導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年4月19日

2011年10月18日，財(cái)政部出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》構(gòu)成了我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為大中型企業(yè)提供了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)尺，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為小企業(yè)提供了有序發(fā)展和有效管理的制度預(yù)期。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法之間存在較大的差異，而小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者是稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了減少小企業(yè)納稅調(diào)整成本，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》貫徹了與稅法趨同的思想，在收入、利得和資產(chǎn)等方面與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比充分體現(xiàn)了與稅法的協(xié)調(diào)，大大消除了會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異。

一、收入方面與稅法的協(xié)調(diào)

（一）銷售收入與稅法的協(xié)調(diào)

1、銷售收入確認(rèn)原則與稅法的協(xié)調(diào)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)銷售收入的確認(rèn)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。其對(duì)銷售商品的收入確認(rèn)是以發(fā)出貨物收取款項(xiàng)且風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)確認(rèn)是否作為銷售收入處理。

稅法上對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)相對(duì)而言，形式重于實(shí)質(zhì)。稅法以收取貨款或取得索款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。

而新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比明顯體現(xiàn)了與稅法的協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入的確認(rèn)方面采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)幾種常見的銷售方式規(guī)定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，較《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

2、銷售收入確認(rèn)時(shí)間與稅法的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只要同時(shí)符合確認(rèn)收入的四項(xiàng)條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。例如，采用托收承付和委托銀行收款方式下，購買方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)上不能當(dāng)期確認(rèn)收入而作為發(fā)出商品，只有購買方財(cái)務(wù)困難消失時(shí)才能確認(rèn)銷售收入。

稅法以收取款項(xiàng)或取得收款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)稅收入時(shí)間區(qū)分不同稅種做出不同的規(guī)定。例如，《增值稅暫行條例》第十九條以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

而新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法類似，以發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理；采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。

（二）勞務(wù)收入與稅法的協(xié)調(diào)。勞務(wù)分為不跨年度的勞務(wù)和長(zhǎng)期勞務(wù)。不跨年度的勞務(wù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致。而對(duì)于長(zhǎng)期勞務(wù)合同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，若資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，即按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法，若資產(chǎn)負(fù)債表日的勞務(wù)結(jié)果不能可靠的估計(jì)，則按實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，按發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)勞務(wù)收入。

稅法在確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)主要從稅收均衡入庫角度考慮，只要企業(yè)從事了勞務(wù)，就按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并未強(qiáng)調(diào)勞務(wù)的總收入和總成本能否可靠計(jì)量及經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，也未強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》勞務(wù)收入的處理與稅法一樣。對(duì)勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。

二、利得方面與稅法的協(xié)調(diào)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得（計(jì)入資本公積——其他資本公積）以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有利得的相關(guān)概念。小企業(yè)的利得全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

（一）接受捐贈(zèng)處理與稅法的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，捐贈(zèng)現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)，捐贈(zèng)方作為營(yíng)業(yè)外支出處理，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，在會(huì)計(jì)上計(jì)入資本公積。而所得稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將捐贈(zèng)收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，納入當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，與稅法協(xié)調(diào)一致。

（二）盤盈收益處理與稅法的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨通過待處理財(cái)產(chǎn)損益進(jìn)行核算。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益”科目核算。

對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)處理中與所得稅協(xié)調(diào)，確認(rèn)的盤盈收益，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”而計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入。

三、資產(chǎn)方面與稅法的協(xié)調(diào)

（一）采用歷史成本法計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。稅法貫徹確定性原則，不承認(rèn)市場(chǎng)行情對(duì)持有資產(chǎn)的影響，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)一律采用成本計(jì)量，避免了小企業(yè)報(bào)稅時(shí)的財(cái)務(wù)調(diào)整，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法相協(xié)調(diào)。

（二）不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年度終了對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)可以合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于短期投資低于成本的差額應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

稅法遵循據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除，稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最大限度地與稅法相協(xié)調(diào)，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

（三）固定資產(chǎn)折舊的處理

1、折舊方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定，企業(yè)可以采用年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等折舊方法，一經(jīng)確定不得隨便變更。

稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采用直線折舊法。除了由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指明小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。與稅法規(guī)定一致。

2、折舊年限?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值而不必考慮稅法的規(guī)定。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)，分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的不攤銷。而對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，稅法要求其攤銷期限不得少于10年。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，取消了權(quán)益法核算，從而在長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)計(jì)量方面與稅法一致。

（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)有本期扣除以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例存在較大差異。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

四、小結(jié)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》很好的協(xié)調(diào)一致，最大限度地消除了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，減少小企業(yè)在計(jì)稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，同時(shí)減少稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的計(jì)征成本，提高征管效率，有利于促進(jìn)小企業(yè)實(shí)行查賬征收，也利于小企業(yè)更好地自我發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[M].北京：法律出版社，2007.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2006.

篇2

Abstract： Starting with the relationship between accounting and tax， this article analyzes the concrete manifestation of the difference between China's enterprise income tax law and accounting standards for small business， and explains the specific reasons， aiming to find the overall idea of coordinating the difference and reduce the tax burden on small firms and national tax cost， so as to promote the sustainable， healthy and rapid development of our national economy， and let small business play their role well in national economy.

關(guān)鍵詞： 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異；原因

Key words： accounting standards for small businesses；enterprise income tax law；differences；reasons

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）36-0212-02

0 引言

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日起開始實(shí)施，取代小企業(yè)會(huì)計(jì)原有的規(guī)范法規(guī)——《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，成為現(xiàn)階段小企業(yè)行業(yè)中會(huì)計(jì)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)制度更加完善，并且逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，結(jié)合小企業(yè)的特點(diǎn)，并考慮國(guó)家稅收征管的需求，國(guó)家盡量保持小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在規(guī)定上的一致性。然而，由于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的立法原則及主要服務(wù)對(duì)象的不同，兩者還是存在著一定的差異。

1 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法主要差異

1.1 資產(chǎn)方面的差異 在資產(chǎn)處理方面的差異主要包括有以下幾個(gè)方面：首先，在短期投資收益的確認(rèn)上，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條規(guī)定，在短期投資期間取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，但國(guó)債利息收入、直投、股息或紅利等權(quán)益性收益，稅法規(guī)定為免稅收入，二者構(gòu)成永久性差異，計(jì)算所得稅時(shí)，做納稅調(diào)整。其次，在長(zhǎng)期債券（股權(quán)）投資收益的確認(rèn)上，當(dāng)債券的成本高于或者低于票面利率時(shí)，企業(yè)所得稅法規(guī)定利息收入的金額按照合同的名義利率（債券的票面利率）計(jì)算確認(rèn)，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果小企業(yè)按照高于或者低于債券面值時(shí)的價(jià)格購入的長(zhǎng)期債券投資時(shí)，需要按照投資持有期間逐期分?jǐn)傄鐑r(jià)和折價(jià)，作為投資收益的調(diào)整。另外，在固定資產(chǎn)折舊上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)土地除外，所得稅法規(guī)定未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

