導(dǎo)語：如何才能寫好一篇效益審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

按照上述原則，我們認為中國效益審計的評價指標體系一般應(yīng)當包括：經(jīng)濟效益審計評價指標體系、生態(tài)、效益審計評價指標體系和社會效益審計指標評價指標體系等三個部分。

一、經(jīng)濟效益審計評價指標體系

經(jīng)濟效益的特點是一般均可以直接運用價值量指標、實物量指標或勞動量指標反映其效益的經(jīng)濟性、效率性和效果性，其表現(xiàn)是經(jīng)濟總量的增加。結(jié)合中國社會主義市場初級階段的現(xiàn)狀，我們認為我國經(jīng)濟效益審計的評價指標體系應(yīng)由以下指標構(gòu)成：

1.成本降低率。是反映投資經(jīng)濟性的指標。成本降低率為負表示節(jié)約，說明投資具有經(jīng)濟性。計算方法是：

成本降低率=（某項投資的實際成本/該項投資的目標成本）×100％-1其中：目標成本=（商品預(yù)計價格×（1-稅率）/1+成本利潤率

2.投資回收期。是反映投資經(jīng)濟性的指標，回收期越短，說明投資的經(jīng)濟性越好。計算方法是：

投資回收期=（某項目的全部投資額/該項目預(yù)計的年現(xiàn)金凈流入量）×100（％）

投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。

3.存貨最優(yōu)采購批量。是反映項目經(jīng)營經(jīng)濟性的指標，最優(yōu)采購批量是以實物單位計量的，它說明的是在此數(shù)量上進行采購可以獲得最低的采購費用。計算方法是：

最優(yōu)采購批量=（2*某種存貨每次訂貨采購費用*該種存貨年生產(chǎn)的計劃需要量/該單位存貨的年儲存保管費用）的根號

存貨最優(yōu)采購批量也是反映經(jīng)營效率性的一項指標。該指標還有“存貨最優(yōu)采購頻率（次數(shù)）”、“存貨最優(yōu)采購批量周轉(zhuǎn)天數(shù)”和“年存貨最優(yōu)采購批量總成本”三個輔助指標，具體計算方法是：

存貨最優(yōu)采購頻率（次數(shù)）=（某種存貨生產(chǎn)的計劃需要量/該存貨的最優(yōu)采購批量）

存貨最優(yōu)采購批量周轉(zhuǎn)天數(shù)=（360/某存貨最優(yōu)采購頻率（次數(shù)））

年存貨最優(yōu)采購總成本=（某存貨最優(yōu)采購批量/2）=該存貨最優(yōu)采購頻率×每次訂貨費用

4.原材料利用率和原材料節(jié)約量。是反映經(jīng)營經(jīng)濟性的兩個指標。原材料利用率指標越高、原材料節(jié)約量指標負值越大，說明生產(chǎn)成本越低。計算方法是：

原材料利用率=（一定量商品中包含的原材料總重量/生產(chǎn)該一定量商品所消耗原材料的總重量）×100％

原材料節(jié)約量＝本期原材料消耗總量－（本期商品中原材料的實際數(shù)量/原材料的計劃利用率）

5.流動資金周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）。是反映流動資金使用效率的指標。流動資金周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）越快，說明經(jīng)營效率越高。計算方法是：

流動資金周轉(zhuǎn)率=（流動資金周轉(zhuǎn)額/流動資金平均余額）=（流動資金周轉(zhuǎn)額/期初流動資金余額+期末流動資金余額）

“流動資金周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）”是該指標的一個輔指標，周轉(zhuǎn)期越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法是：

流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù)=（360/流動資金周轉(zhuǎn)率）

6.存貨周轉(zhuǎn)率。是盡映流動資金使用效率的指標。存貨周轉(zhuǎn)率越快，說明流動資金使用效率越好。計算方法是：

存貨周轉(zhuǎn)率=（一定時期商品的銷售成本/同期平均存貨成本）=（一定時期商品的銷售成本/期初存貨成本+期末存貨成本）

“存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)”是該指標的一個輔指標，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法是：

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=（360/存貨周轉(zhuǎn)率）

7.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。是反映流動資金使用效率的指標。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越快，說明流動資金使用效率越好。計算方法是：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=（賒銷凈額/應(yīng)收賬款平均余額）=（銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折讓、折扣/期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額）

“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)”是該指標的一個輔指標，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）

8.全員勞動生產(chǎn)率和生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率。是反映生產(chǎn)效率的指標。兩指標數(shù)值越大，說明勞動效率越高。計算方法是：

全員勞動生產(chǎn)率=（一定時期的總產(chǎn)值（或總產(chǎn)量）/同一時期生產(chǎn)工人的平均人數(shù)）×100％

生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率=（一定時期的總產(chǎn)值（或總產(chǎn)量）/同一時期生產(chǎn)工人的平均人數(shù)）×100％

應(yīng)當注意，在實際運用時兩指標應(yīng)當結(jié)合起來使用。因為有時候雖然被審計單位的工人勞動生產(chǎn)率比較高，但是全員勞動生產(chǎn)率則會由于非生產(chǎn)人員過多而表現(xiàn)為不高甚至非常低的的現(xiàn)象。所以，應(yīng)當將兩指標的計算結(jié)果進行比較才能比較準確的說明被審計的實際生產(chǎn)效率的高低。

9.有效工時利用率（作業(yè)率）。是反映生產(chǎn)效率的指標。有效工時利用率高，意味著單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的降低，生產(chǎn)效率比較好，計算方法是：

有效工時利用率=（實際工時數(shù)（不包括加班加點工時數(shù)/出勤工時數(shù)）×100％

10.固定資產(chǎn)更新率和固定資產(chǎn)凈值率。是反映固定資產(chǎn)穩(wěn)定生產(chǎn)效率的指標。兩指標數(shù)值越大，說明被審計單位持續(xù)的生產(chǎn)效率越穩(wěn)定。計算方法是：

固定資產(chǎn)更新率=（本期固定資產(chǎn)更新的增加原值/期末固定資產(chǎn)原值）×100％

固定資產(chǎn)凈值率=（期末固定資產(chǎn)原值（不含土地的價值）-本期固定資產(chǎn)折舊/期末固定資產(chǎn)原值（不含土地的價值）×100％

11.銷售利潤率和成本費用利潤率。是反映生產(chǎn)經(jīng)營效果的指標。兩指標數(shù)值越高，說明經(jīng)營效果越好。計算方法是：

銷售利潤率=（一定時期利潤總額/同一時期商品銷售凈收入）×100％

其中：商品銷售凈收入=商品-銷售折讓與折扣-銷售退回

成本費用利潤率=（一定時期利潤總額/同一時期全部成本費用額）×100％

實際中兩指標應(yīng)當結(jié)合使用。

12.總資產(chǎn)報酬率。是反映資產(chǎn)運用效果的指標。總資產(chǎn)報酬率越高，說明總資產(chǎn)的運用水平越好。計算方法是：

總資產(chǎn)報酬率=（一定時期（利潤總額+利息支出總額）/平均資產(chǎn)總額）×100％

13.資本保值增值率。是反映資產(chǎn)所有者投資回報效果高低的指標。只有當該指標數(shù)值等于或大于100％時，才說明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。計算方法是：

資本保值增值率=（期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額）×100％

應(yīng)當注意的是，當市場價格發(fā)生較大變化時，應(yīng)當消除市場價格的變動對期初和期末所有者權(quán)益的影響后再進行比較，否則該指標的確定沒有實際意義。

14.資產(chǎn)負債率。是反映經(jīng)營水平效果的指標。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)一定的負債經(jīng)營是有利于企業(yè)的長期發(fā)展的，但是如果負債過多則不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，而且會威脅到企業(yè)的生存。故企業(yè)的資產(chǎn)負債率既不是越高越好，也不是越低越好，而是應(yīng)當保持在一個合理的限度之內(nèi)。計算方法是：

資產(chǎn)負債率=（負債總額/資產(chǎn)總額）×100％

15.社會貢獻率和社會積累率。是反映宏觀經(jīng)濟效果的指標。兩指標數(shù)值越大，說明企業(yè)為社會所做出的經(jīng)濟貢獻越多。計算方法是：

社會貢獻率=（企業(yè)社會貢獻總額/企業(yè)平均資產(chǎn)總額）×100％

社會積累率=（上交國家財政總額/企業(yè)社會貢獻總額）×100％

其中：企業(yè)社會貢獻總額是指企業(yè)為國家或社會創(chuàng)造或支付的價值，包括工資（含獎金、津貼等工資性收入）

、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利性支出、利息支出凈額、應(yīng)交的銷售稅金及附加、應(yīng)交的所得稅及其他稅金（不包括消費稅）和凈利潤等。

需要說明的是：現(xiàn)行有關(guān)“企業(yè)社會貢獻總額”的規(guī)定中是包括有“應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交消費稅”的。但是，因為上述兩稅的實際負稅人是消費者而非納稅的企業(yè)，企業(yè)只是代收代交稅者。所以我們認為它們不屬于企業(yè)的社會貢獻，不應(yīng)包括在“企業(yè)社會貢獻總額”中。

二、生態(tài)效益審計評價指標體系

生態(tài)效益多數(shù)具有難以用貨幣計量價值的特點，因此生態(tài)效益審計評價多以實物或勞動量指標為主。由于生態(tài)效益常常不一定會增加社會總產(chǎn)品數(shù)量，所以生態(tài)效益往往表現(xiàn)為服務(wù)范圍的擴大、環(huán)境質(zhì)量的提高或恢復(fù)。我國生態(tài)效益審計評價指標體系的建立應(yīng)當本著“科學(xué)合理、簡便易行、大眾普及”的原則，不宜照搬國外的現(xiàn)成模式。據(jù)此，我們認為我國生態(tài)效益審計評價指標體系應(yīng)由以下指標組成：

1.計劃投資資金節(jié)約率。是反映生態(tài)效益項目投資經(jīng)濟性的指標。計劃投資資金節(jié)約率為負且越大，說明項目投資的經(jīng)濟性越好。計算方法是：

計劃資資金節(jié)約率=（某項生態(tài)效益項目的實際投資額/該項生態(tài)效益項目的計劃投資額）×100％-1

應(yīng)當指出的是，這里所指的計劃投資額應(yīng)當是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過充分論證的。

2.投資回收期。是反映生態(tài)效益項目投資經(jīng)濟性的指標。投資回收期越短，說明項目投資的經(jīng)濟性越好。計算方法是：

投資回收期=（某項目的全部投資額/該項目預(yù)計的年現(xiàn)金凈流入量）×100％

3.光能利用率。指一定時期內(nèi)單位土地面積上作物積累的化學(xué)潛能與同期投入該面積上的太陽輻射能之間的比例，是反映生態(tài)效益效率性的指標。光能利用率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

光能利用率=（單位面積作物光合作用積累的有機物所含能量/單位面積的太陽輻射能）×100％=（作物的產(chǎn)量（克/厘米[2]）×1克作物于物質(zhì)完全燃燒所釋放的熱量（17782焦爾/厘米[2]）/單位面積的太陽輻射能）

4.森林覆蓋率。指綠色植被（森林、草地、農(nóng)田作物等）的覆蓋狀況，是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。森林覆蓋率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

森林覆蓋率=（成林面積/土地總面積）×100％

5.能量投入產(chǎn)出率。是反映生態(tài)效益效率性的指標。能量投入產(chǎn)出率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

能量投入產(chǎn)出率=（總產(chǎn)出能量/人工投入總能量）×100％

投入（或產(chǎn)出）能量=投入（或產(chǎn)出）的能量（焦耳）×f（能量折算系數(shù)）見表1.

6.土壤有機質(zhì)含量率。是反映生態(tài)效益效果性的指標。土壤有機質(zhì)含量率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

土壤有機質(zhì)含量率=（一定厚度體積中土壤內(nèi)有機質(zhì)的含量/同一厚度體積土壤的總重量）×100％

7.水土保持率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。它有水土流失率和水土流失治理率兩個具體指標，水土流失率越低、治理率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

水土流失率=（一定時期水土流失面積/同期土地總面積）×100％

水土治理率=（已經(jīng)得到治理的水土面積/水土流失總面積）×100％

8.土壤沙化治理率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。土壤沙化治理率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

土壤沙化治理率=（已經(jīng)得到治理的沙化面積/沙化總面積）×100％

9.鹽堿地治理率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。鹽堿地治理率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

鹽堿地治理率=（已經(jīng)得到治理的鹽堿地面積/鹽堿耕地總面積）×100％

10.自然災(zāi)害抗御能力系數(shù)。是反映生態(tài)效益效果性的指標。自然災(zāi)害抗御能力系數(shù)越高，表明生態(tài)的良性循環(huán)能力越強，生態(tài)效益的效果越明顯。計算方法是：

自然災(zāi)害抗御能力系數(shù)=（農(nóng)作物受災(zāi)面積-農(nóng)作物成災(zāi)面積/農(nóng)作物受災(zāi)面積）

其中：農(nóng)作物成災(zāi)面積是指農(nóng)作物產(chǎn)量比常年減產(chǎn)30％以上的耕地面積。

11.環(huán)境污染治理率。是反映生態(tài)效益效果性和效率性的指標。它由“污染物排放達標率”、“廢水處理達標率”、“廢氣處理達標率”和“廢渣處理達標率”等四個具體指標構(gòu)成，它們從不同的側(cè)面共同反映著生態(tài)環(huán)境的治理情況（指標數(shù)值越高，說明環(huán)境治理的效果越好）。具體計算方法是：

污染物排放達標率=（某地區(qū)企業(yè)排放污染物達到國家（地方）標準的項目數(shù)（個）/同一地區(qū)考核的全部項目數(shù)（個））×100％

廢水處理達標率=（一定時期已經(jīng)處理達標（或利用）的廢水數(shù)量（噸）/同期廢水總量（噸））×100％

廢氣處理達標率=（一定時期已經(jīng)處理達標（或利用）的廢氣數(shù)量（噸）/同期廢氣總量（立方米））×100％

廢渣處理達標率=（一定時期已經(jīng)處理達標（或利用）的廢渣數(shù)量（噸）/同期廢渣總量（噸））×100％

三、社會效益審計評價指標體系

社會效益與生態(tài)效益具有相同的特點，即多數(shù)難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價也多以實物或勞動量指標為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。我國社會效益審計評價指標體系的建立同樣應(yīng)當本著“科學(xué)合理、簡便易行、大眾普及”的原則，不宜照搬國外的現(xiàn)成模式。據(jù)此，我們認為我國生態(tài)效益審計評價指標體系應(yīng)由以下指標組成：

1.資金節(jié)約率。是反映社會效益經(jīng)濟性的指標。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負數(shù)且越大，說明公共項目建設(shè)的成本越低，社會效益越好。計算方法是：

資金節(jié)約率=（某項項目竣工決算總額/該項項目預(yù)算總額）×100％-1

2.工期計劃完成率。是反映社會效益經(jīng)濟性的指標。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計劃完成率小于1（100％），說明公共項目投資建設(shè)的速度越快，社會效益越好。計算方法是：

工期計劃完成率=（某項項目實際驗收工工期/該項目計劃工期）×100％

3.植被覆蓋率。是反映社會效益效率性和效果性的指標。植被覆蓋率越高，說明公共項目的環(huán)保效果越好，效率越高，社會效益越好。計算方法是：

植被覆蓋率=（一定區(qū)域內(nèi)植被

總面積/同一區(qū)域內(nèi)土地總面積）×100％

4.公共設(shè)施增長率。是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設(shè)施增長率越快，說明社會的服務(wù)越強，社會效益越好。公共設(shè)施增長率一般由以下具體指標組成，各自的計算方法是：

城市標準道路增長率=（報告年城市標準道路里程數(shù)/對比年城市標準道路里程數(shù)）×100％-1城市公交營運線路增長率=（報告年城市公交營運線路數(shù)/對比年城市公交營運線路數(shù)）×100％-1人均綠地擁有量增長率=（報告年人均綠地擁有面積/對比的上人均綠地擁有面積）×100％-1教育經(jīng)費增長率=（某地區(qū)報告年教育經(jīng)費支出總額/同一地區(qū)對比年教育經(jīng)費支出總額）×100％-1政府部門工作效率提高率=（報告年政府部門某項工作平均辦理時間/對比年政府部門同樣工作平均辦理時間）×100％-1每萬人擁有病床數(shù)的增長率=（報告年財政投入在公益性事業(yè)上的經(jīng)費總額/報告年GDP總額）×100％

