導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育；培養(yǎng)

近年來，隨著安然、世通等世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊事件的爆發(fā)，自詡是世界上財(cái)務(wù)監(jiān)管最為完善的美國(guó)無(wú)地自容。在追尋造成會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德缺失原因的同時(shí)，我們是否應(yīng)該冷靜下來，思考一下，是什么原因?qū)е孪嚓P(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)者鋌而走險(xiǎn)，又怎樣才能防范于未然，從源頭上有效杜絕舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)？當(dāng)代社會(huì)分工越來越細(xì)，就業(yè)市場(chǎng)上對(duì)職業(yè)高中畢業(yè)生需求日益增大，對(duì)職業(yè)道德的要求也越來越高，但現(xiàn)實(shí)是很多職業(yè)高中還沒有重視這個(gè)需求，在學(xué)?？磥恚瑒?dòng)手能力強(qiáng)就是職業(yè)高中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生與大學(xué)生競(jìng)爭(zhēng)的最主要的優(yōu)勢(shì)，在教學(xué)時(shí)就把重心放在了專業(yè)技能的培訓(xùn)上面，卻往往忽視了學(xué)生在職業(yè)道德教育的培養(yǎng)。這便成了職業(yè)高中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生日后就職的硬傷，要知道會(huì)計(jì)作為企業(yè)關(guān)鍵的一環(huán)，良好的職業(yè)道德才是就職的王道。

一、目前的問題

（一）思想上不夠重視

當(dāng)前的職業(yè)高中教育重心大多放在學(xué)生的就業(yè)率和專業(yè)技能上，卻忽略了學(xué)生在職業(yè)道德方面的教育，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，由于思想上重視不足，在一定程度上導(dǎo)致了學(xué)生就業(yè)后職業(yè)素養(yǎng)不高的情況出現(xiàn)。有些學(xué)校只是將它作為道德課程的一個(gè)次要部分，當(dāng)成副科學(xué)習(xí)，而有些學(xué)校雖說專業(yè)課程安排上把會(huì)計(jì)職業(yè)道德也納入其中，但只當(dāng)其是普通學(xué)科看待。在這種情況下，學(xué)校培養(yǎng)出來的學(xué)生有可能出現(xiàn)有才無(wú)德的情況，也就本末倒置了。筆者擔(dān)任班主任期間曾經(jīng)推薦一名財(cái)會(huì)知識(shí)方面、專業(yè)技能方面都挺優(yōu)秀的學(xué)生到某企業(yè)工作，該學(xué)生對(duì)業(yè)務(wù)熟悉也很快，得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可。但沒多久他卻以無(wú)法適應(yīng)工作環(huán)境為由辭去了工作。后經(jīng)企業(yè)反饋信息得知，該學(xué)生在工作中總是拈輕怕重，遇到問題繞著走，遇到一點(diǎn)小困難也要等別人幫忙解決，無(wú)形中給同事也帶去一定的壓力，當(dāng)同事好言相勸其應(yīng)該獨(dú)立完成工作的時(shí)候，他卻覺得很委屈，認(rèn)為同事幫忙完成是理所應(yīng)當(dāng)?shù)摹Ｓ纱丝梢?，僅有優(yōu)秀的專業(yè)技能的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，良好的職業(yè)素養(yǎng)更是立足社會(huì)的關(guān)鍵所在。

（二）態(tài)度上不夠科學(xué)

職業(yè)高中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系一直受知識(shí)學(xué)科性制約，大多以基礎(chǔ)課、專業(yè)課、實(shí)訓(xùn)課組成的學(xué)科為中心，按照這個(gè)順序，就業(yè)前的學(xué)期只是集中在實(shí)訓(xùn)上，理論教學(xué)基本結(jié)束，強(qiáng)化學(xué)生的職業(yè)道德變成了紙上談兵。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程上，大多數(shù)的教師僅僅能做到完成教學(xué)任務(wù)，就是教材怎么寫，教師就怎么講，學(xué)生也只是聽而已。至于針對(duì)性地在會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面進(jìn)行教育和培養(yǎng)，幾乎是沒有。這門課程的評(píng)價(jià)方式也相對(duì)單一，只需要期末進(jìn)行書面考試，一個(gè)分?jǐn)?shù)就可以完成學(xué)生在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)定。此舉也造成學(xué)生認(rèn)為這單單是一門考試的課程，及格了就可以達(dá)到企業(yè)用人的標(biāo)準(zhǔn)，自然也就忽略了開設(shè)這門課程的真正用意。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容

