導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理會計理論與方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：管理會計；理論；方法

管理會計的本質(zhì)可描述為：是指為加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，采用一系列專門的方法，通過對成本等信息的加工和再利用，為高層管理進行有效的決策提供信息，并對企業(yè)和內(nèi)部各責(zé)任單位的日常和未來的經(jīng)營活動進行規(guī)劃、控制、評價和考核的一個管理信息子系統(tǒng)。雖然管理會計作為現(xiàn)代會計學(xué)科的分支已得到廣泛的承認，但至今尚未形成一套嚴密完整的理論體系。管理會計落實到每個會計主體時，應(yīng)該管什么，做什么，為管理層提供什么樣的信息都沒有明確的目標(biāo)。就我個人而言，認為管理會計在處理業(yè)務(wù)時就是能看的見，摸得著，工作重點突出，職責(zé)明確，操作方便，以更好的實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。管理會計是為內(nèi)部決策和管理服務(wù)的，必須用一定的形式，通過一定的途徑傳輸給服務(wù)對象。管理會計應(yīng)當(dāng)像編制財務(wù)核算說明書一樣，編報管理會計經(jīng)營管理建議書，實際是以財務(wù)核算說明書為依據(jù)轉(zhuǎn)換為有效管理信息的一個過程。財務(wù)核算說明書涵蓋的內(nèi)容較多，管理會計不能將所有內(nèi)容一一轉(zhuǎn)換為有效管理信息，但每個會計主體在確定管理會計基本目標(biāo)初期，應(yīng)先從財務(wù)核算和財務(wù)職能反映的最基礎(chǔ)信息和即時信息著手，編制建議書。

一、以現(xiàn)金流為導(dǎo)向建立現(xiàn)金流預(yù)警點

現(xiàn)金流是指在某一段時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程全面、系統(tǒng)及時的反映出來。在目前經(jīng)濟底迷，資金緊張形勢下，管理好企業(yè)資金如何流入企業(yè)、流出企業(yè)、在企業(yè)內(nèi)部如何流動并在企業(yè)凈現(xiàn)金量達到那個點時要進行籌資活動則顯的優(yōu)為重要?，F(xiàn)金流量表由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流三部分構(gòu)成。一是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流分析，在企業(yè)經(jīng)營正常，購銷平衡的情況下，將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與購進商品、接受勞務(wù)付出的現(xiàn)金進行比較，比率大，說明企業(yè)銷售利潤大，銷售回款好，創(chuàng)現(xiàn)能力強。二是投資活動的現(xiàn)金流分析，投資活動的現(xiàn)金流基本為負數(shù)，因為當(dāng)企業(yè)擴大規(guī)模和增加新的利潤增長點時，需要大量的資金投入，這些投入會在項目投資建成后未來現(xiàn)金流入得以彌補。三是籌資活動的現(xiàn)金流分析。管理會計應(yīng)根據(jù)這三種活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流，建立現(xiàn)金流黃色預(yù)警和紅色預(yù)警，當(dāng)這三種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流未負數(shù)時，說明企業(yè)的現(xiàn)金流入彌補不了現(xiàn)金流出，此點應(yīng)定為黃色預(yù)警點；當(dāng)這三種活動產(chǎn)生的負數(shù)現(xiàn)金流已超過本企業(yè)的非付現(xiàn)成本時，說明企業(yè)資金鏈將會出現(xiàn)或即將出現(xiàn)斷裂，此點應(yīng)定為紅色預(yù)警點。當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流達到黃色預(yù)警點時管理會計就應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理層提供合理的融資渠道、融資方式、融資金額，以防企業(yè)在出現(xiàn)資金鏈斷裂時，手忙腳亂，束手無策局面。

二、掌握稅收優(yōu)惠政策將稅收優(yōu)惠落到實處

稅收優(yōu)惠就是指為了配合國家一定時期的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。如果管理會計對本企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策了解不到位，理解不清或沒有向管理決策者提供有效的操作流程，都將使企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠或享受稅收優(yōu)惠數(shù)額較少，使企業(yè)多繳稅，增加企業(yè)稅負。但只有管理會計掌握稅收優(yōu)惠政策是遠遠不夠的，因為每一項稅收優(yōu)惠政策的實施完成，財務(wù)部門都要得到其它部門的密切配合，才能完成工作，這就要依托企業(yè)管理者的支持。那么如何讓管理者能重視稅收優(yōu)惠政策的落實工作，管理會計應(yīng)當(dāng)讓管理者明白，做那些工作，可以得到什么樣的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠金額多少。假設(shè)某企業(yè)2014年利潤總額300萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅75萬元。如果這個企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用費用化支出100萬元，利潤總額不變，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅62.5萬元，減少稅負12.5萬元，相當(dāng)于這個企業(yè)所有人員工作一天所創(chuàng)造的利潤。這樣就能使管理層實實在在了解到享受和不享受稅收優(yōu)惠政策之間的差距，積極主動布置相應(yīng)工作。企業(yè)在不同的時期，管理者需要的信息是不同的，在資金短缺時，需要管理會計提供現(xiàn)金流和融資方面的信息；在有利于本企業(yè)稅收優(yōu)惠政策出臺時，需要管理會計提供如何享受稅收優(yōu)惠方面的信息；當(dāng)某個時期成為歷史時，管理會計就應(yīng)將這個時期確定的目標(biāo)信息淘汰，確定新的目標(biāo)信息。我國目前建立管理會計理論體系成果較少，實踐也是參差不齊，總之，管理會計是把會計信息運用到管理中，提高企業(yè)內(nèi)部管理決策水平，在我國企業(yè)面對愈演愈烈的市場競爭尤其是全球化的經(jīng)濟環(huán)境下，必須加強對管理會計的理論研究，這也是管理會計生命力強大的原因所在。

參考文獻：

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一、行為法的涵義

行為法認為會計是一門面向行為的科學(xué),其目的通過傳遞會計信息內(nèi)容直接或間接地影響人們的行動,是行為科學(xué)在會計學(xué)中的應(yīng)用。所涉及的范圍十分廣泛,包括(1)人類行為對設(shè)計、構(gòu)建和使用會計系統(tǒng)的影響;(2)會計系統(tǒng)對人類行為的影響。

會計人員在會計理論的指導(dǎo)下,對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行分析、歸納以會計報表的形式形成會計信息提供給會計信息的使用者,使其作為會計信息使用者進行經(jīng)濟決策的依據(jù)。同時,會計信息使用者通過實踐對會計信息進行評價和反饋,要求會計理論進行改進來符合其需求,從而促進會計理論的發(fā)展。鑒于此,我們可以看出會計其實就是一個行為的過程,在這個過程中充分考慮了信息的提供者和使用者的特殊行為方式,從兩者的具體行為來提高對會計理論進行研究。會計產(chǎn)生了行動,會計人員所提供的會計產(chǎn)品對會計信息使用者以及相關(guān)人員的行為起著決定作用,通過會計信息含量直接或者是會計人員的行為間接的影響會計信息使用者的行為,不同的會計信息將對會計人員產(chǎn)生不同的會計行為,同時會計產(chǎn)品的使用者又會對會計產(chǎn)品起著反作用,不同個人行為對會計信息的偏好和需求也促進會計信息和報告信息系統(tǒng)的發(fā)展,作為會計理論研究者在充分考慮會計信息的社會需求方面改進會計理論方法,從而提高會計的理論發(fā)展。

會計信息是會計人員提供的會計產(chǎn)品,作為產(chǎn)品它必須要有使用價值,使用價值影響消費者的商品需求欲望。消費者選擇并決定支付一定價格購買某種商品,是因為他對這種商品具有需求欲望,也即消費欲望。但這種需求欲望產(chǎn)生的前提條件是商品的使用價值對他有用,對他無用的商品,則不會激起他的需求欲望,進而產(chǎn)生購買行為、消費行為。因此,商品的使用價值對消費需求的產(chǎn)生、選擇及變動產(chǎn)生重要影響,這也說明價值的確定主要是決定于消費者,依賴于消費者的評價,因此要提高會計產(chǎn)品的使用價值,必須對對消費者行為進行分析、理解、解釋和預(yù)測,了解消費者對會計產(chǎn)品的偏好,根據(jù)消費者需求來改進和報告系統(tǒng),通過采納會計信息使用者的行為來改進會計理論。

二、行為法研究的內(nèi)容

行為法研究會計信息的行為效應(yīng),主要從以下5個方面來研究:

(1)研究會計信息披露的充分性和適度性,即會計信息披露的“度”的把握問題,在會計信息不出現(xiàn)超載的情況下,企業(yè)對會計信息的披露應(yīng)該達到何種程度呢?行為法認為一方面除了正常的會計信息披露之外,還要把握那些特定的有爭議性的會計信息是否予以披露,披露了多少,披露的質(zhì)量如何的問題,另外一方面,在信息披露過程中的采用的會計語言和語法是否能夠符合會計信息使用者的語言習(xí)慣,能夠在他們的理解范圍之內(nèi),能夠讓他們讀“懂”會計信息。同時,會計在披露過程中在對會計信息進行充分披露的同時又能不使商業(yè)秘密外泄,這在上市公司盈利預(yù)測中極為重要。

(2)財務(wù)報告數(shù)據(jù)的有用性。會計信息使用者獲取會計信息的主要目的是為了更加有效的進行經(jīng)濟決策,降低風(fēng)險,提高收益,而這一切都得依賴于會計信息的有用性。因此會計信息必須可讀,同時又必須是具有意義的,只有這樣的會計信息才能更加有效的幫助會計信息使用者提供幫助和借鑒,進行有效的決策。

(3)對于企業(yè)報告方式的態(tài)度,人們對會計技術(shù)存在偏好。由于會計信息使用者個人的知識水平和處理事情的態(tài)度、方法的差異性的存在,從而導(dǎo)致了不同的會計信息使用者在進行決策過程中對會計信息需求的質(zhì)和量的要求的差異性,如對于固定資產(chǎn)折舊,有的人認為采用直線折舊法比較合理,而其他人可能認為采用加速折舊法比較合理,不同的會計技術(shù)偏好則會產(chǎn)生不同的會計方法,也就會產(chǎn)生不同的會計結(jié)果。而在處理同一個決策過程中,有的會計信息使用者可能需要更多的會計信息,而有的則是需要比較少的會計信息。會計信息使用者在決策過程中對于企業(yè)報告所持有的態(tài)度必然會對企業(yè)的財務(wù)報告提出不同的需求,這種不同的需求行為也會導(dǎo)致會計信息的發(fā)展。

(4)重要性判斷,會計數(shù)據(jù)發(fā)生多大差異才被人們認為是重要性判斷。企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中必然會產(chǎn)生大量的信息,如人力資源信息,企業(yè)雇員信息變化等等,在這么多復(fù)雜的信息中,哪些信息被認為是重要的,在會計報告中必須要披露,而哪些信息在經(jīng)濟決策中不是重要的而不需要披露,哪些信息會對會計信息使用者產(chǎn)生效益,從而增加他們對企業(yè)的信心,而哪些信息則沒有必要披露,披露了反而會造成會計信息的超載,這個決策的主要因素是什么?就是重要性因素的合理使用。關(guān)注被那些會計信息使用者認為重要的項目以及被人們找來決定會計數(shù)據(jù)差異程度的項目,在確定重要性之前就應(yīng)該有那么一個差異程度。

(5)不同會計程序?qū)Q策的影響。各種不同的會計方法可能會影響到個人決策,其影響程度主要取決于任務(wù)的性質(zhì)、用戶的性格以及周圍的會計環(huán)境。如承包經(jīng)理為個人利益選擇存貨計價的先進先出法,而不是后進先出法。

三、會計系統(tǒng)對人類行為的影響

在會計中使用行為法會產(chǎn)生一系列的效應(yīng),主要有以下3個方面:

(1)經(jīng)濟后果。由于在會計理論中采用行為法,利用會計信息行為進行經(jīng)濟決策,并對會計理論進行改進,這必然會導(dǎo)致會計在經(jīng)濟生活中的杠桿作用越來越明顯,市場機制的作用越來越顯著,這必然會引起資源再分配和社會財富重新分配,影響當(dāng)事人行為。

(2)社會后果。由于社會歷史原因和國家發(fā)展的需要以及整個社會經(jīng)濟制度的不完善,在某些領(lǐng)域往往會出現(xiàn)壟斷的現(xiàn)象和政府的行政行為來代替市場行為,比如軍工產(chǎn)品、政府承包工程等等,這些壟斷行業(yè)和政府行為由于缺少市場競爭且受國家定價管制,會計理論往往在這些領(lǐng)域是失效的,其會計信息對這些相關(guān)行業(yè)的影響就會很小,從而降低了會計信息的有用性。

(3)政治后果。由于各個企業(yè)所處的會計環(huán)境、企業(yè)規(guī)模和其他因素的差異,企業(yè)所采用的會計計量方法中并沒有采用“一刀切”的方法,而是存在著一定的彈性和自主性,讓企業(yè)根據(jù)實際情況選擇性的采用符合企業(yè)自身情況的計量方法和原則,如在折舊方法的選擇中的直線法和加速法,存貨價格的計量的先進先出法等,不同的會計計量方法和原則就會產(chǎn)生不同的財務(wù)結(jié)果,這種在計量方法和原則選擇中存在的彈性必然會導(dǎo)致財務(wù)報告結(jié)果的彈性,從而也產(chǎn)生了不同的會計信息,依據(jù)會計信息進行決策必然會導(dǎo)致不同的結(jié)果,比如說,企業(yè)的經(jīng)理人員為了突出自己的管理水平和業(yè)績,在會計計量方法的選擇中采用能夠降低企業(yè)成本的方法來提高利潤,從而會使一些集團或個人得利,另一些集團或個人受損,由此產(chǎn)生利益沖突。

行為法是一種新的會計理論研究方法,雖然已經(jīng)被廣泛使用了,但是由于缺乏嚴格的理論和方法論的支持,在研究中尚存在發(fā)展和證實與會計理論假設(shè)相關(guān)的行為假設(shè)等問題急待解決,這是以后研究的方向。

參考文獻:

[1]萬曉文.現(xiàn)代會計理論研究.北京:經(jīng)濟管理出版社.2005(7).

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一、研究管理會計理論結(jié)構(gòu)的意義

1.有助于指導(dǎo)管理會計實踐。在會計界有人認為管理會計還是一門不成熟的會計學(xué)科，這種說法有一定的道理。我認為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會計工作，需要我們有準確系統(tǒng)的管理會計理論來加以指導(dǎo)。因此研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，對于指導(dǎo)管理會計實踐具有長遠的戰(zhàn)略意義。

2.有助于管理會計學(xué)科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會計教材及專著，雖然有許多相同或相似的內(nèi)容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計的傳統(tǒng)認識有關(guān)，似乎就應(yīng)該如此。其實，這也是由于缺乏對管理會計的理論結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計學(xué)科體系的建設(shè)。

3.有助于制定較為合理的管理會計原則，規(guī)范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實踐的橋梁，同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來的管理會計原則必然是片面的，甚至是違背管理會計基本理論的，其生命力及影響就會受到限制。

4.有助于對管理會計理論各要素作出科學(xué)界定。在人們對管理會計理論要素認識尚不明朗，對管理會計中的一些基本概念認識不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定，便于人們更準確地應(yīng)用，同時也促進管理會計理論的發(fā)展。

二、管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素

管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會計理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說法并不統(tǒng)一。第一種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計理論和方法的基礎(chǔ)，2.管理會計的本質(zhì)，3.管理會計的目標(biāo)，4.管理會計的對象，5.管理會計的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，6.管理會計的基本原則。（注：宋獻中《中國管理會計——透視與展望》，《會計研究》1995年第11期。）第二種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.起點理論層次，具體指管理會計理論基礎(chǔ)、管理會計對象理論。2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會計原則理論。3.管理會計核心理論層次，具體指管理會計原則理論。4.管理會計實務(wù)理論層次，具體指管理會計程序方法理論，管理會計具體實踐。（注：勞秦漢《論管理會計》，《財會審論壇》1995年第4期。）第三種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計的目標(biāo)。2.管理會計概念，具體指計量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3、管理會計原則。4.管理會計技術(shù)。（注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會計理論》，中國財政經(jīng)濟出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）

筆者認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有時代特色。管理會計自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過一百年左右的時間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預(yù)示其變化，在一定時期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會計理論體系不嚴密、前后一貫性差、邏輯性不強的毛病。要運用系統(tǒng)論的觀點與方法，對各要素按照其內(nèi)在邏輯進行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計是一項世界性的企業(yè)管理語言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實踐。

基于以上認識，我認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：1.管理會計的本質(zhì)，即管理會計概念，2.管理會計對象，3.管理會計職能，4.管理會計目標(biāo)，5.管理會計任務(wù)，6.管理會計環(huán)境，7.管理會計假設(shè)，8.管理會計原則，9.管理會計道德，10.管理會計哲學(xué)，11.管理會計文化，12.管理會計程序，13.管理會計方法，14.管理會計行為。

1—5項我稱之為基本的管理會計理論要素，它闡明管理會計是什么，干些什么，要達到什么目的，要完成哪些任務(wù)。

6—9項我稱之為規(guī)范的管理會計理論要素，它說明管理會計是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動的，它是基本的管理會計理論要素的延伸與發(fā)展。

10—14項我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實踐活動是在一定的管理會計哲學(xué)的指導(dǎo)下進行的，而且脫離不了管理會計文化的影響。管理會計程序雖然多變，但每一項具體工作還是有一定的基本程序的，管理會計方法是管理會計實踐的有力工具，管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現(xiàn)。

構(gòu)造管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點，我認為應(yīng)當(dāng)是管理會計的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點均不以管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。因為只有管理會計的本質(zhì)才是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會計理論結(jié)構(gòu)要素有機地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。

只有科學(xué)地揭示管理會計的本質(zhì)，才能真正將管理會計與其它管理活動區(qū)分開來。管理會計學(xué)之所以能成為一門科學(xué)，就在于它把揭示管理會計的本質(zhì)作為自己研究的根本任務(wù)，管理會計理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。

只有科學(xué)地揭示管理會計的本質(zhì)，才能知道管理會計的性能和發(fā)展方向，對管理會計本質(zhì)認識的正確與否，必然會對管理會計其它理論要素的建立和發(fā)展及整個管理會計理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。

美國著名會計學(xué)家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時，首先從會計的本質(zhì)開始。（注：利特爾頓著《會計理論結(jié)構(gòu)》，中國商業(yè)出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個重要啟示，研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，也應(yīng)從管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。

管理會計理論的核心，應(yīng)當(dāng)是管理會計目標(biāo)，但管理會計目標(biāo)是由管理會計本質(zhì)決定的，而不是管理會計目標(biāo)決定管理會計本質(zhì)。這一點必須明確，在構(gòu)建管理會計理論結(jié)構(gòu)時應(yīng)擺正這一關(guān)系。

管理會計本質(zhì)是管理會計本身所固有的，決定管理會計性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點，是決定管理會計發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經(jīng)營管理信息為主的會計信息系統(tǒng)，它是現(xiàn)代會計的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項最能動的會計管理活動。市場經(jīng)濟越發(fā)展，管理會計越重要；科技水平越高，管理會計越成熟；經(jīng)營管理越復(fù)雜，管理會計的內(nèi)容越豐富。

三、管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述

1.管理會計本質(zhì)（概念）。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管理學(xué)為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經(jīng)濟信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會計信息，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，并直接參與經(jīng)營管理。

2.管理會計對象。管理會計的對象是什么，眾說不一。我認為管理會計對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進在不斷發(fā)展。我認為目前管理會計職能主要是預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策，規(guī)劃經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟過程，分析經(jīng)濟效益，考核經(jīng)濟責(zé)任，反饋經(jīng)濟信息，參與協(xié)調(diào)組織等。

4.管理會計目標(biāo)。管理會計目標(biāo)是管理會計運行系統(tǒng)的目的，以及所需達到的基本要求。它對整個管理會計系統(tǒng)的有效運行具有決定性的影響，管理會計目標(biāo)是管理會計本質(zhì)的能動體現(xiàn)。管理會計目標(biāo)既有總的目標(biāo)，也有具體目標(biāo)。目標(biāo)要定得科學(xué)合理，要讓管理會計人員爭取能夠達到，要對企業(yè)經(jīng)營管理確實能有所貢獻。

5.管理會計任務(wù)。管理會計任務(wù)是管理會計人員應(yīng)完成的工作，應(yīng)負的責(zé)任。管理會計任務(wù)是由管理會計職能和目標(biāo)決定的，管理會計任務(wù)是否合理，對于管理會計目標(biāo)的實現(xiàn)，對于管理會計職能的發(fā)揮都會產(chǎn)生一定的影響。管理會計任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計人員開展工作。

6.管理會計環(huán)境。管理會計環(huán)境是指對企業(yè)管理會計活動及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的社會環(huán)境。它主要受社會經(jīng)濟、政治制度、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、社會科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的素質(zhì)、管理會計人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會計制度的完備情況的影響。

7.管理會計假設(shè)。管理會計假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設(shè)主要有：管理會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、責(zé)任主體、相關(guān)范圍、貨幣時間價值、投資風(fēng)險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、方法靈活性、重置成本計價、未來可預(yù)計、機會成本、未來收益與成本的確認與配比等。

8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應(yīng)遵循的各項基本準則，是規(guī)范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計有全面認識的基礎(chǔ)上來描述其各項原則。

9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會計人員行為是否符合社會價值標(biāo)準。管理會計道德既是歷史的，又是現(xiàn)實的，它具有豐富的內(nèi)容，是管理會計原則的必要補充，是提高管理會計人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會計工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個最佳的平衡。

10.管理會計哲學(xué)。管理會計哲學(xué)是從管理會計學(xué)自身發(fā)展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計學(xué)而上升到更高理論層次的實踐哲學(xué)。管理會計包含著哲學(xué)，管理會計需要哲學(xué)。因為它使人們對管理會計的認識形成了更高的理論概括，進而為管理會計實踐提供更高的理論指導(dǎo)。

11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經(jīng)濟、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過企業(yè)管理會計人員的長期培養(yǎng)和倡導(dǎo)，在長期的管理會計實踐過程中，所創(chuàng)造出來的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設(shè)對管理會計活動將產(chǎn)生長期的潛移默化的作用。

12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟?？梢苑譃榭傮w的管理會計程序和具體的管理會計程序?？傮w的管理會計程序即管理會計循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營管理循環(huán)相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實際加以確定。

篇4

關(guān)鍵詞：管理會計理論；管理學(xué)；會計學(xué)；現(xiàn)狀；存在的問題；前瞻

一、進行管理會計理論研究的重要意義

自上世紀八十年代以來，隨著現(xiàn)代科學(xué)管理技術(shù)和會計學(xué)基本理論的逐步發(fā)展，傳統(tǒng)的會計學(xué)在進行財務(wù)管理運用的過程中，開始面臨一系列的挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，西方發(fā)達國家率先提出了管理會計學(xué)的基本概念――將會計學(xué)和管理學(xué)有機的融合在一起。這一理論提出的代表性人物就是哈佛大學(xué)的知名經(jīng)濟學(xué)家約翰遜教授，他認為在傳統(tǒng)的會計學(xué)管理小，往往會將會計信息扭轉(zhuǎn)成為一種過度依賴于現(xiàn)代信息系統(tǒng)的管理過程，導(dǎo)致會計的真正作用難以得到有效的發(fā)揮。在這樣的背景下，就需要對會計管理進行根本性的變革，將管理學(xué)和會計學(xué)有機的結(jié)合在一起，發(fā)揮出管理會計理論的真正作用，促進財務(wù)信息管理效率的提升。

