導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)質(zhì)檢報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、年工作完成情況：

1、在工作期間，順利完成廠工程施工總進(jìn)度計劃的編寫，完成施工期間各時段進(jìn)度控制分析報告，還完成了施工方案變更的技術(shù)文件編寫及結(jié)構(gòu)設(shè)計任務(wù)，根據(jù)施工局要求，編寫了《科技發(fā)展工作管理辦法》及科研項目可行性研究。

2、同年6月調(diào)入西龍池施工局，在施工一隊負(fù)責(zé)技術(shù)和質(zhì)量管理工作。其中上支洞混凝土回填工程，完成混凝土澆筑量多立方米。

在上支洞工作期間，由于剛參加現(xiàn)場施工工作，現(xiàn)場經(jīng)驗不足和洞室澆筑的施工特點，給混凝土施工進(jìn)度帶來這樣那樣的影響?；靥顫仓氖┕ぬ攸c限制了混凝土入倉方式的不同，加之輸送距離過大，導(dǎo)致混凝土泵送時多次出現(xiàn)堵管問題?；炷脸霈F(xiàn)堵管問題原因很多，大體可由以下幾點造成：現(xiàn)場施工人員沒有嚴(yán)格按照泵送混凝土澆筑要求打料；拌合站對混凝土的和易性控制不夠；混凝土輸送距離過大；混凝土配合設(shè)計中材料配比不妥等。在此期間，一方面多次和外協(xié)對現(xiàn)場施工人員溝通，督導(dǎo)他們嚴(yán)格按照泵送混凝土澆筑方法施工；另一方面，與實驗室主人協(xié)商，就針對混凝土和易性問題做了較好的解決方法。對于鋼管回填混凝土出現(xiàn)空腔問題，也做過多次澆筑試驗，要求外協(xié)隊施工人員按照澆筑工藝及澆筑順序進(jìn)行振搗，但效果也微乎其微。究其原因，也許因為施工隊疏于振搗所致，也許因為施工工藝不妥而致。但對于斜井澆筑，在此期間，已加大了對施工隊施工人員督促力度，要求勤于振搗，并改變施工工藝，來避免空腔現(xiàn)象再次發(fā)生。

3、從8月底開始負(fù)責(zé)閘門井及其他工程土建工作，主要完成閘門井上部結(jié)構(gòu)工程和交通工程，混凝土澆筑5156立方米，鋼筋制安133t，石方開挖300多立方米，1閘門井已澆筑至el1488.0m，2已澆筑高程1482.5m，交通橋4、5橋墩已澆筑至el1496.4m。

閘門井工程屬施工局在西龍池項目的形象工程，其質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響工程局對外聲譽的好壞。本人在任職期間嚴(yán)格按照國家有關(guān)工程法規(guī)辦事，嚴(yán)格控制工程質(zhì)量，對于不合標(biāo)準(zhǔn)的混凝土及鋼筋堅決不予使用，從而避免了因工程材料使用不當(dāng)發(fā)生工程質(zhì)量事故的可能。今年10月份，就甲供材料水泥重量不足問題的及時發(fā)現(xiàn)，給工程質(zhì)量保證創(chuàng)造條件，也給施工局挽回一定經(jīng)濟損失。對于閘門井混凝土外觀質(zhì)量問題，上級領(lǐng)導(dǎo)也很重視，當(dāng)時已按要求進(jìn)行了處理，其結(jié)果還是能夠保證外觀質(zhì)量要求的。

二、存在問題及經(jīng)驗教訓(xùn)

篇2

企業(yè)辭職報告范文(一)

尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

我很遺憾自己在這個時候向公司正式提出辭職。

來到省xuexila客服中心已經(jīng)接近半年了，正是在這里我開始踏上了社會，完成了自己從一個學(xué)生到社會人的轉(zhuǎn)變。這里平等的人際關(guān)系和開明的工作作風(fēng)，讓我能開心的工作，開心的學(xué)習(xí)。但是因為離家比較遠(yuǎn)，父母近期身體都不好，家里沒有人照顧，作為一個女兒我有侍奉雙親的責(zé)任，這兩天我雖然很努力讓自己專心工作，但是心卻無時無刻不牽掛家里，我現(xiàn)在的狀態(tài)確實已經(jīng)無法勝任工作。正是考慮到這些因素，我鄭重向公司提出辭職，希望領(lǐng)導(dǎo)能夠批準(zhǔn)，另外離開前我也會認(rèn)真做好現(xiàn)有的工作，把未完成的工作做一下整理，以保證工作的順利的交接。

我真心的感謝公司領(lǐng)導(dǎo)一直以來對我的信任，感謝身邊同事對我的關(guān)心和幫助，很榮幸自己成為過公司的一員，我確信在公司的這段工作和學(xué)習(xí)的經(jīng)歷和經(jīng)驗將成為我一生寶貴的財富。

祝公司業(yè)務(wù)蒸蒸日上，取得更大的成功!

此致

敬禮!

XXX

XXXX年XX月XX日

企業(yè)辭職報告范文(二)

尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

我很遺憾自己在這個時候向公司正式寫出辭職報告。

來到省移動客服中心已經(jīng)接近半年了，正是在這里我開始踏上了社會，完成了自己從一個學(xué)生到社會人的轉(zhuǎn)變。這里平等的人際關(guān)系和開明的工作作風(fēng)，讓我能開心的工作，開心的學(xué)習(xí)。但是因為離家比較遠(yuǎn)，父母近期身體都不好，家里沒有人照顧，作為一個女兒我有侍奉雙親的責(zé)任，這兩天我雖然很努力讓自己專心工作，但是心卻無時無刻不牽掛家里，我現(xiàn)在的狀態(tài)確實已經(jīng)無法勝任工作。正是考慮到這些因素，我鄭重向公司提出辭職，希望領(lǐng)導(dǎo)能夠批準(zhǔn)，另外離開前我也會認(rèn)真做好現(xiàn)有的工作，把未完成的工作做一下整理，以保證工作的順利的交接。

我真心的感謝公司領(lǐng)導(dǎo)一直以來對我的信任，感謝身邊同事對我的關(guān)心和幫助，很榮幸自己成為過公司的一員，我確信在公司的這段工作和學(xué)習(xí)的經(jīng)歷和經(jīng)驗將成為我一生寶貴的財富。

祝公司業(yè)務(wù)蒸蒸日上，取得更大的成功!

此致

敬禮!

XXX

XXXX年XX月XX日

企業(yè)辭職報告范文(三)

尊敬的xx總：

您好!

像我這樣的小人物根本就沒有資格寫一封辭職書給您，因為，一個小小的客服人員的工作都做不好，是一件非常諷刺的事情，記得第一天來到公司您讓我登陸網(wǎng)站，當(dāng)時我什么都不懂的時候到現(xiàn)在，我學(xué)到了很多東西。如果沒有您，可能我與這些東西永遠(yuǎn)都是那么的陌生，也許我在這里學(xué)到的東西有一天我會派上用場。但是，到現(xiàn)在為止，我也沒有達(dá)到應(yīng)該達(dá)到的要求，我完不成我應(yīng)該完成的任務(wù)。完全是個人能力不足，所以我大可以一走了之，最后頂多背上個不負(fù)責(zé)任的聲譽。當(dāng)然，責(zé)任是另一碼事。

我想說在這段時間里面我發(fā)現(xiàn)了很多問題，也切身經(jīng)歷了很多參加工作之前完全沒有想象到的事情，我的經(jīng)歷告訴我這樣的責(zé)任我是負(fù)擔(dān)不起的。

所以我選擇辭職，我想這對我個人來說是非常明智的。

我為我能在四方渠道工作感到自豪、為脈維做出微薄的貢獻(xiàn)，看到xx的成長是我的驕傲。我是這樣的，相信很多人都是這樣的，作為這樣的公司的員工本來就應(yīng)該有很強的責(zé)任感和榮譽感。

此致

敬禮!

XXX

XXXX年XX月XX日

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篇3

一、正視問題，擺正位置，務(wù)必增強“出險”感

近年來，市委、市政府十分重視社會保險工作，保險覆蓋面得到了有效的擴大。據(jù)統(tǒng)計，截止去年底，全市參加企業(yè)養(yǎng)老保險的企業(yè)1674家，參保人數(shù)84138人，共有24728名退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金；參加醫(yī)療保險的企業(yè)1862家，參保人數(shù)121032名；參加失業(yè)保險的企業(yè)1059家，參保人數(shù)75043人，5000多人按時領(lǐng)取失業(yè)金；參加工傷保險的企業(yè)1436家，參保人數(shù)57683人；參加生育保險的企業(yè)780家，參保人數(shù)7.4萬人。全市社會保險網(wǎng)越織越寬。但是，通過調(diào)查我們了解到，我市參加企業(yè)職工五種保險的企業(yè)尚不足全市企業(yè)總數(shù)的20，除參保率偏低之外，我市社會保險工作還存在三大問題。一是征繳率偏低。據(jù)統(tǒng)計，全市共有各類企業(yè)近萬家，企業(yè)職工12萬余人，五類保險距“應(yīng)保盡保、應(yīng)收盡收”的目標(biāo)差距均很大。二是欠費額居高不下。據(jù)市社保處反映，截止去年底，累計欠繳社會保險費高達(dá)億元以上，一旦不能“以豐補欠”，將是一顆出險的“定時炸彈”。三是遺留問[找材料到文秘站 -網(wǎng)上服務(wù)最好的文秘資料站點]題難以解決。在推進(jìn)“三置換一保障”改革進(jìn)程中，為了解決部分困難系統(tǒng)、特困企業(yè)問題，市政府采取了兜底、緩繳等辦法?，F(xiàn)在，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革已到位，但保險欠費的遺留問題難以解決到位。極少數(shù)系統(tǒng)、企業(yè)近幾年來一直在吃政府的補貼，吃社會保險的“大鍋飯”，緩繳的保險金索性拖欠不繳，對面上社保費征繳工作造成了很大的負(fù)面影響。分析形成上述問題的原因，主要有以下三個方面：

1、參保意識嚴(yán)重缺乏。首先是企業(yè)缺乏社會責(zé)任意識。部分企業(yè)經(jīng)營者對職工參加保險是企業(yè)必須履行的社會責(zé)任認(rèn)識不足，因而對現(xiàn)行社會保險制度和按規(guī)定繳納保險費持抵觸情緒，不愿參?；騼H以部分參保應(yīng)付了事。有的企業(yè)人數(shù)上千，但參保人員僅有百余人。其次是職工缺乏維權(quán)意識。明知企業(yè)不為他們辦理社會保險是侵權(quán)行為，但面對激烈的就業(yè)競爭，為了不被企業(yè)炒魷魚，敢怒不敢言。再則是職工尚存小農(nóng)意識。部分職工、個私業(yè)主、自由職業(yè)者習(xí)慣于算小帳、算眼前帳，認(rèn)為到手的錢才是錢，自身不愿參加保險，一旦喪失勞動能力，往往成為家庭和社會的負(fù)擔(dān)。

2、運行機制不夠到位?，F(xiàn)在社會保險工作，表面上是政府推動、部門聯(lián)動，但實際上還是勞動和社會保障部門“單槍匹馬”，孤軍奮戰(zhàn)，致使有限的人力和精力造成三個“不夠”。一是深入基層宣傳不夠。沒有達(dá)到家喻戶曉、人人皆知的效果，缺少宣傳上的針對性和有效性。二是深入企業(yè)服務(wù)不夠。由于人力有限，職能部門只能在窗口坐臺服務(wù)，不可能深入到每一個企業(yè)去面對面服務(wù)。三是深入車間“賣”保險做得不夠。與其他保險公司相比，就是缺乏那種動員千軍萬馬、踏遍千山萬水、走進(jìn)千家萬戶、說盡千言萬語的作風(fēng)和精神。

3、責(zé)任體系尚未形成。一是社會保險責(zé)任制的落實不到位。由于對市級機關(guān)相關(guān)部門、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任沒有明確，或者是落實不到位，因而在社會保險工作中運用法律的、行政的、經(jīng)濟的手段來征繳擴面也相應(yīng)難以到位。二是部門聯(lián)動機制尚未建立。沒有能夠形成良性互動的促進(jìn)和制約機制，以致一些好的措施落不到實處。三是考核體系尚未形成。部分負(fù)責(zé)同志對企業(yè)保險工作認(rèn)為是“軟任務(wù)”，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至在招商過程中，把不為職工辦理社會保險作為“投資環(huán)境”向?qū)Ψ匠兄Z。試想，如果全社會人人都不參加保險，或者是支大于收，入不敷出，一旦“出險”，會是一個什么結(jié)果？因此，切實增強全社會的社會保險意識至關(guān)重要。

二、以人為本，擴大覆蓋，努力增加受益面

1、努力擴大覆蓋范圍，增強輻射力。要堅持不懈地在全社會做好全方位、多層次、多形式、廣角度的宣傳發(fā)動工作，深入企業(yè)、深入車間、深入基層、深入群眾，做過細(xì)工作，花真正功夫，切實抓住三個層面來擴大覆蓋面。首先，充分發(fā)揮全市重點骨干企業(yè)、列統(tǒng)企業(yè)在企業(yè)職工社會保險工作中的帶頭示范作用，確保它們首先做到“應(yīng)保盡保、應(yīng)收盡收”。其次，做好面廣量大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)民營企業(yè)、個體工商戶及其職工，特別是由原骨干鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制為民營企業(yè)職工的社會保險工作，確保更多的企業(yè)職工能夠享受到社會保險帶來的實惠。再次，積極動員有繳費能力的社會自由職業(yè)者及其他社會從業(yè)人員自覺參加社會保險，不斷增大全市社?；鸹鶖?shù)，有效防范出險風(fēng)險。

2、真正用足用活政策，增強吸引力。當(dāng)前社會保險工作要處處體現(xiàn)以人為本的理念，把政策用足用活，不斷營造吸引力。要根據(jù)國務(wù)院新頒布的規(guī)定，在三個方面用好政策。一是做實個人帳戶。個人帳戶具有與統(tǒng)籌基金不同的私有屬性，職工工作年限長，繳費多，退休后就能多得養(yǎng)老金，其個人帳戶基金全部歸個人所有并且可以繼承。二是“新人新辦法、老人老辦法、中人逐步過渡”。要按照國務(wù)院的規(guī)定，使“新人”更加有保障，“老人”待遇不會降，“中人”標(biāo)準(zhǔn)不降低，參保職工最終得實惠。三是要對個體工商戶及社會自由職業(yè)者給予傾斜。城鎮(zhèn)企業(yè)職工繳費總比例為28左右，而國務(wù)院則將個體工商戶繳費比例統(tǒng)一調(diào)整為20，計發(fā) 辦法卻相同，這使得個體工商戶和社會自由職業(yè)者在退休后，所領(lǐng)取的養(yǎng)老金大大高于其本人繳費所能支撐的待遇水平。

