導(dǎo)語：煤炭行業(yè)成本管理反思一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

作為煤炭能源消耗大國，煤炭行業(yè)的發(fā)展情況將會對我國國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生巨大影響?！笆濉逼陂g，我國加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，煤炭行業(yè)呈現(xiàn)出產(chǎn)能過剩，需求不振，價格低迷的疲軟狀態(tài)，煤炭行業(yè)面臨空前激烈的競爭態(tài)勢，行業(yè)進(jìn)入了深度大洗牌時期，2017年將成為煤炭行業(yè)深度轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。在能源結(jié)構(gòu)調(diào)整和生態(tài)治理的雙重壓力下，煤炭企業(yè)想要提升競爭力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、避免被先進(jìn)產(chǎn)能淘汰，做好降本增效的工作是企業(yè)能夠脫困的根本。目前，大多數(shù)煤炭企業(yè)采用的是傳統(tǒng)的制造成本法核算成本，核算對象單一，成本管理比較粗放，使得成本信息失真，直接影響企業(yè)的成本管理和經(jīng)濟(jì)效益。

1煤炭行業(yè)的生產(chǎn)特殊性

煤炭行業(yè)不同于一般的生產(chǎn)制造業(yè)，其主要的生產(chǎn)方式是地下開采，生產(chǎn)包括采、掘、開、機(jī)、運(yùn)、通等基本環(huán)節(jié)，采掘并舉、掘進(jìn)先行。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了成本的特殊性，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):1)煤炭賦存條件不同對成本影響大。煤炭行業(yè)屬于資源開采業(yè)，煤炭生產(chǎn)受地質(zhì)構(gòu)造、賦存條件的影響，不同的礦井和工作面煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、傾角的大小都不盡相同。煤炭賦存條件的差異決定了煤層開采的技術(shù)難度、工藝選擇和設(shè)備配置都有所不同，這直接影響到開采和掘進(jìn)成本投入的多少。此外，隨著開采的延伸，地溫、地壓、瓦斯、煤塵、斷層等地質(zhì)條件也會發(fā)生變化，地質(zhì)災(zāi)害也會隨之而來，防范和治理地質(zhì)災(zāi)害增加了安全成本和保護(hù)成本的不確定性和必要性。2)煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)多使成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜。煤炭行業(yè)生產(chǎn)采掘并行，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，主要包括掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、通風(fēng)、照明、排水和動力設(shè)備維修等。生產(chǎn)過程涉及井上、井下，主要以井下作業(yè)為主，點(diǎn)多、面廣、生產(chǎn)線長，煤炭生產(chǎn)流程的復(fù)雜性決定了成本構(gòu)成的復(fù)雜性。3)輔助材料需求量大使間接成本比重高。煤炭生產(chǎn)主要是對煤炭資源的開采，原材料的消耗并不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。在開采的過程中，主要消耗的是木材、大型材料、單體柱、工字鋼等專用支護(hù)材料，大部分可以進(jìn)行回收再利用或可替代，這些材料多為輔助材料，使得間接成本比重較高，直接成本比重較低。

