第一條根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細(xì)則。

第二條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

第三條條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。

第四條條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。

第一條在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn),委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人),應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅.

第二條消費(fèi)稅的稅目,稅率(稅額),依照本條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行.消費(fèi)稅稅目,稅率(稅額)的調(diào)整,由國務(wù)院決定.

第三條納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,銷售數(shù)量.未分別核算銷售額,銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,從高適用稅率.

第四條納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于銷售時(shí)納稅.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅；用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時(shí)代稅款.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅.

第五條消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額.應(yīng)納稅額計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額X稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量X單位稅額納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以外匯計(jì)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額.

第六條本條例第五條規(guī)定的銷售額,為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.

第一條在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。

第二條消費(fèi)稅的稅目、稅率(稅額)，依照本條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。

消費(fèi)稅稅目、稅率(稅額)的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第三條納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

第四條納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

第一條根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細(xì)則。

第二條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

第三條條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。

第四條條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。

*年3月21日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，從4月1日起，對(duì)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。市商務(wù)局對(duì)我市車輛交易市場進(jìn)行了調(diào)研，現(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下：

一、汽車消費(fèi)稅調(diào)整情況簡介

調(diào)整后的汽車消費(fèi)稅，取消了小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目，而是按照國家新的汽車分類標(biāo)準(zhǔn)將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個(gè)子目，對(duì)乘用車（包括越野車）按排量大小分別適用6檔稅率，具體為：1.0到1.5升的乘用車下降2個(gè)百分點(diǎn)；1.5至2.0升排量的車型仍保持5%稅率不變；2.0至2.5升排量車型提高1個(gè)百分點(diǎn)；而2.5升以上排量的車型消費(fèi)稅稅率大幅上升，最高達(dá)20%；中輕型商用客車統(tǒng)一適用5%稅率；摩托車稅率按排量分檔設(shè)置，以250毫升氣缸容量為分界線，分別實(shí)行3%和10%的稅率。

二、汽車消費(fèi)稅調(diào)整的作用

首先，新的汽車消費(fèi)稅拉大了不同排量汽車的稅率差距，相對(duì)加大了大排量和能耗高的小轎車、越野車的稅收負(fù)擔(dān)，減輕了小排量汽車的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)出國家對(duì)生產(chǎn)和使用小排量車的鼓勵(lì)，同時(shí)限制大排量轎車和SUV（運(yùn)動(dòng)型越野車）的消費(fèi)，強(qiáng)化消費(fèi)稅對(duì)汽車消費(fèi)的導(dǎo)向作用，體現(xiàn)出稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

三、汽車消費(fèi)稅調(diào)整對(duì)我市車市的影響

一、現(xiàn)行消費(fèi)稅的背景及稅基確定

現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革時(shí)新設(shè)置的一個(gè)稅種。在新的流轉(zhuǎn)稅體系中，增值稅和消費(fèi)稅都是對(duì)商品銷售征稅，但增值稅是具有中性特征的一般商品稅，而消費(fèi)稅是具有非中性特征的選擇性商品稅。在增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系上，增值稅對(duì)全部商品在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)普遍征收，消費(fèi)稅選擇部分商品征收，是在增值稅普遍課征基礎(chǔ)上的二次課征，體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)職能。

這一制度選擇的現(xiàn)實(shí)背景是：94年稅制改革前對(duì)一些消費(fèi)品征收較高稅率的產(chǎn)品稅和增值稅，其目的一是籌集財(cái)政收入，二是通過制定高稅率限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，同時(shí)對(duì)少數(shù)消費(fèi)品征收高稅，還體現(xiàn)“寓禁于征”的思想?，F(xiàn)行消費(fèi)稅從收入上看只是原產(chǎn)品稅增值稅部分收入的轉(zhuǎn)換，在普遍推行增值稅，按同一稅率征收增值稅后，將有一些商品的稅負(fù)大幅度降低。為了保證財(cái)政收入，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)稅負(fù)大幅度降低的商品再征一道消費(fèi)稅，使征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品基本上維持原來的稅負(fù)水平。消費(fèi)稅確定五類十一種消費(fèi)品為應(yīng)稅消費(fèi)品：

一是過度消費(fèi)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，體現(xiàn)“寓禁于征”的政策；二是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等；三是高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等；四是不可再生和替代的消費(fèi)品，如汽油、柴油等；五是有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

