導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理會計業(yè)財融合的理解，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合 管理會計 指引體系

管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。2014年10月至今，財政部相繼頒布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會計基本指引》，為我國管理會計發(fā)展指明了方向，為企事業(yè)單位實踐管理會計提供了依據(jù)。對電信企業(yè)而言，如何充分利用并貫徹財政部文件精神，在現(xiàn)有財務(wù)管理活動的基礎(chǔ)上，博采眾長，去粗取精，由點及面，自上而下，構(gòu)建具有電信行業(yè)特色的管理會計指引體系意義深遠。

一、電信業(yè)管理會計指引體系搭建的政策背景及內(nèi)在需求

（一）政策背景

2014年10月，財政部下發(fā)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2014〕27號），對我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀進行了評述：我國管理會計發(fā)展相對滯后，迫切要求繼續(xù)深化會計改革，切實加強管理會計工作?！吨笇?dǎo)意見》在闡述全面推進管理會計體系建設(shè)重要性和緊迫性的基礎(chǔ)上，提出了指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)，并明確了體系建設(shè)應(yīng)從管理會計理論體系、管理會計指引體系、管理會計人才隊伍建設(shè)和管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)四個方面加以開展（見圖1）。其中，管理會計指引體系以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)，以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)，以管理會計案例示范為補充。

2015年12月，財政部下發(fā)《管理會計基本指引（征求意見稿）》；時隔半年，2016年6月，財政部正式下發(fā)《管理會計基本指引》，進一步明確了基本指引的角色定位：基本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)馭作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)，指導(dǎo)企業(yè)和行政事業(yè)單位管理會計實踐。（見圖2）

（二）內(nèi)在需求

從行業(yè)發(fā)展看，收入方面，網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量提升、高流量業(yè)務(wù)快速發(fā)展，電信業(yè)移動數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)收入保持高速增長態(tài)勢；語音業(yè)務(wù)方面，語音收入降幅逐漸放緩，但是仍有剛性需求。成本方面，隨著信息技術(shù)升級換代，網(wǎng)絡(luò)成本逐步下降，電信業(yè)提速降費成為常態(tài)。用戶需求方面，高帶寬需求越來越大，移動數(shù)據(jù)流量也將持續(xù)增長。市場競爭發(fā)面，中移動在4G業(yè)務(wù)中取得了先發(fā)優(yōu)勢，但伴隨中國電信和聯(lián)通大力發(fā)展4G業(yè)務(wù)，行業(yè)競爭必將更加激烈。

從內(nèi)在需求看，隨著轉(zhuǎn)型發(fā)展的不斷深化，資源投入壓力日益增大，原有相對粗放的管理模式已難以為繼，電信運營商需要以精益化管理為抓手，搭建低成本高效率的\營體系，而精益化管理的實施則需要管理會計數(shù)據(jù)作支撐，從量化的角度客觀地衡量價值和風(fēng)險。

以中移動為例，“十三五”戰(zhàn)略規(guī)劃下，中移動以“十大重點工程”（見圖3）為抓手，推行“戰(zhàn)略―資源配置―行動計劃―考核―反饋調(diào)整”的閉環(huán)管理，通過集團總部牽頭、上下聯(lián)動的有效執(zhí)行，將“大連接”戰(zhàn)略落到實處。在此過程中，明確資源保障，建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的資源配置機制、戰(zhàn)略落實的責(zé)任制和績效考核機制，完善戰(zhàn)略執(zhí)行的端到端閉環(huán)管理體系。那么，財務(wù)部門如何融入業(yè)務(wù)一線，發(fā)揮自己在閉環(huán)管理中的作用，值得深思。

二、電信業(yè)管理會計職能與目標(biāo)

（一）管理會計職能

（1）決策信息的融合職能。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，接受信息的渠道和途徑多式多樣，涉及的內(nèi)容方方面面。其中，既包括企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息（預(yù)算、收入、成本、內(nèi)控、風(fēng)險等），也包括宏觀政策、行業(yè)政策、財稅政策、市場經(jīng)營情況、消費習(xí)慣等非財務(wù)信息。對于電信運營商而言，組織層級復(fù)雜，部門職責(zé)清晰，崗位分工明確，如果分頭匯報，各部門僅僅從單一角度向上傳遞信息，出發(fā)點不同，勢必將管理層置于信息的海洋中。管理會計則能夠有效融合財務(wù)和非財務(wù)信息，多角度、多維度展現(xiàn)信息的內(nèi)涵和外延，為管理決策提供充分的信息，有效避免管中窺豹的情形。

（2）決策信息的支持職能。除了信息的碎片化特征外，信息本身的可靠性與實用性也對管理層的決策至關(guān)重要。管理會計通過全流程的信息的分析、刪選和融合，最大程度地做到了去粗取精、去偽存真，支撐管理層了解企業(yè)全貌，掌握市場動向，明晰政策動態(tài)，進而基于可靠的信息做出決策。

（3）經(jīng)營活動的管理職能。管理會計是在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動，但是管理會計職能的發(fā)揮仍然一定程度上依賴于傳統(tǒng)的財務(wù)會計的核算與監(jiān)督。電信運營商目前涉足的業(yè)務(wù)領(lǐng)域極具多樣性，如何通過政企、市場、投資、維護的角度或者從產(chǎn)品、客戶、營銷和網(wǎng)絡(luò)運維的角度去做好信息歸集與使用，管理會計的經(jīng)營管理職能有待發(fā)揮作用。

管理會計可以通過前置到業(yè)務(wù)一線，通過對財務(wù)和非財務(wù)信息進行比較分析，尋找資源投放與預(yù)計目標(biāo)之間的差異，提出改善經(jīng)營活動的措施，提高資源利用的效率，提升企業(yè)價值創(chuàng)造的能力。

（二）管理會計目標(biāo)

根據(jù)管理職責(zé)，管理會計分為面向公司戰(zhàn)略的管理會計和基于業(yè)財融合的管理會計。

（1）面向公司戰(zhàn)略的管理會計。圍繞公司戰(zhàn)略，制定經(jīng)營業(yè)績規(guī)劃，對企業(yè)發(fā)展所需資源進行籌劃，優(yōu)化資源配置，并以經(jīng)營績效考評為抓手，確保公司戰(zhàn)略規(guī)劃的達成。

（2）基于業(yè)財融合的管理會計。業(yè)財融合是把傳統(tǒng)的相對割裂的業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理體系，通過業(yè)財驅(qū)動關(guān)系，依托業(yè)財系統(tǒng)自動對接，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)信息的超細(xì)顆粒、超細(xì)匹配的業(yè)財信息歸集和融合管理體系，支撐管理會計信息需求。通過以具體的業(yè)務(wù)活動為管理對象，通過深入業(yè)務(wù)前端，細(xì)化整合業(yè)務(wù)和財務(wù)信息，為業(yè)務(wù)活動在價值提升、風(fēng)險管控等方面提供專業(yè)化、常態(tài)化的全流程支撐。

就中移動而言，“十三五”規(guī)劃下的“大連接”戰(zhàn)略對資源配置、戰(zhàn)略落實、績效考評等已有清晰的規(guī)劃和指向。因此，本文考慮，利用業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)信息之間的驅(qū)動關(guān)系、因果關(guān)系以及豐富內(nèi)涵信息，通過加工、計算和整理等，形成滿足公司內(nèi)部經(jīng)營管理和經(jīng)營決策所需的有用信息和數(shù)據(jù)報表，為公司經(jīng)營決策提供支撐依據(jù)，進而推動十大工程的順利完結(jié)更有現(xiàn)實意義。

基于此，本文所指管理會計的目標(biāo)是運用管理會計工具方法，促進業(yè)財融合，助力業(yè)務(wù)發(fā)展，實現(xiàn)持續(xù)財務(wù)支撐和動態(tài)業(yè)務(wù)優(yōu)化的統(tǒng)一。其中，業(yè)財融合是管理會計的基礎(chǔ)和前提，管理會計是業(yè)財融合的產(chǎn)出和應(yīng)用，兩者相輔相成，相互促進。

三、電信業(yè)管理會計指引體系建設(shè)思路

本文筆者認(rèn)為，基于業(yè)財融合的管理會計指引體系的構(gòu)建可從以下方面著手。

（一）理論學(xué)習(xí)

目前，我國管理會計尚未形成系統(tǒng)、全面的理論體系，理論研究有待深入。如要在財政部指引體系的政策背景下推動管理會計的運用，前期的理論學(xué)習(xí)必不可少。

管理會要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮作用，缺乏理論基礎(chǔ)必定無法長遠，也無法帶來預(yù)想的經(jīng)濟效益。電信運營商如要縮短在實踐中探索的時間，勢必需要一定的理論指導(dǎo)。管理會計的實踐活動以扎實的理論體系為前提，通過系統(tǒng)深入的理論學(xué)習(xí)，才能將其核心思想、方法工具等與電信業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)合。

（二）政策研習(xí)

從《指導(dǎo)意見》到《基本指引》，財政部作為我國主管會計工作的政府部門，近幾年大力推動我國管理會計工作的發(fā)展，為企事業(yè)單位踐行落實管理會計工作提供了政策指引。因此，對于電信運營商而言，尤其是作為國有大型企業(yè)的三大運營商來說，應(yīng)當(dāng)與時俱進，將政策學(xué)習(xí)作為構(gòu)建具有電信業(yè)特色管理會計體系的路徑指引。

（三）體系建設(shè)

如何在傳統(tǒng)的財務(wù)會計和財務(wù)管理體系下，發(fā)揮管理會計的作用是擺在電信企業(yè)面前的一大難題。在《基本指引》出臺后，電信運營商應(yīng)考慮結(jié)合當(dāng)前財務(wù)工作的架構(gòu)體系，搭建自己的基本指引，形成統(tǒng)一的管理會計制度規(guī)范。將指引體系建設(shè)作為推行管理會計的先行者，一方面可以形成向心力，明確管理會計工作落實的目標(biāo)和意義；另一方面，可以充分發(fā)揮基本指引的統(tǒng)領(lǐng)作用、應(yīng)用指引的指導(dǎo)作用，規(guī)劃工作開展路徑，同時做好管理會計實踐和應(yīng)用的推廣工作，以點帶面，從下至上輸送優(yōu)秀成果。

（四）系統(tǒng)構(gòu)建

相比一般中小企業(yè)，電信運營商在客戶關(guān)系管理、業(yè)務(wù)受理平臺、網(wǎng)絡(luò)運維系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、稅務(wù)管理系統(tǒng)等方面均較為完善，且形成了跨部門、跨層級的系統(tǒng)集成。電信運營商應(yīng)該考慮如何在現(xiàn)有系統(tǒng)基礎(chǔ)上，加大人力、物力、財力的投入，提高管理會計的信息化水平，實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)互通，更好地實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的融合共享，提高管理效率。

（五）人才培養(yǎng)

管理會計工作的開展需要綜合型人才的加入。一方面，需要有一般財務(wù)人員的知識儲備，了解電信運營商在財務(wù)核算方面的基本常識并對業(yè)務(wù)知識和流程有清晰的認(rèn)識；另一方面，需要掌握管理會計的工具和方法，能夠?qū)⒐芾頃嬂碚摵碗娦胚\營商的業(yè)務(wù)進行結(jié)合?？紤]，電信運營商業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及收入、成本的獨特性，因此，電信運營商在管理會計人才的培養(yǎng)方面，可以優(yōu)先從內(nèi)部培養(yǎng)入手，通過CMA考試、定期培訓(xùn)等形式提高有志于從事管理會計工作員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)技能。

四、電信業(yè)管理會計指引體系的應(yīng)用

（一）應(yīng)用現(xiàn)狀

目前企業(yè)會計工作依然將重心放在財務(wù)會計，財務(wù)人員并未及時轉(zhuǎn)變角色和思想，仍將核算和報賬（審核）作為財務(wù)工作的全部。財務(wù)人員極少運用管理會計的思維與業(yè)務(wù)部門進行溝通，將財務(wù)部門和人員的作用后置。因為出發(fā)點不同，對于業(yè)務(wù)和方案等理解上勢必存在不同，在業(yè)務(wù)和財務(wù)的交叉點上，因財務(wù)人員的滯后評價（或因為業(yè)務(wù)部門的滯后協(xié)商）極有可能造成業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的矛盾且容易錯失決策的最佳方案。在基本指引的基礎(chǔ)上，搭建應(yīng)用指引并形成可共享的實際案例，對于電信運營商來說不失為可行之舉。

（二）應(yīng)用方向

以中移動為例，基于前期對多維度成本、全生命周期成本、全過程標(biāo)桿體系等管理會計工具的應(yīng)用，通過系統(tǒng)化的梳理，在業(yè)財融合背景下，可在調(diào)研及試點推行基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、對標(biāo)管理、價值鏈背景下的成本控制與部門間合作等工具方法進行預(yù)判和評價，制定具有中國移動所屬電信行業(yè)的行業(yè)特色的應(yīng)用指引。面向關(guān)鍵管理應(yīng)用專題與場景，做到嵌入業(yè)務(wù)運營的端到端全過程。

實踐案例方面，可在基本指引的框架范圍內(nèi)，在應(yīng)用指引的具體指導(dǎo)下，通過與高等院校合作的方式，結(jié)合IDC、ICT、電子渠道、營銷案等業(yè)務(wù)活動的管理特點和實踐工作需求，及時總結(jié)、梳理管理會計實踐經(jīng)驗，提煉、總結(jié)具有電信業(yè)特色的管理會計應(yīng)用案例，為管理會計的推廣應(yīng)用提供示范。

（三）應(yīng)用案例

IDC（International Data Center，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心），是具備可靠性、安全性、可擴展性和Internet接入能力的電信級數(shù)據(jù)機房，以豐富的計算、存儲、網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用資源向各類客戶提供大規(guī)模、高質(zhì)量、安全可靠的主機托管、網(wǎng)絡(luò)接入及增值業(yè)務(wù)等一整套信息服務(wù)。在寬帶中國、互聯(lián)網(wǎng)+上升為國家戰(zhàn)略的大背景下，IDC市場將呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。

為更好地以業(yè)財融合為基礎(chǔ)進行管理會計應(yīng)用的理念，本文未考慮前期的投資建設(shè)期，而以IDC項目的業(yè)務(wù)流程為例，結(jié)合財務(wù)作用進行闡釋。IDC項目的業(yè)務(wù)流程如圖4所示。

在當(dāng)前的業(yè)務(wù)流程下，責(zé)任人基本為政企客戶部的項目經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、客戶經(jīng)理等。即使在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，也是依托于ESOP系統(tǒng)，根據(jù)報表進行入賬確認(rèn)；如存在錄入滯后、錯誤等情況，收入確認(rèn)勢必存在問題。尤其在營改增情況下，在業(yè)務(wù)洽談、合同簽署和業(yè)務(wù)受理等環(huán)節(jié)，如忽視稅務(wù)風(fēng)險，在后期計繳稅金、專票開具等工作中將產(chǎn)生不可調(diào)和的矛盾。

基于業(yè)務(wù)流程，財務(wù)可在以下業(yè)務(wù)流程中進行融合和前置，做好風(fēng)險管理、價值評估的工作。

（1）業(yè)務(wù)洽談。根據(jù)洽談環(huán)節(jié)客戶的需求（產(chǎn)品/服務(wù)、數(shù)量、金額等），運用價值評估模型，做好效益評估，避免業(yè)務(wù)部門單從收入視角考慮效益的情況。

（2）合同簽署。在合同管理員的審核基礎(chǔ)上，嵌入經(jīng)辦會計（政企會計、稅務(wù)會計等）的審核環(huán)節(jié)。

（3）業(yè)務(wù)受理、收入確認(rèn)。在業(yè)務(wù)受理或收入確認(rèn)的環(huán)節(jié)，經(jīng)辦會計應(yīng)對錄入的準(zhǔn)確性和收入分?jǐn)偟募皶r性負(fù)責(zé)，做好系統(tǒng)數(shù)據(jù)與合同內(nèi)容的稽核匹配工作。

（4）資金回收、欠費催繳。借助系統(tǒng)平臺，對合同約定的收款時間進行提示，從資金的時間價值角度出發(fā)，做好資金回收和欠費催繳的通報考核。

（5）壞賬確認(rèn)。IDC主要面向政企客戶，即使賬面已確認(rèn)壞賬，仍應(yīng)做好資金的追蹤回收工作；同時，針對產(chǎn)生壞賬的客戶，建立全集團信用庫，納入后續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系的考核之中。

五、結(jié)語

本文在政策背景、內(nèi)在需求、職能與目標(biāo)的闡述基礎(chǔ)之上，引出電信業(yè)管理會計指引體系建設(shè)思路，并以中移動為例，提出后續(xù)可能的應(yīng)用方向。如前所述，在當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，作為始終走在大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)前沿的國有大型企業(yè)，電信運營商如何充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，幫助會計人員從傳統(tǒng)的核算會計向管理會計角色轉(zhuǎn)變，從而更好地形成財務(wù)共享服務(wù)、業(yè)務(wù)反哺財務(wù)的協(xié)同精細(xì)化管理模式，任重道遠。

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篇2

關(guān)鍵詞：管理會計；信息化；發(fā)展體系；系統(tǒng)框架

自1922年H.W.奎因斯坦在其管理學(xué)著作《管理會計：財務(wù)管理入門》中首次提出管理會計概念以來，管理會計的發(fā)展已經(jīng)歷了近百年的歷史，計算機在管理會計領(lǐng)域的應(yīng)用也積累了很多經(jīng)典的案例，但總體而言，管理會計信息化的發(fā)展水平仍處于局部摸索和探尋的階段，至少到目前為止，管理會計信息化發(fā)展尚未形成成熟、系統(tǒng)、完善的體系。與財務(wù)會計信息化一樣，管理會計信息化工作是一個涉及面廣、復(fù)雜度高、資源投入大的系統(tǒng)工程，需要相關(guān)參與者縝密的構(gòu)思和布局。財政部在2014年的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中就曾提出，“鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止出現(xiàn)‘信息孤島’，做好組織和人力保障，通過新建或整合、改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式，推動管理會計在本單位的有效應(yīng)用”。然而，管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)不僅需要應(yīng)用單位內(nèi)部的科學(xué)規(guī)劃和海量資源投入，同時更需要單位外部政府主管部門、行業(yè)協(xié)會和相關(guān)供應(yīng)鏈上的組織，在理論、工具、方法以及政策、人才、技術(shù)和服務(wù)等方面的大力支持和推進。因此，我們有必要對影響管理會計發(fā)展中各個行為主體和核心環(huán)節(jié)進行分析，并構(gòu)建模型揭示它們之間的相互關(guān)系。在對管理會計的認(rèn)識上，一些先進國家的政府以及CIMA、IMA、ICAEW等國際會計組織為我們提供了一些可供借鑒的知識框架；在信息化的體系建設(shè)方面，過去四十年我國財務(wù)會計信息化工作所取得的顯著成效、所積累的大量經(jīng)驗，也為我們進行管理會計信息化方面的探索奠定了堅實的理論和實踐基礎(chǔ)。因此，構(gòu)建我國管理會計信息化發(fā)展體系不僅是非常必要的，也是切實可行的。

