導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇現(xiàn)行成本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

一、醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀

 

目前，根據(jù)衛(wèi)生部頒發(fā)的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，我國(guó)大部分公立醫(yī)院的成本核算都是以傳統(tǒng)的成本核算方法為基礎(chǔ)的，建立在影響成本的唯一因素是業(yè)務(wù)量的基礎(chǔ)上。

 

在醫(yī)院進(jìn)行成本核算的過程中，一般有以下三個(gè)步驟：首先是醫(yī)院自身的成本核算，因?yàn)獒t(yī)院作為成本核算的對(duì)象，所以在醫(yī)院的內(nèi)部進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯總和分?jǐn)偛粫?huì)涉及到各成本的分?jǐn)?，僅僅只是反映醫(yī)院的收支情況和管理水平。其次是各科室內(nèi)的成本核算，會(huì)將醫(yī)院的成本核算進(jìn)一步的分配，細(xì)致化到各科室，以評(píng)價(jià)各科室的經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并改正。最后是項(xiàng)目成本的核算，將科室的成本進(jìn)行再分配，細(xì)化的到各項(xiàng)目中，主要用于制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有利于醫(yī)院的績(jī)效考核，提高醫(yī)院職工對(duì)工作的積極性。

 

由于成本核算對(duì)象的不盡相同，醫(yī)院成本核算主要包括以下四個(gè)層次：科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。其核算的依據(jù)為醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度下所提供的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)目前大部分公立醫(yī)院采用的都是科室成本核算方法。

 

二、醫(yī)院成本管理中存在的問題

 

不論是在理論上還是在實(shí)踐中，我國(guó)醫(yī)院在進(jìn)行成本核算上都存在著嚴(yán)重的滯后性，隨著醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理模式暴露出了以下幾點(diǎn)問題：

 

(一)信息失真

 

在傳統(tǒng)成本法下，計(jì)算各科室成本時(shí)，按照業(yè)務(wù)量或人數(shù)進(jìn)行間接成本的分?jǐn)?，顯然這種分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)并不準(zhǔn)確合理，并且通過這個(gè)簡(jiǎn)單的分?jǐn)偡椒o法將成本追溯到最初的核算對(duì)象上。所以，核算出的結(jié)果與真實(shí)的成本之間可能存在很大的差別，影響了決策的正確性。并不真實(shí)的反饋信息不具有對(duì)比性，既沒有參考作用，也起不到預(yù)估的作用。對(duì)于醫(yī)院的管理者，不合理的分配標(biāo)準(zhǔn)使成本信息不準(zhǔn)確，進(jìn)而無法為決策提供有用可靠的信息，容易對(duì)成本控制造成失衡的狀況。

 

(二)成本控制和管理范圍太狹窄

 

醫(yī)院成本控制和管理范圍只關(guān)注在人工費(fèi)、材料費(fèi)等成本，對(duì)隱性消耗的成本及勞動(dòng)成本和技術(shù)成本的管理和控制則比較薄弱。在勞動(dòng)成本的考量上簡(jiǎn)單地以急診人次、手術(shù)人數(shù)、住院病人周轉(zhuǎn)率等進(jìn)行控制和管理，而沒有考慮病患病情的輕重，手術(shù)的難易程度，對(duì)醫(yī)生在治療過程中的風(fēng)險(xiǎn)也沒有進(jìn)行合理的估計(jì)，這使得醫(yī)護(hù)人員的在醫(yī)療工作中的真正價(jià)值沒有得到完整的體現(xiàn)，高層職工的工作熱情有所降低。目前并沒有一個(gè)統(tǒng)一合理的方法來解決不同職工在相同項(xiàng)目上的價(jià)值的體現(xiàn)，此外對(duì)于醫(yī)院來說高端醫(yī)療設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用也是一筆不小的開銷，科室在使用過程中的規(guī)范性，保養(yǎng)的及時(shí)性，對(duì)設(shè)備造成的不必要的損害，這些問題如果不加以控制和管理，會(huì)產(chǎn)生過高的成本維護(hù)費(fèi)用。這些問題都將影響項(xiàng)目成本核算的正確性，但要使成本控制和管理的范圍擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)人員和管理人員將提出更高的要求。

 

(三)成本體系不完善

 

目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)院成本核算都只是從原則上制定了比較模糊的規(guī)定，并未建立真正意義上的成本核算體系。而醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算原理和核算方法大都是模仿或借鑒制造業(yè)的成本核算方法和原理，實(shí)行的是按自己的思路進(jìn)行的成本核算與管理，并沒有形成統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑和標(biāo)準(zhǔn)，以此計(jì)算出來的成本相對(duì)來說缺乏橫向可比性，不利于醫(yī)院對(duì)成本進(jìn)行控制，也不能反映出醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)習(xí)消耗的成本。同時(shí)，由于醫(yī)院尚未建立健全的成本會(huì)計(jì)制度和成本核算制度，使得醫(yī)院實(shí)物管理不規(guī)范、收支內(nèi)容不完整，不僅影響了成本信息的可靠性，還無法對(duì)一些新增的項(xiàng)目作出規(guī)范、統(tǒng)一的管理，無法及時(shí)全面提供成本核算信息。

 

三、存在問題的原因分析

 

(一)成本管理意識(shí)淡薄

 

大部分的醫(yī)院管理者只關(guān)注收入和醫(yī)療的思想而缺乏對(duì)現(xiàn)代成本管理理念的認(rèn)識(shí)，使醫(yī)院的收入在增長(zhǎng)的同時(shí)其成本也在逐年遞增。在傳統(tǒng)的成本核算模式下，成本管理對(duì)提高醫(yī)院管理效率的作用有限，而財(cái)務(wù)人員認(rèn)為成本核算的目的就是為了績(jī)效考核而確認(rèn)各科室的收支情況。加強(qiáng)醫(yī)院的管理、提高收入、減少支出、將成本進(jìn)行有效的控制才是成本核算最主要的目的。成本核算涉及醫(yī)院全方位各方面的工作，技術(shù)性較強(qiáng)，而且涉及范圍廣泛廣，工作有一定的難度，需要較大的工作量。這些工作不能只依靠財(cái)務(wù)部門來完成。全院各科室職工應(yīng)該在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下分工合作，協(xié)助財(cái)務(wù)部門實(shí)施成本核算管理。

 

(二)各個(gè)部門成本管理的積極性不高

 

隨著醫(yī)改工作的不斷推進(jìn)，解決“看病難，看病貴”的問題成為大家熱議的一個(gè)話題，但基本沒有人真正了解為什么會(huì)有這種現(xiàn)象。醫(yī)務(wù)人員每天疲于應(yīng)付上萬(wàn)人次門診量，承擔(dān)了過多不應(yīng)由他們承擔(dān)的責(zé)任，在這種大環(huán)境下要?jiǎng)訂T他們重視成本管理工作是件很困難的事情。醫(yī)務(wù)部、護(hù)理部最關(guān)心的是醫(yī)療、護(hù)理的質(zhì)量，當(dāng)病患對(duì)醫(yī)療服務(wù)效果感覺不滿意時(shí)，就會(huì)忘記醫(yī)生的責(zé)任僅僅只是治病救人。醫(yī)生在治病救人的過程中不會(huì)違背科學(xué)規(guī)律，不會(huì)將每一個(gè)人的病都治好。醫(yī)院高層管理人員要求醫(yī)生不能出現(xiàn)醫(yī)療事故，否則就會(huì)責(zé)怪醫(yī)生沒有盡全力去搶救病人。醫(yī)患關(guān)系的日見緊張，醫(yī)務(wù)工作者為滿足舉證的要求從而減少自身執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，讓患者過度的進(jìn)行治療。在這種環(huán)境下，醫(yī)院職工認(rèn)為成本管理僅僅只是財(cái)務(wù)部門的工作，與在一線科室的自己并沒有過多關(guān)系，職責(zé)劃分的不明確，使醫(yī)院成本控制的工作實(shí)施起來難上加難。

 

(三)缺乏系統(tǒng)的成本控制方法體系

 

醫(yī)院在進(jìn)行成本控制時(shí)采用的是通過預(yù)算控制直接成本，通過科室控制間接成本的方式，即可是科室成本法與預(yù)算管理相結(jié)合的方法。在成本管理的過程中，不難發(fā)現(xiàn)在藥品采購(gòu)、診療流程設(shè)計(jì)和相關(guān)的資源配置等方面都存在不恰當(dāng)?shù)牡胤剑@導(dǎo)致了醫(yī)院在人力成本、資源耗費(fèi)、管理費(fèi)上都產(chǎn)生不應(yīng)該有的損耗。因此傳統(tǒng)的成本管理方式對(duì)醫(yī)院目前的精細(xì)化管理來說己經(jīng)不再適用。

 

首先，醫(yī)院的預(yù)算編制由財(cái)務(wù)部門的牽頭組織負(fù)責(zé)預(yù)算和編報(bào)，是一種自下而上的預(yù)算編報(bào)流程。預(yù)算制定的計(jì)劃未經(jīng)過科學(xué)論證，只是按照業(yè)務(wù)量的預(yù)計(jì)增長(zhǎng)的比例相應(yīng)的增長(zhǎng)醫(yī)院成本費(fèi)用。而且醫(yī)院在核定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，缺乏實(shí)地考察調(diào)研的過程，由于不知道具體成本的數(shù)和很容易出現(xiàn)胡亂”砍價(jià)”的現(xiàn)象，比如醫(yī)院的大修項(xiàng)目的核定預(yù)算數(shù)額不是根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)際成本測(cè)算來下達(dá)，而是根據(jù)大修項(xiàng)目的總額下達(dá)。這些不合理的預(yù)算編制，造成預(yù)算管理的框架越來越不明顯，導(dǎo)致醫(yī)院無法從預(yù)算角度對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算和控制。

 

其次，獎(jiǎng)懲措施制定的是否合理也同樣直接關(guān)系到成本控制方法是否能夠得到有效執(zhí)行。有些科室在成本控制和成本預(yù)算方面做的非常好，在就醫(yī)流程和護(hù)理診療質(zhì)量上也表現(xiàn)的非常優(yōu)秀，但是在最終醫(yī)院考核績(jī)效時(shí)單單靠業(yè)務(wù)量、科室收入這些指標(biāo)簡(jiǎn)單核算科室的獎(jiǎng)金，并未對(duì)成本控制方面制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。而獎(jiǎng)懲措施的不完善不僅打擊了醫(yī)護(hù)人員對(duì)成本控制工作的積極性，同時(shí)也不利于醫(yī)院整體管理水平的提高。

 

最后，由于間接費(fèi)用的分配不合理，醫(yī)院在成本預(yù)算和核算過程中，使成本核算得出的數(shù)據(jù)可信性降低，缺乏公眾說服力。正因如此，醫(yī)院沒有針對(duì)成本控制的績(jī)效進(jìn)行考核，而這一環(huán)節(jié)對(duì)成本控制方法體系是十分重要的環(huán)節(jié)。成本控制和預(yù)算管理同時(shí)存在前緊后松的現(xiàn)象;在完成對(duì)數(shù)字的分析后，便不再重視后期的績(jī)效考核結(jié)果。完整的醫(yī)院成本績(jī)效考核體系應(yīng)該包括以下兩方面的內(nèi)容：一方面是通過對(duì)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況的考核和對(duì)超支或尚未完成的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)評(píng)估和分析;另一方面是對(duì)成本目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等諸多方面進(jìn)行考核和評(píng)估，從中找到具體存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，完善成本控制體系，提高成本控制水平。同時(shí)為今后預(yù)算的編制提供更多科學(xué)有效的成本控制編報(bào)依據(jù)。

篇2

一、風(fēng)險(xiǎn)解析

(一)經(jīng)濟(jì)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)第一，工程報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。目前大部分施工企業(yè)沒有自己的企業(yè)定額，獨(dú)立編制企業(yè)定額的條件尚不成熟，因此大多采用現(xiàn)行省(市)統(tǒng)一預(yù)算定額消耗量為報(bào)價(jià)基礎(chǔ)，而預(yù)算定額消耗量水平是按社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間即社會(huì)平均水平來確定的，其與各企業(yè)的實(shí)際水平并不一致，當(dāng)企業(yè)的綜合水平因未達(dá)到社會(huì)平均水平時(shí)，會(huì)大大增加報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。第二，承包商材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。材料市場(chǎng)價(jià)格的變化幅度有較大的不可預(yù)測(cè)性，特別是價(jià)格的上漲，直接影響著工程承包價(jià)格，當(dāng)價(jià)格變化的幅度遠(yuǎn)超過預(yù)計(jì)程度時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)劇增，甚至?xí)霈F(xiàn)施工企業(yè)做的越多虧損越多的局面。材料費(fèi)在工程造價(jià)中占有很大的比重，約占工程造價(jià)的60％～75％，因此材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)該作為造價(jià)控制的關(guān)鍵。第三，施工組織的措施項(xiàng)目。工程量清單計(jì)價(jià)中還有不少難以預(yù)料的因素，特別是施工技術(shù)與施工組織的措施項(xiàng)目，如材料檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)、建筑物起高增加費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況同周邊環(huán)境保護(hù)與交通要求等實(shí)際發(fā)生與報(bào)價(jià)時(shí)考慮不完全一致時(shí)，都會(huì)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。