伴隨著社會(huì)分工的日益明細(xì)，職業(yè)道德得以慢慢形成和發(fā)展，此后才有了多種多樣的各行各業(yè)的職業(yè)道德。其中會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中總結(jié)的主要內(nèi)容有八個(gè)方面：1）愛崗敬業(yè)。作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)，要求會(huì)計(jì)人員正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神，熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重社會(huì)職業(yè)。2）誠(chéng)實(shí)守信。要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，保守秘密，不為利益所誘惑。3）廉潔自律。要求會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，公私分明、不貪不占，自覺抵制行業(yè)不正之風(fēng)。4）客觀公正。要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度，依法辦事，實(shí)事求是，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。5）堅(jiān)持準(zhǔn)則。要求會(huì)計(jì)人員熟悉國(guó)家法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)制度，堅(jiān)持按相關(guān)法規(guī)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。6）提高技能。要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，努力提高業(yè)務(wù)水平。7）參與管理。要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)，全面熟悉本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。8）強(qiáng)化服務(wù)。要求會(huì)計(jì)人員樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象。從這些內(nèi)容我們不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是空泛而談，是有針對(duì)性的行業(yè)良心。會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該自覺了解這些內(nèi)容，并在學(xué)習(xí)工作中以此為鑒，培養(yǎng)正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想。而作為教師，更應(yīng)該把相關(guān)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容融入到平時(shí)的教學(xué)中去，時(shí)刻提醒學(xué)生在行為方面規(guī)范化，為學(xué)生今后在工作崗位上經(jīng)得起考驗(yàn)打下基礎(chǔ)。

三、改進(jìn)的途徑

（一）提高認(rèn)識(shí)

我國(guó)著名的教育學(xué)家陶行知說過：“道德是做人的根本。根本一壞，縱然你有一些學(xué)問和本領(lǐng)，也無(wú)甚用處，并且，沒有道德的人，學(xué)問和本領(lǐng)愈大，就能為非作惡愈大?！必?cái)務(wù)舞弊事件就是最有力的例證。因此學(xué)校應(yīng)重新定位會(huì)計(jì)職業(yè)道德，把它作為真正的主科進(jìn)行學(xué)習(xí)，評(píng)價(jià)方式也應(yīng)從書面考試的方式過渡到等第制的評(píng)價(jià)方式，評(píng)價(jià)結(jié)果采用等第方法表示，專業(yè)考試成績(jī)作為參考，綜合評(píng)分。這樣也有利于學(xué)生重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，而不是停留在以考試作為最終目標(biāo)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)上。有條件的情況下也可開一些講座，邀請(qǐng)企業(yè)的高層與學(xué)生互動(dòng)，讓學(xué)生切實(shí)了解企業(yè)的用工在職業(yè)素養(yǎng)方面的需求，對(duì)學(xué)生樹立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想有一定的幫助。

（二）轉(zhuǎn)變態(tài)度

要形成良好的職業(yè)素養(yǎng)，就離不開學(xué)校的悉心培養(yǎng)。首先從教師到學(xué)生都應(yīng)該轉(zhuǎn)變自身的態(tài)度，從教材中走出來。課堂上填鴨式教學(xué)會(huì)令學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性降低，教師可以在教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行穿插教育，無(wú)論是理論課還是實(shí)訓(xùn)課，都可以通過分析學(xué)生身邊的各類相關(guān)信息，引導(dǎo)學(xué)生形成正確的會(huì)計(jì)職業(yè)方向。特別應(yīng)該與學(xué)生的實(shí)訓(xùn)結(jié)合起來，鼓勵(lì)學(xué)生自覺努力，不斷提升自身職業(yè)素養(yǎng)。也可以通過加強(qiáng)校企結(jié)合，建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，安排學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)，同時(shí)接受企業(yè)的職業(yè)道德教育，這樣一來，學(xué)生應(yīng)該能夠更好地理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，在面對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)崗位的種種問題時(shí)就可明辨是非，解決道德沖突的問題。

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，作為職業(yè)高中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生要在社會(huì)上有一席之地，不僅專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能要過得硬，良好的職業(yè)素養(yǎng)也至關(guān)重要。尤其是用人企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求也越來越高，學(xué)生必須不斷進(jìn)行自我增值，才能不被淘汰。學(xué)校也應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，致力于把學(xué)生培養(yǎng)成德才兼?zhèn)?，為企業(yè)輸送優(yōu)秀的人才。

作者:潘湛明 單位:信宜市職業(yè)技術(shù)學(xué)校

[參考文獻(xiàn)]

篇2

論文摘要：校企合作是高職院校教學(xué)改革的基本方向。和學(xué)校在工學(xué)結(jié)合方面承擔(dān)著不同的職能,發(fā)揮著不同的作用,只有兩方的有機(jī)結(jié)合,才能將高職職業(yè)教育推向前進(jìn)。

1 學(xué)校、企業(yè)在會(huì)計(jì)職業(yè)教育中的職能和作用

就會(huì)計(jì)職業(yè)教育而言,會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性決定了學(xué)校、企業(yè)、政府在會(huì)計(jì)職業(yè)教育中承擔(dān)著不同的使命。簡(jiǎn)要分析如下：

1.1學(xué)校做什么

（1）培養(yǎng)會(huì)計(jì)后備人才。這是學(xué)校會(huì)計(jì)教育的主要任務(wù)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。近幾年來,會(huì)計(jì)改革日新月異,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施帶來了會(huì)計(jì)人才的推陳出新,為社會(huì)源源不斷地輸送高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才,成為學(xué)校的主要使命。

（2）為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。不同的企業(yè)需要不同的會(huì)計(jì)架構(gòu)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制也各不相同,為提高會(huì)計(jì)工作效率,學(xué)校利用人力資源優(yōu)勢(shì),為企業(yè)提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。學(xué)校可專門成立會(huì)計(jì)培訓(xùn)咨詢中心,為企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制制度的建設(shè)等方面提供咨詢服務(wù)。