3、堅持依法征繳險費，增強強制力。市勞動和社會保障部門要在廣泛宣傳發(fā)動的基礎(chǔ)上，經(jīng)常性地組織開展勞動執(zhí)法檢查。對拒不參加職工社會保險的企業(yè)，該批評的批評，該曝光的曝光，該處罰的處罰，決不能姑息遷就。同時，建立嚴(yán)格的部門聯(lián)辦制度，對拒不辦理職工社會保險的企業(yè)，實行地稅部門強制征收、工商部門暫停年檢、法院強制執(zhí)行等措施，以維護(hù)廣大企業(yè)職工應(yīng)有的合法權(quán)益。

三、加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，真正打牢保障線

1、建立健全領(lǐng)導(dǎo)體制。打破社會保險工作由市勞動和社會保障部門獨自作戰(zhàn)的工作格局，各級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，形成目標(biāo)措施明確、壓力傳遞到位、各方齊抓共管的工作局面。要建立市級機關(guān)相關(guān)部門在社保工作上的部門聯(lián)動制度和例會制度，依據(jù)各自職能明確目標(biāo)任務(wù)，及時研究解決社保工作中出現(xiàn)的問題，總結(jié)推廣成功經(jīng)驗，確保社保工作始終擺在應(yīng)有位置。

2、努力完善運行機制。切實加大社會保險工作宣傳力度，認(rèn)真貫徹實施《泰興市企業(yè)勞動保障誠信等級的評價辦法》，組織開展市內(nèi)各類企業(yè)勞動保障誠信等級的考評、公示、公布、授牌工作，真正兌現(xiàn)相關(guān)獎勵和處罰政策。要增加設(shè)置社會保險辦理網(wǎng)點，方便企業(yè)和職工隨時辦理社會保險。要在社區(qū)、企業(yè)工會建立義務(wù)保險員志愿者隊伍，協(xié)助勞保部門做好宣傳教育和動員組織工作。要加大勞動監(jiān)察力度，嚴(yán)格落實國家有關(guān)勞動保障的法律法規(guī)，對那些社保工作屢推不動的企業(yè)，勞動和社會保障部門要充分利用勞動監(jiān)察執(zhí)法、勞動爭議仲裁兩個維護(hù)勞動者合法權(quán)益的平臺，運用法律手段，把企業(yè)職工社會保險工作強推入軌，罰足滯納金，預(yù)征社保費，把社會保險工作納入法制化管理的軌道。

篇4

服裝行業(yè)既是我縣的一大經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，也是我縣出口創(chuàng)匯的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，XX年××縣服裝行業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)值27億元左右：XX年可望達(dá)到34億元，增幅達(dá)3xxxx。XX年服裝行業(yè)創(chuàng)兩稅(增值稅和消費稅750xxxx元，占全縣國稅的2xxxx。加上地稅，整個行業(yè)的稅收占全縣財政總收入四分之一左右。到今年7月份止，我縣服裝行業(yè)已超額完成了年初下達(dá)的XX年全年稅金任務(wù)的各項指標(biāo)。這一行業(yè)已成為××經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，隨著全球經(jīng)濟一體化和我國加入wto，服裝行業(yè)的發(fā)展空間進(jìn)一步拓寬，這一行業(yè)對我縣社會各項事業(yè)發(fā)展仍起著舉足輕重的作用。就在江蘇省××開發(fā)區(qū)，就有“欣華”、“斯威爾”、“春雁”等三家在我縣服裝產(chǎn)業(yè)中有著重要影響的企業(yè)，它們的年創(chuàng)產(chǎn)值均超過XXxxx元以上，每年創(chuàng)稅在XXxx元，甚至在40xxxx元以上。

作為××的一員，我深深地愛著自己的家鄉(xiāng)，也深深地敬愛著這個為××的發(fā)展作出卓越貢獻(xiàn)的行業(yè)。為了走近它、了解它，也為了能夠?qū)λ陌l(fā)展提出合理化建議，我走出校園，在各服裝行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的幫助下，用一個多月的時間，深入全縣三家有代表性的服裝企業(yè)，以及縣外貿(mào)局、國稅局等部門進(jìn)行調(diào)研。

調(diào)查過程

7月6日至8月10日，我先后采訪了欣華服飾有限公司公司，春雁羽絨服裝公司等幾家企業(yè)，我也采訪了縣外貿(mào)局、縣國稅局等部門。每到一處，我們都受到了熱情的接待。在欣華服飾有限公司，張副總經(jīng)理親自帶我參觀了生產(chǎn)車間和樣品陳列室。陳列室里各式各樣的樣品舉不勝舉。各季服裝、睡衣、羽絨服，令我贊嘆不已。在會客廳里，我就企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、資金、納稅等情況，采訪了張總。張總認(rèn)真仔細(xì)地逐一作了解答。張總還跟我們推心置腹地講了沒有高科技含量的難處，希望我們“一定要努力學(xué)習(xí)，為將來出社會打下堅實的基矗”

7月12日，我們采訪了春雁羽絨服裝公司。在整潔的會議室里，我們問了吳總經(jīng)理許多問題。包括該廠的一些概況、加入wto之后對該廠的一些影響等。吳總一一作了答復(fù)。“春雁”創(chuàng)辦于上世紀(jì)80年代中期，生產(chǎn)值超億元。主要生產(chǎn)羽絨服裝、毛巾睡衣等。吳總認(rèn)為，中國加入wto對該廠沒有任何影響。而他覺得××發(fā)展服裝行業(yè)的不利因素正不斷增加。

隨后，在有關(guān)負(fù)責(zé)人的陪同下，我們又參觀了陳列室和制作車間。陳列室里，琳瑯滿目的服裝令人應(yīng)接不暇。緊接著，我們又來到生產(chǎn)車間。工人們正在繁忙地工作著。首先是裁剪車間，再是縫紉車間、熨燙車間，最后是包裝車間。每一道程序都井然有序地進(jìn)行著。原來，我們在陳列室里所看到的五花八門的服裝就是這么制成的。

一星期后，我們又相繼采訪了××外貿(mào)局和國稅局。

篇5

尊敬的各位領(lǐng)導(dǎo)、同事：

我作為財大的一名財務(wù)主管，多年以來來在公司的領(lǐng)導(dǎo)和各部門的支持下，經(jīng)過財務(wù)部全體員工的努力，我們財務(wù)人員嚴(yán)于律己，嚴(yán)格管理，在財務(wù)基礎(chǔ)工作上，綜合預(yù)算的管理，參與經(jīng)營決策，發(fā)揮本職服務(wù)，加強財務(wù)的檢查及組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)交流等方面做了許多領(lǐng)導(dǎo)肯定的工作，完成了既定的目標(biāo)，達(dá)到了預(yù)期效果。

履行職務(wù)情況：作為財務(wù)總監(jiān)的工作內(nèi)容是組織公司財務(wù)管理人員認(rèn)真執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)，組織做好日常財務(wù)的核算和財務(wù)的監(jiān)督工作，準(zhǔn)時完成上級下達(dá)的各項財務(wù)指標(biāo)和工作任務(wù)。我的工作職責(zé)是：

1、貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和會計制度，完成上級給予交辦的各項任務(wù)。

2、組織員工做好會計核算和監(jiān)督工作，并建立健全收入稽核制度。

3、形成健全固定資產(chǎn)管理制度，并組織資產(chǎn)的清查工作。管好貨幣資金和其他流動資產(chǎn)，檢查資金的管理，確保資金的安全，負(fù)責(zé)稅務(wù)的檢查和各種審計協(xié)調(diào)工作。

4、對于月報、季報、年報的真實合法性負(fù)責(zé)。作為財務(wù)總監(jiān)我是這樣開展工作的：新年之始，正值財務(wù)決算期間，組織員工認(rèn)真總結(jié)去年的財務(wù)工作，并為明年訂下了財務(wù)工作設(shè)想。對于各類會計檔案，進(jìn)行了嚴(yán)格的分類歸檔。督促財務(wù)人員完成了去年的第四季度的五金匯繳任務(wù)。認(rèn)真辦理了銀行往來詢證函。作決算報表前，對財務(wù)專用電腦進(jìn)行了全面的維護(hù)、管理和升級，對財務(wù)專用軟件進(jìn)行了清理、殺毒和備份，確保工作電腦萬無一失。

5、在經(jīng)營活動方面產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待等相關(guān)費用，進(jìn)行了嚴(yán)格的把關(guān)。

下面就完成公司財務(wù)部部置工作及主動匯報工作情況如下：

1、按照要求每月書面向公司財務(wù)部匯報了本單位財務(wù)工作情況。

2、對于本單位的重大問題都及時書面或電話向公司財務(wù)部匯報。

3、按要求及時完成了公司財務(wù)部部置的各項工作。

4、協(xié)調(diào)工作情況方面，我認(rèn)為基本做到了這點：

1，我認(rèn)真遵守勞動紀(jì)律，工作出勤率為100%。

2，認(rèn)真參與本單位的經(jīng)濟合同簽訂、定額工資分配、工資制度改革等，并提出了一些加強管理等方面的建議，取得了良好的效果。

篇6

背景

財政部于2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（以下簡稱“企業(yè)會計準(zhǔn)則”），并規(guī)定從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。為保證企業(yè)會計準(zhǔn)則的順利實施，切實提高資本市場財務(wù)信息披露質(zhì)量，證監(jiān)會圍繞企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行和相關(guān)的財務(wù)信息披露進(jìn)行了相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。一是組織多層次、多角度的專業(yè)培訓(xùn)，提高上市公司和會計師事務(wù)所對企業(yè)會計準(zhǔn)則的理解和把握能力，包括組織上市公司董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)的視頻培訓(xùn)，委托證券交易所組織上市公司財務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)等；二是及時制定上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的具體銜接辦法，規(guī)范首次公開發(fā)行、上市公司發(fā)行證券、新舊會計準(zhǔn)則銜接過程中定期報告的披露以及企業(yè)并購、重大資產(chǎn)重組等業(yè)務(wù)中的監(jiān)管政策，確保新舊會計準(zhǔn)則平穩(wěn)銜接；三是及時根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的變化修訂資本市場財務(wù)信息披露規(guī)范，對財務(wù)報告的披露要求、非經(jīng)常性損益的定義和內(nèi)容以及每股收益、凈資產(chǎn)收益率的計算方法等進(jìn)行了修訂，保證了會計準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范的一致性；四是建立新舊會計準(zhǔn)則銜接過程中解決問題的快速反應(yīng)機制，成立了“上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組”，并通過相應(yīng)的溝通協(xié)調(diào)機制及時解決了新舊會計準(zhǔn)則銜接過程中具有普遍性的問題；五是根據(jù)新會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則頒布后資本市場會計、審計環(huán)境的變化，適時研究并明確不再要求實施金融類上市公司、境內(nèi)上市外資股公司“雙重審計”等特定歷史條件下的特殊審計要求；六是根據(jù)上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中存在的問題，及時同會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)作，推動出臺會計準(zhǔn)則的具體解釋，提高會計準(zhǔn)則的操作性。

2007年是上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的第1年，其執(zhí)行情況倍受國內(nèi)外資本市場投資者和監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注。為此，證監(jiān)會從提高資本市場財務(wù)信息質(zhì)量的根本目標(biāo)出發(fā)，在2007年年報披露前及時確定了執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中相關(guān)財務(wù)信息披露的監(jiān)管重點，明確了相關(guān)會計問題的處理原則，完善了解決問題的快速溝通協(xié)調(diào)機制，形成了證監(jiān)會相關(guān)業(yè)務(wù)部門和專業(yè)部門、轄區(qū)證監(jiān)局、證券交易所“三點一線”的綜合動態(tài)監(jiān)管體系，全面加強了對上市公司2007年年報執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的監(jiān)管。

本報告根據(jù)上市公司2007年年報公開披露的財務(wù)信息，結(jié)合證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中的監(jiān)管案例完成，共包括上市公司2007年度財務(wù)報告總體情況、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要問題和相關(guān)意見與建議3部分。

一、上市公司2007年度財務(wù)報告總體情況

截至2007年12月31日，滬深證券交易所共有1 550家上市公司，除*ST威達(dá)、九發(fā)股份以及2008年3月終止上市的東方鍋爐外，1 547家公司均按期公布了2007年年度報告。本文的分析以上述1 547家上市公司公開披露的年報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

（一）總體業(yè)績快速增長，盈利能力有所提高

總體看，2007年上市公司業(yè)績普遍出現(xiàn)大幅增長，共實現(xiàn)營業(yè)收入91 902.24億元，較2006年增加18 922.52億元，增長25.93%；實現(xiàn)凈利潤9 344.05億元，較2006年增加3 171.31億元，增長51.38％。2007年上市公司平均每股收益為人民幣0.42元，同比增加0.12元；平均凈資產(chǎn)收益率14.71%，同比增加1.84個百分點，增長14.29%；其中，1 429家公司實現(xiàn)盈利，占全部上市公司的92.37％。

1 547家上市公司共實現(xiàn)利潤總額13 463.91億元，同比增長49.26％。從相關(guān)費用對利潤的影響情況看，銷售費用、管理費用、財務(wù)費用3項費用分別為2 874.46億元、7 309.03億元和921.67億元，占營業(yè)利潤的比例較2006年分別下降5個百分點、8個百分點和2個百分點。值得關(guān)注的是，2007年上市公司投資收益和營業(yè)外收支凈額對業(yè)績增長的貢獻(xiàn)程度有所增加，其中投資凈收益同比增長122.10%，營業(yè)外收支凈額同比增長93.64%。從盈利能力分布情況看，每股收益超過0.5元的公司共337家，占全部上市公司的23.13％，在數(shù)量和比例上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過2006年同期。從凈資產(chǎn)收益率的分布情況看，大多數(shù)公司的凈資產(chǎn)收益率集中在5%到20%，其中大于5%小于10%的上市公司為388家，占總數(shù)的26.36%，大于10%小于20%的公司為464家，占總數(shù)的31.52%，分別比2006年增加2.38個百分點和7.20個百分點。