現(xiàn)行消費(fèi)稅采取三種征稅辦法：從量定額、從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅。對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行從量定額征收，如啤酒、汽油、柴油等；對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大的消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率征收，如金銀首飾、化妝品、小汽車等；對(duì)卷煙、白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅方法。

消費(fèi)稅作為中央稅種，為中央財(cái)政提供了強(qiáng)大的財(cái)力支撐，與其他稅種一起，為中央政府履行職能奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，提供了財(cái)力保障。近3年（2001——2003）消費(fèi)稅收入分別為：931.24億元、1046.56億元和1183.20億元，占兩稅收入的比重分別為：14.59%、14.29%和13.88%，占中央稅收收入的比重2002年為10.23%。

目前，國家頒布了諸多關(guān)于增值稅、營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而關(guān)于消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策卻較少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能降低消費(fèi)稅的納稅成本，對(duì)于增加企業(yè)營業(yè)利潤，實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍包括5類消費(fèi)品：(1)過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。(5)只具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，有必要在依法納稅的前提下，對(duì)稅負(fù)不同的多種納稅方案實(shí)施優(yōu)化選擇，能動(dòng)的利用稅收杠桿，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。

在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)，我國很多企業(yè)仍不具備消費(fèi)稅籌劃的技術(shù)和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負(fù)。而這一切恰恰說明企業(yè)有必要對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃，用法律武器維護(hù)自身利益。

另外，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平?；I劃理論和實(shí)踐的發(fā)展程度實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的重要指標(biāo)。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素，而對(duì)消費(fèi)稅在內(nèi)的各種稅種的籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)三要素的最佳效果。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃，是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃一般可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

現(xiàn)行消費(fèi)稅，在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)需求，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加國家財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。在一定程度上緩解了社會(huì)分配不公和供求之間的矛盾，增強(qiáng)了國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)了資源合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。但我們也正視現(xiàn)行消贊稅存在一些不容忽視的問題：：

(一)課稅范圍失當(dāng)在個(gè)消費(fèi)稅稅目中，包括了黃酒、啤酒、酒精、輪胎、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等項(xiàng)目。這些消費(fèi)品隨人們生活水平的提高，在現(xiàn)代生活中，已成為人們的生話必需品或常用品，遷有的屬于生產(chǎn)資料，對(duì)這些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，使人們對(duì)必需品的消費(fèi)受到限制，生產(chǎn)發(fā)展受到影響，對(duì)政收人減少，必然起到逆向調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，某些高檔消費(fèi)蛙樂束納人課稅范圍。現(xiàn)行社會(huì)上一些高檔娛樂消費(fèi)，如敵舞廳高爾夫球、保齡球等未納人消費(fèi)稅課稅的范圍這些高檔螟樂活動(dòng)債高利大．對(duì)其征收一道消費(fèi)稅，既可在～定程度上增加財(cái)政收人，又可起到限制高檔娛樂業(yè)盲目發(fā)展的作用。

(二)某些稅目和稅率的設(shè)計(jì)不夠臺(tái)理=現(xiàn)行請(qǐng)費(fèi)稅稅目稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收人。因此一些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品也納人丁消費(fèi)稅的征收范圍，如唪托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，企業(yè)難以承受，征收阻力大同時(shí)，某些消費(fèi)品的稅率又偏低，如卷煙工業(yè)的稅率現(xiàn)為45％，與大多數(shù)國家相比，我國的卷煙稅負(fù)是處于較低水平一加之，近兒年來，部分卷煙生產(chǎn)企業(yè)采取降低出廠價(jià)格，向商業(yè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移利潤方式逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征愎的消費(fèi)稅，使卷煙稅負(fù)進(jìn)一步降低。又如，目前我國的汽油、柴油的消費(fèi)稅稅額分別為20元／百升和1O元／百升，與大多數(shù)實(shí)行消費(fèi)稅的國家相比也是偏低的

(三)宴行價(jià)內(nèi)稅具有較大的隱蔽性。我國消費(fèi)悅實(shí)行債內(nèi)稅的征收方式，消費(fèi)稅與增值稅為同～稅基，這樣避免了征收過程中劃分稅基的麻煩，減少了不必要的社會(huì)震動(dòng)。但對(duì)消費(fèi)者來說，所負(fù)擔(dān)的稅款是由生產(chǎn)者承擔(dān)的，容易掩蓋問接稅的性質(zhì)，起不到抑制消費(fèi)的作用。

