導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)稅申報(bào)流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】管理 征繳 財(cái)稅 聯(lián)網(wǎng)

“十一五”以來，全國以推進(jìn)“橫向聯(lián)網(wǎng)”工作為重點(diǎn)，不斷規(guī)范電子繳庫管理。目前，國內(nèi)社會保險(xiǎn)基金、工會經(jīng)費(fèi)有兩種征收模式，一種是由社會保險(xiǎn)、工會經(jīng)辦機(jī)構(gòu)直接征收，另一種是由地稅機(jī)構(gòu)代征。社會保險(xiǎn)基金、工會經(jīng)費(fèi)征繳納入橫向聯(lián)網(wǎng)，即指在地稅統(tǒng)一征繳城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老、城鎮(zhèn)職工醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育五項(xiàng)社會保險(xiǎn)、工會經(jīng)費(fèi)的模式下，利用橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，在財(cái)政、稅務(wù)、人行國庫、社保和工會費(fèi)經(jīng)辦部門間建立信息共享機(jī)制，實(shí)行社會保險(xiǎn)基金、工會經(jīng)費(fèi)的電子方式征收、繳庫、對賬、計(jì)息、撥付、更正等業(yè)務(wù)以及信息共享管理。

所稱“規(guī)費(fèi)”，目前主要指社會保險(xiǎn)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)。規(guī)費(fèi)征繳納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)，是運(yùn)用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立財(cái)政、稅務(wù)、社保經(jīng)辦和工會費(fèi)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、國庫和各商業(yè)銀行間的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，通過電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在財(cái)政、人社、地稅、人行、工會等部門之間建立信息共享機(jī)制，實(shí)行各項(xiàng)規(guī)費(fèi)的電子方式申報(bào)、征收、繳納、入庫、退庫、更正、對賬等業(yè)務(wù)以及信息共享管理。全流程網(wǎng)絡(luò)化、電子化，目的是提高費(fèi)款繳庫效率、方便納稅人繳費(fèi)、簡化業(yè)務(wù)操作，降低征費(fèi)成本，實(shí)現(xiàn)費(fèi)款征收信息在財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、國庫間的共享。

一、項(xiàng)目提出的背景

云南省是2009年開展財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)工作，實(shí)現(xiàn)了納稅人足不出戶就可在網(wǎng)上輕松辦理稅款申報(bào)和繳納，大大提升了辦稅效率和納稅服務(wù)質(zhì)量。德宏州地稅系統(tǒng)是2011年將稅收征繳全面納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)范圍，實(shí)現(xiàn)了納稅人足不出戶即可在網(wǎng)上完成納稅申報(bào)繳納事宜的局面，但社保費(fèi)征繳并沒與稅收同步納入橫聯(lián)征管范圍，繳納社保費(fèi)仍需到地稅征收大廳，導(dǎo)致了規(guī)費(fèi)征管的滯后。隨著規(guī)費(fèi)征收的項(xiàng)目、范圍、數(shù)額不斷擴(kuò)大，我們越來越需要一種全新的征管模式。所以，此次在德宏州納入推行規(guī)費(fèi)征繳納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)第一批工程，是順應(yīng)形勢發(fā)展的需要，是改進(jìn)作風(fēng)的需要，是全面規(guī)范管理的需要，是落實(shí)上級要求和省政府決策的需要，是新的發(fā)展形勢下，破解規(guī)費(fèi)征繳工作瓶頸制約的新舉措。

二、云南省規(guī)費(fèi)征繳納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)工作發(fā)展現(xiàn)狀

云南省高度重視社保基金征繳納入橫向聯(lián)網(wǎng)工作。2010年以來，在“省財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，云南省財(cái)政廳、地稅局、人行積極開展相關(guān)工作。

一是組織協(xié)調(diào)工作順利推進(jìn)。云南省政府于2012年5月對省財(cái)政廳、地稅局、人行三部門聯(lián)合上報(bào)的請示做出批復(fù)，同意將地稅部門征繳的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入納入橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，要求云南省財(cái)政廳、地稅局、人行三省級有關(guān)部門，在做好橫向聯(lián)網(wǎng)電子、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)的基礎(chǔ)上，選擇條件成熟的州市開展試點(diǎn)，在試點(diǎn)成功后向全省推廣。二是試點(diǎn)工作形成良好基礎(chǔ)。2012年9月，云南省財(cái)政廳、地稅局、人行、總工會在曲靖市啟動(dòng)開展“工會經(jīng)費(fèi)征繳納入橫向聯(lián)網(wǎng)試點(diǎn)”工作，并在年底前成功上線運(yùn)行，為下一步開展社保費(fèi)試點(diǎn)打下較好基礎(chǔ)。三是軟硬件基礎(chǔ)不斷完善。云南省人行對“國庫會計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)”和“橫向聯(lián)網(wǎng)配套前置系統(tǒng)”進(jìn)行改造升級并測試成功，確保了橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)與2014年7月上線的“國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)”無縫連接，以及相關(guān)部門間的信息和資金傳遞。

三、德宏州地方稅務(wù)局開展規(guī)費(fèi)征繳納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目存在的問題

在全面推行規(guī)費(fèi)征繳納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)工作中，發(fā)現(xiàn)在實(shí)際工作操作中存在一些不容忽視的問題，并嚴(yán)重制約著規(guī)費(fèi)征繳納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)建設(shè)工作的全面推廣和應(yīng)用。

（1）征繳資金方面。資金征繳入庫通過橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)可以確保當(dāng)天實(shí)現(xiàn)，但從金庫劃轉(zhuǎn)到財(cái)政專戶的時(shí)間問題上各部門持不同意見：省財(cái)政廳提出，按現(xiàn)行規(guī)定，金庫資金劃出需由財(cái)政開具支付令，如對入庫社保資金每日逐筆操作，有限人力不能適應(yīng)工作需要，因此可以選擇每月16日和月末最后一日分兩次將征繳資金劃轉(zhuǎn)到專戶。而省人社廳則要求每日劃轉(zhuǎn)，以保證資金及時(shí)入專戶和確保參保人享受待遇。對于兩種兩種意見的分歧，省地稅主張借鑒重慶的做法，不再由財(cái)政開具支付令，實(shí)行每日劃轉(zhuǎn)，即將社會保險(xiǎn)費(fèi)作為預(yù)算外資金，由人行在國庫設(shè)立預(yù)算外科目及相應(yīng)明細(xì)科目，并與財(cái)政專戶對應(yīng)開設(shè)虛擬賬戶，社保資金征繳至虛擬賬戶后在每日的指點(diǎn)時(shí)點(diǎn)直接同意劃轉(zhuǎn)到財(cái)政專戶，到賬時(shí)間最長2天。相比之下，每日劃轉(zhuǎn)的辦法無疑更好，可以實(shí)現(xiàn)征繳資金及時(shí)入專戶，確保參保人權(quán)益。

（2）參保人方面。目前，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)以相關(guān)繳費(fèi)以是否達(dá)到專戶為標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)參保對象是否享受相應(yīng)參保待遇。按現(xiàn)行社保基金征繳方式，地稅代征后，資金直接到達(dá)商業(yè)銀行社?；饘簟Ｉ绫ＹY金納入庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)征繳后，資金流程增加了通過人行和國庫中轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，如資金每日劃轉(zhuǎn)專戶，則不存在延時(shí)問題；如不能每日劃轉(zhuǎn)，可能影響參保對象及時(shí)享受相應(yīng)參保待遇，但只要建立“地稅―財(cái)政專戶―社?！毙畔⒋_認(rèn)機(jī)制，以資金繳入國庫作為參保人享受待遇的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，就可以有效解決這一問題，切實(shí)保障參保人及時(shí)享受社保待遇：社保費(fèi)繳入國庫后，地稅部門將與國庫對賬相符的征繳明細(xì)數(shù)據(jù)電子信息實(shí)時(shí)傳送給財(cái)政專戶，由財(cái)政專戶及時(shí)傳遞給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)據(jù)此信息進(jìn)行相關(guān)明細(xì)核算，并確認(rèn)征繳對象的參保待遇。事后，再由財(cái)政部門定期將資金從人行國庫劃入專戶，負(fù)責(zé)將劃轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)同地稅部門提供的同期數(shù)據(jù)核對一致即可完成最后確認(rèn)工作。該模式下，數(shù)據(jù)信息傳遞更加快捷方便，數(shù)據(jù)信息經(jīng)國庫確認(rèn)和數(shù)字簽名，更加真實(shí)、準(zhǔn)確和安全。

（3）征繳系統(tǒng)方面。主要表現(xiàn)在：一是目前正在使用的征管系統(tǒng)屬于省局自主研發(fā)的管理軟件，網(wǎng)上申報(bào)項(xiàng)目并不完善，未能發(fā)揮規(guī)費(fèi)征繳納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)的強(qiáng)大功能，致使納稅人申報(bào)成本并未減少，辦稅大廳申報(bào)期壓力也未減輕，網(wǎng)上申報(bào)征收進(jìn)度受限。二是現(xiàn)存不少企業(yè)系家庭作坊式經(jīng)營模式，是個(gè)體戶為方便生產(chǎn)經(jīng)營注冊的公司，賬務(wù)不健全，會計(jì)水平較低，此類企業(yè)暫不具備聯(lián)網(wǎng)條件。三是征管系統(tǒng)中登記的參保戶不少為“空殼公司”，并無實(shí)際經(jīng)營內(nèi)容，無法開展電子扣稅，導(dǎo)致納稅戶簽訂稅庫銀三方協(xié)議率偏低，影響基層工作積極性。四是市區(qū)縣范圍內(nèi)的金融、電信、保險(xiǎn)等納稅戶均為報(bào)賬制單位，無獨(dú)立賬戶，企業(yè)繳納稅款只有一個(gè)統(tǒng)一賬戶，不符合簽訂三方協(xié)議要求。五是規(guī)費(fèi)征繳納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)現(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)尚無法全部滿足推行需要，目前只有工行、建行、中行、農(nóng)行、農(nóng)信社、銀行、郵政儲蓄銀行等七家銀行可以辦理電子扣稅，而在農(nóng)發(fā)行等其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶的企業(yè)無法實(shí)施此項(xiàng)工作，規(guī)費(fèi)征繳納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)工作推廣嚴(yán)重受阻。

四、提高規(guī)費(fèi)征繳納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)運(yùn)營水平的建議

