導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇一般納稅人稅法規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開(kāi)展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)和因素分析學(xué)說(shuō)，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%;銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：(1)一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以(雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低)。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：(1)小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;(2)小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

從公式來(lái)看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析：

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購(gòu)買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項(xiàng)稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項(xiàng)稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計(jì)稅：(1)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。這里的條件是指：a.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)買方的。(2)自來(lái)水公司代政府收取的污水處理費(fèi)。(3)報(bào)刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費(fèi)。(4)手機(jī)專賣店在銷售手機(jī)的過(guò)程中，代電信部門(mén)收取的入網(wǎng)費(fèi)和話費(fèi)儲(chǔ)蓄。(5)納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價(jià)款。(6)農(nóng)村電網(wǎng)改造的過(guò)程中收取的附加費(fèi)。(7)納稅人收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過(guò)一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達(dá)到縮小銷售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在籌劃空間：(1)購(gòu)進(jìn)貨物或原料時(shí)，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購(gòu)時(shí)，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。通過(guò)這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。(2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)

買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。(3)一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額(不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi))，按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來(lái)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。但也要避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間

1.當(dāng)廢舊物資收購(gòu)或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊(cè)一家廢舊物資回收單位，通過(guò)它去收購(gòu)廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果鋼廠直接收購(gòu)廢鐵，就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對(duì)外銷售，增值稅稅負(fù)就會(huì)很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開(kāi)，變成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過(guò)一道收購(gòu)程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購(gòu)時(shí)，就可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅額了，這樣稅負(fù)就能降低很多。

2.當(dāng)混合銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)納稅主體的拆分來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時(shí)提供鍋爐的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收增值稅，那么增值稅稅負(fù)將會(huì)很高。如果企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的建筑安裝公司，專門(mén)負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會(huì)下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè)，同時(shí)提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來(lái)降低增值稅稅負(fù)，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營(yíng)入手，找到納稅籌劃的空間

(1)合并

對(duì)小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

(2)聯(lián)營(yíng)

增值稅一般納稅人可以通過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負(fù)。比如經(jīng)營(yíng)電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門(mén)批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的話，則繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

篇2

【關(guān)鍵詞】增值稅；納稅籌劃；納稅人；納稅主體

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過(guò)對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開(kāi)展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)和因素分析學(xué)說(shuō)，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：（1）一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：（1）小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間。

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

從公式來(lái)看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析：

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購(gòu)買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項(xiàng)稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項(xiàng)稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金 （延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計(jì)稅：（1）符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。這里的條件是指：a．承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)買方的。（2）自來(lái)水公司代政府收取的污水處理費(fèi)。（3）報(bào)刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費(fèi)。（4）手機(jī)專賣店在銷售手機(jī)的過(guò)程中，代電信部門(mén)收取的入網(wǎng)費(fèi)和話費(fèi)儲(chǔ)蓄。（5）納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價(jià)款。（6）農(nóng)村電網(wǎng)改造的過(guò)程中收取的附加費(fèi)。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過(guò)一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達(dá)到縮小銷售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在籌劃空間：（1）購(gòu)進(jìn)貨物或原料時(shí)，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購(gòu)時(shí)，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。通過(guò)這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。（2）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。（3）一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來(lái)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。但也要避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間。

1.當(dāng)廢舊物資收購(gòu)或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊(cè)一家廢舊物資回收單位，通過(guò)它去收購(gòu)廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果鋼廠直接收購(gòu)廢鐵，就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對(duì)外銷售，增值稅稅負(fù)就會(huì)很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開(kāi)，變成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過(guò)一道收購(gòu)程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購(gòu)時(shí)，就可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅額了，這樣稅負(fù)就能降低很多。

2.當(dāng)混合銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)納稅主體的拆分來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時(shí)提供鍋爐的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收增值稅，那么增值稅稅負(fù)將會(huì)很高。如果企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的建筑安裝公司，專門(mén)負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會(huì)下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè)，同時(shí)提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來(lái)降低增值稅稅負(fù)，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營(yíng)入手，找到納稅籌劃的空間。

（1）合并

對(duì)小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

（2）聯(lián)營(yíng)

增值稅一般納稅人可以通過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負(fù)。比如經(jīng)營(yíng)電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門(mén)批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的話，則繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：（1）按行業(yè)優(yōu)惠類，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；（2）按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；（3）按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；（4）按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀《條例》和《細(xì)則》，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國(guó)家稅款，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來(lái)不必要的現(xiàn)金流出。

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篇3

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 納稅籌劃

一、一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易征收方法的選擇；一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇

我們知道，因進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，通常來(lái)講，采用簡(jiǎn)易征收方法的稅負(fù)會(huì)比一般計(jì)稅方法的稅負(fù)重；小規(guī)模納稅人稅負(fù)比一般納稅人的稅負(fù)重。但在本次改革中，因之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)未能得到抵扣，還有行業(yè)特點(diǎn)造成可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少等原因，部分企業(yè)采用一般計(jì)稅方法稅負(fù)將加重。

比如，一個(gè)長(zhǎng)途運(yùn)輸公司，因?yàn)樵谌鎸?shí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)置的車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額未能得到抵扣，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)又不能取得增值稅專用發(fā)票所以進(jìn)項(xiàng)稅額較少。如果每年運(yùn)輸收入為1000萬(wàn)，一年的維修費(fèi)等能取得征值稅的費(fèi)用為200萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn)，“營(yíng)改增”后按照一般計(jì)稅方法一年的增值稅為1000*0.11-17=76萬(wàn)，而按簡(jiǎn)易征收方法一年的增值稅僅為1000*0.03=30萬(wàn)，可見(jiàn)按照一般計(jì)稅方法比簡(jiǎn)易征收方法稅負(fù)重得太多。

采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)要以收取的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為的應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)要以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。理論上，在一般計(jì)稅方法是17%稅率，簡(jiǎn)易征收方法是3%征收率情況下，當(dāng)增值率達(dá)到18%以上時(shí)，其增值稅稅負(fù)將超過(guò)按小規(guī)?；蚴呛?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額。增值率=（銷售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)格）÷銷售收入=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額。

具體到企業(yè)，稅負(fù)孰輕孰重，要綜合考慮，根據(jù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅的實(shí)際情況測(cè)算才能得出。從而，進(jìn)一步選擇以一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易征收方法更有利于企業(yè)。但一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易征收方法的選擇并不是隨意的。根據(jù)本次改革中的相關(guān)文件規(guī)定，一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。一般納稅人以“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

如果想利用簡(jiǎn)易征收方法節(jié)稅的企業(yè)，又不符合相關(guān)規(guī)定。就可以考慮選擇小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營(yíng)的形式，按照征收率3%交納增值稅從而降低稅負(fù)。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇，也要滿足稅法規(guī)定的要求。運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額達(dá)到500萬(wàn)。且一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

不想成為一般納稅人的小企業(yè)，可以嘗試成立多個(gè)企業(yè)形式，從而規(guī)避達(dá)到500萬(wàn)元銷售額這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于那些選擇成為一般納稅人更有利，而達(dá)不到500萬(wàn)元銷售額標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，只要財(cái)務(wù)制度健全，賬薄齊全，也可以申請(qǐng)成為一般納稅人。

