【摘要】

加強(qiáng)上市公司審計(jì)費(fèi)用信息披露對(duì)建立公平有序的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有著重大影響，也可以加強(qiáng)對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司的審計(jì)關(guān)系更加透明化。但是從目前的披露狀況看，審計(jì)費(fèi)用相關(guān)信息的披露效果非常不理想，受到了法律法規(guī)和公司行為的雙重影響。因此，本文擬從博弈的角度對(duì)其進(jìn)行分析探討。

【關(guān)鍵字】審計(jì)費(fèi)用披露影響因素博弈

一、影響上市公司審計(jì)費(fèi)用披露的因素

（一）法規(guī)機(jī)制的約束

在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的資本市場(chǎng)中，受托責(zé)任論認(rèn)為，上市公司有責(zé)任和義務(wù)向公司的全體股東和其他的利益相關(guān)者報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及其他相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。為了保證這些報(bào)告信息的真實(shí)性和有效性，作為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。

編者按：本文主要從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求；影響我國(guó)企業(yè)審計(jì)委員會(huì)職能發(fā)揮的主要因素；如何更好地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能進(jìn)行論述。其中，主要包括：我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國(guó)際接軌、現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求、新《基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的要求、規(guī)范中時(shí)時(shí)刻刻突出了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視、審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計(jì)委員會(huì)的作用受到限制、我國(guó)上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮職能、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制、改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象、建立健全相關(guān)的法律法規(guī)等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

【論文摘要】本文詳細(xì)分析了新《基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的要求、審計(jì)委員會(huì)職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進(jìn)建議。提出審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；上市公司的治理機(jī)制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮作用的主要因素；應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計(jì)委員會(huì)是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機(jī)構(gòu)。

【論文關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；審計(jì)委員會(huì)職能；公司治理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國(guó)《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實(shí)質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，并在文字上給予了更中國(guó)化的定義和細(xì)化。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱新《基本規(guī)范》），這是中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國(guó)際接軌。

《基本規(guī)范》將審計(jì)委員會(huì)確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。這表明審計(jì)委員會(huì)在公司內(nèi)部的作用越來(lái)越重要，其職能也在發(fā)生變化。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求

我擔(dān)任XX市電業(yè)總公司審計(jì)部主任8年來(lái)，在公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和全力支持下，在XX市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和幫助下，緊緊圍繞“促進(jìn)管理，提高效益”這一目標(biāo)，深入扎實(shí)地開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)審工作，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)作用。20*年以來(lái)，我們先后對(duì)公司下屬單位的工程結(jié)算編制、財(cái)務(wù)收支、物資招投標(biāo)采購(gòu)、成本核算管理、內(nèi)控制度等進(jìn)行了全面的審計(jì)，累計(jì)審計(jì)資金2億多元，直接和間接為企業(yè)節(jié)約資金2239萬(wàn)元，其中實(shí)施計(jì)算輔助審計(jì)的項(xiàng)目資金占30%以上，受到了公司領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。我們公司連續(xù)多年被評(píng)為市級(jí)內(nèi)審示范單位，去年還被評(píng)為威海市級(jí)內(nèi)審先進(jìn)單位，審計(jì)員張虎勇同志被評(píng)為20*年度“全市十大內(nèi)部審計(jì)能手”，我本人還被評(píng)為全省內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)個(gè)人。20*年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)馬懷平為我們總公司題詞：“全市內(nèi)部審計(jì)工作的排頭兵”。

一、積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的支持。審計(jì)部成立以來(lái)，通過(guò)積極爭(zhēng)取，總公司從人力、財(cái)力、物力上全力支持內(nèi)審工作，為審計(jì)部配備了2名工程審計(jì)骨干和2名財(cái)審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺(tái)計(jì)算機(jī)。公司主要領(lǐng)導(dǎo)定期聽(tīng)取審計(jì)部的審計(jì)工作匯報(bào)，公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究審計(jì)決定，對(duì)有關(guān)審計(jì)決定由公司黨委直接批示辦公室下達(dá)，從而確保了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性。近年來(lái)，總公司的審計(jì)決定落實(shí)率始終為100％。

二、大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。針對(duì)城農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目多、工程量大、不同預(yù)算員編制的結(jié)算出入較大的實(shí)際，指導(dǎo)審計(jì)人員根據(jù)0.4千伏、10千伏城農(nóng)網(wǎng)工程各自的特點(diǎn)，先后自主開(kāi)發(fā)了2個(gè)“低壓改造工程驗(yàn)收及結(jié)算專用程序軟件”，從而實(shí)行了農(nóng)網(wǎng)工程的結(jié)算編制和審核一體化，既規(guī)范統(tǒng)一了結(jié)算編制，又極大地提高了結(jié)算和審核的效率，同時(shí)大大降低了差錯(cuò)率，較之以前人工計(jì)算、審核和驗(yàn)收提高工作效率15倍以上。20*年以來(lái)，先后利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)1015個(gè)0.4千伏以下的農(nóng)網(wǎng)改造工程進(jìn)行了審核，送審總額7683.53萬(wàn)元，審減額達(dá)1000多萬(wàn)元。

