導(dǎo)語：如何才能寫好一篇白酒消費稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.1征稅環(huán)節(jié)太靠前

白酒消費稅征稅環(huán)節(jié)太靠前，無法有效控制白酒的市場價格。在目前白酒市場上，白酒銷售價格走勢存在明顯分化。一方面，以茅臺、五糧液、瀘州老窖等為首的高端白酒價格不斷上升。這些高端白酒在出廠時價格較低，在批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)被層層加價，漲價幅度大于50%。另一方面，中低端白酒的銷售價格不斷下降。目前白酒是某些經(jīng)濟落后地方的支柱型產(chǎn)業(yè)，由于GDP、稅收、就業(yè)增長點等原因，地鄉(xiāng)政府大量鼓勵中低端白酒生產(chǎn)，出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩的情況。中低端白酒同質(zhì)化嚴重，為了搶奪市場只能大打促銷。對白酒流通階段出現(xiàn)的價格瘋狂上漲或非理性打折促銷戰(zhàn)，現(xiàn)行白酒消費稅稅制都不能起到控制作用。

1.2稅率設(shè)置太單一

根據(jù)目前的白酒消費稅稅制，國家對白酒稅目沒有進行區(qū)分，只要是白酒都是20%的比例稅率加上0.5元/500g或每0.5元/500mL的定額稅率。消費稅除了增加國家財政稅收以外，還應(yīng)該起到引導(dǎo)公民合理消費以及調(diào)節(jié)公民收入分配的作用。單一的消費稅稅率無法起到引導(dǎo)合理消費的作用。同樣，現(xiàn)行消費稅稅制也沒有對高端白酒和中低端白酒的納稅進行區(qū)分。稅收負擔的累退性意味著中低收入人群的整體稅收負擔將會高于高收入人群的整體稅收負擔，白酒消費稅無法有效起到正向調(diào)節(jié)公民收入再分配的作用。

1.3稅收征管制度不合理

按照目前消費稅制度，白酒消費稅屬于中央稅，由國稅局系統(tǒng)進行征收管理。白酒的釀制除了對水質(zhì)和原料的品質(zhì)有較高的要求外，還對自然環(huán)境有一定的要求，酒廠大多建在具有陰冷潮濕的土壤氣候環(huán)境和豐富的微生物資源的偏遠山區(qū)。酒廠眾多且位置偏僻，白酒消費稅的征收存在很大的困難。另外，各地還存在著大量財務(wù)不規(guī)范甚至是無證經(jīng)營的非法酒作坊，偷逃稅款的情況也很嚴重。

2針對我國白酒消費稅稅制改革的建議

2.1保持生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，將征稅環(huán)節(jié)擴展到流通環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征稅情況大體上可以保持不變，但要將消費稅收繳納入加入到增值稅的鏈條體系中。生產(chǎn)環(huán)節(jié)依然以白酒出廠價為計稅基礎(chǔ)，由白酒企業(yè)承擔這部分稅款。在市場流通環(huán)節(jié)，按照增值額部分計算流通環(huán)節(jié)的消費稅，由批發(fā)商、零售商和消費者共同承擔這增值部分的消費稅稅款。在流通環(huán)節(jié)征稅會導(dǎo)致白酒價格的上漲，對于高端白酒而言，批發(fā)商和零售商為了轉(zhuǎn)移稅款負擔將會繼續(xù)漲價，但是高端白酒需求價格彈性較大，價格上漲導(dǎo)致需求量下降，又會迫使高端市場白酒銷售價的下降，最后市場價格到達合理水平；對中低端白酒而言，由于總消費稅稅款的增加，迫使酒廠放棄價格戰(zhàn)，走上兼并壯大、研發(fā)創(chuàng)新、品牌化的發(fā)展道路。通過白酒市場價格全面上漲，還可以引導(dǎo)消費者適量飲酒。

2.2合理優(yōu)化稅目稅率，適當降低從量定額稅率

對于高度白酒和低白度酒的劃分，應(yīng)該采用行業(yè)普遍接受的40%為標準，即小于40%的白酒為低度白酒，40%及以上的為高度白酒。具體稅率調(diào)整可以是低度白酒的比例稅率為18%，而高度白酒的比例稅率繼續(xù)保持20%。對低度白酒實施2%的稅收優(yōu)惠會減少稅款，但能夠起到更好地引導(dǎo)合理消費的作用。白酒消費稅中的從量定額消費稅不應(yīng)該完全取消，但是可以適當減少。將0.5元的標準降低到0.3元，能夠為白酒生產(chǎn)企業(yè)進行適當減負，也能平衡流通環(huán)節(jié)稅負上漲對白酒行業(yè)整體的沖擊，一定程度上保持白酒銷售價格的穩(wěn)定。

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【關(guān)鍵詞】白酒行業(yè)；稅收負擔；消費稅；稅負轉(zhuǎn)嫁

我國是世界上最早釀酒的國家之一，有著五千多年的白酒釀造歷史。白酒在人們的生活中扮演著重要的角色，形成了特有的釀酒飲酒文化。然而，白酒的負面作用也不可忽視，過度飲用白酒對身體危害很大，政府一般都會對白酒行業(yè)實施政策限制，其中最重要的調(diào)節(jié)手段就是稅收政策。然而白酒行業(yè)稅收政策的苛刻程度遠高于其他行業(yè)。在這種嚴酷的背景下，白酒企業(yè)如何與稅務(wù)部門進行博弈以達到避稅目的，而我國白酒行業(yè)的稅收負擔究竟如何，將是本文討論的中心。

一、白酒行業(yè)的稅收嚴政

自古以來，白酒就是我國財政收入的重要來源。進入現(xiàn)代社會，為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)人們的消費方向，我國一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策。1994年之前，對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅，稅率高達60%。1994年之后，酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費稅取代。當前，需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業(yè)所得稅；此外還有城市維護建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種，但這些稅種金額很小，只占小部分。

白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅，此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同，白酒企業(yè)還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設(shè)立的稅種，最早有11個稅目，其中包括“酒及酒精”，該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收，2006年，白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對于白酒企業(yè)，消費稅是負擔最重的稅種，往往占總體稅負的50%左右。可以看出，白酒企業(yè)的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業(yè)。

縱觀上述政策，稅務(wù)機關(guān)對白酒企業(yè)的稅收層層加碼，其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業(yè)采用的是限制性政策。

二、白酒企業(yè)的避稅行為

白酒企業(yè)苛刻的稅收政策和亮麗的經(jīng)營業(yè)績形成了巨大的反差，實際上這也是白酒企業(yè)采用各種籌劃方法降低稅負的結(jié)果。多數(shù)被政策鼓勵發(fā)展的行業(yè)如紡織、食品、家具制造、服裝制鞋等，稅負輕但業(yè)績平平；而白酒以及煙草行業(yè)一直受到政策限制，稅負重但業(yè)績突出。究竟是什么因素使得白酒企業(yè)的生命力如此頑強，就要深入分析白酒企業(yè)的避稅行為。

第一個有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定，消費稅屬于價內(nèi)稅，實行單一環(huán)節(jié)征收，在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中不再繳納消費稅。針對上述特點，白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨立的生產(chǎn)公司和銷售公司，生產(chǎn)公司以低價將白酒銷售給銷售公司，銷售公司再以市場價對外銷售，通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計稅價格，達到降低稅負的目的。舉例說明，為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價為100元，20%的從價消費稅就需要繳稅20元，稅負為20%。實施避稅方案后，該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司A和銷售公司B，A以40元價格將每瓶酒賣給B，按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費稅，A需繳20%的從價稅為8元，B再以100元價格批發(fā)給經(jīng)銷商，無需繳納消費稅?？傮w來看，稅負僅為8%，前后對比，消費稅負擔足足下降了12%。避稅效果如此明顯，因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法，所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨立的銷售公司。