從現(xiàn)金流量情況看，盡管2007年上市公司利潤增幅很大，但是經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量較2006年下降22.27%，投資活動的凈現(xiàn)金流量也下降17.15%。從2007年各項應(yīng)收項目和存貨的變動看，各項應(yīng)收項目均較2006年有較大幅度增長，應(yīng)收項目總計較2006年增加29%，大于營業(yè)收入增長幅度。其中應(yīng)收賬款增加817億元，較2006年增加20%，預(yù)付賬款較2006年增加934億元，增長41%。2007年存貨較2006年增加3 373億元，增長32%，大于營業(yè)收入增長幅度。

（二）新舊會計準(zhǔn)則總體平穩(wěn)銜接，部分規(guī)定對公司影響較大

根據(jù)年報披露的首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的有關(guān)資料，上市公司首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，調(diào)增2007年期初歸屬于母公司的所有者權(quán)益967億元，占原準(zhǔn)則下所有者權(quán)益的2.06%。2007年年報披露的2006年模擬凈利潤6 173億元，較原準(zhǔn)則下確認(rèn)的凈利潤增加140億元，增加2.32%，總體上實現(xiàn)了平穩(wěn)銜接。

從新舊準(zhǔn)則的差異以及首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的有關(guān)銜接規(guī)定看，新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響初步顯現(xiàn)。從對2007年度財務(wù)報告影響看，除受到市場廣泛關(guān)注的公允價值計量模式外，影響較大的項目還包括應(yīng)付福利費轉(zhuǎn)回、長期投資追溯調(diào)整、不再確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換收益確認(rèn)為當(dāng)期利潤，以及子公司“超額虧損”在報表內(nèi)確認(rèn)等。

此外，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則也對非經(jīng)常性損益和每股收益等指標(biāo)的計算產(chǎn)生一定影響。

1.應(yīng)付福利費余額轉(zhuǎn)回大幅增加當(dāng)期利潤

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》的規(guī)定，公司不再按職工工資的14％計提職工福利費。原有職工福利費余額在首次執(zhí)行日全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬后，在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬的差額調(diào)整管理費用。

2006年年報披露上市公司應(yīng)付福利費總計211.74億元，全部轉(zhuǎn)回將增加2007年度利潤總額211.74億元，占年報披露的上市公司利潤總額的1.57%。

2.長期投資追溯調(diào)整后母公司未分配利潤大幅下降

根據(jù)新會計準(zhǔn)則，母公司對納入合并范圍的子公司的投資在母公司個別財務(wù)報表中由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算，首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則時，需要對這部分長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，視同一開始就采用成本法核算。該追溯調(diào)整導(dǎo)致母公司未分配利潤大幅下降，2007年首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，追溯調(diào)整后的期初未分配利潤下降38%，75家上市公司母公司未分配利潤由正轉(zhuǎn)負(fù)。

3.不再確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額導(dǎo)致期初未分配利潤下降

新會計準(zhǔn)則不再確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額。新準(zhǔn)則區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債按照合并日在被合并方的賬面價值核算，對非同一控制下的企業(yè)合并，采用購買法核算，取得時合并成本高于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的差額確認(rèn)為商譽。首次執(zhí)行日，對于同一控制下企業(yè)合并，尚未攤銷完的股權(quán)投資差額全額沖銷，對非同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額確認(rèn)為商譽，商譽不攤銷，但至少需每年進(jìn)行減值測試。

首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則上市公司約沖銷期初未分配利潤182億元，2007年上市公司披露的期初商譽為252億元，期末披露的商譽326億元。

4.債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換收益大幅提升當(dāng)期利潤

新準(zhǔn)則允許將債務(wù)重組利得和非貨幣性資產(chǎn)交換收益確認(rèn)為當(dāng)期利潤。相當(dāng)于原會計準(zhǔn)則在資本公積中反映上述利得的規(guī)定。此項變動大幅增加了當(dāng)期利潤。

2007年，多數(shù)ST、*ST公司通過債務(wù)重組凈收益實現(xiàn)盈利。統(tǒng)計顯示，在滬市債務(wù)重組收益絕對數(shù)前30位的公司中，有24家為ST及*ST公司，前10位則全部為ST及*ST公司，這10家公司中，扣除債務(wù)重組收益后仍盈利的公司僅有1家。截至2007年底，深市主板公司中ST、*ST公司總計103家，存在債務(wù)重組收益的ST、*ST公司高達(dá)50家，占ST、*ST公司總數(shù)的比例近50%。

在依靠非經(jīng)常性損益扭虧的ST類公司中，對于非經(jīng)常性損益金額最大的20家公司，有16家公司2007年涉及較大金額的債務(wù)重組利得，其中10家公司扣除債務(wù)重組利得后由盈轉(zhuǎn)虧。

5.子公司“超額虧損”在報表內(nèi)確認(rèn)

執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見第2號》，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨作為未確認(rèn)的投資損失項目列報。2006年底，未確認(rèn)投資損失約104億元，首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則時轉(zhuǎn)入未分配利潤，一定程度上減少了公司的未分配利潤。

（三）公允價值計量模式對公司的財務(wù)影響初步顯現(xiàn)

新準(zhǔn)則引入了公允價值模式，投資性房地產(chǎn)、金融工具等項目涉及公允價值的選用。采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，除了投資性房地產(chǎn)增值的部分需要在當(dāng)期損益中確認(rèn)外，也減少了成本計量模式下每期需要計提的折舊費用。新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益計入當(dāng)期利潤表，可供出售金融資產(chǎn)的變動影響資本公積。除投資性房地產(chǎn)和金融工具外，生物資產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則也涉及公允價值計量。

從對2007年上市公司利潤的影響看，全部上市公司2007年公允價值變動損益總額68.73億元，占利潤總額的0.51%。2007年404家上市公司涉及公允價值變動損益，占上市公司總數(shù)的26.08%，較2006年增加64家，增加4.14個百分點。其中125家為公允價值變動凈損失，279家反映為公允價值變動凈收益，分別較2006年減少8家和增加72家。

從公允價值在金融工具方面運用情況看，2007年度有40家公司涉及交易性金融負(fù)債的重分類，644家公司涉及除貸款和應(yīng)收款項外的金融資產(chǎn)的重分類，其中涉及交易性金融資產(chǎn)重分類的公司349家，可供出售金融資產(chǎn)重分類的415家，持有至到期投資重分類的141家。從金融資產(chǎn)的分類看，持有至到期的投資金額最大，占金融資產(chǎn)的71.38%，交易性金融資產(chǎn)比重最低，占金融資產(chǎn)的6.9%。從期末余額情況看，本期有349家公司持有交易性金融資產(chǎn)，總計3 964億元；415家公司持有可供出售金融資產(chǎn)，總計32 079億元。

從公允價值在投資性房地產(chǎn)方面運用情況看，2007年度有626家公司存在投資性房地產(chǎn)項目，價值總計828.47億元，較2006年增加59家公司，總額增加16.32%。從上市公司的情況看，投資性房地產(chǎn)的增加主要源于3類原因：一是固定資產(chǎn)改變用途；二是購買或者在建工程完工轉(zhuǎn)入；三是收購本身擁有投資性房地產(chǎn)的子公司。根據(jù)2007年年報，共有14家公司選擇采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，占擁有投資性房地產(chǎn)項目的上市公司的2%，占全部上市公司的1%。14家公司均非房地產(chǎn)行業(yè)上市公司。從當(dāng)期公允價值變動情況看，14家公司公允價值變動總計22.56億元，占14家公司期末投資性房地產(chǎn)金額的17%，占當(dāng)期利潤總額的2%?？傮w看，2007年投資性房地產(chǎn)的公允價值有較大幅度增加，但是對利潤的影響有限。

從公允價值的選擇看，多數(shù)上市公司采用評估價格作為投資性房地產(chǎn)的公允價值，使用股票或者債券的市場價格作為交易性金融資產(chǎn)的公允價值，但是由于準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定可供出售的金融資產(chǎn)的計價方法，目前對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)的限售流通股投資的計價存在一定的不一致。從信息披露看，大部分公司能夠結(jié)合自身情況披露公允價值的應(yīng)用，對于使用復(fù)雜估值模型確定公允價值的相關(guān)的信息披露的詳盡程度需要進(jìn)一步研究。

（四）資產(chǎn)減值總體上表現(xiàn)為凈計提，對特定公司業(yè)績影響巨大

2007年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總體為凈計提，其中壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備都表現(xiàn)為凈計提，但是長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備表現(xiàn)為凈轉(zhuǎn)出（凈減少）。

在本年凈計提的181.85億元各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，存貨跌價準(zhǔn)備所占比例最高，為40.94%；其次是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，占29.36%；持有至到期投資減值準(zhǔn)備占26.08%，壞賬準(zhǔn)備占4.39%。

同2006年相比，2007年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提主要存在以下特點：

1.壞賬準(zhǔn)備的凈計提比例由58.15％下降為4.39％，主要原因是上市公司在2007年度的經(jīng)營形勢較好，利潤增長較多，計提壞賬相應(yīng)減少。此外，上市公司在新舊會計準(zhǔn)則銜接時對資產(chǎn)、負(fù)債重新進(jìn)行了確認(rèn)，足額計提了壞賬也是一個重要原因。

2.存貨跌價準(zhǔn)備由2006年度的凈轉(zhuǎn)回（-1.06％）變更為凈計提（40.94%），主要原因是個別大型上市公司由于其行業(yè)等個別原因而計提較高。例如，中國石化、寶鋼股份、中國中鐵、一汽轎車和宏達(dá)股份，上述5家上市公司共計提存貨跌價準(zhǔn)備約58.3億元，占全部上市公司凈計提總額的78.36%。

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備凈計提比例與上年相比略有下降，但占凈計提的比例仍然較高（約為29.36%），主要原因是上市公司根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求在年末檢查資產(chǎn)狀況，計提了較為充分的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，個別公司根據(jù)其具體情況計提了較大金額的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是原因之一。

4.與上年相比，持有至到期投資計提的減值準(zhǔn)備比例較大，約為26.08%，主要原因是受國際金融市場波動影響，部分金融企業(yè)部分計提了較多的外幣債券投資組合減值損失準(zhǔn)備。

5.長期投資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和商譽減值準(zhǔn)備與上年相比，凈計提比例變化不大。

6.2007年減值準(zhǔn)備計提影響凈利潤181.85億元，占當(dāng)期凈利潤的1.92%，較2005年上升0.32個百分點，對凈利潤的影響仍然較大。

（五）股權(quán)激勵逐步鋪開，會計和相關(guān)信息披露問題較多

股權(quán)激勵是近幾年資本市場討論的一個熱點話題，但是出于法律的制約，在實務(wù)界一直沒有普及開來。2005年12月，中國證監(jiān)會了《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》，對股權(quán)激勵的有關(guān)問題進(jìn)行規(guī)范。同年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》，對股權(quán)激勵的稅收問題予以了明確。2006年2月15日，財政部印發(fā)了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對股權(quán)激勵的會計處理作出了明確規(guī)定。相關(guān)政策的完善給股權(quán)激勵的實際操作提供了制度保障，從此，我國的上市公司股權(quán)激勵已經(jīng)逐步推廣開來。

通過對1 547家公司2007年的年報進(jìn)行統(tǒng)計，共有109家公司披露了股權(quán)激勵方案。在上述109家公司中，僅披露董事會預(yù)案的有75家公司，股東大會通過股權(quán)激勵方案的有4家公司，有28家公司已經(jīng)實施了股權(quán)激勵方案，因各種原因停止實施股權(quán)激勵方案的有2家公司。根據(jù)109家公司披露的股權(quán)激勵方案，其中有86家公司選擇了股票期權(quán)的激勵方式，有27家公司選擇了限制性股票，3家公司選擇了股票增值權(quán)，另外，有7家公司混合采用了兩種形式的激勵標(biāo)的物。用于行權(quán)的股票來源，主要來源于股東轉(zhuǎn)讓股票和上市公司定向發(fā)行股票。從2007年年報披露情況來看，個別公司的股權(quán)激勵對公司業(yè)績的影響較大，甚至由于計提股權(quán)激勵費用，造成公司2007年度巨額虧損。

從監(jiān)管情況看，實施股權(quán)激勵的公司在會計和信息披露方面都存在著一定的問題，具體將在本報告第二部分討論。

（六）境內(nèi)外同時上市公司在不同會計準(zhǔn)則下的財務(wù)指標(biāo)存在一定差異

截至2007年12月31日，我國同時發(fā)行A和H股的公司有51家。2007年度財務(wù)報告中列報存在境內(nèi)外報告凈資產(chǎn)差異的“A＋H”公司有41家（占全部“A＋H”公司的80%）；列報存在境內(nèi)外報告凈利潤差異的“A＋H”公司有47家（占全部“A+H”公司的92%）。其中，有41家“A+H”公司同時存在境內(nèi)外報告凈資產(chǎn)和報告凈利潤差異。

存在境內(nèi)外報告凈資產(chǎn)差異的41家“A＋H”公司報告了1337億元的絕對差異（∑（|境內(nèi)數(shù)－境外數(shù)|）），平均差異率為4%（絕對差異/|境內(nèi)報告凈資產(chǎn)|）。存在境內(nèi)外報告凈利潤差異的47家“A＋H”公司報告了340億元的絕對差異，平均差異率為6%。其中，境內(nèi)外報告凈資產(chǎn)存在較大差異的行業(yè)是：石油和天然氣開采業(yè)、保險業(yè)、煤炭采選業(yè)、銀行業(yè)、水上運輸業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營、交通運輸輔助業(yè)；境內(nèi)外報告凈利潤存在較大差異的行業(yè)是：石油和天然氣開采業(yè)、保險業(yè)、煤炭采選業(yè)、金屬非金屬業(yè)、紡織業(yè)、水木工程建筑業(yè)、水上運輸業(yè)。境內(nèi)外報告凈利潤差異金額較大的報表項目包括遞延保單獲得成本（94億元）、遞延所得稅（86億元）和油氣資產(chǎn)及折耗（84億元）等；境內(nèi)外報告凈資產(chǎn)差異金額較大的報表項目包括油氣資產(chǎn)及折耗（910億元）、遞延所得稅（433億元）、遞延保單獲得成本（413億元）等。