三、加大了工程結(jié)算審計(jì)力度。著眼于規(guī)范工程項(xiàng)目管理，防范高估冒算和損失浪費(fèi)等問(wèn)題，我們從各項(xiàng)工程計(jì)劃入手，對(duì)工程實(shí)行嚴(yán)格的全過(guò)程控制管理，對(duì)無(wú)計(jì)劃的工程不予審計(jì)和提交報(bào)告，較好規(guī)范了工程項(xiàng)目管理。20*年，先后對(duì)二熱電工程、工業(yè)園工程及城網(wǎng)一期高、低壓工程結(jié)算和20*、20*年度的大修更改結(jié)算情況進(jìn)行了審計(jì)。共審結(jié)工程結(jié)算120余份，送審總額6700萬(wàn)元，審減工程造價(jià)644萬(wàn)元。

四、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序。為了加強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范總公司的審計(jì)工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求，我們根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和總公司的有關(guān)規(guī)定，制定了《XX市電業(yè)總公司審計(jì)工作管理辦法》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)、工作程序、工作質(zhì)量及考核管理等做出了具體的規(guī)定，特別是通過(guò)實(shí)行審計(jì)計(jì)劃管理、審前調(diào)查、審中簽證、審后監(jiān)督等制度，不僅規(guī)范了內(nèi)審工作程序，而且還有效地規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，多年來(lái)，我們完成的所有審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有發(fā)生一起審計(jì)復(fù)議案件。

五、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的好壞很大程度上取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為此我們高度重視內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，積極參加各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的各類培訓(xùn)。公司目前已有5名內(nèi)審人員持有內(nèi)審資格證書(shū)。我們還購(gòu)置了內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)卡，專門(mén)抽出時(shí)間學(xué)習(xí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)《審計(jì)項(xiàng)目管理質(zhì)量控制辦法》等一系列培訓(xùn)教材，大大提高了內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為提高審計(jì)質(zhì)量打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。今年以來(lái)，按照20*年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議的精神，在公司深入開(kāi)展了“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”審計(jì)年活動(dòng)，在制定審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)方案、審計(jì)取證、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)成果運(yùn)用5個(gè)方面做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，大大提高了審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和服務(wù)水平。

內(nèi)容摘要：本文介紹了美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與現(xiàn)狀，在對(duì)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則重要條款探討的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部控制準(zhǔn)則給美國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來(lái)的積極影響，并通過(guò)與我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)情況和內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀的對(duì)比，以期對(duì)改進(jìn)和規(guī)范我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)有所啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

自2002年美國(guó)《薩班斯-奧克斯利法案》以來(lái)，美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動(dòng)，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了深刻的影響。我國(guó)2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見(jiàn)稿，這意味著我國(guó)初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過(guò)分析美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對(duì)改進(jìn)和規(guī)范我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)有所啟示。

美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財(cái)務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國(guó)內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對(duì)安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。該法案由美國(guó)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB），并授權(quán)SEC對(duì)PCAOB實(shí)施監(jiān)督，加大了獨(dú)立監(jiān)管的力度；要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，規(guī)定不可同時(shí)提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評(píng)估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責(zé)任；強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財(cái)務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

全市十佳標(biāo)兵事跡材料

——榮成市電業(yè)總公司審計(jì)部主任事跡材料

我擔(dān)任榮成市電業(yè)總公司審計(jì)部主任8年來(lái)，在公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和全力支持下，在榮成市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和幫助下，緊緊圍繞“促進(jìn)管理，提高效益”這一目標(biāo)，深入扎實(shí)地開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)審工作，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)作用。2002年以來(lái)，我們先后對(duì)公司下屬單位的工程結(jié)算編制、財(cái)務(wù)收支、物資招投標(biāo)采購(gòu)、成本核算管理、內(nèi)控制度等進(jìn)行了全面的審計(jì)，累計(jì)審計(jì)資金2億多元，直接和間接為企業(yè)節(jié)約資金2239萬(wàn)元，其中實(shí)施計(jì)算輔助審計(jì)的項(xiàng)目資金占30%以上，受到了公司領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。我們公司連續(xù)多年被評(píng)為市級(jí)內(nèi)審示范單位，去年還被評(píng)為威海市級(jí)內(nèi)審先進(jìn)單位，審計(jì)員張虎勇同志被評(píng)為2004年度“全市十大內(nèi)部審計(jì)能手”，我本人還被評(píng)為全省內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)個(gè)人。2004年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)馬懷平為我們總公司題詞：“全市內(nèi)部審計(jì)工作的排頭兵”。

