導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[論文摘要]本文對(duì)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間作出選擇進(jìn)行研究，指出：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮各種影響因素，權(quán)衡各種因素的重要程度，對(duì)兩種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行權(quán)變選擇。

財(cái)政部于2001年1月1日頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2004年4月27日。財(cái)政部考慮小企業(yè)的實(shí)際情況。以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)。頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的總說明中進(jìn)行了如下規(guī)定，小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并且對(duì)于兩種會(huì)計(jì)制度小企業(yè)只能選擇其一執(zhí)行。這無疑給小企業(yè)帶來了會(huì)計(jì)制度的選擇問題。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并不存在什么優(yōu)劣之分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》相對(duì)復(fù)雜。需要較多會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，操作起來有一定難度，與稅收法規(guī)存在較大差異；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員無需太多的職業(yè)判斷，操作起來比較容易，并且盡量與稅法相銜接。最重要的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍主要是公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，這些企業(yè)外部存在著眾多的利益相關(guān)者——投資者、債權(quán)人，他們需要企業(yè)為其提供高質(zhì)量的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，以便其進(jìn)行科學(xué)的投資或信貸決策。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較高。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定其適用范圍為不對(duì)外籌集資金。即不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，再加上小企業(yè)普遍的兩權(quán)重合的治理結(jié)構(gòu)以及向外部融資的困難程度。這意味著企業(yè)外部較少有投資者、債權(quán)人這樣的利益相關(guān)者。自然地，對(duì)企業(yè)向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較低。兩者的這一差異成為影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的一個(gè)重要因素。

一、影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素

影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素，可以歸納為企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素兩大類。

(一)外部因素

1　資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響較多地反映在籌資、投資以及現(xiàn)金管理等方面。資本市場(chǎng)活躍，意味著企業(yè)能夠從資本市場(chǎng)獲得其生存和發(fā)展的資金來源，于是有關(guān)籌資、投資等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)隨之增多。同時(shí)，資本市場(chǎng)也需要會(huì)計(jì)所提供的企業(yè)償債能力、盈利能力等方面的信息，以滿足資金供應(yīng)者的決策需求。因此，是否面臨活躍的資本市場(chǎng)。將影響小企業(yè)在兩種會(huì)計(jì)制度之間的選擇。

2　稅收因素。采用不同的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)所得稅費(fèi)用的確定會(huì)產(chǎn)生不同的影響。此外，是否與稅法相協(xié)調(diào)，也將影響小企業(yè)的選擇。

3　利益相關(guān)者因素。最重要的利益相關(guān)者莫過于政府以及投資者和債權(quán)人。是否存在外部利益相關(guān)者，是影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的最重要的因素。

(二)內(nèi)部因素

1　企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。各種組織形式的小企業(yè)的共同之處在于只有一個(gè)或幾個(gè)業(yè)主。業(yè)主可能聘請(qǐng)經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，但更多情況下是由業(yè)主直接管理企業(yè)。這兩種情況對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有著不同的影響。

2　企業(yè)的融資渠道。小企業(yè)的資金來源于內(nèi)部融資和外部融資兩種渠道。內(nèi)部融資是企業(yè)內(nèi)部的資金積累；外部融資可以通過資本市場(chǎng)融通資金，也可以通過銀行等金融中介吸收資金。在不同的融資渠道下，小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇是不同的。

3　企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)所有者(多數(shù)情況下也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者)；二是稅務(wù)部門；三是以銀行為主的債權(quán)人。與上述三方面會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)應(yīng)，小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)存在三種導(dǎo)向：以所有者為導(dǎo)向、以稅收為導(dǎo)向和以債權(quán)人為導(dǎo)向。在不同的目標(biāo)導(dǎo)向下，小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有所不同。

4　企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)提出不同的要求，因此，小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇時(shí)，還應(yīng)從成長(zhǎng)性角度考慮自身的發(fā)展?fàn)顩r。

5　企業(yè)原來執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布以前。我國(guó)的小企業(yè)分別執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原行業(yè)會(huì)計(jì)制度。原來所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)于現(xiàn)在小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇也會(huì)造成一定影響。

6　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。小企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度。

7　企業(yè)的會(huì)計(jì)力量。企業(yè)的會(huì)計(jì)力量是指企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)狀況以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。顯然。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)健全與否、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有著一定的影響。

二、小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度的權(quán)變選擇及有效性分析

根據(jù)上述分析可知，存在著諸多影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素，而且這些因素可能會(huì)同時(shí)發(fā)揮作用、共同施加影響，這就說明小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇問題沒有一個(gè)確定而惟一的答案。對(duì)于這一問題，只能運(yùn)用權(quán)變理論來解釋，依靠權(quán)變思維來回答。權(quán)變思想的精髓在于“權(quán)衡利弊，隨機(jī)應(yīng)變”，將這一思想運(yùn)用到小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇中來。意味著小企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各種內(nèi)、外影響因素，選擇適合自已的會(huì)計(jì)制度。雖然影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素很多，但不同因素對(duì)小企業(yè)的選擇有著不同程度的影響。因此。小企業(yè)在進(jìn)行權(quán)變選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各種影響因素的重要性，重點(diǎn)考慮重要因素，尤其是在各種因素發(fā)生沖突的時(shí)候。

在對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇最具影響的三個(gè)外部因素——資本市場(chǎng)、政府稅收以及與企業(yè)利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人中，由于資本市場(chǎng)屬于企業(yè)系統(tǒng)所處的外部環(huán)境，其發(fā)達(dá)程度是企業(yè)所無從選擇的。另外資本市場(chǎng)與利益相關(guān)者因素之間又是密切相關(guān)的(資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度直接決定著企業(yè)外部是否存在利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人)，因此不妨將資本市場(chǎng)與利益相關(guān)者兩個(gè)因素加以歸并。而在利益相關(guān)者和政府稅收兩個(gè)影響因素中。小企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮利益相關(guān)者因素。因?yàn)橥顿Y者和債權(quán)人作為企業(yè)的資源提供者，其存在對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展是至關(guān)重要的，同時(shí)由于會(huì)計(jì)和稅收的目的根本不同，會(huì)計(jì)不會(huì)也不必與稅收完全趨同。允許會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離是必要的。因此，對(duì)于小企業(yè)來說，滿足投資者和債權(quán)人的決策需要比滿足政府的稅收需要更為重要。

在影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的內(nèi)部因素中，最重要的當(dāng)屬企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和融資渠道。而企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是兩權(quán)分離亦或兩權(quán)重合，資金來源是依靠?jī)?nèi)部積累亦或銀行貸款。這些都直接決定了企業(yè)是否存在投資者和債權(quán)人等外部利益相關(guān)者。另外。內(nèi)部因素中的企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，歸根到底也與利益相關(guān)者和政府稅收因素相重合。其他的內(nèi)部因素，如企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和原來執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，則對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇影響較小，可以次要考慮。再者，內(nèi)部因素中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)力量屬于兩個(gè)可以克服的因素。比如，當(dāng)重要因素決定小企業(yè)應(yīng)選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)又較為復(fù)雜時(shí)，盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)某些例外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有作出明確規(guī)定，但由于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在，并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，只需對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算即可。同樣地，當(dāng)重要因素決定小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而企業(yè)的會(huì)計(jì)力量又較為薄弱、無力操作時(shí)。由于企業(yè)可以按照規(guī)定委托中介機(jī)構(gòu)記賬。或者招聘高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員、健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，因此并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。總之，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)力量?jī)蓚€(gè)因素可以放在最后予以考慮。

根據(jù)以上的分析，盡管影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素眾多，但通過歸并，最終小企業(yè)可以對(duì)三個(gè)因素——是否存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者、企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r(即成長(zhǎng)性)如何以及企業(yè)原來執(zhí)行的是何種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行權(quán)變分析。按照上述三個(gè)因素，可以將小企業(yè)劃分為以下幾種類型：

(一)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較好，原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

以上三個(gè)因素的狀態(tài)都指向該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》能夠更好地滿足為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有用會(huì)計(jì)信息的需要。2、發(fā)展前景良好的企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，一方面，更有利于企業(yè)從外部融通資金，有利于企業(yè)自身發(fā)展；另一方面，如果先選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，當(dāng)成長(zhǎng)為大企業(yè)時(shí)再轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，無疑存在著制度轉(zhuǎn)換成本。3、企業(yè)原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，為了避免不必要的制度轉(zhuǎn)換成本，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。同時(shí)，受到制度的“路徑依賴”性的影響，企業(yè)也會(huì)具有選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的慣性。

(二)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較好，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

由于企業(yè)原執(zhí)行的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)在無論其選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題，而其他兩個(gè)因素如前所述都指向《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

(三)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較差，原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

由于存在外部利益相關(guān)者。為了更好地滿足為其提供有用會(huì)計(jì)信息的需要，該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。況且企業(yè)原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，無需進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換。同時(shí)，通過執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可以更好地服務(wù)于投資者、債權(quán)人。能夠幫助企業(yè)更多地融通外部資金，也有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

(四)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較差，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

無論選擇何種會(huì)計(jì)制度，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題。重要的是存在外部利益相關(guān)者，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)。如前所述，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也有利于企業(yè)未來的成長(zhǎng)。

(五)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較好。原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

盡管不存在外部利益相關(guān)者，但企業(yè)較好的成長(zhǎng)性、較大的發(fā)展空間決定了該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。況且其原來執(zhí)行的就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(六)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較好，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

無論選擇何種會(huì)計(jì)制度，都存在著制度轉(zhuǎn)換問題。重要的是企業(yè)成長(zhǎng)性較好，具有良好的發(fā)展前景。因此盡管不存在外部利益相關(guān)者，該小企業(yè)也應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(七)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較差，原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

盡管不存在外部利益相關(guān)者，而且企業(yè)的成長(zhǎng)性較差。但由于其原執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此為了避免制度轉(zhuǎn)換成本。該小企業(yè)仍應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(八)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較差，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

