【摘要】我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建已基本完成，它的頒布、執(zhí)行對會計(jì)的理論及實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了巨大影響。本文旨在結(jié)合新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號———合并財(cái)務(wù)報(bào)表》,分析我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論定位及采用新理論所帶來的系列變化。

【關(guān)鍵詞】合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)體理論理論優(yōu)勢變化

財(cái)政部于2005年12月了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），該準(zhǔn)則是在1995年2月財(cái)政部的《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》以及有關(guān)復(fù)函（財(cái)政部1996年《關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的復(fù)函》、財(cái)政部1999年《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請示的復(fù)函》）的基礎(chǔ)上,借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定及我國企業(yè)的實(shí)際情況制定的?！靶聹?zhǔn)則”的最大變化是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論的轉(zhuǎn)變：由側(cè)重母公司理論向側(cè)重實(shí)體理論轉(zhuǎn)變，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則及美、英等發(fā)達(dá)國家的做法趨同。

一、實(shí)體理論的優(yōu)勢

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論簡介國際上通用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論主要有三種：所有權(quán)理論、母公司理論和實(shí)體理論。

1．所有權(quán)理論

論文關(guān)鍵詞：時(shí)務(wù)報(bào)表資本結(jié)構(gòu)償債能力權(quán)益凈利率

論文摘要：對務(wù)報(bào)表是對企業(yè)經(jīng)營狀況評價(jià)的主要依據(jù)?對務(wù)報(bào)表分析方法的科學(xué)與否關(guān)系到評價(jià)的準(zhǔn)確性和客現(xiàn)性。本文系統(tǒng)地介紹了對務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容及方法。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義和目的

財(cái)務(wù)報(bào)表是總括地反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息的書面文件?其內(nèi)容有兩方面:一是企業(yè)經(jīng)營成果?包括企業(yè)營業(yè)收人、成本控制和費(fèi)用節(jié)省情況、利潤的多少和投資者獲得的紅利等；二是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞?包括資金供應(yīng)、償債能力和企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Φ取Ｘ?cái)務(wù)報(bào)表分析又稱財(cái)務(wù)分析?以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)?采用專門方法?系統(tǒng)分析和評價(jià)企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)?目的是了解過去、評價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測將來?幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策。財(cái)務(wù)分析的最基本功能是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息?減少?zèng)Q策的不確定性。

企業(yè)對外的財(cái)務(wù)報(bào)表?是根據(jù)全體使用人的一般要求設(shè)計(jì)的?對于不同的使用人?他們的分析的目的不完全相同:

投資人:為決定是否投資?分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力；為決定是否轉(zhuǎn)讓股翰?分析盈利狀況?股份變動(dòng)和發(fā)展前景；為考查經(jīng)營者業(yè)績?要分析資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和能力；為決定股利分配政策?要分析籌資狀況。

摘要：結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展階段，提出基于戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本思路?；谛袠I(yè)生命周期和企業(yè)發(fā)展階段的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)表分析，能站在報(bào)表之外看報(bào)表，對于判斷企業(yè)走勢，預(yù)測未來財(cái)務(wù)狀況有著重要的作用和意義。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)表分析；企業(yè)發(fā)展；思路財(cái)務(wù)報(bào)表分析是報(bào)表使用者判斷企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績，預(yù)測未來走勢的重要手段。但是，由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的固有局限性，報(bào)表分析者常常不能做出正確的結(jié)論，甚至是完全錯(cuò)誤的結(jié)論。結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展階段，提出基于戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本思路。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的常用方法

通觀目前市面流行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有關(guān)書籍，可以大膽地把財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法統(tǒng)括為比率法和趨勢法。所謂比率法就是分析財(cái)務(wù)報(bào)表中某個(gè)數(shù)據(jù)（指標(biāo)）與另一相關(guān)數(shù)據(jù)（指標(biāo)）的比率，藉以做出結(jié)論。趨勢法是對不同時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表的同一數(shù)據(jù)（指標(biāo)）進(jìn)行分析，藉以發(fā)現(xiàn)某種變動(dòng)趨勢。

