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篇1

關(guān)鍵詞：集中采購(gòu) 財(cái)務(wù)監(jiān)督 政府

一、對(duì)政府集中采購(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)意義

在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景之下，伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的日益完善，政府集中采購(gòu)的相關(guān)問(wèn)題和配套理論日益成為當(dāng)前財(cái)務(wù)研究的一個(gè)重點(diǎn)熱點(diǎn)，研究方向主要著眼于怎樣降低采購(gòu)成本獲取更高利潤(rùn)。我國(guó)政府順應(yīng)時(shí)代潮流，依據(jù)當(dāng)前國(guó)情，為保障政府在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)浪潮中穩(wěn)步前行，消滅在政府采購(gòu)過(guò)程中的違規(guī)違法行為，切實(shí)發(fā)揮集中采購(gòu)可以形成規(guī)模的特點(diǎn)，減本提質(zhì)，在國(guó)務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)和推動(dòng)下，提前布局，勇于探索，已部署研究政府集中采購(gòu)制度相關(guān)理論，并開(kāi)始推行完善相關(guān)制度建設(shè)。

當(dāng)前，這樣一種觀點(diǎn)非常普遍：即解決政府采購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的價(jià)格、質(zhì)量、回扣、腐敗等一系列問(wèn)題的關(guān)鍵就是信息公開(kāi)，就是讓政府將采購(gòu)信息向社會(huì)公布并集合訂單，形成規(guī)模，這樣就能解決上述問(wèn)題。但實(shí)際情況是這樣的嗎？眾所周知，政府集中采購(gòu)行為不是新生事物，上個(gè)世紀(jì)政府就開(kāi)始應(yīng)用集中采購(gòu)來(lái)降低成本，然而，在某些工程建設(shè)、設(shè)備更新、后勤保障等集中采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，、收受回扣的行為仍舊屢禁不止。所以，集中采購(gòu)本身并不是治愈上述問(wèn)題的靈丹妙藥。我們可以預(yù)見(jiàn)到，如果政府大范圍對(duì)采購(gòu)實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，那潛藏于政府機(jī)構(gòu)中的蛀蟲(chóng)們?yōu)榱艘患核嚼?，很可能借助于公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)這樣的金字招牌，私底下進(jìn)行各種幕后交易，損害國(guó)家利益。因此，研究集中采購(gòu)理論，改革集中采購(gòu)制度，就是要尋求可以降低成本、提高效率、形成有效監(jiān)督的集中采購(gòu)解決方案，保護(hù)國(guó)家利益。依據(jù)當(dāng)前形勢(shì)來(lái)看，探索這個(gè)解決方案的關(guān)鍵就是如何對(duì)采購(gòu)行為進(jìn)行有效監(jiān)督。如果權(quán)力沒(méi)有監(jiān)督的制約，那權(quán)力就會(huì)走向萬(wàn)丈深淵。有力的監(jiān)督制度既是對(duì)政府集中采購(gòu)制度的規(guī)范，也是集中采購(gòu)制度能有效實(shí)施的保障。如果沒(méi)有一套完善的、有力的與集中采購(gòu)制度相配套的監(jiān)督機(jī)制，那政府集中采購(gòu)領(lǐng)域?qū)⒊蔀樽躺瘮〉冗`法犯罪的土壤，因此，對(duì)政府集中采購(gòu)進(jìn)行有力監(jiān)督勢(shì)在必行。

二、財(cái)務(wù)部門(mén)在政府集中采購(gòu)中的地位和作用

（一）把握資金流向，控制資源配置

采購(gòu)單位和部門(mén)在制定本單位年度綜合預(yù)算時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌安排，合理編制，即要確保本單位年度采購(gòu)預(yù)算與綜合預(yù)算相匹配，在申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)和支出經(jīng)費(fèi)時(shí)解釋說(shuō)明經(jīng)費(fèi)用途和去向。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)發(fā)揮統(tǒng)籌財(cái)政資金，把握資金流向，控制資源配置的宏觀作用：在審批相關(guān)采購(gòu)預(yù)算行為中，理解國(guó)家政策，緊跟國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略方向，結(jié)合單位發(fā)展規(guī)劃，對(duì)國(guó)家支持和推廣的重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行采購(gòu)資源傾斜，同時(shí)減少一批政府辦公消耗項(xiàng)目，控制一批非特急項(xiàng)目，從而節(jié)約資金，調(diào)整采購(gòu)項(xiàng)目配比，讓有限資源發(fā)揮更大作用，保障國(guó)家持續(xù)健康發(fā)展。

（二）規(guī)范采購(gòu)過(guò)程，提高采購(gòu)效率

財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)采購(gòu)預(yù)算的監(jiān)督行為體現(xiàn)在：一是設(shè)立專項(xiàng)賬戶，對(duì)采購(gòu)資金實(shí)施專戶專用。政府財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)設(shè)立采購(gòu)資金專項(xiàng)賬戶，集中存放用于采購(gòu)的大額資金，在支出程序上嚴(yán)格按照采購(gòu)規(guī)程劃撥資金即資金從專項(xiàng)賬戶上直接流向供應(yīng)商，這樣不僅保證了專資專用，而且滿足了已在預(yù)算內(nèi)的采購(gòu)資金需求。針對(duì)具體采購(gòu)形式的不同，還應(yīng)該在細(xì)節(jié)上嚴(yán)格把握：一是對(duì)于那些采購(gòu)目錄上有明確采購(gòu)方的自由采購(gòu)，應(yīng)加強(qiáng)與供貨商的聯(lián)系，及時(shí)查證采購(gòu)單位帶回財(cái)務(wù)相關(guān)憑證的真實(shí)性，堅(jiān)決杜絕假采、偷采、露采等違規(guī)造假行為。二是如果采購(gòu)項(xiàng)目要求分期付款，那就必須嚴(yán)格按照合同約定的進(jìn)度劃撥款項(xiàng)，防止因提前付完全款而導(dǎo)致的質(zhì)量問(wèn)題。三是加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的監(jiān)管，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將提供虛假信息的供應(yīng)商剔除采購(gòu)目錄，來(lái)保障采購(gòu)質(zhì)量。二是對(duì)未列入預(yù)算采購(gòu)項(xiàng)目不予支付采購(gòu)資金。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)流程，支付采購(gòu)項(xiàng)目資金，來(lái)約束采購(gòu)單位超標(biāo)采購(gòu)、不經(jīng)審批采購(gòu)等一系列超預(yù)算的采購(gòu)行為。

三、 當(dāng)前政府集中采購(gòu)中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）職責(zé)不清晰

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府實(shí)施集中采購(gòu)項(xiàng)目范圍越來(lái)越廣，但相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)自身在集中采購(gòu)制度中所處位置和所擔(dān)責(zé)任認(rèn)識(shí)不透，理解不深，主要表現(xiàn)在：1、重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足。部分財(cái)務(wù)部門(mén)僅僅將政府集中采購(gòu)行為當(dāng)成政府采購(gòu)方式的一種變化，沒(méi)有深刻體會(huì)到其深化經(jīng)濟(jì)改革、完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度重要作用，導(dǎo)致在工作中不能嚴(yán)格按照集中采購(gòu)流程規(guī)章審批、支付款項(xiàng)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。2、協(xié)同意識(shí)、監(jiān)管意識(shí)不強(qiáng)。有的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有將集中采購(gòu)工作看做是財(cái)務(wù)工作的職責(zé)所在，總是將采購(gòu)責(zé)任歸結(jié)于物資采購(gòu)部門(mén)，加之采購(gòu)流程復(fù)雜多變，多部門(mén)合作難度大，其中更有采購(gòu)項(xiàng)目招投標(biāo)、效益分析、采購(gòu)計(jì)劃分配等敏感問(wèn)題，因此單位進(jìn)行集中采購(gòu)活動(dòng)時(shí)時(shí)，沒(méi)有形成財(cái)務(wù)、審計(jì)、采購(gòu)、紀(jì)檢等多部門(mén)共同監(jiān)管的有力局面。3、積極性和紀(jì)律性有待提高。部分財(cái)務(wù)部門(mén)錯(cuò)誤認(rèn)為實(shí)施集中采購(gòu)就是上級(jí)部門(mén)將采購(gòu)權(quán)回收，因而在配合集中采購(gòu)工作時(shí)積極性不足，而且對(duì)自身放松了要求，通過(guò)打球、甚至違規(guī)進(jìn)行采購(gòu)操作的現(xiàn)象偶有發(fā)生，這些存著于采購(gòu)工作中的不良風(fēng)氣不僅損害了政府形象，而且降低了政府集中采購(gòu)效益和效率，最終可能導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案件的發(fā)生。

（二）對(duì)預(yù)算的管理力度較弱

集中采購(gòu)需要進(jìn)行預(yù)算編制，且編制要符合規(guī)定納入編報(bào)，要求細(xì)致且強(qiáng)調(diào)整體性。由于各級(jí)地方政府的需求不一致，加上各自水平高低不等，在年初的編報(bào)上很難達(dá)到要求。第二，業(yè)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)往往只看重常規(guī)的辦公用品及常規(guī)儲(chǔ)備，為了趕時(shí)間忽略一些特殊項(xiàng)目需要的物資，造成后期實(shí)際購(gòu)買(mǎi)與預(yù)算相差甚遠(yuǎn)；這也對(duì)采購(gòu)預(yù)算的編制帶來(lái)了一定困難。第三，預(yù)算的制成需要專業(yè)人員，要求專業(yè)素養(yǎng)高，現(xiàn)在政府部門(mén)的財(cái)務(wù)人員常因缺乏專業(yè)知識(shí)而對(duì)編制要求較低，過(guò)于粗放，造成支出項(xiàng)目編排過(guò)于籠統(tǒng)，賬目混亂不清的情況。這樣也大大削弱了預(yù)算的實(shí)用性和可操作性，在實(shí)際采購(gòu)中極易隨意更改數(shù)額、擅自改變資金用途，出現(xiàn)資金去向不明，挪用公款的行為，也極易造成超支，影響全年的政府財(cái)務(wù)安排。

（三）監(jiān)管機(jī)制不夠嚴(yán)格

政府集中采購(gòu)應(yīng)當(dāng)配備嚴(yán)格的監(jiān)管，目前在采購(gòu)過(guò)程中存在著不同程度的財(cái)務(wù)監(jiān)管薄弱問(wèn)題，且監(jiān)管機(jī)制不完善，力度也夠。按照要求，參與采購(gòu)的相關(guān)部門(mén)都應(yīng)納入監(jiān)管范圍，但由于各部門(mén)分屬不同監(jiān)管層次就出現(xiàn)了很多真空地帶，帶來(lái)極大隱患，引起監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行的低效。另一方面，監(jiān)管部門(mén)與執(zhí)行部門(mén)的界限需要?jiǎng)澢?，但在?shí)際中兩者常混為一談，監(jiān)管部門(mén)缺少專門(mén)的人員配備，因此工作積極性不高，疏于管理，職責(zé)不清。這也對(duì)采購(gòu)的效率與質(zhì)量造成了極大影響。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)監(jiān)管缺失，采購(gòu)中的合同簽訂就經(jīng)常出現(xiàn)各種紕漏，缺少供貨方的信息與對(duì)其的制約條件，引起極大資金浪費(fèi)；如若后期發(fā)生糾紛而引發(fā)責(zé)任不明，索賠無(wú)處可尋，在一定程度上也加大了集中采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

四、加強(qiáng)政府集中采購(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)督的幾點(diǎn)建議

（一）對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理且嚴(yán)格的監(jiān)控

對(duì)采購(gòu)的監(jiān)控不僅要在后期進(jìn)行，還應(yīng)把事后監(jiān)督前移到采購(gòu)活動(dòng)的事前監(jiān)督，從開(kāi)始就把緊關(guān)口。采購(gòu)的預(yù)算管理能夠有效防止后期的資金濫用，因此應(yīng)當(dāng)由預(yù)算和結(jié)算部門(mén)共同實(shí)施采購(gòu)計(jì)劃審查，從源頭上堵塞漏洞。在組織進(jìn)行集中采購(gòu)的時(shí)候，事業(yè)部門(mén)需將采購(gòu)計(jì)劃呈報(bào)相應(yīng)稽查部門(mén)進(jìn)行審核，對(duì)采購(gòu)方、采購(gòu)物品和預(yù)算支出數(shù)額進(jìn)行合理且嚴(yán)格的把控。財(cái)務(wù)部門(mén)需對(duì)報(bào)送的計(jì)劃進(jìn)行批復(fù)，采購(gòu)活動(dòng)與批準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)核實(shí)，要求采購(gòu)內(nèi)容一致，數(shù)額相符，對(duì)沒(méi)有經(jīng)過(guò)審批就加入預(yù)算的事項(xiàng)不預(yù)通過(guò)。