一、管理會計信息化發(fā)展體系的概念探討

按照財政部《管理會計應(yīng)用指引第802號———管理會計信息模塊》征求意見稿中第二條的定義，“管理會計信息化是會計信息化的子集，是指以財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，借助計算機、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對信息進行獲取、加工、整理、分析和報告等操作處理，為企業(yè)有效開展管理會計活動提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息支持”。此外，借鑒會計信息化的基本定義，筆者認(rèn)為：管理會計信息化應(yīng)是管理會計信息從人工處理到計算機輔助處理，再到智能化處理的動態(tài)演變過程；同時管理會計信息化也是管理會計應(yīng)用、管理會計理論、管理會計管理、管理會計教育等領(lǐng)域全面信息化的集合體?？紤]到對管理會計應(yīng)用主體的重要性，本文僅聚焦管理會計應(yīng)用的信息化問題。針對“發(fā)展體系”，相關(guān)的文獻中并沒有專門的定義，僅有一些對“發(fā)展”和“體系”等名詞零星的解釋。專家認(rèn)為，“發(fā)展是事物不斷前進的過程，是事物由小到大，由簡到繁，由低級到高級，由舊物質(zhì)到新物質(zhì)的運動變化過程”；“體系是指若干有關(guān)事物或某些意識相互聯(lián)系的系統(tǒng)而構(gòu)成的一個有特定功能的有機整體”。結(jié)合上述定義，筆者認(rèn)為：管理會計信息化發(fā)展體系是指管理會計信息系統(tǒng)從低級階段發(fā)展到高級階段所涉及的主體、過程和環(huán)節(jié)的集合，包括管理會計信息化所涉及的行為主體、發(fā)展要素，發(fā)展路徑等內(nèi)容。為深入理解應(yīng)用單位內(nèi)外的區(qū)別，我們還可以從宏觀（外部）和微觀（內(nèi)部）兩個視角來探究發(fā)展體系。從宏觀上看，管理會計信息化發(fā)展體系是指以現(xiàn)代信息技術(shù)在管理會計領(lǐng)域中的廣泛應(yīng)用為主導(dǎo)，以管理會計信息資源的開發(fā)利用為核心，以信息網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新和管理會計信息化產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展為支撐，以管理會計信息化人才培養(yǎng)為依托，以管理會計信息化政策法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和管理會計信息安全為保障的綜合體系。發(fā)展體系是包含信息系統(tǒng)、信息資源、信息安全、信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)、信息化人才、信息化相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)等要素的集合體。從微觀上看，管理會計信息化發(fā)展體系主要是指企業(yè)內(nèi)部信息化事業(yè)的發(fā)展主體、發(fā)展過程和發(fā)展環(huán)節(jié)等，包括管理會計信息化發(fā)展的相關(guān)部門和人員，管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)和應(yīng)用的過程和核心環(huán)節(jié)，信息化事業(yè)所涉及的技術(shù)、方法、工具、系統(tǒng)、制度、流程、文化等因素。

二、管理會計信息化發(fā)展的行為主體和核心要素分析

為構(gòu)建管理會計信息化的發(fā)展體系，首先必須分析影響（或驅(qū)動）管理會計信息化發(fā)展的行為主體和核心要素。行為主體是管理會計信息化工作的主要參與者，核心要素是管理會計信息化工作所投入的重要資源和管理活動。

（一）管理會計信息化發(fā)展的行為主體分析

按照財政部對管理會計的定義，“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”，實施管理會計的行為主體是企業(yè)和行政事業(yè)單位。在我國已成功實施管理會計信息化的單位有傳統(tǒng)機械制造企業(yè)、裝備研發(fā)企業(yè)、第三方支付企業(yè)，連鎖零售企業(yè)、多元化地產(chǎn)公司、新興的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，還有醫(yī)院、大學(xué)和研究機構(gòu)等事業(yè)單位，他們是管理會計活動的主角。當(dāng)然應(yīng)用單位不是一個封閉的個體，如欲對其實施有效的管理會計信息化建設(shè)，需要相關(guān)政府主管部門、行業(yè)協(xié)會、信息系統(tǒng)（平臺和大數(shù)據(jù)）供應(yīng)商、咨詢服務(wù)機構(gòu)、教育和出版機構(gòu)等方面的大力指導(dǎo)和配合，因此，這些組織也是管理會計信息化發(fā)展行為主體的有機組成部分。在這些組織中，信息系統(tǒng)供應(yīng)商、咨詢服務(wù)機構(gòu)、教育和出版機構(gòu)等主要是利用市場機制參與應(yīng)用單位管理會計信息化的發(fā)展，為單位有償提供信息化建設(shè)所需的軟硬件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)資源、管理和技術(shù)人才、咨詢服務(wù)和信息系統(tǒng)審計服務(wù)等產(chǎn)品和服務(wù)；政府和行業(yè)協(xié)會的作用則是彌補市場經(jīng)濟的不足，通過政策、法規(guī)、知識和公共資金等提高市場資源配置效率、協(xié)調(diào)社會各方利益以及提供社會公共服務(wù)。

（二）影響管理會計信息化發(fā)展的核心要素分析

從國內(nèi)外媒體披露的有關(guān)管理會計文獻中可以看到，影響管理會計信息化發(fā)展的核心要素主要有：管理會計的方法和工具、管理會計信息系統(tǒng)、管理會計信息化人才、管理會計相關(guān)信息資源、信息安全管理機制以及與管理會計相關(guān)政策法規(guī)等。建設(shè)面向管理會計的信息系統(tǒng)，就是要利用管理會計的基本原理和工具方法對企業(yè)活動進行規(guī)劃、決策、控制和評價，是信息技術(shù)在管理會計領(lǐng)域的集中體現(xiàn)。因此思想、工具、系統(tǒng)、人才、信息資源、安全機制和相關(guān)的法律法規(guī)都是必不可少的影響因素。目前在我國最常用的管理會計工具方法有戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、經(jīng)濟附加值EVA、作業(yè)成本管理、準(zhǔn)時制生產(chǎn)方式JIT、本量利分析、平衡計分卡BSC和杜邦分析體系等；最常用的管理會計信息系統(tǒng)有獨立或集成的預(yù)算管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、戰(zhàn)略決策支持系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)和一體化的財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)等；最主要的法律法規(guī)有《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》、《管理會計基本指引》和《管理會計應(yīng)用指引》等；在管理會計信息化人才培養(yǎng)方面，主要包括人才培養(yǎng)機制、專業(yè)證書體系、人才總體規(guī)模等。

三、管理會計信息化發(fā)展體系的構(gòu)建

構(gòu)建管理會計信息化發(fā)展體系，需要首先明確構(gòu)建的基本原則，再參照基本概念逐層細(xì)化和分解相關(guān)的行為主體和核心要素。

（一）構(gòu)建的基本原則

第一，普遍性原則。盡管管理會計信息化是一個個性化非常強的建設(shè)過程，每個單位的發(fā)展內(nèi)容、發(fā)展水平和發(fā)展路徑都會存在較大差異，但考慮到體系的普遍性意義，擬構(gòu)建的管理會計信息化發(fā)展體系必須能反映大部分應(yīng)用單位的一般性規(guī)律。第二，系統(tǒng)性原則。即在構(gòu)建發(fā)展體系時，需要綜合考慮業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)會計系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)的內(nèi)在關(guān)系，不能僅單方面考慮管理會計信息系統(tǒng)的信息處理過程，否則會割裂各子系統(tǒng)間的彼此聯(lián)系。第三，層次性原則。即在構(gòu)建發(fā)展體系時，需同時考慮宏觀（單位外部）和微觀（單位內(nèi)部）兩個層次，既要考慮宏觀環(huán)境對應(yīng)用單位管理會計信息化發(fā)展的影響，還要考慮應(yīng)用單位管理會計信息化發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力和固有的發(fā)展規(guī)律。第四，動態(tài)性原則。即在構(gòu)建發(fā)展體系時，需要以動態(tài)、變化的視角看問題，既需要考慮當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，也需要結(jié)合管理思想、管理工具、信息技術(shù)的發(fā)展變化，預(yù)測管理會計信息化的發(fā)展趨勢。

（二）發(fā)展體系構(gòu)建

本文提出的發(fā)展體系框架主要從單位管理會計信息化發(fā)展生態(tài)（宏觀體系）、單位未來管理會計信息系統(tǒng)架構(gòu)（微觀體系）兩個層面展開，同時立足管理會計的應(yīng)用主體—企業(yè)和行政事業(yè)單位，對信息化發(fā)展的未來幾個階段進行了預(yù)測。（1）管理會計信息化發(fā)展生態(tài)。在相關(guān)的生態(tài)圖（見圖1）中，管理會計的應(yīng)用主體—應(yīng)用單位是最核心的部分，盡管其信息化發(fā)展主要由其內(nèi)在的發(fā)展動力所驅(qū)動，但外部的政府主管部門、行業(yè)組織、供應(yīng)鏈、經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境等方面的影響也起到非常重要的推動（或阻礙）作用。在這些外部的影響因素中，政府主管部門指政府財政、審計、金融、稅務(wù)、國資委、證監(jiān)會等部門，它們主要通過制定法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、準(zhǔn)則、指引等來管理、協(xié)調(diào)、推動各應(yīng)用單位管理會計信息化的發(fā)展；行業(yè)協(xié)會（學(xué)會）則主要通過組織專業(yè)技術(shù)人員，研究知識體系、收集最佳實踐來影響單位，其知識體系中主要包括管理會計思想、管理會計工具和方法、信息安全體系、人才培養(yǎng)框架等。在行業(yè)協(xié)會服務(wù)應(yīng)用單位的同時，先進的應(yīng)用單位也會通過協(xié)會（學(xué)會）的渠道將其最佳實踐影響到其它單位；供應(yīng)鏈指與應(yīng)用單位管理會計信息化相關(guān)的教學(xué)培訓(xùn)機構(gòu)、中介服務(wù)機構(gòu)和系統(tǒng)供應(yīng)商等，它們主要提供信息化所必須的專門人才、學(xué)習(xí)資料、軟硬件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫資源、管理咨詢、信息系統(tǒng)審計、信息系統(tǒng)工程監(jiān)理等產(chǎn)品和服務(wù)。經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境則通過不斷加劇的競爭市場、突飛猛進的信息技術(shù)、嚴(yán)管的經(jīng)營環(huán)境以及豐富的公共信息資源（大數(shù)據(jù)環(huán)境）來激發(fā)應(yīng)用單位實施管理會計、應(yīng)用信息系統(tǒng)的動力。（2）應(yīng)用單位管理會計信息化內(nèi)在邏輯圖。需要說明的是，應(yīng)用單位管理會計信息化發(fā)展是一個逐步演變和發(fā)展的過程（見圖2），它將從當(dāng)前的各管理會計子系統(tǒng)（如戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)、預(yù)算管理子系統(tǒng)、成本管理子系統(tǒng)、營運管理子系統(tǒng)、投融資管理子系統(tǒng)、績效管理子系統(tǒng)和風(fēng)險管理子系統(tǒng)等）相對獨立發(fā)展，與財務(wù)會計系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)以及外部相關(guān)組織信息系統(tǒng)的松耦合階段（階段一），發(fā)展到利用企業(yè)外部網(wǎng)絡(luò)Extranet整合內(nèi)外部系統(tǒng)資源，實現(xiàn)內(nèi)部各子系統(tǒng)高度信息共享的緊耦合階段（階段二），最終再發(fā)展到利用現(xiàn)代信息技術(shù)去重構(gòu)傳統(tǒng)會計模式，構(gòu)建單位外部生態(tài)系統(tǒng)與內(nèi)部各功能子系統(tǒng)模塊間數(shù)據(jù)充分共享、功能充分融合的階段（階段三）。在階段三的應(yīng)用單位未來管理會計信息系統(tǒng)中（見圖3），單位內(nèi)部已實現(xiàn)了高度的業(yè)財融合，在信息輸入方面，業(yè)務(wù)憑證和會計憑證已合并，并實現(xiàn)了電子化和自動化的處理；輸入信息不僅來源于單位對外的經(jīng)營管理活動，還來源于對外部大數(shù)據(jù)資源的自動扒?。辉谛畔⑻幚矸矫?，基于REA的模型，應(yīng)用單位將實現(xiàn)內(nèi)部各項經(jīng)營管理活動基于資源（Resources）、事件（Events）和主體（Agents）的智能化信息處理，在實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動管理和財務(wù)會計管理的同時，實現(xiàn)規(guī)劃、決策、控制和評價的管理會計活動，真正實現(xiàn)了業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度融合；在信息輸出方面，系統(tǒng)將通過成熟的商業(yè)智能（BI）技術(shù)，利用數(shù)據(jù)倉庫、智能挖掘、管理駕駛倉，借助于數(shù)字儀表盤、虛擬現(xiàn)實等技術(shù)動態(tài)地、頻道化地展示多維業(yè)財融合報表信息和實時查詢信息，以滿足單位內(nèi)外部管理決策者的需求。除了信息的輸入、處理、輸出環(huán)節(jié)之外，信息系統(tǒng)還包括了必要的大容量信息存儲和深度信息反饋的環(huán)節(jié)。在階段三，由于業(yè)財系統(tǒng)的高度融合，事實上管理會計作為單獨的管理活動會逐漸消失，必將成為與業(yè)務(wù)活動不可分割的組成部分。當(dāng)然要實現(xiàn)圖3所示的未來信息處理的目標(biāo)，應(yīng)用單位、信息系統(tǒng)供應(yīng)商和政府主管部門還有大量的工作要做。

四、研究的局限性與進一步研究的思考

篇3

財務(wù)會計與管理會計作為企業(yè)會計系統(tǒng)的兩個主要分支，匯集和融合了反映、監(jiān)督、管控及決策支持等多重服務(wù)職能，有效地助推了企業(yè)穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展。伴隨著全生產(chǎn)要素的市場化進程，尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟下行環(huán)境下，企業(yè)所面臨的競爭壓力越來越大，企業(yè)利潤有逐漸下降的趨勢。面對這種嚴(yán)峻形勢，一些企業(yè)開始研究發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型，而財務(wù)會計與管理會計的融合問題則作為其基礎(chǔ)性依托和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，成為嘗試提高企業(yè)經(jīng)濟效益的主要抓手和切入點。在此背景下，本文首先簡要概述財務(wù)會計與管理會計的有關(guān)內(nèi)容，并論述了兩者融合的理由及必然趨勢。之后，筆者分析了當(dāng)前財務(wù)會計與管理會計融合現(xiàn)狀，并探討了深化二者有機融合與創(chuàng)新發(fā)展的實現(xiàn)路徑和主要著力點，以期為逐步推進企業(yè)管理會計實踐作一探索。

關(guān)鍵詞:

財務(wù)會計；管理會計；現(xiàn)狀；融合；發(fā)展

一般而言，由于財務(wù)會計與管理會計服務(wù)的對象不一致，企業(yè)對對財務(wù)會計、管理會計的工作要求也不相同，使得兩者在企業(yè)中處于不同的地位，但兩者融合的必要性及趨勢日益明顯，為此，筆者就兩者的融合與發(fā)展問題談?wù)劸唧w的看法。

一、財務(wù)會計與管理會計簡要概述

(一)財務(wù)會計

財務(wù)會計，一般又稱之為對外會計報告，是對企業(yè)的各項資金運動進行核算、監(jiān)督的一種經(jīng)濟管理活動。其主要目的在于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的監(jiān)督管理要求，即投資者、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門為了保障自身利益和實現(xiàn)監(jiān)管需要，需要充分了解與自身有利益關(guān)系的企業(yè)的經(jīng)濟狀況，從而做出科學(xué)的決策。與此同時，企業(yè)管理者也能夠根據(jù)財務(wù)會計所提供的已發(fā)生業(yè)務(wù)的核算信息，立足于報表數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)，對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行一定程度的分析，以改善企業(yè)經(jīng)濟效益。

(二)管理會計

管理會計，即企業(yè)的內(nèi)部報告會計，通過對財務(wù)會計所提供的數(shù)據(jù)資料以及相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行一定的加工、整理，為企業(yè)經(jīng)營決策和管理控制提供信息，是企業(yè)內(nèi)部管理人員進行科學(xué)決策的重要依據(jù)。管理會計的職能不僅需要解析過去、控制現(xiàn)在，而且還需要籌劃未來，并通過將三者有機結(jié)合，使企業(yè)能夠秉承著眼全局和立足長遠的思維視角，對各層級管理單位、業(yè)務(wù)單元的日常運營活動和人員管理進行適時調(diào)節(jié)和控制，使企業(yè)價值得以不斷提升。因此，管理會計對于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展具有重大意義。

二、財務(wù)會計與管理會計融合的理由和必然趨勢

(一)融合的理由

1、信息來源具有高度一致性

從上文對財務(wù)會計、管理會計的簡要概述可知，管理會計所獲得的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，很大一部分來自于財務(wù)會計。財務(wù)會計在企業(yè)整個經(jīng)營活動中處于基礎(chǔ)性地位。財務(wù)會計提供的各種數(shù)據(jù)資料的真實性、準(zhǔn)確性，直接影響到管理人員決策的科學(xué)性，最終影響到企業(yè)經(jīng)營活動的正常開展。但無論如何，財務(wù)會計終究是通過各種比較固定的方法，以及規(guī)定的操作程序來編制各種財務(wù)報表。而管理會計的側(cè)重點雖然在于對各種數(shù)據(jù)、資料的分析及未來預(yù)測。但因其大多數(shù)基礎(chǔ)信息都由財務(wù)會計部門核算生成或?qū)I(yè)歸集，所以，管理會計與財務(wù)會計的信息來源具有高度的一致性。

2、都屬于企業(yè)的一種管理活動

財務(wù)會計和管理會計都屬于企業(yè)的一種管理活動。所不同的是，財務(wù)會計屬于低層次的管理活動，側(cè)重于對企業(yè)各種經(jīng)濟信息的收集和核算。即為了確保企業(yè)財務(wù)信息披露的真實性、全面性及可比性，財務(wù)會計人員必須能夠識別、篩選各種經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)資料，并進行比較科學(xué)地、及時地核算管理，使與企業(yè)有關(guān)的外部管理及決策者能夠清晰地了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況。管理會計則屬于高層次的管理活動，是幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個有效工具。雖然其主要管理對象仍是數(shù)據(jù)資料，但具體范圍包括但不限于財務(wù)會計數(shù)據(jù)，或者可涵蓋企業(yè)整體、內(nèi)部職能部門及各業(yè)務(wù)單元的數(shù)據(jù)信息，或者可按照具體流程和產(chǎn)品生命周期進行相關(guān)性數(shù)據(jù)歸集，從而為企業(yè)未來的經(jīng)營活動和管理決策提供更精細(xì)的數(shù)據(jù)支持和參考信息，所以對管理會計人員提出了更高的要求。由此可知，財務(wù)會計與管理會計屬于企業(yè)內(nèi)部層次不一的兩種管理活動。

