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篇1

[關(guān)鍵詞] 職工薪酬；工資薪金；稅收籌劃

[中圖分類(lèi)號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、概述

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》也經(jīng)歷了多次修改，目前我國(guó)實(shí)行分類(lèi)征收制，對(duì)納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率。

工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得，可謂是占據(jù)著個(gè)人所得稅中的半壁江山；同時(shí)也和我們的日常生活密切相關(guān)，它直接影響居民的可支配收入，企業(yè)若想保證員工的利益最大化，并在不違背稅法規(guī)定和相關(guān)政策的基礎(chǔ)上為員工節(jié)稅，那么正確籌劃工資薪金所得是至關(guān)重要的。

目前我國(guó)的工資薪金所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，即將應(yīng)納稅所得分成不同的區(qū)間，每個(gè)區(qū)間對(duì)應(yīng)一個(gè)稅率，并隨著應(yīng)納稅所得額的升高而遞增，將每個(gè)區(qū)間內(nèi)的應(yīng)納稅所得額乘以對(duì)應(yīng)的稅率，最后加和得出應(yīng)納個(gè)人所得稅。

由此可見(jiàn)，影響應(yīng)納所得稅額的因素主要有兩點(diǎn)，工資薪金所得總額和適用的稅率。

二、調(diào)整職工薪酬組成結(jié)構(gòu)

稅法上規(guī)定的工資薪金征稅范圍為工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，而會(huì)計(jì)規(guī)定的職工薪酬還包括職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、職工教育費(fèi)等，以此形式發(fā)放的職工薪酬是不需計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，因此合理地調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)，將應(yīng)稅所得額調(diào)整至非應(yīng)稅薪酬部分，可以為員工進(jìn)行合理避稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)可以在稅前扣除，主要分為三類(lèi)，第一是與員工生活息息相關(guān)的福利，如單位自辦食堂、浴室、社會(huì)保險(xiǎn)等，第二是與員工衛(wèi)生保健相關(guān)的福利，如單位自辦醫(yī)務(wù)室、醫(yī)藥費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等，第三是其他福利。隨著國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)越來(lái)越注重公司人力資源的建設(shè)，有些企業(yè)甚至將人力資源作為自己最核心的競(jìng)爭(zhēng)力。保持公司人力資源的可持續(xù)發(fā)展，薪金固然是很重要的因素，企業(yè)的福利同樣重要。讓員工有一個(gè)舒適、體面的生活也會(huì)給公司自身帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、參加企業(yè)年金計(jì)劃

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的財(cái)稅[2009]27號(hào)文件規(guī)定企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)年金），不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)年金是企業(yè)在參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的前提下自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保障制度，目前我國(guó)正面臨人口老齡化加劇的問(wèn)題，企業(yè)年金計(jì)劃正是我國(guó)養(yǎng)老保障體系的一大支柱，企業(yè)組織員工參加年金計(jì)劃，不僅使員工享受到了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的福利，同時(shí)也抵減了應(yīng)納稅所得額。

四、國(guó)家對(duì)于一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的特殊規(guī)定

對(duì)于一些人員結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，員工工資薪金隨著季節(jié)、業(yè)績(jī)等因素變化的企業(yè)，可以采用發(fā)放年終獎(jiǎng)的形式將績(jī)效獎(jiǎng)金、銷(xiāo)售提成等統(tǒng)一在年底一次性發(fā)放，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體方法是將獎(jiǎng)金總額除以12確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后用年終獎(jiǎng)乘以稅率減去速算扣除數(shù)，具體計(jì)算方法是把年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資，除以12看其商數(shù)落在哪個(gè)區(qū)間，找出對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納個(gè)人所得稅=年終獎(jiǎng)總額X適用稅率-速算扣除數(shù)。

由于工資薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，我們可以將稅前年終獎(jiǎng)X和稅后年終獎(jiǎng)Y看成是一個(gè)分段函數(shù)，每段函數(shù)都是一個(gè)一元一次方程，通過(guò)計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)這個(gè)分段函數(shù)中Y的值并不是永遠(yuǎn)都隨著X的增加而增加，在兩段函數(shù)連接的地方是有間斷點(diǎn)的，舉例說(shuō)明員工甲稅前年終獎(jiǎng)為53900元，員工乙稅前年終獎(jiǎng)為54100元，分別除以12后甲的金額是4491.67元，乙的金額是4508.33元，查圖1可知分別適用10%稅率105元速算扣除數(shù)和20%稅率555元速算扣除數(shù)。

甲的稅后年終獎(jiǎng)所得：

53900-（53900X10%-105）=48615

乙的稅后年終獎(jiǎng)所得：

54100-（54100X20%-555）=43835

乙員工的稅前年終獎(jiǎng)要比甲員工少200元，但是按照規(guī)定算完年終獎(jiǎng)后乙員工實(shí)際到手的稅后年終獎(jiǎng)卻比甲員工整整少了4780元，因此企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要注意避免發(fā)生這種情況。

通過(guò)函數(shù)圖像我們可以發(fā)現(xiàn)第一個(gè)稅級(jí)和第二個(gè)稅級(jí)之間的銜接處由于稅率和速算扣除數(shù)的變化會(huì)導(dǎo)致第二個(gè)稅級(jí)的起點(diǎn)比第一個(gè)稅級(jí)的終點(diǎn)小，隨著第二個(gè)稅級(jí)中稅前年終獎(jiǎng)上升到19283.33元，稅后年終獎(jiǎng)才與第一個(gè)稅級(jí)的終點(diǎn)――稅前年終獎(jiǎng)18000相同，也就是說(shuō)稅前年終獎(jiǎng)處于18000元到19283.33元之間時(shí)會(huì)導(dǎo)致實(shí)際得到的稅后年終獎(jiǎng)低于18000元時(shí)的稅后年終獎(jiǎng)，因此年終獎(jiǎng)在18000至19283.33之間為無(wú)效區(qū)間。以此類(lèi)推，計(jì)算出年終獎(jiǎng)的6個(gè)無(wú)效區(qū)間

五、股權(quán)激勵(lì)

股權(quán)激勵(lì)是一種以公司股票為標(biāo)的，在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，規(guī)定董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及員工等在完成事先預(yù)定的目標(biāo)后，可以按特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票的激勵(lì)機(jī)制。相對(duì)于工資、薪金等傳統(tǒng)薪酬而言，股權(quán)激勵(lì)為員工和公司建立一致的目標(biāo)和使命，使員工和公司之間建立起了一種更加牢固、更加緊密的戰(zhàn)略發(fā)展關(guān)系。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――股份支付》中規(guī)定了我國(guó)公司股權(quán)激勵(lì)的支付方式分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)按照員工行權(quán)價(jià)格低于行權(quán)日公允的差額按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股公允價(jià)-行權(quán)價(jià)）X股票數(shù)量

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率-速算扣除數(shù)）X規(guī)定月份數(shù)

（注：規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的按12個(gè)月計(jì)算）

六、總結(jié)

上文介紹了幾種現(xiàn)行個(gè)人所得稅法下稅收籌劃的思路和方法，但其實(shí)每個(gè)企業(yè)的稅收籌劃都應(yīng)結(jié)合各自所處的行業(yè)、公司的治理結(jié)構(gòu)、人員流動(dòng)性等因素，建立一個(gè)適合自身的薪酬激勵(lì)體系，我國(guó)稅法對(duì)于個(gè)人所得稅中工資薪金所得的納稅有著嚴(yán)格的規(guī)定，但也對(duì)一些政策支持，有利于社會(huì)和諧的事項(xiàng)有特別的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在不影響人力資源管理的前提下，對(duì)工資薪金所得進(jìn)行合理稅收籌劃既有利于單位節(jié)約人力成本，又增加了員工的實(shí)際收入。

隨著我國(guó)社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活水平也有著大幅度的提高，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度也漸漸跟不上新的形式。設(shè)定一個(gè)固定起征點(diǎn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿(mǎn)足不了居民生活中的各項(xiàng)支出，應(yīng)該將人們?nèi)粘Ｉ钪斜匾拇箢~開(kāi)銷(xiāo)進(jìn)行稅前扣除，例如：購(gòu)房貸款的利息、子女上學(xué)的學(xué)費(fèi)等。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[關(guān)鍵詞]高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.69

近年來(lái)，高等學(xué)校得到迅速發(fā)展，高校教師收入也得到較大提高。國(guó)家稅務(wù)總局明確提出將高等學(xué)校作為個(gè)人所得稅征管重點(diǎn)。在不違反稅法前提下，科學(xué)籌劃個(gè)人所得稅，合理節(jié)稅成為高校教師廣泛關(guān)注的問(wèn)題。高校教師收入除工資薪金外，還包括二個(gè)方面：一是勞務(wù)報(bào)酬所得，有測(cè)試費(fèi)、外請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者講座費(fèi)和兼課酬金、法律服務(wù)費(fèi)、會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)等；二是作品稿酬所得等。高校教師收入多元化特點(diǎn)為稅收籌劃提供了廣闊空間。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定適合自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得是指從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。例如，從事化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、技術(shù)服務(wù)、以及其他勞務(wù)取得的所得。

1.1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅算法

勞務(wù)報(bào)酬所得稅計(jì)算公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得稅以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率。

1.2 高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃

高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分次支付、費(fèi)用抵減、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃等方法，將每次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)，達(dá)到降低稅負(fù)目的。

1.2.1 支付次數(shù)的稅收籌劃

案例1：錢(qián)教授在另外一所高校兼課，10個(gè)月勞務(wù)報(bào)酬為30000元，方案一是一次性支付勞務(wù)報(bào)酬；方案二是按10個(gè)月支付勞務(wù)報(bào)酬。

方案一 應(yīng)納稅額=30000×0.8×30%-2000=5200（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（30000÷10-800）×20%×10=4400（元）

由此可見(jiàn)，按月支付勞務(wù)報(bào)酬的方式比一次性支付，錢(qián)教授節(jié)稅800元。對(duì)于常規(guī)教學(xué)活動(dòng)中的外聘教師兼課酬金應(yīng)采取分月支付方式，這樣可以最大限度地利用費(fèi)用扣除額度，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用比較高的稅率，可以使高校和外聘教師都能獲得最大利益。

1.2.2 費(fèi)用抵減的稅收籌劃

案例2：孫教授在另外一所高校講學(xué)，10天所得30000元，食宿費(fèi)、差旅費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)合計(jì)10000元，方案一是費(fèi)用自理，高校全額發(fā)放酬金；方案二是高校承擔(dān)費(fèi)用，扣除費(fèi)用后余額發(fā)放酬金。

方案一 應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=3200（元）

方案二 應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×30%-2000=2800（元）

由此可見(jiàn)，由高校承擔(dān)費(fèi)用抵減勞務(wù)報(bào)酬，比費(fèi)用自理全額發(fā)放酬金，孫教授節(jié)稅400元。

1.2.3 勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃

案例3：康教授工資月12000元，在另外一所高校兼課月收入3000元。方案一是康教授不存在與另一所高校簽訂合同，不存在雇傭關(guān)系；方案二是康教授與另一所高校簽訂合同存在雇傭關(guān)系。

方案一 應(yīng)納稅額=（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%=1585（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（12000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）

由此可見(jiàn)，通過(guò)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換，康教授節(jié)稅285元。

2 稿酬所得稅收籌劃

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。

2.1 稿酬所得稅算法

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其應(yīng)納稅所得額小于與大于等于4000元時(shí)扣減數(shù)不同，具體如下：