2煤炭行業(yè)的成本核算現(xiàn)狀

目前，煤炭企業(yè)以“品種法”為成本計(jì)算方法，將發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按照成本核算的要求逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2．1煤炭行業(yè)的成本核算概況1)產(chǎn)品成本的核算對象。在品種法的核算要求下，煤炭行業(yè)以產(chǎn)品品種為成本核算對象，具體包括原煤和洗選煤等。原煤是開采出的毛煤經(jīng)過簡單去矸石之后的煤炭;洗選煤是將原煤經(jīng)過進(jìn)一步破碎、洗選、去灰去矸后的產(chǎn)品，按質(zhì)量的優(yōu)劣依次分為精煤、中煤、煤泥等。2)成本核算的會計(jì)科目。大多數(shù)煤炭行業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，設(shè)置的成本項(xiàng)目有“直接材料”、“直接人工”、“燃料和動力”、“制造費(fèi)用”等，會計(jì)科目一般只設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩項(xiàng)。其中，“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”二級科目，用以歸集原材料、輔助材料、人工費(fèi)等直接費(fèi)用的發(fā)生;“制造費(fèi)用”科目用以歸集間接人工、低值易耗品、辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等間接成本的發(fā)生，期末按照產(chǎn)品的產(chǎn)量在原煤和洗選煤間進(jìn)行分配，最終計(jì)算出原煤和洗選煤的成本。2．2煤炭行業(yè)成本核算存在的問題1)成本核算的對象選取不夠精細(xì)。品種法下的成本核算程序比較簡單，成本對象只分為原煤和洗選煤。基于品種法下的成本核算重點(diǎn)只集中在“產(chǎn)品”這一層次上。但是，煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)很多，生產(chǎn)過程由一系列作業(yè)活動構(gòu)成，單一的按產(chǎn)品品種設(shè)置成本核算對象將會限制成本核算的深度，使管理不能深入到“作業(yè)”層次，只能服從于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的為核算而核算，這將不利于成本的精細(xì)化管理，與責(zé)任會計(jì)和管理會計(jì)制度脫節(jié)。2)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)單一。目前煤炭企業(yè)發(fā)生的間接費(fèi)用全部歸集計(jì)入制造費(fèi)用科目，期末按照產(chǎn)品的產(chǎn)量在原煤和洗選煤中進(jìn)行分配。但是，煤炭生產(chǎn)作業(yè)流程復(fù)雜，諸如開拓、掘進(jìn)、排水、照明等環(huán)節(jié)與當(dāng)期的產(chǎn)量并無直接的關(guān)系。單一的按照產(chǎn)品產(chǎn)量來歸集分配制造費(fèi)用，將會造成成本核算的扭曲，成本費(fèi)用的歸屬性不強(qiáng)，缺乏因果關(guān)系的連接，影響成本管理的精細(xì)化程度。3)成本核算科目劃分不合理。在現(xiàn)行成本核算方法下，煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)生的材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用全部直接歸入“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”中。但是從作業(yè)層面來分析，開拓、掘進(jìn)、安裝等生產(chǎn)流程都是為真正的回采而準(zhǔn)備的輔助生產(chǎn)準(zhǔn)備過程，這些過程的運(yùn)作并沒有生產(chǎn)出產(chǎn)品，所以將這些過程中發(fā)生的成本費(fèi)用粗線條地歸入“生產(chǎn)成本”科目中會影響最終產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性，成本管理粗放籠統(tǒng)，不利于成本的準(zhǔn)確歸集和控制。4)成本核算過程違背配比原則。配比原則主要指導(dǎo)的是成本費(fèi)用發(fā)生的歸屬期間，將成本費(fèi)用與收入在時間和空間兩個維度上進(jìn)行配比來準(zhǔn)確地確定損益。目前煤炭企業(yè)的成本核算從長期和整體來看是匹配的，但是從各個期間和各作業(yè)流程來看違背了配比原則，這將導(dǎo)致效益核算不準(zhǔn)確，各期成本可比性低，不便于責(zé)任的追溯。成本核算不配比的現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下兩個方面:一是采、掘成本歸集不配比。煤炭行業(yè)是以采掘活動為主，采掘并行的生產(chǎn)模式，這種模式造成了掘進(jìn)和回采兩過程的成本歸集比較混亂，企業(yè)通常將掘進(jìn)過程中發(fā)生的費(fèi)用一并計(jì)入回采過程的生產(chǎn)成本中，造成當(dāng)期掘進(jìn)巷道少、生產(chǎn)成本就低、效益就好，當(dāng)期掘進(jìn)巷道多、生產(chǎn)成本就高、效益就差的不正?，F(xiàn)象。這種現(xiàn)象造成采、掘成本的發(fā)生在時空上的不配比，采掘失調(diào)將影響到每個作業(yè)流程成本的核算和管理。二是工作面成本核算不配比。煤炭資源在地下的分布情況不同，在對資源分布的勘探考察后，專業(yè)人員將會設(shè)計(jì)出不同的開采工作面進(jìn)行作業(yè)。在實(shí)際生產(chǎn)中，往往不止一個工作面在進(jìn)行開采作業(yè)，成本費(fèi)用的攤銷也比較混亂，當(dāng)下工作面的成本費(fèi)用攤銷在了上一個工作面，導(dǎo)致成本費(fèi)用的發(fā)生在時間和空間上都不配比，影響成本核算的準(zhǔn)確性。5)煤炭兩費(fèi)的提取依據(jù)不科學(xué)。“煤炭兩費(fèi)”是指煤炭行業(yè)獨(dú)有的“安全費(fèi)”和“維簡費(fèi)”。煤炭開采行業(yè)屬于高危行業(yè)，按照現(xiàn)行煤炭行業(yè)成本核算制度，企業(yè)以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)，提取安全費(fèi)和維簡費(fèi)，專戶存儲，專項(xiàng)用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和企業(yè)安全生產(chǎn)方面的支出。這種按噸煤成本提取的依據(jù)不科學(xué)，根據(jù)煤炭生產(chǎn)的特點(diǎn)，各個工作面的煤層厚度、瓦斯?jié)舛?、煤炭分布情況和開拓延伸的復(fù)雜程度不盡相同。如果按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)和維簡費(fèi)，會造成各工作面需求不勻，苦樂不均，薄煤層低瓦斯?jié)舛鹊膬少M(fèi)用不完，厚煤層高瓦斯?jié)舛鹊膬少M(fèi)不夠用。