5.公益性事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重。是反映社會效益效果性的指標。公益事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重越大，說明財政對公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對公益性事業(yè)越重視，社會效益越好。計算方法是：

公益性事業(yè)經(jīng)費占GDP比重=（某地區(qū)報告每萬人擁有的病床數(shù)量/同一地區(qū)對比年每萬人擁有的病床擁有的病床數(shù)量）×100％-1

6.適齡群體就業(yè)率。是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業(yè)率高，說明經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。計算方法是：

適齡群體就業(yè)率=（適齡群體中已經(jīng)就業(yè)的人數(shù)/適齡群體的全部人數(shù)）×100％

會效益效率性和效果性的指標，是適齡群體就業(yè)率的反指標。適齡群體失業(yè)率低，說明經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。計算方法是：

適齡群體失業(yè)率=（適齡群體中失業(yè)人員數(shù)（含長期待崗人員）/適齡群體的全部人員）×100％

反映社會效益效率性和效果性的指標。教育水平人員結(jié)構(gòu)比的變化，能夠綜合反映一個國家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會、經(jīng)濟長期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。計算方法是：

教育水平人員結(jié)構(gòu)比=全部人員中（接受高等教育人數(shù)；接受中等教育人數(shù)；接受小學(xué)教育人數(shù)；未接受教育的人數(shù)）。

篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)療；設(shè)備；效益審計

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0154-02

引言

根據(jù)國家衛(wèi)生部出臺的《衛(wèi)生統(tǒng)計內(nèi)部審計工作規(guī)定》以及其他相關(guān)的規(guī)定，二級乙等以上的醫(yī)院除了要在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立一個完整的財務(wù)會計核算系統(tǒng)，還應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定設(shè)立與之平行的內(nèi)部審計機構(gòu)來進行內(nèi)部審計和監(jiān)督的相關(guān)工作。醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)是醫(yī)院不可或缺的一個部分，對于加強醫(yī)院的管理工作和財務(wù)核算工作起到了重要的作用。醫(yī)院內(nèi)部審計要將簡單的財務(wù)收支審計向績效審計方向發(fā)展是對醫(yī)院內(nèi)部審計的要求，選擇以醫(yī)療設(shè)備效益審計作為突破口探索績效審計，可以促進改善財務(wù)收支、資金運用、成本控制，提高經(jīng)濟效益，改進經(jīng)營管理水平，提高決策水平。

由于醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備對于醫(yī)院的整體經(jīng)營效益和經(jīng)濟效益起著決定性的作用，醫(yī)院的進步在很大程度上依賴于醫(yī)療設(shè)備的進步。因此在加強醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備財務(wù)核算的基礎(chǔ)上還應(yīng)當加強醫(yī)療設(shè)備的效益審計。加強醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的效益審計一方面可以進一步提高醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的使用效益，另一方面有利于醫(yī)院的成本核算，避免資金流失，加強成本以及預(yù)算資金的控制。

一、醫(yī)療設(shè)備效益審計的特點

1.審計對象以及審計范圍的確定有一定的難度。在進行醫(yī)療設(shè)備的效益審計的前提就是要選擇好需要審計的醫(yī)療設(shè)備的范圍。根據(jù)重要性的原則，在審計之前，首先應(yīng)當將大型醫(yī)療設(shè)備以及能夠單獨創(chuàng)收的一些醫(yī)療設(shè)備作為重點審計對象，并繼而確定審計的重要性水平以及審計范圍。但審計過程中，內(nèi)審人員為了節(jié)省時間和經(jīng)費，很容易就根據(jù)以及口頭資料或者書面資料就確定審計的范圍，而不是以實際獲得的審計證據(jù)作為醫(yī)療設(shè)備效益審計所需要的數(shù)據(jù)和資料（史安平，2007）。這樣，審計證據(jù)的真實性和可靠性就不能夠得到有效的保證。

2.審計過程涉及到的醫(yī)院部門和科室眾多，審計過程較為煩瑣。首先，醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備審計過程中涉及到的醫(yī)院部門眾多，例如財務(wù)部、醫(yī)院醫(yī)療技科室、醫(yī)療設(shè)備使用部門、醫(yī)療器材部、人力資源部、維修中心、信息管理部門以及后勤部門等等。因此，處于審計謹慎性的考慮，在審計過程中，內(nèi)部審計人員需要與這些部門的人員進行溝通和協(xié)調(diào)，因此非常地耗費時間和精力，這也加重了醫(yī)療設(shè)備的審計工作量。其次，醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備審計涉及到事前計劃、事中控制以及事后監(jiān)督等多個過程（范慧明，2009）。從醫(yī)療設(shè)備的采購過程開始就要進行審計，直到醫(yī)療設(shè)備的報廢，還要進行審計評定。再加上醫(yī)院尤其是大型醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備眾多，因此審計過程煩瑣，內(nèi)部審計人員的負擔(dān)很重。

二、做好醫(yī)療設(shè)備效益審計的措施和相關(guān)審計程序

1.做好審計計劃，確定立項。醫(yī)院內(nèi)部審計的人員應(yīng)當在審計工作正式開始之前做好審計計劃，以及確定立項。首先，做好審計計劃，具體做法包括確定醫(yī)療設(shè)備效益審計的時間周期，做好審計人員的安排，做好醫(yī)療設(shè)備效益審計經(jīng)費的事前預(yù)算，確定審計范圍和審計對象，與醫(yī)院各個部門的相關(guān)人員做好協(xié)調(diào)工作以及其他審計事前的準備工作等等（許明，2013）。其次，做好醫(yī)療設(shè)備效益審計的審計立項工作。醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備分為很多種，有小型通用的醫(yī)療設(shè)備，也有大型的能夠為醫(yī)院獨立創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備。選擇在醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備中購置金額相對較大，又能獨立收費，使用效益提高空間較大，具備現(xiàn)行改進條件的設(shè)備作為審計立項項目。具體的做法是將小型的、不能夠獨立創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備打包作為一項進行審計；將大型的、可以獨立創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備獨立列出，再單獨進行審計工作。

2.審前調(diào)查，發(fā)放通知。做好審計立項和審計計劃工作之后，醫(yī)院內(nèi)部審計人員還需要做好審前調(diào)查以及發(fā)放通知的工作。首先，醫(yī)療設(shè)備的效益審計工作中針對設(shè)備的使用情況，需要得到相關(guān)科室（如使用科室提供的收費項目及收費代碼、信息中心對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計等）的配合才能完成。審前調(diào)查的一個重要內(nèi)容就是確定醫(yī)療設(shè)備的使用情況和到底屬于醫(yī)院的哪個部門或者科室管理。有些設(shè)備所屬部門是一個科室，但使用科室不止一個，審計通知發(fā)放設(shè)備存放科室或設(shè)備所屬科室，其他科室發(fā)放復(fù)印件，各科室的大力支持和積極配合，確保設(shè)備效益審計的準確性和客觀性（范慧明，2009）。其次，內(nèi)審人員還需要對醫(yī)療設(shè)備之前的使用情況進行調(diào)查，包括計提的折舊和減值準備的情況以及是否按照規(guī)定在使用等等。內(nèi)審人員需要確定醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備的折舊和減值準備等是否按照事業(yè)單位會計準則等相關(guān)規(guī)定進行操作，這是保證醫(yī)療設(shè)備效益審計正常進行的一個重要手段。對合乎規(guī)定的醫(yī)療設(shè)備所屬的部門或者科室進行審計通知的發(fā)放，對于不合規(guī)定使用醫(yī)療設(shè)備的科室進行事前整頓的調(diào)整。

3.收集資料，實施審計。在進行了審前調(diào)查和通知發(fā)放的工作之后，內(nèi)部審計人員需要收集資料以及實施審計。內(nèi)審人員需要根據(jù)各科室提供的收費項目及收費代碼進行收費系統(tǒng)電腦統(tǒng)計，結(jié)合設(shè)備存放部門使用登記情況，對使用數(shù)量或時間及收費情況進行核對，將科室取得收入反饋到各科室，初步判斷該設(shè)備使用及收入是否合理（范慧明，2009）。對于不同的醫(yī)療設(shè)備的收費情況進行分別的統(tǒng)計和匯總，對大型可以單獨創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備進行單獨的數(shù)據(jù)收集。

內(nèi)審人員需要收集的資料具體包括醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的建立以及執(zhí)行的情況、有關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行情況、醫(yī)療設(shè)備的購置和使用情況（包括設(shè)備的診療人數(shù)和操作人員的情況等等）、醫(yī)療設(shè)備的取得的收入情況、醫(yī)療設(shè)備消耗的費用和支出（包括直接成本和間接成本）的情況以及醫(yī)療設(shè)備其他需要說明的情況等等。具體的資料收集的方法包括詢問醫(yī)院的相關(guān)工作人員以及現(xiàn)場勘察法等等。

4.匯總數(shù)據(jù)，分析效益情況。做好醫(yī)療設(shè)備的收集資料以及實施審計的工作之后，內(nèi)審人員需要對各科室確定相對合理的收入進行匯總，對比所使用耗材等的支出，進行效益分析，做出客觀判斷。審計人員根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)首先進行會計分期，以月度、季度或者年度為數(shù)據(jù)匯總的時間周期，分析大型醫(yī)療設(shè)備或者醫(yī)療設(shè)備組為醫(yī)院創(chuàng)造的實際收益（許明，2013）。

針對于醫(yī)療設(shè)備取得的收入情況，內(nèi)審人員將醫(yī)療設(shè)備為醫(yī)院取得的收入進行分類，例如，可以分為診療收入和藥費收入以及其他收入等等。并且還需要將收入來源的部門做一個記錄。例如藥費收入從住院部等部門取得，診療收入從診療部門獲得而其他收入從體檢中心等部門收取。對于醫(yī)療設(shè)備消耗的成本和費用情況，醫(yī)院內(nèi)審人員首先應(yīng)當將成本進行分類，即分為直接成本和間接成本。直接成本包括設(shè)備折舊費用、醫(yī)院人工費用和好用的藥材和其他材料的費用，間接成本主要包括水電費、維修費和房屋租賃費用等等。對不同的費用或者成本項目采用不同的方法進行核算（范慧明，2009）。例如，對于醫(yī)療設(shè)備消耗的水電費用采用數(shù)量單價法進行計量，這樣做有助于數(shù)據(jù)分析的準確性。對于折舊費用需要確定折舊使用的方法以及折舊年限來確定年折舊額和余額。將這些費用匯總之后分別計算分攤到各個醫(yī)療設(shè)備的費用或者成本的金額。最后，在計算和分析醫(yī)療設(shè)備效益的時候，用醫(yī)療設(shè)備創(chuàng)造的收入減去成本和費用的金額，即用收支結(jié)余的情況來進行醫(yī)療設(shè)備效益分析。

在計算好醫(yī)療設(shè)備收支結(jié)余情況之后，內(nèi)審人員應(yīng)當采取相應(yīng)的指標，例如投資回收期、利潤率、毛利潤率、設(shè)備使用率、經(jīng)濟效益率等指標來分析醫(yī)療設(shè)備的效益情況，采用縱向評估和橫向評估相結(jié)合的辦法進行醫(yī)療設(shè)備的效益評估，并做出分析評價和審計建議。

5.征求意見，尋找提高效益的途徑。進行效益分析之后內(nèi)審人員應(yīng)當做出醫(yī)療設(shè)備效益情況的總結(jié)并且召開科室座談會，共同探討提高設(shè)備使用效益的方法，如通過進修學(xué)習(xí)，增加該設(shè)備的疾病治療方法和檢查方法等。一方面，對于醫(yī)療設(shè)備使用效益做得好的地方應(yīng)當予以肯定，而更重要的一方面是找出醫(yī)療設(shè)備在使用過程中存在的問題，并向有關(guān)專家咨詢意見，經(jīng)過討論后得出提高醫(yī)療設(shè)備使用效益的途徑，并交醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進行決策（許明，2013）。對于落后的醫(yī)療設(shè)備進行淘汰，對于尖端醫(yī)療設(shè)備采取定期的維修和保護措施以保證醫(yī)療設(shè)備的正常使用。對于投資回收期長的設(shè)備應(yīng)當采取相應(yīng)的方法提高其使用效益。對于被審計的醫(yī)院科室，應(yīng)當提醒其在平時注意醫(yī)療設(shè)備的使用，提高醫(yī)療設(shè)備的診療次數(shù)，并適當進行保護，以延長醫(yī)療設(shè)備的使用年限。

6.出具審計報告。先出具審計報告征求各科室意見，確認數(shù)據(jù)是否合理，意見是否恰當，建議是否有效可行，反復(fù)溝通之后，出具正式審計報告。本著實質(zhì)性原則和謹慎性原則，內(nèi)審人員應(yīng)當在醫(yī)療設(shè)備審計報告中披露應(yīng)當予以告知的內(nèi)容。正式的醫(yī)療設(shè)備的審計報告具體應(yīng)當包括設(shè)備的基本情況、設(shè)備的效益情況、醫(yī)療設(shè)備在使用中存在的問題、醫(yī)療設(shè)備使用的效益以及審計建議等等（史安平，2007）。

結(jié)論

醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備是醫(yī)院高質(zhì)量醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)，是一個醫(yī)院醫(yī)療實力的集中體現(xiàn)。醫(yī)療設(shè)備效益審計有助于醫(yī)院進一步創(chuàng)收，提高醫(yī)療設(shè)備的使用效果以及減少閑置設(shè)備造成的經(jīng)濟損失。由于醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備審計具有涉及部門眾多、以及審計對象難以確定等特點，因此需要采取規(guī)范的審計程序來進行醫(yī)療設(shè)備的效益審計。通過做好審計立項和計劃、分析審計資料和數(shù)據(jù)、尋找提高醫(yī)療設(shè)備效益以及最后出具審計報告等審計流程有助于醫(yī)院更好地提高醫(yī)療設(shè)備的效益。如何在實踐中進一步加強醫(yī)療設(shè)備管理，真正為醫(yī)院創(chuàng)收，有待進一步研究。

參考文獻：

[1] 范慧明.醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備效益審計探析[J].中醫(yī)藥管理雜志，2009，（2）.