由于不存在外部利益相關(guān)者，企業(yè)的成長(zhǎng)性又較差。并且直接跨越到難度較大的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)帶來高的制度轉(zhuǎn)換成本，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

綜上所述，考慮到外部投資者和債權(quán)人對(duì)小企業(yè)發(fā)展的重要意義，因此是否存在外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者，是小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇時(shí)應(yīng)考慮的首要因素。企業(yè)的成長(zhǎng)性是次一級(jí)考慮因素，企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度則是再次一級(jí)考慮因素。總之。小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度權(quán)變選擇的有效性就在于靈活，小企業(yè)應(yīng)在對(duì)各種影響因素仔細(xì)權(quán)衡的基礎(chǔ)之上，從有利于自身發(fā)展的角度選擇適宜的會(huì)計(jì)制度。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇

篇2

【關(guān)鍵詞】： 小企業(yè)；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；實(shí)施；對(duì)策與方案

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

一、問題的提出

財(cái)政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導(dǎo)性和針對(duì)性。它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，對(duì)進(jìn)一步貫徹中華人民共和國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，我們通過最近對(duì)制度實(shí)施情況的調(diào)查情況來看，由于種種原因，使得制度實(shí)施過程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問題，不同程度地阻礙了制度的順利實(shí)施，導(dǎo)致制度執(zhí)行無法到位。正是基于這種認(rèn)識(shí)，文章試就《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題加以分析，并提出若干對(duì)策。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題

1. 制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差

調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來看，無可非議。雖然國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。據(jù)此而論，會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)如果從整體上考慮，只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會(huì)計(jì)制度即可。另外從鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。因此，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

但問題是有的小企業(yè)本來會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)也比較低下，原來執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就沒有執(zhí)行好，換句話說原來執(zhí)行過程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢(shì)顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會(huì)有大變化。在這種情況下，這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點(diǎn)。其價(jià)值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認(rèn)為，只要不違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度呢，如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不僅要派員參加培訓(xùn)，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價(jià)，何必自己給自己找麻煩,這種認(rèn)識(shí)帶有一定代表性。本來《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定，就是考慮了這類企業(yè)的實(shí)際，但部分小企業(yè)并沒有充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的價(jià)值所在。所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會(huì)給部分對(duì)制度認(rèn)識(shí)不足的企業(yè)開了綠燈，導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價(jià)值發(fā)生偏離。

2. 培訓(xùn)工作缺位，導(dǎo)致小企業(yè)對(duì)制度理解和實(shí)施力度不夠

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布之后，為使廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法，確保該制度在企業(yè)中的貫徹實(shí)施，各地財(cái)政部門舉辦了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)班，培訓(xùn)的對(duì)象主要是小企業(yè)的會(huì)計(jì)或出納人員。通過培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)有的放矢地學(xué)習(xí)，提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)該充分肯定這種通過有計(jì)劃有組織分期分批培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的做法對(duì)確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無疑起到非常重要的推動(dòng)作用。另外，這種培訓(xùn)方法也是常規(guī)的做法，因?yàn)橥ǔＮ覈?guó)頒發(fā)新的會(huì)計(jì)制度都是需要組織企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的。但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對(duì)財(cái)會(huì)工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。如果針對(duì)小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施或執(zhí)行，其中非常重要的一個(gè)影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容與實(shí)施價(jià)值的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)工作的職能一知半解。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)會(huì)工作的認(rèn)識(shí)只是停留在比較膚淺的認(rèn)識(shí)上，他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo)，往往忽視會(huì)計(jì)制度本身的價(jià)值。所以舉辦《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)班，其培訓(xùn)對(duì)象不只是針對(duì)財(cái)會(huì)人員，也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍，只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)其加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理價(jià)值所在時(shí)，才有利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹實(shí)施。

3. 小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施

(1) 小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過于簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行

由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)，或者決策機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺乏正常的業(yè)務(wù)報(bào)告制度，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的好壞完全取決于業(yè)主個(gè)人的能力與水平。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至個(gè)別企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。所有這些都給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施造成一定程度的影響。

（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施

眾所周知，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會(huì)計(jì)核算的前提，它主要包括會(huì)計(jì)憑證格式的選擇或設(shè)計(jì)、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)帳等等。在實(shí)際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來就沒有認(rèn)真思考過如何規(guī)范地做好這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而是得過且過，會(huì)計(jì)實(shí)操有一定隨意性，沒有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購(gòu)買，相關(guān)政府部門硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和要求。甚至個(gè)別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上，要求小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是非常困難的。

（3）小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，也難于確保《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)確無誤地實(shí)施

小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比，業(yè)務(wù)水平、文化層次不高，業(yè)務(wù)不精，素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)象。一是學(xué)歷層次比較低，無學(xué)歷或改行從事會(huì)計(jì)工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象，呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會(huì)計(jì)人員中的老者雖然有一定會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累，開展一般性的業(yè)務(wù)沒有什么問題，但接受新知識(shí)能力比較差，對(duì)新制度消化慢，甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員中的新者，多為剛離開學(xué)校走向會(huì)計(jì)崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，但在實(shí)操能力比較弱，特別是在從事會(huì)計(jì)工作過程中缺乏會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟的老會(huì)計(jì)的指導(dǎo)，導(dǎo)致在實(shí)踐中會(huì)計(jì)技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展，也制約了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施。在調(diào)查中，個(gè)別小企業(yè)會(huì)計(jì)人員表示，他們也認(rèn)真地組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中要求做到快速、高效、準(zhǔn)確、無誤地貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確有困難。即使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中能組織實(shí)施，但實(shí)施結(jié)果也必然大打折扣。

（4）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)較低，也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》快速實(shí)施

從會(huì)計(jì)的重要性原則來看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中是被詳盡、充分的披露還是被簡(jiǎn)要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿意的決策。某些對(duì)大企業(yè)或上市公司會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱問題基本不存在，由于融資方式的獨(dú)特性，從而使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者與大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者相比存在很大的差別，小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會(huì)計(jì)信息的主要使用者。而這些使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，本身經(jīng)營(yíng)素質(zhì)就比較低，大多對(duì)企業(yè)實(shí)行粗放經(jīng)營(yíng)，除了關(guān)心盈利指標(biāo)外，并不要求企業(yè)會(huì)計(jì)提供更多的信息，由此，造成小企業(yè)會(huì)計(jì)信息不全面、不準(zhǔn)確。這也給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制

度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。

三、解決小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中現(xiàn)存問題的對(duì)策與方案

1. 要為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路

目前，各地普遍是組織小企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，我們不否定這種培訓(xùn)對(duì)促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的作用，但效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻，更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識(shí)。雖然有個(gè)別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但他們的認(rèn)識(shí)更多的是停留在對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較膚淺的認(rèn)識(shí)上，即對(duì)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更是迷惑不解。因此來自小企業(yè)主的障礙主要還是認(rèn)識(shí)上的問題，所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》自覺性上下功夫，一個(gè)比較有效的做法就是加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)，要有所側(cè)重。對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上培訓(xùn)，對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重要說明《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的價(jià)值，即執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法，我們相信對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施無疑會(huì)起到更好促進(jìn)作用。

2. 各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊(duì)伍，深入小企業(yè)會(huì)計(jì)部門第一線，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會(huì)計(jì)制度

如前所述，在實(shí)際工作中，有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制，在選擇企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，往往帶有很大的盲目性，連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自身都說不清楚，錯(cuò)誤地認(rèn)識(shí)只要不犯法，按規(guī)定執(zhí)行會(huì)計(jì)制度就可以了，這是天大的誤會(huì)，當(dāng)然也并不排除人為的裝糊涂。為此，各級(jí)財(cái)政部門（市縣鎮(zhèn)）應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊(duì)伍，深入小企業(yè)會(huì)計(jì)部門第一線，給小企業(yè)財(cái)會(huì)部門把把脈，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會(huì)計(jì)制度，特別對(duì)不適宜選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，應(yīng)幫助其提高思想認(rèn)識(shí)，勸其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，必要時(shí)，強(qiáng)制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3. 消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施創(chuàng)造有利的條件

（1）加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè)，為進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》打下良好的基礎(chǔ)

如前所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施。因此，要加快《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施，非常重要的一個(gè)方面就是要規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，即使組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，實(shí)施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此，小企業(yè)應(yīng)以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在的問題，要設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)記錄程序，要完善嚴(yán)密的憑證制度，要建立嚴(yán)格的日常核對(duì)制度，只有這樣才能確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實(shí)施。

（2）重視小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，加快提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施提供合格的人才保證

小企業(yè)要適應(yīng)時(shí)展的步伐，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，解決小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低，業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問題。為此小企業(yè)要自覺組織學(xué)習(xí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)自覺學(xué)習(xí)，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業(yè)會(huì)計(jì)人員有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、嫻熟的會(huì)計(jì)技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法和相關(guān)規(guī)定，用以指導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，并提高執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的自覺性，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

（3）構(gòu)建完善的控制環(huán)境，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分不相容職務(wù)，設(shè)置適宜工作崗位，為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提供運(yùn)行機(jī)制

控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式及風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)，管理控制方法，內(nèi)部審計(jì)及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，健全符合小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，并為小企業(yè)改善會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，小企業(yè)應(yīng)建立完善的小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，（下轉(zhuǎn)第49頁）

會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理；錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作；業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)兼稽核、出納三個(gè)崗位。只有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施問題，才能提供《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。

（4）轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念，為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》清除不必在的障礙