二、從混合銷售到獨(dú)立核算的選擇和關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃

依稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及銷售貨物，應(yīng)作為混合銷售行為，一并交納增值稅。在擴(kuò)大固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的范圍后，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額的加大，使得很多符合政策的該類企業(yè)愿意依此規(guī)定把應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)行為與銷售貨物形為，不作嚴(yán)格區(qū)分，交納增值稅。但本次“營(yíng)改增”后，混合銷售中的勞務(wù)行為如果屬于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，稅率比一般的產(chǎn)品銷售低很多。再以混合銷售形式進(jìn)行業(yè)務(wù)操作明顯不利于企業(yè)。

比如：某石化企業(yè)既銷售成品油，又提供港口服務(wù)，按混合銷售稅率為17%。該企業(yè)年均港口收入大約15000萬(wàn)元，年銷項(xiàng)稅額為15000*0.17=2550萬(wàn)元。本次改革中規(guī)定，港口服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，僅征收6%的增值稅。但稅法規(guī)定納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。為了節(jié)稅，企業(yè)當(dāng)然會(huì)選擇分別核算，但依據(jù)混合銷售的定義，可以看出勞務(wù)與貨物之間是緊密相連的從屬關(guān)系，企業(yè)通常很難通過(guò)簡(jiǎn)單分開(kāi)核算混合銷售的兩類收入。為此，該企業(yè)通過(guò)新成立獨(dú)立核算的港口服務(wù)企業(yè)來(lái)將兩類業(yè)務(wù)收入分開(kāi)，以適用不同稅目計(jì)稅。這種選擇一定要具有提前性，業(yè)務(wù)未發(fā)生前就要將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分離，這樣就港口服務(wù)可以執(zhí)行6%的稅率，年銷項(xiàng)稅額為15000*0.06=900萬(wàn)元，年節(jié)稅可達(dá)1650萬(wàn)元。

增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定，所以企業(yè)可以依據(jù)公司法所賦予的市場(chǎng)定價(jià)自，在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅籌劃。在本案例中，完全可以提高碼頭服務(wù)的定價(jià)，降低產(chǎn)品的銷售價(jià)格，在總價(jià)不變，不影響客戶的情況下，減少增值稅的支出。

類似的還有，電腦維護(hù)業(yè)務(wù)可以區(qū)分為提供硬件維護(hù)服務(wù)，照修理修配勞務(wù)繳納17%增值稅；提供軟件維護(hù)服務(wù)，則按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“信息技術(shù)服務(wù)”繳納6%增值稅。

三、采購(gòu)與租賃的選擇，租賃與雇傭的選擇

稅法規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。之所以不允許抵扣，主要是因?yàn)樵擃惤煌üぞ叩木唧w用途是難以劃分清楚的，而這些物品的消費(fèi)屬性更明顯。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，征消費(fèi)稅的摩托車、汽車作為辦公用車相當(dāng)普遍，但進(jìn)項(xiàng)稅額依然得不到抵扣?！盃I(yíng)改增”后，規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，依然不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。稅法的這一個(gè)規(guī)定，讓我們得以利用，首先租賃公司購(gòu)入小汽車進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可以從租賃公司租入小汽車作為辦公用，進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。大企業(yè)集團(tuán)，甚至可以專門(mén)成立這樣的租賃公司為下屬企業(yè)的辦公用小汽車進(jìn)行租賃服務(wù)。

“營(yíng)改增”后，企業(yè)員工上下班的通勤班車，如果是外單位提供的，因稅法規(guī)定對(duì)于一般納稅人購(gòu)買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而另一方面，單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。這樣，如果企業(yè)是租賃班車或購(gòu)買班車，在稅收上就比雇傭班車要?jiǎng)澦愕枚啵赃@也就成為了企業(yè)值得思考的問(wèn)題。

四、增值稅稅目的選擇

“營(yíng)改增”前，因在營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率相同，相似的業(yè)務(wù)企業(yè)可以不作嚴(yán)格的區(qū)分。在“營(yíng)改增”后，有些相似的業(yè)務(wù)，稅率卻相差太大。如果未能嚴(yán)格區(qū)分，依據(jù)稅法兼營(yíng)業(yè)務(wù)從高適用稅率，則加大了企業(yè)的稅負(fù)。

比如：上面提到的石化企業(yè)，港口服務(wù)收費(fèi)中的裝船費(fèi)，就是利用管道和輸油臂將油品裝到船上，服務(wù)項(xiàng)目一直以管道運(yùn)輸?shù)拿x，按7.8元/噸開(kāi)據(jù)發(fā)票。“營(yíng)改增”后管道運(yùn)輸業(yè)稅率是11%，而碼頭服務(wù)、裝卸等物流輔助業(yè)務(wù)稅率是6%。表面看起來(lái)，用管道輸送油品上船，也符合管道運(yùn)輸?shù)男再|(zhì)，而實(shí)際上，從物流業(yè)和物流輔助業(yè)來(lái)看，物流業(yè)的收費(fèi)重量和距離是都主要因素，而物流輔助業(yè)卻往往只按重量收費(fèi)，若不能對(duì)這一概念明確，將損失巨大。

篇4

【關(guān)鍵詞】增值稅;一般納稅人;小規(guī)模納稅人

新《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》實(shí)施后,一般納稅人認(rèn)定資格條件較過(guò)去有所降低,一大批過(guò)去達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人獲得了認(rèn)定資格?！稐l例》同時(shí)規(guī)定,對(duì)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,一律應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。本文就降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為立足點(diǎn)提出了幾點(diǎn)看法。

一、新稅法中一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào))規(guī)定:

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào))規(guī)定:

第九條 條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為

(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù),下同)的;

(二)除本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

從以上規(guī)定可以看出:一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)明顯降低,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是只要銷售收入超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)則必須申請(qǐng)一般納稅人的認(rèn)定;二是銷售收入的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的180萬(wàn)元(批發(fā)零售企業(yè))、100萬(wàn)元(從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的企業(yè))分別降低為80萬(wàn)元和50萬(wàn)元。

二、降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后的有利影響

(一)有利于進(jìn)行一般納稅人的強(qiáng)制認(rèn)定

新條例規(guī)定:納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率(17%)計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。

這樣可以強(qiáng)制達(dá)到一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人進(jìn)行一般納稅人資格的認(rèn)定。

(二)有利于建立良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序

一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低后,可以使一大批原來(lái)不符合一般納稅人的企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人。由于一般納稅人要求必須建立健全會(huì)計(jì)核算制度,具備完善的帳薄資料,而一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,這必然會(huì)使納稅人更加重視增值稅專用發(fā)票等相關(guān)票據(jù)資料的取得和保管,從而逐漸地減少整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的無(wú)票銷售,達(dá)到控制稅源,堵塞稅源漏洞的目的,可以給國(guó)家開(kāi)辟一部分稅收收入,最終使整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)入良性循環(huán)。

(三)有利于增強(qiáng)小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

隨著我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型,企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依法抵扣。而小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具3%稅率的增值稅專用發(fā)票,在同價(jià)同質(zhì)的情況下企業(yè)必然會(huì)選擇一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行設(shè)備的購(gòu)進(jìn),這無(wú)形之中削弱了小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后,可以使相當(dāng)一部分小企業(yè)進(jìn)行一般納稅人的認(rèn)定,從而有利于為規(guī)模不同的企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。