第二個有效避稅手段就是稅負轉(zhuǎn)嫁。當白酒稅負提高時，酒企采用提價的方式將一部分稅負轉(zhuǎn)嫁給下游的消費者。事實上能夠進行稅負轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的，因為它取決于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品，需求彈性很高，企業(yè)稍一提價，消費者立刻改用其他替代品，銷量就大受影響。而對于白酒，需求彈性很低，消費者對價格并不敏感，因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大，因此稅負轉(zhuǎn)嫁的空間也很大，譬如2009年名酒集體提價后財務(wù)指標均得到改善，而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間，這是一般消費品不可比擬的。

白酒企業(yè)的上述兩種避稅方法逐漸被稅務(wù)機關(guān)熟悉。對于稅負轉(zhuǎn)嫁方式，由于對外價格調(diào)整是酒企的正常經(jīng)營決策，稅務(wù)機關(guān)沒有必要去干預(yù)；但對于酒企內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，卻有悖于稅法規(guī)定的公允價格原則。實際上稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)交易早有規(guī)定，不認可企業(yè)的非正常低價。然而在實際征收過程中，產(chǎn)品公允價格并不好判定，因此導(dǎo)致了白酒企業(yè)關(guān)聯(lián)交易愈演愈烈。因此，國家稅務(wù)總局規(guī)定自2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)，可在60%～70%比例范圍內(nèi)浮動。這意味著，如果銷售公司B以100元價格將一瓶白酒批發(fā)給經(jīng)銷商，那么生產(chǎn)公司A銷售給B的最低價格只能是70元，如企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高，最低的價格也只能確定為60元。這給關(guān)聯(lián)交易劃定了一條紅線，結(jié)束了白酒企業(yè)任意降低消費稅稅負的局面。

三、白酒上市公司的稅收負擔

消費稅負擔水平為企業(yè)當年應(yīng)納消費稅和主營業(yè)務(wù)收入之比。有些上市公司的經(jīng)營范圍趨向多元化，主營業(yè)務(wù)收入可能含有除白酒銷售以外的其他項目收入，所以這里以合并財務(wù)報表中的酒類銷售收入作為分母，以增加其準確性。總體而言，12家白酒上市公司的消費稅實際負擔水平都明顯低于名義稅率20%。由于這些公司滿足生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的條件，因此都可以爭取到60%的最低計稅價格。2009年白酒上市公司平均消費稅負擔水平為10.97%，比2008年的10.12%提高了近一個百分點，可見2009年出臺的白酒最低計稅價格核定發(fā)揮了作用，但是，平均消費稅負擔依然沒有達到最低12%的標準。

不同白酒公司之間，消費稅負擔水平的差異較大，如五糧液和金種子酒之間就相差了將近10個百分點。2009年，有6家公司的稅負在12%以上，另外6家仍在12%以下。是否可以判定稅負在12%以下的公司違反了稅法規(guī)定呢？由于最低計稅價格核定并非從2009年年初開始執(zhí)行，因此不能簡單得出如此結(jié)論。但是對于五糧液、貴州茅臺、瀘州老窖、水井坊、老白干等超低稅負的公司應(yīng)該引起關(guān)注。

四、結(jié)論

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關(guān)鍵詞 大量元素水溶性肥料；白菜；產(chǎn)量；效益

中圖分類號 S634.1；S147.5 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2013）07-0078-02

為摸清昆明潤物科技開發(fā)有限公司生產(chǎn)的百葉靈牌大量元素水溶肥料在蔬菜上的使用效果，于2012年10月在普洱市思茅區(qū)倚象鎮(zhèn)永慶村一農(nóng)戶家承包地進行正規(guī)田間試驗，以評定該肥的增產(chǎn)效果和經(jīng)濟效益，為該肥的示范、推廣提供科學(xué)依據(jù)。

1 材料與方法

1.1 試驗地概況

試驗于2012年10月13日至12月17日在普洱市思茅區(qū)倚象鎮(zhèn)永慶村一農(nóng)戶家承包地進行，前作為白菜，供試土壤為赤紅壤—紅色赤紅壤—紫紅巖類—紅香木土，為塑料大棚蔬菜地，面積333.3 m2，中等肥力，排灌條件良好，地勢平緩，海拔1 125 m。

1.2 試驗材料

試驗作物為白菜，試驗品種為恩泰6號。供試肥料：昆明潤物科技開發(fā)有限公司生產(chǎn)的百葉靈牌大量元素水溶肥料，粉劑，生產(chǎn)執(zhí)行NY 1107-2010，大量元素含量（23-13-14）≥50%，微量元素含量（B+Fe）0.2%～0.3%，水不溶物含量≤5%，市場價按10元/kg計入。

1.3 試驗設(shè)計

在豐產(chǎn)栽培管理措施如耕作、排灌、良種、密度、防治病蟲鼠害等一致的前提下，采用隨機區(qū)組排列試驗設(shè)計，設(shè)4個處理，分別為：百葉靈牌大量元素水溶肥料400倍液澆施（A）；百葉靈牌大量元素水溶肥料600倍液澆施（B）；常規(guī)追肥（C）；同期澆等量清水作對照（CK）。3次重復(fù)，小區(qū)面積15 m2（為設(shè)施農(nóng)業(yè)，試驗在同一大棚內(nèi)進行）[1-3]。單行條栽，栽植行距30 cm、株距28 cm，每小區(qū)栽180株，小區(qū)面積15 m2（5.36 m×2.80 m）。

1.4 試驗過程

試驗于2012年10月15日，施用通?？h華欣生物肥廠生產(chǎn)的有機質(zhì)≥46%、N+P2O5+K2O≥4%精品生物有機肥1 500 kg/hm2即每小區(qū)施2.25 kg，獅馬牌復(fù)混肥（15-15-15）225 kg/hm2即每小區(qū)0.34 kg作為底肥，10月16日播種澆水；10月19日出苗；11月16日定植并進行第1次追肥，處理A施用百葉靈牌大量元素水溶肥料400倍液澆施即施用0.24 kg；處理B施用百葉靈牌大量元素水溶肥料600倍液澆施即每小區(qū)施用0.16 kg；處理C常規(guī)追肥澆施獅馬牌復(fù)混肥75 kg/hm2和尿素75 kg/hm2即每小區(qū)澆施0.11 kg；CK每小區(qū)澆施同期等量清水[4-6]。11月26日進行第2次追肥（肥料施用同第1次追肥），期間防治蛞蝓、菜青蟲等病蟲害6次，12月17日收獲，全生育期62 d。

1.5 測試指標

在白菜收獲期，每小區(qū)選3點，每點取10株白菜，對株高、莖粗、單株重等進行測量，計算經(jīng)濟產(chǎn)量。

1.6 數(shù)據(jù)處理與統(tǒng)計分析

數(shù)據(jù)計算在Excel中進行，方差分析采用SPSS17.0軟件進行相關(guān)分析[7-8]。

2 結(jié)果與分析

2.1 不同處理對白菜生物學(xué)性狀的影響

由表1可知，處理A株高比處理B低0.5 cm，比處理C高2.0 cm，比CK高4.3 cm；處理A莖粗比處理B低0.6 cm，比處理C低0.2 cm，比CK高4.3 cm；處理A單株重比處理B高0.01 kg，比處理C高0.08 kg，比CK高0.25 kg。