一、積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的支持。審計(jì)部成立以來(lái)，通過(guò)積極爭(zhēng)取，總公司從人力、財(cái)力、物力上全力支持內(nèi)審工作，為審計(jì)部配備了2名工程審計(jì)骨干和2名財(cái)審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺(tái)計(jì)算機(jī)。公司主要領(lǐng)導(dǎo)定期聽(tīng)取審計(jì)部的審計(jì)工作匯報(bào)，公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究審計(jì)決定，對(duì)有關(guān)審計(jì)決定由公司黨委直接批示辦公室下達(dá)，從而確保了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性。近年來(lái)，總公司的審計(jì)決定落實(shí)率始終為100％。

二、大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。針對(duì)城農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目多、工程量大、不同預(yù)算員編制的結(jié)算出入較大的實(shí)際，指導(dǎo)審計(jì)人員根據(jù)0.4千伏、10千伏城農(nóng)網(wǎng)工程各自的特點(diǎn)，先后自主開(kāi)發(fā)了2個(gè)“低壓改造工程驗(yàn)收及結(jié)算專用程序軟件”，從而實(shí)行了農(nóng)網(wǎng)工程的結(jié)算編制和審核一體化，既規(guī)范統(tǒng)一了結(jié)算編制，又極大地提高了結(jié)算和審核的效率，同時(shí)大大降低了差錯(cuò)率，較之以前人工計(jì)算、審核和驗(yàn)收提高工作效率15倍以上。2003年以來(lái)，先后利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)1015個(gè)0.4千伏以下的農(nóng)網(wǎng)改造工程進(jìn)行了審核，送審總額7683.53萬(wàn)元，審減額達(dá)1000多萬(wàn)元。三、加大了工程結(jié)算審計(jì)力度。著眼于規(guī)范工程項(xiàng)目管理，防范高估冒算和損失浪費(fèi)等問(wèn)題，我們從各項(xiàng)工程計(jì)劃入手，對(duì)工程實(shí)行嚴(yán)格的全過(guò)程控制管理，對(duì)無(wú)計(jì)劃的工程不予審計(jì)和提交報(bào)告，較好規(guī)范了工程項(xiàng)目管理。2005年，先后對(duì)二熱電工程、工業(yè)園工程及城網(wǎng)一期高、低壓工程結(jié)算和2004、2005年度的大修更改結(jié)算情況進(jìn)行了審計(jì)。共審結(jié)工程結(jié)算120余份，送審總額6700萬(wàn)元，審減工程造價(jià)644萬(wàn)元。

四、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序。為了加強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范總公司的審計(jì)工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求，我們根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和總公司的有關(guān)規(guī)定，制定了《榮成市電業(yè)總公司審計(jì)工作管理辦法》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)、工作程序、工作質(zhì)量及考核管理等做出了具體的規(guī)定，特別是通過(guò)實(shí)行審計(jì)計(jì)劃管理、審前調(diào)查、審中簽證、審后監(jiān)督等制度，不僅規(guī)范了內(nèi)審工作程序，而且還有效地規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，多年來(lái)，我們完成的所有審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有發(fā)生一起審計(jì)復(fù)議案件。

光陰似箭，轉(zhuǎn)眼間步入到了2014年，回首過(guò)去的一年，我在公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和全力支持下，在公司審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)和幫助下，深入扎實(shí)地開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)審工作，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)作用。2014年我主要負(fù)責(zé)對(duì)局本部的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、本單位的工程審計(jì)和二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)的離任審計(jì)，經(jīng)過(guò)個(gè)人的不懈努力和辛勤工作，審計(jì)工作得以順利進(jìn)行，取得了一定的成績(jī)，我主要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展工作：

一、認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)和行使權(quán)限

認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家審計(jì)政策、法令，熟悉審計(jì)軌制;積極鉆研審計(jì)業(yè)務(wù)，精通專業(yè)知識(shí)，掌握審計(jì)技術(shù)要領(lǐng);熱愛(ài)本職事情，忠于職守，耿介奉公，嚴(yán)守職業(yè)道德;嚴(yán)守法紀(jì)，堅(jiān)持原則，認(rèn)真完成各項(xiàng)審計(jì)工作。