（1）強(qiáng)化基礎(chǔ)信息管理。財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)推廣應(yīng)用后，及時(shí)注銷空殼企業(yè)、失蹤戶，補(bǔ)充和完善登記不實(shí)戶資料，提高正常戶的申報(bào)繳庫質(zhì)量，杜絕正常戶不申報(bào)、少申報(bào)、遲申報(bào)現(xiàn)象。建立一個(gè)內(nèi)容豐富、翔實(shí)的財(cái)政資金收入與支出業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫、采集并集中存儲各部門的實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)觀各業(yè)務(wù)相關(guān)部門之間業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)處理信息資源共享。同時(shí)加強(qiáng)納稅戶的基礎(chǔ)信息管理，健全納稅戶信息資料管理制度。利用中心數(shù)據(jù)庫的信息資源和優(yōu)勢，對財(cái)政資金收支情況進(jìn)行多種統(tǒng)計(jì)和分析、生成各種需要的分析報(bào)表，為各部門的管理工作服務(wù)，為各級領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)決策支持。

（2）完善財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)功能。對比全國其他地區(qū)財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)工作開展情況，我市在網(wǎng)上申報(bào)、不同類型業(yè)務(wù)多種應(yīng)用方面、個(gè)體工商業(yè)戶批量扣稅等方面還存在一定差距，線路不暢、網(wǎng)絡(luò)掉線、登錄超時(shí)、服務(wù)器無響應(yīng)等問題必須盡快解決，系統(tǒng)相關(guān)功能還需不斷開發(fā)和完善。今后工作中仍需加大硬件設(shè)施投入力度，盡快將農(nóng)發(fā)行等尚未納入財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的各類銀行納入系統(tǒng)，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用范圍，最大限度地方便農(nóng)村納稅人。并及時(shí)與新辦企業(yè)簽訂三方協(xié)議書，完善財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)長效機(jī)制。

（3）完善流程。針對曲靖試點(diǎn)中一些需要完善的問題，如電子劃賬，與國庫對賬人員AB角，POS機(jī)管理人員等，多次組織有關(guān)業(yè)務(wù)、技術(shù)部門討論研究，提出了完善及解決方案，并將完善意見寫入《操作規(guī)程》。

（4）建立財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)信息中心與各聯(lián)網(wǎng)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)交換接口標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，并依據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范實(shí)現(xiàn)與各聯(lián)網(wǎng)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交換和處理。

（5）擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用范圍，最大限度的方便鄉(xiāng)村納稅人、參保人積極探索擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用范圍，與相關(guān)部門協(xié)商爭取擴(kuò)大網(wǎng)域覆蓋面，盡可能的實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)納稅人網(wǎng)上實(shí)時(shí)扣款業(yè)務(wù)，這樣既節(jié)省了納稅人、參保人的時(shí)間又降低了繳稅成本，廣大群眾也能體會到財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)的便捷、高效之處。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)稅；信息化管理；應(yīng)用模式

財(cái)稅信息化建設(shè)是財(cái)稅科學(xué)化、精細(xì)化管理的內(nèi)在要求，也是財(cái)稅管理的重要內(nèi)容。隨著國家稅務(wù)總局“金稅三期工程”在全國范圍的逐步推廣，財(cái)稅信息化建設(shè)已邁向一個(gè)新的臺階，這也迫使企業(yè)在接受“財(cái)稅管理一體化”全新理念的同時(shí)，思考如何借此契機(jī)，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)的一體化處理和無縫連接，簡化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的信息化管理。本文主要對企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅信息化管理的應(yīng)用模式進(jìn)行了探討，以期可以為企業(yè)的稅收管理工作提供具有實(shí)際價(jià)值的參考信息。

一、我國企業(yè)財(cái)稅管理的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)較大

近兩年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在完善征管手段的同時(shí)，不斷強(qiáng)化稽查體系，通過先專項(xiàng)自查，后專項(xiàng)檢查的方式，要求企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)涉稅問題進(jìn)行全面自查，包括發(fā)票真?zhèn)?、收入的確認(rèn)、費(fèi)用的列支、業(yè)務(wù)的真實(shí)性等多方面，內(nèi)容涵蓋全部應(yīng)納稅種。我國正在對財(cái)稅管理體系進(jìn)行改革，財(cái)稅政策存在部分解釋不明以及操作細(xì)則缺失的問題，企業(yè)與財(cái)稅部門經(jīng)常會出現(xiàn)理解偏差現(xiàn)象。基于宏觀政策的影響，監(jiān)管部門由于地域、時(shí)期等方面的差異，對政策的監(jiān)管及把握力度也存在一定的差異性，這不僅增大了企業(yè)稅法遵從的難度，更使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。

（二）缺乏有效的管理機(jī)制

企業(yè)沒有針對財(cái)稅管理工作建立健全相關(guān)機(jī)制，沒有對管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效規(guī)范，致使不同部門在相同事項(xiàng)方面的管理標(biāo)準(zhǔn)存在不一致性，繼而導(dǎo)致執(zhí)行尺度不同，在很大程度上制約了公司整體稅收策略的制定工作。

（三）信息化應(yīng)用水平較低

企業(yè)在財(cái)稅管理方面并不具有較高的信息化應(yīng)用水平，在實(shí)際工作過程中，多以財(cái)務(wù)人員手工作業(yè)以及主觀判斷為主，對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及經(jīng)驗(yàn)具有較強(qiáng)的依賴性。除此之外，企業(yè)的財(cái)稅管理與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)現(xiàn)象，財(cái)稅信息無法實(shí)現(xiàn)有效共享，基礎(chǔ)信息出現(xiàn)偏差等問題，構(gòu)建完善的財(cái)稅信息管理系統(tǒng)迫在眉睫。

二、信息系統(tǒng)的功能框架

（一）框架結(jié)構(gòu)

財(cái)稅管理信息系統(tǒng)是對財(cái)務(wù)日常管理應(yīng)用的整合，基于財(cái)稅管理體系標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)，對稅種稅費(fèi)進(jìn)行有效計(jì)算，并記錄相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)。該系統(tǒng)內(nèi)部含有申報(bào)納稅表的模板，通過其可以向相關(guān)管理部門申報(bào)財(cái)稅繳納款項(xiàng)。除了財(cái)稅原有的業(yè)務(wù)處理功能外，還構(gòu)建了評估模型與指標(biāo)分析體系，可以對企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行有效評估與合理分析，有利于企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握，除此之外，該系統(tǒng)還可以對企業(yè)的稅收管理提供科學(xué)有效的籌劃方案。具體構(gòu)造如下圖所示：

圖1 信息化系統(tǒng)功能框架結(jié)構(gòu)圖

（二）信息系統(tǒng)合理理念

針對財(cái)稅管理構(gòu)建信息系統(tǒng)，可以完善財(cái)稅管控體系，促使企業(yè)財(cái)稅管理工作更具科學(xué)性。構(gòu)建信息系統(tǒng)的核心理念有三個(gè)，一是對財(cái)稅管理機(jī)制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，促使各個(gè)部門的管理口徑實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一；二是財(cái)稅管理實(shí)現(xiàn)有效延伸，逐漸成為前端業(yè)務(wù)；三是建立健全財(cái)稅評估模型與財(cái)稅分析體系，從而對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行合理評估與有效分析。

（三）解決業(yè)務(wù)的有效方案

解決業(yè)務(wù)的方案主要包括五個(gè)流程，分別是建立納稅體系、處理日常業(yè)務(wù)、企業(yè)納稅管控、科學(xué)籌劃以及分析評估、業(yè)務(wù)集成關(guān)系。企業(yè)利用信息化平臺，進(jìn)行財(cái)稅管理，對財(cái)稅管理進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，并在各個(gè)下屬部門貫徹落實(shí)。利用相關(guān)系統(tǒng)對涉稅信息進(jìn)行有效集成，例如，資產(chǎn)、合同等，并結(jié)合系統(tǒng)內(nèi)部相關(guān)稅務(wù)信息，對稅費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，繼而進(jìn)行申報(bào)處理與繳納處理。建立健全稅務(wù)評估模型與分析指標(biāo)體系，促使企業(yè)財(cái)稅管理分析指標(biāo)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)生成，繼而對納稅進(jìn)行自動(dòng)評估。通過信息化建設(shè)全程監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以對企業(yè)財(cái)稅管理的效益影響進(jìn)行準(zhǔn)確分析，從而科學(xué)籌劃財(cái)政管理工作，有利于企業(yè)的財(cái)稅管理工作實(shí)現(xiàn)縱向管控。

三、信息化管理應(yīng)用結(jié)果分析

（一）電子登記納稅調(diào)整事項(xiàng)

對核算賬簿、核算憑證以及備查簿進(jìn)行有效連接，促使三者呈現(xiàn)一種關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而促使企業(yè)的納稅調(diào)整事項(xiàng)的登記處理實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，不僅降低了相關(guān)人員的工作量，還提高了納稅調(diào)整事項(xiàng)篩選結(jié)果、分析結(jié)果以及登記結(jié)果的準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)順利進(jìn)行財(cái)稅管理工作，例如，遞延所得稅核算、納稅申報(bào)表核算以及納稅調(diào)整等。

（二）在線處理日常稅費(fèi)

應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)，企業(yè)在財(cái)稅管理方面可以對多個(gè)稅種的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行在線處理，例如增值稅、所得稅等。根據(jù)我國財(cái)稅管理的相關(guān)法律法規(guī)的要求，對實(shí)際繳納稅額以及理論上應(yīng)繳稅額進(jìn)行合理分析，準(zhǔn)確把握二者之間的差異，確保財(cái)稅管理相關(guān)環(huán)節(jié)在規(guī)范性與合理性方面符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，避免企業(yè)遭遇巨大財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）自動(dòng)生成納稅報(bào)表數(shù)據(jù)

嚴(yán)格遵照我國相關(guān)部門在納稅申報(bào)表樣式方面的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對納稅主體、稅務(wù)報(bào)表以及備查簿三者的關(guān)系進(jìn)行準(zhǔn)確定義，在信息化管理系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建納稅申報(bào)模板，自動(dòng)采集稅務(wù)系統(tǒng)以及賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，并以此作為納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)財(cái)稅管理人員進(jìn)行納稅申報(bào)，避免報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)人為干預(yù)現(xiàn)象，促使報(bào)表數(shù)據(jù)更具實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性以及可行性。

（四）建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系

企業(yè)在財(cái)稅管理方面建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系，可以幫助企業(yè)對各個(gè)稅種的涉稅指標(biāo)進(jìn)行在線分析，并自動(dòng)根據(jù)分析結(jié)果生成稅務(wù)分析報(bào)告、涉稅指標(biāo)對比分析表以及稅務(wù)指標(biāo)的變化趨勢表，有利于企業(yè)財(cái)稅管理人員對涉稅指標(biāo)變化情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握，有效規(guī)避財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

財(cái)稅信息化管理的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值主要取決于自身與前端業(yè)務(wù)之間的銜接關(guān)系。企業(yè)嚴(yán)格遵循財(cái)稅方面的法律法規(guī)，對各項(xiàng)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行專業(yè)、合理且謹(jǐn)慎的處理，按照相關(guān)規(guī)定實(shí)施納稅申報(bào)；通過信息化技術(shù)采集并分析涉稅信息，對稅收變化情況進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警；分析稅收變化情況，對財(cái)稅管理潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評估，實(shí)施科學(xué)籌劃，有效提高企業(yè)財(cái)稅管理水平，節(jié)約稅收成本，規(guī)避財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。（作者單位：中國振華集團(tuán)永光電子有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 張曉紅.規(guī)范信息化日常管理服務(wù)稅收中心工作[J].天津經(jīng)濟(jì)，2013（05）.