⑴稿酬所得不足4000時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）

⑵稿酬所得額大于等于4000元時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）

2.2 稿酬所得稅收籌劃

高校教師稿酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分解一次性收入和通過(guò)集體創(chuàng)作等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（1）分解一次性稿酬主要可以通過(guò)系列叢書(shū)的形式將作品認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)繳稅。

案例4：周教授出版一套關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理方面系列叢書(shū)（四本），獲得稿酬15000元。方案一是一次性獲得稿酬；方案二是按四本書(shū)分別給予稿酬。

方案一 應(yīng)納稅額=[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1680（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1239（元）

由此可見(jiàn)，通過(guò)分別計(jì)算稿酬比一次性給予，周教授節(jié)稅441元。

（2）集體創(chuàng)作稿酬稅收籌劃

案例5：出版社出版某書(shū)稿酬10000元。方案一是武教授獨(dú)立完成獲得稿酬；方案二是四名教師合著作獲得稿酬。

方案一 ：應(yīng)納稅額=[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1120（元）

方案二 ：應(yīng)納稅額=（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=952（元）

由此可見(jiàn)，通過(guò)集體創(chuàng)作比一人單獨(dú)獲得稿酬節(jié)稅168元。

（3）分次支付法稿酬稅收籌劃

案例6：鄭教授在某月刊雜志連載一部小說(shuō)，每期稿酬1500元，共計(jì)12期。方案一是12期一次性發(fā)放稿酬；方案二是按期每月發(fā)放稿酬。

方案一：應(yīng)納稅額=1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）

方案二：應(yīng)納稅額=（1500-800）×20%×（1-30%）×12=1176（元）

由此可見(jiàn)，按月領(lǐng)取稿酬1500元，比12個(gè)月比一次性領(lǐng)取稿酬18000元，鄭教授節(jié)稅840元。

（4）費(fèi)用轉(zhuǎn)移法稿酬稅收籌劃

作者出版作品時(shí)，與對(duì)方簽訂合同，由稿酬發(fā)放單位提供社會(huì)實(shí)踐費(fèi)用，例如報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)等，用以降低稿酬總收入，在計(jì)算稿酬所得稅時(shí)降低應(yīng)稅所得額和適用稅率，使作者稿酬實(shí)際所得大于費(fèi)用轉(zhuǎn)移的所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

從以上案例可以看出，稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專(zhuān)業(yè)性等特點(diǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收籌劃是一項(xiàng) “雙贏”的行為。一方面，高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃不僅可以維護(hù)高校教師的合法權(quán)益，減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后收入，穩(wěn)定教師隊(duì)伍，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展；另一方面，有助于國(guó)家稅法的健全與完善，增強(qiáng)教師的依法納稅意識(shí)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，長(zhǎng)遠(yuǎn)地增加國(guó)家稅收收入總量。

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[1]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知，（國(guó)稅發(fā)）[2005]9號(hào).

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[4]中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例[z].2011.

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篇3

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 績(jī)效工資 重要性

0 引言

企業(yè)實(shí)施績(jī)效工資，既能夠提升企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力，有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)一步增強(qiáng)員工的事業(yè)心和責(zé)任感，更好地優(yōu)化和使用企業(yè)人力資源，真正做到“人盡其才，物盡其用”，實(shí)現(xiàn)收入分配的公平與公正[1]。然而，一直以來(lái)，由于在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)沒(méi)有考慮個(gè)人所得稅對(duì)其影響，使我國(guó)大多數(shù)企業(yè)績(jī)效工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放未體現(xiàn)全面、客觀、公平、多勞多得的原則，極大地挫傷了廣大員工的積極性，成為困擾企業(yè)管理者的難點(diǎn)問(wèn)題。2011年9月1日新的個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，這時(shí)績(jī)效工資對(duì)員工的激勵(lì)在一定的條件下很難達(dá)到管理的要求，因?yàn)椋谀承┣闆r下，員工多做工作，稅后收入有可能比不多做工作要少，如果是這樣的話(huà)，企業(yè)績(jī)效工資就很難提高員工的滿(mǎn)意度，激勵(lì)員工的工作積極性。因此，企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該考慮納稅所帶來(lái)的不利影響，積極的進(jìn)行稅收籌劃。

1 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的重要性

1.1 稅收籌劃能夠使企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)更加合理、科學(xué)

稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的一個(gè)十分重要的依據(jù)[2]。企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和設(shè)計(jì)績(jī)效工資時(shí)需要考慮到稅收籌劃這個(gè)重要的依據(jù)，以崗位責(zé)任、績(jī)效為基礎(chǔ)的考核與激勵(lì)制度，結(jié)合稅收籌劃，使其形成保障公平、公正、效率兼顧的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)行以勞動(dòng)質(zhì)量與崗位工作量為主的綜合績(jī)效考核和崗位績(jī)效工資制度，保障員工的稅后收入，做到以人為本，調(diào)動(dòng)員工的積極性，使績(jī)效考核體系更加合理、科學(xué)。

1.2 企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。是否留住人才？有很多因素，但其中最為根本的因素還是薪酬。企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收的負(fù)面影響因素，才能夠保障員工的利益，提高員工的滿(mǎn)意度，才能讓企業(yè)績(jī)效工資考核體系更加實(shí)用、合理和科學(xué)，從而增強(qiáng)企業(yè)的活力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)的管理效率，激發(fā)員工的工作積極性，使員工從被動(dòng)工作轉(zhuǎn)為主動(dòng)工作，有效地提高了員工的工作效益和企業(yè)的整體效益。

1.3 企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于健全和完善人力資源管理

人力資源是一個(gè)企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資源。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效率就必須要建設(shè)一支具有高強(qiáng)的執(zhí)行力、高度的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力以及創(chuàng)造力的員工隊(duì)伍，而這只隊(duì)伍的建立，就必須注重用人機(jī)制，完善企業(yè)的人力資源管理[3]?？?jī)效管理作為企業(yè)人力資源管理的一部分，在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收對(duì)員工的負(fù)面影響，積極進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不斷的完善中推動(dòng)企業(yè)的管理向高水平、高效率方向發(fā)展。

1.4 有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，稅收籌劃概念從20世紀(jì)90年代引入我國(guó)至今，很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到稅收政策和稅收制度對(duì)企業(yè)的影響，越來(lái)越多的企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)利益最大化，進(jìn)而積極的進(jìn)行稅收籌劃，因此，稅收籌劃是企業(yè)的納稅意識(shí)發(fā)展到一定程度的結(jié)果。而稅收籌劃要合法就要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識(shí)。

2 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用

企業(yè)績(jī)效工資的設(shè)計(jì)涉及到很多方面，其中最基本的是崗位績(jī)效工資。下面就以稅收籌劃在崗位績(jī)效工資的設(shè)計(jì)中的應(yīng)用為主，討論其具體做法：

2.1 對(duì)企業(yè)所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究

設(shè)計(jì)者要對(duì)企業(yè)的所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究，了解崗位的工作特點(diǎn)、性質(zhì)；了解崗位工作量、崗位工作結(jié)構(gòu)和崗位工作強(qiáng)度；最重要的是要了解崗位的基本工資和績(jī)效獎(jiǎng)金的特點(diǎn)、規(guī)律以及績(jī)效獎(jiǎng)金與企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系等，為稅收籌劃收集信息。

2.2 做好前期的宣傳工作

企業(yè)和績(jī)效工資設(shè)計(jì)者要做好前期的宣傳工作，用各種渠道、各種形式、多種層面向員工傳遞績(jī)效工資設(shè)計(jì)的意義和作用，減少推廣過(guò)程中的阻力。因?yàn)槎愂栈I劃的績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用過(guò)程中，有可能會(huì)導(dǎo)致員工工資在某一月份或某一時(shí)期的收入減少的情況出現(xiàn)，但員工的整體收入會(huì)增加，如果事前沒(méi)有進(jìn)行信息的溝通和交流，就會(huì)使員工出現(xiàn)抵觸情緒，甚至導(dǎo)致激烈的對(duì)抗行為，對(duì)績(jī)效工資的改革產(chǎn)生不利的影響。

2.3 熟悉和掌握相關(guān)稅法

為了使設(shè)計(jì)出的績(jī)效工資方案不違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，績(jī)效工資的設(shè)計(jì)必須要在熟悉和掌握相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行工作，因此，績(jī)效工資的設(shè)計(jì)者需要熟悉稅法與稅制相關(guān)的基本原理；掌握現(xiàn)行各稅種的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；掌握個(gè)人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計(jì)算及相關(guān)納稅事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定；協(xié)助企業(yè)或個(gè)人準(zhǔn)確無(wú)誤地填列各主要稅種的納稅申報(bào)表；分析稅收政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)等相關(guān)納稅人的潛在影響并能結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提出稅收籌劃建議等。

2.4 做好月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金的分割

通常情況下，企業(yè)員工的工資薪金支出主要包含兩個(gè)部分，一是月度基本工資，二是績(jī)效獎(jiǎng)金，績(jī)效獎(jiǎng)金又可能分為季度、半年和年終獎(jiǎng)金，而月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金是企業(yè)的成本費(fèi)用，根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除，所以對(duì)企業(yè)的影響不大；但對(duì)企業(yè)的員工來(lái)說(shuō)，根據(jù)當(dāng)前的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，怎樣發(fā)放員工的月度工資和績(jī)效獎(jiǎng)金？采取什么方式來(lái)發(fā)放？員工最終的稅后收入都不一樣，有時(shí)候獎(jiǎng)金多出1元就有可能導(dǎo)致稅后收入減少幾千元，所以，要做好月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金的分割。

2.5 進(jìn)行定量分析，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定，采用年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金可以使員工稅收負(fù)擔(dān)最輕，稅后收入最大，但需要進(jìn)行定量分析和計(jì)算，根據(jù)定量分析和計(jì)算的結(jié)果，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案。

3 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)注意的問(wèn)題

3.1 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其前瞻性

從個(gè)人所得稅的改革歷程來(lái)看（如右圖）：

我國(guó)已經(jīng)是自2005年到2011年五年內(nèi)第三次對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行提高調(diào)整，由此我們可以預(yù)見(jiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平不斷增長(zhǎng)，個(gè)稅起征點(diǎn)和改革在未來(lái)也會(huì)進(jìn)行調(diào)整和改變，因此，在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其前瞻性，使企業(yè)的績(jī)效考核體系能夠適應(yīng)未來(lái)稅法的變化。

3.2 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其合法性

稅收籌劃最基本的原則之一就是合法性，其要求不論企業(yè)、事業(yè)單位或者是個(gè)人，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守該原則。不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖，必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策；稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有這樣才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

3.3 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其整體協(xié)調(diào)性

在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)相協(xié)調(diào)，如果有沖突，應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。同時(shí)，在績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，也應(yīng)考慮整體效應(yīng)和績(jī)效工資的時(shí)間周期協(xié)調(diào)性，對(duì)具有相同特點(diǎn)、相同性質(zhì)的部門(mén)進(jìn)行整體規(guī)劃和籌劃，分析其收入的周期性和波動(dòng)周期，著眼于長(zhǎng)期性，協(xié)調(diào)每月的工資和績(jī)效獎(jiǎng)金，使員工的稅后收入最大化。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，2011年的《個(gè)人所得稅法》的改革，個(gè)稅起征點(diǎn)將從2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。這樣在每一級(jí)的交界，收入哪怕增加1元，稅后收入差異也會(huì)很大的，如果企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)，不為員工的稅后收入考慮，若出現(xiàn)以上的情況，績(jī)效工資的激勵(lì)效果就會(huì)消失殆盡，員工滿(mǎn)意度降低，背離人力資源管理的宗旨，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蒙貞.稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].才智，2012（34）.