（二）加大監(jiān)控范圍

應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)集中采購(gòu)的監(jiān)控由某一環(huán)節(jié)擴(kuò)展到整個(gè)過(guò)程中。在成個(gè)過(guò)程中有步驟的全程參與監(jiān)控。這主要是因?yàn)?，集中采?gòu)任務(wù)重，歷時(shí)長(zhǎng)，涉及數(shù)額大，方式繁多，但采購(gòu)次數(shù)少便于控制也需要控制。財(cái)務(wù)部門(mén)有必要建立參與各采購(gòu)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的監(jiān)督小組，派專業(yè)人士參與商家協(xié)商、市場(chǎng)調(diào)研、招標(biāo)談判及合同簽訂等，在必要的時(shí)候提出合理建議，不僅能夠避免因行為過(guò)失造成的浪費(fèi)，也能夠?qū)胁少?gòu)的每個(gè)過(guò)程都心中有數(shù)。對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督也能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的建立與規(guī)范，能夠在每個(gè)環(huán)節(jié)把握風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生問(wèn)題時(shí)能夠更有針對(duì)性得解決。

（三）加強(qiáng)效益監(jiān)控

財(cái)務(wù)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，不僅應(yīng)對(duì)采購(gòu)資金使用進(jìn)行全程監(jiān)督，還應(yīng)對(duì)物資采購(gòu)質(zhì)量效益進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督層次的提升。尤其對(duì)于政府集中采購(gòu)，關(guān)系國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)保質(zhì)保量。在結(jié)算支付資金時(shí)，必須專人簽字蓋章，單獨(dú)設(shè)立驗(yàn)收人，對(duì)物資核查，做到采購(gòu)責(zé)任到人。在物資的運(yùn)輸和保管過(guò)程中，還要安排專門(mén)的保管人員；在物資報(bào)廢或損壞時(shí)，也需要專門(mén)的固定資產(chǎn)管理人員形成專門(mén)的書(shū)面報(bào)告予以領(lǐng)導(dǎo)審核簽字。這樣從審批到使用到報(bào)廢都有專人負(fù)責(zé)，可以更好得明確職能，能夠?qū)ξ镔Y采購(gòu)質(zhì)量效益進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，以提高采購(gòu)經(jīng)費(fèi)的使用效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]葉青，李毅.政府采購(gòu)制度源流探析――兼論“政府集中采購(gòu)”概念的使用[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2002（4）

篇2

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)監(jiān)督;經(jīng)濟(jì)合同;價(jià)值管理

中圖分類號(hào):D92文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)15-0110-02

會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行綜合監(jiān)督和督促,以確保財(cái)務(wù)信息與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相關(guān)性和可靠性,在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,經(jīng)濟(jì)合同的建立和執(zhí)行過(guò)程是重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理可實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前、事中、事后的監(jiān)督,可以促進(jìn)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法、科學(xué)有序和經(jīng)濟(jì)效益。

一、合同管理游離于財(cái)務(wù)監(jiān)管之外的弊端

1.財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)]有介入到經(jīng)濟(jì)合同的事前管理中去。對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。但是許多企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理工作中,有的單位規(guī)范管理合同,依法監(jiān)督合同實(shí)施的意識(shí)淡薄,有的單位簽訂合同時(shí)沒(méi)有考慮財(cái)務(wù)部門(mén)介入, 合同簽訂后沒(méi)有送財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督執(zhí)行,這樣造成了財(cái)務(wù)監(jiān)督滯后,容易對(duì)一些可控制的和容易出現(xiàn)問(wèn)題的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)控不到位,使財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)漏洞。

2.背離新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、執(zhí)行與結(jié)算過(guò)程監(jiān)管缺失,出具的財(cái)務(wù)報(bào)表就有可能與真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況脫節(jié),這樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能為投資者提供有價(jià)值的投資信息,中國(guó)目前已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同,讓企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到較大的提高。不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)背離了現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,近年來(lái)頒布的內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體規(guī)范意見(jiàn)等,都開(kāi)始強(qiáng)調(diào)對(duì)公司業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制,同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范化和信息生產(chǎn)流程提出了更高的要求。通過(guò)完善經(jīng)濟(jì)合同的管理可以來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)單位采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)、銷售、投資、項(xiàng)目管理等價(jià)值鏈環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控。

3.信息滯后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能及時(shí)反映風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理不實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前、事中、事后管理,只在事后被動(dòng)地接受業(yè)務(wù)部門(mén)傳來(lái)的結(jié)算單據(jù),依據(jù)自己對(duì)結(jié)算單據(jù)的理解進(jìn)行核算,則形成低質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。而低質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息又將直接影響經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行與評(píng)價(jià),并不能及時(shí)地反映風(fēng)險(xiǎn)和揭示財(cái)務(wù)狀況,進(jìn)而會(huì)影響投資者做出及時(shí)、適當(dāng)?shù)臎Q策,甚至還可能會(huì)誤導(dǎo)決策并產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

二、財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的管理過(guò)程中發(fā)揮其監(jiān)督的職能

企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié),要做好財(cái)務(wù)監(jiān)督就要重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與業(yè)務(wù)流程控制,合同管理是業(yè)務(wù)流程控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容,也是一個(gè)單位依法維護(hù)自身合法權(quán)益的一個(gè)重要方面。合同管理對(duì)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為、保護(hù)權(quán)益、改善經(jīng)營(yíng)具有重要意義。經(jīng)濟(jì)合同的簽訂與監(jiān)督執(zhí)行,最后結(jié)果都要涉及到財(cái)務(wù)部門(mén),落實(shí)到資金的收付,合同管理與財(cái)務(wù)監(jiān)督是相輔相成緊密聯(lián)系的。

1.經(jīng)濟(jì)合同審批管理。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)參與到經(jīng)濟(jì)合同審批過(guò)程中去,認(rèn)真核查合同的標(biāo)的是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍,是否符合采購(gòu)政策等有關(guān)規(guī)定,是否符合相關(guān)財(cái)稅法律法規(guī)的規(guī)定。簽約雙方是否具有履行經(jīng)濟(jì)合同的能力,提供的財(cái)務(wù)等有關(guān)附件是否齊備等,違法合同管理規(guī)定,在沒(méi)有簽訂經(jīng)濟(jì)合同的情況下,就與業(yè)務(wù)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái),一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛,將無(wú)據(jù)可依。通過(guò)財(cái)務(wù)介入經(jīng)濟(jì)合同的審批管理,可以預(yù)防經(jīng)濟(jì)合同在簽訂過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),還可以有效地遏制超規(guī)模的投資和杜絕計(jì)劃外資金的支出等問(wèn)題的發(fā)生。

2.經(jīng)濟(jì)合同備案管理。合同簽訂后,承辦部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將合同副本送合同管理部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)備案。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)送存?zhèn)浒傅慕?jīng)濟(jì)合同監(jiān)督其實(shí)際履行情況,針對(duì)不同合同建立不同的收益成本核算體系,按不同項(xiàng)目建立明細(xì)分類賬,做到核算清晰、準(zhǔn)確。有關(guān)合同履行情況的財(cái)務(wù)信息,財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向承辦部門(mén)反饋,督促未達(dá)財(cái)務(wù)事項(xiàng)按期清結(jié)。當(dāng)已備案經(jīng)濟(jì)合同發(fā)生變更或達(dá)成解除協(xié)議的,應(yīng)重新審批并及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)備案。

3.經(jīng)濟(jì)合同結(jié)算管理。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)合同條款審核執(zhí)行結(jié)算業(yè)務(wù),及時(shí)安排資金調(diào)度及結(jié)算相關(guān)往來(lái)款項(xiàng),既可以保證按時(shí)守信,又可以做到合理充分利用資金。對(duì)于可能成為壞賬的往來(lái)款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)確定發(fā)生的各項(xiàng)壞賬,應(yīng)當(dāng)查明原因,明確責(zé)任,并在履行審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。已核銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記,做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬,防止形成賬外款。

按照備案經(jīng)濟(jì)合同凡未按合同條款履約的,或驗(yàn)收未通過(guò)的業(yè)務(wù),財(cái)會(huì)部門(mén)有權(quán)拒絕付款,從而降低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)單位在經(jīng)濟(jì)交往中的合法權(quán)益。

在會(huì)計(jì)期末應(yīng)根據(jù)合同的不同性質(zhì)、區(qū)分是否履行完畢的合同及時(shí)確認(rèn)收入,同時(shí)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比制原則歸集費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)成本。合同在履行過(guò)程中,隨時(shí)了解合同動(dòng)態(tài)執(zhí)行的情況,到底完成到何種程度,完成的百分比是多少,方便根據(jù)合同進(jìn)度安排下一步的財(cái)務(wù)工作。

三、結(jié)論

經(jīng)濟(jì)合同的管理不是一個(gè)簡(jiǎn)單獨(dú)立事項(xiàng),當(dāng)前,財(cái)務(wù)部門(mén)的合同監(jiān)管作用受到多方面的抑制和約束,有些單位的合同管理和控制制度的制定較規(guī)范,但在實(shí)際工作中往往將其束之高閣,只有經(jīng)濟(jì)合同簽訂部門(mén)、執(zhí)行部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理控制形成合力,財(cái)務(wù)監(jiān)督將經(jīng)濟(jì)合同作為一個(gè)切入點(diǎn),這樣可使財(cái)務(wù)監(jiān)督從被動(dòng)控制轉(zhuǎn)向主動(dòng)參與。對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理可實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前、事中、事后管理。財(cái)務(wù)監(jiān)督得到了切實(shí)地執(zhí)行,保證財(cái)務(wù)部門(mén)出具真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告,才能防患于未然,真正有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]陶志明.合同管理在會(huì)計(jì)事前監(jiān)督中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)通訊?理財(cái),2008,(6).

篇3

[關(guān)鍵詞]高校 基建財(cái)務(wù) 問(wèn)題 對(duì)策

上世紀(jì)末隨著全國(guó)高校擴(kuò)招的加速進(jìn)行,各類教育資源更為捉襟見(jiàn)肘,為了適應(yīng)這一發(fā)展的需求,高校擴(kuò)建成為解決這一教育瓶頸的最直接的方法。基建財(cái)務(wù)部門(mén)作為高校財(cái)務(wù)處的外派機(jī)構(gòu),按照國(guó)家所頒發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,其中心任務(wù)就是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度,作好資金的預(yù)算、控制、監(jiān)督和考核工作,合理及時(shí)的籌集、使用建設(shè)資金,嚴(yán)格控制建設(shè)成本,提高投資效益。通過(guò)幾年的資金運(yùn)作和高校間的交流溝通,高?；ㄘ?cái)務(wù)中存在的問(wèn)題逐一顯現(xiàn),現(xiàn)分析如下。

1.高?；ㄘ?cái)務(wù)尚未從帳房先生的角色中完全走出,財(cái)務(wù)的管理與監(jiān)督職能沒(méi)有真正發(fā)揮出來(lái)。

現(xiàn)在高?；ㄘ?cái)務(wù)部還仍只停留在相對(duì)被動(dòng)的報(bào)帳記帳的層面上,其管理及監(jiān)督職能尚未完全實(shí)現(xiàn)。由于對(duì)正?；ɑ顒?dòng)不能夠全面的介入,因此對(duì)資金的需求和使用不能夠從提高經(jīng)濟(jì)效益的角度提出財(cái)務(wù)意見(jiàn),很難根據(jù)基建建設(shè)的實(shí)際來(lái)確定較為準(zhǔn)確的資金需求計(jì)劃和基建投資情況。對(duì)于基建過(guò)程中所發(fā)生的一些臨時(shí)性突發(fā)事件不能夠從資金上進(jìn)行制約。

2.對(duì)于在具體資金支付的過(guò)程中存在票據(jù)不合規(guī)的問(wèn)題。

在高校新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中我們因各種原因與附近村、鎮(zhèn)打交道較多,在資金支付中對(duì)方不能按我們的要求提供合格、正規(guī)的發(fā)票。另外通過(guò)近幾年基建采購(gòu)過(guò)程,我們也看到各類供應(yīng)及工程項(xiàng)目部利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校審查較為松懈的稅務(wù)空隙,將大量虛假發(fā)票提供給高?；?以達(dá)到偷稅漏稅的目的,這一現(xiàn)象已非常普遍。

3.會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)基建知識(shí),影響了基建財(cái)務(wù)管理工作的深入管理。