篇3

一、縣域地稅部門TIPS系統(tǒng)推廣運(yùn)行存在的問題

（一）縣域地稅部門對TIPS工作重視程度不夠

一是地稅局縣級部門主要領(lǐng)導(dǎo)對橫向聯(lián)網(wǎng)工作的重要意義和作用認(rèn)識不足，不能從全局著眼安排部署和大力推動(dòng)此項(xiàng)工作的開展，僅靠人民銀行一方推動(dòng)此項(xiàng)工作困難重重。二是其上級主管部門對基層沒有相應(yīng)的硬性的指標(biāo)要求和嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致橫向聯(lián)網(wǎng)推廣工作比較緩慢，影響了整個(gè)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的運(yùn)行。

（二）縣域地稅部門納稅信息采集準(zhǔn)確率低

由于地稅部門在納稅信息的采集和錄入過程中，基礎(chǔ)信息采集不準(zhǔn)確，填寫不規(guī)范，導(dǎo)致錄入三方協(xié)議后與銀行驗(yàn)證不通過，無法通過網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)正常劃繳稅款。特別是部分工作人員工作不夠深入細(xì)致，在錄入企業(yè)信息、基本情況表、稅種鑒定表等基礎(chǔ)申報(bào)資料時(shí)，沒有認(rèn)真檢查資料的完整性和準(zhǔn)確性，或是錄入操作時(shí)部分?jǐn)?shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤，從而給納稅人申報(bào)繳稅造成不便，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)人員網(wǎng)報(bào)的積極性。

（三）縣域地稅部門橫向聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)對象不合理

橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)上線運(yùn)行后，國稅部門承擔(dān)銀行收取的網(wǎng)報(bào)手續(xù)費(fèi)，所以納稅企業(yè)積極性很高，推進(jìn)速度比較快。而地稅部門不承擔(dān)任何費(fèi)用，銀行收取的手續(xù)費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給納稅戶，直接影響了大量小微企業(yè)和個(gè)體工商戶等對此項(xiàng)工作的積極性，這是導(dǎo)致地稅推廣緩慢，業(yè)務(wù)量相對較小的主要原因。

（四）縣域地稅部門零散戶占納稅總戶數(shù)比重過大

經(jīng)調(diào)查，縣域地稅部門納稅戶中零散戶占了絕大多數(shù)，符合上線運(yùn)行TIPS系統(tǒng)的納稅戶占比不到10%。在符合上線運(yùn)行條件的企業(yè)中，經(jīng)營狀況好的納稅戶也不多，其他企業(yè)多是規(guī)模小、經(jīng)營狀況差，收入不穩(wěn)定，還有一些企業(yè)沒有配備電腦，不具備運(yùn)行TIPS系統(tǒng)的條件，造成了地稅部門簽約戶較少。

二、提高地稅部門TIPS系統(tǒng)上線簽約率的對策建議

（一）統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，切實(shí)推進(jìn)地稅部門TIPS系統(tǒng)上線推廣工作

財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)作為一項(xiàng)跨系統(tǒng)的龐大工程，涉及財(cái)政、稅務(wù)、國庫、商業(yè)銀行以及納稅人等，各聯(lián)網(wǎng)單位積極參與、相互理解、通力合作是該項(xiàng)工作順利推進(jìn)的關(guān)鍵。因此，征收機(jī)關(guān)、人民銀行國庫、商業(yè)銀行（含信用社）等各單位、各部門要高度重視，認(rèn)真思考，明確職責(zé)，分工協(xié)作，及時(shí)開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，主動(dòng)聯(lián)系溝通橫向聯(lián)網(wǎng)進(jìn)展情況，步調(diào)一致地開展工作，建立TIPS系統(tǒng)工作考核機(jī)制，及時(shí)協(xié)商解決存在的問題，全面提高納稅簽約率，擴(kuò)大橫向聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)量占比。人民銀行國庫部門要積極組織轄內(nèi)本系統(tǒng)相關(guān)信息系統(tǒng)配置、運(yùn)行環(huán)境維護(hù)等工作，全面指導(dǎo)轄內(nèi)各商業(yè)銀行配合稅務(wù)部門做好相關(guān)參數(shù)驗(yàn)證，對商業(yè)銀行辦理電子繳稅業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督管理，確保電子稅款及時(shí)入庫。

（二）加大TIPS系統(tǒng)培訓(xùn)力度，提高納稅信息采集準(zhǔn)確率

各聯(lián)網(wǎng)單位要加強(qiáng)TIPS系統(tǒng)的操作規(guī)程學(xué)習(xí)，積極開展業(yè)務(wù)流程培訓(xùn)，使工作人員熟練掌握橫向聯(lián)網(wǎng)的有關(guān)規(guī)定和操作要求，準(zhǔn)確錄入納稅信息，提高納稅數(shù)據(jù)信息采集準(zhǔn)確率。積極組織轄內(nèi)商業(yè)銀行配合稅務(wù)部門、納稅人做好“三方協(xié)議”的簽訂工作，提高納稅簽約率，并主動(dòng)與財(cái)政、稅務(wù)和人民銀行國庫部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通。人民銀行將認(rèn)真履行國家賦予中央銀行對國庫資金的管理、核算和監(jiān)督檢查的職責(zé)，對不配合財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)工作的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)肅處罰，以此促進(jìn)財(cái)稅國庫改革任務(wù)的順利完成。

（三）建議免去小規(guī)模納稅人網(wǎng)上扣稅費(fèi)用，提高納稅戶聯(lián)網(wǎng)繳稅積極性

建議商業(yè)銀行免去小規(guī)模納稅人網(wǎng)上扣稅費(fèi)用，采取將發(fā)票購買和扣稅賬戶綁定的“一卡雙扣”模式，堅(jiān)決制止商業(yè)銀行以推動(dòng)橫向聯(lián)網(wǎng)為由強(qiáng)行向納稅人推銷U盾，切實(shí)維護(hù)納稅人的利益，調(diào)動(dòng)納稅人網(wǎng)上申報(bào)納稅的積極性，促使地稅部門增加納稅簽約戶，提高納稅簽約率。

篇4

【關(guān)鍵詞】營改增 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù) 免稅 零稅率

一、營改增的背景和進(jìn)展

增值稅自1954年在法國開征以來，目前已有一百七十多個(gè)國家和地區(qū)開征有增值稅。我國在1979年起開征增值稅，但直到1994年稅制改革才將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理、修配勞務(wù)，而對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)還是征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍。

當(dāng)前，我國正大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”），有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展（劉東輝，2012）。但是，“營改增”涉及面較廣，為保證改革順利實(shí)施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點(diǎn)十分必要?！盃I改增”試點(diǎn)一年多來，取得了顯著成效，為了加快擴(kuò)大試點(diǎn)步伐，國務(wù)院決定在2013年8月1日將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到全國。

二、關(guān)于研發(fā)服務(wù)、軟件服務(wù)、技術(shù)開發(fā)和從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號）所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中包含研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)具體包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)和技術(shù)咨詢服務(wù)等服務(wù)。其中的研發(fā)服務(wù)是指新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。信息技術(shù)服務(wù)是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具體包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。其中的軟件服務(wù)是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

上述通知還明確，技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）。由此可知，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)被限定為開發(fā)者接受境外單位委托的軟件服務(wù)或者研發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種形式；技術(shù)開發(fā)被限定為開發(fā)者接受他人委托的研發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種形式。

三、研發(fā)、技術(shù)相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)是免稅還是零稅率

根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在全國試點(diǎn)鋪開前后適用的法規(guī)文件，將研發(fā)、技術(shù)相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)是免稅還是零稅率的規(guī)定整理成下頁表：

下頁表顯示，國家對從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、向境外單位提供的軟件服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)和技術(shù)咨詢服務(wù)等（但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外）和技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)，都明確作出了免征增值稅的規(guī)定，但唯獨(dú)對向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)，給予了適用增值稅零稅率的規(guī)定。對能夠適用增值稅零稅率的從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，意味著其向境外提供的應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，從而能提高本企業(yè)的國際競爭力，為本企業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。同時(shí)，對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口也具有重要意義。

四、從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)是免稅還是零稅率

針對向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)可以免稅的規(guī)定，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)可以從自身的生產(chǎn)、經(jīng)營現(xiàn)況和發(fā)展趨勢等方面，力爭取得主管稅務(wù)當(dāng)局的理解和支持，從而在適用增值稅零稅率還是免征增值稅之間進(jìn)行了靈活的、有利的稅務(wù)籌劃。

（一）企業(yè)申請獲許可“適用增值稅零稅率”