如前所述，小企業(yè)業(yè)主對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識(shí)不強(qiáng)，重銷售輕管理、重稅收輕會(huì)計(jì)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)、政策、法規(guī)存在著很大的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。這已嚴(yán)重地阻礙了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳，使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念，引起他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的高度重視，讓他們認(rèn)識(shí)到不但要學(xué)會(huì)“賺錢”，更要學(xué)會(huì)怎么去“省錢”，統(tǒng)籌地“用錢”，使會(huì)計(jì)管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務(wù)。只有這樣才能促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然頒布并實(shí)施一年多了，但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓(xùn)工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因，致使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行，總會(huì)存在一些問題。只要我們本著科學(xué)、合理、審慎的態(tài)度，從不同層面采取有效措施，標(biāo)本兼治，一定能起到顯著的效果。

參考文獻(xiàn)

篇3

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性

1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。縱觀我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的變遷過程，每次會(huì)計(jì)核算制度的改革，均是由經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所推動(dòng)的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)正是這一規(guī)律的體現(xiàn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)GNP的近50％。從這組數(shù)據(jù)中，可見我國(guó)小企業(yè)雖然規(guī)模小、但是數(shù)量多，并且對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有重要的影響力。但在實(shí)際工作中，小企業(yè)一直遵循的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這對(duì)其而言過于復(fù)雜，再加上相當(dāng)一部分小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，會(huì)計(jì)制度不夠規(guī)范，使得《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》無法得到很好地執(zhí)行，信息使用者掌握不到真實(shí)可比的會(huì)計(jì)信息，易造成決策的失敗、資源的浪費(fèi)，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。在這種情況下，政府當(dāng)然有必要通過制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來滿足中小企業(yè)信息使用者的需要，進(jìn)而為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控服務(wù)。

2、國(guó)際協(xié)調(diào)化發(fā)展的要求。在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的過程中，成本效益原則是非常重要的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)大都針對(duì)大企業(yè)和上市公司，基本上沒有考慮中小企業(yè)的需求。在這樣的前提下要求小企業(yè)同大企業(yè)或上市公司采用同樣的會(huì)計(jì)科目，編報(bào)同樣的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供相同的會(huì)計(jì)信息，結(jié)果只能是大企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量因顧及小企業(yè)而無法提高；小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息因一味追求與大企業(yè)可比，而付出過多的編報(bào)成本，最終導(dǎo)致二者均不能達(dá)到最佳的會(huì)計(jì)信息披露均衡點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，嚴(yán)重違背了成本效益原則。因此，本著成本效益原則和國(guó)際協(xié)調(diào)化的思想，我國(guó)應(yīng)當(dāng)制定體現(xiàn)我國(guó)特色的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

3、企業(yè)自身的要求。制定與實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是小企業(yè)自身發(fā)展的需要。前已提到我國(guó)許多小企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)管理混亂,使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在,導(dǎo)致小企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)不善，同時(shí)也無法給信息使用者提供可靠有用的信息。所以，有必要專門制定合理的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，履行內(nèi)部管理職能，推動(dòng)小企業(yè)健康發(fā)展。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要特點(diǎn)

1、與相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)性、一致性。首先，新頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步貫徹了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，其主要依據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第四十五條的規(guī)定，“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”。其次，制度中對(duì)“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”的界定符合原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》等文件的規(guī)定。最后，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在本質(zhì)上和許多主要方面,與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保持一致，體現(xiàn)了現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的精華。在立足于小企業(yè)特點(diǎn)的同時(shí)盡可能與大企業(yè)所適用的會(huì)計(jì)規(guī)范相銜接，有利于小企業(yè)轉(zhuǎn)化為大企業(yè)和大企業(yè)由于分立等原因轉(zhuǎn)化為小企業(yè)時(shí)會(huì)計(jì)規(guī)范之間的銜接。

2、簡(jiǎn)明的會(huì)計(jì)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)簡(jiǎn)明讀本，主要是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上進(jìn)行一些刪改、簡(jiǎn)化，更側(cè)重基本業(yè)務(wù)的處理。比如：考慮到長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對(duì)短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 由此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不僅考慮了會(huì)計(jì)自身的原則，還結(jié)合小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)狀況，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，增強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)性和可操作性。

3、向國(guó)際慣例靠攏。國(guó)際上，一些發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，實(shí)行差別報(bào)告制度。國(guó)外差別報(bào)告主要有三種不同類型：立法形式規(guī)定中小企業(yè)的差別報(bào)告（德國(guó)、澳大利亞）；專門針對(duì)中小企業(yè)的一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（英國(guó)）；制定一個(gè)針對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（加拿大、新西蘭）。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的制定雖然以大型企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)一些符合條件的中小企業(yè)給予某些準(zhǔn)則和制度的豁免，并且在部分準(zhǔn)則中已經(jīng)開始注意到差別財(cái)務(wù)報(bào)告。歐盟、聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組對(duì)中小企業(yè)差別報(bào)告問題制定了法令或指南；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也已經(jīng)在研究制定中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)財(cái)政部也順應(yīng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際發(fā)展的要求，專門針對(duì)小企業(yè)制定了立法性質(zhì)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

三、對(duì)有關(guān)問題的認(rèn)識(shí)

1、小企業(yè)的界定問題。世界各國(guó)（或地區(qū)）小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)大致可分為三類：一類是以單一從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如意大利和法國(guó)；二類是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)又可以用資本額或營(yíng)業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如日本；三類是同時(shí)采用從業(yè)人員和營(yíng)業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，但不同行業(yè)具體要求不同，如美國(guó)。我國(guó)《大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》中統(tǒng)一按銷售收入、資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入的多少分類，主要的考察指標(biāo)是銷售收入和資產(chǎn)總額，這是對(duì)小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的定量規(guī)定；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中又對(duì)小企業(yè)進(jìn)行了定性規(guī)定（規(guī)模較小、不公開對(duì)外籌集資金的企業(yè)），所以從理論角度來說小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是較完善的。但是，這種定義能否滿足小企業(yè)核算的實(shí)際需求仍值得商榷。從財(cái)務(wù)核算與報(bào)告角度來看，目前的劃分標(biāo)準(zhǔn)過于寬泛，應(yīng)當(dāng)考慮再劃分一類企業(yè)。這類企業(yè)主要是由家庭或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，要求他們按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》披露報(bào)表有一定的難度，再加上這類企業(yè)大多采用定稅制，不需要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行正式管理，沒有必要按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編報(bào)。從上述探討中，我們可以將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍進(jìn)一步縮小，使其適用性和可行性更強(qiáng)。

2、會(huì)計(jì)制度的選擇問題?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確指出了不適合采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的兩類小企業(yè)，同時(shí)還指出符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度核算，也可以選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這就在規(guī)范的基礎(chǔ)上給予小企業(yè)一定的靈活度。那么小企業(yè)將如何選擇呢？通常情況下，符合規(guī)定的小企業(yè)還是應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；但實(shí)務(wù)中也存在例外情況。如果小企業(yè)預(yù)期短期內(nèi)有可能發(fā)展成一個(gè)中型、甚至大型企業(yè)，就可以選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這樣可以避免改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，由于會(huì)計(jì)政策變更帶來的調(diào)整問題。又如一些已具一定規(guī)模、想通過外部有關(guān)法規(guī)規(guī)范會(huì)計(jì)行為的小企業(yè)比較適合采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但是不能忽視成本效益原則。

篇4

一、明確了小企業(yè)的范圍

對(duì)于小企業(yè)的界定一直是各方特別是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》第二條明確指出該準(zhǔn)則適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，同時(shí)滿足以下列三個(gè)條件的企業(yè)：（1）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)公公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的企業(yè)和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

上述條件明確了小企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)覆蓋面更大，避免了原行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)行業(yè)劃分的局限性。符合規(guī)定的小企業(yè)，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。同時(shí)規(guī)定，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的小企業(yè)，一旦發(fā)生了該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行；小企業(yè)需公開發(fā)行股票或債券，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并按第38號(hào)準(zhǔn)則《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而厘清了二個(gè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系和銜接辦法。

二、不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)包括短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的潛在虧損，這一方法與所得稅法中的資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，從而形成了會(huì)計(jì)所得與納稅所得之間的暫時(shí)性差異，需要在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，具體而言，短期投資不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收款項(xiàng)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資、存貨的轉(zhuǎn)讓損失，以及應(yīng)收款項(xiàng)的呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失的界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異。

三、簡(jiǎn)化了對(duì)外投資的核算

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》并未采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融資產(chǎn)類別的劃分方式，仍沿用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的方法，將對(duì)外投資劃分為短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資，但對(duì)核算方法進(jìn)行了調(diào)整和簡(jiǎn)化。（1）短期投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中，短期投資在持有期間實(shí)際收到股利、利息時(shí)，沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中，短期投資由于不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，其持有期間對(duì)股票投資在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)為投資收益。對(duì)分次付息、一次還本的債券投資，按月采用票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，并明確指出長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。（3）長(zhǎng)期債券投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中，小企業(yè)購(gòu)入債券應(yīng)確認(rèn)溢折價(jià)，并采用直線法，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)攤銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》對(duì)小企業(yè)購(gòu)入的債券，不確認(rèn)溢折價(jià)，支付的全部購(gòu)買價(jià)款計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本；在債券存續(xù)期間內(nèi)，按月根據(jù)投資債券的票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益；處置或收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)和長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)投資收益，也就是說購(gòu)入債券的溢折價(jià)此時(shí)才反映到投資收益中。

四、取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》對(duì)存貨采用了盡量簡(jiǎn)化的核算方法，對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整：發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法可選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法；“在途物資”科目中購(gòu)入材料、商品等成本的結(jié)轉(zhuǎn)，由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)”，調(diào)整為“月末根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)材料或商品收料憑證分類匯總結(jié)轉(zhuǎn)”；將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目，對(duì)包裝物單獨(dú)設(shè)置科目核算；取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中低值易耗品的分次攤銷法，低值易耗品和包裝物均采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)一次將成本轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費(fèi)用；取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的售價(jià)核算法，明確規(guī)定購(gòu)入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按進(jìn)價(jià)計(jì)入“庫(kù)存商品”；恢復(fù)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中被取消的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，用以核算財(cái)產(chǎn)清查過程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)的存貨盤盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，盤虧或毀損的存貨屬于自然災(zāi)害的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其他情況計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》對(duì)存貨盤虧的處理與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一致，但規(guī)定將存貨盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，毀損的存貨一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

