導語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收征收方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實證

前言：

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過對我國房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅款繳納的過程中，都會對納稅金額進行控制，通過多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進行籌劃的過程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學手段的應用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達到理想的效果。

1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點

房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國具有著一定的特殊性，尤其是在近年來住房價格居高不下的影響下，我國政府以及廣大人民群眾都對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運營有著密切的關系，并且對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益以及發(fā)展方向等都會產(chǎn)生影響。通過對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個方面的特點：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進行運營的過程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國在對房地產(chǎn)企業(yè)進行征稅的過程中采取的是分類征稅，也就是說在不同的領域進行不同稅費的征稅。（3）獨特的繳費方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅款繳納的過程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進行。

2.具體案例分析

甲公司是一家經(jīng)營效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中因資金不足，需要進行8000萬元資金的籌措。在對資金進行籌措的過程中，甲公司希望通過企業(yè)所得稅籌劃的方式，對企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個不同的籌資計劃，通過對籌資計劃進行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。

通過對日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個人所得稅的數(shù)額也會進行相應的下降。因此巧妙的進行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過對甲公司的三個籌資計劃進行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過對三個不同計劃進行研究我們可以直觀的看到，計劃三在可以進行利息抵稅的比重更大，其在進行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財務風險上卻是最大的因此應被有關房地產(chǎn)企業(yè)所重視。

3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃

對上述案例進行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過對企業(yè)所得稅進行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進行資金的借貸是主要的應用手段。通過進一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進行所得稅籌劃的一個縮影，在實際的工作過程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對不同的經(jīng)營階段進行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

3.1準備階段

我國稅法對于納稅的對象進行細致的劃分，通過有針對性的的稅收規(guī)定對我國的稅收工作進行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)設立的過程中，首先應對稅法進行掌握，明確其在納稅過程中的義務，通過對相關納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應對具體的組建形式進行考慮。這主要是因為企業(yè)的組建形式不僅關系著企業(yè)的運營模式，經(jīng)濟發(fā)展等，同時也關系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準備階段應從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進行綜合的考慮。最后，對分支機構的形式進行把握。企業(yè)的分支機構包括分公司和子公司兩種，針對不同的分支機構我國法律在企業(yè)所得稅方面進行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進行分支機構建立的過程中，應用發(fā)展的眼光看問題，針對不同條件下分公司以及子公司的稅收特點，進行合理的選擇。

3.2開發(fā)階段

房地產(chǎn)的開發(fā)是一個比較復雜的過程，對房地產(chǎn)開發(fā)過程進行合理的把握對于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段首先，應嚴格按照國家相關規(guī)定進行各項資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發(fā)過程中的各項工作。其次，進行合理籌資方式的選擇。通過案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財務風險上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應對二者進行合理把握，進行科學的稅收籌劃。

3.3銷售階段

銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟效益進行保障，我國大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中都會進行房地產(chǎn)的預售工作。因此一般在對房地產(chǎn)銷售階段進行研究的過程中，習慣性的會將該階段分為兩個部分。就房地產(chǎn)的預售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對預售過程中收取的資金進行合理的籌劃，并以季度為單位進行利潤的預算以便進行企業(yè)所得稅的繳納。而對于現(xiàn)售部分來說，在對其進行稅收籌劃時應著重考慮可實現(xiàn)的經(jīng)濟收入以及經(jīng)營過程中的資本支出以及經(jīng)濟虧損等因素，對應該繳納的稅額進行合理的計算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準確的現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.總結：

綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進行發(fā)展的過程中，應從多個角度出發(fā)對企業(yè)內(nèi)部的資金支出進行控制。通過加強房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進行合理的控制，促進房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開放大學懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術學院）

參考文獻：

[1] 杜敏.房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃分析[J].當代經(jīng)濟，2012，13（14）：56-57

篇2

委托征收是我國稅收征收方式中的一種。按照我國現(xiàn)行的稅收征收管理體制，我國的稅收征收主要有兩種方式，即直接征收和委托征收。直接征收是由稅務機關及其工作人員代表國家直接進行稅款征收工作。而委托征收是由稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，委托有關單位和個人進行的稅款征收?！耙詫崿F(xiàn)國家稅收利益為核心”和“行政性”是稅收委托征收的兩個首要特點。

委托問題指的就是人不按照最符合委托人利益的方式行動，從而引起對委托人利益的損害這樣一類問題。委托問題的發(fā)生需具備兩個條件：一是交易雙方是理性的，存在利益沖突；二是存在信息不對稱。由此，激勵機制的設計也應從兩方面入手：一是協(xié)調(diào)雙方的利益，使其一致，如實行某種分享原則；二是盡量減少信息不對稱，即采取措施使委托人知情。首先要做到有法必依、執(zhí)法必嚴，剛化稅收政策法規(guī)。在此基礎上，針對稅收委托問題設計的新的激勵機制才能正常運轉(zhuǎn)，最終實現(xiàn)減少和避免敗德行為的目標。

建立數(shù)理模型。首先考慮政府對企業(yè)征稅的情況。政府委托征稅人向納稅人的收入征稅。征稅人可能會腐敗，在征稅過程中接受納稅人的賄賂。以收入最大化為目標的企業(yè)作為納稅人，對其收入有私人信息，會試圖逃稅。基本假設：N：納稅人數(shù)；Yi：每個納稅人的真實收入水平；Zi：納稅人向征稅人上報的收入水平；M：征稅人數(shù)，對納稅人上報的收入進行核查；p：核查的概率?？衫斫鉃檎鞫悰]有足夠的時間和精力，對所有的納稅人進行核查，只能在其能力限度內(nèi)，對一部分納稅人核查。與M正相關，與N負相關，這里設p=■。其中Zi≤Yi，i=1，2，…，N。其中M≤N。征稅人中有k（0

篇3

一、稅款核定征收方式隨《征管法》發(fā)展不斷完善

稅款征收方式隨著《征管法》的發(fā)展完善，歷經(jīng)了幾度變化，同樣顯現(xiàn)為一個逐步完善的過程：

1、1986年7月1日起施行的《稅收征收管理暫行條例》第二十條規(guī)定：稅款征收方式，由稅務機關根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務管理水平以及便于征收管理的原則，具體確定。主要方式有：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及代征、代扣、代繳。

2、1993年8月四日起施行的原《稅收征管法實施細則》第三十一條規(guī)定：稅務機關可以采取查帳征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及其他方式征收稅款。由于原《稅收征管法》規(guī)定的“扣繳義務人”，截然不同于《稅收征收管理暫行條例》中的“代征人”，已上升為稅收法律關系中介于征稅主體和納稅主體之間的一種特殊主體。因此，原《稅收征管法實施細則》就不再把“代征、代扣、代繳”作為點名列舉的稅款征收方式。原《稅收征管法》增加了第二十三條、第二十五條核定應納稅額對象的規(guī)定；原《稅收征管法實施細則》增加了第三十五條核定應納稅額方法的規(guī)定。

3、2002年10月15日起施行的新《稅收征管法實施細則》第三十八條第二款規(guī)定：稅務機關根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。新《稅收征管法實施細則》沒有點名列舉稅款征收方式，但不列也可自明。查定征收、查驗征收、定期定額征收的實質(zhì)就是新《稅收征管法》第三十五條、第三十七條，新《稅收征管法實施細則》第四十七條、第五十七條又分別對原《稅收征管法》和原《稅收征管法實施細則》中核定應納稅額的條款作了較大修改。幾度變化，幾度完善，現(xiàn)行稅款征收方式得以基本定型，稅款核定征收方式也真正成為與稅款查賬征收方式并駕齊驅(qū)的稅款征收重要方式。

二、稅款核定征收方式在征管工作中占有重要地位

稅款核定征收方式充分體現(xiàn)了國家稅收的強制性。依據(jù)稅法，稅務機關有權對《稅收征管法》第三十五條、第三十七條及《稅收征管法實施細則》第五十七條規(guī)定的對象，采用《稅收征管法實施細則》第四十七條規(guī)定的方法，核定納稅人的應納稅額；納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)按稅務機關核定的應納稅額繳納稅款。否則，稅務機關就可以按照稅法規(guī)定采取相應的稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施。

納稅人如對稅務機關依據(jù)稅法核定的應納稅額有異議，應當提供相關證據(jù)，并經(jīng)稅務機關認定后，方可調(diào)整應納稅額。具有強制性的稅款核定征收方式，對促使納稅人嚴格遵守建立、使用、保管賬簿和憑證等規(guī)定，依法履行納稅義務和保證國家稅款及時足額入庫，都有著十分重要的作用。

