導語：如何才能寫好一篇培訓發(fā)票，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、當前卷式發(fā)票管理存在的問題

近年來，加油站業(yè)務發(fā)展較快，卷式發(fā)票需求量加大，但發(fā)票管理相對滯后。主要表現(xiàn)在如下方面：

（一）在人方面

1、教育培訓不到位。開票員崗前培訓，就是領本書自學，上崗考試也只是抄書本，對開票操作流程一知半解，對發(fā)票機的性能掌握膚淺，對發(fā)票開具的法律責任認識不足。發(fā)票機具有發(fā)票最高限額設置功能，但實地訪談，有的加油站對此無人知曉，反映了教育培訓的不到位。

2、有的業(yè)務部門明知故犯，為擴大銷量完成任務，往往只考慮服務經營，滿足客戶不合理要求，風險意識淡薄，對可能導致的嚴重后果認識不夠，違規(guī)操作開具發(fā)票。

3、有的開票員心存僥幸，總覺得無法追查，不惜冒著被開除的風險，為謀蠅頭小利有意虛開發(fā)票。有的開票員素質不高，開票差錯率高，對錯開的發(fā)票不存檔備查，而是一撕了之。有的開票員為圖省事，對多種銷售業(yè)務混開在一張發(fā)票。

4、發(fā)票監(jiān)管不力。有的監(jiān)管者對業(yè)務部門的發(fā)票違規(guī)操作未給予堅決制止，對個人違規(guī)行為的處罰不痛不癢。有的監(jiān)管者監(jiān)督檢查不到位，只注重與稅務協(xié)調，疏于內部管理，未能從根源上杜絕違規(guī)行為。

（二）在發(fā)票機方面

1、國家稅務部門推廣使用發(fā)票機的時間不長，發(fā)票機品種繁多、規(guī)格不一。目前在使用的發(fā)票機有Epson、Aisino和方正天賦等多種型號（例如，某地市200多臺發(fā)票機就有7種型號），品種型號多樣的發(fā)票機給操作培訓、運行維護帶來了諸多不便，增加了重復成本。

2、有的發(fā)票機不能滿足發(fā)票監(jiān)管所必需的基本功能，通過實地調研，有的加油站在使用的希諾達發(fā)票機沒有數據導出和存檔記錄功能，內控要求的“留下痕跡”做不到。老加油站在用的Epson型號TM-220B發(fā)票機功能沒有升級，沒有發(fā)票限額設置功能，存在虛開高額發(fā)票的風險。

3、發(fā)票機的保養(yǎng)不善，維修不及時。有的加油站發(fā)票機長期暴露在多塵日曬的惡劣環(huán)境，加速了發(fā)票機的老化。發(fā)票機的維修存在滯后現(xiàn)象，不能及時維修，通過實地訪談，對發(fā)票故障誰來維修，回答不一，沒有明確的責任部門和責任人。

4、與發(fā)票機配套的開票軟件不成熟，軟件的可操作性有待于提高，除了稅務部門推出的金稅工程，以及企業(yè)配置的機打發(fā)票系統(tǒng)以外，其他的硬件建設，包括企業(yè)ERP系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)集成功能等尚待進一步完善。

（三）在程序方面

1、對卷式發(fā)票制度建設的重視度不夠，部分企業(yè)對卷式發(fā)票的認識不足，當中既有企業(yè)人員緊張、監(jiān)控手段不足的客觀原因，也有一定的主觀因素，部分管理者認為只要管住增值稅專用發(fā)票就可以了，忽視了對卷式發(fā)票管理制度的完善。

2、發(fā)票管理職責不明確，零管中心作為加油站的主管部門，對加油站有關員工的發(fā)票職責劃分不清，甚至出現(xiàn)了開票與核對保管同為一人、客戶自開發(fā)票現(xiàn)象。除了地市分公司設有專職發(fā)票監(jiān)管員以外，片區(qū)與加油站普遍未設立發(fā)票監(jiān)管員。

3、在開票點的具體使用發(fā)票流程上，存在的不規(guī)范問題比較突出：

（1）在發(fā)票領用環(huán)節(jié)，發(fā)票領用應根據業(yè)務量經使用部門負責人簽字才可領用限量的空白發(fā)票，通過實地查看，發(fā)票領用臺賬沒有負責人簽字，有的加油站一次就領回一年所開的發(fā)票量。

（2）在發(fā)票填開環(huán)節(jié)，不按規(guī)定填開發(fā)票，卷式發(fā)票上沒有開票人、客戶單位名稱，發(fā)票機顯示屏上的電子發(fā)票號碼與機里待打印的紙質發(fā)票號碼不一致，向持IC卡加油客戶開具發(fā)票。

（3）在發(fā)票交接環(huán)節(jié)，有的加油站交接班時，發(fā)票交接流于形式，沒有認真交接核對發(fā)票，沒有按時登記發(fā)票起止號，總是在月底集中登記。每日做銷售日報表時，對客戶不要求開具的發(fā)票沒有做日報表上報。

（4）在發(fā)票保管環(huán)節(jié)，空白發(fā)票未存入保險柜內，發(fā)票隨意擺放，發(fā)票防盜設施形同虛設。根據稅務規(guī)定，使用卷式發(fā)票的電子存根數據，必須妥善保存，確保每一張發(fā)票電子存根數據與付款方取得的發(fā)票聯(lián)數據一致。據筆者實地調研，普遍沒有做到發(fā)票電子存根數據的保存，更談不上存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)的一致。

（5）在發(fā)票檢查環(huán)節(jié)，檢查不夠深入，對偏遠的山村加油站開票點沒有實地檢查，發(fā)票檢查僅限于走過場，一陣風，檢查要求也往往是面上帶過，蜻蜓點水，對開票網點的發(fā)票巡檢沒有長期化和經?；?，難以發(fā)現(xiàn)發(fā)票管理中的一些實質性問題。

4、部分客戶購油不需提供發(fā)票，為虛開、多開發(fā)票創(chuàng)造了條件。據筆者實地調研，加油零售環(huán)節(jié)，私家車和摩托車普遍不要求提供發(fā)票。部分單位和個人利用此漏洞要求為其多開發(fā)票進行財務報帳，對此查處的調查取證，在實際工作中難度大。

二、以規(guī)范發(fā)票管理為核心，實施人、機、程序三位一體管理新模式

針對上述問題，有人的責任感、法律意識、素質高低問題，有機器設備的問題，也有制度不完善、流程不具有可操作性問題，歸根結底，就是人、機、程序三者如何切實有效整合一體的問題。怎樣才做到三位一體？第一，各級管理層要高度重視，把人、機、程序三位一體作為發(fā)票管理的總框架，綜合考慮，共同來抓。第二，以規(guī)范發(fā)票管理為核心，搞好三個環(huán)節(jié)的銜接，讓三者有機結合起來。具體如下：

（一）人

對人的管理是第一要素，職責的明確劃分和落實到位是規(guī)范使用發(fā)票的基本保證，對有關員工定好位，明其責，促進其發(fā)揮主觀能動性具有著重要意義。

1、首先應當明確發(fā)票培訓員、開票員、核對保管員、運行維護員、發(fā)票監(jiān)管員這五大員的管理職責：

（1）發(fā)票培訓員應當加強對有關人員的培訓，培訓內容不僅包括發(fā)票機的基本操作和整個開票流程，而且應包括與發(fā)票有關的法規(guī)制度和處罰條例，使有關人員認識到發(fā)票違規(guī)違法行為所要承擔的法律責任。隨著新技術的發(fā)展和管理需求的提高，發(fā)票培訓員還應當加強對有關人員的繼續(xù)教育培訓工作。

（2）開票員應當接受過發(fā)票管理知識的基本培訓，熟練掌握發(fā)票機的使用，會開票、查詢、匯總、設置機內發(fā)票號及發(fā)票交接等基本操作，知曉違規(guī)開票所應承擔的責任。發(fā)票必須至少打印客戶名稱、商品名稱類型、開票日期、收款金額和開票單位名稱等內容。每月從發(fā)票機中導出電子數據、打印匯總數據并粘貼在發(fā)票登記簿。

（3）核對保管員應當核對開票信息的真實合規(guī)性，加強發(fā)票交接號碼的日常核對，加強對空白作廢發(fā)票、發(fā)票存根的回收保管，按序存入保險箱內，全面掌握發(fā)票領用存數量情況，定期對清點，并登記領用存月報表上報。同時，負責對發(fā)票機等設備的日常保養(yǎng)。

（4）運行維護員應當對發(fā)票機的正常運行加強維護，切實保障發(fā)票機能滿足發(fā)票管理所必需的基本功能，保證發(fā)票數據的正確生成、可靠存儲和安全傳遞，負責相關開票軟件的安裝、調試、維護使用和售后服務的聯(lián)系工作，負責記錄本管理區(qū)域發(fā)票機運行狀況。

（5）發(fā)票監(jiān)管員應當采取定期與不定期檢查，監(jiān)督檢查主要采取現(xiàn)場察看、與員工訪談、神秘客戶暗訪等形式，檢查發(fā)票管理崗位職責是否明確，發(fā)票是否存在未按規(guī)定領取、開具、收受、保管等情況。日常監(jiān)督的到位，對管理層的發(fā)票檢查，就不存在被動式的表面應付現(xiàn)象。

2、其次，五大員在發(fā)票管理的角色和作用不同，培訓員排第一，先培訓后上崗，培訓不合格就不能上崗。開票員是重點，發(fā)票管理規(guī)范是否到位集中體現(xiàn)在開票員的工作中。核對保管員起著復核作用，核對發(fā)票的真實性、準確性，在一定程度上減少虛開發(fā)票的可能性。運行維護員起著后勤保障作用，保證發(fā)票機等設備安全穩(wěn)定運行。監(jiān)管員通過檢查、考核和獎懲建議，發(fā)揮激勵、約束和懲戒作用。

3、最后，注意五大員工作之間的不兼容性和不可缺少性。根據內部控制的相互牽制原則，開票、保管、監(jiān)管三者是互不兼容的，應相互分離，減少舞弊和差錯發(fā)生的可能性。五大員缺一不可，少了一員，將會出現(xiàn)短板效應。在實際工作中，由于加油站人事編制緊縮，五大員不可能全部配齊，但開票員和核對保管員應當在加油站配備，監(jiān)管員可在加油站的上一層片區(qū)管理部門配備，培訓員和運行維護員可在更高一層地市公司管理部門配備。

（二）發(fā)票機

發(fā)票機是發(fā)票管理的載體，統(tǒng)一配置標準的發(fā)票機，為確保發(fā)票規(guī)范管理，做好硬件基礎。發(fā)票機除了應當滿足《稅控收款機國家標準GB-18240》外，還著重應當具備的基本功能是：