高校基建財(cái)務(wù)管理人員往往都是由高校事業(yè)會(huì)計(jì)中途轉(zhuǎn)行來(lái)從事的,對(duì)于基建財(cái)務(wù)工作相對(duì)陌生,很多賬務(wù)處理等方面仍延續(xù)了高校財(cái)務(wù)管理的模式,這必然會(huì)影響基建財(cái)務(wù)的管理水平和工作質(zhì)量。

因此要加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)的管理與監(jiān)督職能,實(shí)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)由記賬報(bào)賬型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇蜁?huì)計(jì),作為會(huì)計(jì)人員必須了解基本建設(shè)程序和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工情況,熟悉生產(chǎn)過(guò)程,從而掌握第一手資料,積極參與基建工作的各個(gè)階段和各個(gè)環(huán)節(jié)。我們認(rèn)為可以從事前、事中、事后三方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。

一、事前參與和監(jiān)督

事前參與是做好資金籌措規(guī)劃的基礎(chǔ),是保證資金合理使用的前提。

(一)參與工程項(xiàng)目概預(yù)算的編制,作出合理判斷,從而為籌集資金,提高資金使用效率提供科學(xué)宏觀的依據(jù)。工程項(xiàng)目的預(yù)算編制是對(duì)工程項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中所發(fā)生收入和支出做出的計(jì)劃。它通過(guò)資金運(yùn)作的形式對(duì)工程項(xiàng)目的投入進(jìn)行評(píng)價(jià)并反映工程的經(jīng)濟(jì)效果。是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)核算、控制工程成本的依據(jù);也是工程招投標(biāo)報(bào)價(jià)和確定工程造價(jià)的主要依據(jù)。工程預(yù)算的編制直接影響著整個(gè)工程的施工成本。因此作為基建財(cái)務(wù)人員從初始預(yù)算編制開(kāi)始參與,對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用支出形成概念,將基建投資規(guī)劃與學(xué)院當(dāng)年收支計(jì)劃相結(jié)合,做到以收定支,避免資金支付過(guò)程的盲目性,緩解學(xué)院資金的年度壓力。

(二)及時(shí)準(zhǔn)確的核定資金使用的年度計(jì)劃,對(duì)施工和設(shè)計(jì)合同的文件及年度投資計(jì)劃是否一致進(jìn)行核對(duì)。

高?；?xiàng)目支出在年度總支出中占有重要的比例,基建資金預(yù)算的編制和實(shí)施對(duì)保證高校正常的教學(xué)秩序起到非常重要的作用,因此高?；ㄖС鰬?yīng)與當(dāng)年的資金收支預(yù)算相結(jié)合,根據(jù)學(xué)院的支付能力和工程進(jìn)度確定基建項(xiàng)目的年度投資額,嚴(yán)禁不切實(shí)際的盲目支付,影響學(xué)校的正常發(fā)展。

(三)加強(qiáng)招、投標(biāo)與合同的控制。

參與材料的考察,掌握材料價(jià)格,為二次定價(jià)提供第一手資料。對(duì)于各施工隊(duì)上報(bào)的材料需求,應(yīng)先由工程造價(jià)部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定,在合同的簽訂過(guò)程中盡量對(duì)招標(biāo)的數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行明確,在合同支付比例的確定過(guò)程中作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極提出支付意見(jiàn),保證合同的按時(shí)履行。根據(jù)付款比例計(jì)算貨幣的現(xiàn)金價(jià)值,避免分期付款過(guò)程中潛在的高價(jià)購(gòu)買(mǎi)合同的產(chǎn)生,將招標(biāo)費(fèi)用降到最低點(diǎn)。

二、事中參與和監(jiān)督

事中參與和監(jiān)督是基建財(cái)務(wù)做好資金控制的落實(shí)和關(guān)鍵點(diǎn)。

(一)參與材料的驗(yàn)收和做好款項(xiàng)的支付。財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與材料的驗(yàn)收,根據(jù)招標(biāo)樣品和合同確認(rèn)進(jìn)場(chǎng)材料的數(shù)量、質(zhì)量等合格與否,按照合同簽訂的比例支付貨款,杜絕質(zhì)次價(jià)高的產(chǎn)品入場(chǎng),減少資金損失,保證工程質(zhì)量。另外在材料款的支付過(guò)程中應(yīng)注意相關(guān)發(fā)票的合法合規(guī)性,現(xiàn)在高校已成為各類虛假發(fā)票的主要目標(biāo),而高校又是當(dāng)前稅收稽查的薄弱點(diǎn),因此,加強(qiáng)票據(jù)的的審核是規(guī)范財(cái)務(wù)支出,維護(hù)國(guó)家利益的重要環(huán)節(jié)。

(二)掌握基建工程的進(jìn)度及款項(xiàng)支付。會(huì)計(jì)人員應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng),并應(yīng)積極參加工程管理部門(mén)的工程項(xiàng)目經(jīng)理例會(huì),了解工程進(jìn)度,掌握工程變更等關(guān)系進(jìn)度款撥付的事項(xiàng),及時(shí)宣傳、強(qiáng)調(diào)基建財(cái)務(wù)管理核算的要求。根據(jù)財(cái)務(wù)人員所掌握的實(shí)際情況核對(duì)工程造價(jià)部門(mén)編制的每月工程進(jìn)度表,并以此為依據(jù)確認(rèn)工程款的支付。

(三)掌握各項(xiàng)變更資料,確認(rèn)變更所引起的資金變動(dòng)。我們認(rèn)為高?；☉?yīng)建立一個(gè)工程審計(jì)、監(jiān)理等變更事項(xiàng)的信息傳遞平臺(tái),對(duì)各種變更必須有相關(guān)部門(mén)的審批,由財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)生的費(fèi)用作出認(rèn)定,并做好備案,作為今后進(jìn)行資金結(jié)算的重要依據(jù),從而減少高?；ㄟ^(guò)程中因擅自更改施工方案加大基建投入的現(xiàn)象的發(fā)生。這主要包括:規(guī)劃設(shè)計(jì)方案的變更、材料需求的變更、施工方案的變更。

三、事后參與和監(jiān)督

即工程竣工的決算工作參與。

(一)在工程結(jié)束后,基建財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)做好與材料商、施工商和基建材料科的帳款核對(duì)。確認(rèn)學(xué)院自購(gòu)材料的數(shù)量和價(jià)格,以此作為甲方購(gòu)材進(jìn)入工程決算,材料費(fèi)用和工程進(jìn)度款的支付情況直接影響工程決算的準(zhǔn)確性。因此對(duì)項(xiàng)目部自購(gòu)材料應(yīng)有相關(guān)部門(mén)的認(rèn)定方可承認(rèn)。

(二)基建工程材料的清理。工程建設(shè)進(jìn)入收尾階段后,各類剩余材料及臨時(shí)性材料應(yīng)根據(jù)性質(zhì)的不同分別處理,對(duì)于因各施工單位虛報(bào)、超報(bào)的剩余材料將沖抵其工程款,由其自行負(fù)責(zé);對(duì)于學(xué)院臨時(shí)性用材如臨時(shí)管網(wǎng)中的電纜應(yīng)及時(shí)回收管理,財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與其中,避免虛增工程成本造價(jià)。

(三)認(rèn)真進(jìn)行決算報(bào)告的審核,防止施工單位虛報(bào)、重報(bào)工程量。工程決算報(bào)告是由建設(shè)單位編制的從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過(guò)程實(shí)際支付的建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。在編制過(guò)程中是以建設(shè)方和施工方等多方提供材料作為依據(jù),財(cái)務(wù)人員并不直接參與其中,因此在相關(guān)部門(mén)出具工程決算報(bào)告后財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)學(xué)院各項(xiàng)墊付費(fèi)用如水電費(fèi)、稅金等和自購(gòu)材料進(jìn)行二次核對(duì)、扣減,準(zhǔn)確無(wú)誤后方可根據(jù)合同和學(xué)院資金安排支付剩余工程款。

另外加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn),提高人員綜合素質(zhì)。

前面提到,基建財(cái)務(wù)人員作為高校財(cái)務(wù)管理體制下的外派工作人員,存在一定的不足,而基建財(cái)務(wù)管理好壞與否,人得因素至關(guān)重要,因此對(duì)相關(guān)人員就基建財(cái)務(wù)知識(shí),稅法知識(shí)及合同管理等方面進(jìn)行培訓(xùn),是勢(shì)在必行的,只有人的素質(zhì)提升上去才能夠保證基建建設(shè)過(guò)程中嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)規(guī)定,合理進(jìn)行費(fèi)用的分配,保證工程建設(shè)項(xiàng)目的投入達(dá)到利益最大化。

現(xiàn)行高等會(huì)計(jì)制度規(guī)定:“國(guó)家對(duì)高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理?！奔椿ㄍ顿Y在高校的資金支付中雖然占有著重要比例,并是形成高校舉債的主要原因,但是基建財(cái)務(wù)在高校財(cái)務(wù)管理中相對(duì)獨(dú)立,高校財(cái)務(wù)報(bào)表中都不能夠體現(xiàn)本校基建投資情況,這必然影響了高校資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性,因此怎樣將高校財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)相融合,形成一套真正能體現(xiàn)高校負(fù)債和資產(chǎn)狀況的賬務(wù)體系是非常必要的。

參考文獻(xiàn):

篇4

財(cái)務(wù)制度文化是財(cái)務(wù)文化的重要組成部分，它以精神文化為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度為載體，是文化中的顯性因素，在財(cái)務(wù)文化的三個(gè)層次中，制度文化起著至關(guān)重要的作用。加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度文化建設(shè)，對(duì)于保障財(cái)務(wù)管理依法、科學(xué)、高效、和諧有序運(yùn)行，調(diào)動(dòng)各方面積極性和創(chuàng)造性，協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，制約各種消極因素和不良行為有著很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.有利于規(guī)范各類財(cái)務(wù)行為，保證財(cái)務(wù)管理工作依法開(kāi)展。

財(cái)務(wù)制度作為規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)行為的規(guī)范性文件，通過(guò)法律、部門(mén)規(guī)章、管理辦法和管理規(guī)范等多種表現(xiàn)形式，約束著人們的財(cái)務(wù)行為，確保財(cái)務(wù)工作合法合規(guī)。

2.有利于提高財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，保證財(cái)務(wù)管理科學(xué)開(kāi)展。

財(cái)務(wù)制度是日常工作的總結(jié)，并帶有一定的前瞻性，在一定歷史條件下，財(cái)務(wù)制度一般反映了近期財(cái)務(wù)改革方面的最新成果，可以有效地指導(dǎo)我們的日常工作。

3.有利于提高財(cái)務(wù)工作效率，保證財(cái)務(wù)管理工作高效開(kāi)展。

規(guī)范統(tǒng)一會(huì)導(dǎo)致高效率。作為規(guī)范性文件和人們普遍遵守的共同準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)制度的遵守，可以減少人為的因素和博弈的成本，有利于提高工作效率。

4.有利于協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系，保證財(cái)務(wù)管理工作和諧開(kāi)展。

財(cái)務(wù)部門(mén)作為綜合性很強(qiáng)的職能部門(mén)，既要和學(xué)校內(nèi)部各部門(mén)和師生員工發(fā)生關(guān)系，也要和學(xué)校外部各行政部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)等發(fā)生關(guān)系，和諧財(cái)務(wù)的建設(shè)有賴于各方對(duì)財(cái)務(wù)工作的理解和支持。財(cái)務(wù)制度作為財(cái)務(wù)管理的手段和依據(jù)，由于其具有法定、規(guī)范、統(tǒng)一的功能，可以減少內(nèi)耗，消除各方誤解，維系各方關(guān)系正常開(kāi)展。

二、如何構(gòu)建高校財(cái)務(wù)制度文化體系

1.要樹(shù)立一切管理都是為了服務(wù)的價(jià)值觀念。

相對(duì)于物質(zhì)文化和精神文化來(lái)說(shuō)，制度文化具有更強(qiáng)的強(qiáng)制力和約束力，在日常工作中，常常被財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員當(dāng)成是管理的尚方寶劍，容易造成管理者和被管理者之間存在不和諧財(cái)務(wù)關(guān)系，如目前中國(guó)高校財(cái)務(wù)管理中普遍出現(xiàn)的財(cái)務(wù)人員和教職工之間、財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)之間矛盾凸顯的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)基本職能包括管理、監(jiān)督和服務(wù)，要正確理解管理和服務(wù)的關(guān)系，管理是手段，不是目的。高明的管理不是通過(guò)強(qiáng)制讓對(duì)方服從，而是通過(guò)細(xì)致貼心的服務(wù)最終實(shí)現(xiàn)管理對(duì)方。因此，高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的出臺(tái)必須堅(jiān)持以人為本，充分考慮被管理者的利益訴求。

