎn)負(fù)債率的均值比較可以得到無論貨幣政策如何變化，中小板上市公司的主要負(fù)債來源還是短期負(fù)債。而長(zhǎng)期負(fù)債比例除比較特殊的電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)外，其他行業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債比例在不同貨幣政策階段均值在5%～6%。由此分析可以看出，中小板上市公司債務(wù)期限的構(gòu)成并沒有受到貨幣政策調(diào)整的影響。負(fù)債經(jīng)營(yíng)率是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益之比，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)資本中長(zhǎng)期負(fù)債所占的比重。在貨幣緊縮階段，除了傳播與文化產(chǎn)業(yè)、采掘業(yè)的負(fù)債經(jīng)營(yíng)率減小，其他行業(yè)都產(chǎn)生了更大的負(fù)債經(jīng)營(yíng)率，說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金增多，企業(yè)自有資金利用外部資金水平提高，自有資金潛力得到進(jìn)一步發(fā)揮，企業(yè)盈利能力增強(qiáng)。

在中小板上市的244家公司在2008～2011年金融危機(jī)期間，債務(wù)結(jié)構(gòu)變化如表2所示。由表2知，各指標(biāo)在2008年、2009年與2010年、2011年差別明顯。自有資金負(fù)債率和負(fù)債經(jīng)營(yíng)率平均水平明顯升高，長(zhǎng)期負(fù)債比例增速明顯大于短期負(fù)債比例，且兩者都有顯著提高。說明企業(yè)提高負(fù)債，犧牲風(fēng)險(xiǎn)獲取收益，在不一樣的宏觀環(huán)境下采取不一樣的政策:與積極的宏觀環(huán)境相比，穩(wěn)健環(huán)境下，負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)減小，而長(zhǎng)期負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)更小，增大負(fù)債成為企業(yè)的一致選擇。由相關(guān)公司資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算得出，2008年6月30日中小板塊板塊255家公司中有194家資產(chǎn)負(fù)債率低于30%，有241家低于50%，占企業(yè)總數(shù)的94．1%，只有14家高于50%;而2011年6月30日有169家資產(chǎn)負(fù)債率低于30%，有239家低于50%，占企業(yè)總數(shù)的93．4%，另外有16家高于50%。自宏觀調(diào)控政策實(shí)施后，3年來資產(chǎn)負(fù)債率差距比較明顯:資產(chǎn)負(fù)債率高的公司數(shù)量增多，資產(chǎn)負(fù)債率低的公司數(shù)量減少。說明金融危機(jī)后，我國(guó)宏觀政策由積極轉(zhuǎn)向穩(wěn)健，上市公司在穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下普遍采用增大負(fù)債維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。需要指出的是，由于我國(guó)宏觀政策持續(xù)穩(wěn)定，公司資產(chǎn)負(fù)債率逐漸增大，債務(wù)結(jié)構(gòu)逐漸優(yōu)化，上市公司的資本結(jié)構(gòu)和融資方式也逐漸成熟化。從負(fù)債結(jié)構(gòu)比例和資產(chǎn)負(fù)債率的變化來看，2010年、2011年與2008年、2009年最大的不同，就是企業(yè)看待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，因而經(jīng)營(yíng)模式也產(chǎn)生了不同。在我國(guó)宏觀政策調(diào)整的影響下，中小板上市公司均能結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體增速降低的情況下，通過增大資產(chǎn)負(fù)債率等措施提高資金的籌措能力，中小企業(yè)整體債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然處于可控范圍，反映出中小企業(yè)上市公司良好的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。