稅款征收方式是構成稅款征收制度和程序的基本要素，稅款征收制度和程序是稅務征管的核心環(huán)節(jié)。稅款核定征收方式盡管存在相對合理的局限性，但仍不失是稅務機關唯一可采取，并唯一能解決由于納稅人的原因?qū)е码y以查賬征收稅款等情形的根本合法措施。

稅款核定征收方式在稅收征管、稅款征收工作中的地位是無可替代的。稅款核定征收方式以《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》中核定應納稅額的條款為行政執(zhí)法依據(jù)，具有法律、行政法規(guī)等級的法律效力。是稅務機關稅收征管工作所必須遵循的執(zhí)法規(guī)范。但這執(zhí)法規(guī)范在實際工作中的執(zhí)行情況，卻是令人堪憂的。對法律、行政法規(guī)的明文規(guī)定若視而不見，與執(zhí)法規(guī)范背道而馳之舉反頗有市場。

筆者認為，為了加強稅收征管，創(chuàng)新或引入一些制度、辦法是無可非議的，制度、辦法存有某些問題也未尚不可。但這些制度、辦法如與法律、行政法規(guī)截然相抵觸，弱化、軟化國家稅收的強制性，動搖稅款核定征收方式在稅務征管、稅款征收工作中的地位，那么，不僅其合法性應受到質(zhì)疑，而且也是稅務機關依法治稅、規(guī)范執(zhí)法的基本原則所絕對不能容忍的。

三、完善稅款核定征收方式是征管實踐的迫切要求

依托現(xiàn)代信息化技術，省局、市局對稅款核定征收方式探索從來沒有停止過，其中參數(shù)定稅在個體工商戶中的應用就是有力的說明。但是，稅款核定的具體程序和方法至今還是不完善的。這無可否認的客觀事實，不僅遏制了其作用的發(fā)揮，與之重要地位極不相稱，而且也已經(jīng)給稅務機關的稅務征管工作帶來了不小的影響。為此，《稅收征管法》特別新增了“稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定”的條款。稅款核定征收方式的盡快完善，核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的盡快完善，確實已成為稅務機關當前一項十分緊迫的任務。在完善核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的過程中，筆者認為應重點把握好兩個方面的問題：

（一）完善核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式問題

目前，核定應納稅額具體程序和方法的規(guī)定還是不系統(tǒng)不全面的，已由國家稅務總局作出核定應納稅額具體程序和方法的主要規(guī)定有：

1、1997年6月19日，國家稅務總局國稅發(fā)[1997]101號文印發(fā)的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》。此辦法為單一經(jīng)濟類型的辦法。

2、2000年2月25日，國家稅務總局國稅發(fā)[2000]38號文印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》。此辦法為單一稅種的辦法。

顯然，這兩個《辦法》的制定早于《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》，其中許多內(nèi)容勢必要作大的修改。還有兩個《辦法》也只是一個經(jīng)濟類型和一個稅種的辦法，根本無法涵蓋核定應納稅額的所有對象。核定應納稅額有七類對象，每類對象都涉及著不同的經(jīng)濟類型、不同的稅種。不同的經(jīng)濟類型或不同的稅種，又都分別涉及著不同的核定應納稅額對象、不同稅種或不同的核定應納稅額對象、不同的經(jīng)濟類型。全復蓋核定應納稅額的所有對象，這是核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定完善的基本標志。如何從這縱橫交叉、錯綜復雜的態(tài)勢中選擇完善核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式，確實是值得研究的問題。

筆者認為，完善核定應納稅額具體程序和方法的規(guī)定，不應選擇按經(jīng)濟類型、稅種分別規(guī)定的形式，而應首選按各類核定應納稅額對象分別規(guī)定的形式，即按納稅人特定情形分別規(guī)定的形式。這不僅是因為經(jīng)濟類型、稅種繁多，根本無法一一規(guī)定核定應納稅額的具體程序和方法；而且是因為納稅人的特定情形，不只是核定應納稅額對象分類的依據(jù)，更決定著核定每類對象的應納稅額必然要分別采用特定的具體程序和方法。按納稅人的特定情形分別規(guī)定核定應納稅額的具體程序和方法，其合理性是不言而喻的。

要全復蓋核定應納稅額的所有對象，完善核定應納稅額具體程序和方法的規(guī)定，按各類核定應納稅額對象分別規(guī)定，是比按經(jīng)濟類型、稅種分別規(guī)定更為科學的形式。

（二）完善核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的步驟問題

《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》施行后，由于作了重大修改的緣故，留待國家稅務總局必須制定的具體辦法等為數(shù)眾多，在短時間內(nèi)根本無法制定完畢。法律、行政法規(guī)已予明確，相關具體辦法等尚待制定的時期，是有法必依人人皆知，面對實際無法操作的時期，是基層稅務機關、稅務人員“不執(zhí)法不行，執(zhí)法法不行”的“執(zhí)法尷尬期”。核定應納稅額也正處于這兩難境地之中。正視客觀現(xiàn)實，完善核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的步驟問題確實值得深思。

篇4

第二條本辦法適用于本市境內(nèi)鐵礦石資源稅的征收管理。

第三條根據(jù)有關政策規(guī)定，鐵礦石資源稅的征收管理堅持屬地原則，凡跨縣（市）、區(qū)開采、加工鐵礦石的不論其是否獨立核算一律在生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務機關繳納資源稅。

將采、選礦出租、轉(zhuǎn)讓、承包給本縣（市）、區(qū)以外納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的，應在采、選礦所在地稅務機關繳納資源稅。

第四條按省局有關規(guī)定對納稅人可采取自核自繳、查賬征收、查定征收、定期定額征收等征收方式。無論采取哪種征收方式，均要履行基層征收單位進行界定、申報，縣（市）、區(qū)級稅務機關和市局逐級審批的程序和手續(xù)。征收方式審批后基層征收機關不得擅自變更。確需變更的要按審批權限重新履行審批手續(xù)。

第五條自核自繳征管方式的納稅人應當同時具備以下條件：

（一）賬簿設置、會計處理符合財務會計制度的規(guī)定；

（二）收入、成本、費用核算真實準確；

（三）賬簿憑證保存完整，且能準確核算原礦開采數(shù)量、銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、收購數(shù)量和經(jīng)營成果的；

（四）《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》列舉名稱的納稅人和納稅信用等級高的納稅人。

同時具備上述條件的納稅人于每年11月30日前填報《資源稅征收方式認定表》并逐級報市局審批。

第六條查賬征收征管方式的納稅人應當同時具備以下條件：

（一）賬簿設置、會計處理符合財務會計制度的規(guī)定；

（二）收入、成本、費用核算真實準確；

（三）賬簿憑證保存完整，且能準確核算原礦開采數(shù)量、銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、收購數(shù)量和經(jīng)營成果的；

（四）為增值稅一般納稅人和核實征收所得稅的納稅人。

同時具備上述條件的納稅人需填報《資源稅征收方式認定表》由縣（市）、區(qū)局審批并報市局備案。

第七條對財務制度不完善，不能準確核算收入、成本費用，不能真實準確核算礦石開采數(shù)量、產(chǎn)品銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、產(chǎn)品收購數(shù)量和單位經(jīng)營成果，但具有合法開采、納稅手續(xù)的納稅人對其認定為查定征收方式，由縣（市）、區(qū)局審批。

第八條對于小規(guī)模的群采或無固定采點、無合法開采、納稅手續(xù)的納稅人，對其認定為定期定額的征收方式，由縣（市）、區(qū)局審批。

第九條認定為自核自繳征管方式的納稅人自行計算應納資源稅，于征期內(nèi)自行到當?shù)囟悇諜C關申報、繳納稅款。

第十條認定為查賬征收征管方式的納稅人，每月初10日內(nèi)主管稅務機關要責承專人對企業(yè)鐵礦石的開采、銷售或加工數(shù)量進行查賬核實。查賬核實的數(shù)量與測算的實際開采、銷售或加工數(shù)量（即采用球磨機、耗電量、炸藥等折算方法折算的數(shù)量）基本一致的按賬面記載數(shù)量計征資源稅。如查賬核實的數(shù)量低于測算的實際數(shù)量5％的要按測算的實際數(shù)量計征資源稅。