1.2 負(fù)債方面的差異 首先，按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，工資支出可以作為負(fù)債，在企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)可以扣除，而企業(yè)所得稅法中規(guī)定只有合理的薪金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)才能夠扣除；其次，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)，不按照權(quán)責(zé)發(fā)生，在每個(gè)月和年內(nèi)分?jǐn)?，而是在?yīng)付利息日確認(rèn)，月末、年末不計(jì)提應(yīng)付利息，并且不確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用；企業(yè)所得稅法在確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制，每月月末計(jì)提應(yīng)付利息，并結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。

1.3 收入方面的差異 其差異在于分類基礎(chǔ)不同，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入進(jìn)行分類時(shí)，是按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)營(yíng)性分類以反映小企業(yè)盈利的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，而企業(yè)所得稅法是按照收入的來源分類從而體現(xiàn)稅收政策的待遇不同，因此兩者出現(xiàn)了交叉或分離的現(xiàn)象，致使兩者中存在著差異。另外，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的在建工程在未完成時(shí)，在試運(yùn)行的過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或收入沖減在建工程成本，不確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算利潤(rùn)總額；而企業(yè)所得稅法對(duì)收入的定義是企業(yè)通過貨幣或者非貨幣形式取得的，所以在此過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品、副產(chǎn)品和收入直接確認(rèn)為收入，并且計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

1.4 費(fèi)用方面的差異 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在費(fèi)用上主要差異表現(xiàn)在扣除的金額和標(biāo)準(zhǔn)上。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中費(fèi)用的確認(rèn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的，本期的支出基本上在月末作為費(fèi)用全額據(jù)實(shí)扣除，而企業(yè)所得稅法中對(duì)于某些支出規(guī)定了一定的上限，在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算中，當(dāng)本期發(fā)生的費(fèi)用支出超過了企業(yè)所得稅法規(guī)定的這些費(fèi)用的上限時(shí)，就必須做納稅調(diào)整，確定最終的應(yīng)納稅所得額。

1.5 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的差異 二者主要是營(yíng)業(yè)外支出的差異。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收的損失等作為營(yíng)業(yè)外支出，在計(jì)算利潤(rùn)總額作為減項(xiàng)扣除；而企業(yè)所得稅規(guī)定與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出不得稅前扣除。

篇3

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；預(yù)售收入；確認(rèn)

一、目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入確認(rèn)的現(xiàn)狀

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)之一，商品房銷售收入是其最重要的資金來源，對(duì)銷售收入正確的確認(rèn)及計(jì)量是財(cái)務(wù)工作的一個(gè)重要方面。然而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)并不統(tǒng)一，尤其是預(yù)售商品房收入的確認(rèn)問題，出現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)人員理解的隨意性、職業(yè)判斷的任意性、賬務(wù)處理的多樣性等混亂局面，給股東、債權(quán)人等依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策造成了一定的困擾。

2006年2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1起，各大中型企業(yè)普遍實(shí)施，其他企業(yè)可以選擇實(shí)施。為了盡快的與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自開始施行之日起，經(jīng)過了幾次修改，但關(guān)于收入準(zhǔn)則并沒有大的改動(dòng)，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入確認(rèn)問題亦沒有出具專門的解釋或者規(guī)定。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入確認(rèn)混亂的原因

造成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入確認(rèn)混亂的原因多種多樣，錯(cuò)綜復(fù)雜，概況起來主要包括以下三點(diǎn)：

1.缺乏統(tǒng)一明確的制度規(guī)定

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要依據(jù)【93】財(cái)會(huì)字第2號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確認(rèn)商品房銷售收入，該制度第501號(hào)科目“經(jīng)營(yíng)收入”第二條指出，“轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算帳單提交買主時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)”。但其關(guān)于具體何時(shí)算“移交”完畢未做詳細(xì)解釋，給各房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)留有足夠的思考空間。

隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的大面積推開，行業(yè)制度的規(guī)定已經(jīng)逐漸被準(zhǔn)則所取代，【93】財(cái)會(huì)字第2號(hào)雖沒有明文廢止，但其早已名存實(shí)亡，甚至很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)忘記了它的存在。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）對(duì)一般商品銷售收入確認(rèn)制定了五個(gè)必須滿足的條件，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房當(dāng)然要滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之規(guī)定，但房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房存在開發(fā)建設(shè)周期長(zhǎng)，投資數(shù)額大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，產(chǎn)品附加值高等特點(diǎn)，為了及早的回籠資金，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，縮減開發(fā)成本，開發(fā)商一般采取預(yù)售的銷售方式。由于商品房預(yù)售是一種先銷售后建設(shè)的特殊的銷售方式，不同與一般的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于這種特殊商品的特殊銷售方式，收入準(zhǔn)則及其解釋并沒有給出具體的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)其收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，需要大量的職業(yè)判斷，久而久之便形成了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的局面。

2.對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解讀存在差異

不同企業(yè)的財(cái)務(wù)人員處于不同的生產(chǎn)和工作環(huán)境中，擁有不同的工作經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)水平。再加上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)在特殊性，財(cái)務(wù)人員在應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處理開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)問題時(shí)便產(chǎn)生了職業(yè)判斷的選擇性，對(duì)收入標(biāo)準(zhǔn)理解的隨意性，使得不同的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有很大的不同。另外，有部分房地產(chǎn)公司為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，抓住尚無房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)明確標(biāo)準(zhǔn)的漏洞，有意粉飾報(bào)表，使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)尚非常的混亂。

3.財(cái)務(wù)人員刻意與稅法規(guī)定保持一致

現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅法上確認(rèn)收入原則，執(zhí)行的是國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)。根據(jù)文件精神，“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入?！币簿褪钦f稅法意義上的計(jì)稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是合同簽訂標(biāo)準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)上，根據(jù)財(cái)政部2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（第14號(hào)第二章）之規(guī)定，企業(yè)銷售商品，必須同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)確認(rèn)收入。即，會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于商品房銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定存在很大差異。

目前，還存在相當(dāng)企業(yè)，為了配合稅務(wù)檢查，刻意保持與稅法的一致性，采取稅收為導(dǎo)向的預(yù)售收入確認(rèn)方法，造成了會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確、不真實(shí)。

三、改進(jìn)建議

針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入確認(rèn)如此混亂的局面及其產(chǎn)生的主要原因，筆者經(jīng)慎重考慮提出以下改進(jìn)建議：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和掌握，以提供對(duì)報(bào)表使用者更加真實(shí)、準(zhǔn)確的信息。

2.財(cái)務(wù)人員要區(qū)分財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)的不同，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

3.財(cái)政部委派相關(guān)部門及早制定并下發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.03

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）[M].人民出版社，2010.12

[3]財(cái)政部.[93]財(cái)會(huì)字第2號(hào)―房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[Z].1993.07

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)―關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知[Z]，2009.03