篇4

關(guān)鍵詞：分級(jí)管理體制 高校 個(gè)人所得稅 籌劃方法

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）07-194-02

一、高校分級(jí)管理體制及個(gè)人所得稅扣繳的特點(diǎn)

1.高校分級(jí)管理體制。高校財(cái)務(wù)核算體制分集中核算和分級(jí)核算等模式，其內(nèi)部收支管理體制又分為統(tǒng)收統(tǒng)配統(tǒng)支的集中管理、分級(jí)管理和混合管理模式，本文討論的是集中核算模式下的分級(jí)管理體制。高校分級(jí)管理體制是指高校為了擴(kuò)大事業(yè)發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)廣大教職員工的積極性，不斷滿(mǎn)足和增加高校教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)的需要，對(duì)正規(guī)公費(fèi)本專(zhuān)科、研究生教學(xué)之外的收入，按一定的比例，在校內(nèi)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體之間進(jìn)行集中核算、統(tǒng)一分配，由不同部門(mén)分級(jí)管理的一種收支管理體制或模式。高校采用這種分級(jí)管理體制，主要是由于學(xué)校規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)較多，學(xué)科專(zhuān)業(yè)、人員結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜。

2.高校分級(jí)管理體制下個(gè)人收入的特點(diǎn)。在分級(jí)管理模式下，個(gè)人收入構(gòu)成是多樣化的，來(lái)源是分散的，支付所得是多元的。因此，個(gè)人所得稅也有其特殊性和復(fù)雜性，個(gè)人收入涉及的各種項(xiàng)目見(jiàn)表1、2。

（1）人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜。高校人員，根據(jù)崗位職能、任務(wù)及管理體制分為：教師、教輔人員；黨政管理機(jī)構(gòu)人員；后勤服務(wù)機(jī)構(gòu)人員及附屬單位人員（含校醫(yī)院、中、小、學(xué)、幼、托兒所及校辦企業(yè)人員等）。根據(jù)編制管理或受聘對(duì)象分為：在編教職工；編外合同聘用人員；臨時(shí)勞務(wù)人員。有時(shí)在崗位管理上也存在交叉現(xiàn)象，一部分管理人員具有雙重身份，既是專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員又是管理人員。

（2）內(nèi)部組織、分支機(jī)構(gòu)較多。雖然高等學(xué)校人員根據(jù)崗位職能、承擔(dān)任務(wù)以及管理體制的不同，分為基本教育規(guī)模編制、專(zhuān)職科研編制和附屬單位編制。但是高校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置是多層的，一般有三到四級(jí)管理體制，從校級(jí)高層管理組織、中層職能管理部門(mén)到各教學(xué)院系、附屬單位、核算考評(píng)中心或小組等。

（3）內(nèi)部分配體制多元化。支付所得的部門(mén)較多，來(lái)源較分散。內(nèi)部分配體制的多元化帶來(lái)了支付所得主體的多樣性，既有學(xué)校統(tǒng)一的工資薪金，又有各學(xué)院支付的薪金，還有來(lái)源于其他學(xué)院、獨(dú)立學(xué)院、某一研究課題組的勞務(wù)等。

二、高校個(gè)人所得稅籌劃的主要方法

1.關(guān)于工資、薪金項(xiàng)目個(gè)人所得稅籌劃問(wèn)題。集中分配管理體制下工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃。這是工資、薪金年總收入個(gè)人所得稅籌劃法發(fā)揮最優(yōu)作用的管理環(huán)境，能集中有效地進(jìn)行最優(yōu)籌劃方案的設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌安排月薪與年終獎(jiǎng)的發(fā)放，實(shí)現(xiàn)最大節(jié)稅目的。但需要特別注意避免年終獎(jiǎng)的稅收籌劃，現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用和稅率等級(jí)條件下，年終獎(jiǎng)發(fā)放見(jiàn)表3。

劃分出區(qū)間是因?yàn)樵谶@些區(qū)間內(nèi)發(fā)放的金額不足以抵減應(yīng)納稅額的速算扣除數(shù)，即不能充分享受政策扣除或免除因速算造成的重復(fù)納稅值，所以進(jìn)行籌劃時(shí)必須要注意。根據(jù)這個(gè)原理，如果我國(guó)個(gè)人所得稅制不發(fā)生重大的改變，特別是工資、薪金稅收政策方面，只是對(duì)稅率級(jí)差、級(jí)次和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的話(huà)，只要根據(jù)這個(gè)規(guī)律加以推算避免即可。

2.高校分級(jí)管理體制下的工薪個(gè)稅籌劃。分級(jí)管理體制下，一般工資、崗位津貼、雙薪、業(yè)績(jī)津貼等由學(xué)校統(tǒng)一發(fā)放，而課酬和其他補(bǔ)助則由各學(xué)院負(fù)責(zé)管理和分配，這種課酬是正規(guī)全日制本專(zhuān)科、研究生工作量之外的授課報(bào)酬，是正常崗位任務(wù)之外的勞動(dòng)。每個(gè)學(xué)院是獨(dú)立的責(zé)任中心，就本學(xué)院教學(xué)課酬而言，自然屬于工資、薪金項(xiàng)目所得，但是對(duì)于本學(xué)院之外非全日制正規(guī)學(xué)生的授課酬金，屬勞務(wù)報(bào)酬所得，按勞務(wù)所得的“次”和轉(zhuǎn)移稅負(fù)法籌劃。在這種體制下，學(xué)院支配的薪酬，稅收籌劃選擇的條件較多，運(yùn)用較靈活，個(gè)性化較強(qiáng)。但基本思路依然是充分利用個(gè)人所得稅各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行酬金和補(bǔ)助的合理發(fā)放，達(dá)到最大限度地降低個(gè)人稅負(fù)的目的。

在高校財(cái)務(wù)集中核算體制下，各學(xué)院沒(méi)有財(cái)務(wù)收支核算權(quán)，只有部分支配權(quán)。學(xué)院應(yīng)本著以人為本，從實(shí)際出發(fā)，支付符合有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)補(bǔ)助、補(bǔ)貼等薪酬，從而達(dá)到免稅或減稅的目的。例如，給予獨(dú)生子女補(bǔ)助金、保育補(bǔ)助、幼兒入托補(bǔ)助，提供便利工具、條件，支付通訊、網(wǎng)絡(luò)、交通等補(bǔ)助，合理進(jìn)行費(fèi)用化、改善辦公條件需要的籌劃。學(xué)院在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)使用全年總收入統(tǒng)籌考慮的方法，但需要結(jié)合學(xué)校發(fā)放的工資、薪金和本學(xué)院薪金進(jìn)行統(tǒng)一的考慮。一般來(lái)說(shuō)，如果年終獎(jiǎng)由學(xué)院發(fā)放，個(gè)人所得稅籌劃方案則由學(xué)院設(shè)計(jì)和選擇，否則要由學(xué)?；I劃，而且學(xué)院薪酬分配可考慮采用均衡發(fā)放的方案，比較簡(jiǎn)便易行，效果更好。

三、高校個(gè)人所得稅籌劃辦法實(shí)施的制約因素

前兩節(jié)是關(guān)于稅收籌劃的總體思路和一般方法，但任何稅收籌劃方法都有一定的局限性，而且影響稅籌方案實(shí)施和選擇的因素較為復(fù)雜，筆者總結(jié)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)歸納出以下幾點(diǎn)制約因素：

1.學(xué)校財(cái)力的影響。例如，住房公積金扣繳比例的選擇確定。住房公積金扣繳比例有一個(gè)法定的范圍，各單位可以在限定之內(nèi)自主選擇，這取決于單位財(cái)力的大小。財(cái)力寬裕的單位可以執(zhí)行最高限額的扣繳、繳存比例，反之，財(cái)力有限的單位需要以自身的具體情況來(lái)確定合適的扣繳、繳存比例；這個(gè)扣繳比例直接影響到節(jié)稅金額的大小。

2.工作人員的業(yè)務(wù)以及把握政策的水平。工作人員對(duì)財(cái)稅政策的研究和熟悉程度，對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和工作流程的熟悉程度都會(huì)影響稅收籌劃的質(zhì)量?？梢哉f(shuō)，相關(guān)人員對(duì)財(cái)稅知識(shí)、政策的熟悉和掌握程度是順利開(kāi)展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)。

3.學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)、收入分配管理體制等因素的制約。高校采用的是高度集中核算管理體制還是分權(quán)管理體制，以及不同的內(nèi)部分配管理辦法，都會(huì)直接影響稅收籌劃方法的使用和方案的設(shè)計(jì)與選優(yōu)。因?yàn)檫@決定了高校職工個(gè)人收入的支配權(quán)屬或支配權(quán)屬大小在哪一個(gè)決策層，從而影響稅收籌劃方案的普遍性和有效性。例如，如果學(xué)校出于某種需要要求某種款項(xiàng)一定要在某日前發(fā)放到個(gè)人賬戶(hù)，或某種津貼統(tǒng)一實(shí)行平時(shí)只發(fā)70%或只發(fā)放10個(gè)月的做法等，對(duì)低收入人群是一種硬傷，會(huì)出現(xiàn)平時(shí)稅基很低，年底或結(jié)算時(shí)稅基陡升的異常情況，從而加大了他們的名義收入，加重了這部分職工的稅收負(fù)擔(dān)，有失稅負(fù)的公平。

4.稅收籌劃方案實(shí)施的便利性或技術(shù)復(fù)雜性以及風(fēng)險(xiǎn)的大小制約。個(gè)性化較強(qiáng)的稅收籌劃方法，由于具有特定的針對(duì)性、個(gè)體性，受益面較窄。而且難以進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，不能設(shè)定普遍、通用的個(gè)人所得稅稅收籌劃方案，因此，其有效性受到了限制。例如，稅法規(guī)定托兒補(bǔ)助屬于免稅項(xiàng)目，可是這個(gè)補(bǔ)助受益人是特定的，其運(yùn)用的有效性也是有限的。

四、提高個(gè)人所得稅籌劃質(zhì)量的對(duì)策

1.合理配置專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，揚(yáng)長(zhǎng)避短，用人所長(zhǎng)。合理配置熟悉業(yè)務(wù)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平較高、政策掌握較好和工作流程較熟悉的財(cái)稅人員，進(jìn)行個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)管理，是稅收籌劃有效性和高質(zhì)性的有力保證。

2.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通聯(lián)系，增強(qiáng)學(xué)校薪金發(fā)放的計(jì)劃性、預(yù)期性和前瞻性。預(yù)期性、前瞻性是稅收籌劃的重要特征之一，沒(méi)有前期計(jì)劃，籌劃就不可能統(tǒng)籌進(jìn)行，也就更不可能有效地實(shí)施。學(xué)校統(tǒng)一發(fā)放的工資薪金，發(fā)放計(jì)劃一般由學(xué)校人事部門(mén)負(fù)責(zé)安排，因此，在校領(lǐng)導(dǎo)的支持下，加強(qiáng)人事部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的相互溝通和聯(lián)系，共同制定一個(gè)具有優(yōu)質(zhì)稅收籌劃功能的薪金發(fā)放計(jì)劃方案。真正用好“年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算”這一重要稅收優(yōu)惠辦法，盡量節(jié)稅。