二、管理會計理論研究的現(xiàn)狀

截至目前為止，管理會計理論還沒有能夠和企業(yè)的財務(wù)管理過程有機的結(jié)合在一起，在這樣的背景下，管理會計理論還沒有能夠真正的發(fā)揮出自身的作用，具體的來說，其具體的體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，在進行管理會計理論運用的過程中，所得出的管理假設(shè)和企業(yè)的實際財務(wù)管理過程存在著嚴重的脫節(jié)情況。具體的來說，在進行基于管理會計理論研究的會計假設(shè)過程中，面對著我國不斷發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟形勢，所得出的結(jié)論在短時間內(nèi)是無法得到科學(xué)的印證的。與此同時，在進行管理會計理論研究的過程中，存在著大量的會計信息假設(shè)情況。但是，作為假設(shè)的信息，這些信息往往會和企業(yè)的實際經(jīng)營情況和管理情況存在一定的脫節(jié)情況，影響到了管理會計理論在實際應(yīng)用環(huán)節(jié)中的作用發(fā)揮。例如，在進行企業(yè)的量利分析的過程中，要在對企業(yè)的實際經(jīng)營情況和企業(yè)的成本變化情況的充分調(diào)查基礎(chǔ)上進行假設(shè)。但是，企業(yè)的進貨渠道以及企業(yè)的招待費用等卻不是固定的，這就很有可能導(dǎo)致最終得到的數(shù)據(jù)是不符合假設(shè)信息的，最終導(dǎo)致管理會計理論和企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)情況的產(chǎn)生。

其次，在進行管理會計理論運用的過程中，引進了大量的高端樹立科學(xué)模型，這就導(dǎo)致在進行管理會計理論運用的過程中，進行的管理會計信息的操作性能嚴重的復(fù)雜化。與此同時，這些高端復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型的合理性還是有待商榷的。例如，目前在很多的管理會計理論研究過程中廣泛運用的單純性法計算和馬夸特法計算，在實際的計算過程中，都會應(yīng)用到異常復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，很少有企業(yè)的會計信息管理者會使用這么復(fù)雜的數(shù)理模型進行財務(wù)信息管理，嚴重的降低了管理會計理論的效果的發(fā)揮。

最后，通過對于管理會計理論，最終所得到的數(shù)據(jù)往往難以滿足企業(yè)實際管理者的需要。具體的來說，由于管理會計理論系統(tǒng)相對比較復(fù)雜，這就導(dǎo)致經(jīng)過復(fù)雜計算所得出的數(shù)據(jù)不一定能夠滿足企業(yè)的管理者的實際需要。與此同時，截至目前為止，所編纂的管理會計理論書籍還集中在施工企業(yè)、金融行業(yè)等，對于其他行業(yè)的覆蓋度不足，難以充分的發(fā)揮出管理會計理論的優(yōu)勢所在。

三、管理會計理論研究前瞻

針對上文之中提到的目前管理會計理論研究尚且存在的問題，在未來的管理會計理論研究過程中，要從不同的角度入手，解決管理會計理論和企業(yè)的實際經(jīng)營管理脫節(jié)、操作性能相對較差、提供信息不夠全面的問題，在堅持管理會計理論的基礎(chǔ)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，更多的提升管理會計理論的實踐應(yīng)用性能。

首先，要不斷加強管理會計理論的規(guī)范化研究。具體的來說，在進行管理會計理論研究的過程中，要充分的意識到管理會計理論的實踐應(yīng)用效果，并按照實踐的實際要求，不斷完善管理會計理論的基礎(chǔ)理論體系，不斷完善管理會計理論的基礎(chǔ)性內(nèi)容，并在對實踐事件的總結(jié)的基礎(chǔ)上，不斷促進管理會計理論的實踐應(yīng)用性能。

其次，要對管理會計理論的基本數(shù)學(xué)模型進行合理的優(yōu)化，提升管理會計理論的可操作性能。具體的來說，對于傳統(tǒng)的單純性法和馬夸特法，相關(guān)的理論研究人員可以通過編程等方式，簡化管理會計理論的應(yīng)用步驟，讓更多的管理人員可以了解到管理會計理論的基礎(chǔ)原理，促進管理會計理論應(yīng)用范圍的擴大。

最后，要為管理會計理論研究設(shè)置專門的科學(xué)研究機構(gòu)。例如，在美國，早在上世紀八十年代，就針對管理會計理論設(shè)置了相應(yīng)的研究機構(gòu)，通過這樣的方式，管理會計理論在美國已經(jīng)得到了很好的應(yīng)用。在這樣的背景下，在未來的發(fā)展過程中，我國的各個企業(yè)要在充分的吸取西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，不斷完善管理會計理論的研究，并通過對于管理會計理論體系的不斷建設(shè)完善，充分的發(fā)揮出管理會計理論的潛力，為企業(yè)的管理決策者提供更加有效的管理信息，促進企業(yè)的持續(xù)加快快速發(fā)展。

四、結(jié)論

綜上所述，截至目前為止，作為將管理學(xué)和會計學(xué)有機結(jié)合在一起的學(xué)科，管理會計理論有著非常光明的發(fā)展前景。但是，在實際的發(fā)展過程中，管理會計理論卻存在著和企業(yè)生產(chǎn)管理實踐脫節(jié)以及可操作性能相對較差的問題。針對這樣的情況，就需要在管理會計理論研究的未來發(fā)展過程中，集中力量解決存在的問題，促進管理會計理論作用的發(fā)揮。

參考文獻：

[1]蔡運慶.當(dāng)前會計理論研究與會計實務(wù)狀況分析[J].安慶師范學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2004（03）.

篇5

［關(guān)鍵詞］管理會計理論;問題探究;對策探討;企業(yè)管理

管理會計主要是指為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計所提供的財務(wù)資料及其他會計資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計工作的有效開展對于企業(yè)經(jīng)營管理的高效率以及科學(xué)化有著顯著的現(xiàn)實意義。根據(jù)管理會計的需要，管理會計在財務(wù)會計相關(guān)理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，融入了企業(yè)管理、數(shù)理統(tǒng)計等基本內(nèi)容，進而通過長期的實踐發(fā)展形成了自身的會計理論。但是現(xiàn)階段隨著企業(yè)發(fā)展速度的加快以及企業(yè)運營環(huán)境的變化，我國管理會計理論的發(fā)展相對滯后，進而相關(guān)的問題也不斷地顯現(xiàn)，因此現(xiàn)階段管理會計理論發(fā)展的過程中，相關(guān)的研究者應(yīng)當(dāng)積極地探究其發(fā)展中存在的問題，并及時地探討有效的對策，以促進管理會計理論的再次優(yōu)化發(fā)展，并為企業(yè)的科學(xué)決策提供更加有效的手段與工具。

1管理會計理論發(fā)展過程中存在的主要問題探究

文章在本節(jié)首先對管理會計理論發(fā)展過程中存在的主要問題進行探究，進而結(jié)合其實際的應(yīng)用情況探究管理會計本身的不足，以為管理會計的優(yōu)化探討提供相關(guān)的切入點與參考，最終提升文章整體分析的有效性。

1.1管理會計理論體系有待完善，對于管理會計的探究還沒有形成完整的體系

管理會計理論的發(fā)展雖然可以追溯到19世紀早期，但在我國的發(fā)展歷程卻還十分的短暫。而管理會計理論體系發(fā)展的過程中，往往會出現(xiàn)兩個極端的情況。一方面，很多人對于管理會計的研究往往會偏重于單一財務(wù)會計的探討，進而對于管理會計的研究很難形成有效的認知與獨立的體系;另一方面，部分的探究又過分地重視其管理職能，對于基本的財務(wù)管理以及數(shù)理統(tǒng)計方法進行了忽略，進而整個理論體系的發(fā)展并沒有獲得完整的推進，對于管理會計的研究也沒有形成完整的體系。從這一方面來講，管理會計理論的發(fā)展還需要更進一步的探究，并需要結(jié)合更多學(xué)科的支撐來保障其形成獨立完整的理論體系。

1.2管理會計與財務(wù)會計的定位并沒有被明確，管理會計獨立發(fā)展緩慢

管理會計是會計的分支學(xué)科，其實際的應(yīng)用主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理的需求，管理會計的實際開展也是建立在財務(wù)會計提供的相關(guān)資料的基礎(chǔ)上的，因此很多時候，學(xué)者對于管理會計的探究都會借鑒財務(wù)會計的探究成果，這一部分探究工作對于管理會計理論體系的發(fā)展有著顯著的促進作用。但是在實際的理論發(fā)展過程中，很多研究人員與企業(yè)管理人員對于管理會計與財務(wù)會計沒有進行明確的界定，管理會計大多時候被認定為是財務(wù)會計的一種簡單轉(zhuǎn)換或者變形，這對于管理會計理論體系的獨立發(fā)展有著嚴重的阻礙作用。

1.3理論與實際應(yīng)用銜接不到位，實踐對理論的檢驗與促進不明顯

管理會計理論體系的發(fā)展對于管理會計在企業(yè)的實際應(yīng)用有著良好的推動作用，但是現(xiàn)階段企業(yè)管理工作開展的過程中，由于對管理會計認識的不到位以及對財務(wù)會計和管理會計界定的不明確，很多時候管理會計的應(yīng)用也與財務(wù)會計混為一談。因此管理會計理論體系的發(fā)展與其在企業(yè)中的實際應(yīng)用的對接并沒有完整的形成，管理會計在企業(yè)中實際的運行結(jié)果也沒有很好的對管理會計理論體系的發(fā)展進行驗證和促進。這一方面造成了管理會計理論體系發(fā)展的過程中理論體系的優(yōu)化以及應(yīng)用性增強的困難。

2以理論研究與實踐應(yīng)用優(yōu)化管理會計理論發(fā)展

根據(jù)文章之前的分析，管理會計理論在其發(fā)展的過程中存在理論體系不完善、學(xué)科界定不明確、理論與實踐銜接不到位等問題，進而為其自身理論體系的發(fā)展造成了嚴重的阻礙，因此文章在本節(jié)以之前的分析為基礎(chǔ)，探究優(yōu)化管理會計理論發(fā)展的基本對策。

2.1進一步加強管理會計的界定，明確其分支學(xué)科的地位

管理會計理論的發(fā)展要想獲得進一步的提升，學(xué)者首先應(yīng)當(dāng)對其學(xué)科的地位進行明確的界定。管理會計屬于會計學(xué)的分支學(xué)科，其具備了強化企業(yè)內(nèi)部管理的顯著優(yōu)勢，但是在實際的探究過程中，管理會計與財務(wù)會計的界定仍然存比較模糊。因此現(xiàn)階段管理會計理論探究與發(fā)展的過程中，學(xué)者不僅要對管理會計本身的探究，更應(yīng)該以會計學(xué)科為著眼點，對財務(wù)會計與管理會計進行界定，進而明確其分支學(xué)科的地位。