2.要實(shí)事求是，依據(jù)自身的特色建立財(cái)務(wù)制度。

財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和實(shí)施要和社會(huì)組織的文化相適應(yīng)，不同的組織有不同的財(cái)務(wù)制度。高校作為非盈利組織，其財(cái)務(wù)制度的特點(diǎn)主要是按要求組織預(yù)算收入，財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、財(cái)政資金使用績(jī)效評(píng)估等，與盈利組織通過(guò)成本核算，進(jìn)行費(fèi)用配比的特點(diǎn)有很大的區(qū)別。而且，各高校辦學(xué)歷史、培養(yǎng)學(xué)生的情況、財(cái)務(wù)管理水平的高低等也存在著不同，因此，高校在制定財(cái)務(wù)制度時(shí)，必須考慮高校非盈利的特征和學(xué)校的特殊情況。

3.要根據(jù)情況變化及時(shí)修訂相應(yīng)財(cái)務(wù)制度。

近年來(lái)，隨著國(guó)家財(cái)政改革的不斷深化，財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性有所增強(qiáng)，高校必須適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理的要求，與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)修改完善財(cái)務(wù)制度。

4.要做好財(cái)務(wù)制度的宣傳和解釋工作。

篇5

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)控制度

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）01-0082-02

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理屬于公立醫(yī)院內(nèi)部管理工作的重要內(nèi)容，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制屬于公立醫(yī)院的必須工作，確保財(cái)務(wù)管理工作能夠充分發(fā)揮出其實(shí)際效用。在公立醫(yī)院中，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度一般是對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)、收入、支出進(jìn)行管理的制度，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，確保日常財(cái)務(wù)工作的有序開(kāi)展，保證內(nèi)部資金的合理使用，促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性一般表現(xiàn)為對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與財(cái)務(wù)工作的規(guī)范。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立與完善能夠保證公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息和資金流動(dòng)信息的全面精準(zhǔn)，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)形成監(jiān)督作用，確保各項(xiàng)資金的合理應(yīng)用，推動(dòng)公立醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。借助于完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以第一時(shí)間找出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取有針對(duì)性的對(duì)策，以降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)損失。

首先，能夠有效控制財(cái)務(wù)收入。公立醫(yī)院收入項(xiàng)目較多，如門(mén)診、住院、掛號(hào)、化驗(yàn)、手術(shù)以及藥品等。為了便于開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)與完善，從而確保財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性與有效性。t院應(yīng)當(dāng)確保自身收入與符合相關(guān)規(guī)定，實(shí)施亮證收費(fèi)，公開(kāi)公布醫(yī)院各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目，強(qiáng)化對(duì)票據(jù)的使用、保存以及注銷管理[1]。

其次，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)支出進(jìn)行控制。對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出予以有效控制能夠在很大程度上確保醫(yī)院內(nèi)部資金的高效利用，避免浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)。在經(jīng)費(fèi)支出中應(yīng)當(dāng)構(gòu)建科學(xué)的經(jīng)費(fèi)審批制度，同時(shí)確保經(jīng)費(fèi)支出中的權(quán)利分離，一般是經(jīng)費(fèi)與印鑒、記賬人員與現(xiàn)金保管人員相分離，不同資金支出管理人員職責(zé)應(yīng)當(dāng)相互制衡，確保公立醫(yī)院經(jīng)費(fèi)支持的合法性與安全性。

最后，對(duì)公立醫(yī)院各類資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)有效控制。為避免公立醫(yī)院內(nèi)部各類資產(chǎn)的流失或損壞，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格管控。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立有助于幫助我們更好地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部資金進(jìn)行控制，保證權(quán)責(zé)分離制度與資金審批制度的落實(shí)。對(duì)于醫(yī)療材料的采購(gòu)能夠有效監(jiān)督，避免醫(yī)院資金浪費(fèi)，另外在固定資產(chǎn)的采購(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照資產(chǎn)購(gòu)置審批程序與公開(kāi)招標(biāo)制度中的要求進(jìn)行。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立與完善

第一，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。為進(jìn)一步防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公立醫(yī)院要結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況與負(fù)債情況，借助于對(duì)財(cái)務(wù)信息的收集與分析，設(shè)置科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全程監(jiān)督預(yù)警機(jī)制。公立醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)一般來(lái)說(shuō)有貨幣資金、藥品器材與往來(lái)賬款，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警必須要強(qiáng)調(diào)以下幾方面的工作：其一，促進(jìn)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，增強(qiáng)資產(chǎn)使用效率，確保醫(yī)院資產(chǎn)的流動(dòng)性；其二，合理應(yīng)用流動(dòng)負(fù)債以及商業(yè)信用，充分發(fā)揮出合理負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，從各方面渠道來(lái)補(bǔ)充流動(dòng)資金；其三，科學(xué)應(yīng)用長(zhǎng)期負(fù)債，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)療設(shè)備予以更新優(yōu)化，提升公立醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作人員必須要及時(shí)找出理財(cái)中的異常問(wèn)題，開(kāi)展事前、事中以及事后的常態(tài)化監(jiān)控，科學(xué)擬定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策提供準(zhǔn)確全面的參考，從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[2]。

第二，健全完善內(nèi)部控制制度。完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，一是強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款、住院病人預(yù)交押金以及欠費(fèi)催繳工作的管理，開(kāi)展好各個(gè)病區(qū)、臨床科室和收費(fèi)處對(duì)患者的收費(fèi)協(xié)調(diào)工作，構(gòu)建全面科學(xué)的制約機(jī)制，讓病人的欠費(fèi)與科室的基本經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系；二是固定資產(chǎn)與衛(wèi)生材料要做好清查盤(pán)點(diǎn)工作，第一時(shí)間找出管理漏洞并采取有效措施進(jìn)行填補(bǔ)，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全性與完整性；三是從院長(zhǎng)到財(cái)務(wù)、總務(wù)等資產(chǎn)管理部門(mén)，從使用科室到具體的操作人員，把物資管理工作和醫(yī)療業(yè)務(wù)、服務(wù)質(zhì)量以及專業(yè)技術(shù)水平等指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，真正實(shí)現(xiàn)全員參與、全方位管理；四是落實(shí)“三賬一卡”制度，物資管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，確保賬實(shí)相符。針對(duì)較為貴重的醫(yī)療器械設(shè)備和藥品要堅(jiān)持專人管理，貫徹落實(shí)財(cái)產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，嚴(yán)查相關(guān)責(zé)任人。

第三，努力做好預(yù)算管理工作。除開(kāi)強(qiáng)化信息建設(shè)外，公立醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以預(yù)算管理工作為突破口，著力提升醫(yī)院資金的利用率，確保公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)收支平衡，科學(xué)配置內(nèi)部資源。強(qiáng)化預(yù)算管理工作必須要科學(xué)應(yīng)用各種手段開(kāi)展預(yù)算編制，確保預(yù)算的科學(xué)性。例如說(shuō)在收入預(yù)算編制的過(guò)程中，必須要結(jié)合往年的預(yù)算狀況，根據(jù)公立醫(yī)院近年來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)收入增減因素進(jìn)行合理分析。而還需要尤為注重的一個(gè)問(wèn)題是，在對(duì)本年度收入預(yù)算進(jìn)行編制的過(guò)程中，必須要剔除過(guò)去年度非正常收入的因素，除強(qiáng)化收入預(yù)算管理工作外，公立醫(yī)院在對(duì)支出預(yù)算進(jìn)行編制的過(guò)程中，要對(duì)與醫(yī)院相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)支出予以全方位的考慮，特別是要確?；A(chǔ)行政管理支出、醫(yī)療設(shè)備支出、人員經(jīng)費(fèi)支出等主要項(xiàng)目的實(shí)際需求。在編制中不僅要突出重點(diǎn)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)兼顧一般，科學(xué)設(shè)置各項(xiàng)支出需要。

第四，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督方法創(chuàng)新。強(qiáng)化公立醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督方法創(chuàng)新即是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，常規(guī)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。內(nèi)部監(jiān)督即是審計(jì)部門(mén)直接參與到醫(yī)院較大項(xiàng)目的審計(jì)工作中同時(shí)開(kāi)展監(jiān)督核查；而外部監(jiān)督即是審計(jì)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)以及稅收部門(mén)對(duì)醫(yī)院實(shí)施監(jiān)督，避免腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合可以在很大程度上強(qiáng)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，推動(dòng)醫(yī)院整體體系的升級(jí)。必須注重內(nèi)部審計(jì)的全面性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院中的地位，構(gòu)建以政府部門(mén)監(jiān)督為主、社會(huì)監(jiān)督為輔的外部監(jiān)督制度。另外，還必須要明確責(zé)任追究制度，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須要嚴(yán)格清查責(zé)任[3]。

建立完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠有效促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制的完善，確保醫(yī)院內(nèi)部資源得以有效科學(xué)配置，在很大程度上提升公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升在百姓心目中的信譽(yù)程度，確保醫(yī)院的健康發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，公立醫(yī)院建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，有助于開(kāi)展好新時(shí)期下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)控管理體系，構(gòu)建更加科學(xué)有效的組織機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮出醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督職能。只有這樣才能夠真正推動(dòng)公立醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，造福廣大百姓。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張瑞華.加強(qiáng)精細(xì)化管理健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)支出內(nèi)控[J].財(cái)會(huì)研究，2016，（3）：57-59.

篇6

一、醫(yī)院基本建設(shè)造價(jià)控制的特點(diǎn)

醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、單位價(jià)值高、專業(yè)技術(shù)要求高等特點(diǎn)，在預(yù)計(jì)工期內(nèi)許多影響工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)因素會(huì)發(fā)生變化，工程造價(jià)在項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)處于不確定狀態(tài)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，即從可行性研究階段開(kāi)始，到工程造價(jià)確認(rèn)和經(jīng)濟(jì)后評(píng)價(jià)為止的整個(gè)建設(shè)周期。以建筑設(shè)計(jì)階段為中心，以優(yōu)選建筑方案和設(shè)計(jì)方案為基礎(chǔ)，在建設(shè)期間的各個(gè)階段采用各種方法和措施把工程造價(jià)控制在合理范圍之內(nèi)。

二、基建財(cái)務(wù)管理體系的建立

醫(yī)院在基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理首先應(yīng)委派基建負(fù)責(zé)人和基建財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，設(shè)立專門(mén)賬戶，健全基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度?；ü芾砣藛T加強(qiáng)財(cái)務(wù)、建筑基礎(chǔ)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟悉基本的建筑工序、工程預(yù)決算基礎(chǔ)知識(shí)、消耗量定額、招投標(biāo)管理、合同管理等知識(shí)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。

依據(jù)財(cái)政部《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―工程項(xiàng)目》及集中支付的相關(guān)規(guī)定完善內(nèi)部控制制度，合理設(shè)置管理崗位，明確建設(shè)部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)和決策機(jī)構(gòu)的責(zé)任和權(quán)利，管理崗位之間應(yīng)有制約機(jī)制。

工程進(jìn)度款的支付，醫(yī)院與總包單位簽訂合同，每月根據(jù)施工單位編制的基建項(xiàng)目施工進(jìn)度報(bào)表和撥款申請(qǐng)，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員、基建負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)監(jiān)督人員共同對(duì)上報(bào)的工程工作量完成進(jìn)度、工程質(zhì)量、工程金額等內(nèi)容審核、簽字，全程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目還需審計(jì)部門(mén)簽字，向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后最后交財(cái)務(wù)審核、付款。醫(yī)院與設(shè)備、材料等供貨單位簽訂的合同，應(yīng)由監(jiān)理、收貨部門(mén)、總包單位、安裝驗(yàn)收部門(mén)等簽字，向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后交財(cái)務(wù)審核、付款。

組織竣工決算，在竣工決算編制前，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)與基建負(fù)責(zé)人、監(jiān)理工程師、總包單位或施工企業(yè)的預(yù)算員到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘驗(yàn)，對(duì)已完工程工作量進(jìn)行復(fù)核，對(duì)設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行審核確認(rèn)。在編制竣工財(cái)務(wù)決算表時(shí)，主要審查可行性研究報(bào)告，初步設(shè)計(jì)、投資概算、設(shè)備清單是否經(jīng)審批，各種合同、已辦理竣工驗(yàn)收的單項(xiàng)工程的竣工驗(yàn)收資料、施工圖、竣工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備和材料采購(gòu)庫(kù)存資料等是否完整；已交付使用資產(chǎn)交接手續(xù)的真實(shí)性、完整性等；建設(shè)資金使用的真實(shí)性、合規(guī)性；竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的真實(shí)性和完整性。

三、基于財(cái)務(wù)管理的造價(jià)控制關(guān)鍵點(diǎn)