3.研究相關(guān)財(cái)務(wù)管理體制和有關(guān)經(jīng)費(fèi)使用的方法，營(yíng)造良好的稅收籌劃制度環(huán)境。一般來(lái)說(shuō)，集權(quán)制下，有利于大范圍的稅收籌劃，覆蓋面廣，容易施行統(tǒng)一的稅收籌劃方案，特別是年終獎(jiǎng)金或年薪制等方案的實(shí)施；反之，分權(quán)制更適合個(gè)性化的稅收籌劃方案，具有靈活性、多樣化的特征。高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，在不違背國(guó)家有關(guān)財(cái)稅政策、制度規(guī)定的前提下，積極研究合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部收入分配辦法，從制度上營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境，努力提高稅收籌劃方案的有效性和高質(zhì)性，提高教職工的實(shí)際可支配收入。

參考文獻(xiàn)：

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8.龔育之主編.中國(guó)年鑒網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù).中國(guó)20世紀(jì)通鑒.省略

篇5

關(guān)鍵詞:所得稅稅收籌劃稅法

    一、企業(yè)稅收籌劃的原則

    1.合法性原則

    從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國(guó)家現(xiàn)行的法律、法規(guī)為前提,不亂攤成本費(fèi)用,不亂調(diào)利潤(rùn),否則就構(gòu)成了稅收違法行為,這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標(biāo)準(zhǔn)。

    2.成本效益原則

    成本效益原則是人類(lèi)社會(huì)的首要理性原則,稅收籌劃要有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo),要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本,即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

    3.時(shí)效性原則

    稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下,在既定經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式下進(jìn)行的,有著明顯的針對(duì)性、特定性。隨著時(shí)間的推移,社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化,企業(yè)必須把握時(shí)機(jī),靈活應(yīng)對(duì),以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向,不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案,以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來(lái)的收益。

    4.整體性原則

    在進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時(shí),還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃、綜合衡量,以求整體稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大,防止顧此失彼、前輕后重等。

    二、所得稅的納稅籌劃

    1.企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

    (1)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。

    (2)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異,如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),對(duì)企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

    (3)通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的,如果納稅人將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給公司,再由公司對(duì)外銷(xiāo)售,這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入,而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變,費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。

    (4)區(qū)分職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)支出的扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;第四十二條,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    2.投資所得的納稅籌劃

    投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息(包括股息性所得)和資本利得。根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進(jìn)行籌劃。

    3.對(duì)外捐贈(zèng)、贊助的納稅籌劃

    企業(yè)在一些必要的時(shí)候,對(duì)外捐贈(zèng)可以為社會(huì)做出貢獻(xiàn),同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度,樹(shù)立良好的企業(yè)形象和聲譽(yù),為企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售和市場(chǎng)的拓展都有很大影響。

  

稅法第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

    第五十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

    同時(shí),《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第3條規(guī)定,公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),或公益性社會(huì)團(tuán)體(基金會(huì)、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng):救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

    因此,企業(yè)可以合理的這些稅法條款,適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行捐贈(zèng),從而減少企業(yè)的所得稅額。

    4.針對(duì)企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

    新稅法的一個(gè)主要的亮點(diǎn)就在于此條——小型微利企業(yè)稅負(fù)的大幅降低。過(guò)去,大多數(shù)微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅;從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅,比標(biāo)準(zhǔn)稅率低5個(gè)百分點(diǎn)。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自己所處的地位,通過(guò)企業(yè)規(guī)模的區(qū)分,能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去,從而能夠達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

篇6

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 工資薪金 年終獎(jiǎng) 回避區(qū)間

1 工資薪金納稅方法的有關(guān)法律規(guī)定

《新個(gè)稅法》及《國(guó)稅局關(guān)于調(diào)整取得個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金等如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》中有如下規(guī)定：

工資、薪金所得稅稅率范圍為3%-45%，采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，以工資、薪金為應(yīng)稅所得額，從應(yīng)稅所得額中扣除納稅人應(yīng)繳納的“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用（四者合并的繳納比例為個(gè)人工資、薪金收入總額的23%），再按照規(guī)定以工資、薪金所得額扣除3500元確定計(jì)稅基數(shù)。需注意的是，事實(shí)上個(gè)人月工資收入在4545元以下的都不需繳納個(gè)人所得稅。這一優(yōu)惠政策的實(shí)施，形成了“高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅”的新局面。

國(guó)家規(guī)定把個(gè)人取得的一次性全年獎(jiǎng)金或個(gè)人取得的年終加薪作為當(dāng)月工資、薪金所得單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額，以年終獎(jiǎng)或年終加薪的1/12確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，進(jìn)而得出個(gè)人應(yīng)繳稅額；此外，國(guó)家規(guī)定除年終獎(jiǎng)金和年末加薪所得外，其他各式獎(jiǎng)金一律按各月工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于年終獎(jiǎng)或年終加薪所得此類(lèi)一次性獎(jiǎng)金的納稅優(yōu)惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定每人每年只能申報(bào)一次。若高校教師想減少稅收負(fù)擔(dān)，高校應(yīng)盡可能的減少各種獎(jiǎng)金在平時(shí)的發(fā)放次數(shù)，而應(yīng)等到年末與年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放。據(jù)此，高校教師全年得到的稅后獎(jiǎng)金收入不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

1.2 工資薪金籌劃的必要性

工資薪金作為高校教師收入的主要來(lái)源，是高校教師合法勞動(dòng)所得，工資薪金的高低關(guān)乎高校教師切身利益以及他們對(duì)工作的投入程度。高校教師工薪收入的不斷增加，個(gè)稅繳納額也不斷隨之上升，尤其在新個(gè)稅法實(shí)施后，個(gè)稅起征點(diǎn)由先前的2000元提高到3500元，為了增加教師個(gè)人實(shí)際收入，推行更好、更合理的工資和薪金的規(guī)劃方法迫在眉睫。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不僅增加了國(guó)家稅收收入總量，更是國(guó)家稅收與高校教師個(gè)人所得稅籌劃的一種“雙贏”行為，意義重大。

2 高校教師工資薪金納稅籌劃的具體路徑選攆

納稅籌劃是指在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)經(jīng)專(zhuān)業(yè)人士制定的，運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策對(duì)需繳稅項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃的方案，主要的納稅籌劃路徑選擇有如下幾種：

2.1 工資、薪酬成本福利化

工資、薪酬成本福利化是指學(xué)校采用實(shí)物或某種社會(huì)福利代替教師工資、薪酬的一部分。如用健身器材、辦公桌、電腦、家具家電、打印機(jī)、汽車(chē)等實(shí)物根據(jù)教師個(gè)人需要轉(zhuǎn)換為工資抵消現(xiàn)金；間接以福利支出形式實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或限額報(bào)銷(xiāo)教師外出差旅費(fèi)、外出培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)等；用教師工資支付其個(gè)人房租、購(gòu)房款、房貸以及教師差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)用的一部分，或?yàn)榻處煱才磐獬鰧W(xué)習(xí)考察或公派留學(xué)機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)教師考取博士生，由高校承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。減小計(jì)稅基數(shù)，增加個(gè)人收入。

2.2 收入費(fèi)用化

這里的收入主要包括崗位工資（根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)水平以及教齡等確定）、薪級(jí)工資、上課的課酬（課時(shí)費(fèi)）、科研項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)、校外講座、出書(shū)等額外報(bào)酬。對(duì)這里的收入進(jìn)行籌劃一種方法是合理轉(zhuǎn)化科研獎(jiǎng)勵(lì)。即將科研獎(jiǎng)勵(lì)金用以報(bào)銷(xiāo)科研過(guò)程中直接發(fā)生在采集資料、審理稿件、出版刊物等階段的相關(guān)費(fèi)用，余下的以現(xiàn)金再補(bǔ)差額；另一種是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬費(fèi)用化。即校外講座、出書(shū)等常會(huì)發(fā)生的交通費(fèi)、食宿費(fèi)、通訊費(fèi)等開(kāi)支，由對(duì)方以勞務(wù)報(bào)酬或稿酬等形式相抵消支付，提高實(shí)際收入。

2.3 均衡發(fā)放工資薪金

超額累進(jìn)稅率的使用，高?？筛鶕?jù)不同政策決定本校獎(jiǎng)金以何種形式發(fā)放，是按月、季度、半年還是全年一次發(fā)放。若工資薪金收入較高月份采用較高稅率，收入較低月份采用較低稅率，最終將導(dǎo)致實(shí)際的工薪收入不但沒(méi)有增加反而減少。當(dāng)然，“平衡”不是讓每個(gè)月工資必須相等，而是盡可能讓每個(gè)月的收入總額適用最合理的個(gè)人所得稅稅率，減小稅負(fù)。

2.4 按最高比例繳存“三險(xiǎn)一金”

高校教師享受的“三險(xiǎn)一金”為：基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金。根據(jù)《財(cái)稅[2006]10號(hào)》文件精神指示，各地按省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例繳存的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)，不包括在當(dāng)前個(gè)人收入內(nèi)，工資和薪金可以免征個(gè)人所得稅。國(guó)家明確規(guī)定，“三險(xiǎn)一金”繳存比例個(gè)人或單位均不得超過(guò)職工本人上一年度月均工資薪金的12%，超過(guò)部分則需要交稅。所以，高校應(yīng)盡可能利用與“三險(xiǎn)一金”相關(guān)的優(yōu)惠政策，在高校經(jīng)濟(jì)條件允許的基礎(chǔ)上，按照最高繳存比例12%進(jìn)行繳存，一方面使教職工感受到學(xué)校的好福利而更加認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作，一方面能減輕高校教師的納稅負(fù)擔(dān)。

2.5 勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅籌劃

從1980年-2014年，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)先后四次調(diào)整，從最初的800元上升至3500元，而勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從1980年-2014年依然維持在800元，34年未作調(diào)整。同樣是3500元工資，所交個(gè)稅為O，勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅卻要繳納[（3500-800）×20%-0]=540元，相差甚大。對(duì)納稅人而言，可采取分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的方式，獲得節(jié)稅效益。一方面可采用費(fèi)用抵減法。即高校教師在外勞動(dòng)取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)與用人單位協(xié)商以勞務(wù)報(bào)酬支付自己付出勞務(wù)時(shí)所花費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)、通信費(fèi)、交通費(fèi)、用餐費(fèi)等，減少應(yīng)納稅所得額。另一方面可均衡分?jǐn)倓趧?wù)報(bào)酬收入。即高校教師在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，在可能的情況下可利用稅收優(yōu)惠政策將勞務(wù)報(bào)酬均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月的工資薪金中，便于節(jié)稅。

2.6 稿酬的個(gè)人所得稅籌劃

稿酬是高校教師收入來(lái)源之一，為了更好地保證教師收益，應(yīng)盡量出版系列叢書(shū)，將著作分解成幾個(gè)部分，或采用將一本著作由一個(gè)人創(chuàng)作改為由多人合作創(chuàng)作的方法。這兩種方法都以費(fèi)用扣除次數(shù)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)增加費(fèi)用扣除次數(shù)靈活的將收入均衡分為幾部分，即減少名義收入使稅負(fù)降低。

