導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理會計基本方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要：我國部分企業(yè)的知識管理實踐、我國企業(yè)的國際競爭力現(xiàn)狀以及我國國有資產(chǎn)管理體制改革等方面分析了我國企業(yè)運用智力資本管理會計的必要性，并對如何促進智力資本管理會計在我國企業(yè)的實際運用提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：管理；會計理論；企業(yè)運用；發(fā)展

由于CI管理會計是適應(yīng)企業(yè)知識管理戰(zhàn)略需求而產(chǎn)生的管理會計，伴隨著企業(yè)知識管理全過程，為企業(yè)知識管理服務(wù)。而知識管理是在知識經(jīng)濟時代首先發(fā)端于經(jīng)濟發(fā)達國家的管理戰(zhàn)略與活動，因此，我國大部分企業(yè)是否也在推行知識發(fā)展戰(zhàn)略與進行知識管理活動，直接決定了Cl管理會計是否有其生存的土壤，有其運用的必要性。在本節(jié)，我們結(jié)合我國企業(yè)的實際狀況來分析企業(yè)是否推行知識管理、知識管理效率如何以及企業(yè)管理者的選擇動因等方面，以此來探討我國企業(yè)運用CI管理會計的必要性問題。

一、我國已有許多企業(yè)正進行知識管理，智力資本管理會計在我國企業(yè)中也同樣具有生存土壤

進入21世紀之后，知識管理對我國企業(yè)來說已不再陌生，通過管理創(chuàng)新，推行知識管理來提升企業(yè)核心競爭力的理念在許多企業(yè)業(yè)已形成，從我們所調(diào)查了解到的企業(yè)實際經(jīng)營管理狀況以及各大主流新聞媒體的報道可以證實這一點。如作為目前中國規(guī)模最大的生產(chǎn)和銷售乳制品企業(yè)之一的上海光明乳業(yè)股份有限公司，在中國乳品企業(yè)競爭格局日益復(fù)雜化的今天，堅持不懈地打造獨特的核心競爭優(yōu)勢，公司強調(diào)發(fā)揮管理優(yōu)勢，不斷提升自身的盈利能力。

在從“生產(chǎn)企業(yè)規(guī)?；卑l(fā)展到“市場銷售規(guī)?；钡幕A(chǔ)上，向“資本和知識管理盈利”的模式發(fā)展。把年中國企業(yè)聯(lián)合會管理現(xiàn)代化工作委員與全國企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果審定委員會聯(lián)合舉辦的第十一屆國家級企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果的評選結(jié)果中可以發(fā)現(xiàn)這一點。這一評選結(jié)果集中反映了我國企業(yè)在深化改革和加強管理方面取得的最新成就，具有廣泛性和鮮明的時代性，基本代表了我國當前企業(yè)管理的主流和先進水平以及發(fā)展趨勢。其主要特點包括：以整體優(yōu)化、系統(tǒng)整合思想為指導(dǎo)，做強做大主業(yè)，增強企業(yè)核心能力；加強科技創(chuàng)新管理，提升企業(yè)自主研發(fā)能力；實施品牌管理，有效開拓市場；堅持以人為本，探索員工績效考評和薪酬激勵新方式；重視企業(yè)文化建設(shè)，增強凝聚力，塑造良好的企業(yè)形象等等。

可見我國企業(yè)管理處在向接近或達到國際先進水平轉(zhuǎn)變的過程中，開始重視系統(tǒng)實施管理變革，推行知識管理戰(zhàn)略，并提高戰(zhàn)略的執(zhí)行力和組織的控制力，從而達到全面提升企業(yè)核心能力的目標。如青島港（集團）有限公司實施的《世界級大港核心能力的打造與發(fā)展》，通過鍥而不舍地打造和發(fā)展超前的決策能力、規(guī)?；ㄔO(shè)與運營能力、大市場開發(fā)能力、以人為本的管理創(chuàng)新與執(zhí)行能力，實現(xiàn)了港口的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。安徽華光玻璃集團公司的《以塑造價值觀為核心的企業(yè)文化建設(shè)》，以塑造企業(yè)的核心價值觀為切入點，按照文化力增強企業(yè)競爭力的要求，結(jié)合傳統(tǒng)管理向文化管理的提升，通過建立企業(yè)愿景、建立學(xué)習(xí)型企業(yè)、完善激勵員工和開發(fā)員工潛能的各種規(guī)章制度，做到了承認員工價值所在、支持員工價值追求、引導(dǎo)員工價值提升、保障員工價值實現(xiàn)。

二、高等院校與其它培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)加大對實務(wù)界的管理會計理念與方法的培訓(xùn)力度

當前我國企業(yè)各層次管理者所參加的培訓(xùn)應(yīng)該說不算少，但包括高等院校和管理咨詢公司所提供的培訓(xùn)內(nèi)容卻忽略了先進的管理會計理念與方法，而這些內(nèi)容實際上是管理者在管理實踐中所十分需要的管理方法，如前述戰(zhàn)略投資評價、戰(zhàn)略業(yè)績評價等方法。我們查閱了進兩年來大量的報紙和情況雜志（如企業(yè)管理）所提供的管理培訓(xùn)項目和培訓(xùn)內(nèi)容，無論是短期的管理專題培訓(xùn)，還是較長期的針對實務(wù)人員的MBA與EMBA的培訓(xùn)，都較少涉及包括CI管理會計在內(nèi)的當今先進的管理會計理念與方法，這與國外的同類培訓(xùn)中對管理會計理念與方法的重視形成了較大的反差。因此，我們建議在對各層次管理人員的各類培訓(xùn)課程中，應(yīng)重視對包括CI管理會計在內(nèi)的當今先進的管理會計理念與方法的培訓(xùn)，使之為各層次管理者充分了解，只有在為使用者所了解的基礎(chǔ)上才能促進管理會計方法的運用。

三、企業(yè)應(yīng)更新傳統(tǒng)資本觀念，為運用IC管理會計提供人員與信息準備，并不斷探索行之有效的具體IC管理會計方法

應(yīng)該說，前面所探討的Cl管理會計的內(nèi)容與方法，包括CI計量方法、相關(guān)投資決策方法、納入CI要素的預(yù)算與業(yè)績評價體系等，均較為簡明，而且大部分方法都立足于CI管理實踐，操作性強，具有較為普遍的適用性，我國企業(yè)應(yīng)用或在應(yīng)用過程中發(fā)展這些方法一般不會存在技術(shù)障礙。我們認為企業(yè)應(yīng)采取如下三方面的措施來加強CI管理會計的運用：

第一，企業(yè)應(yīng)更新其傳統(tǒng)的資本觀念觀念，確立和接受智力資本新理念，并將計量和報告CI視為促進自身進行管理創(chuàng)新和提升管理效率的重要手段。唯有如此，才能密切結(jié)合自身的知識管理實際，緊跟時代步伐，重視并運用CI管理會計。為此，企業(yè)采取適當?shù)姆椒ㄅc途徑，如通過咨詢、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳等各種途徑使各層次管理者以及全體員工認識到知識管理與CI管理會計的重要性。

第二、企業(yè)還應(yīng)為Cl管理會計的實際運用提供充分的人員配備與信息準備。據(jù)調(diào)查，當前我國大多數(shù)企業(yè)基本沒有專職的管理會計人員，管理會計職能基本上自己采用了平衡計分法，還在此基礎(chǔ)上開發(fā)出軟件產(chǎn)品，將平衡計分法的思想溶入其績效管理軟件，該產(chǎn)品在云南、廣西、東北的電力系統(tǒng)均有采用。但總的說來，CI管理會計在實務(wù)界并未普及，方法的運用也不系統(tǒng)。

參考文獻：

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篇2

中國會計學(xué)界和實務(wù)界曾經(jīng)流行“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”這句“至理名言”。管理會計（Management or Managerial Accounting）側(cè)重于為企業(yè)管理服務(wù)，其基本框架包括“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”?！肮芾淼闹匦脑诮?jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”?；诂F(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體。企業(yè)管理離不開管理會計，企業(yè)管理模式的創(chuàng)新更離不開管理會計理論與方法的創(chuàng)新。今天完全可以說，“企業(yè)越發(fā)展，管理會計越重要”。

然而，與財務(wù)會計（Financial Accounting）相比，管理會計在中國會計學(xué)界與實務(wù)界都顯得相當沉寂，管理會計沒有引起中國會計學(xué)界與實務(wù)界的足夠重視。這種局面與管理會計在市場經(jīng)濟的重要地位極其不相稱。其實，著名管理會計學(xué)家、美國圣地亞哥州立大學(xué)的Chee Chow（周其武）教授早在1999年中國會計學(xué)博士生聯(lián)誼會上就指出“中國目前最需要的其實是管理會計而非財務(wù)會計”。實證會計研究的鼻祖、羅徹斯特大學(xué)的Ray Ball教授也明確地指出“中國會計急需解決的是管理會計問題”?？上?，由于當時中國急需建立適合市場經(jīng)濟環(huán)境的財務(wù)會計準則，Chee Chow和Ray Ball兩位教授的觀點并沒有引起人們的重視。

誠然，市場經(jīng)濟和金融市場的規(guī)范化發(fā)展離不開以對外披露企業(yè)財務(wù)信息為主的財務(wù)會計，但市場經(jīng)濟和金融市場的繁榮更需要以服務(wù)于企業(yè)管理為主的管理會計。畢竟，企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，市場經(jīng)濟和金融市場的繁榮與發(fā)展依賴于企業(yè)素質(zhì)的提高。

財政部已經(jīng)基本完成財務(wù)會計準則的建設(shè)和國際趨同路線圖，中國會計學(xué)界關(guān)注的重點就應(yīng)該轉(zhuǎn)向管理會計理論與方法。即使是中國現(xiàn)有的管理會計理論與方法研究，與國際會計學(xué)界相比，也顯得非常薄弱，研究水平與國際水平的差距相當大，而且與企業(yè)管理會計實踐嚴重脫節(jié)，難以指導(dǎo)企業(yè)管理會計實踐。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中國企業(yè)的管理會計問題就是世界性的主題。中國會計學(xué)界應(yīng)該終結(jié)“模仿式研究”、“跟蹤式研究”和“改進式研究”的“取經(jīng)時代”，全面轉(zhuǎn)入“原創(chuàng)性研究”的“造經(jīng)時代”（胡玉明，2010）。與此同時，中國會計實務(wù)界也應(yīng)該從注重“如何做會計”（How to Do Accounting）轉(zhuǎn)向“如何用會計”（How to Use Accounting），“由技入道”，感悟管理會計的“靈性”。

有鑒于此，立足于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境的中國企業(yè)及其管理會計實踐，借鑒國際經(jīng)驗，綜合各種研究方法，全面系統(tǒng)地研究中國企業(yè)管理會計理論與方法，從而得出具有基礎(chǔ)性、前沿性和原創(chuàng)性以及應(yīng)用性的研究成果，解決或解釋中國企業(yè)管理會計實踐出現(xiàn)的新問題，用管理會計的理論創(chuàng)新推動管理會計的實踐創(chuàng)新，推進并提升中國企業(yè)管理會計整體學(xué)術(shù)研究水平，為國際會計學(xué)界提供具有中國“地方風味”的高水平研究成果，使中國企業(yè)管理會計理論與方法的研究成果融入國際社會，具有極其重要的理論與實踐意義。這也是中國會計學(xué)界與實務(wù)界的一項重要使命。