二、做好局本部財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，掌握公司資產(chǎn)運(yùn)行狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供一手資料，今年我每季度對(duì)局本部財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行一次財(cái)務(wù)收支審計(jì)，每次審計(jì)我都要編制審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容及應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)，并且做出審計(jì)小結(jié)，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，不僅為領(lǐng)導(dǎo)提供了公司資產(chǎn)、財(cái)政的第一手資料，還為以后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積累資料。

三、做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)

本文作者：王兵工作單位：南京大學(xué)商學(xué)院

公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)制度的變遷

這里的公共部門(mén)涵蓋政府機(jī)構(gòu)和國(guó)有企事業(yè)單位。公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的作用在于促進(jìn)公共部門(mén)規(guī)范管理，提高財(cái)政資金使用效益，實(shí)現(xiàn)組織管理的目標(biāo)。從我國(guó)公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定的變遷來(lái)看，我們發(fā)現(xiàn)其經(jīng)歷了由強(qiáng)制到自愿，再到根據(jù)相關(guān)要求具體實(shí)施的變遷過(guò)程。早在審計(jì)法實(shí)施之前，國(guó)務(wù)院于1985年頒布的《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》要求，“國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門(mén)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”；“大中型企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)”。這是我國(guó)首次明確要求政府部門(mén)、大中型企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。在同年審計(jì)署的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》中也強(qiáng)調(diào)國(guó)家行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)組織應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。同時(shí)，這項(xiàng)規(guī)章對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)、職責(zé)以及內(nèi)部審計(jì)工作的程序做出了規(guī)定。因此在這一階段，公共部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度是被強(qiáng)制要求設(shè)立和實(shí)施的。隨后在1988年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》則開(kāi)始改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的設(shè)立要求，規(guī)定“國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、全民所有制大中型企業(yè)、大型基建項(xiàng)目的建設(shè)單位和財(cái)務(wù)收支金額較大的全民所有制事業(yè)單位以及審計(jì)機(jī)關(guān)未設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的政府部門(mén)等，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員”。根據(jù)這一條例，審計(jì)署1989年修訂了原來(lái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，也要求相關(guān)單位根據(jù)內(nèi)部管理的需要，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。另外，該規(guī)定在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍上增加了對(duì)專項(xiàng)資金的提取、使用以及承包、租賃經(jīng)營(yíng)的有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)；在內(nèi)部審計(jì)工作的主要程序中增加了在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)事前通知被審計(jì)單位等內(nèi)容。由此可見(jiàn)，公共部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督由強(qiáng)制設(shè)立轉(zhuǎn)變?yōu)樽栽冈O(shè)立，這一變遷過(guò)程改變了原先采取的“一刀切”做法，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于組織內(nèi)部管理的需要，并且根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，優(yōu)化了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)象和程序，這些做法符合效率優(yōu)先原則，因此實(shí)現(xiàn)了制度的替代。第三階段是1995年審計(jì)法的頒布實(shí)施，該法對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置要求改為“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。這一變化體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)設(shè)置由根據(jù)組織實(shí)際需要到按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定的轉(zhuǎn)變。因此，審計(jì)法將內(nèi)部審計(jì)設(shè)立權(quán)限賦予組織應(yīng)遵循的其他標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)署在1995年的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中則具體要求，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)未設(shè)派出機(jī)構(gòu)，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門(mén)；縣級(jí)以上國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有大中型企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)、國(guó)家大型建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)單位，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的國(guó)家事業(yè)單位，以及其他需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位等七類組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其他審計(jì)業(yè)務(wù)較少的單位，可以設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督事項(xiàng)中強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任和建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)決算等內(nèi)容；在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限上規(guī)定被監(jiān)督單位按時(shí)報(bào)送計(jì)劃、預(yù)算、決算、報(bào)表、有關(guān)文件和資料等；在內(nèi)部審計(jì)工作程序上規(guī)定了主要項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的內(nèi)容。因此，在這一階段，審計(jì)法雖然沒(méi)有做出具體規(guī)定，但審計(jì)署的規(guī)定明確了相關(guān)單位需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，進(jìn)一步優(yōu)化了內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)、權(quán)限和程序，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。但是，2003年的、目前正在實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》則修改為“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。”同時(shí)，該規(guī)定也充實(shí)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)和權(quán)限，但取消了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作程序的規(guī)定。從這一階段來(lái)看，審計(jì)法和審計(jì)署的相關(guān)規(guī)定都對(duì)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置作出了原則規(guī)定而非明確規(guī)定，而事實(shí)上“國(guó)家有關(guān)規(guī)定”也極為少見(jiàn)（劉力云，2007）。因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)設(shè)置這一規(guī)定，一方面，有利于組織機(jī)構(gòu)根據(jù)自身實(shí)際來(lái)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；另一方面，又導(dǎo)致很多組織無(wú)所適從，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度變遷