第十一條認定為查定征收的納稅人選擇以下方法測算計征稅款：

（一）單采不選的納稅人測算方式為以下兩種：

1.以炸藥耗用量推算鐵礦石產(chǎn)量并據(jù)以計算征收資源稅。每公斤炸藥生產(chǎn)鐵礦石數(shù)量的折算比由各縣（市）、區(qū)局根據(jù)實際情況在以下幅度內(nèi)自行確定。

地下開采：2－3噸/公斤炸藥

露天開采：3.5－4.5噸/公斤炸藥

2.根據(jù)礦點（井）設計、礦石儲量、可采量和礦井井口面積及礦井月掘進進度計算礦石開采體積，以開采體積（立方米）乘以所采礦石比重（噸/立方米）計算礦石開采數(shù)量。

（二）采選一體的納稅人選擇以下方法測算計征稅款：

1.按球磨機型號和耗電量測算生產(chǎn)鐵精粉數(shù)量，然后再根據(jù)每噸鐵精粉的耗電量測算加工一噸鐵精粉耗用的鐵礦石數(shù)量。

第十二條采用定期定額征管方式的用以下方法測算定期定額:

根據(jù)礦點設計、礦石儲量、可采量、礦石品位、井口面積或采面面積及掘進進度計算礦石開采體積，以開采體積乘以礦石比重（噸/立方米）來測算月采鐵礦石數(shù)量。鐵礦石比重各縣（市）、區(qū)可根據(jù)采點礦石品位自行確定。

第十三條凡是以月定額方式征收稅款的，其月定額必須經(jīng)縣（市）、區(qū)級稅務機關以正式文件批復。

第十四條采用定額征收方式的，其月定額要從嚴核定，促使其建賬管理。凡能夠查賬征收或查定征收的不得采用月定額征收方式。

第十五條實行查定征收或月定額征收的納稅人，由于各種原因造成停產(chǎn)或部分停產(chǎn)，要以正式文字及時向稅務機關申報，經(jīng)縣（市）、區(qū)級稅務機關審核確認后可核減應稅月份或調(diào)減稅額。

第十六條自核自繳和查賬征收的納稅人（扣繳義務人），其申報的應稅數(shù)量及應納稅額明顯偏低又無正當理由的，稅務機關可比照同類企業(yè)按月核定其應納稅額。

第十七條已安裝礦產(chǎn)品監(jiān)控系統(tǒng)的企業(yè)，根據(jù)礦產(chǎn)品監(jiān)控系統(tǒng)傳回的數(shù)據(jù)，同企業(yè)申報情況進行比對、分析，凡監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)和企業(yè)申報數(shù)據(jù)相差±10%（含）以上的立即下戶核實，寫出書面報告報單位負責人；發(fā)現(xiàn)有重大問題的立即上報上級，根據(jù)實際情況按程序提交稽查局處理。

第十八條嚴格代扣代繳的管理制度。凡收購未稅鐵礦石的納稅人一律在收購環(huán)節(jié)按有關規(guī)定為稅務機關代扣代繳資源稅。收購的鐵礦石是否完稅依能否提供資源稅甲、乙種證明為認定標準。

稅務征收機關要按月檢查核實扣繳義務人的稅款扣繳情況。凡未按有關規(guī)定要求扣繳稅款，造成稅款流失的，要對扣繳義務人補征并實施處罰。

第十九條認真落實《省資源稅管理證明管理辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)范、完善征繳管理機制：

（一）甲、乙種證明的開據(jù)權限和程序嚴格按《辦法》規(guī)定執(zhí)行。越權開據(jù)或不按規(guī)定程序、手續(xù)開據(jù)的要追究開據(jù)人員和主管領導責任；

（二）甲、乙種證明的填開和使用一定要規(guī)范。凡有關內(nèi)容或欄目填寫不全或使用復印件的一律做無效處理；

（三）甲、乙種證明要由專人保管和開據(jù)，并按《辦法》要求設置專門的管理臺賬，以備核查；

（四）縣、區(qū)稅政部門每季對甲、乙種證明的使用管理情況檢查一次，檢查結果要記錄存檔，市局不定期抽查。

第二十條各征收單位要認真落實《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定，嚴格加收滯納金、扣押、罰款和實施稅收保全措施，防止偷、欠稅的發(fā)生。

第二十一條為保證稅收政策和征收管理工作得到有效落實，基層征管單位對采用耗電量法測算資源稅的納稅人，噸鐵精粉耗電量低于60度的每年入戶檢查不得少于2次。各縣（市）、區(qū)局對基層征收單位政策執(zhí)行及征管情況要定期檢查。市局每年組織一次抽查。

第二十二條 各縣（市）、區(qū)局可依據(jù)有關政策規(guī)定及本辦法，結合本地實際情況研究制定詳細、具體的征收管理辦法或征收管理制度。

篇5

第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的?！墩鞴芊ā返谑艞l規(guī)定，納稅人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進行核算。同時《征管法》第八條對納稅人的權利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務機關在使用核定征收方式時，既要保證國家稅收及時足額入庫，不造成稅款流失，但同時也要充分保障納稅人的合法權益?，F(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關問題談幾點粗淺的看法。

一、關于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問題

1、如何解決實際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。新辦企業(yè)應在領取稅務登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況一般一個年度內(nèi)不得變更。同時還規(guī)定，對實行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時變更為核定征收方式。我們認為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個經(jīng)營年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得作為計稅依據(jù)的，一般實行按季申報，按年匯算清繳。準確計算稅基是納稅人的義務，也是稅務機關的責任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報并未完成，難以界定申報是否準確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報的可能。

其次，設置帳簿，準確核算收入、成本費用是《中華人民共和國會計法》和《征管法》等相關法律對納稅人的要求，《征管法實施細則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15內(nèi)，按國家有關規(guī)定設置帳簿。納稅人按規(guī)定設置賬簿并正確核算應該是以一個經(jīng)營年度為基期，三個月內(nèi)并不能真實反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務機關可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營核算情況進行調(diào)查評估也與新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年匯算，年未四個月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報結束后，主管稅務機關應納稅人申報情況進行全面納稅評估。如果僅僅是對當年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實績不能作為參考依據(jù)，與稅務機關應充分保護納稅人權益的要求不符合，也不適應新時期構建和諧征納關系的要求。因此，我們認為企業(yè)所得稅日管中，應采取按期預繳，事中鑒（初）定，事后認定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護納稅人的合法權益，構建和諧征納關系。但對未設置賬簿或無能力、不愿意設置賬簿的，可實行年初核定，年未調(diào)查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時足額入庫。

2、從哪些方面界定和細化核定征收范圍中收入、成本費用不能準確核算的具體標準；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報,主管稅務機關審核,上級稅務機關審批的模式?！墩鞴芊ā返谌鍡l第四款規(guī)定，雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實際情況來看，各地對什么是準確核算收入、成本費用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機關或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負帶來了極大的不平衡。筆者認為，作為稅務機關，在辦理所得稅資料界定時，應注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設置帳本并進行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項收入必須全部按期納入核算，至于成本和費用的歸集范圍可以《財務通則》和《會計準則》為基礎，結合會計制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進行相關帳務處理，即可基本認定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說只要不是收入憑證、費用憑證殘缺不全，稅務檢查人員能根據(jù)稅法通過相關科目進行準確調(diào)整的，都不應該認定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應該是全面，對成本費用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實行06版《企業(yè)會計準則》后，因政策分離越來越大而相關權益不受損害。

3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅；通過調(diào)查和近幾年實績，從行業(yè)來看，一般大中型國有企業(yè)、糧食收儲行業(yè)，實行自開票納稅人認定的貨物運輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅。對小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。

4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認為對設置帳簿或收入、成本能夠查實的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設置帳簿或雖設置賬簿但收入、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，以稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；以及計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。

5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國已經(jīng)對內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進行了合并，新法實行后，從公平稅負的角度出發(fā)，應該對內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關政策而造成的稅收政策歧視。

二、關于核定征收企業(yè)應稅所得率的確定問題

1、各地核定征收企業(yè)應稅所得率的實際執(zhí)行標準；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號文件規(guī)定的應稅所得率。

2、近年來當?shù)胤中袠I(yè)利潤率情況；⑴建筑行業(yè)利潤率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)利潤率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機械制造業(yè)4-7%⑻交通運輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來源于匯算清繳和稅務重點稽查案例）

