導語：如何才能寫好一篇財務(wù)報表風險評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財務(wù)報表重大錯報風險因素識別

從風險識別與評估的角度來看，新舊準則的最大差異在于新準則擴展了重大錯報的風險因素，加深了風險因素如何對重大錯報的發(fā)生造成影響的認識，以更宏觀的視角，從整個企業(yè)及其環(huán)境狀況的變化去認識影響重大錯報發(fā)生的風險因素，通過考察造成重大錯報的根本動因，來實施風險評估。新準則第1211號第19條規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境的具體方面，即行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價以及被審單位的內(nèi)部控制。筆者認為，可能導致被審計單位財務(wù)報表重大錯風險的因素，概括起來應(yīng)包括以下幾個方面：

(一)環(huán)境風險因素　有效的審計，首先需要注冊會計師對被審計單位所處的宏觀社會經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境進行充分的分析。以了解企業(yè)在外部環(huán)境中的地位。通過分析企業(yè)與外部環(huán)境之間的聯(lián)系，從而發(fā)現(xiàn)潛在的重要戰(zhàn)略風險。了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，可以幫助注冊會計師評估被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導致特定的重大錯報風險，評估項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員。根據(jù)一些著名的審計失敗案例可看出，經(jīng)濟形勢行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響可能轉(zhuǎn)化為誘發(fā)虛假財務(wù)報告環(huán)境壓力，而注冊會計師缺乏相關(guān)知識和經(jīng)驗或估計不足，將導致審計的失敗。注冊會計師需要識別和評估的企業(yè)環(huán)境風險因素主要有：(1)行業(yè)環(huán)境狀況，如企業(yè)所在行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢；市場供求與競爭；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性等。(2)法律及監(jiān)管環(huán)境，如適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策；與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求等。(3)其他外部因素，如宏觀經(jīng)濟的景氣程度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動；國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動等。

(二)戰(zhàn)略經(jīng)營風險因素　戰(zhàn)略經(jīng)營風險是企業(yè)的內(nèi)部因素對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營成果以及持續(xù)經(jīng)營造成的風險。多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。注冊會計師應(yīng)從了解企業(yè)所制定的總體戰(zhàn)略出發(fā)，認識企業(yè)的經(jīng)營目標和具體戰(zhàn)略，分析內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)，利用職業(yè)判斷對可能導致財務(wù)報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風險進行識別和評估。注冊會計師還應(yīng)了解被審計單位目標和戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風險：(1)對相關(guān)因素分析不夠充分或?qū)ξ磥淼淖兓瘺]有能夠合理預(yù)計而帶來的企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇風險。如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標或任務(wù)適應(yīng)性風險、行業(yè)發(fā)展及其可能導致的企業(yè)不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長的風險、業(yè)務(wù)擴張及其可能導致企業(yè)對市場需求的估計不準確風險等。(2)企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶來的風險，如企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)可能導致的產(chǎn)品責任增加的風險、企業(yè)并購可能導致的運營困難的風險等；(3)企業(yè)供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風險等。

(三)財務(wù)風險因素　財務(wù)風險是指在企業(yè)各項財務(wù)活動中由于內(nèi)外環(huán)境及各種難以預(yù)料或控制的因素使財務(wù)系統(tǒng)運行偏離預(yù)期目標而形成的經(jīng)濟損失的可能性。財務(wù)風險是資本價值運動中存在的風險，按照資本運動的過程，可將財務(wù)風險劃分為：(1)籌資風險。籌資活動是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點，企業(yè)籌資的主要目的是為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，提高經(jīng)營效益。企業(yè)籌資渠道可以分為兩大類，一類是所有者投資，另一類是借入資金。(2)投資風險。投資風險是指由于不確定因素的存在而使投資項目不能達到預(yù)期投資報酬，從而影響企業(yè)獲利水平和償債能力的風險。投資風險是所有財務(wù)風險的主導，主要有投資結(jié)構(gòu)風險、投資項目風險、投資組合風險。(3)資金回收風險。資金回收風險是指投入的本金經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程之后不能回到起點的風險。資金是企業(yè)生命的源泉，是企業(yè)經(jīng)營之本，只有充足的資金才能保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行。企業(yè)資金回收風險的大小既與國家宏觀經(jīng)濟政策尤其是財政金融政策緊密相關(guān)，又取決于企業(yè)的營銷策略、信用策略和經(jīng)營管理水平的高低。(4)收益分配風險。收益分配風險是指由于收益分配可能給企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響。合理的收益分配會提高企業(yè)聲譽，調(diào)動投資者積極性，促進證券市場上股票價格上漲，給企業(yè)后期的籌資活動奠定良好基礎(chǔ)。但不利的收益分配，也可能妨礙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、降低企業(yè)償債能為，挫傷投資者的積極性，降低企業(yè)信譽，導致股價下跌，這些都會對企業(yè)今后的發(fā)展帶來不利影響。

(四)治理結(jié)構(gòu)風險因素　公司治理是企業(yè)外部的所有者和債權(quán)人等利害相關(guān)者對企業(yè)實施控制并要求企業(yè)履行經(jīng)管責任的過程。公司治理的質(zhì)量反映了經(jīng)營者履行經(jīng)營質(zhì)量和財務(wù)報告的質(zhì)量。良好的公司治理結(jié)構(gòu)有助于權(quán)力在股東大會、董事會、管理層及監(jiān)督層之間的分配，并形成相互制約、相互平衡的機制，進而能在一定程度上防止公司管理層舞弊行為的發(fā)生。相反，如果公司治理機制殘缺，管理層舞弊的概率則會明顯加大。注冊會計師可以通過對以下因素的分析來評估公司治理的風險：(1)董事會、審計委員會或監(jiān)事會等治理層的獨立性和能力。(2)經(jīng)營者的能力和誠實性。注冊會計師需要了解經(jīng)營者的背景、管理能力以及影響經(jīng)營管理的經(jīng)濟激勵機制，以便識別委托動機和經(jīng)營者對財務(wù)信息作出虛假報告的可能性。(3)主要利害相關(guān)者參與企業(yè)經(jīng)營的程度。(4)關(guān)聯(lián)方交易。不符合正常商業(yè)運作程序的關(guān)聯(lián)方交易可能是舞弊的手段。(5)經(jīng)營者報酬計劃和經(jīng)營激勵機制。

(五)內(nèi)部控制風險因素　內(nèi)部控制是被審計單位為合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。注冊會計師應(yīng)當對以下構(gòu)成內(nèi)部控制要素的風險進行分析與評估：(1)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境決定組織的風氣，影響組織成員的控制意識。(2)風險評估。由于經(jīng)濟、行業(yè)、管制和營運條件處于變動中，因此企業(yè)管理層需要有一定的機制和程序來識別和應(yīng)對這些風險。(3)控制活動?？刂苹顒邮潜ＷC經(jīng)營者的指示得以執(zhí)行的方針和程序，包括批準、授權(quán)、檢驗、調(diào)整、業(yè)績復(fù)核、資產(chǎn)保全以及職務(wù)分工等一

系列的活動。(4)信息與溝通。信息與溝通是指將信息系統(tǒng)所識別、搜集的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部和外部的事項、活動和狀況的信息在企業(yè)內(nèi)部以及向企業(yè)外部進行傳遞。(5)對內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部控制需要監(jiān)督，監(jiān)督是一個不斷評價內(nèi)部控制系統(tǒng)機能的過程，監(jiān)督的形式可以有日常監(jiān)督活動、獨立評價或者兩者的結(jié)合。

(六)會計錯弊風險因素　會計錯弊風險主要是指被審計單位在會計政策的選擇和運用方面存在的錯誤或舞弊風險。錯誤是指導致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙?；在運用和確認、計量、分類或列報(包括披露)相關(guān)的會計政策時發(fā)生錯誤等。注冊會計師應(yīng)了解審計單位對會計政策的選擇和運用，是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，是否符合被審計單位的具體情況，并對會計政策的選擇和運用可能導致的重大錯報風險作出評估。在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否適當時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列重要事項：重要項目的會計政策和特殊行業(yè)慣例；重大和異常交易的會計處理方法；在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；會計政策的變更；被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關(guān)會計制度。

二、財務(wù)報表重大錯報風險評估

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制　財務(wù)報表　審計整合

2008年7月，財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2010年4月，財政部等五部委再次聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》總則第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行。這為內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進行提供了依據(jù)。

一、風險評估程序：財務(wù)報表審計以內(nèi)部控制審計為依據(jù)