篇4

視同銷售的會(huì)計(jì)處理分析

視同銷售，是一種稅收術(shù)語，它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷，避免造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止逃避納稅的現(xiàn)象。而它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟(jì)利益，

一、視同銷售的內(nèi)容

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)原則

三、視同銷售會(huì)計(jì)處理

目前視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，一是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入并按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法無差別，稱為“統(tǒng)一法”；二是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是卻不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，計(jì)算所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法有差別，稱為“分離法”。

上述第（3）種行為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入，但是屬于應(yīng)納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

上述第（4）種行為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入。如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。采用“分離法”處理。

上述第（5）種行為，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。采用“統(tǒng)一法”處理。

上述第（7）（8）種行為，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法，根據(jù)收入準(zhǔn)則判斷，其不符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)按分離法進(jìn)行處理，即不確認(rèn)收入但計(jì)提相關(guān)稅金。

參考文獻(xiàn)：

[2]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 2008年12月15日修訂

[3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換

[4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資

[5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬

[6]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入

[7]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 人民出版社

篇5

湘教通[2014]247號(hào)文立項(xiàng)項(xiàng)目的階段性研究成果

■中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）08-0087-02

摘要：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，推動(dòng)了小企業(yè)的健康發(fā)展。文章探討了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》獨(dú)有的特點(diǎn)，闡述了實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要性，同時(shí)論述了實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在小企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)、報(bào)表編制等方面所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施 特點(diǎn) 重要性 經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)有的特點(diǎn)

（一）實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的趨同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定模式的選擇上，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分立法，即為小企業(yè)單獨(dú)制定一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)規(guī)范；在制定過程中，借鑒了IASB頒布的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的核心理念，充分考慮了我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱等實(shí)際情況，并采用了“不具有公眾責(zé)任”這樣的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)界定適用主體。該準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法，也基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范趨同。

（二）實(shí)現(xiàn)了與我國(guó)企業(yè)所得稅法的趨同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最大限度地消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅法的差異，提供了更便捷、有效、操作性強(qiáng)的規(guī)范性指南。該準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算和計(jì)價(jià)方法完全與所得稅法一致，會(huì)計(jì)要素采用歷史成本計(jì)量，按照稅法的據(jù)實(shí)扣除原則對(duì)所有資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是在各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提應(yīng)當(dāng)結(jié)合所得稅法的規(guī)定，合理確定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與所得稅法也基本保持一致；商品銷售收入的確認(rèn)基本上按所得稅法規(guī)定的條件（時(shí)點(diǎn)）執(zhí)行；財(cái)務(wù)報(bào)表（利潤(rùn)表）中詳細(xì)列示了有關(guān)納稅信息，附注中增加了納稅調(diào)整的說明，滿足了稅收征管的信息需求。

（三）實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的趨簡(jiǎn)、執(zhí)行難度的減輕

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首先在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化。這主要是簡(jiǎn)化了所有者權(quán)益這一要素的內(nèi)容，資本公積只核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）明細(xì)項(xiàng)目，而不涉及其他項(xiàng)目；收入這一要素的確認(rèn)條件也進(jìn)行了簡(jiǎn)化，僅以發(fā)出貨物且收到貨款或取得收款的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，準(zhǔn)則僅要求采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，而不采用其他計(jì)量屬性（如公允價(jià)值等）， 因而對(duì)資產(chǎn)一律不計(jì)提減值準(zhǔn)備。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)處理方法上進(jìn)行了簡(jiǎn)化。資產(chǎn)方面，準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；長(zhǎng)期債券投資中產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)，在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷，利息收入不要求按實(shí)際利率法進(jìn)行處理；固定資產(chǎn)等的折舊或攤銷，通常是采用直線法進(jìn)行處理。負(fù)債方面，準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算，規(guī)定可按借款的金額與合同規(guī)定的利率進(jìn)行計(jì)息，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用，不存在攤銷負(fù)債的問題。費(fèi)用方面，該準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定形成的暫時(shí)性差異不要求進(jìn)行納稅調(diào)整，而采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行化處理。會(huì)計(jì)調(diào)整方面，該準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更等有關(guān)事項(xiàng)的處理，不要求進(jìn)行追溯調(diào)整，而是采用未來適用法進(jìn)行處理。

（四）實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的減少，奠定了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由于未引入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)全部采用歷史成本計(jì)量模式，通過前述一系列會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)化，盡可能消除會(huì)計(jì)與稅法的差異，實(shí)現(xiàn)了與所得稅法的趨同，所以大大減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，降低了會(huì)計(jì)核算的難度，從而為加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息精細(xì)化管理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量奠定了良好的基礎(chǔ)。

二、實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性

（一）有利于健全我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

過去小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，存在著執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等多種標(biāo)準(zhǔn)的情況，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，使得會(huì)計(jì)信息難以有效可比，不能很好地滿足小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求。因此，財(cái)政部頒布與實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，既有利于加快我國(guó)的會(huì)計(jì)改革，又有利于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的執(zhí)行基礎(chǔ)以及提升會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的質(zhì)量與效率等，達(dá)到了消除我國(guó)長(zhǎng)期以來因會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一帶來的種種問題，從而健全我國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理，推動(dòng)小企業(yè)健康發(fā)展

小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。長(zhǎng)期以來，我國(guó)相當(dāng)部分的小企業(yè)存在著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低、內(nèi)部管理基礎(chǔ)較為薄弱、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高等問題，因此，有效地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，引導(dǎo)小企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)管理創(chuàng)新，增強(qiáng)其內(nèi)生增長(zhǎng)動(dòng)力，進(jìn)而推動(dòng)小企業(yè)健康地發(fā)展。

（三）有利于促進(jìn)小企業(yè)加快跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的步伐

由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)條款增強(qiáng)了我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)舞臺(tái)的影響力，有效地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以推動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)同世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步一體化，為我國(guó)小企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造了有利條件。同時(shí)，由于我國(guó)政府近些年來一直推動(dòng)中小企業(yè)對(duì)外經(jīng)貿(mào)技術(shù)合作，提高中小企業(yè)招商引資的水平，財(cái)稅部門先后出臺(tái)了多項(xiàng)政策、措施，高度重視扶持小企業(yè)的發(fā)展，因此，全面、有效地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，通過吸引境外投資，可以在一定程度上緩解小企業(yè)融資難的問題，降低融資成本，更有利于促進(jìn)小企業(yè)加快跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的步伐。