3、如何進行應稅所得率的行業(yè)分類和細化行業(yè)應稅所得率應稅所得率的細化必須根據(jù)行業(yè)、地點、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來進行。我們認為總局可以制定相應的幅度，具體標準可以由縣一級稅務機關在針對納稅人實際經(jīng)營情況的基礎上進行調(diào)查測算后實施。行業(yè)分類可以參照國家統(tǒng)計局對國民經(jīng)濟分類表《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來進行。

4、如何確定兼營多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應稅所得率對兼營多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準進行核定，主業(yè)的營業(yè)（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業(yè)的標準進行界定。

三、關于核定征收方式鑒定問題

1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時限問題可以采用納稅人申報，主管稅務機關調(diào)查評估，縣以上稅務機關審批的程序，放在每年的五月至六月進行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項檢查和稅務稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業(yè)，應該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進其建帳建制；對已經(jīng)設置帳并進行核算的，可以在匯算清繳的基礎上，開展納稅評估和日常檢查。3如何細化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費用通過調(diào)整后能夠查實的，可以采用定率征收的方式；對未設立帳簿或發(fā)生納稅義務經(jīng)稅務機關責令申報仍拒不申報或申報依據(jù)明顯偏低又無正當理由的，可以采用定額核定的辦法。

四、關于應納稅額和應稅所得率確定與調(diào)整問題

1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務機關據(jù)以計算征收稅款的依據(jù)。在實行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實際生產(chǎn)、經(jīng)營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對收入、成本費用能夠查實的納稅人，可以收入或成本費用，參加核定應稅所得率進行確定；對無法查實的，可根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤情況進行確實

2、什么情況下需要對核定征收企業(yè)應納稅額和應稅所得率進行調(diào)整稅務機關實行核定征收后，納稅人對稅務機關核定的應納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關的證據(jù)，稅務機關認定后，應當及時調(diào)整應納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實施細則》第四十七條賦予納稅人的一項程序性權利，也是對稅務機關執(zhí)法過程中防止自由裁量權過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務行政機關的保護。對納稅人發(fā)生重大經(jīng)營情況變化的，我們認為在一個納稅年度內(nèi)，應稅所得率或應納稅額也應進行相應調(diào)整。重大經(jīng)營情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國家經(jīng)濟政策調(diào)整和國際市場原材料價格變化，市場供求關系的主要走向等。因為最終決定應稅所得率的主要指標是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場平均盈利狀況及時調(diào)整應稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。

3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報調(diào)整應納稅額和應稅所得義務，以及未履行義務如何確定其法律責任；必須明確納稅人調(diào)整后的應納稅義務，并書面通知納稅人?！墩鞴芊ā返诎藯l規(guī)定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權利?！墩鞴芊ā返诙逡?guī)定納稅人必須如實申報，這是《征管法》對納稅人的保護，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對納稅人未按調(diào)整后應納稅額履行相關納稅義務的，可以依照《征管法》第62條、第68條進行處理，這是對稅務機關依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權不受侵害，引導和規(guī)范納稅人主動申報納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務機關在無法實行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務機關核定的稅額履行了納稅義務，那么，納稅人就有權享受國家相應的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域為輔的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進整個國民經(jīng)濟發(fā)展的角度來鼓勵納稅人加快發(fā)展，增強市場競爭力，最終實現(xiàn)提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務后，應該享受國家相關稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實際應納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。

六、關于核定征收企業(yè)的申報管理問題

篇6

【關鍵詞】淮陰區(qū)；房地產(chǎn)；稅收；征管

一、淮陰區(qū)房地產(chǎn)稅收存在的問題

淮陰區(qū)地塊環(huán)境優(yōu)越，商業(yè)、人居都較密集，在房地產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的帶動下，淮陰區(qū)轄區(qū)范圍內(nèi)與房地產(chǎn)業(yè)相關的稅收也呈現(xiàn)出快速增長的勢頭，房地產(chǎn)稅收在整個地稅收入中的比例逐年增加，地位舉足輕重，作用日益凸顯。與此同時，我們還應該清晰看到，淮陰區(qū)房地產(chǎn)稅收還存在著比較突出的問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）房地產(chǎn)稅收地稅的占有率低

淮陰區(qū)的房地產(chǎn)稅收雖然逐年攀升，但是在地方財政收中的占有量仍然不高。主要原因是：一方面，是由于淮陰經(jīng)濟發(fā)展比較遲緩，房地產(chǎn)市場雖然有所興起，但是與其他行業(yè)，如三產(chǎn)服務業(yè)，相比房地產(chǎn)稅收仍然增速緩慢，在這樣的情況下，房地產(chǎn)稅收成為淮陰的支柱稅收還有很長一段路要走。另一方面，是房地產(chǎn)稅源沒有得到充分的挖掘，和房地產(chǎn)有關的稅收沒有實現(xiàn)應征盡征，稅款流失現(xiàn)象嚴重。

（二）房地產(chǎn)稅收增長緩慢

當前，淮陰地方政府提供的公共服務水平與房地產(chǎn)稅收發(fā)展需求相比還存在著一定的差距：第一，缺乏切實有效的稅收宣傳措施，導致相關稅收政策的知曉率低。第二，實際征管中的崗位設置不盡合理，導致房地產(chǎn)稅收的管理效率低下。一是人少事多，導致效率低下。二是管理職能受到牽制。三是稅務機關對涉嫌犯罪的案件移送率低，無法追究責任人的刑事責任，導致有些納稅人以身試法，輕視稅法威嚴。第三，稅源控管存在漏洞，主要是稅務登記和納稅申報環(huán)節(jié)。第四，對房地產(chǎn)稅稅收征收不力。第五，部分稅務人員的業(yè)務水平不高，征管效率低下。

（三）房地產(chǎn)稅收體制上存在缺陷

第一，不同主體，納稅標準不同。在同樣的稅收體制下，存在兩種不同的待遇，比如房產(chǎn)稅的計征：從價計征的情況盡管統(tǒng)一按照1.2%的稅率征收。但是對于境內(nèi)居民，其計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除20%-30%的損耗。而對于境外居民，則以房產(chǎn)的凈值作為計稅依據(jù)。對于從租計征的情況，境內(nèi)居民適用12%的稅率，而對境外居民在則適用18%的稅率。

第二，征稅范圍較窄，稅率結構欠科學。一是房地產(chǎn)稅收的征稅范圍較小，關于房地產(chǎn)稅收的免稅收入相對于其他稅種而言較多。二是房地產(chǎn)稅收的相關稅率結構不盡合理。

第三，房地產(chǎn)稅收的配套措施不夠完善。目前，我國沒有權威、統(tǒng)一的房地產(chǎn)價格評估機構，缺乏專門的房地產(chǎn)評估人才。此外，和房地產(chǎn)有關的財產(chǎn)登記制度也不健全，導致稅源流失，嚴重影響了稅收征管力度。

第四，房產(chǎn)稅制中還存在著許多“重復計征”現(xiàn)象，這種宏觀經(jīng)濟現(xiàn)象的存在，也極大地制約著淮陰區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。

（四）房地產(chǎn)稅收運行不暢

第一，稅收職能在地稅內(nèi)部部門之間的運行不暢通。當前在淮陰地稅各個部門之間存在著流程運行不暢的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：重管理、稽查，輕征收服務的現(xiàn)象普遍存在。

第二，稅務部門其他職能部門之間的配合有待磨合。主要體現(xiàn)在稅務部門與國稅、工商等部門之間的通力協(xié)作還有待加強，尤其是在企業(yè)所得稅的征繳過程中，往往出現(xiàn)在國稅繳納之后，地稅又重復征收的情況，給納稅人帶來很大的麻煩。

二、相關建議

加強房地產(chǎn)稅收的征收和管理是一個系統(tǒng)的龐大的工程，在理論上，要建立合理、科學的房地產(chǎn)稅收征收管理體制；在實踐上，要按照現(xiàn)行科學的稅收體制規(guī)則，履行房地產(chǎn)稅收的相關法律，依法征稅，還要從提升稅務部門的依法征稅、服務納稅人的能力，為此，本人提出建議如下：

（一）規(guī)范房地產(chǎn)稅收的征收和管理，優(yōu)化房地產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅收政策

