導(dǎo)語：如何才能寫好一篇預(yù)算會計核算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]中國國情環(huán)境會計制度構(gòu)想

環(huán)境會計(Envl ronm entalAccounting)的研究始于20世紀70年代，經(jīng)過30多年的探索和研究，環(huán)境會計已成為世界性的重要課題。我國自2001年1月成立了中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會，對環(huán)境會計理論與實務(wù)進行了研究。與目前發(fā)達國家會計學界在環(huán)境會計研究方面取得重大進展相比，我國的環(huán)境會計研究相對滯后，尤其是在實務(wù)方面，尚缺乏可操作性的環(huán)境會計制度對企業(yè)環(huán)境會計行為進行規(guī)范。

環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計。環(huán)境會計核算各會計要素，都采用一定的方法折算為貨幣進行計量。但環(huán)境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎(chǔ)上的。

一、環(huán)境會計的核算模式

1.根據(jù)自然資源損耗，對資源進行計價核算反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自然資源消耗過程中給環(huán)境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計量或估量的自然資源可按歷史成本直接計價。值得一提的是，水、土地、森林、礦產(chǎn)等自然資源的損耗也應(yīng)列入核算范圍之內(nèi)。二是環(huán)境污染所造成的損失。

2.環(huán)境保護所支付的費用是指為采取環(huán)境治理措施而發(fā)生的各項支出，包括以下幾個方面：(1)對“三廢”的處理、控制、補救和減少自然資源耗費，關(guān)注社會工作生活環(huán)境的各項支出。(2)環(huán)保有力的企業(yè)建立環(huán)保組織，對環(huán)境會計進行宣傳和對員工環(huán)保培訓(xùn)過程中所發(fā)生的費用：定期開展環(huán)保方面的講座，收集綠色信息費用。除此之外，還包括植樹造林，美化生活和工作環(huán)境費用。(3)環(huán)保不力的企業(yè)還會發(fā)生大量治污和訴訟費用。(4)對于生產(chǎn)制造企業(yè)，有開發(fā)廢物再利用、節(jié)能維護生態(tài)環(huán)境的義務(wù)，所以有研發(fā)或引進環(huán)保技術(shù)的費用。

3.環(huán)境保護取得的收益指企業(yè)從環(huán)境治理和保護中所取得的收益，即取得的隱性和顯性收入，對這部分收益進行會計核算不僅為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況，而且有利于鼓勵與鞭策企業(yè)進一步改善環(huán)保工作。其獲得的收益主要包括：(1)國家對環(huán)保有力并取得一定成效的企業(yè)進行物質(zhì)或精神的獎勵。(2)其它企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失。(3)企業(yè)環(huán)保取得成效，減少污染，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費者樂意消費該企業(yè)產(chǎn)品，其它企業(yè)愿意與該企業(yè)合作。(4)雖然環(huán)保技術(shù)研發(fā)費用很高，但研發(fā)出的環(huán)保技術(shù)給企業(yè)帶來的效益不可估量。(5)積極參與多種環(huán)?；顒?，大力支持環(huán)保事業(yè)，編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息，樹立企業(yè)和產(chǎn)品良好綠色形象，提高企業(yè)知名度。這無疑為企業(yè)發(fā)展帶來無限生機，從而為企業(yè)帶來一系列顯性或隱性的收益。這五項收益中的顯性收益可按歷史成本計價，隱性收益可根據(jù)適當測算估計計價。

4.環(huán)保效益主要核算企業(yè)由于依靠有效環(huán)境保護所獲得的凈收益，它綜合反映企業(yè)依靠環(huán)境保護獲得超額效益的一種能力。其計算公式為“環(huán)保效益=環(huán)保收益一自然資源損耗一環(huán)保費用”。

二、環(huán)境會計的劃分和會計處理

1.環(huán)境成本會計劃分。

(1)環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購置、環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的費用。

(2)資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然資源的耗費及使用的成本支出，實際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過程。

(3)環(huán)境污染治理成本。即對已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進行清理和治理而發(fā)生的支出。

，

(4)環(huán)境補償成本。即對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進行補償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對其他企業(yè)或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。

(5)環(huán)境機會成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。

2.環(huán)境成本的會計處理

(1)資本化處理。企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理：1)收益期大于5年，并能形成有形或無形資產(chǎn)的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”：計提折舊時，將當期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費用”、

“環(huán)境治理費用”等科目，貸記“累計折舊”。2)收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷，借記“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境治理費用”，貸記“長期待攤費用一環(huán)境支出”。

(2)計入當期成本法。①對于企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的污染治理費，處理時可借記“環(huán)境治理費用”，貸記“銀行存款”等會計科目：②對于企業(yè)因環(huán)保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時可借記“環(huán)境營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目：③對于企業(yè)為開發(fā)設(shè)計環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的當期費用，借記“環(huán)境預(yù)防費用”、

“環(huán)境治理費用”，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。

篇2

一、房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與稅法核算所存在的差異

（一）會計與相應(yīng)稅目間存在的差異

1.會計核算與營業(yè)稅間的差異。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在其發(fā)生經(jīng)營產(chǎn)生收入后應(yīng)相應(yīng)地繳納營業(yè)稅。但是，由于會計準則與稅法的相關(guān)規(guī)定，對于收入的確定存有不同，進而在營業(yè)稅的繳納、計量上便產(chǎn)生了差異。這主要是因為在房地產(chǎn)企業(yè)的銷售中存有預(yù)售情況，進而在會計賬務(wù)上出現(xiàn)了預(yù)收賬款情況，而在會計準則中是不將預(yù)收賬款確認為收入的，在沒有形成收入的情況下，則無需進行營業(yè)稅的計量。但是，在稅法的相關(guān)規(guī)定中，對于這一情況進行了相應(yīng)的規(guī)定，明確對于該類情況同樣應(yīng)繳納營業(yè)稅。因此，在房地產(chǎn)企業(yè)中，雖然企業(yè)繳納了營業(yè)稅及相關(guān)附加費用，但是卻無法得到確認。

2.會計核算與所得稅間的差異。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅額應(yīng)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)來進行計算。而應(yīng)納稅所得額是按照會計核算中的利潤總額為依據(jù)，以稅法規(guī)定為準則來進行相應(yīng)調(diào)整后獲得的。然而，在會計準則下，預(yù)收賬款下的金額則不應(yīng)被確認為收入，按會計的配比性原則，因此也相應(yīng)地不存在與預(yù)收賬款相對對應(yīng)的毛利情況。但是，在稅法的規(guī)定下，即便是沒有被確認收入的預(yù)收賬款同樣也存在毛利情況，應(yīng)按相關(guān)的規(guī)定進行所得稅申報處理。

例如：某市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在2013年的預(yù)收賬款下有預(yù)收賬款2000萬元，并未達到交付使用的條件，企業(yè)所在地的成本利潤率為10%，所得稅率30%，相關(guān)的處理如下：

會計核算上的毛利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本=0-0=0元

稅法核算下的毛利潤=預(yù)售收入（預(yù)收賬款金額）*成本利潤率=2000*10%=200萬元

會計核算上與稅法核算上的差異=200-0=200萬元

會計核算上的所得稅額=0*30%=0元

稅法核算上的所得稅額=200*30%=60萬元

通過例題，我們可以直觀地看出不同核算方法下所產(chǎn)生的所得稅差異情況。

（二）會計核算下的后續(xù)計量與納稅調(diào)整上所存在的差異

在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量上存有兩種計量方法，一是成本法計量，一是公允價值模式法。不同的計量方法下與稅法的相應(yīng)核算呈現(xiàn)出不同的差異形式，而會計核算與稅法核算所出現(xiàn)的差異主要是針對投資性房地產(chǎn)減值準備的處理上而形成的。

1.成本模式法下的后續(xù)計量處理。在對房地產(chǎn)企業(yè)進行后續(xù)計量中，我國的稅法中對投資性房地產(chǎn)的減值準備進行了詳細的規(guī)定。其指出：當投資性房地產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，所形成的可抵扣性的暫時差異，應(yīng)相應(yīng)地來調(diào)增此時的應(yīng)納稅所得額；而當投資性房地產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，則應(yīng)相應(yīng)地調(diào)減應(yīng)納稅所得額。由于會計準則中規(guī)定：對于已確認了的資產(chǎn)減值準備是不允許轉(zhuǎn)回的。因此，這種按可抵扣的暫時性差異所確認的遞延資產(chǎn)只有在處置房地產(chǎn)時才能全部轉(zhuǎn)回。

例如：2010年A企業(yè)購入一寫字樓準備出租，于4月10日雙方簽合同確定A企業(yè)將寫字樓出租給B企業(yè)，并約定從購買日起，將該寫字樓出租給B企業(yè)。4月15日，A企業(yè)花1000萬元購買了寫字樓，假定此樓使用的壽命為20年，預(yù)計凈殘值20萬元，企業(yè)所得稅率30%，按相關(guān)合同，B企業(yè)每月支付租金5萬元。在2010年12月，該寫字樓發(fā)生減值跡象，A企業(yè)于2010年12月31日計提減值準備200萬元，A企業(yè)的相關(guān)會計分錄為：

購入寫字樓時的會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)-寫字樓 1000萬元

貸：銀行存款 1000萬元

每月計提折舊的分錄為：

借：其他業(yè)務(wù)成本4.08萬元

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 4.08萬元

計算公式=（1000-20）/20/12=4.08萬元

A企業(yè)確認租金收入的分錄為：

借：銀行存款（現(xiàn)今） 5萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5萬元

2010年末計提減值準備分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 200萬元

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 200萬元

假設(shè)只有計提的減值準備200萬元形成了暫時性差異，在投資性房地產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時的遞延所得稅分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 60萬

貸：所得稅費用-遞延所得稅費 用 60萬

2.公允價值模式法下的后續(xù)計量處理。投資性房地產(chǎn)企業(yè)在采用公允價值法進行后續(xù)的賬務(wù)處理時，會計核算與稅法核算的主要差異為：其一，公允價值的變動。在會計核算時予以確認而稅法不予以確認時所形成的變動損益，應(yīng)進行相應(yīng)的納稅調(diào)整；其二，對于發(fā)生的折舊、攤銷情況，稅法上可正常處理，并允許在稅前進行抵扣。

二、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何來應(yīng)對會計處理與稅法處理上所產(chǎn)生的差異