由于國(guó)有企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)是屬于各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督對(duì)象，因此國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)設(shè)置規(guī)定和上述的公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置是一致的。對(duì)于中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)設(shè)置，2004年8月國(guó)資委了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，其中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置問(wèn)題也采取了原則規(guī)定，即“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度，有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制”。根據(jù)孟建民2010年8月12日在中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議上的講話，中央企業(yè)基本都建立了專職的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)覆蓋到重要子企業(yè)。因此，盡管中央企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)設(shè)置采取原則規(guī)定，但由于中央企業(yè)規(guī)模龐大，機(jī)構(gòu)復(fù)雜，人員眾多，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正違規(guī)行為，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，因此中央企業(yè)基本都已設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)界定上，《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)決算等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；開(kāi)展對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容。在2006年國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中，特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。

上市公司內(nèi)部審計(jì)制度的變遷

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展歷程回顧

內(nèi)部審計(jì)的歷史悠久，但現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展并不算成熟，這主要與內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)有關(guān)。內(nèi)部審計(jì)存在于特定的組織環(huán)境中，與特定的組織制度相匹配，一個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)制度在另一個(gè)組織中可能很難實(shí)行，從而也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展呈現(xiàn)多樣性。當(dāng)然，多樣的內(nèi)部審計(jì)也有一個(gè)基本的發(fā)展歷程。1.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基本歷程1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“IIA”）成立，標(biāo)志著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，用來(lái)彌補(bǔ)外部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理中的缺陷以及對(duì)會(huì)計(jì)控制確認(rèn)的不足。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)是為低層管理人員服務(wù)的，以財(cái)產(chǎn)保護(hù)作為其主要目的，并幫助管理層解除其會(huì)計(jì)責(zé)任，這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)采用財(cái)務(wù)審計(jì)模式。當(dāng)公司治理機(jī)制開(kāi)始完善，會(huì)計(jì)責(zé)任得到強(qiáng)化，外部監(jiān)管變得嚴(yán)格，內(nèi)部審計(jì)便不再只為低層管理人員服務(wù)，而成為高級(jí)管理層提高管理效率、經(jīng)營(yíng)效益的重要幫手。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。IIA從成立開(kāi)始，一直對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職能等各方面進(jìn)行著深刻而具重大意義的探索，并推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向前發(fā)展。2001年，IIA將風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序納入內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)始?，F(xiàn)實(shí)中，全球公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理方面都出現(xiàn)諸多問(wèn)題，這使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)受到關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師自身也通過(guò)努力逐步實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。2.SOX法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的影響2002年發(fā)生的“安然”、“世通”事件催生了SOX法案，這一法案真正將內(nèi)部審計(jì)從幕后推向了臺(tái)前。SOX法案已明確賦予內(nèi)部審計(jì)在改善公司治理中的關(guān)鍵角色。Boury&Craig（2005）指出，“SOX法案第404條款可能是使審計(jì)師的看門(mén)人角色得到擴(kuò)大的最重要因素，404條款使審計(jì)師成為公司治理關(guān)鍵方面的監(jiān)督者?！盨OX法案頒布的同時(shí)成立了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PublicCompanyAccountingOversightBoard，簡(jiǎn)稱“PCAOB”），這一委員會(huì)不僅給審計(jì)師增加了法律監(jiān)督，更提升了內(nèi)部審計(jì)職能的地位（Coates，2007）。內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部工作，它變成處理內(nèi)部控制問(wèn)題的第一反應(yīng)者。如果公司不遵守法規(guī)，公司的關(guān)鍵職員將面臨懲罰。因此，管理人員開(kāi)始依賴內(nèi)部審計(jì)師的協(xié)助，以幫助證明其倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的事實(shí)。這些變化代表內(nèi)部審計(jì)師從傳統(tǒng)角色到改善公司治理的重大轉(zhuǎn)變。IIA（2003）指出，“內(nèi)部審計(jì)師，被視為風(fēng)險(xiǎn)管理專家，能夠期望在未來(lái)成為公司的重要、備受矚目的角色。”因此，成功的內(nèi)部審計(jì)成為公司治理框架中的重要部分（Vallario，2003）。SOX法案同時(shí)也改變了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)。如果內(nèi)部審計(jì)成功協(xié)助公司處理風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控事務(wù)，SOX法案將是改變?nèi)藗儗?duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值期望的有說(shuō)服力的因素。20～21世紀(jì)發(fā)生了諸多變化，內(nèi)部審計(jì)也隨之改變其審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)目前所使用的方法可以歸為三個(gè)方面：財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及經(jīng)營(yíng)審計(jì)。審計(jì)公司的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理，可能揭露差距并產(chǎn)生進(jìn)一步流程改進(jìn)的機(jī)會(huì)，這可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。McNamee（1995）說(shuō)，“新的審計(jì)師被當(dāng)做公司美好藍(lán)圖建設(shè)的推動(dòng)者，通過(guò)評(píng)估企業(yè)如何運(yùn)行良好為公司的前景做貢獻(xiàn)。”