(四)漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準(zhǔn)確劃分征收范圍。如生產(chǎn)和流通、制造與簡單加工、批發(fā)與零售的劃分，這是十分難以解決的問題，如果進(jìn)行硬性劃分，必須強(qiáng)制地建立一系列輔助規(guī)定，這必將給征管工作帶來很多不便其次，不利于盼范偷稅，因?yàn)橹粚?duì)某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生櫥稅很難從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)回來。有些企業(yè)從單位利益出發(fā)，改變?cè)械慕?jīng)營方式，設(shè)立獨(dú)立棱算的經(jīng)銷部，以低債把產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷部由經(jīng)銷部按正常價(jià)格對(duì)外錆售，通過生產(chǎn)、渡通利瀾轉(zhuǎn)移的方式避開消費(fèi)稅。

針對(duì)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題。本著調(diào)節(jié)我國產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和捎費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收人，促進(jìn)社會(huì)分配公平的原則，對(duì)進(jìn)一步完善我國消費(fèi)稅提出以下建議：

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅字[20**]33號(hào)，以下簡稱《通知》)下發(fā)后，一些地區(qū)要求進(jìn)一步明確部分應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)等問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、關(guān)于若干油品的征稅范圍

(一)重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料(減壓柴油VGO和常壓柴油AGO)、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，根據(jù)《通知》石腦油征收范圍的注釋，屬于石腦油征收范圍。

(二)蠟油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號(hào)燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、4—6號(hào)燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，根據(jù)《通知》關(guān)于燃料油征收范圍注釋，屬于燃料油征收范圍。

(三)橡膠填充油、溶劑油原料，根據(jù)《通知》關(guān)于溶劑油征收范圍的注釋，屬于溶劑油征收范圍。

摘要：白酒企業(yè)作為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，其采用復(fù)合征稅的方式具有靈活性，因此白酒生產(chǎn)企業(yè)可通過進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃盡可能降低企業(yè)成本。本文從企業(yè)業(yè)務(wù)流程出發(fā)，為白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：白酒生產(chǎn)企業(yè)；消費(fèi)稅；稅收籌劃

1企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃存在的問題

1.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)加工方式選擇不當(dāng)。白酒生產(chǎn)企業(yè)的加工方式主要分為兩種，分別為委托加工和自產(chǎn)自銷。企業(yè)通常在產(chǎn)品加工方式的選擇上，通常以當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營中承接的訂單量作為標(biāo)準(zhǔn)，若生產(chǎn)任務(wù)較緊張則直接采用委托加工的方式。在選擇加工方式上，企業(yè)未詳細(xì)計(jì)算委托加工費(fèi)用，直接選擇委托加工的方式，并未意識(shí)到委托加工成半成品后繼續(xù)加工時(shí)需要多繳消費(fèi)稅的情況。1.2銷售環(huán)節(jié)包裝物核算不當(dāng)。白酒生產(chǎn)企業(yè)在銷售過程中一般是將包裝物連同白酒一起銷售，包裝物金額直接并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。若包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。而大多數(shù)企業(yè)并未意識(shí)到，將包裝物連同白酒一起進(jìn)行出售的行為會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納消費(fèi)稅。