（一）針對預(yù)收賬款問題而引發(fā)的會計與稅法的差異情況進行調(diào)理

為了同時滿足會計法規(guī)與稅法的規(guī)定，相關(guān)房地產(chǎn)會計人員在對預(yù)收賬款進行處理時，可在收到預(yù)收賬款時不進行會計處理，而在實際繳納營業(yè)稅金及附加時再進行會計處理。處理的分錄為借“應(yīng)繳稅費-相應(yīng)科目名稱”、貸“銀行存款（現(xiàn)金）”，但并不對該稅金進行結(jié)轉(zhuǎn)。年末時，將此類稅費結(jié)轉(zhuǎn)到遞延所得稅科目下，相關(guān)分錄為借“遞延稅費-營業(yè)稅金及附加”、貸“應(yīng)繳稅費-相應(yīng)稅費名稱”，并在報表中加以說明。這種會計處理方法既符合了會計準則下的配比原則，又達到了稅法要求，同時考慮到了報表的需求。

（二）進一步協(xié)調(diào)會計核算下與稅法規(guī)定所產(chǎn)生的差異

在對公允價值進行計量時，按照相關(guān)規(guī)定可將賬面價值與公允價值的差異計入到當期損益，并計入到應(yīng)納稅所得額中，對可抵扣折舊稅前予以抵扣，這將極大程度上減少會計核算與稅法核算間的差異。

篇3

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計制度；事業(yè)單位；經(jīng)濟態(tài)勢

一、預(yù)算會計制度改革的原因

（一）現(xiàn)行制度與時代有所脫節(jié)。

現(xiàn)行的預(yù)算會計制度中存在一些弊端，如果不進行改革，這些弊端會成為我國經(jīng)濟發(fā)展的絆腳石。目前，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度飛快，進而帶動了事業(yè)單位的發(fā)展，事業(yè)單位的財政動向已經(jīng)一改原來的單一性，逐漸變得多樣化。比如原來的事業(yè)單位的財政動向主要是員工工資的結(jié)算以及公共設(shè)施、設(shè)備的購買與維護費用等，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位參與的項目逐漸增多，導(dǎo)致財政動向變得較為復(fù)雜，原有的會計核算已經(jīng)無法滿足這樣的需求，所以必須進行相應(yīng)的變革。改革后的預(yù)算會計制度必須在體制方面具有靈活性，以適應(yīng)瞬息萬變的經(jīng)濟形勢。

（二）公共事業(yè)迫切需要。

我國經(jīng)濟的發(fā)展建立在經(jīng)濟體制逐步成熟的基礎(chǔ)上，我國社會需要更加完善的公共服務(wù)體系，而公共服務(wù)體系的主要構(gòu)建和參與者是我國的公共事業(yè)單位，那么國家為進一步提升對這些事業(yè)單位的管理效率以及推進公共服務(wù)的向前發(fā)展就必須對現(xiàn)行的預(yù)算會計制度進行改革，改革的目的是建立更加科學、更加完善的制度，并且要保證這項制度與我國的現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境和發(fā)展趨勢相適應(yīng)。預(yù)算制度的改革能夠有效地促進公共事業(yè)單位的工作效率，在公共設(shè)施建設(shè)和公共服務(wù)方面進行進一步的完善，促進財政狀況向著合理、有序的方向發(fā)展。

（三）財政預(yù)算參與主體的需求。

我國的財政預(yù)算參與部門主要包括國家財務(wù)部門和各相關(guān)部門的財務(wù)機構(gòu)，這些機構(gòu)的良好合作是保證我國財政狀況處于可控狀態(tài)的基礎(chǔ)。國家對國內(nèi)的財政狀況進行充分的了解后，才能通過宏觀調(diào)控的手段來對我國的經(jīng)濟發(fā)展進行指導(dǎo)。在我國對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展進行調(diào)控中，公共事業(yè)單位在其中承擔了重要作用，因為公共事業(yè)單位的良好運行會為社會提供充足的公共服務(wù)，從而保障了我國公民的基本權(quán)益。公民權(quán)益得到保障，會促進社會環(huán)境的改善和穩(wěn)定，進一步的為經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造條件。這是財政預(yù)算的根本目的，所以需要進行相關(guān)制度的改革來調(diào)整財政預(yù)算參與主體的具體作用。

（四）財政資源優(yōu)化配置的需要。

公共事業(yè)單位的職責是為社會提供公共服務(wù)。從長遠來看，公共服務(wù)的質(zhì)量和持續(xù)程度會受限于公共財政資源的使用效率，所以公共事業(yè)單位必須對公共財政資源進行優(yōu)化配置，在財政資源的分配和使用方面進行合理的規(guī)劃。要實現(xiàn)這樣的目的，國家財務(wù)部門和公共事業(yè)單位必須對財政資源以及具體實施項目的狀況進行了解，做好財政預(yù)算，確保不出現(xiàn)財務(wù)浪費的情況。在現(xiàn)行的預(yù)算會計制度中，國家對公共事業(yè)單位的財政狀況不能實現(xiàn)有效的監(jiān)督，導(dǎo)致在財政狀況的了解上存在誤差，這會給財政資源的優(yōu)化配置帶來阻礙。

二、預(yù)算會計制度改革方向

（一）增加會計機構(gòu)的獨立性。

長久以來，預(yù)算會計制度的功能就是為國家財政部門與公共事業(yè)單位之間的財務(wù)關(guān)系進行合理的規(guī)范，但是具體的財務(wù)信息只是作為相關(guān)財務(wù)部門制定某項措施的依據(jù)，并且這樣的財務(wù)信息只能在財務(wù)部門之間進行傳遞或者儲存。預(yù)算會計制度的改革方向就是要增加會計機構(gòu)的獨立性，會計人員有義務(wù)將財務(wù)信息的傳遞范圍進行擴大。不僅如此，還會要求公開財務(wù)使用方向和政策依據(jù)，以進一步地對財政機構(gòu)進行監(jiān)督，預(yù)防腐敗的發(fā)生。這樣的改革是我國推進社會民主化中的重要內(nèi)容，目的是確保社會向公平正義的方向發(fā)展。

（二）改進財政預(yù)算中的核算方法。

以前財政預(yù)算的核算方法是基本的“收付實現(xiàn)”，這種核算方式是基于實事求是的態(tài)度來進行，無論是收款還是付款，都是現(xiàn)時結(jié)清，不存在后續(xù)的財務(wù)糾紛。經(jīng)過這種方式核算出的財務(wù)狀況不會有“虛賬”出現(xiàn)，能夠真實反映目前的財務(wù)狀況。但是，隨著各種支付手段和交易方式的多樣化，這種收付實現(xiàn)的核算方法存在一些短板，比如有些財務(wù)行為發(fā)生后，但資金沒有現(xiàn)時到賬，如果等待資金到賬再進行核算，就可能造成財務(wù)統(tǒng)計的積壓，降低核算效率。所以，在改革中對財政核算方法進行改進，加入“權(quán)責發(fā)生制”的核算方法，這兩種核算方法同時并行，能夠有效地反映出財務(wù)狀況。

（三）擴大財政核算范圍。

原先的預(yù)算會計制度中，財政核算的范圍主要包括公共事業(yè)單位的財務(wù)使用狀況，而對于國家財政的其他財務(wù)行為不進行核算，這樣就會導(dǎo)致國家財務(wù)部門對財務(wù)狀況不能進行全方位的了解，進而影響到后續(xù)的財政決策。當時，國家在制定預(yù)算會計制度時可能是受到當時會計核算水平影響，在核算范圍上有所控制，但是隨著科學技術(shù)的發(fā)展，會計核算方法和方式得到了明顯的提升，已經(jīng)能夠滿足大量的財務(wù)核算要求。通過改革后擴大財政核算范圍，我國的財務(wù)狀況會更加明了，這將有利于政府對財政資金進行合理的使用和分配。

三、預(yù)算會計制度改革對事業(yè)單位的影響

（一）促進事業(yè)單位在核算制度方面的進步。

在預(yù)算會計制度改革以后，核算方法進行了改進，在原先收付實現(xiàn)核算方法的基礎(chǔ)上增加了權(quán)責發(fā)生的核算方式。這樣的改變會使事業(yè)單位在對財務(wù)進行核算時要對具體的財務(wù)狀況進行分類，因為事業(yè)單位在向國家財務(wù)部門提交財務(wù)預(yù)算時，需要對預(yù)算數(shù)目進行準確的統(tǒng)計，否則就會出現(xiàn)財政緊張或者財務(wù)浪費的情況。事業(yè)單位的核算制度會逐漸向企業(yè)的方向發(fā)展，因為企業(yè)的會計核算能夠清晰地展示當前的財務(wù)狀況，企業(yè)一般采用的核算方法是權(quán)責發(fā)生制，但是企業(yè)財政是“自負盈虧”，可能會在一些狀況下縮減財政支出，而事業(yè)單位是為公共利益服務(wù)，還需要對現(xiàn)時的財務(wù)狀況進行核算來要求國家財政支持。

（二）推動事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)與主要業(yè)務(wù)進行分離。

在事業(yè)單位中，它的主要業(yè)務(wù)是為公共利益服務(wù)，而會計業(yè)務(wù)則加入到主要業(yè)務(wù)中，為主要業(yè)務(wù)的實施提供財政支持。但是會計機構(gòu)在人事關(guān)系方面屬于事業(yè)單位所調(diào)配，這會造成財政信息的不透明進而滋生出腐敗現(xiàn)象。在改革后，會計機構(gòu)的獨立性得到了加強，事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)與主要業(yè)務(wù)之間進行了分離。事業(yè)單位在進行某項業(yè)務(wù)時所涉及的財務(wù)狀況會被會計機構(gòu)如實記錄，這樣有利于事業(yè)單位在財務(wù)使用方面進行合理的規(guī)劃，并且能夠使提交的財務(wù)報表具有更多的實際意義。

（三）事業(yè)單位更加趨向于服務(wù)單位。

我們知道，我國事業(yè)單位的基本屬性是為公共利益服務(wù)，但是在現(xiàn)實生活中，事業(yè)單位承擔著購買公共設(shè)施、營造公共服務(wù)環(huán)境的責任，這就會造成事業(yè)單位成為相關(guān)企業(yè)單位的消費對象，就可能出現(xiàn)事業(yè)單位與企業(yè)之間建立利益關(guān)系的現(xiàn)象，這不僅會對國家財政造成影響，還會損傷公共的利益。在改革后，國家引進了政府采購制度，隔開了事業(yè)單位與企業(yè)之間的聯(lián)系，更加有利于提升事業(yè)單位的服務(wù)屬性。