二、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變的影響

2013年8月20日，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)重新修訂并頒布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了重新確立，同時(shí)合并、調(diào)整了與內(nèi)部審計(jì)職能相關(guān)的具體準(zhǔn)則，既在思想上與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)所倡導(dǎo)的理念接軌，同時(shí)也與我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系相銜接。1.內(nèi)部審計(jì)定義的重新確立新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！毙聹?zhǔn)則將原準(zhǔn)則中內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，將“審計(jì)和評(píng)價(jià)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性”擴(kuò)展為“審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，這些變化主要是借鑒了IIA頒布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（簡(jiǎn)稱“IPPF”）中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義。一方面，體現(xiàn)了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正逐步與國(guó)際接軌；更重要的是，通過(guò)準(zhǔn)則規(guī)定，真正從理論上將我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位提升到了完善治理、增加價(jià)值的層面，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在公司地位的提升，將產(chǎn)生一定的影響。2.內(nèi)部審計(jì)職能的整合新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)的職能通過(guò)具體準(zhǔn)則的合并和調(diào)整進(jìn)行了整合。將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行合并，變?yōu)榭?jī)效審計(jì)準(zhǔn)則；將遵行性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估三個(gè)準(zhǔn)則做了調(diào)整和補(bǔ)充，成為修訂后的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，這也與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相銜接。這增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在公司中的實(shí)用性。雖然我國(guó)并不強(qiáng)制在公司執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，但是內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，使公司在建立自身的內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，可以更大程度上借鑒甚至直接采納內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。而在此之前，我國(guó)在2008～2010年先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，基本構(gòu)建了內(nèi)部控制規(guī)范的完整體系，在很大程度上也給企業(yè)帶來(lái)了環(huán)境的變化和監(jiān)管的壓力。如何應(yīng)對(duì)這一變化，也是我國(guó)上市公司應(yīng)該思考的問(wèn)題。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引提議公司授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)協(xié)助內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作。那么，在滿足監(jiān)管和法律法規(guī)要求的時(shí)候，公司管理者利用好內(nèi)部審計(jì)師的工作，可能為上市公司帶來(lái)潛在價(jià)值增值，同時(shí)，也將帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。而最新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其具體的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，正是為配合內(nèi)部控制規(guī)范的要求，為內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的重新認(rèn)識(shí)搭建了一座橋梁。

三、我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展的現(xiàn)狀

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布，體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的期望，將從理論上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值做出新的認(rèn)識(shí)和定位，也將影響到具體的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。但是，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境，還存在各種問(wèn)題和障礙，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法迅速滿足新準(zhǔn)則的要求，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型到價(jià)值增值型的職能。1.內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)狀況與其作用發(fā)揮不相符目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)本身的基礎(chǔ)建設(shè)狀況并不理想，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值作用。大多數(shù)組織沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，很多公司將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他兼職人員，而外包無(wú)法形成一個(gè)良性的增值型內(nèi)審人員的平臺(tái)；在公司內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，也存在因隸屬關(guān)系導(dǎo)致的獨(dú)立性與權(quán)威性不強(qiáng)，人員、資源有限等諸多問(wèn)題。從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員，很多都是從財(cái)務(wù)、管理甚至工程等崗位轉(zhuǎn)入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作諳熟的不是很多，主要從微觀層面提供審計(jì)服務(wù)，很難站在組織整體層面去整合思維和審計(jì)方法，難以開(kāi)展價(jià)值增值型的審計(jì)業(yè)務(wù)。2.管理層觀念陳舊成為內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的障礙我國(guó)現(xiàn)代公司制度發(fā)展較緩慢，企業(yè)各項(xiàng)制度和公司治理結(jié)構(gòu)并不如西方發(fā)達(dá)國(guó)家那樣趨于完善，管理手段依然按照原有方式進(jìn)行，很難發(fā)生根本性的變革。雖然我國(guó)內(nèi)部審計(jì)有很大一部分由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，卻無(wú)法在公司發(fā)揮除財(cái)務(wù)審計(jì)以外的更多作用。而內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展業(yè)務(wù)的模式，已成為企業(yè)的管理層根深蒂固的觀念。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)想要開(kāi)展更多增值型業(yè)務(wù)，很難得到管理層和董事會(huì)的支持。另外，我國(guó)內(nèi)部控制制度建立比較滯后，公司管理層對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制的實(shí)施更多只是滿足形式上和法律上的要求。這在很大程度上也限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控方面的增值作用得不到體現(xiàn)。3.外部法律環(huán)境不健全使內(nèi)部審計(jì)增值作用無(wú)法體現(xiàn)公司內(nèi)部觀念的轉(zhuǎn)變不是一朝一夕的，而是整個(gè)大的環(huán)境、背景的變化所催生的。我國(guó)企業(yè)管理層之所以還沒(méi)有轉(zhuǎn)變觀念，除了與自身因素有關(guān)，還有一個(gè)主要原因是我國(guó)外部監(jiān)管和法律環(huán)境還不夠嚴(yán)格和健全。隨著COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制整合框架和風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的以及SOX法案的頒布，我國(guó)也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，在深、滬主板上市的公司強(qiáng)制執(zhí)行，而其他類型的公司并不強(qiáng)制。同時(shí)，即使公司所披露的內(nèi)部控制信息及其評(píng)價(jià)信息不符合規(guī)定，存在質(zhì)量問(wèn)題，所受到的懲罰并不是很?chē)?yán)重，這導(dǎo)致公司管理層并不重視對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和披露，從而，外部因素也無(wú)法使內(nèi)部審計(jì)的增值角色得到轉(zhuǎn)變。

