導(dǎo)語：如何才能寫好一篇效益審計(jì)和績效審計(jì)的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì) 績效審計(jì) 比較研究

研究國內(nèi)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績效兩種審計(jì)間存在緊密性的聯(lián)系，特別是政府領(lǐng)域內(nèi)的審計(jì)。當(dāng)前國內(nèi)很多學(xué)者不斷學(xué)習(xí)且研究著國外的績效審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在該過程中極易發(fā)現(xiàn)二者有混同不良現(xiàn)象，認(rèn)為績效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩種審計(jì)具有雷同性，故極易混淆其審事、評人，直接影響了社會對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正確認(rèn)知以及落實(shí)，制約了績效審計(jì)當(dāng)前在國內(nèi)各領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展。為了令績效審計(jì)在國內(nèi)得到高效的發(fā)展，要求社會或工作者能夠正確認(rèn)知兩者間的聯(lián)系和本質(zhì)性區(qū)別。因此，從各視角、各層面研究和比較兩種審計(jì)間的區(qū)別，令其在各領(lǐng)域中更好地發(fā)揮自身職能作用。

一、研究概念間的對比

從概念上進(jìn)行比較，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是審計(jì)者需從被審計(jì)的所在單位開展財務(wù)相關(guān)活動，安排會計(jì)記錄相關(guān)信息（資產(chǎn)和負(fù)債），確保信息具有真實(shí)性、合理性，對資產(chǎn)增值的部分予以全方位審計(jì)工作，堅(jiān)持實(shí)事求是的工作原則，理清審計(jì)單位工作者在本次活動中所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。而績效審計(jì)在概念上到現(xiàn)在尚未有系統(tǒng)性觀點(diǎn)，國內(nèi)審計(jì)者借鑒了一些國外與績效審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并有效結(jié)合了國內(nèi)的國情，重新界定了績效審計(jì)概念。在定義上它主要是由獨(dú)立性審計(jì)部門或機(jī)構(gòu)及其工作者對政府開展經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動展開審查，在分析和評價中確保公共資源利用有效效益能夠和預(yù)期效果保持一致，從而改善其在經(jīng)濟(jì)管理方面的工作，提升政府經(jīng)濟(jì)活動在績效上的監(jiān)督力度。

在基本的定義方面，其績效審計(jì)在原理上和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)相一致，皆搜集與被審計(jì)相關(guān)單位的財政財務(wù)實(shí)際收支等重要信息或數(shù)據(jù)。比較其既定標(biāo)準(zhǔn)，在評價上能夠與規(guī)定相符，且把審計(jì)最終結(jié)果傳回給相應(yīng)被審計(jì)的單位系統(tǒng)之中。但是存在區(qū)別的就是績效審計(jì)更加傾向于對項(xiàng)目自身經(jīng)濟(jì)性能、整體效率以及最終效果等作出評價，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則傾向于對被審計(jì)的單位責(zé)任者在任期之內(nèi)經(jīng)濟(jì)職責(zé)進(jìn)行劃分。兩種審計(jì)皆是構(gòu)建在其財務(wù)審計(jì)之上，由于僅能在合法且真實(shí)原則上對其各項(xiàng)指標(biāo)作出評價，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價要有客觀性、公平性、精準(zhǔn)性，在該過程中兩者實(shí)現(xiàn)了互補(bǔ)。一方面，其績效審計(jì)很好地指出了被審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作或相關(guān)活動中存在的一些問題，主要是借助經(jīng)營管理分析問題產(chǎn)生的本質(zhì)，同時為其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效劃分瀝青相關(guān)部分設(shè)計(jì)者的職責(zé)，并為審計(jì)提供確鑿證據(jù)。但是在另一方面，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把審計(jì)結(jié)果以報告形式提交給被審計(jì)的機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人，有力督促了該機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)整改目標(biāo)，不僅加強(qiáng)了管理力度，還提升了此機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益，不斷推動著績效審計(jì)提升發(fā)展的層次以及高度。

二、研究基本要素間的對比

（一）審計(jì)職能

從職能上進(jìn)行比較，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包含傳統(tǒng)財務(wù)的審計(jì)職能，審查財務(wù)部門收支合理性與真實(shí)性，確保國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的完整和安全，職能重點(diǎn)在于監(jiān)督經(jīng)濟(jì)。其次是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，它重點(diǎn)在于審查并評價被審單位相關(guān)負(fù)責(zé)人自身在任職時間內(nèi)對經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)?？冃徲?jì)在職能上傾向于評價以及鑒定，其職能實(shí)現(xiàn)主要是通過審核被審計(jì)的機(jī)構(gòu)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，考核其是否具有合理性和環(huán)保性，令此機(jī)構(gòu)整合與優(yōu)化自身資源的有效配置，提升其經(jīng)濟(jì)活動的效益。在鑒證職能上延伸了評價重要職能，運(yùn)用法律效力進(jìn)行證明，進(jìn)而為各機(jī)構(gòu)或是相關(guān)法人提供精準(zhǔn)的決策依據(jù)。兩者皆有著評價的職能，區(qū)別在于對各自職責(zé)評價不同，績效審計(jì)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)整體效率和經(jīng)濟(jì)性以及最終效果。但是評價與審計(jì)息息相關(guān)，評價在內(nèi)容上局限于部分或是所有事項(xiàng)的決策參與者，其績效審計(jì)在評價內(nèi)容上主要包含了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)整個過程。然而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在職能上傾向于對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，延伸了財務(wù)審計(jì)在監(jiān)督方面的職能，其績效審計(jì)在鑒證職能上延伸了評價職能。從其職能上來看，二者存在優(yōu)勢互補(bǔ)關(guān)系，主要表現(xiàn)在審計(jì)作用方面。

（二）審計(jì)方式

在審計(jì)方式上有著明顯的區(qū)別，首先是其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會隨時、全方位對專項(xiàng)活動展開審計(jì)，分為現(xiàn)場、送達(dá)等多種方式。通常情況下，其績效審計(jì)經(jīng)常以調(diào)查方式開展審計(jì)工作，較少進(jìn)行全面性的審計(jì)。另外，在時間上會隨時不定期對多個項(xiàng)目展開審查與分析，在地點(diǎn)上對現(xiàn)場實(shí)施檢查和取證以及分析，較少運(yùn)用電子數(shù)據(jù)或是書面資料完成送達(dá)；其次為經(jīng)濟(jì)責(zé)任多數(shù)審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計(jì)資料，具有較強(qiáng)的微觀性，相關(guān)事項(xiàng)存在較少宏觀性建議或是結(jié)論。由于績效審計(jì)不僅在微觀上展開審計(jì)，還對各類問題展開大范圍性審計(jì)；而后經(jīng)濟(jì)責(zé)任重點(diǎn)對事后展開審計(jì)，還對事前和事中以及后續(xù)等展開諸多審計(jì)。經(jīng)過對審計(jì)方式的比較，其績效審計(jì)具有靈活多樣的特征，針對于自身有著廣闊的領(lǐng)域，較寬的界面和復(fù)雜且多變的內(nèi)容，審計(jì)者可自由、靈活的進(jìn)行選擇，相較之下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很單一的審計(jì)方式。書面審計(jì)方式可以與電子審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，減少審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)誤差、數(shù)據(jù)篡改等問題，績效設(shè)計(jì)亦可以其多樣性和靈活性的審計(jì)方式補(bǔ)充責(zé)任審計(jì)的單一審計(jì)方式。

三、總結(jié)

通過對兩種審計(jì)概念、基本要素間的比較，其績效審計(jì)比經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有更為廣泛的內(nèi)容，方式也比較靈活，以及較為明顯的審計(jì)成效。它在未來審計(jì)發(fā)展中勢必會成為主流，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又由于滋生對經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督的復(fù)雜性，故在審計(jì)中充當(dāng)著重要角色。雖然績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都存在著不同的傾向點(diǎn)，但其之間卻存在著互補(bǔ)優(yōu)勢。績效審計(jì)傾向于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的宏觀性審計(jì)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加傾向于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的微觀審計(jì)，經(jīng)兩者結(jié)合應(yīng)用在審計(jì)中，對政府機(jī)構(gòu)充發(fā)揮出監(jiān)督和評價以及鑒定等重要職能。

參考文獻(xiàn)：

[1]李利華.論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)之比較[J].學(xué)術(shù)交流，2012，（3）.

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（一）受托責(zé)任 “受托責(zé)任”一詞最早由楊時展先生從英文“accountability”翻譯過來，并提出“審計(jì)不但因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”。1988年，英國審計(jì)學(xué)家D?弗林特（David.Flint）在其《審計(jì)哲學(xué)與原理導(dǎo)論》中認(rèn)為，“作為一種幾乎普遍的真理，凡存在審計(jì)的地方，就一定存在一方關(guān)系人對另一方或其他關(guān)系人負(fù)有履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)這樣一種關(guān)系……此種責(zé)任義務(wù)關(guān)系的存在是審計(jì)的重要前提，可能還是最重要的前提?！笔芡胸?zé)任已成為當(dāng)代政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和政府治理的核心概念之一。經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任對審計(jì)的推動作用關(guān)鍵在于當(dāng)經(jīng)濟(jì)資源積累到一定程度后，所有權(quán)與經(jīng)管權(quán)發(fā)生了分離，一方面，委托者為了其經(jīng)濟(jì)利益的保值增值，必須對所委托的經(jīng)濟(jì)資源的使用和管理狀況進(jìn)行有效監(jiān)督；另一方面，受托人為了向委托人證明自己對經(jīng)濟(jì)資源的效益管理，需要獨(dú)立客觀的第三方加以證明。在監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩種合力的推動下，既具有獨(dú)立地位，又具有專業(yè)技術(shù)的審計(jì)活動便產(chǎn)生并得到不斷的演進(jìn)與發(fā)展。這個過程如圖1所示：

在這個委托與受托關(guān)系互動的過程中，存在如下要素關(guān)系：（1）主體：委托方（經(jīng)濟(jì)資源所有者），受托方（經(jīng)濟(jì)資源管理者）；（2）客體：經(jīng)濟(jì)資源。這里的經(jīng)濟(jì)資源是廣義的，包括委托――受托關(guān)系構(gòu)建的各種物質(zhì)載體中介，如，貨幣、實(shí)物、人力資源、生態(tài)資源等；（3）目標(biāo)：監(jiān)管受托責(zé)任、解除受托責(zé)任；（4）過程：經(jīng)管過程（控制資源引致）、報告過程（信息不對稱引致）。

（二）公共受托責(zé)任 根據(jù)受托責(zé)任方的不同，受托責(zé)任可以劃分為：公共受托責(zé)任、公司受托責(zé)任和組織內(nèi)部受托責(zé)任。公共受托責(zé)任即是政府的受托責(zé)任，美國政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會 （GASB）提出，公共受托責(zé)任是指政府從事各項(xiàng)社會公共事務(wù)管理活動的義務(wù)，或者是“對資源或活動從公眾那里轉(zhuǎn)移給政府當(dāng)局而應(yīng)負(fù)責(zé)任的一種轉(zhuǎn)換”。美國審計(jì)總署（GAO）認(rèn)為，公共受托責(zé)任就是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的機(jī)構(gòu)向社會公眾說明其全部活動情況的義務(wù)。蔡春認(rèn)為，一個國家（政府）的資源應(yīng)屬于全體人民所有，國家（政府）是受人民之托在管理和經(jīng)營這些資源或財富，所以國家（政府）必須對經(jīng)管人民所托付的資源負(fù)責(zé)，必須就其經(jīng)管情況向人民做出報告或說明，國家（政府）對社會公眾所負(fù)的這些責(zé)任就是公共受托責(zé)任?？冃徲?jì)就是建立在公共受托責(zé)任基礎(chǔ)之上的，社會公眾作為終極委托人賦予政府管理、運(yùn)作公共經(jīng)濟(jì)資源，制定、執(zhí)行公共政策的權(quán)利，隨著民主意識的增強(qiáng)，他們不僅希望委托的資源得到安全、合規(guī)的管理，更希望資源保值增值。20世紀(jì)70年代以來，西方國家政府治理中出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)停滯、財政危機(jī)、效率低下、資源耗費(fèi)等嚴(yán)重問題，社會公眾轉(zhuǎn)而訴求低成本、低消耗、高效益、高效率、重服務(wù)、重效果的政府治理，英國、美國、新西蘭、澳大利亞等西方國家紛紛開展了一場聲勢浩大且影響深遠(yuǎn)的的政府改革運(yùn)動，即“新公共管理運(yùn)動”。在新公共管理運(yùn)動的推動下，政府作為公共資源的最大受托方，社會公眾對政府肩負(fù)的受托公共責(zé)任提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新形勢的需要，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性的政府績效審計(jì)漸漸受到社會公眾的重視并成為理論研究的重點(diǎn)。