篇3

本文有三個目的，第一部分為問卷調(diào)查設(shè)計，回收問卷；第二部分為分析結(jié)果；第三部分為結(jié)論與建議。

一、調(diào)查問卷設(shè)計

初始問卷共分成三部分，第一部分調(diào)查審計人員是否認為我國需要開展效益審計，共分五級，完全同意給最高分值5分，完全不同意給最低分值1分；第二部分為被調(diào)查者個人信息，包括年齡、學(xué)歷、職務(wù)、培訓(xùn)次數(shù)等，其中年齡越大分值越高，最高為5分，最低為1分。學(xué)歷中，學(xué)歷越高，分值越高，研究生以上學(xué)歷為5分。職務(wù)設(shè)計以職務(wù)越高，分值越高，考慮到調(diào)查對象中司局級以上干部較少，因而處級以上干部統(tǒng)一給予最高分5分。性別設(shè)計為虛擬變量，1為男，0為女。審計人員所學(xué)專業(yè)分為四級，學(xué)習(xí)財經(jīng)專業(yè)的分值4分，工程的3分，計算機的2分，其他的1分。職稱計算數(shù)值，共設(shè)計五個職業(yè)資格，累計計算，一個職業(yè)資格為1分，五個為5分。所在城市、從事審計工作年限、參加培訓(xùn)次數(shù)及所在單位職工人數(shù)如實填寫具體名稱和數(shù)據(jù)。

1、抽樣框架及調(diào)查對象

考慮到我國經(jīng)濟帶區(qū)分為東部、中西部和沿海，各區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，政府審計發(fā)展也可能不平衡。因而，本問卷先考慮區(qū)域性，再考慮問卷回收性，調(diào)查江西、上海、山東和浙江四省市。其中，江西調(diào)查了宜春、上饒、新余、撫州、吉安和萍鄉(xiāng)等六個設(shè)區(qū)市審計局部分審計人員；上海調(diào)查了松江、靜安兩區(qū)審計局審計人員；浙江調(diào)查了浙江省審計廳部分審計人員；山東調(diào)查了山東省審計廳部分審計人員。

2、問卷調(diào)查執(zhí)行情況

本研究選擇了四省、市共計11個審計機構(gòu)。設(shè)區(qū)市一級審計部門業(yè)務(wù)干部一般只有三十人左右，因而每個單位發(fā)放問卷30份，共發(fā)放210份。省一級審計廳共二個，每個發(fā)放60份，共發(fā)放120份。累計發(fā)放問卷340份。最后回收有效問卷213份，回收率達62．64％。此次調(diào)查歷時前后共計三個多月。

二、審計人員對“是否有必要開展效益審計”認識與個人特征關(guān)系分析

審計人員認為是否有必要開展效益審計的比例見圖1。

圖中顯示超過一半以上的人（120人，56．3％）認為很有必要開展效益審計；認為有必要、可以開展的人分別有69人和21人；認為沒有必要和完全沒有必要的僅僅只有2人和1人。將認為很有必要開展效益審計（120人）作為一類，其余四種意見的作為一類（93人），列出兩個大類進行卡方檢驗，檢驗結(jié)果顯示，所有調(diào)查項都通過卡方檢驗，調(diào)查結(jié)果能夠初步說明問題。

1、數(shù)據(jù)顯示，調(diào)查者中男性122人，女性91人。男性稍占多數(shù)，一般審計部門的女士比較多，接近一半。這主要是機關(guān)工作穩(wěn)定，且學(xué)習(xí)財務(wù)者多為女性所致，所以調(diào)查的樣本與總體特征比較相符。男性認為應(yīng)當完全贊同開展效益審計的占男性中的59．85％，女性同比口徑為56．04％，相差不大?？梢娛欠褓澩_展效益審計可能與性別不太相關(guān)。

2、審計人員工作年限的均值為12．4年，1～5年41人，6～10年51人，11～15年45人，16～20年61人，21～25年10人，26年以上5人，最長工作年限的30年。應(yīng)當說調(diào)查者工作年限都比較長，對政府審計比較有發(fā)言權(quán)。所以，填寫的表格能比較好地反映情況。表中顯示，年限越長越贊同開展效益審計，但超過20年以上的審計人員卻反映出更不愿意開展效益審計。是否因為年齡在此時偏大，更不愿意接受新生事物，只要能夠應(yīng)付工作就行。

3、被調(diào)查者年齡中主要處于第二個和第三個年齡段之間，占總數(shù)的一半以上，合計177人。偏態(tài)系數(shù)大于0，是一種右偏，說明受調(diào)查者年齡偏大的多。表中顯示，除26至35歲的審計人員高贊同開展效益審計高于低贊同效益審計外，其余年齡段的都是低贊同效益審計的人居多。這是否說明26至35歲這一年齡段由于有一定工作經(jīng)驗，對效益審計了解比較透徹，且年齡還輕，能夠接受新生事物，而年輕的同志由于經(jīng)驗較少，不太了解，年齡較大同志則知識結(jié)構(gòu)缺陷、精力不夠而不太贊同開展效益審計。

4、學(xué)歷均值介于大專和本科之間，均值3．178，高中11人，中專37人，大專75人，本科83人，研究生以上7人。這一方面是由于審計機關(guān)成立較晚，老的人員不多；另一方面是目前政府審計作為政府機關(guān)，被招考進入的公務(wù)員起點都在大專以上，因而整個學(xué)歷程次還是較高的。偏度系數(shù)和峰度系數(shù)都為負，一方面說明是一種右偏峰，且是一種低闊峰，低學(xué)歷的人比例更多，如圖2。

叢圖中可以清楚看出這種狀況。除中專畢業(yè)外，其余學(xué)歷層次的審計人員對是高學(xué)歷審計人員低認同開展效益審計，其中高中、大專、本科與研究生都是低贊同者百分比高于高贊同者，分別為高出2．5％、2．6％、1．8％和1．3％，可見學(xué)歷可能與是否贊同開展效益審計不相關(guān)。

5、學(xué)習(xí)專業(yè)看，均值為3．545，說明大部分人學(xué)習(xí)財經(jīng)專業(yè)：財經(jīng)165人，占77．5％。偏度系數(shù)為－1．993，為負數(shù)，是左偏峰，靠近財經(jīng)專業(yè)的還是較多。而峰度系數(shù)小于3大于1，是一種低闊峰，說明審計人員一般都擁有自己的專業(yè)，也表明審計是一門專業(yè)性較強的職業(yè)，無專業(yè)知識的人是難以在政府審計部門中找到自己的一席之地的，專業(yè)構(gòu)成如圖3。

學(xué)習(xí)財經(jīng)專業(yè)的審計人員與非財經(jīng)專業(yè)相比，高度認同開展效益審計的百分比高于低認同的72％，財經(jīng)專業(yè)高贊同開展效益審計高出低贊同19．3％，非財經(jīng)專業(yè)高贊同開展效益審計的比例也為19．3％，可見作為有一技之長的審計人員大都贊同開展效益審計。

6、未培訓(xùn)過的50人，1次的23人，2次的33人，3次以上的107人，最多的培訓(xùn)過21次，說明有的每年都參加過培訓(xùn)，而有的人年輕可能未參加過培訓(xùn)或忙于工作從未參加過培訓(xùn)。培訓(xùn)分布見圖4。

但是這里發(fā)現(xiàn)存在一個很有趣的現(xiàn)象，未培訓(xùn)人員中高贊同開展效益審計人員多于低贊同人員3．5％，參加過培訓(xùn)人員高贊同比率反而低于低贊同人員。這可能一方面是由于未培訓(xùn)人員由于工作忙而無暇顧及培訓(xùn)；另一方面剛畢業(yè)的審計人員由于年輕而未能參加培訓(xùn)，但他們接受了更多的新東西，更贊同開展效益審計。

7、職稱而言，只有審計師職稱的64人；擁有高級審計師職稱的26人；有2人以附注的形式提到自己是工程師；擁有注冊會計師、會計師、審計師或高級審計師中兩項（不包括同時擁有3項或4項職稱）的13人；擁有3項職稱的7人；擁有4項的2人；無職稱的101人；另有兩人提到自己是工程師。無職稱的占調(diào)查審計人員總數(shù)的47．41％，占了將近一半?？梢妼徲嬋藛T總體素質(zhì)還應(yīng)急待提高。無職稱與有職稱人員對是否開展效益審計差異較小，未能體現(xiàn)出明顯的差異?；蛟S是職稱考試過于注重考查應(yīng)考人員的背功，而不注重實際能力的提高，造成職稱多而對效益審計了解不多，這從側(cè)面說明我國的考試方式還存在提高之處。

8、職務(wù)中主要是處級以下的公務(wù)員，均值在2．324。屬于處級以下干部居多?？茊T以下74人，副科長42人，科長64人，副處長21人、處長以上12人，含廳長1人。主要在于被調(diào)查的審計機關(guān)一半以上是地級市，相應(yīng)的審計機關(guān)科級干部也應(yīng)屬于中層干部。因而對效益審計是否開展以及如何開展應(yīng)當有比較好的理解。偏度系數(shù)大于0，是一種右偏峰，比科級以上干部的人更多，更好地保證了被調(diào)查者的理解力和洞察力。而峰度系數(shù)為負，也是一種很低的低闊峰，說明職務(wù)低的在被調(diào)查者中還是很多，如圖5。

隨著職務(wù)的升高，審計人員更傾向開展效益審計，科員至處長以上職位中，高贊同比低贊同的比率分別是－10．86％、8．28％、－0．11％、0．32％和2．37％，副科長這一級高贊同的人最多，可能受調(diào)查者大多是這一層級干部的原因?？梢猿醪阶C實職務(wù)越高，越贊同開展效益審計。

三、建議

綜合上述調(diào)查結(jié)果，認為我國開展效益審計可以從以下幾方面著手促進效益審計的有效開展：

1、加強對政府審計人員的培訓(xùn)，讓更多的政府審計人員了解效益審計，從被動接受效益審計理念為主動接受，使他們成為效益審計的直接推動者。尤其是不同地區(qū)審計人員對效益審計理解的不同，應(yīng)采用不同的培訓(xùn)方法。

2、強化社會輿論的宣傳教育，使被審計單位和社會公眾更加了解效益審計，支持效益審計的開展，為開展效益審計創(chuàng)造更好的外部環(huán)境。

3、制訂效益審計準則。沒有準則的指導(dǎo)，作為技術(shù)含量很高的效益審計特別難以有效開展，當務(wù)之急就是盡快出臺相關(guān)準則。

篇4

[關(guān)鍵詞]小型工程項目 工程項目審計 效益審計

工程項目審計,是指對單項工程依法進行工期、質(zhì)量、效益的全過程控制審計,包括對施工項目的合同、驗工計價、財務(wù)收支、工程成本控制及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督,并對項目管理績效進行評價。

目前,大型重點工程由于各部門、單位比較重視,項目審計力度和審計內(nèi)容已經(jīng)在很大程度上得到加強和完善;而零星附屬工程及小型項目由于標的小、項目散,在審計工作中很容易被忽視。但正是由于小型項目在管理上容易被疏忽,積少成多,也就更有可能隱含潛在的大問題。

一、小型工程項目實施效益審計的必要性

小型工程項目單個項目資金小,在審計效益上遠不如大項目那么突出,因此難免會被一些審計單位忽視。然而小型工程項目廣、數(shù)量多,累計金額往往非?？捎^,而且“麻雀雖小,五臟俱全”,這些項目也存在施工單位虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費用等問題。進行小型工程項目審計,有助于合理確定工程造價,充分發(fā)揮資金效益;全程跟蹤項目,監(jiān)督施工單位,保證工程質(zhì)量,發(fā)現(xiàn)問題及時建議改進,避免問題擴大帶來的損失。

效益審計還可以通過對工程項目及其管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度,嚴格規(guī)范管理,杜絕違規(guī)現(xiàn)象,避免資產(chǎn)流失;進而還可以針對項目管理和控制中存在的問題,提出富有成效的意見和方案,以進一步完善管理,提高經(jīng)濟效益。

總之,抓大但不放小,同步加強對小型工程項目的效益審計,才可能真正使工程項目實現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價、廉政等目標。

二、小型工程項目效益審計的現(xiàn)狀

目前,小型工程項目的審計幾乎處于空白狀態(tài),僅一張發(fā)票支付工程款的比比皆是。當然也有一些單位已經(jīng)意識到小型工程項目審計的必要性,并逐步開始加強這方面的工作,但仍還存在許多不足,主要包括:

一是審計內(nèi)容不完整。當前小型項目審計仍以竣工決算審計為主。價款結(jié)算審計無疑是重要的、必要的,但一個工程項目從擬建立項到竣工投產(chǎn)要經(jīng)過立項決策階段、設(shè)計階段、施工階段、竣工驗收階段等,僅依靠決算審計是遠遠不夠的;而且從發(fā)揮效益審計的管理監(jiān)督、提高效益作用的角度來看,當前審計的內(nèi)容也不夠全面。目前這種忽視了項目事前、事中審計的工作,很容易形成不審該審、欲審難審的被動局面,影響審計的效率和監(jiān)督力度。如裝修工程中的隱蔽工程,審計人員必須事前對工程施工圖紙要求有所了解,事中深入施工現(xiàn)場進行實地核查,及時了解施工過程中有關(guān)工程變更情況、掌握無定額標準用材的價格行情,才能避免施工單位造假。由此可見,小型項目效益審計工作的重點和核心應(yīng)該是項目的事前和事中審計。

二是審計力量不足。目前,內(nèi)審部門人員配置不齊,而小型工程項目量多,這種矛盾已是制約審計工作開展的瓶頸。更重要的是,工程項目效益審計涉及預(yù)算定額、工程技術(shù)和財務(wù)等許多方面的專業(yè)知識,對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)要求較高。但是當前審計隊伍人員知識結(jié)構(gòu)不合理,懂工程專業(yè)的人員少,全面掌握工程項目審計方面的專業(yè)人才更少。

三、開展小型工程項目效益審計的若干建議

如前所述,小型項目效益審計要改變事后審計的被動局面,必須關(guān)口前移,開展全過程跟蹤審計,具體程序可見參見圖示1。

注:各單位也可以根據(jù)項目的實際情況,增減審計范圍和內(nèi)容,特別是金額小的微型項目應(yīng)本著“成本―效益”原則,采取簡易流程進行審計。

上述程序在具體執(zhí)行、操作過程中,還應(yīng)注意如下幾點:

1.加強項目的可行性審計

要提高小型項目建設(shè)的經(jīng)濟效益,不僅要對項目的實施過程加大監(jiān)督力度,更重要的是在施工前對項目可行性和科學(xué)性的研究論證。如果可行性論證不充分,項目設(shè)計不科學(xué),將直接影響工程的進度和質(zhì)量,造成損失浪費,影響投資效果,甚至不能完成項目任務(wù),無法實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟效益目標。因此審計人員應(yīng)在項目開工前認真分析項目可行性,對于缺乏可行性和科學(xué)性的項目應(yīng)該堅決否決。只有嚴格把好可行性分析這一關(guān),才能真正從源頭上控制資金的使用效益。

審計人員可以通過以下三個問題來判斷項目的可行性和科學(xué)性:①該項目是否應(yīng)該開展?是否符合單位的發(fā)展目標,能否為單位產(chǎn)生經(jīng)濟效益和社會效益?②是否需要現(xiàn)在開展?結(jié)合單位目前的資金狀況和發(fā)展規(guī)劃,考慮項目的經(jīng)濟支持及長遠效益。③是否應(yīng)以該規(guī)模開展?應(yīng)結(jié)合本單位的經(jīng)濟實力確定工程規(guī)模,不可一味追求規(guī)模,講求門面。

2.注意對施工單位進行審計

目前大型項目一般都采用工程招投標的模式,擇優(yōu)選定施工單位;但小型項目由于本身規(guī)模小、資金少,開展招投標受到一定的限制,因此在選擇施工單位方面不及大型項目規(guī)范,而容易出現(xiàn)施工單位虛報工程價款和違紀違規(guī)現(xiàn)象。這也就形成了事前審計中對施工單位審計的核心內(nèi)容。審查項目是否組織了招投標,如果未實行招投標應(yīng)弄清其原因及選擇施工單位的標準及過程。審查企業(yè)是否根據(jù)工程規(guī)模選擇適當?shù)氖┕挝?小型項目可以選擇較小的施工單位,這樣可以避免大公司報價高和不重視小項目而導(dǎo)致質(zhì)量不高等問題。對于一些重要、但規(guī)模小的項目,仍應(yīng)建議在可能的情況下實行公開招投標,或根據(jù)實際情況開展內(nèi)部招投標,通過公平競爭擇優(yōu)選定施工單位。

3.強調(diào)項目施工的現(xiàn)場審計

作為事中審計的重要部分,施工現(xiàn)場審計應(yīng)強調(diào)“細、真、嚴、實”四字方針:

“細”,是指對工程量的審核應(yīng)狠抓一個“細”字。面對零星工程“小”、“雜”的特點,審計人員應(yīng)著力在“細”字上下工夫,深入施工現(xiàn)場,認真進行調(diào)查和實地勘察,摸清施工情況,熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關(guān)資料,對工程進行逐項審查驗證,以核定工程價款結(jié)算內(nèi)容與建設(shè)項目實際完成的工程量是否相符,是否存在多報、虛報問題,杜絕個別人員的行為。

“真”,是對材料價格把關(guān)講求一個“真”字。針對近幾年建筑材料價格極不穩(wěn)定,鋼材、水泥等主要建筑材料漲幅較大,導(dǎo)致材料價格直接影響工程成本的情況,審計人員在對材料價格進行審核時主要從四個方面進行把關(guān):一是按設(shè)計圖紙核算定額所需材料用量或按施工實際核定用量;二是對定額中和招標文件中無明確規(guī)定的材料價格,進行市場了解,核定材料市場價格與預(yù)算價格差額;三是注意所取定的材料價格,是否跨期高套;四是對某些不常見的材料、設(shè)備價格采取多方詢價、市場調(diào)查的方法來控制成本。

“嚴”,是在審計定額套用時應(yīng)突出一個“嚴”字。在基建工程中,有些施工單位采用重復(fù)套用、低套高、少套多等手段來增大材料用量和價格,爭取不正當利益。因此要嚴格審查定額的套用是否與施工單位情況一致,對于定額換算的單位價格,要核實換算是否為定額允許及換算方法是否正確。

“實”,則是對現(xiàn)場簽證的審核注重一個“實”字。在工程建設(shè)中,對于設(shè)計圖紙和合同預(yù)算中沒有包括而現(xiàn)場又實際發(fā)生的工程項目和費用,如施工區(qū)域障礙物清理、隱蔽工程處理、材料代用等,通常是通過簽證的形式認可,運用談判、協(xié)商等手段要求償付費用。如不加強監(jiān)督,勢必增加工程實際投資,降低資金投資效益。