（3）創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論,優(yōu)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)改革還處于探索創(chuàng)新階段,在理論和實(shí)務(wù)的許多方面還需要優(yōu)化和創(chuàng)新,學(xué)校應(yīng)按照以教學(xué)促科研,以科研助教學(xué)的運(yùn)行機(jī)制,責(zé)無(wú)旁貸的承擔(dān)起創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的責(zé)任。特別目前處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施階段,有許多問題暴露出來,需要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過程中存在的問題進(jìn)行調(diào)研,提出改進(jìn)建議。

1.2 企業(yè)做什么

（1）參與學(xué)校的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)。從專業(yè)設(shè)置到專業(yè)發(fā)展,從課程設(shè)置到課程建設(shè),企業(yè)都應(yīng)參與其中。學(xué)校的學(xué)生是企業(yè)未來的員工,學(xué)校人才培養(yǎng)的質(zhì)量和規(guī)格與企業(yè)發(fā)展休戚相關(guān)。面對(duì)社會(huì)崗位群設(shè)置專業(yè),基于工作過程開發(fā)課程,都離不開企業(yè)的指導(dǎo)和支持。

（2）參與學(xué)校教學(xué)過程。按照教育部16號(hào)文件精神,學(xué)校要大量聘請(qǐng)行業(yè)企業(yè)的專業(yè)人才和能工巧匠到學(xué)校擔(dān)任兼職教師。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、精密的工作,沒有親身經(jīng)歷,難以勝任實(shí)踐教學(xué)任務(wù)。要實(shí)現(xiàn)學(xué)校與企業(yè)人才需求的零距離對(duì)接,行之有效的解決辦法就是學(xué)校聘請(qǐng)企業(yè)界有實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員走進(jìn)課堂,做學(xué)生的實(shí)踐指導(dǎo)教師。

（3）接受并指導(dǎo)學(xué)生專業(yè)實(shí)習(xí)。學(xué)生在學(xué)校接受的是理論學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí),與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐尚存在差距,根據(jù)學(xué)校教學(xué)計(jì)劃要求,學(xué)生在畢業(yè)前要進(jìn)行為期半年帶一年的企業(yè)頂崗實(shí)習(xí),這就需要企業(yè)為學(xué)生實(shí)習(xí)提供必要的條件。會(huì)計(jì)崗位的特殊性使學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)存在供需雙方難以融合的矛盾:許多企業(yè)不愿接受學(xué)生直接參與會(huì)計(jì)核算工作,而學(xué)校希望企業(yè)單位安排有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師指導(dǎo)學(xué)生會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)工作,讓學(xué)生在真實(shí)的工作環(huán)境中得到鍛煉的提高。要解決這個(gè)矛盾,政府應(yīng)有所作為,通過制度保障和鼓勵(lì)措施實(shí)現(xiàn)供需雙方的融合。

（4）參與學(xué)校雙師型師資的培養(yǎng)。職業(yè)需要具有理論知識(shí)和職業(yè)技能的雙師型師資隊(duì)伍,教師應(yīng)不定期的到企業(yè)中進(jìn)行實(shí)踐鍛煉,提高自身的職業(yè)素質(zhì)。這需要企業(yè)提供機(jī)會(huì)和條件,接納學(xué)校的教師并給予指導(dǎo)和支持。

2校企合作是實(shí)現(xiàn)教育又好又快的根本之路

高等職業(yè)教育的人才培養(yǎng)條件包括:專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、教學(xué)團(tuán)隊(duì)、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)、教學(xué)模式等方面,會(huì)計(jì)職業(yè)教育也不例外,上述條件的有效實(shí)現(xiàn)都應(yīng)建立在校企合作的基礎(chǔ)之上。

（1）在專業(yè)建設(shè)方面:應(yīng)吸收業(yè)內(nèi)人士參與專業(yè)論證和建設(shè),針對(duì)社會(huì)崗位、職業(yè)素養(yǎng)、人才規(guī)格開展調(diào)查研究,論證專業(yè)設(shè)置的必要性和發(fā)展前景。譬如在會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置時(shí)可組織會(huì)計(jì)主管部門、公司、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等財(cái)務(wù)專家開展論證,并就會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)構(gòu)成、會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展前景等方面進(jìn)行研討,從而為高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、促進(jìn)學(xué)生就業(yè)奠定良好的基礎(chǔ)。

（2）在課程建設(shè)方面:課程是知識(shí)的基本載體,首先,積極組織各級(jí)精品課程建設(shè)。在精品課程建設(shè)過程中,應(yīng)積極與企業(yè)加強(qiáng)聯(lián)系,聘任行業(yè)專家擔(dān)任主講教師,直接承擔(dān)授課任務(wù),并在學(xué)生專業(yè)見習(xí)、頂崗實(shí)習(xí)等方面給與大力支持和幫助,對(duì)于高職院校來講,沒有企事業(yè)單位的支持,課程建設(shè)將難以取得進(jìn)展。通過精品課程建設(shè),形成優(yōu)質(zhì)的教學(xué)資源,為教學(xué)質(zhì)量的提高起到了巨大的促進(jìn)作用。其次,加強(qiáng)教學(xué)改革,根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作流程,在教學(xué)過程、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法與手段等方面進(jìn)行改革,設(shè)計(jì)教改方案。