__省電力公司成立于__年，是集電力生產(chǎn)、建設(shè)、科研、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、教育和多元化經(jīng)營(yíng)于一體的國(guó)有特大型電力企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)全省輸配電業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)全省統(tǒng)調(diào)機(jī)組調(diào)度，承擔(dān)開(kāi)放市場(chǎng)，促進(jìn)電力資源優(yōu)化配置的責(zé)任。公司管理的基層單位共44家，在職員工近5．5萬(wàn)人。至2003年底，公司資產(chǎn)總額948億元。目前，公司已基本形成以500千伏電網(wǎng)為主的網(wǎng)架，聯(lián)系緊密、輸電能力較大、供電可靠性較高的220千伏及以下的輸變電網(wǎng)已覆蓋全省城鄉(xiāng)。2003年，__省全社會(huì)用電量1505億千瓦時(shí)；__省電力公司售電量完成1186億千瓦時(shí)；實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入569億元。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年為中國(guó)大型工業(yè)企業(yè)排定的名次，按照新企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)，__省電力公司總資產(chǎn)和銷售收入進(jìn)入了全國(guó)前五名。

近年來(lái)，在國(guó)家電網(wǎng)公司、華東電網(wǎng)有限公司的領(lǐng)導(dǎo)下，__省電力公司堅(jiān)持以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，緊緊圍繞年度工作目標(biāo)和各項(xiàng)任務(wù)，以發(fā)展為主題，以改革創(chuàng)新為動(dòng)力，以建設(shè)一流公司為主線，制定并實(shí)施公司發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，全面落實(shí)雙文明綜合承包責(zé)任制，完成了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和工作任務(wù)，公司各項(xiàng)改革、發(fā)展事業(yè)取得了豐碩成果。作為公司經(jīng)營(yíng)管理工作重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，在__省審計(jì)廳、國(guó)家審計(jì)署駐南京特派辦等各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下，立足監(jiān)督、服務(wù)與評(píng)價(jià)，積極開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)審和項(xiàng)目審計(jì)，在促進(jìn)內(nèi)控完善、提升核心競(jìng)爭(zhēng)能力和實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等方面為公司總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了強(qiáng)有力的保證。2000年至2003年公司系統(tǒng)共完成審計(jì)項(xiàng)目2682項(xiàng)，審簽各類經(jīng)濟(jì)合同60558份，累計(jì)促進(jìn)增收節(jié)支92289萬(wàn)元。

一、圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，以創(chuàng)建一流公司審計(jì)為目標(biāo)，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新。

我公司內(nèi)部審計(jì)緊緊圍繞公司總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和中心工作，以建設(shè)國(guó)際一流電力公司審計(jì)為目標(biāo)，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以促進(jìn)內(nèi)控完善、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，圍繞發(fā)展、戰(zhàn)略、改革、服務(wù)，深化專業(yè)管理效益年活動(dòng)，開(kāi)展審計(jì)專業(yè)國(guó)際比較和同業(yè)比較，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，在配合國(guó)家審計(jì)、開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)、完善審計(jì)基礎(chǔ)工作等方面均取得較好成效，為建設(shè)國(guó)際一流電力公司審計(jì)奠定了基礎(chǔ)，也為公司改革發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益做出了貢獻(xiàn)。