4.綜合評價事后效果

項目完成后,應(yīng)對工程的投資效果進行綜合評價,除了經(jīng)濟效益外,還應(yīng)注重社會效益、生態(tài)效益,尤其是政府

投資的非經(jīng)營性項目。

5.充實內(nèi)部審計力量,提高人員專業(yè)素質(zhì)

實施上述跟蹤審計的關(guān)鍵是審計人員。要積極完善內(nèi)審部門人員配備,聘用和選拔高素質(zhì)、復(fù)合型人才。認真推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度,采取培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方法,對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員進行知識和技能培訓(xùn),重點加強其審計理論、概預(yù)算編審和工程管理知識的學(xué)習(xí)。加強各單位之間的交流,認真吸取先進經(jīng)驗和技術(shù)方法,不斷提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)技術(shù)水平。加強內(nèi)部管理,抓好隊伍廉政建設(shè),抓好思想政治工作和道德教育,提高內(nèi)審人員的政治水平和敬業(yè)精神?？傊?建設(shè)一支政治思想強、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好、高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計隊伍,是提高項目效益審計工作水平的保證。

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篇5

[關(guān)鍵詞]公路工程項目經(jīng)濟效益審計

我國自改革開放以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟增長的先導(dǎo)效應(yīng)，已越來越明顯，全國一大批公路新建和改擴建項目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟效益和社會效益。但是應(yīng)當看到，當前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、投產(chǎn)后低效運營等問題的存在，以及財政性資金投入太少等原因，部分項目無力收回投資，償還貸款遙遙無期，難以達到預(yù)期的經(jīng)濟效益。因此開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計，努力促進工程效益提高，是當前交通內(nèi)部審計工作的一項迫切任務(wù)。同時，積極開展經(jīng)濟效益審計，進一步促進交通事業(yè)走質(zhì)量效益型發(fā)展道路，是科學(xué)發(fā)展觀的根本要求，也順應(yīng)了當今審計發(fā)展的重要趨勢。

公路工程項目經(jīng)濟效益審計對于內(nèi)部審計部門來說，既是一個難得的發(fā)展機遇，也是一項極具挑戰(zhàn)性的工作。該項審計中有許多問題都是當前亟待研究和解決的重要課題。鑒于當前公路項目在投資管理體制上存在多種類型，其效益體現(xiàn)形式也不盡相同，本文主要以具有大量銀行貸款投入及少量財政性資金投入的政府收費還貸公路項目為主，并適當考慮收費經(jīng)營公路項目（此類項目一般為企業(yè)或社會投資），集中圍繞公路工程項目經(jīng)濟效益審計的若干理論與實踐問題展開理論研討。

一、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的意義與特點

公路新建、改建及擴建工程項目不同于其他資源開發(fā)項目，它作為對國計民生有著重要影響的公共工程，需要投入巨額建設(shè)資金，整個投資、建設(shè)及運行周期長。項目建成并投入運行的公路資產(chǎn)為國家所有，為社會公眾所共同享用。

就公路工程項目的投入來看，其建設(shè)資金的籌集來源主要包括：（1）國家財政投入的交通建設(shè)資本金；（2）根據(jù)“貸款修路，收費還貸”政策向國內(nèi)外銀行吸納的債權(quán)融資；（3）外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請取得的貸款；（4）公路債券融資；（5）股票市場融資；（6）通過轉(zhuǎn)讓公路收費經(jīng)營權(quán)向國內(nèi)外融資。通過上述投、融資活動，就可以向公路工程項目全過程投入大量的人力、物力、財力等資源消耗及資源占用。

就公路工程項目的產(chǎn)出來看，其勞動成果主要包括：一是有形的公路資產(chǎn)，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設(shè)施等，其價值取決于公路“通行能力的形成”及其資產(chǎn)投入多少。二是無形的公路資產(chǎn)，主要是指依托在公路實物資產(chǎn)上的公路經(jīng)營權(quán)，包括經(jīng)省級以上人民政府批準，對過往車輛收取通行費的收費權(quán)等，其價值取決于公路“通行能力的實現(xiàn)”及其政策取向，如取決于通過該公路的車流量、車型與收費標準等。

公路工程項目的經(jīng)濟效益正是在公路工程項目產(chǎn)出價值大于其投入價值的意義上實現(xiàn)的。公路工程項目的經(jīng)濟效益，應(yīng)當從兩個方面去考察：一是公路工程項目本身的經(jīng)濟效益，其高低主要取決于對投入建設(shè)資源的合理配置和有效使用，做到所建成項目通行能力實現(xiàn)的數(shù)量多、質(zhì)量好，而消耗和占用的資源少。二是公路工程項目所帶動或促進的社會經(jīng)濟效益，其高低主要體現(xiàn)在公路工程項目通過建設(shè)和運行所帶動的間接經(jīng)濟效益的大小，如節(jié)約能源、降低消耗、公路沿線地區(qū)就業(yè)人員的增加、國民收入的增長以及社會勞動生產(chǎn)率的提高等。

根據(jù)公路工程項目的上述特點及其經(jīng)濟效益的內(nèi)涵，公路工程項目經(jīng)濟效益審計作為一種現(xiàn)代類型審計，其定義可作如下表述：公路工程項目經(jīng)濟效益審計，是指審計機構(gòu)和人員審查和評價被審計公路項目的投入、產(chǎn)出全過程經(jīng)濟活動及其對社會環(huán)境所產(chǎn)生的影響，評定其合理性、有效性，從而促進提高項目經(jīng)濟效益及社會效益的一種獨立經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動。

為了正確評價和考核公路工程項目的經(jīng)濟效益，應(yīng)當遵循以下“三統(tǒng)一”的基本原則，即：項目微觀經(jīng)濟效益與宏觀經(jīng)濟效益相統(tǒng)一；項目直接經(jīng)濟效益與間接經(jīng)濟效益相統(tǒng)一；項目近期經(jīng)濟效益與其長期經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。

公路工程項目經(jīng)濟效益審計較之其他類型審計，主要具有以下幾個方面的明顯特點：

1、審計對象廣泛。審計對象涉及面廣，除直接審計建設(shè)單位、公路收費站等單位外，還間接審計或調(diào)查設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等相關(guān)單位以及公路沿線的相關(guān)部門、單位的有關(guān)經(jīng)濟技術(shù)活動。

2、審計目的明確，具有很強的建設(shè)性。該項審計明確以提高公路工程項目的直接經(jīng)濟效益和間接經(jīng)濟效益，控制投資風(fēng)險為重要目的。通過審計要促進和幫助公路項目實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟、效率和效果指標，以及工期、質(zhì)量目標和其他約束性目標，充分發(fā)揮其建設(shè)性職能作用。

3、審計標準復(fù)雜。由于公路工程項目評價標準復(fù)雜，更增加了審計評價的難度。同時公路項目的間接經(jīng)濟效益存在量化難，獲取數(shù)據(jù)難等問題。

4、審計方法全面。為了對公路工程項目實施全過程、全方位的事前、事中和事后跟蹤效益審計，需要形成一套有效結(jié)合的審計工作方法，并廣泛運用多種現(xiàn)代審計技術(shù)方法。

5、審計風(fēng)險較高。由于審計對象的廣泛性，標準的復(fù)雜性，且效益審計目前總體上尚處于探索階段，因此，這項工作具有較高的審計風(fēng)險。

當前開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計十分必要，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、促進貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，增強自主創(chuàng)新能力，保障交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。

2、促進改進項目投資管理，提高建設(shè)和經(jīng)營管理水平，控制決策失誤及經(jīng)營風(fēng)險，保障建設(shè)的速度、質(zhì)量和效果，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟效益目標，增加公路工程項目價值。

3、促進項目沿線地區(qū)的經(jīng)濟快速發(fā)展、產(chǎn)業(yè)合理布局及交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高公路工程項目的社會綜合效益。

4、促進反腐倡廉，從源頭上預(yù)防和遏制公路投資建設(shè)領(lǐng)域中的腐敗行為。

二、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容及重點

公路工程項目的全過程，可分為建設(shè)期間與運行期間兩個階段。公路項目的經(jīng)濟效益，可相應(yīng)分為建設(shè)期效益與運行期效益兩個方面；同時這兩個方面又可分為直接效益與間接效益兩塊，其中直接效益是公路項目本身直接取得的經(jīng)濟效益，而間接效益則是公路項目通過投資、建設(shè)及運行所帶動的社會經(jīng)濟效益。

（一）建設(shè)期間經(jīng)濟效益審計

第一，建設(shè)期直接經(jīng)濟效益審計

當前應(yīng)當圍繞下列主要內(nèi)容及重點開展建設(shè)期直接效益審計：

1、投資立項決策的審計。投資立項決策正確是最大的效益、其失誤是最大的損失。開展投資立項決策審計，應(yīng)當注重審查投資立項決策內(nèi)容是否按規(guī)定編制，并經(jīng)過嚴格審批，決策程序是否科學(xué)；審查工程可行性報告是否接近實際、切實可行，有無因交通流量的預(yù)測偏離實際，而直接導(dǎo)致投資回收期、凈現(xiàn)值、貸款償還能力等經(jīng)濟技術(shù)指標的不準確，或因收費費率的測算不準，而導(dǎo)致養(yǎng)護、大修和管理費用不足，直接影響貸款償還期計算的不準確等；審查投資估算是否從技術(shù)、經(jīng)濟上選用最佳方案，是否既遵循節(jié)約原則，又綜合考慮項目建設(shè)、運行期間的直接經(jīng)濟效益及投資建設(shè)所促進的間接效益；審查項目的投資規(guī)模是否脫離實際需要和籌集資金能力，是否存在過度超前、重復(fù)建設(shè)、鋪張浪費等突出問題，以盡量避免投資決策失誤特別是重大決策失誤。

2、設(shè)計概（預(yù)）算的審計。設(shè)計概算是確定投資額的主要依據(jù)，是有效控制投資，獲取經(jīng)濟效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。應(yīng)當注重審查初步設(shè)計方案和概算是否符合報經(jīng)批復(fù)的可行性研究報告及估算規(guī)定的范圍內(nèi)，有無隨意擴大規(guī)模、提高標準或借機搭車而抬高概算，或人為壓低概算等問題；審查施工圖設(shè)計是否按照批準的設(shè)計要求編制，施工圖預(yù)算是否控制在批準的設(shè)計概算之內(nèi)，有無高估冒算、超設(shè)計概算等問題。

3、工程建設(shè)成本的審計。工程建設(shè)成本綜合反映公路工程項目的實際建設(shè)成本支出，其高低對工程項目的經(jīng)濟效益具有直接影響。應(yīng)當注重審查工程造價是否按規(guī)定計算工程量、合理套用定額及取費標準，有無采用多計工程量、高套定額及高套取費標準等手法進行弄虛作假；有無巧立名目向工程項目攤派各種費用、支出，擠占工程建設(shè)資金，造成工程成本虛增等問題；審查設(shè)備、材料采購是否符合設(shè)計要求，有無盲目采購，人為抬高設(shè)備、材料采購成本等問題；審查列入建設(shè)管理費、待攤費用等各項支出是否符合設(shè)計概算要求及有關(guān)規(guī)定，有無因列支不當或違規(guī)開支而超概算等問題；審查是否存在因高利息集資而導(dǎo)致工程利息超概算，并抬高建設(shè)成本等問題。

4、設(shè)計變更的審計?？刂圃O(shè)計變更，對于實現(xiàn)項目的經(jīng)濟效益具有重要意義。要注重審查有無因勘查、設(shè)計的精度不夠、資金不足等因素而隨意變更設(shè)計的問題。當前設(shè)計變更主要有以下幾種類型：

（1）純設(shè)計誤差造成的增加投資型；（2）未改善工程功能的貪大求好增加投資型；（3）降低質(zhì)量的減少投資型；（4）改善工程功能的增加投資型；（5）改善工程功能的節(jié)約投資型等。

針對以上幾種不同類型的設(shè)計變更，可以具體分析各種設(shè)計變更所產(chǎn)生的相對經(jīng)濟效益，通過匯總計算便可得出總的經(jīng)濟效益狀況。例如，降低質(zhì)量的減少投資型，不僅不是真正的節(jié)約，反而會帶來運行、維修成本增加等負效益。

第二，建設(shè)期間接經(jīng)濟效益審計

從中觀（相對于微觀和宏觀而言）經(jīng)濟角度來看，公路項目在建設(shè)期間除自身的直接效益外，其投資建設(shè)還可以產(chǎn)生間接經(jīng)濟效益，主要體現(xiàn)在與公路建設(shè)項目有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理、建材等企業(yè)單位的就業(yè)人員增加、勞務(wù)報酬提高、企業(yè)實現(xiàn)盈利和交納稅費等方面。這些間接效益，一般都隱含在公路項目的投資建設(shè)總成本之中。

根據(jù)某項公路工程項目經(jīng)濟效益審計所進行的專項調(diào)查結(jié)果，該項目通過投資建設(shè)所帶動的間接經(jīng)濟效益狀況如下：

（1）與項目投資建設(shè)有關(guān)的施工企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及其勞務(wù)報酬、企業(yè)實現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的25%。

（2）與項目投資建設(shè)有關(guān)的建材供應(yīng)企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務(wù)報酬、企業(yè)實現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的13%。

（3）與項目投資建設(shè)有關(guān)的設(shè)計、監(jiān)理、綠化、標志制作單位所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務(wù)報酬、企業(yè)實現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的5%。

以上三項間接效益共計約占該項目投資總額的40%左右，這是一筆相當可觀的經(jīng)濟效益，這對于公路沿線地區(qū)的人員就業(yè)、經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定和人民生活提高都具有重要意義。

（二）公路項目運行期間經(jīng)濟效益審計

第一，運行期直接經(jīng)濟效益審計

當前應(yīng)當圍繞下列主要內(nèi)容及重點進行運行期直接效益審計：

1、運行收入的審計。應(yīng)當注重審查車流量和通行費收入是否達到工程可行性論證所要求的設(shè)計通行能力，有無出現(xiàn)在正常情況下遠未達到預(yù)期水平的情況，這就需要考慮可行性論證是否存在預(yù)測值偏離實際過大的問題；審查和分析車流量、通行費收入的增、減幅度，有無因?qū)Σ糠周囕v實行減免通行費或其他優(yōu)惠，或因管理、監(jiān)控不力等而造成通行費收入大量流失的情況。

2、運行成本費用的審計。應(yīng)注重審查公路養(yǎng)護費用是否合理、合規(guī)，有無列支其他一些與公路項目本身并無直接關(guān)系的基建等項支出；審查工資性費用是否符合規(guī)定標準，通過計算工資性費用遞增率與同期通行費收入遞增率的比較，分析是否存在對人員編制及工資總額缺乏嚴格控制等問題；審查管理費用是否合規(guī)，合理和節(jié)約，有無鋪張浪費等問題。

3、還貸能力的審計。大部分收費還貸公路項目應(yīng)當把償還貸款能力作為評價公路項目經(jīng)濟效益的一項重要指標。首先，審查和分析已運行年度的收費、成本及還貸能力，通過對收入、費用及其經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入、應(yīng)付息還本數(shù)額的分析、比較，運用有關(guān)評價指標計算確定已運行年度的付息能力與還本能力；其次，審查和分析剩余運行期的收費、成本及還貸能力，通過對收入、費用及其經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入、應(yīng)付息還本數(shù)額的分析、比較，運用有關(guān)評價指標計算確定尚未運行年度的付息能力與還本能力；然后，在以上分析及比較的基礎(chǔ)上，對項目的還貸能力作出總體預(yù)測，提出有關(guān)增收節(jié)支增效，提高還貸能力的審計建議。

第二，運行期間接經(jīng)濟效益審計

公路項目在運行期間除自身的直接效益以外，還通過投資建設(shè)對公路沿線地區(qū)及周邊地區(qū)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)和部門帶來了巨大的間接經(jīng)濟效益。主要體現(xiàn)在以下方面：一是公路項目促進當?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)生增產(chǎn)、提價效益；二是公路項目促進當?shù)亟ㄖ⒕S修、服務(wù)業(yè)的發(fā)展及增值效益；三是公路項目促進當?shù)芈糜螛I(yè)發(fā)展及增值效益；四是公路項目促進運輸車輛產(chǎn)生節(jié)能效益以及降低維修成本效益；五是公路臨近地段土地增值效益等。以上這些效益綜合反映為這些地方國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長和能源、資源消耗的降低。