（一）財務(wù)報表審計風險評估程序

風險評估程序是內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的第一個共同程序。財務(wù)報表審計中的風險評估程序，注冊會計師需要了解和評價的被審計單位內(nèi)部控制的范圍是與財務(wù)報表相關(guān)的方面；了解和評價的廣度應(yīng)以是否足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風險為衡量標準，如果達到了這一標準，注冊會計師即可開始設(shè)計和實施下一步的審計程序；了解和評價的深度也基本限于內(nèi)部控制的設(shè)計是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評價的目的是判斷是否可以相應(yīng)減少實質(zhì)性測試程序的工作量，以及用來支持財務(wù)報告的審計意見類型。

（二）內(nèi)部控制審計風險評估程序

內(nèi)部控制審計中的風險評估程序，注冊會計師的目的是為了對內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面，并且還需確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。

（三）兩種審計在風險評估程序的整合要點

內(nèi)部控制審計的風險評估程序了解和評價被審計單位內(nèi)部控制的廣度和深度均超過了財務(wù)報表審計，在審計實務(wù)中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進行，即風險評估程序中財務(wù)報表審計應(yīng)充分利用內(nèi)部控制審計所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進行下一步審計程序的充分依據(jù)，這樣可以大大降低工作量，避免重復(fù)勞動，進而提高了審計效率，降低了審計成本。

二、控制測試程序：內(nèi)部控制審計為財務(wù)報表審計提供結(jié)論

（一）控制測試程序并非財務(wù)報表審計的必需程序

財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位內(nèi)部控制的了解和評價來決定是否對內(nèi)部控制的有效性進行測試。如果被審計單位設(shè)計的內(nèi)部控制本身是無效的，或者設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行，注冊會計師則不必實施控制測試，而是直接實施實質(zhì)性測試；如果被審計單位所設(shè)計的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，即認為內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試。這樣，就進入了兩種審計的第二個共同程序，即控制測試程序。

（二）兩種審計控制測試程序的區(qū)別

在控制測試程序中，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計有三點區(qū)別：第一，內(nèi)部控制審計要對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，而財務(wù)報表審計僅僅對與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試。與風險評估程序相同，內(nèi)部控制審計進行控制測試的廣度和深度仍大于財務(wù)報表審計所進行的內(nèi)部控制測試。第二，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要獲取能夠證明內(nèi)部控制有效的高度相關(guān)的證據(jù)，對控制測試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較??；財務(wù)報表審計對控制測試可靠性的要求相對較低，測試的樣本量相對較小且存在一定彈性。第三，兩者對內(nèi)部控制缺陷的評價要求也不同。財務(wù)報表審計中，注冊會計師僅需將內(nèi)部控制測試識別出的缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般內(nèi)部控制缺陷；而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要對識別出的內(nèi)部控制缺陷進行嚴格評定，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會影響到審計意見類型。

（三）兩種審計在控制測試程序的整合要點

注冊會計師為了對內(nèi)部控制有效性發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，需要獲取比財務(wù)報表審計更多、更廣泛、可靠性也更高的審計證據(jù)。因此，內(nèi)部控制審計的控制測試可以直接為財務(wù)報表審計提供審計證據(jù)甚至提供結(jié)論，財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制審計在控制測試環(huán)節(jié)所取得的審計證據(jù)及得出的審計結(jié)論的充分利用，將使審計效率得到進一步提高。

三、財務(wù)報表審計實質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計控制測試：相互利用、相互支持

（一）財務(wù)報表審計實質(zhì)性測試程序?qū)?nèi)部控制審計控制測試程序的影響

經(jīng)過控制測試，財務(wù)報表審計進入實質(zhì)性測試程序。在這一程序中，注冊會計師可能會發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)報表存在錯報甚至重大錯報，這將會影響內(nèi)部控制審計中控制測試的時間、性質(zhì)和范圍。這是因為如果現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報甚至重大錯報，就意味著在錯報相應(yīng)的控制點上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊會計師進一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。

（二）內(nèi)部控制審計控制測試程序?qū)ω攧?wù)報表審計實質(zhì)性測試程序的影響

在內(nèi)部控制審計的控制測試程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷能為注冊會計師在財務(wù)報表審計中對哪些交易和認定重點實施審計指明了方向，因為如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在某項重大缺陷，則財務(wù)報表在相應(yīng)的賬戶就可能存在重大錯報，就會影響財務(wù)報表審計中實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍，審計人員應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對實質(zhì)性測試的審計程序進行調(diào)整。

（三）財務(wù)報表審計實質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計控制測試的整合要點

對于兩種審計的整合來說，財務(wù)報表審計的實質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計的控制測試是相互利用、相互支持的，將兩種審計在這兩個程序所取得的審計證據(jù)及得出的審計結(jié)論相互利用、相互支持能提高審計效率，降低審計風險，最大限度地保證審計質(zhì)量。

四、審計計劃的綜合制定

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進行的審計計劃制定是以對審計程序的整合要點分析為基礎(chǔ)的，因此在分析了兩種審計的審計程序整合要點之后，具體闡述如何根據(jù)整合要點綜合制定審計計劃。

（一）兩種審計方式審計計劃制定的重點

為達到充分整合內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的目的，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計應(yīng)盡量由同一組審計人員實施，兩種審計的審計計劃也應(yīng)共同制定。結(jié)合以上對審計程序的分析，對被審計單位的風險評估程序和控制測試程序主要由內(nèi)部控制審計完成，在內(nèi)部控制審計計劃中應(yīng)詳細制定這兩項審計程序的計劃，在財務(wù)報表審計計劃中可以對這兩項審計程序的計劃簡化表述，但應(yīng)重點對實質(zhì)性測試程序的計劃詳細編制。

（二）審計計劃的持續(xù)修訂是審計質(zhì)量的重要保證

隨著審計工作的推進，注冊會計師要根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，適時對總體和具體的審計計劃做出調(diào)整和修正。具體來講，如果審計人員在內(nèi)部控制審計計劃實施過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，審計人員應(yīng)及時修正財務(wù)報表審計的實質(zhì)性測試計劃。同樣，如果在財務(wù)報表實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報，也應(yīng)該考慮該重大錯報對內(nèi)部控制審計計劃的影響，考慮是否增加內(nèi)部控制審計的具體程序，擴大審計范圍，以保證審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計及運行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對審計計劃的調(diào)整和修正應(yīng)貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終，以保證審計計劃能夠?qū)煞N審計的整合進行起到重要的規(guī)劃和指導作用，有效地提高審計質(zhì)量，最大限度地降低審計風險。

參考文獻：

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③謝曉燕，張龍平，李曉紅．我國上市公司整合審計研究[J]．會計研究，2009（9）：88—94

④王美英，鄭小榮．對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的思考[J]．財務(wù)與會計，2010（7）：66—67

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一、國際審計風險準則的最新發(fā)展

按照IAASB工作計劃，三個新國際審計風險準則生效后，原IAS310“了解被審計單位情況”（Knowledgeofthebusiness）、ISA400“風險評估與內(nèi)部控制”（Riskassessmentsandinternalcontrols）、ISA401“計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計”（Auditinginacomputerinformationsystemsenvironment）和ISA500“審計證據(jù)”一并作廢。與以前準則相比，新國際審計風險準則主要有以下八個方面的重大發(fā)展和實質(zhì)性變化。

（一）引入“重大錯報風險”概念，重建審計風險模型

原國際審計風險準則認為，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，審計風險模型為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并要求根據(jù)該模型來計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，最終將審計風險降低至可接受的低水平。從理論上看，該模型不存在不妥，但實務(wù)操作面臨很大的問題和困難。比如：（1）原準則要求，在編制總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表整體的固有風險進行評估；在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮固有風險的評估對各重要賬戶或交易類別的認定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認定的固有風險為高水平。由于假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下去具體單獨評估認定的固有風險有顯知的難度，再加上直接假定認定的固有風險為高水平被公認為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導致不少事務(wù)所及注冊會計師不重視對固有風險的評估，使其流于形式。（2）盡管原準則明確指出，由于控制風險與固有風險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當對兩者進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風險的評估基礎(chǔ)。但實務(wù)中，很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對內(nèi)部控制風險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。這樣做難以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。（3）最為重要的是，原審計風險模型將固有風險和控制風險并列，沒有抓住財務(wù)報表審計工作的“牛鼻子”，也沒有抓住事物的本質(zhì)和核心東西。其實，這兩種風險，就是客戶風險（clientrisk），即客戶財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性，均為被審計單位所造成和掌控，注冊會計師只能評估而不能改變。從注冊會計師角度看，只抓住固有風險和控制風險作為審計工作的起點和導向，而不直接明確地以評估重大錯報風險為起點和導向，有舍本求末，隔靴搔癢，只見樹木不見森林之感。