1、發(fā)票電子數據的導出，卷筒式發(fā)票沒有紙面存根聯(lián)，只有電子存根聯(lián)，發(fā)票數據的導出就是將電子存根聯(lián)數據導出，通過發(fā)票后臺系統(tǒng)，將電子存根聯(lián)數據轉換成可操作的Excel數據，便于查找、排序、匯總、打印及核對檢查。

2、對發(fā)票機的最高開票限額（包括單張開票最高限額、退票累計金額限額、發(fā)票累計金額限額）的設定，并報稅務部門審批，根據實際銷售規(guī)模，合理設定最高開票限額，對超限額的發(fā)票須上一層管理員的授權才能開具，有效規(guī)避人為的誤操作，規(guī)避虛開單張巨額發(fā)票的風險。

3、電子數據存儲的穩(wěn)定，發(fā)票電子存根數據應視同紙質發(fā)票保存5年，保存期滿后，需報經稅務部門查驗后處理。發(fā)票機存儲器應當采用非易失性存儲器，其容量至少應滿足存儲5年的日交易數據。

4、及時對開票軟件的升級換代，隨著科技進步，信息化程度的提高，開票軟件的升級換代有助于促進發(fā)票規(guī)范管理水平的提高。

5、發(fā)票開具時間的限制，當發(fā)票機的時鐘日期超過設定的開票截止日期時，發(fā)票機打印不出發(fā)票。對于沒有夜晚加油業(yè)務的加油站，可以限定開票時間。

（三）程序

本文所指的程序包括發(fā)票管理制度和開票操作流程，制度完善和流程改善應遵循規(guī)范管理的要求，管理制度是應按照國家稅務有關規(guī)定，針對加油站發(fā)票業(yè)務制訂整個過程的管理規(guī)范。操作流程應當專注于流程中每一個過程點的控制。

1、發(fā)票管理制度的完善，應當根據稅法相關規(guī)定，從發(fā)票管理的實際工作中總結歸納出來，再借鑒其他企業(yè)的做法形成的，具有合法、合理和可行性。

（1）制度內容的完善，隨著企業(yè)規(guī)模擴大、管理需求的提高，發(fā)票管理制度也應隨之修改完善。發(fā)票管理制度的完善離不開所有員工的共同努力，只要是有利于規(guī)范管理水平的持續(xù)發(fā)展提高，所有員工都可以對發(fā)票制度提出合理建議。在完善具體的制度上，如發(fā)票管理培訓制度、發(fā)票領購制度、發(fā)票填開制度、發(fā)票核對保管繳銷制度、發(fā)票機運行維護制度、發(fā)票管理檢查獎懲制度等等，應當遵循可操作性、公正考核和持續(xù)改善原則，確保發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)銜接暢通和良好循環(huán)。

（2）制度執(zhí)行的加強，建立健全激勵與約束相結合的監(jiān)督體系，保證制度在執(zhí)行過程中不走樣，強化發(fā)票管理考核獎懲是保障發(fā)票管理制度執(zhí)行到位的關鍵，尤其在發(fā)票管理培訓制度、發(fā)票機運行維護制度和發(fā)票管理檢查獎懲制度方面亟待加強執(zhí)行的力度。

2、開票操作流程的改善

（1）以往的開票操作流程是，在加油員人手少、加油忙時，由于加油機和發(fā)票機分開間隔遠，客戶獨自到開票室，自報金額和品名給開票員開具發(fā)票，給虛開發(fā)票提供了可能。

（2）通過發(fā)票大檢查改進后的操作流程是，加油員加完油時提供銷售小票（加油員簽章）給客戶，注明實際加油金額和品名，客戶憑該小票到開票室，交由開票員開票。這種開票流程，還是存在人為操縱虛開發(fā)票的缺陷。

（3）比較理想的操作流程是，充分運用ERP系統(tǒng)中信息高度集成共享的優(yōu)勢，從流程的源頭上抓起，將加油機管控系統(tǒng)和發(fā)票機實施在線聯(lián)機開票：加油員加完油，客戶索取發(fā)票時，加油機管控系統(tǒng)及時從加油機上獲取應開發(fā)票的信息，在ERP系統(tǒng)平臺上，管控系統(tǒng)將發(fā)票信息無縫連接到發(fā)票機上，自動聯(lián)機打印卷式發(fā)票，不需要開票員手工輸入加油品種、金額等數據打印發(fā)票，提高了開票速度，更重要的是：

①系統(tǒng)在線實時采集管控信息自動打印發(fā)票，減少了人為操縱因素，打消了開票員、客戶想多開混開發(fā)票的念頭，基本杜絕了虛開發(fā)票，確保規(guī)范使用發(fā)票。

②自動聯(lián)機打印的卷式發(fā)票附有開票時間（精確到幾點幾分）、加油槍號、加油員、管控流水號等信息，為發(fā)票的核對、檢查提供了依據。

③充分運用ERP系統(tǒng)中信息高度集成共享特點，可實現(xiàn)各地市、各片區(qū)、各加油站的卷式發(fā)票匯總查詢統(tǒng)計功能，為經營管理及時提供有效信息。

篇2

關鍵詞：費用；發(fā)票；審核；真實性

中圖分類號：R197.322 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

醫(yī)院日常報銷各項費用主要包括差旅費、交通費、辦公費、業(yè)務招待費、郵電費、培訓費、維修（護）費、低值易耗品購置費等。醫(yī)院費用的日常審核，目的在于規(guī)范費用報銷程序，合理控制各項費用的支出。在費用報銷過程中，要遵循“實事求是，準確無誤”的原則，審查每一筆費用。在一個預算期間內，各項費用的累計支出原則上不得超出預算。

我們審查一項業(yè)務是否真實、合法、完整主要看其附件是否完善，比如是否有經過審批的采購計劃單，嚴格的貨物驗收入庫單，出差審批單，會議通知單等相關文件。這些附件的作用就是盡可能保證所發(fā)生業(yè)務，有明確的發(fā)生原因、費用項目、發(fā)生時間、地點、金額。

只有經過審核無誤的原始憑證，才能用來作為填制記賬憑證的依據。審核每一張費用報銷票據，確保其合法、真實、準確、完整，這是會計信息質量從源頭控制的重要環(huán)節(jié)，也是會計基礎工作的一項重要內容。

一、發(fā)票審核的問題

（一）發(fā)票真假問題。因受到經濟利益的驅使，社會上假發(fā)票現(xiàn)象、不合規(guī)使用、違法使用發(fā)票的情況日益增多。這些都要求我們財務人員睜大眼睛把好關，我們可以通過以下兩種方法對發(fā)票進行查驗。一是登陸發(fā)票出具地的稅務局網站查詢。隨著網絡信息的發(fā)展，我們可以根據各省市國、地稅網站進行查驗發(fā)票真假，發(fā)票查驗需先辨別是國稅發(fā)票還是地稅發(fā)票，可從票面上方正中央位置的“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”中區(qū)分。如印章中印有“XX省國家稅務局監(jiān)制”或“XX市國家稅務局監(jiān)制”字樣的則為國稅發(fā)票；如該印章中有“XX省地方稅務局監(jiān)制”或“XX市地方稅務局監(jiān)制”字樣的則為地稅發(fā)票。二是根據發(fā)票的票面信息進行查驗。地方稅務發(fā)票具有以下防偽標志：發(fā)票聯(lián)不加印底紋，用水印紙印制，水印圖案為菱形，中間標有SW字樣；發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號碼用有色熒光（安全防偽）油墨套印，印色為大紅色，在紫外線燈光下呈現(xiàn)桔紅色反應。三是可以通過三種基本方法：一看紙張；二看財務章；三看印票質量。因為真發(fā)票使用的是特殊防偽紙，手工比較柔韌，內含的菱形水印從正反兩面看，其線條均沒有外力壓制痕跡，透過光線可以比較通透，線條圓潤；而假的發(fā)票紙張較為光滑、硬、脆，菱形水印透過光線好像用實線描畫成，無通透感，從紙張背面看，菱形標志的線條有外力的壓制痕跡。另外，經營者通常不在假發(fā)票上蓋有與其經營名稱相符的財務章，蓋章相當模糊，故意讓人辨認不清。

（二）發(fā)票信息的問題。

發(fā)票內容是否齊全，戶頭是否清晰、準確、完整、日期填寫是否齊全、大小寫金額是否一致，貨物名稱、單價、金額是否填寫完整。

（三）發(fā)票印章問題。

沒有報賬經驗的職工，在索取發(fā)票時往往不留心發(fā)票上是否加蓋了單位印章，等到財務報賬時才發(fā)現(xiàn)，如果出差地離醫(yī)院不遠，還可以補蓋，要是離著上千里地，那就麻煩了。如果是重要的票據，還可能給自己造成重大損失。如果蓋章模糊不清晰，那有可能是假發(fā)票或違規(guī)使用的發(fā)票。

以上的審查我們只是審查了外部票據等原始單據的合法性，自制原始單據的合法性主要在于醫(yī)院自身各項制度的完善程度及各項業(yè)務操作流程的嚴密、有效控制程度。

二、日常財務報銷審核的問題

（一）報銷發(fā)票內容及所附清單的審核

辦公用品等內容較多時，須附商品明細清單，且清單金額必須與發(fā)票金額一致。差旅費報銷，員工因公出差的必須要有經科室負責人核準，院長批準的出差審批單，在規(guī)定的時間、地點、乘坐規(guī)定的交通工具、完成規(guī)定的任務，情況變化需改變乘車方式、地點或延長時間的，需事先報告科室領導同意；招待費的報銷單據需注明其招待人員及陪同人數作為餐費發(fā)票的附件；會議費報銷要附有會議通知單、會議紀要等；培訓費報銷應給要有培訓單位及培訓人員簽訂的協(xié)議文件等；車輛修理費報銷應要求附有汽修公司提供的修車明細單據，注明修理單位、車牌號、維修零配件等內容，且明細清單上也要加蓋發(fā)票專用章。

（二）報銷發(fā)票簽名及簽署意見的審核

笙人取得相應的報銷單據，且報銷單據上面經辦人、證明人、審批人是否簽名齊全；首先要鑒別領導簽字是否是本人簽字，有無代簽，領導簽名要簽全名，領導簽署的意見應注明本人同意，如“同意報銷”“同意支付”等，不能只簽字不簽意見，實報金額與票面金額不一致時要有領導簽字注明實報金額。

（三）報銷發(fā)票書寫及粘貼的審核

報銷單要嚴格按單據要求項目認真寫，注明附件張數，簡述費用內容或事由，力求整潔美觀，報銷單不得隨意涂改；報銷單封面與封面后的原始票據粘貼單必須大小一致，各票據不得突出于封面和粘貼單之外，票據過大時應按封面大小折疊好；各票據應均勻貼在報銷單封面后的粘貼單上，若報銷票據面積大小相同或相似，需有層次序列張貼。報銷票據在粘貼時，要確保審核人能夠完全清楚地審閱到報銷金額；報銷單各項目應填寫完整，大小寫金額一致，并經部門領導有效批準。報銷單據所附原始憑證應是稅務機關認可的合法、完整、有效憑證。