(二)合同管理方面的風(fēng)險(xiǎn)在一個(gè)供求關(guān)系極度不平衡的建設(shè)市場(chǎng)，施工企業(yè)所謂按市場(chǎng)規(guī)律性辦事更多的是如何充分滿足建設(shè)單位的要求?，F(xiàn)行通常做法是在合同簽訂時(shí)，雙方就工程承包范圍、造價(jià)、工期、質(zhì)量、工程款支付等達(dá)到基本一致后，套用一個(gè)現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)合同文本，而針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)與建設(shè)單位實(shí)際的合同特別條款考慮較少。例如建設(shè)單位單方解除合同權(quán)的行使條款和程序；工程發(fā)生窩工，工效降低的計(jì)算方式及損失賠償范圍；工程停建、緩建、中間停工時(shí)的退場(chǎng)、項(xiàng)目保護(hù)、工程移交、結(jié)算方法和損失賠償范圍；建設(shè)單位原因造成工程竣工延期情況下工程結(jié)算程序和法律責(zé)任；工程中間驗(yàn)收或建設(shè)單位提前使用工程部分的保修問題等。由于在合同工談判過程中的不對(duì)稱，根據(jù)具體項(xiàng)目設(shè)立的特別合同條款難以考慮，普遍存在著事后再協(xié)商處理的現(xiàn)象，施工企業(yè)的正當(dāng)利益得不到保障，工程風(fēng)險(xiǎn)突呈。

(三)工程技術(shù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)第一，自然條件。從工程的可行性研究、勘察、設(shè)計(jì)、施工，直到運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)，與工程所在地的自然條件都密切相關(guān)，對(duì)工程的成敗有著重大影響。主要表現(xiàn)在兩方面：由于自然條件的復(fù)雜多變，容易發(fā)生對(duì)工程的自然條件估計(jì)不準(zhǔn)確而產(chǎn)生的問題；當(dāng)?shù)爻霈F(xiàn)的異常地質(zhì)、氣候、水文條件甚至自然災(zāi)害和其他影響施工的自然條件都會(huì)造成工期拖延和財(cái)產(chǎn)損失。第二，技術(shù)規(guī)范。技術(shù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程特別龐雜，是重要的風(fēng)險(xiǎn)因素。尤其是技術(shù)規(guī)范以外的特殊工藝，由于發(fā)包人沒有明確采用的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，在工序過程中又未能較好地進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，影響以后工程的驗(yàn)收和結(jié)算。第三，工程變更。設(shè)計(jì)變更或設(shè)計(jì)圖紙供應(yīng)不及時(shí)，會(huì)延誤施工進(jìn)度造成施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失；另外業(yè)主由于資金、市場(chǎng)需求等方面的問題，在工程實(shí)施的過程中，常常提出工程變更。

(四)工程質(zhì)量、安全管理方面的風(fēng)險(xiǎn)工程質(zhì)量好壞、工程安全情況直接影響到施工企業(yè)所承包工程的經(jīng)濟(jì)效益。施工企業(yè)作為勞動(dòng)密集行業(yè)，大量使用低素質(zhì)勞務(wù)工的事實(shí)，加之部分企業(yè)內(nèi)部管理制度混亂，不按施工操作規(guī)程進(jìn)行施工，強(qiáng)制性規(guī)范執(zhí)行不力，工程質(zhì)量、安全意識(shí)差是工程質(zhì)量、安全保證的重要隱患。部分企業(yè)利用落后的施工機(jī)械設(shè)備、技術(shù)手段及質(zhì)量等級(jí)較低的材料、導(dǎo)致工程質(zhì)量、安全失控。

(五)信息缺失風(fēng)險(xiǎn)投標(biāo)時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目資料掌握不全，由于信息缺失而出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失的不確定性。因此，投標(biāo)時(shí)應(yīng)該注重市場(chǎng)信息的搜集和自身信息的積累，了解建設(shè)單位及資金來源情況，了解投標(biāo)對(duì)手，重視招標(biāo)階段清單工程量的復(fù)核，認(rèn)真研究招標(biāo)方提供的施工圖紙及現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)報(bào)告，核算工程量大小，審核中，一旦發(fā)現(xiàn)業(yè)主提供的工程量清單有漏項(xiàng)、數(shù)量不準(zhǔn)，就應(yīng)提出疑問。

二、風(fēng)險(xiǎn)控制

(一)加強(qiáng)合同管理工程合同既是項(xiàng)目管理的法律文件，也是項(xiàng)目全面風(fēng)險(xiǎn)管理的主要依據(jù)。項(xiàng)目的管理者必須具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須增強(qiáng)對(duì)合同的法律意識(shí)，把握合同條款的內(nèi)涵，精心推敲合同文字的措詞，增強(qiáng)合同條款的嚴(yán)密性。學(xué)會(huì)從風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究合同的每一個(gè)條款，對(duì)項(xiàng)目可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素有全面深刻的了解。

(二)加強(qiáng)以施工合同為基礎(chǔ)的索賠管理索賠是法律和合同賦予的正當(dāng)權(quán)利，是合同法律效力的具體表現(xiàn)，是合同管理的繼續(xù)和深化，也是項(xiàng)目造價(jià)管理的重點(diǎn)之一。應(yīng)該做好日常施工資料的積累，以便一旦發(fā)生可索賠事件，能在合同規(guī)定時(shí)間內(nèi)按相關(guān)程序向監(jiān)理提交索賠文件及相關(guān)索賠證據(jù)材料。

(三)加強(qiáng)工程變更的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)主可以對(duì)工程作出變更，承包人不得拒絕，但承包人可以合同提出工期、費(fèi)用的索賠。凡涉及到工程變更，承包人應(yīng)按照合同約定的程序和時(shí)間要求，及時(shí)向業(yè)主提出變更價(jià)格，以免由于延誤造成索賠失敗。

(四)加強(qiáng)物資供應(yīng)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理供應(yīng)商的供貨情況會(huì)直接影響工程的質(zhì)量和進(jìn)度，特別是工程材料的價(jià)格與質(zhì)量給工程帶來的風(fēng)險(xiǎn)最大。作為施工單位，為了控制工程造價(jià)，而應(yīng)主動(dòng)去了解市場(chǎng)，主動(dòng)控制工程造價(jià)。

(五)加強(qiáng)施工組織設(shè)計(jì)管理優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)是降低報(bào)價(jià)、提高投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。編制施工組織設(shè)計(jì)首先要認(rèn)真研究分析招標(biāo)文件的有關(guān)具體規(guī)定，并通過詳細(xì)的施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查對(duì)施工方案進(jìn)行細(xì)化完善，使施工方案具有實(shí)施性和可操作性，既要注意新工藝、新方法、新技術(shù)、新材料的使用，又要注意施工方案與投標(biāo)報(bào)價(jià)要求相結(jié)合。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理措施

(一)建立經(jīng)驗(yàn)豐富的投標(biāo)機(jī)構(gòu)投標(biāo)工作是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的工作，需要有專業(yè)機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行全過程的組織管理。素質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)廣的投標(biāo)團(tuán)隊(duì)能夠全面系統(tǒng)地分析問題，提高投標(biāo)質(zhì)量，增加中標(biāo)率。

(二)建立信息化管理系統(tǒng)一是建立市場(chǎng)信息庫(kù)。及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，積累有關(guān)信息資料。充分掌握投標(biāo)人自身、招標(biāo)人、潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、建筑市場(chǎng)等變化情況。建立穩(wěn)定的供貨、分包渠道，與誠(chéng)實(shí)信用的供貨商、分包商建立長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。二是建立投標(biāo)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。由于目前清單報(bào)價(jià)多采用總價(jià)控制。可利用投標(biāo)人已結(jié)算工程的相關(guān)數(shù)據(jù)，按時(shí)間順序、工程類別分別計(jì)算出人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)等指標(biāo)，積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。

(三)建立企業(yè)定額和投標(biāo)報(bào)價(jià)體系投標(biāo)人要有效行使工程量清單計(jì)價(jià)方法所賦予的定價(jià)自，必須形成體現(xiàn)企業(yè)技術(shù)、管理水平的企業(yè)定額。同時(shí)應(yīng)盡快建立投標(biāo)報(bào)價(jià)體系，包括：

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關(guān)鍵詞：成本；成本核算；戰(zhàn)略思考

在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中。成本是指商品價(jià)值中已經(jīng)耗費(fèi)的需要在產(chǎn)品銷售收入中獲得補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r(jià)值。根據(jù)馬克思的經(jīng)濟(jì)理論，商品價(jià)值(W)=物化勞動(dòng)價(jià)值(c)+或勞動(dòng)價(jià)值(v)+剩余價(jià)值(M)，產(chǎn)品成本=c+v，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容包含三個(gè)方面：首先，是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的勞動(dòng)對(duì)象的轉(zhuǎn)移價(jià)值，如材料耗費(fèi)等；其次，是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中勞動(dòng)資料磨損轉(zhuǎn)移的價(jià)值，如設(shè)備折舊等；最后是勞動(dòng)者的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這三個(gè)方面構(gòu)成了產(chǎn)品理論成本的內(nèi)容。但是，現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，要求企業(yè)的成本核算日趨精細(xì)，能夠直接協(xié)助企業(yè)管理。因此，要求企業(yè)成本核算以更合理的核算方法來應(yīng)對(duì)成本的多樣化、復(fù)雜化和核算環(huán)境的巨大變遷。

一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)受到了前所未有的挑戰(zhàn)

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，第一、二產(chǎn)業(yè)的重要性逐漸下降，而第三產(chǎn)業(yè)的比重大幅上漲，這以銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)的興起為表現(xiàn)。相對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)來說，第三產(chǎn)業(yè)的最終產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)不明顯。數(shù)據(jù)顯示：直接人工成本占總成本的比例在20世紀(jì)70年代是40％，而到世紀(jì)末占10％。在一些高科技企業(yè)中，這一比例已降到5％以下。這使得成本管理人員必須深入的解析產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因，科學(xué)地制定管理方案。

二、我國(guó)對(duì)成本核算改革的回顧

自改革開放以來，我國(guó)在這方面的改革取得豐碩成果，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

(一)在觀念上發(fā)生了很大變化

人們認(rèn)識(shí)到，進(jìn)行改革應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家科學(xué)有效的管理方法和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要結(jié)合國(guó)情加以吸收和深化。

(二)成本控制滲透到的各個(gè)環(huán)節(jié)

一些企業(yè)推行了成本、價(jià)值工程和產(chǎn)品成本的高低主要取決于產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否合理。設(shè)計(jì)不合理、質(zhì)量過剩會(huì)造成先天性浪費(fèi)和損失。開展了成本目標(biāo)管理后，保證不僅在技術(shù)上是先進(jìn)的，而且在經(jīng)濟(jì)上也是合理的。我國(guó)一些企業(yè)把價(jià)值工程作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的手段，從而使成本目標(biāo)管理不斷向廣度和深度發(fā)展，為降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益開辟了新的途徑。

(三)充分發(fā)揮成本核算的作用

區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，使成本核算更好地滿足成本預(yù)測(cè)和成本決策的要求。從具體改革內(nèi)容上來看，一些企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)成本核算作了以下幾方面的改革：一是推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度：二是推行變動(dòng)成本法；三是創(chuàng)造了逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的分步法。

(四)成本管理劃小核算單位，推行了責(zé)任成本制度

責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部，通過劃分成本責(zé)任單位，編制責(zé)任預(yù)算，組織責(zé)任核算，實(shí)施責(zé)任目標(biāo)成本控制，提供業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的可控成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。

三、現(xiàn)代成本管理理念

(一)零存貨與及時(shí)生產(chǎn)

由于存貨管理是價(jià)值不增值作業(yè)，所以目前許多企業(yè)追求零存貨，但是，零存貨給企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)帶來很大風(fēng)險(xiǎn)，一旦供貨商違約延時(shí)供貨或所供材料有質(zhì)量問題，這將給企業(yè)帶來巨大損失。與此相關(guān)的就是及時(shí)生產(chǎn)方法，企業(yè)只有在接到訂單時(shí)，才準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)，并且生產(chǎn)線上的各種生產(chǎn)部件都在下一個(gè)生產(chǎn)步驟需要時(shí)生產(chǎn)。

(二)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是以作業(yè)為管理基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的分析來計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更相關(guān)、更準(zhǔn)確的成本信息的一種成本核算方法。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程就是作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程，同時(shí)又是價(jià)值形成的過程。這一方法要求準(zhǔn)確確定成本動(dòng)因。