五、固定資產(chǎn)核算與所得稅法規(guī)定更統(tǒng)一

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中對(duì)固定資產(chǎn)核算方法的調(diào)整主要體現(xiàn)在：（1）明確規(guī)定了小企業(yè)的“在建工程”在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得的收入，直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。（2）對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)成本，包括竣工驗(yàn)收前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息，在借款利息資本化條件上，仍沿襲了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的簡(jiǎn)化規(guī)定，將在建工程竣工決算前發(fā)生的借款利息，全部予以資本化，和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此設(shè)定的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始的三個(gè)借款利息資本化條件比較，在操作上大大簡(jiǎn)化。但應(yīng)注意的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確指出借款費(fèi)用資本化的借款是指小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中卻并未對(duì)此做限定，可以理解為允許借款費(fèi)用資本化的不局限于專門借款。（3）明確規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，進(jìn)一步縮小了固定資產(chǎn)折舊引起的納稅差異。（4）將固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后繼支出劃分改建支出、大修理支出和日常修理費(fèi)，其中改建支出中已提足折舊和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，其他計(jì)入固定資產(chǎn)成本；符合稅法規(guī)定的大修理支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；日常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。從而規(guī)范了固定資產(chǎn)后繼支出的會(huì)計(jì)處理方法。（5）盤盈固定資產(chǎn)仍沿襲《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，并未采取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。

六、增、改、刪了部分資產(chǎn)核算內(nèi)容

具體包括：（1）參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，用以核算小企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物，增加了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的行業(yè)適用性。（2）將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)收股息”科目重新拆分成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出了具體規(guī)范：融資租入固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價(jià)值；自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)獲得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)作為其實(shí)際成本；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，按資產(chǎn)價(jià)值貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，在期末根據(jù)本期記入應(yīng)納稅所得額的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，根據(jù)實(shí)際應(yīng)交所得稅額貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目，按兩者差額貸記“資本公積”科目，即將捐贈(zèng)利得按納稅情況一次或分期計(jì)入“資本公積”。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中，未對(duì)以上業(yè)務(wù)做出規(guī)范，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的規(guī)定，小企業(yè)一旦發(fā)生了這些在該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，融次租賃的固定資產(chǎn)按租賃開始日其公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用為入賬價(jià)值；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，成本包括自開發(fā)階段符合資本化條件規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

七、統(tǒng)一采用票面利率或合同利率計(jì)算負(fù)債利息

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》要求小企業(yè)的各項(xiàng)負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，并在一些核算細(xì)節(jié)上對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：短期借款利息按月根據(jù)借款本金和借款利率計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；未對(duì)帶息票據(jù)的利息處理做出明確規(guī)定；參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，用以核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬和其他相關(guān)支出；參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目合并，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用以核算企業(yè)按稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；取消了“預(yù)提費(fèi)用”科目，將企業(yè)按月計(jì)提的付款期在一年以內(nèi)的借款利息計(jì)入“應(yīng)付利息”；增加了“遞延收益”科目，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。

八、簡(jiǎn)化了資本公積項(xiàng)目的核算內(nèi)容

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》將小企業(yè)的資本公積核算內(nèi)容僅界定為資本溢價(jià)，即投資者的出資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中涉及的外幣資本折算差額和接受捐贈(zèng)等相關(guān)內(nèi)容，簡(jiǎn)化了資本公積的核算。

九、簡(jiǎn)化了收入實(shí)現(xiàn)的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)在同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)確認(rèn)商品銷售收入：一是以將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；四是相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)，也規(guī)定了確認(rèn)提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的條件。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。對(duì)于小企業(yè)于同一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始并完成的勞務(wù)，在提供勞務(wù)交易完成并收取款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入；勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)勞務(wù)收入。另外，準(zhǔn)則還明確了小企業(yè)接受政府補(bǔ)助的收入確認(rèn)方法。這些簡(jiǎn)化的收入實(shí)現(xiàn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷難度。

十、根據(jù)實(shí)際需求簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表

采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的小企業(yè)不對(duì)外發(fā)行股票債券，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，銀行稅務(wù)部門等會(huì)計(jì)信息的使用者需要更加直觀地了解小企業(yè)的基本會(huì)計(jì)信息?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和小企業(yè)信息使用者的實(shí)際需要，準(zhǔn)則沿襲《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，小企業(yè)至少應(yīng)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，但在報(bào)表的附注中增加了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目，與稅法存在差異的納稅調(diào)整過程的說明，同時(shí)取消了應(yīng)交增值稅明細(xì)表。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇編制現(xiàn)金流量表，準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化。

本文從上述十個(gè)方面，分析了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整，期望為廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)更好地理解、把握和應(yīng)用該準(zhǔn)則提供幫助。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

1.中小企業(yè)在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)需要充分的按照《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本原則進(jìn)行，同時(shí)還要遵循國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，以相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度作為重要依據(jù)。

2.因地制宜原則。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)具有較強(qiáng)的可操作性，其不僅要與國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度保持一致，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求進(jìn)行充分的考慮，遵循因地制宜的原則。

3.責(zé)權(quán)對(duì)等原則。中小企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)具體落實(shí)到個(gè)人，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)管理責(zé)任人賦予相慶的管理權(quán)限，與此同時(shí)，對(duì)其所履行的財(cái)務(wù)責(zé)任還要給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)利益，遵循責(zé)權(quán)對(duì)等的原則。

4.成本效益性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利益。所以在企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，需要充分的考慮到運(yùn)行成本和效益之間的關(guān)系，確保企業(yè)目標(biāo)利益的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)還需要對(duì)制度成本和產(chǎn)生的收益進(jìn)行權(quán)衡，確保中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的科學(xué)化，確保制度效益的最大化。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容

1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)不僅需要選擇核算形式、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，同時(shí)不寧對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和成本核算制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而更好的完成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告工作。在中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中往往采用的于工操作和電算化相結(jié)合的方式，所以在對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)需要根據(jù)企業(yè)的的具體情況及使用的不同核算工具來進(jìn)行充分的考慮。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模普遍不高，企業(yè)的財(cái)務(wù)和人力也十分有限。部分企業(yè)南于業(yè)務(wù)數(shù)量較少，而且交易也十分簡(jiǎn)單，在這種情況下，企業(yè)往往不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)會(huì)計(jì)工作南社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。對(duì)于單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的中小企業(yè)，可以盡量確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的集中化，即企業(yè)所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部成員允許一人多崗。在具體會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)備和人員配備工作中，需要依據(jù)各單位的實(shí)際情況及管理組織形式的不同來進(jìn)行決定，確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置的合理性和科學(xué)性。

3.會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度所包括的內(nèi)容較多，即便中小企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上較為簡(jiǎn)單，但在具體設(shè)計(jì)過程中仍然要按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定和要求實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立，確保中小企業(yè)能夠健康、持續(xù)的發(fā)展。

三、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

1.曰前我國(guó)中小企業(yè)多為合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和合作制企業(yè)，擁有獨(dú)立的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，部分小企業(yè)由于不具有法人資格，屬于無限責(zé)任制公司。由于中小企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)在管理過程中往往企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自身的情況與企業(yè)混合在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范性，制定完善的會(huì)計(jì)制度。

2.目前我國(guó)中小企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)備和人員配備上，不僅沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且職來范圍劃分不清，機(jī)構(gòu)設(shè)置較不簡(jiǎn)陋，同時(shí)缺乏健全的會(huì)計(jì)管理制度。部分企業(yè)甚至沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，企業(yè)財(cái)務(wù)工作由非專業(yè)人員進(jìn)行兼任，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)較為混亂，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。

3.目前我國(guó)很大一部分中小企業(yè)都沒有根據(jù)自身的實(shí)際情況來設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，往往是照搬一些大企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度在具體落實(shí)過程中缺乏可操作性，無法有效的落實(shí)。同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)自身的行為缺乏規(guī)范性，在工作中往往聽命于企業(yè)業(yè)主及老板，再加之企業(yè)業(yè)主和老板并沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)。

4.在當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)科日和會(huì)計(jì)報(bào)表都較為簡(jiǎn)單，而且缺乏合理性，會(huì)計(jì)報(bào)表往往是為了應(yīng)付檢查而進(jìn)行制作，數(shù)據(jù)的真實(shí)性很難保障。

四、提高我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)水平的建議

1.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

中小企業(yè)在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，需要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，從而確保會(huì)計(jì)人員行為的規(guī)范性，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性。首先，中小企業(yè)需要明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員及財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施崗位分離原則，同時(shí)各崗位之間要做相互制約;其次，需要對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)進(jìn)行決策和執(zhí)行時(shí)在做好監(jiān)督工作，從而確保形成相互監(jiān)督及制約的機(jī)制;最后，需要明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍和組織程序。

2.規(guī)范基本會(huì)計(jì)核算制度

首先，中小企業(yè)需要按照相關(guān)法律法規(guī)及零售商制度統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)科日設(shè)置，確保所設(shè)置的會(huì)計(jì)科日能夠有效的反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)情況，確保能夠更好的推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理工作。

其次，在中小企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告過程中，需要按照相關(guān)要求進(jìn)行，同時(shí)還要進(jìn)一步對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制制度進(jìn)行完善，按企業(yè)性質(zhì)的不同來編制不同的財(cái)務(wù)報(bào)告，確保能夠真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

五、結(jié)束語

通過提高企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的水平，可以有效的完善我國(guó)企業(yè)的會(huì)制度體系，加快推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，這對(duì)推動(dòng)我國(guó)中小企業(yè)的快速發(fā)展具有極其重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐雪梅中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)探究[J]工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2010（02）