（3） 在教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面:教育部教高（2006）16號(hào)文件指出:要增加專業(yè)教師中具有企業(yè)工作經(jīng)歷的教師比例,安排專業(yè)教師到企業(yè)頂崗實(shí)踐,積累實(shí)際工作經(jīng)歷,提高實(shí)踐教學(xué)能力。同時(shí)要大量聘請(qǐng)行業(yè)企業(yè)的專業(yè)人才和能工巧匠到學(xué)校擔(dān)任兼職教師,逐步加大兼職教師的比例,逐步形成實(shí)踐技能課程主要由具有相應(yīng)高技能水平的兼職教師講授的機(jī)制。

（4） 在實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)方面: 教育部教高（2006）16號(hào)文件中指出:加強(qiáng)實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)是高等職業(yè)院校改善辦學(xué)條件、彰顯辦學(xué)特色、提高教學(xué)質(zhì)量的重點(diǎn)。加強(qiáng)校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)。為強(qiáng)化學(xué)生技能訓(xùn)練,提高學(xué)生的動(dòng)手操作能力,通過建立會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室、網(wǎng)上會(huì)計(jì)模擬系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教學(xué)全程、全真模擬教學(xué),將業(yè)務(wù)訓(xùn)練貫穿于日常教學(xué)中。學(xué)生在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)等課程中,按照學(xué)中做的學(xué)習(xí)要求,以賬簿練習(xí)代替書面作業(yè),通過填制真實(shí)的憑證、賬簿、報(bào)表,邊學(xué)邊練,使學(xué)生在平日學(xué)習(xí)中熟練掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技能,逐步實(shí)現(xiàn)學(xué)中做、做中學(xué)、教學(xué)做統(tǒng)一的教學(xué)模式。

參考文獻(xiàn)

篇3

一、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外理論界圍繞商業(yè)銀行的順周期性從理論和實(shí)證兩方面展開了廣泛深入的研究，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，公允價(jià)值計(jì)量屬性和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提方法的順周期性及其矯正成為學(xué)者們關(guān)注的焦點(diǎn)。Enria[1]研究表明，公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下交易類資產(chǎn)和可供出售類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)分別被計(jì)入當(dāng)期損益和所有者權(quán)益，因而放大了收益和資本的波動(dòng)性，導(dǎo)致金融體系順周期效應(yīng)加劇。Borio等[2]認(rèn)為，銀行在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期若能計(jì)提較多的撥備或者提高資本比例，將起到“內(nèi)置穩(wěn)定器”的作用，從而更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)金融穩(wěn)定性。Barth等[3]主張擴(kuò)大公允價(jià)值的運(yùn)用范圍，在會(huì)計(jì)計(jì)量中引入公允價(jià)值屬性后會(huì)產(chǎn)生固有不穩(wěn)定性、估計(jì)誤差不穩(wěn)定性和混合計(jì)量不穩(wěn)定性，從而加劇了財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)性。其中，固有不穩(wěn)定性屬于真實(shí)的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)計(jì)量中予以客觀反映;而估計(jì)誤差不穩(wěn)定性和混合計(jì)量不穩(wěn)定性屬于虛假的人為波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)通過完善估值應(yīng)用指南或擴(kuò)大公允價(jià)值的運(yùn)用范圍等方式最大程度地予以降低。Bikker和Metzemakers[4]實(shí)證研究結(jié)果表明，銀行貸款損失準(zhǔn)備撥備在GDP增長(zhǎng)速度較快時(shí)顯著降低，而在GDP增長(zhǎng)速度較慢時(shí)顯著增加。Plantin等[5]認(rèn)為，歷史成本忽視了價(jià)格信號(hào)因而無(wú)法很好地反映信息;盯市會(huì)計(jì)運(yùn)用現(xiàn)行交易價(jià)格，盡管能夠克服前者的上述缺陷，但在挖掘市場(chǎng)價(jià)格的信息含量時(shí)引入了與基本面無(wú)關(guān)的干擾因素，放大了資產(chǎn)價(jià)格和利潤(rùn)水平的波動(dòng)。Matherat[6]指出，公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)的順周期波動(dòng)，并呼吁各國(guó)積極應(yīng)對(duì)，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管規(guī)定的差異。Laux和Leux[7]認(rèn)為，在公允價(jià)值計(jì)量屬性下，資產(chǎn)價(jià)格的周期性波動(dòng)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性產(chǎn)生不利影響。