淮陰是從農(nóng)業(yè)縣改為行政區(qū)的，作為農(nóng)業(yè)大區(qū)，經(jīng)濟法治比較遲緩，但是土地資源豐富。這種形勢，使政府不得不低價出賣土地，吸引一些泛房地產(chǎn)開發(fā)商，這期間房地產(chǎn)開發(fā)商囤積土地現(xiàn)象比較常見，政府的打擊措施卻相對疲軟，甚至為了能保住房地產(chǎn)開發(fā)商這個“大稅源”，對“圈地”行為采取置之不理的態(tài)度。鑒于以上現(xiàn)象，建議出臺針對性較強的稅收政策，把對土地的有效管理納入稅收法治軌道，例如：設置“土地閑置”稅種，取消土地增值稅。另外，我國在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征收是非常不力的。對此，建議，一是擴大房產(chǎn)稅的征收范圍，科學界定房產(chǎn)稅的減免規(guī)則。二是降低房屋租賃的綜合稅賦。三是取消城鎮(zhèn)土地使用稅的征收。

（二）完善房地產(chǎn)稅收的輔政策，使房地產(chǎn)征收體系更加完備有效

第一，明確產(chǎn)權，建立健全財產(chǎn)登記制度。在房屋權屬登記方面：通過加強轄區(qū)內(nèi)房源的排查，登記成冊，錄入電子信息管理系統(tǒng)，明確房屋的權屬，對轄區(qū)內(nèi)的房源進行全面的掌控和科學的管理。在土地權屬方面：加強對轄區(qū)范圍內(nèi)土地的調(diào)查摸底，對土地的性質(zhì)、權屬、面積、等級分類、用途等進行詳盡的登記，并錄入電子系統(tǒng)，保證土地稅源不流失。第二，科學計稅，建立健全房地產(chǎn)評估制度。要盡快出臺一套健全的完備的評估操作流程，使評估工作有據(jù)可依；同時還要成立一支技術精湛、作風優(yōu)良的評估員隊伍。第三，加強違規(guī)處罰。在不違背《稅收征管法》的前提下，制定出臺專門針對房地產(chǎn)稅收管理處罰細則，加強對房地產(chǎn)市場的稅收監(jiān)管和違規(guī)處罰。

（三）規(guī)范房地產(chǎn)收費行為，嚴格控制收費規(guī)模

通過各個環(huán)節(jié)收費項目的匯總，清理一些不必要的收費項目，取消屬于管理性和建設性的不合理的事業(yè)性收費，采取規(guī)范、科學、有效的措施對相關的費用進行管理。對于房地產(chǎn)稅收各個環(huán)節(jié)中存在的必須收取的一些費用，在征收過程中要程序合理、使用透明、嚴格監(jiān)督。此外還要加快推進政府部門與其下屬的具有企業(yè)性質(zhì)的事業(yè)單位脫鉤，加快事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的步伐，提高企業(yè)的市場競爭力，同時也減少政府向企業(yè)攤派的不必要的費用。

（四）轉(zhuǎn)變納稅服務觀念，促使納稅人樹立依法誠信納稅意識

淮陰區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)由于興起時間較遲，對房地產(chǎn)的稅收管理還沒有納入健康、有序的發(fā)展軌道。在這樣的情形下，稅務機關：第一，要加強房地產(chǎn)稅收法律宣傳，使轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)納稅人從思想上接受房地產(chǎn)稅收，形成依法納稅的意識。第二，要提減少外界因素的影響，提高房地產(chǎn)稅收的征收效率。第三，科學設置內(nèi)部的職能崗位，提高服務水平。

（五）規(guī)范服務職能，創(chuàng)造良好的征收環(huán)境

第一，在稅收征收方面：一是簡化辦稅工作程序，提高征收工作效率。二是積極利用信息化手段，推進稅收公共服務平臺建設。

第二，在稅收管理方面：一是加強對房地產(chǎn)企業(yè)的日常管理。以一戶一檔的形式，建立房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況檔案。二是加強房地產(chǎn)稅收的納稅評估，減少房地產(chǎn)稅源的流失。三是強化房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票的規(guī)范使用。建議強制房地產(chǎn)稅收企業(yè)使用稅控系統(tǒng)，同時加大對發(fā)票違規(guī)操作的處罰力度。

第三，在稅務稽查方面：建立一支高素質(zhì)的稽查人員隊伍；加強房地產(chǎn)稅收業(yè)務的培訓；科學選案、認真檢查、悉心審理、嚴格處罰。

（六）規(guī)范征管流程，提高征管效率

第一，加強房開發(fā)環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的征收和管理。一是加強涉稅資料的收集和管理。二是加強項目的登記和管理。三是加強房地產(chǎn)企業(yè)征收管理和涉稅檢查。

第二，加強保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的征收和管理。一是加強稅源監(jiān)控。二是加大征收管理力度。采取直接征收和委托代征的方式加強對保有稅源的征收管理。三是對違規(guī)行為進行嚴厲處罰。

第三，加強房地產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅收征收和管理。由于二手房市場受政策的波動性比較大、評估價格不易確定等，對這部分存量房的房地產(chǎn)稅收征收和管理有一定的難度。建議主要采取以下幾種措施：一是合理定價。二是強化實地調(diào)查，確保稅源不流失。三是做好二手房稅收的分析。

第四，認真做好各類房地產(chǎn)稅收的分析。建立完善的房地產(chǎn)稅收分析體系，查找促進房地產(chǎn)發(fā)展的主要稅收因素，通過分析結果，調(diào)整針對房地產(chǎn)的稅收政策，支持和規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，進而取得更多的房地產(chǎn)稅收，達到稅務部門和房地產(chǎn)企業(yè)相互促進，共同發(fā)展的效果。

（七）加強部門間溝通和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)和諧征稅

第一，加強稅務機關內(nèi)部組織間的溝通和協(xié)調(diào)。征收、管理、稽查三方加強溝通協(xié)調(diào)，職責清晰，相互協(xié)作。對于征收類事項，有征收部門受理；涉及到調(diào)查事項轉(zhuǎn)交管理部門進行涉稅調(diào)查，確保稅收征管的科學有效。

第二，加強稅務部門與其他部門的溝通和協(xié)調(diào)。房地產(chǎn)企業(yè)的一個項目從開辦到終止，期間涉及到多個部門，如：工商、國土、城建、房產(chǎn)、國稅、銀行、評估、擔保等等，稅務機關只有和相關部門進行比較好的溝通和協(xié)調(diào)，才能確保得到真實、可靠、豐富的涉稅資料，對房地產(chǎn)企業(yè)的掌控才更加自如。

（八）提升稅務人員的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)法水平

第一，整合人力資源，科學設崗，合理用人。首先，按需設崗，對崗位資源進行排查。其次，按照崗位要求培養(yǎng)高素質(zhì)人才。

第二，加強專業(yè)對口培訓，使熟悉房地產(chǎn)稅收業(yè)務的人才迅速成長。建立日常培訓機制和脫產(chǎn)培訓機制，加快房地產(chǎn)稅收專業(yè)人才的培養(yǎng)。通過培訓，使稅務人員全面了解對房地產(chǎn)稅收的相關知識，提升業(yè)務處理能力和行政執(zhí)法水平，使稅務人員在實際操作中快速成長。

第三，強化業(yè)務考核，提高人才工作的積極性和主動性。采取定期考核和不定期考核相結合、開卷和閉卷相結合、專業(yè)考核和綜合考核相結合的方式，加強稅務人員的業(yè)務考評，通過考評兌現(xiàn)獎懲，充分提高稅務人員學習的主動性和積極性。

參考文獻：

[1]牛鳳瑞.我國房地產(chǎn)發(fā)展報告－4[M].社會科學文獻出版,2007.

[2]謝伏瞻.我國不動產(chǎn)稅制設計[M].中國發(fā)展出版社,2006.

