導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)內(nèi)部控制探究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度至關(guān)重要，但企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題,使企業(yè)管理不盡如人意。結(jié)合近期財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合的于2009年7月1日在上市公司實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制制度基本規(guī)范》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、原因和對(duì)策進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；企業(yè)內(nèi)部控制；思考

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率與效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度動(dòng)力不足。首先企業(yè)管理人員內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，法制觀(guān)念淡薄，以權(quán)代控，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況普遍；其次股東和企業(yè)管理層委托關(guān)系不完善，企業(yè)高管人員兼職比較普遍，由內(nèi)部人控制企業(yè)存在著難以克服的缺陷：因?yàn)闆](méi)人愿意制定出束縛自己手腳的控制制度。另外，由于內(nèi)部控制的成本是由企業(yè)自己承擔(dān)，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控動(dòng)力不足。

2.內(nèi)部環(huán)境適應(yīng)性不強(qiáng)。法人治理結(jié)構(gòu)不完善，受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和公司領(lǐng)導(dǎo)由政府任命的影響，許多高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和經(jīng)營(yíng)方式自然停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有真正把企業(yè)當(dāng)做自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)營(yíng)虧的經(jīng)營(yíng)主體，企業(yè)的公司制改造沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題，許多上市公司設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理，但在實(shí)際運(yùn)行中，沒(méi)有發(fā)揮各自的職能,沒(méi)有形成一個(gè)適合于各單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏可操作性的內(nèi)部控制指南，企業(yè)無(wú)法正確使用已有規(guī)范進(jìn)行操作。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)意識(shí)淡薄。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，但是從目前企業(yè)狀況看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的有效機(jī)制。能否搞好內(nèi)部控制在很大程度上看能否遏制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如果內(nèi)控人員綜合素質(zhì)不高，就可能錯(cuò)誤地作出估計(jì)和判斷，導(dǎo)致錯(cuò)誤地決策。

4.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不嚴(yán)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不嚴(yán),核算不實(shí)缺乏有效程序控制造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)根據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本,隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)等。近幾個(gè)世界范圍內(nèi)重大會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象呈上升趨勢(shì)。如“巴林銀行”、“安然事件”等一系列的公司財(cái)務(wù)丑聞和國(guó)內(nèi)銀廣廈、鄭百文為代表的上市公司會(huì)計(jì)作假事件，引起了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)內(nèi)部控制課題研究的重視。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因

1.規(guī)章制度難以落實(shí)。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度有章不循，將已訂立的內(nèi)控制度“印在紙上，掛在墻上”，應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使之流于形式，失去了剛性和嚴(yán)肅性。

2.財(cái)會(huì)人員難以控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行財(cái)會(huì)人員起關(guān)鍵作用，從實(shí)際情況看，財(cái)會(huì)人員難以控制企業(yè)內(nèi)部控制制度，出納付款時(shí)只看報(bào)銷(xiāo)手續(xù)是否齊備、金額是否正確，會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)處長(zhǎng)審核的基礎(chǔ)上注重原始憑證的內(nèi)容真實(shí)和會(huì)計(jì)分錄是否正確，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)若領(lǐng)導(dǎo)無(wú)交代的按正常程序?qū)徍?，若有特殊情況的還要按領(lǐng)導(dǎo)意圖處理好此筆業(yè)務(wù)。在領(lǐng)導(dǎo)心目中財(cái)會(huì)人員既有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平又要靈活的領(lǐng)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)意圖,處理“實(shí)際問(wèn)題”的能力，才是好的財(cái)會(huì)人員，死板硬套的決不是好的財(cái)會(huì)人員。

3.內(nèi)、外部監(jiān)督乏力。內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè),執(zhí)行不力。外部監(jiān)督效果不盡如人意：一是各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一、管理分散，未能形成合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重；三是不規(guī)范的執(zhí)行環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，使得“經(jīng)濟(jì)警察”沒(méi)有發(fā)揮作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策

1.建立法人治理結(jié)構(gòu)，明確管理崗位職責(zé)。由于國(guó)有企業(yè)根深蒂固的集權(quán)管理，經(jīng)理層集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，無(wú)法建立公司法人治理結(jié)構(gòu)，更談不上企業(yè)內(nèi)部控制制度。要解決的對(duì)策是建立法人治理結(jié)構(gòu)，理順現(xiàn)有管理體制：

（1）股東大會(huì)行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)表決權(quán)。

（2）董事會(huì)行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。

（3）監(jiān)事會(huì)行使企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員及內(nèi)部控制監(jiān)督權(quán)。

（4）經(jīng)理層實(shí)施股東大會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

形成職責(zé)明確、崗位分工、各司其職、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。

2.建立良好的內(nèi)部環(huán)境控制。內(nèi)部環(huán)境控制是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的內(nèi)部環(huán)境控制中，內(nèi)部環(huán)境控制好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制建設(shè)，應(yīng)包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

3.健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的全面風(fēng)險(xiǎn)，以便形成確定的應(yīng)該如何對(duì)他們進(jìn)行管理的依據(jù)，這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)、避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)等行為的發(fā)生，企業(yè)必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。制定生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理的相關(guān)機(jī)制，了解自身各種不同風(fēng)險(xiǎn)。

4.構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)當(dāng)做到科學(xué)合理，符合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及管理要求，并且有利于檢查與考核。內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為廣泛：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等。涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系，應(yīng)該是完整的、有效的。完整性是內(nèi)部控制的前提，有效性是內(nèi)部控制的精髓。

5.提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍指出，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的靈魂，這一論斷揭示了內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一項(xiàng)收付和債僅債務(wù)的發(fā)生都通過(guò)會(huì)計(jì)核算反映出來(lái)，在會(huì)計(jì)核算中保證這種反映的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，并有責(zé)任以會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行，就要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)控制職能:

（1）從制度上保證會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督的環(huán)境。一是從國(guó)家法律角度要保護(hù)會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督職能的措施。二是企業(yè)內(nèi)部建立具體相應(yīng)的內(nèi)控制度,明確與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員職責(zé)，實(shí)行崗位分離、相互制約的機(jī)制。三是堅(jiān)持財(cái)產(chǎn)清查制度，并對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確。四是強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持是做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的前提。

（2）提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。主要是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和教育。擴(kuò)充會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，積極推行會(huì)計(jì)終身教育。要求財(cái)會(huì)監(jiān)督突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的常規(guī)工作，掌握投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷(xiāo)、法律、信息等多方面的知識(shí)。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合了我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將于2009年7月1日起首先在上市公司實(shí)施，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，內(nèi)部控制真正得到了重視。只有政府、企業(yè)、社會(huì)各方共同努力，才能早日建成適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)內(nèi)部控制框架體系。

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