（四）報銷實物發(fā)票的審核

有實物的報銷單據需列出實物明細表并由驗收人驗收后在發(fā)票背面簽名確認，醫(yī)院都有自己相對嚴格的購貨報銷程序，醫(yī)院采購要有詳盡的采購計劃，采購之后的物資要由管理員辦理驗收入庫，支領物品需填寫出庫單，采購大宗物品還要附有購貨合同，達到固定資產的還應有固定資產驗收單，低值易耗品等需入庫的實物單據還應附入庫單。

三、結束語

醫(yī)院建立健全完善的內部財務控制體系，并得以很好的執(zhí)行，不僅會對控制費用支出、防范風險起到較大的作用，也會促使醫(yī)院整體效益提高。醫(yī)院報銷費用的審核要求財務人員要有很強的責任心，因為報銷審核直接影響著會計核算的質量和會計工作的秩序，我們要在建立健全醫(yī)院財務管理、成本控制和審批制度的同時，要增強財務人員責任意識，強化時間觀念和效率意識，不斷學習改進工作方法，加強對醫(yī)院財務人員的專業(yè)知識培訓，及時更新最近最新的財務專業(yè)知識，使財務人員的業(yè)務水平與醫(yī)院管理的相關要求相符合，把醫(yī)院日常費用審核工作做從嚴、從細、從實。

參考文獻：

[1]醫(yī)院會計制度.財會【2010】27號

[2]衛(wèi)生部規(guī)劃財務司組織編寫.醫(yī)院財務與會計實務.

篇3

本文通過信息管理、門店管理、合作單位管理、招生管理、學員管理、財務管理、課程管理、師資管理、自動排課管理、報考管理、證書管理、聯(lián)系人管理、信息管理、日程安排管理、系統(tǒng)用戶管理和系統(tǒng)維護管理等談論了培訓教育類企業(yè)內部管理信息系統(tǒng)設計思路。

【關鍵詞】

培訓教育；企業(yè)內部；管理信息；系統(tǒng)設計

現(xiàn)代社會有很多領域的工作都需要“持證上崗”，或者在專業(yè)領域達到某種等級才可上崗，由此誕生了不少專門從事這方面培訓教育的企業(yè)。對于很多這類企業(yè)來說，內部信息化管理一直都是個難題，因為難以找到適合自身特性的成品管理軟件。所以不少這類企業(yè)選擇了“量身定制”一款適合自身實際需求的管理信息系統(tǒng)。下面筆者就根據自己在實際項目中所涉及到的這部分內容來闡述一下這類軟件的設計思路。系統(tǒng)由培訓項目信息管理、門店管理、合作單位管理、招生管理、學員管理、財務管理、課程管理、師資管理、自動排課管理、報考管理、證書管理、聯(lián)系人管理、信息管理、日程安排管理、系統(tǒng)用戶管理和系統(tǒng)維護管理等子系統(tǒng)組成。

具體功能如下：

（1）項目信息管理包括項目設置、項目管理和項目查詢與統(tǒng)計3個模塊組成。項目設置模塊用來設置當前的培訓項目及子項目并可進行查詢和導出到EXCEL的操作；項目管理模塊可在項目設置模塊的基礎上設置管理每一期的各個培訓項目信息，包括項目的日期、報名情況、各工作階段、費用管理、報名人員；項目查詢與統(tǒng)計模塊用來查詢和統(tǒng)計一個時間段內的項目報名信息和費用收支情況。

（2）門店管理用于對公司下屬各門店進行管理，包括門店名稱、店長、聯(lián)系電話等。

（3）合作單位管理用于管理與公司有合作關系的各單位信息，包括單位名稱、聯(lián)系人、聯(lián)系電話、合作的項目、結算的方式等。

（4）招生管理用于對公司下屬各門店的招生信息進行管理。

（5）學員管理包括預報名人員管理、正式學員管理、作廢發(fā)票錄入管理3個模塊組成。預報名人員管理模塊用于管理預報名的人員，包括人員基本信息、所報項目、繳費情況、相應的開票信息；正式學員管理模塊用于管理經過確認后的正式學員，包括學員的基本信息、歷史報名記錄、繳費情況、欠費情況、退費情況、對應的發(fā)票信息；作廢發(fā)票錄入模塊用于錄入開票過程中出現(xiàn)的作廢發(fā)票，包括票號、對應的學員、對應的項目和作廢原因。

（6）財務管理包括團隊繳費與票號管理、學員繳費管理、學員退費管理、門店業(yè)績統(tǒng)計、欠費統(tǒng)計、退費統(tǒng)計、發(fā)票管理、作廢發(fā)票管理、發(fā)票查詢、招生業(yè)績查詢、學員繳費應繳金額過低申請管理共11個模塊。其中，團隊繳費與票號管理用來管理和統(tǒng)計與合作單位所有合作項目的合作經費情況，包括各合作單位的各合作項目的應繳費、實際繳費、欠費以及相關的學員信息；學員繳費管理用于管理各學員的繳費情況，包括應繳金額、實際繳費金額、欠費和對應發(fā)票，可按照總體或所報的各個項目來進行統(tǒng)計；學員退費管理用于管理學員的退費情況，包括退費的金額、銀行、卡號以及對應的項目；門店業(yè)績統(tǒng)計模塊可按照門店、項目、子項目、時間段來查詢和統(tǒng)計門店的業(yè)績情況；欠費統(tǒng)計模塊可按照門店項目、子項目、時間段來查詢和統(tǒng)計各個門店的欠費情況；退費統(tǒng)計模塊可按照門店項目、子項目、時間段來查詢和統(tǒng)計各個門店的退費情況；發(fā)票管理模塊用于對發(fā)票進行管理，包括起止票號、是否領用、領用人、領用日期、領用部門、是否歸還、歸還人、歸還日期以及發(fā)票的使用明細；作廢發(fā)票管理模塊用于查詢、統(tǒng)計和管理作廢的發(fā)票信息，包括票號、關聯(lián)人員、關聯(lián)合作單位、關聯(lián)項目和作廢原因；發(fā)票查詢可按項目、子項目、學員、門店、合作單位、開票日期、票號來對已使用發(fā)票信息進行查詢，包括票號、關聯(lián)人員、關聯(lián)項目、關聯(lián)門店或合作單位、繳費情況、欠費情況等；招生業(yè)績查詢模塊主要用來查詢和統(tǒng)計某個招生一個時間段內的業(yè)績情況；學員繳費應繳金額過低申請管理模塊主要用來管理招收學員時門店提交來的培訓費用過低的申請。

（7）課程管理主要用于對培訓課程信息進行管理，包括課程的名稱、所隸屬的培訓項目、課時等。

（8）師資管理主要用于管理任課教師信息，包括教師的個人基本信息、可用的上課時間以及所上的課程。

（9）自動排課管理模塊根據系統(tǒng)中已有的課程和教師信息，自動生成某個時間段內的某個培訓項目的課表并導出到EXCEL中。

（10）報考管理主要用于管理學員的報考信息，既可單個設置學員的報考狀態(tài)，也可批量設置，可批量導出學員的報考信息到EXCEL中。

（11）證書管理包括證書數據、證書發(fā)放和未拿證學員管理3個模塊組成。其中，證書數據模塊主要用于管理系統(tǒng)中的證書信息，可按照是否錄入、是否發(fā)放、培訓項目、門店或合作單位、學員來進行查詢；證書發(fā)放模塊用于按培訓項目將證書成批或單個地發(fā)放到門店、合作單位或學員，并可按照培訓項目、證書發(fā)放時間、發(fā)放位置和領證人來進行查詢；未拿證學員管理模塊主要用于管理和統(tǒng)計未拿證學員的信息。

（12）聯(lián)系人管理用于管理相關合作單位的聯(lián)系人信息，便于在系統(tǒng)首頁面上進行查詢。

（13）信息管理用于關系系統(tǒng)首頁上的各種類型的信息，具有圖文混排功能。

（14）日程安排管理主要供系統(tǒng)用戶設置自己的日程安排，在系統(tǒng)首頁上具有提示功能。

（15）系統(tǒng)用戶管理主要用于設置并管理系統(tǒng)的用戶，包括個人基本信息和系統(tǒng)操作權限。

（16）系統(tǒng)維護管理用于系統(tǒng)的日常維護管理，包括數據庫備份、還原、下載，系統(tǒng)更新等。

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摘 要 企業(yè)實務中購買軟件產品，有的取得服務發(fā)票，有的取得增值稅專用發(fā)票，究竟應取得的發(fā)票種類及適用稅種存在著爭議和困惑，本文參照國家最新的法律法規(guī)，就軟件產品相關服務費用應取得的發(fā)票種類及適用稅種、購買軟件產品及相關服務的賬務處理、取得的增值稅專用發(fā)票的進項稅額抵扣等各種問題作出簡析，以饗同行。

關鍵詞 軟件產品 相關服務 財務 稅務

隨著科技的人新月異和全球經濟一體化的趨勢，企業(yè)的生產經營活動開始跨越國界，成為國際經濟活動的一部分，企業(yè)以國際市場為舞臺，在世界范圍內從事研究、開發(fā)、生產、銷售經營活動，從地區(qū)性、傳統(tǒng)型、封閉型的國內經營活動發(fā)展成為全球性、創(chuàng)新型、開放型跨國經營活動，企業(yè)的規(guī)模逐漸擴大，傳統(tǒng)的管理模式受到了挑戰(zhàn)，企業(yè)要更好地適應市場競爭的需要，就必須推進信息化管理，通過加快信息化進程來提高企業(yè)的競爭力和管理水平。信息化管理已經涵蓋了企業(yè)管理的各個方面，作為信息化管理必不可缺少的一環(huán)——軟件產品，因之在企業(yè)管理中也起到了越來越重要的作用，企業(yè)購買軟件產品而增加的“無形資產”在企業(yè)資產中的所占比重也日益增大，筆者在本文謹對企業(yè)實務中涉及到的購買軟件產品及相關服務的財務與稅務問題作出簡析。

一、在購買軟件產品時應該取得何種發(fā)票，適用何種稅種，在日常工作中存在著困惑，也出現(xiàn)了互有爭議、各執(zhí)一端的兩種做法

在購買軟件產品時，有的供貨方將銷售軟件產品視為一種轉讓無形資產的服務，開具了服務業(yè)專用發(fā)票，并適用“轉讓無形資產”的稅目及5%的稅率向地方稅務局計繳營業(yè)稅及相應的稅金附加；有的供貨方將銷售軟件產品視為銷售一種產品開具增值稅專用發(fā)票，適用17%的增值稅稅率向國家稅務局計繳增值稅及相應的稅金附加。