2.2 不同處理對白菜產(chǎn)量的影響

由表2可知，處理A產(chǎn)量59 600.0 kg/hm2，處理B產(chǎn)量57 266.7 kg/hm2，處理C產(chǎn)量51 066.7 kg/hm2，CK產(chǎn)量30 800.0 kg/hm2。處理A比處理B增產(chǎn)2 333.3 kg/hm2，增幅4.1%，比處理C增產(chǎn)8 533.3 kg/hm2，增幅16.7%，比CK增產(chǎn)28 800.0 kg/hm2，增幅93.5%；處理B比處理C增產(chǎn)6 200.0 kg/hm2，增幅12.1%，比CK增產(chǎn)26 466.7 kg/hm2，增幅65.8%。

2.3 試驗數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析

區(qū)組間F值=1.59F0.01=9.78，處理間F值達極顯著水平。處理間產(chǎn)量差異多重比較結(jié)果，處理A、處理B與處理C、CK之間產(chǎn)量差異明顯，呈極顯著水平；處理B與處理A之間產(chǎn)量差異不明顯，處理C與CK之間產(chǎn)量差異明顯，呈極顯著水平（表3、表4）。

2.4 不同處理對白菜產(chǎn)值的影響及效益分析

從表5可以看出，處理A產(chǎn)值119 200元/hm2，處理B產(chǎn)值為114 533元/hm2，處理C產(chǎn)值為102 133元/hm2，CK產(chǎn)值為61 600元/hm2。處理A凈收入54 400元/hm2，處理B凈收入50 566元/hm2，處理C凈收入39 363元/hm2。

3 結(jié)論與討論

試驗結(jié)果表明，白菜施用昆明潤物科技開發(fā)有限公司生產(chǎn)的百葉靈牌大量元素水溶肥料，有明顯增產(chǎn)作用。主要表現(xiàn)為葉片長勢強、葉色綠有光澤、葉片展開度大，株高、莖粗、單株重增加，生物產(chǎn)量明顯提高。施用百葉靈牌大量元素水溶肥料400倍液比常規(guī)施肥增產(chǎn)8 533.3 kg/hm2，增值17 067元/hm2，百葉靈牌大量元素水溶肥料600倍液比習(xí)慣施肥增產(chǎn)6 200.0 kg/hm2，增值12 400元/hm2；證明白菜施用百葉靈牌大量元素水溶肥料各項經(jīng)濟性狀指標表現(xiàn)良好，增產(chǎn)增收增效較明顯，具有推廣價值。

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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；反避稅；關(guān)聯(lián)交易；獨立交易原則

白酒行業(yè)屬于食品飲料行業(yè)中繳稅較多的行業(yè)，除了與其他行業(yè)類似要繳納產(chǎn)品銷售增值稅、所得稅之外，還作為消費稅的征稅對象，需要在釀制出廠環(huán)節(jié)從價征收20％和從量征收每公斤1元的消費稅。由于稅負較重，所以酒類企業(yè)的稅收籌劃意識較強，比如在2001年外購白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒不允許扣除購進環(huán)節(jié)消費稅政策出臺之時，一知名大酒廠購并了提供原料的多家小酒廠，不僅整合了資源，還降低了企業(yè)財務(wù)成本，稅務(wù)籌劃是非常成功的。2009年7月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》(國稅函[2009]380號)，根據(jù)第八款第二條，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50％至70％范圍內(nèi)自行核定，從嚴征管白酒企業(yè)的消費稅。這是針對白酒企業(yè)長期通過轉(zhuǎn)移定價規(guī)避消費稅出臺的具體征管文件。稅收籌劃和避稅在理論上不僅難于嚴格界定，在實務(wù)中更加伯仲難分，筆者期望通過對幾個白酒上市公司的稅收分析，闡明在實務(wù)中如何把握稅收籌劃的原則，提高企業(yè)稅務(wù)遵從度。

一、白酒企業(yè)的常見組織架構(gòu)與消費稅避稅

由于消費稅的課征環(huán)節(jié)單一，在白酒企業(yè)的生產(chǎn)(出廠)環(huán)節(jié)征收，依據(jù)暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部對外銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。由此，白酒企業(yè)往往都不會設(shè)立非獨立核算的銷售部門，而會選擇設(shè)立自己的獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品價格分解為釀酒企業(yè)出廠價和銷售公司出廠價兩部分，先將產(chǎn)品低價出售給銷售公司，然后銷售公司以高價出售給經(jīng)銷商，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格大幅度降低消費稅從價稅基。對于這一規(guī)避消費稅的轉(zhuǎn)讓定價的設(shè)計，不僅減少了消費稅，對企業(yè)所得稅也可能產(chǎn)生影響，比如有的酒類銷售企業(yè)屬于按照4％的應(yīng)稅利潤率核定征收，這也相當程度地減輕了高利潤酒類銷售企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負。

二、國家稅務(wù)總局對酒類企業(yè)的稅務(wù)管理

2002年以前，對于酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費稅的問題(如圖1所示)，主管稅務(wù)機關(guān)通常根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的。進行調(diào)整。調(diào)整方法有三。一是按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；二是按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；三是按照成本加合理的利潤予以調(diào)整。而這一法規(guī)的出臺在當時的稅收征管實踐中僅具有原則指導(dǎo)性的意義，無論是按照以上的可比非受控價格法、再銷售價格法還是成本加成法，對于稅務(wù)機關(guān)來講，不僅缺乏具體的制度指導(dǎo)規(guī)范，且都受制于信息庫的缺失、可比資料的匱乏以及人力成本。操作難度很大。

全行業(yè)相似的規(guī)避行為使得以市場為基準的稅收調(diào)整方法毫無用武之地。針對酒類企業(yè)低價銷售白酒并單獨向白酒銷售公司收取“品牌使用費”等特許權(quán)使用費的情況，2002年。國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品消費稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2002]109號文)，通知中明確指出，白酒釀酒企業(yè)向商業(yè)銷售企業(yè)收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或者何種名義收取價款，均并入白酒的銷售價格中，并繳納消費稅。應(yīng)該說，這一通知的目的在于加強征管性，采用一刀切的政策去堵住企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價擠壓白酒出廠價格，規(guī)避消費稅的行為。

近幾年來，《企業(yè)所得稅法》以及《特別納稅調(diào)整實施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號)相繼頒布實施。法規(guī)的完善使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不符合獨立交易原則的交易被特別調(diào)整的風(fēng)險增加。對于一般反避稅方式，《特別納稅調(diào)整實施辦法》第九十二條規(guī)定，如有濫用公司組織形式，可以啟動一般反避稅調(diào)查，且稅務(wù)機關(guān)需要評估企業(yè)在供貨、生產(chǎn)、運輸、研發(fā)、銷售各個環(huán)節(jié)的職能情況。以及在存貨、信貸、外匯、市場方面所承擔的風(fēng)險，以評估是否按照獨立交易原則，判斷關(guān)聯(lián)交易的各方擁有合理的利潤區(qū)間。