(二)融合的必然趨勢

財務(wù)會計和管理會計的本質(zhì)或共同基礎(chǔ)在于“會計”，且鑒于信息來源的高度一致性和管理對象的部分重疊，使得管理會計和財務(wù)會計的融合具有了現(xiàn)實的基礎(chǔ)，在某種程度上來說，兩者融合是一種必然趨勢。財務(wù)會計以反映和分析企業(yè)的資金運動、核算企業(yè)的各種經(jīng)濟信息為主要目標(biāo)，側(cè)重于從靜態(tài)的角度開展管理活動，要求財務(wù)會計人員具有嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實的工作作風(fēng)。而管理會計在于分析價值差量，并從各種數(shù)據(jù)資料中分析歸納出具有普遍適用價值的結(jié)論，從而反過來推動企業(yè)各項管理制度的完善。從這里可以看到，管理會計側(cè)重于動態(tài)的管理企業(yè)的經(jīng)濟活動。不僅如此，由于管理會計的管理活動影響到企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財務(wù)等多個方面，所以，它要求管理會計人員具有較強的靈活性和擴展性，需要對本企業(yè)各項產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程有較全面的了解。財務(wù)會計是利用統(tǒng)一或標(biāo)準(zhǔn)一致的會計方法與技術(shù)，向利益相關(guān)者提供關(guān)于企業(yè)整體的、以貨幣信息為主的信息系統(tǒng)。管理會計是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部規(guī)劃、決策、管控和評價為目的，全面整合企業(yè)內(nèi)外部信息、整體與內(nèi)部單元信息、財務(wù)與非財務(wù)信息、歷史與未來信息的綜合信息系統(tǒng)。將兩者進行有機融合，能夠在很大程度上實現(xiàn)優(yōu)勢互補，從而進一步完善企業(yè)會計系統(tǒng)；能夠使會計信息得以更有效地傳遞，使會計信息共享最大化；能夠推動會計學(xué)框架內(nèi)信息系統(tǒng)理論不斷向前發(fā)展，使會計更好地服務(wù)于企業(yè)。因此，根植于企業(yè)穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需要，財務(wù)會計與管理會計的有機融合，不僅具備現(xiàn)實基礎(chǔ)，而且具備了現(xiàn)實可能，兩者的融合是一種客觀必然趨勢。

三、財務(wù)會計與管理會計有機融合的現(xiàn)狀分析

(一)兩者的會計規(guī)范存在差異

財務(wù)會計與管理會計在會計規(guī)范上的差異，在一定程度上制約了兩者的融合。從財務(wù)會計來看，由于其主要服務(wù)對象是與企業(yè)有經(jīng)濟利益關(guān)系的外部機構(gòu)或人員，為了保證所提供的企業(yè)財務(wù)狀況資料的真實性，國家出臺了相關(guān)法律法規(guī)，會計準(zhǔn)則、會計原則等一些基本規(guī)章制度就應(yīng)運而生了。在企業(yè)會計準(zhǔn)則及操作指南的約束下，財務(wù)會計人員必須嚴(yán)格遵照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)?jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告，以盡可能使其投資人、債權(quán)人及監(jiān)管者滿意。而管理會計以提供內(nèi)部管理控制所需要的信息為主要功能，為企業(yè)自身經(jīng)營決策服務(wù)，以創(chuàng)造價值為主要目標(biāo)。目前我國尚未制定統(tǒng)一的企業(yè)管理會計準(zhǔn)則體系，但基于管理會計理論和我國實踐案例展現(xiàn)的階段性成果，可以得出基本判斷：“其反映‘核算’范圍、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量模式、報告方式等與財務(wù)會計的要求截然不同”。管理會計的反映與“核算”內(nèi)容更加豐富，會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相對較低，且包括非財務(wù)會計要素。其提供的內(nèi)部報告形式多樣、周期靈活，且可根據(jù)企業(yè)類型和實際管理需要進行適時調(diào)整。鑒于上述財務(wù)會計與管理會計規(guī)范在實質(zhì)與形式上的雙重差異性，使得兩者融合尚需一段較長的適應(yīng)期。

(二)二者的會計信息缺乏共享

一般而言，財務(wù)會計主要是通過財務(wù)報表的形式來展現(xiàn)企業(yè)的各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)資料的。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)會計提出了比較嚴(yán)格的要求，企業(yè)的各種財務(wù)會計活動嚴(yán)格遵照相關(guān)規(guī)則予以反映，核算成果也依照一定的格式展現(xiàn)。但管理會計往往沒有比較固定的格式標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)主要根據(jù)自身的管理需要而采取靈活適用的形式，即根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化和經(jīng)營管理關(guān)注點持續(xù)調(diào)整優(yōu)化，所展現(xiàn)的成果呈多維度、多樣化，且彼此間顆粒度不夠統(tǒng)一。同時，由于財務(wù)會計和管理會計所反映會計信息的內(nèi)容、確認(rèn)口徑及計量方法上均存在較大差異，尤其是財務(wù)會計反映的主體層次、業(yè)務(wù)緯度和核算精細(xì)度有限，無法滿足管理人員及時、分類提取決策所需信息的需要，客觀上形成了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計和管理會計自成體系、各自為戰(zhàn)的局面，現(xiàn)階段財務(wù)會計與管理會計缺乏成果共享，亟待對二者生成的會計信息進行系統(tǒng)整合，以不斷提升會計資源對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻度。

(三)會計人員素質(zhì)尚不適應(yīng)管理會計需要

要使財務(wù)會計與管理會計實現(xiàn)有機融合，迫切需要業(yè)財融合型管理人才，而現(xiàn)階段會計人員的整體素質(zhì)還達不到客觀要求。首先，傳統(tǒng)財務(wù)會計人員的視野、業(yè)務(wù)面、專業(yè)知識等綜合能力均亟待拓展和提升，在一段時期內(nèi)內(nèi)仍面臨著較大挑戰(zhàn)。其次，不少會計人員對財務(wù)會計與管理會計的有機融合缺乏正確的認(rèn)識。由于兩者獲取信息的來源具有很大一致性，因此，很多會計人員認(rèn)為融合就是將財務(wù)會計并入管理會計。這種看法是比較片面的。融合的目標(biāo)是為了二者取長補短、資源共享，實現(xiàn)會計成果對企業(yè)價值創(chuàng)造貢獻的最大化，而不是簡單的合并或替代。

四、財務(wù)會計與管理會計有機融合與創(chuàng)新發(fā)展的路徑取向

隨著企業(yè)規(guī)模不斷壯大及所面臨市場環(huán)境變化的不確定性日益增加，企業(yè)管理人員對于隨時、盡可能全面掌握企業(yè)經(jīng)濟狀況的需要越來越迫切，以便及時采取應(yīng)對措施，防范各種風(fēng)險，切實保障企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。在這種情況下，會計作為企業(yè)運營基礎(chǔ)服務(wù)和管理升級重要支撐的保障作用日益凸顯。這就要求會計部門一方面必須嚴(yán)格遵守會計制度提供高質(zhì)量會計信息，另一方面還需在兼顧企業(yè)特點和經(jīng)營實際的前提下，根據(jù)各利益相關(guān)者履行職責(zé)需要，為其實施管理控制和未來規(guī)劃決策提供更精細(xì)、更多維、更全面的管理會計信息。由此可見，會計被賦予的責(zé)任和盡責(zé)的難度可想而知。筆者認(rèn)為，全面履行會計職責(zé)或者二者深入融合主要存在以下幾個羈絆或制約因素，可從探討其解決方法入手，并以此為突破口和落腳點，打好二者融合的扎實基礎(chǔ)。

(一)完善會計制度體系

現(xiàn)行財務(wù)會計制度及核算體系的精細(xì)度不足，與管理會計的管控和規(guī)劃服務(wù)需要還存在較大差距，而管理會計尚無標(biāo)準(zhǔn)框架，其實踐案例有限且個性化特征明顯，財務(wù)會計和管理會計在一個企業(yè)中普遍呈兩套體系并行，二者在內(nèi)容實質(zhì)上和形式上的有效銜接度普遍不夠。鑒于此，可嘗試在各自進行系統(tǒng)性改進的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一管理會計與財務(wù)會計準(zhǔn)則體系。

(二)重構(gòu)會計報告體系

財務(wù)會計的作用在于核算、監(jiān)督企業(yè)的資金運動情況，但從決策者的角度看來，財務(wù)會計報告所提供的會計信息質(zhì)量并不高，而管理會計報告是幫助企業(yè)管理人員做出決策的重要依據(jù)，因此，現(xiàn)階段管理會計報告在整個會計報告體系中居于主導(dǎo)地位，具有重大的意義。與企業(yè)有經(jīng)濟利益關(guān)系的各種外部人員，對會計信息的需求往往是不一樣的，企業(yè)根據(jù)受托責(zé)任來界定財務(wù)會計報告更合理，也更科學(xué)。根據(jù)這種客觀要求，企業(yè)可以使財務(wù)會計報告向管理會計報告轉(zhuǎn)變。管理會計報告以滿足相關(guān)性為首要質(zhì)量要求，其形式比財務(wù)會計報告自由，提供的信息內(nèi)容也更加全面。尤其是在財務(wù)會計和管理會計會計制度體系有機融合的情況下，原有的財務(wù)報告信息應(yīng)成為管理會計報告的有機組成部分。當(dāng)然，根據(jù)受托責(zé)任和管理需要的不同，可以分層次多維度地生成管理會計報告，對外提供的會計報告應(yīng)注意防止泄露企業(yè)的機密信息。通過改進會計報告，顯然可以促進財務(wù)會計與管理會計的融合發(fā)展。

(三)采取過渡性銜接措施

在上述會計制度和會計報告體系融合目標(biāo)尚未實現(xiàn)之前，可以嘗試采取以下措施予以過渡：在對外信息披露層面，嚴(yán)格遵從國家統(tǒng)一的核算規(guī)則和財務(wù)報告格式，確保不同經(jīng)營主體間會計數(shù)據(jù)的縱橫可比性和一貫性，確保公平、公正、公開，切實滿足監(jiān)管需要；在內(nèi)部管理和決策服務(wù)支持層面，根據(jù)需要進行相關(guān)信息歸集并靈活提供管理會計內(nèi)部報告。具體實現(xiàn)方式：可由國家行業(yè)管理部門或行業(yè)協(xié)會從履行政府或行業(yè)服務(wù)職能的角度和目標(biāo)出發(fā)，參照國內(nèi)外管理會計領(lǐng)域的成功案例和標(biāo)準(zhǔn)工具，不定期歸集管理會計實施案例，推介非強制性行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)闡明優(yōu)劣點，提供若干可選項供企業(yè)進行對標(biāo)選擇，以擴大我國企業(yè)實施管理會計的覆蓋廣度和深度，少走彎路，提高專業(yè)性和推廣時效性，進而可整體提升我國企業(yè)界應(yīng)用管理會計工具進行管理規(guī)劃和控制的水平，有理由相信我國企業(yè)的核心競爭力也會因此得以提升。

(四)提升合同管理層次

以現(xiàn)行財務(wù)會計體系為基礎(chǔ)，重新進行合同管理定位并予以制度化，將合同管理納入管理會計的職能范圍。擴展傳統(tǒng)的合同管理方法和內(nèi)容，賦予合同管理更深的內(nèi)涵和外延，從系統(tǒng)性、立體化思維的角度提升合同管理層次。按照重要性原則，統(tǒng)計分析歷史合同執(zhí)行中存在的問題、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、原因要素和責(zé)任主體，關(guān)注合同履行情況對企業(yè)經(jīng)營信息的展示和傳導(dǎo)作用。將企業(yè)簽訂的各種合同作為串聯(lián)資金管理、會計核算和經(jīng)營管控的重要載體，貫通企業(yè)日常運行的重要節(jié)點和全流程，可以極大提升合同相關(guān)信息的可獲得性和管理覆蓋面，同時可應(yīng)用于對相關(guān)責(zé)任主體的績效考評管理。

(五)加強會計信息化建設(shè)

針對上文提出的會計信息共享不完善的問題，尤其是伴隨著企業(yè)組織方式、經(jīng)營模式發(fā)生的較大變化，管理者對企業(yè)經(jīng)營信息的掌控和管理難度顯著加大，企業(yè)可以通過加強會計信息化建設(shè)的手段加以解決。即借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云服務(wù)等先進技術(shù)，建立會計信息管理系統(tǒng)，對會計信息進行在線管理、實施監(jiān)測和遠程控制。將會計信息進行歸類整理，使企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟信息實現(xiàn)有效整合，通過全面預(yù)算流程實行各項業(yè)務(wù)與財務(wù)會計的自動對接和電子管控，確保業(yè)務(wù)、報銷、預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)控制的同步化、實時化和透明化，有利于實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的有機融合和一體化展現(xiàn)，在完成以上步驟之后，企業(yè)的會計信息共享程度就能得到很大的提高。當(dāng)然，統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)須較好地兼容財務(wù)會計和管理會計在核算過程與結(jié)果、口徑和方法上的多樣性，更需要統(tǒng)籌兼顧內(nèi)外部所有利益相關(guān)者的不同需要，其涵蓋內(nèi)容之廣度、復(fù)雜性和運行的高效性和準(zhǔn)確性，使其成為企業(yè)價值創(chuàng)造的重要基礎(chǔ)平臺。與此同時，為了確保財務(wù)資料的完整性和實用性，作為會計信息化建設(shè)的基礎(chǔ)之一，企業(yè)還需要對財務(wù)資料格式進行全新設(shè)計。在此過程中，需要注意以下幾點：第一，構(gòu)建功用詳盡的原始會計信息的目錄清單；第二，以管理會計的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，對目錄清單進行分類和編碼，增加備用統(tǒng)計信息欄，這主要是記錄一些非財務(wù)方面的統(tǒng)計信息，以及避免漏記管理會計所需要的各種非貨幣信息，以完善管理會計的職能。第三，為了避免在實際運用過程中出現(xiàn)重復(fù)篩選的現(xiàn)象，在調(diào)整原有會計科目的過程中，以增加統(tǒng)計信息代碼、相關(guān)的類別欄的方式予以解決。第四，在設(shè)置賬簿格式及類別時，要考慮到企業(yè)的實際需要，由于財務(wù)會計和管理會計的服務(wù)對象有所區(qū)別，可重新設(shè)計會計憑證，也可以暫時設(shè)置兩套賬簿格式。財務(wù)會計賬簿主要是根據(jù)會計憑證記賬生成，而管理會計則應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的管理或決策主體設(shè)置成不同的格式。兩套賬簿應(yīng)應(yīng)實現(xiàn)優(yōu)勢互補，以為財務(wù)會計與管理會計的融合奠定基礎(chǔ)，同時也為會計信息化建設(shè)提供基礎(chǔ)條件。

(六)加速會計人員“轉(zhuǎn)型升級”

在財務(wù)會計和管理會計融合的過程中，必須要有職業(yè)素養(yǎng)比較高的一批會計人員，才能使兩者的融合工作能順利進行。因此，盡快提升業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)成為企業(yè)會計人員不可回避的迫切選擇。為實現(xiàn)財務(wù)會計人員的“轉(zhuǎn)型升級”，應(yīng)從以下四方面入手：首先，通過貫宣使會計人員迅速提升對實施管理會計重要意義的認(rèn)知水平，并能夠透徹理解財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系和區(qū)別。其次，根據(jù)企業(yè)實際選擇適用的管理會計工具，面向財務(wù)會計人員提供相關(guān)管理會計知識、實現(xiàn)目標(biāo)、以及操作流程的系統(tǒng)培訓(xùn)，促進其更新知識體系，提升專業(yè)能力和實操水平。第三，擴充高端管理會計人才儲備，確保會計人員量質(zhì)同步增長，有力支撐企業(yè)業(yè)務(wù)快速創(chuàng)新發(fā)展，同時帶動全體會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。第四，從更高層次上，應(yīng)培養(yǎng)會計人員對管理會計工作的價值認(rèn)同和業(yè)財融合能力，引導(dǎo)其積極主動參與到企業(yè)各業(yè)務(wù)單元的日常運營環(huán)節(jié)，發(fā)揮財務(wù)自身優(yōu)勢，用自己獨到的見解，從管理會計角度收集信息和及時發(fā)現(xiàn)問題，并幫助管理層梳理和解決問題，完善經(jīng)營和決策體系，通過實施管理會計為企業(yè)創(chuàng)造價值。另一方面，企業(yè)也應(yīng)多采納會計人員提出的合理化檢建議，在促進企業(yè)價值增值的同時，不斷增強會計人員的使命感、重要性和擔(dān)當(dāng)意識，使得個體價值實現(xiàn)與企業(yè)價值創(chuàng)造目標(biāo)合一。

(七)依托全員力量協(xié)同實施

管理會計以提升企業(yè)價值為目標(biāo)，以價值流為管理對象，側(cè)重于事前的預(yù)測、決策、預(yù)算和事中的控制與監(jiān)督，其通過管理和決策工具的應(yīng)用在價值創(chuàng)造方面凸顯優(yōu)勢。為實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的有機融合和無縫對接，應(yīng)主要從以下幾個方面給予保證：一是企業(yè)高層和決策者應(yīng)高度重視和全力支持以財務(wù)會計和管理會計融合推進為核心的企業(yè)管理變革，為會計管理的融合與創(chuàng)新營造良好的內(nèi)部環(huán)境。二是作為一項系統(tǒng)工程持續(xù)推進，應(yīng)圍繞企業(yè)全價值鏈，自上而下確定企業(yè)管理會計改革目標(biāo)、實施路線圖及推進周期，并延伸到企業(yè)各級責(zé)任主體和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。三是通過建立和完善具體工作中所需要的各種工具，來減少各種抵制對組織凝聚力所造成的影響因素，從而避免組織目標(biāo)的不完整性和效率拖沓。四是需要企業(yè)全員達成共識，管理會計理念和方法能夠滲透到企業(yè)的各個層面，各級管理者和每名員工應(yīng)立足企業(yè)全局，采取協(xié)調(diào)一致的行動，以確保優(yōu)質(zhì)高效地實現(xiàn)整體管控目標(biāo)。

綜上所述，在當(dāng)前的時代背景下，財務(wù)會計與管理會計不僅具有有機融合的客觀基礎(chǔ)，還具有融合的現(xiàn)實可能，因此，兩者的融合是一種必然趨勢。筆者在對當(dāng)前企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的有機融合與創(chuàng)新發(fā)展做了一番思考的基礎(chǔ)上，提出了一些具體的措施，希望為管理人員提供一些有益的意見，使企業(yè)較好地實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的融合與發(fā)展。

作者：王欣 單位：農(nóng)信銀資金清算中心有限責(zé)任公司

參考文獻:

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篇4

[關(guān)鍵詞]管理會計；信息化；財務(wù)共享服務(wù)；策略研究

中圖分類號：F234.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）16-0087-02

1 前言

企業(yè)的財務(wù)管理制度和管理會計實施的情況可以直接影響到企業(yè)的盈利狀況，管理會計是一門具有很強技術(shù)性的專業(yè)，在管理會計工作的過程中，它不僅要運用到管理學(xué)的思想，更要把會計學(xué)、財務(wù)管理融入到其中，管理會計也是針對經(jīng)管人員所必修的一門課程。在當(dāng)前社會狀況下，如何將管理會計進行信息化時期，使其在財務(wù)共享服務(wù)的大環(huán)境下得以有效的運用和實施，這是當(dāng)前會計人員所關(guān)注的一個重要問題。管理會計雖然是一門專業(yè)，但在現(xiàn)在的大學(xué)課程中，它并沒有得到廣泛的普及，也很少有人會認(rèn)識到它對于企業(yè)的重要性。在這樣一個信息紛繁復(fù)雜的時代，管理會計也逐漸呈現(xiàn)碎片化的趨勢，所以有效的將管理會計這門專業(yè)與信息化進行聯(lián)合，使我國在財務(wù)共享服務(wù)下的財務(wù)管理制度更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，是本文所要考慮的議題[1]。

2 管理會計信息化的重要性

在這樣一個信息迅速發(fā)展的時代，企業(yè)如何能夠在市場上立足，成為相關(guān)學(xué)者以及企業(yè)家所要思考的問題，而與企業(yè)盈利相關(guān)的管理會計是管理者在進行企業(yè)管理時所要考慮的重要問題，無論是在進行企業(yè)戰(zhàn)略的制定還是相關(guān)財務(wù)活動，均需要管理會計的深入。將管理會計與企業(yè)的財務(wù)管理進行一定程度上的結(jié)合，并且賦予管理會計以信息化，這些都是當(dāng)前財務(wù)會計領(lǐng)域所要研究的專業(yè)焦點。在現(xiàn)代財務(wù)共享服務(wù)的大趨勢下，如果能夠?qū)⒇攧?wù)共享制度更好地貫徹實施，那么它就會在企業(yè)管理當(dāng)中發(fā)揮重要的作用。將管理會計進行有效的信息化，不僅可以為較多的公司在進行財務(wù)分析時提供有效的數(shù)據(jù)支持，并且也會對其進行融資和投資有一定的參考作用，從而更快地促進企業(yè)的發(fā)展。

3 解釋管理會計信息化

本文的議題是探討在財務(wù)共享服務(wù)下如何將管理會計得以信息化，首先，需要明白何為管理會計信息化，以便信息化工作的開展。隨著現(xiàn)代社會的不斷發(fā)展，各大企業(yè)在財務(wù)管理方面會日益趨向規(guī)范化、科學(xué)化。針對企業(yè)財務(wù)方面進行財務(wù)再造，讓其與共享服務(wù)的概念進行聯(lián)合，可以使財務(wù)管理更加的規(guī)范和專業(yè)，由此所形成的財務(wù)共享服務(wù)，可以在很大的程度上促進顧客的滿意度，也可以使企業(yè)提高財務(wù)分析、處理的運營效率，可以有效地降低企業(yè)的成本，這也是在進行企業(yè)財務(wù)管理的最終目的。

管理會計信息化的含義并非很難理解，它是指在財務(wù)工作過程中，將一系列的數(shù)據(jù)信息與管理會計專業(yè)知識進行一定程度地有效融合。在現(xiàn)代社會，伴隨著IT網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，管理會計能與信息技術(shù)結(jié)合可以在一定程度上提高財務(wù)工作的績效。將管理會計信息化有非常多的好處，例如，它可以使企業(yè)財務(wù)工作保持相對的可持續(xù)性；將信息化融入到管理會計當(dāng)中，可以使管理會計的工作保持一定的客觀性，避免了管理者將自己的主觀思想加入到工作當(dāng)中。

4 管理會計信息化實施困難分析

在當(dāng)代信息迅速發(fā)展的社會中，有越來越多的企業(yè)財務(wù)人員或管理人員認(rèn)識到在信息共享服務(wù)下管理會計信息化工作有效實施的重要意義，雖然他們在這方面有一定的行動，但是仍然遇到很多的挫折和問題[2]。

4.1 企業(yè)管理者及財會人員專業(yè)認(rèn)識不高

企業(yè)的中高層領(lǐng)導(dǎo)對于管理會計信息化的專業(yè)認(rèn)識不高，其實財務(wù)工作本身就是一項非常復(fù)雜和繁瑣的過程，它不僅要求相關(guān)財務(wù)人員在這方面有很強的專業(yè)性，而且也會對財杖嗽鋇男愿?、素謱嵈_矯嬗幸歡ǖ囊求，只要二者均兼顧，才會使企業(yè)的管理會計工作順利進行。所以，相關(guān)管理人員對管理會計如何信息化這方面還存在認(rèn)識不夠的問題，他們雖然知道將管理會計進行信息化，可以在很大程度上是財務(wù)工作進行地更加科學(xué)、合理、高效、標(biāo)準(zhǔn)，但對于其具體實施的工作仍然一頭霧水。管理會計信息化的工作具有很強的專業(yè)性，也具有一定的困難度，這就會導(dǎo)致相關(guān)的工作者望而卻步。

4.2 管理會計信息化程度不夠

在財務(wù)共享下管理會計信息化實施的具體工作中，相關(guān)工作人員對于信息化的理解不夠，并沒有對管理會計工作進行完全信息化，因此，也會使相關(guān)工作呈現(xiàn)出一定的碎片化趨勢。通過對這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進行分析，可以發(fā)現(xiàn)在管理會計信息化的具體工作當(dāng)中，缺乏嚴(yán)格的信息化程度標(biāo)準(zhǔn)，即并沒有一定的規(guī)范和保障來告訴企業(yè)將管理會計進行信息化到哪一種程度，所以很容易出現(xiàn)管理會計并沒有充分信息化，這就導(dǎo)致了這項工作在進行時并沒有使企業(yè)的財務(wù)管理效率提高。

4.3 管理會計信息化控制工作不到位

在財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化的工作過程中，相關(guān)的財務(wù)會計人員對并沒有對其進行很好的管理控制工作，沒有及時糾正在信息化工作當(dāng)中出現(xiàn)的偏差問題，究其原因，仍然是相關(guān)財務(wù)管理的工作人員對管理會計信息化的認(rèn)識度和專業(yè)性不夠。在管理學(xué)領(lǐng)域中，在進行管理控制工作之前，要有一個嚴(yán)謹(jǐn)而具體的計劃，管理中的控制職能便是嚴(yán)格按照此計劃來進行的，如果在實際工作過程中工作情況有偏于這個計劃，那么就需要管理的控制工作來進行糾偏行為。所以，在管理會計信息化的工作中也需要擁有一個計劃，才能保證相關(guān)財會管理人員對信息化工作有一個深入的認(rèn)識和了解，方可會使管理會計更好地進行信息化[3]。

5 管理會計信息化實施策略

5.1 防止信息化過程中數(shù)據(jù)泄露

在管理會計信息化的工作當(dāng)中，要融入較多的財務(wù)管理的信息，如果在這個時候，信息保密工作沒有做好，就會產(chǎn)生較為嚴(yán)重的后果，可能導(dǎo)致信息泄露或者被篡改，進而引起嚴(yán)重的問題。因此，企業(yè)需要重視會計信息的安全性，采用一些信息加密的手段，來防止信息泄露的事情發(fā)生。

5.2 加強對管理會計人員培訓(xùn)，提升專業(yè)知識

要想在財務(wù)共享服務(wù)下，提高管理會計人員的專業(yè)性，就需要對其進行大量的專業(yè)培訓(xùn)，使相關(guān)工作人員認(rèn)識到管理會計信息化的始終，并對其有一個深入的認(rèn)識；其次，還要明白如何對管理會計信息化進行有效的實施，以及在這個實踐的過程中應(yīng)該要注意的問題。因此，帶當(dāng)前的局勢下，管理會計信息化工作的相關(guān)專業(yè)人士是較為稀缺的。

5.3 完善企業(yè)人才培養(yǎng)體制

對于盈利企業(yè)來說，員工的質(zhì)量直接決定了企業(yè)的利潤情況以及其能夠存續(xù)的時間，所以，任何企業(yè)在實際運營過程中，都需要將人才培養(yǎng)融入到企業(yè)文化中，應(yīng)該有一套規(guī)范的人才培養(yǎng)與晉升機制。在管理會計信息化的工作過程中，企業(yè)不僅要重視高級財會人員的引入和培養(yǎng)，還要注重內(nèi)部競爭機制的完善，并根據(jù)最后績效考核的結(jié)果來有針對性地對于表現(xiàn)優(yōu)秀的財會人員進行專業(yè)培養(yǎng)，在這方面，該企業(yè)的人力資源工作就會顯得尤為重要。除此之外，企業(yè)也需要有一套科學(xué)的激勵機制，促進員工不斷學(xué)習(xí)，尤其是針對管理會計信息化的工作，這項工作有一定的難度，企業(yè)對其進行培訓(xùn)僅僅是一方面，更需要的是員工自己進行自覺、主動地學(xué)習(xí)，這樣才能真正促進自己財會能力的提高，進而成為企業(yè)所需要的人才[4]。

5.4 提高企業(yè)管理者對管理會計信息化工作的重視度

在企業(yè)運營的任何一個環(huán)節(jié)中，企業(yè)管理者的態(tài)度和專業(yè)度直接會影響到該項目最終完成的效率以及質(zhì)量。雖然在現(xiàn)代企業(yè)，管理會計信息化工作盡管得到一定程度上的普及，但是仍然有很多中小企業(yè)沒有認(rèn)識到會計信息化的重要性。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，一方面是該企業(yè)的高層管理者針對財務(wù)工作信息的寬度和廣度受到局限，并沒有及時跟進企業(yè)管理信息的潮流；另一方面是在財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化工作人員的稀缺，企業(yè)很難招到相關(guān)工作的專業(yè)人才。

一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決定了這個企業(yè)的格局和發(fā)展?fàn)顩r，相關(guān)企業(yè)管理者如果本身對財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化不了解，不知道其如何順利實施，對這個領(lǐng)域沒有一個深入的了解，那企業(yè)的員工也是是這樣的情況。所以，為了管理會計信息化順利執(zhí)行，就需要提高高層管理者在這方面的專業(yè)意識，使管理者能夠重視管理會計信息化的重要性以及它所具有的價值。在這方面，可以通過舉辦一些座談會、研討會或者專家講座來普及[5]。

6 結(jié)語

當(dāng)前是一個信息時代，企業(yè)在獲得發(fā)展的同時，其財務(wù)和資金也會呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢?，F(xiàn)如今，管理會計的有效實施已經(jīng)得到越來越多企業(yè)的關(guān)注，將管理會計進行信息化，是現(xiàn)在企業(yè)關(guān)注的焦點問題。在管理會計的實施中，將管理會計與信息化進行深度融合是非常關(guān)鍵的。

參考文獻：

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[2] 劉亞鵬，林婕，張蓉.財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化有效實施的探索[J]. 中國商論. 2015（19）.

[3] 魏瑤琴.財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化有效實施策略探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）. 2015（20）.

篇5

【關(guān)鍵詞】 管理會計；教學(xué)改革；教學(xué)效果評估

一、引言

目前高校會計學(xué)包括財務(wù)會計、管理會計和財務(wù)管理三大塊內(nèi)容，而會計學(xué)科的傳統(tǒng)理念依然沒有打破，從這三個學(xué)科目前的發(fā)展來看，管理會計受到極大的冷落。首先是師資隊伍，參與管理會計研究的教師相對于財務(wù)會計和財務(wù)管理而言較少，或者轉(zhuǎn)型到管理會計以外的領(lǐng)域。其次，能夠發(fā)表管理會計文章的雜志和刊物較少，高質(zhì)量的論文較為匱乏。另外，博士研究生很少選擇管理會計的主題作為博士論文的研究內(nèi)容，而實務(wù)界近年來由于外部監(jiān)管的需要，過于關(guān)注財務(wù)會計，而對真正創(chuàng)造價值的管理會計較為漠然。這些因素使我們不得不深入思考這樣的問題，如何拓展管理會計生存的邊界以避免進一步被邊緣化的風(fēng)險。筆者認(rèn)為，改變現(xiàn)狀的最直接和最有力的做法就是改變管理會計的教學(xué)模式，從教學(xué)起步。

因此，如何面對新的經(jīng)濟環(huán)境和組織環(huán)境的變化，對現(xiàn)有的管理會計教學(xué)體系進行相應(yīng)的改革，直接關(guān)系到這一學(xué)科的存亡以及會計學(xué)人才素質(zhì)的提高。目前所了解到的管理會計教學(xué)現(xiàn)狀不夠全面和系統(tǒng)，尤其是碩士生教育屬于精英教育，它相對于本科生教育應(yīng)該有更高的實務(wù)水平，并且是通向博士生教育的橋梁，把握這一階段的教育，對于培養(yǎng)更高級的實務(wù)人才以及學(xué)術(shù)人才有著極其重要的意義。因此，對目前碩士生管理會計教育現(xiàn)狀的了解更加重要。

令人遺憾的是，對于目前教育現(xiàn)狀的改革，國內(nèi)高校還沒有采用試點進行研究的報告，而美國許多大學(xué)已經(jīng)在上世紀(jì)90年代中期進行了管理會計教育項目的改革，并取得了不小的成果。例如，Brewer（2000）提出了一個全新的管理會計教學(xué)框架，既介紹了管理會計的研究主題，同時還超越簡單地介紹這一層面，深入地探究了管理會計更為具體的主題。他還認(rèn)為，管理會計教學(xué)不可以再設(shè)置雜亂無章的課程，相比于與其競爭的財務(wù)會計、審計等其他學(xué)科應(yīng)該具有更加清晰的結(jié)構(gòu)。而管理會計應(yīng)該成為會計課程中更加重要的部分。支持這一想法的學(xué)者包括會計師事務(wù)所（需要為客戶提供咨詢服務(wù)），外部審計師（為客戶提供更多的知識為他們的組織增加更多的價值），以及公司的會計師（需要更多的參與跨部門以及團隊的決策，要求更多的有關(guān)戰(zhàn)略、產(chǎn)品和過程的知識）。這更加提醒我們，管理會計教育必須先行，必須與時俱進，這樣才能使管理會計教學(xué)適應(yīng)經(jīng)濟變化和組織變化新的需求，使這一學(xué)科始終保持旺盛的活力。本文從目前國內(nèi)外管理會計教學(xué)的現(xiàn)狀出發(fā)，對碩士研究生教學(xué)改革的內(nèi)容和方式進行深入的探討，以期為培養(yǎng)優(yōu)秀的管理會計人才提供建設(shè)性的建議。

二、研究現(xiàn)狀

對于管理會計教育而言，國內(nèi)外的現(xiàn)狀存在一定的差異，具體分析如下：

（一）國外研究現(xiàn)狀

在過去25年中，管理會計教學(xué)一直倍受爭議，因為人們質(zhì)疑理論與實務(wù)之間的差距在擴大（Hawkes et al., 2003）。Hawkes et al.（2003）研究發(fā)現(xiàn)，實務(wù)人員依然偏愛用傳統(tǒng)的而非現(xiàn)代的管理會計技術(shù)來管理組織和教育學(xué)生，而學(xué)術(shù)人員則偏愛現(xiàn)代的管理會計技術(shù)。他認(rèn)為實務(wù)人員和學(xué)者的結(jié)合將有助于雙方協(xié)調(diào)與更好地了解存在的差距。Maher（2000）認(rèn)為管理會計教學(xué)必須與實務(wù)緊密結(jié)合，教育的重點在于培養(yǎng)學(xué)生解決問題的能力以及對決策行為所存在的組織和社會環(huán)境的理解力。因此，他認(rèn)為管理會計教育者應(yīng)該持續(xù)不斷地觀察實務(wù)的發(fā)展，但是不能限于僅僅是觀察實務(wù)的發(fā)展和報告給學(xué)生，教育的重點在于幫助學(xué)生養(yǎng)成長期解決問題的技能以及理解決策所存在的組織和社會背景。Lin et al.（2005）提出會計教育的現(xiàn)狀不能滿足知識和技術(shù)的進步，現(xiàn)有的教學(xué)極大的滯后于社會對會計人員的要求。他們的研究揭示了中國會計學(xué)教育的知識仍然很狹窄，能力的培養(yǎng)處于相對較弱的水平，中國會計學(xué)教育的改革不僅是必須的，還是緊迫的。因此，Lin et al.（2005）提出中國的會計學(xué)教育必須充分理解會計專業(yè)人士對于會計畢業(yè)生的要求何在，并且要重新設(shè)計會計學(xué)的課程以更有效地傳遞會計學(xué)教育所需要的知識和技能。越來越多的人開始認(rèn)識到現(xiàn)有的管理會計教學(xué)無法跟上時代的進步（Brewer，2000），因此，Brewer提出了一個全新的管理會計課程框架，包括四個前提 ：一般的商業(yè)背景，戰(zhàn)略背景，道德和環(huán)境背景以及行為導(dǎo)向，這四個前提在管理會計課程中起著非常重要的作用。這個新框架還包括三個商業(yè)決策背景模塊：對產(chǎn)品，服務(wù)和客戶進行管理；對過程進行管理；對人進行管理。他提出的這一新的課程框架為選擇管理會計課程的主題內(nèi)容提供了一個平臺。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)對于管理會計教學(xué)的探討，多數(shù)為規(guī)范性的介紹。較有代表性的研究例如周齊武等（2005）對中國高校本科生的管理會計教育現(xiàn)狀進行了問卷調(diào)查和量化分析。他們以“管理會計”教育為焦點，集中討論三個方面的問題：管理會計教育的傳遞過程；大學(xué)的行政措施與支持；管理會計教育工作者與用人單位間的差距。問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)：一是沒有教師撰寫過英文教科書，但是管理會計教師的教學(xué)經(jīng)驗豐富，與實務(wù)界有某種程度的互動經(jīng)驗，但科研成果普遍較為貧乏；二是管理會計占會計學(xué)本科教育的學(xué)分偏低；三是英文教材的采用極為貧乏；四是教學(xué)方法上，“講課+討論”仍然是中國管理會計教學(xué)的主要方式，師生缺少互動；五是課后作業(yè)與考試，過于看重計算能力，忽略分析能力，學(xué)習(xí)層次依然偏低；六是會計畢業(yè)生所具備的知識與能力方面，分析思維方面的分值并不高，就人際能力而言，大學(xué)會計畢業(yè)生未得到高度評價。另外，他們還對教學(xué)績效考評、績效信息與人事決策的關(guān)聯(lián)性、大學(xué)對管理會計教師在教學(xué)與科研上的支持進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)該進一步完善教學(xué)績效評估的信息。最后，在實務(wù)工作者反饋的信息方面，在組織與商業(yè)知識、智能技巧及決策能力與管理能力等方面，學(xué)校所強調(diào)的學(xué)習(xí)層次與社會的期望存在較大落差。