筆者認為，要分辨究竟應開具服務業(yè)專用發(fā)票，還是開具增值稅專用發(fā)票，首先要區(qū)分銷售軟件產品時，轉讓的是“軟件所有權”還是“軟件使用權”。根據《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）第一條第六款的規(guī)定，“因轉讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉讓專利技術和非專利技術的所有權而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅?！保弧敦斦?、國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第一條第三款規(guī)定，“對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。”，可以得知，如果在銷售計算機軟件時，轉讓了“軟件所有權”，就應該按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）第一條的規(guī)定“在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。”，按“轉讓無形資產”的稅目和5%的稅率計繳營業(yè)稅，并開具服務業(yè)專用發(fā)票。

如果銷售軟件產品時，轉讓的僅僅是“軟件的使用權”，根據財稅[2011]100號第一條第一款的規(guī)定“增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策?！奔暗诙l規(guī)定“本通知所稱軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品?！?，可以得知，如果在銷售計算機軟件時，轉讓的是“軟件使用權”而非“軟件所有權”時，應按17%的稅率計繳增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票。

在財稅[2011]100號第一條第三款中，還對委托開發(fā)軟件產品作了規(guī)定：“納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅”。這里涉及的也是所有權轉移與否的問題。著作權屬于受托方，則所有權未轉移，應征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有，則所有權實際已轉移，不征收增值稅而是征收營業(yè)稅。應區(qū)分不同情況，按照上述法規(guī)的規(guī)定，對委托開發(fā)的軟件產品開具不同的發(fā)票，適應不同的稅種。

二、對銷售軟件產品時一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費應該取得的發(fā)票和適用的稅率，區(qū)分不同的情況也有不同的處理辦法

根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第二款的規(guī)定“納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅?！奔措S同產品銷售一并收取的首次軟件安裝費、維護費、培訓費等，按照混合銷售征收增值稅，可與銷售的產品合并開具增值稅專用發(fā)票，計繳增值稅。交付使用后的按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等應開具服務業(yè)專用發(fā)票，計繳營業(yè)稅。

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【關鍵詞】廣電行業(yè)；營改增；問題；對策

2012年1月1日上海成為首個“營改增”的試點地區(qū)。2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據國務院第212次常務會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。2013年4月10日召開的國務院常務會議決定進一步擴大“營改增”試點，即一方面擴大地區(qū)試點，自今年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映和發(fā)行等納入試點；另一方面擴大行業(yè)試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點，以及力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。鑒于這樣的前景，營業(yè)稅將被全部納入增值稅框架體系。作為原來基本上是營業(yè)稅范圍的廣播影視行業(yè)，此次“營改增”將面臨一系列問題與挑戰(zhàn)，如何應對“營改增”后出現(xiàn)的各種狀況，成為廣電行業(yè)財務管理亟需解決的一項重要工作。下面將探討“營改增”的背景、作用及意義、以及在財務會計管理方面存在的問題，并提出其解決的幾點建議。

一、營業(yè)稅改征增值稅的國內背景

（1）增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區(qū)別對待”，客觀上有利于引導企業(yè)在公平競爭中做大做強。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導致其中性效應大打折扣。加之前者不存在重復征稅現(xiàn)象，因而稅負相對較輕。后者則有重復征稅現(xiàn)象，因而稅負相對較重。

（2）將大部分第三產業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)發(fā)展造成了不利影響。由于營業(yè)稅稅收負擔隨環(huán)節(jié)的增加呈階梯式遞增的特點，導致了同一商品的稅收負擔隨生產或流通環(huán)節(jié)的多少而不同。生產或流通環(huán)節(jié)越多，該商品的稅收負擔就越重；反之，稅收負擔就越輕。企業(yè)為了減輕稅收負擔，減少納稅環(huán)節(jié)是常見的稅收籌劃思路，往往導致企業(yè)包攬下生產和流通各環(huán)節(jié)，不利于企業(yè)專業(yè)化生產，做大做強。

（3）兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難。

二、營業(yè)稅改征增值稅的作用及意義

營改增”系政府推動經濟結構調整的重要手段?？梢粤⒖讨赋龅囊粋€基本事實是，“營改增”本身即是基于調整經濟結構的需要而正式啟動的。其契機，在于增值稅轉型改革的推進和完成。 增值稅轉型改革最重要的變化，就是企業(yè)當期購入固定資產所付出的款項，可以不計入增值稅的征稅基數，從而免征增值稅。所以，說到底，它是一項減稅措施。注意到增值稅系現(xiàn)行稅制體系中第一大稅種的地位，它還是一項規(guī)模頗大的減稅措施。在國際金融危機背景下，這項改革固然可以帶來擴大內需的功效，但與此同時，僅僅是因為參照系發(fā)生變化，會使原本同增值稅保持大致均衡狀態(tài)的營業(yè)稅稅負水平，自然陷入相對偏重的境地。作為一種必然的結果，發(fā)生在不同產業(yè)之間、特別是發(fā)生在制造業(yè)和服務業(yè)之間的稅負失衡現(xiàn)象也由此出現(xiàn)——相對于制造業(yè)稅負水平的下降，服務業(yè)的稅負水平趨向于上升。

這種現(xiàn)象顯然同轉變經濟發(fā)展方式、調整經濟結構的方向相背離。故而，為了推進服務業(yè)的發(fā)展進而調整產業(yè)結構，讓增值稅“吃掉”營業(yè)稅，從而在整個商品和服務流轉環(huán)節(jié)統(tǒng)一征收增值稅，便成為一種推進經濟結構調整的自然選擇而納入議事日程。

三、廣電行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后的常見問題及對策

（1）廣電行業(yè)的供應商中小規(guī)模納稅人較多，又拒絕到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，因而經常發(fā)生拿不到增值稅專用發(fā)票無法抵扣的問題。目前，“營改增”后很多企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，作為單位原有的供應商往往以各種各樣的理由拒絕提供增值稅專用發(fā)票，只愿意提供普通發(fā)票。造成已成為一般納稅人的廣電行業(yè)單位無法抵扣稅款。作為企業(yè)唯有對采購人員進行培訓讓其盡量重新選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行采購，因此將增加了企業(yè)的采購費用。

（2）“營改增”初始，廣電行業(yè)很多業(yè)務員不了解增值稅政策，消極對待開具增值稅專用發(fā)票，甚至滿腹怨言，使單位喪失很多可以抵扣的稅款。為此企業(yè)財務人員要積極參加稅務機關組織的各種培訓，并及時對單位相關人員培訓增值稅相關知識，讓員工們充分理解增值稅抵扣對企業(yè)減輕稅負的重要意義。

（3）“營改增”后，廣電行業(yè)少數業(yè)務員拿到發(fā)票未及時報賬，造成增值稅發(fā)票超過180天的有效期，無法上傳掃描認證，進而無法抵扣相應稅款。廣電行業(yè)的單位要做的還是加大宣傳增值稅相關規(guī)定的力度，盡量減少企業(yè)的損失。

（4）“營改增”對于新實行增值稅的廣電行業(yè)單位，確實存在諸多問題，業(yè)務員對增值稅專用發(fā)票認識不足，只留下發(fā)票聯(lián)，隨意丟棄抵扣聯(lián)的情況在剛開始執(zhí)行時也可能會發(fā)生的，最后導致要登報、掛失等一連串麻煩事情要解決。可見提前宣傳、培訓相關增值稅知識的重要性。

（5）廣電行業(yè)單位的稅務崗位人員必須非常熟悉增值稅相關業(yè)務，按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，及時上傳取得的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)，做好單位的稅收申報工作，按時申報繳納稅款。為此必須加大增值稅核算、申報、繳納的相關人員配備。

（6）開具增值稅專用發(fā)票需提供給供應商的信息有：納稅人名稱、納稅人識別號（國稅）、地址、電話、開戶行和賬號，還需提供國稅稅務登記證（副本）復印件和增值稅一般納稅人資格認定書復印件。同樣，給客戶開具增值稅專用發(fā)票也需對方提供以上資料方可開具。廣電行業(yè)相關業(yè)務員要充分了解開具增值稅專用發(fā)票所需資料，減少因資料不全往返奔波的成本。

實施“營改增”的廣電行業(yè)各單位將面臨前期準備、財務核算、稅款繳納、稅收籌劃、員工培訓、發(fā)票開具的一系列問題。各單位應制定一整套相關制度，確保企業(yè)實現(xiàn)減少因重復征稅造成的無謂損失。①“營改增”前很多單位是純地稅業(yè)務，財務人員基本不接觸增值稅納稅實務，因此要進行專項學習，學透政策，提前做好一般納稅人認定等方面的準備工作；②單位應建立關于業(yè)務員應取得而未取得增值稅專用發(fā)票懲罰措施和獎勵措施，利用激勵措施促使業(yè)務員盡量取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款；③加強員工增值稅相關知識培訓，熟悉計稅方法，學會按新稅制與供應商談判，為單位爭取利益；④加強稅收籌劃，促使收入成本配比，建立按時報賬相應制度，減少因人為拖延報賬造成的當期應繳增值稅款增大和超過認證期不能抵扣稅款的損失；⑤按時計算申報繳納增值稅款。⑥單位要嚴格管理增值稅專用發(fā)票，制定開票相應的審批流程，完善增值稅發(fā)票管理，確保增值稅專用發(fā)票使用合法合規(guī)。

四、對增值稅抵扣政策的展望

（1）促進小規(guī)模納稅人不斷的往一般納稅人轉變，因為小規(guī)模納稅人是不可以抵扣的，只有增值稅的一般納稅人才可以抵扣進項稅。如果你現(xiàn)在是個小規(guī)模納稅人，你開不了增值稅專用發(fā)票，人家沒法取的你的發(fā)票就沒法抵扣，一般企業(yè)就不會選擇跟你做生意了。最后實現(xiàn)只有一種增值稅納稅人，確保增值稅抵扣的實現(xiàn)。

（2）在當前網上開票系統(tǒng)如此完善的前提下，稅務機關的征管成本逐漸降低。而小規(guī)模納稅人的增值稅普通發(fā)票也是網上開具的，以后對一般納稅人的銷售或服務，將允許小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，而不是每開一筆增值稅專用發(fā)票都需到稅局代開。

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1 高?！盃I改增”背景

2016年政府工作報告提出，作為國家供給側改革重要政策之一，將“營改增”范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。[1]“營改增”的全面鋪開，將范圍由交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務行業(yè)進一步擴大。

高校作為事業(yè)單位，其業(yè)務范圍已不僅限于教書育人，同時還為社會提供了一些服務的職能，比如高校開展的科研項目、學校房屋租賃業(yè)務等。這些涉稅業(yè)務都從原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這將給高校的稅務工作帶來重要改變。

2 “營改增”對高校稅務的影響分析

2.1 納稅人身份的變化

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人身份認定標準是應稅銷售額500萬元，如果會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請成為一般納稅人。