該法條是否僅用于企業(yè)所得稅。對增值稅、消費稅是否作同一認定和調(diào)整目前不是特別明確。此外，《特別納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查、調(diào)整。即大多數(shù)情況下白酒生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)的所得稅稅率都是25％(有的銷售企業(yè)是核定征收)，白酒生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)避消費稅時，將生產(chǎn)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移給了銷售企業(yè)，銷售企業(yè)按照企業(yè)所得稅法履行了納稅義務(wù)，國家整體稅收沒有減少。所以原則上所得稅不需要作調(diào)整，且增值稅為增量課征、環(huán)環(huán)課征，增值稅稅金總量也不變，稅收負擔的減少主要體現(xiàn)在消費稅上。

三、三大酒業(yè)上市公司稅務(wù)與財務(wù)狀況分析

合理的稅收籌劃行為要求在組織架構(gòu)的設(shè)計和關(guān)聯(lián)交易中。各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)。與應(yīng)取得的利潤相對應(yīng)。而白酒企業(yè)的稅務(wù)安排與各個關(guān)聯(lián)公司之間的事實明顯不符，其一，從釀酒公司和銷售公司所承擔的功能來分析，釀酒公司擁有秘密的白酒釀制配方，承擔原材料采購、研發(fā)、生產(chǎn)、裝瓶和推廣功能。銷售公司則為分銷和推廣功能。就基本回報的確定來講，釀酒企業(yè)承擔的功能更多，風(fēng)險更

由圖2可知，瀘州老窖企業(yè)的收入僅僅占到酒類對外銷售收入的30％～40％之間，同理可以推算得出，茅臺的企業(yè)收入僅占對外銷售收入價格的29.63％，而五糧液為27.04％，酒類銷售企業(yè)的利潤遠遠高于生產(chǎn)企業(yè)，而生產(chǎn)企業(yè)卻承擔著生產(chǎn)、研發(fā)、品牌開發(fā)與建設(shè)等重要職能，并承擔相應(yīng)的生產(chǎn)風(fēng)險、存貨風(fēng)險、研發(fā)風(fēng)險。作為銷售公司的市場風(fēng)險卻相對低得多。特別是品牌類高檔白酒的銷售?；旧蠈儆谫u方市場。因此，企業(yè)這種稅務(wù)安排既不符合獨立交易原則，又沒有遵循成本與收益配比原則，屬于避稅行為。應(yīng)該予以調(diào)整。

為保全稅基。稅務(wù)總局制定的《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》(簡稱《辦法》)于2009年8月1日開始實施?！掇k法》規(guī)定，對生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上大，應(yīng)該獲得更多的收益。其二，從白酒企業(yè)的剩余利潤構(gòu)成來看。由于釀酒企業(yè)有秘密釀制配方而且開發(fā)了大部分商標，因此應(yīng)該獲得絕對地位的收益，而銷售公司因有推廣功能，對商

標的價值也有貢獻。也應(yīng)獲得部分收益。而2009年頒布的新企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整所蘊含的反避稅判定法理對中國各個企業(yè)來講還非常陌生，所以從功能與風(fēng)險尺度去衡量，幾家上市公司均有明顯的避稅痕跡。

從瀘州老窖2007年、2008年兩年的財務(wù)數(shù)據(jù)看(如表1所示)，以自費稅總體稅額推算釀酒企業(yè)出廠價格(消費稅稅基)，得出2007年釀酒企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入約計76150.9萬元，占到公司酒類營業(yè)收入的比例是29.33％(76150.9／25966622=29.33％)。消費稅實際稅負5.87％。同理，得出2008年釀酒企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入約計為97 070.45萬元。占到公司酒類主營業(yè)務(wù)收入的比例是97 070.45／259 666.22=37.38％，消費稅實際稅負5.26％。應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60％至70％范圍內(nèi)。酒類企業(yè)利潤較高，特別是品牌白酒，2008年，茅臺的營業(yè)利潤率是8203％，瀘州老窖的營業(yè)利潤率是65.70％，五糧液是54.69％。從三大上市公司的財務(wù)分析數(shù)據(jù)可以看出，不管是茅臺，還是五糧液和瀘州老窖，距稅務(wù)機關(guān)要求的原則上在銷售單位對外銷售價格60％～70％的范圍，確實有很大的距離。也就意味著諸多酒類企業(yè)消費稅稅額在380號文件的規(guī)范下，2010年很可能會產(chǎn)生倍增的結(jié)果。從表1數(shù)據(jù)來看，消費稅從價稅率均為20％，三家公司2008年消費稅實際稅負都未達到6％。

當然，在國家調(diào)整酒類消費稅情形下，酒類公司從2009年8月以來。紛紛提價，白酒企業(yè)紛紛通過選擇產(chǎn)品提價的方式來保證高利潤率。這可能和白酒企業(yè)。尤其是高檔白酒企業(yè)的需求彈性相關(guān)。

篇5

關(guān)鍵詞： 委托加工應(yīng)稅消費品；連續(xù)加工；對外銷售

中圖分類號：F81文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）07-0108-02

0引言

社會分工細化導(dǎo)致專業(yè)化協(xié)作越來越強。企業(yè)由于受到設(shè)備、技術(shù)、人力等許多外部條件限制，常常要求那些具有技術(shù)優(yōu)勢或設(shè)備優(yōu)勢的企業(yè)代為加工應(yīng)稅消費品，然后將加工好的應(yīng)稅消費品收回銷售或進一步連續(xù)加工。本文試就收回已加工好應(yīng)稅消費品帳務(wù)處理方法進行探討。

1范圍限制

按照消費稅暫行條例實施細則解釋：“委托加工應(yīng)稅消費品，指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品”。由受托方提供原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或受托方將原料賣給委托方，然后接受加工應(yīng)稅消費品，或由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的行為，都看作是受托方或委托方銷售自制應(yīng)稅消費品行為。只所以對此行為進行規(guī)范，是因為受托方在委托加工業(yè)務(wù)時，履行代收代繳消費稅的義務(wù)，受托方只就加工勞務(wù)交納增值稅。如果不是由委托方提供原料和主要材料，而是由受托方提供，那就成為受托方自制應(yīng)稅消費品了，就會出現(xiàn)受托方確定計稅價格偏低，代收代繳消費稅“失真”現(xiàn)象。同時由于受托方只就加工勞務(wù)費收取增值稅，逃避了自制應(yīng)稅消費品要交納消費稅的責(zé)任，因此這也是堵塞稅收漏洞的一項重要措施。

2會計業(yè)務(wù)處理方法

2.1 受托方收回后直接用于對外銷售應(yīng)稅消費品的，銷售時不再交納消費稅?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定；收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款（應(yīng)付帳款）”科目。

例：某酒廠委托A廠加工糧食白酒，酒廠和A廠均為一般納稅人。酒廠提供原材料大麥55000元，A廠收取加工費20,000元，增值稅3,400元。A廠代扣代繳消費稅。

本案例中A廠應(yīng)交納增值稅20000×17%＝3400

受托方A廠按本行業(yè)同類消費品價格計算代扣代繳消費稅款；若沒有同類消費品銷售稅價格的，以組成計稅價格計算。本案例按組成計稅價格計算，稅率25%，組成計稅價格＝成本+利潤/1－消費稅率＝[（55000+20000）÷（1－25%）]×25%＝25000