國(guó)內(nèi)學(xué)者立足于我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的順周期性及生成機(jī)制進(jìn)行了研究。此外，作為商業(yè)銀行順周期性矯正的一大熱點(diǎn)問題，不少學(xué)者對(duì)如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的關(guān)系進(jìn)行了探討。劉燦輝等[8]運(yùn)用最小二乘法對(duì)6家上市銀行2003—2010年的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市商業(yè)銀行的緩沖資本具有順周期性。吉余峰和繆龍嬌[9]在論述商業(yè)銀行順周期性形成機(jī)理的基礎(chǔ)上，對(duì)16家全國(guó)性及地區(qū)性上市銀行2000—2011年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，認(rèn)為我國(guó)上市銀行資本緩沖具有逆周期性，而股份制銀行資本緩沖則具有順周期性。唐梅和林友緒[10]以滬深兩市31家上市金融企業(yè)2007—2009年季度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益與上證指數(shù)之間存在明顯的正相關(guān)關(guān)系，證明在我國(guó)上市金融企業(yè)中運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)產(chǎn)生順周期效應(yīng)。鹿波和李昌瓊[11]指出，我國(guó)商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段以及自身貸款增長(zhǎng)率較高時(shí)期都會(huì)減少計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。劉玉廷[12]指出，金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)定的分離是大勢(shì)所趨，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性，有利于在全球范圍內(nèi)建立一套統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。黃世忠[13]分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期性的傳導(dǎo)機(jī)制，認(rèn)為FASB和IASB于2009年提出的從會(huì)計(jì)層面應(yīng)對(duì)順周期效應(yīng)的策略只是權(quán)宜之計(jì)，且具有不容忽視的負(fù)面效應(yīng);只有從監(jiān)管層面應(yīng)對(duì)順周期效應(yīng)，從制度上建立起有利于金融穩(wěn)定的長(zhǎng)效機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治的目的。鄭偉[14]對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2009年11月的《金融工具：攤余成本和減值》征求意見稿進(jìn)行了深入分析，認(rèn)為預(yù)期損失模型的采用體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)來自金融監(jiān)管部門壓力的妥協(xié)，意味著會(huì)計(jì)獨(dú)立性遭到破壞，我國(guó)對(duì)此應(yīng)當(dāng)秉持充分謹(jǐn)慎的態(tài)度。劉星和杜勇[15]在通過計(jì)算實(shí)例對(duì)預(yù)期損失模型進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上分析其優(yōu)缺點(diǎn)，認(rèn)為預(yù)期損失模型在我國(guó)銀行業(yè)的實(shí)施只是時(shí)間問題。姚明德[16]從模型計(jì)量的對(duì)象、內(nèi)涵和方法層面上分別論證了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出的預(yù)期損失模型與巴塞爾協(xié)議計(jì)量預(yù)期損失模型的異同，為協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管提供了借鑒。胡建華[17] 指出，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于結(jié)構(gòu)性變化之中，指標(biāo)非平穩(wěn)，含義不明確，且由于缺乏完整的周期性數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)，指標(biāo)的可靠性尚未被證明。

本文認(rèn)為金融監(jiān)管的目標(biāo)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)存在著明顯差異。金融監(jiān)管的目標(biāo)在于防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，保障金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，維護(hù)金融體系穩(wěn)定。因此與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融監(jiān)管明顯側(cè)重于審慎性而非客觀性， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管目標(biāo)的明顯差異，決定了二者必須分離，才能從根本上矯正資本監(jiān)管下銀行信貸的順周期性。

二、資本監(jiān)管下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行順周期性的強(qiáng)化機(jī)制

正是由于監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的過度依賴，使原本旨在客觀公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以通過資本充足率這一傳導(dǎo)機(jī)制影響到監(jiān)管的成效，大大強(qiáng)化了商業(yè)銀行的順周期性。

1資本監(jiān)管下貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)則的順周期性

金融危機(jī)前，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍要求商業(yè)銀行采用已發(fā)生損失模型來確定應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。所謂已發(fā)生損失模型，采用的是基于過去交易或者事項(xiàng)的“發(fā)生觀”，要求會(huì)計(jì)主體在確定貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)。換言之，銀行只能對(duì)已發(fā)生損失事件等客觀確切的證據(jù)表明未來可能發(fā)生并能有效估計(jì)的損失確認(rèn)減值，而不能將未發(fā)生事項(xiàng)作為計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的依據(jù)。這一規(guī)則有效地限制了銀行管理層通過非公開透明的方式操縱利潤(rùn)，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的目的，但被用于監(jiān)管目的時(shí)，則具有明顯的順周期性。

從監(jiān)管角度看，銀行經(jīng)營(yíng)應(yīng)充分遵循審慎原則，以維持金融與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于上行階段時(shí)，貸款的信用風(fēng)險(xiǎn)逐漸積累，銀行應(yīng)當(dāng)預(yù)見到即將發(fā)生的信用損失，計(jì)提較充足的貸款損失準(zhǔn)備，一來為經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)集中出現(xiàn)的貸款違約損失作準(zhǔn)備;二來銀行得出的凈利潤(rùn)減少，導(dǎo)致可被計(jì)入資本的數(shù)量下降，銀行為維持監(jiān)管要求的最低資本充足率水平不得不限制信貸投放，從而避免風(fēng)險(xiǎn)過度積累。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于下行階段時(shí)，信用風(fēng)險(xiǎn)集中具體顯現(xiàn)出來，由于此前計(jì)提了較為充足的貸款損失準(zhǔn)備，銀行不必大量確認(rèn)減值損失，[dylW.net專業(yè)提供教育論文寫作的服務(wù)，歡迎光臨dylW.NeT]凈利潤(rùn)下滑幅度小，銀行放貸能力受到的制約減少，從而避免信貸過度緊縮導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)一再下滑。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備規(guī)則時(shí)并不考慮監(jiān)管目的，而是只關(guān)注當(dāng)前時(shí)點(diǎn)所顯現(xiàn)出的信用風(fēng)險(xiǎn)狀況，因此表現(xiàn)出相反的作用。經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，貸款違約率較低，銀行按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備不能反映已逐漸積累的信用風(fēng)險(xiǎn)，因而低于銀行監(jiān)管所需水平，信貸的過度擴(kuò)張對(duì)經(jīng)濟(jì)起到推波助瀾的作用。經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)這一作用更為明顯，大量確認(rèn)的減值損失限制了銀行的放貸能力，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)繼續(xù)下滑，貸款違約情況進(jìn)一步惡化，銀行不得不繼續(xù)確認(rèn)減值損失，從而形成惡性循環(huán)。這一機(jī)制使商業(yè)銀行的順周期性被大大強(qiáng)化。