（一）從設(shè)計(jì)階段抓起，優(yōu)選設(shè)計(jì)方案

醫(yī)療建筑的成功首先取決于前期的決策和設(shè)計(jì)，建筑工程的設(shè)計(jì)費(fèi)約占工程額的1%左右，而設(shè)計(jì)方案對(duì)工程造價(jià)的影響度在70―80%。醫(yī)療單位一般沒(méi)有建筑專業(yè)技術(shù)人員，專業(yè)知識(shí)缺乏，不能只注重設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)收費(fèi)，而忽略了建材、層高、功能布局等對(duì)造價(jià)的影響。我院綜合病房樓設(shè)計(jì)過(guò)程中，我們對(duì)建筑勘察、選址、項(xiàng)目成本、投資限額等方面進(jìn)行了充分的調(diào)研和分析，對(duì)建筑設(shè)計(jì)院和設(shè)計(jì)師進(jìn)行了充分的考察，設(shè)計(jì)過(guò)程中在尊重設(shè)計(jì)院意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，盡量滿足使用要求，使設(shè)計(jì)方案達(dá)到了高效率、低成本的效果。

（二）組織和管理好招標(biāo)工作

工程招投標(biāo)可以解決醫(yī)院和施工方、設(shè)備和材料供給方等信息不對(duì)稱的問(wèn)題，為醫(yī)院和承包商的相互選擇創(chuàng)造條件，優(yōu)化整體的資源配置，有利于確保工程質(zhì)量，縮短工期，降低工程造價(jià)，是造價(jià)控制的重要手段。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目要求和醫(yī)院集體決策規(guī)定投標(biāo)人的資質(zhì)要求，從競(jìng)爭(zhēng)程度和招標(biāo)范圍確定招標(biāo)方式，根據(jù)自身情況自行或委托編制工程量清單，嚴(yán)格招標(biāo)公告、投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)、招標(biāo)文件的編制與，嚴(yán)格投標(biāo)人的資格預(yù)審。我院在綜合病房樓的招標(biāo)過(guò)程中實(shí)行全過(guò)程招標(biāo)方式，將工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、工程材料、設(shè)備等都納入招標(biāo)范圍。在招標(biāo)采購(gòu)前，我們進(jìn)行了周密的前期考察論證，勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理方及主要的建筑材料、設(shè)備的選擇，我們都進(jìn)行了實(shí)地考察，充分了解各方實(shí)力、誠(chéng)信、能力，謹(jǐn)慎選擇入圍廠家和隊(duì)伍，從周密性和嚴(yán)謹(jǐn)性方面嚴(yán)格審查招標(biāo)文件，，邀請(qǐng)招標(biāo)項(xiàng)目我們委托有實(shí)力和資質(zhì)的預(yù)算單位編制客觀、公正、科學(xué)、合理的工程量清單，減少漏項(xiàng)，減少不可控因素，有效提高了施工效率，減少了施工階段的矛盾和糾紛。

（三）建立合同管理制度，重視合同管理

在工程項(xiàng)目的造價(jià)管理中合同確定了工程實(shí)施和管理的主要目標(biāo)，是甲乙雙方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，是雙方經(jīng)濟(jì)行為的最高行為準(zhǔn)則，醫(yī)療建筑周期長(zhǎng)，工程價(jià)值量大，工程變更、干擾事項(xiàng)多，合同管理是提高工程項(xiàng)目管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，是項(xiàng)目管理的核心。合同的簽訂和實(shí)施過(guò)程中必須在誠(chéng)實(shí)信用的基礎(chǔ)上，兼顧雙方的利益，公平合理；合同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠甲乙雙方的真誠(chéng)合作。應(yīng)注重合同審核，審查與招標(biāo)文件和投標(biāo)文件是否一致，合同條款是否合理、公允，計(jì)價(jià)依據(jù)是否公平，合同價(jià)款的確定、調(diào)整是否明確、嚴(yán)謹(jǐn)。

（四）科學(xué)進(jìn)行施工組織設(shè)計(jì)，做好施工管理

嚴(yán)格控制施工組織設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在滿足工程質(zhì)量及設(shè)計(jì)要求的同時(shí)，還要及時(shí)全面了解使用量大、隨市場(chǎng)行情變動(dòng)較大的材料價(jià)格信息，例如鋼材、水泥、沙等，合理測(cè)算、控制材料進(jìn)場(chǎng)量，提高資金利用率。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理需要，控制工期風(fēng)險(xiǎn)、材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、施工組織設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)，制定有效的控制方案，動(dòng)態(tài)管理，實(shí)時(shí)優(yōu)化。保證工程資金及時(shí)到位，高效實(shí)用，，避免資金不到位、設(shè)計(jì)變更、施工組織設(shè)計(jì)失誤造成工期延誤等因素對(duì)造價(jià)造成的不利影響。

篇7

摘要：財(cái)政部聯(lián)合教育部于2012年12月19日了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱新《制度》），自2013年1月1日起在全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校正式實(shí)施。本文首先分析新《制度》的背景，總結(jié)出新《制度》的進(jìn)步之處，繼而探討了新《制度》中存在的幾點(diǎn)問(wèn)題，并提出了建議。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 財(cái)務(wù)制度 改進(jìn)

一、新《制度》實(shí)施的背景

1998年的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱原制度）已經(jīng)實(shí)施了整整十五年，它對(duì)高校財(cái)務(wù)行為的規(guī)范起到了巨大作用。但是，隨著近年來(lái)國(guó)家大力改革公共財(cái)政體制、完善公共財(cái)政制度、深化教育體制與機(jī)制改革，高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了重大變化，原制度已不再適應(yīng)時(shí)展的要求，對(duì)高校財(cái)務(wù)制度進(jìn)行修訂成為新形勢(shì)下的迫切需要。

（一）是適應(yīng)高等教育事業(yè)改革與發(fā)展的需要

原制度頒布實(shí)施十五年來(lái)，我國(guó)高校面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的巨大變化，鑒于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，資金來(lái)源的日趨多元化，高校的利益相關(guān)者加強(qiáng)了對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的關(guān)注和監(jiān)督。特別是隨著《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》的頒布實(shí)施，確保經(jīng)費(fèi)使用的有效、安全、規(guī)范，切實(shí)管好、用好教育經(jīng)費(fèi)成為新形勢(shì)的迫切需要。所以，為適應(yīng)高等教育事業(yè)改革與發(fā)展的新要求，從制度上保證教育事業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)原制度進(jìn)行改進(jìn)與修訂顯得尤為重要。

（二）是適應(yīng)財(cái)政管理制度改革的需要

2000年開(kāi)始，以財(cái)政部為牽頭單位，我國(guó)政府深入展開(kāi)了以政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、部門(mén)預(yù)算、政府收支分類、非稅收入管理等為主要內(nèi)容的財(cái)政管理制度改革，在改革進(jìn)程中，我國(guó)公共財(cái)政管理體制得到不斷的提高與完善，高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容得到不斷的充實(shí)，財(cái)務(wù)管理的手段也得到不斷的創(chuàng)新，高校在響應(yīng)政府財(cái)政管理制度改革的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理實(shí)際，探索了一系列具體的財(cái)務(wù)管理做法，使財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)得到不斷豐富。而這些做法和經(jīng)驗(yàn)迫切需要通過(guò)對(duì)原制度修訂加以體現(xiàn)與規(guī)范。

（三）是指導(dǎo)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在高校順利實(shí)施的需要

財(cái)政部制定的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》于2013年1月1日與新《制度》同日實(shí)施，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理做出了進(jìn)一步的規(guī)范和說(shuō)明。高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度是高等學(xué)校規(guī)范其財(cái)務(wù)行為的基本指南，處于事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的第二層次。針對(duì)于高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，為指導(dǎo)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，精確預(yù)算編制、跟蹤預(yù)算執(zhí)行、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督、統(tǒng)籌使用結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金、細(xì)化績(jī)效考評(píng)等方面成為新《制度》的必然要求。

二、新《制度》的進(jìn)步

（一）“權(quán)責(zé)發(fā)生制”被引入會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

收入和費(fèi)用歸屬期由權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定，這是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則與“收付實(shí)現(xiàn)制”原則的根本區(qū)別。由于不論款項(xiàng)是否實(shí)際收付，凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；而在本期實(shí)際收付的款項(xiàng)，也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)區(qū)分是否屬于本期的收入和費(fèi)用，若不屬于將不被作為本期的收入和費(fèi)用處理，新《制度》將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，解決了原制度采用“收付實(shí)現(xiàn)制”造成的各期收入費(fèi)用不匹配，債權(quán)債務(wù)不清晰，事業(yè)結(jié)余難以核查的問(wèn)題，有利于為高校的管理者與各利益相關(guān)者提供比較真實(shí)可靠、及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（二）實(shí)行固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷制度

新《制度》第四十三條規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。”第四十七條規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷?！睆谋举|(zhì)上說(shuō)，折舊與攤銷都是一種彌補(bǔ)，對(duì)象是會(huì)計(jì)主體的資本所消耗掉的價(jià)值。在會(huì)計(jì)核算中，折舊即按照固定資產(chǎn)的損耗程度進(jìn)行補(bǔ)償?shù)姆椒ǎ瑪備N是按照無(wú)形資產(chǎn)的損耗程度進(jìn)行補(bǔ)償?shù)姆椒?。原制度沒(méi)有提及固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷，新《制度》將折舊與攤銷引入的優(yōu)越性體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是可以使固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值補(bǔ)償?shù)玫酵暾捏w現(xiàn)；二是可以使高等學(xué)校真實(shí)的資產(chǎn)狀況得到更準(zhǔn)確的反映。

（三）基本建設(shè)收支被并入高等學(xué)?！按筘?cái)務(wù)”統(tǒng)一核算

新《制度》取消了原制度關(guān)于“基本建設(shè)支出”的規(guī)定，將在建工程等高等學(xué)校為了保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成教學(xué)科研和其他日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出統(tǒng)一歸入“事業(yè)支出”中的“基本支出”項(xiàng)目。由于在2007年1月1日實(shí)施的《政府收支分類改革方案》中，“教育支出”已經(jīng)包含了“基本建設(shè)支出”項(xiàng)目，“教育支出”所囊括的范圍更加廣泛，不僅包括“教育事業(yè)費(fèi)”，也包括了“教育基本建設(shè)支出”。因此，新《制度》將基本建設(shè)收支并入高?！按筘?cái)務(wù)”統(tǒng)一核算體系，一方面可以提供更加全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，另一方面也可以實(shí)現(xiàn)與《政府收支分類改革方案》的銜接。

（四）完善了高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

新《制度》對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的完善體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，對(duì)于“原制度”已有的資產(chǎn)負(fù)債表與收入費(fèi)用表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了完善；第二，新增了財(cái)政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表，用以反映高等學(xué)校財(cái)政撥款收支情況、固定資產(chǎn)投資決算情況等。財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善，有利于對(duì)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行更加真實(shí)準(zhǔn)確的反映。

（五）制定了新的高等學(xué)校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

新《制度》的最后以附注的形式了新版的“高等學(xué)校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)”，該指標(biāo)包括：預(yù)算管理指標(biāo)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)、支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)、財(cái)務(wù)發(fā)展能力指標(biāo)四項(xiàng)內(nèi)容，每項(xiàng)內(nèi)容以二至三個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量。需要特別指出的是，近年來(lái)，許多高校為增強(qiáng)其影響力，紛紛進(jìn)行大規(guī)模的擴(kuò)招建設(shè)，對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的負(fù)債也隨之迅速增加，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，財(cái)政部對(duì)該情況加以考慮增設(shè)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，該指標(biāo)的引入有利于高校自身與教育部等主管部門(mén)加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，保證其長(zhǎng)穩(wěn)發(fā)展。

三、新《制度》存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

（一）與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）部分內(nèi)容不協(xié)調(diào)

由于新《制度》與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）分別是由財(cái)政部?jī)蓚€(gè)司主管的，也就意味著“兩個(gè)制度”分別由兩組專家制定，而兩組專家在制度制定過(guò)程中不可能就每一個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題都進(jìn)行完整的溝通，這就造成“兩個(gè)制度”部分內(nèi)容不協(xié)調(diào)。這點(diǎn)在收入、支出的分類與核算上顯得尤為突出，表現(xiàn)為內(nèi)容、口徑的不一致。新《制度》第二十五條第五點(diǎn)涉及“經(jīng)營(yíng)收入”，但《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）卻根本無(wú)此科目；在新《制度》中被稱為的“上級(jí)補(bǔ)助收入”，在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中卻被稱為“其他政府補(bǔ)助”；新《制度》中的“附屬單位上繳收入”，在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中被稱為 “附屬業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)，在支出類會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其核算內(nèi)容上兩者也存在許多不協(xié)調(diào)的地方。對(duì)于上述問(wèn)題，筆者提出如下改進(jìn)之道：一方面，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的分類與會(huì)計(jì)制度科目的名稱加以統(tǒng)一，保持核算內(nèi)容、核算口徑的一致，才不會(huì)對(duì)高校會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作中的應(yīng)用造成困難；另一方面，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》應(yīng)由財(cái)政部同一個(gè)部門(mén)中同一個(gè)專家組討論制定。