總之，國內(nèi)外的研究只是比較多的關(guān)注實務(wù)與教學(xué)的差距（Hawkes et al., 2003），現(xiàn)有的國內(nèi)管理會計教學(xué)的研究認(rèn)識較為片面，而且研究未能區(qū)分層次，缺乏對本科生、碩士生和博士生三個層面的劃分和針對性研究，研究過多集中于本科層面，對于更高層面的碩士生教育未能給予有效的關(guān)注。而近幾年，隨著碩士招生規(guī)模的不斷擴大，管理會計博士人才卻相對匱乏，如何提高這一層面的教學(xué)質(zhì)量以為博士研究生教育注入更多的新鮮血液成為會計學(xué)界最為關(guān)心的問題，因此，需要對碩士生管理會計課程教育進行更加深入的研究。

三、改革設(shè)想

“只有知道我們已經(jīng)到了哪里，才能了解下一步應(yīng)該走向哪里（Van Wyhe，2007）”。如果要對現(xiàn)有的高校管理會計教學(xué)進行相應(yīng)的改革，首先要了解管理會計教學(xué)的現(xiàn)狀，以及與實務(wù)界需求的差距，才能夠使我們明確未來改革的方向。

（一）深入分析高校的管理會計教學(xué)現(xiàn)狀

對高校管理會計教學(xué)現(xiàn)狀的了解應(yīng)該從師資水平，課程要求，學(xué)生的知識、技術(shù)和能力，大學(xué)教學(xué)行政措施與支持四個方面入手，對現(xiàn)有的碩士研究生管理會計教學(xué)現(xiàn)狀進行調(diào)查。要了解目前管理會計教學(xué)存在哪些問題、與實務(wù)界的需求存在何種差距，從而為教學(xué)改革的進行奠定基礎(chǔ)。其中，師資水平應(yīng)該考慮以下幾個方面：管理會計教師的學(xué)歷背景、海外經(jīng)歷背景、實務(wù)背景以及科研能力和教學(xué)水平、從事教學(xué)的年限等。課程要求也要考慮以下幾個方面：管理會計課程學(xué)分占總學(xué)分的比例、教學(xué)方式、課后作業(yè)與考試、實踐活動與考試成績總評等。學(xué)生的知識、技術(shù)和能力將從學(xué)校和實務(wù)界兩個緯度進行評分，從而既了解教學(xué)的成效，又知曉與實務(wù)界要求的差距。大學(xué)教學(xué)行政措施與支持包括三個方面：教學(xué)績效考評，主要是了解績效考評指標(biāo)的設(shè)計和執(zhí)行情況；績效考評信息與人事決策的關(guān)聯(lián)性，主要是了解是否有效地激勵教師的科研和教學(xué)熱情；大學(xué)對管理會計教師在教學(xué)與科研上的支持，從而了解管理會計教學(xué)的激勵是否充分。通過了解管理會計教學(xué)的現(xiàn)狀，有助于進行科學(xué)的管理會計教學(xué)改革。

（二）教學(xué)改革具體措施的建議

管理會計碩士生教育要更加注重能力的培養(yǎng)，尤其是分析能力的培養(yǎng)，對于管理會計研究方法要更為重視，要求會做基本的案例研究，并且了解管理會計經(jīng)驗研究方法（如問卷調(diào)查、檔案研究等）。因此，碩士生教學(xué)的關(guān)鍵在于引進管理會計經(jīng)驗研究方法的學(xué)習(xí)，以及與實務(wù)界建立實地調(diào)研平臺，從而提升碩士生理論與實務(wù)方面的素質(zhì)。

碩士生管理會計教學(xué)改革內(nèi)容應(yīng)該包括：課程內(nèi)容改革以及教學(xué)成果評價指標(biāo)改革。課程內(nèi)容改革包括：

教材改革，即重新調(diào)整現(xiàn)有教材的內(nèi)容，對碩士生教育加強經(jīng)驗研究方法的訓(xùn)練，通過專門開設(shè)管理會計經(jīng)驗研究方法專題，提高研究水平；同時增加英文文獻的閱讀和討論，包括實務(wù)案例和研究型論文。

教學(xué)方式改革，采用課堂講授和問題回答以及小組討論的方式，實現(xiàn)教師與學(xué)生之間的良性互動，提高學(xué)生的分析能力和溝通技能；為碩士生提供到企業(yè)進行實地調(diào)研的機會，運用案例分析提高他們利用理論知識解決實務(wù)問題的能力 。

教學(xué)業(yè)績評估指標(biāo)改革，采用平衡計分卡的理念，從多個方面對教學(xué)業(yè)績進行考評，從而提升現(xiàn)有管理會計教師教學(xué)的積極性。教學(xué)改革對于教師具有很大的挑戰(zhàn)性，要調(diào)動他們的積極性，從考核機制上鼓勵他們創(chuàng)新和改革的激情，這樣才能使得教學(xué)改革得以順利進行。

（三）教學(xué)效果的評估

教學(xué)效果的評估可以高校會計學(xué)碩士生為研究樣本，通過調(diào)查改革前碩士研究生對于目前管理會計教學(xué)的評價，以及改革后碩士研究生對新的管理會計教學(xué)的評價，對比評分的差異是否顯著，從而考察新的教學(xué)體系的價值。另外，對改革后碩士生畢業(yè)論文選擇管理會計方向的比例進行調(diào)查，包括與其他高校比較以及與上海財大改革前比較，以反映碩士生對于管理會計研究的興趣是否提高。

實務(wù)界方面的調(diào)查，可以請實務(wù)界的人士對改革前的管理會計教學(xué)方法和改革后的管理會計教學(xué)方法進行評估，然后比較評分的差異，看實務(wù)界對改革的贊同與否。從學(xué)術(shù)界和實務(wù)界兩個方面對教學(xué)改革進行評估，有助于更加準(zhǔn)確地檢驗教學(xué)改革的成功與否。

（四）教學(xué)環(huán)境的配套建設(shè)

教學(xué)改革配套設(shè)施的建設(shè)，對于改革的成敗有著非常重要的作用，如果沒有完善的配套建設(shè)，管理會計教學(xué)改革就會流于形式而失去本質(zhì)的變化。

1.建立管理會計教學(xué)數(shù)據(jù)庫?？梢試L試將全國范圍內(nèi)的管理會計教材案例和教學(xué)案例內(nèi)容匯總編制成一個數(shù)據(jù)庫，此數(shù)據(jù)庫為開放式數(shù)據(jù)庫，可以不斷的注入最新研究的案例內(nèi)容。為全國高校的管理會計教學(xué)和研究提供一個數(shù)據(jù)平臺。

2.擴大學(xué)院（系）與實務(wù)界的聯(lián)系，提供學(xué)生更多的實地調(diào)研和案例分析的機會。國內(nèi)外的研究表明，現(xiàn)有管理會計教學(xué)過于重視學(xué)生的計算能力，而對于他們分析和解決問題的能力相對忽視，因此，應(yīng)該加強實地調(diào)研和案例分析的訓(xùn)練機會，通過與實務(wù)界建立聯(lián)系，為這一教學(xué)任務(wù)的實現(xiàn)提供基礎(chǔ)。另外，管理會計人士還需要有與實務(wù)界溝通的技巧（Van Wyhe，2007），在與實務(wù)界的接觸中，學(xué)生也可以進一步學(xué)習(xí)溝通技能。最后，學(xué)院應(yīng)定期與實務(wù)界人士溝通，了解對管理會計知識和應(yīng)用的需求信息，以相應(yīng)調(diào)整管理會計的講授內(nèi)容，使學(xué)生就業(yè)的幾率更高，用人單位更加滿意。

3.擴大理論教學(xué)的范圍。Van Wyhe（2007）認(rèn)為：管理會計應(yīng)該有助于人們理解如何恰當(dāng)?shù)厥褂酶鞣N信息，那些諸如決策科學(xué)、人的行為甚至是管理學(xué)本身都應(yīng)該屬于管理會計的研究領(lǐng)域。因此，在教學(xué)中，應(yīng)該結(jié)合行為學(xué)、心理學(xué)和管理學(xué)的內(nèi)容提高學(xué)生的理論基礎(chǔ)，尤其是博士生教育，更應(yīng)該注重綜合理論的學(xué)習(xí)與研究。建議可以通過涉及上述理論的課程設(shè)置，擴大學(xué)生對管理會計研究理論的認(rèn)識。

4.教學(xué)考核指標(biāo)的改進。根據(jù)周齊武等（2005）的調(diào)查，目前高校的教學(xué)考核指標(biāo)主要是“學(xué)評教”。僅僅依據(jù)“學(xué)評教”無法全方位評價教師的整體教學(xué)效果（Centra，1993）。Calderson和Green （1997）指出，完善的教學(xué)績效評估所需的信息，除學(xué)生評價外，他們認(rèn)為下列9項信息反映教師的教學(xué)業(yè)績：成績分布、課程大綱、教師授課筆記、考試、校友回函、教師上課錄像帶、同事打分、學(xué)生個別意見與私下傳言。除了上述多重指標(biāo)組合法外，人們也試圖采用平衡計分卡原理來討論多重績效評估指標(biāo)的必要性。筆者認(rèn)為，現(xiàn)有的教學(xué)考核指標(biāo)應(yīng)該包括以下幾個方面的內(nèi)容：成績分布、課程大綱、教師授課筆記、考試、教學(xué)方式、校友回函、領(lǐng)導(dǎo)打分以及學(xué)生打分。這將有助于改革現(xiàn)有的評價體系，更為公正地評價教學(xué)水平。

5.管理會計與財務(wù)會計教學(xué)的區(qū)分和融合。任何知識都不應(yīng)該是孤立的，教學(xué)中應(yīng)該注重財務(wù)會計和管理會計的區(qū)分和融合。擴大學(xué)生的知識面，使他們?nèi)诤蟽砷T學(xué)科的知識，更好地解決問題。管理會計的理論和研究一直以來倚重于企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)，因為很多管理會計變量其實涉及到心理學(xué)和行為學(xué)變量，需要設(shè)計問卷進行計量，但是，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，許多企業(yè)開始通過網(wǎng)絡(luò)披露更多的財務(wù)和非財務(wù)信息，這將更加有利于管理會計研究數(shù)據(jù)的獲取以及與財務(wù)會計研究的融合。

6.本科生層面和博士生層面的銜接。作為職業(yè)生涯發(fā)展基礎(chǔ)的會計知識及相關(guān)能力，主要還是在大學(xué)本科教育中養(yǎng)成的（Stone et al.，2000）。因此，本科生教育首先就是會計知識的全面性和系統(tǒng)性。本科生要著重于全面掌握知識體系，在此基礎(chǔ)上有較強的計算能力，有一定的分析能力。因此，本科生教學(xué)，課程和教材的設(shè)置是關(guān)鍵。而博士生要在掌握經(jīng)驗研究方法的基礎(chǔ)上，更為深入的研究管理會計理論知識，包括經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、行為學(xué)等理論內(nèi)容，要在研究方法和研究理論上具有創(chuàng)新思想。因此，在以碩士教育改革為試點的同時，應(yīng)該同時考慮本科和博士階段的教育重心，使其與碩士生教育改革相銜接，這對于碩士教育改革的成功很有幫助。

四、結(jié)語

本文以改革高校碩士研究生管理會計教學(xué)為目標(biāo)，試圖探索出一條適合新的經(jīng)濟形勢和組織環(huán)境的教學(xué)模式，這是非常具有挑戰(zhàn)性的工作，可以說，改革執(zhí)行面的難度大于改革效果檢驗的難度，這對我們是一個極大的挑戰(zhàn)。同時，管理會計近年來似乎有被邊緣化的趨勢，因此，筆者認(rèn)為教學(xué)改革的重點旨在發(fā)掘管理會計存在的價值，借鑒國外的做法，用最新的科學(xué)的教學(xué)模式來培養(yǎng)碩士人才，為博士人才的培養(yǎng)積蓄后備力量，這將對管理會計學(xué)科的進步和發(fā)展做出重要的貢獻，同時也是極具挑戰(zhàn)性的工作。值得強調(diào)的是，改革不僅是要了解教學(xué)的現(xiàn)狀，更要提出具體的措施并加以檢驗，因為教學(xué)改革的效果不僅僅體現(xiàn)在學(xué)術(shù)方面，更是要通過實務(wù)界的檢驗，因此必須把學(xué)術(shù)界的評價和實務(wù)界的意見相結(jié)合才可以作為最終效果的評定。

總之，只有通過不斷的努力和各高校的共同協(xié)作，才能使得管理會計教學(xué)改革全面推進，此項改革任重而道遠。

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篇6

關(guān)鍵詞：核算會計；管理會計；轉(zhuǎn)型

現(xiàn)在的會計人員往往能做得一手完美無缺的賬，卻無法對企業(yè)長遠發(fā)展提供一些戰(zhàn)略性建議，上述情況的產(chǎn)生大多數(shù)是由于他們在做核算會計工作。核算會計是一種傳統(tǒng)的會計模式，通過記賬、算賬和報賬等會計流程工作，評估企業(yè)以往的經(jīng)濟行為，重視“已發(fā)生”，為企業(yè)的信息使用者提供真實、正確、完整的會計信息和管理信息。它對會計人員的專業(yè)素能沒有太高的要求，只要具備基礎(chǔ)的會計知識和文化水平等即可。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，激烈的市場競爭導(dǎo)致企業(yè)尋求立足之地的難度逐漸增加，管理層已意識到核算會計工作的局限性。為深入推進會計強國戰(zhàn)略，全面提升會計工作總體水平，財政部了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2014〕27號）（下稱“《指導(dǎo)意見》”），提出全面推進管理會計體系的建設(shè)是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。

管理會計在會計體系中有著舉足輕重的地位，它主要服務(wù)于企事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，通過有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，利用相關(guān)信息，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用。它有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制，推動企業(yè)可持續(xù)科學(xué)發(fā)展。它不再是原先核算會計的簡單記賬，而是一種優(yōu)質(zhì)記賬的模式。這種模式結(jié)合了管理與會計為一體，融合了信息生產(chǎn)和運用，其工作模式更具先進特點。

一、管理會計相較核算會計的兩大優(yōu)點

（一）分析財務(wù)數(shù)據(jù)

會計人員每天都接觸到大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)傳遞著大量的信息，但如果只是把它當(dāng)成財務(wù)表格的數(shù)字，那毫無用處。數(shù)據(jù)擺在那里，又是歷史數(shù)據(jù)，核算會計一般只能回答“是什么”，而不能回答“為什么”的問題，管理會計可以通過對企業(yè)歷史和當(dāng)前的分析，主動挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)中企業(yè)經(jīng)營者需要的隱藏信息。當(dāng)然這要在核算會計的工作基礎(chǔ)上，結(jié)合統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算和其他相關(guān)資料進行分析，看到賬表中數(shù)據(jù)背后所代表的意義，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，從深層次方面進行估算和推斷，客觀地評價，找出與同行的差距，對企業(yè)的未來走向提出指導(dǎo)性預(yù)測，規(guī)避風(fēng)險。

（二）參與經(jīng)營管理

管理會計的工作不再是核算會計的“技術(shù)活”，它強化了會計人員直接參與企業(yè)管理的意識，參與經(jīng)濟活動的全過程，協(xié)助企業(yè)進行有效、連續(xù)、綜合和全面的運營管理，用深加工等專門方法讓核算會計專業(yè)知識走向企業(yè)管理層和決策層。通過信息的收集、分類、匯總、加工，從相互聯(lián)系的各項經(jīng)濟指標(biāo)中進行分析比對，結(jié)合對企業(yè)業(yè)務(wù)的熟練程度實現(xiàn)對經(jīng)營過程的預(yù)測、決策、控制、分析、檢查、責(zé)任考評等管理職能，也可側(cè)重研究經(jīng)營中的特定問題，為企業(yè)的發(fā)展提供有價值、至關(guān)重要的參考意見、改進措施、建設(shè)性方案和規(guī)劃，幫助企業(yè)樹立資金、時間、競爭、市場等觀念，改善企業(yè)的經(jīng)營模式，提高經(jīng)濟效益。

二、核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型過程中存在的問題

（一）政府政策機制下缺乏對會計管理職能的引導(dǎo)

當(dāng)前我國的《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范了會計從業(yè)人員對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務(wù)報表等的核算內(nèi)容及程序等會計行為，強調(diào)了核算會計的職能，而對于管理會計的職能卻沒有進行明確的規(guī)定，更沒有對會計人員的價值定位去定論。另外，會計電算化等新技術(shù)的不斷普及應(yīng)用，缺乏在會計管理職能的促進措施上進行明確的界定。還有，會計人員的人事管理組織均由所在單位負(fù)責(zé)，導(dǎo)致了企業(yè)管理者不重視會計管理職能。在政策約束下會計人員一般只需要完成高效的財務(wù)報表工作和相應(yīng)的信息披露，因為缺少理論指導(dǎo)等因素，限制了會計管理職能的發(fā)揮，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，滯后于社會的需求與發(fā)展，從某種程度上還阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（二）財務(wù)部門的技術(shù)角色單一

目前很多企業(yè)財務(wù)部門存在的現(xiàn)實問題是：財務(wù)部門與其他部門的分隔和界限太明顯，財務(wù)是財務(wù)，業(yè)務(wù)是業(yè)務(wù)，兩者之間交流的時候基本上就是不同步、不統(tǒng)一。會計人員絕大多數(shù)接受的教育是財務(wù)知識，而對企業(yè)的業(yè)務(wù)知識懂得比較少。他們一般不會考慮企業(yè)所處行業(yè)未來面臨哪些挑戰(zhàn)，企業(yè)該選擇哪種營銷策略等等。上述問題財務(wù)部門大多數(shù)都不知道，它只是一個純粹的單一的傳統(tǒng)的財務(wù)部門，不懂業(yè)務(wù)。財務(wù)部門每日的工作基本就是進行核算會計的內(nèi)容，很少能參與到企業(yè)價值創(chuàng)造的過程。當(dāng)然，會計人員不需要成為業(yè)務(wù)專家，但是需要懂得企業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識。

（三）財務(wù)部門的管理角色缺乏

財務(wù)部門最大的問題是，會計專業(yè)知識有余，而動態(tài)和發(fā)展管理觀念不足。有些企業(yè)財務(wù)的經(jīng)典核算會計理論與企業(yè)實際面對的競爭行為所做的種種假設(shè)相比太簡單無力。那些理論對企業(yè)的發(fā)展可能沒有什么貢獻，也預(yù)測不到未知狀況，更無助于競爭行為的決策，反而成了企業(yè)進步和管理者理解的障礙。這種核算會計理論因沒有立足于動態(tài)均衡，相反把企業(yè)競爭和決策視作靜態(tài)經(jīng)濟中的靜態(tài)均衡現(xiàn)象。應(yīng)該認(rèn)識到，用傳統(tǒng)的核算會計理論來詮釋經(jīng)濟行為并不恰當(dāng)，從現(xiàn)實出發(fā)，在動態(tài)競爭中，財務(wù)部門需要樹立動態(tài)和發(fā)展的管理會計理論，并在實踐中加以應(yīng)用。