在不同的宏觀環(huán)境下企業(yè)會(huì)從自身風(fēng)險(xiǎn)和收益出發(fā)，采用不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式，籌集經(jīng)營(yíng)發(fā)展所需要的資金。從以上分析可以看出，我國(guó)中小板上市公司雖然在有史以來最為嚴(yán)厲的貨幣緊縮環(huán)境下依然能夠通過長(zhǎng)短期債務(wù)融資來籌集發(fā)展資金，并得到市場(chǎng)的認(rèn)可，這和近年各地出現(xiàn)的中小企業(yè)倒閉潮相比較已是天壤之別，說明中小板上市公司有著健康的融資結(jié)構(gòu)和健全通暢的融資渠道，緊縮的信貸規(guī)模并沒有對(duì)這類企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。具體原因應(yīng)該與中小板上市公司健全的內(nèi)部控制和良好的融資結(jié)構(gòu)以及較強(qiáng)的獲利能力有很大的關(guān)系。

本文作者：夏士東工作單位：中國(guó)石油化工股份有限公司上海高橋分公司

[關(guān)鍵詞]高校財(cái)務(wù)管理；負(fù)債；籌資；評(píng)價(jià)指標(biāo)

[摘要]負(fù)債作為企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素之一，是企業(yè)籌資的重要方式，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。與企業(yè)相比，高校較少采用負(fù)債方式籌資。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷解放思想，更新負(fù)債觀念，借鑒企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，建立高校負(fù)債評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以從量化角度綜合評(píng)價(jià)高校的負(fù)債狀況。在負(fù)債評(píng)價(jià)指標(biāo)的指導(dǎo)下，把負(fù)債籌資，尤其是銀行貸款作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的籌資方式，將為高?；I集到大量的資金，而且籌資成本相對(duì)較低。在無需國(guó)家增加財(cái)政投資的情況下，快速改善高校的辦學(xué)條件，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的跨越式發(fā)展。

擴(kuò)大教育規(guī)模，通過多種形式積極發(fā)展高等教育是我國(guó)的重大方針政策之一。但是目前我國(guó)高等教育發(fā)展也面臨困境，資金匱乏是制約高?？缭绞桨l(fā)展的關(guān)鍵因素。由于高等教育經(jīng)費(fèi)投入不足，導(dǎo)致教學(xué)建筑、學(xué)生宿舍、師資建設(shè)、儀器設(shè)備、圖書等增長(zhǎng)速度緩慢，進(jìn)而影響招生規(guī)模的擴(kuò)大。資金匱乏嚴(yán)重制約我國(guó)高等教育的“大眾化”進(jìn)程，也制約“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施，直接影響全面小康的實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)觀念與僵化思維模式妨礙高校籌資，進(jìn)而制約高校的跨越式發(fā)展。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷更新財(cái)務(wù)管理觀念，借鑒企業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)，客觀、公正、科學(xué)地評(píng)價(jià)高校負(fù)債狀況，通過合理負(fù)債方式為高校籌集資金。

一、高校負(fù)債觀念的更新

負(fù)債是企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素之一，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義：負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債，尤其是銀行貸款已經(jīng)成為企業(yè)籌資的重要方式，它在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中長(zhǎng)期占據(jù)一定比例，是企業(yè)資產(chǎn)的重要來源之一，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。企業(yè)負(fù)債種類繁多，包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款（用于補(bǔ)償貿(mào)易、融資租賃）、專項(xiàng)應(yīng)付款（用于技術(shù)改造、技術(shù)研究）等?？梢哉f現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)離開負(fù)債簡(jiǎn)直就難以運(yùn)轉(zhuǎn)。

我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，高校資金由國(guó)家全額撥付，高校市場(chǎng)意識(shí)淡薄。盡管高校改革已經(jīng)開始，但高校財(cái)務(wù)管理觀念仍然滯后，沿用傳統(tǒng)習(xí)慣，對(duì)負(fù)債缺乏正確認(rèn)識(shí)，在籌資活動(dòng)中很少想到負(fù)債方式。即使部分高校在基建過程中有銀行貸款，也是想方設(shè)法盡快還清，不能把負(fù)債作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一項(xiàng)長(zhǎng)期的有機(jī)組成。