二、績效評價體系目標(biāo)與構(gòu)建困境

（一）績效審計(jì) 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）于1986年在悉尼召開的最高審計(jì)機(jī)關(guān)第十二屆國際會議上形成了一份文件：《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，明確了“績效審計(jì)”的表述：最高審計(jì)機(jī)關(guān)的傳統(tǒng)任務(wù)是進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，包括遵守法律和規(guī)章以及財務(wù)責(zé)任的所有方面；除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對公營部門的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計(jì)。大多數(shù)國家都把“3E”作為績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness），隨著績效審計(jì)理論研究與實(shí)踐的深入又拓展為“5E”標(biāo)準(zhǔn)，即增加環(huán)境性（environment）和公平性 （equity）。英國國家審計(jì)署2003年頒布的《績效審計(jì)手冊》闡述了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，概言之，經(jīng)濟(jì)性的直接含義是成本減至最低；效率性的直接含義是達(dá)到最佳的投人和產(chǎn)出比例；效果性的直接含義是實(shí)際效果與預(yù)計(jì)效果的比例關(guān)系。在《世界審計(jì)組織績效審計(jì)指南》、《亞洲審計(jì)組織績效審計(jì)指南》或其他有關(guān)文件中并沒有給出環(huán)境性、公平性的闡述與原則要求。陳駿提出公平性是公共政策和公共服務(wù)的本質(zhì)屬性，公平性主要包括供給過程的公平性、供給機(jī)制的公平性以及供給取向的公平性。加拿大丹尼斯?普瑞斯波爾認(rèn)為，環(huán)境性指審查對自然資源的有效利用和對生態(tài)平衡的維護(hù)情況，公平性指審查在社會利潤分配方面是否公平及其對社會秩序的影響。

（二）績效審計(jì)評價體系 評價體系是整個績效審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的核心部分，其建立與否是績效審計(jì)能否有效深入開展的最直接因素。目前，績效審計(jì)研究總體滯后于績效審計(jì)實(shí)踐的一個重要原因就是缺乏一個科學(xué)的、有指導(dǎo)意義的、可操作的評價體系，評價體系研究還處于起步階段。筆者認(rèn)為，績效審計(jì)評價體系難以建立的重要原因在于績效審計(jì)自身理論及其績效審計(jì)對象的特殊性，與傳統(tǒng)政府財務(wù)審計(jì)存在巨大差別。其難點(diǎn)在于：（1）經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，概念邊界不清、相互重疊，而環(huán)境性、公平性還沒有科學(xué)規(guī)范的闡述，各言其說。由于邊界不明，不同的人在不同的環(huán)境下就有不同的解讀。吳國萍認(rèn)為，實(shí)際工作中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性都不是一個簡單的算術(shù)比，三者又常常是交叉在一起的，雖然績效審計(jì)沒有必要對以上三個方面都得出結(jié)論，但審計(jì)人員如果孤立地檢查經(jīng)濟(jì)性和效率性，而不考慮效果性，審計(jì)工作所能發(fā)揮的作用是有限的，在實(shí)際工作中很難將三者割裂開來。（2）政府活動和公共項(xiàng)目具有長期性、多樣性、復(fù)雜性、社會效益性特點(diǎn)，整齊劃一、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的評價體系似乎不能涵蓋紛繁復(fù)雜的績效審計(jì)對象。如教育投入、環(huán)保項(xiàng)目、國防事業(yè)等是多層次的、短期難以見效的，且對未來的判斷與預(yù)期具有很大的不確定性和不可靠性，績效審計(jì)評價面臨著巨大的風(fēng)險，評價信度就會大打折扣。此外，有些項(xiàng)目是不計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的，更多的是側(cè)重社會福利、民眾福祉，傳統(tǒng)的投入――產(chǎn)出――效益評價模式似乎難以計(jì)量。（3）績效審計(jì)評價并不能完全替代財務(wù)審計(jì)適用于所有公共部門、公共資源，首先應(yīng)明確項(xiàng)目選題范圍，“有所為，有所不為”。績效審計(jì)的評價應(yīng)與績效審計(jì)的目標(biāo)相匹配，審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)內(nèi)容，從而也就決定了審計(jì)評價的內(nèi)容?？冃徲?jì)的評價隨審計(jì)對象的不同會有很大差別，因此，不可能建立一套普遍適用的、適合于所有審計(jì)對象的一般評價體系。

三、政府績效審計(jì)評價體系構(gòu)建思路

（一）績效審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn) 對政府績效審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn)，國內(nèi)學(xué)者李爽和趙寶柱有較為統(tǒng)一的看法，他們認(rèn)為不能用一套固定的審計(jì)方法來完成不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，必須針對不同的審計(jì)對象和目的設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。周亞榮、廖洪認(rèn)為政府績效審計(jì)評價指標(biāo)的研究應(yīng)先考慮劃分績效評價的對象，并基于預(yù)算視角單獨(dú)建立了政府部門績效審計(jì)評價。同時，提出評價標(biāo)準(zhǔn)與評價指標(biāo)非同一概念，評價指標(biāo)反映的是“績效是什么樣的”，評價標(biāo)準(zhǔn)反映的是“績效應(yīng)該是什么樣的”。筆者認(rèn)為，這二者沒有本質(zhì)的差別，他們都是為了績效審計(jì)提供一個參照，用什么標(biāo)準(zhǔn)來衡量的問題，當(dāng)已存在部門、行業(yè)、國際標(biāo)準(zhǔn)時就可以直接利用其作為參照，當(dāng)不存在相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)時，就應(yīng)建立一套評價體系，這二者可以相互配合使用。本文對二者不加以區(qū)分，均稱為評價標(biāo)準(zhǔn)，其關(guān)系如圖2所示：

在英國的績效審計(jì)實(shí)踐中，充分體現(xiàn)了“保持靈活和創(chuàng)造性”，在不同的時期、不同的地區(qū)，對于不同的績效審計(jì)項(xiàng)目，目標(biāo)的要求和實(shí)現(xiàn)方式也不盡相同。近年來英國的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有就績效審計(jì)的規(guī)劃、執(zhí)行和報告等環(huán)節(jié)做出嚴(yán)格規(guī)定，而是最大限度的鼓勵創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在不同的審計(jì)環(huán)境中不能采用“一成不變的”方法，要樹立創(chuàng)新意識，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的對象，確定不同的方法、預(yù)算和報告風(fēng)格。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的職業(yè)道德規(guī)范制定了4條原則，即：專業(yè)勝任能力、公正性、保守職業(yè)秘密和獨(dú)立客觀公正。英國國家審計(jì)署在上述原則框架體系內(nèi)，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，制定了英國績效審計(jì)的八條原則：專業(yè)勝任能力、公正性、嚴(yán)密性、客觀性和獨(dú)立性、責(zé)任、增值性、堅(jiān)定性、溝通協(xié)調(diào)。

（二）績效審計(jì)對象 可以根據(jù)績效審計(jì)對象的不同，采取“靈活和創(chuàng)造性”，建立不同的評價體系，對特殊的項(xiàng)目特殊對待，不必拘泥于統(tǒng)一的評價體系。同時，可以借鑒英國和最高審計(jì)組織的原則作為績效審計(jì)評價體系構(gòu)建的基本原則，總攬績效評價?？冃徲?jì)評價對象如圖3所示：

在項(xiàng)目選題上，績效審計(jì)并不能完全應(yīng)用于所有公共領(lǐng)域，績效審計(jì)的對象應(yīng)是“有所為，有所不為”的。筆者認(rèn)為應(yīng)著重關(guān)注如下范圍：（1）關(guān)乎國計(jì)民生、社會安全的審計(jì)項(xiàng)目，即重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或難點(diǎn)問題；（2）社會公眾特別關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題；（3）涉及重大資金支出的政府部門和政府活動；（4）有關(guān)政府政策和重大改革措施實(shí)施的情況和效果；（5）適合使用提高績效審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)造巨大審計(jì)效益的領(lǐng)域。

（三）績效審計(jì)評價方法 在評價方法上，各種審計(jì)方法常組合運(yùn)用，應(yīng)堅(jiān)持一般性和多元性的統(tǒng)一，多學(xué)科方法交叉結(jié)合。李爽和趙寶柱對效益審計(jì)方法進(jìn)行國際比較之后提出了效益審計(jì)的方法體系：即文件查閱、訪談、二手資料的評價和使用、調(diào)查、現(xiàn)場走訪、觀察、比較、個案資料、借鑒、分析、統(tǒng)計(jì)分析、管理分析、可行性研究報告評價、固定成本分析、盈虧平衡分析、工程概預(yù)算評價、環(huán)境分析、體制/運(yùn)營模式分析、咨詢、抽查、財務(wù)審計(jì)、科學(xué)實(shí)驗(yàn)等23種方法構(gòu)成的效益審計(jì)方法體系。綜合國內(nèi)外績效審計(jì)實(shí)踐，主要有以下多種評價技術(shù)：投入-產(chǎn)出-效益分析法，最低成本法，凈現(xiàn)值法，加法合成法（亦稱評分法），綜合指數(shù)法（亦稱指數(shù)評價法），模糊數(shù)學(xué)法（亦稱模糊綜合評價），邏輯框架法，目標(biāo)評價法，因素分析法，公眾評判法，歷史動態(tài)比較法。根據(jù)一般的績效審計(jì)規(guī)律，投入產(chǎn)出效益分析法、最低成本法、凈現(xiàn)值法、加法合成法、綜合指數(shù)法、邏輯框架法適用于政府項(xiàng)目（公共資源）的績效審計(jì)評價；模糊數(shù)學(xué)法、目標(biāo)評價法、因素分析法、公眾評價法、歷史動態(tài)比較法等則適用于政府部門（政府職能）績效審計(jì)的評價。

一個科學(xué)的、有指導(dǎo)作用的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備可靠性、客觀性、相關(guān)性、完整性、適當(dāng)性、可理解性、可達(dá)到性的特征。構(gòu)建評價標(biāo)準(zhǔn)，要“分門別類”，區(qū)分績效審計(jì)對象。對政府職能部門建立績效評價標(biāo)準(zhǔn)，從預(yù)算視角切入是很有意義的探索。2003年以來，為與公共財政體系相適應(yīng)，我國政府實(shí)行了新的財政預(yù)算編制、管理體系――部門預(yù)算，部門支出中就編報了項(xiàng)目支出內(nèi)容。政府預(yù)算是依據(jù)法律程序編制的，具有科學(xué)性、規(guī)范性、公開性和可靠性。預(yù)算配置、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算的流程為績效審計(jì)評價提供了良好的切入點(diǎn)。對公共資源建立績效評價標(biāo)準(zhǔn)， 首先應(yīng)充分利用國內(nèi)、國際組織、各行各業(yè)等成熟的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)驗(yàn)，這也是國外績效審計(jì)先進(jìn)國家通常采用的模式。具體的標(biāo)準(zhǔn)包括：以國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)，以法律法規(guī)和政府導(dǎo)向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，以領(lǐng)域內(nèi)權(quán)威性專家的研究成果和意見為標(biāo)準(zhǔn)，以上級單位對被審計(jì)單位提出的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，以被審計(jì)對象特別研究或制定的技術(shù)手冊和技術(shù)規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，以被審計(jì)單位自身制定的制度和規(guī)則為標(biāo)準(zhǔn)，以國外審計(jì)機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)人員的職業(yè)判斷為標(biāo)準(zhǔn)等。對于投入產(chǎn)出易于準(zhǔn)確測算的項(xiàng)目，仍可使用傳統(tǒng)的投入-產(chǎn)出-效益評價標(biāo)準(zhǔn)，采用結(jié)果導(dǎo)向模式通過對多個預(yù)選方案進(jìn)行成本效益分析，選擇最優(yōu)項(xiàng)目，直接考察被審計(jì)對象的活動帶來的一系列實(shí)際影響。對于強(qiáng)調(diào)社會效益、民眾福祉的項(xiàng)目，考慮社會公眾滿意度的調(diào)查作為評價標(biāo)準(zhǔn)。如，2002年英國國家審計(jì)署對政府部門133家公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)的情況進(jìn)行績效審計(jì)，審計(jì)署圍繞“公眾是否愿意通過撥打電話來獲得商品和服務(wù)”這個主題，對社會公眾做了綜合性調(diào)查，結(jié)果表明，60%的公眾愿意通過電話獲得建議服務(wù)，審計(jì)署以此為依據(jù)得出結(jié)論：公眾對公共服務(wù)熱線滿意度較高。

四、結(jié)論

對于績效審計(jì)研究與實(shí)務(wù)的應(yīng)用，我國還處于起步階段，一些省市地區(qū)或一些重大項(xiàng)目績效審計(jì)的開展累積了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。西方國家經(jīng)驗(yàn)表明，績效評價體系是不可能一步到位的，國外的績效審計(jì)已經(jīng)開展了很久，相對也比較成熟，可吸收其中先進(jìn)的部分。在構(gòu)建評價體系上，沒有一套應(yīng)用于所有項(xiàng)目的、固定不變的評價體系，任何學(xué)者、政府部門或被審計(jì)對象使用的評價標(biāo)準(zhǔn)、合理化方法等都可以用作審計(jì)評價，只要能搞清問題的方法，可以說都是好的評價方法。因此，筆者認(rèn)為在評價體系的構(gòu)建與應(yīng)用中，需要關(guān)注如下事項(xiàng)：（1）績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)需要與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)對象保持一致性、相關(guān)性，審計(jì)對象要區(qū)別分類，審計(jì)目標(biāo)可突出一個目標(biāo)，方法可組合運(yùn)用；（2）設(shè)計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)必須充分了解被審計(jì)對象及其環(huán)境的特性，被審計(jì)對象預(yù)期達(dá)到的目的；（3）評價標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)“神秘化”，過分注重比率、系數(shù)等復(fù)雜量化指標(biāo)；（4）審計(jì)人員必須具備過硬的專業(yè)素養(yǎng)，作出合理的職業(yè)判斷；（5）與被審計(jì)單位信息交流通暢，并考慮引入外部專家。