二、企業(yè)管理會計理論與方法研究的學(xué)術(shù)思想與總體目標

企業(yè)管理會計理論與方法研究的學(xué)術(shù)思想是：立足于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境下的中國企業(yè)特有制度背景，綜合運用會計學(xué)（尤其是管理會計學(xué)）與經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、組織行為學(xué)、社會學(xué)和心理學(xué)等學(xué)科交叉的理論與方法，基于管理會計的“技術(shù)、組織、行為、情境”四個維度和“環(huán)境―戰(zhàn)略―行為―過程―結(jié)果”一體化的邏輯基礎(chǔ)，系統(tǒng)地研究中國企業(yè)管理會計理論與方法。

上述基本學(xué)術(shù)思想簡要說明如下：

（1）管理會計具有技術(shù)（Technical）、組織（Organizational）、行為（Behavioral）和情境（Contextual）等四個維度（后三個維度可以統(tǒng)稱為“管理情境”，體現(xiàn)了管理會計的“社會性”。）。除了技術(shù)維度之外，組織、行為與情境等三個維度都具有鮮明的“本土化”特征，體現(xiàn)了中國企業(yè)特有的制度背景。即便是技術(shù)維度（管理會計技術(shù)方法的運用），也強烈地受到組織、行為與情境的影響。其實，這四個維度相互影響，共生互動。這就是管理會計理論與方法研究的“由技入道”。因此，中國企業(yè)管理會計理論與方法研究必須基于管理會計的“技術(shù)、組織、行為、情境”四個維度，展開“立體式”的研究。

（2）會計（管理會計）數(shù)據(jù)體現(xiàn)了結(jié)果導(dǎo)向。然而，單獨的“結(jié)果”無法展示“之所以產(chǎn)生如此結(jié)果”的前因后果，只能“知其然，而不知其所以然”。只有立足于“環(huán)境―戰(zhàn)略―行為―過程―結(jié)果”一體化的邏輯基礎(chǔ)，才能真正理解和體會“結(jié)果”為什么是這樣（即企業(yè)創(chuàng)造價值的動因或績效動因），從而才能判斷企業(yè)創(chuàng)造價值的動因或績效動因的可持續(xù)性。更為重要的是，單純的結(jié)果導(dǎo)向，可能導(dǎo)致企業(yè)“急功近利”、“短期行為”，扼殺企業(yè)的自主創(chuàng)新，從而危及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，中國企業(yè)管理會計理論與方法研究必須立足于“環(huán)境―戰(zhàn)略―行為―過程―結(jié)果”一體化的邏輯基礎(chǔ)。

根據(jù)上述學(xué)術(shù)思想，中國企業(yè)管理會計理論與方法研究的總體目標是：立足中國企業(yè)管理實踐，結(jié)合國內(nèi)外管理會計發(fā)展趨勢，運用國際通行的管理會計研究方法，系統(tǒng)地研究富有中國企業(yè)“本土化”特色的管理會計理論與方法，總結(jié)中國企業(yè)管理會計的實踐規(guī)律，探索其實現(xiàn)途徑，構(gòu)建適合中國企業(yè)“管理情境”的理論分析框架，得出具有基礎(chǔ)性、前沿性和原創(chuàng)性以及應(yīng)用性的研究成果，解決或解釋中國企業(yè)管理會計實踐出現(xiàn)的新問題，用管理會計的理論創(chuàng)新推動管理會計的實踐創(chuàng)新，推進并提升中國企業(yè)管理會計整體學(xué)術(shù)水平，豐富和發(fā)展管理會計理論與實踐，最終構(gòu)建適合中國企業(yè)“管理情境”（Management Context）的管理會計理論與方法體系。

三、企業(yè)管理會計理論與方法研究的學(xué)術(shù)思想回顧

中國企業(yè)管理會計理論與方法應(yīng)該研究哪些主題？其學(xué)術(shù)思想來自何方？國內(nèi)外相關(guān)研究文獻回顧揭示了中國企業(yè)管理會計理論與方法應(yīng)該研究的主題及其研究空間。

管理會計具有悠久的歷史，尤其是20世紀90年代以來，西方管理會計得到迅速發(fā)展，其理論與方法的研究呈現(xiàn)出綜合性研究的景象，管理會計研究的主題（Topics）、涉及的理論基礎(chǔ)（Theories）、研究的背景（Settings）和研究方法（Research Methodology）都已經(jīng)多元化（胡玉明，2004）。

Shields（1997）對1990~1996年間發(fā)表于六種國際主流學(xué)術(shù)期刊的152篇論文進行歸類和分析之后發(fā)現(xiàn)，管理控制系統(tǒng)（包括激勵機制、預(yù)算管理和績效評價）、成本計算方法（包括作業(yè)成本法）、投資決策方法選擇等問題是20世紀90年代國際會計學(xué)界關(guān)注的主要主題。Ittner和Larcker（2001）以“價值管理”（Value-Based Management，VBM）為核心框架，總括性評價了當代管理會計的理論研究與實踐運用，認為管理控制系統(tǒng)的經(jīng)驗研究正在逐步讓出空間給各種“新”理論或方法如作業(yè)成本法（Activity Based Costing，ABC）、平衡計分卡（Balanced Scorecard，BSC）和經(jīng)濟附加值（Economic Value-Added，EVA）的研究。此外，Ittner和Larcker（2001）還試圖以“價值管理”為基礎(chǔ)，整合并構(gòu)建管理會計理論與方法體系。從Shields（1997）與Ittner和Larcker（2001）這兩篇具有代表性的管理會計研究文獻綜述不難看出，激勵機制、預(yù)算管理、績效評價、成本計算方法、管理會計方法選擇、管理會計整合研究等主題是管理會計理論與方法研究的重要主題。根據(jù)筆者對國內(nèi)相關(guān)研究文獻的掌握和理解，這六個主題也是中國企業(yè)管理會計理論與方法研究關(guān)注的重要主題。因此，這六個主題是國內(nèi)外管理會計理論與方法研究的重點。有鑒于此，基于激勵機制、預(yù)算管理、績效評價、成本計算方法、投資決策方法選擇、管理會計整合研究等六個主題的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展動態(tài)分析，可以大體上反映20世紀90年代以來國內(nèi)外管理會計理論與方法研究的基本狀況。

（一）激勵機制的相關(guān)研究文獻及其評述 激勵機制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。激勵對象主要是企業(yè)的高級經(jīng)理人?；诠芾頃嫷囊暯?，激勵機制包括內(nèi)在激勵（Intrinsic Incentive）與外在激勵（Extrinsic Incentive）。

國內(nèi)外相關(guān)研究文獻側(cè)重于研究外在激勵的“高管激勵薪酬”。高管激勵薪酬包括股票期權(quán)在內(nèi)的各種形式。因此，國外相關(guān)研究文獻側(cè)重于研究激勵薪酬結(jié)構(gòu)（Jensen and Murphy，1990；Bizjak et al.，1993；Bebchuk and Fried，2004）、激勵薪酬合約包含的績效指標及其影響因素（Lambert and Larcker，1987；Ely，1991；Sloan，1993；Bushman et al.，1996；Ittner et al.，1997）、激勵薪酬與績效的敏感度（Jensen and Murphy，1990；Murphy，1999；Bryan et al.，2000）以及管理權(quán)力（Managerial Power）與激勵薪酬之間的關(guān)系（Bebchuk et al.，2002；Bebchuk and Fried，2003；Bebchuk and Fried，2004；Jensen and Murphy，2004）。

國內(nèi)相關(guān)研究文獻主要集中在年薪制（郭元稀，1995；黃群慧，2000）、股票期權(quán)激勵機制（謝德仁，2004）、股權(quán)激勵與績效（魏剛，2000；李增泉，2000；常健，2003）、管理權(quán)力與薪酬（盧銳，2008；呂長江、趙宇恒，2008）以及富有中國特色的國有企業(yè)高管薪酬（陳冬華等，2005；陳信元等，2009；辛清泉等，2009）。

國內(nèi)外研究文獻主要研究企業(yè)高管激勵薪酬的激勵功效，從而試圖解釋企業(yè)高管是“據(jù)績受薪”（Pay with performance）還是“無功受祿”（Pay without performance）。但沒有得出一致的結(jié)論。同時，已有的研究忽略了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，未能將激勵機制（激勵薪酬）與績效評價、預(yù)算管理作為一個不可分割的整體來研究。而且，實驗研究都是以學(xué)生為對象。而接受實驗的學(xué)生無法反映出激勵薪酬合約背后隱含著經(jīng)濟利益，由此削弱了其研究結(jié)論的可靠性。

（二）預(yù)算管理的相關(guān)研究文獻及其評述 預(yù)算管理一直是管理會計研究廣泛關(guān)注的主題（Luft and Shields，2006）。Horngren（2004）認為“預(yù)算管理證明了管理會計的本質(zhì)：將會計與管理融為一體。沒有什么其它管理會計的分支比預(yù)算管理能夠更好地說明會計如何與管理相結(jié)合。”Covaleski et al.（2003）認為“管理會計的每一個方面都與預(yù)算管理相聯(lián)系。成本計算、責任會計、績效評價、薪酬都與預(yù)算管理密切相關(guān)?！?/p>

從國外相關(guān)研究文獻看，最有影響的早期研究可能就是Argyis（1952，1953）。Argyis（1952，1953）將預(yù)算管理與預(yù)算管理參與者的行為聯(lián)系起來，彌補了傳統(tǒng)預(yù)算管理研究忽略人性的缺陷。隨后興起的經(jīng)驗研究潮流，眾多學(xué)者從經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)和心理學(xué)的視角，圍繞“預(yù)算松弛”（Onsi，1973；Chow et al.，1988；Merchant and Manzoni，1989；Fisher et al.，2000，2002）與“績效后果”（Abernethy andBrownell，

1999；Clinton and Hunton，2001；Stevens，2002；Upton，2009）這兩個重要主題，深入研究影響預(yù)算、預(yù)算編制過程、預(yù)算管理模式和預(yù)算管理績效的各種因素。然而，與績效評價、薪酬相聯(lián)系的預(yù)算管理可能導(dǎo)致預(yù)算博弈從而使信息失真，進而影響企業(yè)的戰(zhàn)略實施與調(diào)整（Jenson，2001）。于是，出現(xiàn)了所謂“作業(yè)預(yù)算”（Activity-Based Budgeting，ABB）與“超越預(yù)算”（Beyond Budgeting）?！白鳂I(yè)預(yù)算”只是預(yù)算編制基礎(chǔ)的變化。盡管預(yù)算管理受到“超越預(yù)算”倡導(dǎo)者如Hope和Fraser（2003）的猛烈批判（Hansen et al.，2003），但似乎還沒有一種方法能夠取代預(yù)算管理所具有的系統(tǒng)性（于增彪，2003），而且更為重要的是預(yù)算管理已經(jīng)與戰(zhàn)略和平衡計分卡相融合（Kaplan and Norton，2001）。