二、上市公司2007年度執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管中的主要問題

從會計準(zhǔn)則執(zhí)行總體情況看，絕大多數(shù)上市公司能夠嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計政策選擇上遵循謹(jǐn)慎性原則，按照財務(wù)信息披露規(guī)范的要求披露財務(wù)報告。另一方面，由于新會計準(zhǔn)則體系引入了很多新概念、新方法，觸及了許多原會計準(zhǔn)則未涉及的領(lǐng)域，在理解上存在一定難度；同時，個別領(lǐng)域過于原則性的規(guī)定，也帶來了操作和執(zhí)行的難度。為保證上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的一致性，增強監(jiān)管機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管工作的協(xié)調(diào)性，證監(jiān)會以“會計問題答復(fù)函”的方式及時對執(zhí)行中不明確的個案問題做出了答復(fù)，保證了會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果和上市公司財務(wù)信息質(zhì)量。

總體上看，上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的問題主要表現(xiàn)在4個方面：一是企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行問題，即企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)文件有明確規(guī)定，但執(zhí)行中公司出于各種原因未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，如未按照有關(guān)新舊會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定處理應(yīng)付職工福利費余額、未按照會計準(zhǔn)則要求對可轉(zhuǎn)換公司債券、利率掉期合約進(jìn)行確認(rèn)計量等問題。對于此類問題，在監(jiān)管過程中已經(jīng)通過各種方式要求上市公司予以更正；二是對于市場中遇到的部分會計問題，在目前會計準(zhǔn)則尚無明確解釋或具體規(guī)定的情況下，公司在操作中存在不一致的情況，如轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司時如何確認(rèn)投資收益、公司利潤分配基數(shù)的確定、可供出售金融資產(chǎn)公允價值計量方法等。對于此類問題，主要通過監(jiān)管機構(gòu)與相關(guān)方面進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上，明確相關(guān)問題的監(jiān)管原則和意見，在會計準(zhǔn)則對類似問題的處理方法加以明確前遵照執(zhí)行；三是會計準(zhǔn)則在部分領(lǐng)域規(guī)定得比較原則，需要進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)指引以便增強實務(wù)操作性，涉及的問題如資產(chǎn)減值的相關(guān)指引、對特殊交易的會計規(guī)范等；四是同時在境內(nèi)外發(fā)行證券的公司境內(nèi)外財務(wù)報告所反映出的會計差異問題，對于此類問題，主要通過境內(nèi)外準(zhǔn)則制定機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)間的溝通合作，通過會計準(zhǔn)則的國際等效互認(rèn)加以解決。下面就針對上述4個問題進(jìn)行詳細(xì)說明。

（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行問題

在會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行層面，主要存在新舊會計準(zhǔn)則銜接和新的企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行兩個方面的問題。

1.涉及新舊會計準(zhǔn)則銜接的問題

從執(zhí)行情況看，首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的銜接問題主要反映在未按照新舊會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定處理應(yīng)付職工福利費余額、股權(quán)投資差額和商譽、混合金融工具在首次執(zhí)行日的分拆等方面。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬。首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，該金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬之間的差額應(yīng)調(diào)整管理費用。在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在首次執(zhí)行日將原職工福利費余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬科目后，在2007年末編制年報時未按照準(zhǔn)則的要求，對原轉(zhuǎn)入余額進(jìn)行處理。此外，還存在個別公司超過實際獲得職工提供的服務(wù)計提應(yīng)付職工薪酬的情況，導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬存在巨額余額。還有的公司將擬建立企業(yè)年金的款項在此科目臨時核算，會計準(zhǔn)則對此未予以明確。

關(guān)于股權(quán)投資差額的銜接處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資借方差額的，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》進(jìn)一步規(guī)定，投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。即原準(zhǔn)則下確認(rèn)的股權(quán)投資借方差額，在首次執(zhí)行日，其攤余金額應(yīng)一并計入首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資認(rèn)定成本。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，不再進(jìn)行攤銷。但在執(zhí)行中，有的公司未能正確理解上述規(guī)定，對股權(quán)投資差額做出了錯誤的處理。此外，還發(fā)現(xiàn)個別公司對原企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽仍按原企業(yè)會計制度的規(guī)定進(jìn)行攤銷。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在首次執(zhí)行日，對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計量的衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存受益；對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。執(zhí)行監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，部分公司在首次執(zhí)行日對混合金融工具中符合條件的嵌入衍生金融工具未進(jìn)行分拆處理。

2.涉及企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的其他問題

除首次執(zhí)行的銜接問題外，其他企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行方面的問題包括可轉(zhuǎn)換債券、利率掉期合約等金融工具的確認(rèn)計量問題、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題、資產(chǎn)減值等。

同首次執(zhí)行的情況類似，部分公司未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定將混合金融工具中符合條件的嵌入衍生金融工具分拆處理，也有個別公司也未按規(guī)定對利率掉期、互換等衍生金融工具采用公允價值計量并納入表內(nèi)核算。此外，一些公司在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)時，在交易未實質(zhì)性完成，即在未辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，或交易對方未按合同約定付款，即交易對價款項的收回存在較大不確定性的情況下提前確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

從《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》的執(zhí)行情況看存在一些問題。一是公司和注冊會計師對減值跡象的判斷容易出現(xiàn)分歧，但對于部分較為特殊的行業(yè)，注冊會計師需要考慮利用專家的工作，在實務(wù)操作過程中，如何評價專家工作的客觀性和勝任能力，對于注冊會計師來說仍然存在較多困難；二是部分公司對“資產(chǎn)組”的概念理解不夠深入，對資產(chǎn)組的劃分出現(xiàn)了偏差；與此類似的問題是商譽的減值測試，個別公司在2007中報時沒有計提商譽減值準(zhǔn)備，但在2007年報中卻計提了較大金額的商譽減值準(zhǔn)備，這反映出在新會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中個別公司對商譽減值準(zhǔn)備的理解仍然不夠深入；三是個別公司在對未來現(xiàn)金流量的判斷和折現(xiàn)率的選取上出現(xiàn)了一定偏差。

（二）會計準(zhǔn)則執(zhí)行中根據(jù)監(jiān)管原則確定處理方法的問題

此類問題主要涉及證監(jiān)局、證券交易所等在對上市公司2007年年報進(jìn)行事后審核過程中發(fā)現(xiàn)的會計監(jiān)管個案，其中也存在一些共性的會計問題。在目前我國會計準(zhǔn)則只規(guī)定了處理原則，缺乏具體操作性指引的情況下，監(jiān)管機構(gòu)參照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和公認(rèn)會計原則，考慮資本市場監(jiān)管的現(xiàn)實情況，規(guī)定了會計準(zhǔn)則出臺具體解釋前的處理原則。這些問題主要包括：

1.轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司時投資收益的確認(rèn)

在原企業(yè)會計制度下對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)確認(rèn)的被投資企業(yè)虧損額，一般以長期股權(quán)投資減記至零為限；其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計報表時可以在合并會計報表的“未分配利潤”項目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項目；同時，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項目下反映，這兩個項目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。

執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》規(guī)定：執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨作為未確認(rèn)的投資損失項目列報。

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，一些公司以零價格轉(zhuǎn)讓超額虧損的子公司，并將原未確認(rèn)的投資損失沖減未分配利潤的金額直接確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益。我們認(rèn)為，對于2007年以前產(chǎn)生的未在利潤表內(nèi)確認(rèn)的超額虧損，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整2006年末未分配利潤的，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時應(yīng)直接增加未分配利潤，不應(yīng)在合并利潤表中作為轉(zhuǎn)讓收益；2007年1月1日以后產(chǎn)生的、已在合并利潤表中確認(rèn)的超額虧損，公司在轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時，可以確認(rèn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓收益。

2.涉及利潤分配基數(shù)的相關(guān)問題

執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，一些上市公司提出了與此相關(guān)的利潤分配基數(shù)確定問題，如公允價值變動損益是否應(yīng)計入利潤分配基數(shù)。鑒于公允價值變動損益的特殊性，特別是相關(guān)變動損益的后續(xù)不確定性，我們建議，以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價值變動形成的收益，暫不得用于利潤分配。與此類似，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除資產(chǎn)減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定之前，上述計入其他資本公積的公允價值變動部分，建議暫不得用于轉(zhuǎn)增股份。

關(guān)于公司是以母公司個別報表還是合并報表為基準(zhǔn)實施利潤分配的問題，我們認(rèn)為，由于提取盈余公積和實施利潤分配是公司根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定而進(jìn)行的法律行為，因此，建議《公司法》對此進(jìn)一步解釋。在此之前，公司以母公司個別會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行利潤分配為宜。

3.可供出售金融資產(chǎn)公允價值計量方法

2007年報中反映出，部分公司持有其他上市公司的限售流通股份，目前分類為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。一些公司詢問上述金融資產(chǎn)公允價值的確定方法。我們認(rèn)為，公司可以采用合理的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行計量，包括參照《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價有關(guān)事項的通知》（證監(jiān)會計字[2007]21號）中對非公開發(fā)行有明確規(guī)定鎖定期股票的公允價值的確定方法。但應(yīng)在財務(wù)報表附注中對采用的估值方法和估值過程進(jìn)行詳細(xì)披露，并根據(jù)一貫性原則，在以后的會計期間內(nèi)采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。

4.可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的贖回權(quán)和回售權(quán)作為衍生工具分拆問題

企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，部分發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行人詢問，能否將其中包含的發(fā)行人贖回權(quán)和持有人回售權(quán)作為嵌入衍生金融工具從可轉(zhuǎn)換債券中分拆，并單獨確認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。我們認(rèn)為，可轉(zhuǎn)換公司債券的理論價值由債券、認(rèn)股權(quán)、發(fā)行人的贖回權(quán)和持有人的回售權(quán)四部分組成。但由于持續(xù)、可靠取得贖回權(quán)和回售權(quán)的公允價值具有一定難度，因此在實務(wù)中將其單獨分拆計量的案例較少。因此，我們總體上不鼓勵將贖回權(quán)和回售權(quán)從可轉(zhuǎn)換公司債券中單獨分拆計量，此外，《國際會計準(zhǔn)則第39號――金融工具：確認(rèn)和計量》規(guī)定，只有當(dāng)嵌入衍生金融工具的經(jīng)濟特征和風(fēng)險與主合同的經(jīng)濟特征和風(fēng)險不是緊密關(guān)聯(lián)時，嵌入衍生金融工具才應(yīng)從主合同中分離出來并作為一項衍生金融工具單獨核算。而在該準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中，債務(wù)主合同中的贖回權(quán)或回售權(quán)是否與主合同“緊密關(guān)聯(lián)”的界定標(biāo)準(zhǔn)為“該項權(quán)利在每個可行權(quán)日的行權(quán)價格大致等于債務(wù)主合同的攤余成本”。因此，從會計準(zhǔn)則國際趨同的角度出發(fā)，執(zhí)行中也需要考慮國際財務(wù)報告準(zhǔn)則指南中的上述規(guī)定。

5.股權(quán)激勵相關(guān)的會計問題

目前，實施股權(quán)激勵的公司越來越多，雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號――股份支付》對股權(quán)激勵的會計處理做出了規(guī)定，但在實際操作中也反映出一些執(zhí)行層面的判斷問題，主要涉及等待期的確定和股權(quán)激勵成本的分?jǐn)?，以及股票期?quán)公允價值的確定問題及相關(guān)的信息披露等問題。

在等待期的確定和股權(quán)激勵成本的分?jǐn)偡矫?，根?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號――股份支付》，等待期是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。其中，可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度。實際執(zhí)行過程中，部分公司沒有根據(jù)等待期的定義結(jié)合公司的股權(quán)激勵方案規(guī)定的可行權(quán)條件進(jìn)行綜合判斷，特別是忽視了激勵方案中的服務(wù)期條款等隱含的可行權(quán)條件，導(dǎo)致應(yīng)該在等待期內(nèi)合理分?jǐn)偟钠跈?quán)費用一次性計入會計期間，造成當(dāng)期巨額虧損。在要求相關(guān)公司進(jìn)行更正的同時，我們認(rèn)為相關(guān)公司應(yīng)深入理解企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于等待期的規(guī)定，認(rèn)真對照公司的股權(quán)激勵方案，對于是否實質(zhì)性滿足可行權(quán)條件進(jìn)行全面綜合的判斷，并做出正確的會計處理。對于采用限制性股票進(jìn)行激勵的公司，大部分公司沒有確認(rèn)股東低價轉(zhuǎn)讓股票而由公司承擔(dān)的成本費用；對于公司采用定向增發(fā)限制性股票的上市公司來說，目前存在的普遍問題是對限制性股票的激勵成本，即公允價值的確定方法不統(tǒng)一。

此外，不少公司股權(quán)激勵計劃的等待期不是一個完整的會計年度，存在跨年度的情形，有的公司將股權(quán)激勵費用計入了一個會計年度，而沒有按照準(zhǔn)則的要求，在等待期內(nèi)合理分?jǐn)偂Υ?，我們根?jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定要求相關(guān)公司進(jìn)行了更正。

關(guān)于股票期權(quán)公允價值的確定問題，由于我國上市公司目前普遍采用“一次授權(quán)分批行權(quán)”模式，造成各個期權(quán)存續(xù)期的不同，一些公司沒有考慮到這一點。有些公司在激勵計劃中規(guī)定授予日或事后追認(rèn)授予日，還有的公司授予日不明確，影響了期權(quán)公允價值的計算。此外，從2007年度財務(wù)報告披露的情況看，已實施股權(quán)激勵的上市公司披露股票股權(quán)公允價值，大部分是采用布萊克――斯科爾斯模型（B-S模型）或二叉樹模型，輔以有關(guān)參數(shù)，由公司或者專門的評估機構(gòu)評估得出。在運用估值模型計算期權(quán)的公允價值時，由于缺乏歷史數(shù)據(jù)，加上對估值模型的運用缺乏經(jīng)驗，造成部分參數(shù)的選擇存在一定的問題。