三、實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（一）對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)只能采用歷史成本計(jì)量屬性對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，因此，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面產(chǎn)生了如下經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等。首先，對(duì)存貨采用統(tǒng)一的歷史成本計(jì)量，避免了存貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響，這樣即使目前存貨價(jià)格上升，小企業(yè)仍然是按歷史成本確定存貨的成本費(fèi)用，使得成本費(fèi)用相對(duì)降低，企業(yè)的利潤(rùn)就相對(duì)增加；反之，即使目前存貨價(jià)格下降，對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的影響就會(huì)相對(duì)減少。因而，采用這種統(tǒng)一的計(jì)價(jià)方法，既可以使得小企業(yè)當(dāng)期存貨的成本正好反映的是實(shí)際成本，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)的工作量，又能使小企業(yè)體現(xiàn)納稅公平，保證了國(guó)家的正稅。同時(shí)，也杜絕了人為地操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，對(duì)長(zhǎng)期債券投資采用歷史成本計(jì)量，且債務(wù)人對(duì)債券投資的利息收入，在應(yīng)付利息日不按投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是按債券的本金和票面利率計(jì)算。這種計(jì)量方式的改變，不僅減少了會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性，提高了工作效率，而且還降低了會(huì)計(jì)工作的成本，更主要的是對(duì)小企業(yè)的利潤(rùn)總額會(huì)造成一定的影響。再次，對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值采取按租賃合同約定的付款總額和在簽署合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)量，而不是按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值“兩者孰低”計(jì)價(jià)。這樣規(guī)定，避免了由于固定資產(chǎn)的公允價(jià)值高于或低于租賃合同約定的入賬價(jià)值而造成小企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)偏高或偏低的現(xiàn)象，提高了交易的公平性。最后，對(duì)資產(chǎn)一律不計(jì)提減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定的實(shí)施，從小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，完全可以杜絕小企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的手段人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)行為的發(fā)生，凈化了小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

（二）對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)收入的確認(rèn)條件不同于原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，它僅僅在發(fā)出商品或提供勞務(wù)交易完成且收到貨款或取得收款的權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。這樣做，一定程度和意義上就會(huì)減少會(huì)計(jì)人員對(duì)一些有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，因而就會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的增加。

（三）對(duì)所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在計(jì)量方法、核算原則等方面充分考慮了稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求，使得準(zhǔn)則與所得稅法更加趨于一致，縮小了準(zhǔn)則與所得稅法的差異。在確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用時(shí)，只對(duì)會(huì)計(jì)與所得稅法形成的永久性差進(jìn)行調(diào)整，而π緯傻腦菔斃圓鉅觳蛔饕求調(diào)整，采用應(yīng)付稅款法核算。這對(duì)小企業(yè)來說，無需耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的專門培訓(xùn)，只要按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行即可，為小企業(yè)節(jié)約了成本；同時(shí)，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來說，減少了過多的職業(yè)判斷，排除了復(fù)雜的財(cái)稅差異的納稅調(diào)整事項(xiàng)，減輕了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，提高了工作的效率和效益，進(jìn)而提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告只包括“三表一注”，而不編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表，對(duì)其中的現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無須披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等信息。也就是說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及其提供的信息，是將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者不適用的規(guī)定進(jìn)行了簡(jiǎn)化或直接刪除，只剩下對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者有用的一些財(cái)務(wù)信息。由于絕大多數(shù)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)不分離，小企業(yè)希望獲得的是關(guān)于銀行貸款與和稅務(wù)部門相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因此，實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以使小企業(yè)能更快捷地獲取所需要的會(huì)計(jì)信息，滿足其發(fā)展需求，推動(dòng)小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。J

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篇6

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 計(jì)量 稅法 協(xié)調(diào)性

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)各中小企業(yè)紛紛異軍突起，且發(fā)展快速。但中小企業(yè)一般都存在抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱、可持續(xù)發(fā)展性弱及不穩(wěn)定性過強(qiáng)等缺陷，這些缺陷也使得各中小企業(yè)在財(cái)務(wù)、融資及稅收管理上存在問題，影響企業(yè)的健康發(fā)展。因此，一套符合中小企業(yè)特點(diǎn)且能夠落實(shí)政府相關(guān)政策及規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展來說至關(guān)重要。

一、資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量之間的協(xié)調(diào)

（一）歷史成本計(jì)量的應(yīng)用

中小企業(yè)一般采用歷史成本計(jì)量進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量，不采用公允價(jià)值計(jì)量方式。稅法的原則是貫徹確定，其不承認(rèn)市場(chǎng)形勢(shì)變動(dòng)對(duì)企業(yè)持有資產(chǎn)造成的影響，也不確認(rèn)相應(yīng)公允價(jià)值改變所造成的損益。中小企業(yè)所用的歷史成本計(jì)量方式，能夠?qū)崿F(xiàn)中小企業(yè)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和稅法之間的協(xié)調(diào)。

（二）資產(chǎn)的不計(jì)提減值準(zhǔn)備

中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)的資產(chǎn)不要求進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際資產(chǎn)產(chǎn)生損失，可直接將其計(jì)入相關(guān)支出或費(fèi)用。稅法還有實(shí)際發(fā)生制的原則，其對(duì)企業(yè)持有資產(chǎn)減值并不確認(rèn)，除去企業(yè)按稅務(wù)部門及國(guó)務(wù)院的財(cái)務(wù)部等規(guī)定提取的準(zhǔn)備金額之外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能進(jìn)行稅前扣除。這種不計(jì)提減值準(zhǔn)備和稅法相協(xié)調(diào)。

（三）資產(chǎn)使用年限及折舊方式與稅法間的協(xié)調(diào)

按照中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中小企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)提折舊應(yīng)該按照年限平均法進(jìn)行。出于對(duì)技術(shù)進(jìn)步等因素的考慮，中小企業(yè)持有的固定資產(chǎn)要采用年數(shù)總和法及雙倍余額遞減法進(jìn)行加速折舊。此外，中小企業(yè)還要根據(jù)所持有的固定資產(chǎn)的使用情況及實(shí)際性質(zhì)，遵循相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值及使用壽命進(jìn)行合理地確定。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的中小企業(yè)資產(chǎn)折舊方式與稅法一致，其中固定資產(chǎn)最低的折舊年限也和稅法規(guī)定一致。中小企業(yè)的無形資產(chǎn)在考慮并確定攤銷期限時(shí)也會(huì)將稅法規(guī)定考慮進(jìn)去。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定， 中小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)攤銷期限始于可使用之時(shí)，終于停止出售或使用之時(shí)。部分合同及相關(guān)法律法規(guī)對(duì)使用年限進(jìn)行了約定，中小企業(yè)可按相關(guān)的約定進(jìn)行分期分?jǐn)偂２荒軐?duì)無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行可靠估計(jì)的中小企業(yè)的攤銷期限不能少于十年?？梢?，關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限這一方面，中小企業(yè)與稅法具有協(xié)調(diào)性。

二、收入確認(rèn)和計(jì)量之間的協(xié)調(diào)