三、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的評價指標

評價公路工程項目的經(jīng)濟效益，需要構(gòu)建必要的評價指標。各項評價指標的設(shè)立和運用，應(yīng)當貫徹以下四項原則：

一是相關(guān)原則。各項經(jīng)濟效益必須與所審計的公路工程項目具有不同程度的因果關(guān)系或關(guān)聯(lián)度，并按照其關(guān)聯(lián)程度來確定其經(jīng)濟效益的大小。二是量化原則。各項經(jīng)濟效益應(yīng)盡量量化，以體現(xiàn)出經(jīng)濟效益的數(shù)量和質(zhì)量。同時并不排除對少量不可量化的經(jīng)濟效益，如公路項目對生態(tài)環(huán)境改善所產(chǎn)生的影響等僅作定性分析；三是可比原則。各項經(jīng)濟效益都有相對可比較的標準，除前面已述的項目概算、工程可行性報告及基期數(shù)據(jù)外，縱向比較的還有公路項目實施（運行）前一年度的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、環(huán)比遞增數(shù)據(jù)等標準；橫向比較的有全國、全省同行業(yè)、同類型平均、先進水平等標準。四是方便操作、實際需要原則。某些指標在有些具體情況下不便于獲取、計算或并不需要，可以采用其他易于理解、方便操作的指標。

從審計工作實踐來看，公路工程項目經(jīng)濟效益審計評價指標主要包括下列各類：

（一）建設(shè)成本效益評價指標

公路工程工程項目在建設(shè)期間基本上只有成本費用及資源占用而無收益。因此其經(jīng)濟效益主要體現(xiàn)在對工程建設(shè)投入資金的控制（節(jié)約）上和工程功能的改善及其質(zhì)量的提高上。可以用概算節(jié)約、超支額（率）、工程成本降低（超支）率等指標來評價公路工程項目的建設(shè)成本效益狀況。

1、概算節(jié)約、超支額（率）

概算節(jié)約額=概算總投資額—實際總投資額

概算節(jié)約率=概算節(jié)約額/概算總投資額×100%

該指標反映公路工程項目概算總投資（或分項目投資）的節(jié)約和利用程度，在工程質(zhì)量和功能一定的前提下，該指標越大，表示建設(shè)成本效益越好。應(yīng)當注意運用該指標重點檢查和分析公路工程項目建設(shè)成本管理中存在的問題，如有無重復(fù)建設(shè)形成大量資金浪費；有無因勘察、設(shè)計缺陷而造成大量超概算；有無因質(zhì)量問題返工而多付費用；有無擅自超概算購買車輛、設(shè)備等行為。

2、工程成本降低（超支）率

工程成本降低率=（工程預(yù)算成本－工程實際成本）∕工程預(yù)算成本×100%

該指標反映工程實際成本與預(yù)算成本相比的成本節(jié)約程度，該指標越大，反映工程成本效益越好。工程建設(shè)成本超支率的結(jié)果為負數(shù)，反映工程成本的超支程度，其指標越大，則反映工程成本效益越差。

此外，評價工程建設(shè)成本效益的指標還有：單位工程成本降低（超支）率、管理費用節(jié)約（超支）率、單項工程投資額、單位生產(chǎn)（營運）能力投資、每公里造價等。

（二）資源利用效益評價指標

公路工程項目建設(shè)中需要通過投、融資活動投入大量的人力、物力資源?？梢杂觅Y金閑置損失率等指標來評價公路工程項目的資金、人力、物力資源利用效益狀況。

1、資金閑置損失率

實踐中，有的公路建設(shè)項目因資金調(diào)度不科學(xué)等，存在資金貸而不用或挪作他用等問題，還有一部分分期實施的項目，因其建設(shè)周期太長，造成了銀行借款利息大量增加，并擠入了其他項目。這些問題實質(zhì)上都是屬于隱形的損失浪費。這一部分資金往往因建設(shè)期已經(jīng)結(jié)束，而未列入建設(shè)成本之內(nèi)，以致根本沒有在概算節(jié)約額（率）指標中得到反映，而實際上該項利息確以支付。為了使該項資金的使用效果反映得更為直觀，該指標可以反相調(diào)整設(shè)置為下列公式：

資金閑置損失率=因資金閑置而產(chǎn)生的利息支出等財務(wù)成本/正常建設(shè)期應(yīng)支付的利息支出等財務(wù)成本×100%

此外，評價資源利用效益的指標還有：勞動生產(chǎn)率、原材料利用率、機械設(shè)備利用率、主材消耗比率等。

（三）工程質(zhì)量及建設(shè)進度效益評價指標

工程質(zhì)量與建設(shè)工期分別反映公路項目工程建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)速度效益。評價項目工程質(zhì)量效益的指標主要有：工程質(zhì)量合格率、工程質(zhì)量優(yōu)良率、工程返工損失額、工程返工損失率等。

評價項目建設(shè)進度效益的指標主要有：計劃（定額）建設(shè)工期、按投資額計算的建設(shè)周期、工程提前（延后）完成時間、縮短建設(shè)工期的經(jīng)濟效益、工程投產(chǎn)率及實際達到設(shè)計營運能力年限等。

該類指標用于效益分析評價，應(yīng)當注意正確把握整體與局部、當前與長遠的關(guān)系，如過早完成的斷頭路會產(chǎn)生維護、利息等閑置成本；拼搶工期會造成路基的當期檢測質(zhì)量與遠期質(zhì)量的較大出入等。

（四）償還貸款效益評價指標

公路項目作為公益通基礎(chǔ)設(shè)施，一般是以實現(xiàn)社會效益為主。同時，當前盡管有部分財政性資金投入，但項目的主要資金來源是銀行貸款，必須要按期付息還本。因此，公路項目也應(yīng)當把償還貸款能力作為經(jīng)濟效益評價和考核的一項主要指標。可以用已運行年度還貸能力、尚未運行年度還貸能力等指標來評價償還貸款效益狀況。

1、已運行年度還貸能力

已運行年度還貸能力=（各年度實際總收入－各年度實際不含利息支付的正常成本）/[（銀行借款本金/運行年度）+各年度應(yīng)支付利息]×100%

該指標是從效益角度所設(shè)置的償債能力指標，它與通常從資金運轉(zhuǎn)角度所設(shè)置的償債能力指標，如流動比率、速動比率等，具有明顯性質(zhì)上的不同。

該指標若大于1，表明該項目的還貸能力達到了設(shè)計要求，經(jīng)濟效益較好；該指標若小于1，可將指標分解為付息能力指標，若其值仍小于1，則表明該項目的經(jīng)濟狀況已處于惡性循環(huán)，經(jīng)濟效益差或很差。

2、尚未運行年度還貸能力

尚未運行年度還貸能力=（尚未運行各年度預(yù)期總收入合計－各相應(yīng)年度預(yù)期不含利息支付的正常成本合計）/（尚未歸還銀行借款本金+各相應(yīng)年度應(yīng)支付利息）×100%

該指標主要用于測算尚未運行年度的還貸能力，該數(shù)據(jù)加上前面所計算的已運行年度的還貸能力數(shù)據(jù)，可以與工程可行性研究測算的相關(guān)指標進行比較、分析，從而得出公路項目長期還貸效益狀況，既可以據(jù)以向經(jīng)營單位提出改進經(jīng)營的預(yù)警，同時也可以為國家調(diào)整相應(yīng)宏觀政策提供有價值的審計信息。

由于以上是長期性項目，其預(yù)期收入、成本均應(yīng)考慮資金的時間價值。

（五）投資效益評價指標

公路項目需要投入巨額建設(shè)資金，其中包括由各種不同渠道投入的資本金及股權(quán)融資?？捎觅Y本金報酬率、資本金利潤率等指標來評價公路項目的投資效益狀況。

1、資本金報酬率

資本金報酬率=年度現(xiàn)金凈流入/項目投入資本金×100%

該指標是反映投入資本金的預(yù)期投資效益指標，其中年度現(xiàn)金凈流入的計算，應(yīng)當考慮資金的時間價值。

2、實際資本金利潤率

實際資本金利潤率=項目投產(chǎn)后年度實際利潤/項目實際投入資本金×100%

該指標反映公路項目投產(chǎn)后正常年度的實際利潤與實際投入資本金的比率。該指標越高，表示項目投資效益越好。該指標如果達到或超過了預(yù)期目標的水平，就表明該項目取得了較好的實際投資效益。

此外，評價投資效益的指標還有：凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率、資本金回收期及工程項目投產(chǎn)率等。

（六）公路項目社會經(jīng)濟效益評價指標

評價公路項目的社會經(jīng)濟效益，一般可以定量評價為主，定性評價為輔。其定量評價主要涉及以下方面：

從中觀角度來看，公路建設(shè)項目產(chǎn)生的社會經(jīng)濟效益的評價指標主要有：

1、項目投資產(chǎn)生新增就業(yè)效益；

2、項目投資產(chǎn)生相關(guān)企業(yè)稅金增加值；

3、項目投資產(chǎn)生相關(guān)企業(yè)利潤增加值等。

從宏觀角度來看，公路項目帶動的社會經(jīng)濟效益的評價指標主要有：

1、項目投資帶動相關(guān)企業(yè)運輸節(jié)能額；

2、項目投資帶動相關(guān)地區(qū)農(nóng)副產(chǎn)品增產(chǎn)提價值；

3、項目投資帶動相關(guān)地區(qū)旅游開發(fā)增加值；

4、項目帶動投資相關(guān)地區(qū)土地增值；

5、項目投資帶動相關(guān)運輸企業(yè)維修成本降低額等。

四、公路工程項目經(jīng)濟效益審計的難點及對策

1、審計工作量大，技術(shù)含量高，實施難度大。完整的公路工程項目經(jīng)濟效益審計涉及公路工程項目的建設(shè)管理、設(shè)計、施工等諸多部門及單位以及地方經(jīng)濟的各相關(guān)行業(yè)、部門，其審計內(nèi)容涉及以上各單位的有關(guān)經(jīng)濟技術(shù)活動，融技術(shù)性與經(jīng)濟性于一體，以至審計覆蓋面廣、工作量大、技術(shù)難度高。

針對這一審計難點，其主要對策是加大對現(xiàn)有審計人員后續(xù)培訓(xùn)的力度，大力提高其業(yè)務(wù)技能及綜合素質(zhì)，并引進一定數(shù)量、高素質(zhì)的復(fù)合型人才，從而不斷地優(yōu)化審計隊伍知識結(jié)構(gòu)；加大沿線地區(qū)和有關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通力度，不斷優(yōu)化審計環(huán)境，拓寬審計調(diào)查領(lǐng)域；同時可外聘有關(guān)專家或委托社會中介審計機構(gòu)承擔(dān)部分專業(yè)性強的審計工作等。

2、部分項目的決策體制與其經(jīng)濟效益審計的關(guān)系沒有理順，審計介入的時間明顯滯后，制約了審計作用的發(fā)揮。當前在審計實踐中多數(shù)內(nèi)部審計部門難以參與公路工程項目投資立項決策等前期審計工作，因此審計對投資立項決策階段的職能作用未能充分發(fā)揮。

針對這一難點，其主要對策是積極爭取領(lǐng)導(dǎo)支持，組織審計力量，針對公路工程項目前期工作中的關(guān)鍵控制點，超前介入，貼近服務(wù)，盡量做到審計監(jiān)控的“關(guān)口前移”。同時在審計實踐中有效運用交叉、派駐等審計方式。

3、審計評價標準的異化問題加重了審計評價的難度。公路工程項目經(jīng)濟效益審計一般是以最后調(diào)整的概算數(shù)與工程可行性論證數(shù)據(jù)作為審計評價標準。但在實際工作中，發(fā)現(xiàn)部分項目設(shè)計變更過多，而下達的調(diào)整概算文件中調(diào)整事項的理由不充分；部分工程可行性研究報告的預(yù)測值偏離實際太大，這些都使得審計評價標準本身產(chǎn)生了異化，導(dǎo)致審計分析、比較結(jié)果與客觀實際不相符合，有的甚至完全相反。例如，某公路工程項目明明存在幾起大額的損失浪費，而在其他方面又并無明顯的節(jié)約成果，但對照有關(guān)標準進行比較分析的結(jié)果，卻要評價該項目為總體上節(jié)約。這些問題都增加了審計評價的難度。

針對這一難點，其主要對策是審計部門應(yīng)當按照實事求是的原則，對評價標準本身進行分析，加以修正，以便以相對科學(xué)的標準進行比較分析，從而得出切合實際情況的審計結(jié)論。

4、公路項目的間接效益定量難，獲取相關(guān)數(shù)據(jù)難。前面已述公路項目除自身的直接效益以外，其投資建設(shè)還推動了公路沿線地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、單位產(chǎn)生了增值效益，這類間接效益的定量化往往比較困難；同時，相關(guān)企業(yè)在就業(yè)、勞務(wù)報酬、企業(yè)利潤及交納稅金等方面等宏觀效益，因涉及到諸多單位及其商業(yè)秘密，以致獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的難度加大。

針對獲取數(shù)據(jù)難的問題，其主要對策一是加強與相關(guān)部門、單位的溝通與協(xié)調(diào)；二是創(chuàng)新審計方法，更多地利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等多種信息渠道，不斷拓寬相關(guān)信息資源，以保證審計所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量。針對量化難的問題，可在獲取相關(guān)投資、效益等統(tǒng)計數(shù)據(jù)之后，利用數(shù)學(xué)模型公式等進行計算求得。數(shù)據(jù)的準確度雖然會有一定偏差，但就宏觀經(jīng)濟而言，這種偏差一般是可以接受的。

主要參考文獻：

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篇6

關(guān)鍵詞：項目 效益 審計

工程項目是企業(yè)通過招投標活動、制定施工方案、勞動工具對勞動對象進行施工安裝過程、經(jīng)使用單位驗收合格后，最終由建設(shè)單位批復(fù)確認工程項目市場價格的完工產(chǎn)品。從工程項目這一含義中，可以理出四層意思：一是工程項目是通過招投標活動而確立的；二是工程項目是責(zé)任單位通過施工安裝過程后形成的；三是工程項目竣工要由使用單位驗收合格后才能交付使用；四是工程項目的市場價格要由建設(shè)單位的批復(fù)才能確認。由于工程項目包含這四層意思，因而工程項目效益審計也應(yīng)從這四個環(huán)節(jié)進行實施?，F(xiàn)在分述如下：

一、工程項目招投標活動中的效益審計

建設(shè)單位的工程項目的標的價格，是根據(jù)國家有關(guān)該工程項目的價格政策及實物工作量等因素確定的。作為國家投資落實和管理的單位，它有完成和節(jié)約國家投資雙重職能。因而建設(shè)單位的工程項目的標的價格，一般情況下要低于國家在該項目上的投資額。建設(shè)單位為了在國家規(guī)定的時間內(nèi)完成該工程項目，但又要在不影響工程項目質(zhì)量的前提下節(jié)約投資額，所以要向社會進行公開招標活動，以達到完成投資及節(jié)約投資的目的。當施工單位得到建設(shè)單位該工程項目要進行招標的信息后，經(jīng)營開發(fā)部門要在規(guī)定的時間里進行編標活動。施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平到底怎么樣？是否達到同行業(yè)的先進水平？應(yīng)該做到胸中有數(shù)。如果施工單位現(xiàn)有的管理水平達不到同行業(yè)的先進水平，它根據(jù)自己現(xiàn)有的管理水平編制的標書，中標的可能性不大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平達到了同行業(yè)的先進水平，它編制的標書，中標的可能性就大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平高于同行業(yè)的先進水平，它編制的標書，中標的可能性就更大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平達不到同行業(yè)的先進水平，為了中標，只得按照同行業(yè)的先進水平來編制標書。作為內(nèi)部審計部門，就要分析、比較在兩種管理水平下兩種標書的價格，計算出差異額，明確先天性虧損的情況，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)深知，要不發(fā)生先天性虧損，只有加強企業(yè)管理，讓自己的管理水平達到同行業(yè)的先進水平乃至更高，才能確保企業(yè)的正效益。