篇7

關鍵詞稅收事前核定法律適用

一、稅收核定征收的法理和適用范圍

核定征收發(fā)端于狹義的推定課稅。狹義的推定課稅是指在特殊情況下，稅務機關難以依據(jù)稅法的明文規(guī)定確定納稅人的計稅依據(jù)，為了防止稅款流失和執(zhí)法公平，按照法律、法規(guī)規(guī)定的程序、方法，推定或核定納稅人的稅基與應納稅額。推定課稅是國際通行做法，發(fā)展中國家以此簡化稅收征管、降低征納成本，發(fā)達國家亦可用以提升征管效率和反避稅?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（簡稱“征管法”）第35條、37條及其實施細則第47條是核定征收的法規(guī)依據(jù)。具體稅種亦有相關法規(guī)、政策規(guī)定，如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱“企業(yè)所得稅法”）第44條及其實施條例第115條等，與征管法的規(guī)定一致。

（一）核定征收必須基于一定的法律事實

從法理上分析，稅收核定征收的事實依據(jù)主要有以下三種：一為事實查證后的核定，即納稅人未履行納稅義務或未如實申報。二為推定事實的核定，即稅務機關難以定量相關事實，依據(jù)相關間接證據(jù)，按照一定規(guī)則進行推理并得出法律所認可的事實。三為協(xié)議事實的核定，即稅務機關與納稅人難以查清核定事實，而通過簽訂協(xié)議共同認可的應納稅額，如征管法實施細則第53條和企業(yè)所得稅法第42條規(guī)定的情形。上述情形，都是基于納稅人納稅義務已經(jīng)發(fā)生的事實，稅務機關因納稅人沒有或難以正確計算應納稅額而實施的核定。

（二）事前核定征收適用于不設置賬簿的情形

《中華人民共和國會計法》（簡稱“會計法”）的第3條規(guī)定，各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。征管法第19條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算”。征管法實施細則第22條具體規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)，按照國家有關規(guī)定設置賬簿”。財政部、稅務總局的《個體工商戶會計制度》同樣對個體業(yè)戶提出了設置賬簿的要求。設置賬簿是納稅人的法定義務，對于不設置賬簿的納稅人，應當規(guī)制、引導其規(guī)范核算。“不設置賬簿”是事前核定征收的充要條件。征管法第35條規(guī)定稅務機關可以對納稅人應納稅額進行核定的第一款情形，即“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿”，很難找到現(xiàn)實案例和依據(jù)。第二款情形即“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿”，如因納稅人領取營業(yè)執(zhí)照15日內(nèi)應設而未設賬簿而核定征收，基本屬于納稅人納稅義務發(fā)生之前的核定；如因納稅人納稅義務發(fā)生起15日內(nèi)應設而未設賬簿而核定征收，就屬于事后核定。征管法第35條規(guī)定的其它四種情形很明顯只適用于事后，要根據(jù)已發(fā)生的事實進行判定。企業(yè)所得稅法第44條也是針對既成事實。因此，實際上，只有具備“不設置賬簿”的要件，才能事前核定征收。

二、事前核定征收適用的實踐誤區(qū)

（一）忽視了“不設置賬簿”的法定前提

以企業(yè)所得稅為例，2008年國家稅務總局下發(fā)了《關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）》（簡稱“核定辦法”），2009年下發(fā)了《關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》，但部分稅務人員忽視了征管法、企業(yè)所得稅法的立法精神，罔顧“不設置賬簿”是事前核定的必備前提，單純強調(diào)核定辦法第4條列示的四種“核算不健全”情形，進而延伸到對已經(jīng)設置賬簿的沒有取得成本費用發(fā)票的企業(yè)也進行事前核定，超越了上位法的規(guī)定，違背了權責發(fā)生制。

（二）與現(xiàn)代化市場經(jīng)濟的稅收治理要求背道而馳

核定辦法第3條規(guī)定，不得對“一定規(guī)模以上的納稅人”核定征收，但標準并不明確和具體。有的地區(qū)按照收入規(guī)模劃定標準，有的地區(qū)則按照小微企業(yè)的劃分標準，標準不一、尺度過寬，影響了稅法的統(tǒng)一性、公平性。目前企業(yè)規(guī)模劃定過寬，例如批發(fā)行業(yè)的納稅人只要不同時符合“超過從業(yè)人員200人或收入4億元”和“從業(yè)人員20人以上、營業(yè)收入五千萬元以上”這兩個條件，就屬于小型企業(yè)。這樣，包括年收入數(shù)千萬上億規(guī)模的大多數(shù)批發(fā)企業(yè)都歸為了小型企業(yè)，被事前核定征收?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認定管理辦法》第4條規(guī)定一般納稅人必須“能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料”，但實踐中，增值稅一般納稅人的企業(yè)所得稅、個人所得稅實行事前核定征收的也不鮮見。我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，大面積、粗放式地事前核定征收，與推動市場主體規(guī)范核算、提升管理質(zhì)量是相悖的，違背稅收中性以及兼顧公平與效率的要求。一是同一行業(yè)的企業(yè)由于產(chǎn)品渠道、經(jīng)營方式等差異，成本、盈虧差別很大，如不根據(jù)企業(yè)實際情況，“一刀切”地核定應稅所得率，就會導致利潤水平低的納稅人的稅負相對高，經(jīng)營利潤高的納稅人稅負反而相對較低。二是核定征收的作用之一就是規(guī)制不設置賬簿的企業(yè)實行查賬征收，但不少核定征收企業(yè)的稅負卻低于查賬征收企業(yè)，不符合法律規(guī)范人、引導人的宗旨。三是扶持小微企業(yè)等稅收政策都要求納稅人查賬征收，事前核定征收的納稅人缺乏成本、費用核算依據(jù)，就不能享受加計扣除等優(yōu)惠，減弱了稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。

（三）征納雙方的責任權利混淆

現(xiàn)代稅收征管的重要制度基礎是納稅人自主申報納稅制度。IRS(美國聯(lián)邦稅務局)的闡釋是：“稅收由納稅人自主評價體系產(chǎn)生是社會民主的最顯著特征之一”。ATO（澳大利亞國家稅務局）對此的表述是：“納稅人自主評價體系是稅收管理體制的基礎”。事前核定征收先于、脫節(jié)于納稅人的經(jīng)營實際，稅務機關針對尚未發(fā)生的事不可能準確判定，不符合“以事實為依據(jù)、以法律為準繩”和“誰主張誰舉證”的規(guī)則，勢必混淆征納雙方責權，動搖納稅人自主申報納稅制度的根基，導致稅收風險。

（四）僭越稅收法定原則

立法法規(guī)定，“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”必須由法律規(guī)定。事前核定已經(jīng)超越了法定界限。例如，企業(yè)所得稅事前核定主要采用核定應稅所得率的方式，應稅所得率直接影響應納稅額。由于核定辦法中應稅所得率的彈性幅度、自由裁量空間很大，實際成了“編外”的稅收減免、優(yōu)惠，其對象、過程、結果的不確定性僭越了稅收法定原則。例如，“其他行業(yè)”應稅所得率的幅度為10-30%，極易造成一些稅務人員以權謀私的尋租空間，使其因玩忽職守、徇私舞弊不征或少征稅款、受賄受到司法追究。

（五）導致逆向選擇的結果

征納雙方的信息不對稱會導致逆向選擇和道德風險。查賬征收企業(yè)虧損面大、征管難，改行事前核定征收，實際上是讓渡了部分公共利益給納稅人，換取管理便利的短期行為，導致的是“破窗效應”。一些稅務人員習慣于以審代管，“重核定、輕管理”，納稅人為了少繳稅款，都趨向于從低核定。納稅人不規(guī)范核算，隱匿收入、不開發(fā)票，使全面開票制度受到?jīng)_擊，市場經(jīng)濟的信用基礎越來越淡薄。核定征收企業(yè)與其它企業(yè)可以通過籌劃關聯(lián)交易，調(diào)節(jié)價格，轉(zhuǎn)移收入、成本、費用，減少應納稅額，乃至為虛開發(fā)票、出口騙稅降低違法運作成本。

三、規(guī)范事前核定征收的途徑

事前核定征收存在系統(tǒng)性風險，解決之道在于依法厘清其適用邊界，在實踐中加以嚴格規(guī)范。

（一）明確法定標準

核定征收應當主要用于對納稅遵從度低的納稅人進行的事后評估檢查。只要不是納稅人收入憑證、費用憑證殘缺，根據(jù)稅法可以通過相關科目準確調(diào)整的，都不應當核定征收。事前核定征收必須以“不設置賬簿”為前提。應當逐步取消居民企業(yè)所得稅、個體業(yè)戶、個人所得稅等事前核定征收的行政審批事項，從而向納稅人自主申報納稅和查賬征收的方向發(fā)展，進一步細化完善差別申報的方式，為小規(guī)模、收入少、財務核算能力弱的納稅人設計更簡便的申報表單，免費提供財務核算軟件和多種方式的納稅申報途徑。要嚴格糾正違規(guī)擴大事前核定征收的做法，減少隨意性。一要嚴格禁止在新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始前就事先核定，落實對特殊行業(yè)、特殊類型納稅人不得核定征收的要求。二要對核定征收辦法第三條所稱“一定規(guī)模以上的納稅人”制定明確細化的標準，嚴禁按照行業(yè)或企業(yè)規(guī)模大小“一刀切”地按事前核定征收。