2白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃建議

2.1合理選擇生產(chǎn)方式。白酒生產(chǎn)企業(yè)采用自產(chǎn)方式進(jìn)行加工，是以自身生成過程中產(chǎn)生的所有成本為計(jì)稅依據(jù)。委托加工一般是以企業(yè)當(dāng)期同類酒品的平均銷售價(jià)或者組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。兩者稅率不同，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況進(jìn)行選擇。需說明：消費(fèi)稅法規(guī)定復(fù)制白酒以其高度酒或酒精的原料構(gòu)成為依據(jù)確定復(fù)制酒產(chǎn)品消費(fèi)稅率。若以糧食酒或糧食釀造的酒精為酒基勾兌生產(chǎn)低度白酒，則復(fù)制酒仍須按糧食白酒稅率核算繳納消費(fèi)稅。以某白酒生產(chǎn)企業(yè)為例：2018年2月，企業(yè)簽訂一筆加急白酒訂單，噸數(shù)為400噸，不含稅價(jià)格為1000萬元。該企業(yè)可以選擇自行生產(chǎn)或委托加工方式生產(chǎn)。如選擇委托加工方式生產(chǎn)，與A白酒公司進(jìn)行合作。原材料成本150萬，自行加工成本與委托加工成定型產(chǎn)品加工費(fèi)用均為120萬。該企業(yè)有以下幾種方案：（1）首先將原材料委托A白酒公司加工成酒精，收回來再由該企業(yè)生產(chǎn)成白酒交貨。企業(yè)需自行繳納消費(fèi)稅=1000×20%＋40×0.5×2=240萬元。（2）企業(yè)自行進(jìn)購一批原材料委托給A白酒公司加工成高純度白酒，提貨后再復(fù)制生成低度白酒對(duì)外銷售。①支付給A白酒公司的代繳消費(fèi)稅=（150+120+40×0.5×2）÷（1-20%）×20%＋40×0.5×2=117.5萬元。②企業(yè)需自行繳納消費(fèi)稅=1000×20%＋40×0.5×2=240萬元?？偣残枥U納：117.5+240=357.5萬元。（3）直接委托A白酒公司加工成400噸白酒直接對(duì)外銷售，雙方簽約規(guī)定加工費(fèi)200萬元。支付給A白酒公司的代繳消費(fèi)稅=（150+200+40×0.5×2）÷（1-20%）×20%＋40×0.5×2=137.5萬元由此可得，企業(yè)采取方案三，將材料直接委托加工成白酒的方式所繳納的消費(fèi)稅最少，能保證企業(yè)利益最大化。2.2包裝業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)可以選擇不在本企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品包裝生產(chǎn)的全部過程。根據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)稅消費(fèi)品僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。如果將包裝業(yè)務(wù)適當(dāng)轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)，企業(yè)只生產(chǎn)裸產(chǎn)品、簡包產(chǎn)品或大包產(chǎn)品，下游企業(yè)按照企業(yè)的包裝意愿和要求開展包裝工作。這樣能節(jié)省白酒生產(chǎn)企業(yè)的包裝成本，使銷售價(jià)格降低，從而減少應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。此外，企業(yè)通常會(huì)利用節(jié)日對(duì)合作包銷的零售商進(jìn)行產(chǎn)品促銷活動(dòng)，將白酒與其他酒類搭配出售。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷售且不能進(jìn)行區(qū)分的，按稅率最高的產(chǎn)品計(jì)消費(fèi)稅，因此，此種銷售方式會(huì)增加企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額。較為合理的操作流程應(yīng)為：將白酒和果酒以裸包形式分開銷售給合作包銷的零售商，零售商自行找包裝定制商打造包裝銷售。以某企業(yè)全年禮盒促銷活動(dòng)為例進(jìn)行說明：企業(yè)對(duì)外售禮盒5萬套，禮盒構(gòu)成為白酒、果酒各一瓶（500g/瓶），130元每套，白酒60元/瓶，果酒70元/瓶，（適用稅率10%，無從量稅）?；I劃前：將酒品搭配成禮盒后出廠銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=5×130×20%+5×0.5×2=135萬元?；I劃后：將白酒、果酒分開銷售，且零售商自行包裝。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（60×5×20%+5×0.5）+（70×5×10%）=97.5萬元。經(jīng)籌劃企業(yè)在2018年可節(jié)約消費(fèi)稅135-97.5=37.5萬元。2.3合理核算包裝物押金。消費(fèi)稅按商品銷售額進(jìn)行計(jì)算，商品的包裝物連同產(chǎn)品銷售，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額將增加，即包裝物征收消費(fèi)稅。如果企業(yè)能把包裝物成本與商品價(jià)值區(qū)分開來，以押金的方式來收取，不計(jì)入產(chǎn)品銷售價(jià)格中，則會(huì)降低商品的應(yīng)稅價(jià)格。以某白酒生產(chǎn)企業(yè)為例：企業(yè)銷售白酒100瓶，每瓶1500元，每瓶重500g，其中包裝物價(jià)款100元。籌劃前：企業(yè)連同包裝物一并銷售?；I劃后：包裝物不同商品一起銷售，包裝物采取收押金的方式，規(guī)定購買方在保證包裝物完好的情況下，押金可退還。經(jīng)計(jì)算：籌劃前應(yīng)納消費(fèi)稅=1500×100×20%+0.5×100÷10000=3.005萬元?；I劃后應(yīng)納消費(fèi)稅=（1500-100）×100×20%+0.5×100÷10000=2.805萬元。經(jīng)籌劃，企業(yè)能節(jié)約消費(fèi)稅2000元，并且能從銀行獲得1萬元押金所產(chǎn)生的利息，不僅減輕了企業(yè)的稅負(fù)，也提高了資源使用效率。