需要注意的是，并不是應稅服務年應征增值稅銷售額超過定標準的就必然是一般納稅人，應稅年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。這里的非企業(yè)性單位指行政單位、事業(yè)單位等，由于我國高校一般屬于事業(yè)單位，所以高校可以根據其業(yè)務需要選擇成為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。由于不同的增值稅納稅人身份其發(fā)票管理、納稅申報以及賬務處理都不同，對高校的要求也不同，高校需要考慮納稅人身份的選擇帶來的不同影響。

2.2 營改增涉及稅目、稅率的變化

高校為社會提供的涉稅業(yè)務主要包括高校與企業(yè)事業(yè)單位進行的技術服務、技術支持、技術轉讓等科研項目以及房屋租賃業(yè)務等項目。涉及交增值稅的稅目包括研發(fā)、技術轉讓、技術咨詢；信息技術服務；設計服務、著作權轉讓服務；鑒證服務和咨詢服務；不動產租賃服務等。

高校繳納營業(yè)稅，稅率為5%。改為增值稅后，對于適用增值稅一般納稅人的高校，從事科研服務、信息技術服務、鑒證咨詢，著作權轉讓按照6%的稅率，不動產租賃服務按照11%的稅率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票，并可以抵扣進項稅額；對于小規(guī)模納稅人高校，按照3% 的征收率繳納，不能夠自行開具專用發(fā)票和抵扣進項稅額。

2.3 實際稅負的變化

由于營業(yè)稅是價內稅，高校按其收入直接計算稅額。營改增后，增值稅為價外稅，需要將收入價稅分離。由于高校取得的收入一般都含稅，需要將收入換算成不含稅收入，換算過后不含稅價格導致實際稅負下降。

（1）對增值稅一般納稅人。營改增后，如果高校被認定為增值稅一般納稅人，其稅率由原來的營業(yè)稅5%升至增值稅的6%、11%，稅率表面上上浮。按照增值稅一般納稅人增值稅計算方法，高校實際應納增值稅額=增值稅銷項稅額-進項稅額。即高?？梢詫㈨椖坑嘘P的材料采購、設備購置的增值稅進項稅額予以抵扣。舉例來說，高校取得技術開發(fā)收入500000元，則其應繳納的增值稅銷項稅額為500000 /（1+6%）× 6%=28301.88元。如果其進項稅額8700元，則實際應繳納增值稅額為28301.88-8700=19601.88元，實際稅負為19601.88/480398.11×100%=4.01%，低于原來營業(yè)稅5%的稅率，實際稅收負擔降低。

（2）對增值稅小規(guī)模納稅人。如果高校被認定小規(guī)模納稅人，那么按照簡易征稅辦法，3%的征稅率繳納增值稅，同時進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。舉例來說，某高校取得技術開發(fā)收入30000元，應納增值稅稅額：30000/（1+3%）×3%=873元，實際稅負3%。如果營改增之前繳納營業(yè)稅，則應繳營業(yè)稅稅額為30000×5%=1500元，整體稅負下降（1500-873）/1500=41.8%，由比較可以看出，由于營改增，小規(guī)模納稅人稅率由5% 降低到3%，整體稅負下降41.8%。根據計算，營改增之后小規(guī)模納稅人高校的實際稅負低于征稅率，營改增之后小規(guī)模納稅人的實際稅負要比營改增之前稅收負擔下降。

2.4 發(fā)票管理的變化

營改增后，發(fā)票的管理相比營業(yè)稅更加嚴格。如果高校被認定為一般納稅人，高校可以按照稅務部門要求使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具普通發(fā)票和專用發(fā)票，對于取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。稅務部門對發(fā)票管理要求嚴格，高校必須適應發(fā)票管理要求。如果高校選擇被認定為小規(guī)模納稅人，則只能開具增值稅普通發(fā)票，取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣；如果對方要求開具增值稅專用發(fā)票，高校只能向主管稅務機關申請代開專用發(fā)票。

3 高?！盃I改增”后稅務管理的應對方法

3.1 合理選擇納稅人身份，適當降低稅負

不同的增值稅納稅人身份對高校的稅務管理要求也不同，高校應根據自身情況，選擇適當的增值稅納稅人身份。營改增后，如果高校選擇一般納稅人身份，可以開具增值稅專用發(fā)票，自己承擔項目期間取得的專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，這樣減少了中間環(huán)節(jié)，降低了自身稅負。另外，高校的合作企業(yè)可以根據高校開具的專用發(fā)票抵扣進項稅額，也更愿意接受，這樣選擇后更有利于高校開展現(xiàn)代服務。高校如果需要抵扣進項，承擔項目期間就需要取得專用發(fā)票，如果無法取得，高校就需要自身承擔較大稅負，自身收益就會降低。如果高校選擇小規(guī)模納稅人身份，只能開具增值稅普通發(fā)票，采取簡易征收辦法計算應繳稅額。對合作企業(yè)只能開具普通發(fā)票，對方不能抵扣，如果對方是增值稅納稅人則稅收負擔會加重，這樣對高校對外合作產生影響。

3.2 加強發(fā)票管理，正確使用發(fā)票

營改增后，高校應加強對增值稅發(fā)票的管理。高校制訂專門的發(fā)票管理辦法，建立專門的發(fā)票管理制度，對增值稅發(fā)票的領用、開具、保管和核銷嚴格管理。由于稅務部門對增值稅管理嚴格，高校應嚴格審核取得增值稅專用發(fā)票信息，保證增值稅抵扣信息的準確完整，規(guī)范增值稅進項稅額的抵扣。

篇7

關鍵詞：營改增；施工企業(yè)；財務會計

一、營改增稅收政策對施工企業(yè)財務會計的影響

1.對施工企業(yè)會計核算的影響

“營改增”之后，施工企業(yè)的會計核算內容發(fā)生了一定變化，增加了會計核算的難度。具體表現(xiàn)在：一是，會計科目發(fā)生的變化。在“營改增”前，施工企業(yè)通過“應交稅費—應交營業(yè)稅”、“營業(yè)稅及附加”科目進行營業(yè)稅核算；在“營改增”后，施工企業(yè)需要在“應交稅費—應交增值稅”科目下進行增值稅核算，同時該科目下設置了“已交稅金”、“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等多項明細科目，增加了施工企業(yè)會計核算的工作量。二是，會計核算方法的變化?！盃I改增”前，營業(yè)稅的核算過程較為簡單；“營改增”后，要求施工企業(yè)必須據實列支所有成本和收入，準確核算有關增值稅的各項明細科目。

2.對施工企業(yè)稅負的影響

“營改增”后，大部分施工企業(yè)符合一般納稅人的認定標準，適用于11%的增值稅稅率。從理論上來講，“營改增”的實施消除了施工企業(yè)重復征稅的弊端，有利于降低企業(yè)稅負。但是從實際情況上來看，受多種因素的影響，大部分施工企業(yè)陷入了稅負不降反增的困境。施工企業(yè)所發(fā)生的成本涉及多個行業(yè)，構成較為復雜，“營改增”后有可能會造成稅負增加。原因如下：在施工企業(yè)成本構成中，占據成本比例較大的員工薪酬成本、勞務成本，無法在稅法允許的范圍內進行進項稅額抵扣；施工企業(yè)的上游企業(yè)大部分為小規(guī)模納稅人，即使這部分小規(guī)模納稅人申請向稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，其可以抵扣的稅率也僅為3%。在施工企業(yè)無法取得足額的增值稅專用發(fā)票的情況下，會大幅度減少施工企業(yè)可抵扣的進項稅額，使施工企業(yè)面臨稅負增加的風險。

3.對施工企業(yè)財務指標的影響

由于增值稅屬于價外稅，而營業(yè)稅屬于價內稅，所以在實施“營改增”后，會對施工企業(yè)的財務指標造成一定影響。具體表現(xiàn)為：一是，對資產負債率的影響。國家稅收體制改革前，包含資產價值在內的進項稅額是不需要計入應繳稅費科目當中。而“營改增”實施后，因增值稅本身歸屬于價外稅的范疇，所以包括資產價值在內的進項稅額均需計入到應繳稅費科目，這就造成了企業(yè)資產賬面價值降低、負債金額增加，從而使得企業(yè)的資產負債率有所提高。二是，對企業(yè)經營指標的影響。施工企業(yè)一般會在年初時下達各種經營指標，其目的在于調動經營者的工作積極性。以往繳納營業(yè)稅時，企業(yè)的產值指標當中包含稅金，而“營改增”實施后，產值中不再包含稅金，致使企業(yè)需要對考核指標進行調整。

4.對施工企業(yè)利潤的影響

隨著“營改增”的實施，使得施工企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)上發(fā)生了一定程度的變化，即從原本的營業(yè)稅改為增值稅，這對企業(yè)的利潤產生了影響，具體體現(xiàn)在如下兩個方面：其一，施工企業(yè)原本繳納的營業(yè)稅歸屬于價內稅的范疇，這部分稅款可在所得稅計算前予以扣除，企業(yè)的稅務會隨之相應降低。而增值稅歸屬于價外稅的范疇，這部分稅款不可以在所得稅計算時進行扣除，故此企業(yè)的稅務會有所增加，稅務的增加必然會導致當期利潤下降。其二，“營改增”實施后，對施工企業(yè)的收入確認時點造成了影響，致使當期的會計利潤受到影響。由于營改增稅收政策要求施工企業(yè)對所得的收入進行計算時，必須換算為不含稅的收入，由此必然會造成企業(yè)的經營利潤降低。

二、營改增稅收政策下施工企業(yè)的應對策略

1.加強發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)能否進行進項稅額抵扣的重要憑據。所以，“營改增”后，施工企業(yè)要加強發(fā)票管理，建立健全發(fā)票管理制度。首先，在簽訂合同時，要在合同中增加有關發(fā)票的條款，如發(fā)票開具時間、送達時間、開具假發(fā)票責任以及發(fā)票丟失后的配合責任等。其次，建立發(fā)票保管制度，派專人負責增值稅專用發(fā)票管理，避免發(fā)票出現(xiàn)丟失、損壞現(xiàn)象。再次，做好發(fā)票認證工作。施工企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票后，必須在18個月內完成認證和抵扣工作，避免因過期無法抵扣而給企業(yè)帶來經濟損失。

2.加強稅收籌劃工作

施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，從項目管理入手，探尋降低稅負的路徑。首先，簽訂包工包料的施工合同。“營改增”后，材料采購環(huán)節(jié)是施工企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票的重要環(huán)節(jié)，可以降低施工企業(yè)的應納增值稅額。但是，如果原材料的供應商由甲方指定，甲方在獲取材料后，再提供給施工企業(yè)使用，那么施工企業(yè)就無法獲取增值稅專用發(fā)票，喪失了進項稅額抵扣的機會。所以，施工企業(yè)要盡量簽訂包工包料的施工合同，從而減輕企業(yè)稅負。其次，優(yōu)選供應商。施工企業(yè)要轉變思想，不能將原材料價格作為選擇供應商的唯一標準，而是要綜合考慮供應商是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，在權衡利弊的基礎上優(yōu)選供應商。