(三)全面質(zhì)量管理

該方法的核心是產(chǎn)品要全面滿足顧客的需求。目前西方制造業(yè)的一大管理理念就是“質(zhì)量是免費(fèi)的”，內(nèi)涵就是“為顧客提供質(zhì)量零缺陷的產(chǎn)品是企業(yè)的義務(wù)”。全面質(zhì)量管理的起點(diǎn)是應(yīng)顧客的需求而設(shè)計(jì)產(chǎn)品，其終點(diǎn)是保證這種產(chǎn)品令顧客滿意。

(四)持續(xù)提高理論

該理論的關(guān)鍵是尋找基準(zhǔn)點(diǎn)，所謂基準(zhǔn)點(diǎn)就是本企業(yè)或外企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本最低點(diǎn)?；鶞?zhǔn)點(diǎn)并非固定不變，它是逐步降低、永無止境的。

(五)約束理論

該理論指出，每個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一個(gè)“瓶頸”來約束企業(yè)生產(chǎn)。企業(yè)只需找到生產(chǎn)能力最弱的工序(瓶頸)，并想辦法來解決該瓶頸，就能最終提高企業(yè)的生產(chǎn)能力，從而降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

(六)戰(zhàn)略管理

所謂戰(zhàn)略管理就是指著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。而戰(zhàn)略成本管理一般包括價(jià)值鏈分析、市場(chǎng)定位和成本動(dòng)因三個(gè)方面。在產(chǎn)品價(jià)值形成過程中，企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分價(jià)值增值作業(yè)與價(jià)值不增值作業(yè)，應(yīng)盡量減少價(jià)值不增值作業(yè)，從而減少企業(yè)生產(chǎn)成本。

四、現(xiàn)代成本管理理念與方法的內(nèi)在聯(lián)系

上述各種現(xiàn)代成本管理的方法其本質(zhì)核心是以最低成本提供令顧客滿意的產(chǎn)品，并且這種體系是動(dòng)態(tài)的，即企業(yè)要永遠(yuǎn)追求最低成本來滿足顧客不斷變化的需求。這些方法在本質(zhì)上是統(tǒng)一的。其內(nèi)在聯(lián)系可以用圖1表示：

五、對(duì)我國(guó)成本控制的戰(zhàn)略思考

(一)宏觀必須為微觀創(chuàng)造條件

目前宏觀管理調(diào)控不力，盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)。所以，國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、生產(chǎn)力布局和經(jīng)濟(jì)杠桿運(yùn)用時(shí)，首先考慮成本最優(yōu)化；其次，要按合理補(bǔ)償?shù)脑瓌t，制定成本開支范圍：再次，國(guó)家應(yīng)健全法制。實(shí)施企業(yè)破產(chǎn)制度，不能將瀕臨破產(chǎn)企業(yè)以行政命令合并到效益好的企業(yè)。以避免拖垮好企業(yè)，從而保障資源的有效配置；最后，國(guó)家應(yīng)從企業(yè)利益出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造條件，根據(jù)成本效益原則，通過市場(chǎng)組建集團(tuán)公司，使之逐步符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)的要求。

(二)微觀深化改革的重點(diǎn)

1、要體現(xiàn)以人為本?，F(xiàn)代成本管理中，人是具有主觀能動(dòng)性的。企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì)制度，使員工自愿、積極和主動(dòng)地參與到成本管理中來。

2、要樹立全面性的意識(shí)。成本管理活動(dòng)是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在進(jìn)行成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，一定要注意全面性，全員參加，不能采取武斷的下達(dá)命令式。

篇4

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成原因及分析研究

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。

1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析

1.1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。

1.2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。

1.2.1 企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場(chǎng)的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。

1.2.2 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。

1.2.3 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。

2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)

具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。

2.1 理論基礎(chǔ)不同

2.1.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側(cè)重的是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場(chǎng)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”。

在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購(gòu)買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤(rùn)，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國(guó)加入WTO，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言意義重大。

3.1 確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。

3.2 通過計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異?，F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。

3.3 編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

4 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。

4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。

4.2 各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時(shí)。需按其現(xiàn)行成本來計(jì)列銷售成本：在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。

5 結(jié)論

篇5

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的局限性

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件,又稱會(huì)計(jì)核算的基本前提。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)所依存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化,其自身也發(fā)生實(shí)質(zhì)性的沖擊。（1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使我們對(duì)這個(gè)假設(shè)產(chǎn)生了質(zhì)疑。虛擬企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)信息打破時(shí)空限制,迅速地結(jié)合、分離，明顯地呈現(xiàn)出多元性和不確定性。這種多元性和不確定性使會(huì)計(jì)服務(wù)的特定對(duì)象無從確定。（2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。虛擬企業(yè)是一個(gè)迅速分合的組織形式，其臨時(shí)性和不穩(wěn)定性使持續(xù)經(jīng)營(yíng)成為空想。即使是一般的企業(yè)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的時(shí)代,隨時(shí)也會(huì)有轉(zhuǎn)產(chǎn)、破產(chǎn)的可能，這種假設(shè)的合理性和適應(yīng)性無不令人擔(dān)憂。（3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)所進(jìn)行的本期業(yè)務(wù)和非本期業(yè)務(wù)的劃分，也具有某種程度的局限性，即由此導(dǎo)致信息滯后及損益計(jì)算的隨意性。主要表現(xiàn)在:①以定期報(bào)告形式提供信息資料，會(huì)計(jì)信息滯后;②分期核算必然帶來分期確認(rèn)收入及費(fèi)用問題，由于可供選擇的方案很多，造成損益計(jì)算的主觀性和隨意性很大。③貨幣計(jì)量假設(shè)是假定幣值穩(wěn)定不變的，在物價(jià)穩(wěn)定時(shí)期適用，一旦發(fā)生通貨膨脹,它的適用性就大打折扣。另外,貨幣計(jì)量只提供貨幣性指標(biāo),不能反映非貨幣性指標(biāo),但有時(shí)一些非貨幣指標(biāo)更有用。

二、會(huì)計(jì)核算一般原則的局限性

會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則,會(huì)計(jì)原則對(duì)于會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)程序和方法具有重要的指導(dǎo)作用。歷史成本會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)原則在動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，其作用和意義背離了使用者的初衷。主要反映在以下幾方面：

    （1)歷史成本計(jì)價(jià)原則。一方面由于購(gòu)買力的變動(dòng)和物價(jià)上漲，使歷史成本不能真實(shí)反映資產(chǎn)的現(xiàn)值,不能為決策提供高質(zhì)量的信息。另一方面,采用這種原則不能反映資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)的置存收益。

    （2)客觀性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性和可驗(yàn)證性是建立在公平交易基礎(chǔ)上的，一旦企業(yè)采購(gòu)員背離公平交易原則，選擇有利益關(guān)系的供貨方，以其形成的歷史成本就失去了客觀性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的客觀性是比較狹隘的，它主要指業(yè)務(wù)有無原始憑證作為依據(jù)，忽視了資產(chǎn)價(jià)值升值增加的收入或收益。如果是自制材料、自建工程形成的資產(chǎn),在確定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)就會(huì)包含許多主觀因素。無形資產(chǎn)的攤銷期、固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率、殘值等的估算均存在很大的隨意性。

    （3)謹(jǐn)慎性。會(huì)計(jì)原則所要求的謹(jǐn)慎性是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法應(yīng)保持低調(diào)悲觀的原則，盡可能估計(jì)到損失和費(fèi)用,對(duì)于預(yù)計(jì)收入一般不考慮。從會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展來看,謹(jǐn)慎性原則對(duì)于保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益曾起到積極的作用，但從股東角度出發(fā)，要求客觀公正地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)會(huì)產(chǎn)生誤解，由此引起的爭(zhēng)議也越來越多。

    （4)相關(guān)性。相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的基本質(zhì)量保證。如果信息能證實(shí)或能改變信息者的預(yù)期，則該信息具有相關(guān)性。如果使用者不能獲得信息或獲得信息太晚,不能對(duì)決策產(chǎn)生影響,信息也就失去了價(jià)值。歷史成本會(huì)計(jì)反映的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值是過去的，而決策者制定經(jīng)營(yíng)或投資決策以現(xiàn)實(shí)的未來的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)。因而,歷史成本會(huì)計(jì)不能向企業(yè)管理人員、投資人和債權(quán)人提供與制定決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

(5)可比性。可比性與相關(guān)性相互作用，提高了信息的有用性。而可比性必須建立在口徑一致的基礎(chǔ)上，使用相同的會(huì)計(jì)原則和方法。否則就失去了可性。歷史成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法有多種可選擇性(比如折舊方法、存貨計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)等),企業(yè)可以任意操縱,使可比性失去了意義。

    （6)配比原則。配比原則是指一個(gè)會(huì)計(jì)期的收入要和對(duì)應(yīng)的費(fèi)用配合比較,從而計(jì)算出當(dāng)期的收益。實(shí)際上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其復(fù)雜，有很多類型的費(fèi)用不可能與收入直接聯(lián)系，會(huì)計(jì)上用間接的方法來處理，這種間接處理的結(jié)果，使會(huì)計(jì)的估計(jì)成分更大,有損于會(huì)計(jì)的真實(shí)性。例如新產(chǎn)品研制開發(fā)費(fèi)用就是一個(gè)難以處理的配比問題。

三、在報(bào)表中的總體評(píng)價(jià)

歷史成本會(huì)計(jì)適用于穩(wěn)定、簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,局限性越來越明顯,報(bào)表的有用性大大降低。主要是以下幾方面：

   （1)立足于過去的事實(shí)與交易，反映未來趨勢(shì)的信息太少;

   （2)—些重要的信息無法反映，比如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等;

篇6

一、文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

（一）文獻(xiàn)綜述1.資本結(jié)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)關(guān)于商業(yè)銀行資本水平與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)關(guān)系一直以來是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。Furlong&Keeley（1989）認(rèn)為，商業(yè)銀行通過吸收儲(chǔ)蓄存款發(fā)放貸款，而儲(chǔ)蓄存款或者受到存款保險(xiǎn)的保護(hù)，或者由政府對(duì)儲(chǔ)蓄存款提供隱性擔(dān)保。由于存款利率并未反映資金實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)成本，商業(yè)銀行將會(huì)依靠?jī)?chǔ)蓄負(fù)債不斷擴(kuò)大貸款規(guī)模，資本水平降低與風(fēng)險(xiǎn)水平的提高將同時(shí)出現(xiàn)，即資本水平與銀行風(fēng)險(xiǎn)負(fù)相關(guān)。但是，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平提高與資本充足性水平下降也會(huì)帶來潛在成本。那些過于依賴負(fù)債而自有資本不足的商業(yè)銀行無疑面臨高昂的破產(chǎn)成本。成本理論也認(rèn)為，銀行經(jīng)營(yíng)管理才能是一種專用性資產(chǎn)，銀行承擔(dān)過高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)經(jīng)理人員職業(yè)生涯的持續(xù)性將帶來嚴(yán)重威脅（Saundersetal.，1990）。VandenHeuvel（2012）提出的銀行資本渠道理論認(rèn)為，銀行資本面臨負(fù)面沖擊時(shí)，過低的資本充足率將傳遞不利的市場(chǎng)信號(hào)導(dǎo)致籌資成本大幅提高。此外，Kim&Santomero（1988）等基于風(fēng)險(xiǎn)收益均值—方差模型提出了“意外效應(yīng)”理論，認(rèn)為杠桿率下降對(duì)銀行收益產(chǎn)生了負(fù)面影響，為了提高收益率水平，銀行可能配置風(fēng)險(xiǎn)水平更高的資產(chǎn)。因此，可以觀察到商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)與資本水平同步提高或同步下降的現(xiàn)象。2.資本監(jiān)管對(duì)銀行資本與風(fēng)險(xiǎn)的影響如果商業(yè)銀行資本水平與風(fēng)險(xiǎn)水平之間存在內(nèi)在聯(lián)系，那么資本監(jiān)管對(duì)這一關(guān)系將產(chǎn)生什么影響？Benstonetal.（1986）認(rèn)為，資本監(jiān)管弱化了存款保險(xiǎn)的期權(quán)價(jià)值，有助于提高銀行資本與降低風(fēng)險(xiǎn)，Koziol&Lawrenz（2009）也認(rèn)為，資本要求通過迫使銀行股東吸收較大部分損失降低了過度冒險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)。然而，資本監(jiān)管對(duì)于資本與風(fēng)險(xiǎn)影響的實(shí)證研究卻并不一致。Dahl&Shrieves（1992）考察了資本監(jiān)管約束下1984-1986年間參與美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)的1800家銀行，結(jié)果表明資本監(jiān)管促進(jìn)了資本充足率的提高與風(fēng)險(xiǎn)水平的下降。Barrios&Blanco（2003）利用1985-1992年西班牙商業(yè)銀行數(shù)據(jù)，同樣發(fā)現(xiàn)監(jiān)管資本要求誘使商業(yè)銀行持有更高的資本水平與較低的風(fēng)險(xiǎn)水平。但是，Rime（2001）對(duì)瑞士銀行的實(shí)證研究也表明，商業(yè)銀行通過提高資本水平來滿足資本充足性監(jiān)管要求，但沒有證據(jù)表明監(jiān)管壓力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平產(chǎn)生了影響。國(guó)內(nèi)學(xué)者吳棟和周建平（2006）認(rèn)為，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的資本要求顯著降低了我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)提高銀行資本的效果不顯著；與此相反的是，許友傳（2011）等發(fā)現(xiàn)最低資本監(jiān)管要求對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)沒有顯著影響，但能夠有效提高資本水平。3.杠桿率規(guī)則與資本充足性杠桿率與資本充足率均是衡量銀行資本水平的指標(biāo)，但資本充足率經(jīng)過了銀行風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)整。一般情況下杠桿率與資本充足率是同方向變動(dòng)的，近年來特別是次貸危機(jī)爆發(fā)以來，許多學(xué)者注意到二者之間存在顯著的背離與差異，由于過度風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平與高杠桿乘數(shù)，一些高資本充足率的商業(yè)銀行出現(xiàn)了低杠桿率的岌岌可危的局面（Hildebrand，2008）。Rochet（1992）認(rèn)為，商業(yè)銀行自有資本很少，甚至為負(fù)數(shù)的時(shí)候，具有強(qiáng)烈的隱藏風(fēng)險(xiǎn)并放手一搏的冒險(xiǎn)動(dòng)機(jī)，基于風(fēng)險(xiǎn)敏感性的資本充足率有可能幫助銀行進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)。Blum（2008）認(rèn)為，資本數(shù)量取決于銀行披露的風(fēng)險(xiǎn)水平，杠桿率監(jiān)管有助于銀行披露其真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)水平，避免監(jiān)管套利。Repullo&Suarez（2013）、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)課題組（2010）、黃海波等（2012）認(rèn)為，杠桿率在抵御資本充足性潛在風(fēng)險(xiǎn)敏感性方面充當(dāng)了保護(hù)人的角色，資本監(jiān)管與杠桿率的結(jié)合要優(yōu)于選擇其中任何一個(gè)。然而劉信群和劉江濤（2013）等也認(rèn)為，對(duì)杠桿率實(shí)施強(qiáng)制性的限制，商業(yè)銀行資產(chǎn)配置效率降低后傾向于選擇風(fēng)險(xiǎn)水平更高的資產(chǎn)，將導(dǎo)致逆向選擇。