篇6

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要應(yīng)用變化

（一）資產(chǎn)類科目的變化 （1）庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金計(jì)量方面。在這方面，原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)范了現(xiàn)金短缺及溢余、銀行存款結(jié)算及匯兌損益和其他貨幣資金的核算。但是，隨著小企業(yè)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，為了使會(huì)計(jì)信息更好的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)這幾個(gè)方面均未規(guī)范處理方式，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行靈活處理。

（2）應(yīng)收賬款、存貨及短期投資計(jì)量方面。在這方面，原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，對(duì)于其可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；短期投資應(yīng)按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)總市價(jià)低于總成本，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這些都是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體應(yīng)用。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，要求在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)參照稅法規(guī)定并提供相應(yīng)的證據(jù)。即在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，應(yīng)收賬款不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

[例1]2011年末，某小公司A應(yīng)收賬款余額為20000元，公司規(guī)定按照應(yīng)收賬款賬面余額的1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2013年末，其應(yīng)收賬款余額為25000元。本案例處理如下：

2011年末，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=20000*1%=2000

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 2000

貸：壞賬準(zhǔn)備 2000

2013年末，由于開始執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該企業(yè)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方面?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》將小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算，分類遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，以便客觀地反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的真實(shí)情況。同比之下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用單一的成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再以小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響程度為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類核算，并根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，并明確規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本”，若一味遵循謹(jǐn)慎性原則，將無法反映其真實(shí)價(jià)值，誤導(dǎo)信息使用者。

（4）存貨成本核算方面。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照具體情況分別采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法確定其實(shí)際成本。由于后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)及現(xiàn)行價(jià)值，因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了后進(jìn)先出法，這是該準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的新詮釋。

[例2]某小企業(yè)B材料期初結(jié)存情況為：數(shù)量8件，單價(jià)10元/件，總金額為80元，2013年2月15日購(gòu)入數(shù)量為5件，單價(jià)為11元/件，購(gòu)入總金額為55元，于2月16日發(fā)出的數(shù)量為10件。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可采用后進(jìn)先出法進(jìn)行如下計(jì)算：發(fā)出成本=5×11+5×10=105元，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理結(jié)果為：發(fā)出成本=8×10+2×11=101（元）。

（二）負(fù)債類科目的變化 （1）長(zhǎng)期借款利息確認(rèn)方面?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》通過貸記長(zhǎng)期借款科目下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目對(duì)需在短期支付的借款利息進(jìn)行核算，這樣可以運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則有效規(guī)避“夸大長(zhǎng)期負(fù)債、減少流動(dòng)負(fù)債”的風(fēng)險(xiǎn)。同比之下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求對(duì)長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，不再需要在每一資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息。

[例3]某小企業(yè)為A工程于2013年8月向銀行借入資金400萬元，借款年利率為6%，借款期限4年，每半年付息一次。若按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，需每月計(jì)提利息，2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期借款余額為410萬元，其中長(zhǎng)期借款本金400萬元，利息10萬元計(jì)入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款”中。對(duì)于這種情況，若按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處理，則應(yīng)在2014年1月31日計(jì)提利息費(fèi)用，而無需在2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行反映。

（2）長(zhǎng)期應(yīng)付款核算方面。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》分別列示了融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式，并規(guī)定期末貸方余額反映小企業(yè)應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，對(duì)此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并未規(guī)范具體的會(huì)計(jì)方法，而是按實(shí)質(zhì)重于形式原則讓企業(yè)在處理上更加自主。

（三）損益類科目的變化 （1）銷售商品收入確認(rèn)方面?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，強(qiáng)調(diào)從實(shí)質(zhì)上判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，而不是商品在形式上是否已經(jīng)發(fā)出；強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，而不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利。對(duì)此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提出小企業(yè)采用以發(fā)出商品交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)就結(jié)算方式和銷售方式明確規(guī)定了七種情況下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

[例4]某小家電銷售公司銷售即熱式電熱水器一臺(tái)，增值稅率為17%，價(jià)款6000元，安裝費(fèi)200元，收妥銀行存款，公司已安排專業(yè)人員前去安裝。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下必須先對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移進(jìn)行職業(yè)判斷，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但參照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這屬于銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)且安裝程序比較簡(jiǎn)單的情況，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 7220

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1020

其他業(yè)務(wù)收入 200

（2）以前年度損益調(diào)整會(huì)計(jì)處理方面。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)調(diào)整增加以前年度收益或減少以前年度虧損的事項(xiàng)及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，反之亦然，期末“以前年度損益調(diào)整”科目貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則依照實(shí)質(zhì)重于形式原則取消了這一規(guī)定。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用變化的主要原因

（一）符合小企業(yè)的自身特點(diǎn)和發(fā)展環(huán)境 一般而言，小企業(yè)自身業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，財(cái)力、人力資源相對(duì)缺乏，因此會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相對(duì)不健全，內(nèi)部協(xié)調(diào)和溝通能力也較差?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必須立足國(guó)情，立足小企業(yè)立場(chǎng)，盡可能提高其會(huì)計(jì)處理的針對(duì)性與靈活性。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅取消了對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、長(zhǎng)期應(yīng)付款、以前年度損益調(diào)整等科目的規(guī)范性規(guī)定，而且它還采用了單一的歷史成本計(jì)量屬性，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算取消了權(quán)益法，長(zhǎng)期借款不再要求每一資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息等等，這些都降低了會(huì)計(jì)核算的難度，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。另外，在銷售收入確認(rèn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，使得小企業(yè)自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息精細(xì)化管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）符合信息使用者的基本需求 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定在理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)價(jià)方法、核算原則等都充分考慮到稅務(wù)部門和金融機(jī)構(gòu)這些企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資等均不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，減少了申報(bào)納稅環(huán)節(jié)時(shí)進(jìn)行的所得稅調(diào)整，基本消除了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的暫時(shí)性差異；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法完全依照稅法規(guī)定，使得準(zhǔn)則與稅法更加統(tǒng)一。這樣既有利于會(huì)計(jì)人員的掌握和運(yùn)用，也可使稅務(wù)部門監(jiān)管和金融機(jī)構(gòu)作出信貸決策更加順暢。

（三）符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì) 為與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致，我國(guó)于2007年1月1日起實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法。這項(xiàng)準(zhǔn)則的變動(dòng)將使企業(yè)無法再將變更存貨計(jì)價(jià)方法作為利潤(rùn)調(diào)節(jié)手段，減少人為操縱，真實(shí)的反映企業(yè)存貨的歷史成本，限制了部分上市公司利用計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的肯定，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，遏制會(huì)計(jì)信息失真起到了積極的推動(dòng)作用。我國(guó)新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使用范圍不同，但基于小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同樣也取消了后進(jìn)先出法計(jì)量存貨，充分發(fā)揮了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。另外，考慮到經(jīng)濟(jì)全球化的基本趨勢(shì)，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)無形資產(chǎn)公允價(jià)值的運(yùn)用體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)向“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變，這樣既做到了堅(jiān)持從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，具有中國(guó)特色，又實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，體現(xiàn)了國(guó)際趨同，增強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較之于此前的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有更好的環(huán)境適應(yīng)性和可操作性，它的貫徹實(shí)施具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。在后續(xù)工作中，如何進(jìn)一步規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，確保小企業(yè)會(huì)計(jì)信息真正做到實(shí)質(zhì)重于形式，這應(yīng)該是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》施行的關(guān)鍵。

[本文系湖北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究項(xiàng)目（編號(hào)：2012D112）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)； 會(huì)計(jì)制度； 內(nèi)容； 原則

      會(huì)計(jì)制度是企業(yè)處理一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)應(yīng)遵循的原則、程序及方法，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)主要包括企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系等與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的組織設(shè)計(jì)。以當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展來說，普遍存在會(huì)計(jì)核算體系不健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息失真等問題，這些嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展。因此，必須加快建立會(huì)計(jì)制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，發(fā)揮會(huì)計(jì)制度的職能作用，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1、 影響企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要因素

1.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況

目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未全面發(fā)展，一部分市場(chǎng)還處于壟斷狀態(tài)中，在資本市場(chǎng)的交易效率、交易規(guī)模等方面存在一些問題。由于受到長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展仍存在缺陷。我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間并不長(zhǎng)，仍需進(jìn)一步完善與成熟。但是以目前發(fā)展?fàn)顩r來看，很多條件還不夠充沛，必然影響中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，不利于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

1.2法制環(huán)境建設(shè)

   中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展，離不開法律的保障作用，近年來，我國(guó)有關(guān)企業(yè)發(fā)展的法律不斷完善，如《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》等。可以說，我國(guó)各項(xiàng)稅法、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、制度等正在日益完善。中小企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)，一方面應(yīng)以企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r為出發(fā)點(diǎn)，另一方面則必須遵循國(guó)家法律制度，尤其滿足《會(huì)計(jì)法》中的各項(xiàng)要求。中小企業(yè)的發(fā)展，必然在國(guó)家法律控制范圍內(nèi)，否則將失去會(huì)計(jì)制度的真實(shí)價(jià)值。

1.3知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，再加上我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程的全面發(fā)展，加快了資本、人才、管理、技術(shù)等要素的國(guó)際化流動(dòng)，各種各樣的金融手段，促進(jìn)了市場(chǎng)交易與業(yè)務(wù)的多元化。會(huì)計(jì)信息為企業(yè)決策提供重要依據(jù)，再加上會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性、完整性提出越來越高的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須不斷改進(jìn)。另外，在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)展背景下，處理會(huì)計(jì)信息的手段也進(jìn)一步改進(jìn)，過去手工為主的會(huì)計(jì)信息處理方式顯然與社會(huì)發(fā)展不適應(yīng)，中小企業(yè)必須認(rèn)清社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，積極應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)存在的問題進(jìn)行深入分析與反思，并及時(shí)反饋，這對(duì)中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展至關(guān)重要。