三、核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的途徑

（一）積極完善管理會計制度

隨著經(jīng)濟和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)不斷的顛覆和創(chuàng)新，管理會計的發(fā)展也是大勢所趨。目前，我國對管理會計認(rèn)識不一、缺乏公認(rèn)的定義和框架等問題。這就需要管理層制定與之相對應(yīng)的制度，創(chuàng)建中國管理會計理論體系，發(fā)展具有中國特色的管理會計，且不斷完善，實現(xiàn)理論創(chuàng)新，進而推動中國會計升級轉(zhuǎn)型，完善管理會計制度在企業(yè)內(nèi)部強化經(jīng)濟活動的平衡、協(xié)同、引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展。同時，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，執(zhí)行管理會計又會積極推動嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頃嬻w系。

（二）加快培育管理會計人才

推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，促進企業(yè)科學(xué)管理，必須大力培養(yǎng)管理會計人才。財政部在《指導(dǎo)意見》中也提到：國家在實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、深化財稅體制改革、增強經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)生動力和活力中管理會計人才將大有可為。但現(xiàn)實中，大多數(shù)人對管理會計的認(rèn)識存在一定誤區(qū)，很多人沒有意識到管理會計的重要性。就連部分會計從業(yè)者也是滿足于現(xiàn)狀，認(rèn)為管理會計在工作中用的少，不重視自身技能及業(yè)務(wù)水平的提升，忽視了這方面的學(xué)習(xí)。加之，自身從事會計工作年份較長，很少鉆研業(yè)務(wù)，學(xué)習(xí)新知識。所以，要加大管理會計的宣傳培訓(xùn)，提高認(rèn)識，使會計人員和生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、人事及戰(zhàn)略規(guī)劃等部門人員主動投入到管理會計實施工作中去，自覺應(yīng)用管理會計。當(dāng)然，會計工作者也要逐步與法律、審計、經(jīng)濟管理、金融等專業(yè)、制度互相融合，真正實現(xiàn)從核算會計到管理會計的逐步轉(zhuǎn)變，參與企業(yè)管理、服務(wù)經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益的內(nèi)部環(huán)境。

（三）優(yōu)化管理會計人員配置

管理會計要求會計人員在掌握核算會計的基礎(chǔ)上，從管理的角度處理事務(wù)，相較傳統(tǒng)的記賬會計更要知道企業(yè)該用多少資金，何時投入生產(chǎn)，如何做好資金分配，做好預(yù)算管理以達到高效配置企業(yè)資源。管理層須提高對以上管理會計職能重要性的認(rèn)識，企業(yè)可以從制度層面、崗位設(shè)置、人員配置、職能分工、待遇激勵等方面探索，鼓勵會計人員從核算會計到管理會計的自身主動積極轉(zhuǎn)型。例如：在崗位設(shè)置和人員配置上，企業(yè)可降低原先核算會計的人數(shù)，主要是在包括核算、記賬等財務(wù)最基本的財務(wù)管理基礎(chǔ)職能會計人員的所占最高人數(shù)比例，提高在資金、預(yù)算、并購、幫助市場、研發(fā)、生產(chǎn)等部門進行專業(yè)財務(wù)管理支持的職能會計人員的人數(shù)比例。鼓勵傳統(tǒng)的核算會計人員的定位和角色發(fā)生變化，讓更多的核算會計轉(zhuǎn)型成為管理會計，并對管理中出業(yè)績的會計人員提供更多實質(zhì)性的支持。

（四）從事后算賬到事前算贏

與核算會計的“事后算賬”相比，管理會計要求所有會計人員的思維是向前看，不是向后看，不是分析已經(jīng)發(fā)生的事實，而應(yīng)該是接下來、以后和未來該做什么的“事前算贏”。這種模式需要會計人員有前瞻性的管理思維，也是對傳統(tǒng)核算會計模式的挑戰(zhàn)，它突破了原先的記賬會計等工作內(nèi)容，凸顯了管理會計工作在組織變革中的先進戰(zhàn)略地位。事前算贏要求會計部門根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)對經(jīng)營進行合理性分析，在企業(yè)需求和市場環(huán)境基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)運營管理工作精細(xì)化和完善的資源進行合理有效配置。同時，還會融入整個企業(yè)運營流程環(huán)節(jié)，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和運營過程的有效銜接，使經(jīng)營全過程可預(yù)測、可監(jiān)控、可評估，并通過運營活動驅(qū)動預(yù)算，全方位把握，進而做到不斷優(yōu)化、不斷改進，最終促進戰(zhàn)略目標(biāo)的達成，實現(xiàn)價值最大化和可持續(xù)發(fā)展。管理會計系統(tǒng)變革了傳統(tǒng)核算會計的“事后算賬”，而轉(zhuǎn)型為“事前算贏”，這個轉(zhuǎn)型讓會計人員從幕后走到了臺前，從核算者變?yōu)闃I(yè)務(wù)的合作伙伴。

（五）創(chuàng)新觀念，推行財務(wù)戰(zhàn)略管理

《指導(dǎo)意見》中還提到：管理會計的體系建設(shè)是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要安排；能激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力。管理會計要以企業(yè)總體規(guī)劃為引領(lǐng)，推動企業(yè)在經(jīng)營成本飛漲、商品售價急跌、現(xiàn)金流的每況愈下等不利條件下徹底貫徹企業(yè)“走出的”的戰(zhàn)略思想，促進經(jīng)營有效率、公平和持續(xù)發(fā)展。推行管理會計戰(zhàn)略，要不斷強化對企業(yè)科技創(chuàng)新、資產(chǎn)、成本利潤、投資融資、內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險防范等重大事項的管理。結(jié)合企業(yè)財務(wù)工作要點，主動拓展財務(wù)工作領(lǐng)域，提升綜合管理能力，實現(xiàn)財務(wù)管理由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將管理會計的理念和行動統(tǒng)一到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略上。

四、總結(jié)

我們可以看到未來企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該是記賬型、控制型，兼?zhèn)鋬r值創(chuàng)造型的管理會計模式。在記賬型的基礎(chǔ)上通過管理控制等功能為企業(yè)主動創(chuàng)造價值，為業(yè)務(wù)部門的決策提供支持，積極參與企業(yè)的業(yè)務(wù)方案商榷；通過財務(wù)數(shù)據(jù)檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度、流程和管理中的問題，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門如何做得更好；通過競爭者財務(wù)數(shù)據(jù)分析，掌握競爭對手動態(tài)，參與到企業(yè)的規(guī)劃中；通過標(biāo)桿管理，幫助企業(yè)取長補短等等。這種類型的管理會計能將財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門很好地實現(xiàn)融合，也就是業(yè)財融合，業(yè)務(wù)財務(wù)一體化，兩者之間的矛盾也會得到了很好地解決。當(dāng)然，現(xiàn)在的管理會計已經(jīng)超越了一般會計的方法和工具層面，上升到價值觀、職業(yè)道德、企業(yè)戰(zhàn)略、團隊建設(shè)、謀劃企業(yè)前進發(fā)展的層面。因此，要做好管理會計工作更不簡單，管理會計需要具備更強的專業(yè)能力和開拓能力等。

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[3]曹仰鋒.海爾80%財務(wù)人員都不“記賬”，他們在干什么[J].中國機電工業(yè)，2015（1）.

篇7

在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級的形勢下，為了推進會計強國戰(zhàn)略，全面提升我國會計工作的整體水平，促進企業(yè)提高管理效率，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，根據(jù)《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，財政部出臺了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。該指導(dǎo)意見明確了管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，提出了管理會計體系建設(shè)的總目標(biāo)，并圍繞該目標(biāo)部署了相應(yīng)的任務(wù)、具體措施和工作要求，為當(dāng)前管理會計在企業(yè)的發(fā)展提供了指導(dǎo)。管理會計的發(fā)展順應(yīng)了時代的要求，是隨著經(jīng)濟社會環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式以及管理科學(xué)和科技水平的不斷發(fā)展而逐步演進的，其服務(wù)于單位內(nèi)部的管理需要。對于郵政企業(yè)來說，當(dāng)前隨著郵政體制機制改革的深入，郵政企業(yè)發(fā)展面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)管理的模式和內(nèi)容亟須變革和創(chuàng)新。管理會計體系的完善，管理會計應(yīng)用的加強，將有助于提高郵政企業(yè)的市場應(yīng)變能力，優(yōu)化資源配置和資源利用效率，有助于創(chuàng)造和提升企業(yè)價值。

一、加快推進郵政企業(yè)管理會計應(yīng)用的必要性

（一）外部環(huán)境原因。

當(dāng)前，我國經(jīng)濟正進入一個“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”的新常態(tài)，多種風(fēng)險、挑戰(zhàn)和機遇并存。國家經(jīng)濟政策調(diào)整、利率市場化改革、市場競爭加劇等對郵政企業(yè)各項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展都提出了新要求。宏觀層面，當(dāng)前經(jīng)濟下行，風(fēng)險較大，實體經(jīng)濟成本費用持續(xù)提高，利潤率不斷下降，人口紅利逐步消失，人工成本高；融資渠道單一，資金成本上升，實體經(jīng)濟低毛利亦成為一種“新常態(tài)”。在認(rèn)真貫徹黨的十八屆三中全會的精神過程中，要穩(wěn)中求進，著力全面深化改革促進經(jīng)濟發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整、民生改善、風(fēng)險化解，保持經(jīng)濟社會發(fā)展總體平穩(wěn)。同時，微觀層面，自貿(mào)區(qū)試點擴大，“一帶一路”以及成立亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行，加快推行注冊制審批促進資本市場健康發(fā)展等政策促進了經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。郵政企業(yè)要主動適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，提升國有經(jīng)濟在市場競爭中的競爭力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必然對管理會計體系建設(shè)和管理會計應(yīng)用提出更迫切的要求。2014年財政部出臺了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，我國也進入了全面推進管理會計發(fā)展的階段，學(xué)術(shù)界掀起了管理會計研究的熱潮，企業(yè)也加快了管理會計工具引進的進程。作為財政部門貫徹落實全面深化改革重大決定、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的過程中的重要舉措，加速推進管理會計改革，對于推動企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)管理模式，提高企業(yè)管理效率具有重要作用。郵政企業(yè)在實踐中應(yīng)該順應(yīng)當(dāng)前發(fā)展的需求，推動會計工作由核算向理財、管理、控制與決策的角度轉(zhuǎn)變。

（二）內(nèi)部發(fā)展要求。

在企業(yè)內(nèi)部，由于盈利性的需要，企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，保持盈利增長，除了要提升核心技術(shù)的競爭力，最根本的是成本競爭，加強管理，降低成本費用。而成本費用是管理會計最基本的研究領(lǐng)域，標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和成本責(zé)任中心是企業(yè)成本控制最基礎(chǔ)的工具，因此管理會計對于企業(yè)應(yīng)對新常態(tài)，保持盈利能力具有十分重要的作用。與此同時，由于當(dāng)前企業(yè)的會計信息化程度的進一步提高，財務(wù)會計的職能在逐步弱化，傳統(tǒng)的賬務(wù)處理職能在逐步被財務(wù)分析、業(yè)務(wù)處理和決策支持的職能所取代，對于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)人員來說，看懂財務(wù)報表、挖掘數(shù)據(jù)背后的信息的能力比傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)記錄、核算和報表編制的能力更重要。因此企業(yè)的發(fā)展需要管理會計方面的人才來幫助企業(yè)會計職能實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮會計信息對企業(yè)發(fā)展的重要價值，促進企業(yè)內(nèi)部信息鏈和價值鏈的建設(shè)與完善，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息與業(yè)務(wù)的整合。對于郵政企業(yè)來說，在業(yè)務(wù)方面，隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，市場競爭日趨激烈，客戶需求更加多元化，郵政企業(yè)原有的發(fā)展模式難以為繼，郵政業(yè)務(wù)面臨著進一步加快轉(zhuǎn)型、提升發(fā)展質(zhì)量的壓力。此外，其他企業(yè)存在的公司治理問題在郵政企業(yè)同樣存在，如監(jiān)督與激勵不到位，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理等問題。郵政企業(yè)還存在著一些特有的問題，如郵政企業(yè)的改革慢于國企改革的整體步伐，治理結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)郵政業(yè)務(wù)的多元化等特有的問題。因此，在當(dāng)前情況下，郵政企業(yè)需要進一步激發(fā)企業(yè)活力，通過管理工具的使用逐步全面提升管理水平、增強價值創(chuàng)造力，在這一進步發(fā)展的過程中，管理會計將在預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)揮更加關(guān)鍵的作用。

二、存在的問題

（一）對管理會計的重視程度不夠。

傳統(tǒng)的財務(wù)會計在中國發(fā)展的歷史悠久，在普遍的社會觀念中，對會計工作的認(rèn)識仍然停留在財務(wù)會計的層面，而對于管理會計的了解與認(rèn)識相比則非常欠缺。財務(wù)會計的職能在于反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更多側(cè)重于有效地將會計信息披露給利益相關(guān)者，而對于信息的應(yīng)用則更多地依賴于信息使用者對信息的理解與分析處理。而管理會計與財務(wù)會計存在明顯不同，管理會計側(cè)重于對信息在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用，通過結(jié)合分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流與信息流的整合，共同提高企業(yè)的經(jīng)營效率，改善生產(chǎn)經(jīng)營，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的實施。然而，目前從企業(yè)經(jīng)營決策者到普通財務(wù)會計人員，對管理會計的作用存在認(rèn)識不夠、重視程度欠缺的問題，需要加強對管理會計的理解和實踐應(yīng)用。“重核算、輕管理”的誤區(qū)在企業(yè)中普遍存在，會計人員的工作重點仍然只局限于記賬、報賬等傳統(tǒng)責(zé)任范圍，忽視了真正對于企業(yè)管理的參與。當(dāng)前的這種對管理會計認(rèn)知的不足，阻礙了管理會計在企業(yè)中的實踐應(yīng)用與發(fā)展，是目前企業(yè)存在最為普遍和亟待解決的一大問題。

（二）企業(yè)信息缺乏系統(tǒng)運用。

郵政企業(yè)的財務(wù)部門與企業(yè)內(nèi)部所有部門都有業(yè)務(wù)聯(lián)系，但從工作實踐來看，財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分流，無法實現(xiàn)同源和一致，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可能不匹配，數(shù)據(jù)在處理和傳遞過程中可能存在差錯等問題，并且財務(wù)數(shù)據(jù)中包含的信息量可能無法被充分挖掘，進而服務(wù)和反饋于企業(yè)的業(yè)務(wù)中。此外，當(dāng)前發(fā)展一大重要趨勢是計算機技術(shù)在日新月異的發(fā)展，郵政企業(yè)規(guī)模擴大，移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)在企業(yè)中得到逐步的推廣應(yīng)用，這一趨勢對財務(wù)部門系統(tǒng)運用企業(yè)信息提出了更高要求對相關(guān)人員的技術(shù)水平也是一大考驗，會計人員需要面對更多的數(shù)據(jù)信息，傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)不能滿足復(fù)雜業(yè)務(wù)的需求，需要更為復(fù)雜的和精細(xì)化的信息處理系統(tǒng)服務(wù)于數(shù)據(jù)的處理。這對企業(yè)管理會計的發(fā)展提出了更高的要求，管理會計不能脫離業(yè)務(wù)實際，停留在較低層次的比較分析、比率分析和趨勢分析，需要更加注重服務(wù)于企業(yè)決策和戰(zhàn)略實施過程。

（三）管理會計人才相對匱乏。

管理會計人才是推進管理會計實踐應(yīng)用的主要力量，總體上看，我國有1600百多萬的會計人員，是一個會計人才大國，但是高端會計人才相對缺乏，會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，理論研究和實踐相脫離，知識更新速度慢，其中能為管理層提供有效經(jīng)營決策，幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營活動、制定配合戰(zhàn)略實踐的有效措施的管理會計人才匱乏。在郵政企業(yè)中，會計人員掌握管理會計知識相對有限，而且一部分會計人員年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)沒有得到更新，還停留在傳統(tǒng)會計理論階段，缺乏管理會計基本觀念，更無法將管理會計運用到企業(yè)經(jīng)營管理決策中去，這也是影響管理會計體系在郵政企業(yè)推進和應(yīng)用的主要問題之一。而在美國等西方發(fā)達國家企業(yè)中，經(jīng)營部門都設(shè)有管理會計崗位，90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持，這與我國企業(yè)相比存在明顯的差異。因此，推動管理會計發(fā)展，人員隊伍建設(shè)更為重要。（四）監(jiān)督與激勵措施不到位。監(jiān)督與激勵是措施是企業(yè)有效地公司治理中的重要舉措，企業(yè)各項制度的推行實施都離不開有效的監(jiān)督和激勵措施。企業(yè)管理會計實踐中，也需要監(jiān)督和激勵的配合。以預(yù)算為例，預(yù)算的編制是其中的一個重要部分，郵政企業(yè)年度績效的考核按照年度預(yù)算的完成狀況進行評分，完成預(yù)算的基本分，未完成預(yù)算的酌情扣分，部分指標(biāo)超額完成預(yù)算可加分。因此下級單位在編制預(yù)算的過程中存在壓低預(yù)算目標(biāo)，使預(yù)算目標(biāo)更容易完成以便取得更多的考核加分。上級單位對預(yù)算的強調(diào)程度越高，預(yù)算松弛的現(xiàn)象越明顯，而郵政企業(yè)存在明顯的預(yù)算松弛的狀況，這一問題與考核方案和激勵機制有著重要關(guān)系，由于制定的考核方案引導(dǎo)企業(yè)壓低預(yù)算目標(biāo)，使得達到目標(biāo)更加容易，以此獲得獎勵。此外，在實際工作中，基層郵政企業(yè)管理會計在進行績效評價時運用的評價工具和方法仍然單一，還停留在單純的財務(wù)報表指標(biāo)和數(shù)據(jù)中，績效評價的導(dǎo)向性也不明確，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求存在差距，沒有充分發(fā)揮績效評價對提高企業(yè)管理水平、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展水平的促進作用。由此可見，監(jiān)督與激勵措施的不到位是郵政企業(yè)普遍推行管理會計過程中的一大問題。

三、提高郵政企業(yè)管理會計應(yīng)用水平的建議

（一）深入樹立管理會計理念。

作為會計的一個重要分支，管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要，通過充分利用企業(yè)業(yè)務(wù)及財務(wù)等方面的信息，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機融合，在深度參與企業(yè)決策、制定計劃、績效管理等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，為提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營效率服務(wù)。不同于財務(wù)會計，管理會計不再局限于填制憑證、登記賬簿、編制報表、對外部相關(guān)單位和人員提供財務(wù)信息，而是參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)，尤其涉及到企業(yè)重大決策時，管理會計提供的會計信息支持能夠幫助管理層科學(xué)有效地制定決策和解決問題。因此，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換和商業(yè)模式創(chuàng)新的今天，面臨進一步轉(zhuǎn)型升級的郵政企業(yè)需要加快轉(zhuǎn)變觀念，推進科學(xué)管理進程，充分認(rèn)識管理會計在完善企業(yè)管理方法實踐企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)方面的重要性，逐步樹立完善的管理會計理念，不斷學(xué)習(xí)加強培養(yǎng)管理會計思維，更加主動地實踐管理會計，更加充分地發(fā)揮管理會計在企業(yè)經(jīng)營中扮演的重要角色。在實踐學(xué)習(xí)的過程中，尤其是企業(yè)高層經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，對提高管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的應(yīng)用水平起到?jīng)Q定性作用。