至于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的切入點(diǎn)，一般地認(rèn)為，可以從三個(gè)方面入手：

（1）基于盈利質(zhì)量的報(bào)表分析。常用的比率指標(biāo)有：毛利率、稅前利潤率；常用的趨勢分析法有：收入的趨勢分析，成本的趨勢分析，各項(xiàng)費(fèi)用的趨勢分析等。盈利質(zhì)量分析關(guān)注的重點(diǎn)是成長性和波動(dòng)性。

一、會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的定義

（一）相關(guān)性的定義。在相關(guān)性規(guī)則下，企業(yè)提供的會計(jì)信息被要求可以明確反映企業(yè)的財(cái)政狀態(tài)、經(jīng)營結(jié)果以及現(xiàn)金流量成果。會計(jì)信息根據(jù)與使用者的決策需求是否相關(guān)來評判它是否有效，是否具備價(jià)值，是否有助于決策或者提高決策水平，這是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。提供有關(guān)資料可以幫助用戶分析過去決策的好惡，證實(shí)或修正過去的有關(guān)預(yù)測，因此具有反饋價(jià)值。它還應(yīng)當(dāng)具備預(yù)測價(jià)值，幫助使用人按照財(cái)務(wù)報(bào)告所供應(yīng)的信息預(yù)測企業(yè)將來的財(cái)務(wù)景況、經(jīng)營效果和現(xiàn)金流量。同時(shí)，在決策者進(jìn)行未來企業(yè)決策時(shí)，其會計(jì)報(bào)告必須反映時(shí)下的公司運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，使使用者不會對已決策的條例進(jìn)行反復(fù)的修改，甚至是糾正錯(cuò)誤，所以會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有及時(shí)性。在識別的過程中，企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用要求會計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性，會計(jì)信息的計(jì)量和報(bào)告，充分考慮用戶決定形式和信息的需求。多年來對于質(zhì)量的需求一向偏重于會計(jì)的信息反饋價(jià)值證明和改正之前預(yù)期的才力，而伴隨著社會步入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)期，各方面競爭將更為劇烈，產(chǎn)品壽命周期縮小，導(dǎo)致預(yù)測價(jià)值和及時(shí)性顯得尤為重要。綜上所述，預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性三個(gè)要素組成了相關(guān)性。從另一個(gè)方面來說，相關(guān)性就是說會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)和相關(guān)于會計(jì)信息使用者的決定。更進(jìn)一步的說，會計(jì)的信息需與國家對經(jīng)濟(jì)的要求、投資者與債權(quán)人進(jìn)行的決定相符合，懂得財(cái)務(wù)景況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量情形的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。（二）可靠性的定義。也稱客觀性，真實(shí)性，是要求會計(jì)核算以現(xiàn)實(shí)情況發(fā)生的貿(mào)易往來或事項(xiàng)為根本，照實(shí)說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。1、可靠性中包含真實(shí)性，可檢驗(yàn)性和中立性，真實(shí)性是最重要的測量標(biāo)準(zhǔn)。真實(shí)性大體上指會計(jì)信息與實(shí)際相符，具有客觀性，進(jìn)一步來說，會計(jì)信息還需具有可信性，在可靠性中真實(shí)性不代表具有可靠性，但是可靠的信息一定具有真實(shí)性，兩者成后者包容前者狀態(tài)。然而，在實(shí)際會計(jì)應(yīng)用中，可靠性并不是唯一的，不可辯的，它并不是把整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原樣呈現(xiàn)，也就是說，會計(jì)的真實(shí)性并不完全代表客觀事實(shí)，原因是會計(jì)核算中的假設(shè)前提，像貨幣價(jià)值，所以會計(jì)的真實(shí)性只擁有普遍的適用性。并且在會計(jì)制度的許可內(nèi)，會計(jì)處理的方法有可選擇性，不同組織的對接下各自的客觀情況有差異，所以制度允許對核算方式進(jìn)行選擇。總之，會計(jì)的真實(shí)性是對會計(jì)生命和使用者信賴的保障。2、可靠性中也包括對會計(jì)信息的可驗(yàn)證性，指在會計(jì)信息采集中不同的人員檢查相同的數(shù)據(jù)，證據(jù)和記錄可以得出相同或相近的結(jié)論，這個(gè)規(guī)定其實(shí)不要求每一次檢查都得出完全相同的論斷，它容許在有限的范圍內(nèi)可以有差別。會計(jì)信息的可驗(yàn)證性決定了會計(jì)決策者提供的信息在主觀和客觀上都具有可靠性，是信息使用者對會計(jì)信息是否真實(shí)的重要憑據(jù)。3、中立性指判斷一個(gè)信息的可靠性，這條信息就必須具有中立性，會計(jì)信息不可通過選取或羅列資料來獲得，只要具有影響決策和判斷的因素，這些信息都不具有中立性，就會缺乏可靠性。