國內(nèi)“預(yù)算管理”研究文獻主要集中在兩大類：其一，主要集中在討論“預(yù)算管理”思想、方法以及企業(yè)如何實施“預(yù)算管理”（王斌，1999；湯谷良等，2000；王斌等，2001；于增彪等，2002；于增彪等，2004；王斌，2006）；其二，主要集中在總結(jié)中國企業(yè)“預(yù)算管理”的實踐經(jīng)驗和案例分析（《管理會計應(yīng)用與發(fā)展典型案例研究》課題組，2001；潘飛，2002；上海財經(jīng)大學(xué)課題組，2003；于增彪等，2004）。近年來，國內(nèi)研究文獻開始關(guān)注預(yù)算松弛（張朝宓等，2004；潘飛等，2008；程新生等，2008；鄭石橋等，2008；鄧傳洲等，2008）。

國內(nèi)外研究文獻主要圍繞“預(yù)算松弛”與“績效后果”，從經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)和心理學(xué)的視角研究“預(yù)算管理”這個重要的管理會計主題。但同樣忽略了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，未能將激勵機制與績效評價、預(yù)算管理作為一個不可分割的整體來研究。而且，實驗研究也都是以學(xué)生為對象，同樣削弱了其研究結(jié)論的可靠性。

（三）績效評價的相關(guān)研究文獻及其評述 Ittner和Larcker（1998）總結(jié)了近年來績效評價實踐的三種新趨勢：關(guān)注經(jīng)濟附加值指標；采用了非財務(wù)指標和平衡計分卡；政府機構(gòu)等非營利組織關(guān)注績效評價問題?；诠芾頃嬕暯?，績效評價指標的選擇是績效評價的最關(guān)鍵問題。

支持采用經(jīng)濟附加值指標的文獻認為，經(jīng)濟附加值指標使得企業(yè)內(nèi)部目標與股東價值最大化一致（Stern et al.，1995；Copeland et al.，1996；KPMG Consulting，1999）。經(jīng)濟附加值指標比傳統(tǒng)財務(wù)指標更能緊密地追蹤股東財富的變動（Stern et al.，1995），保證實現(xiàn)委托人與人的利益一致性（Anctil，1996；Rogerson，1997；Reichelstein，1997）。經(jīng)濟附加值與市場價值更相關(guān)（Milunovich and Tseui，1996；Lehn and Makhija，1997），對股票收益率的解釋力更強（O’Byrne，1996；Chen and Dodd，1997）。也有研究顯示，經(jīng)濟附加值指標對股票收益率的解釋力遠沒有預(yù)期那么高（Chen and Dodd，1997；Biddle et al.，1997），對企業(yè)估價有用的信息對績效評價未必就有用（Gjesdal，1981；Paul，1992），分部層面的經(jīng)濟附加值指標極具誤導(dǎo)性并提供錯誤激勵（Zimmerman，1997）。還有研究發(fā)現(xiàn)，運用經(jīng)濟附加值指標的絕大多數(shù)企業(yè)并沒有將經(jīng)濟附加值指標用于激勵計劃（Ittner and Larcker，1998）。這些相互矛盾的研究結(jié)果提出了一個重要問題：基于管理計劃與控制目的而運用經(jīng)濟附加值指標的企業(yè)是否取得出色的績效呢？顯然，已有的研究文獻沒有給出確定的回答。

財務(wù)指標的局限性催生了績效評價的創(chuàng)新，從改進的財務(wù)指標發(fā)展到整合財務(wù)指標與非財務(wù)指標的平衡計分卡（Ittner and Larcker，1998）。平衡計分卡以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過前置指標（Leading indictor）與滯后指標（Lagging indicator）的因果關(guān)系“業(yè)務(wù)模型”將財務(wù)指標與非財務(wù)指標融為一體（Kaplan and Norton，1996）。

從國外研究文獻看，非財務(wù)指標與平衡計分卡的研究主要集中在：（1）財務(wù)指標與非財務(wù)指標的關(guān)系（Banker et al.，2000；Behn and Rily，1999；Ittner and Larcker，1998）；（2）績效評價指標與企業(yè)管理情境的關(guān)系（Gul and Chia，1994；Chong，1996；Scott and Tiessen，1999；Guilding，1999）；（3）“嵌入”薪酬合約的績效評價指標（Lambert and Larcker，1987；Sloan，1993；Ely，1991；Bushman et al.，1996；Ittner et al.，1997）；（4）平衡計分卡的認知與運用平衡計分卡的成效（Lipe and Salterio，2000；Bankeret al.，2004；Ittner et al.，2003；Geuser，2009）。

從國內(nèi)研究文獻看，學(xué)者們主要關(guān)注：（1）經(jīng)濟附加值指標及運用（張小利，1998；劉力等，1999；杜穎等，2003；黃衛(wèi)偉等，2004）；（2）平衡計分卡及其運用（楊臻黛，1999；葉盛，2000；吳金梅，2000；張悅玫等，2003；黎螢等，2003；畢意文等，2003）；（3）非財務(wù)指標（張川等，2006；張川等，2008；潘飛等，2008；）；（4）構(gòu)建企業(yè)績效評價指標體系（杜勝利，1999；張蕊，2002）；（5）國有資本金效績評價（秦志敏等，2000；胡志勇，2004）。

國內(nèi)外研究文獻主要圍繞績效評價指標的選擇來研究績效評價這個重要的管理會計主題，同樣沒有得出一致的結(jié)論。同時，也沒有以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將激勵機制（激勵薪酬）與績效評價、預(yù)算管理作為一個不可分割的整體來研究。

（四）成本計算方法的相關(guān)研究文獻及其評述 作業(yè)成本法是管理會計“最新”的成本計算方法（Gosselin，2007）。作業(yè)成本法產(chǎn)生之后，成本計算方法便分為傳統(tǒng)成本計算方法與作業(yè)成本法。

管理會計歷來強調(diào)“不同目的，不同成本”（Different Cost for Different Purpose）的理念。顯然，運用不同成本計算方法，其計算出來的結(jié)果自然不同。各種成本計算方法的實質(zhì)是成本分配。作業(yè)成本法改變了成本分配基礎(chǔ)。近年來，國內(nèi)外有關(guān)“成本計算方法”這個主題的管理會計研究文獻也主要集中于作業(yè)成本法。

從國外研究文獻看，Johnson和Kaplan（1987）指出“傳統(tǒng)成本計算方法與成本管理失去相關(guān)性”，Cooper和Kaplan（1988）較為詳細地討論作業(yè)成本法，國外有關(guān)作業(yè)成本法的研究文獻非常豐富。20世紀90年代早期，管理會計研究關(guān)注作業(yè)成本法的運用及其成效（Bhimani and Pigott，1992；Cooper et al.，1992；Cooper and Kaplan，1992；Eiler and Campi，1990；Foster and Gupta，1990）。1995年之后，管理會計研究發(fā)現(xiàn)許多采納作業(yè)成本法的企業(yè)都在實施過程中面臨難題，有些企業(yè)開始放棄作業(yè)成本法（Innes et al.，2000；Kaplan and Anderson，2004）。Gosselin（1997）甚至提出“作業(yè)成本法之謎”：既然作業(yè)成本法有這么多優(yōu)勢，為何沒有更多的企業(yè)實施作業(yè)成本法呢？有些學(xué)者將作業(yè)成本法與資本預(yù)算（Cooks et al.，2000）、組織變化（Brewer et al.，2003）、轉(zhuǎn)移定價（Kaplan et al.，1997）和企業(yè)績效（Kennedy and Affleck-Graves，2001；Cagwin and Bouwmann，2002）聯(lián)系在一起。Kaplan和Anderson（2004）改進了作業(yè)成本法，提出了“時間驅(qū)動作業(yè)成本法”（Time-Driven Activity-Based Costing，TDABC）。

從國內(nèi)研究文獻看，西方國家一出現(xiàn)作業(yè)成本法就將其引入中國會計學(xué)界。20世紀90年代之后，這類文章很多，最具有代表性的當屬余緒纓（1994）及其主持的國家自然科學(xué)基金項目的系列論文。這些論文對推進中國會計學(xué)界與實務(wù)界理解與接受作業(yè)成本法具有重要的作用。從20世紀90年代中期開始，許多學(xué)者開始探討中國企業(yè)是否應(yīng)該和如何運用作業(yè)成本法的問題（孫航，1995；溫坤等，1996；張，1997；吳革，1998）并出現(xiàn)調(diào)查和案例研究的文獻（歐佩玉等，2000；王平心，2001；王平心，2002；朱云等，2000；林斌等，2001；胡奕明，2001；張蕊等，2006；潘飛，2007）。

國內(nèi)外研究文獻試圖解釋“作業(yè)成本法之謎”，但至今沒有明確的答案。大多數(shù)只是描述企業(yè)如何運用作業(yè)成本法并沒有展開深入的分析，也沒有充分體現(xiàn)中國企業(yè)制度背景和管理情境。

（五）投資決策方法選擇的相關(guān)研究文獻及其評述 管理會計絕非純技術(shù)性。從更深層次看，涉及到行為者的價值觀念和行為取向的問題。歸根到底，管理會計職能屬于行為職能（Behavioral Function），即能對行為者的行為施加積極影響的職能。任何會計程序的有效性歸根到底取決于它如何影響行為者的行為（Hopwood，1974）。當然，行為者的行為也影響管理會計方法的選擇與運用。這樣，在管理會計信息的產(chǎn)生、傳遞和運用過程中，如何解釋、預(yù)測和引導(dǎo)行為者的行為，使管理會計信息的行為職能得到有效的發(fā)揮，便成為管理會計應(yīng)該研究的重點（胡玉明，2001）。然而，不是企業(yè)而是企業(yè)的“行為者”在選擇與運用管理會計方法。選擇不同管理會計方法，不僅可能引起不同的經(jīng)濟后果，而且行為者極有可能圍繞管理會計方法的選擇而展開博弈（于增彪，2007）。

國外研究文獻一般并不關(guān)注管理會計方法選擇及其經(jīng)濟后果問題，只有投資決策方法的選擇及其經(jīng)濟后果是一個例外（Ittner and Larcker，2001）。投資決策方法選擇的研究主要包括兩類：（1）與選擇簡單的投資決策方法的企業(yè)相比，選擇復(fù)雜的投資決策方法的企業(yè)是否績效更好（Klammer，1973；Haka et al.，1985；Haka，1987）；（2）非財務(wù)信息和外部信息等因素如何影響投資決策方法的選擇（Larcker，1981；Carr and Tomkin，1996）。

國內(nèi)研究文獻一般都側(cè)重于討論各種管理會計方法及其運用問題（暨南大學(xué)會計學(xué)系管理會計課題組，1995；Firth，1996；孟凡利等，1997；何建平，1997；林文雄等，1998；南京大學(xué)會計學(xué)系課題組，2001；楊雄勝等，2001；馮巧根，2002；O’Connor et al.，2006；Zezhong Xiao，2007；肖澤忠等，2009），很少涉及管理會計方法的選擇及其背后的行為問題，也很少涉及管理會計方法選擇的經(jīng)濟后果。宋獻中（2001）從投資決策方法的假設(shè)與行為者的行為矛盾，間接地討論了投資決策方法的選擇及其背后的行為問題。

國外研究文獻注意到投資決策方法選擇與經(jīng)濟后果的關(guān)系，但缺乏對選擇投資決策方法的行為動機展開深入的分析，而國內(nèi)極少數(shù)研究文獻盡管注意到投資決策方法本身的假設(shè)或機理與行為者的行為存在矛盾，但還缺乏經(jīng)驗研究。