在收入的確認(rèn)方面，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求中小企業(yè)從提供勞務(wù)交易結(jié)束（或者說發(fā)出商品）并獲得收款權(quán)力或已收到貸款的時(shí)候，明確所銷售的商品的實(shí)際收入（或者說所提供勞務(wù)的收入）。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還針對(duì)常見的多種銷售方法的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了明確的規(guī)定，并對(duì)非一年及一年內(nèi)銷售商品收入確認(rèn)的方法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，在很大程度上縮減了財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)酬轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的判斷。稅法中指出“確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以獲得索款權(quán)利及收取貸款為準(zhǔn)，收入時(shí)間則根據(jù)結(jié)算方式進(jìn)行確認(rèn)”，中小企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與之相協(xié)調(diào)。就收入計(jì)量而言，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)購買方簽署的收取或應(yīng)收取的合同項(xiàng)目或協(xié)議價(jià)款來確定主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入及其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，這與稅法規(guī)定無差異。

三、利得確認(rèn)和計(jì)量之間的協(xié)調(diào)

非企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)生的、能夠使企業(yè)所有者的實(shí)際權(quán)益增加且與其投入的成本沒有關(guān)系的所形成的經(jīng)濟(jì)利益即為企業(yè)利得。利得主要包含直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)前利潤(rùn)及企業(yè)所獲得的權(quán)益的利得。其中企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)利得算作企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入。相關(guān)法律明確規(guī)定，只有資本議價(jià)是企業(yè)資本公積核算的內(nèi)容，企業(yè)所有者持有權(quán)益所產(chǎn)生的利得不能再進(jìn)行直接計(jì)入，因此中小企業(yè)產(chǎn)生的利得都算作營(yíng)業(yè)外收入，其包含有政府補(bǔ)貼、對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益進(jìn)行處置及捐贈(zèng)產(chǎn)生的收益等。這與稅法規(guī)定基本保持一致，因此與稅法規(guī)定具有協(xié)調(diào)性。

四、費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量之間的協(xié)調(diào)

中小企業(yè)產(chǎn)生的費(fèi)用主要有以下幾個(gè)方面：經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)營(yíng)稅金與附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等。盡管中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所確認(rèn)的費(fèi)用與國(guó)家稅法中可在稅前進(jìn)行扣除的費(fèi)用存在差異，但當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以前的會(huì)計(jì)制度相比，已在很大程度上提升了其與稅法的協(xié)調(diào)性。這里以中小企業(yè)的管理費(fèi)用中包含的固定資產(chǎn)維修費(fèi)，對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行待攤的相關(guān)會(huì)計(jì)處理作為實(shí)例。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出，企業(yè)固定資產(chǎn)包含的日常維修費(fèi)用要在產(chǎn)生時(shí)按照企業(yè)固定資產(chǎn)收益的對(duì)象記錄到企業(yè)當(dāng)前損益及資產(chǎn)成本當(dāng)中，并借記管理費(fèi)用及制造費(fèi)用等料目。企業(yè)固定資產(chǎn)包含的大修理費(fèi)用隸屬于企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，要采用年限平均法，并根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行攤銷。以上與國(guó)家稅法對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及企業(yè)固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的處理完全相同。

五、結(jié)束語

中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的協(xié)調(diào)能夠清楚地對(duì)外反應(yīng)出企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營(yíng)成效，利于銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)信用進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，緩解其融資難的現(xiàn)狀，推動(dòng)著中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：國(guó)有糧食小企業(yè)；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；資產(chǎn)負(fù)債表要素；利潤(rùn)表要素；影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2013年1月1日起已開始在全國(guó)實(shí)施。國(guó)有糧食企業(yè)按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)對(duì)中小企業(yè)劃分，大多數(shù)是小企業(yè)，要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、對(duì)國(guó)有糧食小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表要素核算的影響

1.對(duì)資產(chǎn)類科目核算的影響

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備_。國(guó)有糧食小企業(yè)原來設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收賬款壞賬損失和存貨跌價(jià)損失，現(xiàn)按照新準(zhǔn)則要求取消已設(shè)置的“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，并對(duì)余額進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，待實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬、存貨損失時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)于發(fā)出存貨成本的核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算。我縣國(guó)有糧食購銷企業(yè)根據(jù)存貨采購價(jià)格波動(dòng)大及存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，統(tǒng)一要求采用加權(quán)平均法作為發(fā)出存貨的成本，便于企業(yè)相互比較，符合會(huì)計(jì)核算可比性、一致行原則。

（2）國(guó)有糧食小企業(yè)原來設(shè)置“低值易耗品”和“包裝物”科目，對(duì)低值易耗品采用五五攤銷法或一次攤銷法核算，對(duì)包裝物分別采用分期攤銷法或一次攤銷法核算，企業(yè)根據(jù)其價(jià)值大小選擇具體的攤銷方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)的“低值易耗品”及“包裝物”科目合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目，并按照分期攤銷法或一次攤銷法核算，并取消了五五攤銷法核算方法。因糧食行業(yè)特殊性，其包裝物及低值易耗品使用較多，我縣統(tǒng)一規(guī)定國(guó)有糧食小企業(yè)在“周轉(zhuǎn)材料”科目下設(shè)立“低值易耗品”和“包裝物”二級(jí)科目明細(xì)核算。

（3）國(guó)有糧食小企業(yè)原來專門設(shè)置了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”核算應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定取消該科目，由于糧食系統(tǒng)財(cái)政補(bǔ)貼品種較多，我縣根據(jù)具體情況，統(tǒng)一將它作為“其他應(yīng)收款”的二級(jí)科目加以核算，以便符合國(guó)家局和國(guó)資委財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。

（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了待攤費(fèi)用科目并對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、攤銷期限進(jìn)行規(guī)范，與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。原來國(guó)有糧食企業(yè)對(duì)一年內(nèi)分期分?jǐn)傆?jì)入待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出，以及計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的開辦費(fèi)項(xiàng)目，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是直接計(jì)入管理費(fèi)用核算。國(guó)有糧食行業(yè)新成立企業(yè)時(shí)，會(huì)計(jì)人員要注意這一變化。

2.對(duì)負(fù)債類科目核算的影響

（1）國(guó)有糧食小企業(yè)原來將短期借款利息計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”，將長(zhǎng)期借款利息計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將借款本金與借款利息分別用“長(zhǎng)（短）期借款”和“應(yīng)付利息”科目核算，便于金融企業(yè)了解糧食小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息便于糧食小企業(yè)融資。

（2）將國(guó)有糧食小企業(yè)原來設(shè)置的“其他應(yīng)交款”科目取消，作為“應(yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)科目核算； “應(yīng)發(fā)工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目，擴(kuò)大了核算內(nèi)容。

3.對(duì)所有者權(quán)益科目核算的影響

原國(guó)有糧食企業(yè)執(zhí)行的制度中資本公積包括資本溢價(jià)和其他資本公積。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅包括資本溢價(jià)，不包括接收捐贈(zèng)和外幣資本折算差額。糧食小企業(yè)原來將確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入“資本公積”，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將該項(xiàng)目直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”核算。

二、對(duì)國(guó)有糧食小企業(yè)利潤(rùn)表要素核算的影響

1.對(duì)收入核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)采用增值稅條例中幾種常見的銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，與稅法規(guī)定完全相同，避免會(huì)計(jì)與稅法的差異。