（二）將民辦高等學(xué)校納入實(shí)施范圍有待商榷

新《制度》第一章第二條對(duì)其適用范圍做出了規(guī)定，除適用于政府舉辦的高校外，還指出：“其他社會(huì)組織與個(gè)人舉辦的高等院校也可參照本制度執(zhí)行。”《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》第四十四條明確規(guī)定：“切實(shí)落實(shí)各民辦高校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。依法建立各民辦高校會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理制度”。另外，在教育部于2010年的《深化教育體制改革工作重點(diǎn)》中指出：“開(kāi)展?fàn)I利性和非營(yíng)利性民辦學(xué)校分類管理試點(diǎn)?！泵褶k高校是否可以參照新《制度》值得商榷，眾所周知，民辦高校分為非營(yíng)利性與營(yíng)利性兩類，后者具有對(duì)收益進(jìn)行分配的需要，理應(yīng)不納入新《制度》的實(shí)施范圍。由此，筆者建議：鑒于當(dāng)前我國(guó)民辦高校會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作中存在眾多問(wèn)題，應(yīng)專門(mén)針對(duì)民辦高校依法制定會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理制度，唯有如此，才能更有效地規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，以促進(jìn)其健康和諧的發(fā)展。

（三）“凈資產(chǎn)管理”規(guī)范的缺失

目前，中央與地方高校的專用基金來(lái)源有很大不同，中央高校專用基金的主要來(lái)源是財(cái)政專項(xiàng)安排，而地方高校這些年來(lái)幾乎沒(méi)有得到中央或地方的財(cái)政專項(xiàng)安排，專用基金的主要來(lái)源是高校自身，如按有關(guān)要求或規(guī)定比例提取的“修購(gòu)基金”等。雖然新《制度》已設(shè)立了“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理”一章，但仍不能滿足高校凈資產(chǎn)的管理工作，筆者建議：在第六章“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理”中增加或者直接單獨(dú)增設(shè)一章“凈資產(chǎn)管理”，在增設(shè)的一章中對(duì)事業(yè)基金和結(jié)余之間的關(guān)系、專用基金管理的要求、固定基金、提取折舊后的固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊、固定基金的關(guān)系區(qū)分清楚，在2012年實(shí)施的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中設(shè)立了“待沖基金”項(xiàng)目，用于解決資本性支出形成的凈值，新《制度》可以對(duì)此參考借鑒。

篇8

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告; 透明度; 上市公司

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)告作為投資者獲取上市公司信息的最重要渠道,在保護(hù)投資者知情權(quán)、進(jìn)而保護(hù)投資者權(quán)益的過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。如何保障投資者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告能夠了解到公司的真實(shí)狀況,從而為其投資決策提供良好的信息條件,引起了監(jiān)管者和研究者的廣泛關(guān)注。同時(shí),各種財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)行為對(duì)投資者權(quán)益所造成的巨大損害,也促使投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出更高要求。

在這樣的背景下,財(cái)務(wù)報(bào)告透明度問(wèn)題逐漸得到了重視。透明度原來(lái)是指光線透過(guò)某種物質(zhì)的能力,引申到社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域,則是指某個(gè)事件的公開(kāi)程度,其既包括結(jié)果的公開(kāi)也包括過(guò)程的公開(kāi)。在資本市場(chǎng)語(yǔ)境下,透明度是保證“公開(kāi)、公正、公平”的應(yīng)有之義。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,財(cái)務(wù)報(bào)告在上市公司信息披露中占據(jù)較大比重,而且在可靠性、相關(guān)性等方面有著其他種類公開(kāi)信息所不具有的優(yōu)勢(shì)。但根據(jù)《經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)》經(jīng)濟(jì)觀察研究院的研究結(jié)論,我國(guó)投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信任程度和利用程度卻是很低的。一方面是由投資者的專業(yè)素質(zhì)、投資習(xí)慣等因素造成的,另一方面也是因?yàn)橄鄬?duì)于投資者來(lái)講,財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度過(guò)低,使得投資者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解公司真實(shí)、完整情況的能力受到很大限制。

Barth和Schipper(2008)認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)告透明度是財(cái)務(wù)報(bào)告以使用者可以理解的方式反映公司真實(shí)經(jīng)濟(jì)情況的程度,它一方面取決于財(cái)務(wù)報(bào)告本身反映公司真實(shí)經(jīng)濟(jì)情況能力的高低,另一方面取決于使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解程度。

周曉蘇、李進(jìn)營(yíng)(2009)提出,財(cái)務(wù)報(bào)告透明度應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念,它不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)具有的某些靜態(tài)特征,而是把公司對(duì)外披露信息與以投資者為主體的外部信息使用者接收、理解信息聯(lián)系起來(lái),是公司真實(shí)、完整圖像對(duì)外部信息使用者的“透明”程度,也就是外部信息使用者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告能夠了解公司當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及承受風(fēng)險(xiǎn)等真實(shí)、全面情況的程度。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告透明度水平,一方面取決于公司所選擇的財(cái)務(wù)報(bào)告特征,如所執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、披露形式和頻率等,另一方面取決于上述因素與外部信息使用者這一群體的信息獲取、處理能力以及其他相關(guān)特征之間的匹配程度。

對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),有著較強(qiáng)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。從理論意義來(lái)看,當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)于透明度影響因素的研究是從不同的角度分散進(jìn)行的,沒(méi)有結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的形成機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度做出一個(gè)全面的評(píng)估,從而對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的現(xiàn)狀缺乏全面把握,而只是局限于某個(gè)方面或角度;從現(xiàn)實(shí)意義來(lái)講,不斷發(fā)生的上市公司信息披露違規(guī)事件表明,我國(guó)資本市場(chǎng)上投資者的知情權(quán)還難以得到有效保障。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),能夠更細(xì)致地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的影響因素,把握影響透明度高低的癥結(jié)所在,從而為提升財(cái)務(wù)報(bào)告透明度提供有效的政策建議。

二、評(píng)價(jià)體系簡(jiǎn)介

結(jié)合已有文獻(xiàn)來(lái)看,財(cái)務(wù)報(bào)告透明度這一概念的內(nèi)涵不斷得以豐富:由最初作為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一個(gè)靜態(tài)屬性,逐漸發(fā)展為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程;由局限于財(cái)務(wù)報(bào)告本身,外延到財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者特征;由關(guān)注于財(cái)務(wù)報(bào)告的若干特征,發(fā)展為強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告所能實(shí)現(xiàn)的信息傳遞效果。本文認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)告透明度可以理解為上市公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告這一工具向外部信息使用者傳遞公司真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的能力高低,因此,財(cái)務(wù)報(bào)告透明度應(yīng)是在上市公司面向外部信息使用者的信息傳遞過(guò)程中形成的;相應(yīng)地,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度,應(yīng)以其所能實(shí)現(xiàn)的信息傳遞效果來(lái)評(píng)價(jià),而不是其他,這也是和財(cái)務(wù)報(bào)告的基本職能相一致的。

一般來(lái)說(shuō),信息在不同主體之間的傳遞,要經(jīng)歷信息的生成(編碼)、信道的選擇(發(fā)送)、信息的解碼和反饋四個(gè)階段,每一個(gè)階段都會(huì)影響到最終接受者對(duì)發(fā)送者所要傳遞信息的真正理解,即信息傳遞效果。

由于財(cái)務(wù)報(bào)告是按照特定的專業(yè)技術(shù)規(guī)范(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等)編制的,具有較高的專業(yè)難度,與一般的信息傳遞過(guò)程相比,要經(jīng)歷更為復(fù)雜的編碼、解碼過(guò)程,這就使得信息傳遞效果的影響因素更加復(fù)雜、多樣。正如Bushman(2004)所說(shuō),透明度最終是由信息的生產(chǎn)、傳遞、傳播等一系列復(fù)雜因素所共同決定的,是這一系統(tǒng)過(guò)程中各個(gè)元素共同作用的結(jié)果?；趯?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告向投資者傳遞信息所要經(jīng)歷的整個(gè)過(guò)程的分析,本文把財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的形成劃分為5個(gè)環(huán)節(jié),如圖1所示。

在圖1中,粗體箭頭代表上市公司與投資者之間的信息傳遞,橢圓代表這一過(guò)程中的各相關(guān)主體。本文認(rèn)為,通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告這一工具進(jìn)行上市公司和投資者之間的信息傳遞,需要經(jīng)歷圖1中各方塊所代表的5個(gè)環(huán)節(jié):1.上市公司作為財(cái)務(wù)報(bào)告的生產(chǎn)者和主體,對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告特征的選擇具有重要影響,其相關(guān)的公司特征構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告的生成環(huán)境;2.財(cái)務(wù)報(bào)告本身是信息傳遞的載體,對(duì)透明度形成起著決定性的作用;3.為維護(hù)市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn),監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督制約;4.及時(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)揮作用的前提條件,對(duì)于投資者理解信息及決策有著重要影響;5.財(cái)務(wù)報(bào)告的傳播效率是影響信息傳遞效果的直接因素,包括財(cái)務(wù)報(bào)告的傳播途徑是否通暢、其內(nèi)容、形式等是否充分考慮了投資者的理解能力以及投資者反饋的便利程度等。

上市公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向以投資者為主體的外部信息使用者傳遞信息,需要經(jīng)歷上述過(guò)程,因此其信息傳遞效果要受到這一過(guò)程各因素的共同影響,也就是說(shuō),這些因素共同影響了財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的最終水平。因此,較高的財(cái)務(wù)報(bào)告透明度水平,應(yīng)體現(xiàn)為上述5個(gè)環(huán)節(jié)的相互配合、共同促進(jìn);任何一個(gè)環(huán)節(jié)上的不足,必將限制其他環(huán)節(jié)作用的發(fā)揮,從而制約最終的透明度水平。

基于上述5環(huán)節(jié)模型,本文提出財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的評(píng)價(jià)體系。在這個(gè)評(píng)價(jià)體系中,自上而下分為形成環(huán)節(jié)、考察內(nèi)容和具體項(xiàng)目3個(gè)層次:形成環(huán)節(jié)是指圖1中財(cái)務(wù)報(bào)告透明度形成的5個(gè)環(huán)節(jié),每一環(huán)節(jié)通過(guò)若干項(xiàng)考察內(nèi)容來(lái)評(píng)價(jià)其當(dāng)前狀態(tài);考察內(nèi)容是能夠共同反映上市公司某一方面表現(xiàn)的項(xiàng)目集;項(xiàng)目是具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

項(xiàng)目是決定整個(gè)評(píng)價(jià)體系是否有效的基礎(chǔ),在這一評(píng)價(jià)體系中,項(xiàng)目的選擇是在大量相關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,充分考慮了投資者的信息需求,并結(jié)合我國(guó)上市公司實(shí)際作出的。入選的項(xiàng)目除了能對(duì)形成財(cái)務(wù)報(bào)告透明度具有重要影響外,還應(yīng)對(duì)上市公司具有較強(qiáng)的區(qū)分能力,能夠有效捕捉當(dāng)前我國(guó)上市公司間的差異。該評(píng)價(jià)體系詳見(jiàn)表1。

三、現(xiàn)狀分析

近年來(lái),我國(guó)監(jiān)管部門(mén)大力推動(dòng)上市公司信息披露工作,上市公司的透明度有了較大的提升,財(cái)務(wù)報(bào)告透明度是其中的重要組成部分。考慮到不同的行業(yè)特征將會(huì)給公司的信息披露帶來(lái)多方面的影響,為了控制行業(yè)因素對(duì)透明度評(píng)價(jià)所造成的影響,同時(shí),又盡可能地保留較多的樣本量,以提高結(jié)論的可靠性,本文將選擇當(dāng)前上市公司數(shù)量最多的行業(yè)作為樣本選擇范圍。

按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司行業(yè)分類辦法》,結(jié)合深交所、上交所網(wǎng)站上的上市公司行業(yè)分類表,確定目前我國(guó)上市公司最多的行業(yè)為機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè),行業(yè)編碼為C7。本文將通過(guò)分析這一行業(yè)的上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告透明度形成各環(huán)節(jié)上的狀態(tài),來(lái)獲得對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告透明度現(xiàn)狀的大致認(rèn)識(shí)。