（六）管理會計整合研究 基于國外學(xué)者的研究興趣和研究風格，很少涉足管理會計理論與方法整合問題。近年來已有研究者認識到這種研究的缺陷。Ittner和Larcker（2001）試圖以“價值管理”為基礎(chǔ)整合并構(gòu)建管理會計理論體系，并認為沒有財務(wù)會計與管理會計研究的更多整合，對內(nèi)外部會計與控制系統(tǒng)的選擇和績效意義的理解遠遠談不上完整。Zimmerman（2001）認為，描述實務(wù)本身并不是沒有結(jié)果的。如果管理會計研究的目標是提出可以經(jīng)驗驗證的理論，那么，對實務(wù)的豐富描述則通?？赡芴岢鲂碌睦碚?。描述性研究本身無法建立具有連貫性的文獻和理解管理會計實踐。如同理論促進經(jīng)驗研究一樣，豐富的經(jīng)驗研究也促進理論。因此，“理論建設(shè)與經(jīng)驗研究應(yīng)該是互動的”（Zimmerman，2001）。

與國外研究文獻不同，“管理會計”這個名稱引入中國的同時，基于中國學(xué)者的“思維定勢”和研究風格，馬上就出現(xiàn)構(gòu)建中國管理會計理論與方法體系的嘗試（余緒纓，1982；1984），試圖建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系（李天民，1990；孟焰，1991），進而提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”新概念（余緒纓，1992）。不過，也存在不同的聲音，有些學(xué)者質(zhì)疑或否定管理會計存在的必要性（楊紀琬等，1982；楊紀琬，1984；李心合，1995）。中國企業(yè)管理會計就是在這種不斷爭論過程中逐漸發(fā)展起來的。

進入21世紀，中國會計學(xué)界全面引入了諸如作業(yè)成本法、經(jīng)濟附加值、平衡計分卡、全面預(yù)算管理等各種管理會計工具。但這些管理會計工具并不等同于管理會計，需要有效地整合。胡玉明（2001，2009）認為，21世紀管理會計的主題是“企業(yè)核心能力的培植”并以此整合各種管理會計工具，初步構(gòu)建21世紀管理會計的基本框架。于增彪（2007）則提出以“預(yù)算管理”為中心整合各種管理會計工具。王斌和高晨（2004）提出了各種管理會計工具運用整合的基本框架。高晨和湯谷良（2007）則認為不同的管理會計工具各有專攻，但就系統(tǒng)性而言，各種管理會計工具都有所欠缺，都忽略了管理控制系統(tǒng)其他一個或兩個重要的功能，構(gòu)建整合的管理會計系統(tǒng)是更為現(xiàn)實的選擇。孟焰（2007）根據(jù)管理會計的發(fā)展趨勢構(gòu)建了中國管理會計的理論框架。上述這些整合管理會計工具的設(shè)想既沒有一個相對一致的結(jié)論，也都沒有得到充分的實踐檢驗。

隨著財政部頒布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》并逐步開始在企業(yè)實施，中國會計學(xué)界質(zhì)疑或否定管理會計存在必要性的“風聲再起”。

國內(nèi)外研究文獻都注意到管理會計整合研究的必要性，但都沒有得出一個較為完整的理論框架。因此，有必要立足中國企業(yè)管理情境，系統(tǒng)地研究中國管理會計理論與方法的整合問題。

綜合上述，中國企業(yè)管理會計理論與方法的研究存在理論原創(chuàng)性缺乏、研究方法較為單一、實踐指導(dǎo)性欠缺、研究隊伍薄弱、與國際水平差距較大等不足（劉運國，2001；楊雄勝等，2005；潘飛，2008；胡玉明等，2008；杜瑞榮等，2009）。因此，有必要組織力量，全面、系統(tǒng)地研究中國企業(yè)管理會計理論與方法。

四、企業(yè)管理會計理論與方法研究的基本構(gòu)想及其邏輯關(guān)系

上述學(xué)術(shù)思想回顧表明，國內(nèi)外管理會計理論與方法研究關(guān)注激勵機制、預(yù)算管理、績效評價、成本計算方法、投資決策方法選擇和管理會計整合研究等主題。那么，立足中國企業(yè)的管理情境，中國企業(yè)管理會計理論與方法應(yīng)該研究哪些主題及其具體內(nèi)容？這些研究主題的基本邏輯關(guān)系如何？

（一）企業(yè)管理會計理論與方法研究的基本構(gòu)想 鑒于“企業(yè)管理會計理論與方法研究”的研究內(nèi)容非常豐富，基于前述的學(xué)術(shù)思想回顧，本著“有限目標、重點突破”和“從局部到整體”的原則，筆者認為應(yīng)該綜合運用多種研究方法 ，重點研究如下專題：

1、投資決策方法的選擇及其經(jīng)濟效果。本專題的研究目標是：以中國企業(yè)經(jīng)理人的行為動機為切入點，系統(tǒng)地研究投資決策方法的選擇與其經(jīng)濟效果的關(guān)系，揭示和解釋投資決策方法選擇背后的經(jīng)理人行為動機。為此，本專題的主要研究內(nèi)容包括：（1）企業(yè)的組織、行為和情境與投資決策方法選擇的理論分析模型研究，即研究影響中國企業(yè)投資決策方法選擇的內(nèi)外部因素，構(gòu)造理論分析模型。（2）投資決策方法選擇的行為動機研究，即研究選擇某種投資決策方法背后隱含著什么行為動機或價值取向。（3）投資決策方法的選擇與企業(yè)績效之間的關(guān)系研究，即研究選擇了某種投資決策方法是否提升企業(yè)績效。（4）投資決策方法的選擇與企業(yè)經(jīng)理人行為研究，即研究基于企業(yè)目標與經(jīng)理人目標（自利行為）存在沖突情境的投資決策方法選擇問題。（5）投資決策方法選擇的典型案例。本專題預(yù)期解決的關(guān)鍵科學(xué)問題是：中國企業(yè)投資決策方法選擇的行為取向及其經(jīng)濟效果。

2、企業(yè)成本計算方法研究。盡管作業(yè)成本法是管理會計的“最新”方法，鑒于中國企業(yè)的具體情況，本專題的成本計算方法既包括作業(yè)成本法，又包括除作業(yè)成本法之外的傳統(tǒng)成本計算方法如標準成本法、分步成本計算方法和分批成本計算方法等。本專題的研究目標是：全面、系統(tǒng)地研究基于不同經(jīng)濟發(fā)展水平、不同組織與環(huán)境特征、不同產(chǎn)權(quán)制度、不同行業(yè)、不同發(fā)展階段企業(yè)的成本計算方法及其運用，將成本計算與成本管理融為一體，從而提高成本信息的應(yīng)用價值。為此，本專題的主要研究內(nèi)容包括：（1）企業(yè)管理情境與成本計算方法的適用性研究。（2）成本信息的決策有用性研究。（3）企業(yè)實施作業(yè)成本法影響因素的理論分析模型研究。（4）作業(yè)成本法與其他管理工具的整合研究，即研究作業(yè)成本法如何與業(yè)務(wù)流程再造（Business Process Reengineering，BPR）、企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning，ERP）和生命周期成本法（Life Cycle Costing）等管理工具的整合。（5）作業(yè)成本法與企業(yè)績效研究，即研究企業(yè)實施了作業(yè)成本法是否提升了績效。（6）成本計算方法的典型案例。本專題預(yù)期解決的關(guān)鍵科學(xué)問題是：論證成本計算不是一個簡單的算術(shù)問題，而是一個管理問題。同時，破解“作業(yè)成本法之謎”，提高成本信息的決策有用性。

3、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的薪酬體系設(shè)計與績效評價研究。薪酬體系設(shè)計是激勵機制的重要組成部分?？冃гu價與激勵機制是同一個問題的兩個方面。沒有績效評價，激勵機制失去基礎(chǔ)，而沒有激勵機制，績效評價形同虛設(shè)。績效評價與激勵機制的結(jié)合才能有效地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略。因此，薪酬體系設(shè)計與績效評價必須統(tǒng)一于企業(yè)的戰(zhàn)略。本專題的研究目標是：以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，內(nèi)在激勵與外在激勵相結(jié)合，財務(wù)指標與非財務(wù)指標相融合，全面、深入地研究企業(yè)的薪酬體系設(shè)計與績效評價問題，為中國企業(yè)的薪酬體系設(shè)計與績效評價提供理論依據(jù)。為此，本專題的主要研究內(nèi)容包括：（1）基于公平與效率的企業(yè)高管薪酬理論分析模型研究。（2）基于信息性原理與可控性原理的績效評價理論分析模型研究。（3）企業(yè)高管薪酬合約（包括薪酬結(jié)構(gòu)）與績效評價指標選擇研究。（4）經(jīng)濟附加值與企業(yè)目標一致性研究。（5）經(jīng)理人市場與國有企業(yè)高管薪酬制度研究。（6）基于戰(zhàn)略思維的績效評價與薪酬體系設(shè)計的整合研究。（7）薪酬體系設(shè)計與績效評價的典型案例。本專題預(yù)期解決的關(guān)鍵科學(xué)問題是：薪酬體系設(shè)計的激勵功效與企業(yè)績效之間的交互作用，從而回答“激勵薪酬是酬勞過去還是激勵未來”的問題。

4、基于組織、行為與情境的預(yù)算管理研究。本專題的研究目標是：綜合經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)和心理學(xué)的理論與方法，從“技術(shù)、組織、行為、情境”四個維度，全面、系統(tǒng)地研究預(yù)算管理問題，為企業(yè)實施預(yù)算管理提供理論依據(jù)。為此，本專題的主要研究內(nèi)容包括：（1）基于經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)和心理學(xué)理論的預(yù)算管理理論分析模型研究。（2）企業(yè)預(yù)算管理模式的選擇與博弈研究，即主要研究參與式預(yù)算、預(yù)算目標的難度、預(yù)算控制的松緊程度等重要主題以及預(yù)算管理背后的經(jīng)濟利益或政治利益的博弈，構(gòu)建預(yù)算管理博弈分析模型。（3）預(yù)算管理的非預(yù)期行為研究，即研究“短期行為”和“預(yù)算松弛”及其兩者之間的關(guān)系。（4）預(yù)算管理過程及其成效研究。（5）激勵薪酬、績效評價與預(yù)算管理整合研究。（6）預(yù)算管理的典型案例。本專題預(yù)期解決的關(guān)鍵科學(xué)問題是：從“技術(shù)、組織、行為、情境”四個維度，揭示和解釋企業(yè)預(yù)算管理的行為問題。

5、中國企業(yè)管理會計理論與方法整合研究。本專題的研究目標是：立足中國企業(yè)管理情境，整合中國管理會計理論與方法，構(gòu)建中國企業(yè)管理會計理論與方法體系。為此，本專題的主要研究內(nèi)容包括：（1）不同行業(yè)運用管理會計方法或工具的現(xiàn)狀與效果的比較研究，即研究不同行業(yè)運用管理會計方法或工具的現(xiàn)狀、影響因素與運用效果。（2）管理會計的理論基礎(chǔ)研究，即研究管理會計是否有理論以及理論基礎(chǔ)是什么。（3）中國企業(yè)特有的管理會計理論與方法研究，即總結(jié)與提煉中國企業(yè)特有的管理會計理論與方法。（4）中國企業(yè)管理會計理論與方法體系研究。本專題預(yù)期解決的關(guān)鍵科學(xué)問題是：立足中國企業(yè)管理情境，總結(jié)與提煉中國企業(yè)管理會計理論與方法，構(gòu)建中國企業(yè)管理會計理論與方法體系，為管理會計在中國贏得生存空間并獲得發(fā)展提供理論依據(jù)。