二、項目部在實施責(zé)任成本控制過程中的效益審計

施工單位將中標的工程項目的價格，要分成兩塊：一塊為工程的降造費用，作為企業(yè)管理費用和利潤的來源；一塊為工程項目責(zé)任成本，作為項目部工程費用控制的上限。作為內(nèi)部審計部門，就要看本企業(yè)在對中標的工程項目的價格分劈的依據(jù)是什么？是否根據(jù)工程項目的實物工作量，在現(xiàn)有的管理水平下，并根據(jù)市場的供求情況，按照先進、合理的原則，測算出所需料費、工費、機械使用費、其他直接費及間接費，確定工程項目的責(zé)任成本。在確定工程項目的責(zé)任成本的前提下，再來確定工程項目的降造款。如果是這樣，工程項目價格的分劈是合理的。如果企業(yè)根據(jù)年度目標利潤和管理費用等占年度施工產(chǎn)值的比例，來確定工程項目的降造款和工程項目的責(zé)任成本的，那么，這樣的分劈是不合理的。審計部門要測算出工程項目在兩種分劈方法下的差異額，是正數(shù)，還是負數(shù)，從而可知工程項目責(zé)任成本的預(yù)測數(shù)的合理程度，以期在對工程項目責(zé)任成本審計時應(yīng)考慮的因素。

工程項目的責(zé)任成本可分解為責(zé)任預(yù)算料費、工費、機械使用費、其他直接費及間接費等。工程項目部應(yīng)嚴格按照責(zé)任成本對項目費用進行控制。從傳統(tǒng)的工程項目效益審計來說，審計的重點是工程項目責(zé)任成本執(zhí)行情況如何，計算出總的盈虧數(shù)，然后計算出各類費用的盈虧數(shù)，再分析各類費用盈虧的原因。本人認為，工程項目的效益審計，在做好傳統(tǒng)的事中、事后審計的同時，要更多地走向項目的事前審計。因為事中、事后審計畢竟是滯后審計。當然事中審計要優(yōu)越于事后審計，它對項目增加效益有一定的積極作用。事后審計是工程項目完工后的審計，它只能對工程項目反映的盈虧進行核實與評價。而事前審計的職能全然不一樣，它在工程項目開工前就介入審計，從源頭上把好工程項目的效益關(guān)。通過獨立客觀的審查評價活動，改進項目部的分險管理，控制和治理過程的效果，幫助項目部實現(xiàn)其目標。在進行事前審計時，應(yīng)重點關(guān)注工程項目施工方案的制訂是否體現(xiàn)了如下原則：

確定的施工方案必須從實際出發(fā)，切實可行，有實現(xiàn)的可能性。因為工程項目在資源和技術(shù)上有一定的要求，如何將現(xiàn)有的條件或在一定時間內(nèi)能爭取到的條件與其相吻合，這是首要考慮的問題。只有切實可行的施工方案，才是積極的、先進的和經(jīng)濟的。

確定的施工方案必須保證滿足合同工期的要求。建設(shè)單位對工程項目的工期要求，這是市場經(jīng)濟運行的客觀需要。如果施工方案的實施能夠保證工程項目在規(guī)定的工期內(nèi)完成，就不僅能取得微觀效益，同時還能取得宏觀效益。這是一項雙贏的工作。因此，項目部的施工方案如何保證滿足合同工期的要求？這就要求項目部在施工組織上要統(tǒng)籌安排、均衡施工；在作業(yè)上要采用先進的施工技術(shù)和工藝；在管理上要采用現(xiàn)代化的方法進行動態(tài)管理。只有這樣，建設(shè)單位對工期的要求才能變?yōu)楝F(xiàn)實。

確定的施工方案必須保證施工的質(zhì)量和安全。工程質(zhì)量第一、安全第一，這不是一句空話，而是由血的教訓(xùn)凝成的一句警語。如果工程發(fā)生了質(zhì)量和安全問題，不僅會增加工程的成本，而且會給社會帶來不良的影響。這就要求施工方案要有保證工程質(zhì)量和施工安全的技術(shù)規(guī)范、操作規(guī)范和安全規(guī)程等規(guī)章制度。只有這樣，工程項目的質(zhì)量和安全才能得到控制和保證。

確定的施工方案必須保證責(zé)任成本的實施。企業(yè)生產(chǎn)的最終目的是為了生存、發(fā)展和獲利。如果一個工程做下來，不能保本，發(fā)生了虧損，這與企業(yè)的生產(chǎn)目的相違背的。長此以往，企業(yè)就會無法生存，直至歇業(yè)倒閉。這就要求項目部根據(jù)總的責(zé)任成本按照實物工作量分測成責(zé)任人工費、責(zé)任材料費、責(zé)任機械費、責(zé)任其他直接費和責(zé)任間接費，使施工方案的實施不能突破項目的責(zé)任成本。應(yīng)該說，合理的施工方案是最經(jīng)濟的，它注重內(nèi)部挖潛，注重最終效益；目標的責(zé)任成本是可控制的，它要求方案最優(yōu)，要求全程監(jiān)控。

三、工程項目竣工交驗活動中的效益審計

工程項目竣工交驗活動中，會發(fā)生一定的人工費、材料費、其他直接費和間接費等，不同的項目，所占的比重也有所不同。項目部應(yīng)根據(jù)工程項目大小和特點，事先測算出竣工交驗活動中的預(yù)算責(zé)任費用，以此來控制成本費用的支出。如果工程項目竣工交驗活動在規(guī)定的時間里或提前結(jié)束，說明前期工程施工是到位的，成本費用的控制也得以保證。如果事與愿違，延長了交驗時間，這說明前期施工方案的實施還存在一定的問題。要進行補缺，要達到驗收的技術(shù)標準，這就要化費相應(yīng)的成本費用。這塊成本費用就是竣工交驗活動中的超支數(shù)。如果前期工程施工相應(yīng)環(huán)節(jié)這塊成本費用沒有節(jié)約下來的話，那么整個工程項目由于施工方案某些環(huán)節(jié)沒有認真實施，導(dǎo)致竣工交驗活動中出現(xiàn)了問題，從而增加了成本費用開支。因此，通過這項審計，可以發(fā)現(xiàn)問題，找出解決問題的途徑，以示項目部下不為例。

四、工程項目最終價格確認過程中的效益審計

工程項目竣工交驗后，項目部要以最終完成的實物工作量按照預(yù)算單價編制工程決算資料向建設(shè)單位報送審價，由建設(shè)單位審核通過后確認該工程最終價格，并批復(fù)同意，資金到位。在這過程中，項目部應(yīng)注意工程預(yù)算工作量與實際工作量的差異，預(yù)算單價與實際市場價的差異。如果預(yù)算確實存在考慮不周的地方，而工程項目的完成確實需要這么多投入的話，這些差異是合理的。施工單位要以積極的態(tài)度，以確鑿的竣工資料，做好溝通工作，做好工程項目有關(guān)調(diào)概方面的工作，以爭取得到通過調(diào)概工作后的另一塊收入。這樣，工程的收入和支出就相互配比，企業(yè)的經(jīng)濟效益就得到了完整的體現(xiàn)。

總之，工程項目效益審計是一項系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)管理的方方面面。通過工程項目的效益審計，不僅要理清效益產(chǎn)生的各個環(huán)節(jié)，更要參與產(chǎn)生效益各個環(huán)節(jié)的管理，以提高企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)的競爭能力，增加項目的動態(tài)效益和最終效益。

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效益審計是財務(wù)審計的更高層次。效益審計以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，通過對財務(wù)會計報表資料以及其他相關(guān)資料的分析評價，獲得真實可行的數(shù)據(jù)、資料，對被審單位進行綜合評價與分析，提出切實可行的建議，以達到提高管理水平和經(jīng)濟效益的目的。可以說，以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)的效益審計所提供的真實可行的數(shù)據(jù)、資料以及判斷，完全可以作為管理診斷的一部分。管理專家根據(jù)效益審計所提供的數(shù)據(jù)資料及其評價結(jié)果，進一步找出企業(yè)問題的根源，提出診斷方案，從而改善經(jīng)營管理，提高效益。從分析尋找問題的要求考慮，以效益審計作為管理診斷切入形式，對管理診斷是非常有利的。

從效益審計常用的報表分析法和指標分析法兩種基本財務(wù)審計分析形式，可以清楚地看到效益審計在尋找和分析影響效益問題中的作用。

1.報表分析法運用企業(yè)的會計報表，可以通過因素分析法、趨勢分析法、比較分析法、增減分析法、平衡分析法、比率分析法、指數(shù)分析法、指標評價法、綜合評價法等一系列的分析評價方法，分析被審對象的資產(chǎn)構(gòu)成、資金構(gòu)成、資金的流動性，分析獲利能力、成本效益、現(xiàn)金流量、存貨、償債能力等。從而有效地達到分析評價被審計對象的效益，并指出妨礙和吞噬被審計對象效益的因素和環(huán)節(jié)。

圖表1興華有限公司2004-2006年的盈利能力分析

以常用的資產(chǎn)負債表和利潤表為例。通過企業(yè)的資產(chǎn)負債表分析，可以了解企業(yè)財務(wù)狀況，對企業(yè)財務(wù)狀況做出恰當?shù)脑u價。例如利用比率分析法來分析企業(yè)的償債能力，某企業(yè)2005年年末和年初的流動比率如下：

年初流動比率=(37432/19751)×100%=190%年末流動比率=(59752/51086)×100%=117%

企業(yè)2005年年初流動比率僅為190%，說明償債能力是比較好的；但在2005年末，流動比率為117%，可以看出償債能力明顯下降。如果按照經(jīng)驗標準值200%來看，該企業(yè)年初償債能力基本上達到標準，但年末流動比率遠遠低于200%的水平，表明企業(yè)償債能力較差。通過分析，管理者就能很好的了解企業(yè)的償債能力，做出正確的經(jīng)營決策。

通過對利潤表的分析可以正確評價企業(yè)各方面的經(jīng)營業(yè)績。比如反映企業(yè)銷售收入的獲利水平的銷售利潤率，體現(xiàn)了企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤對利潤總額的貢獻，以及對企業(yè)全部收益影響程度，是衡量企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標。這樣管理者通過對利潤的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題或不足，為管理者改進企業(yè)經(jīng)營管理指明了方向，做出相應(yīng)的策略，以達到對癥下藥的目的。

2.指標分析法通過對企業(yè)關(guān)鍵財務(wù)指標的分析，找出影響效益的問題。比如，通過盈利比率分析企業(yè)的盈利能力；通過效率比率分析企業(yè)的運營能力；通過杠桿比率分析企業(yè)的長期償債能力；通過流動比率分析企業(yè)的短期償債能力；通過增長比率分析企業(yè)的成長能力等等。根據(jù)以上這些財務(wù)指標的分析結(jié)果，評價過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，并找出企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題，探究其癥結(jié)所在，開出診斷藥方，根除病癥，達到提高企業(yè)管理水平，經(jīng)濟效益的目的。例如，興華有限公司04-06年的盈利能力分析如圖表1（表內(nèi)參照值為銀行對工業(yè)企業(yè)信用等級的評定標準）。

從盈利比率看：銷售毛利率06年比04年、05年分別下降了3.6%和2.2%，營業(yè)利潤率06年比04年、05年分別下降了3.1%和1.0%，凈資產(chǎn)收益率06年比04年、05年分別下降了4.5%和1.3%，總資產(chǎn)報酬率06年比04年、05年分別下降了2.3%和2.0%，成本費用利潤率06年比04年、05年分別下降了3.7%和1.0%，各項指標均逐年下降，反映公司的綜合獲利能力越來越差，抗風(fēng)險能力弱，經(jīng)營效益惡化，股東的收益水平越來越低。通過財務(wù)指標了解企業(yè)在盈利能力方面的現(xiàn)狀，那么管理者就可以根據(jù)這個現(xiàn)狀，查找原因，采取對應(yīng)策略，提高企業(yè)的盈利能力以及抗風(fēng)險能力。

二、效益審計為管理診斷提供了重要工具

（一）通過效益審計的定性分析形式，可作為管理診斷查找問題的基本形式之一

效益審計的定性分析是指在審計調(diào)查中的描述性調(diào)查、規(guī)范性調(diào)查和起因調(diào)查三種。效益審計依據(jù)所選用的審計標準，通過規(guī)范性調(diào)查，對被審單位的經(jīng)濟、效率和效益進行評價，判斷其實際情況是否與其主要的審計目標一致，再加以必要的分析。描述性調(diào)查則有利于進行部門之間的比較，找出各自的優(yōu)勢和劣勢，起因調(diào)查便于保證措施的順利執(zhí)行。管理診斷完全可以沿用這些調(diào)查的審計結(jié)果，開展類似于與效益審計的診斷調(diào)查。若某一經(jīng)濟活動被評為是浪費資源、生產(chǎn)成本過高、經(jīng)濟效益低下，那么管理專家就可以根據(jù)被審計的這一結(jié)果繼續(xù)下一階段的診斷。

（二）效益審計的定量分析方法，是管理診斷分析問題的天然工具

如前面提到的量本利分析方法，不但可以提銷量與成本和利潤的完整關(guān)系，還可以用來分析和討論經(jīng)營管理的安全性。

圖表2杜邦分析圖

再例如杜邦分析法，可作為一種反映財務(wù)狀況全貌的效益審計評價工具。它提供了從基本資產(chǎn)到財務(wù)費用到各種比率效率分析的體系，并最終在凈資產(chǎn)收益率上反映了受診對象的效益性。即在杜邦圖（圖表2）所表述的每一層次上都可能提供分析評價功能，同時又能評價財務(wù)的總體情況。杜邦分析法作為財務(wù)診斷評價的工具，對管理診斷起著重要的作用。

三、管理診斷擴展了效益審計的領(lǐng)域

（一）在基礎(chǔ)層面上。基礎(chǔ)層是管理診斷中對受診對象基本資產(chǎn)、土地建設(shè)、設(shè)備、人員甚至基本管理制度診斷的分析和評價?；A(chǔ)層實際上可以作為效益審計的一個通行的審計領(lǐng)域。效益審計在基礎(chǔ)層面上可以審查總的資產(chǎn)效益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與效益的關(guān)聯(lián)性。通過分析企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況，通過企業(yè)產(chǎn)出與資產(chǎn)占用額的對比，評價企業(yè)資產(chǎn)利用的效益。通過在管理診斷基礎(chǔ)層面上的拓展，效益審計還可以審查土地建筑、設(shè)備、人員的資產(chǎn)和資金的存在和發(fā)揮形式，審查對效益保障制度的建立和健全，更廣泛和深入地了解企業(yè)在資產(chǎn)、人力、制度保障方面存在地問題和尚有的潛力，從更多方面實現(xiàn)效益審計的效益目標。

（二）在發(fā)揮層面上。效益審計在發(fā)揮層面上的拓展，可以通過對各職能部門運作的特點指標來進行。

1.生產(chǎn)技術(shù)能力方面的效益審計。例如生產(chǎn)流程效率方面的審計，在一般層面上可審查流程的勞動生產(chǎn)力、投入產(chǎn)出比、廢品和不良品的損失、質(zhì)量對效益的影響、直接成本與間接成本與效益的關(guān)系、設(shè)備和技術(shù)的引進和運用在營運折舊方面的變化等等；在較高的層次上，效益審計可以從財務(wù)和會計角度進行生產(chǎn)和技術(shù)流程的價值審核，提出流程的價值審計報告或建議，從而提高受審對象內(nèi)部流程和外部流程的價值。使其無論在與內(nèi)部有更多關(guān)聯(lián)銷環(huán)節(jié)，還是在更廣泛的產(chǎn)業(yè)行業(yè)鏈上，都獲得更高的效益。

2.營銷方面的效益審計。同樣，簡單的營銷效益審計，可提供被審計對象在定價、銷售費用、回款情況、信貸或商譽的運用、辦事處營銷效果審計、廣告費用和效果、銷售渠道成本、品牌和無形資產(chǎn)估計等方面的營銷效益審計報告；較高級的營銷效益審計，則可從營銷方案的審計甚至營銷方案策劃的角度進行審計。如分析評價和策劃市場的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方案、產(chǎn)品的價格結(jié)構(gòu)方案，進行營銷或公關(guān)方案的審核或策劃，進行營銷規(guī)劃中預(yù)算的審計或策劃等等。

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【關(guān)鍵詞】審計 必要性 油田企業(yè) 投資效益

一、問題的提出

油田行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，各大油田經(jīng)過幾十年的勘探開發(fā)，主力油田已相繼進人中后期開采階段，開采難度加大，新增后備資源不足的情況下，造成企業(yè)效益嚴重滑坡的局面，投資不斷上升的趨勢。因此，為適應(yīng)競爭日益激烈的國內(nèi)外油氣市場，積極探索油田企業(yè)的有效投資，避免盲目投資，做好投資項目的事前、事中、事后的效益審計，確保實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化具有重要的現(xiàn)實意義。