新國際審計風險準則正式引進“重大錯報風險”概念（重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性），將審計風險模型重構(gòu)為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有和控制風險并稱為重大錯報風險，而是重大的實質(zhì)性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的正確起點和導向，抓住了審計工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣，有利于履行審計責任，實現(xiàn)審計目標。眾所周知，按國際審計準則要求設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構(gòu)建更直接有助于導引注冊會計師，時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。

（二）改進審計業(yè)務(wù)流程，增強實施審計程序的效果

原準則依據(jù)審計風險三要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為四大塊：（1）了解被審計單位情況（為評估固有風險）；（2）了解內(nèi)部控制；（3）（必要時）控制測試（均為評估控制風險）；（4）實質(zhì)性測試（為降低檢查風險）。第（1）塊由原IAS310“了解被審計單位情況”來規(guī)范，第（2）、（3）、（4）塊則由原ISA400“風險評估與內(nèi)部控制”來規(guī)范。

新國際審計風險準則依據(jù)審計風險二要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：（1）了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是為評估財務(wù)報表總體層次和認定層次的重大錯報風險）。本塊審計程序稱為“風險評估程序”（riskassessmentprocedures），（2）（必要時）控制測試（目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此一并評估重大錯報風險），（3）實質(zhì)性測試（目的是為了檢查認定層次的重大錯報風險）。新準則把第（2）、（3）塊程序統(tǒng)稱為“進一步審計程序”（furtherauditprocedures），并指出風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。還指出應(yīng)當以對認定層次的重大錯報風險的相關(guān)評估結(jié)果（包括實施風險評估程序的結(jié)果和必要時執(zhí)行控制測試的結(jié)果）為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計風險水平，來確定可接受的檢查風險水平，再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。在既定的審計風險水平下，可接受檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受檢查風險越高。檢查風險取決于實質(zhì)性程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性。注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風險降至可接受的水平。第（1）塊由ISA315“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”來規(guī)范，第（2）、（3）兩大塊則由ISA330“針對評估的重大錯報風險實施的程序”來規(guī)范。由于重建了審計風險模型和改進了審計業(yè)務(wù)流程，IAASB相應(yīng)地修訂了原ISA500“審計證據(jù)”。

審計業(yè)務(wù)流程作上述改進后，要求注冊會計師全程關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的先導、前提和基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)首先花大力氣去識別和評估重大錯報風險，再據(jù)此有針對性地采取措施，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。評估重大錯報風險的失當，必將導致整個審計工作的失敗。看來，能否合理評估客戶財務(wù)報表的重大錯報風險，將成為評價會計師事務(wù)所及注冊會計師專業(yè)勝任能力、考驗審計質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。

（三）區(qū)分評估的財務(wù)報表整體層次和認定層次的重大錯報風險采取不同應(yīng)對措施，力保所獲取審計證據(jù)的充分、適當性

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鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)是注冊會計師開展的兩種業(yè)務(wù)類型，而對于鑒證業(yè)務(wù)而言，其又細分為直接報告和基于責任方認定。這主要是因為：第一，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計從整體上可以劃分為鑒證業(yè)務(wù)，也可以細分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)，因此這兩種業(yè)務(wù)類型都是基于責任方認定的保證業(yè)務(wù)。第二，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的根本目的都是為了把真實、準確的財務(wù)信息提供給報表使用者，而且二者都非常重視風險的導向，基于這樣的內(nèi)在聯(lián)系，為了降低會計師事務(wù)所的審計成本，在最大程度上減輕被審計單位的各種負擔，應(yīng)整合審計內(nèi)部控制和財務(wù)報表，這樣不僅能夠大大提高審計效率，降低審計中的風險，而且能夠有效提高上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量。因此整合審計兼顧被審計單位、相關(guān)利益者和注冊會計師行業(yè)利益的一項切實可行的制度安排。

二、整合審計可行性的分析

在審計實務(wù)中整合審計是可行的，主要是因為：第一，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計這兩種審計業(yè)務(wù)的目標都是為了使會計信息質(zhì)量得到提高，從而使整合這兩種審計業(yè)務(wù)在根本上存在可行性。第二，這兩種審計業(yè)務(wù)都需要對內(nèi)部控制進行了解和測試，有很多工作內(nèi)容比較相近，可以相互利用工作成果，提高審計效率。第三，整合審計對注冊會計師而言不僅能夠有效控制審計風險，而且能夠降低審計成本、最終實現(xiàn)審計目標。

三、在整合審計中需要實施的程序和方法

(一)審計計劃階段

在這個階段注冊會計師應(yīng)把重要性的可接受程度確定下來，而在審計實務(wù)中財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計對重要性的可接受水平是一致的，注冊會計師判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是通過測試內(nèi)部控制是否能夠?qū)ω攧?wù)報表的重大錯報行為提早防止和發(fā)現(xiàn)來進行。如果同一公司的財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)委托給同一注冊會計師時，那么注冊會計師就要結(jié)合這兩種審計業(yè)務(wù)來制訂相應(yīng)的審計計劃，同時應(yīng)當評價對財務(wù)報表和內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素有哪些，及其對審計工作的影響程度，此外審計計劃還應(yīng)考慮風險評估、舞弊風險、公司規(guī)模、利用他人的工作等因素。

(二)風險評估

財務(wù)報表審計根據(jù)風險導向理念要求必須對被審計單位及其所處環(huán)境進行詳細的了解，而這也是內(nèi)部控制審計需要執(zhí)行的程序，因此只需執(zhí)行一次整合審計業(yè)務(wù)，對被審計單位內(nèi)部環(huán)境了解的要求程度上，內(nèi)部控制審計要高于財務(wù)報表審計，因此內(nèi)部控制審計對內(nèi)部控制的了解成果完全可以財務(wù)報表審計所利用。風險評估是注冊會計師進行整合審計的基礎(chǔ)，是注冊會計師在財務(wù)報表審計時要充分識別和評估財務(wù)報表存在的重大錯報風險，并以此設(shè)計和實施必要的審計程序來應(yīng)對。風險導向、自上而下的審計方法應(yīng)貫穿于內(nèi)部控制審計的整個過程，源于企業(yè)層面的內(nèi)部控制和對業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制統(tǒng)稱稱為內(nèi)部控制，而源于企業(yè)層面的內(nèi)部控制在其中起著決定性的作用，將對財務(wù)報表審計中實質(zhì)性測試和內(nèi)部控制審計中業(yè)務(wù)層面控制測試產(chǎn)生影響。

(三)舞弊的特殊考慮

第一，注冊會計師在整合審計中可能會借助內(nèi)部控制的一個或幾個要素而發(fā)現(xiàn)存在的舞弊風險。第二，制訂具體的措施來應(yīng)對管理層舞弊的高風險領(lǐng)域，從而降低審計失敗的風險。第三，因為無論是財務(wù)報表審計還是內(nèi)部控制審計對舞弊的評估結(jié)果都是相關(guān)的，因此當注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中發(fā)現(xiàn)存在舞弊，就意味著內(nèi)部控制需要完善，將對財務(wù)報表審計實施的實質(zhì)性測試的范圍、時間安排等產(chǎn)生影響。而如果財務(wù)報表審計種存在重大錯報，也將對內(nèi)部控制審計實施的控制測試的范圍、時間安排產(chǎn)生影響。

(四)出具審計報告

注冊會計師在最終形成審計意見并出具審計報告時應(yīng)對識別的內(nèi)部控制缺陷和發(fā)現(xiàn)的重大錯報進行綜合評價，并要考慮獲得的審計證據(jù)是否適當、充分。整合審計的各個部分審計結(jié)論都是相互關(guān)聯(lián)、互相支撐，內(nèi)部控制包括財務(wù)報表審計的控制測試和內(nèi)部控制審計的結(jié)果，注冊會計師實施控制測試并對內(nèi)部控制的有效性得出結(jié)論。因為這種控制既對財務(wù)報告內(nèi)控的有效性產(chǎn)生影響，也對報表審計中的風險控制評估產(chǎn)生影響。目前我國仍然要求對兩種審計要單獨出具審計報告，而以后在這方面我們可以借鑒美國的審計準則，允許注冊會計師在審計實務(wù)中選擇單獨或合并出具財務(wù)報表審計報告和內(nèi)部控制審計報告。

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關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；稅收風險管理；策略研究

一、引言

稅收在穩(wěn)定國民經(jīng)濟方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來，一些重大偷稅漏稅案件通過媒體曝光，引起全社會對逃稅現(xiàn)象更強烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下，我國指出要利用計算機網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對于企業(yè)來說，如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風險已成為一個焦點問題，必須得以解決。隨著稅務(wù)機關(guān)信息化的不斷推進和深入，新事物的快速發(fā)展，從財務(wù)報表中進行稅收風險識別和內(nèi)部稅務(wù)風險管理，已成為企業(yè)規(guī)避稅收風險的有效手段。