（四）預(yù)算會計制度改革后會計科目的設(shè)置更加趨向合理。

在改革后，事業(yè)單位預(yù)算會計的核算范圍發(fā)生了改變，目的是能夠更加全面清晰地反映出事業(yè)單位的全部收入與支出，進一步與事業(yè)單位的財務(wù)會計賬目相呼應(yīng)。事業(yè)單位預(yù)算會計核算范圍增加了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等內(nèi)容，將一些特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)排除在核算范圍之內(nèi)，比如預(yù)借差旅費、撥付備用金、代管現(xiàn)金等。在進行具體核算時，應(yīng)該以收付實現(xiàn)制核算方法為基礎(chǔ)，將財務(wù)會計賬目與預(yù)算會計賬目具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的賬目進行轉(zhuǎn)移，對于特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照規(guī)定進行權(quán)責發(fā)生制核算。在改革后的制度中將庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度和財政應(yīng)返還額度納入了財務(wù)會計賬目中，為了與之對應(yīng)，在預(yù)算會計核算中加入了“資金結(jié)存”科目，這樣能夠更加清晰地將財務(wù)變動、資產(chǎn)變動等內(nèi)容在預(yù)算會計核算報表中體現(xiàn)出來，更符合財政管理和改革的要求。

四、結(jié)語

預(yù)算會計制度的改革是為了更好地適應(yīng)時代的發(fā)展，所以改革之路是不會停止的。我國的事業(yè)單位要及時、充分地領(lǐng)會改革措施的內(nèi)涵，并且采取有效的措施來改進內(nèi)部的會計制度，達到與國家新型預(yù)算會計制度的統(tǒng)一。這不僅能夠促進國家對財務(wù)狀況良好控制，還能更加有效地服務(wù)于公共利益。

主要參考文獻：

篇4

關(guān)鍵詞：預(yù)算制度；改革；影響

預(yù)算會計制度是我國會計體系的一個分支，區(qū)別于企業(yè)會計。預(yù)算會計最突出的特點是其核算和監(jiān)督的對象是政府部門、事業(yè)單位以及其他非營利性組織。為了更好地服務(wù)于社會主義的發(fā)展，對我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度進行改革勢在必行。對原有制度進行改革是多個方面的統(tǒng)一要求，不僅僅是國家整體經(jīng)濟水平發(fā)展的需要，也是各部門各自維持正常運轉(zhuǎn)、尋求自身發(fā)展的需要；更是因為現(xiàn)行制度無法滿足經(jīng)濟社會的正常運轉(zhuǎn)。改革預(yù)算會計制度自然會對各非營利組織部門的會計工作產(chǎn)生影響，但是這種影響的總體趨勢是促進我國會計制度更加完善，便于接受社會各界的監(jiān)督，促進社會公平正義，保證社會資源高效配置，更方便與國際社會接軌。

一、改革預(yù)算會計制度的原因

（一）現(xiàn)行制度存在問題

之所以要對我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度進行改革是因為它已經(jīng)無法滿足新時期我國經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，并且現(xiàn)行制度本身也存在諸多問題。例如較為現(xiàn)行預(yù)算會計體制較為呆板、體系不完善、信息不公開等。這些問題對我國的經(jīng)濟發(fā)展造成了諸多障礙。以收付實現(xiàn)制為例，我國事業(yè)部門一直采用這一核算方法，由于一直以來事業(yè)單位的經(jīng)濟活動比較單一，采用收付實現(xiàn)制有比較方便快捷。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國事業(yè)部門內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟活動種類逐漸增多，數(shù)量也明顯增加，實付實記的收付實現(xiàn)制的弊端日漸顯露?，F(xiàn)金的支付與收入登記已經(jīng)無法完全滿足部門經(jīng)濟活動的需要，尤其是對一些時間跨度較長的業(yè)務(wù)，實收實付的記賬方式顯得太過落后，也更易導(dǎo)致錯賬，因此權(quán)責發(fā)生制的引入十分必要。

（二）新的經(jīng)濟社會環(huán)境的需要

新時期我國經(jīng)濟社會取得舉世矚目的成績，非營利性組織的各部門財務(wù)處理工作日益重要，預(yù)算的編制和執(zhí)行是無法避免的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟騰飛過程中，我國的經(jīng)濟體制逐漸成熟，科學先進的預(yù)算會計制度能夠幫助政府部門更有效的管理其他事業(yè)單位，也能夠保證各種公益組織更好地服務(wù)于社會。并且采用先進的預(yù)算會計核算制度還能確保社會的公平、維護社會正義。同時，逐漸完善的經(jīng)濟體制也需要逐漸發(fā)展的會計制度相匹配，相互協(xié)調(diào)的體制和制度才能齊頭并進，共同服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟。另外，科學的會計制度可以提高會計工作的效率，保證各部門會計工作質(zhì)量，整體提高各部門的財會工作水平，從而滿足我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的需要。因此，對舊的預(yù)算會計制度進行改革是我國社會發(fā)展的需要。

（三）各部門發(fā)展的需要

一個國家綜合實力的提高了離不開各部門的密切配合，各種單位相互協(xié)調(diào)共同發(fā)展才能保證國家整體經(jīng)濟實力不斷提高。各事業(yè)單位是社會公共資源的管理部門，負責調(diào)配各種公共資源，提供公益服務(wù)，真正體現(xiàn)了人民權(quán)益。事業(yè)單位在新時期面臨由管理到服務(wù)的角色轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變應(yīng)當滲透到事業(yè)單位的方方面面，包括財會部門的會計制度，而不是僅僅停留于形式變化。服務(wù)型的政府部門以及其他公益機構(gòu)需要接受來自社會大眾的監(jiān)督，提高自己的工作效率，保證工作質(zhì)量。然而舊的會計制度無法滿足信息向社會大眾開放的要求，因此，對部門的制度進行調(diào)整改革才能滿足其自身發(fā)展的需要。同時，作為管理者時的官僚制度嚴重制約了公共部門向服務(wù)型部門的角色的轉(zhuǎn)變，部門自身的維護和發(fā)展同樣需要對制度進行改革。

（四）優(yōu)化資源配置的需要

政府部門、事業(yè)單位以及其他公益性組織的工作性質(zhì)是服務(wù)社會、管理社會資源、進行有效資源配置，以最少的資源投入讓最多的公民獲益。這些相關(guān)部門的會計核算信息能夠為其部門內(nèi)部的工作情況提供基本的記錄，便于管理者及時進行工作調(diào)整和制定新的工作安排，進而提高工作效率，更有效的調(diào)配資源、服務(wù)社會。經(jīng)濟的發(fā)展使得人民生活水平不斷提高，公民對社會資源的配置情況要求更加嚴格。因此，出于優(yōu)化社會資源配置的目的，預(yù)算會計制度改革也非常必要。

二、預(yù)算會計制度改革的主要內(nèi)容

（一）重新確立會計目標

預(yù)算會計制度改革的一大亮點就是確立了新的會計目標。相較之前的核算目標而言，新目標不僅能夠發(fā)映出部門日常經(jīng)濟活動中的收入和支出情況，還能發(fā)映出部門對預(yù)算的執(zhí)行程度。并且新的預(yù)算制度明確表示向會計信息的使用者提供部門的預(yù)算會計信息，而不僅僅只是作為政府以其他公益性組織的部門日常經(jīng)濟活動記錄。這一新目標明確了事業(yè)單位的工作性質(zhì)——服務(wù)大眾、服務(wù)社會。只有確立了服務(wù)性的新目標、公開日常信息，才能徹底推動事業(yè)單位角色的轉(zhuǎn)變，才能更全面的服務(wù)大眾并接受社會大眾的監(jiān)督，公益性活動才能取得預(yù)期的效果。新目標的優(yōu)越之處在于，向所有會計信息的使用者提供會計信息的同時能夠促進部門內(nèi)部的自我凈化和自我監(jiān)督，進一步實現(xiàn)社會公平正義。

（二）優(yōu)化核算方法

在核算方法方面添加了“雙分錄”的核算方法，所謂雙分錄的核算方法就是在事業(yè)單位的日常會計科目的資產(chǎn)、負債等會計業(yè)務(wù)中采用權(quán)責發(fā)生制，在收入、支出等會計業(yè)務(wù)中采用較為簡單的收付實現(xiàn)制這兩種核算制度，當一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生同時涉及資產(chǎn)、負債和收入、支出時就采用兩種核算制服，即雙分錄核算方法。采用這一核算方法能夠確保事業(yè)單位會計工作的準確性，既可以反映部門財務(wù)狀況，又可以體現(xiàn)出部門對預(yù)算財政的執(zhí)行力度。新天際的核算方法同時滿足了計劃和執(zhí)行的管理要求，保證部門會計工作的質(zhì)量，維信息的使用者提供高效準確的數(shù)據(jù)信息，從而便于管理部門做出最有針對性的決策。同時又與企業(yè)會計的核算方法有所區(qū)別，突出公益部門的工作性質(zhì)。

（三）增設(shè)核算內(nèi)容

事業(yè)單位預(yù)算會計制度的改革內(nèi)容還包括對核算范圍的進一步擴大，增加了會計記賬的業(yè)務(wù)內(nèi)容。例如將政府持有的債券股權(quán)等單列為一項，這樣可以使政府行為更加明確，政府財政收入支出也會更加清晰明了，對國庫資金的管理更加規(guī)范。改革之前的預(yù)算會計制度沒有國庫資金收復(fù)做具體的劃分，但是國庫劃撥資金或者稅收等都會引起公益部門的資金大幅度變動，然而舊的預(yù)算會計制度不能詳細反映政府撥款造成的資金變動，為日部門日常會計工作帶來很大不便，容易造成實際發(fā)生業(yè)務(wù)登記與預(yù)算不符合。在納入了政府部門的收支管理科目后，可以有效避免資金流通過程中環(huán)節(jié)接洽部分出現(xiàn)的各種問題，從而保證部門預(yù)算會計工作的質(zhì)量，也能確保向信息使用只提供有效并且精確的信息，助力管理者制定決策。