(一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

經(jīng)查詢深交所和上交所的上市公司行業(yè)分類表,截止到2008年6月底,深交所和上交所共有186家上市公司處于機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)(行業(yè)代碼C7),這其中包括同時(shí)在海外發(fā)行的上市公司和同時(shí)發(fā)行A、B股的上市公司,考慮到與其他公司相比,這兩類公司的信息披露和公司治理有著特別的規(guī)范要求,故將同時(shí)發(fā)行A、B股公司和同時(shí)在海外發(fā)行的上市公司剔除;若上市公司發(fā)生重大資產(chǎn)重組,往往伴隨著主營(yíng)業(yè)務(wù)的重大變化,導(dǎo)致其行業(yè)歸屬發(fā)生變動(dòng),因此,將近兩年內(nèi)發(fā)生重大資產(chǎn)重組或者正在進(jìn)行資產(chǎn)重組的上市公司予以剔除。最終,共取得156個(gè)研究樣本,其中深交所上市公司55家,上交所上市公司101家。

本文以2008年度為時(shí)間范圍,對(duì)樣本公司這一期間的財(cái)務(wù)報(bào)告透明度狀態(tài)作出評(píng)價(jià);根據(jù)評(píng)價(jià)項(xiàng)目數(shù)據(jù)類型的不同,其來(lái)源有所差別,其中,違規(guī)數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù);網(wǎng)站有關(guān)數(shù)據(jù)為作者手工收集整理;其余數(shù)據(jù)均來(lái)源于WIND數(shù)據(jù)庫(kù)。

(二)結(jié)構(gòu)比率分析

按照表1的評(píng)價(jià)體系和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),本文對(duì)2008年度的機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)(行業(yè)代碼C7)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告透明度各環(huán)節(jié)的具體情況做了考察,以下是其各項(xiàng)目的得分情況匯總。如上文所述,作為我國(guó)上市公司的代表性行業(yè),通過(guò)對(duì)這一行業(yè)的考察應(yīng)該可以從一個(gè)側(cè)面反映出我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告透明度所處的大致?tīng)顟B(tài)。 (三)主要特點(diǎn)

從表2可以看出,當(dāng)前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的現(xiàn)狀有以下幾個(gè)特點(diǎn):

1.及時(shí)性比較欠缺。主營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)是投資者及時(shí)了解公司運(yùn)營(yíng)情況的有價(jià)值的渠道之一。從表2來(lái)看,只有4家上市公司能夠定期提供主要運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),占比不到3%,且全部為汽車制造企業(yè)(但并不是全部汽車制造企業(yè)都定期披露主要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)),這說(shuō)明雖然這一項(xiàng)目有顯明的行業(yè)特點(diǎn),但實(shí)施水平仍然不高,其他行業(yè)更是如此;在業(yè)績(jī)快報(bào)這一評(píng)價(jià)項(xiàng)目上,只有18家公司了年報(bào)或半年報(bào)的業(yè)績(jī)快報(bào),占比11.54%。本文認(rèn)為,這一比例較低和我國(guó)當(dāng)前對(duì)于業(yè)績(jī)快報(bào)的規(guī)定有關(guān),因?yàn)楦鶕?jù)有關(guān)法規(guī),業(yè)績(jī)快報(bào)目前只是限于“可以”和“鼓勵(lì)”,沒(méi)有作為硬性規(guī)定;并且如果實(shí)際業(yè)績(jī)與快報(bào)業(yè)績(jī)偏差超過(guò)10%,上市公司董事會(huì)要做出專項(xiàng)說(shuō)明,超過(guò)20%還要以公告形式向投資者致歉,限制了上市公司管理層可能的業(yè)績(jī)快報(bào)行為;同時(shí),能在3月底前披露年報(bào)的比例只有52%、能在8月中旬以前披露半年報(bào)的比例只有30%,可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司定期財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)滯普遍較長(zhǎng)?？偟膩?lái)看,財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性不足,這必然會(huì)對(duì)投資者使用財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)不利影響。

2.網(wǎng)絡(luò)在財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鞑ブ械淖饔帽容^有限。從表2可以看出,雖然有近80%的上市公司建設(shè)了公司網(wǎng)站,但其中只有近80%的上市公司在網(wǎng)站上提供了公開(kāi)信息,這意味著其余超過(guò)20%的上市公司沒(méi)有將投資者作為網(wǎng)站可能的溝通對(duì)象,純粹出于其他目的建設(shè)了公司網(wǎng)站,如開(kāi)展電子商務(wù)的需要;在建有網(wǎng)站并提供公開(kāi)信息的上市公司中,只有76%的上市公司能夠做到及時(shí)更新公開(kāi)信息,而不是只是將其作為“擺設(shè)”;在建有網(wǎng)站的上市公司中,只有不到30%的公司提供了在線分析功能,以方便投資者查詢、決策。從以上方面可以看出,財(cái)務(wù)報(bào)告的網(wǎng)絡(luò)傳播能力還有著很大的提升空間。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的充實(shí)性不高。從表2可以看出,只有20%的上市公司能夠深入披露其所提供商品或服務(wù)的詳細(xì)情況;僅有23%的上市公司深入披露了其報(bào)告年度的現(xiàn)金流情況和下一年度的資金需求及使用計(jì)劃;同時(shí),只有27%的上市公司詳細(xì)報(bào)告了其主要投資項(xiàng)目的進(jìn)度和效益情況;只有不到40%的上市公司在年報(bào)中詳細(xì)分析了其上一年度的經(jīng)營(yíng)情況及下一年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,而這些信息對(duì)投資者評(píng)估企業(yè)價(jià)值、作出理性的投資決策是非常關(guān)鍵的。這說(shuō)明我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告雖然形式上符合了相關(guān)法規(guī)的要求,合規(guī)性高,但從投資者的信息需求來(lái)看,內(nèi)容不夠充實(shí),投資者實(shí)際獲取有價(jià)值信息的能力是非常有限的。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告的易讀性差,與投資者互動(dòng)程度不足。從表2可以看出,僅有不到一半的上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式作出了相應(yīng)的安排以提高其易讀性,而在網(wǎng)站上與投資者開(kāi)展互動(dòng)交流的比例還不足30%。作為完整信息傳遞過(guò)程的一個(gè)重要環(huán)節(jié),如果財(cái)務(wù)報(bào)告晦澀難懂、缺乏反饋,必然限制其所能實(shí)現(xiàn)的信息傳遞效果。而這一點(diǎn)在我國(guó)還沒(méi)有引起相關(guān)各方的重視,需要監(jiān)管部門(mén)和上市公司共同采取措施,盡快改善這一局面,才能切實(shí)提高溝通效果。

四、結(jié)論與政策建議

本文基于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度概念的分析,提出了財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,并以該評(píng)價(jià)體系為依據(jù),對(duì)我國(guó)機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)所屬的深滬兩市共156家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告透明度現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。研究發(fā)現(xiàn),當(dāng)前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性還比較欠缺、報(bào)告的內(nèi)容不夠充實(shí)、大多數(shù)上市公司忽視網(wǎng)絡(luò)的傳播作用以及報(bào)告的易讀性較差等。

據(jù)此,本文提出以下政策建議,以有助于切實(shí)提高我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告透明度水平。首先,應(yīng)修訂相關(guān)法規(guī),積極鼓勵(lì)上市公司定期披露主要業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù),同時(shí),借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露設(shè)置“安全港”制度,從多方面提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性;其次,盡快對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的易讀性出臺(tái)相應(yīng)操作性規(guī)范,降低普通投資者閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的難度,使財(cái)務(wù)報(bào)告真正為投資者閱讀、理解并使用,改善其決策的信息基礎(chǔ);最后,監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)網(wǎng)站利用效率的考察評(píng)價(jià),可考慮對(duì)上市公司網(wǎng)站的建設(shè)與運(yùn)營(yíng)提出具體的指導(dǎo)性意見(jiàn),其中要特別強(qiáng)調(diào)發(fā)揮網(wǎng)站便利投資者反饋的功能,增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的反饋效率,確保財(cái)務(wù)報(bào)告功能的有效發(fā)揮。

【參考文獻(xiàn)】

[1] Barth,Schipper.Financial Reporting Transparency Journal of Accounting,Auditing & Finance,Spring

篇9

摘 要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及社會(huì)文明的不斷進(jìn)步，我國(guó)在醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展方面取得了顯著的發(fā)展成就。不但醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量明顯提升，而且的各項(xiàng)制度建設(shè)也逐漸完善起來(lái)。但是隨著社會(huì)的不斷向前發(fā)展，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中逐漸暴露出了一些問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了醫(yī)院的健康發(fā)展。為有效改善醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，我們要切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度建設(shè)，從而促進(jìn)醫(yī)院的快速健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制制度 構(gòu)建 完善

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷向前發(fā)展，我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生條件也有了較大改善，各項(xiàng)制度能夠確保正常運(yùn)行，為我國(guó)的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)作出了重要貢獻(xiàn)。但是在醫(yī)院的發(fā)展過(guò)程中，在財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制方面還存在著一些問(wèn)題。為保證醫(yī)院的健康發(fā)展，我們要在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中積極構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系，從而保證我國(guó)的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)積極向前發(fā)展。

一、當(dāng)前時(shí)期在我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中存在著相關(guān)局限性

1.財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)有待提高

根據(jù)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)要具有三年以上的工作經(jīng)歷，而且還要具有較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能。如果按照相關(guān)的崗位分工，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)僅僅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)還要協(xié)助醫(yī)院不斷發(fā)展醫(yī)院的業(yè)務(wù)，并且能夠在重大的建設(shè)與合作中發(fā)揮重要作用。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，我國(guó)各個(gè)醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得更加激烈，現(xiàn)代社會(huì)中的人們對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)和技術(shù)水平需求也變得更加嚴(yán)格和苛刻。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算編制不夠完善

作為一種事業(yè)單位，醫(yī)院中相關(guān)主管部門(mén)編制的財(cái)政預(yù)算在內(nèi)容上只是大體性的、粗略的，在醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況、管理機(jī)制以及醫(yī)療水平等方面都缺乏成熟的考慮。因此，這樣的財(cái)政預(yù)算編制難以對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略以及醫(yī)院的其他重大決議產(chǎn)生重大的作用和影響。對(duì)醫(yī)院的發(fā)展也沒(méi)有實(shí)際的指導(dǎo)意義。

二、如何在醫(yī)院中建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

1. 強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院中貨幣資金的內(nèi)部控制

應(yīng)當(dāng)要在醫(yī)院中建立一套完善的資金貨幣崗位責(zé)任制，同時(shí)還要完善相應(yīng)的批準(zhǔn)授權(quán)制。在這個(gè)過(guò)程中也要明確不同崗位以及不同部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限。醫(yī)院中的主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)可以審批醫(yī)院業(yè)務(wù)中的出租車費(fèi)、招待費(fèi)以及相應(yīng)的食品支出。對(duì)于醫(yī)院中的收費(fèi)、財(cái)務(wù)和住院收入一定要做到及時(shí)入賬、日清日結(jié)。并定期對(duì)醫(yī)院中的資金貨幣進(jìn)行檢查盤(pán)點(diǎn)。而對(duì)于醫(yī)院中相對(duì)重要的資金貨幣業(yè)務(wù)要能夠堅(jiān)持實(shí)行審批制度和集體決策制度。對(duì)于醫(yī)院中那些比較有價(jià)值的票據(jù)和有價(jià)證據(jù)，要能夠重點(diǎn)檢查保管、使用、購(gòu)買(mǎi)的手續(xù)是否健全，還要注意在相關(guān)管理方面是否存在一些漏洞。

2. 不斷降低醫(yī)療成本

為了能夠更好地解決醫(yī)院中存在的看病難、看病貴的問(wèn)題，我們首先要積極從價(jià)格方面開(kāi)始不斷降低各種采購(gòu)物資的相應(yīng)價(jià)格，進(jìn)而能夠有效降低醫(yī)院藥品的醫(yī)療成本。對(duì)于醫(yī)院中那些沒(méi)有采用公開(kāi)招標(biāo)的衛(wèi)材、低耗品以及其他材料醫(yī)院要至少提供三家單位的物資報(bào)價(jià)，同時(shí)醫(yī)院中的詢價(jià)員要積極進(jìn)行核實(shí)和檢查并在此基礎(chǔ)上提出合理的參考價(jià)格，然后再由醫(yī)院中的采購(gòu)員進(jìn)行采購(gòu)。對(duì)于能夠進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)的相關(guān)藥品和固定資產(chǎn)，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)要向三家以上的供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)，并對(duì)這些報(bào)價(jià)進(jìn)行相互比較，這樣就可以避免采購(gòu)中的暗箱操作。要努力使整個(gè)采購(gòu)過(guò)程變得更具有透明度，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)過(guò)程的監(jiān)督。每個(gè)月還要定期對(duì)醫(yī)院庫(kù)存的衛(wèi)材、藥品以及其他物資進(jìn)行清查和盤(pán)點(diǎn)。從而避免藥品管理中的混亂現(xiàn)象。