3 全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃技巧和方法

新個(gè)稅法中具體規(guī)定了全年一次性獎(jiǎng)金即年終獎(jiǎng)應(yīng)作為一個(gè)月工資所得，將該月所取得的全年一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額除以一年所有月份，即12個(gè)月，然后根據(jù)商數(shù)決定速算扣除數(shù)和適用稅率。由于計(jì)稅方法不同，使得全年的工資、薪金所得、全年一次性獎(jiǎng)金與月度工資在收入分配金額上有所差異，為此可將年薪、全年一次性獎(jiǎng)金分為月薪，按月發(fā)放，使其適用較低稅率減少納稅額。

3.1 全年一次性獎(jiǎng)金的回避區(qū)間

由于新個(gè)稅方案下年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅存在“誤區(qū)”，即多一塊錢(qián)年終獎(jiǎng)有可能要多交數(shù)千元的個(gè)稅，這是年終獎(jiǎng)?wù)鞫惖摹安缓侠淼胤健?，也可以說(shuō)是“漏洞，”這是由于其適用稅率不同所造成的。因此，高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)注意避開(kāi)“不合理地方”，否則會(huì)無(wú)形中減少自己的實(shí)際收益。首先“不合理地方”體現(xiàn)在年終獎(jiǎng)適用稅率從3%上升到10%時(shí)這個(gè)區(qū)間段內(nèi)。假設(shè)A為年終獎(jiǎng)增加后的實(shí)際數(shù)，18000為最初年終獎(jiǎng)，105是稅率為10%的速算扣除數(shù)，根據(jù)公式，則：

18000-18000×3%

得A

由此可知年終獎(jiǎng)的第一個(gè)發(fā)放誤區(qū)為：18000元

3.2 合理設(shè)計(jì)月薪及全年一次性獎(jiǎng)金組合

3.2.1 問(wèn)題分析

在全年工資、薪金收入一定的情況下，高校應(yīng)根據(jù)每位教師的實(shí)際收入調(diào)整預(yù)算，對(duì)產(chǎn)生的差額，如果當(dāng)年年終獎(jiǎng)時(shí)的調(diào)整不會(huì)讓調(diào)整后的年終獎(jiǎng)金落入“發(fā)放誤區(qū)”中，則保持原來(lái)的狀態(tài)；否則明年調(diào)整差異。

本文考慮將年終獎(jiǎng)與本年度第12月工資進(jìn)行組合，即把年終獎(jiǎng)一次性并入到第12個(gè)月工資中，并設(shè)定公式，通過(guò)MATLAB模型，找出第12個(gè)月工資與年終獎(jiǎng)的最佳結(jié)合點(diǎn)，減少應(yīng)納稅額。

3.2.2 建立模型

設(shè)應(yīng)納稅額為Y1，第12個(gè)月工資應(yīng)納稅所得額為a，應(yīng)納稅額記作YI=YI （a），即Y1是a的函數(shù)。通過(guò)查找個(gè)稅稅率表，具體表示為如下分段函數(shù)：

應(yīng)納稅額Y2和年終一次性獎(jiǎng)金收入b兩者的函數(shù)關(guān)系可通過(guò)分段函數(shù)表示為：

設(shè)年終獎(jiǎng)與第12個(gè)月工資的應(yīng)納稅所得額為X，記納稅總額為Y。具體的納稅籌劃模型可表示為：Y=YI（a）+Y2 （b），O≤a≤X， O≤b≤X

3.2.3 模型求解

假設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金及當(dāng)年第12月工資的應(yīng)納稅所得額為X，而第12月工資的應(yīng)稅總額為Y1。由上節(jié)4.2.2中式（1）及式（2）可計(jì)算出第12月工資應(yīng)稅總額及全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)稅總額，兩者相加得出納稅總額。從中篩選出最小納稅總額所分別對(duì)應(yīng)的不同分配方式，即是上節(jié)4.2.2中提到的模型（3）的解。

為尋找出最優(yōu)的納稅分配方案，這里考慮將第12月工資與年終獎(jiǎng)進(jìn)行組合發(fā)放，降低稅負(fù)。本論文以MATLAB軟件為依托建立數(shù)學(xué)模型，假定在MATLAB軟件模型中輸入全年一次性獎(jiǎng)金及第12月工資的應(yīng)稅總額X時(shí)，通過(guò)MATLAB模型能自動(dòng)計(jì)算出最優(yōu)的納稅分配方案。

4 高校教師薪金籌劃路徑選擇過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

工資薪金納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定思路，充分考慮應(yīng)納稅額的影響。即稅收籌劃第一須合法，籌劃時(shí)不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸，否則很有可能掉進(jìn)偷稅、漏稅陷阱。第二，稅收籌劃須抓住結(jié)合點(diǎn)，在掌握相應(yīng)法律、法規(guī)基礎(chǔ)上，與恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法、會(huì)計(jì)知識(shí)相結(jié)合，避免可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第三，稅收籌劃須具備自我保護(hù)意識(shí)，在稅收籌劃過(guò)程中發(fā)生不利問(wèn)題時(shí)，會(huì)利用法律手段來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益。第四，稅收籌劃須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，即國(guó)家、政府、各部門(mén)把工作落到實(shí)處，同時(shí)納稅人要主動(dòng)學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)。第五，與稅務(wù)部門(mén)保持溝通，考慮地方政府出臺(tái)的其他相關(guān)規(guī)定，不時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)是否有新的適合高校教師工資薪金籌劃的稅收優(yōu)惠政策。規(guī)避可能出現(xiàn)的問(wèn)題，力保稅收籌劃的順利進(jìn)行。

篇7

由此，該為哪些收入繳納個(gè)人所得稅，該繳多少，以及如何保證在依法納稅的同時(shí)維護(hù)好納稅人自身利益等一系列問(wèn)題，也越來(lái)越為人們所關(guān)注。在這種情況下，合理利用國(guó)家稅收減免稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策，做好個(gè)人所得稅的籌劃工作，切實(shí)減輕中高收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以保障這類(lèi)收入人群消費(fèi)能力的不斷提高，擴(kuò)大需求，為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件就顯得更為迫切和需要。

大膽投資了解稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，它要求充分利用《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中有關(guān)的減免稅條款以及稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收籌劃。要用好用足稅收籌劃這一節(jié)稅工具，必須深入了解和分析具體的減免稅條款以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

自我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和需要，體現(xiàn)對(duì)納稅人的支持、鼓勵(lì)和照顧，國(guó)家對(duì)納稅人因特定行為取得的所得和特定納稅人取得的所得給予了一系列稅收優(yōu)惠，具體包含免稅、減稅、稅項(xiàng)扣除和稅收抵免等四個(gè)方面，其中與廣大工薪階層納稅人密切相關(guān)的條款大致有：國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)為個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人領(lǐng)取原來(lái)提存的上述款項(xiàng)及其利息免征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。

合理理財(cái)減輕工薪層稅收負(fù)擔(dān)

個(gè)人所得稅稅收籌劃應(yīng)以均衡各期收入、降低名義收入、保持實(shí)得收入不變，進(jìn)而降低適用稅率檔次為目標(biāo)。其主要方法有：

分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級(jí)。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級(jí)和優(yōu)惠分等都存在臨界點(diǎn)，因此，每當(dāng)臨界點(diǎn)被突破，隨所適用的稅率相應(yīng)提高或稅收優(yōu)惠的相應(yīng)減少，都會(huì)使應(yīng)繳納的稅款增加。因此，分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級(jí)臨界點(diǎn)可以起到節(jié)稅的目的。這類(lèi)收入主要包括一次性獲得的全年獎(jiǎng)金或勞務(wù)報(bào)酬所得等。例如，年終獎(jiǎng)金可用“全年一次性獎(jiǎng)金”的計(jì)稅方法納稅。計(jì)稅時(shí)該獎(jiǎng)金以除以12個(gè)月得到的商數(shù)來(lái)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，以這種方法計(jì)算應(yīng)納稅額與作為“一次性取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金”相比適用的稅率會(huì)更低，可直接減少應(yīng)納稅款。對(duì)于政府行為的一次性補(bǔ)發(fā)工資，在計(jì)稅時(shí)也可以將補(bǔ)發(fā)當(dāng)月起到實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的所有工資性收入加上補(bǔ)發(fā)的工資數(shù)進(jìn)行平均，計(jì)算出每月的工資，尋找適用的稅率和速算扣除數(shù)，再以實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的工資總額作為應(yīng)稅收入額，計(jì)征個(gè)人所得稅。這種計(jì)稅所用的稅率比按實(shí)際發(fā)放的當(dāng)月工資總額為基數(shù)適用的稅率要低，也能減少應(yīng)納稅款。

轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類(lèi)型。把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供福利，即通過(guò)提供各種補(bǔ)貼，降低名義收入，比如提供免費(fèi)工作午餐、住房補(bǔ)貼、手機(jī)話(huà)費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、特殊崗位津貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個(gè)人所得稅。此外，工資、薪金所得適用的是5%-45%的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃，合理選擇用工關(guān)系，通過(guò)勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化，也可以起到節(jié)稅的效果。

增加稅收減免額。對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都是可以在收入中抵免的。特別是合理增加每個(gè)月的住房公積金，可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的。由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計(jì)算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長(zhǎng)的影響，但工資增長(zhǎng)部分少計(jì)的公積金允許在本年度末做一次性的補(bǔ)繳，那么如果年末收入較多時(shí)，可以通過(guò)此項(xiàng)公積金補(bǔ)繳，增加年末該月的個(gè)人所得稅稅前可抵扣金額，實(shí)現(xiàn)降低稅款。此外，按照公積金有關(guān)文件規(guī)定，職工個(gè)人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個(gè)人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個(gè)人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個(gè)人賬戶(hù)，歸職工個(gè)人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅，還在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。但應(yīng)注意的是，單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”則應(yīng)計(jì)入年所得范圍內(nèi)，需依法納稅。

篇8

關(guān)鍵詞：工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。如何保證個(gè)人工資薪金略有提高而稅收負(fù)擔(dān)又不增加，是工資薪金納稅籌劃的主要問(wèn)題。我們要在依法納稅的前提下，從減輕稅收的負(fù)擔(dān)，從維護(hù)單位和員工切身利益的角度出發(fā)，切實(shí)做好各項(xiàng)籌劃工作。

2011年6月30日，新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。該條例自9月1日起實(shí)施，這就是說(shuō)，自2011年9月1日起，個(gè)稅起征點(diǎn)從以前的2000元提高到了3500元，新個(gè)稅改革雖然使中低收入者的負(fù)擔(dān)減少了不少，很多人都不需要納稅，但對(duì)于高收入者來(lái)說(shuō)，納稅籌劃仍是相當(dāng)重要的。

1 納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，指的是：納稅人通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2 個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

2.1 有助于納稅人維護(hù)自身的利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化

納稅籌劃減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案。從納稅人方面看，有利于納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化，可以節(jié)減納稅人稅收。

2.2 納稅籌劃有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

對(duì)于工資、薪金來(lái)說(shuō)，從職工的角度來(lái)看，職工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，如果通過(guò)個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加職工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的促進(jìn)作用。

2.3 有利于更好地掌握和實(shí)施稅收法規(guī)

一旦稅法有所變化，納稅籌劃人馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害，他從追求納稅人的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中。納稅籌劃人總是隨時(shí)隨地注意著國(guó)家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)，為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，從客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

3 工資薪金所得個(gè)人所得稅的納稅籌劃

3.1 工資薪金所得的含義

工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

3.2 工資薪金所得的納稅籌劃

根據(jù)新個(gè)稅改革，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為納稅所得額，由九級(jí)累進(jìn)稅率改為七級(jí)累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。收入越高，適用的稅率越高。