二、現(xiàn)狀分析

目前，中國的企業(yè)控制財務(wù)風險是相對常見的，但是我國企業(yè)基于稅收風險管理的財務(wù)報表分析相對較少，大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起基于特殊的稅務(wù)風險管理制度，沒有意識到使用財務(wù)報表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風險管理過程中。目前，我國大多數(shù)企業(yè)沒有建立基于財務(wù)報表分析的稅收風險管理系統(tǒng)，還沒有真正意識到稅務(wù)風險的嚴重性，或者雖然有基于財務(wù)報表分析稅收風險管理系統(tǒng)的建立，但管理不嚴格，操作不規(guī)范，這使得稅務(wù)風險管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)的納稅風險控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來越重要。這就要求我們研究稅收風險的機制，以及如何控制和管理稅收風險。

三、財務(wù)報表分析與稅收風險管理的關(guān)系

（一）財務(wù)報表分析是稅收風險管理中必不可少的一項工作

一個完整的稅務(wù)風險評估體系包括確定對象、資料分析、訪談驗證、評估處理和管理的建議等其他的基本過程，包括資料分析、訪談驗證工作需要財務(wù)報表分析的某些方法的使用。同時，企業(yè)財務(wù)會計報告是稅務(wù)風險評估指標的主要數(shù)據(jù)源，如國家稅務(wù)總局管理措施表明，在主營業(yè)務(wù)收入變動率，主營業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財務(wù)報表數(shù)據(jù)中計算此財務(wù)比率；凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財務(wù)比率指標，作為風險評估指標來說也很常見。因此，財務(wù)報表分析是稅收風險管理的出發(fā)點。

（二）財務(wù)報表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風險管理

在全面把握企業(yè)財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過一系列精確的財務(wù)報表分析方法，可以準確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營能力，結(jié)合稅收數(shù)據(jù)，可以初步判斷納稅申報是否合理。由此，財務(wù)報表分析也是稅務(wù)風險管理的結(jié)果。但除此之外，稅收風險管理是一個綜合性、系統(tǒng)性的工作，一套完整的程序規(guī)定，以及完善的對財務(wù)報表的分析可以幫助企業(yè)及時地發(fā)覺企業(yè)存在的漏洞，但同時企業(yè)還需要進行舉證、訪談和實地核查以準確驗證問題，使最終的評價結(jié)論有說服力。

四、稅收風險管理指標分析的運用

（一）收入類指標的涉稅分析

收入類涉稅評估分析指標主要是指主營業(yè)務(wù)收入變動率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入）/基期主營業(yè)務(wù)收入*100%。

計算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率并和相應(yīng)的參考值（如預(yù)警值）相比，可以對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判，以便明確需要進一步修改的難處。一般狀態(tài)下，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長的，所以預(yù)警值的指標一般是正的。若主營業(yè)務(wù)收入變動率呈正向變動，并且與浮動范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大，就可以預(yù)估企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長是符合情況的，如果主營業(yè)務(wù)收入變動率是呈負向變動的，則可以估計企業(yè)的收入相關(guān)存在問題，或影響企業(yè)的納稅風險。

（二）成本類指標的涉稅分析

成本類涉稅分析指標分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率兩個指標，單位產(chǎn)成品原材料利用率進行橫向比較，而主營業(yè)務(wù)成本變動率則側(cè)重縱向比較，用公式表示分別為：

單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。

主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）/基期主營業(yè)務(wù)成本*100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入*100%。

企業(yè)通過原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率的計算，并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析，可以對企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來說，單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過預(yù)警值，可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學，原材料使用數(shù)量或進行了人為的調(diào)整等等。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超過預(yù)警值，可以估計銷售收入或銷售成本的列示存在問題，或影響企業(yè)的稅收風險。

（三）利潤類指標的涉稅分析

利潤涉稅評估中常用的利潤率評估分析指標為主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤變動率兩個指標，用公式表示分別為：

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）/基期主營業(yè)務(wù)利潤*100%。

其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）/基期其他業(yè)務(wù)利潤*100%。

若呈現(xiàn)出來的主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤率的變化超過預(yù)警值而改變時，企業(yè)可以初步估計可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問題，影響稅收風險。

五、結(jié)語

納稅評估作為一個國際稅收征管模式，經(jīng)過多年的理論結(jié)合實踐的發(fā)展歷程，在中國也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當中，使得納稅企業(yè)減少涉稅的風險，同時增強了納稅企業(yè)的納稅自覺意識。但需要強調(diào)的是，稅收評估系統(tǒng)在中國的起步較歐美國家來說略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現(xiàn)有的稅收評估指標體系并不完美，實操性需要改進。由此，稅收評估實踐應(yīng)充分利用財務(wù)報表分析方法，兩者結(jié)合，完善稅收評價指標及其分析方法，通過對財務(wù)報表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論，以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風險，以促進稅收評估的實際效果。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：審計模式　風險導向?qū)徲嫛⌒聦徲嫓蕜t

一、審計模式的演進及背景

審計模式(Auditing Approach)，是指為了實現(xiàn)特定的審計目標所采取的審計策略、方式和方法的總稱，即審計目標、范圍、和方法等要素的有機結(jié)合。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的需要，審計模式也發(fā)生著變化。審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)模式、制度導向模式、風險導向模式三個階段。這種演進使得風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵與外沿不斷增強。

(一)審計模式的演進　審計模式的第一個階段是賬項基礎(chǔ)審計(Aeeounting number-based audit approach)。賬項基礎(chǔ)審計現(xiàn)在我國還被廣泛使用，該模式是以憑單核對為重心，以審查賬目有無舞弊為目標，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點，從會計科目入手構(gòu)成了一個完整的方法模式。采用詳細審計的方式，著重于資產(chǎn)負債表審計。這種方法費時費力，且難以查找產(chǎn)生錯弊的原因，不能揭示會計系統(tǒng)中不合理的部分。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴張，業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜的情況下，為了保證審計質(zhì)量和效率，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計，即審計模式的第二個階段。制度導向?qū)徲?System-based audit approach)。20世紀40年代開始成為審計方法的主流。審計人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對審計工作具有非常重要的意義。這種方法要求審計人員對內(nèi)部控制制度要有全面的了解，強調(diào)對于內(nèi)部控制制度的評價，并在此基礎(chǔ)上決定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度。該方法的重點是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，找到問題的根源，然后擴大審計的檢查范圍。這種方法著眼于整體制度的分析，可從總體上對管理提出建設(shè)性意見。相比賬項基礎(chǔ)審計有所進步，但也存在一些問題。如注意力都集中于被審計單位的內(nèi)部控制上，使審計人員過多依賴于內(nèi)部控制的測試而忽略了審計風險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。再加之審計環(huán)境的不斷變化，審計訴訟的不斷增加，這就需要降低審計風險，獲取有效工作結(jié)果的審計方法出現(xiàn)。審計模式第三個階段風險導向?qū)徲?Risk-based audit approach)。20世紀60年代后，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜，財務(wù)報表重大錯報的風險已經(jīng)不是一般的會計核算差錯。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是管理層制訂的，受利益的驅(qū)使，管理層的舞弊行為層出不窮。這種內(nèi)部控制只能控制一般員工，而對于管理高層的蓄意行為無能為力。而制度基礎(chǔ)審計的局限性也很明顯且審計風險巨大，于是產(chǎn)生了風險導向?qū)徲?。風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅要對控制風險進行評價，而應(yīng)主要對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行評價。用以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風險導向?qū)徲嫶罅窟\用了分析的方法，這種分析的方法貫穿于審計的準備階段、實施階段和終結(jié)階段，使審計風險結(jié)論和整個審計過程聯(lián)系更為緊密，使審計人員能夠重視產(chǎn)生審計風險的各個重要環(huán)節(jié)，使審計過程成為―個不斷克服和降低審計風險的過程。傳統(tǒng)審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在1983年提出的，該模型是人們通常所講的傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容。即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，其思路是會計師在既定的審計風險水平下，通過對會計報表固有風險和控制風險的定量評估，從而確定檢查風險，進而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。該模型解決了審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，雖然使效率和效果有了實質(zhì)性提高，但同時也存在一些固有的缺陷。國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)2003年對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。重大錯報風險包括兩個層次：會計報表認定層次和整體層次。會計報表認定層次的風險運用傳統(tǒng)審計模型可以解決。會計報表整體層次的風險主要是指戰(zhàn)略經(jīng)營風險，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營際情況的風險。