2、 中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容

2.1會(huì)計(jì)核算制度

有關(guān)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的設(shè)計(jì)，主要指企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)量、確認(rèn)、記錄及報(bào)告等程序與方法。具體內(nèi)容包括核算形式、具體會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、成本核算等內(nèi)容。目前，會(huì)計(jì)工作主要以電算化為主，而會(huì)計(jì)核算制度的設(shè)計(jì)必須考慮到企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際狀況。

2.2設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

在中小企業(yè)內(nèi)部，只有合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)人員開展工作，才能確保各項(xiàng)制度的順利落實(shí)。根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)中設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與工作人員可主要分為三種形式：①獨(dú)立機(jī)構(gòu)與獨(dú)立會(huì)計(jì)人員；②獨(dú)立的會(huì)計(jì)人員，沒有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)；③機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員都不獨(dú)立，而是委托中介機(jī)構(gòu)代帳。選擇什么樣的設(shè)置方式，會(huì)計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任等，都應(yīng)在會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定。對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)來說，應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)量等實(shí)際問題，以合理安排會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員，避免造成浪費(fèi)。

2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

   企業(yè)一切制度的順利落實(shí)，都離不開監(jiān)督職能。中小企業(yè)的監(jiān)督制度主要包括材料物資管理、資金管理、固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)檔案管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)工作交底、內(nèi)部牽制、財(cái)會(huì)分析等內(nèi)容。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)中的會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員都應(yīng)對(duì)企業(yè)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，這就要求會(huì)計(jì)人員必須具有一定獨(dú)立性，通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，落實(shí)各項(xiàng)職能，促進(jìn)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3、 中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則

3.1具有包容性

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須具有前瞻性，考慮到企業(yè)的未來發(fā)展，包容性是必不可少的原則之一。也就是說，雖然一些中小企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)需求相對(duì)簡(jiǎn)單，但是隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，會(huì)計(jì)需求將日益復(fù)雜。因此，中小企業(yè)在指定會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須以全局為出發(fā)點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)制度的完整性、充分性，以確保會(huì)計(jì)信息報(bào)表可滿足不同使用者的需要。另外，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)考慮到新制度與舊制度之間的銜接，增加會(huì)計(jì)制度的靈活性、穩(wěn)定性。隨著中小企業(yè)的發(fā)展壯大，可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適度的修改與調(diào)整，而不必完全重新設(shè)計(jì)，避免制度的頻繁變化，給企業(yè)員工帶來厭倦與反感，難以全面落實(shí)制度。

3.2充分考慮成本效益

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，一方面為了規(guī)范企業(yè)發(fā)展，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)職能的順利落實(shí)，另一方面則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，優(yōu)化資源配置。但是在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中，必須考慮到會(huì)計(jì)的工作效率與工作質(zhì)量。在中小企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須考慮到制度的收益與制度成本之間的關(guān)聯(lián)，注重制度的效率最大化。另外，應(yīng)該注意的是，制度的完善性及嚴(yán)密性并不是從來不變的，而是權(quán)衡企業(yè)的制度成本、制度收益等狀況，爭(zhēng)取會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的科學(xué)化合理化，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.3實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利相結(jié)合

   由于中小企業(yè)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的活躍分子，因此財(cái)務(wù)活動(dòng)的涉及范圍十分廣泛，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有重要意義。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是否制定合理、是否妥善處理財(cái)會(huì)部門與其他各部門之間的關(guān)系，對(duì)中小企業(yè)能否順利發(fā)展，甚至成為大型企業(yè)產(chǎn)生直接影響。因此，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定過程中，必須確?！皺?quán)責(zé)利”相結(jié)合，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到具體的部門、具體的崗位，并賦予財(cái)務(wù)管理人員一定的管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物質(zhì)發(fā)展效益。

3.4確保制度的一致性

在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)過程中，必須確保同類會(huì)計(jì)事務(wù)的處理方法一致，確保會(huì)計(jì)信息具有橫向、縱向的可比性。如果企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了變化，其會(huì)計(jì)制度也應(yīng)有所調(diào)整，這就要求會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)具備彈性，以滿足企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展需要。

參考文獻(xiàn)：

篇8

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《小企制度》）是根據(jù)小型企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較單一等特點(diǎn)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡(jiǎn)化而制定的。因此，在對(duì)企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理上，《小企制度》與《制度》相比，其具體會(huì)計(jì)處理有一定的差別。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍和實(shí)施的相關(guān)要求

㈠ 《小企制度》總說明第二條規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?！?/p>

本制度中所稱“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的企業(yè)組織（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。具體標(biāo)準(zhǔn)可見上述國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)國(guó)資廳評(píng)價(jià)函[2003]327號(hào)《關(guān)于在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)的通知》。

㈡ 《小企制度》總說明第三條規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

1．按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2．集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并會(huì)計(jì)報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3．按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。”

小企業(yè)應(yīng)在遵循《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的前提下執(zhí)行《小企制度》

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。”。

《小企制度》總說明第一條規(guī)定：“為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度”。

《小企制度》總說明的第四款至第十款分別依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的登記、會(huì)計(jì)檔案的管理、會(huì)計(jì)核算的前提和假設(shè)等相關(guān)事項(xiàng)作出明確規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，必須遵循《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及相關(guān)文件和《小企制度》的規(guī)定。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是雖然《小企制度》的總說明中未對(duì)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供，作出明確具體的要求，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第四十五條規(guī)定“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”，但小企業(yè)在開始執(zhí)行《小企制度》和頒發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制報(bào)送辦法后，應(yīng)在實(shí)際工作中嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，做好編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前的全面清查財(cái)產(chǎn)核實(shí)債務(wù)、檢查會(huì)計(jì)期間對(duì)交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的合法性，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)和核對(duì)，有關(guān)責(zé)任人員對(duì)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，依照一定程序進(jìn)行審查和批準(zhǔn)，均應(yīng)依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

應(yīng)注意嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第九條對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，第十條對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的定義和會(huì)計(jì)報(bào)表的列示分別作出了明確規(guī)定，小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定，分析判定會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的正確性和合理性。

小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)核算基本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理

《小企制度》總說明第十一條列示的十三項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則和《制度》第十一條列示的十三項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則基本上是一致的，只不過是在個(gè)別條款上根據(jù)《小企制度》的制定原則進(jìn)行了修訂和簡(jiǎn)化。其中：

㈠ 客觀性原則：《小企制度》要求為“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。而《制度》要求為“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。亦即在小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制中不再規(guī)定必須提供“現(xiàn)金流量”的會(huì)計(jì)信息。

㈡ 相關(guān)性原則：《小企制度》要求為“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要”。而《制度》要求為“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要”。其差別在于《小企制度》對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息不再要求“企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”作必備的內(nèi)容。現(xiàn)金流量由企業(yè)根據(jù)具體情況和需要確定是否對(duì)外提供。

㈢ 歷史成本原則：《小企制度》要求為“小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值”。而《制度》要求為“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值”。另一項(xiàng)差別在于《制度》規(guī)定：“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備”，即凡所有資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生資產(chǎn)減值均應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《小企制度》僅規(guī)定“各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行”，即計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍兩者有所不同（小企業(yè)僅計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備三項(xiàng)）。

《小企制度》與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的銜接

截至目前的現(xiàn)行十六項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――中期財(cái)務(wù)報(bào)告》，由于公布時(shí)間晚于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布執(zhí)行時(shí)間（2001年1月1日），其規(guī)定的內(nèi)容和要求未能包括在《制度》之內(nèi)，其他《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容和規(guī)定基本上已包含在《制度》之中。但根據(jù)財(cái)政部《執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》及有關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行《制度》的企業(yè)，在執(zhí)行《制度》的同時(shí)必須執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，固定資產(chǎn)、存貨和中期財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行《制度》的企業(yè)已同時(shí)遵照準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

《小企制度》是在《制度》的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化，因此實(shí)質(zhì)上也是對(duì)現(xiàn)行十六項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化。

㈠ 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企制度》未對(duì)上述事項(xiàng)給予具體規(guī)定。

㈡ 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則雖要求在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》規(guī)定小企業(yè)是否對(duì)外提供現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定，因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定含于《小企制度》之中屬于選擇執(zhí)行。

㈢ 《小企制度》總說明第十二條根據(jù)非貨幣易準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對(duì)小企業(yè)發(fā)生非貨幣易經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定，總說明第十三條根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對(duì)小企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定。

㈣ 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》“5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的會(huì)計(jì)科目說明第三條第二項(xiàng)第2款規(guī)定：“……對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“5801以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目?！?。由上述資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的報(bào)告年度的銷售退回事項(xiàng)的處理，按《小企制度》規(guī)定進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定基本上是一致的；對(duì)于準(zhǔn)則提及的其他調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)、股利和持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)可以參照《制度》和《小企制度》的規(guī)定，確定其會(huì)計(jì)處理方法和披露內(nèi)容。

㈤ 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《小企制度》會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明第五項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第1款規(guī)定：“主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說明，包括：

⑴會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整?！?/p>

雖然《小企制度》中未單獨(dú)對(duì)此相關(guān)事項(xiàng)的處理作出明確規(guī)定，但根據(jù)上述規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露。

㈥ 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑笾贫取窌?huì)計(jì)報(bào)表編制說明第㈤項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第2款第（2）條的規(guī)定：“未決訴訟、仲裁形成或?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債”，是小企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。

由于或有事項(xiàng)的發(fā)生和存在，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果將產(chǎn)生一定甚至較大的影響，為使企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息能正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，且《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)或有事項(xiàng)的披露均有具體要求，因此，小企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的或有事項(xiàng)，特別是“很可能”形成的負(fù)債，作出合理的判斷，按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露。

㈦ 租賃準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！吨贫取窌?huì)計(jì)科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項(xiàng)規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。同時(shí)按上述規(guī)定計(jì)算“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”按月攤銷。

而《小企制度》會(huì)計(jì)科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項(xiàng)規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。

