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本文作者：陳穎工作單位：大連市會計服務(wù)中心

公允價值對商業(yè)銀行的影響

公允價值對商業(yè)銀行財務(wù)報表的影響，公允價值的應(yīng)用對商業(yè)銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)產(chǎn)生一系列的影響也給財務(wù)報表的編制帶來了重大的變革"由于金融會計準(zhǔn)則規(guī)范，的是金融工具的確認(rèn)和計量以及相關(guān)會計信息的披露，而現(xiàn)金流，量表呈現(xiàn)的是在金融工具計量過程中現(xiàn)金的實際流動情況，因此新準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值的變動在不涉及金融資產(chǎn)的確認(rèn)或轉(zhuǎn)移的，情況下，只會引起當(dāng)期損益或權(quán)益的變動，并不會引起現(xiàn)金流量的，變動"由此可知，公允價值對現(xiàn)金流量表影響微小，所以它對商業(yè)，銀行的財務(wù)報表的影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上"，1.公允價值對資產(chǎn)負(fù)債表的影響"新準(zhǔn)則規(guī)定把衍生金融，工具納人表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關(guān)公允價值變動就計人，當(dāng)期損益，這樣就會更好反映物價變動對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債的影，響，因而，其資產(chǎn)負(fù)債情況就更接近貼近其市場價值"，由于市場風(fēng)險的存在，在沒有其他資產(chǎn)負(fù)債科目變動的情況下采用公允價值計量金融工具會導(dǎo)致商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模因為，公允價值的變動而在一個合理的區(qū)間內(nèi)波動，但若公允價值波動的，波峰與波谷落差過大，就會使銀行的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模的大起大落，同時，帶動商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債率的大幅波動"另一方面，由于在會計核算，中公允價值和歷史成本計量的同時存在，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容就變得，進(jìn)一步復(fù)雜化，報表使用者就很難從報表的數(shù)字上判斷出公允價值，變動對資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目有多么大影響"，2.公允價值對利潤表的影響"新準(zhǔn)則要求對交易性金融資，產(chǎn)在期末按照公允價值對其進(jìn)行后續(xù)計量，并將公允價值的變動，計人當(dāng)期損益"交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動就會發(fā)生利得或，損失，若交易性股票投資的股票價格不斷上漲，在確認(rèn)投資收益之，后，就會使商業(yè)銀行的當(dāng)期利潤增加;若股票價格下降，在確認(rèn)投，資損失之后，就會使當(dāng)期利潤減少"由于股市行情的不斷變動，股，票價格就隨之不斷波動，從而引起利潤不斷波動"再就是，在以現(xiàn)，金流量折現(xiàn)法計提出金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下，由于優(yōu)質(zhì)貸款，與劣質(zhì)貸款提取的貸款損失準(zhǔn)備有所不同，銀行的當(dāng)期利潤就會，受納人表內(nèi)核算的金融資產(chǎn)的質(zhì)量的影響"但是，由于商業(yè)銀行，管理層在選擇套期工具時存在著決策失誤，就會造成套期會計方，法的套期有效性不足，利潤的波動將依據(jù)套期有效性不足的程度，而波動，即決策失誤越大，利潤的上下波動就越大"，公允價值對商業(yè)銀行風(fēng)險管理的影響，新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移，到表內(nèi)反應(yīng)"這將對銀行利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為，產(chǎn)生重大影響"，根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，商業(yè)銀行必須按持有意圖把金融資產(chǎn)劃，分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供，出售金融資產(chǎn)四類，把金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金，融負(fù)債兩類"這種新的資產(chǎn)分類方式對銀行的風(fēng)險管理產(chǎn)生巨大，的影響"預(yù)期債券投資組合發(fā)生了如下的變化:在利率結(jié)構(gòu)上，從，固定利率到可變利率;在證券持有的種類上，MBSS到政府或政府，機構(gòu)證券;在組合規(guī)模上，將縮小證券投資組合;在期限結(jié)構(gòu)上，從，長期到短期;在重新分類上，從HTM到AFS"由于每類資產(chǎn)對各銀，行影響程度不同，且具體分類與銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)有關(guān)系，因此銀行，在做實際的資產(chǎn)分類時就必須權(quán)衡各種風(fēng)險"，