3.加強財務監(jiān)督與審計

施工企業(yè)所承攬的工程項目一般都具有建設周期長、涉及內容多等特點，這在一定程度上增大了企業(yè)財務管控的難度，尤其是在“營改增”實施后，該情況更為突出。鑒于此，施工企業(yè)應當進一步加強對工程項目施工環(huán)節(jié)的財務監(jiān)督與審計，這樣既能夠提升企業(yè)的財務管理水平，又能達到降低施工成本的目的。首先，企業(yè)要加大對采購成本的監(jiān)督和審計，由于采購環(huán)節(jié)的成本在總成本中所占的比重較大，所以必須重點加強對采購的監(jiān)督與審計工作，具體可針對采購的全過程建立相應的財務監(jiān)督審計體系，以此來實現(xiàn)對采購各環(huán)節(jié)的成本監(jiān)控，及時找出采購中存在的問題，并進行糾正和解決。其次，應加強項目施工全過程的財務監(jiān)督與審計，因項目施工過程中的費用支出較多，如人工費、機械費、材料費等等，故此，必須做好相關的成本核算工作，使所有的費用始終在受控范圍以內，以此來減少各種不必要的費用支出。

4.加強業(yè)務培訓

對于施工企業(yè)而言，在“營改增”正式實施后，為降低其對財務會計工作的影響，企業(yè)應當不斷加強對相關人員的業(yè)務培訓工作。首先，企業(yè)可以制定合理的培訓計劃，組織財務人員對與“營改增”有關的政策文件進行學習，并將培訓的重點放在增值稅條例和進項稅抵扣等方面。同時，還應進一步強化核算培訓，使財務人員了解并掌握分開核算的重要意義。此外，還要讓財務人員掌握增值稅專用發(fā)票開具、取得等環(huán)節(jié)的工作重點。其次，在做好財務人員培訓工作的基礎上，施工企業(yè)還應加強對造價、采購等人員的培訓，通過培訓使他們了解與增值稅有關的知識，確保工程項目投標預算及合同采購時的談判等工作能夠順利進行。

三、結論

總而言之，營改增稅收政策的實施，為施工企業(yè)合理降低稅負帶來了有力的政策支撐。為此，施工企業(yè)必須借此機遇，通過加強發(fā)票管理、稅收籌劃、財務監(jiān)督、業(yè)務培訓等各項工作，不斷提高企業(yè)管理水平，完善內部管理機制，積極消除稅負增加的不利影響因素，從而確保自身妥善應對營改增稅收政策的實施，積極探尋降低企業(yè)稅負的最佳路徑。

作者:周濤 單位:中鐵二十局集團電氣化工程有限公司

參考文獻

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篇8

2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點，批準上海市于2012年1月1日起，在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始實行營改增工作。接著北京等8個省市于2012年8月1日起也實行“營改增”工作，實施范圍在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，以此促進上述兩個行業(yè)的發(fā)展。到2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始在全國范圍內開展營改增工作。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政服務業(yè)在全國范圍進行營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

交通運輸業(yè)作為實施營改增政策最早的一個行業(yè)，在實施營改增后企業(yè)的會計核算和財務管理發(fā)生了較大的改變，同時也存在著一些問題，在實際運營當中發(fā)票索取困難，燃料費和維修費不能完全得到抵扣，營改增試點地區(qū)的限制等因素，影響交通運輸業(yè)稅負的降低。2016年5月1日營改增在全國全行業(yè)開展，影響交通運輸業(yè)營改增部分問題將隨之得到解決，因此，交通運輸企業(yè)應該根據這一變化，進行相應的變革，與時俱進，時刻關注營改增稅收方面的動態(tài)和改革，深入研究全行業(yè)營改增背景下有利于企業(yè)發(fā)展的稅收政策，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)效益的措施。

二、營改增對交通運輸企業(yè)財務和會計工作的影響。

（一）營改增對交通運輸業(yè)財務人員的影響

營改增之后，交通運輸業(yè)的收入及成本核算發(fā)生改變，同時財務流程也相應進行調整。營業(yè)稅與增值稅是不同的稅種，財務處理方法也不盡相同，這就要求財務人員改變思想，加強業(yè)務學習，提高業(yè)務能力；同時相關法律對增值稅發(fā)票管控比較嚴格，對增值稅發(fā)票的開具、使用、額度范圍上有明確的規(guī)定，一旦違反規(guī)定使用或者開具將很容易被稅務機關發(fā)現(xiàn)，受到法律的嚴厲制裁。如虛開增值稅發(fā)票，不按規(guī)定抵扣進項等，將導致財務管理人員違法犯罪。

（二）營改增對交通運輸業(yè)稅負的影響

“營改增”之后，交通運輸企業(yè)一般納稅人稅率變?yōu)?1%，同時允許抵扣購買貨物或勞務所取得的增值稅進項稅額，在稅率方面營改增后大為增長，在營改增之后交通運輸業(yè)承受了較大的納稅變化負擔。營改增之后，稅率漲幅較大，利潤的高低和稅負的多少主要取決于能夠抵扣的進項稅額的多少。部分交通運輸企業(yè)可抵扣金額較少，同時購進的固定資產使用年限較長，可抵扣的進項不足，導致稅負升高。

（三）營改增對交通運輸業(yè)財務核算的影響

營改增之后，交通運輸企業(yè)的會計科目增加了，在稅費的核算方面更加細化。營改增后交通運輸企業(yè)增加了會計科目的設置，增加了“應交稅費-應交增值稅-銷項稅、進項稅、營改增抵減的銷項稅”等會計科目。營改增后企業(yè)的會計指標、報表結構都將發(fā)生變化，因為增值稅和營業(yè)稅的核算原理不相同，營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，屬于價內稅，以“主營業(yè)務稅金及附加”的形式，直接計入當期損益，反映在利潤表中。增值稅屬于價外稅，銷售收入、銷售成本中均不含銷項稅額和進項稅額，交納的增值稅也不能作為收入的抵減計入利潤表中，導致企業(yè)的指標、報表比較方面發(fā)生很多變化。營改增后，增值稅會計核算法律規(guī)定較為嚴格，企業(yè)為了適應營改增必須對企業(yè)的業(yè)務流程進行優(yōu)化，規(guī)范其會計核算，重視企業(yè)財務管理，健全財務制度。

三、營改增過程中交通運輸業(yè)會計核算和財務管理存在的問題

（一）部分交通運輸企業(yè)營改增后稅負不降反升

交通運輸業(yè)實施營改增后部分企業(yè)實際稅負不降反升，主要的原因是交通運輸企業(yè)以貨物運輸為主，同時提供裝卸搬運服務，在經營中過橋過路費、修理費、車輛保險費、人工費及折舊費在實際操作中無法取得增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅的抵扣（這個問題在5月1日全國全面實施營改增，將部分有所緩解）；交通運輸業(yè)主要的支出為人力成本和維護成本，同時在日常經營活動中會發(fā)生一些臨時費用，無法取得進項稅額進行抵扣，導致稅負增加。

（二）營改增后企業(yè)會計核算和管理工作難度增加

“營改增”之前，交通運輸企業(yè)主要是核算營業(yè)稅，會計核算簡單，主要是以交通運輸企業(yè)的總營業(yè)額乘上一定的營業(yè)稅稅率計算得到。在營改增后，企業(yè)的會計核算和管理變得較為復雜，難度也隨之增加 。增值稅是以企業(yè)的增值額為依據計算稅額的，實行銷項稅與進項稅抵扣，對每一個環(huán)節(jié)都必須認真仔細，導致交通運輸會計核算難度增加。同時企業(yè)財務人員在改征增值稅后還需要學習增值稅的相關政策，參加營改增的稅務培訓，增加了企業(yè)的資金流出。

（三）營改增后交通運輸企業(yè)發(fā)票管理難度增加

營改增后對交通運輸企業(yè)發(fā)票管理提出了更高的要求，直接決定著交通運輸企業(yè)稅負和利潤的高低。例如：使用防偽稅控開票系統(tǒng)開具發(fā)票；一月一次增值稅的抄報稅流程；180天的認證時間。相關法律法規(guī)對增值稅發(fā)票的認證期、抵扣期均有嚴格的時間要求，稅務部門的稽查和管理業(yè)更加嚴格?！缎谭ā穼μ撻_、偽造、非法出售增值稅發(fā)票等行為處罰非常嚴厲，導致財務發(fā)票管理風險加大。增值稅專用發(fā)票開具、管理的復雜性容易導致企業(yè)財務會計人員在發(fā)票管理中出現(xiàn)錯誤，影響交通運輸企業(yè)的會計核算。

四、規(guī)范營改增下交通運輸業(yè)會計核算和財務管理的建議

（一）加強對財務人員的專業(yè)知識培訓，提高財務技能和素質

營改增必然會給交通運輸企業(yè)的會計和財務工作帶來一些新變化，因此企業(yè)應加強財務隊伍的建設，加強對企業(yè)人員財務知識的培訓和營改增政策的培訓，加強稅收籌劃意思、增強節(jié)稅意識，減輕企業(yè)稅負，利用稅收政策合理避稅、節(jié)稅。同時交通運輸業(yè)財務人員還應培養(yǎng)員工在采購材料環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識，密切關注了解有關稅收政策，進行合理的節(jié)稅籌劃，分析選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人能夠降低稅負，控制貨物采購的選擇，利用有關優(yōu)惠條款降低稅負，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（二）優(yōu)化企業(yè)業(yè)務流程，提高管理水平

營改增后，交通運輸企業(yè)需要注重自身生產流程的優(yōu)化，制定一套適合增值稅的業(yè)務流程，要從企業(yè)各個環(huán)節(jié)做好稅收籌劃。由于增值稅抵扣制度滲透到企業(yè)的日常經營活動中，企業(yè)應在制定合同時應該考慮到增值稅的影響，從發(fā)票管理和交易定價等方面主動約束關聯(lián)方，建議在合同中加入增值稅專用發(fā)票的相關要求。根據營改增的相關規(guī)定，抓住有利時機，結合交通運輸業(yè)的行業(yè)特點，交通運輸企業(yè)的增值稅負逐步按照固定資產使用年限分期扣除進項稅額管理新增固定資產，更好的均衡不同年份的稅負水平，完善企業(yè)納稅制度。