（二）研究假設(shè)近十年來，中國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局以執(zhí)行巴塞爾協(xié)議為契機(jī)，推動(dòng)商業(yè)銀行資本充足率的不斷提高。2003年底，四大國(guó)有商業(yè)銀行的平均資本充足率僅為6.57%，而平均不良貸款率高達(dá)14.92%。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)根據(jù)1988年資本協(xié)議———《巴塞爾協(xié)議Ⅰ》于2004年了《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，要求商業(yè)銀行在2007年之前資本充足率達(dá)到8%。2006年中國(guó)銀監(jiān)會(huì)修訂了《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，為開始實(shí)施《巴塞爾協(xié)議Ⅱ》做準(zhǔn)備，并在其監(jiān)管指引中明確提出，資本充足率只有達(dá)到10%以上的銀行才能獲得100分的評(píng)級(jí)滿分。2009年4月中國(guó)正式加入了巴塞爾委員會(huì)，并于2012年6月推出了標(biāo)準(zhǔn)更高的中國(guó)版巴塞爾協(xié)議Ⅲ———《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》，到2018年年底非系統(tǒng)性銀行與系統(tǒng)性銀行的資本充足率必須分別達(dá)到10.5%和11.5%。為了滿足不斷提高的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行除了充實(shí)資本之外，也主動(dòng)降低了風(fēng)險(xiǎn)水平。截至2012年年底，商業(yè)銀行平均資本充足率、核心資本充足率與不良貸款率分別為13.09%、4.81%與0.83%，為此提出如下假設(shè)。假設(shè)1：我國(guó)商業(yè)銀行資本充足率逐步上升，而風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平逐步下降，二者存在顯著的反向變動(dòng)關(guān)系。在監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)升的過程中，商業(yè)銀行始終面臨巨大的監(jiān)管壓力。在這種情況下，商業(yè)銀行資本水平實(shí)際提升的幅度主要取決于其資本補(bǔ)充能力。顯然，具有以下特征的銀行具有更強(qiáng)的資本補(bǔ)充能力，如獲得國(guó)家政策支持且善于利用市場(chǎng)時(shí)機(jī)進(jìn)行權(quán)益資本籌資的銀行、盈利水平較高的銀行、具有更高目標(biāo)資本充足率的系統(tǒng)性重要銀行，而這些銀行一般也具有相對(duì)更高的資本水平。此外，資本不足銀行由于距離監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)較遠(yuǎn)，資本補(bǔ)充動(dòng)力不足，為此提出如下假設(shè)。假設(shè)2：在限期達(dá)標(biāo)的監(jiān)管壓力下，資本充足性較好的商業(yè)銀行具有更強(qiáng)的資本補(bǔ)充能力，向目標(biāo)資本水平調(diào)整的速度更快。繼2009年《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》征求意見稿正式提出杠桿率監(jiān)管的概念之后，2011年6月中國(guó)銀監(jiān)會(huì)了《商業(yè)銀行杠桿率管理辦法》。杠桿率監(jiān)管試圖通過設(shè)定杠桿率標(biāo)準(zhǔn)制約商業(yè)銀行的過度冒險(xiǎn)行為，有助于弱化通過風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)系數(shù)轉(zhuǎn)換計(jì)算資本要求所帶來的缺陷，彌補(bǔ)資本充足率要求下無法反映表內(nèi)外總資產(chǎn)擴(kuò)張情況的不足，希望與商業(yè)銀行資本充足性監(jiān)管形成有效的互補(bǔ)。與歐美商業(yè)銀行不同的是，在相對(duì)封閉的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，中國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)一直以來較為穩(wěn)定，占比在20%上下波動(dòng)（見圖1）。在商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)穩(wěn)定、內(nèi)部模型并未普遍使用的情況下，杠桿率成為核心資本充足率的替代性指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)分析表明，我國(guó)商業(yè)銀行核心資本充足率與杠桿率之間的相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.97（見圖2）。因此，2003年以來我國(guó)資本監(jiān)管形成了對(duì)杠桿率的較強(qiáng)約束，特提出以下假設(shè)。假設(shè)3：我國(guó)商業(yè)銀行杠桿率逐步提高，而風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平逐步下降，二者之間存在顯著的反向變動(dòng)關(guān)系。

二、模型設(shè)定與變量選擇

（一）基本模型與變量定義商業(yè)銀行在資本結(jié)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平的選擇上并不是孤立的，而是同時(shí)決定的。分別用資本充足率CAP與杠桿率LEV代表資本水平，用RISK代表銀行的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平，借鑒Shrieves&Dahl（1992），Shim（2013），銀行資本水平變動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)水平變動(dòng)表示為如下的基本模型：1.資本充足率變動(dòng)。根據(jù)《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，采用總資本充足率（CAP），即資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的比率，將總資本充足率的一階差分（CAP）作為資本水平變動(dòng)的變量之一。2.杠桿率變動(dòng)。采用核心資本與調(diào)整后的表內(nèi)外資產(chǎn)余額的比值來衡量。顯然，杠桿率的一階差分（LEV）同樣也是資本水平變動(dòng)的變量。3.風(fēng)險(xiǎn)水平變動(dòng)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)中銀行風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種方法進(jìn)行衡量：加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比（Rime,2001）與不良貸款率（NPL）第一個(gè)指標(biāo)的合理性在于商業(yè)銀行資產(chǎn)在不同風(fēng)險(xiǎn)類別上的分布決定了銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平，但Jokipii&Milne（2011）也認(rèn)為，用于計(jì)算監(jiān)管資本的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重指標(biāo)并不能反應(yīng)特定風(fēng)險(xiǎn)類別內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平，不同貸款的損失差異可能非常大。而不良貸款率作為一種事后的風(fēng)險(xiǎn)度量指標(biāo)，既反映了管理層對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)的主觀判斷，也反映了銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀效果。因此，采用不良貸款率的一階差分作為風(fēng)險(xiǎn)水平（RISK）變動(dòng)的變量。4.主要影響因素。（1）宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，采用實(shí)際GDP增速衡量。（2）資本補(bǔ)充能力（SUP）。與Shrieves&Dahl（1992）、吳棟和周建平（2006）、許友傳（2011）等不同的是，樣本期間中國(guó)商業(yè)銀行資本水平的相對(duì)高低并不能作為是否承受監(jiān)管壓力及其大小的指標(biāo)，而體現(xiàn)了資本補(bǔ)充能力的差異。引入變量SUP，如果銀行資本水平低于樣本銀行年度均值，說明資本補(bǔ)充能力較差，SUP取值為1，否則為0。當(dāng)分別采用資本充足率與杠桿率表示資本水平時(shí)，相應(yīng)設(shè)定SUP1、SUP2作為資本補(bǔ)充能力的變量。（3）銀行規(guī)模（SIZE），用總資產(chǎn)對(duì)數(shù)來表示。（4）盈利能力，用凈利潤(rùn)與總資產(chǎn)的比值（ROA）來表示。（5）流動(dòng)性（LIQUID），用流動(dòng)資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比值來表示。（6）成長(zhǎng)性（GROWTH），用資產(chǎn)增長(zhǎng)率來表示。（7）撥備覆蓋率（PC），代表商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)貸款組合預(yù)計(jì)損失的能力。（8）貸款集中度（CON），用最大10家貸款客戶貸款占權(quán)益資本的比值來表示。此外，加入年度虛擬變量（qt）控制宏觀環(huán)境變化引起的時(shí)間效應(yīng)，引入制度虛擬變量（STATE）控制四家國(guó)有大銀行與其他股份制銀行之間存在的差異。

（二）實(shí)證模型設(shè)定1.資本充足率與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系在基準(zhǔn)模型的基礎(chǔ)上，為了檢驗(yàn)資本補(bǔ)充能力對(duì)銀行資本與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平的影響，在資本充足率方程中引入資本補(bǔ)充能力變量與資本充足率滯后項(xiàng)的交乘項(xiàng)，建立計(jì)量模型如下：。2.杠桿率與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系在《巴塞爾協(xié)議Ⅱ》下，為了滿足資本監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行可能在沒有實(shí)質(zhì)性提高資本水平的情況下，通過內(nèi)部評(píng)級(jí)等方法將高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為低風(fēng)險(xiǎn)類別以降低風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，或?qū)⑼伙L(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)向高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以獲取更高水平的利潤(rùn)（Gastion&Walhof，2007）。引入不具風(fēng)險(xiǎn)敏感性的杠桿率（LEV）作為資本水平的變量，以檢驗(yàn)上述模型中銀行資本與風(fēng)險(xiǎn)水平之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系是否仍然成立，如成立，則表明銀行資本監(jiān)管構(gòu)成了對(duì)杠桿率的較強(qiáng)約束。借鑒Jacques&Nigro（1997），本文進(jìn)一步采用具有連續(xù)性特征的變量LEVL和LEVH表示商業(yè)銀行資本補(bǔ)充能力的差異。當(dāng)銀行杠桿率LEV≤4%時(shí)，LEVL=1/LEV-1/4%，LEVH=0；當(dāng)LEV＞4%時(shí)，LEVH=1/4%-1/LEV，LEVL=0，顯然杠桿率越低，LEVL越大，銀行資本補(bǔ)充能力越差；杠桿率越高，LEVH越大，銀行資本補(bǔ)充能力越強(qiáng)。具體模型如下：

三、樣本選擇與實(shí)證檢驗(yàn)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源本文實(shí)證分析采用年度面板數(shù)據(jù)，樣本期為2003-2012年，樣本銀行包括15家上市商業(yè)銀行：中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、交通銀行、招商銀行、中信銀行、華夏銀行、民生銀行、光大銀行、浦發(fā)銀行、興業(yè)銀行、南京銀行、寧波銀行、北京銀行。①數(shù)據(jù)來源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)和BankScope數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表1所示，樣本銀行資本充足率分布在5.01%（寧波銀行，2003年）至30.14%（南京銀行，2007年）之間，均值為11.75%；杠桿率分布在1.77%（華夏銀行，2007年）至11.31%（南京銀行，2007年）之間，均值為4.48%；不良貸款率分布在0.33%（寧波銀行，2006年）至24.24%（工商銀行，2003年）之間，均值為2.49%。