工資薪金所得的稅收籌劃主要通過(guò)采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃,使職工工資發(fā)放量盡量低于稅法規(guī)定的“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”或盡量降低納稅人適用稅率的級(jí)次。具體方法有很多，主要有：

3.2.1 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家和政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)免予征收個(gè)人所得稅。企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家的社保政策和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險(xiǎn)一金”，為職工建立一種長(zhǎng)期保障。這樣不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能有效降低企業(yè)和職工的稅負(fù)水平。

3.2.2 為職工提高公共福利進(jìn)行籌劃

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如①提供交通服務(wù)。②提供免費(fèi)午餐。③為職工提供宿舍，企業(yè)可購(gòu)建福利性住房給職工居住。④為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)。⑤參加社會(huì)保險(xiǎn)。⑥免費(fèi)外出旅游。企業(yè)替職工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂企業(yè)個(gè)人雙受益。

3.2.3 采取均衡分?jǐn)偡?，可以達(dá)到少繳稅款，獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目的。

①均衡各月工資收入水平。案例：甲和乙同屬一個(gè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，二人一年的工資薪金所得均為24000元，甲為行政人員每月工資2000元，乙為車(chē)間工人，一年工作四個(gè)月，這四個(gè)月期間乙每月可得工資6000元。若按實(shí)際情況，甲乙納稅情況大相徑庭，甲每月低于3500元，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。乙在工作四個(gè)月中每月應(yīng)納稅額為（6000-3500）×10%-105＝145元。假如乙和該企業(yè)達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，將24000元年工資平均分?jǐn)偟礁髟?，即在不生產(chǎn)的月份照發(fā)工資，則乙就會(huì)與甲一樣不必繳納個(gè)人所得稅。

②合理安排獎(jiǎng)金的發(fā)放。因?yàn)閭€(gè)人所得稅計(jì)算是按七級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金和補(bǔ)助的現(xiàn)象。不少企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核時(shí)，多是年終一次性?xún)冬F(xiàn)獎(jiǎng)金及福利補(bǔ)助。這樣，就勢(shì)必造成發(fā)放月份稅收增多的現(xiàn)象。如果將按年考核改為按季度考核甚至按月考核，并按季度按月兌現(xiàn)收入，那么，職工繳納的稅收就會(huì)下降，在企業(yè)不增加支出的情況下，職工的收入會(huì)增多。

案例：甲是某單位一部門(mén)負(fù)責(zé)人，月工資2500元，該負(fù)責(zé)人年底目標(biāo)管理獎(jiǎng)6000元，如果獎(jiǎng)金年底一次發(fā)放，則甲應(yīng)納稅額為（6000-3500）×10%-105＝145元，如果該單位按月發(fā)放獎(jiǎng)金，則每月工資為6000/12+2500=3000元，低于3500元?jiǎng)t無(wú)需納稅。

為實(shí)現(xiàn)降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的，納稅人在一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，降低計(jì)稅基數(shù)或使適用稅率檔次降低，使分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量均衡。

總之，納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，通過(guò)籌劃尋找最佳方案，以保障企業(yè)和職工的利益實(shí)現(xiàn)最大化。

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篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收；籌劃；實(shí)施條例

所謂稅收籌劃，又稱(chēng)納稅籌劃，是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。因此，稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，現(xiàn)在我就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概述

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概念

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷(xiāo)售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

2、稅收籌劃的特征

經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，逐步形成了稅收籌劃的規(guī)范化定義，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（TaxSavings）的經(jīng)濟(jì)利益?！边@一定義表明稅收籌劃具有三個(gè)明顯的特征，即合法性、籌劃性和目的性。

①合法性。

表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。違反法律規(guī)定，逃避稅收義務(wù)，屬偷逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅。

②籌劃性。

表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可選擇較低的稅負(fù)決策。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去偷逃稅收或欠繳稅收，都不是稅收籌劃。

③目的性。

表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率。另一層意思是滯延納稅時(shí)間（顯然不是指違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅（TaxSavings）。

3、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)利無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的工具，稅收的本質(zhì)特點(diǎn)無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性決定了稅收是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，稅收單向性的特質(zhì)使得稅收支出沒(méi)有任何的直接回報(bào)，是企業(yè)的一種沉沒(méi)成本，稅款一旦交出去就不再回來(lái)，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極的進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時(shí)又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿。稅收通過(guò)稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對(duì)不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同。而稅負(fù)的輕重對(duì)投資決策起著決定性的影響。因此，可以說(shuō)納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃，選擇不同的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的目標(biāo)，需要納稅人進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能使政府的投資導(dǎo)向發(fā)揮職能作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性

1.從企業(yè)角度看，稅收籌劃的重要性。首先，企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著我國(guó)加入WTO，關(guān)稅逐步下調(diào)，國(guó)內(nèi)企業(yè)要和許多跨國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，而跨國(guó)企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先，這就要求國(guó)內(nèi)企業(yè)要盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。其次，企業(yè)發(fā)展需要加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并提升它的重要性。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，把稅收放到一個(gè)不能忽視的地位。

2.從國(guó)家、政府角度看，稅收籌劃更有發(fā)展的必要。首先，稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。稅收籌劃就意味著納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，并且做到對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。其次，鼓勵(lì)進(jìn)行稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí)。最后，如果從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，企業(yè)稅收籌劃有利于納稅人涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，將企業(yè)稅收籌劃提升到重要地位。

三、我國(guó)目前企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要方式

(一)企業(yè)收人的稅收籌劃

1．以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則(與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一致)。這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，銷(xiāo)售方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也相應(yīng)不同。因此，出版企業(yè)要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況進(jìn)行稅收籌劃。

2．不征稅收入的確認(rèn)

新《企業(yè)所得稅法》引入了“不征稅收入”這一概念。其中一層含義指，對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要有可能給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)來(lái)明確。

3．免稅收入的確認(rèn)

新《企業(yè)所得稅法》還引入了“免稅收入”概念，可從兩方面解讀。首先，將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入作為“免稅收入”，免征企業(yè)所得稅。其次，權(quán)益性投資收益包括符合條件的居民、企業(yè)之間的股息、紅利等收入。但出版企業(yè)持有上市公司股票的時(shí)間少于12個(gè)月的股息、紅利收入是不能免稅的。

(二)企業(yè)費(fèi)用的稅收籌劃

1．限額范圍內(nèi)充分列支

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！毙隆镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

2．招聘人員的稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，另按100％加計(jì)扣除。”企業(yè)在招聘員工時(shí)，可結(jié)合實(shí)際，選擇符合稅收優(yōu)惠條件的就業(yè)人員，既為社會(huì)作貢獻(xiàn)，又使企業(yè)受益。

3．固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)而言，由于固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中所占比例不大，而且新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》還規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，建議選擇直線(xiàn)折舊法。

四、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的突出問(wèn)題

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)

案例：某公司2000年出資修建俱樂(lè)部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時(shí)也對(duì)外營(yíng)業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬(wàn)元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計(jì)算為78.3萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，那末應(yīng)分別核算并計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；如不分別核算，應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費(fèi)成本對(duì)俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行獨(dú)立核算時(shí)產(chǎn)生疑問(wèn)。我們來(lái)計(jì)算一下。如果獨(dú)立核算，公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬(wàn)元，因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為：13.311+0.89=14.201萬(wàn)元。如果營(yíng)業(yè)收入不分別核算,假定俱樂(lè)部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬(wàn)元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費(fèi)人力物力核算營(yíng)業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)

案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項(xiàng)工程，總造價(jià)1000萬(wàn)元，年底未完工，預(yù)收工程款開(kāi)出建筑安裝專(zhuān)用發(fā)票金額800萬(wàn)元，工程完工進(jìn)度50%。若按開(kāi)出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅800×5%=40萬(wàn)元，若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅1000×50%×5%=25萬(wàn)元。雖然從長(zhǎng)期意義看稅款不會(huì)減少，但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中流動(dòng)資金的壓力

3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算

案例：2000年，某公司自己組裝一輛自用的汽車(chē)，專(zhuān)門(mén)在本企業(yè)內(nèi)部行駛，會(huì)計(jì)上作固定資產(chǎn)處理。在組裝過(guò)程中，自用了本公司的產(chǎn)成品5.75萬(wàn)元（成本價(jià)），計(jì)稅價(jià)為6.2萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上所做的處理為：

借：在建工程6.804

貸：產(chǎn)成品5.75

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.054

如果做一下變動(dòng)，把產(chǎn)成品的減少作為應(yīng)稅收入處理,另一方面結(jié)轉(zhuǎn)成本,上一個(gè)分錄可以改為以下的會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程7.254

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6.2

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.054

從上述案例看出，在建工程的價(jià)值增大，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的數(shù)額增加，計(jì)提的折舊增加，企業(yè)的成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)額較少，可以起到抵稅的作用。也就是說(shuō)，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限內(nèi)，折舊額又要的抵減了所得稅。但應(yīng)該注意的是，企業(yè)記作收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，中間有利潤(rùn)差額，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入利潤(rùn)表并計(jì)算繳納所得稅。

五、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在問(wèn)題的原因分析

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)的原因

①納稅人自身的原因，不愿意納稅，納稅意識(shí)比較淡漠，②認(rèn)為只要是企業(yè)開(kāi)支就一定是能稅前扣除的，③會(huì)計(jì)人員的水平參差不齊，四是工作人員混事的多，老板們也只喜歡聽(tīng)好話(huà)，在企業(yè)內(nèi)部順我者昌，逆我者亡，加上國(guó)家目前就業(yè)形勢(shì)也嚴(yán)峻，你么樣說(shuō)就么樣做。還有國(guó)家稅務(wù)工作者們也不象過(guò)去年代那么敬業(yè)，專(zhuān)管員過(guò)去是到所轄的區(qū)域轉(zhuǎn)，邦助企業(yè)解決問(wèn)題，現(xiàn)在的專(zhuān)管員與過(guò)去不一樣，官不大，權(quán)蠻大，動(dòng)不動(dòng)就是罰款，馬天民太少，企業(yè)不太好做，另外由于商戶(hù)現(xiàn)在也多，一個(gè)專(zhuān)管員管好多戶(hù)，每戶(hù)查帳征收從專(zhuān)管員個(gè)體來(lái)講也查不過(guò)來(lái)，各種原因促成采取定額定率和查帳征收方式并存的方式。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)的原因

核定征收企業(yè)所得稅包括核定應(yīng)稅所得率征收和定額征收兩種辦法。核定應(yīng)稅所得率征收是指由主管地稅機(jī)關(guān)按本意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額；按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。定額征收是指主管地稅機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。

納稅人具有下外情形之一的，應(yīng)采取核定應(yīng)稅所得率的征收方式征收企業(yè)所得稅：

1、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能準(zhǔn)確反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，不能向主管地稅機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；

2、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

3、帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

4、實(shí)行定期定額征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅和定額加發(fā)票開(kāi)票額征收營(yíng)業(yè)稅的。

對(duì)須采用定額征收企業(yè)所得稅辦法的，主管地稅分局審核后報(bào)經(jīng)市局征管科會(huì)稅政科批準(zhǔn)，可采用直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額征收企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算的原因

企業(yè)所得稅的征收一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)，特別是國(guó)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直在加強(qiáng)所得稅的征收力度，提高所得稅的收入，提高所得稅的有稅面。