二、會計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的關(guān)系

（一）二者相互排斥，是對立的。在會計(jì)環(huán)境設(shè)定不變的情況下，會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的追求的討論中往往成對立狀態(tài)。在經(jīng)濟(jì)情況變幻莫測的今天，及時(shí)性將變得尤為重要，企業(yè)獲得具有相關(guān)性的數(shù)據(jù)后，無法確定其客觀和可驗(yàn)證就匆匆進(jìn)行會計(jì)核算，同時(shí)此類信息易受公司管理層操縱，使這些信息可靠性較差。而具有可靠性的信息并不一定與企業(yè)決策相關(guān)，如果提供給使用者一堆與企業(yè)決策無用的信息，即使其是真實(shí)的，也會使使用者迷惑，從側(cè)面降低了公司信息的可靠性。（二）二者相互依存，是互為前提的。會計(jì)信息可靠性如果丟失了，相關(guān)性的意義就將落空。可靠性與相關(guān)性之間并不沖突。在實(shí)際企業(yè)應(yīng)用中，會計(jì)信息的使用者才是決定會計(jì)信息這兩種屬性的主要決定人，而兩者的主次順序以相關(guān)性為重，決策者需求的是與公司高度相關(guān)并且可驗(yàn)證真實(shí)可靠的信息，所以會計(jì)信息的選取離不了兩種屬性的依存。（三）對兩者關(guān)系的進(jìn)一步分析。在衡量會計(jì)信息的質(zhì)量中，可靠性與相關(guān)性無法永遠(yuǎn)保持一致，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，不可能編制一份具有完全可靠并且完全相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，權(quán)衡兩者的比重就變得尤為重要。目前來說，無論國內(nèi)還是國際都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)原則，因?yàn)樵诜从称髽I(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以清楚地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，可以指出財(cái)務(wù)狀況變化的實(shí)質(zhì)而不是形式。但是同時(shí)有人提出權(quán)責(zé)發(fā)生制無法像現(xiàn)金收付制那樣具有可靠性，無法對每一條經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致的記錄，雖然現(xiàn)金收付制中的會計(jì)信息具有完全的可驗(yàn)證性和中立性?，F(xiàn)今的會計(jì)行業(yè)中，對權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制的爭論一直存在，大多會計(jì)制度現(xiàn)在都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體，以現(xiàn)金流量表作為充分披漏信息的補(bǔ)充。所以，在制度下的企業(yè)對這兩種屬性的選擇大多依托與信息使用者息息相關(guān)的包括公司管理層、投資人等所需要的主要信息體。