［本文系2011年重慶市社會科學(xué)規(guī)劃一般項(xiàng)目“城鄉(xiāng)統(tǒng)籌背景下重慶市基本公共服務(wù)均等化研究――義務(wù)教育均等化的績效考核與保障機(jī)制”（編號：2011YBSH044）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］蔡春：《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001年版。

［2］劉英來：《效益審計(jì)研討會綜述》，《審計(jì)研究》2004年第6期。

［3］吳國萍：《關(guān)于開展政府績效審計(jì)工作的思考》，《審計(jì)研究》2005年第2期。

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關(guān)鍵詞：審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益 理論 實(shí)務(wù) 探討

任何社會的經(jīng)濟(jì)活動都離不開經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的符合社會需要的勞動成果。

審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的時間里，審計(jì)僅停留在單純的財務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中期，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)組織發(fā)生重大變革，在生產(chǎn)力水平大幅度提高的同時，生產(chǎn)關(guān)系也表現(xiàn)得更加錯綜復(fù)雜。這時西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)、綜合審計(jì)等等。這些審計(jì)各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國通常稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不論稱為管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)，或是其它的詞匯，其內(nèi)容則都包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計(jì)。那么，什么是“3E”審計(jì)的含義呢？英國國家審計(jì)署在1983年公布的《國家審計(jì)法》曾經(jīng)做出如下解釋：

1．經(jīng)濟(jì)性，是指對一項(xiàng)活動，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系。

3．效果性，指既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。

經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三者之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)一、缺一不可的。這三者最終都要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目標(biāo)，通過從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進(jìn)行的審查和評價，足以表明和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，從而得到客觀、公正、的審計(jì)結(jié)果。

要正確理解經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財務(wù)審計(jì)的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財務(wù)審計(jì)之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)在都是對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性的監(jiān)督和評價。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、對象不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對象是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營管理活動；而財務(wù)審計(jì)的對象僅僅是財會資料和財務(wù)收支活動。

2、目的不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通過審查各種經(jīng)濟(jì)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，評價單位的經(jīng)營管理活動是否經(jīng)濟(jì)，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見；而財務(wù)審計(jì)則審查財會資料是否真實(shí)正確，審計(jì)財務(wù)收支是否合理合法。

3、職能不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有建設(shè)性和防護(hù)性職能以建設(shè)性為主；而財務(wù)審計(jì)具有防護(hù)性和建設(shè)性職能，以防護(hù)性為主。

4、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度，以及計(jì)劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)；財務(wù)審計(jì)以有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。

5、方法不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除運(yùn)用財務(wù)審計(jì)方法外，還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法，既進(jìn)行事后審計(jì)，也進(jìn)行事前審計(jì)；財務(wù)審計(jì)則通過檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會計(jì)賬薄和財務(wù)報表，分析財務(wù)指標(biāo)，以事后審計(jì)為主。

由此可見，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是財務(wù)審計(jì)的深入和發(fā)展。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)往往從財務(wù)審計(jì)入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理中去。當(dāng)然也不能把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財務(wù)審計(jì)等同起來，而忽略他們之間的區(qū)別。

其次，還要分清經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析是企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)核算資料，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析研究，從而有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理做出正確的經(jīng)營決策。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序、方法、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析非常類似，但二者也具有明顯的區(qū)別。

1、兩者的性質(zhì)不同，經(jīng)濟(jì)活動分析的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營管理活動，是構(gòu)成企業(yè)管理活動的一個組成部分，履行的是管理職能。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的證實(shí)監(jiān)督活動，履行的是監(jiān)督和評價的職能。

2、兩者的主體不同，經(jīng)濟(jì)活動分析是具體從事企業(yè)經(jīng)營管理活動的人員來開展的，可以說是一種內(nèi)部的自我分析和評價活動，由于是自己評價自己的管理行為，因此在評價中難以做到客觀和公允，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員作為企業(yè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查和評價，在某種意義上說是一種準(zhǔn)外部的審查和評價活動，相對于經(jīng)濟(jì)活動分析根據(jù)有客觀性和公允性。

3、兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，經(jīng)濟(jì)活動分析對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析側(cè)重于事后分析，根據(jù)取得的核算結(jié)果資料分析其影響這一結(jié)果的各種因素。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程審計(jì)，他不僅對事后效益審計(jì)，也對事前、事中的效益進(jìn)行審計(jì)，他可以將審查和評價的活動延伸到?jīng)Q策、預(yù)算和控制。

可見，經(jīng)濟(jì)活動分析與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復(fù)性工作，他們相互促進(jìn)，都是提高經(jīng)濟(jì)效益的方法之一。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要對經(jīng)濟(jì)活動和管理活動的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行檢查、評價，因而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有系統(tǒng)性和廣泛性，涉及經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、管理、統(tǒng)計(jì)、分析等多種學(xué)科的調(diào)查、分析、測試等系統(tǒng)性方法。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法有：

1、審計(jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財務(wù)審計(jì)的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點(diǎn)法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測法、時間序列預(yù)測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計(jì)劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項(xiàng)目評估技術(shù)等。

篇4

關(guān)鍵詞：政府 績效預(yù)算 存在問題

中圖分類號：F81文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0013-02

首的國家績效評價委員會，專門負(fù)責(zé)《政府績效與成果法案》的監(jiān)督與實(shí)施。而中國目前僅有各級審計(jì)機(jī)關(guān)在開展傳統(tǒng)財務(wù)收支審計(jì)的同時進(jìn)行政府績效審計(jì)，缺乏系統(tǒng)性，是不夠的。政府績效審計(jì)是利用專門的審計(jì)方法和依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)組織在資源利用方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性等方面進(jìn)行的審查評價。雖然在某種程度上，二者的重要目標(biāo)是相同的，那就是促進(jìn)政府加強(qiáng)責(zé)任、改進(jìn)管理、提高效率，但區(qū)別也是明顯的。在實(shí)施主體上，績效預(yù)算由財政部門的預(yù)算委員會來推動；績效審計(jì)是由審計(jì)部門或受托的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。在實(shí)施的時機(jī)上，績效預(yù)算主要是在預(yù)算資金撥付前和預(yù)算執(zhí)行過程中；績效審計(jì)則側(cè)重于事后。此外，二者實(shí)施手段和工具也不盡相同，所以不能替代。預(yù)算委員會應(yīng)設(shè)立專門的職能，負(fù)責(zé)制定各項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)，建立全面的、規(guī)范化、制度化的評價指標(biāo)體系，組織對各級政府部門財政預(yù)算支出行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督。

3.以往預(yù)算評價沒有與各級政府業(yè)績考核掛鉤。筆者在多年的基層工作中發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算的申請以及執(zhí)行中存在諸多問題，如采取欺騙手段騙取預(yù)算；夸大項(xiàng)目資金，多申請預(yù)算，造成資金浪費(fèi)甚至侵吞；申請的預(yù)算未?？顚Ｓ茫灿?、侵占的現(xiàn)象屢見不鮮；在預(yù)算資金使用上大搞形象工程，急功近利，人為地造成社會福利的損失和其他嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)問題。而實(shí)行績效預(yù)算，使評價體系與政府業(yè)績考核相掛鉤，會形成一種激勵機(jī)制，促使各級政府考量投入與產(chǎn)出的關(guān)系，使預(yù)算資金發(fā)揮最大功用，改善政府與百姓的關(guān)系，在一定程度上減少腐敗的發(fā)生。

4.缺乏實(shí)施績效預(yù)算的專門人才?？冃ьA(yù)算是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，需要評估者掌握系統(tǒng)的理論知識和專門的方法技術(shù)。而中國在這方面仍處于摸索階段，沒有比較成熟、成功的經(jīng)驗(yàn)可借鑒，進(jìn)行此項(xiàng)應(yīng)用研究的學(xué)者不多。此外，在中國部分落后地區(qū)，預(yù)算管理的手段還很落后，甚至未實(shí)行信息化辦公，這在很大程度上都制約了績效預(yù)算的實(shí)行與推廣。

5.以往的“投入預(yù)算”模式慣性影響。中國長期采用“基數(shù)加增長”的預(yù)算模式，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代一直沿用至今，導(dǎo)致各級政府機(jī)構(gòu)只注重投入不重視效益。短時間內(nèi)要推廣制度嚴(yán)密、審核嚴(yán)格、責(zé)任明確的績效預(yù)算會使得部分政府人員心存疑慮。因此，改變觀念問題是中國要推行績效預(yù)算面臨的首要問題。

那么，如何推行績效預(yù)算體系呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)先點(diǎn)后面，先易后難，使績效預(yù)算走向科學(xué)化、常規(guī)化、制度化。

1.改革現(xiàn)今的收付實(shí)現(xiàn)制，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。按支出類別確定預(yù)算績效指標(biāo)，將預(yù)算支出分為消耗性支出（類似于財務(wù)管理中變動成本）和非消耗性支出（類似于財務(wù)管理中固定成本）。對于消耗性支出，如工資、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、日常交通費(fèi)、電話費(fèi)、一般辦公易耗品等，可設(shè)置人均指標(biāo)進(jìn)行考核，即可對絕對值（人均數(shù)）考核，也可對變動值（增減百分比）考核。這兩種考核指標(biāo)既直觀，又易計(jì)算。對于此類支出考核有利于各部門節(jié)約日常經(jīng)費(fèi)開支。對于非消耗性支出（包括本單位的固定資產(chǎn)建設(shè)和承接的專項(xiàng)工程），固定資產(chǎn)方面應(yīng)著重考核人均占有資產(chǎn)和使用壽命兩方面，促使各部門既做到愛護(hù)資產(chǎn)，又能夠厲行節(jié)約，減少公共資源的占用。對于專項(xiàng)建設(shè)方面，應(yīng)在賬簿中設(shè)置專項(xiàng)核算，重點(diǎn)考核建設(shè)資金結(jié)余、接待費(fèi)比例、建成后使用年限及效益等指標(biāo)，這些指標(biāo)在申請預(yù)算時就應(yīng)列入可行性報告，在項(xiàng)目建設(shè)期及竣工后多角度、多時點(diǎn)考核，核算投入與產(chǎn)出效果。

2.以推行項(xiàng)目績效預(yù)算為起點(diǎn)，分階段實(shí)施部門預(yù)算。在中國“九五”期間項(xiàng)目抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，國家預(yù)算投入建設(shè)的基建項(xiàng)目中，有85%的項(xiàng)目超預(yù)算，有39%的項(xiàng)目未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，有37%的項(xiàng)目建成后處于虧算局面。因此，有必要先從重大的預(yù)算項(xiàng)目入手，進(jìn)行項(xiàng)目績效預(yù)算分析。先選擇試點(diǎn)地區(qū)的易于衡量評價的項(xiàng)目開始，先易后難，逐步實(shí)行政府會計(jì)改革，試行權(quán)責(zé)制。隨著權(quán)責(zé)制的逐步修正和完善，從點(diǎn)到面，全面推行績效預(yù)算。

3.強(qiáng)化預(yù)算過程的監(jiān)控力度?？冃ьA(yù)算強(qiáng)調(diào)全過程監(jiān)督和控制，審批機(jī)關(guān)要嚴(yán)格控制項(xiàng)目突破或追加，硬化預(yù)算的約束力，加強(qiáng)對預(yù)算項(xiàng)目績效考評的控制和回顧。可采取以下方式對預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控：一是建立定期檢查機(jī)制；二是召開定期會議，向政府報告評價取得的結(jié)果、收到的反饋及建議；三是定期提供項(xiàng)目進(jìn)展報告；四是建立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，并采取監(jiān)督和再評價，保證績效評價的質(zhì)量；五是建立獎懲機(jī)制，為了保證和促進(jìn)財政資金的使用切實(shí)達(dá)到各預(yù)算單位的預(yù)期目標(biāo)，提高資金的使用效益，財政可根據(jù)績效考評結(jié)果對各預(yù)算單位實(shí)施獎懲。

4.以績效審計(jì)為保障，促使績效評價結(jié)果落到實(shí)處?？冃ЫY(jié)果必須經(jīng)審計(jì)部門的專業(yè)審查，以確?？冃?shù)據(jù)的真實(shí)可靠。在實(shí)際工作中，為使評價結(jié)果得到運(yùn)用，可編制評價結(jié)果的具體使用計(jì)劃，并將其作為績效預(yù)算的重要組成部分。評價結(jié)果的主要目標(biāo)是為政府決策、改進(jìn)現(xiàn)有管理和增強(qiáng)管理者責(zé)任感。同時，應(yīng)采取相應(yīng)措施，盡量規(guī)避消極結(jié)果出現(xiàn)。

目前，中國情況紛繁復(fù)雜，各地?zé)o論觀念上，還是管理的手段上都存在較大的差異，而績效預(yù)算的概念又從國外引進(jìn)，怎樣讓它適應(yīng)中國的國情，真正服務(wù)于民，又不成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的桎梏，是一個任重而道遠(yuǎn)的任務(wù)，尚需不斷求索。

篇5

【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 管理審計(jì)

目前我國在會計(jì)財務(wù)審計(jì)上主要包括財務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)中發(fā)揮了重要作用，為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這些基本的審計(jì)制度在我國作用愈加明顯。傳統(tǒng)財務(wù)審計(jì)是客觀真實(shí)地評價會計(jì)工作的合法性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與廉政，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