這樣一來(lái)，原來(lái)是對(duì)不能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的企業(yè)實(shí)行核定征收，現(xiàn)在在一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)有擴(kuò)大化的傾向，有些地方甚至出臺(tái)文件，要求對(duì)所有長(zhǎng)期虧損而不倒閉、微利的企業(yè)實(shí)行核定征收，對(duì)企業(yè)所得稅的有稅面進(jìn)行考核。

從來(lái)沒(méi)有規(guī)定說(shuō)一般納稅人就是查賬征收企業(yè),一般納稅人的基本條件是帳務(wù)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)，企業(yè)所得稅的核定征收呢，1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè),2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè),3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算,等等。增值稅的核算健全和所得稅的核算健全是兩回事情。

你們虧損,稅務(wù)機(jī)關(guān)就對(duì)你們進(jìn)行核定征收所得稅,多省事呀，收入上去了，虧損面下去了，有稅面上去了，考核分也上去了。說(shuō)明他們可能無(wú)能、也有可能是懶。正常的做法應(yīng)該是把你們做為納稅評(píng)估的重點(diǎn)，看看你們的核算是否真的沒(méi)問(wèn)題。

所以你們?nèi)绻怂阏娴臎](méi)有什么問(wèn)題，可以申請(qǐng)行政復(fù)議。不服復(fù)議，可以行政訴訟。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)？那是全國(guó)總工會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局下的文件呀，沒(méi)辦法的。

你可以不填這個(gè)表，也可以不交這個(gè)表，不過(guò)這樣解決不了問(wèn)題吧。

六、強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)的策略

1、設(shè)立規(guī)范的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，配備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員；2、按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)核算賬簿，且保管完整；3、按規(guī)定的核算內(nèi)容設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按規(guī)定登記會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿；4、按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，能準(zhǔn)確向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提供完整的納稅資料；5、按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，并預(yù)繳或繳納稅款。

二是對(duì)具有以下情形之一的中小企業(yè)，應(yīng)采用核定應(yīng)稅所得率征收方式：1、能設(shè)立收入明細(xì)賬，并正確核算收入項(xiàng)目，或能通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)及其他方法評(píng)測(cè)出其收入總額，但不能核算出成本費(fèi)用的；2、能設(shè)立成本、費(fèi)用明細(xì)賬，并正確核算成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或通過(guò)實(shí)地調(diào)查及其他方法評(píng)測(cè)出其成本、費(fèi)用發(fā)生額，但不能核算出收入總額的。

三是對(duì)具備以下條件之一的中小企業(yè)實(shí)行定額征收方式：1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；3、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；4、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

案例：張女士2008年1月份從單位獲得工資類(lèi)收入1500元，由于單位工資比較低，張女士同時(shí)在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2500元。

方案一：分開(kāi)納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為340元。

方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。

分析：在本例中，采用方案二合并納稅則每月可以節(jié)稅165元（340元－175元），一年則可節(jié)稅1980元。一般來(lái)說(shuō)，在計(jì)稅收入較低的時(shí)候，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并有利于節(jié)稅，因?yàn)榇藭r(shí)工資、薪金所得適用的稅率較低，即使將一部分勞務(wù)報(bào)酬所得合并進(jìn)來(lái)仍然不會(huì)提高應(yīng)納稅所得額和適用稅率。當(dāng)然，勞務(wù)報(bào)酬所得要轉(zhuǎn)化為工資、薪金，關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，也就是個(gè)人和單位之間要有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，并已簽訂有勞動(dòng)合同。本案例中的納稅主體在收入較低的情況下采用了合并納稅方式就可以節(jié)約稅收。那么，當(dāng)收入較高時(shí)，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得如何處理又更利于節(jié)稅呢？下面再來(lái)看看分開(kāi)納稅是如何節(jié)約稅收。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)的策略

企業(yè)所得稅的申報(bào)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，由于對(duì)政策理解的深度和廣度不同，同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，百個(gè)人申報(bào)就會(huì)有百樣的結(jié)果。因此，確定專(zhuān)人負(fù)責(zé)納稅申報(bào)顯得尤為重要。由于財(cái)務(wù)全部集中到二級(jí)分行統(tǒng)一核算管理，全行費(fèi)用全部都經(jīng)過(guò)二級(jí)分行審核，因此，納稅申報(bào)工作宜由二級(jí)分行費(fèi)用審核人員兼任，具體由其統(tǒng)一掌握費(fèi)用發(fā)票的合法性審核，總結(jié)費(fèi)用使用中存在的問(wèn)題，規(guī)范費(fèi)用使用行為。由其通過(guò)建立所得稅納稅申報(bào)臺(tái)賬，對(duì)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行全面的登記，從而達(dá)到提高納稅申報(bào)質(zhì)量。

案例：陳先生2008年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月陳先生還為某高新技術(shù)公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。

方案一：分開(kāi)納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類(lèi)型的所得分類(lèi)計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月陳先生共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。

方案二：合并納稅。如果陳先生與該高新技術(shù)公司簽訂了雇傭合同，則不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開(kāi)繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。

分析：在本例中，采用方案一分開(kāi)納稅則每月可以節(jié)省稅收1450元（6875元-5425元），一年則可節(jié)稅17400元。一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)納稅所得額較高的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率高，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)有利于節(jié)稅。另外由于我國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)行分項(xiàng)目計(jì)稅，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入項(xiàng)目分開(kāi)申報(bào)納稅將會(huì)有利于節(jié)約稅收。

3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算

企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量的高低和籌劃效果的大小，都取決于具體經(jīng)辦人員素質(zhì)的水平，要開(kāi)展企業(yè)所得稅籌劃工作，必須有準(zhǔn)確、全面掌握企業(yè)所得稅法有關(guān)政策規(guī)定的專(zhuān)業(yè)人才。而現(xiàn)階段企業(yè)所得稅申報(bào)工作均由支行的財(cái)務(wù)部經(jīng)理、市分行財(cái)務(wù)部的一般人員擔(dān)任，由于缺乏系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，尤其是如何開(kāi)展籌劃、籌劃的方式、方法，票據(jù)的審核使用，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)的范圍和內(nèi)容等實(shí)務(wù)方面專(zhuān)門(mén)知識(shí)，從上至下均沒(méi)有開(kāi)展過(guò)針對(duì)性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與財(cái)務(wù)精細(xì)化管理存在著極大的差距。針對(duì)目前的現(xiàn)狀，迫切需要上級(jí)行組織聘請(qǐng)師資，對(duì)納稅申報(bào)人員進(jìn)行金融業(yè)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而提高申報(bào)人員的政策業(yè)務(wù)水平。

例．A公司1996年1月1日購(gòu)買(mǎi)B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。這一年B公司報(bào)告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。

A公司若采取成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

1．長(zhǎng)期投資入賬：

借：長(zhǎng)期投資500000

貸：銀行存款500000

2．B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：

借：銀行存款48000

貸：投資收益48000

3．若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即A公司于1996年末未實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。

A公司若采取權(quán)益法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

1．長(zhǎng)期投資人賬：

借：長(zhǎng)期投資500000

貸：銀行存款500000

2．B公司1996年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得股利48000元(160000×30％)，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶(hù)：

借：長(zhǎng)期投資48000

貸：投資收益48000

3．A公司收到股利48000元：

借：銀行存款48000

貸：長(zhǎng)期投資48000

綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的"投資收益"賬戶(hù)并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的"投資收益"賬戶(hù)反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

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篇10

關(guān)鍵詞：高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：DF432 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1009-9166（2011）011(C)-0297-03

引言：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入增長(zhǎng)較快，公民個(gè)人所得納稅籌劃意識(shí)也逐漸增加。高等學(xué)校作為非營(yíng)利的事業(yè)組織，所從事的教學(xué)和管理活動(dòng)較少涉及應(yīng)稅項(xiàng)目，因此，高校相關(guān)部門(mén)的稅收籌劃意識(shí)也比較薄弱。在代扣代繳教師個(gè)人所得稅方面，主要以自然支付的方式為計(jì)稅依據(jù)依法扣繳。這種自然支付的模式，可能導(dǎo)致各月應(yīng)稅收入不均衡，造成個(gè)人稅負(fù)增加。對(duì)于高校教師而言，在工資薪金等個(gè)人所得稅主要由學(xué)校代扣代繳的情況下，他們對(duì)于個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定了解不多，對(duì)于稅款的繳納不夠關(guān)注，納稅籌劃的意識(shí)比較欠缺。高校的相關(guān)管理部門(mén)，主要是人事部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)，應(yīng)該從保護(hù)和關(guān)心教師利益出發(fā)，采取適當(dāng)措施，對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃。

一、高校教師收入特點(diǎn)分析

從2006年開(kāi)始，我國(guó)高校開(kāi)始實(shí)施崗位績(jī)效工資制度。高校教師的工資結(jié)構(gòu)包括了崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資和津貼補(bǔ)貼等四大部分?？?jī)效工資制度的建立在一定程度上激發(fā)了教師隊(duì)伍教學(xué)和科研的積極性，增加了教師收入，同時(shí)個(gè)人所得稅稅負(fù)相應(yīng)增加。

（一）收入內(nèi)容的多樣性

高校教師收入內(nèi)容具有多樣性，具體表現(xiàn)在教師收入包含了工資、獎(jiǎng)金、津貼、勞務(wù)收入、稿酬、專(zhuān)利權(quán)收入等多項(xiàng)內(nèi)容。改革后的教師工資雖然以崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資和津貼補(bǔ)貼為主，但除此之外的各種教學(xué)科研津貼、校內(nèi)補(bǔ)貼以及教師的兼職收入等，使得教師收入內(nèi)容呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)。收入的多樣性在一定程度上增加了納稅籌劃的難度。

（二）收入分布時(shí)間上的不均衡性

高校教師工資收入中績(jī)效工資占有很大比重，績(jī)效工資的兩個(gè)重要考核標(biāo)準(zhǔn)是科研水平和教學(xué)課時(shí)。教師的課時(shí)數(shù)量根據(jù)課程安排和教學(xué)需要來(lái)安排，因此教師各月的課時(shí)費(fèi)收入具有較大的變動(dòng)性，這導(dǎo)致教師收入在各月或各學(xué)期之間波動(dòng)較大。收入的較大波動(dòng)可能導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅負(fù)的增加?；谑杖氲倪@一特點(diǎn)，如何平衡和分配教師各月收入是納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（三）教工收入的可歸類(lèi)性

高校教師收入具有可歸類(lèi)性是指相同專(zhuān)業(yè)的任教老師、相同職稱(chēng)的教師，以及相同教齡的老師其收入具有相似性。其收入范圍、收入項(xiàng)目往往相近，其具體的收入數(shù)額即使不同，但其收入適用的稅率往往相同，稅收籌劃的方法相同。從稅收籌劃的目的出發(fā)，教師收入的這一特點(diǎn)可以減少稅收籌劃的工作量，提高籌劃工作的效率。

二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅籌劃是指納稅人在個(gè)人所得稅法許可的范圍內(nèi)，以適應(yīng)國(guó)家稅收政策，在依法納稅的前提下，通過(guò)合法的手段，充分利用個(gè)人所得稅法中所提供的優(yōu)惠政策和可選擇性條款，達(dá)到減少或者避免納稅義務(wù)的行為。因而進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃前提是合法，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)個(gè)人所得稅計(jì)算特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)把握兩個(gè)思路：第一，充分合理地利用各種稅前扣除和稅后減免；第二，對(duì)納稅收入進(jìn)行合理的分配，降低相對(duì)稅率和絕對(duì)的稅額。