2.2加強數(shù)理統(tǒng)計等學(xué)科對管理會計的支撐，強化理論發(fā)展的科學(xué)性

管理會計理論體系的發(fā)展建立在基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，但是就其實際的作用來看，管理會計涉及對財務(wù)信息以及相關(guān)資料的加工、整理和報告的工作，對于財務(wù)資料的整理以及客觀的分析是管理會計有效發(fā)揮其作用的根本。所以在管理會計理論發(fā)展的過程中，除了基本的會計處理技巧外，數(shù)理統(tǒng)計的知識、數(shù)學(xué)分析的方法也應(yīng)當(dāng)作為學(xué)科的重要工具進行有效的探究與補充。因此在研究管理會計理論發(fā)展優(yōu)化的過程中，學(xué)者應(yīng)當(dāng)將數(shù)理統(tǒng)計、高等數(shù)學(xué)等學(xué)科知識進行有效的補充，并結(jié)合管理會計的本身尋找最佳的切合點，以保障管理會計理論發(fā)展的科學(xué)性以及實際應(yīng)用性的強化。

2.3加強對企業(yè)的運營的調(diào)研，以管理會計的實際運用推動理論的發(fā)展

理論體系的發(fā)展離不開學(xué)科實際應(yīng)用的檢驗，管理會計作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要手段，在大中型企業(yè)的發(fā)展過程中有了長時間的運用。雖然根據(jù)文章之前的分析，管理會計工作在企業(yè)實際的運行過程中并沒有完整的開展起來，但是企業(yè)實際的運行情況和運行資料對于理論體系的發(fā)展有著良好的參考價值。因此在管理會計理論發(fā)展與優(yōu)化的過程中，相關(guān)學(xué)者還應(yīng)當(dāng)加強對企業(yè)管理的探究，并客觀記錄管理會計工作開展的實際情況，進而從管理會計在企業(yè)中運行的不足點來進一步探究管理會計理論發(fā)展的方向和著重點，以實踐來檢驗理論的發(fā)展，以實踐推動理論的優(yōu)化，最終保障管理會計作為會計學(xué)與企業(yè)管理的重要學(xué)科獲得進一步的優(yōu)化發(fā)展。

3結(jié)論

管理會計的有效發(fā)展對于企業(yè)內(nèi)部決策者分析企業(yè)運營狀況，做出科學(xué)決策有著良好的推動作用，但通過文章的分析，文章發(fā)現(xiàn)管理會計理論發(fā)展的過程中仍然存在著理論體系不完善，對于管理會計的探究還沒有形成完整的體系;學(xué)科與財務(wù)會計的定位并沒有被明確，管理會計獨立發(fā)展緩慢;理論發(fā)展與實際應(yīng)用銜接不到位，實踐對理論的檢驗與促進不明顯等問題，進而整個理論體系的發(fā)展受到嚴重的阻礙。因此在管理會計理論研究的過程中，相關(guān)學(xué)者應(yīng)當(dāng)積極地采取有效的策略，進一步加強管理會計的界定，明確其分支學(xué)科的地位;并通過數(shù)理統(tǒng)計等學(xué)科的補充應(yīng)用，強化理論發(fā)展的科學(xué)性;同時相關(guān)的研究者應(yīng)當(dāng)再次加強對企業(yè)的運營的調(diào)研，以管理會計的實際運用推動理論的發(fā)展，進而實現(xiàn)管理會計理論的再次優(yōu)化與進一步發(fā)展。

參考文獻:

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［3］賴泳杏.“管理會計”課程教學(xué)改革思考［J］．中國市場，2013(1).

篇6

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家越來越重視會計行業(yè)的發(fā)展和會計文化的建設(shè)，會計文化是人們在長期的社會實踐活動中逐漸創(chuàng)造和形成的一種文化，其具體表現(xiàn)為與會計有關(guān)的意識形態(tài)以及相關(guān)的理論體系，它是動態(tài)發(fā)展的。

一、會計認知理念

理念沒有什么正確與錯誤，因為事物是不停變化的，理念會經(jīng)過實踐不斷完善。以下通過對會計主要的職能與作用，分析當(dāng)前中國的會計理念主流，從價值取向探討會計理念的更新。

（一）從會計職能分析當(dāng)前會本文由收集整理計認知理念。會計職能與作用體現(xiàn)了它的存在價值。事物的價值，將左右著事物的發(fā)展。 在《中華人民共和國會計法》中會計的基本職能為：會計核算與會計監(jiān)督。會計職能的其他觀點還有：反映、控制、分析、考核與評價、為決策提供信息支持等。會計職能在會計理論表述中，主要表現(xiàn)為兩大會計分支：一是財務(wù)會計、二是管理會計。第一，財務(wù)會計它主要是通過對已發(fā)生業(yè)務(wù)的核算、歸集處理、分析，形成會計報告形式直接或間接提供給企業(yè)的投資者、利益相關(guān)者、國家管理機構(gòu)、社會監(jiān)管機構(gòu)等，它的服務(wù)對象主要是企業(yè)外部人員。目前，在中國財務(wù)會計理論體系發(fā)展日趨成熟，從國家的法律、規(guī)章，到行業(yè)準則、制度、規(guī)范、職業(yè)道德行為規(guī)范、相關(guān)專業(yè)書籍等已形成一套理論系統(tǒng)，財務(wù)會計工作也深入到各行各業(yè)中。財務(wù)會計是對過去的總結(jié)，對未來決策有一定的借鑒意義，但是它并不能左右著企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和決策分析。財務(wù)會計的職能及其價值也決定了它在企業(yè)管理中的從屬地位。更有甚者，部分企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)看不懂會計三張主表，那么會計的價值在他們心中的理念是什么樣的呢？ 第二，管理會計 管理會計是管理與會計相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會計，它是對企業(yè)現(xiàn)在和未來資金運動運用各種新技術(shù)理論進行研究分析，為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、運營決策支持服務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮重要的作用，其在企業(yè)管理上的價值不言而喻。雖然“近年來我國會計學(xué)術(shù)界大量介紹西方先進的管理會計方法，推動了中國管理會計實踐的發(fā)展”（熊焰韌 蘇文兵），但是管理會計在中國企業(yè)的實際應(yīng)用與西方相比還有相當(dāng)大的差距。分析其原因主要有： 一是內(nèi)因：中國管理會計理論體系不完善；企業(yè)會計從業(yè)人員對管理會計的認知不夠深入；掌握管理會計理論與方法，并實踐于管理工作的會計業(yè)界人員較少。 二是外部環(huán)境因素：中國至今沒有“美國管理會計師協(xié)會”那樣的行業(yè)組織、也沒有從法律或規(guī)章制度上進行引導(dǎo)；大部分企業(yè)管理者對管理會計還比較陌生，沒有充分認識到管理會計對企業(yè)管理的重要價值。 這些內(nèi)、外部因素在一定程度上制約了管理會計在中國的發(fā)展。 通過對財務(wù)會計與管理會計的職能作用及其在中國的現(xiàn)狀簡析，目前，大部分會計從

業(yè)人員及非會計業(yè)界人士對會計認知理念還停留在財務(wù)會計的層面。

（二）更新會計理念探討。西方國家的財務(wù)總監(jiān)在公司的管理決策中發(fā)揮著重要的作用。在西方，公司的ceo不少是從cfo提升上來的，而在中國這情況卻非常少，這種差距值得我們深思。中國會計文化是社會文化的一個分支，受中國的崇尚集體主義、中庸思想等文化影響，會計文化有“法律控制強于職業(yè)主義、偏好穩(wěn)健性、信息透明性不高等特點”（暢秀平）。會計從業(yè)人員個人能力的能動發(fā)揮較弱。從中國會計現(xiàn)狀、會計文化的特點及對會計認知的主流理念分析，可以看出中西方會計價值差異的原因所在。以價值取向引導(dǎo)，我們應(yīng)探索建立新的會計認知理念：管理會計與財務(wù)會計并重，會計信息是公司制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營決策的重要依據(jù)，會計（主管）是公司重要的管理人員，其成長目標(biāo)是成為公司的ceo。在20世紀初，美國貝爾電話公司聘請費爾先生擔(dān)任公司總裁，費爾提出了“為社會提供服務(wù)是公司的根本目標(biāo)”的口號，被很多人難以接受，因為誰都認為企業(yè)的目的在于盈利。但是，在費爾擔(dān)任該公司總裁近20年時間里，費爾創(chuàng)造了一個世界上最具規(guī)模、成長得最大的民營企業(yè)。理念引導(dǎo)行動，今天的否定者，是為了創(chuàng)造一個不同的明天。

二、以新理念引導(dǎo)完善會計理論體系

中國的財務(wù)會計理論體系已經(jīng)較為成熟，這里主要是探討完善管理會計理論體系。一個完整的管理會計理論體系，應(yīng)包括會計學(xué)、金融學(xué)、各種先進的生產(chǎn)經(jīng)營管理理論、經(jīng)濟學(xué)、戰(zhàn)略規(guī)劃學(xué)、信息學(xué)、風(fēng)險評估與控制理論等，還應(yīng)包括由相關(guān)的法律、規(guī)章、行業(yè)準則、制度、職業(yè)道德規(guī)范等，它是一門綜合性管理學(xué)科。“中國要趕超西方，中國企業(yè)要融入國際經(jīng)濟，先進的管理會計方法的應(yīng)用是不可或缺的”（熊焰韌 蘇文兵）。中國需要大批的管理會計師。因此，對中國管理會計的發(fā)展，提出以下幾點建議：

（一）行政管理部門的頂層設(shè)計。為管理會計在中國發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境 。1.引導(dǎo)成立相應(yīng)的管理會計師協(xié)會。協(xié)會作為自律組織，由協(xié)會制定行業(yè)基本工作規(guī)范、行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范。并組織相關(guān)理論培訓(xùn)學(xué)習(xí)。 2.加強輿論宣傳。在財經(jīng)、管理雜志刊物及媒體上加大力度推廣介紹管理會計的價值，引導(dǎo)企業(yè)積極應(yīng)用管理會計人才。

（二）專業(yè)理論體系的完善。組建管理會計課題研究小組完善管理會計理論體系。雖然國內(nèi)已有一些管理會計的著作，但是與國外對比還有一定的差距，且管理會計近年來還在不斷的發(fā)展之中，有必要組織相關(guān)專家學(xué)者對管理會計理論體系進行系統(tǒng)完善。為培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才，提供理論素材。

（三）在實踐中不斷完善管理會計體系。要實踐新的會計理念，會計從業(yè)者應(yīng)當(dāng)志存高遠、自強不息，在學(xué)習(xí)財務(wù)會計理論基礎(chǔ)上，充分學(xué)習(xí)掌握管理會計理論與方法，在實踐中不斷提高自己的能力。通過對管理會計理論的實際應(yīng)用，對發(fā)現(xiàn)的新問題進行研究，不斷完善管理會計理論體系。

三、促進會計文化發(fā)展

用新的會計理念及會計理論實踐于會計工作，必然創(chuàng)造出新的會計文化特征，以進一步推動中國會計文化的發(fā)展。試想如果有更多的會計（主管）成長為公司的ceo，中國會計文化的發(fā)展將呈現(xiàn)出何種局面呢？ 營造良好的會計從業(yè)環(huán)境，完善會計理論體系。體現(xiàn)穩(wěn)健性的同時，彰顯個人能力的發(fā)揮，中國會計文化的發(fā)展將翻開新的一頁！

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摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，為管理會計進一步在經(jīng)營管理中更好的發(fā)揮作用，提供了非常良好的社會經(jīng)濟環(huán)境。但是我國的管理會計發(fā)展也存在著一些問題，主要表現(xiàn)為我國會計界對財務(wù)會計領(lǐng)域雖然進行了多方面的探討與研究，但是卻十分缺乏對于管理會計的重視，尤其是對管理準則體系的建立與完善以及與國際管理會計準則接軌方面。如何將現(xiàn)代管理會計理論和方法與企業(yè)實踐相結(jié)合，還有待理論界進一步的探討。如何才能使管理會計在企業(yè)的財務(wù)實踐中得以廣泛應(yīng)用，發(fā)揮其應(yīng)有的作用? 本文將對此進行討論和探析。