（二）堅持查賬征收

核定征收作為對不設置帳簿納稅人的規(guī)制措施，應當具有謙抑性(即必要性)，在沒有其它更有效方法的情況下才能采用。一是應當遵循會計法和稅收程序法、實體法的立法精神，積極引導納稅人依法建賬建制，將查賬征收作為主要方式。二是要按照征管法及其實施細則和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》對不設置賬簿的納稅人進行管理,并加大納稅信用機制的懲戒力度，促使其完善財務核算，一旦具備查賬條件，立即改變征收方式。三是嚴格、審慎地采用事前核定征收，不能容忍以未按規(guī)定取得發(fā)票、打白條等作為核定征收的理由，避免使其成為納稅人的逃稅工具。四是除定額征收的外，要對事前核定征收納稅人實行定期申報預繳、年度匯算清繳的管理。

篇8

第二條凡依法由*市稅務機關負責征收管理的企業(yè)所得稅納稅人，均適用本辦法規(guī)定，按A、B、C三類實行分類管理。

第三條會計制度健全，財務管理規(guī)范，遵守稅收法律法規(guī)，能夠準確及時填報財務會計報表，向稅務機關提供準確、完整納稅資料的為A類企業(yè)。一般要求同時具備以下條件：

（一）設立專門的財務核算機構，配有專職財會人員兩名以上。

（二）按財務會計制度規(guī)定設置賬簿、會計科目，根據(jù)合法、有效憑證進行復式記賬，對發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務記載全面、真實，準確核算資產(chǎn)、負債、所有者權益及收入、費用、利潤等，按時準確編制資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表。

（三）內(nèi)控制度嚴格有效，存貨的出入庫手續(xù)完備，有專人管理并登記存貨實物帳，并做到定期盤點。

（四）按征管法的要求，及時將財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法和會計核算軟件，報送主管稅務機關備案。

（五）按規(guī)定保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料，賬證齊全、資料完整；按規(guī)定領購、開具、取得、使用和保管發(fā)票。

（六）按規(guī)定準確計算、及時申報企業(yè)所得稅，按要求報送有關資料，上年度內(nèi)按時申報率達到100%。

（七）年度企業(yè)所得稅匯算清繳時能按有關政策規(guī)定進行納稅調(diào)整，對涉稅審批事項能及時按規(guī)定報批。

（八）原則上一年內(nèi)無拖欠稅款，未發(fā)生偷稅、抗稅、騙稅、編制虛假計稅依據(jù)等稅收違法行為。

（九）符合稅務機關規(guī)定的其他要求。

經(jīng)主管稅務機關審核,納稅人符合以上條件的應認定為A類企業(yè)。納稅人應當如實向稅務機關提供涉稅資料,并對其向主管稅務機關提供的涉稅資料實質(zhì)內(nèi)容的真實性負責。

第四條享受減免稅優(yōu)惠企業(yè)統(tǒng)一評定為A類企業(yè)，優(yōu)惠期滿后按評定條件重新進行評定。

連續(xù)兩年企業(yè)所得稅稅負率在同行業(yè)中排名靠前，且超過同行業(yè)平均稅負率30%的企業(yè)一般認定為A類企業(yè)。

新設立企業(yè)在辦理稅務登記的季度內(nèi)，可按其預計情況評定分類等級，原則上暫認定為A類企業(yè)。

第五條帳證不健全，核算不規(guī)范，不能正確計算應納稅所得額的為C類企業(yè)。具有下列情形之一的，認定為C類企業(yè)：

（一）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或依照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬簿的。

（二）賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料或者拒不提供納稅資料的。

（三）未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

（四）只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的。

（五）只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的。

（六）收入總額及成本費用支出均不能準確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，且難以查實的。

（七）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

第六條財務管理相對規(guī)范，帳、證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但財務會計核算存在一定問題，暫不能正確計算應納稅所得額的為B類企業(yè)。原則上對未認定為A類、又未認定為C類的企業(yè)，一律認定為B類企業(yè)。

第七條縣（區(qū)）局、市直各分局稅源管理部門應在年初對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅納稅人進行調(diào)查核實，取得相關證據(jù)材料，根據(jù)企業(yè)財務核算等情況，按照本辦法規(guī)定的分類標準初步確定納稅人分類名單，上報縣（區(qū)）局、市直各分局綜合業(yè)務部門。綜合業(yè)務部門會同計劃征收、征管、監(jiān)察室對稅源管理部門上報的分類名單進行審核，形成審核意見，報縣（區(qū)）局、市直各分局局長辦公會議研究確定。分類結果及時公布，接受社會監(jiān)督。

第八條A、B、C三類企業(yè)分別適用不同的所得稅征收管理方式。

A類企業(yè)：實行季度據(jù)實預繳年終匯算的查帳征收方式。在規(guī)定的申報期內(nèi)，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，按季度實際利潤額計算并申報預繳稅額，年度終了匯算清繳。

B類企業(yè)：實行季度定率預繳年終匯算的查帳征收方式。在規(guī)定的申報期內(nèi)，根據(jù)稅務機關確定的預繳所得稅行業(yè)利潤率，按季計算繳納季度預繳稅額，年終匯算清繳。匯繳多繳稅款的，由企業(yè)提出書面退稅申請，經(jīng)稅務機關檢查核實，確屬多繳的辦理退稅或抵繳手續(xù)。匯算少繳稅款的，由企業(yè)自行補繳稅款。匯繳不實的，由稅源管理部門組織約談、輔導，幫助其改正，約談輔導后仍不改正，轉(zhuǎn)稽查部門實施檢查。

C類企業(yè)：實行核定征收方式。在規(guī)定的申報期內(nèi)，按主管稅務機關核定的稅額分季繳納或按核定的應稅所得率計算的稅額按季預繳，年終匯算清繳。

第九條不同類別的企業(yè)分別按照以下公式進行企業(yè)所得稅的計算和稅款預繳

A類企業(yè)：預繳所得稅額=利潤總額×適用稅率-上期已預繳稅額

年終匯算清繳

B類企業(yè)：

公式1（適用于收入總額便于確定的行業(yè)）：預繳所得稅額=營業(yè)收入×行業(yè)利潤率×適用稅率-上期已預繳稅額

公式2（適用于成本費用總額便于確定的行業(yè)）：預繳所得稅額=成本費用支出額÷(1-行業(yè)利潤率)×行業(yè)利潤率×適用稅率-上期已預繳稅額

年終匯算清繳

C類企業(yè)：

公式1應納所得稅額=稅務機關按年核定的所得稅額÷4

公式2應納所得稅額=收入總額×應稅所得率×適用稅率

或=成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率×適用稅率

核定應稅所得率的，年終進行匯算清繳

第十條不同類別的企業(yè)分別按照以下方式進行納稅申報，稅收管理員應加強對企業(yè)所得稅申報表的審核，認真做好企業(yè)所得稅分類管理申報環(huán)節(jié)的服務工作，協(xié)助企業(yè)按正確的類別、預繳方式、預繳稅額進行填報，并對申報表進行確認簽章后，由企業(yè)到辦稅服務廳辦理申報。

（一）A類企業(yè)按查帳征收企業(yè)的申報規(guī)定辦理，其年度納稅申報原則上應在4月底前完成，但其中的重點稅源企業(yè)可在每年5月底前完成。

（二）B類企業(yè)按稅務機關確定的行業(yè)利潤率進行季度預繳申報，其年度納稅申報原則上應在4月底前完成。

（三）C類企業(yè)按核定征收企業(yè)的申報規(guī)定辦理，其年度納稅申報原則上應在3月底前完成。

第十一條主管稅務機關應加強對出現(xiàn)下列情形企業(yè)的納稅評估。對評估發(fā)現(xiàn)的問題，鼓勵納稅人在約談舉證環(huán)節(jié)通過補充申報方式將少繳的稅款自行補繳入庫。經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)有偷稅、虛開發(fā)票等嫌疑或經(jīng)評估仍不能找到評估異常指標正當理由的，移送稽查處理。

（一）連續(xù)兩季度零收入申報或申報的收入總額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模明顯不匹配的。

（二）與以前年度相比利潤率明顯下降的。

（三）正常經(jīng)營，持續(xù)虧損的。

（四）不按本辦法規(guī)定進行季度申報預繳、年度匯算清繳的。

（五）其他有明顯異常納稅指標或經(jīng)營指標的。

第十二條稽查局負責做好企業(yè)所得稅的重點檢查工作。原則上所查事項涉及以前年度的，一并納入重點檢查范圍，對經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)稅收違法問題的，嚴格依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定處理?；榫种攸c加強對下列企業(yè)的檢查：