在信息披露方面，目前相關(guān)財務(wù)信息披露規(guī)范中要求對股權(quán)激勵相關(guān)的公允價值的確定方法、采用的估值模型和估值技術(shù)、主要假設(shè)、相關(guān)參數(shù)以及選取原則和方法、計算結(jié)果及各期期權(quán)費用的分配進(jìn)行披露。從執(zhí)行情況看，多數(shù)公司沒有披露如何對可行權(quán)數(shù)量做出最佳估計，也沒有披露期權(quán)總費用的估計以及在等待期內(nèi)各年度的攤銷情況，還有相當(dāng)一部分公司沒有披露期權(quán)公允價值的計算方法及依據(jù)的相關(guān)假設(shè)。因此，公司在信息披露的充分性方面尚需加強。

（三）需要在會計準(zhǔn)則層面提供操作指引的相關(guān)問題 在企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管過程中，一些上市公司反映，會計準(zhǔn)則對一些問題雖然做出了原則性的規(guī)定，但在操作中由于公司理解不同，導(dǎo)致執(zhí)行情況大相徑庭，直接影響了財務(wù)信息的可比性。這些問題包括對會計上“控制”和“重大影響”等概念的理解和執(zhí)行，對開發(fā)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)的把握等。此外，2007年度財務(wù)報告中也反映出部分公司存在大股東或關(guān)聯(lián)方直接捐贈、豁免債務(wù)或代為償債等交易，由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中對此并無特殊規(guī)定，公司憑借此類交易的利得實現(xiàn)盈利。

1.對如何判斷“控制”和“重大影響”需加強操作方面的指引

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。而控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。此外，是否具有“控制”，還決定了對企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結(jié)果，進(jìn)而將產(chǎn)生不同的會計結(jié)果。企業(yè)會計準(zhǔn)則對是否具有“控制”做出了原則性的規(guī)定，但從上市公司披露的2007年年報情況看，對“控制”的理解存在不一致的情況，特別是部分公司在未詳細(xì)披露原因的情況下，將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍，或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。此外，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。將“重大影響”定義為“對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！钡珜崉?wù)中應(yīng)如何界定具有“重大影響”，也需更加明確的指引。有的公司2007年度財務(wù)報告中披露，對持股1.49%的長期股權(quán)投資也采用了權(quán)益法核算。鑒于持股比例及相應(yīng)的表決權(quán)是判斷是否具有“控制”和“重大影響”的重要依據(jù)之一，可以考慮在會計準(zhǔn)則層面，對上述情況下如何判斷“控制”和“重大影響”，從行業(yè)特點、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、以往股東大會決議通過情況等方面做出進(jìn)一步詳細(xì)的操作性指引，以便進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行中對上述概念的理解。

2.進(jìn)一步明確開發(fā)支出資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則要求公司區(qū)分無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段，并合理確定開發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實際執(zhí)行過程中，由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，使得開發(fā)階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報告中披露了資本化的開發(fā)支出，年底又由于管理層認(rèn)為報告期內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用并不能準(zhǔn)確歸集到相對應(yīng)的研發(fā)項目且研發(fā)產(chǎn)品受益期相對較短，而將開發(fā)支出沖回。從規(guī)范會計準(zhǔn)則執(zhí)行的角度，可以考慮根據(jù)不同的行業(yè)特點，對開發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，并提供更多的案例指引。

3.對市場中發(fā)生的特殊關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行規(guī)范

從2007年度財務(wù)報告披露的關(guān)聯(lián)交易情況看，部分公司同控股股東或關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生了目的和性質(zhì)較為特殊的交易。而目前企業(yè)會計準(zhǔn)則對此類關(guān)聯(lián)交易尚無特殊規(guī)定，因此公司憑借此類交易的利得實現(xiàn)了盈利。這些交易類型包括上市公司的控股股東或關(guān)聯(lián)方對公司的直接捐贈；公司控股股東或關(guān)聯(lián)方對公司的債務(wù)豁免等債務(wù)重組交易；股東或關(guān)聯(lián)方代為償債；其他顯失公允的關(guān)聯(lián)交易等等。從上述交易的目的看，多是股東和關(guān)聯(lián)方為避免公司退市，或取消退市風(fēng)險而采取的特殊交易安排；從性質(zhì)和特點看，上述交易明顯帶有股東和關(guān)聯(lián)方向公司投入資本的性質(zhì)，同普通的捐贈交易等具有明顯區(qū)別。因此，可以考慮會計準(zhǔn)則對上述交易做出特殊的規(guī)范，以便從會計上反映上述交易的實質(zhì)。

（四）境內(nèi)外同時上市公司報告的會計差異

從境內(nèi)外上市公司披露的不同會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報告來看，仍然存在各種類型的會計差異，根據(jù)產(chǎn)生會計差異的不同原因，現(xiàn)存的差異主要包括以下幾個層面：

1.經(jīng)濟政策和法律環(huán)境差異導(dǎo)致的會計差異。例如，石油天然氣和煤炭采選等行業(yè)的上市公司根據(jù)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》的規(guī)定計提維簡費和安全生產(chǎn)費；部分公司按境內(nèi)的房改政策給予職工住房優(yōu)惠；部分公司按協(xié)議在凈利潤中提取獎?；鸬?。由于境內(nèi)外會計對于上述根據(jù)法規(guī)要求或合同規(guī)定進(jìn)行的交易事項存在確認(rèn)、計量基礎(chǔ)的差異，由此形成境內(nèi)外會計差異。

2.雙方認(rèn)可的會計準(zhǔn)則差異。根據(jù)內(nèi)地香港會計準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，雙方認(rèn)可的會計準(zhǔn)則差異包括關(guān)聯(lián)方及其交易的披露和長期資產(chǎn)減值一旦計提不得轉(zhuǎn)回兩項。在會計準(zhǔn)則差異消除前，存在上述差異的公司可以將其披露為會計差異。

3.會計準(zhǔn)則執(zhí)行差異。

（1）銜接性差異。即由于首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的時點不同，或者首次執(zhí)行時具體的銜接規(guī)定不同導(dǎo)致的差異，其中一部分差異屬于歷史性累積差異。如部分H股公司從2005年1月1日開始采用新修訂的香港財務(wù)報告準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)凈殘值等進(jìn)行會計估計變更；對應(yīng)的A股報表從2007年1月1日開始采用新企業(yè)會計準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)凈殘值也進(jìn)行了調(diào)整，由于同一項資產(chǎn)凈殘值調(diào)整的時點不同，由此造成折舊金額不同。此外，固定資產(chǎn)境內(nèi)外選用的計量模式、減值轉(zhuǎn)回等不同，使得固定資產(chǎn)會計處理結(jié)果產(chǎn)生一定差異。

（2）會計政策選擇性差異。會計準(zhǔn)則本身規(guī)定了可供選擇的會計政策，公司管理層在境內(nèi)外財務(wù)報告中選擇了不同的會計政策，如投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的選擇、同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法等。

（3）會計處理慣例差異。如對評估增值部分在合并財務(wù)報表中的會計處理差異、對公允價值的取得方法差異等。

4.會計估計差異。監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，部分公司的境內(nèi)外財務(wù)報告還存在本不應(yīng)存在的“會計估計及重要性認(rèn)定”差異。根據(jù)目前規(guī)定，同一管理層不應(yīng)該在不同市場披露的同一財務(wù)報告中對同一事項做出不同的會計估計和認(rèn)定。

三、相關(guān)意見和建議

（一）根據(jù)執(zhí)行中的問題進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則

企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實施實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則間的實質(zhì)性趨同，在提高財務(wù)信息同投資決策相關(guān)性，滿足資本市場投資者對高質(zhì)量財務(wù)信息需求方面邁出了可喜的一步。從2007年度財務(wù)報告披露的情況看，總體執(zhí)行情況良好。同時，執(zhí)行中反映出的各方面問題也為進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則，增強會計準(zhǔn)則的操作性提供了很好的契機。綜合各方面意見，可以考慮從以下幾個層面對企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行完善：

1.在企業(yè)會計準(zhǔn)則框架體系方面，進(jìn)一步梳理各種形式的規(guī)定，明確相互關(guān)系和執(zhí)行效力。目前，除《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和應(yīng)用指南外，還存在針對企業(yè)會計準(zhǔn)則的講解、解釋公告和執(zhí)行問題專家工作組意見等其他形式的規(guī)定。從規(guī)范執(zhí)行的角度，可以考慮適時對上述規(guī)定間的關(guān)系進(jìn)行合理界定，對其中不一致的規(guī)定進(jìn)行梳理和完善，同時明確各種形式規(guī)定需要解決的問題（例如是對會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步細(xì)化和解釋，還是增加新的規(guī)定）和相應(yīng)的執(zhí)行效力，以便執(zhí)行中各方面得以準(zhǔn)確把握。

2.在企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容方面，可以考慮在加強對市場關(guān)注的重大會計問題和相關(guān)案例研究的基礎(chǔ)上，從細(xì)化會計準(zhǔn)則和增強操作性的角度，進(jìn)一步完善準(zhǔn)則內(nèi)容?？紤]加強對公允價值計量等相關(guān)問題的研究，對公允價值計量屬性的使用范圍、相關(guān)性和可靠性以及經(jīng)濟效果進(jìn)行評估，并對公允價值的概念、層級、計量方法和信息披露等提供相應(yīng)的指南。同時，對于可能產(chǎn)生較大市場影響的準(zhǔn)則項目，如企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、長期股權(quán)投資、金融工具、股份支付、資產(chǎn)減值等也應(yīng)結(jié)合市場中的執(zhí)行案例，不斷細(xì)化準(zhǔn)則規(guī)定，并根據(jù)情況適時制定操作性的指引。

3.在境內(nèi)外會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面，密切關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的發(fā)展，并適時對現(xiàn)行會計準(zhǔn)則進(jìn)行動態(tài)完善。在2006年頒布新會計準(zhǔn)則并宣布同國際會計準(zhǔn)則趨同后，除關(guān)聯(lián)方交易和長期資產(chǎn)減值，仍在具體細(xì)節(jié)方面存在一些差異，應(yīng)結(jié)合準(zhǔn)則執(zhí)行情況對目前境內(nèi)外財務(wù)報告現(xiàn)存的會計差異項目的性質(zhì)進(jìn)行梳理和分析，并通過準(zhǔn)則層面的完善，最終達(dá)到消除會計差異的目標(biāo)。

另外，最近幾年，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展很快，特別是為應(yīng)對2007年以來出現(xiàn)的美國“次貸危機”，國際會計準(zhǔn)則理事會正在加速推進(jìn)現(xiàn)有的一些會計準(zhǔn)則項目，并不斷研究制定新的準(zhǔn)則以及指南。我國需要密切關(guān)注并適時完善現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)定，避免出現(xiàn)新的境內(nèi)外會計準(zhǔn)則差異。

（二）繼續(xù)加強企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行監(jiān)管力度

除了準(zhǔn)則層面的進(jìn)一步完善以外，企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，很大程度上還取決于監(jiān)管的質(zhì)量和效率。從2007年度財務(wù)報告披露反映的問題看，上市公司總體上能夠按照新會計準(zhǔn)則的要求編制和披露年度報告，但也仍然存在會計政策理解不到位，會計估計判斷不恰當(dāng)，相關(guān)信息披露不充分等準(zhǔn)則執(zhí)行方面的問題，需要進(jìn)一步加強監(jiān)管力度，保證財務(wù)報告披露質(zhì)量。我們將從以下幾個層面加強對企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管：

1.進(jìn)一步完善上市公司內(nèi)部控制制度，特別是同財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的有力保障，能夠在很大程度上保證公司信息披露的真實、準(zhǔn)確、完整和及時，從源頭上防范上市公司財務(wù)舞弊風(fēng)險。證監(jiān)會已經(jīng)和財政部等部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并將于2009年7月1日開始在上市公司范圍內(nèi)實施，相關(guān)配套指引文件正在研究制定過程中。近期，將從開展對上市公司財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)研活動入手，摸清情況，研究對策，進(jìn)一步完善上市公司內(nèi)部控制制度，提高上市公司信息披露質(zhì)量的內(nèi)在約束力。

2.進(jìn)一步完善資本市場信息披露規(guī)范體系，特別是定期報告內(nèi)容與格式的相關(guān)要求。新會計準(zhǔn)則實施后，公允價值計量等會計政策的變動對一些監(jiān)管指標(biāo)的計算產(chǎn)生了影響，同時也出現(xiàn)了一些新的監(jiān)管重點，如準(zhǔn)則趨同的要求使得境內(nèi)外差異調(diào)節(jié)表受到廣泛的關(guān)注。我們已經(jīng)著手結(jié)合新舊準(zhǔn)則變化、監(jiān)管重點及執(zhí)行中的問題要求對現(xiàn)有信息披露規(guī)范體系進(jìn)行梳理，力求為報表編制者提供一致性的編報指引，幫助報表使用者方便快捷的通過財務(wù)報告獲取投資決策所需的財務(wù)信息。

3.加強對公司財務(wù)負(fù)責(zé)人管理，建立強制性后續(xù)教育制度和誠信監(jiān)管檔案。投資者出于投資決策的需要，對高質(zhì)量財務(wù)信息的要求日益增強，而隨著經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，編制財務(wù)報告的難度也在不斷增加。我們正在研究加強對公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的管理，建立強制性后續(xù)教育制度和誠信監(jiān)管檔案，切實提高公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的專業(yè)勝任能力，提高上市公司財務(wù)報告的編制質(zhì)量。

4.強化監(jiān)管機構(gòu)對會計監(jiān)管個案的認(rèn)定權(quán)，規(guī)范相關(guān)監(jiān)管原則的信息渠道。證監(jiān)會與會計準(zhǔn)則制定部門一直保持著良好的合作關(guān)系。全流通后，上市公司股東和管理層從自身利益出發(fā)操控會計數(shù)據(jù)的動機顯著增強。面對上市公司的大量個案，由于時間性要求較高并且涉及的情況千差萬別，準(zhǔn)則制定者無法對所有問題均給予及時的答復(fù)。根據(jù)發(fā)達(dá)資本市場的成功慣例，強化監(jiān)管機構(gòu)對會計監(jiān)管個案的認(rèn)定權(quán)，既可以在會計準(zhǔn)則有明確解釋前達(dá)到規(guī)范市場財務(wù)信息披露行為的目的，又可以為準(zhǔn)則解釋和進(jìn)一步完善積累足夠的監(jiān)管經(jīng)驗和案例。近期將在證監(jiān)會系統(tǒng)內(nèi)部先行建立會計個案的應(yīng)急反應(yīng)機制，保證監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)部上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的一致性，提高監(jiān)管質(zhì)量和效率。當(dāng)然，同時也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)監(jiān)管原則的信息渠道，保證上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的一致性。