三、對改善兩種屬性權(quán)衡的方法

（一）對財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行整理和精簡。大部分的財(cái)務(wù)報(bào)表中都會有因?yàn)闅v年的突發(fā)性或意外性的變故而改變的項(xiàng)目，而會計(jì)部門的人事更迭很可能會把一些對目前無用的會計(jì)項(xiàng)目保留下來，同時(shí)在報(bào)告外的補(bǔ)充信息中也會存在一些對會計(jì)信息決策有用的項(xiàng)目。應(yīng)該對公司報(bào)告的賬戶體系進(jìn)行檢查和改動(dòng)，使財(cái)務(wù)報(bào)告具有更高的相關(guān)性。雖然頻繁的改變會計(jì)報(bào)告項(xiàng)目會對公司的效率有影響，但是會計(jì)報(bào)告所增加的及時(shí)性可以讓決策層更準(zhǔn)確地下達(dá)下一個(gè)目標(biāo)的任務(wù)，減少錯(cuò)誤發(fā)生所造成的損失。（二）會計(jì)信息處理科技的提高。如今社會中，快速的計(jì)算機(jī)發(fā)展，其計(jì)算量和計(jì)算速度不斷提高，通過計(jì)算機(jī)的精確地運(yùn)算可以加快會計(jì)報(bào)告生成的效率，這有時(shí)候也會解決上一點(diǎn)中公司效率下降的缺點(diǎn)，同時(shí)，在運(yùn)算領(lǐng)域越來越廣泛的情況下，在未來，很可能計(jì)算機(jī)會計(jì)算出相關(guān)性和可靠性之間準(zhǔn)確的取舍度。（三）對財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注進(jìn)行規(guī)劃。同第一條，會計(jì)報(bào)告中的信息補(bǔ)充大多是通過附注和對外信息披露，這其中也會產(chǎn)生對決策不必要的干擾項(xiàng)，但是對外披漏信息有兩條制約，在改變過程中一定要遵守兩個(gè)原則，分別是成本效益原則和自我保護(hù)原則。1、成本效益原則。成本效益原則是說當(dāng)供給和需求不平衡時(shí)，對二者成本運(yùn)算必須成比例，保證所花費(fèi)的成本不能超過由此取得的效益，有時(shí)候成本效益約束是會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的主要矛盾點(diǎn)，但是在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，追求的是最大的經(jīng)濟(jì)效益，所以成本戰(zhàn)略管理成為當(dāng)下熱議的企業(yè)管理項(xiàng)目，減少片面的降低成本方法和避免狹隘的傳統(tǒng)成本管理理念，可以有效地加強(qiáng)公司收益，也可從另一方面減少會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的沖突。2、自我保護(hù)原則。自我保護(hù)原則是指消息利用的素質(zhì)和能力，會計(jì)信息是不是具備相關(guān)性和可靠性，大多是使用者的一種評價(jià)，一個(gè)具備專業(yè)修養(yǎng)和豐富履歷的使用者每每都會比他人挖掘出更多實(shí)質(zhì)，對他來講，會計(jì)信息包括更多相關(guān)性和可靠性，所以公司在選拔人才制度上可以進(jìn)行更多的考核以選出有用的人才。（四）對會計(jì)信息可靠性處理的差異性。在選取可靠的信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)動(dòng)態(tài)地了解會計(jì)信息的本質(zhì)，不能每一項(xiàng)都理解為確切無誤的數(shù)據(jù)，做到有差異的了解每一項(xiàng)信息的可靠程度，更加全面地掌握會計(jì)信息帶給決策者更加有用的經(jīng)營訊息。（五）國家會計(jì)制度改進(jìn)。國家會計(jì)部門應(yīng)當(dāng)時(shí)常對國內(nèi)和國際的會計(jì)報(bào)告差異進(jìn)行了解與分析，并且對不同地區(qū)的不同客觀情況進(jìn)行記錄，從而針對地方針對時(shí)間的對會計(jì)制度調(diào)整，加大對會計(jì)人才的訓(xùn)練和培養(yǎng)，也可以對會計(jì)制度和會計(jì)行業(yè)之間主觀上的偏見和水平差異彌補(bǔ)，還可以在此過程中糾正不合理的治理結(jié)構(gòu)和增加沒有完善的法律法規(guī)方面的治理。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是當(dāng)前國際的三大難題之一，也是財(cái)務(wù)會計(jì)中最為復(fù)雜和充滿爭議的領(lǐng)域。在以控股關(guān)系為紐帶的集團(tuán)內(nèi)，尤其是在企業(yè)股權(quán)分散化的條件下，通?？毓晒荆腹荆Ρ豢毓晒荆ㄗ庸荆┧钟械墓煞莶⒎?00%，甚至不足50%。這樣，子公司還存在著非被控制性股權(quán)（少數(shù)股權(quán)），在這種情況下，三種不同的合并----所有權(quán)理論、實(shí)體理論和母公司理論，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制將產(chǎn)生不同的，本文試對此進(jìn)行一些探討。