2.對(duì)補(bǔ)貼收入核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)原來應(yīng)計(jì)應(yīng)補(bǔ)財(cái)政補(bǔ)貼，通過“補(bǔ)貼收入”科目核算，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將補(bǔ)貼收入作為營(yíng)業(yè)外收入二級(jí)科目項(xiàng)目核算，不再設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

3.對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則，營(yíng)業(yè)稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加外，擴(kuò)大了核算范圍，將原計(jì)入管理費(fèi)用的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、排污費(fèi)等也計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加核算。

4.對(duì)營(yíng)業(yè)外收入核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定充分征求稅務(wù)部門意見，根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例，其他收入所涉及內(nèi)容一律計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”。例如，小企業(yè)出租包裝物租金收入、存貨盤盈、匯兌收益等。國(guó)有糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在平時(shí)業(yè)務(wù)處理時(shí)應(yīng)高度關(guān)注這些變化。

5.對(duì)營(yíng)業(yè)外支出核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)原來計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失，原來計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬損失、計(jì)提的長(zhǎng)期債券投資損失、計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，這些項(xiàng)目是利潤(rùn)的減項(xiàng)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)處理，將實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)損失時(shí)再確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，大大簡(jiǎn)化了國(guó)有糧食小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，使糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息與稅法規(guī)定盡量保持一致，減少納稅調(diào)整。

6.對(duì)所得稅核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“所得稅”科目改為“所得稅費(fèi)用”科目核算，將計(jì)算應(yīng)交的所得稅額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。采用“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行核算，最大限度地消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，既方便了國(guó)有糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)人員核算，也更好滿足了稅務(wù)部門的需求。

參考文獻(xiàn)：

篇8

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)；區(qū)別

財(cái)政部2011年10月18日正式頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并規(guī)定于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為綱，同時(shí)借鑒《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的核心理念，充分考慮了我國(guó)小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，大大減少了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等多方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理。因此，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方面，存在以下主要區(qū)別：

一、各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則要求，計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)損失，并計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

如壞賬損失，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，期末時(shí)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。實(shí)際發(fā)生時(shí)，則借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則應(yīng)在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

二、出租或出借周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。出租周轉(zhuǎn)材料的租金收入作為營(yíng)業(yè)外收入，即借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，出租周轉(zhuǎn)材料時(shí)的租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。相應(yīng)地，出租周轉(zhuǎn)材料的修理費(fèi)、攤銷等計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”科目。出借周轉(zhuǎn)材料發(fā)生的費(fèi)用則作為銷售費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記相關(guān)科目。

三、存貨盤盈、盤虧發(fā)生的損溢賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；盤虧存貨發(fā)生的損失一律應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，即借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)沖減管理費(fèi)用，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；盤虧存貨發(fā)生的損失要分別不同情況處理：屬于定額內(nèi)的合理盤虧，作為管理費(fèi)用處理；屬于一般經(jīng)營(yíng)性損失的，扣除殘料價(jià)值以及可以收回的保險(xiǎn)賠款和過失人賠償后的剩余凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后也可作管理費(fèi)用處理；屬于非常損失的，則作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

四、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出，一律計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。盤盈固定資產(chǎn)，則按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額計(jì)價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，不作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求，對(duì)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的職業(yè)判斷，即與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目；不符合規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。而對(duì)于盤盈固定資產(chǎn)，則要求作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損溢調(diào)整”科目。

五、已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，不考慮是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求，已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回時(shí)需考慮是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等相關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，則應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理，借記“以前年度損溢調(diào)整”等相關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

六、營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)容有差別

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅金及附加是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等，即除小企業(yè)的所得稅、可抵扣的增值稅以外的，開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等不作為營(yíng)業(yè)稅金及附加處理，而應(yīng)是作為管理費(fèi)用核算。

七、逾期未退還的包裝物押金的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，逾期未退還的包裝物押金作為營(yíng)業(yè)外收入處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求，逾期未退還的包裝物押金應(yīng)視作包裝物出售的價(jià)稅款收入處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”科目。

八、對(duì)外投資的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的對(duì)外投資首先按投資對(duì)象的可變現(xiàn)性和投資目的不同，分為短期投資和長(zhǎng)期投資。其次，再按投資性質(zhì)不同，分為股票投資和債券投資，為此分別設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”共三個(gè)科目進(jìn)行核算。并，即被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則作了不同的分類，并分別設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目進(jìn)行核算。

對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資，則要視投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系如何，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

九、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)，統(tǒng)一采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求，應(yīng)分別不同的情況，采用不同的方法，對(duì)企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，屬于企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策的，如果國(guó)家了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，則按國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。如果國(guó)家沒有相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果會(huì)計(jì)政策累積影響數(shù)不能合理確定，則無論因何種原因變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果屬于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。如果屬于非重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，可采用未來適用法。

企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2011[M].北京: 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011:2-94

篇9

【關(guān)鍵詞】 BT項(xiàng)目融資； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）07-0119-05

BT項(xiàng)目融資模式是BOT模式的演變，2008年財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第五條對(duì)企業(yè)采用“建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—移交”方式（即BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理進(jìn)行了明確規(guī)定。近幾年來，BT融資模式在我國(guó)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，3年后對(duì)BT項(xiàng)目融資模式會(huì)計(jì)核算的規(guī)定第一次出現(xiàn)在財(cái)政部會(huì)計(jì)司2011年12月印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)（征求意見稿）》中。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)（征求意見稿）》對(duì)BT業(yè)務(wù)處理規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)（征求意見稿）》第三個(gè)問題，關(guān)于企業(yè)采用建設(shè)轉(zhuǎn)讓方式（即BT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的處理，是在對(duì)財(cái)政部2008年印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第五個(gè)問題BOT業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改而來的，主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)BT項(xiàng)目融資建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)滿足的條件進(jìn)行規(guī)定

只有同時(shí)滿足以下條件才能認(rèn)定為BT項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)：一是合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱授予方）；二是合同投資方為按照有關(guān)程序取得合同的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合同投資方），合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)；三是合同中對(duì)所建造公共基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、移交的對(duì)象、合同總價(jià)款及其分期償還等作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方或其指定的單位，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

（二）對(duì)BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)（征求意見稿）》主要從項(xiàng)目公司的角度，根據(jù)項(xiàng)目公司是否提供建造服務(wù)不同，其收入確認(rèn)也有所不同：

1.項(xiàng)目公司具有建筑企業(yè)資質(zhì)，承擔(dān)建造服務(wù)。項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。

合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。

2.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定確認(rèn)為金融資產(chǎn)。

（三）對(duì)BT項(xiàng)目中授予方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)定

在BT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未移交基礎(chǔ)設(shè)施前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

另外，又規(guī)定了BT業(yè)務(wù)中所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)（征求意見稿）》關(guān)于BT業(yè)務(wù)處理存在的問題

