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【摘要】合理有效的稅務(wù)籌劃是企業(yè)節(jié)省財(cái)務(wù)支出最有效的途徑，也有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利展開。本文以延邊米村餐飲管理有限公司為研究對(duì)象，探究加盟型餐飲管理企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)小規(guī)模加盟模式餐飲企業(yè)沒有設(shè)置專門稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，缺乏專門的稅務(wù)籌劃人才，對(duì)稅收籌劃目標(biāo)以及相關(guān)知識(shí)缺乏認(rèn)識(shí)。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，加盟型餐飲企業(yè)可以從店鋪固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)采購(gòu)、食品加工環(huán)節(jié)以及利潤(rùn)分配四個(gè)方面開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1前言

近幾年餐飲行業(yè)增長(zhǎng)速度保持在16%以上，增速可喜，而事實(shí)上，餐飲產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并非盡如人意。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和消費(fèi)升級(jí)趨勢(shì)明顯，人們的口味更加挑剔，餐飲行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。我國(guó)的餐飲企業(yè)面臨著種種生存難題，比如管理落后、經(jīng)營(yíng)成本高、融資閑難等等。伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與稅法的完善，偷稅漏稅成本的提高，由于餐飲企業(yè)規(guī)模和資金有限，精力和法律意識(shí)缺乏，餐飲企業(yè)有時(shí)候還要承擔(dān)其他額外的罰款和收費(fèi)，稅務(wù)籌劃就成了餐飲企業(yè)發(fā)展必須解決的一道難題。

2企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀以及問(wèn)題

延邊米村餐飲管理有限公司成立于2016年，是一家以餐飲管理、餐飲服務(wù)、餐飲用品、餐飲設(shè)備批發(fā)為主的民營(yíng)中型企業(yè)。公司由單純檔口快餐模式，發(fā)展至連鎖拌飯館遍布全國(guó)各地，主打朝鮮族特色裝修風(fēng)格，推廣正宗的朝鮮族風(fēng)味。公司大類共設(shè)七個(gè)部門：總經(jīng)辦、工程部、財(cái)務(wù)部、營(yíng)運(yùn)部、采購(gòu)物流部、加盟部、加工部。公司財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅務(wù)籌劃較為重視，非常關(guān)注行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)新頒布的稅收優(yōu)惠政策，且已經(jīng)展開稅務(wù)籌劃活動(dòng)。由于企業(yè)規(guī)模較小，沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，且對(duì)于隱性稅收以及非稅成本僅僅停留在大概了解程度。公司在稅務(wù)籌劃方面主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：1）無(wú)專門稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)。公司未設(shè)置專門稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員處理企業(yè)稅務(wù)，缺乏稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)，且沒有精力及時(shí)跟進(jìn)稅務(wù)法規(guī)和信息。且財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)稅務(wù)管理的重視，缺乏稅收統(tǒng)籌規(guī)劃和管理意識(shí)。2）缺乏專門的稅務(wù)籌劃人才。公司只有20名員工，財(cái)務(wù)總監(jiān)無(wú)暇顧及稅務(wù)籌劃工作，且對(duì)一些稅務(wù)籌劃的知識(shí)并不是完全了解。由于該公司建立時(shí)間不長(zhǎng)，其他的財(cái)務(wù)人員稅務(wù)方面經(jīng)驗(yàn)并不豐富。3）稅收籌劃目標(biāo)認(rèn)識(shí)片面。公司認(rèn)為開公司就是為了盈利，因此稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。應(yīng)將雙方的利益和社會(huì)效益列入稅收籌劃的目標(biāo)，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中遵循綜合利益最大化原則。4）缺少稅務(wù)籌劃知識(shí)。公司大概了解有效稅務(wù)籌劃、隱形稅收等概念，不清楚具體內(nèi)容。交易各方的稅收含義以及所有契約方的利益均需要在稅務(wù)籌劃體現(xiàn)。隱性稅收產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)可獲得的稅前投資收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)可獲得的收益率。

3稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配活動(dòng)，考慮企業(yè)的具體情況及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，稅務(wù)籌劃方案的重點(diǎn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)餐飲加盟連鎖店的商業(yè)模式，利潤(rùn)分配活動(dòng)過(guò)程中也可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃。1）工程部稅務(wù)籌劃。工程部主要負(fù)責(zé)為加盟店提供固定資產(chǎn)安裝以及店面裝修服務(wù)。因此可以在固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃。雖然固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的總額不因折舊方法不同而變化，但折舊方法可以影響企業(yè)所得稅扣除額。當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，前期計(jì)提折舊費(fèi)用較多，所得稅扣除額也就多。將后期的折舊費(fèi)用抵稅移至前期可以幫助企業(yè)遞延納稅，從而減少企業(yè)前期的現(xiàn)金流出量。雖然前期多扣除的應(yīng)納稅額會(huì)通過(guò)后期減少扣除填補(bǔ)，但中小企業(yè)一般前期融資困難，遞延納稅可以幫助企業(yè)變相的獲取資金的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)也應(yīng)注意需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行選擇，當(dāng)企業(yè)處于成長(zhǎng)期，利潤(rùn)率較高，建議使用加速折舊計(jì)提，獲取遞延納稅效果，當(dāng)企業(yè)凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，則相反，應(yīng)選擇前期折舊較少的計(jì)提方法。應(yīng)注意的是固定資產(chǎn)采取加速折舊法有限制，企業(yè)在固定資產(chǎn)購(gòu)置需考慮稅務(wù)籌劃。2）經(jīng)營(yíng)采購(gòu)部稅務(wù)籌劃。公司屬于餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率，稅率較低但不能抵扣。公司的供應(yīng)商有小規(guī)模納稅人也有一般納稅人。一般來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人提供貨物的價(jià)格低于一般納稅人的價(jià)格，將小規(guī)模納稅人提供的優(yōu)惠與一般納稅人提供的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較，如果前者高于后者，則應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。需要考慮小規(guī)模納稅人申請(qǐng)主管稅務(wù)局代開稅率為3%的增值稅專用發(fā)票的情況，代開的專用發(fā)票可以幫助企業(yè)抵扣更多的增值稅。因?yàn)樵撈髽I(yè)為小規(guī)模納稅人，在采購(gòu)物資時(shí)不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，所以在購(gòu)貨時(shí)應(yīng)當(dāng)多方面比較，選擇價(jià)格低者優(yōu)先。需要注意的是，采購(gòu)時(shí)，需要考慮不同供貨商提供的商品質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，只有在質(zhì)量達(dá)標(biāo)的情況下才可以考慮通過(guò)供貨商的選擇來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在進(jìn)行采購(gòu)的時(shí)候，可選擇賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)兩種結(jié)算方式，如果賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)沒有價(jià)格區(qū)別，那么無(wú)論采用何種方式都不影響企業(yè)的納稅情況，當(dāng)現(xiàn)金采購(gòu)的價(jià)格低于賒購(gòu)價(jià)格的時(shí)候，采用賒購(gòu)會(huì)增加采購(gòu)成本，同時(shí)也會(huì)使得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加，抵扣后的應(yīng)納增值稅額減少，獲得采購(gòu)貨款的時(shí)間價(jià)值，這種情況下就需要該公司通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)權(quán)衡。3）食品加工環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。選擇不同的計(jì)價(jià)方式來(lái)確定期末存貨的價(jià)值，用計(jì)算出的本期銷售存貨的成本來(lái)與本期收入配比，使企業(yè)獲得最大的稅后利潤(rùn)額。例如在通貨緊縮的時(shí)候，由于原材料的價(jià)格下降較快，這時(shí)如果選擇先進(jìn)先出法就能多計(jì)成本費(fèi)用，減少本期應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用方面的稅務(wù)籌劃可以從以下幾個(gè)方面展開：首先是掌握限額列支的費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，比如公益救濟(jì)捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，爭(zhēng)取充分利用限額，盡可能多的爭(zhēng)取費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；其次在法律允許的情況下盡量把費(fèi)用列入成本，由于稅法對(duì)成本的列支規(guī)定沒有費(fèi)用那么嚴(yán)格，成本控制相對(duì)復(fù)雜，有相對(duì)大的籌劃空間；再次根據(jù)企業(yè)具體情況和稅負(fù)整體考慮，選擇合適的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ蛔詈笠皶r(shí)將已發(fā)生的費(fèi)用入賬，預(yù)提能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用、損失，計(jì)入費(fèi)用，恰當(dāng)?shù)臏p少后會(huì)計(jì)期間的待攤費(fèi)用等。4）利潤(rùn)分配活動(dòng)的稅務(wù)籌劃。餐飲加盟連鎖店的利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額組成。企業(yè)根據(jù)門店所有權(quán)的歸屬及各權(quán)益者占有比分配利潤(rùn)。該公司在所有繳納的稅種中，繳納的企業(yè)所得稅額最多，并且該公司可以享受國(guó)家的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策。所以，可以通過(guò)在稅法允許的范圍內(nèi)選擇最合適的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式和攤銷方式，選擇合適的方式列支費(fèi)用，使得稅前扣除較多的項(xiàng)目和數(shù)額，在允許用稅前利潤(rùn)進(jìn)行以前年度虧損的彌補(bǔ)的五年時(shí)間之內(nèi)，盡可能的營(yíng)造企業(yè)虧損的現(xiàn)象，這樣就可以充分利用所得彌補(bǔ)以前年度虧損的優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅額。