(四)為拓展會(huì)計(jì)服務(wù)提供了條件

在國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體業(yè)務(wù)比例中,其中介業(yè)務(wù)的收入幾乎占據(jù)總收入的一半左右,特別是受安然事件的影響,許多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)取消了審計(jì)業(yè)務(wù)。而在我國(guó),大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然主要依靠審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)收,從而導(dǎo)致國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)單一,風(fēng)險(xiǎn)防范能力過(guò)低,競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于激烈。降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后,會(huì)使一大部分原來(lái)不符合一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)步入一般納稅人的行列,使它們被動(dòng)的完善和健全自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度。由于這些企業(yè)一般規(guī)模都比較小,專設(shè)自己的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)成本較高,它們必然會(huì)求助于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu),從而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展中介業(yè)務(wù)提供了契機(jī)。

三、降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后的不利影響

(一)使一些不能認(rèn)定為一般納稅人的小企業(yè)納稅成本過(guò)高

新的《增值稅暫行條例》規(guī)定:銷售收入超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),必須進(jìn)行增值稅一般納稅人的認(rèn)定審批,而那些不符合條件的企業(yè)是無(wú)法取得一般納稅人的認(rèn)定資格的,這些企業(yè)的收入一旦超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),就必須按照增值稅的一般稅率納稅,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣,這勢(shì)必大大加重了小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

(二)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人的審批手續(xù)復(fù)雜

小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)收入超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)后,按規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定資格,但通常情況下一般納稅人的審批手續(xù)非常復(fù)雜,特別是個(gè)體工商戶的一般納稅人的認(rèn)定審批,需要省局最終審批,而審批的結(jié)果一般是“不予認(rèn)定”,且時(shí)間較長(zhǎng),一般都在半年以上。半年的時(shí)間對(duì)于一個(gè)小規(guī)模納稅人特別是個(gè)體工商戶而言,所受到的損失會(huì)使他們不得不另辟蹊徑。在實(shí)踐工作中稅務(wù)人員大多會(huì)建議企業(yè)注銷原企業(yè)重新注冊(cè)一個(gè)新企業(yè)的辦法來(lái)應(yīng)對(duì),這樣不但增加了企業(yè)的各種成本,還使得我們稅法的嚴(yán)肅性受到了沖擊,也增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),更有甚者,有的企業(yè)竟然同時(shí)注冊(cè)兩個(gè)以上的營(yíng)業(yè)執(zhí)照,這勢(shì)必會(huì)擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)秩序,其隱患可見(jiàn)一斑。

綜上所述,新條例的實(shí)施,可以整體減輕企業(yè)的稅負(fù),有利于企業(yè)的健康良性發(fā)展,有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)、有序發(fā)展,但其在具體的實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一些不盡如人意的問(wèn)題,希望在有關(guān)稅務(wù)部門(mén)和工作人員的共同努力下,會(huì)使我們的新稅法在實(shí)施的過(guò)程中日漸完善,為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào).中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[S].2008.

篇5

近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育的發(fā)展和全國(guó)高校后勤社會(huì)化改革的不斷深入，高校后勤也得到快速發(fā)展，高校后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已不再是簡(jiǎn)單的高校內(nèi)部間的往來(lái)。國(guó)家在政策鼓勵(lì)的同時(shí)，加強(qiáng)了稅收管理，國(guó)家對(duì)高校后勤企業(yè)的所得稅減免條件限制更加嚴(yán)格，高校后勤企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)增加。隨著后勤企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)主體逐步成熟，納稅成為后勤企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，后勤企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本核算，納稅觀念已有了較大提高。目前，全國(guó)已有上百所高校后勤注冊(cè)獨(dú)立法人企業(yè)，還有些高校后勤注冊(cè)幾個(gè)不同行業(yè)的獨(dú)立法人企業(yè)，這些后勤企業(yè)面向社會(huì)乃至國(guó)際進(jìn)行生產(chǎn)和貿(mào)易活動(dòng)，其中有大部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到增值稅業(yè)務(wù)，如何合理避稅和按身份正確納稅已成為企業(yè)管理的必然需要。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條理》規(guī)定，將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定了不同納稅人的適用稅率。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，有的納稅人簡(jiǎn)單的認(rèn)為一般納稅人稅負(fù)輕或小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕，于是，千方百計(jì)地進(jìn)行納稅人身份置換，尤其是后勤一些規(guī)模比較小的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。其實(shí)，僅稅負(fù)輕重而言，并不簡(jiǎn)單的取決于納稅人的身份，更重要的是取決于納稅人所經(jīng)營(yíng)的商品的增值率、商品成本項(xiàng)目構(gòu)成等要素?，F(xiàn)就高校后勤實(shí)際工作中關(guān)于增值稅納稅人身份的確認(rèn)和對(duì)稅負(fù)的影響，談幾點(diǎn)看法。

一、增值稅的“增值額”所包含的內(nèi)容及稅負(fù)

增值稅使對(duì)在我國(guó)境內(nèi)（除臺(tái)、港、澳以外）銷售商品或者提供加工、修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并對(duì)一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上看，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅”。但在增值稅的實(shí)際操作上采用間接計(jì)算方法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（不含增值稅），按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，一般納稅人從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為應(yīng)納增值稅額。即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，或=（商品不含稅銷售額-外購(gòu)原材料或商品不含稅進(jìn)價(jià)額）×實(shí)用稅率；小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率，或=含稅銷售額-含稅銷售額/實(shí)用稅率。

根據(jù)不同納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，不難看出二者之間的“增值額”所包含的內(nèi)容有很大的差異：（1）商品流通型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”的構(gòu)成要素比較簡(jiǎn)單，就是商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，即商品銷售毛利。（2）生產(chǎn)型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”為商品的售價(jià)額與生產(chǎn)該商品外購(gòu)原材料、動(dòng)力之間的差額，即增值額=商品售價(jià)-該商品的原材料、動(dòng)力成本。從增值額構(gòu)成的要素來(lái)看，包括產(chǎn)品銷售（主營(yíng)業(yè)務(wù)）利潤(rùn)、產(chǎn)品銷售（主營(yíng)業(yè)務(wù)）稅金及附加、產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)，折舊費(fèi)等加工費(fèi)用。也就是說(shuō)，這些企業(yè)增值稅的“增值額”不單包括了商品和應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際增值額，還包括了商品和應(yīng)稅勞務(wù)的部分成本。（3）小規(guī)模納稅人增值稅由于按6%或4%的稅率采用銷售額×稅率的簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其銷售額（扣除6%或4%的增值稅）就可視同為“增值額”。

二、不同納稅人稅負(fù)的比較方法

由于不同的納稅人計(jì)稅方法和稅率不同，在購(gòu)進(jìn)貨物和商品銷售價(jià)格完全相同的情況下，應(yīng)納稅額往往是有差別的。

例1：某高校后勤是屬于一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)，以含稅117萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)原材料，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元，全部加工生產(chǎn)成商品，以含稅292.5萬(wàn)元的價(jià)格銷售，其中增值稅銷項(xiàng)稅42.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為25.5萬(wàn)元（42.5-17）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額則為16.56萬(wàn)元[（292.5/1+6%）×6%]。一般納稅人的應(yīng)納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額多8.94萬(wàn)元（高35%）。