（二）建設(shè)ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)運用企業(yè)資源信息。

ERP系統(tǒng)是企業(yè)資源計劃，是在運用系統(tǒng)化思想的基礎(chǔ)上，結(jié)合使用信息技術(shù)管理，將企業(yè)管理的所有過程納入到一個系統(tǒng)中，這是一種創(chuàng)新的現(xiàn)代企業(yè)管理運行模式，應(yīng)用范圍覆蓋全企業(yè)，高度集成的系統(tǒng)覆蓋了客戶、項目、生產(chǎn)、庫存和采購供應(yīng)等管理工作，其能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，進一步實現(xiàn)效益最大化。ERP系統(tǒng)對提高管理會計應(yīng)用水平的促進作用主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，在ERP系統(tǒng)基礎(chǔ)上構(gòu)建的財務(wù)共享服務(wù)中心，有助于會計職能的轉(zhuǎn)變，促進管理會計工作的有效開展，管理決策職能將得到進一步拓展，核算功能將有所減弱。財務(wù)共享服務(wù)中心是企業(yè)集中式管理模式在財務(wù)管理上的最新應(yīng)用，其目的在于通過一種有效的運作模式來解決大型集團企業(yè)財務(wù)職能建設(shè)中的重復(fù)投入和效率低下的弊端。財務(wù)共享服務(wù)中心將財務(wù)人員從繁瑣的核算工作中解放出來，釋放財務(wù)會計人員的潛力和能力，實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型。第二，ERP系統(tǒng)可以促進財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的有機整合，確保管理會計使用企業(yè)信息的完整性、準(zhǔn)確性和及時性。ERP系統(tǒng)將企業(yè)的人、財、物、信息等全部資源信息進行整合、集成管理，通過財務(wù)業(yè)務(wù)一體化功能，企業(yè)數(shù)據(jù)在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間高度共享，所有源數(shù)據(jù)只需在某一個系統(tǒng)中輸入一次，保證了數(shù)據(jù)的一致性。每個業(yè)務(wù)處理模塊都具有相應(yīng)的會計功能，能將業(yè)務(wù)信息實時轉(zhuǎn)換為財務(wù)信息，有助于實現(xiàn)管理會計數(shù)據(jù)信息的實時采集、實時處理和實時報告。第三，ERP系統(tǒng)有利于企業(yè)信息的系統(tǒng)運用，是管理會計應(yīng)用和發(fā)展的有效支撐。ERP系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)提高全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本控制、績效評價的效率，通過將管理需求、經(jīng)營業(yè)務(wù)和會計要求的結(jié)合，靈活掌握運用各種不同管理工具的方法，最終實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造目標(biāo)?？梢?，郵政企業(yè)建設(shè)ERP系統(tǒng)以及在此基礎(chǔ)上的財務(wù)共享服務(wù)中心，將有助于加快管理會計參與企業(yè)經(jīng)營管理決策職能的轉(zhuǎn)變，提高應(yīng)用分析數(shù)據(jù)的質(zhì)量和有效性，為系統(tǒng)運用企業(yè)資源信息提供有利支撐。

（三）建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的績效評價體系，激發(fā)企業(yè)內(nèi)動力。

企業(yè)績效評價是加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，提高經(jīng)營管理水平的重要手段。企業(yè)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，將經(jīng)營目標(biāo)分解落實到各分部和經(jīng)營單位，通過評估經(jīng)營效率、資源利用情況以及目標(biāo)的實現(xiàn)程度，對內(nèi)部各單位進行考核激勵，改進企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)綜合競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。管理會計的主要目的之一就是評價與考核企業(yè)的業(yè)績。企業(yè)在進行績效評價時必須考慮到是否科學(xué)、合理和符合企業(yè)實際，對于不同的考核對象，要用不同的方法?？茖W(xué)有效的績效評價體系主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，企業(yè)責(zé)任中心的劃分是合理的，企業(yè)能夠?qū)Τ杀局行?、利潤中心、投資中心分別制定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格體系，明晰各責(zé)任中心的責(zé)權(quán)利，正確評價各責(zé)任中心創(chuàng)造的價值。第二，績效評價指標(biāo)的設(shè)置能夠體現(xiàn)會計信息和經(jīng)營管理的結(jié)合，靈活使用財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，體現(xiàn)出鮮明的行業(yè)特點。例如郵政企業(yè)的績效評價指標(biāo)中應(yīng)該包括體現(xiàn)行業(yè)特點的郵政普遍服務(wù)業(yè)務(wù)、客戶滿意度、郵件時限等項目。第三，績效評價方法是適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)管理要求的，對企業(yè)發(fā)展決策能夠起到導(dǎo)向性作用。例如采用“經(jīng)濟增加值”（EVA）評價方法的目的就是以價值驅(qū)動力和資本成本為中心，提高企業(yè)經(jīng)營者對資本有效使用的重視程度，避免出現(xiàn)盲目投資等不符合企業(yè)長期利益的決策行為?？梢?，建立完善的、符合企業(yè)實際情況的企業(yè)績效評價體系是提高管理會計應(yīng)用水平的重要環(huán)節(jié)，其有利于全面了解企業(yè)經(jīng)營狀況和未來發(fā)展趨勢，有利于建立健全企業(yè)的激勵與約束機制，促進經(jīng)營者和員工的共同努力，達到提高企業(yè)綜合競爭能力和經(jīng)營業(yè)績的目的。

（四）重視管理會計人才隊伍的建設(shè)。

篇8

關(guān)鍵詞：會計信息 傳統(tǒng)會計 財務(wù)會計 可靠性 相關(guān)性

經(jīng)濟的發(fā)展使得經(jīng)濟業(yè)務(wù)多樣化、經(jīng)濟范圍國際化、經(jīng)濟資源多元化，對企業(yè)所提供財務(wù)信息的方法和體系提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。最大的體現(xiàn)是如何在不損失或少損失財務(wù)信息的“可靠性”的前提下更好地提高其“相關(guān)性”，以適應(yīng)瞬息萬變的市場和滿足投資者的決策需求。

一、財務(wù)會計的應(yīng)對日現(xiàn)捉襟見肘、力不從心

財務(wù)會計模式下的財務(wù)信息正在努力的方向是：用傳統(tǒng)會計學(xué)的架構(gòu)，以雜合了企業(yè)理財學(xué)方法等的財務(wù)會計手段，向管理會計學(xué)的領(lǐng)域延伸，期望得到像對待傳統(tǒng)會計學(xué)直接取而代之的結(jié)果，也將管理會計學(xué)糅合進來，以實現(xiàn)滿足信息使用者對財務(wù)信息的相關(guān)性需求。假定這種融合替代能夠很好得以實現(xiàn)，那么替代之后的學(xué)科也不再是財務(wù)會計學(xué)，而是會計學(xué)甚至是經(jīng)濟學(xué)，并且依舊無法解決財務(wù)信息面臨的“可靠性”與“相關(guān)性”難以兼顧的矛盾，實際上也無法達到良好滿足信息使用者需求的愿望。

面對新時期不斷呈現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象和豐富多彩的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)會計學(xué)既要兼顧傳統(tǒng)會計學(xué)的基本規(guī)則，又要適應(yīng)時代對財務(wù)信息的新需求，已經(jīng)日益顯現(xiàn)出不堪重負(fù)、捉襟見肘的一面，新的經(jīng)濟現(xiàn)象（如信息使用者對財務(wù)信息的多維需求）讓財務(wù)會計學(xué)深陷尷尬的“信息門”，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（如衍生金融工具、應(yīng)付職工薪酬）使財務(wù)會計學(xué)力不從心。為此，要使會計學(xué)與時俱進，能夠解決信息使用者對財務(wù)信息需求的滿足問題，必須處理好這兩個學(xué)科之間的關(guān)系。

二、如何處理傳統(tǒng)會計與財務(wù)會計間的關(guān)系

應(yīng)當(dāng)如何處理傳統(tǒng)會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系，使得兩者能夠在財務(wù)信息的生成和披露中起到相輔相成的作用呢？作者以為應(yīng)當(dāng)理兩者的邊界，讓它們各司其職、各擅勝場。

（一）讓財務(wù)會計學(xué)回復(fù)其邊緣學(xué)科的本位

首先應(yīng)當(dāng)讓財務(wù)會計學(xué)回復(fù)其邊緣學(xué)科的本位，體現(xiàn)其邊緣學(xué)科的特性，運用其獨特的方法一心一意解決新出現(xiàn)的、尚不符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和會計計量條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，去以相關(guān)性為側(cè)重向外部提供財務(wù)信息。對于已經(jīng)可以較好運用當(dāng)前會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和會計計量條件進行歷史成本反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)會計學(xué)不必再分心兼顧，放手讓擅長使用歷史成本處理的傳統(tǒng)會計學(xué)去解決；

（二）使傳統(tǒng)會計學(xué)回歸原本獨立學(xué)科的地位

在使得財務(wù)會計學(xué)回復(fù)其邊緣學(xué)科的同時，理應(yīng)讓傳統(tǒng)會計學(xué)回歸其應(yīng)有的地位，成為會計學(xué)的學(xué)科分支之一。傳統(tǒng)會計學(xué)負(fù)責(zé)處理已符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和會計計量條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（反映），生成最為基礎(chǔ)性的會計信息，為此，作者呼吁，加強對傳統(tǒng)會計學(xué)進行深入的理論研究和實務(wù)處理方法、程序等方面的規(guī)范化研究，使其能夠更好地為財務(wù)信息提供服務(wù)。

三、會計學(xué)三大分支共同構(gòu)建的財務(wù)信息體系

（一）重新劃分三大學(xué)科分支

而就會計的職能來看，雖然有諸多主張，但其中有幾項職能是共同認(rèn)可的，如反映（核算）、監(jiān)督（控制）及預(yù)測（評價和決策）職能，作者在此以會計學(xué)的這三項基本職能，將其三大分支劃分為：傳統(tǒng)會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)，對應(yīng)的會計基本職能是反映、預(yù)測（包含計劃、評價和決策等職能）和監(jiān)督（包含考核、評價和決策等職能）。將此三個學(xué)科理解為會計學(xué)的三大分支或許更容易被接受，并不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)今的財務(wù)會計學(xué)為何面對信息使用者的需求時力不從心卻又不得不持續(xù)疲于應(yīng)對的原因。

傳統(tǒng)會計學(xué)是反映過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的，以歷史成本為最主要的計量方法，生成的會計信息最主要解決的就是可靠性問題；財務(wù)會計學(xué)是重在計劃、預(yù)測和決策，生成的財務(wù)信息主要解決的是相關(guān)性問題；管理會計學(xué)解決的是內(nèi)部提供信息的問題，側(cè)重是相關(guān)性。這三個會計各司其職、各擅其事，“大分工而小合作”，共同支撐起在會計學(xué)指導(dǎo)下所構(gòu)建的信息大廈，并與其他會計學(xué)科如稅務(wù)會計、環(huán)境會計、人力資源會計、行為會計等一起構(gòu)成會計學(xué)。

（二）三大分支各司所職、各行所道

1、傳統(tǒng)會計學(xué)司職基礎(chǔ)會計信息的生成

傳統(tǒng)會計學(xué)指導(dǎo)下從事核算的會計人員按照“會計核算”概念的界定范疇和方法，開展會計工作，直到最終生成會計信息。該會計信息以歷史成本計量為主，只在很少的情況下使用其他會計計量屬性（如某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性很小或不重要，像期末存貨計量，某種材料的市場價格下跌造成庫存該材料的價值減損，因市場上有明確的該材料銷售單價，此情況下確定其可變現(xiàn)凈值時的不確定性很小，便可以使用以可變現(xiàn)凈值對其賬面價值進行調(diào)整），因此，稱此階段的會計信息為基礎(chǔ)會計信息，原因有二：其一是正如前述其生成過程是最基礎(chǔ)的，可靠性是最高的；其二是該會計信息是財務(wù)會計和管理會計利用以生成財務(wù)信息和管理信息的基礎(chǔ)。此外，還可能會有些項目需要說明（如商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、資產(chǎn)抵押等），列作表外說明，形成會計報表的附注。會計報表與其附注構(gòu)成會計報告。

這樣得到的會計信息和會計報告，以“可靠性”為依重，能夠保障會計信息的真實，從而達到解除或延遲受托責(zé)任，同時，它也是第二部分財務(wù)會計生成財務(wù)信息和管理會計生成管理信息的信息源頭。

因此，傳統(tǒng)會計學(xué)解決了一套表（財會報告）的第一層面（會計報告）和履行了第一司職（反映）。

2、財務(wù)會計學(xué)司職財務(wù)信息的生成

財務(wù)會計學(xué)指導(dǎo)下的財務(wù)人員或會計人員使用傳統(tǒng)會計生成的基礎(chǔ)會計信息，運用專門的處理方法，以除歷史成本外的會計計量屬性，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照“相關(guān)性”為重的原則對基礎(chǔ)會計信息予以具體分析并進行二次加工處理，同時對基礎(chǔ)會計信息中未能包含的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的不確定性予以適當(dāng)?shù)南鳒p后進行會計處理，兩部分結(jié)合生成基于不同會計計量屬性的財務(wù)信息和財務(wù)報表，并將依舊無法進入財務(wù)信息的信息列作表外附注或補充資料、輔助報表、其他財務(wù)報告，而后共同構(gòu)成財務(wù)報告。這里的財務(wù)信息和財務(wù)報告是完全對外提供并以“相關(guān)性”為重，保障其決策有用性，使其能夠更好地滿足信息使用者對決策有用的信息的不同層次的需求，助推信息使用者從財務(wù)報告中“各取所需”而做出科學(xué)、合理的決策，并輔助基礎(chǔ)會計信息對企業(yè)管理層受托責(zé)任的解除和延遲。

財務(wù)會計生成的財務(wù)信息包含對傳統(tǒng)會計生成的基礎(chǔ)會計信息二次加工而生成的財務(wù)信息和傳統(tǒng)會計未予確認(rèn)和計量而財務(wù)會計進行確認(rèn)和計量而生成的財務(wù)信息兩部分，這兩部分與基礎(chǔ)會計信息在數(shù)量關(guān)系上的差異和非貨幣形式表現(xiàn)的數(shù)量關(guān)系部分，正是“相關(guān)性”的最好體現(xiàn)，雖然對基礎(chǔ)會計信息的再加工會增加一些工作量，但采用計算機技術(shù)進行處理將不會是大問題。

因此，財務(wù)會計學(xué)解決了一套表（財會報告）的第二層面（財務(wù)報表及其附注等）和履行了第二司職（預(yù)測、決策等）。

3、管理會計學(xué)司職管理信息的生成

管理會計學(xué)指導(dǎo)下的會計人員（也可能不是會計人員）利用基礎(chǔ)會計信息和財務(wù)信息，結(jié)合管理會計的方法，具體、詳細(xì)地進行針對性剖析各個環(huán)節(jié)、各個項目、各個作業(yè)，生成管理信息和管理報告，該管理報告主要是向企業(yè)內(nèi)部各層次提供，為企業(yè)經(jīng)營過程提供決策所需信息或直接參與到?jīng)Q策中去，通常不必對外披露，即使有適合和應(yīng)當(dāng)對外披露的，也只是其中的一小部分內(nèi)容，披露時應(yīng)當(dāng)列入“企業(yè)信息披露體系”（見下圖2）中“其他與財務(wù)、會計相關(guān)的報告”之內(nèi)。

因此，管理會計學(xué)解決了一套表（財會報告）的第二層面（管理報告）和第三司職（監(jiān)督、分析、評價、決策等）。

（三）三大分支共構(gòu)的財務(wù)信息體系

財務(wù)會計學(xué)是傳統(tǒng)會計學(xué)與企業(yè)理財學(xué)相互借鑒融合而形成的邊緣學(xué)科。讓財務(wù)會計學(xué)回復(fù)其邊緣學(xué)科之本位，與同為邊緣學(xué)科的管理會計學(xué)構(gòu)成“一主外一主內(nèi)”的格局和架構(gòu)，同時重新回歸傳統(tǒng)會計學(xué)，三者共同構(gòu)建起現(xiàn)代會計學(xué)的主體框架，形成倒“金字塔”骨架，使會計信息簡明可靠、財務(wù)信息邊界清晰相關(guān)、管理信息（這里專指管理會計學(xué)指導(dǎo)下生成的信息）解析分明。三大學(xué)科各司其職，共同發(fā)揮效用，走出現(xiàn)代會計學(xué)指導(dǎo)下科學(xué)、合理的財務(wù)信息生成和披露系統(tǒng)之路。

企業(yè)的會計模式應(yīng)當(dāng)由原來的財務(wù)會計模式修正為如下圖2所示的模式。

如果將整個企業(yè)信息系統(tǒng)比喻成一駕馬車，而企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)是車輛部分的話，那么企業(yè)財務(wù)信息生成和披露系統(tǒng)將分別是其中的兩只車輪。企業(yè)財務(wù)信息生成系統(tǒng)的具體骨架簡述如下圖3所示：

綜上所述，企業(yè)財務(wù)信息生成系統(tǒng)可簡約概括為：“一套報表，二個層面，三方司職，多種屬性，總體滿足，各取所需”。

四、案例說明

（一）資料

假定不考慮其他因素，A公司2012年度部分資料如下：

1、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表（局部）如下表1所示

2、其它資料如下

（1）交易性金融資產(chǎn)均為本期購入，期末公允價值為1500萬元；

（2）存貨期末可變現(xiàn)凈值為500萬元；

（3）可供出售金融資產(chǎn)以公允價值模式計量，期末公允價值為800萬元

（4）固定資產(chǎn)的可收回金額為其銷售凈價，銷售凈價為4000萬元；

（5）以公允價值模式計量的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的期末公允價值為2200萬元，處置費用為100萬元，其可收回金額為2100（2200-100）萬元；

3、關(guān)于衍生金融工具的資料如下

（1）2012年6月1日，A公司向B公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。該合約約定，如果B公司屆時行權(quán)，B公司有權(quán)以行權(quán)價每股105元的價格從A公司購入普通股2000萬股。

（2）合同簽訂日為2012年6月1日，每股市價為100元，期權(quán)的公允價值為50萬元，行權(quán)日（歐式期權(quán)）為2014年6月1日。

（3）2012年12月31日每股市價為110元，期權(quán)公允價值為40萬元。

（4）期權(quán)將以現(xiàn)金凈額方法結(jié)算。

（二）A公司會計處理

1、交易性金融資產(chǎn)公允價值增加的確認(rèn)

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 300

貸：公允價值變動損益300

2、存貨減值損失的確認(rèn)

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：存貨跌價準(zhǔn)備100

3、可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加的確認(rèn)

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 300

貸：資本公積――其他資本公積金 300

4、固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)

借：資產(chǎn)減值損失 200

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

5、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價值增加的確認(rèn)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――公允價值變動300