由上述規(guī)定比較可知，《小企制度》對(duì)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定和《制度》相比是比較簡(jiǎn)單的，因而簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn) 的會(huì)計(jì)核算。其他內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算基本上是一致的。

㈧ 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會(huì)計(jì)核算方法，除了《制度》中企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定小企業(yè)不執(zhí)行以外，其他核算的方法和內(nèi)容《小企制度》與《制度》的規(guī)定是一致的。

㈨ 存貨準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會(huì)計(jì)核算方法，除了對(duì)已提取的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”日常的會(huì)計(jì)處理，《小企制度》采用了簡(jiǎn)化的方法“……除債務(wù)重組和非貨幣易等以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待年末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整”外，《小企制度》與《制度》和準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定是一致的。

㈩ 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)試行，比較《小企制度》與準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定《制度》尚未修訂），為了簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，《小企制度》除了未按準(zhǔn)則規(guī)定：“如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益”要求，期末檢查固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和相關(guān)事項(xiàng)未予規(guī)定外（減值后折舊的計(jì)提、減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理等），包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財(cái)務(wù)處理等均和準(zhǔn)則的規(guī)定和執(zhí)行《制度》企業(yè)現(xiàn)行的實(shí)務(wù)操作會(huì)計(jì)處理是相一致的。

[十一] 借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。比較《小企制度》和《制度》的會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容，《小企制度》會(huì)計(jì)科目使用說明“2301長(zhǎng)期借款”第三條規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件至購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用……”

根據(jù)上述規(guī)定，為了簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，即不再按準(zhǔn)則和《制度》規(guī)定劃分借款費(fèi)用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費(fèi)用可以全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

[十二] 收入準(zhǔn)則原規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，但《制度》的會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定已涵蓋了準(zhǔn)則的內(nèi)容。比較《小企制度》和《制度》的內(nèi)容，其主要的區(qū)別是對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)，勞務(wù)的開始和分屬不同會(huì)計(jì)年度時(shí)收入的確認(rèn)：

《制度》會(huì)計(jì)科目使用說明“5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”第二條第二項(xiàng)規(guī)定：“……如果勞務(wù)開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時(shí)，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計(jì)量：

⑴ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

⑵ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，作為損失；

⑶ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入”。

而《小企制度》會(huì)計(jì)科目使用說明“5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”第二條第二項(xiàng)小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)：

（1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；

（2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

注：小企業(yè)在按《小企制度》對(duì)外提供勞務(wù)確認(rèn)收入時(shí)，從謹(jǐn)慎性原則考慮，亦應(yīng)充分關(guān)注“經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)”，以免形成資產(chǎn)的虛增。

（十三）投資準(zhǔn)則規(guī)定在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)試行。對(duì)企業(yè)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理，在《制度》開始執(zhí)行以后，財(cái)政部以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答㈠――㈣中對(duì)原規(guī)定作出了一些補(bǔ)充和修訂。因此，現(xiàn)行執(zhí)行《制度》的企業(yè)對(duì)于有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)說是按《制度》和相關(guān)問題解答的補(bǔ)充和修訂執(zhí)行的。

《小企制度》與《制度》和問題解答的規(guī)定相比較，簡(jiǎn)化的主要內(nèi)容有：

㈠ 《小企制度》會(huì)計(jì)科目使用說明“1401長(zhǎng)期股權(quán)投資”第三條規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本……”；第五條規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理：㈠采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。㈡股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有的或應(yīng)負(fù)擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。……”

由上述規(guī)定可知，當(dāng)小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時(shí)，不再按準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)初始投資成本與按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額計(jì)算差額，將差額借方或貸方分別計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額或資本公積金，而是將上述實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；

2．根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，《小企制度》未要求每年年末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

注：綜合前述規(guī)定，執(zhí)行《小企制度》的小企業(yè)，按制度應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值僅有短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備三項(xiàng)。

（十四） 對(duì)于所得稅的會(huì)計(jì)核算，《小企制度》只要求小企業(yè)實(shí)行應(yīng)付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會(huì)計(jì)法。

《小企制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)信息的披露

《小企制度》會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明第五項(xiàng)規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露如下內(nèi)容：

1．主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說明，包括：

⑴ 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵ 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

2．其他重要事項(xiàng)

⑴ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；

⑵ 未決訴訟、仲裁形成或?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

⑶ 本期購(gòu)買或處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況；

⑷ 本期內(nèi)與主要投資者往來事項(xiàng)；

篇9

［關(guān)鍵詞］小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］B［文章編號(hào)］1002-2880(2011)02-0154-02

在ISAR(聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組)《中小型企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》之后，IASB作為制定全球通用財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)歷經(jīng)近6年，于2009年7月了《中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。目前，為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，在11月起草了我國(guó)《征求意見稿》(以下簡(jiǎn)稱《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)，并廣泛征求意見。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的背景下，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布及其日后的實(shí)施，必將會(huì)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際視角比較

（一）美國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)作為世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家之一，曾認(rèn)為自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最完善、最優(yōu)秀的，但自“安然事件”之后，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在準(zhǔn)則制定方面加強(qiáng)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的合作。在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，美國(guó)盡管沒有單獨(dú)制定，但是很多企業(yè)都已經(jīng)選用了IASB《中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，并作為中小企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的依據(jù)。

在美國(guó)，有關(guān)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路可以追溯到20世紀(jì)70年代。從1976年以后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)先后成立了三個(gè)專門研究小組對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究，并分別了3份研究報(bào)告。針對(duì)各研究小組提出的建議，F(xiàn)ASB(美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì))對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作做出了貢獻(xiàn)，主要包括：專門對(duì)租賃會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、企業(yè)合并、利息成本資本化以及其他的一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了研究并簡(jiǎn)化；不同的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則會(huì)對(duì)外部信息使用者增加額外成本，但并沒有將建立不同的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的做法完全排除；小企業(yè)的經(jīng)理是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者，按照一些公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏相關(guān)性且太過復(fù)雜，無疑增加了小企業(yè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用。

美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界支持對(duì)小企業(yè)專門的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，會(huì)計(jì)師們贊成采用不同的準(zhǔn)則，而銀行家們則認(rèn)為對(duì)小企業(yè)和大企業(yè)都需要相同的信息，應(yīng)保持現(xiàn)狀，但也并不反對(duì)建立某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到目前為止，美國(guó)還未正式出臺(tái)針對(duì)中小主體的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在第126號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《免除特定非公開企業(yè)金融工具披露要求——對(duì)第107號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修正中，首次考慮了差別報(bào)告。該準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)符合下列條件的企業(yè)在公允披露金融工具時(shí)可以作出選擇：第一，屬非公開公司；第二，企業(yè)總資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告日不超過1億美元，在報(bào)告期內(nèi)沒有發(fā)行或持有衍生金融工具。這對(duì)中小企業(yè)究竟需要披露什么樣的信息，對(duì)中小企業(yè)是否需要不同于GAAP的單獨(dú)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了很好的解釋。在美國(guó)，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司財(cái)務(wù)以及對(duì)公司有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的要求，只對(duì)在證券交易委員會(huì)注冊(cè)的公司有法定的約束力，而對(duì)其他企業(yè)是沒有約束力的。除此以外，美國(guó)允許對(duì)符合特定條件的公司給予編報(bào)現(xiàn)金流量表的豁免，這點(diǎn)與我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》征求意見稿中編報(bào)方面的規(guī)定是基本一致的，即符合我國(guó)小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)至少需要編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

（二）與其他各國(guó)的比較

英國(guó)1997年了第一份《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，澳大利亞、德國(guó)以立法形式規(guī)定了中小企業(yè)的差別報(bào)告，加拿大和新西蘭制定了一個(gè)針對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法國(guó)更是以“會(huì)計(jì)總方案”使用范圍的靈活性來規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題，在會(huì)計(jì)總方案中規(guī)定適用差異，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)緊隨其后，專家工作組從全球視野關(guān)注中小企業(yè)的需求。

從對(duì)這些國(guó)際會(huì)計(jì)組織和國(guó)家準(zhǔn)則制定者的研究來看，他們都認(rèn)為為中小企業(yè)制定一套比較適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是必要的。一方面是因?yàn)橹行∑髽I(yè)確實(shí)在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用；另一方面，中小企業(yè)也需要規(guī)范的會(huì)計(jì)處理原則和方法，但如果要遵守與大公司一樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是不符合成本效益原則的。

二、比較與分析

我國(guó)《征求意見稿》的制定和在借鑒IASB《中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，考慮到我國(guó)小企業(yè)的特點(diǎn)，體現(xiàn)出不同的特征。

（一）對(duì)于小企業(yè)的界定問題

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)“小企業(yè)”的界定為同時(shí)滿足“不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任”、“經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”、“既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司”三個(gè)條件，且所稱經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小是指符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃定標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)——即從量的角度講，職工人數(shù)小于300人，年銷售額小于3000萬元，資產(chǎn)總額小于4000萬元的企業(yè)，而符合集團(tuán)公司和中型企業(yè)劃定標(biāo)準(zhǔn)的仍然執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這與國(guó)際上“中小企業(yè)”的界定有較大的區(qū)別。

在國(guó)際上，中小企業(yè)的概念是相對(duì)于大企業(yè)而言的，包括中型企業(yè)和小型企業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)中小企業(yè)的界定是：一是沒有公眾責(zé)任；二是為外部使用者提供一般目的的財(cái)務(wù)報(bào)表(這些外部使用者不包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、現(xiàn)有或潛在的債權(quán)人以及信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu))。

在英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家，將中小企業(yè)細(xì)分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，而習(xí)慣上往往把中小企業(yè)合在一起。美國(guó)則單獨(dú)把中小企業(yè)作為與大企業(yè)相對(duì)立的一個(gè)概念，只有小企業(yè)的稱謂，但小企業(yè)和中型企業(yè)可以選擇執(zhí)行IASB的《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。在不同時(shí)期，不同的國(guó)家或地區(qū)，同一個(gè)國(guó)家的不同部門從不同角度對(duì)中小企業(yè)概念的理解也有很大差異。