（三）實(shí)證結(jié)果1.資本充足率與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平一個(gè)多方程系統(tǒng)如果包含內(nèi)生解釋變量，對(duì)每個(gè)方程進(jìn)行2SLS估計(jì)略去了不同方程擾動(dòng)項(xiàng)之間可能存在的相關(guān)性，雖是一致的，卻非有效率，故本文采用3SLS方法對(duì)聯(lián)立方程系統(tǒng)進(jìn)行估計(jì)。聯(lián)立方程組（3）、（4）共有兩個(gè)內(nèi)生變量，即CAP與RISK，第一個(gè)方程排斥了3個(gè)外生變量：CON、PC以及RISK的滯后項(xiàng)，第二個(gè)方程排斥了2個(gè)外生變量：ROA、CAP的滯后項(xiàng)，均為過度識(shí)別。估計(jì)結(jié)果如表2所示。模型1采用資本充足率是否低于年度均值作為資本補(bǔ)充能力虛擬變量SUP1，模型2采用杠桿率是否低于年度均值作為資本補(bǔ)充能力虛擬變量SUP2。如表2所示，商業(yè)銀行資本變化與風(fēng)險(xiǎn)變化呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，其中模型2資本方程中風(fēng)險(xiǎn)變的系數(shù)為-0.2858，在5%的水平上顯著，研究假設(shè)1得到經(jīng)驗(yàn)證據(jù)的支持。這一結(jié)果與國(guó)外學(xué)者發(fā)現(xiàn)的正相關(guān)關(guān)系不符（Shrieves&Dahl，1992；Shim，2013），成本理論、“意外假說”不能用來解釋過去十年來中國(guó)商業(yè)銀行資本與風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整行為，這一負(fù)相關(guān)關(guān)系也無法用存款保險(xiǎn)的期權(quán)價(jià)值理論所解釋（Furlong&Keeley，1989），該理論預(yù)期資本充足率的下降與風(fēng)險(xiǎn)水平上升將同時(shí)出現(xiàn)。從銀行資本補(bǔ)充能力對(duì)于資本變化的直接影響來看，模型1與模型2資本方程中SUP1與SUP2的系數(shù)分別為-0.0664與-0.0795，均在1%的置信水平上顯著，表明資本補(bǔ)充能力較差銀行資本提升幅度相對(duì)較小。模型2中資本水平滯后項(xiàng)CAPj,t-1系數(shù)為-1.1143，風(fēng)險(xiǎn)水平滯后項(xiàng)RISKjt-1的系數(shù)為-0.9493，且在1%的水平上顯著。這表明我國(guó)商業(yè)銀行資本與風(fēng)險(xiǎn)向目標(biāo)水平調(diào)整的速度非?？?，也意味著相對(duì)于調(diào)整成本而言，監(jiān)管成本高昂。從銀行資本補(bǔ)充能力對(duì)資本調(diào)整速度的影響來看，模型2中交乘項(xiàng)SUP2jt*CAPjt-1的系數(shù)為0.5340，表明資本補(bǔ)充能力較差的銀行其資本調(diào)整速度為0.5803（1.1143-0.5340），大致是資本補(bǔ)充能力較好銀行的一半，與研究假設(shè)2相符。2.杠桿率與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平在表3中，模型3以杠桿率作為資本水平的變量，第一個(gè)方程排斥了3個(gè)外生變量：CON、PC以及RISK的滯后項(xiàng)，而第二個(gè)方程排斥了2個(gè)外生變量：ROA、LEV的滯后項(xiàng)，均為過度識(shí)別。模型4為聯(lián)立方程組（5）、（6）的估計(jì)結(jié)果，與模型3不同的是，采用連續(xù)型變量LEVL與LEVH衡量銀行資本補(bǔ)充能力。由于2009年《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》征求意見稿正式提出杠桿率監(jiān)管的概念，表3也列出了樣本期限為2009-2012年的實(shí)證結(jié)果。如表3所示，銀行杠桿率變化與風(fēng)險(xiǎn)水平變化的負(fù)相關(guān)關(guān)系仍然存在，即我國(guó)商業(yè)銀行在提高資本水平的同時(shí)，采取積極措施降低了資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。這一實(shí)證結(jié)果也有力地支持了研究假設(shè)3，表明樣本期間資本監(jiān)管形成了對(duì)杠桿率的較強(qiáng)約束，提高了銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的有效性。以樣本期限為2003-2012年為例，模型3資本方程中相乘項(xiàng)SUP2jt×LEVjt-1的系數(shù)為0.5431，即杠桿率處于年度均值以下的銀行，向目標(biāo)水平調(diào)整的速度為0.4498（0.9929-0.5431），大致是均值以上銀行（0.9929）的一半。模型4資本方程中LEVL的系數(shù)為-0.0007，LEVH的系數(shù)為0.0028，均在1%置信水平下顯著，表明對(duì)于那些杠桿率處于4%以下的銀行而言，杠桿率越接近4%，資本監(jiān)管達(dá)標(biāo)的可能性越大。這些銀行通過補(bǔ)充資本達(dá)標(biāo)的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，如果杠桿率距離4%越遠(yuǎn)，在面臨不利的外部籌資環(huán)境且短期內(nèi)留存收益難以形成有效補(bǔ)充的情況下，這些銀行達(dá)標(biāo)的動(dòng)力也越小。而對(duì)那些杠桿率超過4%的銀行來說，為了向監(jiān)管者或潛在的投資者顯示持續(xù)超過監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的能力，往往尋求更高的資本緩沖水平。以上杠桿率調(diào)整的實(shí)證現(xiàn)象表明，資本補(bǔ)充能力較強(qiáng)的銀行調(diào)整速度更快，也支持了本文假設(shè)2。此外，樣本期限為2009-2012年的實(shí)證結(jié)果表明，商業(yè)銀行資本水平與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平變化之間也存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，但并不顯著。由于樣本期間較短，且中國(guó)商業(yè)銀行杠桿率均值自2006年已超過4%，短期內(nèi)杠桿率新規(guī)對(duì)中國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響可能不大。

四、研究結(jié)論

篇7

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院會(huì)計(jì)；制劑成本核算；對(duì)策

2009年5月國(guó)務(wù)院在《關(guān)于扶持和促進(jìn)中醫(yī)藥事業(yè)發(fā)展的若干意見》中明確提出“加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)使用中藥飲片和配制中藥制劑的管理，鼓勵(lì)和支持醫(yī)療機(jī)構(gòu)研制和應(yīng)用特色中藥制劑”。醫(yī)院中藥制劑作為一種合法的制劑形式，以其處方有特色、臨床療效確切、研制周期短、價(jià)格較便宜、可滿足疾病治療需要而被臨床實(shí)踐所接受，是綜合性中醫(yī)醫(yī)院的特色和優(yōu)勢(shì)的體現(xiàn)，是我國(guó)傳統(tǒng)醫(yī)藥為廣大人民群眾服務(wù)的一個(gè)重要組成部分。關(guān)系到我國(guó)傳統(tǒng)醫(yī)藥的保存和可持續(xù)發(fā)展。近年來醫(yī)院制劑部門為達(dá)到GMP(藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范)、GPP(醫(yī)療機(jī)構(gòu)制劑配制質(zhì)量管理規(guī)范)要求，紛紛投入大量人力、物力，使大部分醫(yī)院制劑成本越來越高。所以建立制劑成本核算體系對(duì)優(yōu)化資源配置。提高醫(yī)院制劑為廣大人民群眾服務(wù)能力，發(fā)展傳統(tǒng)中醫(yī)中藥具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

廣州中醫(yī)藥大學(xué)附屬中山中醫(yī)院是一所集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防保健于一體的大型綜合性三級(jí)甲等中醫(yī)醫(yī)院、國(guó)家示范中醫(yī)院，占地面積200畝，建筑面積18.97萬(wàn)平方米，總床位1200張，其制劑大樓面積3000多平方米，購(gòu)置大型制藥制劑設(shè)備30多臺(tái)。生產(chǎn)80多種中藥制劑。近幾年，該院制劑發(fā)展迅速，但單位成本過高、科研投入較大等共性問題依然存在。對(duì)此問題筆者通過對(duì)制劑成本現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查分析，從理論和實(shí)踐中分析原因，從而為制劑成本核算和控制尋找途徑和對(duì)策。

一、院內(nèi)制劑成本核算存在的主要問題

(一)缺乏專職成本核算人員，制劑成本核算未能細(xì)化

無論是舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》或新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》都要求制劑按品種進(jìn)行成本歸集。但從現(xiàn)狀來看，由于院內(nèi)制劑不是醫(yī)院的主營(yíng)業(yè)務(wù)，而制劑品種繁多、批量少、成本核算員沒有得到專業(yè)的培訓(xùn)、財(cái)務(wù)人員相對(duì)不足等原因，其成本會(huì)計(jì)工作一般由其他會(huì)計(jì)兼任并只能核算到總賬科目。制劑產(chǎn)品單位成本的計(jì)算依據(jù)主要以申報(bào)物價(jià)時(shí)核定的標(biāo)準(zhǔn)成本為準(zhǔn)。但近幾年。制劑生產(chǎn)的各種材料成本、人力成本、生產(chǎn)設(shè)備投資成本等不斷上漲。使制劑成本急劇上升。過去簡(jiǎn)單地以物價(jià)局核定的申報(bào)成本作為制劑成本的核算方法已不能適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)。如不能準(zhǔn)確、動(dòng)態(tài)地核算單位產(chǎn)品成本，就有可能錯(cuò)把賠錢的制劑算成賺錢。使醫(yī)院蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，影響院內(nèi)制劑的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

(二)制劑成本核算單純事后算賬，缺乏事前、事中的預(yù)測(cè)和監(jiān)控

由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想觀念沒有徹底轉(zhuǎn)變及醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的模糊。大部分醫(yī)院制劑會(huì)計(jì)仍停留在事后的手工記賬階段。忽略了對(duì)事前、事中的成本預(yù)測(cè)和日常監(jiān)控的重要性。成本預(yù)算作為對(duì)未來成本水平提出的具體成本目標(biāo)，確定成本、費(fèi)用應(yīng)降低的比例，對(duì)成本控制、樹立考核標(biāo)準(zhǔn)、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。由于缺乏成本預(yù)測(cè)，日常的監(jiān)控包括：材料采購(gòu)監(jiān)控、生產(chǎn)流程的監(jiān)控、管理費(fèi)用的監(jiān)控等變成一句空話。從現(xiàn)狀來看，諸如：目標(biāo)成本的設(shè)定、成本預(yù)算約束、成本定額管理、成本日常監(jiān)控等控制工作仍然需要建立和不斷完善。

(三)成本控制過分依賴會(huì)計(jì)人員，導(dǎo)致管理出現(xiàn)盲區(qū)

由于制劑工作人員長(zhǎng)期以來習(xí)慣于“大鍋飯”體制。認(rèn)為成本控制只是會(huì)計(jì)人員的事情，與他們無關(guān)，再加上成本核算工作嚴(yán)重滯后，所以制劑生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象比較普遍。其實(shí)，成本核算不單是財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員的事情，更是全部相關(guān)人員共同的事情。比如：采購(gòu)的成本應(yīng)由采購(gòu)人員控制，生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本由生產(chǎn)人員控制，輔助生產(chǎn)成本由輔助生產(chǎn)部門人員控制，這些成本都是財(cái)務(wù)人員無法控制的，如果其他人員都不管，單純靠財(cái)務(wù)人員管理成本是有局限的，最終只能使管理結(jié)果大打折扣。所以，只有全體人員提高成本意識(shí)，優(yōu)化生產(chǎn)流程才能最終實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。

(四)缺乏行業(yè)相關(guān)的成本報(bào)表和控制考核標(biāo)準(zhǔn)，制度配套不完善

成本報(bào)表及控制指標(biāo)在于分析和考核制劑成本、費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，促進(jìn)制劑降低成本、節(jié)約費(fèi)用，提高生產(chǎn)效率、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)、管理水平。現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》中對(duì)成本范圍、計(jì)算方法、分配標(biāo)準(zhǔn)均未作出具體細(xì)則。計(jì)算方法更是五花八門。例如：制劑研發(fā)費(fèi)是否應(yīng)按品種進(jìn)行分?jǐn)?、專利?quán)等無形資產(chǎn)是否需要分?jǐn)偂⑨t(yī)院管理費(fèi)用分?jǐn)偸欠裼?jì)入制劑成本等沒有相應(yīng)的政策出臺(tái)。計(jì)算方法不統(tǒng)一使各醫(yī)院制劑成本信息沒有可比性，難以滿足各個(gè)部門考評(píng)醫(yī)院制劑績(jī)效的需要。出臺(tái)相關(guān)的政策措施不僅有利于推進(jìn)中藥制劑生產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，而且有利于促進(jìn)中藥制劑長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

(五)成本核算基礎(chǔ)工作薄弱，配套控制制度不到位

近幾年，制劑部門為滿足GMP、GPP的要求，在加大投入的同時(shí)。一般都制定處方、工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等審批程序、生產(chǎn)車間工作制度、質(zhì)量管理制度、制劑藥檢工作制度等配套制度。但相對(duì)成本核算的制度建設(shè)則比較少，部分醫(yī)院制劑連最基本的成本控制制度如采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃審批制度，領(lǐng)料和發(fā)料制度，制劑的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度，原始記錄的登記、審核、傳遞和保管工作制度，成本會(huì)計(jì)核算制度。風(fēng)險(xiǎn)控制制度等都沒有。有些單位即使有制度，也形同虛設(shè)，成本控制不到位現(xiàn)象比較普遍。