(二)審計模式變革的原因及背景　首先，外部因素――社會經(jīng)濟環(huán)境的變化。在社會越來越復(fù)雜的業(yè)務(wù)中，經(jīng)濟的快速發(fā)展及相互關(guān)聯(lián)性的增強，使得被審計單位規(guī)模和經(jīng)營不斷龐雜。在加速融合和經(jīng)濟一體化的現(xiàn)代社會，沒有一個系統(tǒng)是絕對有效的，所以風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展是一個必經(jīng)之路。從社會環(huán)境來看，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，投機與短期行為是很普遍的。我國相應(yīng)的經(jīng)營規(guī)范和法律法規(guī)也不很健全，一定程度上造成了財務(wù)舞弊和虛假財務(wù)行為的發(fā)生。又由于社會公眾期望審計人員能毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為。但審計行為只是對被審單位的財務(wù)報表是否按公認的會計準則編制發(fā)表意見，所以不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。這種審計期望的差距，客觀上也促進了風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。其次，風險規(guī)避――重大管理欺詐和舞弊案例的日益增多加快了新的審計方法的發(fā)展。從20世紀60年代開始到80、90年代，管理欺詐行為愈演愈烈。并給財務(wù)報表的使用者帶來了巨大的損失。從社會公眾的觀點來看，查錯防弊一直是審計人員的職責。正是由于傳統(tǒng)審計方法的限制，制度基礎(chǔ)審計方法在審計技術(shù)等方面的滯后等方面的原因要求新的審計方法的創(chuàng)新。再次，思想演進一戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計方法提供了基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點在于企業(yè)所面臨的風險及企業(yè)的風險對策。財務(wù)報表的風險其實就是企業(yè)戰(zhàn)略風險及相關(guān)經(jīng)營活動風險的衍生物。所以要充分把握審計風險，注冊會計師就要理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標及所包含的風險。明確外部戰(zhàn)略風險對于財務(wù)報表認定做出合理的判斷。戰(zhàn)略管理思想及理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎(chǔ)。最后，成本效益一審計要想發(fā)展求生存，就必須增收節(jié)支。在競爭越來越激烈的現(xiàn)代社會，會計師事務(wù)所按成本最小收益最大的原則確定所需要的審計程序。雖然擴大了審計的程序和范圍，但采用分析性復(fù)核程序，對于異常情況予以更多關(guān)注，也降低了成本。

二、風險導向?qū)徲嬆Ｊ降姆N類與特點

(一)風險導向?qū)徲嬆Ｊ降姆N類　目前風險導向?qū)徲嬁煞譃槿N類型：傳統(tǒng)風險導向模式、戰(zhàn)略風險導向模式及改良的風險導向模式。傳統(tǒng)風險導向模式實質(zhì)上是發(fā)展了制度導向?qū)徲?，只是在制度導向模式中加入了風險測試，建立了審計風險模型對風險進行量化的測試，但其固有風險的量化測試具有很強的主觀性，不能體現(xiàn)客觀性。不能改變制度導向模式自下而上的從交易項目報表測試綜合成審計結(jié)論的審計方向(圖1)。戰(zhàn)略風險導向模式依據(jù)系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的觀點，從分析企業(yè)的經(jīng)營模式入手，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，從戰(zhàn)略風險評估，業(yè)績計量等方面來評價審計風險。但在實務(wù)中這種模式給了管理層更多的操作空間。改良后的風險導

向模式拋棄了“無利害關(guān)系假說”，建立在“合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)”的基礎(chǔ)上，要求注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計時不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后才做出合理恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，將對管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動保持合理的職業(yè)謹慎。同時建立了新的審計模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險?？紤]了固有風險與控制風險的不可分性，將兩者合成重大錯報風險。要求注冊會計師將審計起點定位在圍繞評估重大錯報風險來設(shè)計和計劃審計程序，并在整個審計過程中密切關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風險，將風險評估工作作為整個審計工作的基礎(chǔ)與先導。在關(guān)注內(nèi)部控制的同時，還綜合考慮企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估。

(二)風險導向模式的特點　首先，要求審計人員不僅對控制風險進行評價，而且要對產(chǎn)生風險審計的各個環(huán)節(jié)進行具體的評價，以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點。通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風險及財務(wù)風險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風險，以便使審計風險降至可接受的水平。有兩道防線為防止會計報表出現(xiàn)重大錯報和漏報。第一道防線是了解被審計單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制。第二道防線是注冊會計師審計。重大錯報風險是由于第一道風險沒有把好關(guān)，而使財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。新準則明確要求審計工作以評估重大錯報風險為起點和導向，從企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風險人手，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及所處的環(huán)境，緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設(shè)計和執(zhí)業(yè)審計程序，最終保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。而檢查風險是由于第二道防線沒把好關(guān)，審計人員在執(zhí)行審計的過程中沒有檢查出錯誤的風險(圖2)。其次，風險導向?qū)徲嬕燥L險評估為基礎(chǔ)，對影響被審計單位經(jīng)濟活動的多種因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且還重視各種環(huán)境因素。通過對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行分析評價，并利用風險模型量化風險，最終確定―個可接受的檢查水平。在內(nèi)部控制有效性的評定下，注重對分析性復(fù)核中波動大的項目的詳細審計(圖3)。最后，風險審計大量運用了分析性復(fù)核的方法，這種分析的方法貫穿于審計的全部階段。關(guān)注企業(yè)可能存在的重大錯報風險。風險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷暮诵氖菍Ψ治鲂詮?fù)核的運用。分析性復(fù)核的對象不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)。

(三)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膮^(qū)別　一是審計切入點不同。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬐ㄟ^綜合評估固有風險和控制風險以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。由于固有風險難以評估，切入點一般為企業(yè)的內(nèi)部控制或會計報表項目；現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬐ㄟ^綜合經(jīng)營控制風險以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程。如果業(yè)務(wù)流程不重要或內(nèi)部控制很有效，則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。更針對于風險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序，且注冊會計師有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。二是風險評估識別以分析性復(fù)核程序為中心。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔?，其分析性程序主要用在報表分析上。目前分析性?fù)核程序正在走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，對非財務(wù)數(shù)據(jù)也要分析。分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，將戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運用到風險評估中?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復(fù)核程序以識別可能存在的重大錯報風險。三是風險評估方式由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷娘L險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ綇慕?jīng)營風險評估入手，間接對審計風險進行評估，因為經(jīng)營風險越高審計風險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風險入手，才能進行正確的評估。四是審計程序?qū)嵤┚哂袀€性化。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫵绦蚴菢藴驶问?，對不同的被審單位采用相同的審計程序。使注冊會計師無法突破預(yù)先設(shè)置或防范的措施，審計結(jié)論無法保證正確；現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同的客戶及相應(yīng)的風險實施個性化的審計程序。五是審計證據(jù)的內(nèi)涵擴大?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹绞较?，重心向風險評估轉(zhuǎn)移，審計證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。注冊會計師在充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，評估客戶的經(jīng)營與審計風險，同時必須取得大量的外部證據(jù)來證明風險評估的恰當性。六是擴充了內(nèi)部控制要素。由傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)部控制三要素(控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序)變?yōu)楝F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制五要素(控制環(huán)境、被審計單位的風險評估過程、財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督)。最后對專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。由過去僅掌握會計、審計知識到現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)向管理和相關(guān)行業(yè)知識。如現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識。審計人員不僅要加強專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。

(四)我國風險導向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}　首先，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ揭趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴大，涉及的內(nèi)容多，審計的難度加大，會導致工作時間和審計成本的增加，即成本的增加和后續(xù)教育的支出要求收費的相應(yīng)增長，但被審計單位不一定會承受相應(yīng)的費用的轉(zhuǎn)嫁，這會使一部分中小會計師事務(wù)所在競爭中無法生存。審計主體沒有建立良好的供求關(guān)系，低價競爭現(xiàn)象比較嚴重，審計價格難真實地反映其價值。其次，信息系統(tǒng)的建設(shè)問題?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?，注冊會計師必須首先?zhí)行風險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風險不同的客戶、客戶的不同風險領(lǐng)域、設(shè)計個性化的審計程序。所以，注冊會計師要建立有效的信息系統(tǒng)，西方國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發(fā)與運用。使用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段，但在我國還處于初步階段，所以要加快審計信息化建設(shè)步伐，提高審計方法的科技含量。再次，審計風險評估出錯會導致審計失敗或?qū)徲嫙o效率。評估結(jié)果的正確與否，直接影響審計質(zhì)量。在審計計劃階段，評估出錯會接受高風險客戶的委托，增加審計風險；在審計實施階段，評估出錯會執(zhí)行不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蝈e過高風險的審計領(lǐng)域；在報告階段出現(xiàn)評估錯誤，有可能會出具錯誤的審計報告。這需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計人員，但這方面的人才缺口使得風險導向?qū)徲嬆Ｊ降拈_展有一定的難度。最后，我國的鑒證事業(yè)起步較晚，一些法律法規(guī)建設(shè)還不健全。注冊會計師的素質(zhì)參差不齊，在一定程度上阻礙了風險導向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展。另外，由于我國的民事賠償制度不完善，注冊會計師承擔的損失不足以產(chǎn)生威懾力，這也使得注冊會計師對風險的估計不足。