一、所有權(quán)理論

（一）主要思想與編制目的

所有權(quán)理論認(rèn)為會計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整且不可分割的整體，立足點(diǎn)是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對另一企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源，即滿足母公司股東的信息需求，而不是為合并主體的所有股東而編制。在所有權(quán)理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是母公司實(shí)際所擁有而不是實(shí)際所控制的資源，這種過于穩(wěn)健的做法與控制的實(shí)質(zhì)背道而馳。但是，它解決了屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

在只強(qiáng)調(diào)擁有關(guān)系的所有權(quán)理論下，采用的是比例合并法對被聯(lián)合控制主體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，即按投資比例將被投資者的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的金額納入相應(yīng)項(xiàng)目之中，不屬于控制者的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予反映。因此：

編者按：本文主要從現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀；構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系的對策和途徑進(jìn)行論述。其中，主要包括：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,新事物的出現(xiàn),促使財(cái)務(wù)管理不斷創(chuàng)新、在成本控制方面,實(shí)行制造成本法進(jìn)行核算、在財(cái)務(wù)分析方面,在與國際慣例接軌同時(shí),建立了規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表體系、在資金管理制度方面,逐步建立和完善資本金制度、依法建立了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制和當(dāng)前金融市場需求的籌資機(jī)制、加強(qiáng)財(cái)會人員隊(duì)伍建設(shè),規(guī)范企業(yè)會計(jì)秩序、完善現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理、健全信用制度并做好原始記錄、業(yè)務(wù)與收款可由一人負(fù)責(zé)、保持適當(dāng)?shù)拇尕浟?、重視生產(chǎn)成本事前管理等，具體請?jiān)斠姟?/p>

摘要:論述了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀和管理體系構(gòu)建原則,確定了構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系的對策和途徑,主要是完善現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度,加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,保持適當(dāng)?shù)拇尕浟?重視生產(chǎn)成本事前管理等措施,隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展,不斷創(chuàng)新,不斷有相匹配的財(cái)務(wù)管理方法出現(xiàn)。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;管理創(chuàng)新;創(chuàng)新路徑

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,新事物的出現(xiàn),促使財(cái)務(wù)管理不斷創(chuàng)新。財(cái)務(wù)管理的對象、方法、手段三個(gè)方面隨著時(shí)間的推移,新的管理對象不斷出現(xiàn),內(nèi)涵更加豐富;方法不斷更新,越來越智能化、人性化和復(fù)雜化;手段不斷改進(jìn),越來越先進(jìn),更多地應(yīng)用了現(xiàn)代信息技術(shù)。

1現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

(1)在成本控制方面,實(shí)行制造成本法進(jìn)行核算,結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,逐步建立了制造成本法與目標(biāo)責(zé)任制相結(jié)合的成本控制制度。

編者按：本文主要從全面收益的涵義；我國企業(yè)收益確定的特點(diǎn)；我國企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)與收益報(bào)告的改進(jìn)；我國企業(yè)收益報(bào)告改革的總體思路進(jìn)行論述。其中，主要包括：傳統(tǒng)收益報(bào)告只反映已實(shí)現(xiàn)的收益，不能反映未實(shí)現(xiàn)的收益項(xiàng)目、全面收益不僅包括現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)的凈收益、以歷史成本為主要計(jì)量屬性、按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入、凈利潤是衡量企業(yè)業(yè)績的主要指標(biāo)、企業(yè)直接融資的比重提高了，資本市場不斷完善、報(bào)告全面收益可以滿足投資者的信息需要、報(bào)告全面收益可以促進(jìn)證券市場有序發(fā)展、報(bào)告全面收益有利于實(shí)現(xiàn)會計(jì)國際化、關(guān)于反映企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的會計(jì)要素、關(guān)于全面收益的分類與業(yè)績報(bào)告模式等，具體請?jiān)斠姟?/p>