二、完善院內(nèi)制劑成本核算的對(duì)策

(一)統(tǒng)一各部門及生產(chǎn)組思想，樹立以成本節(jié)約為核心的責(zé)任意識(shí)

成本責(zé)任意識(shí)就是對(duì)成本節(jié)約的一種強(qiáng)烈的責(zé)任感和慣性思維。針對(duì)長(zhǎng)期存在部門成本意識(shí)淡薄的問題，首先，通過加大對(duì)制劑成本核算制度的宣傳力度，促使領(lǐng)導(dǎo)干部和員工形成共識(shí)。切實(shí)提高對(duì)制劑成本核算工作重要性的認(rèn)識(shí)。其次，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)和科主任主動(dòng)參與，切實(shí)領(lǐng)導(dǎo)。在院長(zhǎng)及科主任的指導(dǎo)下加強(qiáng)與有關(guān)班組員工聯(lián)系，以醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，爭(zhēng)取各部門對(duì)制劑成本核算工作的支持。另外，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人從財(cái)務(wù)的角度對(duì)科主任及生產(chǎn)人員進(jìn)行成本核算和成本控制方面培訓(xùn)教育，對(duì)重點(diǎn)控制領(lǐng)域提出意見和建議。通過一系列宣傳教育工作，使管理者認(rèn)識(shí)到要處處考慮成本費(fèi)用及效益問題，知道什么應(yīng)該做，什么不能做，要善于發(fā)現(xiàn)問題；培養(yǎng)了管理者節(jié)約成本的能力，對(duì)如何提高工作效率，如何改進(jìn)生產(chǎn)工藝節(jié)省物料消耗，做到有方法、能實(shí)施；使管理者更加注重人力資源的合理利用，注重人才培養(yǎng)，提高工作人員的生產(chǎn)工藝水平：使生產(chǎn)工作人員認(rèn)識(shí)到要善于從工作細(xì)節(jié)中找出節(jié)約成本的方法和點(diǎn)子，善于減少工作中的浪費(fèi)，不斷優(yōu)化操作流程。

(二)建立健全成本責(zé)任制度，強(qiáng)化對(duì)工作人員、設(shè)備、材料的管理

一個(gè)好的管理辦法，必然要求有與之相配套的管理制度。良

好的管理制度應(yīng)當(dāng)是簡(jiǎn)明扼要、科學(xué)合理、便于操作。制劑成本核算制度建設(shè)應(yīng)根據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》針對(duì)不同崗位建立不同的控制內(nèi)容。首先，明確目標(biāo)責(zé)任制，明確各崗位的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。如對(duì)成本會(huì)計(jì)人員，制定了《制劑成本會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度》明確會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)。明確以生產(chǎn)工時(shí)作為制造費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，以銷售量作為輔助成本的分?jǐn)偡椒?，以約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行月末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配方法等。又如制定《倉(cāng)庫(kù)管理員崗位責(zé)任制度》，明確倉(cāng)庫(kù)管理員對(duì)制劑成品、原材料、輔料、包裝料等的入庫(kù)、發(fā)放手續(xù)，對(duì)合格品和待檢品的劃區(qū)擺放等作明細(xì)規(guī)范。其次，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)材料的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，制定《崗位標(biāo)準(zhǔn)操作程序》、《生產(chǎn)設(shè)備管理制度》等。明確對(duì)各生產(chǎn)崗位進(jìn)行工藝規(guī)程的修訂，對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn)行合理化改進(jìn)，對(duì)大型生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行定期保養(yǎng)和維護(hù)等。制劑成本責(zé)任制使管理更具權(quán)威性、有效性和科學(xué)性，使制劑成本控制得到可靠保證。

(三)加強(qiáng)和完善成本核算基礎(chǔ)工作，理順工作環(huán)節(jié)

成本核算的基礎(chǔ)性工作是計(jì)算制劑成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響成本核算的成敗。首先，從建立分級(jí)控制和歸口控制的責(zé)任制度著手，制定各制劑成員在成本控制方面的權(quán)限與責(zé)任。建立健全成本控制的責(zé)任制度，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)逐級(jí)落實(shí)到各個(gè)生產(chǎn)班組、各職能部門，由成本會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)實(shí)施。其次，建立嚴(yán)格的費(fèi)用審批制度，做到所有費(fèi)用開支前都要經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)、批準(zhǔn)后才能支付。一些費(fèi)用如：材料采購(gòu)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、勞務(wù)工資等大金額支出，即使是原計(jì)劃上規(guī)定的，也要經(jīng)過進(jìn)一步審核和批準(zhǔn)才能支付。這樣做，有利于成本費(fèi)用事前得到控制，對(duì)不符合制度和規(guī)定的費(fèi)用，以及各種浪費(fèi)、損失等加以制止或追究責(zé)任，保證一切費(fèi)用的使用效果。此外，要不斷完善成本實(shí)際發(fā)生情況的收集、傳遞、記錄、計(jì)算和匯總工作。對(duì)成本核算各項(xiàng)數(shù)據(jù)的收集、記錄和計(jì)算必須準(zhǔn)確、齊全，要有科學(xué)合理的收集和記錄方式，符合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的要求；數(shù)據(jù)的傳遞要迅速、及時(shí)、完整；計(jì)算和匯總工作要符合成本會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一規(guī)定。

(四)評(píng)析成本管理的成果，結(jié)合激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)職工積極性和創(chuàng)造性

成本評(píng)析包括考評(píng)和分析兩部分，就是把成本費(fèi)用指標(biāo)如：人工費(fèi)用比率、制造費(fèi)用比率、單品種制劑成本變動(dòng)率等的完成結(jié)果與計(jì)劃、定額進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)和分析總結(jié)，分別按時(shí)間、空間進(jìn)行縱橫比較；按單個(gè)制劑產(chǎn)品進(jìn)行費(fèi)用明細(xì)評(píng)析。成本評(píng)析應(yīng)堅(jiān)持以國(guó)家法律、政策、醫(yī)院的規(guī)章制度為依據(jù)；以制劑成本計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)脫離計(jì)劃的因素要加以分析。分析各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況，分析降低成本費(fèi)用的執(zhí)行情況，提出解決問題的切實(shí)可行的措施和方法；以完整可靠的資料、指標(biāo)為基礎(chǔ)，通過對(duì)成本費(fèi)用資料及其所計(jì)算的指標(biāo)進(jìn)行全面的調(diào)查和核實(shí)。作出恰當(dāng)?shù)目己嗽u(píng)價(jià)。此外，注重評(píng)析與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合。一方面，對(duì)評(píng)析指標(biāo)完成較好，能提出節(jié)約點(diǎn)子的部門和員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；另一方面，按貢獻(xiàn)大小進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)相同貢獻(xiàn)的員工按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)獎(jiǎng)勵(lì)，并注意做到獎(jiǎng)勵(lì)過程的透明和民主。通過結(jié)合激勵(lì)機(jī)制使員工迸發(fā)出強(qiáng)烈的主人翁精神，為成本核算的成功實(shí)施作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

(五)建立并完善成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。提高成本核算的效率和準(zhǔn)確率

作為大型綜合性中醫(yī)院制劑，其制劑數(shù)量少至幾十種多至上百種。在醫(yī)院財(cái)務(wù)人員相對(duì)緊缺的情況之下，如果單憑手工計(jì)算，不但效率低、欠準(zhǔn)確，而且可能因人手有限而不得不暫停實(shí)施。所以，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)對(duì)成本核算的成敗尤為重要。為此，需要從軟件和硬件上著手建設(shè)完善的成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。軟件上。配備專門的庫(kù)存管理軟件和相配套的成本核算軟件，該軟件能方便快速地提供制劑材料及產(chǎn)成品的進(jìn)、出、存數(shù)據(jù)，能輔助實(shí)現(xiàn)費(fèi)用歸集和分配；硬件上，配備專門的倉(cāng)庫(kù)管理人員和高素質(zhì)成本會(huì)計(jì)人員。要求倉(cāng)庫(kù)管理人員熟悉庫(kù)存管理軟件的使用，對(duì)制劑生產(chǎn)工藝及配方有一定了解；要求該會(huì)計(jì)人員不但熟悉醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院制劑生產(chǎn)制度、掌握成本會(huì)計(jì)核算方法，而且精通庫(kù)存管理軟件和成本核算軟件的使用方法，具備熟練運(yùn)用Excel函數(shù)、VBA、圖表的能力。

[參考文獻(xiàn)]

[1]國(guó)務(wù)院.關(guān)于扶持和促進(jìn)中醫(yī)藥事業(yè)發(fā)展的若干意見[Z]2009(4).

[2]高峰，曲松濤，等.醫(yī)院成本管理的實(shí)踐與控討[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2010(3)：88－89.

篇8

【關(guān)鍵詞】流行性腮腺炎；疫苗；性價(jià)比

doi：103969/jissn1004-7484（x）201309640文章編號(hào)：1004-7484（2013）-09-5389-02

在臨床上，流行性腮腺炎系流行性腮腺炎病毒誘發(fā)，隸屬于急性呼吸道傳染病。此病患者多為兒童及青少年，尤其多發(fā)于小學(xué)生，對(duì)其身體健康及學(xué)業(yè)造成嚴(yán)重影響，同時(shí)其衍生的家庭及社會(huì)損失也非常巨大。預(yù)防此病的最有效措施是接種麻風(fēng)腮三聯(lián)疫苗（MMR），然而該疫苗在我市2008年才納入計(jì)劃免疫，因此，我市小學(xué)生仍未受到疫苗免疫保護(hù)。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我市2012年流行性腮腺炎病例占傳染病疫情總比例的6544%，而小學(xué)生占流行性腮腺炎所有發(fā)病人群比例達(dá)7223%。為此，我疾控中心特開展了流行性腮腺炎預(yù)防控制社會(huì)調(diào)查專項(xiàng)研究，以制訂科學(xué)化的流行性腮腺炎預(yù)防性臨床干預(yù)方案，本次研究旨在計(jì)算流行性腮腺炎的小學(xué)生群體爆發(fā)與其預(yù)防成本的性價(jià)比、即成本-效益比的專項(xiàng)研究，現(xiàn)報(bào)告如下。

1資料與方法

11一般資料本次研究對(duì)象為我市市區(qū)所有小學(xué)2012年罹患流行性腮腺炎的在校學(xué)生，并從我市所有指定接診流行性腮腺炎的醫(yī)療機(jī)構(gòu)來獲取病例信息。

12研究方法將所有病例信息輸入計(jì)算機(jī)，用計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)程序隨機(jī)抽取流行性腮腺炎小學(xué)生患者樣本554人作為研究組。而后對(duì)這554人進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查，總結(jié)其患病期間的直接及間接經(jīng)濟(jì)損失。而后以此作為基數(shù)來宏觀性地采用成本效益比率分析法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)算出接種成本與節(jié)約損失費(fèi)用之比。

13統(tǒng)計(jì)學(xué)方法本次研究相關(guān)數(shù)據(jù)均采用SPSS180統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析及檢驗(yàn)。

2結(jié)果

21轄區(qū)2012年接種流腮疫苗情況我市市區(qū)小學(xué)生共計(jì)66100人，2012年無統(tǒng)一接種流腮疫苗或MMR疫苗的要求，故無任何流腮疫苗接種記錄。

22綜合疫情情況我市市區(qū)小學(xué)生2012年流行性腮腺炎共計(jì)患病18878人，故患病率為2856%。以研究組基數(shù)統(tǒng)計(jì)顯示，554名患者合計(jì)發(fā)生停課449人。故缺課率為8105%。其余105人被校方強(qiáng)行隔離在家休息。在所有缺課學(xué)生中，缺課天數(shù)在2-35天這一范圍內(nèi)，缺課中位數(shù)為15天。

23經(jīng)濟(jì)損失情況

231醫(yī)療統(tǒng)計(jì)研究組最低支出醫(yī)療費(fèi)37元，最高支出825382元。醫(yī)療支出受家庭經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)影響大，富裕家庭選擇醫(yī)院級(jí)別及住院檢查、用藥常比較寬裕，貧困家庭則能省則省，故此本次研究中將極端個(gè)例排除在外，對(duì)醫(yī)療費(fèi)支出進(jìn)行正態(tài)性檢驗(yàn)，最終符合正態(tài)分布，得出醫(yī)療費(fèi)均值為62748元，標(biāo)準(zhǔn)差為22319元。