一、財務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用上的相同點(diǎn)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，各企業(yè)間和平競爭，共同發(fā)展。同時，由此帶來的企業(yè)財務(wù)收支審計(jì)工作深度就不斷提升。隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務(wù)收支審計(jì)來看就是財務(wù)信息的實(shí)時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業(yè)的財務(wù)審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向管理審計(jì)和效益審計(jì)延伸。受當(dāng)今市場環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟(jì)效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)與效益審計(jì)，以此滿足企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以看做是一種針對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督制度，該種審計(jì)方式不僅針對財務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，還對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析，是一種對事又對人的雙重審計(jì)方式。實(shí)際審計(jì)過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加偏向于對人的審計(jì)，其根本目的是實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有較強(qiáng)的政策性及強(qiáng)制性，審計(jì)范圍較廣，兼容審計(jì)、組織人事、國資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察和財政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效展開，國家相關(guān)部門建立了而專門針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了有力支持，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法制化。除此之外相關(guān)部門還制定了科學(xué)有效的管理制度，使得審計(jì)過程中不同部門在各司其職的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利展開。

從以上陳述不難看出，財務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用都是建立穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確全體工作人員的共同責(zé)任，促進(jìn)全員參與，共同作業(yè)。審計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計(jì)調(diào)查的科學(xué)性、審計(jì)方案的可行性、審計(jì)信息的準(zhǔn)確性、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進(jìn)行，保證審計(jì)工作合理有效，實(shí)際提高企業(yè)的效率與競爭力。

二、財務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同點(diǎn)

（1）審計(jì)目的落腳點(diǎn)不同。財務(wù)審計(jì)的主要目的是對財務(wù)審計(jì)對象與財務(wù)相關(guān)的工作進(jìn)行真實(shí)性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，為建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障國民生活水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對領(lǐng)導(dǎo)個人，通過該審計(jì)工作客觀真實(shí)的評價領(lǐng)導(dǎo)干部在過去一段時間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考評。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠真實(shí)反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)期間是否出現(xiàn)不真實(shí)或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為將依法對其進(jìn)行制裁。

（2）審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同。根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門所進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)損益等）的真實(shí)性以及有效性進(jìn)行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價該領(lǐng)導(dǎo)干部對企業(yè)的實(shí)際影響。財務(wù)審計(jì)則是將審計(jì)側(cè)重點(diǎn)放在各單位的財務(wù)支出以及財務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個審計(jì)對象部門來承擔(dān)，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別較大。

（3）審計(jì)方法不同。財務(wù)審計(jì)過程中的審計(jì)方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計(jì)對象部門過去一段時間的各種會計(jì)財務(wù)憑證以及工作過程中的各項(xiàng)報告記錄。書面資料的審計(jì)方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗(yàn)證書面資料的真實(shí)性，并通過對這些資料的審計(jì)了解相關(guān)部門在過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時間審計(jì)對象的實(shí)際工作進(jìn)行審計(jì)。實(shí)際審計(jì)過程中通常將兩種審計(jì)方法相結(jié)合，從而真實(shí)有效的反映審計(jì)對象的工作狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是在財務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)與核實(shí)，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。

三、審計(jì)項(xiàng)目互動，資源共享

財務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任在存在一定的異同，實(shí)際審計(jì)過程中都具自己獨(dú)特的優(yōu)勢，因此在實(shí)際運(yùn)用過程中可以將二者結(jié)合，在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)互動，共享審計(jì)資源。在審計(jì)過程中充分利用現(xiàn)有的審計(jì)資料，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域，在財務(wù)審計(jì)過程中可以對項(xiàng)目中的重要責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源有效共享，通過對財務(wù)的一次審計(jì)能夠得到多項(xiàng)成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)合起來，起到良有效的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。

四、結(jié)束語

財務(wù)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國經(jīng)濟(jì)審計(jì)中的兩種重要形式，對企業(yè)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)秩序的建立有重要意義。實(shí)際審計(jì)過程中必須明確二者之間的區(qū)別與聯(lián)系，合理有效的利用兩種審計(jì)方法的作用，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇6

一、政府績效審計(jì)具備條件的調(diào)查

(一)全面開展政府績效審計(jì)條件成熟度調(diào)查為了解政府審計(jì)人員關(guān)于我國開展政府績效審計(jì)的看法，筆者分別向新疆自治區(qū)審計(jì)廳、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)審計(jì)局、新疆石河子審計(jì)局的政府審計(jì)人員發(fā)放了調(diào)查問卷。為了得到個人相對真實(shí)的觀點(diǎn)，調(diào)查問卷采用的是匿名填寫的方式。問卷共設(shè)計(jì)了22個問題，其中，17道單選題，4道多選題，1道問答題。本次問卷調(diào)查是在2007年9月份完成的，發(fā)放和回收采取了面訪與電子郵件相結(jié)合的方式，共發(fā)出137份，回收137份，有效問卷為116份。(選擇題未回答完整的問卷則視為無效問卷)本文的觀點(diǎn)是基于本次問卷的部分統(tǒng)計(jì)結(jié)果得以驗(yàn)證的。關(guān)于我國現(xiàn)有政府審計(jì)人員認(rèn)為目前全面開展政府績效審計(jì)條件的成熟度，調(diào)查情況詳見表1：

從表1中數(shù)據(jù)可以看出，關(guān)于被調(diào)查者認(rèn)為我國目前全面開展政府績效審計(jì)的條件，認(rèn)為“完全有條件”的僅占1.72％，認(rèn)為“條件基本成熟”的占46.56％，而45.69％的被調(diào)查者認(rèn)為“條件尚不具備”，另外，6.03％的被調(diào)查者回答“說不清”。這說明政府審計(jì)人員對我國目前全面開展政府績效審計(jì)并不贊成，因?yàn)闂l件還不是很成熟。

(二)試點(diǎn)開展政府績效審計(jì)條件成熟度的調(diào)查　我國現(xiàn)有政府審計(jì)人員認(rèn)為我國目前試點(diǎn)開展政府績效審計(jì)條件的成熟度，調(diào)查情況詳見表2。從表2中數(shù)據(jù)可以看出，79.31％的被調(diào)查者認(rèn)為我國目前有條件試點(diǎn)開展政府績效審計(jì)，其中回答“完全有條件”的占10.34％，回答“條件基本成熟”的占68.97％，這說明絕大多數(shù)政府審計(jì)人員認(rèn)為我國目前已具備了試點(diǎn)開展政府績效審計(jì)的條件。當(dāng)然，另外分別有14.66％和6.03％的被調(diào)查者回答“條件尚不具備”和“說不清”，說明有一小部分政府審計(jì)人員認(rèn)為當(dāng)前我國開展政府績效審計(jì)還存在一些障礙。

政府績效審計(jì)涉及面廣、難度較大，審計(jì)方法又與傳統(tǒng)審計(jì)有很大的區(qū)別，而我國目前開展政府績效審計(jì)的基礎(chǔ)還較薄弱，因此，筆者認(rèn)為在當(dāng)前情況下不宜全面開展績效審計(jì)，而應(yīng)進(jìn)一步開展政府績效審計(jì)的試點(diǎn)工作。

二、政府績效審計(jì)的方式

(一)適當(dāng)擴(kuò)大績效審計(jì)范圍，妥善選擇試點(diǎn)項(xiàng)目，單獨(dú)開展政府績效審計(jì)在開展政府績效審計(jì)時，可以適當(dāng)擴(kuò)大績效審計(jì)的范圍，妥善選擇試點(diǎn)項(xiàng)目，單獨(dú)開展政府績效審計(jì)。選擇的試點(diǎn)項(xiàng)目要有針對性和代表性，既要考慮到試點(diǎn)項(xiàng)目在社會上可能形成的影響力和影響面，也要考慮到其是否是政府有關(guān)決策部門比較關(guān)注和重視的方面，還要考慮到審計(jì)難度問題。

我國現(xiàn)有政府審計(jì)人員認(rèn)為選擇政府績效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素請見表3。從表3中數(shù)據(jù)看，選擇政府績效審計(jì)項(xiàng)目時，116名被調(diào)查者中，認(rèn)為需要考慮的因素主要包括：“群眾關(guān)注”占63.79％，“該項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險性可能存在較大問題及有較大的可改善空間”占57.76％，“審計(jì)機(jī)關(guān)能力所及”占56.90％，“財政投入大”占54.31％，其他占0.86％。以上數(shù)據(jù)說明，在未來的幾年時間里，我國的績效審計(jì)估計(jì)還是屬于嘗試階段，因此，選擇試點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目要以群眾關(guān)注的項(xiàng)目為切入點(diǎn)，在考慮該項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險性可能存在較大問題及有較大的可改善空間的同時，還應(yīng)該考慮選擇那些財政投入較大且相對比較容易操作的項(xiàng)目?？蛇x擇公共財政、投資等重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門，對資金投入占用較大、政策性強(qiáng)及社會關(guān)注的焦點(diǎn)項(xiàng)目，積極開展績效審計(jì)。如財政支出的重點(diǎn)是行政管理、國家安全、政權(quán)建設(shè)等政府運(yùn)轉(zhuǎn)和維護(hù)國家利益領(lǐng)域；科技教育、環(huán)境保護(hù)、公共衛(wèi)生等社會公益事業(yè)領(lǐng)域；社會保障、民政等國家救濟(jì)領(lǐng)域；大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等彌補(bǔ)市場缺陷領(lǐng)域。因此，可從中選出一些典型的行業(yè)、單位或項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)。

我國現(xiàn)有政府審計(jì)人員認(rèn)為適合開展政府績效審計(jì)的試點(diǎn)工作的項(xiàng)目請見表4。從表4中數(shù)據(jù)看，被調(diào)查者認(rèn)為適合開展政府績效審計(jì)試點(diǎn)工作的項(xiàng)目重點(diǎn)集中在“政府投資項(xiàng)目”和“財政專項(xiàng)資金”方面，二者分別占96.55％和91.38％，認(rèn)為適合在“行政事業(yè)單位資金使用”方面開展的占31.90％，“其他”為0.86％。以上數(shù)據(jù)說明政府投資項(xiàng)目和財政專項(xiàng)資金可以作為進(jìn)一步開展試點(diǎn)工作的重點(diǎn)，在行政事業(yè)單位資金使用方面也可適量選擇項(xiàng)目開展績效審計(jì)。

(二)將政府績效審計(jì)穿插到其他類型的政府審計(jì)中　進(jìn)一步開展績效審計(jì)工作，還可選擇將政府績效審計(jì)穿插到其他類型的政府審計(jì)(財政財務(wù)收支審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財政專項(xiàng)資金審計(jì))中，盡可能與其他類型的審計(jì)結(jié)合起來，這樣可以利用其他類型審計(jì)的結(jié)果，減少重復(fù)勞動、提高工作效率，還可為今后全面鋪開政府績效審計(jì)積累經(jīng)驗(yàn)并培養(yǎng)人才。

《審計(jì)法》明確規(guī)定，對財政收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，就已經(jīng)包含了效益審計(jì)的內(nèi)容。當(dāng)前財政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深入和發(fā)展，不斷地提出了對財政資金使用效益審計(jì)的要求，部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，專項(xiàng)資金的審計(jì)，政府投資項(xiàng)目的審計(jì)，都可以在真實(shí)性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步做經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的檢查和評價。特別是近年來廣泛開展的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)的目標(biāo)和范圍往往會超越傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計(jì)，帶有效益審計(jì)的成分。

我國現(xiàn)有政府審計(jì)人員認(rèn)為嘗試將政府績效審計(jì)暫時穿插在其他類型的政府審計(jì)中的必要性請見表5。從表5中數(shù)據(jù)看，絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為，目前有必要將政府績效審計(jì)暫時穿插在其他類型的政府審計(jì)中，該比例占91.38％之多，認(rèn)為“沒必要”和“說不清”的分別占6.03％和2.59％。這充分說明了我國目前從實(shí)際出發(fā)，將政府績效審計(jì)暫時穿插在其他類型的政府審計(jì)中開展，也不失為一種可行的選擇。

三、政府績效審計(jì)工作的制度保障

(一)建立審計(jì)結(jié)果的問責(zé)制度　審計(jì)結(jié)果問責(zé)制，即建立一套相應(yīng)的制度，使政府部門及其官員和其他被賦予公共權(quán)力的主體有義務(wù)向特定主體解釋說明其行為，接受后者的質(zhì)詢，對其要求作出回應(yīng)。目前出現(xiàn)的各種問題，很大程度上與疏于嚴(yán)格的制度監(jiān)管有關(guān)。因此，應(yīng)盡快建立和健全審計(jì)結(jié)果的問責(zé)制度。具體包括：(1)建立和完善行政領(lǐng)導(dǎo)在政府工作中出現(xiàn)重大違法、失職、濫用

職權(quán)等情形時罷免、引咎辭職或責(zé)令辭職的政治責(zé)任制度；(2)健全行政機(jī)關(guān)出現(xiàn)違法行為被撤銷、變更、確認(rèn)違法、責(zé)令重作、損害賠償?shù)男姓?zé)任制度；(3)進(jìn)一步健全公務(wù)員因違法失職、濫用權(quán)力、等行為而受到行政處分和刑事處罰的制度；(4)建立行政機(jī)關(guān)和公務(wù)員因失職或等而向公民、法人賠禮道歉的責(zé)任制度。

實(shí)施審計(jì)結(jié)果的問責(zé)制度，應(yīng)對目前的行政責(zé)任追究制度進(jìn)行改革。從行政問責(zé)轉(zhuǎn)向法律問責(zé)，加深問責(zé)的程度；從組織問責(zé)走向個人問責(zé)，擴(kuò)大問責(zé)的范圍；從行為問責(zé)到后果問責(zé)，提升問責(zé)的效率。通過實(shí)施審計(jì)結(jié)果問責(zé)制度，來達(dá)到開展政府績效審計(jì)的效果。