3.在醫(yī)院中實(shí)行多樣化的預(yù)算編制

醫(yī)院要進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)要以上一個(gè)年度的相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，同時(shí)要確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合實(shí)際情況。比如滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等方法都可以將相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，并量化到醫(yī)院中的各個(gè)職能部門(mén)和各個(gè)科室。在醫(yī)院中所進(jìn)行的所有活動(dòng)和所有業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算指標(biāo)來(lái)執(zhí)行。如果遇到特殊情況，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算的執(zhí)行單位向上級(jí)提出書(shū)面報(bào)告和申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)醫(yī)院的相關(guān)決策機(jī)構(gòu)審核通過(guò)后再執(zhí)行。一定要按照公正、公開(kāi)的原則對(duì)預(yù)算的相關(guān)執(zhí)行狀況進(jìn)行考核，同時(shí)還要制定相應(yīng)的懲罰機(jī)制與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，這樣便能夠確保醫(yī)院年度預(yù)算的順利完成。

4.通過(guò)財(cái)務(wù)審核完善財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)審核是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中一項(xiàng)重要工作，它為醫(yī)院整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)做出有效的財(cái)務(wù)信息。常規(guī)部門(mén)如收費(fèi)、掛號(hào)處要內(nèi)審，招投標(biāo)、基建項(xiàng)目、采購(gòu)等也要進(jìn)行內(nèi)審。進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要充分掌握醫(yī)院內(nèi)控制度，研究?jī)?nèi)控制度是否存在不完整性。住院處收入日?qǐng)?bào)表根據(jù)銀行繳款單來(lái)復(fù)核，例如，固定資產(chǎn)、材料出入庫(kù)賬目，做到日清日節(jié)現(xiàn)金，還要完善流動(dòng)資金款項(xiàng)。財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的記錄與實(shí)物款目不符的，要按照規(guī)定嚴(yán)肅處理。通過(guò)財(cái)務(wù)審核完善財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，可以對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的不足進(jìn)行有效改正，恢復(fù)失真財(cái)務(wù)信息，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還能根據(jù)建議進(jìn)行財(cái)務(wù)決策。

結(jié)語(yǔ)：隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷向前發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制也發(fā)生了重大改革。在新時(shí)期，我國(guó)的醫(yī)院面臨著更為嚴(yán)峻的發(fā)展形勢(shì)。為了保障醫(yī)院財(cái)務(wù)的正常順利運(yùn)行，我們要在醫(yī)院中完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，只有這樣才能促進(jìn)醫(yī)院取得更大的發(fā)展。

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篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 改革 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理

新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》都是1999年制定的，現(xiàn)行的制度是為了適應(yīng)新的形勢(shì)要求結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念完成的，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面的一項(xiàng)重大改革。近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革，醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，這對(duì)醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理提出了新要求。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是對(duì)醫(yī)院資金的全面管理，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，醫(yī)藥分開(kāi)核算以及醫(yī)療保險(xiǎn)制度的實(shí)施，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系正在發(fā)生著根本的變化，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作已逐步深入到醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)中。本文就醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。

1、概念界定

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是指以醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他資料為根據(jù)和起始點(diǎn)，運(yùn)用專門(mén)的方法，對(duì)醫(yī)院過(guò)去以及目前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)基本狀況以及變動(dòng)原因進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，其目的是為了解醫(yī)院的過(guò)去，評(píng)價(jià)現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助其他方面了解醫(yī)院的現(xiàn)狀，從而為醫(yī)院的管理者做出科學(xué)正確的決策提供有力的依據(jù)。

2、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理在新的會(huì)計(jì)制度改革當(dāng)中存在的問(wèn)題

2.1、舊制度遺留問(wèn)題

制劑收入和支出科目在新制度中被取消，制劑實(shí)物核算直接成本通過(guò)藥品等科目進(jìn)行。這些規(guī)定都很粗框，這使得醫(yī)院的制劑業(yè)務(wù)方面核算起來(lái)較為混亂，影響了醫(yī)院生產(chǎn)制劑成本的控制。

2.2、計(jì)提修購(gòu)基金

新制度的修購(gòu)基金提取方式是根據(jù)固定資產(chǎn)原值和規(guī)定進(jìn)行的，這對(duì)醫(yī)院更新固定資產(chǎn)十分有利。但是執(zhí)行過(guò)程中存在一定的問(wèn)題。使用固定資產(chǎn)的部門(mén)沒(méi)有明確劃分。這導(dǎo)致醫(yī)療和藥品支出等核算科目的內(nèi)容不實(shí)，降低了經(jīng)濟(jì)核算的可信度；沒(méi)有統(tǒng)一的提取修購(gòu)金的方法。新制度指出修購(gòu)基金是平均年限法提取方式，一些設(shè)備比較貴重或者龐大可以采用工作量法。不過(guò)目前的醫(yī)院管理方面沒(méi)有明確對(duì)貴重設(shè)備等界定價(jià)值，修購(gòu)基金提取實(shí)際情況混亂；固定資產(chǎn)的管理工作懈怠，一些不積極的行為時(shí)常發(fā)生，例如購(gòu)建固定資產(chǎn)沒(méi)有入賬、計(jì)提修購(gòu)基金不符合規(guī)定。

2.3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金問(wèn)題

新的制度規(guī)定醫(yī)院計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金占醫(yī)院年末醫(yī)療款和病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額為3%～5%。這個(gè)規(guī)定可以減緩醫(yī)院欠費(fèi)問(wèn)題，遵照的是穩(wěn)健性原則。但是此項(xiàng)規(guī)定也有它的局限性需要妥善完善。第一，住院病人需要預(yù)交的醫(yī)療款是醫(yī)療費(fèi)科目的一項(xiàng)核算內(nèi)容，計(jì)提壞賬的時(shí)候如果沒(méi)有扣除預(yù)交醫(yī)療款就會(huì)重復(fù)收取醫(yī)療款項(xiàng)。此外計(jì)提壞賬的比例也略高，顯然在這點(diǎn)上與企業(yè)太過(guò)接近。醫(yī)院雖然是國(guó)家的非營(yíng)利單位，計(jì)提壞賬的比例太低的話不利于醫(yī)院社會(huì)效益的創(chuàng)造。但是，由于目前醫(yī)院管理水平偏低，適當(dāng)?shù)奶崛馁~準(zhǔn)備可以發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，有利于醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展。

2.4、新舊制度銜接問(wèn)題

福利基金按照新制度的規(guī)定其中結(jié)余中福利基金：事業(yè)基金=4：6。屬于福利基金的書(shū)報(bào)費(fèi)等先改歸行政經(jīng)費(fèi)，這樣一來(lái)在比例不變的情況下福利基金提取的規(guī)模就擴(kuò)大了，這在一定程度上支持了醫(yī)院建設(shè)職工福利設(shè)施的行為。但是實(shí)際中一些醫(yī)院仍然不遵照規(guī)定設(shè)置事業(yè)基金，而是掛賬在福利基金科目上。

2.5、專用的資金核算

醫(yī)院新的財(cái)政管理方針實(shí)施之后起到了一定的積極作用，調(diào)動(dòng)了醫(yī)院的積極性并使得財(cái)政資金得到了使用效益的最大化發(fā)揮。具體實(shí)際操作過(guò)程中一些情況仍待規(guī)范。（1）挪用和擠占專項(xiàng)補(bǔ)助的情況時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重的還有套取補(bǔ)助的情況，例如虛列項(xiàng)目等。（2）自籌重點(diǎn)學(xué)科的配套資金時(shí)規(guī)模不達(dá)標(biāo)、支出的界線不清晰。

2.6、財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是醫(yī)院某個(gè)過(guò)去階段經(jīng)營(yíng)成果的反映，具有靜態(tài)的信息反饋性、精確性、連續(xù)性等。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在推行幾年之后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程度得到較大提高。歸納收支情況和過(guò)往資產(chǎn)是大部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度決定了其應(yīng)用程度，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)不具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的強(qiáng)制性。醫(yī)院管理層的管理會(huì)計(jì)知識(shí)不夠豐富，對(duì)其基本概念和重要性的認(rèn)識(shí)不夠深入，平時(shí)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要靠經(jīng)驗(yàn)來(lái)決策，這就反映出了淡薄的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，這會(huì)使經(jīng)營(yíng)效果不夠突出、財(cái)務(wù)的管理水平也難以提高。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)把握管理會(huì)計(jì)職能不夠充分，不夠向管理人員提供管理信息預(yù)警管理的風(fēng)險(xiǎn)。

2.7、管理財(cái)務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院管理的對(duì)象跟隨經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展發(fā)生了變化，由原先的實(shí)物資產(chǎn)變?yōu)樾畔⒓夹g(shù)資產(chǎn)，醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，原來(lái)為多層次的管理結(jié)構(gòu)，現(xiàn)在為系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)式的結(jié)構(gòu)，這都增加了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。沒(méi)有明確資產(chǎn)責(zé)任，醫(yī)院所有的是國(guó)有資產(chǎn)，醫(yī)院各部門(mén)和醫(yī)療業(yè)務(wù)都參與到了資金得取和使用方面，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)反映了國(guó)有資產(chǎn)增值和再投入的過(guò)程。醫(yī)院和企業(yè)不同，不會(huì)全靠市場(chǎng)的需求來(lái)經(jīng)營(yíng)，醫(yī)院具有一定的民生性。若想更好地發(fā)揮醫(yī)院使用國(guó)有資產(chǎn)的效能必須要做到日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制和未來(lái)發(fā)展規(guī)劃的及時(shí)調(diào)整，否則對(duì)社會(huì)矛盾的解決不利，影響醫(yī)務(wù)人員的積極性和科研工作的開(kāi)展。

2.8、缺乏管理會(huì)計(jì)人才

需進(jìn)一步提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力和素質(zhì)。我國(guó)醫(yī)院管理知識(shí)的相關(guān)研究比較少，這樣導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)知識(shí)的宣傳教育工作也滯后了。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用管理會(huì)計(jì)必須有綜合的知識(shí)體系，但是醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員尚未達(dá)到這一水平，更談不上創(chuàng)新和彌補(bǔ)平時(shí)管理工作的不足了。

3、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理在新的會(huì)計(jì)制度改革當(dāng)中存在問(wèn)題的建議

3.1、落實(shí)固定資產(chǎn)管理與核算的責(zé)任

對(duì)固定資產(chǎn)的使用范圍和內(nèi)容進(jìn)行明確地劃分，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)的核算力度。

3.2、明確壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法

對(duì)提壞賬準(zhǔn)備核算進(jìn)行規(guī)范化處理，建議壞賬準(zhǔn)備金按照1%左右的比例提取，這樣有利于醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展。

3.3、執(zhí)行責(zé)任獎(jiǎng)懲制度

使有限的資金使用效益得到充分地發(fā)揮，建立專用的資金使用賬戶，對(duì)項(xiàng)目收支進(jìn)行核算，項(xiàng)目的執(zhí)行人在項(xiàng)目終結(jié)時(shí)將執(zhí)行情況向管理資金部門(mén)匯報(bào)。醫(yī)院應(yīng)對(duì)重點(diǎn)的研究項(xiàng)目的資金到位情況和專戶的核算情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。醫(yī)院的福利基金比例可以適當(dāng)下調(diào)，這樣可以促進(jìn)醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展。

4、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加快，我國(guó)的各項(xiàng)衛(wèi)生事業(yè)改革也在不斷深入，醫(yī)院的生存和發(fā)展都離不開(kāi)財(cái)務(wù)的管理，可以說(shuō)醫(yī)院的每個(gè)環(huán)節(jié)都滲入了財(cái)務(wù)管理。如何讓醫(yī)院擁有先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理體系，從而立于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不敗之地，是當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理亟待解決的問(wèn)題。新的改革制度使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)充滿了新的活力，標(biāo)志著我國(guó)更向國(guó)際化邁進(jìn)，向醫(yī)院會(huì)計(jì)現(xiàn)代化逐漸靠攏。同時(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作過(guò)程中必須做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作，做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作不僅對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量具有十分重要的促進(jìn)作用，同時(shí)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理工作同樣具有十分重要的決策參考價(jià)值。

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