2資本監(jiān)管下公允價(jià)值計(jì)價(jià)原則的順周期性

公允價(jià)值計(jì)價(jià)原則主要針對(duì)銀行的交易賬戶，規(guī)定銀行對(duì)交易賬戶的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，若能夠獲取市價(jià)資料應(yīng)當(dāng)盡可能地運(yùn)用盯市原則，若無(wú)法獲取市價(jià)資料應(yīng)當(dāng)采用模型估算其公允價(jià)值。由于交易賬戶的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債是銀行為實(shí)現(xiàn)短期獲利或者維持流動(dòng)性而持有，市價(jià)的變化與之密切相關(guān)，因此公允價(jià)值計(jì)價(jià)原則從理論上而言是合乎邏輯的，有利于反映銀行的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。但在實(shí)踐中，由于金融資產(chǎn)價(jià)格受到市場(chǎng)供求影響可能發(fā)生較大波動(dòng)，資產(chǎn)的公允價(jià)值往往與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值發(fā)生偏離，表現(xiàn)出明顯的順周期性，在資本監(jiān)管過度依賴會(huì)計(jì)信息的情況下，強(qiáng)化了商業(yè)銀行的順周期性。

當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展時(shí)期，金融資產(chǎn)價(jià)格往往會(huì)出現(xiàn)非理性上漲，嚴(yán)重時(shí)導(dǎo)致資產(chǎn)泡沫的形成。銀行對(duì)交易賬戶中的金融資產(chǎn)大幅增加賬面價(jià)值，同時(shí)按照交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類，分別在利潤(rùn)表中確認(rèn)收益和在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)估值利得。雖然資本監(jiān)管將后者從資本計(jì)算中剔除出去，但監(jiān)管資本要求仍然相對(duì)容易滿足，使銀行得以繼續(xù)擴(kuò)張信貸，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)上漲，金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步偏離真實(shí)價(jià)值，引起下一輪信貸擴(kuò)張。經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)期，資產(chǎn)泡沫破裂，恐慌拋售使金融資產(chǎn)價(jià)格出現(xiàn)非理性下跌，銀行不得不大量確認(rèn)賬面損失。與此同時(shí)，按監(jiān)管制度的規(guī)定，銀行資本基礎(chǔ)被嚴(yán)重侵蝕，銀行為將資本充足率水平維持在最低監(jiān)管要求之上，不得不拋售金融資產(chǎn)和緊縮信貸，導(dǎo)致金融資產(chǎn)價(jià)格繼續(xù)下跌，而盯市原則下，下跌的金融資產(chǎn)價(jià)格又成為新的公允價(jià)值確定基礎(chǔ)。此外，由于監(jiān)管部門在計(jì)算資本充足率時(shí)會(huì)將金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)估值損失直接從資本基礎(chǔ)中扣除，因而使公允價(jià)值計(jì)量原則在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)的順周期性更加明顯。金融危機(jī)爆發(fā)后，美國(guó)的金融監(jiān)管部門曾試圖要求修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至要求暫停公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，這從側(cè)面體現(xiàn)出公允價(jià)值計(jì)價(jià)原則對(duì)商業(yè)銀行順周期性的強(qiáng)化作用。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)定分離才能從根本上消除順周期性

1現(xiàn)有方案尚不能消除順周期性

針對(duì)商業(yè)銀行的逆周期性，以巴塞爾委員會(huì)為代表的金融監(jiān)管部門和以IASB為代表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都提出了相應(yīng)的解決方案：前者要求各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局建立逆周期資本緩沖政策框架，根據(jù)實(shí)際情況確定銀行是否計(jì)提逆周期資本緩沖以及計(jì)提的數(shù)量;后者則建議在會(huì)計(jì)處理中，確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失時(shí)以預(yù)期損失模型(expected loss model)代替現(xiàn)行的已發(fā)生損失模型(incurred loss model)。然而上述方案在理論上都存在缺陷，無(wú)法從根本上解決順周期性問題。

(1)逆周期資本緩沖及其困境

逆周期資本緩沖的核心在于信貸周期識(shí)別指標(biāo)的構(gòu)建。國(guó)際清算銀行通過對(duì)近40年全球30多個(gè)國(guó)家40多次金融危機(jī)的實(shí)證分析，表明3/4的信貸激增導(dǎo)致了銀行危機(jī)，7/8的信貸激增導(dǎo)致了貨幣危機(jī)，指出信貸規(guī)模/GDP指標(biāo)具有最佳的識(shí)別效率。但逆周期資本緩沖的實(shí)施存在以下三大困境，難以有效解決我國(guó)銀行信貸的順周期性。