三、預(yù)算制度改革對事業(yè)單位會計的影響

（一）核算制度的影響

會計核算制度按的改變對各個公益部門的會計工作都有很大的影響。以權(quán)責發(fā)生質(zhì)的引入為例，權(quán)責發(fā)生制本來是我國的企業(yè)會計采用的核算制度，但是相對于收付實現(xiàn)制來說在負責業(yè)務(wù)的處理以及跨時期業(yè)務(wù)的會計操作方面擁有很大的優(yōu)越性。公益部門的會計核算制度向企業(yè)靠攏有助于部門的高效運轉(zhuǎn)和合理管理。向企業(yè)會計制度靠攏首先就要在核算制度上靠攏，權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)會計最鮮明的特征，因此在公益部門采用權(quán)責發(fā)生制是非常必要的。引入權(quán)責發(fā)生制可以彌補收付實現(xiàn)制的缺陷，加強成本控制，有效進行資金管理，確保賬面與實際資金流動相符合。也能夠提高管理者對自己部門的資金狀況的了解程度，便于其嚴密控制風險程度，避免無效損失。最后，權(quán)責發(fā)生制的引用能夠為公益部門預(yù)算會計制度的改革提供內(nèi)在動力，加強政府對各部門的管理和控制。

（二）部門單獨預(yù)算的影響

我國事業(yè)單位的會計核算目的是為了監(jiān)督資金流動，反映預(yù)算的執(zhí)行程度，將各個門類的部門單獨進行預(yù)算可以細化會計的記賬科目，增加賬面的準確性，也能夠為信息查閱者提供更加精確的信息。這一改革措施還能夠真實反映各個部門的資金使用情況、預(yù)算執(zhí)行程度。同時，部門單獨預(yù)算對會計工作人員提出了更高的要求，其會計素養(yǎng)更容易得到體現(xiàn)。各部門的責任更加清晰，部門對每個會計工作人員的要求也會更加具體。并且部門參與預(yù)算能夠明確反映各部門的詳細情況，能夠為財政劃撥的調(diào)整以及新時期工作規(guī)劃提供有力依據(jù)。并且部門預(yù)算可以為單位整體工作計劃提供詳細的部門成果，也可以根據(jù)部門的工作成果加總得到單位整體的工作情況，方便管理者對自己所管理的部門的整體管控，也為信息參考者提供了多種參考途徑。

（三）引入新制度的影響

政府預(yù)算會計制度的改革內(nèi)容還包括對新制度的引入，例如政府采購制度。顧名思義，政府采購制度就是有關(guān)政府采購方面的一套政策和辦法，企業(yè)通過競標等方式與政府的基建項目進行合作，通過由政府出資、企業(yè)執(zhí)行的方式進行公共設(shè)施的建設(shè)?；蛘哒块T正常運轉(zhuǎn)所需的物資也可由企業(yè)直接提供，這種直接采購也屬于政府向采購制度的規(guī)范內(nèi)容。由于政府采購制度的引入，事業(yè)單位各部門進行采買的資金流動從支出到記賬需要經(jīng)過幾個部門的手續(xù)，這往往導(dǎo)致顯示資金流通與會計賬面不符合。而采用政府采購制度之后可以將政府的購買行為集中管理、統(tǒng)一實施，有效避免賬實不符的情況。另外，政府采購制度也能夠進一步提高信息的公開程度、保證社會公平正義、優(yōu)化資源配置、提高辦公效率。

（四）新資金管理辦法的影響

對預(yù)算會計制度的改革也要采用新的資金管理辦法，這會對公益部門的會計核算產(chǎn)生不小的影響。以國庫單一賬戶制度為例，國庫單一賬戶就是用于政府部門財政資金管理的統(tǒng)一賬戶。這一制度使得部門資金流動更加規(guī)范化，會計人員的記錄項目及包含了收入也包含了支出，對會計人員的操作要求更加嚴格，也提高了各公益部門的資金管理水平，同時也從內(nèi)部推動收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。例如公益部門的工作人員直接從財政領(lǐng)取工資，人民銀行直接劃撥，并未經(jīng)過部門內(nèi)部的會計核算流程，這時收付實現(xiàn)制的記賬原則便無法滿足部門各項會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，更容易導(dǎo)致記賬遺漏、錯誤等問題。因此，權(quán)責發(fā)生制的引入也是改革的必然措施。

四、結(jié)語

事業(yè)單位以及其他非營利性組織的預(yù)算會計制度改革不只是影響我國政府部門的會計工作，還影響全體社會成員對政府工作的滿意程度，更對我國整體會計體制和經(jīng)濟體系有重大影響。政府會計信息的透明度進一步加大，公眾監(jiān)督制度進一步完善，全民監(jiān)督的目標越來越近。工作人員的工作態(tài)度也會因為監(jiān)督力度加強而更加嚴謹，工作效率會由于體制更加健全而提高。另外，由于新的改革措施涉及到細化會計科目，增設(shè)核算內(nèi)容的方面，工作人員的工作難度也會隨之下降，責任更加明確，資金流動記錄更加詳盡。服務(wù)型公益部門也能夠更好地服務(wù)社會，服務(wù)人民?？傊?，事業(yè)單位預(yù)算會計制度的改革是一項利國利民的措施。

參考文獻： 

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[4]鄭芳.論預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響[J].中國總會計師，2015（04）：80-81. 

篇5

關(guān)鍵詞：革新 文化事業(yè)單位 成本核算

一、文化事業(yè)單位成本核算存在的主要問題

我國的文化事業(yè)單位大多數(shù)是非營利性組織，運營資金主要來自國家財政預(yù)算撥款，沒有外部生存壓力。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，國家將會嚴格經(jīng)費預(yù)算管理，從源頭上控制鋪張浪費，改變過去重投入、輕效率的做法，提高資金使用效益。成本核算、績效管理將被推到政府會計改革的最前沿，需要合理歸集、反映業(yè)務(wù)職能的運行費用和履職成本。G博物館是G省唯一的國家一級博物館，是G省最大、最多、最珍貴的歷史文物收藏所。屬于公益性事業(yè)單位，主要資金來源是財政撥款。會計核算執(zhí)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》，會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。按照隸屬管理要求定期向文化主管部門和財政廳報送預(yù)算、決算信息。在預(yù)算會計體系下G博物館提供的成本信息載體為“支出總表”（見表1）和“支出明細表”（見表2）。

從G博物館的成本核算情況不難發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算會計體系下文化事業(yè)單位的成本核算存在著以下主要問題。

（1）成本核算不能提供按成本對象核算的成本信息，滿足不了效益成本考核的需求。如表1反映的成本信息是“大支出”的概念，是G博物館20×4年全年發(fā)生的耗費，包括人員經(jīng)費支出、商品服務(wù)支出和資本性支出。表2也只是按照費用的經(jīng)濟分類性質(zhì)對表1做出明細分類核算，也未能提供按照成本對象反映的成本信息?？梢姡鶕?jù)財政撥付預(yù)算經(jīng)費的管理需要，現(xiàn)行的成本核算僅對所有支出按照收付實現(xiàn)制進行歸集，各項支出沒有在各成本對象間進行成本分配，未能提供按成本對象反映的成本信息，不能滿足單位內(nèi)部對成本對象績效考核的需求。

（2）成本核算將資本性支出一次性列入成本，不能真正反映出當期的實際成本狀況。如表1中列報的G博物館20×4年發(fā)生的基本建設(shè)支出90萬元，其他資本性性支出354萬元全部作為當年的耗費，在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，將資本性支出全部作為當期成本列報，不但扭曲了資產(chǎn)的使用屬性，同時也不能正確計算出考核對象當期應(yīng)負擔的成本。這樣的會計處理方法，顯然只是考慮了財政決算對當年發(fā)生總支出管理的需要，而沒有考慮到資產(chǎn)的受益年限，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制開展成本計算的需求。

（3）成本核算反映的成本信息較為單一、簡單，不能滿足管理會計對信息全面性和相關(guān)性的要求。主要是由于我國行政事業(yè)單位管理經(jīng)驗和觀念尚存在較濃的計劃經(jīng)濟色彩，目前文化事業(yè)單位提供的成本信息主要是考慮政府預(yù)算管理的需要，較少考慮到管理會計的需求。預(yù)算會計考慮“規(guī)范、原則”較多，屬于“外部報告型”會計；管理會計屬于服務(wù)型會計，主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，為單位管理服務(wù)?，F(xiàn)行的支出總表和支出明細表不能滿足管理會計對成本考核的需求，由此可見，成本管理與控制作為預(yù)算管理的一項工具尚未在文化事業(yè)單位中充分運用，預(yù)算會計與管理會計尚未相互補充、相互促進。

二、革新文化事業(yè)單位成本核算的思考

（一）以管理會計理念革新文化事業(yè)單位成本觀

我國文化事業(yè)單位在政府預(yù)算的支持下一直缺乏成本觀念，在開展事業(yè)活動中不僅不重視成本核算和成本管理，而且在“以支定收”的預(yù)算經(jīng)費撥付模式下存在將成本最大化的觀念。從管理層到財務(wù)人員都不太重視成本核算和成本控制，資金使用在各個環(huán)節(jié)都比較松散。顯然在此觀念下核算的成本信息不能支持成本監(jiān)督機制的有效運行。以管理會計理念革新文化事業(yè)單位成本觀念就顯得尤為重要，就是要求“各級行政事業(yè)單位應(yīng)從提高資金使用效率、規(guī)范預(yù)算管理和提高資產(chǎn)負債信息透明度出發(fā)，有效開展行政事業(yè)單位管理會計體系建設(shè)工作，并且借鑒西方管理會計研究成果和我國管理會計的應(yīng)用經(jīng)驗，合理界定我國行政事業(yè)單位管理會計的核心內(nèi)容?！保S微平，鄒欣藝，2015）行政事業(yè)單位管理會計的核心內(nèi)容包括經(jīng)濟預(yù)測管理、財政預(yù)算管理、財政績效管理、政府財務(wù)管理和內(nèi)控與風險管理。這五項核心工作都需要運用管理會計理念開展內(nèi)部成本核算，提煉有用、相關(guān)的成本信息為管理者的管理活動提供支持。為此，應(yīng)結(jié)合我國文化事業(yè)單位成本管理的實際和行政事業(yè)單位改革，將管理會計理念、工具方法和能力框架引入文化事業(yè)單位成本管理改革中，應(yīng)對實踐中出現(xiàn)的新經(jīng)濟現(xiàn)象、新問題。