委托方某酒廠業(yè)務(wù)處理如下：

①發(fā)出材料時：借：委托加工物資55000

貸：原材料55000

②支付加工費時：借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項） 3400

貸：銀行存款 23400

③支付代扣消費稅時：借：委托加工物資25000

貸：銀行存款 25000

④加工白酒入庫時：借：庫存商品 100000

貸：委托加工物資 100000

受托方A廠業(yè)務(wù)處理如下：

①收取加工費時：借：銀行存款 23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項）3400

②收取代扣稅金時：借：銀行存款 25000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅25000

③上交代扣稅金時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅25000

貸：銀行存款 25000

將由受托方代收代繳的消費稅記入委托加工材料成本不太妥當。因為：1）消費稅同關(guān)稅、營業(yè)稅、資源稅一樣，都是價內(nèi)稅，“營業(yè)稅金及附加”科目就是用來核算價內(nèi)稅的。委托加工消費品收回后銷售，與生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售沒有太大的差別，所以應(yīng)當將稅款記入“營業(yè)稅金及附加”科目。2）將這部分稅款記入委托加工材料，也就意味著對外銷售時，轉(zhuǎn)入了“營業(yè)銷售成本”。這種處理方法使“營業(yè)稅金及附加”中消費稅記到了“營業(yè)銷售成本”中，將會導(dǎo)致銷售成本資料失真，銷售利潤失實，使會計報表不可比。因此，應(yīng)該將這部分銷售稅金記入“營業(yè)稅金及附加”。如果收回應(yīng)稅消費品到銷售有一段時間，先通過“待攤費用”帳戶，

收回時： 借：待攤費用—待計消費稅

貸：銀行存款

對外銷售時： 借：營業(yè)稅金及附加

貸：待攤費用—待計消費稅

2.2 用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，在計算消費稅時，可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款。需要說明的是在〔1993〕156號《消費稅若干征稅問題的規(guī)定》及〔1994〕130號《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅若干征稅問題通知》中，規(guī)定委托人以下列七種原材料為委托加工材料的，適用本規(guī)定。它們是：生產(chǎn)卷煙的已稅煙絲、生產(chǎn)化妝品已稅原料、已稅護膚護發(fā)品原料、已稅珠寶玉石為原料貴重首飾、已稅鞭炮焰火原料、已稅汽車輪胎、已稅摩托車。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款（銀行存款）”但由于修改后的稅法已將“收回扣稅法”改為“生產(chǎn)實耗扣稅法”，為了在會計上清晰反映這一抵扣過程，筆者認為可設(shè)“待扣稅金”科目，以反映其發(fā)生和抵扣過程。計算公式如下：

本期應(yīng)納消費稅額＝當期銷售額×消費稅稅率－當期準予扣除的應(yīng)稅消費品已納稅額

期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額＋當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額

仍以上案例為例，委托加工后尚需再加工后勾兌。

1）發(fā)出材料、支付加工費（同前）

2）支付代扣消費稅時；借：待扣稅金—代扣消費稅 25000

貸：銀行存款25000

3）加工白酒入庫時：借：庫存商品75000

貸：委托加工物資75000

4）上述加工白酒經(jīng)加香，降低度數(shù)后對外銷售，獲收入40000元。假設(shè)當月銷售額為40000元，期初庫存委托加工應(yīng)稅白酒已納消費稅2580元，期末庫存委托加工應(yīng)稅白酒已納消費稅19880元。

①取得收入時；借：銀行存款46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項）6800

②計提消費稅時：40000×25%＝10000

借：營業(yè)稅金及附加 10000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅10000

③當月準予低扣消費稅：2580＋25000－19880＝7700

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅7700

貸：待扣稅金—待扣消費稅7700

④當月實際上繳消費稅時：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 2300

篇6

根據(jù)新的消費稅政策，新增加的稅目有：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板，適用稅率分別為：10％、20％、10％、5％、5％。取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目(稅率不變)。另外新增石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油五個子目。

調(diào)整稅率的稅目有：小汽車、摩托車、汽車輪胎和白酒。取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目，按照國家新的汽車分類標準將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目，對乘用車(包括越野車)按排量大小分別適用六檔稅率，1．0L到1．5L的乘用車稅率下降了兩個百分點，1．5升至2．0升排量的車型消費稅稅率仍保持5％不變，對于2．0升至2．5升排量的車型，消費稅稅率也僅提高了1個百分點，而2．5升以上排量的車型則大幅上升，最高可達20％，對中輕型商用客車統(tǒng)一適用5％稅率；摩托車稅率按排量分檔設(shè)置，以250毫升汽缸容量為分界線，分別實行3％和10％的稅率；將汽車輪胎10％的稅率下調(diào)到3％；取消了糧食白酒與薯類白酒的差別稅率，統(tǒng)一調(diào)整為20％。

此外，取消了護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。

新的汽車消費稅就成了人們關(guān)注的焦點，成為此次稅改爭論的重中之重。由于新的汽車消費稅加大了大排量汽車的稅率，最高可達20％，雖然汽車消費稅并不是向消費者直接征收，而是向企業(yè)征收，但企業(yè)自然會將壓力轉(zhuǎn)嫁給市場和消費者，這樣的話．車價將出現(xiàn)大面積的上漲，用戶要比以前多付出3％至17％的費用，平均漲幅高達5％左右。而手中有大排量進口車的經(jīng)銷商已經(jīng)囤積居奇，在上海排量4．8升的寶馬和奔馳S500，都漲了15萬元．杭州、廣州等地的進口大排量車也都紛紛漲價。許多消費者也都趕在4月1日之前購買大排量車，防止價格大幅增長。

篇7

摘要：通過對消費稅組成計稅價格變動過程的分析，發(fā)現(xiàn)對組成計稅價格計算的修正僅僅涉及到了復(fù)合計稅。在對復(fù)合計稅中所涉及的組成計稅價格修正的分析基礎(chǔ)上，認為有必要對從價定率計稅中所涉及的組成計稅價格計算方法做出修正。

關(guān)鍵詞：消費稅 組成計稅價格 復(fù)合計稅 從價定率計稅

一、消費稅組成計稅價格變動過程

（一）不含定額消費稅的組成計稅價格階段

1、從價定率征收時的組成計稅價格

1993年12月13日，國務(wù)院頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]135號）規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用、委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當納稅而沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格計算公式分別為：（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）和（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）；進口的應(yīng)稅消費品，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，組成計稅價格計算公式為（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）。此時由于實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額，消費稅組成計稅價格不會包含定額消費稅。

2、復(fù)合計稅征收時的組成計稅價格

2001年5月11日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]84號），對酒類產(chǎn)品消費稅計稅辦法進行了調(diào)整?！锻ㄖ芬?guī)定糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法，應(yīng)納稅額計算公式為銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率。2001年6月4日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]91號），規(guī)定卷煙消費稅實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法，應(yīng)納稅額計算公式為：銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率。這兩次調(diào)整只涉及酒類產(chǎn)品和煙類產(chǎn)品消費稅的計稅辦法，其計稅依據(jù)仍按原來的規(guī)定執(zhí)行，即組成計稅價格未發(fā)生變動，仍不包含定額消費稅。

（二）包含定額消費稅的組成計稅價格階段

1、2004年1月29日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進口卷煙消費稅稅率的通知》（財稅［2004］22號），決定自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）÷（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）。至此，進口卷煙消費稅開始在組成計稅價格中包含了定額消費稅。

2、2008年11月10日，國務(wù)院頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第539號）規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用、委托加工的應(yīng)稅消費品，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式分別為：（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）和（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）?？梢?，在復(fù)合計稅方式下消費稅組成計稅價格中均包含了定額消費稅。