例2：某高校后勤是屬于一般納稅人商業(yè)企業(yè)，以含稅105.3萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)商品，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅15.3萬(wàn)元，以含稅117萬(wàn)元的價(jià)格銷售，其中增值稅銷項(xiàng)稅17萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為1.7萬(wàn)元（17-15.3）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額則為4.5萬(wàn)元[（117/1+4%）×4%]，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額比一般納稅人應(yīng)納稅額多2.8萬(wàn)元（高164.7%）。

那么，如何確定高校后勤中一般納稅人的應(yīng)納稅額等于小規(guī)模的應(yīng)納稅額這個(gè)平衡點(diǎn)的呢？這要從商品銷售價(jià)款與商品、貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)款之間的差額入手。從理論上講，一般納稅人的應(yīng)納稅額=（商品銷售價(jià)款-商品、貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)款）×適用稅率，商品銷售價(jià)款和商品、貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)款均為不含稅價(jià)，如果將“商品銷售價(jià)款-商品、貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)款”稱為進(jìn)銷差價(jià)額，將“進(jìn)銷差價(jià)額/商品銷售價(jià)格”稱為進(jìn)銷差價(jià)率，則一般納稅人的應(yīng)納稅額=商品銷售價(jià)款×進(jìn)銷差價(jià)率×適用稅率。小規(guī)模的應(yīng)納稅額=[商品含稅售價(jià)/（1+適用稅率）]×適用稅率。一般納稅人的應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的平衡點(diǎn)為：商品銷售價(jià)款×進(jìn)銷差價(jià)率×一般納稅人使用稅率＝〔商品含稅售價(jià)/（1+?。ㄏ罗D(zhuǎn)第14頁(yè)）（上接第12頁(yè)）規(guī)模納稅人適用稅率）〕×小規(guī)模納稅人使用稅率，將此公式整理得：平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額/一般納稅人增值稅銷項(xiàng)稅額。當(dāng)實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率高于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；反之，一般納稅人的應(yīng)納稅額低于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。前面所舉例1，平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝16.56/42.5＝38.96％，實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率＝（250-100）/250＝60％，高于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率，所以，一般納稅人的納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額高8.94萬(wàn)元；前面所舉例2，平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝4.5/17＝26.47％，實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率＝（100-90）/100＝10％，低于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率。所以，一般納稅人的應(yīng)納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額低2.8萬(wàn)元。

通過(guò)分析可以看出：（1）一般納稅人只有商品銷售價(jià)格高于商品（貨物）購(gòu)進(jìn)價(jià)格時(shí)才產(chǎn)生應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人無(wú)論商品銷售價(jià)格是否高于商品（貨物）購(gòu)進(jìn)價(jià)格，都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅額；（2）當(dāng)實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率高于平衡的進(jìn)銷差價(jià)率時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，反之，則低于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。（3）工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本中，外購(gòu)原材料費(fèi)用占成本比較低的（如勞動(dòng)力密集型企業(yè)）應(yīng)納稅額高于外購(gòu)原材料費(fèi)用占成本比例較高的企業(yè)；（4）增值稅應(yīng)納稅額不同，由此而產(chǎn)生的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育附加費(fèi)也不同，進(jìn)而會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生影響；（5）由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人外購(gòu)原材料成本和商品銷售價(jià)格的計(jì)算方法不同，會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生影響。

三、強(qiáng)化高校后勤稅法培訓(xùn)

對(duì)高校后勤財(cái)務(wù)人員的稅法培訓(xùn)刻不容緩，尤其在稅務(wù)稅法、財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)水平等方面強(qiáng)化培訓(xùn)：（1）要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)的意識(shí)和能力，集團(tuán)可通過(guò)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)技術(shù)交流等形式，使集團(tuán)財(cái)務(wù)人員掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法和技能，以適應(yīng)高校后勤改革深入發(fā)展的要求。（2）要建立不同時(shí)期有不同側(cè)重的后續(xù)教育機(jī)制，隨著社會(huì)法制健全程度的不斷提高，尤其是隨著高校后勤社會(huì)化改革的逐步深入，高校后勤財(cái)務(wù)人員則應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)稅法等法規(guī)學(xué)習(xí)，為高校后勤改革取得更大社會(huì)效益提供保障服務(wù)。（3）要建立適應(yīng)未來(lái)社會(huì)需要的信息化會(huì)計(jì)后續(xù)教育新模式，當(dāng)前對(duì)職業(yè)后續(xù)教育方式影響最大的因素莫過(guò)于信息技術(shù)，尤其是伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，高校后勤整體的發(fā)展也要跟隨信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展而進(jìn)步，后勤財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育同樣也要建立信息化下的新模式。

總之，后勤企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要適應(yīng)新形勢(shì)，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)。充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策、充分利用稅法及相關(guān)條文進(jìn)行后勤企業(yè)納稅籌劃，在不違犯法律法規(guī)的前提下，依據(jù)效益最大化的原則，選擇較合適的方案，正確選擇增值稅納稅人身份，準(zhǔn)確界定兼營(yíng)行為，分別核算，為高校后勤企業(yè)合理避稅，均衡稅負(fù)、減少支出成本。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（教科書(shū)）．

篇6

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅收籌劃;納稅人身份;計(jì)稅依據(jù);混合銷售;兼營(yíng);出口退稅

自2009年1月1日起,我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅;取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國(guó)推出增值稅制度以來(lái)涉及面最廣、影響最大的一次變革,預(yù)計(jì)可減輕企業(yè)稅負(fù)1233億元。半年過(guò)去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費(fèi)型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng),2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計(jì)完成53520.32億元,比去年同期增長(zhǎng)32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長(zhǎng)42.8%。同時(shí),新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過(guò)稅收籌劃來(lái)獲得更大的利益。本文將對(duì)新的增值稅制度下的主要籌劃方法進(jìn)行探討。

增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、出口退稅等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。

一、增值稅納稅人的稅收籌劃

人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人由于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)扣除,所以稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過(guò)計(jì)算增值率和抵扣率來(lái)判定。

(一)均衡點(diǎn)增值率判別法

增值率=征收率÷增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率(見(jiàn)表1)。

無(wú)差別均衡點(diǎn)意味著在某個(gè)特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無(wú)差別,納稅人身份的選擇無(wú)差異;而在特定增值率點(diǎn)的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負(fù)擔(dān),當(dāng)增值率高于無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,這時(shí)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。

(二)均衡點(diǎn)抵扣率判別法

抵扣率=1-征收率/增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率(見(jiàn)表2)。

無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率的含義是:當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重在無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無(wú)差別,納稅人身份的選擇無(wú)差異;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重大于無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇一般納稅人身份較有利;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重小于無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。

二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

因此,可以對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別進(jìn)行增值稅納稅籌劃。

(一)銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃

在保證產(chǎn)品銷售利潤(rùn)不變的情況下盡可能減少銷項(xiàng)稅額,可以有效減少增值稅負(fù)擔(dān)。而銷項(xiàng)稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實(shí)現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售額的確定方法。

1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴(kuò)大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈(zèng)送購(gòu)物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負(fù)擔(dān)的高低。這時(shí)不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅種的稅負(fù)高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負(fù)擔(dān)的高低來(lái)確定銷售方式。

2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,因此,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:

第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過(guò)測(cè)算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金,節(jié)約銀行利息支出。

第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開(kāi)具銷貨清單并交給委托方。此時(shí),委托方才確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅時(shí)間。

利用結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時(shí)間,獲得遞延納稅的利益。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅納稅籌劃