那些剛成立不久，或者預(yù)計(jì)經(jīng)營規(guī)模將會擴(kuò)大的，或者研發(fā)業(yè)務(wù)可能轉(zhuǎn)型的從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)（須被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)），考慮到今后將要購買大量的機(jī)器、設(shè)備和儀器等固定資產(chǎn)，采購大量的研發(fā)試驗(yàn)、測試類的物資，勢必會產(chǎn)生大額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果依據(jù)“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”，則將被認(rèn)定為免征增值稅，大額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都不能得到絲毫補(bǔ)償。如果依據(jù)“向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)”向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請“適用增值稅零稅率”，經(jīng)充分溝通和解釋后或許能得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，同意適用增值稅零稅率。此類增值稅一般納稅人的企業(yè)（以下稱“零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者”）實(shí)行免抵退稅辦法。也就是說，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。適用的退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率（6%）。當(dāng)期應(yīng)退稅額即當(dāng)期期末留抵稅額或者當(dāng)期免抵退稅額。具體計(jì)算公式等可以參照國家稅務(wù)總局公告2012年第13號的相關(guān)規(guī)定。

值得注意的是，對于全部業(yè)務(wù)均為“向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)”的企業(yè)，因沒有增值稅銷項(xiàng)稅額，如當(dāng)期退稅額是當(dāng)期期末留抵稅額（即當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）時(shí)，當(dāng)期退稅額就是當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)的6%。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報(bào)辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)（如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法）。而對于從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的免稅，這只是一個(gè)“備案類增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目”，提供經(jīng)認(rèn)定的離岸服務(wù)外包合同等資料進(jìn)行備案備查即可。

如獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退稅，意味著向境外提供的應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流，提高企業(yè)的利潤，增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力。

（二）企業(yè)申請不到“適用增值稅零稅率”

1.可能是時(shí)間倉促，企業(yè)的稅務(wù)主管人員還沒來得及吃透“營改增”眾多規(guī)定。對于部分企業(yè)有申請“零稅率”的權(quán)利，主管稅務(wù)局機(jī)關(guān)應(yīng)該盡到告知的義務(wù)。

2.從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場來說，不管是接受企業(yè)免稅申請還是零稅率申請，其依據(jù)不同但都合法。從企業(yè)的角度來看，依法提出有關(guān)零稅率申請，如未得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，可以就主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不作為”的稅務(wù)行政具體行為向其上級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起稅務(wù)行政復(fù)議。

（三）企業(yè)放棄申請“適用增值稅零稅率”

申請到“適用增值稅零稅率”很難，但有的符合法定條件可以申請的從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)（零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者）卻主動(dòng)放棄了申請，這到底是為什么呢？

眾所周知，我國為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力，在大力發(fā)展各種服務(wù)業(yè)，這也是“營改增”最先試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)選擇“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”、“信息技術(shù)服務(wù)”的原因。在國務(wù)院及有關(guān)部委的政策引導(dǎo)下，國家有關(guān)部委、各級政府為了促進(jìn)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺了針對離岸服務(wù)外包企業(yè)和業(yè)務(wù)的財(cái)政補(bǔ)貼、資助和獎(jiǎng)勵(lì)的政策和措施。但是，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)在申報(bào)辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定，從事對外提供研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)的應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》。《技術(shù)出口合同登記證》一般是在當(dāng)?shù)氐纳虅?wù)部門登記辦理。企業(yè)到商務(wù)部門咨詢，有的商務(wù)部門會認(rèn)為，既然從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)取得《技術(shù)出口合同登記證》是為了申請向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)適用增值稅零稅率，那么企業(yè)就不認(rèn)為自己是“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”的企業(yè)，企業(yè)就不能再繼續(xù)享受當(dāng)?shù)卣糜谥С帧半x岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼、資助和獎(jiǎng)勵(lì)。要知道，各地基本上都是商務(wù)部門在受理“離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼、資助和獎(jiǎng)勵(lì)申請。地方商務(wù)部門這樣一解釋的話，有的企業(yè)就要考慮、權(quán)衡要不要申請“向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)適用增值稅零稅率”了，盡管這個(gè)針對從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的免稅政策到2013年底就要到期，以后是不是延續(xù)政策還不得而知。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額或者當(dāng)期免抵退稅額，但有的企業(yè)可能會考慮到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)在最近幾年內(nèi)甚至更長時(shí)間內(nèi)不會出現(xiàn)大額的增加，和預(yù)計(jì)可申請的政府對“離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼、資助和獎(jiǎng)勵(lì)相比，退稅額相對很小，甚至微不足道?！皟蓹?quán)相利取其重”，于是就主動(dòng)放棄申請適用增值稅零稅率，轉(zhuǎn)而申請“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”的“免征增值稅”，繼續(xù)享受當(dāng)?shù)卣畬Α半x岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼、資助和獎(jiǎng)勵(lì)。這樣的話，“營改增”對這類企業(yè)沒有任何影響，只不過是由免營業(yè)稅變?yōu)槊庠鲋刀惲T了。但值得注意的是，放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請適用零稅率。

根據(jù)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕65號）的規(guī)定，自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、深圳、廣州、南京、蘇州、無錫等21個(gè)中國服務(wù)外包示范城市的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，可以享受15%企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，但必須同時(shí)滿足的條件中有“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%”的規(guī)定，估計(jì)好多沒能成功認(rèn)定為“高新技術(shù)”的從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)”，也會基于商務(wù)部門的解釋，而不敢貿(mào)然向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請“零稅率”。如以“向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)”名義申請到“零稅率”，而被稅務(wù)局認(rèn)定為企業(yè)放棄屬于“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”的企業(yè)，從享受15%的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)中排除，反而要繳納25%的企業(yè)所得稅，那就得不償失了。

全國“營改增”試點(diǎn)地區(qū)北京、上海、深圳和天津等已經(jīng)有成功獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“適用增值稅零稅率”的批復(fù)的先例，辦妥免抵退稅手續(xù)甚至收到退稅款的從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)。但因?yàn)楦鞣N各樣的原因，還有部分從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)沒能達(dá)到“讓利益相關(guān)方最大限度地共享改革成果”的目標(biāo)。

五、對從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)是免稅還是零稅率規(guī)定的思考

就目前來看，至少針對從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，希望“營改增”相關(guān)的法規(guī)文件能考慮如下事項(xiàng)：

1.直接明確為“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率”。向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)其實(shí)就是從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，但于2013年8月1日生效的《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）中并沒有將從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)明確規(guī)定為“零稅率”，還是規(guī)定到2013年12月31日為止該類業(yè)務(wù)為免征增值稅項(xiàng)目，只是提到“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率”。基于前文所述，這并不能真正明確納稅人的權(quán)利，不能真正避免引起歧義，仍然顯得力度不夠?！皟?yōu)先”并不是“應(yīng)當(dāng)”，主管稅務(wù)當(dāng)局還是可以依法讓從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)選擇“免稅”，而不是“零稅率”。對于“免稅”還是“零稅率”，還存在規(guī)定不清晰、模棱兩可、力度不大的問題，導(dǎo)致出現(xiàn)企業(yè)在爭取“營改增”的利益時(shí)受堵，有悖于“營改增”的最終目的。為了進(jìn)一步加大對從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)企業(yè)的支持，建議在到期后取消此免稅規(guī)定，直接明確為“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率”。這樣，企業(yè)也就沒有任何負(fù)擔(dān)，可以理直氣壯地享受增值稅零稅率，最大限度地共享稅制改革紅利帶來的成果。

2.簡化適用零稅率的稅務(wù)認(rèn)定、審批程序。進(jìn)一步簡化從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用零稅率的稅務(wù)認(rèn)定、審批程序，可作為“備案類增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目”來備案管理，提高稅企雙方的辦事效率。

3.簡化零稅率應(yīng)稅服務(wù)的免抵退稅辦理手續(xù)。針對試點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)甚至是離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)制定專門的免抵退稅辦法，區(qū)別于生產(chǎn)、外貿(mào)等行業(yè)的免抵退稅辦法，而不是按出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)中出口貨物免抵退稅申報(bào)表格式報(bào)送申報(bào)表和電子申報(bào)數(shù)據(jù)等。同時(shí)還要簡化辦理手續(xù)，減少提供的材料，加快審批、退稅的進(jìn)度，及時(shí)讓企業(yè)享受到稅制改革紅利帶來的成果，促進(jìn)企業(yè)更快、更好的發(fā)展。

（作者為財(cái)務(wù)經(jīng)理、高級會計(jì)師）

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].財(cái)稅〔2011〕 111號，2011-11-16.

[2] 國家稅務(wù)總局辦公廳.財(cái)政部國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問[EB/OL].[2011-11-17]. http：// /.

[3] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知[S].財(cái)稅〔2011〕131號，2011-12-29.

[4] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知[S].財(cái)稅〔2011〕133號，2011-12-29.

[5] 國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）[S].國家稅務(wù)總局公告2012年第13號，2012-04-05.

[6] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].財(cái)稅〔2012〕71號，2012-07-31.

[7] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局，商務(wù)部，科技部，國家發(fā)改委.關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知[S].財(cái)稅〔2010〕65號，2010-11-05.

篇5

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；全面“營改增”；會計(jì)核算；影響 對策

一、全面“營改增”的基本內(nèi)容與意義

我國的“營改增”試點(diǎn)自2012年1月1日開始。2016年3月23日，財(cái)政部、國稅總局財(cái)稅[2016]36號文件，標(biāo)志著全面“營改增”已基本全部完成。

全面“營改增”的基本內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。二是將新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。其意義是一是基本消除了重復(fù)征稅；二是較完整地實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅制度；三是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，可以激發(fā)市場主體活力；四是創(chuàng)造了更公平、中性的稅收環(huán)境。

二、全面“營改增”對建造業(yè)會計(jì)核算影響

1.收入核算方面的影響

營業(yè)稅制下，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，建筑企業(yè)的銷售額為全部合同價(jià)款，這包含了應(yīng)繳的營業(yè)稅。全面“營改增”后，由于增值稅屬價(jià)外稅，其合同價(jià)中不含銷項(xiàng)稅額，將含稅銷售額換算成不含稅的，即：不含稅收入=含稅收入/（1+11%或3%）（建筑業(yè)稅率為11%、征收率為3%）?？梢?，建筑業(yè)“營改增”后，其一般計(jì)稅的收入較之前減少9.9%，而建筑工程老項(xiàng)目、清包工方式的建筑服務(wù)及甲供工程等簡易計(jì)稅的收入額較之前下降2.9%。

2.成本核算方面的影響

考慮到建造成本中的材料費(fèi)和人工費(fèi)占工程成本的絕大部分，下面重點(diǎn)分析這兩方面的變化。

（1）材料費(fèi)