（二）協(xié)調(diào)好預(yù)算會計與管理會計需求革新成本核算方法

我國文化事業(yè)單位主要職能是提供公共產(chǎn)品，由國家供應(yīng)資金、財物，按照現(xiàn)行事業(yè)單位管理體制將文化事業(yè)單位納入國家預(yù)算管理體系。目前我國文化事業(yè)單位會計核算以預(yù)算會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)，但預(yù)算會計系統(tǒng)不能提供管理會計所需要的全面的、相關(guān)的財務(wù)信息，這就需要考慮管理會計需求革新內(nèi)部會計核算方法（包括成本核算方法）。

（1）擴大權(quán)責發(fā)生制核算業(yè)務(wù)的范圍。新《事業(yè)單位會計制度》引入了權(quán)責發(fā)生制，但只局限于部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，仍規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。新制度規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算的業(yè)務(wù)范圍主要在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算，只是部分改善了采用收付實現(xiàn)制核算的會計信息質(zhì)量，使固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金客觀反映單位擁有的資產(chǎn)狀況。這種采用“雙軌制”的會計核算辦法存在著局限性，導(dǎo)致成本核算不準確，不能滿足現(xiàn)代成本管理對成本核算、考核的要求。為解決這一問題，可參考企業(yè)會計準則的規(guī)定擴大采用權(quán)責發(fā)生制核算業(yè)務(wù)的范圍，逐步擴大到所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，真實地反映出單位擁有的資產(chǎn)質(zhì)量，將費用和損失恰當?shù)挠嬋敫髌冢源擞嬎愠龅某杀拘畔⒉鸥鼫蚀_。

（2）采用“間接法”的成本計算方法來協(xié)調(diào)預(yù)算會計與管理會計的需求差異，相互補充、相互促進。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位會計核算要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但收付實現(xiàn)制編制的成本表（支出總表和支出明細表）沒有區(qū)分支出歸屬期間和成本承擔主體，在此基礎(chǔ)下歸集的支出費用不能滿足成本計算的需要。為遵循預(yù)算會計制度的要求，同時滿足管理會計對成本計算的需要，可以采用“間接法”對支出進行調(diào)整。間接法，就是日常會計核算時按照現(xiàn)行預(yù)算會計要求遵循收付實現(xiàn)制進行核算，編制預(yù)算會計報表，然后再按照成本計算的需要，結(jié)合相關(guān)會計資料，利用“成本調(diào)節(jié)表”（借鑒企業(yè)現(xiàn)金流量表、合并會計報表編制調(diào)整工作底稿的方法）將按照預(yù)算會計核算的與當期成本無關(guān)的支出剔除；與成本核算相關(guān)的費用支出調(diào)整增加，準確地劃分歸屬于當期成本對象的成本支出，從而正確核算成本。本文以G博物館為例，有關(guān)成本調(diào)節(jié)計算過程見表3。

（3）按照管理會計需求合理確定成本計算對象，基于成本對象進行成本核算。文化事業(yè)單位成本核算對象與企業(yè)存在本質(zhì)區(qū)別，主要提供的是“無形產(chǎn)品”，如展覽、講座、收藏保護、宣傳教育，“產(chǎn)品”具有一次性、多變性，成本對象不容易確定。原因在于，傳統(tǒng)的成本核算對象是有形的“產(chǎn)品”，主要是滿足資產(chǎn)負債表的記錄、報告需要。在傳統(tǒng)會計體系下文化事業(yè)單位很難找到適當?shù)某杀竞怂銓ο?，?dǎo)致實務(wù)中事業(yè)單位財務(wù)人員無法開展基于成本對象的成本核算。只有從管理會計視角上去創(chuàng)新文化事業(yè)單位的成本核算對象才能使文化事業(yè)單位的成本核算變得具有操作性，獲取更全面的成本信息，滿足對文化事業(yè)單位成本對象的績效評價。由于文化事業(yè)單位的業(yè)務(wù)職能都相對明確，財政部門撥付預(yù)算經(jīng)費也是根據(jù)單位承擔的業(yè)務(wù)職能來核定，因此，以“業(yè)務(wù)職能”為核算對象計算出的“成本”既能滿足預(yù)算會計需求，又能便于管理會計合理確定成本計算對象，開展基于成本對象的成本核算。博物館的業(yè)務(wù)職能主要是為觀眾提供精神文化產(chǎn)品，體現(xiàn)在教育、宣傳、欣賞、收藏保護、科學研究等，因此，可以將陳列展覽、宣傳教育、藏品賞析、收藏保護、學術(shù)研究作為成本核算對象。G博物館基于成本對象開展的成本核算有關(guān)情況如表4所示。

對比預(yù)算體系下的支出總表、支出明細表和基于成本對象編制的成本表，按照成本對象計算的成本表能提供更加全面、相關(guān)的成本信息，有利于單位對各業(yè)務(wù)職能的投入、產(chǎn)出做出績效評價。

（三）以信息應(yīng)用為導(dǎo)向革新綜合成本報告系統(tǒng)

文化事業(yè)單位作為政府提供公共產(chǎn)品的一個公共組織，具有經(jīng)濟屬性、政治屬性和社會屬性等多重特性，其成本報告應(yīng)有別于企業(yè)，具有多維性。企業(yè)等經(jīng)濟組織主要考慮的是經(jīng)濟屬性，而文化事業(yè)單位的經(jīng)濟行為不光考慮經(jīng)濟因素，還需要考慮社會公益等因素。對文化事業(yè)單位成本信息的應(yīng)用較之企業(yè)會計來說相對復(fù)雜，單一的成本報表可能無法滿足社會對文化事業(yè)單位績效評價，還需要除成本表以外的表外信息。成本核算更多是注重財務(wù)定量分析，單純依據(jù)成本表評價文化事業(yè)單位的多重屬性還不能提供全面、充分的信息。因此，必須將文化事業(yè)單位的成本工作納入到更加廣泛、全面的綜合成本報告體系中開展，適度增加決策所需的表外信息，增強成本核算信息的可理解性和可應(yīng)用性。

參考文獻：

[1]黃微平，鄒欣藝.中國特色行政事業(yè)單位管理會計體系的建設(shè)[J].財會月刊，2015（25）.

篇6

關(guān)鍵詞：會計電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計主體設(shè)置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預(yù)算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎(chǔ)。自15世紀復(fù)式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報表模塊被公認可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計。

摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報表模塊相結(jié)合,實現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)的高速輸入;利用編碼技術(shù)和報表模塊,將制造成本核算報表化,一舉實現(xiàn)成本核算全通用,從而解決了會計電算化全通用的一個最大難題;開創(chuàng)了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標等部分內(nèi)容,構(gòu)成會計電算化全通用理論框架。

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前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

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【關(guān)鍵詞】 國庫集中收付制度 政府預(yù)算會計 影響

一、相關(guān)背景介紹

在我國現(xiàn)行的會計體系中，政府預(yù)算會計是其中的一個大分支。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，我國的政府預(yù)算會計體系歷經(jīng)了多次變革，也獲得了很大的成績。但是近些年，隨著社會體制以及經(jīng)濟的不斷深入和發(fā)展，為了建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的公共財政政策，我國逐步實施了事業(yè)單位改革、公共財政制度改革等一系列舉措，建立了國庫集中收付制度，這些改革都使得我國的政府預(yù)算會計的宏觀環(huán)境發(fā)生了急劇變化。

實行國庫集中收付制度，不僅僅改變了政府財政資金的運行方向和形態(tài)，加強了財政資金管理，也對政府預(yù)算會計提出了更高的要求。原先的政府預(yù)算會計在核算方法及內(nèi)容、資金運行、信息披露等方面的局限性日益凸顯，這些不僅不能加強政府財務(wù)的公開透明和科學，更不能提高群眾對政府財政運行的監(jiān)督，因而要求政府會計必須進行相應(yīng)的變革發(fā)展，以期能夠全面、完整的反應(yīng)政府的資金運行情況。本文立足于國庫集中收付制度與政府預(yù)算會計現(xiàn)狀，分析了實施國庫集中收付制度后對我國政府預(yù)算會計的影響，探討了在政府財政改革體制下如何匹配進行政府會計改革，并針對問題提出對策，為政府宏觀經(jīng)濟政策和相關(guān)經(jīng)濟管理提供真實可靠的會計信息。

二、國庫集中收付制度與政府預(yù)算會計的相關(guān)概念

1、國庫集中收付制度

國庫集中收付制度，也可稱為國庫單一賬戶制度（Treasury single Account，TSA），它包含了政府國庫集中收入制度和集中支付制度。在國庫集中收付制度下，政府在國庫或者國庫指定的銀行開設(shè)專門賬戶，集中收入和支付所有的財政性資金，財政收入和支出的資金均通過該賬戶進出，實現(xiàn)對財政資金流動的全過程監(jiān)控。

國庫集中收付制度是現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家普遍實行的一種財政資金管理制度，它是相對于傳統(tǒng)分散型財政資金收付制度而言的。在傳統(tǒng)分散型財政資金收付制度下，財政資金一般要按照“財政部門―主管部門―二級單位―基層單位”的模式進行轉(zhuǎn)移，這樣既不利于對財政資金收付過程的全程監(jiān)管和審核，也不利于財政資金利用效率的提高，極易造成財政資金的沉淀。國庫集中收付制度綜合了國庫收入和支出活動的各種相關(guān)指令、政策和法規(guī)，它以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，財政資金的收入跟支出都實行集中進出。在該制度之下，不論是預(yù)算外財政資金還是預(yù)算內(nèi)財政資金，也不論財政資金是直接入庫還是直接匯繳，都要統(tǒng)一收入國庫賬戶。對于財政支付，則在通過支付部門審核簽發(fā)后，將預(yù)算指標下達給各個預(yù)算單位，在預(yù)算單位對外購買商品或者勞務(wù)時，財政部門將相關(guān)資金通過財政統(tǒng)一賬戶直接下劃支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶上，使得財政資金從預(yù)算分配到資金撥付、銀行清算，直至財政資金下滑支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，都實現(xiàn)了經(jīng)由國庫統(tǒng)一賬戶的監(jiān)管和控制。實行國庫集中收付制度，不僅使所有政府財政性資金全部納入到國庫指定賬戶中，而且所有的政府財政性支出也要經(jīng)由該賬戶。它減少了財政資金的轉(zhuǎn)移層次，縮短了財政資金轉(zhuǎn)移流程，也提高了財政資金的使用效率。它消除了資金支出部門和預(yù)算部門多頭開戶、多頭管理的弊病，改變了在傳統(tǒng)分散性財政資金管理制度下以撥定支的模式，以實際支付作為財政撥付額，有效減少了財政資金在支付單位的沉淀，減少了環(huán)節(jié)，提高了財政資金的轉(zhuǎn)移和使用效率，增強了活力，有利于財政調(diào)度的靈活性，也有利于實現(xiàn)對各個預(yù)算單位的資金統(tǒng)籌安排和經(jīng)濟目標的貫徹實施，加強政府部門的宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力，為政府經(jīng)濟決策提供可靠依據(jù)。同時，財政資金通過國庫賬戶直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)商，能更真實地提供資金收入及支出的金額，保證了會計信息的可靠性。