4建議

1）提高公司對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)。我國(guó)稅務(wù)籌劃與國(guó)外相比還只是剛剛起步，對(duì)于中小企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃仍然是個(gè)新事物。小規(guī)模企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)籌劃知識(shí)儲(chǔ)備不足，認(rèn)識(shí)層面較低，再加上延邊地處我國(guó)少數(shù)民族邊陲地區(qū)，對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)更加不足，公司應(yīng)明確稅收籌劃與偷、逃、避稅行為區(qū)分的界限，在公司內(nèi)部有效地開展稅務(wù)籌劃。2）健全內(nèi)部控制制度。稅務(wù)籌劃以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，內(nèi)部管理控制制度是否科學(xué)合理、執(zhí)行有秩，決定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量。公司要明確隱性稅收等影響著稅務(wù)籌劃的因素，有效達(dá)到減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。完善公司財(cái)務(wù)制度本身存在缺陷，建立完整的考核和監(jiān)督制度，提高公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的重視，調(diào)動(dòng)其積極性，降低公司納稅籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。3）向外擴(kuò)張的速度同步于稅務(wù)籌劃的速度。公司近幾年的擴(kuò)張速度飛快，已有130家分店，而相應(yīng)的納稅籌劃的速度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其擴(kuò)張的速度。公司的稅務(wù)籌劃應(yīng)與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，建立符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的稅務(wù)籌劃策略。4）重視納稅籌劃人員的培養(yǎng)。我國(guó)階段稅收籌劃引入國(guó)內(nèi)的時(shí)間還很短，人才儲(chǔ)備較少，專業(yè)人才匱乏?？紤]到企業(yè)規(guī)模較小，難以聘請(qǐng)專門稅務(wù)籌劃人員，可加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的稅務(wù)籌劃培訓(xùn)，并將稅務(wù)籌劃效果納入員工績(jī)效考核中。5結(jié)語(yǔ)餐飲企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究是餐飲企業(yè)發(fā)展過(guò)程中跳不過(guò)的一個(gè)重要課題，餐飲企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作需要餐飲企業(yè)結(jié)合自身情況從整體考慮，不斷地進(jìn)行分析調(diào)整。餐飲企業(yè)優(yōu)惠政策不斷出臺(tái)，經(jīng)濟(jì)體制和稅收法律法規(guī)也不斷完善，稅務(wù)籌劃在減少餐飲企業(yè)成本、獲得整體收益方面越來(lái)越重要。餐飲企業(yè)的稅務(wù)籌劃觀念逐漸強(qiáng)化，稅務(wù)籌劃意識(shí)逐漸覺醒，稅務(wù)籌劃的決心也越來(lái)越大，我們不難想象，餐飲企業(yè)的稅務(wù)籌劃無(wú)疑會(huì)在這種健康良好的大環(huán)境中發(fā)展越來(lái)越完善巧成熟，發(fā)展之路也會(huì)越走越寬，越走越順。

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作者:劉雨奇 沈英 單位:延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院