由于增值稅的價(jià)外稅屬性，工程成本也按不含稅成本計(jì)量。材料在購進(jìn)時(shí)需價(jià)稅分離，因此工程成本較營業(yè)稅制下有所下降，下降的幅度主要取決于對應(yīng)材料適用的稅率和抵扣憑證的取得情況。工程主材主要為鋼材、水泥、商品砼、砂石料及木材。其中鋼材、水泥由于能取得17%稅率的專用發(fā)票，其成本能下降14.5%；商品砼大部分按3%簡易征收，只能取得3%的專票，該部分成本能下降2.9%；砂石料等地方材料較難取得專票，其成本基本保持不變；木材中的原木和加工過的木材分別對應(yīng)的稅率為13%和17%，因此木材的成本分別能減少11.5%和14.5%。

（2）人工費(fèi)

目前人工費(fèi)處理主要有三種：一是通過有建筑業(yè)勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司方式；二是通過具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的人力資源服務(wù)公司方式；三是通過工資結(jié)算表等單據(jù)報(bào)銷人工費(fèi)。

對于第一種方式來說，建筑工程老項(xiàng)目、清包工方式的建筑服務(wù)及甲供工程等簡易計(jì)稅工程的勞務(wù)分包款只能取得3%的簡易計(jì)稅的發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，價(jià)稅全部計(jì)入成本。而一般計(jì)稅的工程可以取得11%的專票，該部分的人工成本將下降9.9%。

對于第二種方式來說，如按照財(cái)稅[2016]47號文的規(guī)定，勞務(wù)派遣公司差額納稅且簡易計(jì)稅只能開具5%的普票，因此勞務(wù)費(fèi)全計(jì)入成本。如果采用一般計(jì)稅方式能取得6%的專票，人工成本可降5.7%。

對于第三種方式則人工費(fèi)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，較之前無變化。

3.現(xiàn)金流方面的影響

財(cái)稅[2016]36號文對建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定：提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天?？梢娫鲋刀惣{稅義務(wù)時(shí)間是合同約定的付款日、實(shí)際收款日及開票日三者孰早。目前建筑業(yè)實(shí)際是按完工百分比法或者按合同付款節(jié)點(diǎn)向業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)當(dāng)期收入，也即產(chǎn)生納稅義務(wù)。但行業(yè)不規(guī)范，業(yè)主強(qiáng)勢，欠驗(yàn)、滯驗(yàn)情況普遍存在。進(jìn)度款支付比例往往是工程計(jì)量單上確認(rèn)的70%-80%左右；這也導(dǎo)致建筑企業(yè)無法足額支付貨款，難以及時(shí)取得專票，造成稅金提前繳納。另外，工程竣工后還需預(yù)留5%～10%的質(zhì)保金，也導(dǎo)致稅金提前申報(bào)。由上可知增值稅下建筑企業(yè)的現(xiàn)金流壓力極大提高。

4.賬務(wù)核算方面的影響

營業(yè)稅時(shí)，會計(jì)科目較簡單。“營改增”后，由于增值稅的價(jià)稅分離、納稅申報(bào)要求、簡易計(jì)稅、一般計(jì)稅、分包抵扣和預(yù)交稅款，核算變得復(fù)雜。會計(jì)處理還應(yīng)兼顧增值稅申報(bào)需要，如本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表中需按不同稅率和征收率進(jìn)行列示，進(jìn)項(xiàng)稅額科目可按此進(jìn)行科目核算。另外也要做到按不同稅率或者征收率核算以便統(tǒng)計(jì)相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的稅負(fù)情況。因此“營改增”后會計(jì)核算挑戰(zhàn)更大，要求更高。

三、全面“營改增”后建筑企業(yè)核算方面的對措

1.完善財(cái)會核算制度

首先建立一套完整的核算體系，統(tǒng)一的增值稅核算辦法。其次財(cái)務(wù)部核算崗位需要細(xì)分，并明確工作職責(zé)，特別要做好增值稅核算復(fù)核工作，同時(shí)還要結(jié)合納稅申報(bào)做好審核工作。

2.加強(qiáng)管理，強(qiáng)化培訓(xùn)

建筑企業(yè)必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，做好管理，優(yōu)化管理流程，完善相關(guān)制度。企業(yè)要對各層級的人員進(jìn)行政策培訓(xùn)，做好相關(guān)流程制度宣貫交底，特別要對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其盡快掌握增值稅核算及管理的需要。

3.合理開展稅收籌劃

全面營改后給建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來新空間。建筑企業(yè)在簽訂分包、采購合同時(shí)要特別要求提供有效、足夠的專票并約定供方只有提供相關(guān)購銷憑據(jù)、專票等后才能付款。另外也可與業(yè)主協(xié)商談成合同清包工方式或甲供工程，簡易計(jì)稅以降低稅負(fù)。

四、結(jié)語

全面“營改增”試點(diǎn)給建筑企業(yè)會計(jì)核算帶來不少影響，但同時(shí)也促使企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，全面提升管理，因此建筑企業(yè)一定以積極的態(tài)度響應(yīng)國家的財(cái)稅政策，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，修煉內(nèi)功，謀好稅務(wù)籌劃，提升人員素質(zhì)，只有這樣才能在本次試點(diǎn)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

篇6

1“營改增”歷程回顧

2012年1月1日在上海市試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；2012年8月1日進(jìn)一步推廣到北京等8省市；2013年8月1日推廣到全國；2014年1月1日將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。2014年6月1日將電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。2016年5月1日在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)。

2相關(guān)政策梳理

“營改增”背景下關(guān)于高校是否應(yīng)轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人是目前高校財(cái)務(wù)工作者和稅務(wù)人員爭論的焦點(diǎn)，也是本文研究的起點(diǎn)，因此在展開本文論述前，需要對近年來關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的相關(guān)政策變化進(jìn)行梳理。

（1）根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第五條規(guī)定，高校如果選擇以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅，就不需要辦理一般納稅人資格認(rèn)定。

（2）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號）有關(guān)規(guī)定，不論高校年應(yīng)稅服務(wù)銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或者是否經(jīng)常性提供應(yīng)稅服務(wù)，只要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，按照小規(guī)模納稅人納稅，就不需要轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。

（3）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，高校作為一個(gè)納稅主體且屬于經(jīng)常性提供科研技術(shù)服務(wù)，如果年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元，就需要主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定。

（4）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）規(guī)定，如果高校是增值稅一般納稅人，對其提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，可以根據(jù)自身實(shí)際情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

通過以上稅務(wù)政策的梳理，可以發(fā)現(xiàn)，對于高等院校提供橫向科研服務(wù)且年銷售額超過500萬元，究竟是否可選擇增值稅小規(guī)模納稅人納稅，雖然在政策上存在相互矛盾的地方，但通過政策中的文字表述以及變化，我們不難看出，高校由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人應(yīng)該是趨勢。因此，本文將基于增值稅一般納稅人的視角，討論高校橫向科研稅務(wù)管理面臨的問題及對策。

3橫向科研項(xiàng)目稅務(wù)管理研究

如果高校在可預(yù)期的將來可取得進(jìn)項(xiàng)稅額較少，?]有達(dá)到一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)，可根據(jù)財(cái)稅〔2016〕140號文對橫向科研選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。本文主要討論對一般計(jì)稅方法情況下橫向科研項(xiàng)目稅務(wù)管理問題。

（1）合同簽訂。合同簽訂作為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的起點(diǎn)，涉稅信息是否規(guī)范和完備對后續(xù)的稅務(wù)管理有著重大影響。一是技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅合同的簽訂：針對符合免稅認(rèn)定條件的科研項(xiàng)目，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)使用規(guī)范的合同范本，同時(shí)對照《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》中的認(rèn)定條件和項(xiàng)目類型，準(zhǔn)確確定合同內(nèi)容，避免因文字表述的原因，導(dǎo)致無法認(rèn)定的情況發(fā)生。二是混合銷售合同的簽訂：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定，如果納稅人的一項(xiàng)銷售行為既有服務(wù)又有貨物，那么這種銷售行為就是混合銷售；另外，在稅務(wù)部門的實(shí)際工作中，判斷某種銷售行為是否為混合銷售，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有兩條，第一是貨物和服務(wù)之間具有關(guān)聯(lián)和從屬的關(guān)系；第二是款項(xiàng)來自同一客戶。高校不屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位，因此，發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)按照所提供的服務(wù)稅率（6%）繳納增值稅。

（2）項(xiàng)目立項(xiàng)。按照稅法有關(guān)規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，可以通過輔助核算或項(xiàng)目代碼的方式將“項(xiàng)目是否免稅”的信息嵌入到財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中，這樣可以方便在后續(xù)的會計(jì)核算環(huán)節(jié)上對取得的增值稅專用發(fā)票是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的核算；在項(xiàng)目預(yù)算表格中，針對應(yīng)稅項(xiàng)目的具體費(fèi)用明細(xì)備注是否應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣既可以提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中索取增值稅專用發(fā)票的意識，進(jìn)而避免在報(bào)銷時(shí)因發(fā)票類型不對，導(dǎo)致?lián)Q票的麻煩，也可以最大限度地減輕學(xué)校和項(xiàng)目的稅負(fù)。

（3）發(fā)票開具。針對已經(jīng)技術(shù)市場認(rèn)定并在稅務(wù)局備案的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同，按照稅法有關(guān)規(guī)定，只能開具零稅率的增值稅普通發(fā)票，如果放棄免稅資格，則36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。高校對橫向科研是按照項(xiàng)目核算，但對稅務(wù)部門來說，學(xué)校才是真正的納稅主體，這就意味著放棄某一個(gè)項(xiàng)目的免稅資格，就是放棄學(xué)校所有項(xiàng)目的免稅資格。因此，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人申請辦理免稅認(rèn)定前，應(yīng)明確告知其免稅項(xiàng)目的利弊以及放棄免稅給其他項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和學(xué)校帶來的影響。

（4）會計(jì)核算。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會〔2016〕22號）要求，并結(jié)合高校橫向科研業(yè)務(wù)實(shí)際，高校作為增值稅一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在一級科目“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置二級明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“未交增值稅”；同時(shí)，在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票因稅務(wù)系統(tǒng)認(rèn)證未通過或未認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：按照增值稅相關(guān)制度可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但稅務(wù)系統(tǒng)還未進(jìn)行認(rèn)證的增值稅扣稅憑證中的稅額；一般納稅人已向稅務(wù)系統(tǒng)申請稽核但還未取得稽核結(jié)果是否相符的海關(guān)繳款書中的稅額；“未交增值稅”科目下核算一般納稅人月末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)月多交的增值稅額、應(yīng)交而未交的增值稅額和當(dāng)月交納前期未交的增值稅額。