三、審計模式的變革

2003年國際會計師聯(lián)合會(IFAc)的國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)為提高審計質(zhì)量，了一系列新準則。其中

ISA200準則將審計風險模型修改為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。強調(diào)從宏觀上了解被審單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。作為一種審計理念，風險導向?qū)徲嬆Ｊ綗o疑是更加科學的。從整個審計行業(yè)來看，無論是國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，仍處于遵循賬項導向?qū)徲嬆Ｊ胶椭贫葘驅(qū)徲嬆Ｊ诫A段。我國審計準則一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟?；目前已做到了體現(xiàn)風險導向?qū)徲嫹较蚣芭c國際接軌的平衡點，建立了我國新準則體系。2006年財政部頒布了新制定的審計準則，標志著我國新準則體系的形成。在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則工作計劃表》中單獨列示了一組與風險評估及風險的應(yīng)對有關(guān)的準則。包括《中國注冊會計師審計準則第1201號―計劃審計工作》、《中國注冊會計師審計準則第1211號一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1221號一審計重要性》、《中國注冊會計師審計準則第1231號一注冊會計師對評估風險應(yīng)實施的程序》、《中國注冊會計師審計準則第1212號―對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮》。這些審計準則中，《審計重要性》原來就存在并且繼續(xù)有效，而《計劃審計工作》則是原來雖然存在，但是進行了修改，其余準則都是新制定的。這些審計準則充分體現(xiàn)了修改后的風險導向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c，尤其是新制定的《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》與《注冊會計師針對評估風險應(yīng)實施的程序》準則，更是說明我國新建立的審計準則體系是建立在改良的風險導向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上的。我國新建立的準則體系中強調(diào)重大錯報風險概念，而不再采用固有風險的概念，這充分體現(xiàn)了改良的風險導向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c。這樣新準則在如何識別與評估重大錯報風險都作為相關(guān)的規(guī)定，加強了可操作性，提高了審計效率，同時也降低了審計的成本。體現(xiàn)了國際趨同的理念，為指導以后我國的審計實踐起到了積極作用。

四、審計模式的應(yīng)用與發(fā)展

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了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)審計風險模型，審計風險等于重大錯報風險乘以檢查風險，審計風險一般定在某個可以接受的范圍。

重大錯報風險是基于企業(yè)本身固有的風險，注冊會計師不能控制也不能改變，注冊會計師可以改變檢查風險。審計做得工作越多，檢查風險就越低，總體達到某一個審計風險的水平。如果評價客觀重大錯報風險比較高，注冊會計師必須將檢查風險降低。一般來說注冊會計師的審計工作和重大錯報風險是成正比的。所以評估重大錯報風險的重要性，基本上決定了注冊會計師做的審計工作。必須了解和評估被審計單位及其環(huán)境，才能利用評估風險的工作設(shè)計針對這些風險的相應(yīng)的審計程序。

了解被審計單位及其環(huán)境，識別并評估重大錯報風險是制定具體審計計劃的基礎(chǔ)。它是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。在以后的審計過程中如果發(fā)現(xiàn)與初步了解的情況重大差異，對風險評估結(jié)果產(chǎn)生了重大的影響，則應(yīng)以附件的形式對變化的情況進行記錄，并修改相應(yīng)的審計計劃。

注冊會計師制定的風險評估程序應(yīng)根據(jù)實際情況進行裁減或修改。在具體實施時程序表應(yīng)列示出了每個領(lǐng)域的重點關(guān)注事項以及程序。對于不同審計項目應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度，判斷其對于不同審計項目的適用性和重要性，執(zhí)行時應(yīng)對程序進行必要的裁減、修改。

通過項目組討論使項目組成員更好地了解在各自負責的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

二、了解被審計單位可能出現(xiàn)的舞弊項目

防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任，注冊會計師的審計目標是在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導致的財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險。

(一)注冊會計師在完成承接業(yè)務(wù)評價表填寫工作時，了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，以識別和評估業(yè)務(wù)的重大風險時應(yīng)考慮舞弊風險的影響。

(二)注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，應(yīng)當運用分析程序?？紤]可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系。了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、被審計單位承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗，是否可能表明被審計單位存在舞弊導致重大錯報風險。

(三)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)時，企業(yè)內(nèi)部控制存在的重大缺陷應(yīng)被考慮為可能存在由于舞弊產(chǎn)生重大錯報的風險，例如：對內(nèi)部控制和IT不適當?shù)谋O(jiān)控，缺乏具備必要專業(yè)技能的會計和財務(wù)人員，缺少內(nèi)部審計部門等。

(四)對財務(wù)信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計收入(如提前確認或虛增收入)或少計收入(如隱瞞收入)，在對重大錯報風險的評估過程中應(yīng)當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應(yīng)考慮哪些收入類別以及哪些與收入有關(guān)的交易或認定可能導致舞弊風險。

此外，注冊會計師還應(yīng)當考慮為應(yīng)對舞弊導致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性，在具體審計計劃中應(yīng)考慮如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見。

三、識別和評估重大錯報風險審計程序時應(yīng)當考慮的問題

注冊會計師應(yīng)當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風險評估結(jié)果的審計證據(jù)。

(一)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額等。如被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風險；宏觀經(jīng)濟的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。

(二)將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。如銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。

(三)考慮識別的風險是否重大。如上例中除考慮產(chǎn)品市場價格下降因素外，還應(yīng)當考慮產(chǎn)品市場價格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識別的風險對財務(wù)報表的影響是否重大。假如產(chǎn)品市場大幅下降，導致產(chǎn)品銷售收入不能補償成本，毛利率為負，那么年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價認定發(fā)生錯報的風險重大；假如價格下降的產(chǎn)品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發(fā)生重大跌價問題。

篇8

    論文摘要：近年來我國的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺。在此形勢下,勢必要推出適應(yīng)新形勢的審計學教材。本文結(jié)合高職院校的特點就審計學科教學內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強調(diào)在理解審計基本理論的基礎(chǔ)上把握審計實務(wù)。  

    隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化,新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和企業(yè)會計準則相繼,審計法、公司法、證券法相繼修訂,審計理論與實務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計學教材各部分的內(nèi)容以最新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與企業(yè)會計準則為指導,充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ健?nbsp; 

目前,審計理論體系發(fā)生了很大的改變,審計對象從會計賬簿轉(zhuǎn)向財務(wù)報表,審計職能從查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲嬭b證,審計性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護性,審計方法技術(shù)性抽樣審計代替詳細審計,并強調(diào)對內(nèi)部控制制度的研究與評價,審計手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計教育必須適應(yīng)新的形勢需要,對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計教育。  

  

一、審計學教材的體系結(jié)構(gòu)  

  

(1)審計環(huán)境,包括審計的起源與發(fā)展、注冊會計師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準則和法律責任等;  

(2)審計的基本概念,包括審計風險、重要性、審計證據(jù)、審計工作底稿等;  

(3)審計的流程,包括風險評估和風險應(yīng)對等;  

(4)審計抽樣原理和方法;  

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序;  

(6)審計結(jié)果的報告和溝通;  

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。  

高職院校審計學教材在cpa審計的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計理論與實務(wù)都以cpa審計為藍本。2007年是新會計準則正式實施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個方面:  

(1)突出了風險導向?qū)徲嬂碚?。新設(shè)了“風險評估”和“風險應(yīng)對”兩章,闡述風險導向?qū)徲嫷母拍詈瓦\用要求,要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念,把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對的過程。  

(2)體現(xiàn)了新審計準則體系的要求。在財務(wù)報表審計的目標和原則、注冊會計師的責任設(shè)定、風險的評估和應(yīng)對、審計證據(jù)的收集和評價、審計的結(jié)論和報告等方面,都按照新審計準則的要求進行了更新。  

(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計師職業(yè)道德準則的最新稿,對職業(yè)道德規(guī)范部分進行了更新。  

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時,對財務(wù)報表項目重新進行歸類,并入更恰當?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。  

 (5)強化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。  

 (6)體現(xiàn)新會計準則的要求。按照新會計準則的要求,統(tǒng)一了財務(wù)報表項目的名稱,并按照確認和計量的新起點,設(shè)計相應(yīng)的審計重點。  

  

二、審計學課程內(nèi)容分析  

  