我國商業(yè)銀行積極的應(yīng)對之道

反映當(dāng)前，其特征是從原來的歷史成本原則轉(zhuǎn)變?yōu)樾聹?zhǔn)則，的公允價值計量"而公允價值對商業(yè)銀行財務(wù)狀況會造成較大，的影響，有時甚至?xí)蔀槔麧櫜倏v的工具"因此商業(yè)銀行實施新，會計準(zhǔn)則必須加快實現(xiàn)會計目標(biāo)和經(jīng)營管理理念的轉(zhuǎn)變"首先在業(yè)務(wù)經(jīng)營上要做到安全性、流動性和效益性相統(tǒng)一，速度與質(zhì)，量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險與資本相協(xié)調(diào)，從根本上提高銀行的業(yè)務(wù)，發(fā)展質(zhì)量、增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險管理水平"其次，商業(yè)銀行的高，層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從思想觀念上擺脫原來的金融企業(yè)會計制度的束縛積極主動地接納新會計準(zhǔn)則，使財務(wù)報告更加真實地反映商業(yè)銀，行的真實經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，更好地為管理層的決策提供依據(jù)也更好地向投資者以及監(jiān)管機構(gòu)提供準(zhǔn)確的信息"，建立健全風(fēng)險管理體系，隨著商業(yè)銀行經(jīng)營活動范圍的擴(kuò)大，投資渠道的不斷增多，公，允價值計量的金融工具規(guī)模、公允價值計量的投資性房地產(chǎn)規(guī)模，將會不斷擴(kuò)大，商業(yè)銀行應(yīng)更加謹(jǐn)慎地確認(rèn)職工的相關(guān)負(fù)債，套期，避險活動日益擴(kuò)大"由于公允價值的潛在影響，商業(yè)銀行有可能，利用公允價值操縱利潤，因此銀行必須加強風(fēng)險管理的基礎(chǔ)環(huán)境，建設(shè)，才能在會計信息中向利益相關(guān)方揭示金融資產(chǎn)負(fù)債所蘊含，的風(fēng)險和管理層應(yīng)對風(fēng)險的經(jīng)營策略"第一，要按照新準(zhǔn)則改造，現(xiàn)有的財務(wù)會計系統(tǒng)，進(jìn)一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流，程再造，建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，及時對金融工具的波動情況和影，響實行動態(tài)評估、管理和考核;對現(xiàn)有核算系統(tǒng)進(jìn)行大量改造，增，加投資改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值，和處理;提高財務(wù)判斷能力，滿足會計核算和信息披露的要求"第，二，要加快研發(fā)能正確測算金融工具公允價值的計量工具和科學(xué)，的內(nèi)部評估模型，引人衍生金融工具新的處理方法;對公允價值的，來源進(jìn)行甄別，并確保在全面報告開始前實施與測試"第三，要對，現(xiàn)有規(guī)章進(jìn)行修改、補充和完善，建立健全內(nèi)部控制機制，創(chuàng)新業(yè)，務(wù)流程，切實提高各級行的風(fēng)險預(yù)警、識別、度量、控制水平和，對各種風(fēng)險的抵御能力，從源頭上遏制各類金融風(fēng)險"提升資本充足率的管理水平，針對公允價值的廣泛實行可能進(jìn)一步加劇資本的不確定性的，問題，商業(yè)銀行要強化經(jīng)濟(jì)資本管理理念，把實施經(jīng)濟(jì)資本管理制，度作為落實資本充足率監(jiān)管要求的內(nèi)部管理工具，建立和完善經(jīng)，濟(jì)資本回報率約束機制，并發(fā)揮風(fēng)險定價戰(zhàn)略引導(dǎo)作用，有效地，約束各級銀行機構(gòu)風(fēng)險資產(chǎn)的增長，將資源配置到低風(fēng)險、高回，報的業(yè)務(wù)上，從而基本保持風(fēng)險的增長與資本的增長相協(xié)調(diào)，使資，本充足率水平逐年提高，不斷增強抵御風(fēng)險的能力，逐步實現(xiàn)由過，去單純追求規(guī)模擴(kuò)張向內(nèi)涵式增長轉(zhuǎn)變"特別是，在做出經(jīng)營決，策形成資產(chǎn)、負(fù)債前，銀行管理層就要確定承受風(fēng)險的方式和后，續(xù)管理的方法，并通過不斷調(diào)整優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低高風(fēng)險業(yè)務(wù)比，重，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)、新業(yè)務(wù)等方式提升盈，利水平".