（5）稅款申報(bào)。在執(zhí)行“營改增”之后，高校作為增值稅一般納稅人，稅款的申報(bào)流程以及相關(guān)申報(bào)表填制均發(fā)生較大變化，財(cái)務(wù)人員在思想上應(yīng)重視該變化并主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)章制度。增值稅作為價(jià)外稅，增值稅申報(bào)表中的銷售額應(yīng)換算為不含稅的銷售額，在申報(bào)前應(yīng)確認(rèn)開票系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)、申報(bào)系統(tǒng)中銷售額及銷項(xiàng)稅的一致性以及賬務(wù)系統(tǒng)、申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)項(xiàng)稅額的一致性，以降低次年納稅評估的風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

[關(guān)鍵詞]營改增；保險(xiǎn)業(yè)；影響和舉措

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009 ― 2234（2016）06 ― 0095 ― 02

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2016年3月了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，通知明確要求2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面覆蓋營改增試點(diǎn)工作，這意味著我國營業(yè)稅改征增值稅的工作接近尾聲。“營改增”的范圍包括建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅稅目以及房地產(chǎn)業(yè)在內(nèi)。我國保險(xiǎn)業(yè)由于其產(chǎn)品的特殊性以及保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的多樣化，“營改增”對其影響更加顯著。

一、“營改增”工作的重要意義

營業(yè)稅與增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率與企業(yè)的國際競爭力，保險(xiǎn)業(yè)“營改增”將實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條重要環(huán)節(jié)的打通，可有效消除重復(fù)征稅，化解營業(yè)稅的扭曲效應(yīng)。其重要意義主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（一）實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（二）將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。

（三）進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財(cái)稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展動(dòng)能的“增”，為經(jīng)濟(jì)保持高速增長、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。

因此“營改增”不是一般意義上的稅制調(diào)整或改革，影響深遠(yuǎn)?！盃I改增”后保險(xiǎn)公司由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，稅率、計(jì)稅方式和面臨的稅收征管都會發(fā)生變化，進(jìn)而影響保險(xiǎn)公司的商業(yè)模式，促使保險(xiǎn)公司的經(jīng)營方式從營業(yè)稅制下的“大而全”向增值稅制下的“精而專”和管理方式轉(zhuǎn)變。

二、“營改增”對保險(xiǎn)業(yè)的影響

“營改增”對于保險(xiǎn)業(yè)的主要影響在于：

（一）確定保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)納稅額變得困難。營業(yè)稅的計(jì)稅方法是全部營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率，而增值稅的計(jì)稅方法是銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額。我國營改增的目標(biāo)是減輕稅負(fù)，要使原來按營業(yè)稅計(jì)算的保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)納稅額下降，就必須確定改征增值稅后的所得稅額。保險(xiǎn)業(yè)最大的收入來源是保費(fèi)和金融投資，最大的成本是賠付給投保人的資金支出，但由于投保收入和賠付支出相隔時(shí)間較長，影響稅收的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)不是發(fā)生在一個(gè)周期，這期間很可能會出現(xiàn)一些額外的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加成本費(fèi)用，使得每個(gè)周期的應(yīng)納稅額不斷變動(dòng)，對于最終確定增值稅額會增加一定困難。

（二）會使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)方面的工作變得更加復(fù)雜。營改增對于保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，會增加申報(bào)難度。營業(yè)稅是全額征稅，不涉及抵扣問題，因此在納稅申報(bào)方面的流程相對簡單。而增值稅涉及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題和發(fā)票處理等情況，僅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題就涉及投保產(chǎn)品的成本、費(fèi)用等抵扣事項(xiàng)，這大大增加了財(cái)務(wù)部門納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)的核算量，納稅申報(bào)的難度也相應(yīng)增加。納稅申報(bào)難度增加的另一個(gè)表現(xiàn)是隨著營改增的推進(jìn)，保險(xiǎn)業(yè)的稅收由中央地方共享稅變成中央稅，在稅務(wù)稽查方面會更加嚴(yán)格，對稅務(wù)方面的一些漏洞的懲罰會更加嚴(yán)厲。另一方面，對報(bào)稅系統(tǒng)的優(yōu)化和改造會加強(qiáng)。一個(gè)很顯著的特點(diǎn)是，營改增后發(fā)票的開具就需要企業(yè)購買稅控設(shè)備，同時(shí)還要加強(qiáng)對發(fā)票的管理，這在人、財(cái)、物等方面都是增加了支出和成本。另外，在納稅申報(bào)系統(tǒng)的具體操作中，有關(guān)含稅收入和不含稅收入的換算、會計(jì)分錄的編寫以及銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的確定等內(nèi)容，都需要保險(xiǎn)公司的相關(guān)系統(tǒng)同步優(yōu)化、升級，確保與稅務(wù)部門相關(guān)系統(tǒng)的同步互聯(lián)互通。

（三）會影響保險(xiǎn)公司對保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)。研究表明，影響保險(xiǎn)行業(yè)利潤的主要因素是稅率的高低。營改增后，保險(xiǎn)行業(yè)的稅率會從5%上升為6%，一般情況下，這會增加保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)，與我國營改增的初衷相悖。因此，要在營改增后稅率上升的情況下確保保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)利潤不下降，就只能通過降低保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格來實(shí)現(xiàn)。這對于保險(xiǎn)行業(yè)來說，不是一個(gè)有利的消息。因此，為了保持合理定價(jià)，保險(xiǎn)行業(yè)需要謹(jǐn)慎進(jìn)行籌劃。

篇8

關(guān)鍵詞：金稅三期；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、金稅三期簡介

金稅三期工程是國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的電子政務(wù)工程之一，也是國家電子政務(wù)“十二金”重點(diǎn)工程之一。自2008年啟動(dòng)金稅三期工程建設(shè)工作，于2016年10月份上線運(yùn)行，歷時(shí)近8年，圍繞著“一個(gè)平臺、兩級處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”的總體目標(biāo)而建立。金稅三期工程正式運(yùn)行以來，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況形成了一個(gè)嚴(yán)密監(jiān)控的完整體系?！敖鸲惾凇焙喕松娑愂马?xiàng)，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，改變了原來不同口徑多頭、重復(fù)報(bào)送涉稅資料的局面。以前的老系統(tǒng)國、地稅部門各自獨(dú)立發(fā)展、信息化建設(shè)不統(tǒng)一，導(dǎo)致數(shù)據(jù)口徑不一。現(xiàn)“金稅三期”規(guī)范了稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使得全國的數(shù)據(jù)能夠集中統(tǒng)一口徑，容易辨別和分析，大量數(shù)據(jù)可以通過一次性采集而抽取得到，主要有以下幾個(gè)方面的變化。(一)金稅三期的大數(shù)據(jù)庫能記錄企業(yè)所有的涉稅事項(xiàng)，如果以企業(yè)納稅人識別號為源頭查詢，對同一個(gè)稅號下的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、銷項(xiàng)發(fā)票展開追蹤，通過數(shù)據(jù)比對分析，能判斷企業(yè)有沒有虛開發(fā)票，還可以進(jìn)一步跟蹤企業(yè)的資金流、票據(jù)流、信息流等。另外，金稅三期可以實(shí)時(shí)采集增值稅發(fā)票的全部信息，分析同一稅號下，購、銷發(fā)票的相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一業(yè)務(wù)區(qū)域相關(guān)性等信息，改變了以前稅務(wù)信息相對孤立的局面。(二)現(xiàn)增值稅發(fā)票開票軟件添加了商品編碼，商品編碼控制已開具發(fā)票的商品品目，單位編碼控制已開具發(fā)票的商品數(shù)量，系統(tǒng)可以及時(shí)分析出某企業(yè)的商品庫存狀況，包括商品的增值稅、商品的數(shù)量等。編碼可以起到索引的唯一性，金三系統(tǒng)能快速、準(zhǔn)確的進(jìn)行運(yùn)算，在監(jiān)管部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，可以對各企業(yè)的采購成本、費(fèi)用等有高效、準(zhǔn)確的判斷，甚至，可以歸類分析出某單位購進(jìn)的固定資產(chǎn)都是什么型號或類別的，發(fā)生了什么費(fèi)用等。(三)金稅三期實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅信息共享以及數(shù)據(jù)管理，通過規(guī)范化的信息采集，將納稅人的各類信息量化、比對、采用科學(xué)的方法對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別，可以對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析，預(yù)測納稅人稅收遵從情況(四)金稅三期增加了納稅評估系統(tǒng)，對誠信納稅提出了更高的要求?，F(xiàn)在金稅系統(tǒng)加強(qiáng)了納稅人、法人、辦稅人的信用管理，建立納稅信用動(dòng)態(tài)監(jiān)管，以推行實(shí)名制為契機(jī)，定期、不定期對實(shí)名制下的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行信用記錄，并將納稅信用融入社會信用體系，增強(qiáng)守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合處罰，將倒逼企業(yè)自律、誠信經(jīng)營。