232陪護(hù)統(tǒng)計(jì)研究組患者中，有338名學(xué)生需要家長(zhǎng)請(qǐng)假進(jìn)行護(hù)理及陪同治療，故誤工率6101%。所有誤工家長(zhǎng)平均陪護(hù)天數(shù)為7，標(biāo)準(zhǔn)差為38。按照職工月平均工資標(biāo)準(zhǔn)142633元、每月工作日22天計(jì)算，日工資均值為6483元。

233補(bǔ)課統(tǒng)計(jì)按照聘請(qǐng)家教進(jìn)行補(bǔ)課來算，參考我市平均小學(xué)生文化課家教課時(shí)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用為25元/時(shí)，缺課1天記為需要補(bǔ)課1小時(shí)。

234經(jīng)濟(jì)損失計(jì)算醫(yī)療費(fèi)=患病人數(shù)×醫(yī)療費(fèi)均值；誤工費(fèi)=患病人數(shù)×日工資均值×平均陪護(hù)天數(shù)×誤工率；補(bǔ)課費(fèi)=患病人數(shù)×日補(bǔ)課費(fèi)用×缺課中位數(shù)×缺課率；總經(jīng)濟(jì)損失=醫(yī)療費(fèi)+誤工費(fèi)+補(bǔ)課費(fèi)。

3性價(jià)比核算

31疫苗接種以MMR疫苗為例，疫苗費(fèi)、材料費(fèi)及處置費(fèi)合計(jì)65元，即個(gè)體疫苗成本。疫苗成本=轄區(qū)注射人數(shù)×個(gè)體疫苗成本。

32疫苗接種的療效患病人數(shù)=轄區(qū)總?cè)藬?shù)×未注射疫苗流行性腮腺炎患病率；單次MMR接種后患病數(shù)=轄區(qū)總?cè)藬?shù)×（1-85%）×2856%；兩次MMR接種后患病數(shù)=轄區(qū)總?cè)藬?shù)×（1-98%）×2856%。

33腮腺炎防疫的經(jīng)濟(jì)效益如表1所示，單次注射麻風(fēng)腮疫苗的成本-效益比為1：351，雙次注射麻風(fēng)腮疫苗的成本-效益比為1：160。

4討論

國(guó)內(nèi)外很多調(diào)查[1]表明并推薦在6歲以前進(jìn)行MMR第2劑注射，以取得更好的免疫效果。據(jù)報(bào)道，第2劑MMR接種并非加強(qiáng)作用，而是針對(duì)初免漏種和免疫失敗的人群[2]；即使人群較少，隨著逐年易感人數(shù)的不斷累積，也有發(fā)生爆發(fā)的機(jī)會(huì)，疫情爆發(fā)使政府、學(xué)校及醫(yī)療機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門采取防疫措施所支出的醫(yī)療投資、宣傳及人工等與防疫相關(guān)的間接支出也會(huì)增加。本次調(diào)查與高俐等研究結(jié)果一致[3]，接種雙劑MMR的成本-效益比低于接種單劑，是由于尚未考慮減少暴發(fā)疫情帶來的效益。

事實(shí)上，小學(xué)生發(fā)生流行性腮腺炎后其就診的交通費(fèi)、康復(fù)的營(yíng)養(yǎng)費(fèi)等也會(huì)增加，同時(shí)，集體接種疫苗時(shí)價(jià)格也會(huì)相應(yīng)優(yōu)惠，故將以上隨機(jī)性強(qiáng)、難以統(tǒng)計(jì)的隱性間接成本納入后，最終的預(yù)防成本性價(jià)比還會(huì)更高。也有觀點(diǎn)稱[4-5]，宣傳、組織及實(shí)施疫苗接種會(huì)增加接種成本，但是這與整體的間接損失相比微乎其微。此外，本次研究采用的是三聯(lián)疫苗，除可預(yù)防流行性腮腺炎，還能預(yù)防麻疹和風(fēng)疹，而預(yù)防這兩種疾病所獲得的社會(huì)效益并未計(jì)入本次研究。若再加上避免麻疹和風(fēng)疹帶來的經(jīng)濟(jì)損失，雙次注射的性價(jià)比也會(huì)十分可觀。

總之，單就本次研究而言，進(jìn)行單次或雙次MMR疫苗的注射，其性價(jià)比極高，可帶來極其卓越的社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]胡家瑜，施燕，倪瑩箐，等麻疹流行性腮腺炎風(fēng)疹聯(lián)合疫苗2劑免疫的效果觀察[J]中國(guó)計(jì)劃免疫，2004，10（4）：221-223

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[3]高俐，左麗娟，來寶和從小學(xué)生流行性腮腺炎爆發(fā)看預(yù)防腮腺炎成本效益比[J]中國(guó)公共衛(wèi)生管理，2007，23（6）：522-524

篇9

一、成本預(yù)測(cè)理論與踐行

現(xiàn)代企業(yè)中的成本預(yù)測(cè)主要是通過綜合考慮成本影響因素、企業(yè)發(fā)展需求和企業(yè)所能夠采取的成本控制措施來對(duì)企業(yè)即將產(chǎn)生的成本以及成本的變化趨勢(shì)做出預(yù)測(cè)。通過開展這項(xiàng)工作，企業(yè)不僅能夠?qū)ψ陨磉M(jìn)行成本控制的能力與潛力做出挖掘，同時(shí)可以及時(shí)地找到成本管理與控制途徑。

在對(duì)成本預(yù)測(cè)這一過程做出實(shí)踐的過程中，現(xiàn)代企業(yè)需要做到以下內(nèi)容：一是明確成本預(yù)測(cè)工作所具有的目標(biāo)與內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)中，無論是項(xiàng)目的籌劃、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)還是產(chǎn)品的生產(chǎn)都會(huì)產(chǎn)生成本，企業(yè)需要以預(yù)測(cè)內(nèi)容的差異為依據(jù)來制定具有差異性的目標(biāo)。在這項(xiàng)工作中，所指定的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在采取有效措施后可以實(shí)現(xiàn)的，而不能進(jìn)行毫無依據(jù)的憑空捏造；二是對(duì)成本預(yù)測(cè)所需要的相關(guān)資料進(jìn)行收集。能夠?qū)ζ髽I(yè)成本產(chǎn)生影響的因素是多方面的，與這些因素相關(guān)的所有資料都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行收集與整理，并應(yīng)當(dāng)確保資料的完整性與可靠性。這些資料包括企業(yè)會(huì)議記錄、決策決議、合同等；三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)前所產(chǎn)生的成本情況做出認(rèn)知與分析，并對(duì)成本的發(fā)展趨勢(shì)做出判斷；四是企業(yè)需要通過構(gòu)建建模來對(duì)成本開展預(yù)測(cè)。通過構(gòu)建預(yù)測(cè)模型，企業(yè)可以通過數(shù)字語(yǔ)言等來構(gòu)建表達(dá)公式，這一表達(dá)公式能夠體現(xiàn)出成本與影響因素間存在的數(shù)量關(guān)系。由于建模過程可以實(shí)現(xiàn)大量信息的集合與分析，所以利用建模來開展分析具有一定的客觀性。其缺陷則在于模型的構(gòu)建需要做出一些假設(shè)；五是對(duì)預(yù)測(cè)誤差做出分析。在完成預(yù)測(cè)之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用實(shí)際結(jié)果來進(jìn)行對(duì)比，如果預(yù)測(cè)結(jié)果存在一定誤差，則應(yīng)當(dāng)找出造成誤差的原因，并尋求相應(yīng)的方法對(duì)預(yù)測(cè)過程做出完善。

二、成本決策理論與踐行

成本決策工作的開展則需要依賴于成本預(yù)測(cè)結(jié)果或者與成本相關(guān)的其他資料作為依據(jù)，這是確保成本決策科學(xué)性的重要前提，同時(shí)也是讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身成本管控目標(biāo)的有效渠道。宏觀的成本決策涉及到了廠址選擇決策、生產(chǎn)布局決策以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策等，微觀的成本決策則主要包括資金成本、生產(chǎn)成本、存貨成本、銷售成本等。筆者在這里僅對(duì)微觀成本決策的踐行做出分析。從企業(yè)存貨成本方面來看，企業(yè)中所開展的存貨包括成品性存貨、生產(chǎn)性存貨以及儲(chǔ)備性存貨，其中儲(chǔ)備性存貨是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金管控困難的主要原因，所謂儲(chǔ)備性存貨主要指的是，企業(yè)對(duì)包裝產(chǎn)品、原材料等物質(zhì)的存儲(chǔ)，由于這些存儲(chǔ)占用較多資金并且不能及時(shí)向資金轉(zhuǎn)化，因此在成本管控決策工作當(dāng)中，存儲(chǔ)性存貨是十分重要的管理內(nèi)容。在針對(duì)存貨成本做出相關(guān)決策的過程中，企業(yè)需要在滿足生產(chǎn)活動(dòng)的基礎(chǔ)上使用最少的支出來進(jìn)行存貨，從而確保企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率的提升；從企業(yè)生產(chǎn)成本方面來看，生產(chǎn)成本在企業(yè)成本中占有者很大的比重，通過對(duì)生產(chǎn)成本做出有效的分析與決策，能夠確保企業(yè)對(duì)所掌握的所有資源做出合理且高效的利用，從而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的降低與生產(chǎn)效率的提高；從企業(yè)銷售成本方面來看，企業(yè)要獲得利潤(rùn)，就必須具有客源與客戶。而企業(yè)與客戶間產(chǎn)生主要聯(lián)接作用的，是企業(yè)所能夠提供的服務(wù)和產(chǎn)品。銷售過程中，有服務(wù)與產(chǎn)品所產(chǎn)生的交易也會(huì)形成銷售成本，如賒銷等手段會(huì)讓產(chǎn)品與服務(wù)的生產(chǎn)成本無法及時(shí)回收。對(duì)于這些內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化收款管理，這同時(shí)也是企業(yè)銷售成本決策中的主要內(nèi)容。從資金成本方面來看，這一方面的決策主要是圍繞資金來開展，同時(shí)也直接決定著企業(yè)所能夠獲得的經(jīng)濟(jì)效益。在資金成本決策過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信用、貸款與機(jī)會(huì)成本管理與決策。這項(xiàng)工作要求企業(yè)能夠在保證自身正常生產(chǎn)的同時(shí)讓企業(yè)資金得到最大化的利用，并在減少企業(yè)資金成本的基礎(chǔ)上讓企業(yè)得到更多效益。

三、成本控制理論與踐行

成本控制則是利用有效的策略與辦法將企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的成本控制在一定的范圍之內(nèi)。從成本控制理論中過程來看，成本控制工作包括事前、事中、事后三項(xiàng)主要的控制階段。從具體步驟方面來看，首先企業(yè)需要制定科學(xué)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。在這項(xiàng)工作中，首先企業(yè)需要對(duì)整個(gè)成本管控計(jì)劃做出分解，并將分解完成的內(nèi)容當(dāng)作成本控制標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)企業(yè)需要針對(duì)成本產(chǎn)生的過程來對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)制定開支標(biāo)準(zhǔn)與消耗定額，從而確保所產(chǎn)生的成本始終處在可控范圍之內(nèi)；其次企業(yè)需要對(duì)成本產(chǎn)生過程進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)需要以成本管控標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對(duì)成本產(chǎn)生的過程進(jìn)行監(jiān)督與檢查，并對(duì)影響成本產(chǎn)生的各類因素做出分析與控制；再次，企業(yè)需要對(duì)成本偏差做出分析。在企業(yè)成本管理中，不可避免地要出現(xiàn)成本偏差，對(duì)于這些偏差，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并在查明原因與責(zé)任的基礎(chǔ)上制定相對(duì)應(yīng)的優(yōu)化措施。在具體工作中，企業(yè)還需要找到占有較高比例的成本，并將其當(dāng)作關(guān)鍵點(diǎn)做出管理，在此過程中，企業(yè)并沒有必要開展面面俱到、事無巨細(xì)的成本管理，而只需要通過構(gòu)建相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制或者約束機(jī)制來將成本管控當(dāng)作每個(gè)人都關(guān)注的重要內(nèi)容，從而確保成本管控工作質(zhì)量的提升。