增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購(gòu)貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時(shí)抵扣過(guò)低帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣是多少才合適?這里存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。

根據(jù)測(cè)算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(diǎn)(見(jiàn)表3)。

當(dāng)增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.80%。這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí),即價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物,承擔(dān)的稅負(fù)相等。其他組合含義相同。

企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí),可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值,正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格,從中選擇采購(gòu)方,從而取得較大的稅后收益。

三、兼營(yíng)與混合銷售的稅收籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象已越來(lái)越普遍。兼營(yíng)和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中同時(shí)涉及了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。稅法對(duì)這兩種經(jīng)營(yíng)行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)決策時(shí)若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。

(一)兼營(yíng)的稅收籌劃

稅法規(guī)定,對(duì)兼營(yíng)行為,納稅人若能分開(kāi)核算的,則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分開(kāi)核算的,一并征收增值稅,不征營(yíng)業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明,在兼營(yíng)行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開(kāi)核算,都要征增值稅,沒(méi)有籌劃余地;而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開(kāi)核算,來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能,進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)按照實(shí)際情況分別處理。

1、增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍,涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí),可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少,所以選擇分開(kāi)核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開(kāi)核算有利。

2、營(yíng)業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種情況下,由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí),一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

(二)混合銷售的稅收籌劃

稅法對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位即個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過(guò)50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。

納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,納稅人的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則繳納營(yíng)業(yè)稅。

四、出口退稅的稅收籌劃

(一)選擇經(jīng)營(yíng)方式

通過(guò)選擇經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行籌劃,即選擇是自營(yíng)出口還是來(lái)料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營(yíng)出口,包括進(jìn)料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來(lái)料加工則采用“不征不退”辦法。

一般來(lái)講,對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多(進(jìn)項(xiàng)稅額較大)的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式,對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來(lái)料加工方式。

選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法,否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。

而對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無(wú)論其利潤(rùn)率高低,采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均比采用來(lái)料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。

(二)選擇出口方式

對(duì)于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營(yíng)出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。

在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)相等。

在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)是不同的,即選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。

五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進(jìn)行籌劃

增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過(guò)自身創(chuàng)造條件,來(lái)適應(yīng)稅收政策的要求,以享受國(guó)家的減免稅規(guī)定,達(dá)到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來(lái)源于廢舊物資單位外,大部分來(lái)源于個(gè)體的廢品站,從廢舊物資回收公司購(gòu)入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而從個(gè)人處收購(gòu)的不能按收購(gòu)額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)。對(duì)此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個(gè)人處收購(gòu)的廢舊鋼材通過(guò)廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開(kāi)具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。

參考文獻(xiàn):

1、余文聲.納稅籌劃技巧[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

篇7

摘要 增值稅具有價(jià)外稅所具有的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等特征，屬于國(guó)家流轉(zhuǎn)稅主體，然而增值稅在一定程度上過(guò)分重視起公平性以及消費(fèi)者負(fù)擔(dān)等功能，從而在一定程度上忽視了增值稅的欠公平性以及不可轉(zhuǎn)嫁性。由此，增值稅的納稅人還應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到增值稅的納稅籌劃的必要性以及可能性，根據(jù)準(zhǔn)確的原則同時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行稅收籌劃。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后最大利潤(rùn)，通過(guò)對(duì)增值稅一般納稅人稅收籌劃分析，為類似增值稅稅收籌劃提供了可供參考的經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞 增值稅 一般納稅人 稅收籌劃

稅收籌劃通過(guò)利用稅法當(dāng)中所提供的相應(yīng)的優(yōu)惠的基礎(chǔ)之上，在多種納稅方案中進(jìn)行選擇，并選擇最優(yōu)的納稅方案，從而達(dá)到企業(yè)在稅后利潤(rùn)的最大化。增值稅在我國(guó)的稅種中是最為主要是稅收品種，企業(yè)的增值稅對(duì)于企業(yè)而言具有較大的稅收籌劃空間，通過(guò)對(duì)當(dāng)前增值稅的籌劃空間進(jìn)行探討，為類似企業(yè)的增值稅的稅收籌劃提供了可供參考的經(jīng)驗(yàn)。

一、增值稅一般納稅人稅收籌劃概述

根據(jù)新增加的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》確定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工以及修理修配勞務(wù)和相應(yīng)的進(jìn)口貨物的單位以及個(gè)人，則為增值稅的納稅義務(wù)人。而根據(jù)企業(yè)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和納稅核算的健全是否，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人或者小規(guī)模的納稅人。而一般的納稅人，則可實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度，同時(shí)還應(yīng)明確每一期的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)以及應(yīng)納增值稅的稅額，而小規(guī)模的納稅人則可按照銷售額的征收率簡(jiǎn)單計(jì)算應(yīng)繳納增值稅的稅額，同時(shí)在一般情形下，不允許增值稅的小額納稅人將增值稅的專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新頒布的條例不僅僅修改了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行了修改，同時(shí)還在稅率方面在納稅人的征收率進(jìn)行了調(diào)整，其變化的內(nèi)容如下所示：

（一）納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新頒布的納稅人規(guī)定條例規(guī)定，以貨物生產(chǎn)和提供稅務(wù)的納稅人，以及以貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)為主要，同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，應(yīng)繳納增值稅額的銷售額小于50萬(wàn)元時(shí)，為小規(guī)模的納稅人，應(yīng)稅銷售額超過(guò)50萬(wàn)元?jiǎng)t為一般納稅人，以貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額低于80萬(wàn)元為小規(guī)模納稅人，而應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元?jiǎng)t為一般納稅人。

（二）增值稅的稅率以及征收率

根據(jù)新增的增值稅納稅條例規(guī)定，一般納稅人原在國(guó)內(nèi)銷售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物所能試用的基本稅率則為17%，特定貨物或者進(jìn)口貨物的適用優(yōu)惠的稅率為13%，而小規(guī)模納稅人在國(guó)內(nèi)銷售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)所適用的征收率將原本的稅收率調(diào)整為3%。

二、增值稅納稅人具體稅收籌劃

（一）增值率稅負(fù)平衡點(diǎn)的比較

根據(jù)兩種增值稅納稅人的稅收統(tǒng)計(jì)原理來(lái)看，一般納稅人的增值稅計(jì)算以增值稅額為稅率計(jì)算的基礎(chǔ)。而小規(guī)模納稅人的增值稅額則以全部銷售額作為稅率計(jì)算的基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格同等的狀況下，稅率的高低主要與增值率的大小直接相關(guān)，當(dāng)增值稅達(dá)到了相應(yīng)的數(shù)值之時(shí)，兩種納稅人的增值稅率相等。則該稅率點(diǎn)則為稅負(fù)的平衡增值率，也可稱為平衡點(diǎn)增值率。

（二）抵扣率稅負(fù)平衡點(diǎn)比較

稅收實(shí)務(wù)當(dāng)中，根據(jù)稅率的計(jì)算公式，一般納稅人稅負(fù)的高低，區(qū)別于銷項(xiàng)稅額，同時(shí)也與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)。一般狀況下，當(dāng)銷項(xiàng)稅額不變，若是能夠抵扣的銷項(xiàng)稅的數(shù)額較大，則可適用于一般納稅人，否則則可適用于小規(guī)模納稅人。而當(dāng)?shù)挚鄣念~度達(dá)到了一定的數(shù)額之時(shí)，兩個(gè)類型的納稅人的稅負(fù)等同，則可稱為稅負(fù)的平衡點(diǎn)抵扣率。也將當(dāng)銷售額不含稅之時(shí)，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%之時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相等，而當(dāng)高于82.35%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較輕，而低于82.35%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)較重。當(dāng)銷售額為含稅銷售額時(shí)，折扣率為79.95%之時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相等，而當(dāng)?shù)挚鄱惵矢哂?9.95%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)較輕，而當(dāng)?shù)挚勐实陀?9.95%之時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較重。