2001年被國(guó)家審計(jì)署表彰為“1999年至2001年度全國(guó)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位”；2001年、2002、2003年均被國(guó)家電力公司華東公司(華東電網(wǎng)有限公司)表彰為“華東電力審計(jì)工作優(yōu)勝單位”。2003年被國(guó)家電網(wǎng)公司表彰為“國(guó)家電網(wǎng)公司審計(jì)工作先進(jìn)單位”。

(一)加強(qiáng)組織體制建設(shè)，提高審計(jì)工作的整體水平。

摘要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與管控工作的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，其功能和作用的發(fā)揮對(duì)于推進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的安全性與科學(xué)性作用突出。上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的高效化、規(guī)范化開(kāi)展和實(shí)施，在一定程度上有助于提升其財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，以便更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)、控制的功能和作用，推進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。上市公司需要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)工作有更準(zhǔn)確的認(rèn)知，把握內(nèi)部審計(jì)工作中的問(wèn)題和不足，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建更完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，以最大化發(fā)揮其功能和作用。本文主要對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及優(yōu)化策略進(jìn)行簡(jiǎn)要的闡述和分析，希望對(duì)提高我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率有所啟示。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題

以往，我國(guó)公司審計(jì)工作主要依靠的是證監(jiān)會(huì)的專門(mén)的部門(mén)或者是聘請(qǐng)外部專業(yè)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行。在不斷發(fā)展中，公司越來(lái)越重視內(nèi)部管理和控制工作的開(kāi)展和實(shí)施，越來(lái)越多的上市公司逐漸加大了內(nèi)部審計(jì)工作的力度，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督與管控和財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的價(jià)值和作用。目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和實(shí)施中，還存在很多問(wèn)題和不足，如相關(guān)的制度不完善、重視程度和投入力度不夠、審計(jì)工作不全面、執(zhí)行和落實(shí)不到位、獨(dú)立性不強(qiáng)等。未來(lái)，上市公司需要基于自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要、內(nèi)部審計(jì)的不足和缺陷，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度體系實(shí)施進(jìn)一步的完善和優(yōu)化，促使內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)上市公司的健康發(fā)展中持續(xù)發(fā)揮功能和作用。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述

（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)的含義。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和實(shí)施，主要是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)內(nèi)控、企業(yè)內(nèi)部管控、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)決策方面的功能和作用，在我國(guó)上市公司中主要由以下幾種形式的內(nèi)部審計(jì)：（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)比較差，很多企業(yè)只是進(jìn)行日常簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)審計(jì)，如簡(jiǎn)單的查賬、記賬，很難起到糾正和規(guī)范財(cái)務(wù)部門(mén)行為的作用，無(wú)法滿足實(shí)際工作的需要；（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)部門(mén)定期向總經(jīng)理進(jìn)行報(bào)告、交流意見(jiàn)，以方便總經(jīng)理了解和把握公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)與發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而提出具有較強(qiáng)操作性、實(shí)用性的意見(jiàn)和建議，以有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的功能和作用，但在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的控制力、約束力不強(qiáng)；（3）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式下的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)部門(mén)定期向監(jiān)事會(huì)進(jìn)行報(bào)告、交流意見(jiàn)，促使更多的部門(mén)和人員配合內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和實(shí)施，還有助于發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管控職能和作用，但很多公司監(jiān)事會(huì)并不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，從而在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)及服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)方面的功能和作用的發(fā)揮；（4）董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。這種形式下的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)部門(mén)定期向董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告、交流意見(jiàn)，一般而言獨(dú)立性較強(qiáng)，且審計(jì)的范圍更廣，有助于更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部監(jiān)督和管控方面的功能和作用，但很可能會(huì)出現(xiàn)董事會(huì)嚴(yán)重干預(yù)和影響內(nèi)部審計(jì)規(guī)范性、獨(dú)立性的現(xiàn)象，從而影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。（二）上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用。上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和實(shí)施，通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部管理和控制、公司財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營(yíng)決策工作的評(píng)價(jià)和分析，促使公司決策人員對(duì)于公司的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)方面的信息有更準(zhǔn)確的把握，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的內(nèi)部管理和控制，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策更加的科學(xué)合理，從而更好的保護(hù)和保障投資人的利益。內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和實(shí)施，是進(jìn)一步深化和優(yōu)化公司內(nèi)部管理和控制的一種方法和手段，從而提高內(nèi)部管理和控制的水平和效果；這方面工作的開(kāi)展能使企業(yè)的信息更加透明、公開(kāi)，在一定程度上有助于提升企業(yè)的形象；通過(guò)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)等方面的作用，在一定程度上有助于企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，以推進(jìn)上市公司的持續(xù)健康運(yùn)營(yíng)發(fā)展。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在上市公司的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展中作用突出，上市公司需要重視這方面工作的開(kāi)展和實(shí)施，已構(gòu)建更加完善、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體系。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題