審計學這門課程有著與眾不同的特點。從學科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識,而且含有大量的會計知識,可以說是其他各門課程的綜合運用;從學習方法上看,不僅需要以各門課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明,極為嚴格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無所適從,很難操作。這就使得不少學生對審計“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計課程的學習難度,更重要的是應(yīng)對其進行科學的分析。事實上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實,這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素,即因為沒有掌握審計課程的特點和學習方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對課程內(nèi)容的理解和對學習方法的掌握而降低。這就需要在學習中對這門課程的特點、規(guī)律有一個較為正確和全面的認識。  

  

(一)從總體上明確審計方法的演變  

一百多年來,雖然審計的根本目標沒有發(fā)生重大變化,但審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標,一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風險導向?qū)徲?都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。  

由于審計風險受到企業(yè)固有風險因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導致的風險,又受到內(nèi)部控制風險因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯報,內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險。此外,還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計風險模型。審計風險模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性,又解決了審計資源的分配問題,要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎(chǔ)的審計,稱為風險導向?qū)徲嫹椒ā?nbsp; 

風險導向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應(yīng)對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎(chǔ)理論,又是審計實務(wù),集中體現(xiàn)了新準則風險導向?qū)徲嫷乃枷搿?nbsp; 

  

(二)理清思路,把握審計流程  

1. 風險評估  

風險導向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應(yīng)當提出明確的學習要求和目標。  

(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構(gòu)成了風險導向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ),在審計實務(wù)中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。  

(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。  

(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風險應(yīng)對  

注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。  

新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構(gòu)為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質(zhì)性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現(xiàn)審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構(gòu)建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序,以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是: 

    (1)如何運用審計風險模型;  

(2)如何在進行風險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;  

(3)如何實施控制測試。  

還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運用職業(yè)判斷。  

  

(三)掌握基本理論與基本方法  

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿  

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點,獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。  

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務(wù)的理論基礎(chǔ)。  

 2. 計劃審計工作  

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。  

 本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。  

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實務(wù),要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實踐上對其進行確定。  

(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務(wù)問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構(gòu)成及各種風險之間的關(guān)系,也要能從實務(wù)上對其進行分析和控制。  

本章為重點章節(jié),應(yīng)重在理解,因為其涉及的審計理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮,學生應(yīng)具備運用本章的審計理論分析審計實務(wù)、確定審計報告類型的能力。  

 3. 審計抽樣  

本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。  

  

 (四)歸納審計循環(huán),掌握審計實務(wù)  

審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準則的公司的財務(wù)報表審計為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點介紹對各財務(wù)報表項目如何審計 

報的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎(chǔ)的審計,稱為風險導向?qū)徲嫹椒ā?nbsp; 

風險導向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應(yīng)對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎(chǔ)理論,又是審計實務(wù),集中體現(xiàn)了新準則風險導向?qū)徲嫷乃枷搿?nbsp; 

  

(二)理清思路,把握審計流程  

1. 風險評估  

風險導向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應(yīng)當提出明確的學習要求和目標。  

(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構(gòu)成了風險導向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ),在審計實務(wù)中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。  

(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。  

(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風險應(yīng)對  

注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。  

新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構(gòu)為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質(zhì)性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現(xiàn)審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構(gòu)建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序,以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是: 

    (1)如何運用審計風險模型;  

(2)如何在進行風險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;  

(3)如何實施控制測試。  

還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運用職業(yè)判斷。  

(三)掌握基本理論與基本方法   

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿   

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點,獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。   

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務(wù)的理論基礎(chǔ)。   

 2. 計劃審計工作   

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。   

 本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。   

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實務(wù),要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實踐上對其進行確定。   

(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務(wù)問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構(gòu)成及各種風險之間的關(guān)系,也要能從實務(wù)上對其進行分析和控制。   

本章為重點章節(jié),應(yīng)重在理解,因為其涉及的審計理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮,學生應(yīng)具備運用本章的審計理論分析審計實務(wù)、確定審計報告類型的能力。   

 3. 審計抽樣   

本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。   

   

 (四)歸納審計循環(huán),掌握審計實務(wù)   

審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準則的公司的財務(wù)報表審計為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點介紹對各財務(wù)報表項目如何審計  

測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細節(jié)測試和實施實質(zhì)性分析程序。   

審計循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項目也多。這幾章可以按以下思路來理解:   

首先,了解循環(huán)的概念。就是一個單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會計賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個整體來看待,就是一個循環(huán)。也稱切塊審計法。   

然后,了解各個循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實質(zhì)性程序,以及余額的的實質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測試?？梢允请p重目的的測試,交易的實質(zhì)性程序主要針對利潤表,測試結(jié)果往往不披露,因為每筆交易最終都會形成金額進入有關(guān)賬戶,進入有關(guān)賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。   

1. 各審計循環(huán)的重點   

(1)各審計循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認定、審計目標;各循環(huán)實質(zhì)性程序基本原理;   

(2)各審計循環(huán)主要會計處理與審計實質(zhì)性程序;   

(3)函證程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;   

(4)監(jiān)盤程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;   

(5)實質(zhì)性分析程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用。   

 2. 審計循環(huán)的難點   

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應(yīng)用;   

(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序在審計實務(wù)中的運用。   

3. 各審計循環(huán)的特點   

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄;   

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動。   

各章所有審計循環(huán)的特性均是如此。   

4. 掌握審計循環(huán)主要審計技能   

(1)函證;   

(2)存貨監(jiān)盤;   

(3)實質(zhì)性風險程序;   

(4)截止測試;   

(5)審計調(diào)整。   

(五)形成審計意見,出具審計報告   

 1. 審計意見的形成   

注冊會計師應(yīng)當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在形成審計意見時,注冊會計師應(yīng)當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當考慮所有相關(guān)的審計證據(jù),包括能夠印證財務(wù)報表認定的審計證據(jù)與財務(wù)報表認定相矛盾的審計證據(jù)。   

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論,形成審計意見而使用的所有信息,包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以得出合理的審計結(jié)論,作為形成審計意見的基礎(chǔ)。   

注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。   

2. 出具審計報告   

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。   

審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。   

   

(六)執(zhí)業(yè)準則與職業(yè)道德規(guī)范   

注冊會計師的整個審計工作都是為了實現(xiàn)審計目標,審計目標是在一定歷史條件下,審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。   

(1)審計總目標。主要是對被審計單位會計報表發(fā)表意見,是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。   

(2)具體審計目標。根據(jù)各類交易事項、賬戶余額、列報3個層次的逐個認定和審計總目標來確定。   

注冊會計師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會計報表的認定設(shè)計審計具體目標,實施相應(yīng)的審計程序,取得證據(jù),完成對會計報表各項認定的確認,最終形成審計意見,出具審計報告。   

審計目標的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作時,在根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風險。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計準則作為注冊會計師執(zhí)行審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計工作質(zhì)量的標準;同時,還要受到注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊會計師的法律責任。因為審計工作是一個以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會帶來災(zāi)難性后果。   

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準則體系有效地滲透到審計教學中,將新準則作為一個契機,統(tǒng)領(lǐng)教學內(nèi)容和審計實務(wù);應(yīng)將審計職業(yè)道德放在首位,在當前的社會環(huán)境下,強調(diào)誠信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。   

   

主要參考文獻：   

   

[1] 中國注冊會計師協(xié)會. 2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材——審計[m]. 北京:經(jīng)濟科學出版社,2008.   