二、企業(yè)將要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

金稅三期工程的推行將使得企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增，大數(shù)據(jù)互聯(lián)互通能比對出之前老系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)直面改革，正視變革，及時(shí)掌握金三系統(tǒng)下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)才能保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。(一)三流不一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于經(jīng)營業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)操作的合理性和稅務(wù)安排直接決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小。實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)部門是業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際執(zhí)行部門，談業(yè)務(wù)，簽合同，更多的是成業(yè)務(wù)角度考慮各方面因素，很少能從合同談判到合同簽訂階段，就能考慮合同信息流、物流流、資金流的一致，而財(cái)務(wù)反映都在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中或是業(yè)務(wù)后端，業(yè)務(wù)事實(shí)一旦發(fā)生，就沒有回轉(zhuǎn)的余地。(二)財(cái)稅數(shù)據(jù)不匹配的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在金山系統(tǒng)上線之前，稅務(wù)部門對企業(yè)報(bào)送數(shù)據(jù)沒有技術(shù)支撐進(jìn)行數(shù)據(jù)深挖，對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性或是邏輯性都不能識別，一定程度上養(yǎng)成了數(shù)據(jù)報(bào)送的隨意性，報(bào)送數(shù)據(jù)質(zhì)量差，缺乏關(guān)聯(lián)性分析。另外，企業(yè)因歷史原因長期形成的一些不規(guī)范的財(cái)務(wù)處理，導(dǎo)致出現(xiàn)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)不匹配的現(xiàn)象。自金三系統(tǒng)上線，稅務(wù)局就能利用金三系統(tǒng)對大數(shù)據(jù)采集比對、分析，挖掘出數(shù)據(jù)背后的邏輯問題，糾出企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)存在的各種問題。如職工薪金數(shù)據(jù)，金三系統(tǒng)上線后，稅務(wù)局利用金三系統(tǒng)大數(shù)據(jù)采集比對，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)所得稅職工薪金支出與金三個(gè)稅扣繳系統(tǒng)申報(bào)的職工薪金支出的數(shù)據(jù)存在差異。絕大部分原因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)通過金三個(gè)稅扣繳系統(tǒng)申報(bào)職工薪金時(shí)，只考慮了個(gè)稅申報(bào)數(shù)的正確性，對沒有產(chǎn)生個(gè)稅的員工收入就沒有申報(bào)，從而影響職工薪金支出數(shù)據(jù)的在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。(三)企業(yè)納稅信用風(fēng)險(xiǎn)公司一般都不重視稅務(wù)工作，稅務(wù)管理意識淡薄，稅務(wù)人員工作往往停留完成基礎(chǔ)申報(bào)工作，不關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，一般都是被動(dòng)接受稅務(wù)局檢查。國地稅合并后將快速對所有納稅人信息進(jìn)行整合，金稅三期將進(jìn)一步強(qiáng)化對納稅人全面涉稅業(yè)務(wù)監(jiān)控功能，提高了應(yīng)對納稅人偷漏稅等稅收違法問題的技術(shù)手段，納稅人的稅收違法成本進(jìn)一步增加。另外，通過信息平臺公開違法者信息，“一處失信、處處受限”的信用懲戒大網(wǎng)，隨著國地稅合并，將在全國展開。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

企業(yè)在金三大數(shù)據(jù)平臺、增值稅稅控系統(tǒng)的統(tǒng)一、涉稅信用機(jī)制的稅務(wù)環(huán)境下，企業(yè)得順應(yīng)環(huán)境，積極的應(yīng)對，并采取相應(yīng)的管理措施，讓企業(yè)管理越來越規(guī)范和有效。(一)制定風(fēng)險(xiǎn)清單，完善管理體系企業(yè)應(yīng)以“增值稅抵扣鏈條”為主線，以“三流合一”為重心，開展“全過程、全覆蓋”的鏈條管理，定期、不定期的全面、系統(tǒng)的收集企業(yè)內(nèi)、外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，查找、分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，制定風(fēng)險(xiǎn)清單，明確處理流程及防范措施，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先次序和策略。(二)規(guī)范經(jīng)營，依法納稅金三系統(tǒng)稅收環(huán)境下，過去稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、利潤情況不了解，對企業(yè)買賣虛假發(fā)票、虛開發(fā)票、虛增成本等違法行為的監(jiān)管盲區(qū)的將不復(fù)存在。企業(yè)要真實(shí)的記錄業(yè)務(wù)的發(fā)生，財(cái)務(wù)工作也從最基礎(chǔ)的證、賬、表入手，保證業(yè)務(wù)真實(shí)的反映、相關(guān)原始業(yè)務(wù)單據(jù)完整、對內(nèi)對外數(shù)據(jù)統(tǒng)一。金三系統(tǒng)上線后，強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫信息，科學(xué)的技術(shù)方法，將對企業(yè)涉稅事項(xiàng)上弄虛做假的暴露無疑。同時(shí)，金三系統(tǒng)通過大數(shù)據(jù)整理，歸類分析出行業(yè)平均利潤率、產(chǎn)品投入產(chǎn)出比等指標(biāo)，企業(yè)若隱匿收入，虛增成本，以此減少企業(yè)所得稅的，也將在金三系統(tǒng)的監(jiān)視下，無處可逃。(三)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，健全的內(nèi)部控制體系企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員風(fēng)險(xiǎn)意識的宣貫，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)運(yùn)行中的重要性，領(lǐng)導(dǎo)重視，各業(yè)務(wù)部門有效配合，各部門樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識，合理合規(guī)地進(jìn)行采購、生產(chǎn)與銷售，在重大事項(xiàng)決策時(shí)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，才能盡可能減少或避免納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次，健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控指標(biāo)體系，明確各個(gè)崗位工作內(nèi)容、職責(zé)、工作流程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，設(shè)置崗位相應(yīng)的指標(biāo)以及關(guān)鍵控制點(diǎn)，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。(四)加強(qiáng)稅企溝通，構(gòu)建和諧關(guān)系在稅制變革時(shí)期，企業(yè)在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，提高稅法遵從度的同時(shí)，要加強(qiáng)稅企之間溝通，對稅法政策的理解口徑不一致時(shí)，需要及時(shí)與稅務(wù)部門做一些溝通工作，以免在業(yè)務(wù)實(shí)際執(zhí)行過程有違稅務(wù)要求，另外，針對稅務(wù)部門反映的企業(yè)稅務(wù)問題，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況，給予合理解釋，或者配合檢查，及時(shí)解決問題，從而得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，做到維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，依法納稅。做好稅務(wù)基礎(chǔ)工作，爭取在每年度的納稅信用評級上，爭取取得“A級納稅信用企業(yè)”，建立起企業(yè)良好的外部信譽(yù)風(fēng)貌。(五)注重專業(yè)化人才培養(yǎng)，組建高素質(zhì)納稅管理團(tuán)隊(duì)現(xiàn)稅收政策法規(guī)不斷出臺更新，財(cái)稅人員需與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，練好自身內(nèi)功。企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有不斷學(xué)習(xí)，更新思維，才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，識別風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，深入研究相關(guān)政策法規(guī)，準(zhǔn)確運(yùn)用稅收政策，才能最有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]童潔.“金稅三期”背后的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理微探[J].財(cái)稅審計(jì)，2017.

[2]戴蜜蜜.“金稅三期”與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].中國管理信息化，2018.

篇9

最近，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于開展2012年中央國有資本經(jīng)營預(yù)算支出項(xiàng)目績效評價(jià)工作的通知》（財(cái)企[2013]315號）?！锻ㄖ穼?012年度中央國有資本經(jīng)營預(yù)算安排支出項(xiàng)目的績效評價(jià)工作進(jìn)行部署，明確了評價(jià)范圍和內(nèi)容、評價(jià)程序和方法，提出評價(jià)結(jié)果將作為研究改進(jìn)國資預(yù)算制度、進(jìn)一步明確支出方向和重點(diǎn)、加強(qiáng)國資預(yù)算管理的重要參考，同時(shí)作為以后年度安排國資預(yù)算資金的重要依據(jù)。

《彩票機(jī)構(gòu)會計(jì)制度（征求意見稿）》出臺

最近，財(cái)政部了《彩票機(jī)構(gòu)會計(jì)制度（征求意見稿）》，自此，彩票機(jī)構(gòu)即將擁有自己的行業(yè)會計(jì)制度。此前，彩票機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計(jì)制度》，彩票作為一種“特殊商品”，其獨(dú)特屬性對彩票機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理、科目設(shè)置和會計(jì)核算有其特殊要求，此次征求意見稿在科目設(shè)置、賬務(wù)處理、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面都較好地體現(xiàn)了彩票業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，貼近彩票發(fā)行銷售的實(shí)際需要，會計(jì)信息將更加完整、準(zhǔn)確。

中注協(xié)6項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答

最近，中注協(xié)了6項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答，自2014年1月1日起執(zhí)行。6項(xiàng)問題解答主要解決職業(yè)懷疑、函證、存貨監(jiān)盤、收入確認(rèn)、重大非常規(guī)交易、關(guān)聯(lián)方等領(lǐng)域在實(shí)務(wù)中亟需答復(fù)的相關(guān)問題，在以下四個(gè)方面提供指導(dǎo)：一是對注冊會計(jì)師難以理解或執(zhí)行的準(zhǔn)則條款作出進(jìn)一步解釋和說明；二是對注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中遇到的普遍性的復(fù)雜問題予以答復(fù)；三是對實(shí)務(wù)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域予以提示；四是對實(shí)務(wù)中存在的準(zhǔn)則執(zhí)行不到位的做法予以提示和糾正。

出口退（免）稅申報(bào)有新規(guī)

最近，國家稅務(wù)總局通知，明確出口退（免）稅申報(bào)新規(guī)則?！锻ㄖ芬?guī)定，企業(yè)按規(guī)定提供退（免）稅相關(guān)申報(bào)材料進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)的退（免）稅憑證信息與管理部門的電子信息核對無誤，這將成為申報(bào)的前置條件。同時(shí)，通知也明確了信息核對不符，無法通過預(yù)申報(bào)審核的補(bǔ)救措施。根據(jù)《通知》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，企業(yè)報(bào)送憑證資料齊全，且申報(bào)表及其電子數(shù)據(jù)與憑證內(nèi)容一致的，企業(yè)退（免）稅正式申報(bào)時(shí)間不受退（免）稅申報(bào)期截止之日限制。未按規(guī)定在退（免）稅申報(bào)期截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送退（免）稅憑證資料的，企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日后不得進(jìn)行退（免）稅申報(bào)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)或納稅申報(bào)。

注銷出口退稅資格認(rèn)定再明確

最近，國家稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》。關(guān)于注銷出口退稅資格認(rèn)定，《公告》進(jìn)一步明確了未結(jié)清出口退（免）稅款可以辦理出口企業(yè)退（免）稅資格認(rèn)定注銷的兩種情況：一是出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明放棄已申報(bào)尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報(bào)免稅，視同已結(jié)清稅款；二是出口企業(yè)因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認(rèn)定的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《申請注銷退（免）稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書》并提供有關(guān)批準(zhǔn)文件等資料。《公告》自2014年1月1日起執(zhí)行。

稅收協(xié)定相互協(xié)商程序有新規(guī)

最近，國家稅務(wù)總局了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號）?！掇k法》將適用于除特別納稅調(diào)整以外的所有相互協(xié)商案件?！掇k法》規(guī)定，如果中國居民（國民）認(rèn)為，締約對方采取的措施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅行為的，均可就該措施向本國主管當(dāng)局提請相互協(xié)商。