在國庫集中收付制度下，財政資金的支出流程如圖1所示。

2、政府預(yù)算會計

預(yù)算會計與企業(yè)會計并列，共同構(gòu)成了我國的現(xiàn)行會計體系。

我國的預(yù)算會計是與國家的預(yù)算管理體制密切聯(lián)系的，并為之服務(wù)。即預(yù)算會計是指以預(yù)算管理為中心，用以記錄、反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的管理工具和手段。它記錄、計量、報告財政預(yù)算資金的運行情況。

政府會計，也可稱為公共會計或者公共部門會計。它記錄的是政府部門的賬目，將所有的政府實體跟構(gòu)成作為受托主體加以記錄、計量、報告，來反映其責任履行情況。對于政府會計，中央財經(jīng)大學王雍君教授將其做如下定義：“是指反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實體（統(tǒng)稱為政府單位）在使用財政資金和公共資源過程中財務(wù)收支活動的會計管理體系?！痹趪?，預(yù)算會計可以看作是政府會計的一個重要分支。而在國內(nèi)，由于具體的國情，將預(yù)算會計稱作政府會計更加合適，也更能反映其實踐情況。

我國當前的政府會計基本是以傳統(tǒng)分散性財政資金收付制度為依托建立起來的，具有較多的弊端。對于財政支出，往往采用以撥代支的計量方法，信息常會失真，難以監(jiān)督，小金庫眾多，不合理現(xiàn)象大量存在，預(yù)算外資金游離于國庫管理之外，不能真實地反映財政資金收入和支出的情況，不利于政府部門及時科學地進行宏觀經(jīng)濟決策和管理，現(xiàn)行政府會計急需變革，以協(xié)調(diào)適應(yīng)國庫集中收付制度改革。

三、國庫集中收付制度改革對政府會計制度產(chǎn)生的影響

國庫集中收付制度改變了財政預(yù)算資金的運行方向及形態(tài)，因而政府預(yù)算會計也需要作出相應(yīng)的調(diào)整。國庫集中收付制度的實施對政府會計產(chǎn)生的影響主要有以下幾個方面。

1、國庫集中收付制度對政府會計核算內(nèi)容產(chǎn)生重大影響

在國庫集中收付制度下，盡管政府會計核算的科目沒有發(fā)生變化，但是會計核算的方式、時間等等都產(chǎn)生了較大變化。國庫集中收付制度，帶來的是全新的財政資金收入和支出模式，財政部門不再只是資金的分配者而是使用者，行政部門也相應(yīng)地轉(zhuǎn)變?yōu)樨斦Y金的延伸部門，它們的所有資金都作為政府資金的一部分，其使用都要通已經(jīng)有國庫集中管理賬戶。在這種情況下，財政部門不再將資金直接撥付給行政單位，而是每月下發(fā)給行政單位用款指標并進行審核批準。由于不再直接撥付資金，財政部門也就相應(yīng)地不再根據(jù)預(yù)算資金撥付憑證進行記賬。財政部門可以對財政資金轉(zhuǎn)移全過程進行監(jiān)督，其監(jiān)督延伸到行政單位預(yù)算會計，財政資金的支出即是轉(zhuǎn)移支出或購買支出。由此便出現(xiàn)了沒有貨幣資金收入的經(jīng)費撥入和沒有貨幣資金支出的經(jīng)費支出會計核算內(nèi)容。

以行政單位購買大宗設(shè)備為例。在實行國庫集中支付制度后，預(yù)算會計系統(tǒng)內(nèi)部面對的只是大宗設(shè)備實物，沒有了相應(yīng)的貨幣資金流動。在審核批準預(yù)算單位的購買請求后，財政部門將作為付款人將資金直接支付到設(shè)備供應(yīng)商的賬戶上，而不再將資金撥付給預(yù)算單位，預(yù)算單位再支付設(shè)備款。只需進行固定資產(chǎn)、收入和支出的核算即可。

行政單位是財政資金的延伸，作為政府部門的組成部分，其資金也屬于政府財政資金，經(jīng)濟活動在國庫賬戶都有所反映，其收支都要經(jīng)由國庫集中收支賬戶。從這個意義上講，財政總預(yù)算會計與行政單位會計可以視為總賬和明細賬的關(guān)系，這兩者構(gòu)成了政府會計。

2、與國庫集中收付制度配套的相關(guān)會計制度出臺也對預(yù)算會計產(chǎn)生了影響

在實施國庫集中收付制度過程中，我國也出臺頒布了一系列規(guī)定，對政府預(yù)算會計核算做出了相關(guān)的補充和說明。如《地方財政實施財政國庫管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會計處理的暫行規(guī)定》、《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》、《〈財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法〉補充規(guī)定》等等。這些規(guī)定要求政府會計在原先基礎(chǔ)上新開設(shè)“已結(jié)報支出”、“財政零余額賬戶存款”賬戶，通過設(shè)置這兩個總賬科目來對財政支出項目進行核算。另外，行政單位原先的“銀行存款”科目也僅僅核算單位自籌資金以及以前年度結(jié)余款，而不再核算財政單位撥付的款項。

3、國庫集中收付制度的實施也對收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)產(chǎn)生了沖擊

收付實現(xiàn)制是我國現(xiàn)行政府會計的核算基礎(chǔ)，它可以避免因企業(yè)經(jīng)營不善造成的財政赤字，但是它不能完整全面地反映政府財政資源分布情況、也不能有效地完成財政管理目標。對政府會計收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)進行改革，逐步引入權(quán)責發(fā)生制或修正的權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)也就日益迫切，也逐步成為政府會計改革的趨勢。在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)下，行政單位只有在提供服務(wù)時才能夠確認相關(guān)收入，并在接受服務(wù)時，確認相關(guān)的費用支出，這樣可以連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映政府部門的財政狀況和資金運行情況，從而更好地完成財政資金管理目標。

四、為適應(yīng)國庫集中收付制度，我國政府會計的改革完善思路

1、明確政府會計核算主體，改進政府會計核算體系

應(yīng)當理順政府總預(yù)算會計，行政單位會計以及事業(yè)單位會計之間的關(guān)系，界定好哪些單位可以屬于政府會計的管理核算范圍，劃分好政府會計體系與非營利組織會計體系。政府會計體系是以政府活動為核算核心，凡是能引起政府資金變動的經(jīng)濟活動都應(yīng)計入政府會計的范圍加以核算。

2、逐步地引進權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)

目前理論界一般傾向于適當引入修正的權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)。應(yīng)當采用循序漸進的方法，逐步地將收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制方向過渡，避免發(fā)生較大的轉(zhuǎn)換成本。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司：政府會計研究報告[M].東北財經(jīng)大學出版社，2005.

[2] 王雍君：國庫改革與政府現(xiàn)金管理[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

篇8

1.普通高校會計核算必須適應(yīng)財政預(yù)算改革的要求。我國普通高校會計核算制度與財政預(yù)算相適應(yīng)，隨著預(yù)算會計的改革而變動。1992年我國高校會計核算的記賬方法由收付記賬法改為借貸記賬法，是預(yù)算會計改革的結(jié)果。當前，我國預(yù)算管理逐步推行了政府收支分類改革、部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、國庫單一賬戶管理等措施，這些改革措施對高校會計的核算產(chǎn)生了較大影響。改革高校會計核算制度，是適應(yīng)預(yù)算管理體制改革的需要，應(yīng)在整體預(yù)算會計改革的框架下進行。2.業(yè)務(wù)管理需要高校會計核算改革?？蒲薪?jīng)費、教育經(jīng)費規(guī)模的擴張與專業(yè)管理的要求提高并存，使高校會計核算必須適應(yīng)業(yè)務(wù)管理的需要，向不同資金業(yè)務(wù)管理部門提供他們需要的信息。比如學生繳費、各類科研經(jīng)費對使用的管理規(guī)定、銀行借款與償還等等，要求高校會計核算工作逐步走向精細化與規(guī)范化的分工協(xié)作，具體核算部門設(shè)置、崗位分工等都必須適應(yīng)業(yè)務(wù)資金使用管理的要求，使核算專門化、專業(yè)化、精細化、規(guī)范化、科學化，通過核算向有關(guān)部門提供客觀有用的會計信息，使資金的管理科學、使用節(jié)約，提高效率與使用效果，提高各項資金的使用業(yè)績。教師收入提高，使得高校會計核算必須適應(yīng)稅務(wù)部門對會計信息需求?？傊?，隨著高校的發(fā)展，經(jīng)費管理的要求不斷提高，經(jīng)費主管部門對經(jīng)費使用管理的具體要求不斷提高，新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，資金投入主體對會計信息的需求，都需要對高校會計核算改革，以適應(yīng)這種要求。