二、消費稅組成計稅價格變動分析

1、調(diào)整后的組成計稅價格更加符合消費稅的特點。以納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品為例，在復(fù)合計稅時，調(diào)整前的組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率），其中只包含從價定率征收的消費稅。由于消費稅是價內(nèi)稅，其計稅依據(jù)中應(yīng)包括全部消費稅，在復(fù)合計稅時，就應(yīng)包括從量計征的消費稅和從價計征的消費稅。如果對于復(fù)合計征消費稅的卷煙、糧食白酒和薯類白酒的組成計稅價格不考慮從量計征的消費稅部分，這顯然不符合消費稅的計稅原理。

2、組成計稅價格的合理調(diào)整有利于對消費稅組成計稅價格理論認識和實務(wù)操作的統(tǒng)一。在消費稅組成計稅價格調(diào)整之前，理論界對消費稅組成計稅價格有兩種認識。一種認為在確定組成計稅價格中不應(yīng)考慮從量計征消費稅部分，一種認為在確定組成計稅價格中應(yīng)考慮從量計征消費稅部分。實務(wù)中征納雙方在確定組成計稅價格時的具體做法也不相同。有的計算時包含從量計征的消費稅，有的計算時不包含從量計征的消費稅。消費稅組成計稅價格調(diào)整后，使理論上對消費稅組成計稅價格確定的認識得到統(tǒng)一，使實務(wù)中對消費稅應(yīng)納稅額的計算也得到了統(tǒng)一。

三、采用從價定率計算的應(yīng)稅消費品消費稅組成計稅價格存在的問題

分析發(fā)現(xiàn)，雖然08年對《消費稅條例》進行了修訂，但只對復(fù)合計稅中所涉及的組成計稅價格進行了較大的修正，使其更加符合實際。但筆者認為，對從價定率征收時的所涉及的組成計稅價格計算方法也存在值得改進與完善的地方。

《消費稅暫行條例》規(guī)定，在沒有同類消費品銷售價格可以參照的情況下，采用組成計稅價格計算應(yīng)納消費稅稅額。既然是這樣，組成計稅價格就必須相當于同類產(chǎn)品的銷售價格。一般來說，產(chǎn)品的銷售價格是根據(jù)成本、利潤、價內(nèi)稅稅金來確定的，那么組成計稅價格也必須包括這三部分，即：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅金。公式推導(dǎo)如下：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅金 ； 其中，消費稅稅金=組成計稅價格×消費稅稅率；所以，組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅稅率；推導(dǎo)得出：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）。

可知，委托加工環(huán)節(jié)的消費品的組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）。其中，材料成本和加工費都屬于生產(chǎn)成本，因此委托加工環(huán)節(jié)的消費稅組成計稅價格只包括成本和消費稅稅金，沒有考慮利潤。而同類產(chǎn)品的銷售價格是根據(jù)成本、利潤、價內(nèi)稅稅金來確定的，因此用這個公式計算的應(yīng)納消費稅稅額比參照同類產(chǎn)品銷售價格計算的應(yīng)納消費稅稅額要少，比自產(chǎn)自用的同類產(chǎn)品的應(yīng)納消費稅也要少，無疑是不公平的。因此，有必要對委托加工環(huán)節(jié)消費稅組成計稅價格的計算進行修正。

四、結(jié) 論

綜上，雖然2008年對《消費稅條例》進行了進一步的修正，但其中對組成計稅價格計算的修正僅僅涉及到了復(fù)合計稅，對從價定率計稅中所涉及的組成計稅價格計算的方法未做進一步修正。筆者認為，有必要借助從價定率計稅中自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)中消費稅組成計稅價格方法對委托加工以及進口環(huán)節(jié)的消費稅組成計稅計稅方法做出修正，在其計算公式中加入利潤。當然，在對這兩個環(huán)節(jié)修正基礎(chǔ)上，未來還可能將修正的計算方法推廣到復(fù)合計稅中，使《消費稅條例》更趨完善。

參考文獻：

篇8

1.下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的是(　)。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.車輛購置稅

D.資源稅

2.下列不屬于稅務(wù)行政處罰實施主體的是(　)。

A.某省級地方稅務(wù)局

B.某省會城市的市級稅務(wù)局

C.某縣級稅務(wù)局

D.某縣的基層稅務(wù)所

3.某電器生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)貨物,2008年12月末計算出的期末未抵扣完的增值稅為15萬元,當期免抵退稅額為27萬元,則當期免抵稅額為(　)。

A. 0

B. 12萬元

C. 15萬元

D. 27萬元

4.某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛成本為300元(材料成本占65%),每輛對外銷售額為420元(不含稅),則本月進項稅額的抵減額為(　)。

A. 331.5元

B. 510元

C. 610.3元

D. 714元

5.關(guān)于消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列陳述不正確的是(　)。

A.用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，使用銷售價格作為計稅依據(jù)

B.啤酒包裝物押金逾期時，繳納消費稅和增值稅

C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，計稅數(shù)量為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量

D.酒類生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”繳納消費稅

6.2009年3月，某酒廠將自產(chǎn)的一種新型糧食白酒5噸用作職工福利，糧食白酒的成本共計8000元，該糧食白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為10%，計算該批糧食白酒應(yīng)繳納的消費稅稅額( )。

A.7200

B.4290

C.8450

D.3450

7.納稅人將自建建筑物對外贈與，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為(　)。

A. 將不動產(chǎn)交付對方使用的當天

B. 不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天

C. 簽訂不動產(chǎn)贈與文書的當天

D. 承受不動產(chǎn)人繳納契稅的當天

8.某公司2007年以150萬元的價格進口了一臺儀器;2008年1月因出現(xiàn)故障運往日本修理(出境時已向海關(guān)報明)，2008年5月，按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運進境。此時，該儀器的國際市場價已為200萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費和料件費為40萬元，運費為1.5萬元，保險費用為2.8萬元，進口關(guān)稅稅率為6%，該儀器復(fù)運進境時，應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為(　)萬元。

A. 9

B. 3

C. 2.4

D. 12

9.某煤礦2008年3月份生產(chǎn)銷售原煤10萬噸;地面抽采煤層氣5000萬立方米，本月全部銷售。已知該煤礦適用的單位稅額為1.5元/噸，煤礦鄰近的某石油管理局天然氣的單位稅額為8元/千立方米，該煤礦3月份應(yīng)納的資源稅稅額為(　)萬元。

A. 55

B. 40

C. 15

D. 25

10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于下列(　)項目，不屬于視同銷售房地產(chǎn)。

A.開發(fā)的部分房地產(chǎn)用于換取其他單位的非貨幣性資產(chǎn)

B.開發(fā)的部分房地產(chǎn)用于職工福利

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)銷售 包裝物 企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營 動態(tài)平衡

1 包裝物的基本概念

包裝物是指生產(chǎn)流通過程中為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，隨同產(chǎn)品或商品出售、出借或出租給購貨者的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶、袋等，這些均能用于產(chǎn)品的儲存和保管。從大的角度來說：包裝物的處理方法主要包括四種：（1）作為公司產(chǎn)品的一部分；（2）隨同商品出售計價；（3）隨著商品出售，但是不單獨計價；（4）出租或出借。相關(guān)研究顯示：包裝物的會計處理與企業(yè)的稅法關(guān)系密切，且主要涉及稅收包括：流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅[1]。

1.1 包裝物成為公司產(chǎn)品一部分

包裝物屬于產(chǎn)品實體的一部分，并且在生產(chǎn)領(lǐng)用時，包裝物押金會計核算與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本關(guān)系密切，但是包裝物押金會計核算不單獨進行核算。