（二）中國企業(yè)管理會計理論與方法研究各個主題之間的基本邏輯關(guān)系 盡管21世紀管理會計強調(diào)“戰(zhàn)略思維”，但從總體上說，管理會計的基本框架依然包括“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”。前者解決“該做什么”（Doing Right Thing），體現(xiàn)了“戰(zhàn)略思維”；后者解決“如何做好”（Doing Thing Right），體現(xiàn)了“戰(zhàn)略實施”。由此，管理會計就是基于“戰(zhàn)略思維”，將該做的事情做好（Doing Right Thing Right），即“有效地實施戰(zhàn)略”。然而，管理會計涉及到行為者的行為問題?；谛袨檎叩摹坝邢蘩硇浴?，企業(yè)必須通過激勵機制，引導(dǎo)甚至改變行為者的行為，使“有限理性”的行為者的行為有助于實現(xiàn)企業(yè)的目標。這樣，企業(yè)的績效評價與激勵機制（即“做得如何”）就“嵌入”（Built-in）了管理會計基本框架。由此，中國企業(yè)管理會計理論與方法研究各個主題之間的基本邏輯關(guān)系如圖1所示。

正如圖1所示，本著“有限目標、重點突破”的原則，從局部到整體，重點研究上述五個專題。然而，上述五個專題涵蓋了“中國企業(yè)管理會計理論與方法研究”的關(guān)鍵問題。

五、企業(yè)管理會計理論與方法研究的預(yù)期突破

從總體上看，企業(yè)管理會計理論與方法研究的預(yù)期突破在于：（1）學(xué)術(shù)思想的突破。突破“就會計論會計”的思維桎梏，以管理會計的“技術(shù)性”與“社會性”相統(tǒng)一的理念，研究中國企業(yè)的管理會計問題。（2）研究視角的突破?；诠芾頃嫷摹凹夹g(shù)、組織、行為、情境”四個維度和“環(huán)境―戰(zhàn)略―行為―過程―結(jié)果”一體化的邏輯基礎(chǔ)，以“權(quán)變”的觀點，研究中國企業(yè)管理會計理論與方法。（3）研究方法的突破。現(xiàn)有管理會計研究文獻的實驗研究基本上都以學(xué)生為對象，削弱了其研究結(jié)論的可靠性。為此，需要挖掘數(shù)據(jù)來源，同時采用學(xué)生和企業(yè)相關(guān)人員作為實驗研究的對象并進行對比，以期得出更為可靠的研究結(jié)論。（4）學(xué)術(shù)觀點的突破。將薪酬合約、預(yù)算管理與績效評價融為一體并統(tǒng)一于企業(yè)戰(zhàn)略，立足中國企業(yè)管理情境和經(jīng)理人行為研究管理會計，由此可能解決國內(nèi)外管理會計研究文獻已有研究卻未能回答的問題，或修正國內(nèi)外管理會計研究文獻某些“似是而非”的觀點，從而豐富和發(fā)展現(xiàn)有的管理會計研究文獻。

上述各個研究專題的預(yù)期突破為：（1）專題一“投資決策方法的選擇及其經(jīng)濟效果”的預(yù)期突破在于：將投資決策方法的“技術(shù)性”轉(zhuǎn)向“社會性”，“嵌入”行為者的自利行為，以其經(jīng)濟效果驗證企業(yè)的目標與行為者的目標是否一致。（2）專題二“企業(yè)成本計算方法研究”的預(yù)期突破在于：摒棄“就成本論成本”的思維桎梏，超越成本計算的精確性層面，以“不同目的，不同成本”的理念，構(gòu)建追蹤成本發(fā)生的“前因后果”、成本避免（Cost Avoidance）與成本控制（Cost Control）和諧統(tǒng)一、“按需取數(shù)”的成本信息系統(tǒng)，破解“作業(yè)成本法”之謎。（3）專題三“基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的薪酬體系設(shè)計與績效評價研究”的預(yù)期突破在于：以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以“公平與效率”為核心，賦薪酬以激勵機制，將激勵薪酬與績效評價連為一體，構(gòu)建薪酬與績效共生互動的理論分析模型，解釋“激勵薪酬是酬勞過去還是激勵未來”的困惑，強調(diào)激勵薪酬不僅要酬勞過去，更要激勵未來。（4）專題四“基于組織、行為與情境的預(yù)算管理研究”的預(yù)期突破在于：“由技入道”，超越“預(yù)算管理”的“技術(shù)性”，強調(diào)其“社會性”，以“理性與非理性”相統(tǒng)一的理念，構(gòu)建預(yù)算管理的利益（包括經(jīng)濟利益和政治利益）博弈分析模型。（5）專題五“中國企業(yè)管理會計理論與方法整合研究”的預(yù)期突破在于：以培植企業(yè)核心能力和可持續(xù)發(fā)展能力為核心，借助平衡計分卡的理念整合中國企業(yè)管理會計理論與方法，構(gòu)建中國企業(yè)管理會計理論與方法體系。

篇3

關(guān)鍵詞：管理會計 理論基礎(chǔ)

管理會計作為一門科學(xué)，是會計的一大分支。相關(guān)的管理理論和微觀經(jīng)濟學(xué)理論的發(fā)展拓寬了管理會計的研究范圍，也為其理論與方法的發(fā)展提供了堅實的基礎(chǔ)。管理會計是應(yīng)被譽為“科學(xué)管理之父”的泰勒所創(chuàng)造的企業(yè)科學(xué)管理而產(chǎn)生的，當時管理會計并不是一門獨立的科學(xué)，而只是成本會計的一個組成部分。他通過“標準成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等會計技術(shù)方法配合泰勒的科學(xué)管理的推行，為企業(yè)管理者當局進行內(nèi)部控制服務(wù)?？梢哉f，管理會計的萌芽是由企業(yè)管理的發(fā)展決定的。

隨著企業(yè)管理理論的進一步發(fā)展，特別是行為科學(xué)的發(fā)展， 行為科學(xué)的原理是要求做好人的工作，通過上級對下級的信任，賦予下級在一定范圍內(nèi)的權(quán)利，充分調(diào)動他們的主動性和創(chuàng)造性。同時，上級也必須定期考核下屬對其權(quán)利和責任的履行情況，對他們進行獎懲，以激勵他們向更高的目標前進。根據(jù)這種新的理論依據(jù)，企業(yè)管理者為提高各級下屬的主動性、積極性，必須借助某種手段對下屬進行負責和考核。這種手段必須能提供較明確的、尤其是量化的信息，使企業(yè)管理當局能夠有效地履行其協(xié)調(diào)、激勵等職能，這種需要導(dǎo)致了責任會計的發(fā)展。

從上述的管理會計的發(fā)展過程來看，管理會計從無到有，從分散到形成體系并非是無根據(jù)的，而是由現(xiàn)代企業(yè)管理職能的擴展所決定。無疑，管理會計的理論基礎(chǔ)也是由上述相關(guān)科學(xué)的“加盟”而奠定的。那么，具體的情況又是怎樣呢？

1.科學(xué)管理理論為管理會計基本分析方法的形成奠定了理論基礎(chǔ)以泰勒為代表的科學(xué)管理運動對于企業(yè)管理理論的發(fā)展有著劃時代的意義，在十九世紀末，西方資本主義的發(fā)展尚處于初級階段，企業(yè)管理仍然以經(jīng)營管理為主，勞動生產(chǎn)率極為低下。這時，以泰勒為代表的一批電氣工程師開始對勞動者的作業(yè)時間和動作進行科學(xué)研究，并倡導(dǎo)以精確的調(diào)查研究和科學(xué)知識來代替?zhèn)€人的經(jīng)驗判斷，采用嚴格的計算方法來研究成本的發(fā)生和變化，確定標準和加強控制，以提高勞動生產(chǎn)率。于是，企業(yè)管理中開始有了計劃職能和執(zhí)行職能的分離，有了計件工資制等等，正是由于企業(yè)管理開始重視對于內(nèi)部生產(chǎn)過程的計劃和監(jiān)控，重視對內(nèi)部生產(chǎn)效率的衡量和激勵，才產(chǎn)生了對于超出傳統(tǒng)財務(wù)會計職能的管理和會計職能的需求。而科學(xué)管理在使企業(yè)管理產(chǎn)生對于管理會計職能需要的同時，其理論也為沿用至今的管理會計基本方法提供了理論基礎(chǔ)。

2.組織行為學(xué)為管理會計系統(tǒng)控制方法和體系的完善提供了理論基礎(chǔ)，組織行為學(xué)應(yīng)用了心理學(xué)、社會學(xué)、生理學(xué)、人類學(xué)、政治學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等多門科學(xué)的研究成果和基本理論，探索如何根據(jù)人類行為的規(guī)律來構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，調(diào)整企業(yè)組織內(nèi)部人與人之間的關(guān)系，引導(dǎo)和激勵人們充分發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性，最大限度地利用企業(yè)的人力資源，提高經(jīng)濟效益。組織行為產(chǎn)生于本世紀四十年代，它認為人的行為是由動機所決定的，而動機由需要所引起，對人的激勵要首先滿足人們的各種需要，從人是社會人的角度看，人的需要就不僅有生理需要、物質(zhì)需要，而且還有心理需要和精神需要，進而，從企業(yè)組織角度來考慮這些行為規(guī)律，就要求企業(yè)管理必須重視對組織行為的研究，通過組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計和激勵與機制的建立來預(yù)測、引導(dǎo)和控制人的行為，充分發(fā)揮人的積極性和創(chuàng)造性，以實現(xiàn)企業(yè)的既定目標。而在這一過程中，管理會計從組織行為科學(xué)中吸取了豐富的營養(yǎng)，是管理會計體系的形成和完善。

3.權(quán)變理論和信息經(jīng)濟學(xué)是管理會計系統(tǒng)個性特征的形成基礎(chǔ)

3.1權(quán)變理論對于管理會計的影響

在二十世紀的六七十年代，由于企業(yè)管理所面臨的內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了一系列需要解決的新問題和新矛盾，相應(yīng)地出現(xiàn)了很多針對特定問題的管理理論學(xué)派，如“決策理論學(xué)派”、“社會系統(tǒng)學(xué)派”等等，以至于這些理論被稱為“管理理論的叢林”。但由于每一種管理理論或模式都有共同優(yōu)點和局限性，沒有哪一種能夠成為“包醫(yī)百病”的最佳方法，因此，二十世紀七十年代形成的權(quán)變理論強調(diào)管理理論和方法要根據(jù)特定日期、特定企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和條件的變化，權(quán)宜應(yīng)變，靈活掌握。權(quán)變理論促進了對于特定企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及其變化的關(guān)注，減少了管理模式和方法選擇中的模糊性，為管理會計系統(tǒng)應(yīng)具有的個性特征提供了理論依據(jù)，對于管理會計模式的選擇和具體管理方法的應(yīng)用有著重要的指導(dǎo)意義。