篇9

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01

在實際工作中，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)審計風險主要來源于企業(yè)財務(wù)報表的錯報風險，而企業(yè)財務(wù)報表的錯報風險則主要來源于整個企業(yè)的戰(zhàn)略管理風險和經(jīng)營活動風險財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風險入手，才能進行正確的評估。所以要充分理解審計風險，審計人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識別企業(yè)內(nèi)、外部風險并理解內(nèi)外部風險對財務(wù)報表認定的影響，同時在具體操作中，與財務(wù)報表審計緊密結(jié)合，資源共享，具體運用如下：

一、中國注冊會計師審計準則依據(jù)審計風險兩要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，相比原準則依據(jù)審計風險三要素模型劃分的四大塊業(yè)務(wù)流程，增強了實施審計程序的效果。我國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及環(huán)境并評估重大錯報風險》強調(diào)對特別風險的識別及評估，指出特別風險通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時指出風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當設(shè)計實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。我國注冊會計師審計準則第123l號《針對評估的重大錯報風險實施的程序》指出，應(yīng)當以對認定層次的重大錯報風險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的風險水平，來確定可接受的檢查風險水平，再據(jù)此計劃和實施控制測試、實質(zhì)性程序，制定總體應(yīng)對措施，注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計控制測試的性質(zhì)、時間、和范圍、實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風險降至可接受水平。我國新的審計準則已經(jīng)與國際接軌，并引導我國注冊會計師實務(wù)由傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。因此，對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降睦斫庖约霸谖覈攧?wù)報表審計中的適用性分析就顯得很重要。

二、引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變，要看到風險導向?qū)徲媹蟾嬖诮?jīng)營風險控制和經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的作用，其作用直接影響到企業(yè)財務(wù)報表編制的真實性和可靠性，也關(guān)系到財務(wù)報表審計意見的發(fā)表。

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計這兩種審計模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。新審計模式與原有審計模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系，新審計模式的產(chǎn)生，并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡，而是意味著我們在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。在我國現(xiàn)階段，更多地應(yīng)該考慮選擇以下混合審計模式：一是以制度基礎(chǔ)審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?；二是以會計報表審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健Ｇ罢叱３Ｓ迷谏鲜泄?、跨國公司、企業(yè)集團中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散，所以這種公司不是靠一個或幾個管理者來管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用混合審計模式可以在保證審計效果的同時提高審計效率。后者對中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)比較適用，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡單，經(jīng)營范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，用制度基礎(chǔ)審計就不合適。對大多數(shù)民營企業(yè)也是如此。但是無論采取哪一種審計模式，都應(yīng)該在整個審計過程中結(jié)合風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

篇10

關(guān)鍵詞:信息技術(shù);財會規(guī)范和稅收防范;稅收風險

一、了解信息技術(shù)風險

日常財務(wù)工作方面，了解信息技術(shù)環(huán)境以及與財務(wù)報表相關(guān)的信息系統(tǒng)，對信息技術(shù)使用情況進行摸底排查，進而獲得信息技術(shù)使用與財務(wù)報表相關(guān)性有關(guān)的信息。同時也要了解信息技術(shù)在財稅風險方面的運用是否處于一個可控的狀態(tài)，相關(guān)的應(yīng)對體系是否已經(jīng)建立健全，以幫助企業(yè)應(yīng)對相關(guān)信息技術(shù)風險。有意識地進行風險點的識別，了解哪些風險類別是相關(guān)風險，哪些是不相關(guān)的風險。然后才能針對識別的相關(guān)風險評估應(yīng)對體系。

二、了解信息系統(tǒng)相關(guān)風險

(一)信息系統(tǒng)一般控制

信息系統(tǒng)根據(jù)其設(shè)定的程序進行的日常活動即我們所見的業(yè)務(wù)層面控制，這些活動直接或間接對實現(xiàn)預(yù)定的操作目標產(chǎn)生影響。在信息系統(tǒng)的制造、更新、維護、訪問控制這4個環(huán)節(jié)得到有效的保證。

(二)信息系統(tǒng)應(yīng)用控制

信息系統(tǒng)應(yīng)用控制為業(yè)務(wù)的持續(xù)有效運行和財務(wù)報表的編制提供直接或間接基礎(chǔ)和支持。每個企業(yè)在各個業(yè)務(wù)流程的應(yīng)用控制各不一樣，需要在財務(wù)報表編制過程中，從每個財務(wù)報表科目余額或交易的重大財務(wù)錯報風險出發(fā)，在業(yè)務(wù)流程中識別是否有相關(guān)的系統(tǒng)支持存在。

(三)企業(yè)對使用信息系統(tǒng)所帶來的風險的應(yīng)對體系

一個是信息技術(shù)使用和管理的大環(huán)境及基調(diào);一個是業(yè)務(wù)層面，即應(yīng)用控制體系;一個是基礎(chǔ)層面，即信息系統(tǒng)一般控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制體系是企業(yè)實現(xiàn)全面風險應(yīng)對的全面控制體系。前者是后者的有機組成部分，并伴隨著企業(yè)信息化程度的提升而在內(nèi)控體系中的地位日益提升，重要性不言而喻。

三、從財務(wù)管理角度看稅收風險

在財務(wù)管理的過程中，在信息經(jīng)濟學中，風險是一個非常重要的概念。隨著財務(wù)理論的不斷完善，風險則是由于各種因素的隨機性、變動性、復(fù)雜性的影響，使實際結(jié)果和預(yù)期結(jié)論的差異所產(chǎn)生的不確定性的損失和機會。稅務(wù)風險是指國家在組織稅款收入過程中，緣于政策制度等因素的影響而引起稅收減少的可能性。財政部頒布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第十五條，將“稅、費管理”列為內(nèi)部控制的重點管理領(lǐng)域之一。伴隨稅收征管的“大數(shù)據(jù)”時代悄然而至，企業(yè)經(jīng)營信息、辦稅人員信息、開票信息、第三方涉稅信息等與企業(yè)的申報內(nèi)容息息相關(guān)，極大壓縮了稅務(wù)機關(guān)對數(shù)據(jù)分析運用的時間。企業(yè)信息化信用體系的日趨完善，特別是國家稅務(wù)總局對稅收“黑名單”懲戒智能信息系統(tǒng)，在當前“大數(shù)據(jù)治稅”與國家稅務(wù)總局“聯(lián)合治稅”的大環(huán)境下，企業(yè)面臨涉稅風險的挑戰(zhàn)是空前的，應(yīng)對上需要極盡思考，謹慎從事，稍有差池，便有稅收風險。以信息技術(shù)為依托，內(nèi)部控制為手段，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置稅收風險管理部門，以納稅遵從最優(yōu)化為導向，平時開展預(yù)備性稅收評估，財務(wù)核算體系建立健全，防止涉稅風險。各業(yè)務(wù)職能部門加強分工協(xié)作，全面落實風險管理導向，科學制定稅收風險管理規(guī)劃。

四、涉稅風險分析與內(nèi)控措施探索

目前，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)開展納稅評估已經(jīng)成為一種常態(tài)。企業(yè)一般會針對風險點開展自查，如估計自己確實有稅務(wù)風險，就要提前思考如何保證賬務(wù)和稅務(wù)合規(guī)作出制度安排，進行系統(tǒng)性防控，挖掘出潛在的稅務(wù)風險，及時應(yīng)對。結(jié)合實務(wù)操作的經(jīng)驗教訓、企業(yè)稅務(wù)風險管理人員對存在的風險點，分稅種進行分類、分析，探索企業(yè)內(nèi)控措施，促進涉稅風險早預(yù)知、早預(yù)防、早控制，以達到提高稅收遵從度，減少負面風險的目標，分析、測評、應(yīng)對工作包括:

(一)信息收集與風險評估

根據(jù)稅務(wù)局對納稅評估的模型特征，注重稅收風險情況的采集、分析、量化、歸類和共享，交換等工作。包括:提高情報共享來源渠道，形成上下聯(lián)動，橫向互通的工作機制。構(gòu)建和完善信息采集平臺，規(guī)范方法和程序、制定信息收采制度，篩選、量化、歸集稅收風險信息，形成標準化的風險管理體系，保證稅收風險管理工作的順利進行。明確分工，及時反饋，加強內(nèi)部協(xié)調(diào)，結(jié)合政府網(wǎng)絡(luò)平臺，定向?qū)＜易稍儯瑲w集數(shù)據(jù)，內(nèi)容包括年度納稅申報表、若干年稅務(wù)檢查和納稅評估情況、財務(wù)會計報表、內(nèi)部控制制度、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整明細、鑒證報告等重大事項等信息，開展風險識別，及時將風險評估發(fā)現(xiàn)的涉稅問題推送相關(guān)職能部門進行自查自糾，匯總整理，形成風險評估報告。

(二)應(yīng)對措施

對存在涉稅金額大、風險高的情況，稅收風險管理部門逐一進行核查、驗證，稽核。進行控制測試和實質(zhì)性測試程序。及時匯總情況，并要求相關(guān)人員在風險確認后的資料上簽字，確認已曉和確保改進。各職能部門對稅收風險管理部門的建議，對存在的稅收風險進行核實處理，及時將企業(yè)整改落實情況上報稅收風險管理部門。歸口職能部門分析稅務(wù)風險的性質(zhì)和成因，提出稅務(wù)風險有針對性的控制建議。對稅收風險管理工作進行梳理、概況和總結(jié)，對管理中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施，并報告上級領(lǐng)導部門。由于稅法本身的復(fù)雜和深奧，企業(yè)要在較短時間內(nèi)從容面對稅務(wù)機關(guān)難度較大。在財務(wù)信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，可以采用稅務(wù)中介的力量，因為他們在專業(yè)領(lǐng)域和稅收理論知識方面有豐富的實踐經(jīng)驗，可以幫助企業(yè)進行納稅自查，中介機構(gòu)的公正性和獨立性能起到幫助企業(yè)規(guī)范核算、獨立證明等作用。