由此可見，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“小企業(yè)”性質(zhì)的界定是沿用了我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法，與國(guó)際上對(duì)中小企業(yè)的界定有較大的差異。反過來講，即我國(guó)對(duì)于中型企業(yè)的信息披露仍然按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，一方面是因?yàn)槲覈?guó)中型企業(yè)的發(fā)展規(guī)模尚未達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平，而考慮到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明顯體現(xiàn)出對(duì)于小企業(yè)信息披露的簡(jiǎn)化和相關(guān)質(zhì)量要求的降低，可以理解為基于規(guī)避中型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和保護(hù)投資者的利益的考慮；另一方面，則是為了解決長(zhǎng)期以來困擾小企業(yè)的信息披露問題，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》顯然已經(jīng)不能滿足小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和信息披露要求。

（二）資產(chǎn)減值的處理

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了一般企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，即給予小企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值的豁免，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)——即實(shí)際發(fā)生損失時(shí)確認(rèn)。此舉主要是考慮到小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，資產(chǎn)本身價(jià)值較小，因此資產(chǎn)減值對(duì)于報(bào)表的影響也較小，因此可以忽略不計(jì)。

但從國(guó)際角度來看，包括IASB《中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)，以及在其他單獨(dú)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)中，絕大部分都沒有取消資產(chǎn)減值的規(guī)定，從這點(diǎn)來說，筆者認(rèn)為，面對(duì)現(xiàn)階段物價(jià)上漲因素對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露影響較大的現(xiàn)狀，不計(jì)提減值可能會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，數(shù)額影響較大的情況下對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是不利的，對(duì)于投資者來講更是信息不對(duì)稱。因此，對(duì)于小企業(yè)的資產(chǎn)減值問題，可以采取以下方法加以規(guī)范，第一種方法，對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)來說，界定一個(gè)資產(chǎn)額度范圍，資產(chǎn)額度不超過這個(gè)范圍的，可以免提減值，而超過此范圍，必須要計(jì)提減值；第二種方法，在物價(jià)波動(dòng)幅度較大的情況下，要考慮剔除物價(jià)指數(shù)的影響，即通過一定的方法換算為不含物價(jià)波動(dòng)因素的會(huì)計(jì)信息，這樣才能夠保障小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性。

（三）基本財(cái)務(wù)報(bào)表的披露

財(cái)務(wù)報(bào)表披露，與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求基本相同，即除了至少需要披露的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表外，還應(yīng)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。從國(guó)際視角來看，這一點(diǎn)也是各國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通行做法，但各國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求不盡相同，內(nèi)容也各有差異，主要是考慮到各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)。

三、結(jié)語

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過改革《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，借鑒國(guó)際社會(huì)對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方案，基本適合我國(guó)的國(guó)情，體現(xiàn)出一定的中國(guó)特色。但在某些個(gè)別問題上，如資產(chǎn)減值問題，仍然存在一定的改進(jìn)空間。相信通過征求意見稿的，在廣征社會(huì)意見的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整和修改，必將對(duì)小企業(yè)信息披露和小企業(yè)本身的發(fā)展產(chǎn)生深刻影響。

［參考文獻(xiàn)］

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［2］孫光國(guó)．中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題研究［M］．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

［3］梁若英．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定：充分程序的研究［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008（13）.

篇10

    自20世紀(jì)90年代起,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際通行做法的差異大為縮減,以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例,我們將幾十項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與之對(duì)比,除個(gè)別方法因我國(guó)國(guó)情而未采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法外,其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會(huì)計(jì)改革及其國(guó)際化的進(jìn)程中,我國(guó)僅用了短短10多年時(shí)間就走過了西方國(guó)家70多年所走過的路。

    我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革在國(guó)際上得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議上,與會(huì)代表認(rèn)為,中國(guó)是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)改革最為成功的典范。美國(guó)商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為,美國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于那些缺乏對(duì)管理財(cái)務(wù)報(bào)告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家是否也是最優(yōu)的,還是個(gè)疑問。他用實(shí)證研究的方法對(duì)中國(guó)上市公司用中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表差異進(jìn)行分析,認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)的國(guó)外專家回國(guó)后,撰文認(rèn)為,中國(guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國(guó)家,在目前這樣復(fù)雜的市場(chǎng)氛圍中,幸好有一支隊(duì)伍在有條不紊地進(jìn)行會(huì)計(jì)改革,并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所日前的一份最新的國(guó)際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告顯示,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異已明顯減少。參與該項(xiàng)名為“2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)查”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

    國(guó)際化不能照抄照搬

    近期,有觀點(diǎn)提出,會(huì)計(jì)國(guó)際化可以直接采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)有失偏頗,不僅脫離中國(guó)的實(shí)際,也不符合世界各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的通行做法。在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中,對(duì)于如何理解和處理會(huì)計(jì)國(guó)際化,不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)層面的問題,我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中國(guó)的會(huì)計(jì)改革不宜直接采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也不宜直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    對(duì)此,我們可以看看其他國(guó)家的做法。目前,美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家,印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國(guó)、阿根廷等發(fā)展中國(guó)家,以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家,都有本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu),并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定、實(shí)施本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。盡管個(gè)別國(guó)家,如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等,也有宣布直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,但實(shí)際情況差異很大,不具代表性。

    一個(gè)國(guó)家執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),既是為了與其法律體系相適應(yīng),同時(shí)也是該國(guó)主權(quán)的一種體現(xiàn)?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定,“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。”由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)沒有法律效力,如果要求我國(guó)企業(yè)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將會(huì)與我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等相沖突。

    經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國(guó)上市籌集資金,而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,但是,這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提,最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),可以根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作出報(bào)表調(diào)整。這是國(guó)際通行做法,也是國(guó)家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國(guó)的企業(yè)在境外上市,一直都是以執(zhí)行我國(guó)的會(huì)計(jì)制度(包括《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、后來的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的。然后,再根據(jù)上市地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。

    片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的美國(guó)化或者國(guó)際化,還有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。

    我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,尚未形成成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督機(jī)制,如果我們操之過急,不顧國(guó)情、片面追求美國(guó)化或國(guó)際化,有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂或者失控,由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。例如,公允價(jià)值是國(guó)際上發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在初級(jí)階段,沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場(chǎng),關(guān)聯(lián)交易普遍,諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用公允價(jià)值,將會(huì)給企業(yè)利用公允價(jià)值造假留下空間,“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評(píng)估價(jià)作為公允價(jià)值入賬,虛假評(píng)估增值5個(gè)多億元。

    綜上所述,在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中,如何把握借鑒國(guó)際慣例和考慮中國(guó)國(guó)情的辯證關(guān)系,這是我們應(yīng)當(dāng)面對(duì)的一個(gè)重大問題,借鑒國(guó)際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國(guó)國(guó)情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后,閉關(guān)自守同樣是沒有出路的。從國(guó)際通行做法看,會(huì)計(jì)國(guó)際化并不硬性要求各國(guó)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是充分尊重各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境,允許各國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異。會(huì)計(jì)國(guó)際化的宗旨是要求各國(guó)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言》指出的那樣,成員國(guó)企業(yè)“所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致”。這一宗旨反映了各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的真正含義,我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與這一宗旨是一致的。

    當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革 需要關(guān)注的幾個(gè)問題

    (一)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施面過窄,除股份有限公司外,國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行

    如前所述,我國(guó)以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比,在主要方面雖已基本一致,但是,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司實(shí)施,國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱“老制度”),老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn),已與加入WTO的新形勢(shì)不相適應(yīng)。

    國(guó)有企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜,但老制度的缺陷也是不容忽視的。國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,對(duì)資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定,例如:對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢;對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的減值,企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計(jì),計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,包括應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等,比照其他國(guó)有企業(yè)的做法,通過測(cè)算和摸清家底,分別不同企業(yè)的實(shí)際情況,逐步實(shí)施新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    (二)進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

    我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)至少有三個(gè)層次,一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,二是會(huì)計(jì)制度,三是專業(yè)核算辦法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所作的原則規(guī)定;會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的操作性規(guī)定;專業(yè)核算辦法是針對(duì)某些特殊行業(yè),如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等的特點(diǎn)作出的會(huì)計(jì)規(guī)范。

    1.繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年至今,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái),財(cái)政部1992年的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多內(nèi)容已經(jīng)過時(shí),需要進(jìn)行修改。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。其目的在于明確財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者及其會(huì)計(jì)信息的需求,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,要素的定義、特征及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這是用于發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系,它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性,而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為,制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的時(shí)機(jī)趨于成熟,會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)當(dāng)對(duì)此給予更多的關(guān)注,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì),在制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

    財(cái)政部已了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,最近又成功地召開了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì),對(duì)企業(yè)合并、分部報(bào)告、外幣折算等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行了充分研討。會(huì)后,有關(guān)項(xiàng)目組成員將根據(jù)國(guó)內(nèi)外專家意見,對(duì)上述準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行修改,盡早。力爭(zhēng)在不遠(yuǎn)的將來,努力實(shí)現(xiàn)初建中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。

    2.抓緊制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和專業(yè)核算辦法。在國(guó)際上,很多國(guó)家對(duì)小企業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)樾∑髽I(yè)具有很多自身的特點(diǎn),比如規(guī)模較小,不對(duì)外籌資,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一,等等。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組近來也將中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為研究的重點(diǎn)。我國(guó)小企業(yè)眾多,統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。財(cái)政部已經(jīng)著手對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的研究,預(yù)計(jì)明年出臺(tái)。

    專業(yè)核算辦法是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分?！蹲C券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》已經(jīng),財(cái)政部正在組織各方面力量,研究和起草其他各項(xiàng)專業(yè)核算辦法。