3.2信息經(jīng)濟學(xué)對于管理會計的影響

信息經(jīng)濟學(xué)從信息成本和信息效益角度促進了管理會計對其信息質(zhì)量的研究，為管理會計各種技術(shù)分析方法的發(fā)展及應(yīng)用提供了理論指導(dǎo)。二十世紀六十年代初產(chǎn)生的信息經(jīng)濟學(xué)認為，信息是現(xiàn)代社會的一種重要資源，它同其他資源一樣，具有效益和成本。因此信息價值只有信息效益大于信息成本的信息系統(tǒng)才是經(jīng)濟可行的。信息經(jīng)濟學(xué)對于信息效益和信息成本的研究，使我們對信息系統(tǒng)的先進與否有了理性的認識。由于信息成本的限制，優(yōu)秀的信息系統(tǒng)不是理論上最完善的，也不是技術(shù)上最先進的模式，而是信息效益與信息成本之差最大的模式。不同的信息技術(shù)條件下也會產(chǎn)生不同的信息效益和成本。這種認識縮短了管理會計研究和實踐的距離，促進了管理會計的健康發(fā)展。

篇4

摘 要 在知識經(jīng)濟時代,管理會計日益受到企業(yè)的重視,對其創(chuàng)新發(fā)展已經(jīng)深入到企業(yè)經(jīng)營管理的各領(lǐng)域 ,本科管理會計的教學(xué)內(nèi)容及方法也應(yīng)與新的形勢相適應(yīng),需要不斷地創(chuàng)新與變革,為企業(yè)管理會計實踐輸送更具職業(yè)素養(yǎng)和判斷力的高素質(zhì)管理會計人才。

關(guān)鍵詞 管理會計 創(chuàng)新發(fā)展 本科教學(xué)創(chuàng)新

一、企業(yè)管理會計實踐的創(chuàng)新與發(fā)展趨勢

早期的會計在企業(yè)中的主要發(fā)揮的是核算與監(jiān)督的作用,隨著精細化管理理念的被更多的企業(yè)所采用,會計的管理職能也逐漸體現(xiàn)出來?？梢哉f,是社會經(jīng)濟環(huán)境的變化影響了管理會計的發(fā)展,21世紀是知識經(jīng)濟的天下,創(chuàng)新與發(fā)展已成為經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營管理的永恒主題。為了與時展要求相適應(yīng),企業(yè)管理會計實踐的創(chuàng)新及發(fā)展主要通過以下幾個方面表現(xiàn)出來:

(一)管理會計目標的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的管理以利潤最大化和現(xiàn)金凈流量最大化為標準,在當時物質(zhì)資料匱乏的時代,確實滿足了當時的需要,在一定程度上極大地滿足了企業(yè)加強管理的需求,但是它僅僅考慮的是企業(yè)的短期行為,只見收益而忽視了風險這一影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。在當前激烈的競爭環(huán)境中,只重收益而忽視風險的做法是不妥當?shù)摹?1世紀,面臨著更多的不確定性因素,在這種情況下,對企業(yè)價值的評估,不僅要考慮現(xiàn)實收益也要考慮未來收益,既要考慮有形資產(chǎn)也要考慮無形資產(chǎn),既要看到企業(yè)自身經(jīng)濟走勢也要結(jié)合外部資本市場的綜合表現(xiàn)。因此,現(xiàn)代管理會計應(yīng)該把追求企業(yè)價值最大化作為自身目標,放眼企業(yè)長遠發(fā)展,權(quán)衡風險與報酬之間的關(guān)系。

(二)管理會計研究重點的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)管理會計把研究著重點放在對企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)測、決策及控制方面,僅僅圍繞責任中心,強調(diào)的是對全過程的指導(dǎo)與監(jiān)控。在知識經(jīng)濟時代,無形資產(chǎn)與智力因素對企業(yè)的有著越來越重要的影響,管理會計研究的重點也應(yīng)該向知識型資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。它注重“人本管理”,側(cè)重于對人才知識的預(yù)測、決策、分析和評價等方面。相應(yīng)的,對知識資源的計量更加復(fù)雜,風險性也較高,這就要求改變管理會計的方法,從重視數(shù)量因素到數(shù)量因素與質(zhì)量因素相結(jié)合,從重視貨幣計量到貨幣計量與非貨幣計量相并重,從單一的數(shù)量計算向綜合判斷方向轉(zhuǎn)變,使管理會計的方法更具有科學(xué)性與藝術(shù)性。

(三)管理會計基本方法或手段的轉(zhuǎn)變

信息技術(shù)的發(fā)展,促使了企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境情況發(fā)生了實質(zhì)性變化。網(wǎng)絡(luò)世界的發(fā)展對整個管理理念帶來了極大的沖擊,自然會促進管理會計價值的變化,一個最為明顯的特征是:更多未來信息能夠更準確的預(yù)測?！傲愦尕洝笔呛芏嗥髽I(yè)追求的存貨管理目標,在網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)發(fā)展到一定水平之前,很多企業(yè)想做到這一點是心有余而力不足,但現(xiàn)在它卻不斷植入商業(yè)細胞的深處。組織結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜,由傳統(tǒng)的部門管理逐步向分公司制發(fā)展,傳統(tǒng)的標準成本法與預(yù)算控制朝著適時制與作業(yè)管理方向發(fā)展,信息處理方式也從人工轉(zhuǎn)向了計算機,對信息處理的速度更快、更準、更精細了。在過去的許多年里,控制成本一直是企業(yè)提升競爭力的重要舉措,它通過把責任會計劃出成本責任中心及制定企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價格等方法,這與多層次分權(quán)式管理精密相聯(lián)系,也離不開大規(guī)模生產(chǎn),現(xiàn)在的情況是,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中間層不斷減少,生產(chǎn)規(guī)模也不再簡單的求大,這些都要求我們的管理會計方法能更得上這些變化,探索出新的方法。另外,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,一些開發(fā)壽命周期較短、批量小、質(zhì)量高的科技產(chǎn)品公司同雨后春筍一般涌現(xiàn)出來。這些公司的殺手锏是創(chuàng)新,通過對產(chǎn)品技術(shù)的不斷創(chuàng)新,同時又能接受特殊顧客所訂的特別批次,這即要考慮產(chǎn)品訂價的成本,又要考慮產(chǎn)品的需求量。這些新情況的出現(xiàn)必然要求管理會計的方法得到更新。

(四)管理會計整體戰(zhàn)略觀念的樹立

客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化,可以說是瞬息萬變,企業(yè)要想在激烈的市場競爭中屹立不倒,就必須有一套整體的戰(zhàn)略優(yōu)勢作為先決條件。通常情況下,我們會把企業(yè)的管理分成不同的子模塊,各子模塊之間及之模塊同系統(tǒng)總目標是一致的,但是出現(xiàn)矛盾的情況也是有的,這就要求把企業(yè)管理看成一個戰(zhàn)略整體,有大局觀,只有整體戰(zhàn)略目標才是系統(tǒng)的最高目標,僅當整體最佳才是最優(yōu)的管理對策及戰(zhàn)略。管理會計一定要根據(jù)上述要求,樹立起整體戰(zhàn)略觀念,把企業(yè)的管理活動看成一個有機整體去分析和評價。

(五)管理會計人員綜合素質(zhì)的有待提高

知識經(jīng)濟時代一個明顯的特點是節(jié)奏快,變化大,知識在時時更新,如果企業(yè)跟不上步伐,自身內(nèi)功修改不好,又怎能給外界公眾展示一個良好的形象呢?作為一名管理會計人員都應(yīng)該清楚地明白,企業(yè)的生存和發(fā)展受到周圍環(huán)境特別是激烈的市場競爭極大影響。企業(yè)管理者要對競爭對手了如指掌,捕捉市場動態(tài),據(jù)此不斷完善企業(yè)戰(zhàn)略,才能適應(yīng)變化多端的外部環(huán)境,在競爭中占一席之地。當代競爭戰(zhàn)略是和競爭對手多方博弈后制定的,可以說制定自己的戰(zhàn)略卻要盯著別人的企業(yè),無法弄清競爭對手的戰(zhàn)略意圖,就不能制定切實可行的競爭戰(zhàn)略,所有競爭的關(guān)鍵就是人才的競爭,要真正提高企業(yè)自身價值,管理會計的參謀作用是必不可少的,管理會計人員應(yīng)該不斷充實自己,提高自身職業(yè)判斷能力,為決策者提供及時有效的信息,真正起到一個好參謀的作用。

二、適應(yīng)創(chuàng)新與發(fā)展實踐的管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

為了更好地適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境與條件,管理會計在我國的實際運用方面已經(jīng)發(fā)生了重大變革,這些變革要求對老的管理會計內(nèi)容進行相應(yīng)的調(diào)整與拓展,以全面適應(yīng)我國企業(yè)管理會計實際運用的需求。

(一)成本管理方面

在新的市場競爭環(huán)境下,企業(yè)成本管理重心需要轉(zhuǎn)移,拓展新的成本控制視角。其工作重點應(yīng)該逐漸從生產(chǎn)制造成本向研制開發(fā)成本轉(zhuǎn)移、從成本控制向成本計劃轉(zhuǎn)移。

在知識經(jīng)濟時代,衡量企業(yè)產(chǎn)品的值的主要標準是看產(chǎn)品中容納的信息與知識,這些信息包括技術(shù)方面的也包括市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)對產(chǎn)品的增值貢獻較大,另一方面就是對市場的準確定位也能帶來產(chǎn)品的更大增值,而生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)對產(chǎn)品增值貢獻較少。競爭迫使產(chǎn)品需要有更多的科技含量。企業(yè)要想在長期保持優(yōu)勢,就不得不在信息、知識發(fā)展等方面投入大量人力、物力、財力。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本與產(chǎn)品開發(fā)和市場調(diào)研支出相比就顯得微乎其微了。在此種情況下,成本管理的重心不得不從生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)環(huán)節(jié)上來,由成本控制轉(zhuǎn)向成本計劃。如何整合好各種資源,讓高知識轉(zhuǎn)化為高智力,把高智力轉(zhuǎn)化為獨特的策略、構(gòu)思,進而形成各種新設(shè)計、新發(fā)展,是新時代企業(yè)最為關(guān)注的問題。

(二)決策分析與評價方面

管理會計最為主要的目的是為企業(yè)管理提供相關(guān)可靠的信息,因此,它所提供的信息必須是決策有用的,和經(jīng)營關(guān)系密切的、真實的信息,這要求我們要克服克服傳統(tǒng)管理會計短視和單一性的缺陷,用戰(zhàn)略的眼光來提供事關(guān)全局性和長遠性的信息。

在經(jīng)營決策方面需要摒棄建立在劃分變動成本和固定成本、假設(shè)成本不變的基礎(chǔ)上的量本利分析模型,建立起長期的本量利分析模式。傳統(tǒng)管理會計進行決策分析時一個顯著特點是把對模型的運用和結(jié)果計算擺在首位,而模型運用的前提分析不足,這樣,勢必影響到會計信息的準確性。確切的說,得出的結(jié)果是否包含信息,是否決策有關(guān),那就要看前提條件是否成熟以及取數(shù)分析過程是否恰當。在經(jīng)濟行為分析中,作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確,直接決定了計算結(jié)果的是否正確;作為模型運用的前提條件是否存在,決定模型構(gòu)建是否恰當。