（三）增值稅納稅人的身份特點(diǎn)的稅收籌劃空間

增值稅對(duì)于一般納稅人以及小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇，從而為小規(guī)模的納稅人與一般納稅人進(jìn)行了稅收籌劃。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之時(shí)，其目的在于減少納稅人的稅負(fù)支出，從而有效減低現(xiàn)金的流出量，企業(yè)納稅人為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)成本的基礎(chǔ)之上可由小規(guī)模的納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，則將在很大程度上增加會(huì)計(jì)成本。若是小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益不足以抵扣相應(yīng)成本的支出。那么相應(yīng)的納稅人則不會(huì)進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換而保持小規(guī)模納稅人身份。除了企業(yè)會(huì)計(jì)成本將對(duì)稅率造成影響之外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不一定總高于一般納稅人。

（四）實(shí)物折扣銷售稅收籌劃

實(shí)物折扣實(shí)際上屬于商業(yè)折扣。同時(shí)由于商業(yè)折扣在銷售過(guò)程中發(fā)生，由此，當(dāng)前的財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定企業(yè)在銷售過(guò)程中按照扣除商業(yè)折扣之后的凈額確定銷售收入，而不需要另作賬務(wù)處理。當(dāng)前稅法明確規(guī)定，納稅人使用折扣的方式銷售貨物，若是銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上并進(jìn)行了分別注明之時(shí)，則可按照折扣之后的銷售額征收增值稅。若是額外開(kāi)具折扣額發(fā)票，那么則不得從銷售額中減掉折扣額。

由此可了解到，無(wú)論何種形式的稅收籌劃，在實(shí)際的籌劃過(guò)程中，應(yīng)以合法為稅收籌劃的原則，在明確納稅人身份以及納稅人身份稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前現(xiàn)有的法律法規(guī)為基礎(chǔ)和依據(jù)，同時(shí)還應(yīng)了解到，稅收籌劃在很大程度上屬于綜合性的整體行為，在對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行身份選擇之時(shí)，還應(yīng)考慮增值稅其他方面的稅收籌劃以及其他稅種的籌劃，綜合衡量和選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉巧玲.我國(guó)一般納稅人增值稅稅收籌劃研究.暨南大學(xué).2010.

[2]曹敏.淺談中小企業(yè)增值稅稅收籌劃.時(shí)代經(jīng)貿(mào)（下旬刊）.2008（12）.

篇8

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 經(jīng)濟(jì)利益最大化 稅收政策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)控，納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來(lái)越大。尤其2016年5月1日隨著全國(guó)全行業(yè)全面營(yíng)改增的到來(lái)，稅制的進(jìn)一步完善使得企業(yè)在偷逃稅款方面的機(jī)會(huì)越來(lái)越小。因此，采用納稅籌劃技術(shù)與手段來(lái)降低納稅成本變得越來(lái)越重要。

納稅籌劃，英文名Tax Planning，指納稅人出于自己經(jīng)濟(jì)利益最大化的初衷，在對(duì)國(guó)家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己的內(nèi)在潛質(zhì)，通過(guò)周密的策劃，做出以減少稅負(fù)為目的的一系列決策與付諸實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)行為。在國(guó)外，納稅籌劃業(yè)務(wù)已比較豐富，而在我國(guó)由于起步較晚，人們?cè)谟^念上處在逐步接受的過(guò)程，目前常采用的納稅籌劃方法有臨界點(diǎn)法、增值率法、增值率法在混合銷售中的應(yīng)用法、抵扣率法、成本利潤(rùn)率法、增值稅類型選擇法、采購(gòu)對(duì)象選擇法、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法。下面分別就臨界點(diǎn)法、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法、增值率法，舉例說(shuō)明納稅籌劃的有效性。

一、臨界點(diǎn)法――利用臨界點(diǎn)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃

【案例1】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅（該住宅施工證在2016年5月

1日前取得）。取得土地使用權(quán)所支付的金額為1000萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用為300萬(wàn)

元，新建房及配套設(shè)施的成本為1200萬(wàn)元，與新建房及配套設(shè)施相關(guān)的費(fèi)用可抵扣金額為200萬(wàn)元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為226萬(wàn)元，該批住宅以3800萬(wàn)元價(jià)格出售。根據(jù)稅法規(guī)定，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還可以加扣：（1000+300+1200）*20%=500萬(wàn)元。

該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為：

（4200-1000-300-1200-237-500-200）/（1000+300+1200+237+500+200）=22.2%

根據(jù)稅法規(guī)定：

繳納土地增值稅：（4200-1000-300-1200-237-500-200）*30%=228.9萬(wàn)元

企I稅后利潤(rùn)為：4200-1000-300-1200-237-500-200-228.9=534.1萬(wàn)元

【籌劃方案】如果該企業(yè)將住宅價(jià)格降低為4100萬(wàn)元，則該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為：

（4100-1000-300-1200-232-500-200）/（1000+300+1200+232+500+200）=19.46%

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅，因此該企業(yè)不需繳納土地增值稅。

企業(yè)稅后利潤(rùn)為：4100-1000-300-1200-232-500-200=668萬(wàn)元

該納稅籌劃方案可以使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)228.9萬(wàn)元，使稅后利潤(rùn)增加668-534.1=134萬(wàn)元。

二、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法――將出租變?yōu)橥顿Y進(jìn)行納稅籌劃

【案例2】某位于城區(qū)的房地產(chǎn)公司將其擁有的一套房屋（2016年5月1日以后購(gòu)入）出租給某商貿(mào)公司，租期5年，租金為100萬(wàn)元/年。該房地產(chǎn)公司需要繳納增值稅：100/（1+11%）*11=9.9萬(wàn)元，房產(chǎn)稅：100/（1+11%）*12%=10.81萬(wàn)元，城建稅及教附：9.9*（7%+3%+2%）=1.19萬(wàn)元，企業(yè)所得稅：【100/（1+11%）-10.81-1.19】*25%=19.52萬(wàn)元。

該房地產(chǎn)公司的稅后凈利潤(rùn)為：100/（1+11%）-10.81-1.19-19.52=58.57萬(wàn)元

【籌劃方案】如果經(jīng)過(guò)納稅籌劃，改變?cè)摌I(yè)務(wù)，使房屋出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y，該房屋作價(jià)1000萬(wàn)元投資入股，占有該商貿(mào)公司a%的股份，預(yù)計(jì)a%的股份每年可以分得稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元，則該房地產(chǎn)公司每年的凈收益為100萬(wàn)元（按照稅法規(guī)定，該凈收益不需繳納企業(yè)所得稅），比籌劃前增加凈利潤(rùn)：100-58.57=41.43萬(wàn)元。

該商貿(mào)公司減輕了100萬(wàn)元/年的租金支出，但是1000萬(wàn)元的房屋需要繳納房產(chǎn)稅：1000*（1-20%）*1.2%=9.6萬(wàn)元。