傳統(tǒng)收益報(bào)告只反映已實(shí)現(xiàn)的收益，不能反映未實(shí)現(xiàn)的收益項(xiàng)目，不能滿足報(bào)表使用者對會計(jì)信息相關(guān)性和有用性的決策需求，因而遭到了會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的強(qiáng)烈批評。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變以及企業(yè)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性，隨著企業(yè)非經(jīng)營活動(dòng)收益的增多，符合實(shí)現(xiàn)原則的已實(shí)現(xiàn)收益則會相對減少。所以，全面收益概念代表著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和使用者需求變化的必然要求，體現(xiàn)了會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展方向。為此，西方各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛紛采取行動(dòng)，對傳統(tǒng)收益報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)，形成了“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”或稱“全面收益表”。

一、全面收益的涵義

早在1980年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公報(bào)》第3號(SFACNo．3，后被第6號所取代)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中就提出了盈利和全面收益兩個(gè)不同概念，盈利是指現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中的凈收益，全面收益(SFACNo．6中的定義)是指“一個(gè)企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)由于交易、其他事項(xiàng)以及來自除股東外的事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)。除了所有者投資和對所有者分配引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)之外，在某一會計(jì)期間內(nèi)全部的所有者權(quán)益變動(dòng)都應(yīng)包括在全面收益中”，包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益(凈資產(chǎn))的變動(dòng)。

根據(jù)FASB提出的全面收益概念，全面收益二凈收益+其他全面收益(前者是已實(shí)現(xiàn)的收益，后者是未實(shí)現(xiàn)的)，因此，全面收益不僅包括現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)的凈收益，還應(yīng)包括在各個(gè)會計(jì)期間內(nèi)的其他非業(yè)主交易引起的權(quán)益變動(dòng)，如持有資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、未實(shí)現(xiàn)匯兌損益、衍生金融工具持有損益等。或者說，全面收益將基本接近于經(jīng)濟(jì)收益概念。與傳統(tǒng)收益概念相比，全面收益包括的內(nèi)容更廣泛，不僅包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，而且包括企業(yè)與其業(yè)主之外的其他主體的交換與轉(zhuǎn)讓，以及因偶發(fā)事項(xiàng)、物價(jià)變動(dòng)等的結(jié)果。

二、我國企業(yè)收益確定的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)十分重要的工作，在考察、評價(jià)、判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況優(yōu)劣、經(jīng)濟(jì)效益好壞等方面發(fā)揮了極為重要的作用。但是，由于進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的分析者及所使用分析方法的局限性，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用受到極大的限制。

一、對財(cái)務(wù)報(bào)表自身的改革

對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)可以沿著兩條路徑進(jìn)行：一條是充分披露方向；另一條是簡化披露方向。沿著前一方向的改進(jìn)：一方面報(bào)表附注越來越豐富，已進(jìn)入“附注時(shí)代”；另一方面其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和品種也越來越多，可能涉及的有管理當(dāng)局的討論與分析、中期報(bào)告、簡化年度報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、增值報(bào)告、人力資源報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告、分部信息報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告和財(cái)務(wù)情況說明書等等。這都是為了彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限所作的努力和嘗試，受到了信息使用者的歡迎。因此，這種改進(jìn)成為改革財(cái)務(wù)報(bào)表的主流，可以預(yù)見這一改革方向不會改變，只是對現(xiàn)有改革成果的完善與豐富（應(yīng)是有增有減），并對報(bào)告方式進(jìn)行創(chuàng)新。然而，一味地朝充分披露方向改進(jìn)，有可能滑入信息過量的泥潭，反而導(dǎo)致信息有用性的降低。為了防止信息過量化，財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的另一方向——簡化披露應(yīng)運(yùn)而生，目前的成果主要是提供簡化的年度報(bào)告。在不減少年度報(bào)告信息量的前提下，另外提供一份簡化的年度報(bào)告，是否真的能降低披露成本和防止信息過量呢？除非使用者只需閱讀簡化的年度報(bào)告，而且企業(yè)也只提供簡化的年度報(bào)告。由此可見，這一方向的改革僅是伴隨充分披露進(jìn)行的，作為對信息過量傾向的矯正手段而已，難以成為改革的主流。也許正因?yàn)槿绱耍喕哪甓葓?bào)告也融入了其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，與充分披露方向合流了。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體的改善