當前企業(yè)決策標準主要從三個方面來衡量,一個是利潤的最大化,一個是成本費用的最小化,再一個就是現(xiàn)金流量的最大化。這些利潤、成本和現(xiàn)金標準是特定時代的產(chǎn)物,從當前企業(yè)管理的目標來看,上述決策標準已經(jīng)不能全面體現(xiàn)企業(yè)管理的水平。誠然,當前的管理會計決策不能離開利潤、成本、現(xiàn)金等標準,但除此之外,還要綜合考慮目前會計手段無法計量而又對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生極大影響的相關(guān)因素。比如說,企業(yè)人力資源的積累,創(chuàng)新技術(shù)的積累,而不能僅僅盯著短期能省多少錢這一目標。

(三)人本管理方面

始終堅持以人為本,充分挖掘認的潛力。管理會計在進行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中,要把提供的會計信息和對人的管理活動相結(jié)合,很好地運用人力資源在管理中的特殊作用,研究人的行為、人力資源價值及成本的確定方法,研究人力資源投資分析的方法。在知識經(jīng)濟時代,人力資源同企業(yè)其他資源一樣,能夠為企業(yè)帶來價值增值,考慮到人力資本因素后企業(yè) 的預(yù)算、決策都將更加準確,有利于克服企業(yè)一些急功近利的做法。

(四)風險管理問題

現(xiàn)代管理在制定企業(yè)戰(zhàn)略的時候,與過去相比,一個最大的特點就是會把風險因素考慮到企業(yè)的全局性、長遠的戰(zhàn)略中去?？傮w而言,報酬與風險是共存的,因承擔風險所以需要獲得收益,而且報酬越大,風險也越大?？梢哉f,企業(yè)的任何一項行為都有一定的風險性,企業(yè)可能因為冒風險而獲得超額利潤,也可能招致巨額經(jīng)濟損失。企業(yè)對風險管理的做法主要有多元化經(jīng)營、投資組合、資產(chǎn)重組、并購及聯(lián)營等。

三、管理會計本科教學(xué)的變革與創(chuàng)新

對管理會計實用人才的培養(yǎng)中,大學(xué)本科教育的重要程度是不言而喻的。在知識經(jīng)濟時代,管理會計擔負著為企業(yè)培養(yǎng)實踐創(chuàng)新人才的重要任務(wù),要想把這項工作做好,本科管理會計教育要從課程內(nèi)容、教學(xué)理念及其方式方法上都需要變革。

要培養(yǎng)綜合型人才,首先是轉(zhuǎn)變我們的教學(xué)觀念,打好管理理論的基礎(chǔ),交叉學(xué)科的設(shè)計要恰如其分。 未來的會計人才除了能夠掌握會計的基本技能外,還需要有較強的職業(yè)判斷能力,分析和解決問題的能力,本科教學(xué)工作對這些能力的培養(yǎng)有著資源優(yōu)勢,一定要利用好各種教學(xué)資源,培養(yǎng)出具有創(chuàng)新能力和開拓精神的管理會計人才。

在教學(xué)環(huán)節(jié)中,學(xué)生是整個教學(xué)工作的核心與主題,教師要緊緊圍繞學(xué)生這一主題,一定要轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念,并適應(yīng)時代需求,改變教學(xué)內(nèi)容,尋求靈活有效的教法,把創(chuàng)新能力的培養(yǎng)與知識的傳授有機地結(jié)合起來。將現(xiàn)代管理會計的最前沿的理論及發(fā)展方向帶給學(xué)生,不能只停留在教科書層面,介紹幾個數(shù)學(xué)模型,給出幾個理論假設(shè)的前提,一定要通過鮮活的實例,引領(lǐng)學(xué)生感知管理會計的動態(tài)及發(fā)展方向,把理論與實際結(jié)合起來。

篇5

【關(guān)鍵詞】會計電算化；工作方法；影響分析

1引言

近幾十年來，我國的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)一直在朝著又快又好的方向發(fā)展，隨著企業(yè)管理新模式以及新思想不斷的改革，原有會計核算軟件的局限性被逐漸顯露出來。會計信息的處理方式從手工發(fā)展到了電算化的模式，能夠適應(yīng)不同企業(yè)和各種環(huán)境的工作需求。會計電算化的發(fā)展不僅促進了會計工作自身的完善，也推動了會計工作方法的變革，對會計工作具有十分重要的影響。

2會計電算化的主要內(nèi)容

會計電算化是用現(xiàn)代處理數(shù)據(jù)的技術(shù)對日常會計工作進行處理的一種會計形式，電算化以會計領(lǐng)域的電子計算機等通信技術(shù)為手段，獲取各種會計數(shù)據(jù)和會計基本方法，為會計工作提供具有準確性和及時性的會計信息。會計電算化能夠滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，優(yōu)化和提升會計工作的質(zhì)量，有助于完善會計軟件和計算機系統(tǒng)的設(shè)備。同時，會計電算化還綜合了人類生產(chǎn)活動中不同行業(yè)的各種綜合性會計和專業(yè)型會計。因此，若能將電子電算化技術(shù)應(yīng)用到會計軟件，能夠大大提高會計工作人員的總體職業(yè)職能水平[1]。

3會計電算化實際意義

3.1提高會計質(zhì)量

會計行業(yè)的會計工作方法在計算機普及率越來越高的現(xiàn)實情況下，正不斷地朝著電算化的方向發(fā)展。在傳統(tǒng)的會計工作過程中，通常采用的記賬方法是手工操作，這種方法不夠規(guī)范，且極其容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤和賬務(wù)漏洞的情況。如果能夠?qū)崿F(xiàn)會計工作方法的會計電算化，使用與會計電算化相關(guān)的財務(wù)軟件，將具有科學(xué)性的數(shù)據(jù)應(yīng)用到會計工作中，升級工作方式，就能夠有效減少人工條件下人為對數(shù)據(jù)的影響，從而達到解決財務(wù)錯誤及數(shù)據(jù)錯誤等問題的目的。

3.2企業(yè)管理信息化

只有實現(xiàn)會計的電算化，引領(lǐng)企業(yè)的管理朝著信息化的方向發(fā)展，將會計電算化的工作充分落實好，才能在發(fā)展的過程中完善和加強企業(yè)的管理工作，建立良好的會計體系，科學(xué)處理會計數(shù)據(jù)，促進企業(yè)的長久發(fā)展。

3.3提升會計人員職業(yè)素養(yǎng)

目前，會計人員之間的職業(yè)能力素養(yǎng)還存在著較大的差異，會計從業(yè)人員在自身的素養(yǎng)、職業(yè)能力等各方面還需得到不斷的提高。要想不斷提升自我素養(yǎng)，加強職能的專業(yè)性，就需要把會計電算化結(jié)合到相關(guān)的會計財務(wù)軟件當中去，升級工作方式，并加強財務(wù)方面軟件的研發(fā)，貫徹落實電算化[2]。

4會計電算化對會計工作方法的影響

4.1會計職能受到的影響

在單位經(jīng)濟管理過程中，會計職能包括了核算智能、監(jiān)督職能、分析智能和預(yù)測智能。會計電算化簡單來說就是包含了預(yù)測、決策、核算、分析、管理等綜合的電算化應(yīng)用系統(tǒng)，具有很大的發(fā)展空間，可以充分發(fā)揮會計職能。會計工作電算化的發(fā)展有力地促進了會計職能在電算化平臺上的發(fā)揮，能夠極大減少企業(yè)管理在人力和時間上消耗的成本，并且提高管理和核算的效率。除此之外，還促使會計職能發(fā)生了變化，使會計人員的工作更加系統(tǒng)、規(guī)范，提高了會計人員的工作質(zhì)量。目前會計的主要職能還只是核算和管理，各項工作大多是由會計核算軟件完成的，會計電算化的發(fā)展強化了這些職能之間相輔相承的關(guān)系。要解決電算化管理會計中手工操作煩瑣的問題，就要不斷地推進財務(wù)會計電算化的運用和管理會計電算化的發(fā)展進程。

4.2會計記賬受到的影響

會計電算化的應(yīng)用改變了手工條件下的總賬和明細賬的傳統(tǒng)核對工作，提高了會計記賬的效率，在記賬后，計算機能夠自動對總賬和明細賬進行核對處理。由于計算機軟件的開發(fā)和電算化系統(tǒng)后臺的操作權(quán)限被設(shè)計人員掌握，數(shù)據(jù)極有可能會遭到非正常的修改，其真實性也會遭到深度破壞。而記賬憑證又是手工會計記賬和計算機記賬的會計賬務(wù)處理系統(tǒng)紐帶，因此，要提高會計記賬的準確性、科學(xué)性和合理性，就必須加強會計憑證的審核力度，限制擔任出納及運用會計系統(tǒng)開發(fā)人員的會計記賬工作，明確內(nèi)部管理的工作流程和規(guī)范制度，對會計人員的責任和工作進行劃分。

4.3財務(wù)處理受到的影響

會計電算化和傳統(tǒng)的手工記賬在會計核算和結(jié)算方式之間存在的差異主要在于，手工記賬模式是通過開具大量的紙質(zhì)單據(jù)、報表和填制賬簿來完成會計賬務(wù)處理工作的，而對于電算化會計來說，會計工作基本實現(xiàn)了無紙化，電算化用電子憑證、電子票據(jù)及電子賬簿取代了傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬務(wù)憑證。同時，在電算化會計模式下，交易方式主要為網(wǎng)銀，而傳統(tǒng)的手工記賬模式的交易方式是現(xiàn)金交易，處理手續(xù)比會計電算化的交易手續(xù)更為煩瑣。電算化的交易方式大大減輕了會計人員的負擔，讓每筆交易變得清晰可見，有效控制壞賬的問題發(fā)生。

4.4會計科目受到的影響

要想對會計工作中的會計科目和復(fù)雜的業(yè)務(wù)事項分別進行分類和運用，就必須要以可操作性為基本原則，讓會計電算化為企業(yè)管理者提供具有及時性、相關(guān)性、清晰性、可比性、客觀性的會計信息，滿足企業(yè)管理者的需求。要實現(xiàn)會計電算化要求下的設(shè)置會計工作的規(guī)范性，可以從以下幾個方面入手。第一，把實現(xiàn)資源共享作為基礎(chǔ)的目標。做到資源相對穩(wěn)定、簡明適用和力求完整，對會計科目類別、科目代碼、核算內(nèi)容以及單位名稱做出統(tǒng)一規(guī)范設(shè)置，建立具有標準化的核算制度。第二，建立相對穩(wěn)定和統(tǒng)一的會計科目。針對具體的科目設(shè)置，聯(lián)系其實際需要，在不違反同一規(guī)定的原則下，優(yōu)化處理電算化的設(shè)計工作，設(shè)置明細科目的內(nèi)容、類別、層級，從而滿足初始會計電算化運行的需要。第三，實際上，會計科目代碼設(shè)置是一項具有技術(shù)性的工作，會計代碼的使用比較頻繁，使用的范圍比較廣，還具有簡易便捷的特點，因此，會計代碼的變化會影響到整個會計電算化信息系統(tǒng)。同時，會計明細科目的數(shù)量也隨著經(jīng)紀業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和業(yè)務(wù)內(nèi)容的不斷充實發(fā)生相應(yīng)的變化。這些變化讓設(shè)計人員在設(shè)計代碼的時候要充分考慮到會計業(yè)務(wù)內(nèi)容的發(fā)展，防止代碼輸入過長，以免輸入使用不便。并留有一定修改的余地，從而確保科目代碼的修改具有靈活性。

4.5審計監(jiān)督受到的影響

審計監(jiān)督對于財務(wù)工作的管理來說具有十分重要的作用和影響。然而，目前來說，如何實現(xiàn)會計電算化的審計監(jiān)督還是審計人員當前一直難以解決的大問題。審計人員必須熟練掌握電算化會計軟件，充分了解數(shù)據(jù)輸入和數(shù)據(jù)修改的程序，這樣才能解決計算機數(shù)據(jù)缺乏可操作性和存在修改漏洞的難題。由于會計系統(tǒng)的漏洞和相應(yīng)審計監(jiān)督手段的缺失，電算化會計發(fā)展的初期出現(xiàn)了大量利用計算機軟件系統(tǒng)犯罪的事件。因此我國要吸取以前的各種經(jīng)驗教訓(xùn)，推進審計監(jiān)督在會計電算化中的發(fā)展，減少財務(wù)和經(jīng)濟上出現(xiàn)的問題[3]。

5結(jié)語

會計電算化的普及應(yīng)用對會計工作具有多方面的影響，在電算化普及的過程中，會計的工作方法得到了一些調(diào)整，會計實踐和會計理論的進一步發(fā)展也得到了動力，經(jīng)濟知識的普及度也得到提高，計算機也得到了相應(yīng)的技術(shù)發(fā)展，會計電算化對會計行業(yè)的發(fā)展有巨大的推動作用。論文通過對會計電算化工作方式的分析發(fā)現(xiàn)，對傳統(tǒng)的會計工作模式的改革能夠為會計工作提供良好的發(fā)展基礎(chǔ)，在整體上適當?shù)母深A(yù)我國的市場經(jīng)濟運作體制，推動我國未來更快更好的發(fā)展。

【參考文獻】

【1】周志秀.淺談會計電算化對會計工作的影響[J].知識經(jīng)濟,2015(5):97-98.