3對煤炭行業(yè)成本核算的改進(jìn)措施

煤炭行業(yè)成本核算的準(zhǔn)確度直接影響到成本管理的質(zhì)量，基于上文中提到的幾點(diǎn)問題，筆者進(jìn)行了分析研究和反思，提出了以下幾種觀點(diǎn)作為整改措施，旨在一定程度上提高煤炭行業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性，提高煤炭成本的管理水平。1)建立作業(yè)中心歸集成本。為了使成本的管理更加精細(xì)化，煤炭行業(yè)應(yīng)該設(shè)置“作業(yè)中心”，建立成本庫歸集成本。煤炭生產(chǎn)流程包括煤炭資源勘探、采礦設(shè)計(jì)、開拓、掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、通風(fēng)、供電、供風(fēng)、供水、排水和煤炭監(jiān)測監(jiān)控等，根據(jù)生產(chǎn)流程可以設(shè)置不同的作業(yè)中心。2)選取適當(dāng)?shù)某杀緞右?。在煤炭的開采過程中，需要投入大量的材料和機(jī)器設(shè)備，間接成本比重較大，單一的分配標(biāo)準(zhǔn)不能準(zhǔn)確歸集和分配制造費(fèi)用，應(yīng)該為每個作業(yè)中心選取適當(dāng)?shù)某杀緞右颍鰪?qiáng)成本費(fèi)用的歸屬性，盡量避免分?jǐn)偡绞?。作業(yè)中心的設(shè)置和成本動因的選取如表1所示。3)增設(shè)“生產(chǎn)準(zhǔn)備”成本核算科目。從作業(yè)中心的角度來看，“回采”之前的工作都是為開采出煤炭而做的準(zhǔn)備工作，應(yīng)該增設(shè)“生產(chǎn)準(zhǔn)備”一級科目核算相關(guān)的準(zhǔn)備成本，分別設(shè)置“開拓”、“掘進(jìn)”、“安裝”、“通風(fēng)”等二級明細(xì)科目核算各環(huán)節(jié)發(fā)生的具體費(fèi)用，增強(qiáng)成本費(fèi)用的配比度。4)煤炭生產(chǎn)成本按“工作面”核算。為了防止成本費(fèi)用攤銷的隨意性，增強(qiáng)成本費(fèi)用在時空上的配比性，煤炭行業(yè)的成本應(yīng)該按“工作面”核算，這樣可以增強(qiáng)各工作面成本的可比性，準(zhǔn)確反映煤炭生產(chǎn)過程中的成本費(fèi)用發(fā)生。5)取消煤礦兩費(fèi)的提取。不同地質(zhì)條件對安全和維簡費(fèi)的需求不同，建議取消煤礦兩費(fèi)的集中提取，根據(jù)實(shí)際情況，將需要的安全費(fèi)和維簡費(fèi)計(jì)入每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，既不浪費(fèi)，又能保證必要的成本支出，在一定程度上降低了成本費(fèi)用，加強(qiáng)了成本管理。