1.2 隨同商品出售計價

該類包裝物等同于一般材料的銷售，當消費方收到包裝物價款收入，并且將其計入包裝物成本。

1.3 隨著商品出售，但是不單獨計價

該類商品包裝物作為企業(yè)促銷的一種重要手段，如購買護膚品時贈送客戶的包裝盒，該類包裝物不應(yīng)該計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)該將其計入“銷售費用”中。

1.4 出租或出借

出租在包裝物中比較常見，它是將購買方支付的租金作為含稅收入，并且將包裝如的賬面價值作為成本。由于出借不形成收入，僅形成成本，因此，將借出包裝物成本將其計入“銷售費用”[2]。

2 包裝物押金會計核算與稅收相關(guān)規(guī)定

（1）包裝物押金與稅法中的增值稅、消費稅以及企業(yè)的所得稅關(guān)系密切。尤其是增值稅和企業(yè)所得稅，二者相互聯(lián)系，相互影響。由于押金屬于是含稅收入，它是增值稅和收入的合計，消費稅則需要由消費者繳納相應(yīng)的消費品稅即可[3]。（2）我國增值稅法、消費稅法以及企業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定，對于包裝物押金未逾期會計核算獲得的利潤，顯著高于逾期會計核算獲得的利潤。

3 包裝物押金的會計處理

為了更好地了解包裝物押金和增值稅以及消費稅的關(guān)系，應(yīng)該充分考慮應(yīng)稅消費品。因此，將包裝物根據(jù)其種類分為三種，即：一次性消費品、啤酒黃酒以及非啤酒黃酒酒類產(chǎn)品等。

3.1 一次性消費品包裝物押金

一次性消費品裝物收取包裝物押金時，應(yīng)該將收取的押金作為“其他應(yīng)付款”的一部分。當包裝物逾期時，應(yīng)該將押金作為含稅收計入“其他業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”的組成部分，換成算出不含有稅收的收入乘以相應(yīng)的消費者稅率，獲得包裝物的消費稅，并將其計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”[4]。

3.2 黃酒、啤酒包裝物的押金

對于黃酒以及啤酒包裝物的押金當逾期未歸還是，應(yīng)該和非酒類的包裝物會計進行相同的計算。但是，由于啤酒和黃酒在消費稅中是按量計入，包裝物押金并不計入消費稅的征收范疇。

3.3 非黃酒、啤酒的酒類產(chǎn)品包裝物的押金

根據(jù)我國相關(guān)稅法規(guī)定，非黃酒、啤酒的酒類產(chǎn)品包裝物在收取押金時應(yīng)該計算增值稅和消費稅，并且會計處理與一般消費性包裝物押金會計的處理相同。

例，A公司為白酒生產(chǎn)公司，2015年12月21日銷售一批白酒給B公司，并且同時借出一批包裝物給B公司，白酒賬面總價格為1500元，收取押金為2340元，雙方規(guī)定5個月后續(xù)返還包裝物。增值稅率為17%，，白酒賣出稅為20%，定額稅率為0.5元/500g。

（1）收取包裝物押金：押金應(yīng)交的增值稅為340元，押金應(yīng)交的消費稅額為400院。B公司在交付時應(yīng)該包括應(yīng)交的增值稅額以及應(yīng)交消費稅額收入的“銷售費用”。（2）當包裝物到期歸還，并且包裝物未出現(xiàn)破損，因此，要傳銷之前計入“銷售費用”的包裝物賬面的50%。（3）當包裝物過期而未償還，則需要將包裝物賬面的50%計入銷售費用，因此，銷售費用數(shù)額為2540元。

因此，對于非啤酒類包裝物押金不論是過期還是未過期，均需要收取一次性全部計入增值稅，對于企業(yè)沒有任何不同。

4 包裝物對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響

包裝物雖然在企業(yè)存貨中僅占據(jù)一小部分，但是隨著我國商品銷售業(yè)務(wù)的不斷擴大以及我國物流運輸?shù)牟粩喟l(fā)展，包裝物與企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)關(guān)系密切。因此，企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注包裝物的處理方法，企業(yè)不同的財務(wù)狀況對企業(yè)的發(fā)展也會產(chǎn)生直接的影響。（1）對企業(yè)利益有直接的影響。對于出租包裝物企業(yè)，從而能形成相應(yīng)的收入與成本。對于只是借出包裝物企業(yè)，如果包裝物未在規(guī)定時間內(nèi)償還，則容易增加增值稅和消費稅的基礎(chǔ)。（2）對企業(yè)報表的影響。企業(yè)報表中包括資產(chǎn)負債表中項目數(shù)額的計算以及利潤的計算。因此，包裝物的不同處理方法將會影響企業(yè)的利益，從而影響包裝物所有者權(quán)益。（3）對企業(yè)年度應(yīng)交所得稅產(chǎn)生明顯的影響[5]。利潤屬于企業(yè)成本的重要組成部分，包裝物出租攤銷的成本會隨著同產(chǎn)品出售而不單獨計價的形成會影響利潤總額。

結(jié)語

綜上所述，包裝物押金會計核算與稅收之間存在緊密的聯(lián)系，企業(yè)選擇合理的裝包物和包裝物押金相互借鑒，更好的規(guī)避包裝物的增值稅、消費稅以及所得稅，從而能夠達到良好規(guī)避稅收的目的，保證企業(yè)能獲得更大的利潤。企業(yè)的運行是一個有機整體，稅收問題應(yīng)該滲透到企業(yè)的各個方面和各個環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況綜合權(quán)衡收益和成本，并作出正確的決策。

參考文獻

[1]張莉莉，董淑蘭，朱雁南.單獨出租和出借包裝物的納稅籌劃[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2010（7）：35.

[2]Mestres C，Dorthe S，Akisso é N，et al. Prediction of sensorial properties （color and taste）of amala，a paste from yam chips flour of west Africa，through flour biochemical properties[J]. Plant Foods for Hu man Nutrition，2014，59（7）：93-99.

[3]朱會芳.包裝物處理方式的納稅籌劃[J].商業(yè)會計，2011（32）：13-14.

[4]van Meel，Rosita； de Wolf， Henk. Major issues for educational innovation in higher vocational education in the Netherlands. European Journal of Education.2014： pl35，

[5]劉斌，劉心安.先進制造技術(shù)與先進制造模式[J].機械制造與自動化，2013，55（1）：207-208.