一是多用定量分析的方法，減少由于分析人員主觀的偏好而發(fā)生的財(cái)務(wù)報(bào)表分析失真現(xiàn)象；二是可以采用分析人員外部化，即請系統(tǒng)外部人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，以減少主觀性；三是加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的素質(zhì)要求。

三、分析指標(biāo)的改進(jìn)

1財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性

1.1報(bào)表數(shù)據(jù)的時(shí)效性問題

財(cái)務(wù)分析所根據(jù)的都是反映在會計(jì)報(bào)表上的歷史資料，分析歷史性資料，評價(jià)以往的績效，雖可供企業(yè)決策參考，但企業(yè)面臨的畢竟是現(xiàn)實(shí)問題，不能對這些歷史資料依賴過重。因?yàn)檫@些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價(jià)的變動(dòng)，財(cái)務(wù)分析的依據(jù)均以原始成本為基礎(chǔ)，在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下，以原始成本為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，如果不加調(diào)整，顯然會受到物價(jià)因素的干擾而失去其應(yīng)有的現(xiàn)實(shí)意義。

1.2報(bào)表數(shù)據(jù)的的真實(shí)性問題

財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究的前提條件之一就是要求報(bào)表數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。但是，在企業(yè)形成其財(cái)務(wù)報(bào)表之前，信息提供者往往對信息使用者所關(guān)注的財(cái)務(wù)狀況以及對信息的偏好進(jìn)行仔細(xì)分析與研究，并盡力滿足信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的期望。其結(jié)果極有可能使信息使用者所看到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際狀況相距甚遠(yuǎn)，從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤決策。

1.3報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性問題

摘要：隨著我國市場體制的逐步完善，財(cái)務(wù)制度的管理越來越趨于規(guī)范化。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨市場經(jīng)濟(jì)的多重考驗(yàn)，財(cái)務(wù)分析對于企業(yè)經(jīng)營管理和銀行信貸管理來說，更加重了管理的重要性和現(xiàn)實(shí)性。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析識別

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是了解企業(yè)會計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重要手段，通過分析識別，銀行信貸人員可以評價(jià)一個(gè)企業(yè)的會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營狀況的反映程度，知道會計(jì)數(shù)字的扭曲程度并通過會計(jì)手段來“糾正”扭曲；通過運(yùn)用會計(jì)靈活性，評價(jià)會計(jì)政策和會計(jì)核算合適與否，進(jìn)而可以及時(shí)認(rèn)清企業(yè)發(fā)展的趨勢和潛在的問題，為銀行的信貸決策和管理提供有力的財(cái)務(wù)信息支持。

1.資產(chǎn)負(fù)債表分析

(1)營運(yùn)資金分析。營運(yùn)資金通常表明企業(yè)是否有清算能力，即企業(yè)是否有償還短期債務(wù)的能力和能否按現(xiàn)有水平繼續(xù)經(jīng)營。

(2)長期經(jīng)營資產(chǎn)分析。長期經(jīng)營資產(chǎn)的基本會計(jì)問題是計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)資本化的長期經(jīng)營資產(chǎn)的成本或價(jià)值，不能被高估或低估。每年應(yīng)攤銷的費(fèi)用是資本化成本的一部分，應(yīng)該在資產(chǎn)被消耗時(shí)計(jì)入損益表。長期經(jīng)營資產(chǎn)分為兩種：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。