（三）進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的協(xié)調(diào)機制高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則為資本市場的健康發(fā)展提供了良好的制度基礎(chǔ)，而資本市場對高質(zhì)量會計信息的需求也不斷推動著會計準(zhǔn)則的完善。多年來，證監(jiān)會一直與財政部等相關(guān)部門密切協(xié)作，為切實提高資本市場會計信息質(zhì)量而積極工作，取得了顯著成效。在新會計準(zhǔn)則頒布實施過程中，相關(guān)部門相互配合，做了大量調(diào)查研究和培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)則實施后，針對準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，相關(guān)部門及時溝通，積極應(yīng)對，有效保證了新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。在有關(guān)部門的共同努力下，新會計準(zhǔn)則不斷完善，境內(nèi)外同時上市公司的會計差異處理、企業(yè)改制過程中的特殊會計問題等都適時得到了妥善的解決。

篇7

一、問題提出

2005年國務(wù)院頒布的《關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》中強調(diào)“加強職業(yè)院校學(xué)生實踐能力和職業(yè)技能的培養(yǎng)，高度重視實踐、實訓(xùn)和實習(xí)的環(huán)節(jié)教學(xué)”，明確了職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式，這就要求高職院校教師要有較強的實踐操作能力，尤其是青年專業(yè)教師大多缺乏專業(yè)實踐經(jīng)驗和必需的專業(yè)操作技能。

專業(yè)教師赴企業(yè)實踐鍛煉是提高教師專業(yè)技能水平和實踐教學(xué)能力的有效方法，是大力培養(yǎng)“雙師型”教師的良好途徑。黑龍江職業(yè)學(xué)院是國家示范性高等院校，從目前師資隊伍建設(shè)的實踐狀況來看，各部門在教師專業(yè)發(fā)展建設(shè)中都做了大量工作，取得了一定的效果，但專業(yè)教師赴企業(yè)實踐鍛煉的積極性并不是很高，因此，結(jié)合我院的發(fā)展目標(biāo)和師資隊伍建設(shè)的實際情況，探索具有一支理論知識豐富，實踐動手能力強的“雙師型”教師隊伍，還需深入了解學(xué)院專業(yè)教師的現(xiàn)狀，建議和意見，推動高職教育的 更好發(fā)展，是我們當(dāng)前學(xué)院解決的重大課題。為此，我們課題組開展了此次調(diào)查研究。

二、問卷與調(diào)查樣本分析

為了弄清本課題問題背后的原因，沉入了解我院畜牧獸醫(yī)專業(yè)教師的現(xiàn)狀，本課題組根據(jù)相關(guān)資料，結(jié)合學(xué)院畜牧獸醫(yī)專業(yè)及專業(yè)教師的實際情況，調(diào)查對象以畜牧獸醫(yī)專任教師為主，均采用無記名方式為主進(jìn)行填寫。本次調(diào)查隨機發(fā)放問卷100份，收回98份，數(shù)據(jù)結(jié)果可以作為科學(xué)分析的可靠依據(jù)。

調(diào)查內(nèi)容一：畜牧獸醫(yī)專業(yè)教師基本情況

主要調(diào)查專業(yè)教師的性別、年齡、職稱、最高學(xué)歷和來校途徑。統(tǒng)計情況如下：

調(diào)查內(nèi)容二：專業(yè)教師對企業(yè)實踐鍛煉的認(rèn)知情況

你認(rèn)為阻礙專業(yè)教師下企業(yè)實踐鍛煉的主要原因有哪些？

你認(rèn)為專業(yè)教師下企業(yè)實踐鍛煉的主要途徑有哪些？

從以上3個表看“更新知識，提高專業(yè)能力”、“參加企業(yè)進(jìn)修”和“下企業(yè)實踐鍛煉”是專業(yè)教師企業(yè)實踐鍛煉的主要動力，大部分教師認(rèn)為“參加技術(shù)培訓(xùn)”、“企業(yè)實踐鍛煉”是更新知識和提升專業(yè)技能的主要途徑。

在以上問卷調(diào)查中，我們對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)如下：

1、專業(yè)教師理論知識豐富，實踐技能薄弱，與企業(yè)聯(lián)系不密切。2、校校企合作薄弱，缺乏基于校企合作的企業(yè)依托平臺，教師不知道如何聯(lián)系企業(yè)，學(xué)不到專業(yè)技能。 3、專業(yè)技師到企業(yè)實踐鍛煉時間短，與教學(xué)時間沖突。4、專業(yè)教師重學(xué)歷教育，輕實踐技能提升。5、參與進(jìn)修和企業(yè)培訓(xùn)度不高。

三、專業(yè)教師下企業(yè)實踐鍛煉的幾點建議

從調(diào)查看，專業(yè)教師希望了解專業(yè)新動態(tài)，提高專業(yè)實踐技能，希望相關(guān)企業(yè)提供平臺，接受專業(yè)實踐技能培訓(xùn)，因此，學(xué)院應(yīng)該結(jié)合我院畜牧獸醫(yī)專業(yè)教師的實際現(xiàn)狀，鼓勵和支持專業(yè)教師下企業(yè)實踐鍛煉，做好校企合作，制定相關(guān)的企業(yè)培訓(xùn)計劃和目標(biāo)，定期安排專業(yè)教師到企業(yè)、科研單位進(jìn)行技能實踐培訓(xùn)。通過企業(yè)鍛煉，熟悉本專業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，服務(wù)技術(shù)要領(lǐng)，積累實際工作經(jīng)驗。這樣能提高教師自身的專業(yè)操作能力。把專業(yè)學(xué)科理論和實踐技能結(jié)合起來，培養(yǎng)出能講會教，動手能力強的專業(yè)骨干教師。為高職院校“雙師型”教師隊伍建設(shè)提供保障。

為了更好的是專業(yè)教師去企業(yè)實踐 我們提出幾點建議：

1、改善激勵政策，保證專業(yè)教師能真正去企業(yè)鍛煉，提高專業(yè)技能。

2、調(diào)整教師授課任務(wù)，多給青年專業(yè)教師參加培訓(xùn)和到企業(yè)鍛煉的機會。

4、聯(lián)系相關(guān)企業(yè)，提供兄弟院校參觀機會，多開展技能實踐培訓(xùn)。

5、派教師參加相關(guān)專業(yè)、企業(yè)、全國性的論壇及學(xué)術(shù)交流。

篇8

一、COSO報告――內(nèi)部控制整體框架理論

雖然內(nèi)部控制的理論研究在我國尚處于初建階段，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制概念及內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，但其在國際上卻經(jīng)過漫長的形成與發(fā)展歷程日漸完善，并成熟于“內(nèi)部控制整體框架”思想。

內(nèi)部控制整體框架思想是由隸屬于美國國會的反對虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起組織委員會COSO委員會提出的。1992年9月，COSO委員會了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制――整體框架》，也稱COSO報告，并于1994年進(jìn)行了修改。這份報告堪稱為內(nèi)部控制發(fā)展史上的重要里程碑，它為關(guān)注內(nèi)部控制的各方提供了一個普遍認(rèn)可、內(nèi)涵與外延統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念框架和評價方法。COSO報告指出，“內(nèi)部控制是一個由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過程?！痹搩?nèi)部控制概念在一定程度上突破了內(nèi)部控制僅從會計、審計角度研究的狹隘性，擴展到企業(yè)管理以及企業(yè)的治理，從一個更高、更系統(tǒng)的角度給出了內(nèi)部控制一個框架體系。該報告認(rèn)為，內(nèi)部控制整體框架由3項目標(biāo)和5大要素構(gòu)成。

內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理地確保：(1)經(jīng)營的效率和有效性：(2)財務(wù)報告的可靠性；(3)對適用法規(guī)的遵循。這三大目標(biāo)滿足不同的需要，以便有利于不同的人從不同的角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面，同時也說明了內(nèi)部控制是用來取得多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)的提出為企業(yè)提供了比較一致的標(biāo)準(zhǔn)，以便各企業(yè)能夠評價其控制系統(tǒng)和決定如何加強控制。

內(nèi)部控制的5大要素包括：(1)控制環(huán)境(Control Envi-ronment)；(2)風(fēng)險評估(Risk Appraisal)；(3)控制活動(ControlActivity)；(4)信息與溝通(Information and Communication)；(5)監(jiān)控(Monitoring)。

COSO報告所提出的3大目標(biāo)和5大要素是緊密相聯(lián)的，內(nèi)部控制的要素為保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)奠定了可靠的基礎(chǔ)，兩者共同構(gòu)成了內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體框架。這個框架是以控制環(huán)境為基礎(chǔ)、風(fēng)險評估為依據(jù)、控制活動為手段、信息與溝通為載體、監(jiān)督與控制為保證的。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制框架的建立

COSO報告的理論對建立我國企業(yè)內(nèi)部控制框架起了非常好的啟發(fā)和借鑒作用。我國企業(yè)內(nèi)部控制框架的建立，應(yīng)以前瞻性和務(wù)實性原則為指導(dǎo)，把西方先進(jìn)的內(nèi)部控制理論與我國的實際情況結(jié)合起來，只有這樣，建立起來的內(nèi)部控制框架才能既解決現(xiàn)實問題，又能引導(dǎo)企業(yè)向更好、更高的管理方向努力和發(fā)展。

(一)確立企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)是企業(yè)建立內(nèi)部控制的出發(fā)點和歸宿點。因此，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制整體框架體系首先必須確立內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)該能合理地確保：

1、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。經(jīng)營的效率是根據(jù)實際產(chǎn)出與實際投入而言的，經(jīng)營的效果是根據(jù)實際產(chǎn)出與預(yù)期計劃的產(chǎn)出比較而言的。企業(yè)要達(dá)到這一目標(biāo)需涉及與此有關(guān)的社會的各個方面，特別是與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的社會文化等“軟環(huán)境”，涉及到企業(yè)經(jīng)營過程的詳細(xì)分析，同時也涉及到確定經(jīng)營效果的考核和經(jīng)營業(yè)績的評價指標(biāo)體系問題。例如一些表面上看來不是財務(wù)上的風(fēng)險也要加以考慮，如防止涉及法律訴訟、避免公眾形象受損或在公眾中處于窘迫的境地，雖然起初的影響好像與財務(wù)無關(guān)，但這些風(fēng)險最終可能會對財務(wù)產(chǎn)生影響。所以在內(nèi)部控制中增加非財務(wù)目標(biāo)，其目的亦是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

2、保證財務(wù)報告可靠性與企業(yè)遵循法律、法規(guī)。在市場經(jīng)濟條件下，參與市場行為的現(xiàn)代企業(yè)形成了以經(jīng)營者為一方和以投資人、債權(quán)人、企業(yè)職工等為另一方的委托與受托關(guān)系。受托人是企業(yè)的代表，而委托人則表現(xiàn)為企業(yè)外部的利害關(guān)系集團(tuán)。企業(yè)的外部關(guān)系集團(tuán)都有資源對企業(yè)投入，他們理所當(dāng)然地關(guān)心企業(yè)的產(chǎn)出――除保值外還應(yīng)增值。企業(yè)只有經(jīng)營有利，投資人、債權(quán)人和企業(yè)職工才可能獲得預(yù)期的報酬并期待企業(yè)繼續(xù)發(fā)展。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，對外信息的提供與使用也是分離的，企業(yè)外部關(guān)系集團(tuán)并不能隨時查詢、了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營績效。于是在企業(yè)財務(wù)信息的供給與需求之間便出現(xiàn)了矛盾，解決矛盾的辦法通常是由法律、條例等做出企業(yè)必須定期對外提供財務(wù)報告的規(guī)定。這些規(guī)定帶有強制性，因為它反映了在市場經(jīng)濟條件下，在現(xiàn)代企業(yè)中委托人與受托人權(quán)責(zé)對等關(guān)系的內(nèi)在需求：資源所有者賦予經(jīng)營者自主使用和處置投入企業(yè)資源的權(quán)力；經(jīng)營者則承擔(dān)向委托人(外部集團(tuán))定期報告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)還應(yīng)包括保證財務(wù)報告的可靠性和保證企業(yè)法律、法規(guī)的遵循性。

(二)完善企業(yè)內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制的要素是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)，要實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，必須完善內(nèi)部控制的各個構(gòu)成要素。

1、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境強調(diào)“軟控制”的作用，即精神層面的作用，如管理風(fēng)格、管理理念、經(jīng)營哲學(xué)等。它支撐著整個內(nèi)部控制框架，是推動內(nèi)部控制工作的發(fā)動機。因此，要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制框架，首先必須完善控制環(huán)境，包括完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高管理者的素質(zhì)和品德、確定科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)體系分派體系、形成健康積極的企業(yè)文化、制定務(wù)實有效的人力資源政策等。

2、全面評估企業(yè)的風(fēng)險。一切影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的因素都是風(fēng)險，每個企業(yè)都會面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險。這些內(nèi)外部風(fēng)險都將影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，不分析風(fēng)險而想實現(xiàn)有效的控制是不可能的。評估風(fēng)險就是分析和辨識實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。在經(jīng)濟管理環(huán)境發(fā)生改變時，風(fēng)險最容易發(fā)生，因此，企業(yè)應(yīng)特別加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理，謹(jǐn)慎注意可能發(fā)生的變化及其后果，并采取必要的管理措施。國外常用的“SWOT”的風(fēng)險分析方法，是一種綜合考慮企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的各種因素，進(jìn)行系統(tǒng)評價，從而選擇最佳經(jīng)營戰(zhàn)略的方法，即企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢和劣勢、長處和短處：對外分析外界的機會與威脅，考慮自己的生存機遇，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的風(fēng)險變化采取相應(yīng)的有效對策。這里，S是指企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢

(Strengths)，W是指企業(yè)內(nèi)部劣勢(Weaknesses)，O是指企業(yè)外部環(huán)境的機會(Opportunities)，T是指企業(yè)外部環(huán)境的威脅(Threats)。只有在生存環(huán)境調(diào)至相對平穩(wěn)的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制才能達(dá)到預(yù)期效果。