關(guān)鍵詞 管理會計 應(yīng)用 發(fā)展

一、目前我國管理會計的基本狀況

我國的管理會計的研究起同很多學(xué)科一樣，也是隨著改革開放的深入，從西方資本主義國家逐漸引入的。這20多年來，我國管理會計的研究和應(yīng)用都有了長足的進步。無論是在數(shù)量上的積累，還是在質(zhì)量上的飛躍，都有了充足的積累。一方面，表現(xiàn)為理論上更加注重吸收國外成熟的管理會計理論，而在實踐中建立了比較晚上的會計管理制度，比較規(guī)范的進行制度化和規(guī)范化的會計管理。這在一些外資公司、合資公司中體現(xiàn)的更加明顯。

但是管理會計在我國形成和發(fā)展的時間還畢竟很短。如何將現(xiàn)代管理會計理論和方法與中國企業(yè)實踐相結(jié)合，還有待我們做進一步的研究和探討。中國企業(yè)有著特有的國情、特有的歷史，國外的先進會計管理理論必須和中國企業(yè)實際相結(jié)合，才能真正的起作用。目前，我國的管理會計還存在許多問題和不足。比如，管理會計理論和實踐聯(lián)系的還不夠緊密，管理會計的研究范圍，以及如何將研究的成果轉(zhuǎn)化為實踐應(yīng)用等方面還需要我們進行不斷地完善和充實。

二、影響管理會計在實踐中應(yīng)用的因素

（一）我國管理會計研究現(xiàn)狀

目前我國對管理會計研究方面的弊端，主要集中在以下幾個方面，一是過于傾向于注重理論，追求科學(xué)化，而忽略了可操作性的探索。第二，管理會計無論是理論還是實踐方面都流行盲目跟風(fēng)，盲目照搬照抄國外成型的會計理論和實踐，而不顧中國特有的國情和經(jīng)濟環(huán)境，必然造成水土不服。第三，會計研究領(lǐng)域狹窄，缺乏系統(tǒng)、全面的總結(jié)。近幾年來，我國會計學(xué)界的研究領(lǐng)域大都集中在財務(wù)會計方向，比如對環(huán)境會計、人力資源會計的研究，對于管理會計的研究等等還在圍繞量本利分析、決策、預(yù)測、激勵機制、績效評價等方面展開。雖然管理會計從引入我國已有近三十年的歷史，但是至今為止仍未在會計實踐中得到全面的推廣與應(yīng)用。

（二）管理會計研究方法現(xiàn)狀

從管理會計本身所包含的內(nèi)容來看，缺乏內(nèi)在的一個統(tǒng)一的體系。各種理論和實踐互相割裂，無法形成一個整體。從管理會計所運用的方法上來看，既有會計的、數(shù)學(xué)的方法，也有統(tǒng)計的方法，還有經(jīng)濟數(shù)學(xué)的方法。目前，采用經(jīng)濟數(shù)學(xué)的方法來研究會計管理成為了一種主要的研究方式。它的主要思路是將管理會計中的各個要素中的相互關(guān)系用數(shù)據(jù)揭示出來，再用數(shù)據(jù)進行擬合，得到一個簡化的的數(shù)學(xué)模型，從而揭示了有關(guān)對象之間的內(nèi)在本質(zhì)聯(lián)系和最合理的數(shù)量關(guān)系，這樣就為會計人員進行會計決策提供了理論依據(jù)。但是目前在會計管理研究方法運用上也存在著一些不良傾向，就是過于注重運用定量的數(shù)學(xué)方法，一些經(jīng)濟活動都試圖用精確地數(shù)學(xué)模型來表達，似乎數(shù)學(xué)模型越復(fù)雜、越晦澀難懂越好，從而使得會計管理研究陷入了方法上的形式主義。由于忽視了數(shù)學(xué)模型所包含的客觀內(nèi)容，這就出現(xiàn)了理論與實踐相分離的問題。

三、如何做好我國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展

（一）加速建立管理會計行業(yè)協(xié)會

管理會計行業(yè)協(xié)會是管理會計行業(yè)自我監(jiān)督、自我約束的組織，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已經(jīng)完全融入了市場，就要求有一個獨立于政府、獨立于企業(yè)的機構(gòu)執(zhí)行協(xié)調(diào)和調(diào)節(jié)功能，而行業(yè)協(xié)會就能夠更好的起到這個作用。

設(shè)置管理會計協(xié)會的目的是為了建立和促進管理會計學(xué)科，并且提供一個為管理會計服務(wù)的專業(yè)組織。建立管理會計協(xié)會不僅有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的建立，還可以加強會計學(xué)術(shù)界之間的交流，可以加強理論界和實踐界之間的聯(lián)系，從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相分離的局面。同時，將來管理會計會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，管理會計學(xué)界可以依托協(xié)會與其他相關(guān)學(xué)科進行交流活動。

（二）加強培養(yǎng)管理會計實踐性人才

目前，我國的管理會計師非常缺乏，人們對管理會計師的認識還局限于對會計師的認識。認為管理會計師和會計師沒什么區(qū)別。實際上，管理會計師既要有會計師方面的專業(yè)知識和技術(shù)，還要具備很好的管理才能和把握大局的能力。那么，如何建立一支專業(yè)的管理會計師人才隊伍呢？首先，要加學(xué)科建設(shè)，建立管理會計專業(yè)學(xué)科，建立管理會計師資格認證制度，使得更多的有潛力的人才通過考試加入到管理會計師的隊伍中來。其次，管理會計師走出狹小的辦公室空間，深人到了企業(yè)生產(chǎn)實踐的前沿來了解企業(yè)的情況，這有助于管理會計師自身職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。

（三）理論與實踐緊密結(jié)合

學(xué)術(shù)界要善于將管理會計的最新研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)實踐中，全面的指導(dǎo)管理會計實踐。企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供良好理論研究平臺，并能促進管理會計理論的向?qū)嶋H的應(yīng)用和轉(zhuǎn)化，而管理會計的實踐反過來又能有助于提升管理會計理論，形成理論、實踐交錯上升的良性循環(huán)。我們相信，隨著管理生產(chǎn)要素的逐步和諧配置，管理會計的價值逐步會得到重視，管理會計的理論水平和實踐應(yīng)用的層次、水平、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的繁榮景象。

總之，隨著我國改革的不斷深化以及經(jīng)濟的迅速發(fā)展，管理會計必然會得到企業(yè)和社會越來越多的重視，其理論和方法必將得到不斷完善。通過廣大的會計人員和教學(xué)、科研工作者的一起努力，我們相信未來的管理會計無論是理論還是實踐在我國都一定會有良好的發(fā)展前景。

篇8

關(guān)鍵詞：成本管理會計理論框架；邏輯起點；價值增值；

作者簡介：屈晨晨，碩士生，研究方向為會計理論與實務(wù)。

20世紀初期，泰羅的科學(xué)管理引入會計學(xué)領(lǐng)域，科學(xué)管理理論促進了成本管理會計與財務(wù)會計的分離，并在這次分離中形成一門獨立的學(xué)科。但是從管理會計的研究現(xiàn)狀來看，理論研究遠遠落后于實際需求，主要原因在于成本管理會計研究一定程度上更側(cè)重于方法研究，而理論研究一定程度上相對滯后，以至于到目前為止，成本管理會計仍沒有一套完整的、能夠指導(dǎo)管理會計實踐的理論框架。作為一門獨立的學(xué)科，想要有一定的進步，就必須形成一套嚴密的理論體系。本文將從價值增值為目標(biāo)這一新的視角對成本管理會計的理論框架進行重建。

一、成本管理會計理論框架構(gòu)建的必要性及研究現(xiàn)狀

20世紀以來，成本管理會計理論有了很大的發(fā)展。2014年，財政部了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，管理會計引起了學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注，掀起了成本管理會計研究的熱潮，但是目前成本管理會計仍沒有一個具有指導(dǎo)性的理論框架，管理會計的發(fā)展缺乏理論基礎(chǔ)，成本管理會計的發(fā)展就無方向性。所以成本管理會計理論框架的構(gòu)建是目前亟待解決的問題。

(一)成本管理會計的歷史沿革

成本管理會計的發(fā)展分為兩個階段：(1)傳統(tǒng)的管理會計階段。成本管理理論是在l9世紀20年代后期提出的，但成本核算出現(xiàn)在15世紀，所以這一階段管理會計的理論研究嚴重落后于實踐，這一現(xiàn)狀一直持續(xù)到20世紀初，此階段是傳統(tǒng)的管理會計階段。(2)現(xiàn)代管理會計階段，始于泰勒制。對于現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展，余緒纓1983[1]年將它劃分為兩大階段：一是執(zhí)行性管理會計階段(20世紀初到20世紀50年代)。這一階段管理會計主要以標(biāo)準成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容，把標(biāo)準成本和差異分析等方法納入會計學(xué)科體系中，它們都是通過比較嚴密的計算得出結(jié)果，主要關(guān)注材料利用率、勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率等指標(biāo)是否提高，目的是找到生產(chǎn)成本降低的方法，通過降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。這是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的管理會計。二是決策性管理會計(20世紀50年代以后)。在這一階段，以正確的經(jīng)營決策為導(dǎo)向，企業(yè)盡可能提高企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和各個方面的工作效率。

胡玉明教授于2004年將管理會計的發(fā)展分為四個階段[2]：(1)追求效率的管理會計時代(20世紀初到20世紀50年代)。這個時期的管理會計追求的是“效率”，它強調(diào)的是把事情盡量做好，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。(2)追求效益的管理會計時代(20世紀50年代至20世紀80年代)，這一階段強調(diào)的效果，以目標(biāo)為導(dǎo)向，追求效益最大化。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。(3)管理會計反思時代(20世紀80年代)。管理會計在20世紀80年代取得的許多引人注目的新進展都是圍繞著管理會計如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關(guān)信息而展開。(4)管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期(20世紀90年代)。這時，管理會計的主題已經(jīng)從單純的價值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上。

成本管理會計在歷史演進過程中，具有里程碑意義的幾次事件有：1911年，美國工程師泰勒出版了《科學(xué)管理原理》[3]，提出了“以計件工資和標(biāo)準化工作原理來控制工人生產(chǎn)效率”的思想，這是企業(yè)管理中具有劃時代意義的事件，企業(yè)在內(nèi)外部管理中都深受影響，它把企業(yè)管理推向了科學(xué)化。隨后，會計學(xué)應(yīng)用了“標(biāo)準成本”“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法，他們的應(yīng)用使企業(yè)的成本計算更加嚴密，提高了成本管理在企業(yè)的地位。1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯提出了“價值工程”[4]概念，要求用最小的成本進行企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、革新，以保證產(chǎn)品性能的情況下降低成本的方式來加大企業(yè)的價值，這是控制成本的思想逐漸成熟的表現(xiàn)，成本管理意識已經(jīng)占領(lǐng)企業(yè)管理很重要的一席之地。1954年，英國管理學(xué)家P·德魯克提出的“目標(biāo)管理理論”[5]，以企業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，通過成本管理來實現(xiàn)目標(biāo)，這又進一步推動了成本管理思想的發(fā)展。20世紀末，作業(yè)成本計算法研究全面興起。2005年1月，《哈佛商業(yè)評論》發(fā)表了R.卡普蘭的文章《時間驅(qū)動的作業(yè)成本法》[6]。

(二)成本管理會計理論框架構(gòu)建的必要性

成本管理會計起步于西方，我國成本管理會計理論是在西方研究發(fā)展的基礎(chǔ)上進行的，所以我國的成本管理會計的發(fā)展普遍落后于西方。到目前為止，我國成本管理會計理論研究仍然還停留在尋求成本管理方法上，對于成本管理會計的深入研究還未展開，成本管理會計的理論基礎(chǔ)還很薄弱，這對于形成一個獨立的學(xué)科是很不利的，沒有理論的基石，成本管理會計很難快速發(fā)展，并且發(fā)展方向有可能也會有所偏差，所以對于成本管理會計理論框架的探索就顯得尤為重要。