二、油田企業(yè)進行投資經(jīng)濟效益審計的必要性

為了尋求效益最大化有效途徑和措施，需要認識目前制約油田企業(yè)效益最大化關(guān)鍵因素。油田開發(fā)已經(jīng)進人到中后期，新老欠賬的不斷交替，已經(jīng)嚴重影響了油田的良性開發(fā)。為了緩解開發(fā)中的矛盾，正確處理短期投人與長期效益的關(guān)系，油田企業(yè)利用“專項資金”的形式來彌補此項不足，應(yīng)該說其指導(dǎo)思想是正確的。但是由于管理體制的局限性，導(dǎo)致資金使用者和管理者相互脫節(jié)，使得這部分資金失去了可控性，專項資金是否達到了預(yù)期的效果也無法準確定論。

1、石油勘探開發(fā)所處的階段

油田所處的勘探開發(fā)階段不同、所處的油藏類型不同，表現(xiàn)在油田的勘探開發(fā)成本也不相同。如在油田的生產(chǎn)初期，由于地層壓力高，多數(shù)情況下，油井可以自噴，因此，這一時期探井、開發(fā)井以及油田建設(shè)的投資比例很大。當油田進人生產(chǎn)中后期，地層壓力逐漸下降，為保持油田產(chǎn)量，必須采取許多穩(wěn)產(chǎn)增產(chǎn)措施，如增加開發(fā)井數(shù)、打水平井、分支井、電泵采油以及其它增產(chǎn)措施，這些措施的相應(yīng)投資比重越來越大，從而明顯改變了生產(chǎn)初期的投資的構(gòu)成。隨著油藏開發(fā)的不斷深人，社會環(huán)境的保護加強，綠色GDP的提出，三次采油技術(shù)的實施，復(fù)雜結(jié)構(gòu)井比例越來越高，油井偏磨等現(xiàn)象加劇，油田企業(yè)的投資環(huán)境惡劣，投資成本不斷加大。

2、勘探工作的質(zhì)量

勘探工作質(zhì)量的好壞，決定著勘探工作成效的好壞。勘探工作質(zhì)量越好，意味著一定勘探投資情況下獲得的原油地質(zhì)儲量越多，或者說獲得一定的原油地質(zhì)儲量所消耗的勘探投資越少，從而使投資效益進一步提高；反之，勘探工作質(zhì)量越差，意味著獲得一定的原油地質(zhì)儲量所消耗的勘探投資較多，從而使投資降低。

3、企業(yè)的組織形式和管理水平

由于油田企業(yè)長期受計劃經(jīng)濟的影響，其管理模式依然是傳統(tǒng)的直線職能制模式，且管理機構(gòu)臃腫，管理層次多，“大而全、小而全”的現(xiàn)象嚴重。由于在開發(fā)和管理模式上的選擇上，沒有考慮資源狀況的好壞、產(chǎn)量規(guī)模的大小，而采用基本相同的模式，使得人員、資產(chǎn)等各種資源的配置不盡合理。油田企業(yè)管理層次較多，管理及輔助生產(chǎn)人員大量占據(jù)人員編制的問題。油田企業(yè)生產(chǎn)管理、物資管理、定額管理、財務(wù)管理等管理水平的高低對其投資效益影響也是十分明顯的。

4、科技的應(yīng)用水平

油田企業(yè)是資金、技術(shù)和知識密集型的企業(yè)，其科研費開支、科研設(shè)備的購建所花費的各項支出較大。雖然其會提高油田企業(yè)的投資成本，但由于投入、產(chǎn)出的結(jié)構(gòu)變化，有可能會引起油田企業(yè)整體效益的提高。因此，西方油田公司廣泛依靠技術(shù)開發(fā)來提高效益，各公司都把擁有一流技術(shù)和開發(fā)具有競爭優(yōu)勢的技術(shù)作為其經(jīng)營戰(zhàn)略。

5、投入要素的質(zhì)量及其價格

固定資產(chǎn)投人、材料投人、人員勞務(wù)的投入是構(gòu)成企業(yè)投資的主要項目，因此，其規(guī)模、質(zhì)量、數(shù)量和價格水平的變化，是構(gòu)成企業(yè)投資成本的重要因素。材料、人員勞務(wù)等投人要素直接影響投資成本，固定資產(chǎn)的綜合質(zhì)量等是提高投資效益的根本，是實現(xiàn)長期效益的保障。投人則需要管理者具有“今天的投資即明天的成本”的觀念，從控制投人規(guī)模上控制成本，而其投入量的大小與企業(yè)目標及油價高低的激勵和制約相關(guān)。此外，這些投入的價格質(zhì)量影響著成本的結(jié)構(gòu)，決定著企業(yè)總體效益的高低。

6、影響企業(yè)投資效益的因素

在影響油田勘探投資效益的諸多因素中，部署方案是主要因素，僅從探井成功率看，全國探井成功率約在40%左右，考慮到儲量動用因素，則井位決策之前的工作對勘探投資效益的影響占70%左右。在工程技術(shù)設(shè)計階段，對工程造價的影響力約占20%左右。而在施工開始后，施工方通過努力實際成本最多可降5%-10%（見圖1）。由此可見，勘探部署的方案決策、技術(shù)設(shè)計是決定勘探工程造價的關(guān)鍵，理應(yīng)成為勘探工程造價控制的重點。

7、油田企業(yè)投資項目的構(gòu)成

油田企業(yè)投資項目主要由以下幾方面構(gòu)成：第一，滾動勘探。主要有鉆井工程、地面工程。第二，油田開發(fā)工程。主要有新區(qū)產(chǎn)能建設(shè)、開發(fā)準備、老區(qū)產(chǎn)能建設(shè)、整體技術(shù)改造工程、天然氣產(chǎn)能建設(shè)、老油田調(diào)整改造工程、三次采油工程、開發(fā)先導(dǎo)。第三，系統(tǒng)工程。主要有集輸管線的改造及更換等。第四，生產(chǎn)輔助工程。第五，計算機工程。主要有開發(fā)計算機等。第六，裝備。主要有開發(fā)裝備、設(shè)備零購。第七，安全工程。第八，環(huán)保工程。第九，防洪排澇工程。以上項目投資購成了油田企業(yè)的年度總投資。另外，每年還有部分“專項資金”彌補老油田的投人不足。

三、油田企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計的方法

通過對影響油田企業(yè)投資因索的分析可見，油田企業(yè)投資效益的高低是由眾多內(nèi)外部因素共同決定的。油田企業(yè)要想實現(xiàn)利潤最大化，不但要從技術(shù)、工藝方面采取措施，還要對油田企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營觀念、管理體制、生產(chǎn)方式等進行重新審視，用正確的思想來指導(dǎo)提高投資效益戰(zhàn)略的實施。因此，對投資效益審計是完全必要的，并且，要有一套系統(tǒng)科學(xué)的審計方法。

第一，必須牢固樹立強烈的投資控制觀念，加強投資經(jīng)濟效益審計，強化投資科學(xué)決策系統(tǒng)， 乃是發(fā)揮投資效益的關(guān)鍵， 這是總前提。具體地說，油田企業(yè)投資效益如何，關(guān)鍵在于立項審計。也就是說投資和決策是否科學(xué)、充分、是否有理有據(jù)。必須對經(jīng)過批準的可行性研究報告計劃任務(wù)書進行審計。必須審計有無經(jīng)過批準的環(huán)保評價。

第二，以效益為中心，把審計、監(jiān)督制約滲透到一切工作領(lǐng)域。油田企業(yè)由于長期計劃經(jīng)濟的影響，市場觀念、成本觀念、投資效益觀念等還比較抹薄。因此，需要不斷更新舊觀念，代之以市場經(jīng)濟條件下管理嚴格、經(jīng)營靈活、注重銷售、狠抓成本、重在效益的新觀念，強化“企業(yè)管理、財務(wù)管理”的觀念，把效益為中心的思想作為經(jīng)濟工作的根本出發(fā)點，把效益第一的原則落實到每一個部門、單位和生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)。嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，要切實搞好事前可行性審計、事中跟蹤審計、事后評價審計。把審計、監(jiān)督制約滲透到一切工作領(lǐng)域。

第三，要注意堅持四個結(jié)合。在具體組織開展效益審計過程中，要堅持四個結(jié)合，即，堅持效益審計與財務(wù)收支審計相結(jié)合，將“真實、合法、效益”融為一體;堅持審計與審計調(diào)查相結(jié)合，采取靈活的調(diào)查方式，獲取有效可靠的審計分析數(shù)據(jù);在審計方法手段上，堅持傳統(tǒng)與現(xiàn)代相結(jié)合，不斷提高獲取、處理和傳遞信息的能力;堅持審計與內(nèi)部審計相結(jié)合，充分利用內(nèi)審信息，增強審計的深度及審計影響的廣度。

第四，遵循審計目的，堅持“一審二幫三促進。經(jīng)濟效益審計不應(yīng)只是局限于最終評價，還應(yīng)進一步幫助被審計單位找出影響經(jīng)濟效益的關(guān)鍵間題，提出切實可行的改進建議。因此，項目選擇要有整體性觀念，要下力氣對被審計單位進行認真細致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料。

第五，利用財務(wù)評價指標.準確評價投資效益。對投資項目未來的盈利能力、清償能力和項目風(fēng)險等進行預(yù)測性評價；對投資項目的進度、項目資金的管理、項目的經(jīng)濟效率等進行評價；對完工項目的過程、項目的管理水平、項目的綜合效益進行評價；對投資項目效益的長期性以及運行過程中的持續(xù)投入，進行跟蹤評價。投資效益評價的方法主要有投資回收期法、內(nèi)部收益率法、凈現(xiàn)值法等。

第六，建立計算機輔助審計系統(tǒng)。應(yīng)編制投資效益審計系統(tǒng)，編制可行性應(yīng)用軟件，協(xié)助審計人員準確的分析各項效益評價指標，找出影響效益的因素。

總之，開展油田企業(yè)投資經(jīng)濟效益審計，是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。油田企業(yè)投資經(jīng)濟效益審計是一項新課題，正在探索之中，尚無現(xiàn)成經(jīng)驗可循。一切要從審計實踐中來，總結(jié)升華，并回到實踐中檢驗發(fā)展，要大膽實踐， 積極探索，善于總結(jié)積累經(jīng)驗，不斷開拓探索油田企業(yè)投資經(jīng)濟效益審計新路子。

【參考文獻】

[1] 馮紅霞、曾唯一、幕慶濤：國內(nèi)外油氣成本對比分析和油田成本控制方法探討[J].石油化工技術(shù)經(jīng)濟，2002（4）.

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投資效益是指在投資活動中所消耗或占用的活勞動和物化勞動與所獲得的有用效果的比較，也就是投資活動中所耗與所得的關(guān)系。投資效益審計是指對投資活動所耗與所得進行監(jiān)督、評價和建議的活動?；谶@一概念，投資效益審計的內(nèi)容應(yīng)包括：

本文出自新晨

(一)審查建設(shè)項目立項決策的正確性。以前審計發(fā)現(xiàn)，有些項目可行性研究論證不充分，地質(zhì)勘探不詳，存在應(yīng)付、走過場現(xiàn)象，可行性研究報告審批不負責(zé)任，決策草率，長官意志嚴重，直接導(dǎo)致項目布局不合理，或者污染嚴重，破壞環(huán)境，經(jīng)濟效益低下，損失浪費驚人。因此，投資效益審計必須首先對建設(shè)項目立項決策進行審計，內(nèi)容包括審查勘探設(shè)計單位的資質(zhì)、擬建規(guī)模是否科學(xué)合理、項目選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護的要求、項目論證是否切實可行等。

(二)審查建設(shè)項目概算。建設(shè)項目概算是在可行性研究報告批準的投資估算框架內(nèi)，編制項目從籌建至竣工所需費用的重要文件，是控制和確定工程造價的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個方面，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建筑安裝工程費用。

2.審查設(shè)備費用。

3.審查工程包括土地、青苗補償費、拆遷安置補助費、建設(shè)單位管理費、勘測設(shè)計費、辦公及生活家具購置費、研究試驗費、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費、建設(shè)期貸款利息等費用在內(nèi)的其他費用。

4.審查概算的執(zhí)行情況。

(三)審查建設(shè)資金使用的合規(guī)性和有效性。建設(shè)資金的運用貫穿于建設(shè)項目從籌建至竣工的全過程，管好用好建設(shè)資金對于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對建設(shè)資金使用的審計應(yīng)以資金流程為主線，從項目立項至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建設(shè)資金是否符合?？顚Ｓ玫脑瓌t，有無挪用資金的問題。

2.審查各種債權(quán)是否真實合規(guī)，有無不合理的資金占用。

3.審查建設(shè)支出是否真實，有無虛列支出后轉(zhuǎn)移資金的問題。

4.審查工程結(jié)算是否合規(guī)，有無多計多付工程款的問題。

5.審查工程專家咨詢費、業(yè)務(wù)活動費、廣告費、贊助費等是否真實合規(guī)，有無商業(yè)賄賂問題。

6.審查內(nèi)部收款收據(jù)存根是否列入了財務(wù)帳，有無基建收入等各種收入不入賬，形成帳外資金的問題。

(四)審查建設(shè)工期和達到設(shè)計能力的合理性。建設(shè)項目的工期分為設(shè)計合理工期和實際工期，達到設(shè)計生產(chǎn)能力的年限也分為設(shè)計年限和實際年限。在保證建設(shè)質(zhì)量的前期下，實際工期越短則投資效益越高，同樣，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前期下，實際達到生產(chǎn)能力的年限越短則投資效益越高。因此對已竣工的建設(shè)項目應(yīng)審查以下四個方面的內(nèi)容：

1.通過設(shè)計工期與實際工期和設(shè)計達產(chǎn)年限與實際達產(chǎn)年限的對比分析，評價建設(shè)速度和建設(shè)質(zhì)量對投資效益的影響程度。

2.通過設(shè)計概算與實際完成投資額、建設(shè)成本與單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價的高低。

3.通過可研與實際的投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標的對比分析，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力大小。

4.通過現(xiàn)金流量分析，評價項目償債還款能力。

二、投資效益審計的指標

投資效益審計與投資財務(wù)收支審計不同，涉及面廣，難度大，又比較復(fù)雜。因此，投資效益審計除應(yīng)用投資財務(wù)收支審計的方法外，還應(yīng)建立一套科學(xué)適用的審計指標體系，通過定量與定性分析，得出比較準確的結(jié)論。投資效益審計針對不同的審計內(nèi)容應(yīng)主要設(shè)立以下指標考核：

(一)建設(shè)速度審計

由于在保證質(zhì)量的前提下，加快項目建設(shè)速度，快速形成生產(chǎn)能力，就能加速資金周轉(zhuǎn)，提高投資效益。因此，對建設(shè)速度的審計應(yīng)設(shè)立建設(shè)工期和達到設(shè)計能力兩個指標考核：

1.建設(shè)工期審計指標。建設(shè)工期是指建設(shè)項目或單項工程從開工建設(shè)至建成投產(chǎn)為止所經(jīng)歷的時間，分為設(shè)計定額工期和實際建設(shè)工期，審計中應(yīng)將這兩個指標對比：

竣工建設(shè)項目實際工期

建設(shè)項目定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工建設(shè)項目設(shè)計定額工期

竣工各單項工程實際工期

單項工程定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工各單項工程設(shè)計定額工期

通過這兩個指標的對比，可以得出建設(shè)項目或單項工程是提前建成，還是延期建成，并分析其原因，提出審計建議。

2.達到生產(chǎn)能力年限的審計。達到設(shè)計生產(chǎn)能力年限是指建設(shè)項目或單項工程從投產(chǎn)至達到設(shè)計生產(chǎn)能力為止所經(jīng)歷的時間。由于在達到設(shè)計生產(chǎn)能力之前，產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、勞動生產(chǎn)率、盈利等指標均不穩(wěn)定，達不到設(shè)計的要求，相應(yīng)的要造成一定的經(jīng)濟損失，不過這個相對損失是客觀存在的，并在設(shè)計合理年限范圍內(nèi)允許。因此，對達到生產(chǎn)能力年限的審計應(yīng)以達產(chǎn)前造成的實際經(jīng)濟損失多少來判斷：