3、設(shè)立良好的控制活動。辨識風(fēng)險之后。企業(yè)應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指令，對所涉及的風(fēng)險采取必要的防范以減少損失?？刂苹顒邮菫榱舜_保企業(yè)的指令得以有效實施而制定的各種政策和程序，是企業(yè)日常工作不可分割的部分?？刂苹顒拥闹贫ㄟ^程是復(fù)雜細(xì)致的過程，包括科學(xué)適當(dāng)?shù)慕灰资跈?quán)控制、流暢合理的業(yè)務(wù)程序控制、完整及時的業(yè)務(wù)記錄控制、嚴(yán)密適用的財產(chǎn)安全控制等。

4、加強信息溝通與交流。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要要素。信息溝通與交流存在于企業(yè)所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營管理和進(jìn)行控制等活動所需要的信息。如果說組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)的骨骼系統(tǒng)。那么信息系統(tǒng)就是企業(yè)的神經(jīng)系統(tǒng)。信息是企業(yè)保持與外部環(huán)境聯(lián)系的中介，企業(yè)內(nèi)部分工、部門和權(quán)限劃分、工作評價、關(guān)系協(xié)調(diào)等都要依靠信息溝通?？梢哉f，一個好的信息系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握其經(jīng)營狀況和感受外界環(huán)境的變化，其整體性能的優(yōu)劣直接影響到內(nèi)部控制的效率和效果。這就要求企業(yè)要搜集可靠、及時、有用的信息，并建立有效的內(nèi)部溝通和外部溝通渠道。

5、加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)控制度能夠被切實地執(zhí)行且執(zhí)行效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督、控制，企業(yè)的內(nèi)部審計部門則擔(dān)當(dāng)著這種任務(wù)。

篇9

執(zhí)法檢查情況的報告

按照市人大常委會主任會議安排，7月3日至5日，市人大常委會副主任XX帶領(lǐng)執(zhí)法檢查組，先后深入到XXX……等13家企業(yè)單位，通過實地察看、查閱資料、聽取匯報、座談詢問、調(diào)查問卷等形式，對我市貫徹實施《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)將檢查情況匯報如下。

一、法律實施基本情況

近年來，市政府及相關(guān)部門緊緊圍繞國民經(jīng)濟和社會發(fā)展大局，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，積極開展法律法規(guī)的宣傳解讀，出臺各項扶持措施，搭建服務(wù)平臺，改善經(jīng)營環(huán)境，積極化解融資難題，全市中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大，為促進(jìn)就業(yè)、推動經(jīng)濟增長奠定了堅實基礎(chǔ)。截至6月底，全市新增中小微企業(yè)XX戶，累計達(dá)XXX戶。新增個體工商戶XXX戶，累計達(dá)XXX戶。中小微企業(yè)已成為市域經(jīng)濟社會發(fā)展的重要組成部分。

（一）開展學(xué)習(xí)宣傳，普法工作不斷推進(jìn)。一是開展宣傳。市政府及中小企業(yè)單位采取多種途徑，廣泛宣傳中小企業(yè)促進(jìn)法，通過微信客戶端向企業(yè)推送相關(guān)資料，利用“6.27”中小微企業(yè)日和“12.4”法制宣傳日等節(jié)日開展專題宣傳活動，共發(fā)放法律單行本、政策指南、政策解讀等宣傳資料XX余冊。二是加大培訓(xùn)。近三年來，共累計舉辦各類培訓(xùn)班XX余期，受訓(xùn)人員XXX多人次。同時，通過定期舉辦培訓(xùn)班，開展政策法規(guī)、企業(yè)管理、市場營銷等專題培訓(xùn)，不斷提高相關(guān)人員利用政策法規(guī)解決中小企業(yè)發(fā)展問題的能力。

（二）制定政策，減負(fù)融資，提升中小企業(yè)發(fā)展活力。一是注重政策支持。制定出臺了《XXX辦法（試行）》《XXX實施意見》等支持中小企業(yè)發(fā)展的政策。二是推進(jìn)減負(fù)工作。推行“多證合一、一照一碼”等商事制度改革，降低中小企業(yè)設(shè)立成本。認(rèn)真落實稅收優(yōu)惠政策，2018年1-12月份，全市共為XX戶小微企業(yè)累計減免各項稅金XXX萬元。三是破解融資難題。率先成立XXX中小企業(yè)融資擔(dān)保有限公司，采取財政注資、列支擔(dān)?；鸷徒⒄y企合作月對接會制度等方式，解決中小企業(yè)融資難題。

（三）鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，推動中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。一是加大財政扶持。我市財政每年列支XXX萬元，支持中小企業(yè)技術(shù)改造、產(chǎn)品研發(fā)、轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展等，激勵大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的民營小微企業(yè)，適當(dāng)補貼租用市級工業(yè)園區(qū)、中小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地等場地租金費用，降低中小企業(yè)運營成本。二是加大培育力度。對新榮獲全國馳名商標(biāo)、全省、全市著名商標(biāo)及名牌產(chǎn)品的民營企業(yè)，分別獎勵XX萬元、X萬元、X萬元。目前，我市新培育陜西省名牌產(chǎn)品X個、XX市特色品牌產(chǎn)品X個、地理標(biāo)志產(chǎn)品X個。

（四）完善服務(wù)保障，助力中小企業(yè)健康發(fā)展。一是強化服務(wù)保障。創(chuàng)新服務(wù)方式，拓展服務(wù)范圍，建立綜合平臺，建成投用西北電子商務(wù)孵化園，為產(chǎn)業(yè)園區(qū)開通免費WiFi，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為依托模式，鼓勵引導(dǎo)企業(yè)開辦網(wǎng)店，加快線上發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)品銷售。全市現(xiàn)有網(wǎng)商達(dá)XXX多家，電商龍頭企業(yè)XX家，直接帶動就業(yè)XX余人。二是提升服務(wù)效能。持續(xù)深化“放管服”改革，實施簡政放權(quán)，全面實現(xiàn)“一枚印章管審批”、“一站式”服務(wù)改革，為投資者和創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)造更多便利條件，著力提升服務(wù)效率，激發(fā)大眾創(chuàng)業(yè)活力。引導(dǎo)中小企業(yè)申報項目X個，為新進(jìn)入“新三板”掛牌企業(yè)申請省級補助X萬元。推動中小企業(yè)掛牌上市，在陜西股權(quán)交易中心成功掛牌X家。2019年，召開銀企座談會X次，達(dá)成意向貸款X余萬元。

二、法律實施中存在的主要問題

從檢查情況看，法律實施中還存在一些影響中小企業(yè)發(fā)展的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）法律普及工作的深度和廣度還不夠，法律知曉度較低。中小企業(yè)促進(jìn)法的宣傳雖采取了多種方式，但采用傳統(tǒng)方式的多，即便利用互聯(lián)網(wǎng)，也只是將法律全文和相關(guān)政策文件掛在政務(wù)網(wǎng)上，宣傳普及培訓(xùn)工作缺乏系統(tǒng)和長遠(yuǎn)安排，覆蓋面不寬，社會影響不大。不少企業(yè)，甚至相關(guān)部門工作人員對這部法律及其內(nèi)容知之甚少。根據(jù)調(diào)查問卷統(tǒng)計結(jié)果顯示，“讀過”和“知道主要精神”中小企業(yè)促進(jìn)法主要內(nèi)容的僅占X%，“聽說過但沒讀過”和“從未聽說過”的占X%之多。不少企業(yè)負(fù)責(zé)人對中小企業(yè)促進(jìn)法一知半解，不了解相關(guān)扶持政策，相關(guān)職能部門對承擔(dān)的法律職責(zé)了解也不全面。

（二）服務(wù)效能亟待提高?！胺殴芊备母镞€不徹底，企業(yè)辦事難問題依然存在。相關(guān)部門協(xié)調(diào)解決中小企業(yè)面臨的資金、創(chuàng)新、市場、權(quán)益保障等方面困難的工作力度不夠大，工作缺乏主動性。社會化服務(wù)體系還不夠健全，服務(wù)手段還不夠多，專業(yè)中介服務(wù)機構(gòu)數(shù)量少。檢查發(fā)現(xiàn)，制約部分園區(qū)發(fā)展的一些老問題依然存在。

（三）中小企業(yè)創(chuàng)新力及競爭力普遍不強，維權(quán)意識不夠。我市中小企業(yè)總量不大、規(guī)模偏小，抗風(fēng)險能力弱。不少中小企業(yè)管理人才缺乏，創(chuàng)新動力不足，引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才政策缺乏吸引力，發(fā)展的質(zhì)量和效益亟待提高。企業(yè)維權(quán)機制不健全，當(dāng)企業(yè)權(quán)益受到損害和侵犯時，不能采取適當(dāng)?shù)拇胧┍Ｗo(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，維權(quán)意識不夠強。

三、深入貫徹《中小企業(yè)促進(jìn)法》的建議意見

針對這次執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，執(zhí)法檢查組對進(jìn)一步貫徹實施中小企業(yè)促進(jìn)法提出以下建議：

（一）提高認(rèn)識，持續(xù)深入加強法律宣傳工作。市政府和相關(guān)部門要統(tǒng)一思想，充分認(rèn)識促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要性。一是狠抓政府部門工作人員學(xué)習(xí)。采取專家解讀、專題宣講等形式，深入學(xué)習(xí)中小企業(yè)促進(jìn)法的立法精神和實質(zhì)內(nèi)涵，使政府相關(guān)部門及其工作人員全面了解各自的法定職責(zé)和義務(wù)，提高依法行政的能力和水平。二是主動深入面向全社會宣傳中小企業(yè)促進(jìn)法。開展送法律、政策進(jìn)園區(qū)、進(jìn)企業(yè)活動，利用市中小企業(yè)服務(wù)中心等平臺，將涉企法律法規(guī)和政策原原本本地宣傳到每一個中小企業(yè)，并做到突出重點、經(jīng)常更新，使企業(yè)負(fù)責(zé)人及工作人員全面掌握相關(guān)法律，依法維護(hù)好企業(yè)及自身合法權(quán)益。

篇10

關(guān)鍵詞：山區(qū)，質(zhì)檢機構(gòu)，信息化

山地，屬地質(zhì)學(xué)范疇，地表形態(tài)按高程和起伏特征定義為海拔500米以上，相對高差200米以上的地區(qū)稱為山地。2004 年全國山區(qū)縣第一產(chǎn)業(yè)增加值為4689.6 億元， 丘陵縣和平原縣分別為5350.8 億元和7830.2 億元。山區(qū)還是經(jīng)濟作物、林產(chǎn)品、中藥材、綠色農(nóng)業(yè)、草畜業(yè)的基地， 是水電、礦業(yè)、生態(tài)旅游等產(chǎn)業(yè)基地， 對全國建設(shè)小康社會， 實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展起著重要的基礎(chǔ)和支撐作用" [1]。

質(zhì)檢機構(gòu)是在國家計劃經(jīng)濟時期建立和發(fā)展起來的事業(yè)單位，為質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督系統(tǒng)全面履行綜合管理和行政執(zhí)法監(jiān)督職能發(fā)揮了積極作用。

近年來，我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展給山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)帶來了新的問題和挑戰(zhàn)，主要有：

（1）轄區(qū)業(yè)務(wù)外流

傳統(tǒng)意義上，質(zhì)檢機構(gòu)一般是按行政區(qū)劃設(shè)置，實施區(qū)域管轄，山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)與周邊質(zhì)檢機構(gòu)的比較弱勢被屏蔽，質(zhì)檢業(yè)務(wù)相對穩(wěn)定。隨著我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，特別是近年來高速公路網(wǎng)的快速發(fā)展，山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)的比較弱勢凸現(xiàn)出來，區(qū)域管轄形成的屏蔽逐漸松動，轄區(qū)業(yè)務(wù)出現(xiàn)外流現(xiàn)象，部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域被周邊發(fā)達(dá)地區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)占領(lǐng)。

（2）業(yè)務(wù)效益制約服務(wù)提升

由于山區(qū)經(jīng)濟落后、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一、交通不便利，導(dǎo)致山區(qū)的企業(yè)規(guī)模小，分布分散，人員素質(zhì)不高，使得檢驗成本高于平原地區(qū)，業(yè)務(wù)效益較低。另一方面，山區(qū)經(jīng)濟發(fā)展使得企業(yè)對質(zhì)檢業(yè)務(wù)提出了更高的要求，加之質(zhì)檢業(yè)務(wù)競爭趨勢，提升服務(wù)勢在必行。業(yè)務(wù)效益對服務(wù)提升形成天然制約。

由此，山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)推進(jìn)信息化，可以為機構(gòu)節(jié)約大量成本，使員工提高工作效率以及規(guī)范機構(gòu)的多層次全方位管理，在機構(gòu)與客戶之間拓寬交流范圍，縮短交流的時間、豐富交流方式，并可協(xié)助維護(hù)質(zhì)檢機構(gòu)與社會之間良好的關(guān)系。不實施信息化戰(zhàn)略，將可能失去客服從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)收入的下滑。

本文通過對不同地區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)信息化戰(zhàn)略的差異化分析，確定了山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)信息化的獨特定位，并以此為基礎(chǔ)提出了山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)信息化對策，以及山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)信息系統(tǒng)的構(gòu)建方案，最后對實施效果進(jìn)行了實證分析。

1、質(zhì)檢機構(gòu)信息化戰(zhàn)略差異

1.1 分析模型

在企業(yè)信息化建設(shè)中，有兩個方面的原則非常重要。對一些企業(yè)來說，第一個方面就是企業(yè)的信息化運作需要時刻完全可靠的無故障運行，這對企業(yè)的生存至關(guān)重要。即使是服務(wù)上的一個細(xì)小問題都會產(chǎn)生極其重要的影響。對其他企業(yè)來說，則可以在信息化還沒有對企業(yè)全部運作產(chǎn)生影響前，經(jīng)受住信息化擴張時期的沖擊[2]。第二方面是：盡管信息化的發(fā)展對一些企業(yè)來說具有戰(zhàn)略性的重要作用，而對其他一些企業(yè)來說，信息化的發(fā)展和應(yīng)用只能說是有幫助的，卻并非是戰(zhàn)略性的。