從20世紀70年代開始，學(xué)術(shù)界已開始積極學(xué)習(xí)西方成本管理會計的理論，并在此基礎(chǔ)上進行探索和發(fā)展，如余緒纓先生的西方管理會計基本原理與方法，在會計專業(yè)教材中也紛紛出現(xiàn)《管理會計》教材。研究西方的成本管理會計方法相對較多，如標(biāo)準成本法、作業(yè)成本法以及平衡記分卡等，已經(jīng)形成的理論和方法只是對于西方成本管理會計的普及和推廣而已，雖然這些理論和方法在我國也取得一些成效，但是畢竟它們的出現(xiàn)并不是以我國企業(yè)為依托的，而我國的市場、制度、環(huán)境等因素與西方有很大差異，引進西方的方法要與我國企業(yè)的實際情況相結(jié)合，進一步對方法進行創(chuàng)新和發(fā)展，但是方法的背后要有成熟的理論指導(dǎo)，才能有明確的發(fā)展方向。所以必須結(jié)合我國特殊國情形成的特殊的企業(yè)形態(tài)來研究我國的成本管理會計，才能使我國企業(yè)成本管理更加有效，也使得成本管理理論和方法的研究更加有意義。

(三)成本管理會計理論框架構(gòu)建的研究現(xiàn)狀

成本管理會計在我國發(fā)展比較晚，成本管理會計的理論還不完善。

首先，成本管理會計理論框架的定義沒有明確，對于其定義至今沒有達成統(tǒng)一的結(jié)論。對于成本管理會計理論框架解釋的爭議主要分為兩大陣營：一是從理論概念角度，二是理論要素角度。從理論概念角度，王棣華[7]認為管理會計的理論結(jié)構(gòu)對一系列相關(guān)的基本理論概念進行匯集，從而梳理出邏輯，形成成本管理會計框架。從理論要素角度來說，陳駿[8]認為成本管理會計理論框架應(yīng)該由管理會計理論的一系列要素組成，理論框架的構(gòu)造其實是理論要素如何排列的問題。頡茂華[9]認為管理會計理論框架要以理論諸要素之間的邏輯關(guān)系為基礎(chǔ)，再進一步邏輯推理形成成本管理會計框架。

其次，對于成本管理會計理論框架邏輯起點的爭論，目前有四種觀點：(1)本質(zhì)起點論。王棣華、陳駿等人認為學(xué)科理論的本質(zhì)是其他理論要素的基礎(chǔ)和統(tǒng)領(lǐng)，所以把本質(zhì)放在成本管理會計理論框架的起點，從而進一步發(fā)展其他理論要素，這樣邏輯比較清晰，思路比較明確。(2)對象起點論。管理會計首先應(yīng)解決的是對象問題，知道管理會計為誰服務(wù)，才能有目的地展開研究分析，管理會計假設(shè)之間的關(guān)系也就能夠理順，能夠進一步確定管理會計的目標(biāo)(孫茂竹，2002)[10]。(3)目標(biāo)起點論。美國會計學(xué)會于1972年提出管理會計目標(biāo)是管理會計最基礎(chǔ)的概念，管理會計實務(wù)和理論都建立在它的基礎(chǔ)之上。孟焰和孫麗虹[11]提出管理會計的目的是企業(yè)管理者制定合理的戰(zhàn)略和經(jīng)濟目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)做出各種合理的決策，它符合管理會計理論體系邏輯起點的全部條件。頡茂華認為以管理會計目的為邏輯起點，能夠使管理會計理論體系形成一個嚴密的、首尾一貫的理論體系，不互相沖突，且相互依賴。(4)成本起點論。李玉周、聶巧明[12]等認為成本信息的生成維度是管理會計最本源的問題，是管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。

理論框架是把復(fù)雜問題進行抽離、分類和系統(tǒng)化，形成了清晰明確的理性認識，可以對某種學(xué)科的理論或?qū)W科體系進行界定。成本管理會計框架能夠在一定程度上影響成本管理會計的發(fā)展，指導(dǎo)成本管理會計的實踐，為成本管理會計學(xué)科體系建設(shè)增加說服力，把成本管理會計理論發(fā)展的思想進一步凝練和結(jié)合，為實踐指明一個清晰的方向。成本管理會計理論框架的統(tǒng)一是成本管理會計能否長足發(fā)展的基石。

二、成本管理會計理論框架構(gòu)建的邏輯起點分析

(一)本質(zhì)起點論、對象起點論和成本起點論的局限性

1.以本質(zhì)為起點的成本管理會計理論框架缺乏實踐方法的考量

本質(zhì)是一個純理論的哲學(xué)問題，是指對成本管理會計特有的質(zhì)的規(guī)定。以本質(zhì)為起點構(gòu)建成本管理會計理論框架是從理論到理論的邏輯推理，缺乏實踐的支持，可能會導(dǎo)致理論指導(dǎo)實踐時產(chǎn)生偏差，也就是理論脫離實際，不利于成本管理會計的發(fā)展。

2.以對象為起點的成本管理會計理論框架邏輯論證不夠充分

成本管理會計的對象是成本管理會計工作的從業(yè)者，成本管理工作是管理企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的一部分，對象是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營確定的，所以以對象為起點，會造成邏輯的不通，把對象作為起點構(gòu)建成本管理會計理論框架的理由不夠充分，所以不能將對象作為成本管理會計理論體系的邏輯起點。

3.以成本為起點的成本管理會計理論框架不全面

成本管理會計的核心已經(jīng)由原來的成本的收集、加工和處理轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頌橹行摹?014年財政部了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》，提出：我們的會計標(biāo)準建設(shè)以及會計學(xué)術(shù)研究和會計實務(wù)，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而服務(wù)內(nèi)部管理決策不夠，管理會計發(fā)展相對滯后，為企業(yè)等單位發(fā)展提供規(guī)劃、決策、控制和評價等方面的作用未得到充分有效的發(fā)揮，要切實加強管理會計工作。所以目前成本的概念在不斷擴大，以成本作為邏輯起點來構(gòu)建成本管理會計的理論框架不符合邏輯起點定義中基本單位的要求，并且它對業(yè)績績效評價難以兼容。所以成本不能作為成本管理會計理論體系的邏輯起點。

(二)以目標(biāo)起點論為邏輯起點的必要性

首先，企業(yè)經(jīng)營管理的起點是經(jīng)營目標(biāo)的確立，雖然目前企業(yè)管理的目標(biāo)包括利潤最大化、股東利益最大化和企業(yè)價值最大化，各有利弊，但是企業(yè)的管理行為都是依據(jù)這些目標(biāo)進行的，因為有目標(biāo)才有方向，企業(yè)就是通過戰(zhàn)略目標(biāo)形成了一個個小目標(biāo)，一個個小目標(biāo)的達成，形成了企業(yè)最終目標(biāo)的達成，目標(biāo)是貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營始終的，也是管理決策一貫堅持的。所以成本管理會計的理論起點應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致。

其次，成本管理會計的目標(biāo)是其產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動力，決定著成本管理會計的本質(zhì)和職能，符合邏輯起點的要求是一個最簡單、最抽象的規(guī)定，它能夠使邏輯首尾一貫，整個邏輯框架體系建立在目標(biāo)的基礎(chǔ)上，思路清晰，邏輯嚴密，所以以目標(biāo)為成本管理會計的邏輯起點是合理的。

三、成本管理會計理論框架構(gòu)建的主要內(nèi)容

首先，成本管理會計理論框架的研究應(yīng)當(dāng)明確成本管理會計的邏輯起點，本文支持目標(biāo)起點論，企業(yè)價值最大化是企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)，成本管理會計理論框架確定的目標(biāo)應(yīng)與之一致，體現(xiàn)了理論和實踐統(tǒng)一的原則，所以應(yīng)以企業(yè)價值增值為起點。其次，理論框架包含的信息應(yīng)該比較完整、全面，以便指導(dǎo)企業(yè)實踐中遇到的成本管理問題，所以要把成本管理理論框架構(gòu)建得更加系統(tǒng)化、規(guī)范化。

2001年，胡玉明教授提出以核心能力培植為主題的管理會計基本框架更加符合成本管理會計理論框架的定義與要求。胡玉明教授認為核心能力可以視為核心技術(shù)、企業(yè)管理能力和集體學(xué)習(xí)的集合，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的管理會計如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息自然而然地成為21世紀管理會計發(fā)展的主題[13]。胡玉明教授提出了財務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和企業(yè)學(xué)習(xí)與成長等四個維度，財務(wù)維度是最終目標(biāo)，顧客維度是關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長是核心。

(一)財務(wù)維度

內(nèi)容包括：財務(wù)會計、現(xiàn)金流量會計和無形、間接效益評估，目標(biāo)是價值增值。胡玉明教授從三個方面闡述了財務(wù)維度的必要性，首先指出利潤仍是企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，從而說明財務(wù)會計的重要性。其次，針對利潤為企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的缺陷，指出現(xiàn)金流量的重要性。最后，指出傳統(tǒng)會計對財務(wù)效益太過偏重，對管理會計重視不夠，強調(diào)了考慮間接效益和無形效益的必要性。

對于以核心能力培植為主題的管理會計基本框架的財務(wù)維度，本文提出以下觀點：(1)財務(wù)維度中包含的無論是財務(wù)會計、現(xiàn)金流動會計還是無形、間接效益評估都是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的事項與交易中形成的會計信息進行確認、計量和記錄的，它總的來說是會計的確認、計量與報告的問題，屬于財務(wù)會計范疇，對于過去事項與交易的處理不能產(chǎn)生價值增值，所以在此維度上提出以價值增值為目標(biāo)不準確。(2)現(xiàn)金流量的確認與計量本身歸屬于財務(wù)會計范疇，報表中包含現(xiàn)金流量變動表，它能夠反映企業(yè)的現(xiàn)金流動情況，所以單列現(xiàn)金流量有些重復(fù)。(3)間接效益和無形效益具體包括什么？評估方法是什么？評估結(jié)果的可靠性如何？

根據(jù)財務(wù)維度的特點與性質(zhì)應(yīng)將財務(wù)維度分為成本預(yù)算會計、成本會計和成本評價會計。成本預(yù)算會計是根據(jù)企業(yè)過去發(fā)生的交易和事項，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟制度等進行成本預(yù)算，為企業(yè)控制成本、經(jīng)營管理和績效評價提供依據(jù)。成本會計是對過去的交易和事項的確認、計量和記錄，為內(nèi)部管理提供管理決策信息，為外部使用者提供會計信息。成本評價會計是對會計期間的成本管理進行綜合評價，通過對預(yù)算成本和發(fā)生的實際成本進行比對，得出成本管理的數(shù)字結(jié)果，為成本管理質(zhì)量提供定量的評價。

(二)顧客維度

其內(nèi)容包括四個方面：(1)市場戰(zhàn)略對利潤影響的研究。指出企業(yè)必須關(guān)注“市場份額”“顧客留住率”“顧客獲得率”“顧客滿足程度”“顧客給企業(yè)帶來的利潤”等指標(biāo)。通過企業(yè)的市場戰(zhàn)略產(chǎn)生的一系列決策對利潤的影響程度，來判斷企業(yè)在市場中所占的地位，或者說市場競爭力。(2)質(zhì)量成本會計。也就是從會計角度來分析質(zhì)量與成本的關(guān)系，從而判斷企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成本。(3)產(chǎn)品生命周期成本會計。指出企業(yè)對成本的考量必須橫跨整個產(chǎn)品的生命周期。(4)環(huán)境管理會計。把環(huán)境投資成本效益也考慮在內(nèi)，提出環(huán)境投資成本效益評估和環(huán)境業(yè)績評價。