（一）工資薪金的納稅籌劃

1、工資薪金適當(dāng)福利化和費(fèi)用化

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，個(gè)人工資薪金收入超過(guò)2000元的部分就需要繳納個(gè)人所得稅。在籌劃時(shí)，可以適當(dāng)改善教師的福利情況，增加其實(shí)際的可支配收入。

學(xué)?？梢酝ㄟ^(guò)多種方式將教師收入轉(zhuǎn)化為學(xué)校提供給教師的福利，學(xué)?？梢酝ㄟ^(guò)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的方式，將這部分教師日常生活所需的固定開(kāi)支福利化，從而減少計(jì)稅收入。如學(xué)?？梢詫⒔處煿べY薪金中由學(xué)校自主發(fā)放的校內(nèi)津貼及補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化為每月為教師提供一定數(shù)額的水電費(fèi)用、通訊費(fèi)、交通費(fèi)、汽車(chē)維護(hù)費(fèi)用、用餐費(fèi)用等。總之，學(xué)?？梢栽诓挥绊懡處熑粘Ｉ钕M(fèi)需要的前提下，合理地將教師收入費(fèi)用化、福利化，盡可能地減少計(jì)稅收入，降低教師的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

2、工資薪金的均衡發(fā)放

高校教師根據(jù)教學(xué)需要，在各個(gè)月的課時(shí)不同，加上假期沒(méi)有授課，會(huì)導(dǎo)致各月的工資水平不一致。這樣會(huì)導(dǎo)致某幾個(gè)月工資適用的稅率偏高，而另外的月份可能出現(xiàn)沒(méi)有充分利用到稅率臨界點(diǎn)上限的情況。如果能夠充分考慮各個(gè)月份的工資水平，把各月的工資平均化，可以降低整體的稅率從而降低稅負(fù)。

除此之外，工資薪金還可以與年終獎(jiǎng)綜合考慮進(jìn)行納稅籌劃。

（二）年終獎(jiǎng)的納稅籌劃

年終獎(jiǎng)是在年度期末時(shí)，單位根據(jù)該職工一年工作業(yè)績(jī)表現(xiàn)給予的一次性貨幣獎(jiǎng)勵(lì)，旨在鼓勵(lì)激發(fā)職工的工作熱情。根據(jù)稅法規(guī)定，全年一次性年終獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)只扣除了一個(gè)速算扣除數(shù)，造成與理論算法相差11個(gè)速算扣除數(shù)，導(dǎo)致存在納稅“雷區(qū)”。在“雷區(qū)”附近容易出現(xiàn)不合理的稅賦，出現(xiàn)隨著稅前所得增加，而稅后所得不升反降的現(xiàn)象。在納稅實(shí)踐中主要存在以下幾個(gè)納稅“雷區(qū)”：[6001―6305]、[24001―25294]、[60001―63437]、[240001―254666]。每個(gè)納稅“雷區(qū)”的起點(diǎn)即是稅率變化的對(duì)應(yīng)點(diǎn)。因此，高校在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要注意合理選擇年終獎(jiǎng)發(fā)放額度，盡量避開(kāi)納稅“雷區(qū)”。為合理稅負(fù)，應(yīng)以納稅“雷區(qū)”起點(diǎn)減1元后的余額作為年終獎(jiǎng)的最佳發(fā)放金額，即6000元、24000元、60000元、240000元，如有多余可并入下月隨工資薪金發(fā)放。

與此同時(shí)，可以通過(guò)對(duì)工資薪金的年收入和一次性年終獎(jiǎng)進(jìn)行分析，找出年收入與一次性年終獎(jiǎng)的分界點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行籌劃，得到月薪和年終獎(jiǎng)的最佳組合方案。如表1所示。

有了這張最佳組合方案表之后，高校的管理部門(mén)可以很方便地查閱以進(jìn)行工資及年終獎(jiǎng)發(fā)放額度的選擇。例如某高校教師的月基本工資為3000元，年終一次性獎(jiǎng)金為10000元，那么全年的計(jì)稅收入為46000元。如果按照自然支付的方式，則全年需要繳納個(gè)人所得稅為（1000×10%-25）×12+（10000×10%-25）=1875元。如果進(jìn)行納稅籌劃，查閱表1，其屬于第3段，那么其年終獎(jiǎng)以6000元進(jìn)行發(fā)放比較合適，其余部分計(jì)入月工資平均進(jìn)行發(fā)放。這是，其全年應(yīng)繳納個(gè)人所得為｛［（3000×12+4000）／12-2000］×10%-25｝×12+6000×5%=1600元，比按照自然節(jié)約275元。試想一位教師節(jié)約275元，全校數(shù)千名教師節(jié)約的稅負(fù)是相當(dāng)可觀的。

表1月薪和年終獎(jiǎng)的最佳組合方案

（三）勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃

高校教師經(jīng)常會(huì)到一些企事業(yè)單位進(jìn)行講學(xué)或提供咨詢(xún)服務(wù)，獲得一定的勞務(wù)收入，而這部分收入的數(shù)額通常會(huì)比較大，需要繳納個(gè)人所得稅。這時(shí)，進(jìn)行勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃是有必要的，其納稅籌劃的方式主要有以下幾種。

1、勞務(wù)報(bào)酬工薪化

當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)額高于20000元時(shí)，工資薪金的個(gè)人所得稅的稅率會(huì)比勞務(wù)報(bào)酬低，在這種情況下教師可與企事業(yè)單位簽訂合同，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資薪金計(jì)算所得稅以降低稅負(fù)。

2、勞務(wù)報(bào)酬的均衡發(fā)放

當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬集中發(fā)放時(shí)，金額往往較大，其對(duì)應(yīng)的稅率也會(huì)相對(duì)較高，所需繳納的稅額也會(huì)相應(yīng)增加。那么教師可以要求企業(yè)把報(bào)酬分次發(fā)放以對(duì)應(yīng)稅率比較低的區(qū)間從而降低稅負(fù)。

3、合理的設(shè)計(jì)勞務(wù)合同

高校教師在去外地進(jìn)行講學(xué)或提供咨詢(xún)服務(wù)時(shí)，一般會(huì)發(fā)生一些差旅費(fèi)，當(dāng)這些差旅費(fèi)由教師自己承擔(dān)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不能夠從收入中進(jìn)行扣除。但如果教師能夠與用人單位簽訂相關(guān)的合同要求用人單位承擔(dān)這一部分費(fèi)用，那么其收入部分會(huì)相應(yīng)的減少，這樣也會(huì)使對(duì)應(yīng)的稅率相對(duì)降低，從而減少納稅的額度。

例如：王教授到外地的企業(yè)講課，發(fā)生差旅費(fèi)10000元。方案一是企業(yè)支付王教授講課費(fèi)50000元，差旅費(fèi)由王教授負(fù)擔(dān)；方案二是由企業(yè)支付差旅費(fèi)10000元，支付給王教授講課費(fèi)40000元。方案一的個(gè)稅額為：50000×（1-20%）×30%-20000=10000元，實(shí)際收入30000元。方案二的個(gè)稅額為：40000×（1-20%）×30%-20000=7600元，實(shí)際收入為32400元?？梢?jiàn)，合理設(shè)計(jì)勞務(wù)合同有利于減少個(gè)人所得稅的繳納從而增加實(shí)際收入。

（四）稿酬所得的納稅籌劃

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。其適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。

稿酬所進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以通過(guò)分冊(cè)出版的方式將稿酬收入進(jìn)行分解，從而降低綜合稅負(fù)。例如，高教授2010年主編了一部大學(xué)系列教材，2011年教材出版，高教授獲得稿酬18000元。方案一：按一次獲得稿酬20000元計(jì)稅。應(yīng)納稅額=18000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016元。方案二：由于高教授的教材涉及該學(xué)科的多項(xiàng)內(nèi)容，且內(nèi)容較多，高教授與出版社商量決定，將該部教材分冊(cè)出版，將整部教材按內(nèi)容不同分5冊(cè)出版。單冊(cè)應(yīng)納稅額=（3600-800）×20%×（1-30%）=392元，全套教材應(yīng)納稅額=5×392=1960元。則方案二較方案一節(jié)省了56元。

稿酬所得納稅籌劃，除了上述方法外，還可以采取集體創(chuàng)作發(fā)、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法來(lái)進(jìn)行稿酬的籌劃。集體創(chuàng)作發(fā)是指對(duì)于稿酬預(yù)計(jì)數(shù)額較大的創(chuàng)作，通過(guò)多人創(chuàng)作的方式將稿酬分?jǐn)偨o多個(gè)創(chuàng)作人員，從而減少創(chuàng)作的稅收負(fù)擔(dān)。集體創(chuàng)作法是一種事前的籌劃，在開(kāi)始創(chuàng)作之前對(duì)稿酬和參與創(chuàng)作人員要進(jìn)行估計(jì)；應(yīng)用費(fèi)用轉(zhuǎn)移法時(shí)，出版教師可以與出版社協(xié)商，由出版社支付因出版專(zhuān)著或作品而發(fā)生的調(diào)研、差旅費(fèi)用等。這樣做雖然降低了名義稿酬收入，但實(shí)際是將部分稿酬收入通過(guò)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用支出的方法取得了，而這部分收入不用承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)仍可享受定額或定率的費(fèi)用減除，通過(guò)采取降低稿酬支付標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（五）充分利用稅收的優(yōu)惠政策

1、明確免稅項(xiàng)目在工資中單獨(dú)列示

對(duì)于省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。其他補(bǔ)貼、津貼具體包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。因此，高校在教師工資中應(yīng)單獨(dú)列示免稅的獎(jiǎng)金及補(bǔ)貼、津貼，以享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

2、充分利用住房公積金的免稅政策

住房公積金是國(guó)家為解決職工的購(gòu)房需要建立的一種長(zhǎng)期性住房?jī)?chǔ)備金，由個(gè)人和單位共同負(fù)擔(dān)，按相同比例繳存，公積金管理中心統(tǒng)一管理，全部歸職工擁有。住房公積金具有單位等額補(bǔ)貼，公積金存款復(fù)利計(jì)算，免征利息稅，購(gòu)房享有政策性低息貸款等多項(xiàng)政府優(yōu)惠政策。并且稅法規(guī)定個(gè)人和單位分別自不超過(guò)職工本人上年度月收入平均工資12%，同時(shí)平均工資不超過(guò)所在城市上一年職工月平均工資的3倍的，所繳納的住房公積金免征個(gè)人所得稅。

基于以上稅收優(yōu)惠，學(xué)?？梢愿鶕?jù)教師實(shí)際情況，特別是對(duì)一些年輕教師和有買(mǎi)房需要的教師，學(xué)?？梢宰泐~繳存住房公積金，這樣既可以幫助有購(gòu)房需要的教師獲得住房公積金帶來(lái)的購(gòu)房?jī)?yōu)惠，同時(shí)也能減少教師的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。我們考察了河北省某一高校的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，其提取的住房公積金的數(shù)額在月平均工資水平的6%到9%之間，從這一點(diǎn)來(lái)看，高校并沒(méi)有充分發(fā)揮住房公積金的作用，有必要從這一點(diǎn)出發(fā)，改善公積金的提取額度從而減少教師的個(gè)人所得稅。

結(jié)語(yǔ)：高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，高校應(yīng)以人為本，結(jié)合本校教師收入分布、課程安排、工資福利制度以及教師校外收入等具體情況，科學(xué)的設(shè)計(jì)籌劃方案，盡力做到在依法納稅的同時(shí)，更好的維護(hù)教師利益。

作者單位：燕山大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

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