（一）經(jīng)評估移送稽查的企業(yè)；

（二）經(jīng)舉報有偷逃企業(yè)所得稅嫌疑的企業(yè)；

（三）提出書面退稅申請的B類企業(yè)；

（四）按稅務稽查選案辦法產(chǎn)生的A類企業(yè)；

（五）其他有偷逃企業(yè)所得稅嫌疑的企業(yè)。

第十三條*市國家稅務局、*市地方稅務局在統(tǒng)計分析我市各行業(yè)申報數(shù)據(jù)基礎上，并參考對典型企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，從低制定B類企業(yè)季度預繳行業(yè)利潤率標準（見附件1），各縣（區(qū)）局、市直各分局可根據(jù)當?shù)刂饕?jīng)營類別在本辦法規(guī)定最低行業(yè)利潤率的基礎上，確定具體的行業(yè)利潤率，并報上一級稅務機關備案。

對同時兼營不同行業(yè)的企業(yè)，以其主營項目確定行業(yè)利潤率。

實行核定征收的C類企業(yè)所涉及的應稅所得率,由主管稅務機關按稅法規(guī)定的程序和方法,在國家稅務總局所確定的企業(yè)所得稅核定征收應稅所得率（見附件2）范圍內(nèi)逐戶核定。

第十四條本辦法未涉及的其他所得稅管理事項，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定辦理。

篇9

關鍵詞：稅收會計 稅收資金 理論研究

一、在會計體系中稅收會計的位置

稅收會計是國家各級稅務機關核算和監(jiān)督稅收資金及其運動的一門專業(yè)會計。稅收會計的核算對象是稅收資金及其運動，以貨為主要計量單位對稅務部門組織征收的各項收入的應征、征收、減免、欠繳、上解、入庫和提退等運動的全過程進行核算和監(jiān)督。采用“借貸記帳法”，運用復式記帳原理，反映稅收資金的運動變化。稅務部門負責征收的各種收入都是稅收會計核算的內(nèi)容。具體包括：各種稅收收入以及稅收滯納金、罰款收入、教育費附加、文化事業(yè)建設費、農(nóng)業(yè)四稅、地方政府委托征收的各種基金。

在會計體系中，按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，一般認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分，這是主流派的觀點；還有一種非主流的觀點，認為稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。那么，稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢？對于前述提到的將稅收會計與預算會計并列的提法，筆者認為是行不通的。如果將其獨立出來作為與企業(yè)會計、預算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認為稅收會計有獨立的研究對象，是獨立的專業(yè)會計，因此是獨立于預算會計體系之外的一門專業(yè)會計。對此，筆者并不認同。理由是：

1.我們承認稅收會計有其獨立的研究對象，具有一定的獨立性，但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業(yè)會計。因此，具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性，實際上也是相對的。

2.我們將會計分為企業(yè)會計和預算會計兩大體系，在每一個體系中，又包含若干門專業(yè)會計，如企業(yè)會計體系中包括：財務會計、成本會計、管理會計等；預算會計體系中包括：各級財政總預算會計、行政單位預算會計、事業(yè)單位預算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業(yè)會計體系和預算會計體系并列成為第三個會計體系，在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢？這無法形成一個體系。從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應屬于非盈利會計系列中的一員。

二、稅務部門與稅收會計的關系

1.會計主體 稅收會計的會計主體是直接負責稅款征收和入庫業(yè)務的稅務機關。不直接負責稅款征收和入庫的稅務機關，如國家稅務總局、省稅務局、地（市）稅務局等雖然也是稅務機關，但不是稅收會計的主體。而稅務部門預算會計主體則是指稅務系統(tǒng)的各級行政機關單位，凡是由預算撥款，并獨立核算的，包括國家、省、地（市）等各級稅務機關在內(nèi)的稅務行政部門。

2.會計核算對象 稅收會計的核算對象是一級稅務機關管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運行情況，即管轄從稅金的應征到入庫、提退的全過程。而稅務部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預算會計的核算對象。因此，在稅務部門發(fā)生的各項資金的收支活動中，必須嚴格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎上分別用不同的會計來核算。由于兩者會計面對管理內(nèi)容不同，導致其會計要素也各不相同。稅收會計的會計要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類；而行政單位會計的會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五類。

3.會計確認基礎不同 稅收會計適應其核算需要，分別在稅收資金運動的不同階段采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會計確認基礎。而行政單位會計，目前主要采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎。

4.會計核算所依據(jù)的制度不同 在具體處理業(yè)務時，稅收會計要以《稅收會計制度》作為其規(guī)范性的要求進行會計確認、計量、記錄和報告；而行政單位預算會計要以《行政單位會計制度》以及相關的其他制度為依據(jù)。

三、稅收會計主體及其核算單位問題

1.上解單位。是指直接負責稅款的征收、上解業(yè)務而不負責與金庫核對入庫和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務的基層稅務機關。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到上解的過程。

2.混合業(yè)務單位。是指與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫的設置相對應，對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）固定收入和縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級共享稅款收入除負責征收以外，還負責與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫辦理其入庫、退庫業(yè)務，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負責征收、上解業(yè)務，不負責入庫、退庫業(yè)務的基層稅務機關。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計主體含義的界定，這四種單位都進行稅收業(yè)務的會計核算工作，因此都應是會計主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點認為稅收會計的主體，是指直接負責與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務的稅務機關，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業(yè)務單位才是稅收會計主體。第二種觀點認為上述四種單位均是稅收會計主體，只是按其反映稅收資金運動過程的完整性分為完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體。獨立的會計主體指核算稅收資金運動的全過程的稅務機關，上述的入庫單位和雙重業(yè)務單位即屬于此類；相對獨立的會計主體是指核算某階段的稅收資金運動過程的稅務機關。

四、稅收會計亟待改革的問題

稅收具有強制性和無償性的特點，因此稅收收入的征收要嚴格按照國家的稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。稅務機關要嚴格執(zhí)行稅法，既不能少征，也不能多征。由此而形成了一種觀念，即稅收會計就是要如實核算、反映稅款的的征收、上解、提退、減免和入庫，而無需核算稅收成本、費用和盈虧，并把這視為稅收會計區(qū)別于其他會計的特殊性之一。受這種傳統(tǒng)觀念的影響，多年來雖然稅收會計進行多次改革，但均未觸及稅收成本的核算問題。在這種情況下，還依靠原來計劃經(jīng)濟體制下的稅收征管方式肯定是行不通的。對于多種經(jīng)濟形式，必須采用多種稅收征收方式方法，這必然會導致稅收征收成本的加大。因此，要不要核算稅收征收成本，考核效益，是不言而喻的。按現(xiàn)行的稅收會計體制和制度是無法實現(xiàn)核算稅收征收成本、考核效益這一目標的。因為現(xiàn)行的稅收會計和稅務部門的預算會計是分離的，稅務部門進行稅收征管活動所需的經(jīng)費來源和各項支出均由稅務部門的預算會計來核算。而稅務部門的業(yè)務活動是稅款的征收和入庫，其成果最終體現(xiàn)為征收多少稅金、入庫多少稅金，這部分內(nèi)容是由稅收會計來核算的。稅務部門預算會計和稅收會計兩者一個核算業(yè)務活動支出、耗費，一個核算業(yè)務活動的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計稅收征收成本，無法考核稅收的所得與耗費，提高稅收效益也就無從談起。

參考文獻：

篇10

一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。

因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。

（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務機關必須面對的重大問題。

（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化

從現(xiàn)行稅收會計核算科目設置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設計過于復雜

會計制度的設計是圍繞會計目標，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業(yè)務單位、雙重業(yè)務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。

2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。

3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據(jù)國家稅務總局和省級稅務機關規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務基礎上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響

在現(xiàn)行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會計核算改革的基本思路

本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內(nèi)容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算

應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。

（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化

隨著納稅申報網(wǎng)絡化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務將是稅務部門的主要業(yè)務，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應按國家有關規(guī)定嚴格進行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件

一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業(yè)務與軟硬件建設出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構為前提，優(yōu)化業(yè)務設置，使各項稅收會計核算業(yè)務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務操作，軟件的設計開發(fā)必須不斷適應稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數(shù)據(jù)標準、接口標準為基礎，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)

一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標準化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標準化。

四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業(yè)會計和預算會計核算的稅收會計核算體系

從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標評價體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監(jiān)管機制

要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識