第一，我國(guó)尚未形成完整的經(jīng)濟(jì)周期，數(shù)據(jù)積累明顯不足。近30年來，由于我國(guó)各種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力的釋放，以及政府宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行一直處于高速增長(zhǎng)階段，既未出現(xiàn)過經(jīng)濟(jì)危機(jī)，也未形成真正的經(jīng)濟(jì)周期。

第二，我國(guó)的融資結(jié)構(gòu)正處于調(diào)整之中，指標(biāo)取值不穩(wěn)定。我國(guó)目前的融資結(jié)構(gòu)還保有很多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制遺留下來的痕跡，主要表現(xiàn)為銀行信貸在整個(gè)社會(huì)融資規(guī)模中占有極大的規(guī)模。隨著我國(guó)融資結(jié)構(gòu)的不斷成熟，直接融資占比將會(huì)提高，銀行信貸占比將有所降低，這也是我國(guó)金融發(fā)展戰(zhàn)略的重要改革方向。由于信貸規(guī)模在整個(gè)社會(huì)融資規(guī)模中的占比將會(huì)出現(xiàn)可以預(yù)見的降低，所以信貸規(guī)模/GDP指標(biāo)并不具有穩(wěn)定性。且近年來隨著我國(guó)影子銀行的發(fā)展，信貸占比已經(jīng)出現(xiàn)了急速下滑，信貸規(guī)模/GDP指標(biāo)已經(jīng)出現(xiàn)了極大的不穩(wěn)定性。

第三，我國(guó)并未取消信貸規(guī)?？刂?，資本監(jiān)管的信貸傳導(dǎo)機(jī)制不順暢。由于貨幣政策傳導(dǎo)渠道不暢，為了更為有力地實(shí)施經(jīng)濟(jì)調(diào)控，我國(guó)自2008年重新恢復(fù)了對(duì)信貸規(guī)模的直接控制。雖然信貸規(guī)?？刂埔恢币詠砭褪菍W(xué)界的眾矢之的，但其在貨幣調(diào)控中確實(shí)起到了重要的作用，所以受到政策制定部門的青睞。我國(guó)近30年的數(shù)據(jù)表明，中央對(duì)于信貸規(guī)模的控制在一定程度上已經(jīng)直接起到了逆周期資本緩沖的作用，而通過資本充足率對(duì)于信貸規(guī)模的間接調(diào)控缺乏有效的傳導(dǎo)機(jī)制。

(2)預(yù)期損失模型及其困境

金融危機(jī)后，IASB建議采用預(yù)期損失模型確認(rèn)金融工具減值損失。在該模型下，銀行對(duì)于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)以其整個(gè)存續(xù)期為時(shí)限，以對(duì)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期為基礎(chǔ)，在出現(xiàn)減值跡象之前即預(yù)先估計(jì)損失并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。也就是說，銀行在對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)即應(yīng)考慮預(yù)期信用損失并確認(rèn)相應(yīng)的減值，而在此后每個(gè)計(jì)量日，銀行都要重新修正對(duì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的估計(jì)，并將資產(chǎn)賬面價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。由于銀行各期都根據(jù)對(duì)損失估計(jì)的變化調(diào)整賬面價(jià)值，因此確認(rèn)損失進(jìn)而各期利潤(rùn)相對(duì)平滑，理論上減輕了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成的商業(yè)銀行信貸能力的周期性變化，有助于減緩經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。

然而大量研究表明，預(yù)期損失模型并不能根治會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順周期性，而且會(huì)帶來新的問題。首先，造成金融危機(jī)的根本原因并非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定不合理。二十國(guó)集團(tuán)峰會(huì)上，各國(guó)普遍認(rèn)為，金融危機(jī)的根源包括經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡、金融創(chuàng)新過度、金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理疏失和金融監(jiān)管缺位。因此，修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能在一定程度上緩解順周期性，是治標(biāo)不治本之策。其次，這一方法在估計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)很難將全部影響因素考慮進(jìn)去，其估計(jì)值仍然可能受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)高估預(yù)期損失，從而具有一定的順周期性。最后，預(yù)期損失模型的引入很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。一方面，預(yù)期損失模型更多地反映了監(jiān)管部門維護(hù)金融穩(wěn)定的需要，本質(zhì)上是要求銀行多提準(zhǔn)備確保資本充足，因而財(cái)務(wù)報(bào)告使用者很難了解銀行的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況;另一方面，預(yù)期損失模型建立在對(duì)未來的估計(jì)基礎(chǔ)上，主要參數(shù)均由會(huì)計(jì)主體自行確定，主觀性較強(qiáng)，因而具有較大的盈余管理空間，而且由于預(yù)期損失的估計(jì)涉及到大量金融專業(yè)知識(shí)，不僅增加了會(huì)計(jì)核算的操作難度和成本，也使除專業(yè)機(jī)構(gòu)以外的信息使用者難以理解相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)字，影響了會(huì)計(jì)信息的可理解性。