該商貿(mào)公司所支付的租金可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，假設(shè)該商貿(mào)公司不考慮該租金的稅前利潤(rùn)為X，則該商貿(mào)企業(yè)的稅后利潤(rùn)為：（X-200）*（1-25%）=75%X-150。

該房地產(chǎn)公司的稅后凈利潤(rùn)為：（X-9.6）*（1-25%）=75%X-7.2

與納稅籌劃前相比，該商貿(mào)公司增加凈利潤(rùn)：（75%X-7.2）-（75%X-150）=142.8萬(wàn)元。

三、增值率法――納稅人身份的選擇

【案例3】某生產(chǎn)企業(yè)（征收率暫按3%計(jì)算）2015年1-6月具體經(jīng)營(yíng)情況如表1所示。

案例3涉及的是增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問(wèn)題。如何選擇納稅身份對(duì)于稅負(fù)有很大的差別。

【籌劃方案】如果一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，則其應(yīng)納稅額就會(huì)較少，反之則越多。而小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額與銷售額有直接關(guān)系。

一般納稅人的認(rèn)定需要符合一定的條件，即需要達(dá)到規(guī)定的生產(chǎn)規(guī)模，會(huì)計(jì)核算健全，只有同時(shí)符合才能被認(rèn)定為一般納稅人。

因此，好多人認(rèn)為既然一般納稅人的認(rèn)定需要符合這么多條件，那肯定是認(rèn)定為一般納稅人好，其需要根據(jù)公司的實(shí)際情況，計(jì)算企業(yè)的增值率，從而選擇合適的納稅身份。

在案例3中，增值率=應(yīng)納稅額/銷項(xiàng)稅額=38.76/（255*17%）=89.4%。

小規(guī)模形勢(shì)下增值率=應(yīng)納稅額/銷項(xiàng)稅額=15.3/（255*17%）=35.3%（此比例為固定比例）

篇9

個(gè)體工商戶一般納稅人征稅的辦法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]1079號(hào))二、2008年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令2008年第50號(hào))

第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：(二)除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

因此，對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)及時(shí)辦理一般納稅人認(rèn)定，法規(guī)中并沒(méi)有排除個(gè)體工商戶。

個(gè)體工商戶一般納稅人的具體規(guī)定

一、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。(摘自《增值稅暫行條例》)

會(huì)計(jì)核算健全，是指能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。(摘自《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》)

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。(摘自國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]059號(hào)文件，市稅務(wù)局京稅一[1994]228號(hào)文件轉(zhuǎn)發(fā))

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)(未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位)，帳簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)可將其認(rèn)定為一般納稅人。(摘自國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅法[1994]116號(hào)文件，市稅務(wù)局京稅一[1994]321號(hào)文件轉(zhuǎn)發(fā))個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以定為一般納稅人。(摘自《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》)

個(gè)體工商戶一般納稅人納稅的好處

1、一般納稅人容易與一般納稅人洽談生意，通常大公司都是一般納稅人，因此生意能做得更加大。

2、一般納稅人的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理要求規(guī)范，財(cái)務(wù)人員要求高，可以減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、一般納稅人取得增值稅進(jìn)項(xiàng)票可以抵扣，稅負(fù)比較合理，毛利低一點(diǎn)的生意也可以做，因此生意也容易作 大。

結(jié)論：企業(yè)要做大買賣，一定要做一般納稅人。

4、可以開(kāi)具稅率為17%的增值稅發(fā)票，以供應(yīng)客戶的需求;

5、 可以享受出口退稅〈在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并取得17%的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票的，按13%退稅?！?/p>

6、可以享受免，抵，退稅;

7、 免稅：出口免稅，免征增值稅。

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篇10

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；增值稅；康泰醫(yī)學(xué)

一、引言

制定納稅籌劃方案需要系統(tǒng)的考慮，從籌劃目標(biāo)的制定、籌劃方法的選定到籌劃的實(shí)施，以及如何規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)等都應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的分析和安排。本章針對(duì)上文中指出的康泰公司納稅籌劃方案中存在問(wèn)題，以不同稅種為切入點(diǎn)，對(duì)康泰公司的納稅籌劃方案進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，使公司獲得稅后最大收益。

增值稅具有中性稅收的特征，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)退稅，不重復(fù)征稅，充分體現(xiàn)了公平、透明、普遍、便利的原則。由于增值稅實(shí)行憑發(fā)票扣稅的征收制度，增值稅發(fā)票使買賣雙方形成利益制約關(guān)系，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。

二、納稅籌劃的技術(shù)手段

（一）免稅技術(shù)

免稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)措施，是貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)政策的經(jīng)濟(jì)手段。各國(guó)稅法里都包含一定的免稅優(yōu)惠政策，免稅政策是各國(guó)稅收制度的一個(gè)重要組成部分，是采用免稅技術(shù)的法律淵源。

免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅賦的納稅籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。

（二）減稅技術(shù)

減稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)政策的經(jīng)濟(jì)手段。

減稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，利用國(guó)家的減稅政策，使納稅人減少應(yīng)納稅額而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。各國(guó)減稅方式通?？煞譃閮深悾阂活愂浅鲇诙愂照疹櫮康牡臏p稅，是國(guó)家對(duì)納稅人由于各種不可抗力造成的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行的財(cái)務(wù)補(bǔ)償；另一類是出于稅收獎(jiǎng)勵(lì)目的的減稅，是對(duì)納稅人貫徹國(guó)家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)。納稅籌劃減稅技術(shù)主要是利用國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策。

（三）稅率差異技術(shù)

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同，包括稅率的企業(yè)類型差異、行業(yè)差異、地區(qū)差異和國(guó)別差異等。稅率差異往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某些類型企業(yè)、某些行業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策。

稅率差異技術(shù)是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收支出的納稅籌劃技術(shù)。企業(yè)出于真正的商業(yè)理由，可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異降低稅負(fù)。

（四）分割技術(shù)

出于調(diào)節(jié)收入、解決失業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等政策理由，一個(gè)國(guó)家通常對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)規(guī)定不同的稅率，或是對(duì)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。

分割技術(shù)是指在合法和合理的情況下，把一個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。這種技術(shù)對(duì)于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要，因?yàn)閷?duì)于超額累進(jìn)稅率，稅基越大，適用的稅率層次越高，其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此，適時(shí)進(jìn)行對(duì)象分割，有利于減少絕對(duì)稅款額。

（五）扣除技術(shù)

扣除是指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項(xiàng)目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。

扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在收入確定的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，所節(jié)減的稅款就越大。

（六）抵免技術(shù)

稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額――納稅人的已納稅額，抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括國(guó)家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎(jiǎng)勵(lì)性稅收抵免和基本扣除性抵免。很多國(guó)家包括我國(guó)，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免。

抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)稅額就越大。

（七）延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但等于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資，以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。

（八）退稅技術(shù)

退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的已納國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。

退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。

三、康泰公司增值稅的納稅籌劃方案

（一）原材料采購(gòu)的納稅籌劃

為了配合增值稅專用發(fā)票的管理，增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，一般納稅人應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，而小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收，以銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，取得普通發(fā)票的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。