（三）加強增值稅發(fā)票管理

篇9

關鍵詞 營改增 建筑業(yè) 稅負影響 應對措施

一、營改增對建筑業(yè)的影響

（一）對建筑企業(yè)稅負、財務指標的影響

第一，建筑企業(yè)稅負的影響。一是營改增前，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率3%。營改增后，由于建筑業(yè)的計稅原理與適用稅率發(fā)生變化，其所承擔稅負也將發(fā)生變化。建筑業(yè)一般計稅方式增值稅稅率11%，簡易計稅按3%增值稅征收率計稅。建筑企業(yè)的稅負高低主要取決于成本費用可抵扣的進項稅額，進項抵扣得多，在減少應交增值稅的同時，相應減少了城建稅及教育費附加的支出。二是稅負有可能增加的因素。建筑企業(yè)主要的施工材料為黃沙、水泥、砂石、鋼筋、磚頭。在實際采購中，建筑業(yè)的上游供應鏈，如黃沙、磚頭、砂石多為小規(guī)模納稅人。雖然小規(guī)模納稅人可以向稅務局申請代開增值稅專用發(fā)票，但是采購接收方也只可以抵扣3%的進項稅額。三是現(xiàn)在很多企業(yè)存在多資質、跨行業(yè)經營，不同資質涉及不同行業(yè)、不同的業(yè)務內容，其成本構成差異較大，其應稅服務所能抵扣的增值稅進項稅額也不盡相同，增值稅專用發(fā)票的取得是企業(yè)稅負高低的關鍵因素。

第二，對建筑企業(yè)財務指標的影響。營業(yè)稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅。在營業(yè)稅政策下，企業(yè)固定資產原值包含增值稅額，營改增后，取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，如外購辦公樓等不動產的增值專用發(fā)票稅額都可以計入可抵扣范圍內，從而導致企業(yè)資產總額會比營改增有所減少，可能引起企業(yè)資產負債率的上升，加大企業(yè)的財務風險、融資的資金成本，對其資產和現(xiàn)金流量也會有一定的影響。

（二）對建筑企業(yè)經營管理的影響

第一，營改增后對建筑企業(yè)資質共享的影響。建筑企業(yè)的資質等級彰顯企業(yè)自身實力，是企業(yè)參與市場競爭的基本條件。對于規(guī)模較大、專業(yè)性要求較高的工程項目，業(yè)主招標時會對建筑企業(yè)的資質等級提出很高的要求。大型項目的中標單位多為集團公司，而擁有實際施工隊伍及裝備的施工單位又常為集團公司下屬的子公司。當中標單位為集團公司或者總公司，施工單位為下屬單位導致合同簽訂主體與實際施工主體不一致，所有成本費用采購發(fā)生的進項稅額都是以下屬施工單位為采購單位，集團公司或總公司為業(yè)主開具建筑工程服務發(fā)票，銷項稅與進項稅不匹配，工程中標實體與實際建設單位之間不存在合同關系，增值稅的抵扣鏈斷裂，影響進項稅額抵扣。

第二，營改增后對建筑企業(yè)勞務分包及分包的影響。建筑項目的分包有專業(yè)分包資質的分包、勞務分包，以及內部施工隊伍、勞務派遣、工程項目掛靠等形式的分包。

一是營改增對勞務派遣的影響。勞務派遣是總承包單位與具有勞務派遣資質的勞務公司簽訂勞務用工派遣合同，勞務公司分派務工人員到總承包單位工程項目上作業(yè)。勞務派遣公司沒有建筑施工資質，在勞務工資差額抵扣的政策，勞務派遣公司只能對勞務服務部分開具增值專用，工資支出部分不能開具增值稅專用發(fā)票，總承包企業(yè)在工資部分是不能抵扣的，就不能對這部分勞務成本進項稅額進行抵扣，在一定程度上增加了總承包單位的稅收負擔。二是對內部施工隊伍的影響。在當前的行業(yè)狀況下，多數總承包單位建立自己的綜合施工隊伍、專業(yè)施工隊等內部施工隊，既可降低勞務用工的風險，又可承擔工程項目上施工工期緊急、施工難度大的重點施工任務。由項目部與施工隊伍簽訂內部經濟承包協(xié)議，以工資形式結算，因施工隊伍沒有營業(yè)執(zhí)照和施工資質，相應部分的增值稅專用發(fā)票也就開不出來。這種情況下，總承包單位方在這部分成本上抵扣不到進項稅。

綜上所述營改增后，建筑企業(yè)降低稅收負擔的關鍵是要取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。由于企業(yè)的管理、合同的管理、供應商的選擇，對增值稅認知，稅收統(tǒng)籌籌劃，增值稅核算以及發(fā)票管理的不足，建筑業(yè)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的難度較大，這也意味著建筑行業(yè)在營改增前期會有一個困難的過渡階段。過渡階段后，建筑行業(yè)的稅收體系、財務工作將會更為系統(tǒng)、規(guī)范、完善。

二、建筑企業(yè)應對營改增的措施

（一）如何選擇供應商、分包商、合作商

建筑施工企業(yè)工程總成本的3/5以上都是材料設備費用，營改增后，建筑企業(yè)的各材料、物資、設備采購，對供應商的身份選擇及是否可以獲得可抵扣的增值稅專用票將直接影響企業(yè)的稅負，將對企業(yè)的發(fā)展、市場競爭力產生非常重要的影響。

建筑業(yè)營改增政策實施后，建筑企業(yè)在供應商選擇方面要注意以下四點：

第一，供應商是一般納稅人資格時，建筑企業(yè)與其簽訂合同時應明確寫明增值專用發(fā)票的稅率、開具時間。

第二，供應商是小規(guī)模納稅人時，建筑企業(yè)根據可抵扣的進項稅額，購買雙方應對買賣價格議價，含稅價格是在未稅價格的基礎上加可抵扣進項稅額。建筑企業(yè)作為采購方在同等采購成本下必須要求供應商提供能抵扣的增值稅專用發(fā)票。

第三，供應商為農民自產自銷的農產品、合作社（苗木等）時，應取得增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，并開具農業(yè)產品收購發(fā)票。

第四，分析比較供應商進項稅額是否可抵扣帶來的稅負差異，尋求企業(yè)收益高點。

（二）慎選勞務分包及分包勞務用工來源

勞務成本占施工企業(yè)工程總成本的20%～30%，建筑企業(yè)盡可能找有專業(yè)分包資質勞務公司的勞務用工，更要取得勞務公司提供可抵扣進項稅額的發(fā)票來降低企業(yè)稅負，借助專業(yè)勞務分包公司的經驗及組織能力，降低安全事故的發(fā)生概率，利于相關人員的管理。

與此同時，施工單位還要注意優(yōu)化施工項目管理方案、控制施工進度，提高機器設備的使用效率，減少人工使用，減少人、材、機浪費，才能利于企業(yè)成本的控制，開源節(jié)流，適應新的政策環(huán)境。

（三）加強增值稅專用發(fā)票的管理

第一，企業(yè)原則上應選擇一般納稅人資格的供應商，取得增值稅專用，保證貨物、勞務及應稅服務流、合同流、發(fā)票流、資金四流一致。

第二，增值專用發(fā)票票面購銷雙方單位名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶銀行及賬號，貨物品名、規(guī)格型號、單位、數量、稅率、金額等內容完整、準確、齊全，且與實際交易相符。

第三，增值稅專用發(fā)（下轉第頁）（上接第頁）票票面整潔、干凈、字跡清晰、不折疊，票面密碼區(qū)不出格、不壓線。

第四，采購人員收到增值專用發(fā)票及時傳遞，以免過了抵扣認證日期。

第五，增值稅專用發(fā)票的申領、開具、認證、紙質專用發(fā)票與專用設備保管設置專人專崗。

第六，公司以工程項目為單位分別核算、分析增值專用發(fā)票進項稅抵扣情況，嚴格區(qū)分一般計稅方式下的工程項目可抵扣進項稅抵扣，簡易計稅方式項目工程不可抵扣進項稅。

第七，嚴禁公司的任何人虛開增值專用發(fā)票以及向稅務機關以外的單位或個人買賣增值專用發(fā)票。

（四）加強財務管理

營改增后，建筑企業(yè)資金鏈會受到一定程度的影響。由于工期長、竣工驗收標準、施工工藝等原因，很大部分建筑業(yè)項目存在合同與實際執(zhí)行的差異，施工企業(yè)要仔細分析、謹慎選擇籌融資方式，要以最低的財務成本去籌資、融資，也要減少企業(yè)資金的機會成本和管理成本。對企業(yè)在進行有關項目的成本預算要求更高，提高全面預算的有效性，加強對企業(yè)財務管理的監(jiān)督與分析、反饋，提高資金使用安全與效率。企業(yè)要充分利用增值稅專用發(fā)票的取得，加大進項稅額可抵扣額來降低企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)要重視供應商的選擇，合同管理、簽訂、審核，企業(yè)采購人員詢價、議價、協(xié)商能力，各負責人員要關注、重視供應商提供發(fā)票的發(fā)票稅率、發(fā)票提供時間，不能為了方便、省力就簡化規(guī)章制度，因小利而疏忽發(fā)票的開具，合約部、財務部要強化合同簽訂環(huán)節(jié)的審核、管理。

（五）提升整體專業(yè)水平

營改增政策對建筑行業(yè)有很大的影響，各建筑企業(yè)應做到有備無患、防患于未然。企業(yè)要加強加快組織有關人員的營改增政策知識培訓工作，著重于稅務申報和稅收籌劃人員在營改增方面的培訓與學習。企業(yè)要及時調整與稅收改革相關的財務、業(yè)務流程管理與方法，落實加強企業(yè)財務人員的培訓與學習，提升公司會計核算水平，稅收籌劃能力、稅務風險規(guī)避能力，給企業(yè)創(chuàng)造稅收利益；企業(yè)要更加重視對采購、預決算、投標造價等業(yè)務人員的培訓，加強公司全體人員對政策的了解和學習，加深其對“營改增”的認知程度，提高他們對增值稅專用發(fā)票取得的重要性和管理增值S梅⑵鋇鬧厥映潭取

（作者單位為昆山市開源環(huán)境建設有限公司）

參考文獻

[1] 王芬.“營改增”對建筑業(yè)影響的應對與思考[J].經營管理者，2015（2）：51.