篇10

[關(guān)鍵詞]包裝物；押金；流轉(zhuǎn)稅；會計分析

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。企業(yè)銷售貨物使用的包裝物，有的連同商品一并銷售；有的在商品銷售時采取出租或出借的方式由購貨方暫時存放。對出租或出借的包裝物，銷貨方為了促使購貨方及早退回，通常要向購貨方收取一定金額的押金。對銷貨方收取的包裝物押金，現(xiàn)行稅法規(guī)定在符合條件情況下應(yīng)征收相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。

一、包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的稅法規(guī)定

關(guān)于包裝物押金征收流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定主要表現(xiàn)為增值稅和消費稅兩類。

(一)關(guān)于對包裝物押金征收增值稅的法律規(guī)定

“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅”(國稅發(fā)[1993]154號)?！皬?995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅”(國稅發(fā)[19951192號)。

(二)關(guān)于對包裝物押金征收消費稅的法律規(guī)定

“實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅”(財法字第039號)?！皬?995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算。均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費稅”(財稅字[1995]053號)。

此外，在上述稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，對納稅人出租出借包裝物收取的押金是否逾期，國稅函[2004]827號進一步明確：“納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用的期限長短，只要超過一年以上仍未退還的，均應(yīng)并入銷售額征稅”。

綜合上述稅法規(guī)定，包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的關(guān)鍵是應(yīng)注意以下兩個問題：第一，“逾期”時間的確定；第二，區(qū)分酒類產(chǎn)品(黃酒和啤酒除外)和其他產(chǎn)品。包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收法律規(guī)定歸納如表1。

二、包裝物押金流轉(zhuǎn)稅處理的會計分析

由于對于包裝物押金的會計處理，會計制度未作明確規(guī)定，由此導(dǎo)致實踐中對該業(yè)務(wù)存在不同的會計處理方法，集中表現(xiàn)為三個問題：第一，收取的包裝物押金作為企業(yè)的一項負債確認為“其他應(yīng)付款”時應(yīng)如何計量?第二，計提的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)直接沖銷“其他應(yīng)付款”，還是直接確認為費用?若直接確認為費用，即應(yīng)計入“銷售費用”還是“營業(yè)稅金及附加”?第三，沒收包裝物押金所得，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”，還是沖銷相關(guān)費用賬戶?

(一)非酒類產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會計處理

1　納稅人銷售非酒類產(chǎn)品而出租或出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)收回出租或出借包裝物押金退還的，其在不同時點的會計處理如下：收取押金時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”。收回包裝物退還押金時，作相反的會計分錄。這一事項的處理在會計實務(wù)中不存在爭議。

2　購貨方逾期不能退還包裝物，被沒收的包裝物押金應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。如果銷售的是應(yīng)稅消費品，還應(yīng)征收消費稅。

例1，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)銷售化妝品，隨同產(chǎn)品銷售出借包裝物30只，每只成本價30元，每只收取押金46.8元。包裝物攤銷采用一次攤銷核算，款項均已通過銀行收訖。當月因包裝物損壞而無法收回。消費稅稅率為30％。

(1)隨同化妝品銷售出借包裝物時：

借：銷售費用　900

貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物　900

(2)收取押金時：

借：銀行存款　1404

貸：其他應(yīng)付款　1404

(3)無法收回包裝物，沒收押金時，其應(yīng)納增值稅和消費稅稅額如下：

應(yīng)納增值稅稅額=1404／(1+17％)×17％=204(元)

應(yīng)納消費稅稅額=1404／(1+17％)×30％=360(元)

現(xiàn)就實務(wù)中沒收押金的常見會計處理方法討論如下：

方法一：將逾期不能收回的包裝物視同銷售，沒收押金收入以不含稅收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，增值稅作為價外稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，計提的消費稅作為價內(nèi)稅計入“營業(yè)稅金及附加”。

借：其他應(yīng)付款　1404

貸：其他業(yè)務(wù)收入　1200

應(yīng)交稅費――6交增值稅(銷項稅額) 204

借：營業(yè)稅金及附加

360

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

360

方法二：出租、出借包裝物目的是為了促進產(chǎn)品銷售，因此出租、出借包裝物沒收的押金扣除相關(guān)增值稅和消費稅后的余額作沖減“銷售費用”處理。

借：其他應(yīng)付款

1 404

貸：銷售費用840

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 204

――應(yīng)交消費稅

360

方法三：將沒收包裝物押金視同出售廢舊物資或?qū)⑵淅斫鉃榱P沒收入，將按扣除增值稅和消費稅后的凈額計入“營業(yè)外收入”。

借：其他應(yīng)付款

1 404

貸：營業(yè)外收JX 840

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 204-

――交消費稅

360

比較上述三種會計處理方法，沒收押金均使利潤總額增加840元，說明三種處理方法對利潤總額的影響相同，但對營業(yè)利潤則產(chǎn)生不同的影響。方法一分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”(增加1200元)和“營業(yè)稅金及附加”(增加3 60元)，共同作用結(jié)果使得營業(yè)利潤增加840元；方法二直接通過“銷售費用”(沖減840元)使得營業(yè)利潤增加840元；而方法三通過“營業(yè)外收入”(增加840元)處理不影響營業(yè)利潤。上述處理方法對稅收的影響相同，從財務(wù)分析和簡化處理出發(fā)，筆者傾向選擇方法二。

(二)酒類產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會計處理

1黃酒、啤酒包裝物押金

對黃酒、啤酒包裝物押金增值稅的征收和處理與非酒類產(chǎn)品

包裝物押金增值稅的征收和處理方法相同。由于稅法對酒類包裝物押金征收消費稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的白酒和其他酒類產(chǎn)品，而啤酒、黃酒消費稅實行從量定額的辦法征收。因此對黃酒和啤酒的逾期包裝物押金不征收消費稅。

2除黃酒、啤酒以外的其他酒類包裝物押金

除黃酒、啤酒以外的其他酒類包裝物押金征收流轉(zhuǎn)稅與其他產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的最大區(qū)別在于時間不同，即在收取包裝物時征收流轉(zhuǎn)稅，而無論其是否逾期。

例2，某白酒生產(chǎn)企業(yè)2008 2510月銷售白酒收取包裝物押金1170元，約定6個月后返還包裝物。(已知該企業(yè)為增值稅一般納稅人，白酒適用消費稅從價稅率20％，定額稅率每斤0.5元)。

包裝物押金應(yīng)納增值稅稅額=1170÷1.17×17％=170(元)

包裝物押金應(yīng)納消費稅稅額=1170÷1.17×20％=200(元)

會計實務(wù)中其常見的會計處理方法有：

方法一：考慮到若日后能如期收回包裝物，其押金應(yīng)返還給購買方。為保證銷貨方應(yīng)付款金額與購貨方應(yīng)收款金額的一致。應(yīng)將押金全額計入“其他應(yīng)付款”。同時，由于包裝物押金實質(zhì)上是為促進銷售而發(fā)生的，因此對押金征收增值稅和消費稅而發(fā)生的支出，符合“銷售費用”核算要求(此處與前述例1方法二的觀點相同)。

(1)收到包裝物押金時：

借：銀行存款

1170

貸：其他應(yīng)付款

1170

借：銷售費用

370

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　170

――應(yīng)交消費稅

200

(2)如期收回包裝物退還押金時：

借：其他應(yīng)付款

1 170

貸：銀行存款

1170

(3)不能如期收回包裝物沒收押金時：

借：其他應(yīng)付款

1170，

貸：其他業(yè)務(wù)收入　1170

方法二：押金收入可視為是以押金的金額銷售包裝物，因此對應(yīng)的增值稅稅額直接從押金本金中剝離了出來，沖減“其他應(yīng)付款”，相當于將收取的押金以不含稅金額入賬。同時，對押金應(yīng)交的消費稅，實質(zhì)上可視同所售產(chǎn)品銷售額的一部分，應(yīng)隨同產(chǎn)品計入“營業(yè)稅金及附加”。

(1)收到包裝物押金時：

借：銀行存款

1170

貸：其他應(yīng)付款

1 170

借：其他應(yīng)付款

170

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

借：營業(yè)稅金及附加

200

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

200

(2)如期收回包裝物退還押金時：

借：其他應(yīng)付款

1 000

銷售費用

170

貸：銀行存款

1 170

(3)不能如期收回包裝物沒收押金時：

借：其他應(yīng)付款

1 000