我國現(xiàn)有政府審計(jì)人員認(rèn)為建立審計(jì)結(jié)果問責(zé)制度的必要性調(diào)查詳見表6。從表6中數(shù)據(jù)看，絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為有必要建立審計(jì)結(jié)果問責(zé)制度，這一比例占93.11％。而認(rèn)為“沒必要”和“說不清”的，分別只占1.72％和5.17％。以上統(tǒng)計(jì)結(jié)果充分說明建立審計(jì)結(jié)果問責(zé)制度在開展政府績效審計(jì)過程中十分必要，是保證政府績效審計(jì)質(zhì)量的有效手段。

(二)推行審計(jì)結(jié)果公告制度　績效審計(jì)報告是審計(jì)機(jī)關(guān)集中體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果、反映審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的一種書面文件，審計(jì)報告的公告制度目前已得到普遍認(rèn)同。2003年7月我國國家審計(jì)署曾公布過一份審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，表示將改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計(jì)報告制度。規(guī)劃提小，我國要積極實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，2007年做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告。我國現(xiàn)有政府審計(jì)人員認(rèn)為政府績效審計(jì)的結(jié)果向公眾公開的必要性調(diào)查詳見表7：

從表7中數(shù)據(jù)看，116位被調(diào)查者當(dāng)中，有95.69的被調(diào)查者認(rèn)為有必要將政府績效審計(jì)的結(jié)果向公眾公開，選擇“沒必要”和“說不清”的，分別只占0.86％和3.45％。以上統(tǒng)計(jì)結(jié)果充分說明了現(xiàn)有政府審計(jì)人員對于在開展政府績效審計(jì)時進(jìn)一步推行審計(jì)公告制度普遍持贊成態(tài)度。

近年來，我國審計(jì)公告制度已初步實(shí)行，審計(jì)署和部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)將部分向人大常委會作的審計(jì)工作報告和一些專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查結(jié)果向社會如實(shí)公布，引起了廣泛關(guān)注。此外，審計(jì)署已將部分審計(jì)工作(包括績效審計(jì))的結(jié)果、審計(jì)建議、責(zé)任追究、落實(shí)情況刊登在審計(jì)署網(wǎng)站上，任何人隨時隨地都可以查詢。然而，所有這些與美國97％的公告率相比，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

篇7

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)　高校績效審計(jì)　現(xiàn)狀

一、高校績效審計(jì)相關(guān)理論概述

(一)績效審計(jì)與高?？冃徲?jì)的界定　本文對績效審計(jì)與高校績效審計(jì)的涵義界定如下：(1)績效審計(jì)的界定。早在20世紀(jì)初期，西方國家開始研究政府公共支出績效考評問題，其核心是強(qiáng)調(diào)政府公共支出管理中的目標(biāo)與結(jié)果及結(jié)果有效性的關(guān)系，形成一種新的、面向結(jié)果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務(wù)水平。將對政府公共支出的審計(jì)稱為“績效審計(jì)”(PerformanceAudit)。由于各國績效審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景不同，受政治經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，各國績效審計(jì)的做法和側(cè)重點(diǎn)也不一樣，對績效審計(jì)的提法也各不相同。美國稱為績效審計(jì)，英國稱為貨幣價值審計(jì)(Value-for-Money)，加拿大稱為綜合審計(jì)，瑞典稱為效果審計(jì)，澳大利亞稱為效率審計(jì)，而我國傾向稱為效益審計(jì)等。1986年悉尼召開的第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織會議上，建議將該類審計(jì)統(tǒng)一稱為績效審計(jì)，并在發(fā)表的《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中，將績效審計(jì)定義為對公營部門管理資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的評價與監(jiān)督。我國學(xué)者提出績效審計(jì)的概念，主要是基于外部審計(jì)(特別是政府審計(jì))的基礎(chǔ)上進(jìn)行定義的，其基本上也是借鑒國外的概念，但也有學(xué)者(婁爾行、湯云為)提出績效審計(jì)達(dá)到了上述“3E'’標(biāo)準(zhǔn)之后，并不一定就能充分實(shí)現(xiàn)效益，因此，提出績效審計(jì)是效益實(shí)現(xiàn)途徑開發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)?？梢娔壳拔覈鴮W(xué)者對績效審計(jì)的概念仍沒有明確的解釋和界定，在對績效審計(jì)的認(rèn)識上還存在一定的問題。在國際組織的定義的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，本文將績效審計(jì)初步定義為：審計(jì)機(jī)關(guān)對公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面開展的審計(jì)。(2)高?？冃徲?jì)的內(nèi)涵。綜觀國內(nèi)外有關(guān)績效審計(jì)概念的表述，從內(nèi)部審計(jì)的層面上，基于高校這一特殊的主體，結(jié)合高校內(nèi)部管理活動的性質(zhì)與特點(diǎn)，可將高校績效審計(jì)理解為：高?？冃徲?jì)是高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對其所屬的學(xué)院、企業(yè)、機(jī)關(guān)部處、醫(yī)院等單位的財務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨(dú)立的審查、考量、分析和評價，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做出審計(jì)結(jié)論，并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)完善管理，提高高校效益的一種監(jiān)控活動?？冃Оń?jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而具體到高?？冃в钟衅渚唧w理解：經(jīng)濟(jì)性是指高等教育資源利用的節(jié)約與浪費(fèi)狀態(tài)；效率性從宏觀上講，高等教育經(jīng)濟(jì)效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。即取得同樣質(zhì)量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之則就越低。高等教育資源占有指高等教育過程所占用的人力、物力、財力的數(shù)量；而高等教育資源消耗，則是指高等教育過程中實(shí)際消耗的勞動量，既包括活勞動消耗量，也包括物化勞動的消耗量。從微觀上講高等教育經(jīng)濟(jì)效率是指某高等教育單位或者學(xué)校，其教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)和教育基本建設(shè)投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率；效果更側(cè)重于對成果的考查，強(qiáng)調(diào)的是活動的結(jié)果。高等教育成果不僅包括培養(yǎng)學(xué)生人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)，而且包括學(xué)生就業(yè)情況、數(shù)量和質(zhì)量、申報課題數(shù)目、社會認(rèn)可程度及學(xué)校基本建設(shè)成果，包括教學(xué)場館的建設(shè)和教學(xué)設(shè)備購置等。

(二)高?？冃徲?jì)的特點(diǎn)　高?？冃徲?jì)具有以下特點(diǎn)：一是績效審計(jì)建議的前瞻性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的活動，在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)的時間較為長久。如科研經(jīng)費(fèi)、人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)的投入，其效益須經(jīng)過社會檢驗(yàn)才能確定。因此，高校開展績效審計(jì)的立足點(diǎn)應(yīng)確立在正視現(xiàn)在與展望未來的基礎(chǔ)上，通過評價當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理活動的“經(jīng)濟(jì)”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關(guān)鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性。目前高?？冃徲?jì)涉及的被審計(jì)對象有：單純承擔(dān)教育、科研任務(wù)的學(xué)院；承擔(dān)管理職能的機(jī)關(guān)部處室；獨(dú)立法人地位的企業(yè)；實(shí)行企業(yè)化管理的附屬單位、經(jīng)濟(jì)實(shí)體；以及有資源配置的重點(diǎn)項(xiàng)目、重大科研項(xiàng)目等。經(jīng)濟(jì)管理活動的多樣化決定了績效審計(jì)具體目標(biāo)的多元化。衡量經(jīng)濟(jì)效益可以運(yùn)用價值指標(biāo)，而社會效益、管理效益則難以從數(shù)量上加以概括。因此，高?？冃徲?jì)需要分析具體情況，根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)綜合評價。

(三)高?？冃徲?jì)的內(nèi)容　高校績效審計(jì)的內(nèi)容包括：一是人力資源配置的績效審計(jì)。人力資源績效審計(jì)是指審計(jì)部門運(yùn)用專門方法，對高等教育人力資源的投入、開發(fā)、利用和管理的效益性進(jìn)行分析，以促進(jìn)人力資源運(yùn)營向低成本、高效率方向發(fā)展的活動。高校的人力資源配置主要包括教學(xué)、科研、行政、后勤等方面的人員配備，績效審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)圍繞高校人力資源配置特點(diǎn)開展，針對人員配置開發(fā)系統(tǒng)性、群體相容性及人才選任等方面進(jìn)行審計(jì)，人力資源效益審計(jì)不僅需要人員經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)投入和產(chǎn)出等會計(jì)資料，更需要人事部門及相關(guān)部門的規(guī)章制度、檔案報告等文字性資料，同時要運(yùn)用多種審計(jì)方法如座談、調(diào)查、問詢等輔助審計(jì)手段進(jìn)行。二是管理責(zé)任方面的績效審計(jì)?？冃徲?jì)的中心目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)管理效益問題，確定責(zé)任，提出管理建議，強(qiáng)化公共管理部門的效益責(zé)任，從而促進(jìn)管理部門管理水平的提高。我國當(dāng)前開展的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是涉及管理責(zé)任的一種審計(jì)，就其涉及的內(nèi)容而言包含績效審計(jì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)=財務(wù)審計(jì)+績效審計(jì)。三是資金的績效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通過資金的績效審計(jì)將學(xué)校的財務(wù)管理狀況、經(jīng)濟(jì)投入狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力做出全面詳盡的論述、評價，針對資金使用、管理中出現(xiàn)的問題提出對策，為提高資金的使用效益及促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展服務(wù)。此部分績效審計(jì)一般直接以貨幣價值形態(tài)為單位尺度來評價被審計(jì)項(xiàng)目的效益情況，運(yùn)用的審計(jì)資料主要是財務(wù)資料。資金的績效審計(jì)可根據(jù)資金的來源、用途等設(shè)立教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)項(xiàng)目，任何項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)都應(yīng)以是被審項(xiàng)目的資金是否節(jié)約，經(jīng)濟(jì)效益如何考核評價被審計(jì)事項(xiàng)，值得注意的是要將資金的使用、產(chǎn)生的短期效益與長期效益相權(quán)衡，全面評價被審計(jì)事項(xiàng)。四是管理服務(wù)質(zhì)量方面的績效審計(jì)。涉及管理服務(wù)質(zhì)量方面的績效審計(jì)，主要涉及管理部門提供的服務(wù)狀況，其主要是針對高校的機(jī)關(guān)部處等有關(guān)管理服務(wù)部門進(jìn)行績效審計(jì)。這類績效審計(jì)內(nèi)容的評價重點(diǎn)主要不是經(jīng)濟(jì)效益問題，而更關(guān)注服務(wù)效果問題。五是管理控制方面的績效審計(jì)。管理控制方面的績效審計(jì)主要涉及部門單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目管理方面的效益狀況。如管理系統(tǒng)是否健全，財務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制是否健全，有無健全有效的內(nèi)部管理制度，管理

是否科學(xué)，有無管理漏洞等。

二、高校績效審計(jì)的現(xiàn)狀分析

(一)高?？冃徲?jì)的現(xiàn)狀　20世紀(jì)80年代末，我國審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展績效審計(jì)理論研究和試點(diǎn)工作，提出從財務(wù)審計(jì)人手，加以分析，落腳到經(jīng)濟(jì)效益的觀念。1991年全國審計(jì)工作會議上，國家審計(jì)署明確提出：既要繼續(xù)進(jìn)行財務(wù)審計(jì)，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和“績效審計(jì)”方面延伸。這是我國政府審計(jì)部門首次提出在審計(jì)工作中探索績效審計(jì)，標(biāo)志著我國績效審計(jì)進(jìn)入實(shí)驗(yàn)階段。審計(jì)署《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國審計(jì)機(jī)關(guān)將實(shí)行財政財務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與績效審計(jì)并重。我國政府績效審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)模式的實(shí)踐尚處于起步階段，從發(fā)展到成熟還需要經(jīng)歷相當(dāng)長的一段時間。在這樣的績效審計(jì)大環(huán)境下，我國高?？冃徲?jì)同樣正處于起步階段。目前，大部分高校的審計(jì)工作仍以財務(wù)收支審計(jì)為主，績效審計(jì)只在審計(jì)高?；▽ｍ?xiàng)資金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)尚未開展，實(shí)踐中既沒有明確高校開展績效審計(jì)的內(nèi)容，也沒有完善的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更沒有完整的案例可供借鑒。目前在全國開展的高等院校教學(xué)評估是一種對高校的辦學(xué)效率、效果性進(jìn)行分析評價的制度，其與績效審計(jì)有相似之處。前者側(cè)重對高校辦學(xué)質(zhì)量的評價，后者側(cè)重對高校財務(wù)指標(biāo)的審計(jì)，二者可以充分發(fā)揮其共同性，開展合作，各盡所長，既能節(jié)省人力物力又可更好地為高等院校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果。