4對煤炭行業(yè)成本管理的反思

成本核算方法的選擇直接影響到成本管理的水平。在傳統(tǒng)的制造成本法下，成本核算脫離了生產(chǎn)過程，不能準(zhǔn)確反映各生產(chǎn)環(huán)節(jié)對成本費(fèi)用的消耗情況，在核算過程中不能遵守配比原則，導(dǎo)致成本管理粗放。在作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想下，成本核算深入到作業(yè)層次，以成本動因?yàn)楦黜?xiàng)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化了成本核算信息，增強(qiáng)了成本的歸屬性，有利于成本的精細(xì)化管理。

4．1煤炭行業(yè)成本管理的內(nèi)部側(cè)重點(diǎn)

1)成本管理與技術(shù)相結(jié)合。煤炭在開采之前要先進(jìn)行地下勘探與礦井設(shè)計(jì)，根據(jù)不同的地質(zhì)條件、煤炭賦存條件等來決定開采所需的設(shè)備和技術(shù)方法，要將技術(shù)設(shè)計(jì)納入成本管理的范疇，將成本管理與技術(shù)相結(jié)合，優(yōu)化設(shè)計(jì)就是減少投入，技術(shù)先進(jìn)就是降低成本。2)成本管理與安全相結(jié)合。安全生產(chǎn)是煤炭企業(yè)的“天”字號工程，安全是生產(chǎn)和效益的基礎(chǔ)，只有保證了安全，才能談及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在井下的作業(yè)中，工人要時刻提高警惕，規(guī)范操作生產(chǎn)設(shè)備，按時對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢修，做好瓦斯?jié)舛鹊臋z測工作，消除一切安全隱患，將安全成本降到最低。3)成本管理與質(zhì)量相結(jié)合。煤炭銷售情況的好壞與煤炭質(zhì)量的優(yōu)劣程度直接相關(guān)，尤其在煤炭行業(yè)發(fā)展不景氣的背景下，把好質(zhì)量關(guān)對煤炭企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展至關(guān)重要。從掘進(jìn)、回采等井下工作的進(jìn)行，到運(yùn)輸、洗煤、選煤等井上活動的運(yùn)行，都要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，將成本管理和質(zhì)量相結(jié)合，減少重復(fù)勞動帶來的成本增加。

4．2煤炭行業(yè)成本管理的外部保障

在實(shí)際工作中，成本管理往往是談起來重要，忙起來忘掉。為了推進(jìn)成本的精細(xì)化管理，還需做好外部保障。1)加強(qiáng)專業(yè)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。目前，煤炭行業(yè)普遍存在“重生產(chǎn)輕管理”的錯誤思想，從管理層到普通工人對成本管理的概念和意識都比較薄弱，所以要加強(qiáng)對專業(yè)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，改變觀念，革新成本管理方法，督促員工自覺提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。2)建立健全薪酬激勵機(jī)制。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)管理中要注重薪酬激勵機(jī)制的建立和完善。企業(yè)應(yīng)該把成本管理的過程與薪酬制度掛鉤，對生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理的考核，考核結(jié)果直接與績效掛鉤。完善的激勵機(jī)制可以調(diào)動員工的積極性，使得各部門員工都能參與到成本管理的工作中來，促進(jìn)企業(yè)成本精細(xì)化的管理。

5結(jié)語

在當(dāng)前的形勢下，各煤炭企業(yè)要堅(jiān)持依靠修煉“內(nèi)功”來提升競爭力，加強(qiáng)成本核算，降低成本水平，在配比原則的指導(dǎo)下引入作業(yè)成本法的理念，進(jìn)一步細(xì)化產(chǎn)品成本，增強(qiáng)成本的管理水平，使煤炭企業(yè)的成本管理更加精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

作者:李瑾 李子宸 單位:1.潞安礦業(yè)集團(tuán)公司 2.中國礦業(yè)大學(xué)