四、成本考核理論與踐行

成本考核是企業(yè)在開展成本管理工作中需要面臨的重要工作，它是最后的一個(gè)成本控制環(huán)節(jié)，同時(shí)也是一個(gè)不容忽視的成本控制環(huán)節(jié)，這主要是因?yàn)槌杀究己穗A段能夠?qū)φ麄€(gè)成本管理過程所取得的成效做出反饋，并有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)成本管控工作中的不足，從而讓企業(yè)能夠在完善成本控制策略的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)成本管理成效的進(jìn)一步提升。成本考核主要是對(duì)強(qiáng)企業(yè)在之前所制定的成本管理計(jì)劃完成狀況作出考察與評(píng)價(jià)，其內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面：一是對(duì)責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行編制與修訂，以預(yù)定的成本標(biāo)準(zhǔn)、小號(hào)定額等為依據(jù)，使用彈性預(yù)算方法，對(duì)責(zé)任主體所需要承擔(dān)的預(yù)定責(zé)任作出編制，并將這些內(nèi)容作為成本考核的主要依據(jù)；二是明確成本考核相關(guān)指標(biāo)與權(quán)重；三是結(jié)合成本考核指標(biāo)與權(quán)重對(duì)責(zé)任主體所開展的成本管理工作作出評(píng)價(jià)。從成本考核指標(biāo)方面來看，需要包括數(shù)量指標(biāo)、實(shí)物指標(biāo)、價(jià)值指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)等內(nèi)容。在考核指標(biāo)的制定中，需要以企業(yè)實(shí)際情況與實(shí)際需求為依據(jù)。另外，在成本考核方法方面，現(xiàn)代企業(yè)多以責(zé)任成本為核心內(nèi)容，以構(gòu)建成本考核體系，其內(nèi)容主要包括行業(yè)考核指標(biāo)與企業(yè)自身考核指標(biāo)等方面的內(nèi)容。

篇10

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　成本控制

近年來許多電子商務(wù)公司由于各種原因紛紛宣告失敗，在所有失敗的例子中，成本控制失敗占有很大比例，因此對(duì)電子商務(wù)流通成本控制問題的研究從來沒有停止過。但大部分的研究只停留在對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)站硬件成本和軟件成本的節(jié)省、運(yùn)輸與配送成本的節(jié)省以及培訓(xùn)維護(hù)和顧客服務(wù)成本等顯性成本的節(jié)省上，對(duì)電子商務(wù)物流的隱性成本和機(jī)會(huì)成本則沒有給予足夠的重視。事實(shí)上，顯性成本的節(jié)省往往是以犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為代價(jià)的。因此，應(yīng)該把關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到隱性成本和機(jī)會(huì)成本上面來。

定單成本的控制

目前很多電子商務(wù)經(jīng)銷商認(rèn)為只要把在線目錄與購(gòu)物車中的包裹建立了連接，并收到了顧客的訂單，電子商務(wù)就算完成了。事實(shí)上，收到訂單僅僅是電子商務(wù)工作的開始，大量的工作是在文件處理、訂單執(zhí)行、產(chǎn)品交付以及產(chǎn)品退貨處理上。

訂單處理成本

過去處理訂單的方法，是手工把訂單輸入一個(gè)訂單入口系統(tǒng)，然后確認(rèn)和處理信用卡，再查找先前的記錄等等，這就致使這一過程中消耗很多的紙張，增加了成本，而且處理訂單速度慢，容易出錯(cuò)，顧客也不滿意。

解決的方案是：通過使定單處理過程自動(dòng)化，并把它集成在電子商務(wù)網(wǎng)站上，顧客就能在網(wǎng)上實(shí)時(shí)訂購(gòu)產(chǎn)品，做信用卡授權(quán)，檢查產(chǎn)品可用性，以及其他一些功能。這不僅節(jié)省巨大成本，而且使顧客更滿意。

訂單的準(zhǔn)確性

前面提到的是減少訂單處理過程的費(fèi)用，如果提高訂單入口自動(dòng)化程度和訂單確認(rèn)能力，減少訂單差錯(cuò)，也可以降低訂單處理的成本。訂單入口篩選、處理和確認(rèn)自動(dòng)化達(dá)到一定程度，那么錯(cuò)誤、復(fù)制的訂單以及其他對(duì)費(fèi)用影響較大的共有錯(cuò)誤等都可以避免。提高訂單的準(zhǔn)確性還會(huì)帶來另一重要的好處：減少產(chǎn)品退貨。

減少延遲訂單

電子商務(wù)成功的關(guān)鍵之一就是產(chǎn)品的時(shí)效性。沒有進(jìn)行庫(kù)存管理自動(dòng)化的公司是采用大量庫(kù)存的方法來滿足訂單需求。而電子商務(wù)經(jīng)銷商（或顧客）可以快速進(jìn)行庫(kù)存檢查。自動(dòng)系統(tǒng)也可以提供準(zhǔn)確的預(yù)報(bào)，并且在關(guān)鍵的交易處理（如購(gòu)買、消息、開發(fā)票）時(shí)觸發(fā)報(bào)警。

獲得并維系顧客成本的控制

縮短銷售周期

傳統(tǒng)的銷售活動(dòng)依靠成本集約和勞動(dòng)集約的會(huì)議、電話、出差及銷售呼叫等。文書工作、傳真和電話是每個(gè)銷售人員的支柱，并且長(zhǎng)期被認(rèn)為是建立個(gè)性化的銷售關(guān)系的必要成本?，F(xiàn)在，有了基于因特網(wǎng)的技術(shù)，重復(fù)、高費(fèi)用的銷售任務(wù)大大減少了。為縮短銷售周期，電子商務(wù)網(wǎng)站可以被建成電子經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)網(wǎng)站，提供有關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)的可搜索信息，以減少搜索和處理顧客（或供應(yīng)商）的時(shí)間和費(fèi)用。這種自選方法在很大程度上把銷售功能轉(zhuǎn)移給了顧客，使交易更及時(shí)、更加節(jié)省成本。

通過訂單入口系統(tǒng)、銷售點(diǎn)終端、交付系統(tǒng)與電子商務(wù)網(wǎng)站的集成，建立購(gòu)買者和銷售者之間聯(lián)系的時(shí)間和費(fèi)用會(huì)極大地減少。通信能力、價(jià)值鏈的接口處理以及交易各階段準(zhǔn)確性都得到了增強(qiáng)。借助于電子商務(wù)網(wǎng)站的數(shù)據(jù)和能力，經(jīng)銷商可以利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)，在許多顧客間平衡生產(chǎn)負(fù)荷，并提供更好的銷售和服務(wù)，所需的費(fèi)用僅是傳統(tǒng)商務(wù)方法中的一小部分。

產(chǎn)品快速進(jìn)入市場(chǎng)

當(dāng)今商務(wù)環(huán)境利潤(rùn)低、競(jìng)爭(zhēng)激烈、時(shí)間性強(qiáng)。新產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的時(shí)間延遲意味著潛在損失。減少產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的時(shí)間、優(yōu)化供應(yīng)鏈和來源以及良好的通訊是商務(wù)企業(yè)生存的關(guān)鍵。電子商務(wù)網(wǎng)站可以改善整個(gè)供應(yīng)鏈通訊，從產(chǎn)品開發(fā)、制造到安裝整個(gè)過程的信息采集、反饋響應(yīng)、方案調(diào)整和修改等都更容易。

除提供銷售服務(wù)外，電子商務(wù)網(wǎng)站應(yīng)該有為公司生產(chǎn)“軟貨”的潛力。耐用消費(fèi)品經(jīng)銷商最終將消除高成本的中間商，允許顧客從電子商務(wù)網(wǎng)站直接訂貨。 電子商務(wù)網(wǎng)站可使流通渠道簡(jiǎn)化以提高效益，它允許供應(yīng)商、經(jīng)銷商、批發(fā)商和零售商訪問，也允許他們直接相互聯(lián)系，從而減少了營(yíng)銷成本和通訊成本。對(duì)于所有電子商務(wù)網(wǎng)站的參與者的自動(dòng)管理過程，由于執(zhí)行的一致性，間接成本能夠減少，而且業(yè)務(wù)過程的全部時(shí)間也能減少。

獲得一個(gè)新顧客所花的時(shí)間、努力和費(fèi)用都會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過留住顧客的費(fèi)用。如果一個(gè)電子商務(wù)網(wǎng)站能跟蹤并留住很多顧客，那么公司就可以有效地節(jié)省在顧客保留方面的費(fèi)用。

通過戰(zhàn)略聯(lián)盟及組合營(yíng)銷實(shí)現(xiàn)成本的控制

電子商務(wù)的目標(biāo)是減少中間環(huán)節(jié)和重復(fù)流程，以提高效率和降低成本。在行業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施電子商務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟顯然更經(jīng)濟(jì)、高效。國(guó)際上，汽車界的巨頭聯(lián)手建立電子商務(wù)聯(lián)盟網(wǎng)站說明了這點(diǎn)。在我國(guó)，科龍和小天鵝結(jié)成電子商務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟也印證了這一理念。電子商務(wù)聯(lián)盟實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的原因在于參與者中產(chǎn)生的協(xié)同作用可以對(duì)所有成員組織產(chǎn)生規(guī)模效益。例如在材料購(gòu)買和供應(yīng)、做促銷活動(dòng)及共享信息等活動(dòng)的聯(lián)合參與能導(dǎo)致成本的顯著降低。通過戰(zhàn)略聯(lián)盟的團(tuán)隊(duì)銷售和與制造商的合作營(yíng)銷，同樣可以降低成本。因此，培育和發(fā)展良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提升參與企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，構(gòu)建基于供應(yīng)鏈、信息交流和技術(shù)創(chuàng)新的戰(zhàn)略聯(lián)盟是降低電子商務(wù)成本的一個(gè)極其有效的手段。

無論是建立戰(zhàn)略聯(lián)盟還是制定組合營(yíng)銷方案，都是為了能夠在使用電子商務(wù)手段的基礎(chǔ)上，將整個(gè)電子商務(wù)應(yīng)用進(jìn)行整體規(guī)劃和開發(fā)應(yīng)用，這樣做將不僅能夠節(jié)約整體成本，同時(shí)也能帶來大量的規(guī)模效益，分?jǐn)傒^高的固定成本以及降低服務(wù)價(jià)格。

通過逆向物流政策實(shí)現(xiàn)成本的控制

在逆向物流處理方面，要避免在盡量少的退貨或無條件退貨之間走極端，應(yīng)該制定合理的逆向物流政策，目標(biāo)是通過合理的處理產(chǎn)品退回的方式，增加顧客滿意度、更多地降低成本并且保護(hù)環(huán)境。

許多零售商將退貨作為在贏得市場(chǎng)份額戰(zhàn)斗中一件有競(jìng)爭(zhēng)力的武器。因此，合理的逆向物流政策已經(jīng)成為電子商務(wù)物流成敗的關(guān)鍵。電子商務(wù)零售商制訂退貨政策可以考慮以下的建議：

反方向設(shè)計(jì)

首先，設(shè)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，努力將前向和逆向物流作為優(yōu)先考慮。從倉(cāng)庫(kù)開始反方向設(shè)計(jì)。無論站點(diǎn)多么吸引人，如果不能處理產(chǎn)品退貨，將會(huì)失去顧客。

準(zhǔn)確地進(jìn)行演示

保持退貨減低的最好方法之一是保證圖象質(zhì)量和傳遞給顧客的關(guān)于合適、大小等信息是準(zhǔn)確的。同樣的概念也適用于其他產(chǎn)品。

為沖動(dòng)購(gòu)買提供取消機(jī)會(huì)

點(diǎn)一下鼠標(biāo)的購(gòu)買技術(shù)使沖動(dòng)購(gòu)買比以前任何時(shí)候都更容易。可是，買主可能在按下“購(gòu)買”按鈕后懊悔。應(yīng)該增加一個(gè)功能，以便當(dāng)一份訂單在網(wǎng)上被創(chuàng)建時(shí)，一個(gè)“取消”按鈕也同時(shí)創(chuàng)建，并且在一個(gè)小時(shí)內(nèi)保持在線。

告知顧客如何退貨

許多站點(diǎn)在沒有把如何退貨的說明封裝進(jìn)產(chǎn)品的情況下就發(fā)運(yùn)產(chǎn)品，這將迫使購(gòu)物者重新在線以弄清該如何做。這是由于很多在線零售商將責(zé)任履行外包給其他公司，這些產(chǎn)品可能需要被退回到一個(gè)原來發(fā)運(yùn)地不同的地址。詳細(xì)的退貨說明和退貨政策應(yīng)該能通過在線和離線的產(chǎn)品包裝兩個(gè)途徑獲得。重要的是，這樣可以使顧客滿意，從而留住他們。

及時(shí)送貨

當(dāng)購(gòu)買產(chǎn)品和收到產(chǎn)品之間的時(shí)間被延長(zhǎng)時(shí)，退貨的機(jī)會(huì)將要增加。如果產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)時(shí)間比應(yīng)該占用的時(shí)間長(zhǎng)，應(yīng)該在提供在線訂單追蹤的同時(shí)，通過電子郵件積極地征詢客戶的意見。

提供在線退貨工具

應(yīng)配備免費(fèi)的在線退貨工具，商家可以將這些工具集成進(jìn)站點(diǎn)，這將使顧客退貨非常容易。為了使用電子退貨服務(wù)，在線零售商必須獲得一個(gè)退貨許可，并且在每一個(gè)當(dāng)?shù)剜]局建立一個(gè)賬號(hào)。當(dāng)客戶告知在線零售商有一個(gè)退貨需求時(shí)，該零售商通過因特網(wǎng)向客戶提供一個(gè)退貨標(biāo)簽，客戶把它打印出來并用于將要退貨的包裹就可以了。

參考文獻(xiàn)：