職業(yè)教育等營業(yè)稅政策明確

最近，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于職業(yè)教育等營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]62號）。《通知》明確三點(diǎn)，一是將《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2006]3號）第一條（二）項(xiàng)“從事學(xué)歷教育的學(xué)校是指：普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)?！毙薷臑椤皬氖聦W(xué)歷教育的學(xué)校是指：（1）普通學(xué)校，及經(jīng)地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校；（2）經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院?！倍菍€(gè)人銷售自建自用住房，免征營業(yè)稅。對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，免征營業(yè)稅。三是對國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入以及價(jià)差補(bǔ)貼收入，不征收營業(yè)稅。上述第一點(diǎn)自2013年1月1日起執(zhí)行，第二、三點(diǎn)自2011年1月1日起執(zhí)行。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題明確

最近，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號）?！豆妗访鞔_，可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（1）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；（2）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款?！豆妗纷?013年11月1日起施行。此前已進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù)，不作納稅調(diào)整。

金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策調(diào)整

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第63號）。《公告》明確，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”。不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度?！豆妗纷?013年12月1日起施行。

電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題明確

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第59號）?！豆妗访鞔_《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出?！豆妗肥┬袝r(shí)間同國家稅務(wù)總局公告2012年第15號施行時(shí)間。

中評協(xié)對兩項(xiàng)專家提示征求意見

最近，中國資產(chǎn)評估協(xié)會起草并了《資產(chǎn)評估操作專家提示――收益法中的敏感性分析（征求意見稿）》和《資產(chǎn)評估操作專家提示――采掘業(yè)企業(yè)評估（征求意見稿）》，面向全國評估行業(yè)及評估從業(yè)人員征求意見?！顿Y產(chǎn)評估操作專家提示――收益法中的敏感性分析（征求意見稿）》以資產(chǎn)評估操作專家提示的形式，對收益法中的敏感性分析的操作方法以及披露要點(diǎn)方面做出提示，指導(dǎo)評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師在收益法評估業(yè)務(wù)中恰當(dāng)運(yùn)用敏感性分析方法，具有現(xiàn)實(shí)作用和意義。《資產(chǎn)評估操作專家提示――采掘業(yè)企業(yè)評估（征求意見稿）》對涉及的采掘業(yè)和采掘業(yè)企業(yè)評估的概念進(jìn)行了界定，并對評估中的基本要求進(jìn)行了提示。

央行推出貨幣政策新工具

央行的貨幣政策工具箱里又多了新的工具――常備借貸便利。截至今年9月末，常備借貸便利余額已達(dá)3 860億元，今年6月末余額最高時(shí)曾達(dá)4 160億元。央行表示，開展常備借貸便利操作有助于有效調(diào)節(jié)市場流動(dòng)性供給，促進(jìn)金融市場平穩(wěn)運(yùn)行，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，央行于2013年初創(chuàng)設(shè)了常備借貸便利，在銀行體系流動(dòng)性出現(xiàn)臨時(shí)性波動(dòng)時(shí)運(yùn)用。常備借貸便利是央行正常的流動(dòng)性供給渠道，主要功能是滿足金融機(jī)構(gòu)期限較長的大額流動(dòng)性需求。對象主要為政策性銀行和全國性商業(yè)銀行。期限為1-3個(gè)月。

篇10

一、《稅法》課程實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀分析 

（一）對《稅法》課程實(shí)踐教學(xué)重視不足 

目前，大多數(shù)應(yīng)用型本科院校稅法課程教學(xué)均以理論教學(xué)為主，學(xué)生該課程成績的考核也主要取決于期末考試的成績，但是對實(shí)踐教學(xué)部分沒有給予充分的重視，一般學(xué)校只是在期末最后一周安排《稅法》實(shí)訓(xùn)課程，在執(zhí)行中由于實(shí)踐條件的限制往往被壓縮。 

（二）實(shí)踐教學(xué)條件難以滿足《稅法》課程實(shí)踐要求 

在開設(shè)《稅法》課程的經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)，一般均沒有配備適合《稅法》實(shí)踐教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)驗(yàn)室，有很多院校甚至于都沒有財(cái)稅教學(xué)軟件。教學(xué)方式上仍然采用傳統(tǒng)的板書教學(xué)與多媒體相結(jié)合的形式，在理論教學(xué)中側(cè)重于各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算，而對各大重要稅種如流轉(zhuǎn)稅和所得稅的整個(gè)辦稅流程根本無法在教學(xué)中做全面展示，或者只講解簡單的納稅申報(bào)表的填寫方法，對于企業(yè)在實(shí)務(wù)中可能會出現(xiàn)的涉稅業(yè)務(wù)缺乏理論與實(shí)踐的銜接。 

（三）教師隊(duì)伍水平參差不齊 

在一些應(yīng)用型院校，很多教師都是剛從學(xué)校畢業(yè)的研究生，自身完全沒有到企業(yè)或者會計(jì)師事務(wù)所工作的經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐教學(xué)中難以根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行切合實(shí)際的實(shí)踐應(yīng)用操作，使得即使學(xué)校配備了相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件或?qū)嶒?yàn)室，由于教師自身水平的局限，也難以充分發(fā)揮財(cái)稅軟件的作用，造成教學(xué)資源的浪費(fèi)。 

二、完善《稅法》課程實(shí)踐教學(xué)對策建議 

（一）“翻轉(zhuǎn)課堂”教學(xué)法在《稅法》課程實(shí)踐教學(xué)中的應(yīng)用 

“翻轉(zhuǎn)課堂”教學(xué)法是指重新調(diào)整課堂內(nèi)外的時(shí)間安排，改變傳統(tǒng)教學(xué)中老師在課堂講授，學(xué)生課后練習(xí)的模式，變?yōu)閷W(xué)生根據(jù)教師要求先進(jìn)行課下學(xué)習(xí)，在課堂中再進(jìn)行答疑解惑和知識的鞏固提高。將“翻轉(zhuǎn)課堂”教學(xué)法引入到稅法課程教學(xué)中完全契合應(yīng)用型本科院校培養(yǎng)應(yīng)用型技術(shù)技能型人才的目標(biāo)，有利于增強(qiáng)學(xué)生就業(yè)能力。 

在“翻轉(zhuǎn)課堂”教學(xué)中，首先，教師應(yīng)結(jié)合教學(xué)目標(biāo)，把分散的各稅種內(nèi)容進(jìn)行整合，合并成五部分，第一部分是稅法總論，介紹稅法基本理論；第二部分是流轉(zhuǎn)稅類，應(yīng)以增值稅和消費(fèi)稅為教學(xué)重點(diǎn)內(nèi)容；第三部分是財(cái)產(chǎn)行為稅類，第四部分是所得稅類，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；第五部分是稅收征收管理法部分。其次，教師應(yīng)對重點(diǎn)內(nèi)容預(yù)先錄制相應(yīng)的微課視頻，比如，我國現(xiàn)行稅法中最大的一個(gè)稅種即增值稅的理論教學(xué)中，教師可以錄制關(guān)于企業(yè)在實(shí)際工作中如何根據(jù)不同情況開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的視頻，學(xué)生在課下先進(jìn)行視頻預(yù)習(xí)，課上教師再針對疑難問題進(jìn)行專項(xiàng)解答，同時(shí)，教師還可以結(jié)合學(xué)生在該知識點(diǎn)中存在的疑難問題布置專項(xiàng)訓(xùn)練，讓學(xué)生協(xié)作完成，不但使學(xué)生對非常抽象的銷項(xiàng)稅額計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題有了感性的認(rèn)識，又提高了學(xué)習(xí)效率。 

（二）項(xiàng)目教學(xué)法在《稅法》課程實(shí)踐教學(xué)中的應(yīng)用 

在項(xiàng)目教學(xué)法下，《稅法》課程教師改變以前以教師為主的模式，分配并引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入教學(xué)任務(wù)，充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性，將《稅法》課程中的枯燥的稅收理論知識轉(zhuǎn)化為實(shí)務(wù)操作過程中各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的申報(bào)任務(wù)工作流程。下面以稅法課程中的“增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算與納稅申報(bào)”項(xiàng)目為例，來說明項(xiàng)目教學(xué)法在稅法課程中的應(yīng)用。第一，收集與增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算與納稅申報(bào)相關(guān)的信息。在各項(xiàng)目組中，可要求每組學(xué)生選擇一家當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)作為案例企業(yè)，企業(yè)類型應(yīng)涉及工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、“營改增”試點(diǎn)納稅人等不同類型，并利用各種途徑獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及納稅相關(guān)的信息。第二，項(xiàng)目實(shí)施。首先進(jìn)行學(xué)生角色的分配，學(xué)生根據(jù)業(yè)務(wù)需要和角色安排，進(jìn)行相應(yīng)的涉稅業(yè)務(wù)處理，教師應(yīng)鼓勵(lì)學(xué)生將實(shí)踐過程中遇到的問題進(jìn)行反饋，對于一些疑難問題，可以采用小組討論并與教師溝通等方式進(jìn)行解決。第三，教師要對項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行過程監(jiān)督和結(jié)果評價(jià)。 

（三）加強(qiáng)校企業(yè)合作，創(chuàng)建實(shí)踐教學(xué)新平臺 

校企合作，是把學(xué)校和企業(yè)聯(lián)合起來進(jìn)行人才培養(yǎng)的一種模式，它的特點(diǎn)是注重在校學(xué)習(xí)與企業(yè)實(shí)踐，直接與市場接軌，有針對性地為企業(yè)培養(yǎng)人才，這種辦學(xué)模式為在校大學(xué)生打開了一扇從學(xué)校通往企業(yè)實(shí)際的大門，可以使學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間就提前進(jìn)入到崗位工作的狀態(tài)，能使學(xué)生結(jié)合企業(yè)實(shí)際和自身實(shí)際查漏補(bǔ)缺，自學(xué)提高學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)效率。 

一方面，校企合作要建立完善的培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)目標(biāo)，校企合作要提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力，并在實(shí)習(xí)中學(xué)習(xí)處理企業(yè)實(shí)際復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)的操作技能，學(xué)校要指定專門的老師到企業(yè)中進(jìn)行深入調(diào)查，取得企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)的第一手資料；另一方面，在校企合作中要避免短期行為，對合作企業(yè)進(jìn)行充分的調(diào)研，找到雙方合作的共同利益切入點(diǎn)，建立長效合作機(jī)制。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]王怡.應(yīng)用型本科院校稅法課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與探索——以會計(jì)學(xué)專業(yè)為例[J].山西農(nóng)經(jīng)，2016，13.