(二)高?？冃徲?jì)所面臨的困惑　我國高?？冃徲?jì)正處于起步階段，因此在發(fā)展過程中存在不少問題，具體來講主要有：一是審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)難以滿足高校績效審計(jì)要求?？冃徲?jì)專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)與方法更為復(fù)雜，審計(jì)人員不僅要具備財經(jīng)、審計(jì)方面的知識，還要求通曉經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)和電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識。高質(zhì)量的績效審計(jì)還要求審計(jì)人員能夠深刻地理解高校的各項(xiàng)工作，并有能力運(yùn)用各種專業(yè)知識測定被審對象的業(yè)績，以對其做出深刻而中肯的判斷評價。我國高校審計(jì)人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點(diǎn)，這種人員配置狀況已成為制約高校績效審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對效益進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評價。二是績效審計(jì)機(jī)制問題。確定并不斷完善績效審計(jì)規(guī)范是確?？冃徲?jì)質(zhì)量及有效開展的重要條件。在開展績效審計(jì)的同時，要著手績效審計(jì)規(guī)范的建設(shè)，制定績效審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南，對績效審計(jì)的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施應(yīng)形成制度，做到指導(dǎo)思想正確，措施規(guī)范到位。由于效益審計(jì)的特殊性與復(fù)雜性，目前我國尚未形成完整法規(guī)體系適用于績效審計(jì)，已出臺的法律、法規(guī)中涉及績效審計(jì)的內(nèi)容較少，有關(guān)高校績效審計(jì)的內(nèi)容更是少，而從各國績效審計(jì)的發(fā)展來看，凡是績效審計(jì)開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。因此，盡快制訂出一整套獨(dú)立的包括高?？冃徲?jì)在內(nèi)的績效審計(jì)法規(guī)體系，是我國大力開展高校績效審計(jì)和實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的重要前提。三是高校績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對復(fù)雜。績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評價審計(jì)對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)，與簡潔明確的財務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)――財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和制度相比，績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更為復(fù)雜。目前，我國尚未制定權(quán)威的高?？冃徲?jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，事實(shí)上要制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)也比較困難，因?yàn)楦咝？冃徲?jì)與企業(yè)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等其他專業(yè)審計(jì)有著很大區(qū)別，高校資金的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益、長遠(yuǎn)效益，無法直接量化經(jīng)濟(jì)效益。因此，要取得充分、合理的效績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有一定難度，這一標(biāo)準(zhǔn)把握不好，無疑會影響高?？冃徲?jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。四是審計(jì)技術(shù)方法相對落后。目前大部分高校的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還是以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而開展高?？冃徲?jì)迫切需要在審計(jì)中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，同時，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和會計(jì)電算化的普及，要求審計(jì)方法和手段也相應(yīng)改變。但基于審計(jì)成本、習(xí)慣思維和技術(shù)配套等各種原因，許多高校的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的階段，計(jì)算機(jī)在很大程度上只被用于簡單的數(shù)據(jù)匯總或者文字和表格處理，而利用計(jì)算機(jī)對被審計(jì)單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行測試和檢驗(yàn)、對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理等更高層次的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，尚未在高校內(nèi)部審計(jì)工作中全面展開，高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段的相對落后將影響審計(jì)效率和效果，難以適應(yīng)開展績效審計(jì)的需要。

三、高?？冃徲?jì)完善的建議

(一)提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)　隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，績效審計(jì)所占的比例將會逐漸加大，而開展績效審計(jì)的要求相對較高，需要復(fù)合型的人才基礎(chǔ)作保障，因此，加大高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，提高績效審計(jì)能力是積極推動這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)性工程。高校一方面要抓緊現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其盡快適應(yīng)效益審計(jì)的基本要求；另一方面在引進(jìn)專業(yè)人才的同時，要選派有培養(yǎng)前途的年輕人進(jìn)行績效審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)。此外，高?？梢越柚鷮＜伊α浚鰪?qiáng)績效審計(jì)的能力，彌補(bǔ)專門技術(shù)力量的不足。建設(shè)政治過硬、業(yè)務(wù)嫻熟、具有良好職業(yè)道德、工作高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，是推進(jìn)高校績效審計(jì)實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的基礎(chǔ)。

(二)建立高?？冃徲?jì)的指標(biāo)評價體系 由于高校資金在使用過程中，缺少評價經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的效益標(biāo)準(zhǔn)，因此，結(jié)合我國現(xiàn)階段的審計(jì)工作水平，建立完整的、可操作性強(qiáng)的審計(jì)指標(biāo)體系，已經(jīng)成為高?？冃徲?jì)得以穩(wěn)步推進(jìn)的關(guān)鍵所在。這一體系應(yīng)是多層次的，由法律法規(guī)、定額標(biāo)準(zhǔn)、工作目標(biāo)和程序、預(yù)算等組成；而且該體系應(yīng)是動態(tài)的，隨著高校工作重心的變化和師生價值觀的改變而調(diào)整；指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括對經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙重評價，應(yīng)是定性與定量的有機(jī)結(jié)合，其科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。因此，在建立審計(jì)指標(biāo)體系時，應(yīng)考慮效益評價的特殊性，將定性評價與定量評價相結(jié)合，一方面量化可以量化的影響效益的因素，以便于分析、比較；另一方面對無法量化的影響效益的因素，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

篇8

[關(guān)鍵詞]績效預(yù)算 預(yù)算管理 消防部隊(duì)

一、績效預(yù)算的基本概念

績效預(yù)算,又稱為效益預(yù)算、業(yè)績預(yù)算或規(guī)劃預(yù)算,是指由公共部門在明確需要履行的職能和需要消耗的資源的基礎(chǔ)上確定績效目標(biāo),編制績效預(yù)算,并用量化的指標(biāo)來衡量其在實(shí)施過程中取得的業(yè)績和完成工作的情況,其核心是通過制定公共支出的績效目標(biāo),編制績效預(yù)算,建立預(yù)算績效評價體系,逐步實(shí)現(xiàn)對預(yù)算資金從注重“投入方向”向注重“支出效果”轉(zhuǎn)變。

二、績效預(yù)算的基本做法及特點(diǎn)

績效預(yù)算與現(xiàn)行消防部隊(duì)預(yù)算方法的根本區(qū)別在于,它把企業(yè)單位資金管理的一些基礎(chǔ)理念、方法,融入提供公共產(chǎn)品的非盈利部門預(yù)算管理之中,在一定限度內(nèi)追求投入、產(chǎn)出的配比,將經(jīng)費(fèi)投入后達(dá)到的實(shí)際效果與先前制定的工作目標(biāo)進(jìn)行定量、定性比較后形成資金使用績效報告,為評價資金使用效能提供科學(xué)依據(jù)。另一方面,績效預(yù)算強(qiáng)調(diào)以整體目標(biāo)為導(dǎo)向,強(qiáng)調(diào)賦予預(yù)算執(zhí)行單位一定的自,并配合獎勵和激勵機(jī)制,塑造統(tǒng)一的愿景,激發(fā)預(yù)算單位提高資金使用效能的熱情。與現(xiàn)行預(yù)算管理工作制度相比,績效預(yù)算制度主要表現(xiàn)出以下幾個特點(diǎn):

1.更加注重“投入”與“產(chǎn)出”的配比

現(xiàn)行的消防部隊(duì)預(yù)算管理制度程序一般為編報、審批(或備案)、執(zhí)行、報告(或分析)。整個程序最注重的是資金投入、使用的合法性審查,忽視了資金使用“合理性”、“效益性”,往往是預(yù)算、執(zhí)行“兩張皮”,即使是專項(xiàng)資金也不去追究是否達(dá)到申報預(yù)算時設(shè)想的目的。而績效預(yù)算更強(qiáng)調(diào)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果,強(qiáng)調(diào)投入與產(chǎn)出的合理配比,資金使用者為實(shí)施某一預(yù)算項(xiàng)目花費(fèi)多少預(yù)算資金,這些資金的使用是否在項(xiàng)目完成時取得預(yù)期或者超預(yù)期的效果,才是績效預(yù)算制度更加關(guān)心的問題。

2.更能調(diào)動預(yù)算執(zhí)行單位提高資金使用效能的積極性

在消防部隊(duì)現(xiàn)行的預(yù)算資金管理工作制度下,作為預(yù)算編制主體的財務(wù)部門或預(yù)算執(zhí)行部門,站在各自角度,在預(yù)算資金數(shù)量、使用范圍等方面進(jìn)行博弈,容易造成雙方對立、行政資源的無意義耗費(fèi),甚至產(chǎn)生權(quán)力尋租、滋生腐敗。相比較而言,績效預(yù)算管理相當(dāng)于財務(wù)部門和預(yù)算執(zhí)行部門簽訂了預(yù)算資金使用的“績效協(xié)議”,在“協(xié)議”中執(zhí)行部門提出資金使用將達(dá)成的目標(biāo)并進(jìn)行具體量化,在資金使用完畢后財務(wù)部門進(jìn)行量化考核,并以此作為下一年度或者項(xiàng)目資金安排的重要參考依據(jù)?？冃ьA(yù)算使資金使用單位具有預(yù)算資金的一部份分配權(quán)和自主性,充分調(diào)動積極性。

3.更能強(qiáng)化預(yù)算約束力

現(xiàn)行消防部隊(duì)預(yù)算管理制度是以資金的具體用途來分類的,對資金使用部門經(jīng)費(fèi)使用效果進(jìn)行考核時,缺乏具體的量化評價指標(biāo)體系,或者制定出的評價指標(biāo)多數(shù)為定性指標(biāo),人為因素大,缺乏公信度?？冃ьA(yù)算施行的前提是建立具體量化指標(biāo)體系,對資金使用部門資金使用效益的評價考核就有了客觀公正的標(biāo)準(zhǔn),不僅能在本部門不同時間、相同項(xiàng)目進(jìn)行縱向比較,更能在不同部門相同或近似項(xiàng)目進(jìn)行橫向比較,形成競爭,促使資金使用者節(jié)約資金、注重資金使用效益。

三、在消防部隊(duì)施行績效預(yù)算的構(gòu)想

在消防部隊(duì)后勤管理工作中施行績效預(yù)算是為了進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部資金使用管理,提高有限資金的使用效益,其核心是通過規(guī)劃消防部隊(duì)具體工作、活動的績效目標(biāo),以此為引導(dǎo),建立預(yù)算目標(biāo)績效評價體系,徹底扭轉(zhuǎn)對預(yù)算經(jīng)費(fèi)從目前注重經(jīng)費(fèi)投入轉(zhuǎn)向注重經(jīng)費(fèi)支出效果,實(shí)現(xiàn)占用資源與產(chǎn)出效果的合理配比。由于各種因素的制約,消防部隊(duì)并不具備立刻推行績效預(yù)算的條件,應(yīng)該從以下幾個方面入手,逐步建立起符合消防部隊(duì)特殊使命的績效預(yù)算管理體系:

1.逐步建立預(yù)算量化評價指標(biāo)體系,為績效預(yù)算實(shí)施打下基礎(chǔ)

要建立一套合適的績效評價指標(biāo),首先,要搜集各經(jīng)費(fèi)使用部門的基本信息,在此基礎(chǔ)上,將本年工作計(jì)劃或者項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)化為績效評價量化指標(biāo)。同時,要本著定量與定性相結(jié)合、統(tǒng)一與專門指標(biāo)相結(jié)合的原則,使評價指標(biāo)根據(jù)操作性且貼近實(shí)際工作。其次,應(yīng)合理選擇單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算與工作績效掛鉤的指標(biāo)值,指標(biāo)的制定應(yīng)本著“適度高于實(shí)際情況且經(jīng)過努力可以達(dá)到”的原則進(jìn)行,目的是不因目標(biāo)值過高,無法達(dá)到而挫傷工作積極性,不因目標(biāo)值過低保護(hù)落后,促使各單位、部門積極想辦法達(dá)到或超過指標(biāo)值,提升整體工作效益。在具體實(shí)施上,可以采取先易后難,從單個項(xiàng)目預(yù)算入手,借鑒以往相同項(xiàng)目的績效,嘗試制定出具體項(xiàng)目的定量、定性績效指標(biāo),并與其預(yù)算相對應(yīng)。由于消防部隊(duì)各部門、單位的工作任務(wù)有差別,所處地區(qū)有差異,因此要具體情況具體分析,并進(jìn)行綜合評價,制定出一套既普遍適用又具有考核價值的指標(biāo)體系。

2.結(jié)合績效審計(jì),完善、落實(shí)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

對于施行績效預(yù)算的消防部隊(duì)要建立全過程檢查落實(shí)制度。績效考評,不僅要邀請專家進(jìn)行審議,也要讓民眾參加評議。所有與績效相關(guān)的項(xiàng)目,一律按量化績效指標(biāo)或定性內(nèi)容予以嚴(yán)格的監(jiān)督執(zhí)行。對于定性內(nèi)容要盡可能減少人為因素影響,盡量邀請中立方進(jìn)行評定,提高評議的準(zhǔn)確性。目前消防部隊(duì)雖然還沒有實(shí)行績效預(yù)算,但不少地方審計(jì)部門已經(jīng)開始嘗試績效審計(jì),不僅進(jìn)行資金合法性審計(jì),同時也對支出是否取得應(yīng)有的效益進(jìn)行審計(jì),通過績效審計(jì)可以看出該項(xiàng)支出是否完成了預(yù)期的目標(biāo)、與同類支出相比效率如何?？冃徲?jì)不僅可以為經(jīng)費(fèi)預(yù)算和決算審批提供依據(jù),而且也為績效預(yù)算的順利開展奠定了基礎(chǔ)。因此,在推動績效預(yù)算的實(shí)施過程中,可以結(jié)合審計(jì)工作推動績效預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制的完善。