二、高校會計核算需要改革的方面

高校會計核算因為面臨新的管理要求和新的業(yè)務(wù)問題而必須進行改革。1.會計核算主體與核算制度需要改革。普通高校會計核算制度必須適應(yīng)高校改革與管理的信息需求而改革，使高校會計核算制度適應(yīng)高校發(fā)展與改革的新情況。目前，我國普通高校的會計核算是同一會計主體，但執(zhí)行不同的會計制度，事業(yè)經(jīng)費依據(jù)高等學校會計制度核算和反映，基本建設(shè)經(jīng)費依據(jù)國有建設(shè)單位會計制度核算和反映，使同一會計主體提供的會計信息缺乏統(tǒng)一性與可比性，不利于全面完整地反映高校的財務(wù)狀況和收支情況。高校會計核算制度必須改革目前不能適應(yīng)高校全部業(yè)務(wù)的情況，實行復(fù)合主體制度，在同一高校會計主體中、在統(tǒng)一的核算制度中，再實行基金主體制度，把高校復(fù)雜的會計核算納入統(tǒng)一核算制度的框架之下。2.核算基礎(chǔ)需要改革，適應(yīng)管理的需要與業(yè)務(wù)核算的需要。普通高校的事業(yè)收入與支出依據(jù)收付實現(xiàn)制核算，收入和支出核算不考慮該項資金的應(yīng)該歸屬期間，造成會計年度終了應(yīng)收未收和應(yīng)付未付款項不準確，年度結(jié)余不能客觀、準確地反映當期的業(yè)績與成果。如普通高校中學費、住宿費、委托培養(yǎng)費等非稅收入的核算，只是把財政專戶返還給學校的部分作為學校的收入核算，已繳財政專戶而未返還部分既不作為本期的應(yīng)收款項核算，也不作為本期的收入核算；支出的核算同樣存在很多問題。高校會計核算改革必須引入權(quán)責發(fā)生制，使得收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制均能很好地發(fā)揮作用，準確、客觀核算普通高校的業(yè)績。3.核算的具體方法需要改革。（1）同一資產(chǎn)，會計處理方法不同導(dǎo)致會計信息缺乏可比性。高校會計核算制度中，事業(yè)經(jīng)費以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，事業(yè)經(jīng)費購置或建造的固定資產(chǎn)以歷史成本入賬核算資產(chǎn)的價值，不計提固定資產(chǎn)折舊，通過提取修購基金的方式來形成維修與更新資金；經(jīng)營性基金核算以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，經(jīng)營性基金購置或建造的固定資產(chǎn)也按歷史成本入賬核算資產(chǎn)的價值，但提取折舊來形成維修與更新資金。這種核算造成兩方面的問題，一是同是固定資產(chǎn)由于其用途不同，會計核算基礎(chǔ)和會計處理方法不同，使得同一指標口徑不同，不同口徑的指標值再累加，增加了指標的不準確、不真實的情形，不能客觀反映高校的資產(chǎn)狀況；二是不提取折舊的核算方法，不符合固定資產(chǎn)的使用磨損與補償規(guī)律，會造成資金使用的浪費。（2）負債的核算和反映不客觀，掩蓋了高校的財務(wù)風險。目前普通高校的會計核算中，對負債的核算存在兩個較嚴重的問題。一是不核算隱性負債，比如對銀行借款、應(yīng)付款項等顯性負債能夠客觀反映，但對一些基本建設(shè)過程中形成的應(yīng)付未付工程款、應(yīng)計未計貸款利息等隱性債務(wù)，不予以確認和計量，因而會計報告不能客觀、完整地反映其財務(wù)風險，不利于高?？刂曝攧?wù)風險；二是高校會計核算設(shè)置“借入款”會計科目，核算高校的長期負債和短期負債，會計報表不能客觀地反映高校負債，不利于高校管理者分析債務(wù)風險和控制財務(wù)風險，也使金融機構(gòu)的風險加大。4.普通高校會計應(yīng)該實行集中統(tǒng)一核算。在目前的普通高校會計核算中，很多普通高校都是在學校會計核算主體的前提下將后勤與基本建設(shè)再設(shè)一個二級核算主體，形成了普通高校的二級核算制。一個學校主體，不同的會計核算主體，導(dǎo)致賬務(wù)處理的及時性減弱，二級核算主體的業(yè)務(wù)水平始終不能與學校主體保持一致，產(chǎn)生很多資金管理方面的問題，降低了資金的使用效率與效果。

三、普通高校會計核算改革的建議

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Abstract: With the deepening of reform and opening up and the continuous development of economic situation, China's current budget accounting system also revealed many shortcomings. Accounting workers should advance with the times, reform the budget accounting system and promote to perfect the accounting system. This paper focuses on the shortcoming of China's budget accounting as well as the trends and reasons of the international government accounting reform and puts forward the suggestion to improve our budget accounting system and the imagine of establishing the Chinese government accounting system.

關(guān)鍵詞:預(yù)算會計制度;權(quán)責發(fā)生制;現(xiàn)收現(xiàn)付制;政府會計和報告體系;改革

Key words: budget accounting system;accrual basis;pay-as-you-go system;government accounting and reporting system;reform

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0042-02

1我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的主要問題

自1998年實施新的預(yù)算會計制度以來,我國以加強和規(guī)范財政管理為中心進行了一系列改革,使預(yù)算會計制度出現(xiàn)了許多新情況,迫切需要對預(yù)算會計制度進行完善。另外,由于我國預(yù)算會計仍采用收付實現(xiàn)制,與國際通行做法存在差異,暴露出一些深層次的問題。

1.1 現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)國庫集中收付制度和政府采購制度的實施,使財政資金由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶,這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行相應(yīng)的修改。同樣,在財政總預(yù)算會計中,也要核算和反映這一資金流向的變化。

1.2 現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能為編制部門預(yù)算、實行“零基預(yù)算”辦法,提供相關(guān)的會計信息預(yù)算會計信息是編制部門預(yù)算的重要依據(jù)和基礎(chǔ)。我國的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。編制“零基預(yù)算”,除了有核定編制、制定標準定額等相關(guān)配套制度外,充分了解各部門資源占用和使用情況,具有十分重要的作用,否則無法編制“零基預(yù)算”。

1.3 不能全面、完整地反映政府的債務(wù)近年來,我國實施積極的財政政策,發(fā)行了大量的國債。但是,在收付實現(xiàn)制下,政府的這些債務(wù)被“隱藏”了,造成虛假平衡現(xiàn)象,不利于政府防范和化解財政風險,對財政的持續(xù)、健康運行帶來隱患。

1.4 政府會計信息不完整、透明度不夠,缺乏完整的反映政府財務(wù)狀況的財務(wù)會計報告我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計制度中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會計報表,各套報表自成體系,分別編報,沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、負債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表。

2改革政府會計核算基礎(chǔ),引入權(quán)責發(fā)生制,已成為國際趨勢

20世紀80年代以后,一場政府會計改革的浪潮在全世界迅速掀起,各國由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制。國際會計師聯(lián)合會專門成立國際公立單位委員會,研究制定公立單位會計準則。世界銀行、國際貨幣基金組織也開始提倡由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制會計轉(zhuǎn)變。

3權(quán)責發(fā)生制的優(yōu)勢

基礎(chǔ)分析各國引入權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的動因,主要有以下三個方面:

3.1 各國政府在財務(wù)管理上面臨日益突出的問題,促使政府改革財務(wù)管理、會計核算近年來,許多國家為了保證社會穩(wěn)定,經(jīng)濟發(fā)展,對經(jīng)濟干預(yù)深入,政府支出增加。一些國家實施了擴張性的財政政策,導(dǎo)致財政狀況惡化,財政赤字規(guī)模越來越大,這對權(quán)責發(fā)生制提出了要求。

3.2 政府行政管理模式的改革,要求政府會計與之相適應(yīng),推動了政府會計改革政府行政管理改革,要求在政府會計中不僅反映政府擁有的經(jīng)濟資源和承擔的債務(wù),還核算和反映公共資源的優(yōu)化配置和合理使用情況,提供公共部門的績效考核指標。采用權(quán)責發(fā)生制,改革政府會計的計量和確認標準,能提供更有用的會計信息。

3.3 經(jīng)濟全球化推動了政府會計的國際化,使政府會計引入權(quán)責發(fā)生制成為國際會計界的熱點隨著經(jīng)濟國際化和全球市場的發(fā)展,會計標準的國際化已成為一種趨勢。由于政府在國際資本市場的融資行為越來越多,而各國的政府會計在采用的核算基礎(chǔ)和確認標準方面缺乏可比性,需要統(tǒng)一實行權(quán)責發(fā)生制。

4改進我國預(yù)算會計制度的思考分析

我國預(yù)算會計存在的問題,歸納起來有兩個方面:一是與當前的財政預(yù)算管理和改革不相適應(yīng)的內(nèi)容,如實施政府采購、國庫集中收付、部門預(yù)算等改革措施后出現(xiàn)的新問題;二是涉及預(yù)算會計核算范圍及政府會計報告主體的總體框架問題,如完整反映政府資源、政府債務(wù)等問題。

要解決上述問題,必須對現(xiàn)行預(yù)算會計制度進行改革。改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度,應(yīng)當正確處理好幾個關(guān)系,改革應(yīng)分步推進。

4.1 正確認識并處理好幾個關(guān)系

4.1.1 預(yù)算與會計的關(guān)系預(yù)算政府會計是預(yù)算管理的基礎(chǔ),國外大多數(shù)實踐是從政府會計改革入手,幾年的運行后,實施預(yù)算管理改革。我國目前正在進行預(yù)算管理改革,預(yù)算會計改革也在逐步推進,我們應(yīng)當正確處理好預(yù)算改革和預(yù)算會計改革的關(guān)系,鑒于我國預(yù)算會計改革相對于預(yù)算管理改革已經(jīng)滯后,因此,改革預(yù)算會計已刻不容緩。

4.1.2 權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的關(guān)系權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都是會計的核算基礎(chǔ),已在政府會計中引入權(quán)責發(fā)生制的國家,沒有一個拋棄收付實現(xiàn)制的有關(guān)信息,均有一張重要的報表,即“現(xiàn)金流量表”。權(quán)責發(fā)生制能全面反映政府的資產(chǎn)和負債,更好地幫助經(jīng)濟決策,而收付實現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,幫助政府作出合理的財政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模,只有兩者相結(jié)合,才能反映全貌。

4.1.3 堅持中國特色與借鑒國慣例的關(guān)系在制定我國政府會計制度時,凡是國際公立單位會計準則已經(jīng)有規(guī)定的或已被大多數(shù)國家普遍采用的會計原則及核算方法,如果與我國現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾,則盡可能借鑒吸收,盡量少走彎路。凡是我國實務(wù)有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定,則應(yīng)立足國情,有針對性研究制定相應(yīng)的會計規(guī)范。

4.2 預(yù)算會計改革應(yīng)分步推進由于我國的預(yù)算會計環(huán)境已發(fā)生重大變化,對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改革,已成為當務(wù)之急。在具體推進預(yù)算會計改革時,應(yīng)分兩步走。