篇10

一、強化職能，深入整頓和規(guī)范稅收秩序

依托綜合征管信息系統(tǒng)和各類管理監(jiān)控系統(tǒng)，發(fā)揮稽查職能，堅持依法治稅，認真組織開展日?；?、專項檢查、專案稽查和協(xié)查工作，整規(guī)工作成效顯著。

（一）規(guī)范稅收執(zhí)法行為，推行稅收自查補報引導納稅遵從。今年我們以稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)作為規(guī)范執(zhí)法行為的載體，全面落實稅收執(zhí)法責任制，嚴格按照法定權限和程序行使稽查執(zhí)法權，加強對稽查執(zhí)法過程的考核監(jiān)控，嚴格過錯責任追究。同時，為認真貫徹落實總局稽查局關于企業(yè)自查補繳稅款入庫工作的通知精神，對納入日常稽查計劃的重點納稅企業(yè)推行了“查前預告、企業(yè)自查、案頭分析、重點檢查”新的稽查方式。取到了化解矛盾，消除阻力，提高效率，引導納稅遵從的效果。上半年，我局日常選案稽查36戶，共查補入庫190萬元。其中，組織企業(yè)自查收入187.8萬元，稽查局查補入庫稅款0.17萬，罰款0.36萬，加收滯納金1.09萬元。

（二）扎實開展稅收專項檢查，整頓行業(yè)稅收秩序促進收入增長。XX年根據省市局和縣局的統(tǒng)一部署，我們突出重點抓重點行業(yè)，重點戶和重點環(huán)節(jié)進行重點稽查，制定專項檢查方案，開展了大型連鎖超市；建筑安裝業(yè)；辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務的重點企業(yè)；煤炭經銷企業(yè)；醫(yī)藥醫(yī)療器材品牌企業(yè)及生產銷售企業(yè)；酒類企業(yè)及生產銷售企業(yè)；品牌經銷及分銷商七個行業(yè)的專項檢查。目前我們已對七個稅收專項檢查行業(yè)中的出口退（免）稅重點企業(yè)、煤炭經銷企業(yè)；醫(yī)藥醫(yī)療器材生產銷售企業(yè)、品牌經銷及分銷商四個行業(yè)5戶納稅人實施了專項檢查，檢查5戶，已結案4戶，在審理1戶，結合重點企業(yè)的自查補繳稅款工作，查補入庫稅款、罰款、滯納金796789元。

（三）密切相關部門合作，積極開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動，減少和堵塞稅源流失。按照省、市局《開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治工作實施方案》的文件精神，縣局今年確定把發(fā)票專項整治工作作為基層抓收的重要渠道,一方面，加強與縣公安局經偵大隊的協(xié)調配合，健全稅警協(xié)作機制，及時查處涉票違法案件，在打擊“賣方市場”的同時，依法嚴厲打擊“買方市場”，保持對各類發(fā)票違法活動的高壓態(tài)勢，我們稽查局結合行業(yè)稅收專項檢查對轄區(qū)內的醫(yī)藥、家具、建材、文具、手機、電腦、大中型商場、連鎖店及農副產品收購等重點行業(yè)實施重點檢查，依法從嚴查處使用虛假發(fā)票的行為。另一方面督導各分局發(fā)票檢查小組對分局轄區(qū)從事各種經營活動的企業(yè)、單位和個體工商戶進行全面清理檢查，從檢查進展情況看，我們稽查局結合專項檢查和日?；闄z查了34戶，其中發(fā)票有問題戶數7戶,涉及未按規(guī)定開具發(fā)票2戶，涉案發(fā)票份數8份;未按規(guī)定取得發(fā)票4戶，涉案發(fā)票份數35份,其中涉嫌假發(fā)票25份(目前在調查處理之中),分局移送發(fā)票違法案件3戶(涉案發(fā)票份數42份在查核實),發(fā)票違法違章已經了處罰5戶，罰款12800元，已入庫12800元；分局統(tǒng)計檢查發(fā)票戶數288戶,其中發(fā)票有問題戶數47戶,罰款5760元.檢查移交稽查局查處3戶。

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（四）積極拓展案源，查深查透協(xié)查和舉報案件。XX年，我們充分利用金稅工程協(xié)查系統(tǒng)和稽查舉報案件管理系統(tǒng)，加強對受托協(xié)查案源和舉報線索的分析梳理，尋找辦案突破口；落實催辦督辦、集體會審機制，積極組織精干力量查深查透協(xié)查和舉報案件，每起案件做到“五及時”：及時做好登記、及時下達稽查任務、及時實施稽查、及時向上級局和舉報人反饋檢查結果、及時將案卷整理成冊專柜保管。上半年，我局共受托紙質協(xié)查案件2起，涉案發(fā)票5份，涉案金額19.83萬元，稅額2.9萬元。經查涉案發(fā)票為真票、業(yè)務正常、票款結算正常、稅款計繳正確。受理舉報案件2起，認定偷稅立案2起，查補入庫稅款99700元，罰款40530元。協(xié)查、舉報案件按期回復率均達到100%。

二、科學管理，不斷提高稽查工作質效

我們堅持以“科學化、精細化管理”為目標，規(guī)范操作，實現(xiàn)稽查質量和效率的平衡；加強溝通，理順稽查四環(huán)節(jié)的工作銜接；夯實基礎，推進案卷標準化建設，落實考核，保障稽查工作順利開展。

（一）探索科學選案有效途徑

選案是稽查工作的首要和關鍵環(huán)節(jié)，我們逐步調整選案思路，將稽查質效控制的關口前移，認真分析篩選三大主體軟件系統(tǒng)（征管、評估、協(xié)查）數據信息，按省市局稽查面達查帳征收企業(yè)納稅人總戶數20%、選案準確率達到85%的總體要求，確定上報XX年稽查計劃60戶，上半年實現(xiàn)稽查計劃48戶，在實際執(zhí)行過程中，選案的針對性和準確率有了明顯提高。

（二）實行案件分類管理、三級督辦

按照案源性質和輕重緩急的原則，將案件分為三類，實施案件三級督辦制度。一類案件為上級稽查局交辦案件，上級稽查局定期督辦；二類案件為重大偷騙稅案件，縣局案審委常設機構法規(guī)股督辦；三類案件為一般稅收違法案件，由我們稽查局明確督辦工作責任人；對所有案件我們堅持定期列出《催辦清單》，提醒檢查人員落實進戶檢查時間，抓緊案件的查處，加強案件過程管理，有效減少了積案的產生。

（三）完善績效考核激勵機制

XX年，我們依據市局下達的綜合績效考核指標，結合縣級稽查工作實際，進一步完善細化內部考核指標，調整稽查基本工作量，突出質效指標，鼓勵工作創(chuàng)新，注重方向引導，把績效考核結果作為年度公務員評優(yōu)評先的重要依據，并拿出一定的稽查辦案經費對績效考核的先進股室、先進個人適當給予獎勵，使其成為推動稽查工作的內在加速器。

（四）夯實管理基礎推進案卷標準化

通過加強稽查四環(huán)節(jié)之間的溝通，統(tǒng)一稽查案件取證結案要求、賬外經營檢查取證要求，規(guī)范《稅務稽查報告》制作版式，建立稽查常見問題適用法規(guī)庫，完善相關稽查工作制度，明析稽查工作操作流程，切實把稽查案卷歸檔工作做在平時，進一步推進我局稽查案卷的標準化、規(guī)范化工作。今年，在推行企業(yè)自查補繳稅款入庫工作中，我們先后召開了四次專題會，動員、分析討論具體工作落實，并在全市稽查系統(tǒng)率先解決了自查補繳稅款入庫上線操作問題，為確?；槭杖肴霂旌突榘妇碚砉ぷ靼押昧岁P，此項工作的有序開展得到市局稽查局的充分肯定。

三、以人為本，打造高素質稽查團隊

（一）全面開展深入學習實踐科學發(fā)展觀主題活動。自開展深入學習實踐科學發(fā)展觀活動以來，我們稽查局黨支部迅速行動，精心組織，及時制定了詳細的學習計劃，在與縣局同步進行集中學習的同時，積極開展寫讀書筆記、談心得體會、作討論交流等形式多樣的學習活動，提高了黨員干部的學習興趣，增強了學習效果。每位黨員、干部都分別作了1萬字以上學習筆記，撰寫了2篇心得體會。在實踐科學發(fā)展觀上，我們緊密聯(lián)系稽查工作實際，把理論學習化為實踐的動力，采取切實措施，提高依法稽查工作水平，努力提升全體干部職工完成全年稅收查補收入任務的信心和決心。

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（二）全面創(chuàng)新業(yè)務學習方式。一是以全國稅務稽查人員業(yè)務考試為契機，認真抓好考前學習、培訓，積極組織稽查人員參加全市稽查業(yè)務考試培訓，我局稽查人員參訓率、參考率均達到了90%以上，有10人業(yè)務考試成績在100分以上，總體排名在全市稽查系統(tǒng)中名列前茅，此次業(yè)務培訓考試大幅度提高了我局稽查干部的整體業(yè)務素質。二是以崗位練兵為抓手，按照學用一致、按需施教的理念，針對今年稽查的行業(yè)、項目開展針對性的查前培訓；三是依托省局內部網絡構建稽查人員業(yè)務交流平臺，提高辦案能力和辦案技巧。四是繼續(xù)鼓勵和適當獎勵稽查干部參加注冊稅務師、注冊會計師、司法資格以及各類業(yè)務能手競賽等學習培訓和考試。

（三）全面抓好稽查行風、作風和廉政建設。堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防的戰(zhàn)略方針，緊扣“依法稽查、廉潔處事”主題，從大處著眼，從細處入手，不斷加強黨風廉政建設。針對稽查運行各個環(huán)節(jié)，建立健全警示教育干部的“防范型制度”，規(guī)范干部行為的“約束型制度”，促進廉潔執(zhí)法的“措施型制度”，今年我們以稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)作為執(zhí)法監(jiān)控窗口，把開展稅收執(zhí)法責任制考核評議工作與市局年度案件復查工作有機結合，切實完善稽查過程監(jiān)督，避免人情案、關系案的發(fā)生，以機器監(jiān)控來根除執(zhí)法上的隨意性。上半年我局未發(fā)生1件稅收執(zhí)法違紀行為和廉政上的違紀行為，稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)顯示稽查執(zhí)法過錯事項為零。

四、整合信息，加大宣傳，發(fā)揮“以查促管、以查促查”的實效

（一）以稽查局網頁和ftp網絡傳輸系統(tǒng)為載體，做好稽查信息宣傳和調研工作。進一步加大信息編報力度，充實稽查網頁內容，開展形式多樣的國稅稽查新聞宣傳，擴大國稅稽查工作影響，注重和加強稽查執(zhí)法工作調研，豐富調研成果，按照上級局要求，講究質量及時報送月季年度的各類稽查報表，保證每月上報的稽查信息不少于兩則，每季稽查宣傳稿件不少于兩篇。今年四月份，省局稽查局張武副局長一行四人來我局開展稽查報表季報改月報工作調研，對我局稽查報表的編報質量和稽查案卷質量給予了高度評價。

（二）推行稽查征管互動，實施雙向監(jiān)控

XX年我們在加強對查結企業(yè)查補稅款入庫、賬冊調整初步把關的基礎上，以“稅務稽查建議”的形式，要求征管部門督促企業(yè)進行正確的賬冊調整和納稅申報，實行二次把關。上半年，我們分別向相關征管單位送達稽查建議書11份；征管分局累計向稽查局提交納稅評估報告、移送涉稅違法案件3戶次。

（三）積極開展“一案雙查”工作