篇9

關(guān)鍵詞：品牌運(yùn)營；品牌運(yùn)營審計(jì)；審計(jì)內(nèi)容；審計(jì)程序；審計(jì)方法

誰擁有品牌，誰就能獲得市場；誰能擁有市場，誰就能發(fā)展壯大。著名的營銷專家PhilipKotler認(rèn)為：“品牌是一種名稱、術(shù)語、標(biāo)記、符號或圖案，或是它們的相互組合，用以識別某個銷售者或某群銷售者的產(chǎn)品或服務(wù)，并使之與競爭對手的產(chǎn)品和服務(wù)相區(qū)別?！盵1]瓊斯教授認(rèn)為：“品牌包含一個提供功能性利益的產(chǎn)品，再加上一些足以使消費(fèi)者掏錢購買的價值感?！盵2]1顯然，在市場經(jīng)濟(jì)中人們已經(jīng)接受了“品牌”這個充滿誘惑的概念，企業(yè)的關(guān)鍵是進(jìn)行品牌運(yùn)營。

一、品牌運(yùn)營的三大要素

1品牌運(yùn)營的企業(yè)要素

按照國際品牌的運(yùn)營要求，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的品牌運(yùn)營必須擁有一個強(qiáng)有力的支撐，這是品牌運(yùn)營中的企業(yè)要素，也是品牌運(yùn)營的根基。表現(xiàn)為品牌的技術(shù)水平、產(chǎn)品品質(zhì)和服務(wù)能力等三個方面。這是品牌的核心性基礎(chǔ)，更是品牌走向國際市場的基石。

2品牌運(yùn)營的市場要素

按照國際品牌的運(yùn)營要求，企業(yè)在參與國際市場競爭中，應(yīng)建立起符合國際目標(biāo)市場規(guī)則要求的價值鏈，建立起顧客對品牌的信任，并使顧客對品牌產(chǎn)生一種親和力。因此，企業(yè)品牌運(yùn)營的價值鏈、信譽(yù)程度及親和力是品牌運(yùn)營中的三大市場要素，也是品牌參與國際市場競爭的核心。

3品牌運(yùn)營的管理要素

在企業(yè)品牌進(jìn)入國際市場的系列運(yùn)營中，市場主要考察企業(yè)的行為速率、渠道展示和環(huán)境支持。這是品牌運(yùn)營中的三大管理要素。

二、我國企業(yè)在品牌運(yùn)營中存在的問題

目前，我國企業(yè)面臨著非常嚴(yán)峻的形勢：全球范圍內(nèi)的產(chǎn)品競爭日趨激烈，技術(shù)進(jìn)步推動產(chǎn)品快速更新?lián)Q代，企業(yè)之間在產(chǎn)品工藝和技術(shù)上的競爭已經(jīng)演變成為品牌運(yùn)營的競爭。從目前情況來看，品牌運(yùn)營是我國企業(yè)管理的一個薄弱環(huán)節(jié)，存在著品牌意識不強(qiáng)、品牌運(yùn)營的成本高、效率低、效果差等問題，而且不少企業(yè)的管理者還沒有意識到品牌運(yùn)營的重要性和有效性，關(guān)注的主要方面仍局限在財務(wù)管理、成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量和銷售市場，企業(yè)的策劃部門僅局限于對外聯(lián)系廣告、和大客戶進(jìn)行溝通、公關(guān)等事務(wù)性管理。即使是那些已意識到并嘗試開展品牌運(yùn)營管理的企業(yè)，他們的品牌運(yùn)營程序、方法也不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。目前，僅有少部分大中型企業(yè)把品牌運(yùn)營作為企業(yè)整體規(guī)劃的一部分，大多數(shù)企業(yè)沒有完整的品牌運(yùn)營計(jì)劃，在制定或改變企業(yè)戰(zhàn)略等重大決策時，常常忽視品牌運(yùn)營的制約因素和重要影響。另外，大部分企業(yè)也很少開展品牌資源的開發(fā)效益分析，更談不上建立完善的評估品牌運(yùn)營管理效益的指標(biāo)體系。如何改善品牌運(yùn)營管理，充分發(fā)揮品牌資源的使用效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，已成為每一個企業(yè)面臨的重要課題。

筆者認(rèn)為，品牌運(yùn)營審計(jì)的開展對于促進(jìn)企業(yè)提高品牌運(yùn)營活動的績效有著極其重要的作用，應(yīng)該得到企業(yè)管理者的充分重視。對企業(yè)品牌運(yùn)營進(jìn)行審計(jì)，可以更好地評價企業(yè)品牌運(yùn)營管理的績效，更好地理解品牌運(yùn)營與企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系，并且也可為企業(yè)進(jìn)一步制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、品牌運(yùn)營審計(jì)的職能

所謂品牌運(yùn)營審計(jì)，就是通過調(diào)查、分析和比較來評價企業(yè)品牌運(yùn)營的有效性、合理性。品牌運(yùn)營審計(jì)的有效開展，可以評價企業(yè)品牌運(yùn)營活動已經(jīng)取得的業(yè)績狀態(tài)，使管理者知道存在的問題和改進(jìn)的方向，從而提高企業(yè)品牌運(yùn)營的工作效率，保證品牌運(yùn)營計(jì)劃的所有部分能良性運(yùn)作，促進(jìn)品牌資源潛力的最大發(fā)揮。具體而言，包括以下幾個方面：

（1）品牌運(yùn)營審計(jì)可以對企業(yè)品牌運(yùn)營管理的內(nèi)部控制進(jìn)行評價；

（2）品牌運(yùn)營審計(jì)可以對企業(yè)品牌運(yùn)營的會計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督與評價；

（3）品牌運(yùn)營審計(jì)可以對企業(yè)品牌運(yùn)營的有效性、合理性進(jìn)行評價；

（4）品牌運(yùn)營審計(jì)可以對企業(yè)當(dāng)前品牌運(yùn)營所必須的環(huán)境和要素進(jìn)行評估；

（5）品牌運(yùn)營審計(jì)可以對企業(yè)管理者的品牌運(yùn)營責(zé)任的履行情況進(jìn)行評價。

四、品牌運(yùn)營審計(jì)的內(nèi)容

1品牌運(yùn)營的內(nèi)部控制審計(jì)。品牌運(yùn)營審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是檢查和評價與品牌運(yùn)營管理有關(guān)的內(nèi)部控制的適當(dāng)性與有效性。即檢查和評價此類內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，以及在多大程度上被品牌運(yùn)營部門執(zhí)行。通過對內(nèi)部控制的測試和評價，確定重點(diǎn)審計(jì)范圍并幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)品牌運(yùn)營的管理。

2品牌運(yùn)營的實(shí)質(zhì)性審計(jì)。按照國際品牌的運(yùn)營要求，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的品牌運(yùn)營必須擁有三大要素，即企業(yè)要素、市場要素和管理要素。筆者認(rèn)為通過對三大要素的審查，可以評價企業(yè)品牌運(yùn)營的有效性和適當(dāng)性。

具體包括：（1）對品牌運(yùn)營的企業(yè)要素進(jìn)行審查。即對品牌的技術(shù)水平、產(chǎn)品品質(zhì)和服務(wù)能力等進(jìn)行審查，包括對企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品的核心技術(shù)水平、新產(chǎn)品的開發(fā)、自主工藝開發(fā)能力、產(chǎn)品開發(fā)能力、工藝創(chuàng)新能力、企業(yè)售后服務(wù)及用戶關(guān)系等進(jìn)行審查。（2）對品牌運(yùn)營的市場要素進(jìn)行審查，即對品牌運(yùn)營的價值鏈、信譽(yù)程度及親和力進(jìn)行審查，包括對品牌運(yùn)營的作業(yè)鏈和價值鏈進(jìn)行診斷，進(jìn)一步揭示企業(yè)作業(yè)鏈與價值鏈中的不良環(huán)節(jié)，為作業(yè)再造提供依據(jù)和指標(biāo)；對社會公眾對品牌的信任程度和對品牌的傾向性與接納的可能性進(jìn)行審查；對顧客對品牌信息的接近速度、接近距離、顧客對品牌的親和關(guān)系的建立等進(jìn)行審查。（3）對品牌運(yùn)營的管理要素進(jìn)行審查，即對企業(yè)的行為速率、渠道展示和環(huán)境支持進(jìn)行審查，包括對企業(yè)的行為速率進(jìn)行審查；對銷售渠道的管理與控制、企業(yè)市場營銷力量與水平進(jìn)行調(diào)查；對企業(yè)內(nèi)部合作性文化與凝聚力、企業(yè)公關(guān)有效性進(jìn)行審查等。

3品牌運(yùn)營的績效審計(jì)。品牌運(yùn)營的績效主要是指品牌運(yùn)營活動對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的貢獻(xiàn)份額與品牌運(yùn)營活動本身所消耗資源之間的比率。品牌運(yùn)營的績效審計(jì)可以通過測算運(yùn)營成本并將其與標(biāo)準(zhǔn)成本比較、對品牌運(yùn)營活動的成本與效益進(jìn)行分析等方法，評價企業(yè)品牌運(yùn)營活動已取得的業(yè)績，發(fā)現(xiàn)品牌運(yùn)營活動中存在的問題及其對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響，對品牌運(yùn)營活動中存在的不合理因素提出審計(jì)意見或管理建議書，主要包括利潤分析、成本———效益分析、成本審查和盈利能力審查、銷售收入績效審查、銷售費(fèi)用績效審查，實(shí)施與計(jì)劃的比較分析、推銷活動績效的審查，顧客滿意程度的評核分析等。

4品牌運(yùn)營管理者的責(zé)任審計(jì)。品牌運(yùn)營的管理和開發(fā)是企業(yè)管理者的一項(xiàng)基本職責(zé)。品牌運(yùn)營的管理責(zé)任應(yīng)作為考核企業(yè)管理者的一個重要因素，但是我國目前對企業(yè)管理者的業(yè)績考評，主要還是從企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、安全生產(chǎn)責(zé)任等角度進(jìn)行考核，這導(dǎo)致企業(yè)管理者對品牌運(yùn)營管理對企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略意義缺乏認(rèn)識和足夠的重視。開展品牌運(yùn)營管理者的責(zé)任審計(jì)，實(shí)際上是要求企業(yè)管理者不僅要對實(shí)物資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)，也應(yīng)當(dāng)對企業(yè)品牌資源的保值增值負(fù)責(zé)。審計(jì)的主要內(nèi)容有：企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的品牌資源的增減變動情況；任期內(nèi)品牌資源有關(guān)增長指標(biāo)的完成情況；品牌資源的利用情況等。

五、品牌運(yùn)營審計(jì)的程序

由于企業(yè)品牌運(yùn)營受客觀環(huán)境變化的影響很大，而某些決策往往又帶有主觀性，為了經(jīng)濟(jì)、有效和高效率地開展審計(jì)工作，品牌運(yùn)營審計(jì)一般按下列程序分成三個階段。

1準(zhǔn)備階段。在審計(jì)立項(xiàng)后，成立由審計(jì)人員和品牌運(yùn)營管理專業(yè)人員組成的審計(jì)組，了解品牌的運(yùn)營過程、運(yùn)營的環(huán)境，掌握品牌運(yùn)營活動的背景資料和其他資料，并據(jù)以決定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法。其主要工作是明確審計(jì)的目標(biāo)和范圍，熟悉品牌運(yùn)營的基本情況，從而制定審計(jì)計(jì)劃。

2實(shí)施階段。在初步調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，針對審計(jì)重點(diǎn)，具體實(shí)施審計(jì)程序和方法。第一步，描述并測試品牌運(yùn)營的內(nèi)部控制，包括審查企業(yè)是否實(shí)行了必要的職責(zé)分工，是否有健全的品牌運(yùn)營記錄資料，觀察記錄和品牌運(yùn)營活動的實(shí)際情況，測試品牌運(yùn)營成本的計(jì)算基礎(chǔ)等。第二步，評價品牌運(yùn)營控制系統(tǒng)的適當(dāng)性與有效性，即檢查和評價此類內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，以及在多大程度上被相關(guān)人員有效的執(zhí)行。通過對內(nèi)部控制的測試和評價，對其存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷做出總括評價，明確提出其造成的損失和潛在的危險，并據(jù)以對審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和事先估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行修改和完善，從而確定重點(diǎn)審計(jì)的范圍。然后，按照經(jīng)過調(diào)整的審計(jì)工作方案安排審計(jì)力量，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審計(jì)工作，收集充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并加以分析。最后，匯總審計(jì)工作底稿，對企業(yè)品牌運(yùn)營活動的管理現(xiàn)狀作一個綜合評價。通過這種專項(xiàng)性審計(jì)，可以較深入地剖析企業(yè)的品牌運(yùn)營活動，對于薄弱環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的措施予以改進(jìn)，以加強(qiáng)企業(yè)對品牌運(yùn)營活動的重要性認(rèn)識，提高企業(yè)的管理效率。

3審計(jì)終結(jié)階段。這一階段的核心工作就是出具審計(jì)報告。由于品牌運(yùn)營審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì)，其結(jié)論與決定的約束力不強(qiáng)，執(zhí)行與否在很大程度上取決于被審單位管理當(dāng)局的意愿。因此，一方面，企業(yè)品牌運(yùn)營審計(jì)報告沒有固定的格式，但仍應(yīng)包含以下基本要素：標(biāo)題、收件人、范圍段（說明審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法）、說明段（包括被審事項(xiàng)的基本情況、不足之處或存在的問題）、意見段（指出改進(jìn)的建議或意見）、報告人、審計(jì)時間等。另一方面，審計(jì)人員必須對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)查，即在審計(jì)結(jié)束一段時間后，再檢查其是否按審計(jì)建議采取了改進(jìn)措施以及這些措施的效果，并與審計(jì)人員的預(yù)期進(jìn)行比較，其主要任務(wù)是審查對審計(jì)結(jié)論中所提出的建議和意見的落實(shí)情況，促使其貫徹落實(shí)。