【2】侯娜.會計電算化對會計工作方法的相關(guān)影響分析[J].企業(yè)改革與管理,2016(11):137-137.

篇6

一、當前會計教育存在的問題

1偏重于會計專業(yè)理論知識。很多學(xué)?！皶媽I(yè)”，都開設(shè)了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計等十幾門會計課程，理論課程完成了，實際操作課課時數(shù)很少，理論與實踐嚴重脫節(jié)。

2教會學(xué)生理論知識，忽視了教會學(xué)生如何應(yīng)用這些知識。

3傳統(tǒng)的會計教育各科目之間各自為政，忽視了彼此之間的關(guān)系，包括課程數(shù)量、授課內(nèi)容等方面。

4傳統(tǒng)的教學(xué)模式是以教師為中心，以教科書為依據(jù)。在這種模式下，教師按部就班地一部分一部分地講授課本知識，課程結(jié)束時學(xué)生能夠形成對該門課的一個總體認識，但缺乏實踐經(jīng)驗。

二、課堂上需采用靈活的教法

直觀的教學(xué)可以使抽象的知識變得具體化、形象化。使學(xué)生由不懂到懂。會計課程是實踐性較強的課程，要把教學(xué)重心轉(zhuǎn)移到培養(yǎng)專業(yè)技能上來，必須要培養(yǎng)學(xué)生的動手能力，課堂教學(xué)中做到“四個盡量”。

1講授的內(nèi)容盡量做到精講。財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容范圍較廣，在講授時盡量把每一章節(jié)的重點內(nèi)容提煉出來，難點內(nèi)容盡量分配較多的課時，講解時力求做到邏輯關(guān)系清晰，使學(xué)生容易聽懂又便于記憶。針對一些實際業(yè)務(wù)問題，要組織學(xué)生討論。精簡教學(xué)內(nèi)容，增加課外活動時間，為培養(yǎng)學(xué)生的實踐技能創(chuàng)造了條件。

2盡量讓學(xué)生多接觸實際工作的模擬資料。如在講授存貨內(nèi)容時，由于存貨的收、發(fā)、存等計價方法較多，在教學(xué)過程中把事先印好的模擬原始單據(jù)、增值稅發(fā)票、材料收料單、材料領(lǐng)料單及多欄式明細賬發(fā)給學(xué)生，教師利用掛圖講解，學(xué)生用這些原始單據(jù)，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容，首先填制原始單據(jù)，然后編制會計分錄，登記賬簿。一方面使學(xué)生能充分理解課程理論的內(nèi)容，鞏固所學(xué)知識；另一方面又提高動手操作能力，獲得實踐知識。

3盡量讓學(xué)生去歸納總結(jié)。在理論教學(xué)完成后，盡量讓學(xué)生學(xué)會比較分析，通過提問和設(shè)問的方式向?qū)W生提出各種問題。在教學(xué)中應(yīng)適當增加一些課堂質(zhì)疑和解答。有目的的對整個授課內(nèi)容進行分析，對一些難懂和關(guān)鍵問題進行質(zhì)疑和解答。在講課必要的時候，向同學(xué)們進行提問和設(shè)問。能使松散的課堂氣氛變得嚴肅，會使學(xué)生注意力更加集中，有利于課堂教學(xué)順利進行。通過質(zhì)疑和答疑，達到了啟發(fā)式教學(xué)的目的。培養(yǎng)學(xué)生分析問題及解決問題的能力。

4盡量充分利用多媒體組織教學(xué)。應(yīng)用現(xiàn)代化教學(xué)媒體，并與傳統(tǒng)的教學(xué)媒體、講義、實物、掛圖、圖片有機結(jié)合，共同參與教學(xué)全過程。多媒體組織教學(xué)不受時間和空間的限制，能化靜為動，化抽象為具體，使視聽結(jié)合。形象生動，活躍了課堂氣氛，同時使學(xué)生在興奮中愉快地理解和接受教材的內(nèi)容，以達到最優(yōu)的教學(xué)效果。為了拓寬學(xué)生的知識面，廣泛開展第二課堂活動，組織會計知識競賽、會計軟件制作與應(yīng)用，作為課堂教學(xué)的延伸和補充，開拓學(xué)生的知識視野。

三、要加大實驗環(huán)節(jié)力度，使學(xué)生熟練掌握會計工作程序

會計實驗要在整個學(xué)生學(xué)習(xí)階段不間斷地進行。從基礎(chǔ)會計的簡單業(yè)務(wù)中鞏固學(xué)生的基本業(yè)務(wù)技能，使學(xué)生能熟練規(guī)范地填制記賬憑證、登記賬簿；從財務(wù)會計、成本會計進一步復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中使學(xué)生掌握勝任繁雜實際工作的能力。畢業(yè)之前的綜合實驗、會計電算化課程，提高學(xué)生對所作業(yè)務(wù)進行財務(wù)分析，提出管理建議的能力。學(xué)生的實驗要在各門專業(yè)課中進行，經(jīng)過不斷的會計實驗、模擬實際的會計工作，使學(xué)生熟練掌握會計工作的程序。

1會計實驗是會計教學(xué)的重要環(huán)節(jié)。會計課是一門理論性、實務(wù)性強，要求學(xué)生具有獨立分析和判斷問題的能力以及具有處理實際問題技能的學(xué)科。學(xué)生僅僅是通過學(xué)習(xí)教材的專業(yè)理論知識，很難全面掌握會計基本方法和基本技能。只有通過會計實驗教學(xué)，才能使學(xué)生增強實際工作的能力；使學(xué)生具備良好的工作態(tài)度與方法。

2會計實驗是會計理論與實踐全面、迅速結(jié)合的有效方法。當前大部分用人單位都很務(wù)實，要求應(yīng)聘者一經(jīng)錄用立即從事工作。因此，開設(shè)會計實驗課，通過模擬、仿真的財務(wù)資料學(xué)習(xí)操作，促使學(xué)生全面、系統(tǒng)、快速地掌握各部門生產(chǎn)經(jīng)營程序和會計核算方法。教學(xué)時為學(xué)生指派角色，演示原始憑證的制作、傳遞、記錄等，不但能提高學(xué)生對會計知識學(xué)習(xí)的興趣。體會會計記賬的精妙之處，還能強化學(xué)生對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系的認識。

3、會計實驗?zāi)芴岣呓虒W(xué)效率，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和創(chuàng)造性思維。會計實驗教學(xué)改變了老師在臺上講，學(xué)生在下面記的枯燥的教學(xué)模式，給學(xué)生以自主學(xué)習(xí)的空間，引發(fā)學(xué)生對會計學(xué)科的興趣和學(xué)習(xí)主動性，又能激發(fā)他們的創(chuàng)造性思維，使學(xué)習(xí)變得生動活潑。

4、會計實驗是檢查會計專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)效果的重要手段。傳統(tǒng)的考試模式是二張試卷，學(xué)生為考試去死記硬背，學(xué)不到什么東西。而且考試的試題對那些實踐性、主觀性較強的內(nèi)容往往回避了，而恰恰這些回避的內(nèi)容才是實際當中最常用、最重要的內(nèi)容。因此傳統(tǒng)的考試模式不太適用于檢查會計課的學(xué)習(xí)效果，而應(yīng)把會計實驗作為考核學(xué)生會計學(xué)習(xí)成績的一種手段。

5、會計實驗有助于畢業(yè)生就業(yè)。我國當前的就業(yè)形勢十分嚴峻，畢業(yè)生能否順利就業(yè)，一定程度上反映了學(xué)校教育的成敗。我們會計教育必須重視會計實驗教學(xué)。讓學(xué)生通過會計實驗的“實戰(zhàn)演習(xí)”與“強化訓(xùn)練”，成為一個有經(jīng)驗、有實際能力的會計。

四、加強實踐教學(xué)方式，強化案例教學(xué)

會計是一門實用性很強的學(xué)科，僅僅記住一些理論是不夠的，必須做到理論聯(lián)系實際，將理論很好的應(yīng)用到實際工作中。

1、更新觀念，優(yōu)化課程設(shè)置，調(diào)整課程設(shè)計，突出實踐能力?，F(xiàn)在的社會是一個國際化的社會，對財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)和能力都提出了相應(yīng)的要求，未來的財會人員必須具有傳遞和接受信息的能力，與他人一起共事的能力和創(chuàng)造性地解決問題的能力，應(yīng)具有會計專業(yè)知識和企業(yè)管理知識。應(yīng)同與財會密切相關(guān)的財稅、金融、市場和公司經(jīng)營等相關(guān)知識整合起來，培養(yǎng)學(xué)生處理和解決經(jīng)濟業(yè)務(wù)問題的能力。

2、提高會計教師的實踐技能。(1)結(jié)合教學(xué)進行教師培訓(xùn)。向企事業(yè)單位、會計事務(wù)所聘請財務(wù)總監(jiān)、注冊會計師擔任客座教師，彌補在校會計教師實踐知識的不足。(2)下派會計教師到業(yè)務(wù)部門、企業(yè)等掛職鍛煉，提高會計教師的理論水平和實踐操作技能。(3)創(chuàng)造條件讓會計教師平時經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實踐經(jīng)驗。

3、理論教學(xué)與實踐有機結(jié)合。一方面通過案例教學(xué)和社會調(diào)查活動提高學(xué)生的興趣，另一方面通過案例教學(xué)，將會計理論教學(xué)活動與會計實踐有機結(jié)合起來，組織學(xué)生參與社會調(diào)查活動，搜集會計案例。通過教學(xué)過程中對案例的分析，把所學(xué)的會計理論知識與會計實踐有機的結(jié)合在一起，不斷發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，從而開動學(xué)生的思維并激發(fā)其創(chuàng)造性、提高其處理會計實踐問題的綜合操作能力。