（一） 滿足BT項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)條件的規(guī)定不夠全面

該解釋中滿足BT項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)條件規(guī)定：“合同投資方為按照有關(guān)程序取得合同的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)?！痹摋l件規(guī)定不夠全面，因?yàn)樵趯?shí)踐中，BT項(xiàng)目模式在交易結(jié)構(gòu)中根據(jù)投資、建設(shè)關(guān)系的不同，運(yùn)作模式可以分為以下三種：一是設(shè)立項(xiàng)目公司的總承包模式，該種模式下，投資方組建項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司進(jìn)行融資、施工建設(shè)、組織和管理。二是設(shè)立項(xiàng)目公司的二次招標(biāo)模式，該模式是指由投資方組建項(xiàng)目公司，項(xiàng)目公司對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行融資、組織和管理，項(xiàng)目公司通過招標(biāo)方式選定建設(shè)方，由建設(shè)方負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的施工建設(shè)。三是不設(shè)立項(xiàng)目公司的總承包模式，該種模式下投資方不組建項(xiàng)目公司，而是由投資方直接對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行融資、施工建設(shè)。第一、二種模式符合第二條的規(guī)定，第三種模式該條中沒有進(jìn)行規(guī)定。

（二） 與BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的規(guī)定與BOT混淆

該解釋規(guī)定：“基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入?！边@條規(guī)定適用于BOT項(xiàng)目業(yè)務(wù)，并不適用BT項(xiàng)目，因?yàn)樵贐T融資項(xiàng)目中，項(xiàng)目公司并不提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，而是在該項(xiàng)目建設(shè)完工后直接移交給授予方，由授予方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。

（三）與BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入確認(rèn)不夠明確

該解釋中關(guān)于BT項(xiàng)目建成后的收入業(yè)務(wù)規(guī)定不夠明確，如：“合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理?！盉T項(xiàng)目在建成后，投資方或項(xiàng)目公司先將完工的項(xiàng)目進(jìn)行移交，合同授予方對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收后按照合同約定分期支付款項(xiàng)，移交和實(shí)際收取款項(xiàng)存在一定的時(shí)間差，投資方或項(xiàng)目公司移交基礎(chǔ)設(shè)施如何處理？分期收到款項(xiàng)時(shí)如何確認(rèn)收入？上述沒有進(jìn)行明確規(guī)定，不利于實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行賬務(wù)處理。

（四）授予方接受基礎(chǔ)設(shè)施和分期支付回購款的會(huì)計(jì)處理沒有進(jìn)行規(guī)定

該解釋只是規(guī)定BT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)以及項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未移交基礎(chǔ)設(shè)施前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，但是沒有對(duì)授予方接受基礎(chǔ)設(shè)施以及以后期間支付回購款的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行規(guī)定。

三、完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則5號(hào)解釋（征求意見稿）》的建議

為進(jìn)一步規(guī)范BT項(xiàng)目業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，針對(duì)上述存在的問題，提出完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)（征求意見稿）》的建議。

（一）補(bǔ)充滿足BT項(xiàng)目業(yè)務(wù)條件

應(yīng)當(dāng)對(duì)本規(guī)定中同時(shí)滿足以下條件的第二條補(bǔ)充如下：合同投資方為按照有關(guān)程序取得合同的企業(yè)。合同投資方可以按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司，如果項(xiàng)目公司具有建設(shè)資質(zhì)，可以實(shí)行總承包模式，由項(xiàng)目公司進(jìn)行建設(shè)；如果項(xiàng)目公司沒有建設(shè)資質(zhì)，可以采用二次招標(biāo)模式，通過招標(biāo)方式選定建設(shè)方，由建設(shè)方負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的施工建設(shè)。具有建設(shè)資質(zhì)的合同投資方也可以不設(shè)立項(xiàng)目公司，由投資方直接對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行融資和建設(shè)。

（二）取締BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的部分規(guī)定

將該解釋中BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入確認(rèn)第二條：“基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入”的規(guī)定取締，因?yàn)锽T項(xiàng)目不存在后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，其不適用于BT項(xiàng)目業(yè)務(wù)。

（三）對(duì)BT項(xiàng)目建成后以后期間的收入確認(rèn)進(jìn)行明確

項(xiàng)目完工移交給合同授予方，投資方或項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照合同約定的總價(jià)款與工程審計(jì)造價(jià)的差額即投資收益部分執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，因投資收益尚沒有收到，貸記“未確認(rèn)融資收益”。合同授予方按照合同在以后年度分期支付款項(xiàng)，具有融資性質(zhì)，投資方實(shí)質(zhì)上是向政府及其授權(quán)機(jī)構(gòu)提供信貸，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，對(duì)于分期收到的款項(xiàng)按照實(shí)際利率分期攤銷應(yīng)收款中所含的本金和利息，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收工程款”和“長(zhǎng)期應(yīng)收款——投資收益款”，同時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第五條的規(guī)定核算投資收益，可以按照實(shí)際利率對(duì)投資收益進(jìn)行確認(rèn)，借記“未確認(rèn)融資收益”，貸記“投資收益”。

（四） 完善BT業(yè)務(wù)授予方賬務(wù)處理

在BT模式運(yùn)作的實(shí)踐中，合同授予方即項(xiàng)目發(fā)起人，一般為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)，BT項(xiàng)目的性質(zhì)為公共基礎(chǔ)設(shè)施，在項(xiàng)目建設(shè)完成移交給合同授予方時(shí)，合同授予方應(yīng)按照《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行處理。

四、BT項(xiàng)目業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理案例探析

為進(jìn)一步規(guī)范BT融資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，通過案例分析形式，從合同投資方、項(xiàng)目公司以及合同授予方的角度，分別探討其會(huì)計(jì)處理。

（一）BT項(xiàng)目投資方或項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理

1.投資方或其成立的項(xiàng)目公司以總承包模式進(jìn)行施工建設(shè)的賬務(wù)處理

該模式下，投資方或其成立的項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)融資和施工建設(shè)，建設(shè)階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方式執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建筑合同》進(jìn)行處理，按照工程進(jìn)度確認(rèn)工程收入和工程成本，計(jì)算工程利潤(rùn)；工程完工將“工程施工——成本”和“工程施工——毛利”轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算”；對(duì)應(yīng)當(dāng)結(jié)算的工程價(jià)款確認(rèn)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“工程結(jié)算”；工程移交給合同授予方，按照合同約定的總價(jià)款扣除應(yīng)當(dāng)結(jié)算的工程價(jià)款后的差額即投資收益，確認(rèn)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“未確認(rèn)融資收益”；在以后年度分期收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第五條的規(guī)定核算投資收益。