2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)定分離是兩者目標(biāo)差異的內(nèi)在需求

針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，學(xué)界存在大量討論，目前主流觀點(diǎn)有兩種：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以恰當(dāng)?shù)姆绞教峁┯嘘P(guān)管理層對(duì)其承擔(dān)的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況的信息，換言之，會(huì)計(jì)必須如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的真實(shí)狀況。當(dāng)前世界最具影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是IASB制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和FASB制定的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二者在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行闡述時(shí)均未將受托責(zé)任觀和決策有用觀有機(jī)結(jié)合。綜合三套準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)以確保會(huì)計(jì)信息的客觀公允、真實(shí)可靠為宗旨，從而使會(huì)計(jì)信息在首先滿足投資者決策需要的同時(shí)，也能夠滿足其他信息使用者的需要，具有最廣泛的適用范圍。

金融監(jiān)管的目標(biāo)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)存在著明顯差異。金融監(jiān)管的目標(biāo)在于防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，保障金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，維護(hù)金融體系穩(wěn)定。因此與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融監(jiān)管明顯側(cè)重于審慎性而非客觀性。此次金融危機(jī)中已發(fā)生損失模型與預(yù)期損失模型之爭(zhēng)也根源于此：已發(fā)生損失模型以客觀證據(jù)為依據(jù)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀真實(shí)反映銀行經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)，但不夠?qū)徤?預(yù)期損失模型要求考慮未來信用損失，有助于降低商業(yè)銀行順周期性，體現(xiàn)了審慎監(jiān)管的目標(biāo)，但明顯背離了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀真實(shí)的要求，損害了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?；煜龝?huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管的界限，只會(huì)使雙方的目標(biāo)相互干擾，或者難以保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，或者損害金融監(jiān)管的有效性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管目標(biāo)的明顯差異，決定了二者必須分離。

四、對(duì)策與建議

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“如實(shí)”，旨在及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)的真實(shí)波動(dòng);金融監(jiān)管強(qiáng)調(diào)“審慎”，旨在熨平可以預(yù)見的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。因此，只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)定相分離，才能從根本上矯正資本監(jiān)管下銀行信貸的順周期性。我們建議，弱化金融監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴，對(duì)于部分科目在會(huì)計(jì)報(bào)告之外，建立單獨(dú)的監(jiān)管報(bào)告體系。

1對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備分別采用已發(fā)生損失模型和預(yù)期損失模型

對(duì)于商業(yè)銀行的貸款損失準(zhǔn)備，在會(huì)計(jì)報(bào)告中繼續(xù)沿用已發(fā)生損失模型，我們建議在金融監(jiān)管報(bào)告中引入預(yù)期損失模型。所謂已發(fā)生損失模型，即銀行在確定貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)量時(shí)，只能對(duì)已發(fā)生損失事件等客觀確切的證據(jù)表明未來可能發(fā)生并能有效估計(jì)的損失確認(rèn)減值;而預(yù)期損失模型下，銀行以信貸資產(chǎn)的整個(gè)存續(xù)期為時(shí)限，以對(duì)未來現(xiàn)金流的預(yù)期為基礎(chǔ)，在出現(xiàn)減值跡象之前即預(yù)先估計(jì)損失并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。前者能夠及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)的真實(shí)波動(dòng)，體現(xiàn)“如實(shí)”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但只表現(xiàn)了當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的減值跡象而不具有前瞻的跨周期特點(diǎn)，以此為基礎(chǔ)計(jì)提監(jiān)管資本會(huì)具有極強(qiáng)的順周期性;后者有效地平滑了各期損失進(jìn)而利潤(rùn)的波動(dòng)，能夠較好地抑制順周期性，但違背了會(huì)計(jì)的“如實(shí)”反映原則。因此，對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)定的分離，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)采用已發(fā)生損失模型，在進(jìn)行資本充足率監(jiān)管時(shí)采用預(yù)期損失模型。

2對(duì)于弱流動(dòng)性資產(chǎn)分別采用盯市模型和內(nèi)部模型

對(duì)于商業(yè)銀行交易賬戶的弱流動(dòng)性資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)報(bào)告中繼續(xù)沿用盯市模型，在金融監(jiān)管報(bào)告中采用內(nèi)部模型計(jì)量。所謂盯市模型，即要求銀行按市場(chǎng)價(jià)格對(duì)持有的資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià);內(nèi)部模型則要求銀行建立一套內(nèi)部估價(jià)體系來確定資產(chǎn)價(jià)值。前者及時(shí)反映了資產(chǎn)的價(jià)格變化，如實(shí)地向信息使用者展現(xiàn)了銀行的真實(shí)狀況，但波動(dòng)性較大，尤其是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)更加明顯，具有較強(qiáng)的順周期性;后者反映出資產(chǎn)價(jià)值變化相對(duì)平緩，順周期性得到抑制，但賦予了銀行較大的自由裁量空間，可靠性較弱。所以對(duì)于弱流動(dòng)性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)定相互分離，在會(huì)計(jì)核算時(shí)采用盯市模型計(jì)量，在金融監(jiān)管報(bào)告中利用內(nèi)部模型確定資產(chǎn)價(jià)值。

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