顧客維度的設(shè)立可能會造成邏輯的混亂，因為顧客是企業(yè)外部人員，不受企業(yè)管理控制，企業(yè)只能通過產(chǎn)品質(zhì)量的提高、服務(wù)水平的改善和企業(yè)外在聲譽的維護間接吸引顧客，或者造成顧客的流失，所以在成本管理會計理論框架中不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)顧客維度的劃分。胡玉明教授指出的“市場份額”“顧客留住率”“顧客獲得率”“顧客滿足程度”“顧客給企業(yè)帶來的利潤”等指標(biāo)應(yīng)該屬于財務(wù)維度中成本預(yù)算和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程考慮的問題，顧客維度屬于外部變量，企業(yè)自身管理是無法達到效果的，對于顧客維度的這些指標(biāo)是反映在其他維度中的，所以單列顧客維度邏輯不通，顧客這一維度應(yīng)當(dāng)去掉。

(三)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程

這包括研究開發(fā)過程、經(jīng)營過程和售后服務(wù)過程。(1)研究與開發(fā)能力評估，是根據(jù)目標(biāo)客戶的需求，來拓展新市場和新顧客，留住老顧客，保證市場占有率和市場份額。(2)作業(yè)成本管理會計，這是企業(yè)與顧客直接接觸的過程，包括向顧客出售產(chǎn)品或提供服務(wù)的全過程。(3)企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，充分利用企業(yè)的內(nèi)外部資源，包括顧客已有的需求、新的需求、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的資源，整合一起，充分協(xié)調(diào)，合理分配資源，完善資源計劃，增加企業(yè)的競爭優(yōu)勢。這一維度包含了企業(yè)從開發(fā)到售后的內(nèi)部管理流程的全過程。

(四)企業(yè)學(xué)習(xí)與成長

胡玉明教授認為此維度包括人力資源價值會計、行為會計和激勵機制與管理報酬計劃。其中人力資源價值會計是為了評估企業(yè)人力資源的配置是否有效，因為人力是企業(yè)很大的一筆財富，要做到物盡其用、人盡其才，保證企業(yè)人力資源的學(xué)習(xí)與價值的提升。行為會計使管理會計信息對企業(yè)組織行為的影響效果達到最有效。激勵機制與管理報酬計劃是對人員管理和組織安排效益的一種激勵手段，調(diào)動工作人員的積極性，有利于最大化利用企業(yè)的人力資源，使他們和物質(zhì)資源一并發(fā)揮最大的作用。

企業(yè)學(xué)習(xí)與成長中行為會計比較抽象化，它的計量對象模糊，并且計量的方法該如何確定將是一大問題，行為會計很有可能只是一個概念，很難執(zhí)行下去。行為會計中提到的對人的行為施加積極影響，通過激勵機制與管理報酬計劃就可以實現(xiàn)，并且通過人力資源價值會計可以對員工的行為和激勵結(jié)果進行評價。

篇9

一、管理會計體系存在的問題

1、管理會計理論研究不足

我國的管理會計是于20世紀70年代末、80年代初從西方國家引進的,經(jīng)歷了引入階段、普及階段和提升階段,目前為止在理論研究方面取得了極大的進步。但相比萌芽于20世紀初的西方管理會計,我國的管理會計理論研究起步較晚,目前還沒有形成一個系統(tǒng)的、全面的、聯(lián)系實際的理論體系。在我國的研究資料中,只有少部分是關(guān)于管理會計基本理論的研究,而且多數(shù)零散地分布在文獻中,研究管理會計理論的專著較少,缺乏系統(tǒng)性的研究。另外,我國的管理會計理論研究范圍狹隘、信息滯后,限于對國外著作的翻譯介紹,多數(shù)是純理論的探討,缺乏可操作性。

2、管理會計實踐處于自發(fā)狀態(tài)

管理會計作為會計的一個分支,在我國單位已經(jīng)得到了一定的實踐。但令人遺憾的是,盡管單位在管理會計應(yīng)用領(lǐng)域中積極探索和大膽實踐,但整體而言還是相對滯后。很多單位使用了管理會計的工具方法,但缺乏對管理會計的認識和系統(tǒng)使用管理會計的意識,甚至有些單位還未運用管理會計的工具方法;只有少部分單位清楚地知道什么是管理會計,并在實踐中不斷地探索,但這些單位對如何系統(tǒng)地使用管理會計的工具方法來有效地提高單位的管理效率還不是非常的了解,系統(tǒng)性、有效性和針對性還有待于提高。另外,管理會計的理論研究與我國單位內(nèi)部的需要脫離關(guān)系,理論研究未充分發(fā)揮它對管理會計實踐應(yīng)用的指導(dǎo)作用?？傮w而言,我國管理會計的運用缺乏系統(tǒng)的指導(dǎo),實踐處于自發(fā)狀態(tài),影響了管理會計體系的整體發(fā)展。

3、管理會計人員素質(zhì)有待提高

管理會計作為會計的重要組成部分,是單位會計中較復(fù)雜困難的工作,需要專業(yè)知識過硬和實踐經(jīng)驗豐富的會計人員勝任。但是,目前我國的管理會計人員,大多數(shù)是通過自己學(xué)習(xí)或機構(gòu)培訓(xùn)取得了會計從業(yè)資格證,擁有助理會計師或注冊會計師資格證的人少之甚少,整體學(xué)歷水平不高,專業(yè)知識薄弱。另外,當(dāng)前我國高校還未設(shè)置管理會計專業(yè),只是把管理會計作為一門會計相關(guān)專業(yè)的必修課程,這使得會計人員的管理會計知識結(jié)構(gòu)薄弱,范圍狹隘,難以處理復(fù)雜性強的管理會計工作;管理會計對會計人員的實踐能力和工作經(jīng)驗有較嚴格的要求,然而我國對管理會計人員的培養(yǎng)只注重于理論層面,忽略了實踐運用,加之管理會計引入時間較短,大部分的管理會計人員實踐能力和經(jīng)驗都較弱,無法滿足管理會計工作對會計人員的綜合素質(zhì)要求。

4、咨詢服務(wù)規(guī)模和水平有限

我國管理會計體系還存在的一個問題就是咨詢服務(wù)規(guī)模和水平非常有限,這嚴重阻礙了會計的改革和整體發(fā)展。從單位來看,基本上我國所有單位都沒有配置管理會計部門和崗位,也很少開展管理會計培訓(xùn)活動,當(dāng)會計人員遇到管理會計難題時,無法在單位內(nèi)部獲得相關(guān)知識和建議;從科研院校來看,管理會計研究領(lǐng)域的研究人員較少,而且多數(shù)從事的是理論研究,操作性和針對性較弱;從服務(wù)機構(gòu)來看,雖然我國的會計師事務(wù)所很多,但提供的多數(shù)是審計報告、財務(wù)報告等會計服務(wù),提供管理會計服務(wù)的機構(gòu)較少,而且針對性和系統(tǒng)性較弱,水平非常有限;從會計團體來看,我國的會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會和總會計協(xié)會等都擁有大批理論界和實務(wù)界的會計人才,他們能夠提高專業(yè)性非常強的咨詢服務(wù),但受限于我國管理會計的發(fā)展,管理會計的研究團隊非常少,會計團體擁有的會計人才隊伍所能提供的管理會計咨詢服務(wù)也較少,無法滿足飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟對管理會計的需求。

5、管理會計信息化水平不高

隨著我國信息化技術(shù)的飛速發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)對管理會計的自動化水平要求越來越高,傳統(tǒng)的管理會計體系已無法滿足企業(yè)的需求。然而,在現(xiàn)實生活中,我國管理會計信息系統(tǒng)的整體建設(shè),并沒有達到企業(yè)所需水平。企業(yè)管理層對管理會計的信息化建設(shè)不重視,只有大中型企業(yè)建立了管理會計信息系統(tǒng);管理會計信息系統(tǒng)在于實時傳遞企業(yè)的財務(wù)管理信息,但當(dāng)前企業(yè)建立的管理會計信息系統(tǒng)大多與企業(yè)的內(nèi)部管理機制不匹配,難以傳遞有效的信息,時常變化的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也擴大了彼此之間的不匹配,使得管理會計信息喪失真實性;自動化的管理會計需要一個高水平的內(nèi)控體制,然而當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制還存在諸多不足,使得管理會計信息系統(tǒng)處于一種高風(fēng)險狀態(tài)。

二、加強管理會計體系建設(shè)的措施

1、加強管理會計理論研究

管理會計理論是實踐的基礎(chǔ),是管理會計發(fā)展的基本動力,只有加強管理會計的理論研究,才能更好地開展管理會計體系的全面建設(shè),實現(xiàn)會計改革和發(fā)展的目標(biāo)。在研究內(nèi)容上,加大能夠

切實指導(dǎo)實踐的理論研究,引進國際先進理論,結(jié)合中國國情,創(chuàng)造管理會計的本土化方法,構(gòu)建具有中國特色的管理會計理論體系;在研究隊伍上,建立管理會計研究基地,培養(yǎng)優(yōu)秀的理論研究學(xué)者,采用產(chǎn)學(xué)研的方式,推動骨干企業(yè)、核心企業(yè)與國內(nèi)科研院校、研究團隊的聯(lián)合研究,共同提高管理會計的理論研究水平;在研究方式上,以理論結(jié)合實際為基礎(chǔ),采取實驗研究、案例研究、問卷研究等多種方法,在實踐中研究理論,在理論中推動實踐。 2、建立多層次的管理會計指引體系

管理會計實踐之所以處于自發(fā)狀態(tài),是因為我國管理會計缺少系統(tǒng)性的指導(dǎo),必須建立多層次的管理會計指引體系,指導(dǎo)管理會計的實踐工作。建立基礎(chǔ)性的管理會計基本指引,對管理會計的理論做出詳細的解釋,幫助單位正確地理解管理會計的基本概念,提高單位實踐管理會計的意識;建立引領(lǐng)性的管理會計應(yīng)用指引,介紹我國管理會計的本土化方法,如作用成本法、平衡記分卡、全面預(yù)算管理等,告知單位這些工具方法的使用途徑、優(yōu)缺點和適用性;建立補充性的管理會計案例示范,匯總國內(nèi)外管理會計的經(jīng)典成功案例,按照行業(yè)、企業(yè)特征、工具方法進行不同的類別劃分,以便單位更好地使用案例庫,找到與自身情況相符的案例,進行針對性的管理會計改革。

3、培養(yǎng)高素質(zhì)管理會計人才

管理會計人才是我國人才體系的重要組成部分,是全面推進管理會計體系建設(shè)、促進會計改革和發(fā)展的重要力量,必須提高管理會計人員的綜合素質(zhì),建設(shè)一支高素質(zhì)的管理會計人才隊伍?？蒲性盒ＴO(shè)立管理會計專業(yè),采用理論聯(lián)系實踐的培養(yǎng)方式,在開展管理會計理論課程的同時,建立管理會計實踐基地,培育管理會計理論知識扎實和實踐能力較強的會計人員;改革助理會計師和注冊會計師的考試內(nèi)容,加大管理會計知識的考試比重,提高會計人員對管理會計的重視和學(xué)習(xí);對會計從業(yè)人員進行管理會計培訓(xùn),宣傳最新的管理會計法制法規(guī),豐富會計人員的管理會計知識結(jié)構(gòu)和范圍,從而提高管理會計人員的綜合素質(zhì)。

4、全面推進管理會計信息化建設(shè)