L=T〔(C1-C0)Q1+E·F(1-Q1/Q0)〕

上式中，L為實際達到設(shè)計能力年限的經(jīng)濟損失，T為達到設(shè)計能力實際所需的年限，C1為達到設(shè)計能力前的單位產(chǎn)品實際成本，C0為達到設(shè)計能力時的單位產(chǎn)品實際成本，Q1為達到設(shè)計能力前的實際平均年產(chǎn)量，Q0為達到設(shè)計能力時的年產(chǎn)量，F(xiàn)為建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)價值，E為標準投資效果系數(shù)。

通過計算得出實際達到設(shè)計能力年限的經(jīng)濟損失，再與設(shè)計文件中達到設(shè)計能力年限的經(jīng)濟損失相比較，如果數(shù)額越小，說明經(jīng)濟損失愈小，反之，則經(jīng)濟損失越大。應(yīng)分析其原因，針對存在的問題，提出改善管理，降低成本，加強質(zhì)量控制，提高勞動生產(chǎn)率的建議。

(二)工程質(zhì)量審計。按國家現(xiàn)行標準規(guī)定，工程質(zhì)量可劃分為優(yōu)良工程、合格工程和不合格工程三個等級。凡竣工并經(jīng)驗收的建設(shè)項目單位工程都可評出工程質(zhì)量等級。審計時應(yīng)設(shè)立以下三個指標考核：

優(yōu)良單位工程個數(shù)

優(yōu)良工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項目全部單位工程個數(shù)

合格單位工程個數(shù)

合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項目全部單位工程個數(shù)

不合格單位工程個數(shù)

不合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項目全部單位工程個數(shù)

通過以上公式計算可得出優(yōu)良工程、合格工程、不合格工程所占全部單位工程的比重，評價工程質(zhì)量情況，并對不合格工程應(yīng)查明原因和責(zé)任，對由于施工方責(zé)任造成的質(zhì)量問題，應(yīng)按規(guī)定建議無償返工；對由于建設(shè)方責(zé)任或不明原因造成的質(zhì)量問題，應(yīng)建議采取加固補修等補救措施，否則不能交付使用。

(三)建設(shè)成本審計。對建設(shè)成本的審計主要應(yīng)通過計算工程成本降低率、單位生產(chǎn)能力投資、報廢工程支出率三個指標進行考核。

預(yù)算價與實際成本之差

工程成本降低率=－－－－－－－－×100%

各單位工程預(yù)算成本之和

通過計算這個指標，可以得出實際建設(shè)成本比設(shè)計成本降低或超支額，并得出與設(shè)計成本之間比率，考察分析建設(shè)成本管理的有效性。

建設(shè)項目實際交付使用成本

單位生產(chǎn)能力投資=－－－－－－－－×100%

交付使用項目所增生產(chǎn)能力

通過計算這個指標，可以得出每個單位生產(chǎn)能力所耗費的投資額，并與同行業(yè)或歷史水平比較，考察分析單位生產(chǎn)能力投資的高低。

報廢工程支出

報廢工程支出比率=－－－－－－－－×100%

項目建設(shè)總成本

通過計算這個指標，可以得出在建設(shè)過程中因主客觀原因發(fā)生的報廢工程支出與建設(shè)總成本之間的比率，考察分析這類支出的比重，查找其主客觀原因，提出防止損失浪費的建議。

(四)建設(shè)項目投產(chǎn)后收益的審計。對建設(shè)項目收益的審計應(yīng)設(shè)立新增固定資產(chǎn)價值率、投資利潤率、投資回收期、貸款償還期等四個指標進行考核。

本期新增總產(chǎn)值

新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=－－－－－－－－×100%

本期新增固定資產(chǎn)價值

通過這個指標，可以得出項目單位固定資產(chǎn)價值所新創(chuàng)造的產(chǎn)品價值。比率越高，說明項目投入產(chǎn)出率越大，反之，則越小。

項目投產(chǎn)后的年利潤總額

投資利潤率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項目投資總額

通過計算這個指標，可以得出項目的獲利能力。這個比率越大，說明獲利能力越強，反之，則越弱。

N

投資回收期：I=∑(S-C′-T)

i=1

上式中，I為項目投資總額，S為年銷售收入，C′為不含折舊的年經(jīng)營總成本，T為年銷售稅金，N為投資回收期。

通過計算這個指標，可以得出項目以凈利潤及折舊的形式賺回投資總額所需要的時間，再與可研報告確定的投資回收期相比較，得出項目實際投資回收期的長短，投資回收期越短，說明投資經(jīng)濟效益越好，反之，則越差。

Pb

貸款償還期：Ib=∑(F+D+F0)

i=1

上述中，Ib為投資中的貸款本金和利息，F(xiàn)為年凈利潤，D為可用作償還貸款的折舊，F(xiàn)0為可用作償還貸款的基建收入留成等其他資金，Pb為貸款償還期。

通過計算這個指標，可以得出償還貸款的期限，再與可研確定的貸款償還期比較，可得出貸款償還期的長短，并可考察分析項目投產(chǎn)后的償債能力。

篇10

對外投資效益審計應(yīng)遵循內(nèi)部控制導(dǎo)向原則和綜合分析原則。審計人員首先評估對外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)控制的健全性；根據(jù)健全性評估結(jié)果進行符合性測試，并提出完善對外投資內(nèi)部控制建議；根據(jù)符合性測試結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點?？紤]到對外投資效益影響因素的復(fù)雜多樣性，審計人員應(yīng)根據(jù)對外投資的具體內(nèi)容和形式，綜合運用多種科學(xué)的審計方法，從而使審計證據(jù)更有力，效益評價結(jié)論更可靠。評價指標的選擇應(yīng)做到定性與定量相結(jié)合。必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出定性判斷。定量分析指標體系必須合理，并呈動態(tài)修正變化，以及時適應(yīng)對外投資效益審計的時效性要求。

國資公司對外投資效益審計能夠加強對外投資內(nèi)部控制，規(guī)范對外投資行為，防范對外投資風(fēng)險，保證對外投資安全，提高對外投資效益，確保國資公司資產(chǎn)安全、有效、保值增值。

一、國資公司對外投資效益審計發(fā)現(xiàn)的問題

國資公司對外投資可分為固定資產(chǎn)投資、金融投資及股權(quán)投資三類。近年來隨著資本市場的日漸成熟，國資公司股權(quán)性投資大幅度增長，投資的行業(yè)分布較廣，主要有水電、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融業(yè)等，其中對房地產(chǎn)業(yè)和餐飲業(yè)的投資劇增，以某市為例：國資公司投資房地產(chǎn)總額2007及2008兩年比2006年增加了3.8倍，餐飲業(yè)的投資增加了8倍，有明顯向一般性競爭領(lǐng)域集中的趨勢。對外投資效益審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：

（一）部分對外投資項目未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。某市審計抽查發(fā)現(xiàn)有13個項目涉及金額2 863.83萬元對外投資項目未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。例如某公司2005年出資1 884.49萬元，全資收購一家私人公司；某集團公司涉及10個項目，投資增、減額775.45萬元，投資項目是對以前改制退出企業(yè)的增資擴股。上述國資公司對外投資均未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。

（二）個別國資公司主營業(yè)務(wù)與公司設(shè)立的宗旨不盡相符，其主業(yè)作用發(fā)揮不夠明顯。例如某公司是為完善農(nóng)村金融服務(wù)體系、促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而設(shè)立的，據(jù)審計調(diào)查該公司2007～2008年非農(nóng)企業(yè)投資項目擔(dān)保金額占73％。

（三）少數(shù)企業(yè)利潤分配關(guān)系未理順。例如某公司原由某國資公司投資設(shè)立，政企分開后已劃歸某集團管理，但審計發(fā)現(xiàn)，該公司2006～2008年實現(xiàn)利潤仍分配給原投資單位作為部門經(jīng)費來源，不符合政企政資分開的原則，不利于企業(yè)財務(wù)管理、不利于加強部門預(yù)算的管理。

（四）部分國資公司對外投資收益核算不規(guī)范。例如某市至2008年末有3家公司未按權(quán)益法核算要求體現(xiàn)投資收益，存在調(diào)節(jié)利潤傾向，容易造成會計信息失真。

（五）部分投資資金被長期占用，面臨損失風(fēng)險。例如2003年以來某集團被下屬公司占用的5 000萬元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2 020.75萬元至2008年末未收回，同時在2003年4月購入國債1 000萬元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產(chǎn)清算過程中。

（六）部分政府調(diào)撥資產(chǎn)尚未操作到位。如按政府抄告單要求某公司應(yīng)將其部分資產(chǎn)注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調(diào)整到位。

二、國資公司對外投資效益審計內(nèi)容與評價指標

審計機關(guān)依法審計對外投資決策過程、合規(guī)性、日常管理等基礎(chǔ)上，按照一定的評價指標對國資公司對外投資的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價和監(jiān)督。

（一）對外投資經(jīng)濟性審計

經(jīng)濟性審計主要審計對外投資項目的建設(shè)成本，應(yīng)重點審計對外投資項目（預(yù)）決算。審計對外投資項目的工程量及各項費用的計算過程是否符合要求，數(shù)量是否正確；審計項目設(shè)計變更手續(xù)是否齊全、變更內(nèi)容是否真實；對外投資項目最終決算與項目預(yù)算有無重大差異；審計建設(shè)單位有無及時辦理工程決算等問題。經(jīng)濟性審計更注重對外投資項目全過程投資控制，建議根據(jù)審計計劃采用跟蹤審計方式，通過對項目的經(jīng)濟性審計可以防患于未然，對于不當費用的發(fā)生以及其不利因素，能夠及時糾正和剔除。對外投資項目經(jīng)濟性審計評價指標主要有：

1.實際投資變化率＝［（審定竣工決算－批復(fù)概算）／批復(fù)概算］×100％＝0

數(shù)據(jù)采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告，批復(fù)概算來源于工程項目的概算批復(fù)文件中批復(fù)的概算數(shù)。

審計標準：實際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好。

2.單位建筑面積造價＝審定的單位工程竣工決算造價／建筑面積

數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工決算造價包括簡易的水電，不包括設(shè)備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。

審計標準：單位建筑面積造價≤該地區(qū)同類工程單位建筑面積平均價，如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。

3.建設(shè)單位管理費用增減率＝［（審定建設(shè)單位管理費用－建設(shè)單位管理費用概算數(shù)）／建設(shè)單位管理費用概算數(shù)］×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費用來源于審定的建設(shè)項目概況表，建設(shè)單位管理費用概算數(shù)來源于概算批復(fù)文件。

審計標準：建設(shè)單位管理費用增減率≤0，說明建設(shè)單位管理費用決算沒有超概算，建設(shè)單位管理費用計劃控制較好。

4.單位工程建安造價變化率＝［（單位工程竣工結(jié)算－單位工程預(yù)算造價）／單位工程預(yù)算造價］×100%

數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工結(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價，單位工程預(yù)算造價是指批復(fù)預(yù)算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實際發(fā)生的建筑和安裝工程費。

審計標準：單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預(yù)算，建設(shè)單位管理費計劃控制較好。

（二）對外投資效率性審計

效率性審計主要審計對外投資經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系，并對外投資經(jīng)營活動的效率性進行審查與評價的活動。對外投資效率性審計應(yīng)審查對外投資投入的資源和產(chǎn)出成果的真實性，分析影響組織經(jīng)營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。效率性審計應(yīng)該圍繞資金運用展開，注重對外投資項目資金支出過程的控制，是一種動態(tài)審計。對外投資項目效率性審計評價指標主要有：

1.投資利潤率＝（年利潤總額／總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計算投資利潤率時，年利潤總額，可選擇評審年份的利潤總額?？偼顿Y的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報表。

審計標準：項目投資利潤率≥行業(yè)平均投資利潤率，可行。

2.投資利稅率＝（年利稅總額／總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計算投資利稅率時，年利稅總額，可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額＝年利潤總額＋主營業(yè)務(wù)稅金及附加，年利潤總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計算上一個指標時的數(shù)據(jù)。

審計標準：大于或等于行業(yè)平均投資利稅率，可行。 3.新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率＝（本期新增總產(chǎn)值／本期新增固定資產(chǎn)）×100%

數(shù)據(jù)采集：本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入，可從新增了固定資產(chǎn)的營業(yè)網(wǎng)點的損益表中取得，這是一個增量數(shù)據(jù)，要用審計前一年和審計年度的營業(yè)收入的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。

審計標準：與同類項目比較，大于同類項目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。

4.靜態(tài)投資回收期＝累計凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋｜上年累計凈現(xiàn)金流量｜／當年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項目的投資總額／（建設(shè)項目年利稅總額＋折舊）

數(shù)據(jù)采集：總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數(shù)據(jù)，折舊＝投資總額×行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。

審計標準：小于行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。

（三）對外投資效果性審計

效果性審計主要審計對外投資經(jīng)營活動實際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。審計分析無法按原定對外投資計劃開展相應(yīng)項目、業(yè)務(wù)或者中途停止項目、業(yè)務(wù)的原因；是否建立對外投資管理控制系統(tǒng)并評價、報告和監(jiān)督對外投資的效果性。效果性審計主要關(guān)注的是既定目標的實現(xiàn)程度及經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響，既要審計評價對外投資的經(jīng)濟效益，也要評價其產(chǎn)生的社會效益與環(huán)境影響。對外投資項目效果性審計評價指標主要有：

1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t

數(shù)據(jù)采集：CI和CO可從項目全部投資財務(wù)現(xiàn)金流量表中采集，ic為行業(yè)基準收益率或投資者要求的必要報酬率

審計標準：NPV≥0，說明項目IRR大于項目行業(yè)基準收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋IRR）－t＝0

數(shù)據(jù)采集：CI，CO和t可從項目全部投資財務(wù)現(xiàn)金流量表中采集。

審計標準：IRR≥行業(yè)基準收益率，效果好。

3.凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%

NPVR為項目財務(wù)凈現(xiàn)值率；NPV為項目凈現(xiàn)值；PVI為項目總投資現(xiàn)值。財務(wù)凈現(xiàn)值率表示項目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。

審計標準：凈現(xiàn)值率大于零，可行。

4.工程計劃工期率＝［竣工工程實際工期／竣工工程計劃工期］×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)項目概況表

審計標準：工程計劃工期率≤1，說明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。

三、改善和提高國資公司對外投資效益的審計建議

對外投資是國有企業(yè)進行資本運作的重要手段，對外投資的安全性直接關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全和完整，國資公司對外投資效益有待進一步改善和提高。

（一）進一步完善對外投資政策和管理制度。一是國資公司要建立對外投資的制度約束機制并涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價以及相關(guān)的資金拆借、擔(dān)保等各個方面，并能做到有效執(zhí)行；二是對已有的管理制度要進一步細化，增強適用性和可操作性，重點加強對股票、債券、理財產(chǎn)品等高風(fēng)險的金融性投資行為及擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍、投向等方面的管理；三是進一步落實國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，強化國有資產(chǎn)經(jīng)營考核制度，加大投資項目效益評估力度，防范投資風(fēng)險，使國有資產(chǎn)得到最大程度的保值增值；四是建議創(chuàng)新對外投資管理模式，建議國資管理部門對所屬國資公司采用統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件，提高國資管理部門的財務(wù)監(jiān)控能力，同時統(tǒng)一組織對所屬國資公司年報審計工作，統(tǒng)一方案，明確重點關(guān)注的內(nèi)容，準確全面掌握國企經(jīng)營動態(tài)。

（二）進一步加強國資公司對外投資的清理工作。一是對未經(jīng)審批的對外投資項目進行清理，完善審批手續(xù)；二是對外投資項目的盈虧情況進行排查，針對長期無收益或虧損的經(jīng)營性投資項目要分析查找原因，及時采取補救措施，促進提高投資收益；三是要嚴格按照財務(wù)制度規(guī)定核算投資損益，應(yīng)收回的投資收益要及時督促收回，未反映的投資損益要如實反映，以全面、準確反映對外投資損益情況以及國有資產(chǎn)營運狀況；四是對某些投資公司托管未納入考核范圍的企業(yè)集團的債權(quán)債務(wù)情況應(yīng)及時進行清理。

（三）進一步完善國資公司對外投資的發(fā)展規(guī)劃。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求結(jié)合經(jīng)濟和社會發(fā)展的戰(zhàn)略目標，盡快制定國資公司對外投資“十二五”規(guī)劃，使國有經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)布局進一步優(yōu)化和調(diào)整，推動國資公司對外投資向優(yōu)勢行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域集中，不斷增強國有經(jīng)濟活力、控制力和影響力。