例：A市道路建設(shè)部門（即合同授予方）2010年起需要新建一條公路，因該市地方政府資金短缺，A市道路建設(shè)部門與華強(qiáng)建筑工程有限公司（即合同投資方，以下簡(jiǎn)稱華強(qiáng)公司）簽訂該條公路的投資建設(shè)合同。如果華強(qiáng)公司成立項(xiàng)目公司振宇路橋建筑公司，由振宇路橋建筑公司負(fù)責(zé)融資并承建，或者華強(qiáng)公司不成立項(xiàng)目公司而是由其承擔(dān)施工建設(shè)。合同約定工程于2010年1月1日開始施工，實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等為1 800萬元（暫不考慮其他費(fèi)用），工程完工審核價(jià)2 000萬元，2010年12月31日驗(yàn)收合格后華強(qiáng)公司將該公路移交A市道路建設(shè)部門，A市道路建設(shè)部門從2011年1月1日——2020年1月1日，每年的1月1日支付400萬元給投資方，連續(xù)支付10年，暫不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

2.投資方設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行二次招標(biāo)模式的賬務(wù)處理

該模式下，項(xiàng)目公司進(jìn)行二次招標(biāo)建設(shè)，由建設(shè)方進(jìn)行施工，項(xiàng)目公司不提供施工服務(wù)，則不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入。BT合同中投資方設(shè)立的項(xiàng)目公司實(shí)質(zhì)上政府實(shí)施投融資職能，在建設(shè)階段支付給施工單位的工程進(jìn)度款以及發(fā)生銀行借款的利息作為投資活動(dòng)，計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的借方，核算實(shí)際投資額。工程完工并審計(jì)后，以審計(jì)確定的工程造價(jià)與實(shí)際投資額之間的差額借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“投資收益”科目；根據(jù)合同約定的回購總額超出工程造價(jià)的部分在工程移交時(shí)借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，貸記“未確認(rèn)融資收益”，待以后年度分期收到款項(xiàng)時(shí)采用實(shí)際利率法分期攤銷，計(jì)入“投資收益”。

總之，通過對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)（征求意見稿）》BT項(xiàng)目融資模式會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定的完善，可以使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作根據(jù)BT運(yùn)作模式的不同，從項(xiàng)目投資方或項(xiàng)目公司和合同授予投資方的角度進(jìn)行不同的賬務(wù)處理，進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)務(wù)工作者對(duì)BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的理解和掌握，更好地規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得BT項(xiàng)目融資模式在我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域中得到更好地應(yīng)用，從而推進(jìn)我國(guó)城鎮(zhèn)化的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社，2008.

[2] 劉永澤，陳立軍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

篇10

關(guān)鍵詞：BT模式；項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

BT項(xiàng)目，即“建造―轉(zhuǎn)移（Build-Transfer）”，屬于BOT項(xiàng)目的一種變換形式，是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式，指根據(jù)項(xiàng)目發(fā)起人（合同授予方）通過與投資方簽訂合同，由投資方負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、建設(shè)，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)將竣工后的項(xiàng)目移交項(xiàng)目發(fā)起人，項(xiàng)目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向投資者支付項(xiàng)目總投資及確定的回報(bào)。

一、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的規(guī)定

在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則框架下，BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理歸類于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第12號(hào)《服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（“IFRIC12”）下。IFRIC12并未直接明確BT項(xiàng)目核算方式，只是按照不同類型的服務(wù)特許協(xié)議進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理規(guī)定：BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理隸屬于第一類，屬于該類別的典型服務(wù)特許協(xié)議。在會(huì)計(jì)處理上，IFRIC12對(duì)于BT項(xiàng)目要求按照“建造合同”準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)。IFRIC12認(rèn)為BT項(xiàng)目是政府采用分期付款方式購買BT企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)；BT企業(yè)提供了建造服務(wù)后，便取得了向政府收取款項(xiàng)的權(quán)利，即未來有很可能的經(jīng)濟(jì)利益流入，因而符合收入的確認(rèn)條件。當(dāng)期確認(rèn)的建造收入相應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)。

由于政府在取得BT企業(yè)的服務(wù)后延期支付款項(xiàng)，其支付的款項(xiàng)中包含了資金的時(shí)間價(jià)值，因而應(yīng)按未來收取款項(xiàng)的折現(xiàn)值確認(rèn)建造期間的收入，收入現(xiàn)值與到期值之間的差額在各收款期間確認(rèn)為各期的利息收入。

二、中國(guó)對(duì)BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的規(guī)定

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未就BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算作出規(guī)定，財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2008〕11號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》只是就BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定，并未明確BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算。

針對(duì)上市公司，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》（以下簡(jiǎn)稱“監(jiān)管問題解答”）就BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算作出相關(guān)規(guī)定：對(duì)于符合上述條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算：項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的，建造期間，對(duì)于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款。其中，長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長(zhǎng)期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。

三、關(guān)于BT項(xiàng)目核算的建議

（一）關(guān)于監(jiān)管問題解答的適用范圍

監(jiān)管問題解答系由中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)文，起因是為解決“中國(guó)證監(jiān)會(huì)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳證券交易所日常會(huì)計(jì)監(jiān)管中所發(fā)現(xiàn)的問題”，即該文所適用的對(duì)象為中國(guó)境內(nèi)的上市公司，并非針對(duì)中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，其適用范圍、文件效力遠(yuǎn)小于財(cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍及效力。因此，由財(cái)政部重新發(fā)文明確BT項(xiàng)目核算成為一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的選擇，可以對(duì)所有企業(yè)的BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范。

（二）關(guān)于BT項(xiàng)目核算科目的設(shè)置

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則框架下，當(dāng)期確認(rèn)的建造收入應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，其中金融資產(chǎn)定位為：貸款或應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)。監(jiān)管問題解答中則明確規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，兩者之間存在差異。在國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的實(shí)務(wù)操作過程中，也存在的將BT項(xiàng)目確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)及金融資產(chǎn)兩種不同的方式。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)貸款或應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)定義如下：

1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

2.可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，則不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（三）BT項(xiàng)目收入的確認(rèn)

就BT項(xiàng)目收入確認(rèn)的規(guī)定方面，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則較為簡(jiǎn)化，并未區(qū)分項(xiàng)目公司是否提供建造勞務(wù)，只就BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算提出了統(tǒng)一的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)核算規(guī)定。而監(jiān)管問題解答則對(duì)項(xiàng)目公司是否提供建造服務(wù)進(jìn)行了區(qū)分，并對(duì)不同的情況提出了不同的收入確認(rèn)方法。但監(jiān)管問題解答并未就項(xiàng)目公司提供何種服務(wù)才算建造服務(wù)進(jìn)行明確定義。是項(xiàng)目公司自行建造其中的一部分（如20%）而將其他部分外包就算，還是項(xiàng)目公司自行建造50%或者更高比例才算？這給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)造成了較大的困擾，也給了企業(yè)一個(gè)利潤(rùn)操縱的空間?？紤]到中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同趨勢(shì)以及實(shí)務(wù)上操作的簡(jiǎn)便性，建議向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則看齊，采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致的BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算規(guī)定，減少BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算規(guī)定的模糊化空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.