第一步,對與當前的財政預(yù)算管理改革不相適應(yīng)的內(nèi)容,應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的會計核算規(guī)范,對現(xiàn)行預(yù)算會計制度進行補充和完善。對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù),應(yīng)分別在財政總預(yù)算會計和行政、事業(yè)單位會計中做出相應(yīng)的補充規(guī)定,部分引入權(quán)責發(fā)生制。同時,為了適應(yīng)編制部門預(yù)算的需要,應(yīng)將固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)納入行政、事業(yè)單位的會計核算中,并對行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采取折舊政策,真實反映各單位的資產(chǎn)存量及使用情況。

篇10

關(guān)鍵詞：高校會計 收付實現(xiàn)制 存在問題 修正的權(quán)責發(fā)生制

我國預(yù)算會計長期以來一直采用收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，《高等學校會計制度》(試行)第一部分第五條規(guī)定:“高等學校的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責發(fā)生制。”采用收付實現(xiàn)制，會計只確認實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，并計量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財務(wù)成果，符合一般的習慣，會計核算程序比較簡便；同時，會計確認數(shù)是實際入庫的預(yù)算資金，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進度，并如實反映預(yù)算收支結(jié)果。高校通常為國有事業(yè)單位,過去政府撥款是其主要的收入來源,教育事業(yè)支出的內(nèi)容相對簡單,收支的規(guī)模也比較穩(wěn)定,采用收付實現(xiàn)制既簡單易于理解,又能滿足管理上的需要。

可是，隨著我國高等教育體制改革的不斷深化,高校所需經(jīng)費已從國家單一撥款,改為多方面籌集資金的格局，其支出范圍也在逐步擴大，國家財政對高校的管理模式和管理方法也發(fā)生了變化。因此,目前仍然采用收付實現(xiàn)制作為高校會計核算基礎(chǔ),已很難適應(yīng)高校教育體制改革的需要,且容易形成財務(wù)管理上的漏洞。

一、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)存在的嚴重問題

收付實現(xiàn)制是一種面向過去的確認基礎(chǔ)，并不能提供未來現(xiàn)金流動的信息，也不能真實地評價和考核高校的財務(wù)受托責任。長期的預(yù)算會計實踐表明，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在：

（一）收付實現(xiàn)制在收入管理方面存在不足

首先,在學費收入核算上,高校按照收付實現(xiàn)制的要求,即學生交來多少學費,財務(wù)入賬多少事業(yè)收入,而不核算應(yīng)收和欠費情況，有些沒有實行“銀校合作”的高校,學生欠費情況全靠手工統(tǒng)計,不僅工作量大,數(shù)據(jù)不實,而且容易造成財務(wù)管理上的漏洞。同時由于欠繳學費的數(shù)額不反映在財務(wù)賬上,對于這部分資產(chǎn)高校沒有能很好的利用。

其次,高校的附屬單位按經(jīng)營承包合同應(yīng)上繳而未交的款項,經(jīng)營單位已按權(quán)責發(fā)生制列入當期負債,而高校按照收付實現(xiàn)制則不應(yīng)列為當期收入,因而也就不能列為學校債權(quán)資產(chǎn),造成雙方會計信息的不對稱。

（二）收付實現(xiàn)制在支出管理方面存在不足

隨著我國教育事業(yè)的迅猛發(fā)展,高校要發(fā)展,就必須設(shè)法擴大學?；窘ㄔO(shè)規(guī)模，就目前的情形來看,高校擴大基本建設(shè)規(guī)模的資金絕大部分來源于銀行貸款,除了土建工程貸款本金轉(zhuǎn)入基本建設(shè)財務(wù)核算外,配套設(shè)備貸款本金及利息一般都由學校財務(wù)償還。貸款以后,每季度需要支付高額的利息,按收付實現(xiàn)制,利息發(fā)生時直接列入支出。收付實現(xiàn)制是以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發(fā)生,而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間,從而阻斷了收入和支出的配比過程,掩蓋了高校各個時期業(yè)務(wù)的真實情況。

高校的房屋修繕費用并非每年都會發(fā)生，在發(fā)生修繕費用年度，造成當年支出增大，結(jié)余減少，使得當期收支不配比，計算的結(jié)余就不具備可比性，尤其是實行政府采購，國庫集中支付制度后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定的時間間隔，在采購與支付間隔跨年度時，會出現(xiàn)比較嚴重的賬實不符，不能真實反映單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

此外,高校的應(yīng)收及暫付款中除基建借款外,有相當大的部分為未核銷墊付款數(shù),在實際上已形成了事業(yè)支出。比如:購入的設(shè)備當年已投入使用,由于受收付實現(xiàn)制的約束,款項尚未付清不能作為事業(yè)支出，這些一次性投入的設(shè)備可以培養(yǎng)多屆學生。一般情況下,投入在先,實施培養(yǎng)在后。當前,建立和實施教育成本核算模式已成為高校會計制度改革的必然趨勢,而我國現(xiàn)行《高等學校會計制度》是1998年制定的,沒有也不可能涉及有關(guān)教育成本核算內(nèi)容，如果高校仍然單一采用收付實現(xiàn)制作為高校會計核算基礎(chǔ),很難適應(yīng)高校教育體制改革不斷深化的需要,因此,有必要對高校會計制度進行修改和完善。

（三）收付實現(xiàn)制使財務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性

收付實現(xiàn)制存在一個會計年度內(nèi)收支不配比的情況， 無法客觀地進行財務(wù)支出與收人在會計期間上的配比，不利于評價收支結(jié)余的性質(zhì)，且其反映的財務(wù)成果易于被管理當局操縱，使財務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)只核算賬面原值，而在其使用期內(nèi)不計提折舊，也不做減值測試，通過提取修購基金來保證固定資產(chǎn)的維護和更新。這種核算方法存在著一定弊端。一是價值背離，固定資產(chǎn)賬面價值與固定資產(chǎn)凈值之間隨著時間的推移差距越來越大；二是虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)指標不能反映凈資產(chǎn)的實際情況，虛增了凈資產(chǎn)。

現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制會計核算方式使資產(chǎn)和負債方面的信息不能被可靠的計量，即高校擁有的凈資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）和承擔的負債（貸款利息等）在會計報表中無從體現(xiàn)，對于資產(chǎn)和負債的管理相當薄弱，因此，在現(xiàn)有收付實現(xiàn)制的賬目下進行學生培養(yǎng)成本的核算存在著一定的技術(shù)性障礙，不僅會人為將收付款的時間提前或順期推延，而且會導(dǎo)致年終突擊花錢或操縱成本等現(xiàn)象的發(fā)生。

高?，F(xiàn)行的以收定支的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，一方面造成本期支出但效益跨學年的費用無法分攤，另一方面應(yīng)由本期負擔，但延期支付的費用無法預(yù)提，所以這種核算方法不能直接反映出真實、合理的教育培養(yǎng)成本。例如房屋、建筑物、教學和實驗設(shè)備等固定資產(chǎn)不計提折舊，大修理費用不按期分攤等等?？梢娛崭秾崿F(xiàn)制沒有考慮費用與收入的配比性，也沒有考慮收入費用的歸屬期，因而無法合理地確定各種費用的承受對象和各成本計算對象應(yīng)承擔的費用額。

（四）難以提供管理層及公眾要求的準確財務(wù)信息

所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出及時納入核算，不能完整地反映營運業(yè)績，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表和收支結(jié)余表不真實，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。主要存在以下三個問題。

1.資本性支出與收益性支出相混淆。對于跨期資本性支出，收付實現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費用攤銷，因而財務(wù)報表就不包括此類支出的使用價值和服務(wù)年限信息。這種做法導(dǎo)致高校資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，從而對這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督可能失控。

2.完全成本信息的失真和成本波動問題?？缙谫Y產(chǎn)使用和耗費使按收付實現(xiàn)制確認的教育服務(wù)成本，在不同期間內(nèi)忽高忽低，呈現(xiàn)不應(yīng)有的波動。成本信息的失真，使得接受教育服務(wù)的公眾對高校的信任度降低，同時也不利于高校內(nèi)部激勵機制建設(shè)。

3.隱性負債問題。由于收付實現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實際清償負債時，才對其確認，而根本不提前考慮未來的承諾、擔保和其他或有因素，事實上形成了隱性負債，最常見的是高校商業(yè)銀行貸款，另外還有工程未付款（基建單位先墊付的在建項目資金）和校內(nèi)集資（從教職工那里的“高息攬儲”）等，未在高校會計報表中進行列示。

上述收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)本身的局限，給準確核算教育培養(yǎng)成本帶來了種種困難，難以提供公眾要求的財務(wù)信息，無法顯示財務(wù)狀況及財務(wù)績效的全貌，會遭到會計信息使用者的質(zhì)疑。

二、建議逐步轉(zhuǎn)向修正的權(quán)責發(fā)生制

由上述分析可知，收付實現(xiàn)制已受到挑戰(zhàn)，我們必須重新審視預(yù)算會計確認基礎(chǔ)，客觀分析預(yù)算會計環(huán)境。選擇合適的會計確認基礎(chǔ)是當前預(yù)算會計理論亟需解決的問題。

20世紀70年代以來，西方許多國家的政府與非營利組織會計紛紛改變現(xiàn)金制，而采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計制會計。

人類已進入21世紀，預(yù)算會計環(huán)境將發(fā)生巨大的變化，進而引起政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟活動日趨多樣化和復(fù)雜化。在這種形勢下，預(yù)算會計確認基礎(chǔ)不僅要真實反映政府及事業(yè)單位財務(wù)活動情況及財務(wù)狀況，強調(diào)與國家預(yù)算保持一致；還要提供具有一定信息質(zhì)量的財務(wù)信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業(yè)單位的受托責任，以實現(xiàn)預(yù)算會計目標，因此，會許確認基礎(chǔ)也應(yīng)予以改進和完善。根據(jù)會計確認基礎(chǔ)的選擇原則，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進經(jīng)驗，從我國實際出發(fā)，筆者認為應(yīng)采用以下修正的會計確認基礎(chǔ)。

事業(yè)單位會計采用修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。即原則上采用權(quán)責發(fā)生制，對某些特定業(yè)務(wù)，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向于采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。事業(yè)單位的改革是逐步走向市場，經(jīng)濟活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但事業(yè)單位的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責發(fā)生制，而應(yīng)以收付實現(xiàn)制作為補充。

參考文獻：

[1]粟小聰. 關(guān)于事業(yè)單位會計核算引入權(quán)責發(fā)生制的思考[j]. 商業(yè)經(jīng)濟, 2008, (12)