理解組織在這兩方面的定位對于研究一個正確的信息化戰(zhàn)略來說至關(guān)重要。麥克法倫（Mc Farlan）和麥肯尼（Mc Kenny）將企業(yè)對于信息化戰(zhàn)略的依賴和對信息技術(shù)的應(yīng)用把信息化戰(zhàn)略分為四種類型：支持型、工廠型、轉(zhuǎn)變型和戰(zhàn)略型[3]（如圖1-1），該模型被稱為戰(zhàn)略網(wǎng)格模型法（SGM，strategic grid model）。

1.2信息化戰(zhàn)略類型

我國質(zhì)檢機構(gòu)目前己形成了一個比較完備的質(zhì)量檢驗網(wǎng)絡(luò)，其中包括國家質(zhì)檢中心230多個，省、市（地）、縣綜合性質(zhì)檢所3000多個，省級產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗站1400多個[4]。國務(wù)院有關(guān)部門設(shè)置的質(zhì)檢中心700多個，全國質(zhì)檢網(wǎng)絡(luò)的檢測能力正在進(jìn)一步提高。這樣一個網(wǎng)絡(luò)，覆蓋了90%左右的重要產(chǎn)品的檢驗[5]。按照麥克法倫（Mc Farlan）和麥肯尼（Mc Kenny）的戰(zhàn)略網(wǎng)格模型法（SGM，strategic grid model），我國的質(zhì)檢機構(gòu)對于信息化戰(zhàn)略的依賴和對信息技術(shù)的應(yīng)用把信息化戰(zhàn)略分為四種類型：支持型、工廠型、轉(zhuǎn)變型和戰(zhàn)略性，如表1-1所示。

2、山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)信息化"工廠型"定位

2.1 定位

目前，各地質(zhì)檢機構(gòu)均把實驗室建設(shè)作為工作的重點，在檢測設(shè)備、人員培訓(xùn)、質(zhì)量體系建設(shè)、實驗室認(rèn)證認(rèn)可、信息化等方面均加大投入力度，并將不斷提高工作效率，全面實現(xiàn)質(zhì)檢業(yè)務(wù)處理的科學(xué)、準(zhǔn)確、規(guī)范、高效，作為我國質(zhì)檢機構(gòu)發(fā)展的方向[6]。

為了準(zhǔn)確把握山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)信息化戰(zhàn)略的定位，在2013年針對湖北恩施州區(qū)域內(nèi)的184家企業(yè)進(jìn)行了一次市場調(diào)查。共發(fā)放184份問卷，收回178份，有效問卷172份。調(diào)查結(jié)果顯示，山區(qū)企業(yè)重點關(guān)注的服務(wù)指標(biāo)排在前五位的依次是：檢驗及時性、網(wǎng)上業(yè)務(wù)受理、檢驗收費、機構(gòu)資質(zhì)（權(quán)威性）和檢驗報告電子版查詢。如表2-2所示：

表2-1 山區(qū)企業(yè)對質(zhì)檢機構(gòu)服務(wù)指標(biāo)關(guān)注度一覽表（附后）

從表2-1看出，山區(qū)企業(yè)最關(guān)注的是檢驗及時、網(wǎng)上業(yè)務(wù)受理、檢驗費用，機構(gòu)資質(zhì)（權(quán)威性）和檢驗報告電子版查詢占其次，而對于其他服務(wù)關(guān)注度低。山區(qū)農(nóng)副產(chǎn)品資源多，農(nóng)副產(chǎn)品檢測要求檢測時效性快。山區(qū)交通不便利，企業(yè)分布分散，企業(yè)送檢樣品在路上要消耗不少時間，希望通過網(wǎng)上業(yè)務(wù)委托提高效率。企業(yè)規(guī)模小，本身效益不好，難以承受高昂的檢驗費用。質(zhì)檢機構(gòu)作為政府部門依法設(shè)定的檢驗機構(gòu)，權(quán)威性較高。檢驗報告電子版上傳，實現(xiàn)了企業(yè)、消費者、監(jiān)管者幾方信息共享。

由此，利用信息化手段提高山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)業(yè)務(wù)效益和服務(wù)水平，加強競爭力是山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。

2.2"工廠型"定位下的SWOT分析

SWOT分析法又稱為態(tài)勢分析法，它是由舊金山大學(xué)的管理學(xué)教授于20世紀(jì)80年代初提出來的，是一種能夠較客觀而準(zhǔn)確地分析和研究一個單位現(xiàn)實情況的方法。SWOT分別代表：strengths（優(yōu)勢）、weaknesses（劣勢）、opportunities（機會）、threats（威脅）。

SWOT分析通過對優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅的加以綜合評估與分析得出結(jié)論，然后再調(diào)整企業(yè)資源及企業(yè)策略，來達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)。

對目前山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)的SWOT分析見表2-2所示：

通過SWOT分析，對山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)的環(huán)境有了充分的了解，對山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)的優(yōu)勢劣勢有了深刻的認(rèn)識，目前主要是：（1）、事業(yè)單位的性質(zhì)束縛了自身的發(fā)展。（2）、內(nèi)部某些部門設(shè)置不合理。（3）信息化水平跟不上發(fā)展形勢。（4）業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)領(lǐng)域較窄。（5）以客戶為中心的服務(wù)理念只是停留在表面。

3、"工廠型"定位下的實施對策

考慮到信息化建設(shè)項目資金量大、需求緊迫、系統(tǒng)需求變化會較多、建設(shè)與運行并行、時間跨度大，因此考慮采用IT外包服務(wù)，引進(jìn)具有資金實力雄厚、開發(fā)技術(shù)能力強、對質(zhì)檢業(yè)務(wù)了解、具有長期服務(wù)質(zhì)檢信息化經(jīng)歷的企業(yè)，既能在投入方面節(jié)約各種開支，不鋪張浪費，又能合理引導(dǎo)社會范圍內(nèi)的資源合理配置，快速滿足質(zhì)檢機構(gòu)目前信息平臺項目的建設(shè)需求[7]。

質(zhì)檢機構(gòu)無論規(guī)模大小，都是按照ISO/IEC 17025：2005 檢測和校準(zhǔn)實驗室能力的通用要求建立起來的，運行模式大同小異，實驗室檢驗管理系統(tǒng)也是依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)建立的，因此質(zhì)檢機構(gòu)的信息系統(tǒng)大體一樣，但是山區(qū)質(zhì)檢機構(gòu)在信息系統(tǒng)應(yīng)用有如下側(cè)重點。

（1） 網(wǎng)上業(yè)務(wù)受理

a、網(wǎng)上業(yè)務(wù)受理流程

網(wǎng)站業(yè)務(wù)委托，客戶通過網(wǎng)站登錄VIP會員專區(qū)，可在相關(guān)模塊錄入委托信息，并生成檢驗業(yè)務(wù)預(yù)受理信息?？蛻舻奈行畔⑸珊?，網(wǎng)站系統(tǒng)通過電子郵件或內(nèi)部公告方式通知網(wǎng)站業(yè)務(wù)管理人員，管理人員通過系統(tǒng)對檢驗業(yè)務(wù)進(jìn)行合同評審，確認(rèn)是否受理此業(yè)務(wù)，受理后生成檢驗業(yè)務(wù)信息確認(rèn)書，發(fā)送給客戶要求信息確認(rèn)并補完檢驗業(yè)務(wù)信息。不受理則發(fā)送檢驗業(yè)務(wù)不受理的信息給客戶，并取消業(yè)務(wù)受理。客戶收到檢驗業(yè)務(wù)信息確認(rèn)書后，根據(jù)要求補完檢驗業(yè)務(wù)信息，并確認(rèn)檢驗項目，完成后生成檢驗業(yè)務(wù)客戶確認(rèn)通知書，通過網(wǎng)站系統(tǒng)發(fā)送給網(wǎng)站業(yè)務(wù)管理人員。收到檢驗業(yè)務(wù)客戶確認(rèn)通知書后，網(wǎng)站業(yè)務(wù)管理人員根據(jù)檢驗項目計算檢驗費用，并確定送樣數(shù)量，生成網(wǎng)上檢驗業(yè)務(wù)受理單，發(fā)送并通知客戶確認(rèn)費用及送樣?？蛻羰盏骄W(wǎng)上檢驗業(yè)務(wù)受理單后，可打印出來，并簽字及簽章確認(rèn)，隨樣品一并送達(dá)或寄達(dá)。樣品送達(dá)或寄達(dá)后，網(wǎng)站業(yè)務(wù)管理人員確認(rèn)樣品，確認(rèn)后下達(dá)任務(wù)至網(wǎng)站業(yè)務(wù)費用管理，樣品有問題時任務(wù)返回至通知客戶，重新送樣無誤后下達(dá)至網(wǎng)站業(yè)務(wù)費用管理。網(wǎng)上業(yè)務(wù)受理的費用一般通過協(xié)議費用進(jìn)行扣減，特殊情況可通過轉(zhuǎn)賬或匯款等方式支付。費用確認(rèn)后，業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)入檢驗流程。不能交費的轉(zhuǎn)到有權(quán)限批準(zhǔn)欠費人員的批準(zhǔn)環(huán)節(jié)，并生成欠費記錄[8]。（如圖3-1）

圖3-1網(wǎng)站業(yè)務(wù)處理流程圖

b、 效果分析

傳統(tǒng)的檢驗業(yè)務(wù)開展，是客戶到質(zhì)檢機構(gòu)所在地進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談或者質(zhì)檢機構(gòu)業(yè)務(wù)員到客戶單位面談，這就要耗費大量人力、物力和財力。以利川市某企業(yè)為例，雖然利川市到恩施州質(zhì)檢所所在地只有90公里，由于是山路，需要2小時，往返一趟在路上將要耗去4小時，還要遭受旅途顛簸勞累之苦，采用網(wǎng)上業(yè)務(wù)委托后，只需要10多分鐘甚至幾分鐘就能在網(wǎng)上填好委托單，即使是電腦操作不熟練的客戶，在30分鐘內(nèi)也能完成，節(jié)約了87.5%的時間。

實行網(wǎng)上業(yè)務(wù)委托，減輕了企業(yè)送檢樣品的成本。如建始縣到恩施市的車費單程是35元/人，一個來回就要花70元，采用網(wǎng)上業(yè)務(wù)委托后，企業(yè)通過物流公司將樣品送到質(zhì)檢所，物流費用25元，企業(yè)就可以節(jié)約45元，以建始圓通公司為例，2013年一季度，該公司委托112批次，全部是用物流公司送樣到質(zhì)檢所，僅車費就節(jié)約5045元，該公司去年共委托樣品463批次，今年委托量還要增加，僅送樣費用一年就可以節(jié)約2萬多元。

c、存在的問題及解決對策

實行網(wǎng)上委托，雖然能節(jié)約時間成本和送樣的車費，但是也有一定問題。首先是客戶電腦操作水平不一致，在委托界面設(shè)計上要充分考慮客戶的需求，盡可能簡化操作步驟，只需要設(shè)計客戶必須填寫的信息，如產(chǎn)品名稱、質(zhì)量等級、生產(chǎn)日期、檢驗項目，減少客戶輸入的數(shù)據(jù)，能用下拉條供客戶選擇的就設(shè)計為可選格式。對VIP客戶人員進(jìn)行網(wǎng)上受理培訓(xùn)。其次是對客戶意圖的把握。傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)是面對面的交流，很容易了解客戶的意圖，而網(wǎng)上委托業(yè)務(wù)存在溝通的困難?？梢酝ㄟ^業(yè)務(wù)員在網(wǎng)絡(luò)或者通過電話和客戶溝通。再次，對原來的組織結(jié)構(gòu)提出挑戰(zhàn)。前臺業(yè)務(wù)員既要懂業(yè)務(wù)又要溝通能力強。在內(nèi)部組織上業(yè)務(wù)一部和檢驗管理部合并，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干充實檢驗管理部，由專門人員負(fù)責(zé)網(wǎng)上業(yè)務(wù)受理。

（2） 檢驗報告網(wǎng)絡(luò)查詢

在信息平臺投入使用前，檢驗報告打印出來后，由業(yè)務(wù)員電話告知客戶，按照客戶委托業(yè)務(wù)時的約定，由客戶親自來取報告或者是通過郵局、物流公司、客運車輛發(fā)放報告。采用信息平臺后，只要報告批準(zhǔn)人簽批了報告，系統(tǒng)就自動通過手機短信方式告知客戶，檢驗報告已經(jīng)出來了。在檢驗報告出來后，系統(tǒng)將電子版上傳到質(zhì)檢所門戶網(wǎng)站，客戶只要登錄質(zhì)檢所門戶網(wǎng)站，就能查詢檢驗報告。對企業(yè)、消費者和監(jiān)管者三方實現(xiàn)信息共享。企業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)委托、進(jìn)度與費用查詢、協(xié)議內(nèi)容及費用查詢、電子報告及證書查詢、報告及證書真?zhèn)舞b別、歷史業(yè)務(wù)查詢、能力驗證結(jié)果查詢、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)免費下載、產(chǎn)品圖片展示等強大的服務(wù)及宣傳功能；消費者可以查詢所購買產(chǎn)品的質(zhì)量，是否符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)；州質(zhì)監(jiān)局、縣市質(zhì)監(jiān)局等監(jiān)管部門及相關(guān)執(zhí)法部門委托提供強大的信息平臺，實現(xiàn)信息共享，查詢本轄區(qū)內(nèi)企業(yè)整體質(zhì)量狀況，為決策提供技術(shù)支撐，解決絕了信息不對稱。防止個別企業(yè)在復(fù)印報告是修改結(jié)果。將檢驗報告放在質(zhì)檢所的網(wǎng)頁上，對企業(yè)產(chǎn)品也是一種宣傳。檢驗業(yè)務(wù)統(tǒng)計和檢驗業(yè)務(wù)跟蹤，能根據(jù)目前檢驗業(yè)務(wù)的進(jìn)度狀態(tài)，統(tǒng)計各個階段的數(shù)據(jù)。

這種方式也存在一定風(fēng)險，將所有報告上傳互聯(lián)網(wǎng)，不合格檢驗報告會對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。如何避免這種影響，可以采取設(shè)置權(quán)限，首先是在客戶委托檢驗任務(wù)時約定好，哪些報告上傳，哪些報告不上傳，并且由分管領(lǐng)導(dǎo)審核后決定是否上傳，上傳哪些報告。

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