篇10

中國30多年的改革開放進(jìn)程，在創(chuàng)造了巨大的物質(zhì)財富的同時，也付出了巨大的資源和環(huán)境代價，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日趨尖銳，面對能源、環(huán)境以及氣候變化等多重危機(jī)，公共財政體制下的納稅人有權(quán)要求政府充分運(yùn)用宏觀調(diào)控手段解決環(huán)境污染等市場失靈問題，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，不斷增進(jìn)社會福利，環(huán)境審計(jì)正是順應(yīng)這一要求而產(chǎn)生并不斷發(fā)展的。

1992年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）成立了環(huán)境審計(jì)工作組（WEGA），先后開展了能源、水、固體廢棄物、大氣、生物多樣性等多個領(lǐng)域的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐。就具體內(nèi)容而言，INTOSAI在1995年的《開羅宣言》及其2001年的報告《Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective》中都指出：環(huán)境審計(jì)應(yīng)該關(guān)注環(huán)境、自然資源和可持續(xù)發(fā)展問題，但環(huán)境審計(jì)與最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的其他審計(jì)沒有本質(zhì)上的區(qū)別，其主要內(nèi)容包括：財務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境審計(jì)的角色正面臨從“差錯防弊”向“績效評價”的轉(zhuǎn)型，環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢是對環(huán)境保護(hù)相關(guān)的政策、資金和項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)。

對于績效內(nèi)涵的理解，學(xué)術(shù)界存在兩種基本觀點(diǎn)，一是“績效即結(jié)果的觀點(diǎn)”，二是“績效即行為的觀點(diǎn)”，因此在績效審計(jì)中，既要考慮投入（行為），也要考慮產(chǎn)出（結(jié)果）。目前績效審計(jì)的內(nèi)容被公認(rèn)為三個方面，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，其對應(yīng)的3個英文單詞都以字母E開頭，因此又稱“3E”審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）對“3E”分別定義如下：經(jīng)濟(jì)性（Economy）用于描述一定資源的成本耗費(fèi)程度，指在確定的時間內(nèi)，以最低的成本取得適當(dāng)質(zhì)量和數(shù)量的人力、財力、物力資源；效率性（Efficiency）用于描述投入與產(chǎn)出間的關(guān)系，指在人力、財力和物力資源的使用過程中，以一定數(shù)量的資源取得最大產(chǎn)出或者以最小投入取得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；效果性（Effectiveness）用于描述產(chǎn)出和成果之間的關(guān)系，指產(chǎn)出達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的程度。在環(huán)境績效審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的關(guān)系如圖1所示。

在我國，資金流跟蹤監(jiān)測、邊際分析、費(fèi)用效益分析、環(huán)境影響經(jīng)濟(jì)評價等都曾應(yīng)用于環(huán)境績效審計(jì)。但總體上看，我國的環(huán)境績效審計(jì)尚處于起步階段，在很多情況下，因沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)、普遍接受的技術(shù)方法可供借鑒，難以對環(huán)境成本和效益進(jìn)行科學(xué)合理的評價，制約了環(huán)境績效審計(jì)在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的應(yīng)用。結(jié)合環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)，需要以審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新提升環(huán)境績效審計(jì)的效果，發(fā)揮環(huán)境審計(jì)作為制度安排在可持續(xù)發(fā)展中的建設(shè)性作用。

二、問卷調(diào)查法在環(huán)境績效審計(jì)中的應(yīng)用程序

問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實(shí)等優(yōu)點(diǎn)。在環(huán)境績效審計(jì)中，對于效果性的審計(jì)主要是分析與實(shí)際水平相比，預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，由于環(huán)境保護(hù)是公共財政投資的“公共產(chǎn)品”，為了考察各類政府環(huán)保項(xiàng)目的績效，可以從環(huán)境公共產(chǎn)品的用戶——社會公眾的角度考察其預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。即，可以采用問卷調(diào)查搜集審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)線索，通過合理的設(shè)計(jì)問卷，客觀選擇調(diào)查對象發(fā)放問卷，以及對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行綜合分析，對環(huán)境保護(hù)公共財政支出的效果性進(jìn)行評價。

1 問卷調(diào)查的設(shè)計(jì)

在環(huán)境績效審計(jì)中，問卷調(diào)查的設(shè)計(jì)一般應(yīng)考慮編制時間、調(diào)查形式、主要內(nèi)容、題型選擇等因素。問卷調(diào)查的編制時間一般應(yīng)在審前調(diào)查結(jié)束后進(jìn)行。通過審前調(diào)查，審計(jì)人員能夠摸清環(huán)境保護(hù)資金投向的基本情況和項(xiàng)目的特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)可能影響環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目績效的主要問題，因此，審前調(diào)查結(jié)束后設(shè)計(jì)問卷能夠抓住重點(diǎn)，提高問卷的針對性。

問卷調(diào)查的調(diào)查形式一般應(yīng)采取匿名調(diào)查形式?？紤]到署名調(diào)查形式可能會影響被調(diào)查者真實(shí)表達(dá)自己的觀點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)采取匿名的方式消除被調(diào)查者的疑慮和心理壓力。

問卷調(diào)查的主要內(nèi)容應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案及審前調(diào)查了解的情況確定。一般應(yīng)包括：環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的實(shí)施效果，影響項(xiàng)目效果的主要問題、可能的原因、改進(jìn)的建議等。在確定主要內(nèi)容時，應(yīng)堅(jiān)持客觀精簡、重點(diǎn)突出的原則，避免可有可無的選項(xiàng)。

問卷調(diào)查的題型選擇應(yīng)根據(jù)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)和對象合理確定。問卷的題型一般分為三類，即開放式、封閉式和半開放半封閉式。開放式題型的優(yōu)點(diǎn)是能夠收集到許多原來沒有設(shè)想到的答案，缺點(diǎn)是容易因被調(diào)查者的理解歧異產(chǎn)生偏差，也不易匯總分析；封閉式題型的優(yōu)點(diǎn)是易于被調(diào)查者理解和接受、調(diào)查結(jié)論比較集中、便于匯總分析等，缺點(diǎn)是不具有彈性。半開放半封閉式題型是在封閉式選項(xiàng)之后加上一個“其他”選項(xiàng)，讓被調(diào)查者在找不到貼切的答案時能自由填寫答案。

2 問卷調(diào)查的優(yōu)化

第一步是審計(jì)組內(nèi)部討論。審計(jì)組的討論能夠起到集思廣益的效果。如，其他參與審前調(diào)查的審計(jì)人員可能會提出更加符合項(xiàng)目實(shí)際的問卷題目，資深的審計(jì)人員能夠?qū)柧淼目尚行院涂赡芙Y(jié)果作出初步判斷。

第二步是聽取外部專家的意見?？裳垍⑴c具體審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)專家進(jìn)行座談，充分聽取他們從專業(yè)角度提出的建議和意見，使問卷表述更加精確、專業(yè)。

第三步是小規(guī)模試用。試用的樣本規(guī)模建議在30份左右，通過試用中的信息反饋，可以發(fā)現(xiàn)調(diào)查問卷的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、邏輯、用語等各方面是否有需要修改的地方，同時也能對問卷結(jié)果和可信度作出初步估計(jì)，為下一步大規(guī)模使用問卷提供決策參考。

3 調(diào)查問卷的發(fā)放與回收

一般可采用郵寄、現(xiàn)場、在線三種方式發(fā)放問卷。

郵寄（電子郵件）方式簡便易行，但對被調(diào)查者的影響力較低，因此建議在信封（電子郵件）里附上一封感謝信或者附上“本問卷僅限于審計(jì)使用”的承諾和說明，并且要給被調(diào)查者附上寄回問卷用的空白信封和郵票。

現(xiàn)場方式是審計(jì)實(shí)務(wù)中十分有效的問卷發(fā)送方式。當(dāng)面發(fā)放、當(dāng)場填寫，有不理解的問題可以當(dāng)場問答，同時由于情感交流，易于取得被調(diào)查者的合作，也有利于提高問卷的回收率。

在線方式是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展而出現(xiàn)的一種新型調(diào)查方式，通過互聯(lián)網(wǎng)及其輔助系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)自助式在線幫助、在線回答、回收答卷、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析等系列功能。在線調(diào)查方式的調(diào)查成本比較低，可以利用政府信息平臺等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的網(wǎng)絡(luò)問卷。

對回收的問卷，在剔除廢卷的同時要統(tǒng)計(jì)有效問卷的回收率。當(dāng)回收率達(dá)到70%以上時，方可作為效果性評價的依據(jù)。如果有效問卷的回收率比較低，需要擴(kuò)大范圍進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)查。

4 調(diào)查問卷的處理

在環(huán)境績效審計(jì)中，簡單的調(diào)查問卷可以采用Excel進(jìn)行分析，相對復(fù)雜的調(diào)查問卷采用SPSS等統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。數(shù)據(jù)處理結(jié)果可為環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度提供第三方審計(jì)證據(jù)。

三、案例應(yīng)用

1 項(xiàng)目背景

2008年初，針對廣大群眾反映強(qiáng)烈的城市公交車冒黑煙問題，A市政府計(jì)劃拿出1500余萬元，重拳整治公交“黑尾巴”2009年10月，A市審計(jì)局對該環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的績效情況開展了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并將其列為A市審計(jì)局年度重點(diǎn)項(xiàng)目。選擇該項(xiàng)目作為年度重點(diǎn)項(xiàng)目主要考慮以下因素：（1）市領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心。市政府制定的《A市區(qū)落實(shí)城市公交優(yōu)先發(fā)展行動計(jì)劃（2008年-2010年）》指出：2008年要完成公交8件實(shí)事。其中一件即“年內(nèi)完成905輛尾氣排放未達(dá)標(biāo)公交車輛的環(huán)?；脑?，消除冒黑煙現(xiàn)象”。這是市政府向廣大市民的鄭重承諾，項(xiàng)目是否如期完成、取得了什么樣的效果是市領(lǐng)導(dǎo)非常關(guān)心的問題。（2）人民群眾關(guān)注。公交車冒黑煙曾經(jīng)是A市市民反映強(qiáng)烈的問題，在民主化進(jìn)程日益加快的今天，承擔(dān)受托公共責(zé)任的政府能否采取有效措施解決這一問題，從而改善人居環(huán)境、保障市民健康是老百姓密切關(guān)注的問題。（3）符合時效性的原則。該項(xiàng)目于2008年4月啟動，至2009年4月底全面完成，6月通過了環(huán)保部門組織的專家評審。因此審計(jì)機(jī)關(guān)選擇在2009年末及時跟進(jìn)，正是項(xiàng)目效果逐步顯現(xiàn)并趨于穩(wěn)定、便于檢驗(yàn)的最佳時期。（4）符合項(xiàng)目績效易于評價的原則。該項(xiàng)目時間跨度相對較短、內(nèi)容相對單一，成本可以計(jì)量，項(xiàng)目效果可以通過技術(shù)論證、現(xiàn)場觀察、問卷調(diào)查等手段進(jìn)行衡量。

2 問卷調(diào)查在審計(jì)中的應(yīng)用

評價公交車尾氣排放的治理效果是審計(jì)的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。根據(jù)公交公司提供的資料，涉及尾氣綜合治理的公交車共有905輛，但顯然不可能對它們?nèi)孔饕槐槲矚鈾z測，不僅審計(jì)時間、審計(jì)手段和審計(jì)成本受到限制，而且會對這些車輛的正常運(yùn)營造成于擾和影響，因而必須找到合理的替代審計(jì)程序來收集證據(jù)，反映該項(xiàng)目的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)組靈活運(yùn)用了問卷調(diào)查來搜集環(huán)保項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)證據(jù)。

在審計(jì)過程中，主要通過兩個途徑進(jìn)行問卷調(diào)查：一是在市中心廣場和某中學(xué)現(xiàn)場發(fā)放問卷；二是通過市政府網(wǎng)站和審計(jì)局網(wǎng)站發(fā)放網(wǎng)絡(luò)問卷。共收到有效問卷225份，調(diào)查對象包含在職職工、離退休老人、公務(wù)員、學(xué)生等各個社會階層，調(diào)查結(jié)果反映了不同人群的意見。問卷設(shè)計(jì)如表1所示。

通過對調(diào)查問卷的整理、匯總和分析，問卷調(diào)查的結(jié)果如表2所示。

此次問卷調(diào)查通過現(xiàn)場發(fā)放和在線調(diào)查共回收有效問卷225份。其中：關(guān)于“公交車尾氣綜合整治”項(xiàng)目是否成功的選項(xiàng)，有88.44%的被調(diào)查對象認(rèn)為“非常成功”和“比較成功”，有11.56%的被調(diào)查對象認(rèn)為“不太成功”，沒有人選擇“失敗”；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度（效果性）的審計(jì)評價為“基本實(shí)現(xiàn)”。

關(guān)于改善了空氣質(zhì)量的選項(xiàng)，有98.67%的被調(diào)查者認(rèn)為“非常顯著”和“比較顯著”，1.33%的被調(diào)查對象認(rèn)為“不太顯著”，沒有人認(rèn)為“不顯著”；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度（效果性）的審計(jì)評價為“實(shí)現(xiàn)”。

關(guān)于提升了城市形象的選項(xiàng)，有95.56%的被調(diào)查者認(rèn)為“非常顯著”和“比較顯著”，4.44%的被調(diào)查對象認(rèn)為“不太顯著”，沒有人認(rèn)為“不顯著”；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度（效果性）的審計(jì)評價為“實(shí)現(xiàn)”。