康泰公司為增值稅一般納稅人，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或只能按3%抵扣。為使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以按17%抵扣，公司一直選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。而小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)往往比一般納稅人低得多，采購(gòu)人員卻沒(méi)有做過(guò)相關(guān)測(cè)算。公司在原材料采購(gòu)中，不能把供貨方的報(bào)價(jià)作為采購(gòu)決策的唯一標(biāo)準(zhǔn)，可以運(yùn)用納稅籌劃的稅率差異技術(shù)，在供應(yīng)商的選擇問(wèn)題上進(jìn)行籌劃。

在這種因增值稅抵扣方式不同而導(dǎo)致采購(gòu)定價(jià)差異情況下，就需要采購(gòu)方計(jì)算價(jià)格讓步平衡點(diǎn)。我們從現(xiàn)金流量的角度分析計(jì)算價(jià)格讓步平衡點(diǎn)，即：向一般納稅人采購(gòu)貨物與向小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物時(shí)對(duì)公司產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相等。

假設(shè)一般納稅人產(chǎn)品報(bào)價(jià)（含稅）為X，小規(guī)模納稅人產(chǎn)品報(bào)價(jià)（含稅）為Y，康泰公司不含稅銷售額為S，增值稅稅率為T(mén)，小規(guī)模納稅人的征收率為F，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。則：

從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的稅后凈利潤(rùn)為：

凈利潤(rùn)額=S-購(gòu)進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-所得稅

=(S-購(gòu)進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加)×(1-所得稅稅率)

當(dāng)增值稅稅率T=17%，征收率F=3%時(shí)，則有：

Y=1+3%×117%×10%1+17%×13%×10%×X=X×87.73%

也就是說(shuō)，當(dāng)Y/X=價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí)，即小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的87.73%時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物，取得的稅后凈利潤(rùn)相等。

同樣原理可出得出增值稅稅率為13%時(shí)，以及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。如果從小規(guī)模納稅人處只能取得普通發(fā)票，就不能進(jìn)行任何抵扣，即抵扣率為0，則上式變?yōu)椋?/p>

Y=X×(1-增值稅稅率×10%)/(1+增值稅稅率)

臨界點(diǎn)數(shù)值見(jiàn)表1。

根據(jù)測(cè)算，當(dāng)Y/X＞價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí)，選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為供應(yīng)商，采購(gòu)貨物的稅后凈利潤(rùn)較大；當(dāng)Y/X＜價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí)，選擇可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)3%的增值稅專用發(fā)票或不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的小規(guī)模納稅人，采購(gòu)貨物的稅后凈利潤(rùn)較大；當(dāng)Y/X=價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí)，選擇一般納稅人和選擇小規(guī)模納稅人的節(jié)稅效果是一樣的，但原則上應(yīng)選擇一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人規(guī)模較大，管理也更規(guī)范，產(chǎn)品質(zhì)量可能更有保障。

（二）運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅籌劃

《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)于開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)的增值稅納稅人，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分兼營(yíng)行為和混合銷售行為。所謂兼營(yíng)行為，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。所謂混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。年貨物銷售額超過(guò)總營(yíng)業(yè)額50%的納稅人，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

康泰公司自有一批運(yùn)輸車輛，作為向購(gòu)買方提供商品配送的車隊(duì)。稅法規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)以自有車輛運(yùn)輸本企業(yè)生產(chǎn)的貨物的行為屬于混合銷售行為，而非兼營(yíng)業(yè)務(wù)。因此，該車隊(duì)收取的運(yùn)費(fèi)按含稅價(jià)一并繳納增值稅，而運(yùn)輸消耗的油料、配件及修理費(fèi)支出等項(xiàng)目按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

康泰公司如果將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，銷售貨物時(shí)由該運(yùn)輸公司運(yùn)輸，康泰公司向購(gòu)貨方收取價(jià)款，運(yùn)輸公司向購(gòu)貨方收取運(yùn)費(fèi)。在這種情況下，企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)收入屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，按3%征收營(yíng)業(yè)稅。

基于兼營(yíng)行為和混合銷售行為的不同規(guī)定，可以運(yùn)用納稅籌劃中的分割技術(shù)，對(duì)于運(yùn)費(fèi)所得選擇適合的納稅主體，也具有納稅籌劃的可能性。

由于不同的運(yùn)輸方式會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的差異，因此需要計(jì)算運(yùn)輸方式平衡點(diǎn)。我們?nèi)匀粡默F(xiàn)金流量的角度分析計(jì)算運(yùn)輸方式平衡點(diǎn)，即：自行運(yùn)輸方式下與成立運(yùn)輸公司方式下對(duì)公司產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相等。

假設(shè)公司取得運(yùn)費(fèi)收入總額為X（含稅），可抵扣增值稅項(xiàng)目金額為Y，則可抵扣增值稅額為Y×17%，不可抵扣增值稅項(xiàng)目（工資等）金額為Z，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。則：

在自行運(yùn)輸方式下的凈利潤(rùn)為：

凈利潤(rùn)額=X-運(yùn)輸成本-增值稅-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

=X-Y×1.17-Z-(X/1.17×17%-Y×17%)×(1+10%)

在成立運(yùn)輸公司方式下的凈利潤(rùn)為：

凈利潤(rùn)額=X-運(yùn)輸成本-營(yíng)業(yè)稅-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

=X-Y×1.17-Z-X×3%×(1+10%)

當(dāng)上述兩式相等時(shí)，則有，

X-Y×1.17-Z-(X/1.17×17%-Y×17%)×(1+10%)

=X-Y×1.17-Z-X×3%×(1+10%)

得：

X/1.17×17%-Y×17%=X×3%

Y/X=67.82%

也就是說(shuō)，在運(yùn)輸費(fèi)用中可以抵扣增值稅的項(xiàng)目（不含稅）占運(yùn)費(fèi)收入（含稅）的比重超過(guò)67.82%時(shí)，企業(yè)為抵扣較多的進(jìn)項(xiàng)稅額，可采用自有車輛自行運(yùn)輸?shù)姆绞?；?dāng)運(yùn)輸費(fèi)用中可以抵扣增值稅的項(xiàng)目占運(yùn)費(fèi)收入比重低于67.82%時(shí)，可以將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，按3%繳納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)行中，還應(yīng)該考慮成立運(yùn)輸公司的費(fèi)用。

（三）增值稅申報(bào)期限的納稅籌劃

自2009年1月1日起施行的新《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

康泰公司可以運(yùn)用延期納稅技術(shù)，盡量在申報(bào)期限的最后一天申報(bào)納稅，可充分利用資金時(shí)間價(jià)值，獲取一筆無(wú)息貸款。

康泰公司的辦稅人員一般在每月5日之前進(jìn)行增值稅的申報(bào)繳納，2010年公司共繳納增值稅573萬(wàn)元，如果在每月15號(hào)申報(bào)納稅，則企業(yè)現(xiàn)金流量在該月15號(hào)才減少，在5―15號(hào)之間，公司可以將這14萬(wàn)元作為流動(dòng)資金使用，相當(dāng)于獲取了一筆無(wú)息貸款；也可以把這14萬(wàn)元存入銀行，獲取一定的存款利息。

四、結(jié)論與展望

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)，越來(lái)越受到各界的重視。納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，并且符合稅法的立法意圖，與偷稅、漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的合法途徑之一。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)法制化程度的提高，以及我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例的接軌，我們不斷吸收和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)完善的會(huì)計(jì)、制度等，納稅籌劃會(huì)有更大的發(fā)展空間。

參考文獻(xiàn)

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