管理會計信息系統(tǒng)是會計系統(tǒng)必不可少的部分,實時傳遞企業(yè)的管理會計信息,為管理者強化內(nèi)部經(jīng)營管理做出了不可磨滅的貢獻,必須全面推進管理會計信息化建設(shè),提高管理會計的自動化水平。提高管理層對管理會計信息系統(tǒng)的重視程度,加大人力、物力、財力的投入,提高管理會計的信息化水平;根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境,建立具有針對性和靈活性的管理會計信息系統(tǒng),適應(yīng)企業(yè)的實際情況,并根據(jù)實時變化的內(nèi)部環(huán)境調(diào)整企業(yè)的管理會計信息系統(tǒng);完善企業(yè)的內(nèi)部控制體制,適應(yīng)管理會計的信息化建設(shè),為管理會計知識和科技的結(jié)合營造一個健康的運作環(huán)境,降低或消除管理會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險性。

篇10

管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，以為企業(yè)的內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進行的經(jīng)營管理活動。管理會計包括成本會計和控制系統(tǒng)兩個部分。管理會計不但能夠為企業(yè)全面提供管理信息，有利于企業(yè)加強管理提高經(jīng)濟效益，幫助企業(yè)規(guī)劃可行的經(jīng)濟目標(biāo)，有效控制經(jīng)濟過程，還能夠引導(dǎo)企業(yè)客觀預(yù)測經(jīng)濟前景，參與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理核心的經(jīng)濟決策；另外管理會計還可以有效的為企業(yè)提供嚴格的績效評估?？傊?，管理會計能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行有效的規(guī)劃和控制，是企業(yè)管理基本職能的基本體現(xiàn)。所以，加強管理會計的相關(guān)研究不僅能夠為企業(yè)的發(fā)展提供更加科學(xué)的理論指導(dǎo)，而且還能使企業(yè)的經(jīng)營管理更加穩(wěn)定和高效。

一、管理會計的重要性

（一）管理會計的本質(zhì)及特點

管理會計以企業(yè)的資金運動為對象，通過對財務(wù)會計系統(tǒng)提供的資料進行加工提煉形成更全面的管理信息，為企業(yè)經(jīng)營提供前景預(yù)測和規(guī)劃、經(jīng)營決策、改進管理、增加控制等經(jīng)濟活動，提高經(jīng)濟效益和社會效益。它的本質(zhì)是一種全局性、長期性、決策性的企業(yè)經(jīng)濟管理活動。通過定義可知企業(yè)是管理會計的主體，管理會計向企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位提供特定的管理信息。其主要特點有：側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)；方式方法靈活多樣；兼顧全局與局部兩個方面；面向未來；數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用。

（二）管理會計的重要性

1、能夠科學(xué)地規(guī)劃企業(yè)未來

現(xiàn)代企業(yè)管理理論提到：“管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測。”管理會計因為其起到了預(yù)測經(jīng)濟前景的關(guān)鍵性作用而顯得重要。管理會計以企業(yè)的總目標(biāo)和經(jīng)營方針為基礎(chǔ)，通過綜合經(jīng)濟規(guī)律作本文由收集整理用和企業(yè)經(jīng)營條件約束等條件，選擇最優(yōu)模型，預(yù)測出企業(yè)未來的成本、利潤以及資金變動趨勢等，為企業(yè)內(nèi)部的管理者提供經(jīng)營決策參考和依據(jù)，從而使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。在生產(chǎn)經(jīng)營活動和產(chǎn)品開發(fā)過程中，管理會計可以采用會計、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計、預(yù)測、分析等各種各樣靈活的技術(shù)，通過建立數(shù)學(xué)模型來幫助管理者確定最優(yōu)的解決方案和投資計劃，降低管理者的決策難度，提高決策的科學(xué)合理性和高效性。

2、能夠合理地使用企業(yè)經(jīng)濟資源

管理會計的最終目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最優(yōu)化。管理會計通過使用彈性預(yù)算、保本分析、存貨控制、投資決策、變動成本等現(xiàn)代的數(shù)學(xué)方法與定性方法分析、評價企業(yè)各項資源的利用情況，提高了企業(yè)的經(jīng)營決策效率和經(jīng)濟效益。特別是當(dāng)管理會計參與產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)工作時會全面考慮市場的變化趨勢，以提高其預(yù)測與設(shè)計的回報率。

3、能夠調(diào)動企業(yè)積極因素

當(dāng)前，企業(yè)貫徹落實責(zé)任制、改革管理模式已經(jīng)顯得十分重要，這與管理會計設(shè)置的初衷十分吻合，管理會計的目的就是保證企業(yè)管理的科學(xué)化、合理化。管理會計通過設(shè)置例外管理、目標(biāo)管理、業(yè)務(wù)考核、責(zé)任會計等，充分調(diào)動了員工的工作積極性和主觀能動性，這樣不僅有利于企業(yè)的深化改革，加快企業(yè)制度的現(xiàn)代化，還能夠保證企業(yè)經(jīng)濟的健康穩(wěn)定快速發(fā)展。

二、我國管理會計的研究現(xiàn)狀

（一）研究現(xiàn)狀

我國的管理會計的研究和應(yīng)用起步于上個世紀70年代末80年代初，經(jīng)過30多年的發(fā)展，管理會計在理論方面和實踐方面都取得了較大的發(fā)展，特別是1995年以來，管理會計的理論研究在橫向和縱向都有了非常廣泛深入的發(fā)展。

在基本理論的研究方面，余緒纓教授自80年代后期就開始研究，通過研究管理會計的基本理論為管理會計的理論建設(shè)做出了重要的貢獻。在戰(zhàn)略管理會計的研究方面，我國從上個世紀末開始研究，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這方面的研究也開始不斷擴展和深入。在成本管理的研究方面，由于國外的研究已經(jīng)比較成熟和豐富，國內(nèi)學(xué)者大多是借鑒國外的優(yōu)秀研究成果結(jié)合我國的特有情形進行實際應(yīng)用，也取得了不錯的效果和成績。伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和管理會計研究的深入和擴展，針對管理會計的研究方向正慢慢的向價值鏈分析以及綠色管理會計等新領(lǐng)域進行過渡，研究角度從單純的企業(yè)已經(jīng)擴展到整個社會，全面而且深刻。

（二）存在問題

雖然，管理會計在我國已經(jīng)取得了很大的發(fā)展，也取得了一定的研究成果，但是仍然存在缺陷和不足。

1、研究比重仍然較低

通過橫向的對比，雖然管理會計方面的研究比較多，但是同其他領(lǐng)域相比，管理會計的研究比重仍然偏低。一方面，在眾多會計類期刊雜志中涉及到管理會計的研究文獻數(shù)量較少；另一方面，在我國針對管理會計領(lǐng)域的各類學(xué)術(shù)會議也相對較少。這就直接導(dǎo)致了研究水平相對較低等種種問題。

2、管理會計理論體系仍需完善

當(dāng)前制約管理會計發(fā)展的關(guān)鍵因素之一就是其理論的不規(guī)范、不完善、不完整。一方面，理論體系存在一定的缺陷，缺乏明確的研究對象而導(dǎo)致了眾多意見不同的觀點；一方面，研究對象的模糊導(dǎo)致了管理會計的職能作用不清晰；一方面，關(guān)于管理會計的目標(biāo)也存在分歧，無法形成統(tǒng)一的概念和觀點；另外，由于缺乏完整的系統(tǒng)框架結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了管理會計體系的過度分解，在實際運用中出現(xiàn)了很多問題。

3、現(xiàn)有的理論體系缺少中國特色

目前，我國管理會計的研究有相當(dāng)一部分的內(nèi)容是借鑒的國外這方面取得的先進成果，引用的內(nèi)容要多于自主研究內(nèi)容。國外的理論成果有它的特色也符合國外的經(jīng)濟背景和國外的實際應(yīng)用情況，拿到國內(nèi)的話就缺少對我國的社會環(huán)境的考慮，應(yīng)用中也不能很好的解決實際問題。

4、現(xiàn)有方法在實際應(yīng)用中存在一定的局限性

傳統(tǒng)管理會計的理論有它的特殊性和局限性，是在特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，不可能很合適的用在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，其使用的模型也不適于所有的企業(yè)經(jīng)營管理和決策活動中。例如，保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，必須先假設(shè)才能解決實際問題。

5、缺乏總結(jié)

我國的管理會計發(fā)展和應(yīng)用已有30多年的歷史，相當(dāng)長的一段時期內(nèi)也出現(xiàn)了很多管理會計理論應(yīng)用成功的案例和企業(yè)。問題是對于這些成功的案例缺少深入研究和總結(jié)，使得成功模型無法傳播和推廣，這也使得管理會計理論的發(fā)展緩慢而且效率低下。

6、觀念舊，方法老，視野小

首先，現(xiàn)有的管理會計觀念過于陳舊，不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求，有些傳統(tǒng)管理會計的方法所賴以立足的觀念變得陳舊。其次，現(xiàn)有的方法比較落后，不能適應(yīng)經(jīng)濟的快速發(fā)展?？萍嫉娜招略庐悗斫?jīng)濟生產(chǎn)技術(shù)的不斷革新和進步，傳統(tǒng)管理會計發(fā)展歷史較短且缺乏中國特色，存在一定的缺陷和不足。最后，企業(yè)的目光短淺，對未來和現(xiàn)在的利益把握的不清楚。部分企業(yè)為了眼前利益惡意控制成本，使得產(chǎn)品的開發(fā)和設(shè)計缺少創(chuàng)新，損害了企業(yè)的長遠利益。

三、總結(jié)和展望

我國管理會計的發(fā)展方向，本文認為管理會計的發(fā)展應(yīng)當(dāng)按照“完善理論體系，理論聯(lián)系實際，在實際應(yīng)用中進行總結(jié)很分析，然后反過來再完善理論，構(gòu)建符合我國國情和擁有中國特色的新管理會計理論”的思路進行發(fā)展。具體包括以下三個方面：

（一）深入廣泛的進行理論研究

針對我國當(dāng)前對管理會計研究的不足，應(yīng)當(dāng)在研究方面增加研究力量，通過增加學(xué)術(shù)期刊和學(xué)術(shù)會議的比重來提高管理會計的研究比重，提升管理會計理論發(fā)展的速度和廣度，為管理會計理論的完善提供雄厚的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)。

（二）聯(lián)系實際，深化理論完善

管理會計理論在我國的實際應(yīng)用中存在著問題，所以通過對我國現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境進行深入分析和調(diào)查，在此基礎(chǔ)上加大加深對管理會計理論的研究，完善管理會計理論將有著非常深遠的意義。只有對我國的特殊的環(huán)境做到充分的了解才能構(gòu)建出符合我國國情的擁有中國特色的管理會計理論，才能為企業(yè)的管理、決策等經(jīng)濟活動提供有效的幫助和科學(xué)的指導(dǎo)，才能利于企業(yè)的快速穩(wěn)定健康的發(fā)展。

（三）總結(jié)和推廣

針對現(xiàn)有的管理會計理論應(yīng)用成功的案例進行深入的研究和分析，通過研究分析，提取出成功的應(yīng)用思路和應(yīng)用模型以及應(yīng)用方法加以推廣，在實踐總結(jié)的基礎(chǔ)上，用實踐完善理論，反過來再用理論來指導(dǎo)實踐，經(jīng)過長時間的循環(huán)從而形成適合我國的管理會計理論體系和應(yīng)用體系。

可以預(yù)見，未來我國的管理會計的發(fā)展將會帶來巨大的應(yīng)用成果和理論成就。隨著管理會計理論的不斷完善，其研究視野、研究領(lǐng)域、研究方法等方面都將發(fā)生很大的變化和進步。不僅給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟效益和社會效益，還能夠使企業(yè)的管理更加科學(xué)化和高效化。