貸：公允價值變動損益300

6、看漲期權(quán)的處理

（1）合約簽訂日確認(rèn)看漲期權(quán)

借：銀行存款 50

貸：衍生工具――看漲期權(quán)50

（2）期末確認(rèn)期權(quán)公允價值變動

借：衍生工具――看漲期權(quán) 10

貸：公允價值變動損益表 10

（三）傳統(tǒng)會計與財務(wù)會計并重下資產(chǎn)負(fù)債表的編制

篇9

關(guān)鍵詞：管理會計；醫(yī)?？刭M；醫(yī)改

財政部2016年6月頒布《管理會計基本指引》，推進單位加強管理會計工作，醫(yī)院財務(wù)部門也應(yīng)與時俱進，從戰(zhàn)略的高度，應(yīng)用管理會計的工具與方法，符合醫(yī)院實際的醫(yī)院管理會計實踐，應(yīng)對醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的挑戰(zhàn)。本文試圖通過具體案例，描述財務(wù)會計和管理會計思維路徑的不同，以及自發(fā)式的管理會計實踐背后的理論依據(jù)。用實踐取得的效果進一步說明發(fā)展醫(yī)院管理會計理論和實踐的必要性及開展醫(yī)院管理會計活動的啟示和策略。

一、某三甲醫(yī)院醫(yī)保控費的案例

1.案例背景。新一輪醫(yī)改提出醫(yī)保支付方式的改革，某三甲醫(yī)院所在H市醫(yī)保中心，為保持醫(yī)保基金收支平衡，將醫(yī)保支付方式由按人頭定額支付改為總額預(yù)付制，醫(yī)保結(jié)算不再根據(jù)醫(yī)保實際服務(wù)量乘以定額來結(jié)算，改為年初為定點醫(yī)療機構(gòu)設(shè)定總額，醫(yī)院無論實際服務(wù)量多少，超出總額預(yù)付范圍的，原則上由醫(yī)療機構(gòu)自行承擔(dān)，以倒逼醫(yī)院規(guī)范醫(yī)療行為、控制醫(yī)療費用。

2.兩難問題。實行總額預(yù)付制一年以后，該醫(yī)院經(jīng)初步核算，應(yīng)收醫(yī)保款大幅超過預(yù)付總額，面臨大量壞賬損失，嚴(yán)重影響醫(yī)院資金流量，醫(yī)院決策層緊急召集財務(wù)、醫(yī)保等相關(guān)部門研究對策。

財務(wù)部門拿出會計賬簿，認(rèn)為應(yīng)收醫(yī)?？畛^預(yù)付總額的部分，實際上就是醫(yī)院的呆賬，應(yīng)當(dāng)全額計提壞賬準(zhǔn)備，以正確反映醫(yī)院收支結(jié)余，揭示財務(wù)風(fēng)險。為此，財務(wù)部門建議升級信息系統(tǒng)，建立總額預(yù)付的臨界報警機制，一旦達到臨界點，除非急危重癥，臨床科室應(yīng)當(dāng)停止接受醫(yī)保病人。否則，新增醫(yī)保病人收不回的醫(yī)?？睿苯有纬舍t(yī)院的凈損失。

醫(yī)保部門認(rèn)為，在醫(yī)療市場競爭激烈的H市，醫(yī)保病人占到該院病源的50%，對醫(yī)院收入的貢獻舉足輕重。如果沒有恰當(dāng)?shù)睦碛?，簡單拒收醫(yī)保病人會構(gòu)成違約，面臨醫(yī)保中心處罰甚至出局的風(fēng)險。而且固守總額來提供服務(wù)，會導(dǎo)致醫(yī)保服務(wù)量不進則退，在次年醫(yī)保中心按照基金總盤子給各家醫(yī)院劃分額度的時候，面臨市場比例和預(yù)付總額度下降等更加不利的局面。醫(yī)保部門同時認(rèn)為，從次均費用、藥品比例等指標(biāo)來看，本部門對于醫(yī)保政策的執(zhí)行和監(jiān)控已盡到責(zé)任。

醫(yī)院決策層陷入兩難。醫(yī)院總會計師提出，固守總額從財務(wù)會計的角度來說，不會形成新的壞賬，能夠保證醫(yī)院經(jīng)濟在既有規(guī)模上的良性循環(huán)；從市場開發(fā)的角度來說，可能會導(dǎo)致本院在醫(yī)保市場上所占份額的減少甚至出局。能否找到一個折衷的辦法，在醫(yī)院財務(wù)可承受的條件下，盡量做大蛋糕，在占有市場的同時，通過績效考核等手段控制醫(yī)保病人費用的不合理增長，減少壞賬，提高醫(yī)保收入的含金量。

3.解決方案。醫(yī)院成立總會計師領(lǐng)銜的專門小組，經(jīng)過深入調(diào)研和細(xì)致測算，向決策層提交專題報告及實施方案。

報告提到，醫(yī)保病人總費用由統(tǒng)籌支付部分、自費部分兩部分組成，按照現(xiàn)行醫(yī)保報銷比例，統(tǒng)籌支付部分平均占到總費用的7O%，在總額預(yù)付制下，統(tǒng)籌支付部分最高就是醫(yī)保中心預(yù)付的總額。因此，（預(yù)付總額÷70%）÷平均住院費用=基礎(chǔ)服務(wù)量。基礎(chǔ)服務(wù)量就是醫(yī)院固守總額，不發(fā)生醫(yī)保壞賬的臨界點。

報告指出，為體現(xiàn)公益性、履行社會責(zé)任、做大蛋糕，醫(yī)院在一定條件下應(yīng)當(dāng)盡可能滿足醫(yī)保病人的就醫(yī)需求。所謂“一定條件下”主要指確保醫(yī)院財務(wù)運行的可持續(xù)性。

報告進一步分析，收治超出基礎(chǔ)服務(wù)量以外的醫(yī)保病人（以下稱為超額服務(wù)量），仍然可以收回一部分費用，即超額服務(wù)量的醫(yī)保病人的自費部分。這就是說，按照現(xiàn)行醫(yī)保報銷政策，超額服務(wù)量醫(yī)保病人費用的壞賬=超額服務(wù)量醫(yī)保病人費用×70%。為保證財務(wù)運行的可持續(xù)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確超額服務(wù)量的邊界何在。

報告根據(jù)醫(yī)院實際數(shù)據(jù)，運用本量利分析模型，測算出醫(yī)院收治醫(yī)保病人的盈虧平衡點，并進行了相關(guān)影響因素的初步分析。其基本思路如下：

3.1建立實現(xiàn)醫(yī)保病人盈虧平衡的條件

（基礎(chǔ)服務(wù)量的醫(yī)保病人總費用+超額服務(wù)量的醫(yī)保病人總費用）×收入結(jié)余率=超額服務(wù)量醫(yī)保病人費用的壞賬即：（預(yù)付總額÷70%+超額服務(wù)量×平均住院費用）×收入結(jié)余率=超額服務(wù)量×平均住院費用×70%其中，收入結(jié)余率=1一物耗占收入比率一人員經(jīng)費占收入比率一折舊占收入比率一其他費用占收入比率

3.2換算得出超額服務(wù)量的計算公式

超額服務(wù)量=預(yù)付總額÷70%×收入結(jié)余率/平均住院費×（70%-收入結(jié)余率）

3.3實際數(shù)據(jù)代入求出超額服務(wù)量。根據(jù)該醫(yī)院實際數(shù)據(jù)的測算，超額服務(wù)量約為基礎(chǔ)服務(wù)量的15%，即超出基礎(chǔ)服務(wù)量15%以內(nèi)的部分是醫(yī)院體現(xiàn)公益性、履行社會責(zé)任、維持醫(yī)院經(jīng)濟運行可持續(xù)的邊界所在?；A(chǔ)服務(wù)量的115%就是醫(yī)院收治醫(yī)保病人的盈虧平衡點。

4.實施效果。該醫(yī)院工作專門小組把問題擺開、用財務(wù)數(shù)據(jù)說話，統(tǒng)一了思想，為醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展明確了方向。一方面，臨床科室在盈虧平衡的邊界內(nèi)放開了手腳，專注于治病教人；另一方面，醫(yī)院醫(yī)保壞賬增幅明顯放緩，整體經(jīng)濟運行在可控范圍內(nèi)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。第二年，H市醫(yī)保中心根據(jù)醫(yī)保系統(tǒng)的運行數(shù)據(jù)，結(jié)合考核情況，適度上調(diào)了分配給該醫(yī)院的年度預(yù)付總額，醫(yī)院基本實現(xiàn)其市場份額目標(biāo)。

與此同時，該醫(yī)院制定配套工作方案，從分析盈虧平衡點的影響因素人手，實行綜合績效考核，醫(yī)院經(jīng)濟運行的各項關(guān)鍵績效指標(biāo)都有一定程度的提升。比如，醫(yī)院認(rèn)識到根據(jù)超額服務(wù)量的計算公式，在預(yù)付總額一定的情況下，影響超額服務(wù)量的關(guān)鍵因素是收入結(jié)余率和平均住院費用。沒有結(jié)余就沒有盈虧平衡，更談不上超額服務(wù)量，要提高結(jié)余率就必須控制成本費用；平均住院費用代表病人負(fù)擔(dān)水平和醫(yī)院運營效率，平均住院費用越低，醫(yī)院就有能力為更多的病人提供服務(wù)，在市場競爭中就更有優(yōu)勢。在這種績效導(dǎo)向下，醫(yī)保控費也就有了著力點，國家政策通過醫(yī)院內(nèi)部的績效考核實現(xiàn)正向傳導(dǎo)，逐步得到落實。

二、案例分析和啟示

1.財務(wù)和業(yè)務(wù)相結(jié)合，從財務(wù)會計走向管理會計。在上面的案例情境中，面對醫(yī)保總額控制的政策環(huán)境，醫(yī)院確實陷入兩難。按照醫(yī)院財務(wù)會計制度，醫(yī)保中心應(yīng)該結(jié)算給醫(yī)院的資金，全部在應(yīng)收醫(yī)療款掛賬，其中超出總額預(yù)付的部分就是壞賬，基本是無法收回的。財務(wù)部門主張全額計提壞賬準(zhǔn)備、固守總額絕不“透支”的做法，從財務(wù)會計的角度來看，并沒有問題。當(dāng)然，醫(yī)保部門也有苦衷，擔(dān)心拒收醫(yī)保病人導(dǎo)致違約，還擔(dān)心市場份額停止增長。兩難問題看似無解，但醫(yī)院總會計師提出了很好的解決思路。

從最終的解決方案來看，問題的解決不能執(zhí)于一端，必須站在一定的高度，將財務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)合起來考慮，找到最佳的平衡點，這已然是自發(fā)的運用管理會計的思維。管理會計強調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，在全民醫(yī)保已成為基本國策，醫(yī)院在醫(yī)保市場上維持現(xiàn)狀，不爭取發(fā)展顯然與戰(zhàn)略不符。管理會計重視決策分析，不會靜止地看問題。正常情況下醫(yī)院收治醫(yī)保病人是有結(jié)余的，超額服務(wù)量醫(yī)保病人的費用也有能收回的自費部分，超額服務(wù)量醫(yī)保病人的壞賬實際是對基礎(chǔ)服務(wù)量醫(yī)保病人產(chǎn)生結(jié)余的稀釋，這樣看來，一定存在著平衡點。

正是因為醫(yī)院決策層把財務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)合起來，站在醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的高度考慮問題，運用管理會計的工具方法，難題迎刃而解。這啟示我們，醫(yī)院經(jīng)濟管理者需要理解醫(yī)院業(yè)務(wù)，需要跳出財務(wù)會計看會計，從財務(wù)會計的思維升級到管理會計的思維，自覺運用管理會計的理論和方法指導(dǎo)醫(yī)院財務(wù)工作的實踐。

2.從實踐中來到實踐中去，管理會計的精髓在于實用。從前述案例不難看出，該醫(yī)院運用盈虧平衡分析進行醫(yī)?？刭M管理是H市醫(yī)保中心實行總額預(yù)付制倒逼出來的，是對一個迫切問題的具體解決措施，并非是該院系統(tǒng)的采用管理公司咨詢服務(wù)或上馬一套昂貴的管理信息系統(tǒng)。該院進行測算的模型也不是教科書上經(jīng)典的固定成本、變動成本下的本量利模型，測算的數(shù)據(jù)可能也不是特別精確，但在實踐中卻取得了“物美價廉”的顯著效果。這啟示我們，公立醫(yī)院發(fā)展應(yīng)用管理會計，關(guān)鍵還是要從實際出發(fā)，重在實用。管理會計在西方國家100多年的發(fā)展歷程也證明，管理會計產(chǎn)生于實踐的需求，在實踐中發(fā)展和演進。

財政部《管理會計基本指引》也要求“單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)結(jié)合自身實際情況，根據(jù)管理特點和實踐需要選擇適用的管理會計工具方法”。在前述案例中，該醫(yī)院自發(fā)的運用管理會計思維和方法，找到解決問題的思路；在配套實施方案中，又自覺運用管理會計目標(biāo)管理、績效考評等方法，找準(zhǔn)著力點，初步控制了醫(yī)院成本和藥品比例，提高了病床使用率。隨著醫(yī)院管理基礎(chǔ)的提升和醫(yī)保控費工作的推進，相信精細(xì)化管理的系統(tǒng)方案和信息化的需求也會提上日程。

3.新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院發(fā)展應(yīng)用管理會計正當(dāng)其時。

在前述案例中，該醫(yī)院置身于新一輪醫(yī)改的大環(huán)境下，為應(yīng)對醫(yī)?？傤~預(yù)付制，初步進行了管理會計的部分實踐。然而，醫(yī)保支付方式改革只是醫(yī)改整個頂層設(shè)計中的一環(huán)，公立醫(yī)院還面臨取消藥品加成、分級診療、允許社會辦醫(yī)等一系列政策組合拳。在新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院迫切需要強化精細(xì)管理，提質(zhì)增效，在參與和支持醫(yī)改的同時，求得自身的生存與發(fā)展，因此公立醫(yī)院發(fā)展應(yīng)用管理會計可謂正當(dāng)其時。

改革進程中，公立醫(yī)院同時面臨醫(yī)保控費和納入行政事業(yè)單位養(yǎng)老保險人力成本增加的雙重壓力，經(jīng)濟運行壓力和風(fēng)險不容小覷，公立醫(yī)院開展業(yè)務(wù)的安全邊際何在？在醫(yī)保病人應(yīng)收盡收的情況下，又如何提高安全邊際？這就需要醫(yī)院運用管理會計理論和方法，制定并實施正確的財務(wù)戰(zhàn)略。結(jié)合前述案例的思路，醫(yī)院提供的超額服務(wù)量就是醫(yī)院開展業(yè)務(wù)的安全邊際，提高安全邊際就要提高收入結(jié)余率、控制平均住院費用，具體從降低物耗占收入比率，主要是藥品、衛(wèi)生材料比率；降低其他費用，主要是水電物業(yè)運行費用、管理費用；降低平均住院費用，主要是運用臨床路徑規(guī)范醫(yī)療行為、加快病床周轉(zhuǎn)、減少平均住院日等方面人手。

篇10

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+；內(nèi)部審計；轉(zhuǎn)型

1“互聯(lián)網(wǎng)+”的涵義及特征

“互聯(lián)網(wǎng)+”是一個企業(yè)技術(shù)、產(chǎn)品、用戶、企業(yè)價值鏈、市場等整個商業(yè)生態(tài)的融合重組和創(chuàng)新的過程?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”將物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算作為技術(shù)依賴與支撐，進行“賣產(chǎn)品、聚粉絲、建平臺”，層級深入，顛覆傳統(tǒng)市場思維?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的精髓在于：用戶思維。即在“互聯(lián)網(wǎng)+”下，企業(yè)考慮的應(yīng)該是用戶想不想要、需不需要，以用戶體驗為導(dǎo)向，由用戶啟動產(chǎn)品和技術(shù)發(fā)展，并且實施快速更新?lián)Q代，實現(xiàn)免費服務(wù)和增值服務(wù)；新的生產(chǎn)經(jīng)營模式?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”致力于要滿足人的各種需求，以人為本，倡導(dǎo)以個性化客戶需求為導(dǎo)向；尊重人性。正如“互聯(lián)網(wǎng)+”的用戶思維一樣，敬畏個人體驗，重視個人創(chuàng)造性發(fā)揮。在這樣的理解下，才能夠充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”打破信息不對稱、降低交易成本、促進分工深化、提高勞動生產(chǎn)率的作用，促進社會資源配置的集成和優(yōu)化?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的六大特征在于：跨界融合、用戶至上、顛覆創(chuàng)新、大數(shù)據(jù)化、平臺發(fā)展和智能一切。在這樣的時代背景下，內(nèi)部審計該如何轉(zhuǎn)型？“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來的最大的顛覆在于用戶思維，那么站在內(nèi)部審計的角度，就需要我們提供的審計服務(wù)要以用戶（企業(yè)）為導(dǎo)向，以用戶需求為出發(fā)點，給不同的報告使用者提供不同的審計報告重點，增強用戶的審計服務(wù)體驗，服務(wù)于用戶價值的提升，借助信息的大數(shù)據(jù)化，對審計數(shù)據(jù)的價值進行深度的挖掘和利用，提供“貼身”的審計服務(wù)。

2“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新經(jīng)濟時代，審計的作用已日益凸顯。像大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈這些“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代產(chǎn)物也嚴(yán)重影響著各行各業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計行業(yè)當(dāng)然也不例外。

（1）“互聯(lián)網(wǎng)+”促使內(nèi)部審計定位轉(zhuǎn)換。一直以來,審計和會計的關(guān)系被外界人理解認(rèn)為是對立的，就好像是“貓和老鼠”的關(guān)系--會計做假賬,審計查假賬。尤其是內(nèi)審，因為和會計部門同處于一個組織內(nèi)部，大家往往把內(nèi)部審計作為會計的對立面來看待，對于內(nèi)部審計職能的認(rèn)識片面的停留在會計“監(jiān)督”上，這樣的意識無形中深化了會計對審計人員的抵觸心理，反而不利于審計工作的開展。不管是審計還是會計，其實都是企業(yè)組織的一部分，共同目標(biāo)都是服務(wù)于企業(yè)價值增值的目標(biāo)。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計主要承擔(dān)著確認(rèn)和咨詢兩大職能。確認(rèn)是獨立評估組織治理、風(fēng)險管理和控制過程，對收集的證據(jù)進行的客觀檢查。咨詢則是指提供咨詢建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動。當(dāng)內(nèi)部審計的定位從傳統(tǒng)的“會計監(jiān)督”轉(zhuǎn)型為“組織價值增值”后，企業(yè)內(nèi)部的治理層和管理層也因此更加重視內(nèi)部審計工作帶來的成效，同時，內(nèi)部審計部門從業(yè)務(wù)的協(xié)同廣度也最大程度的獲得了財務(wù)及其他部門的理解和支持。長此以往，在這種良性循環(huán)機制的推動下，內(nèi)部審計部門也會更加有效地發(fā)揮其職能，為企業(yè)的良好發(fā)展保駕護航。