導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇消費(fèi)型增值稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、增值稅的特性及分類

    從理論上講,增值稅是一個(gè)中性的稅種。首先,增值稅僅對(duì)增值部分征稅,轉(zhuǎn)移價(jià)值部分不再征稅。其次,增值稅不分產(chǎn)品、行業(yè)和納稅人的所有制性質(zhì),采取統(tǒng)一的,無(wú)差別的稅率征稅。

    各國(guó)增值稅稅制受各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的影響有所不同,以稅基為標(biāo)準(zhǔn)劃分,可分為兩種類型:(1)生產(chǎn)型增值稅,指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)款,不作任何扣除,其折舊作為增值額的一部分據(jù)以課稅,其稅基相當(dāng)于生產(chǎn)總值。(2)消費(fèi)型增值稅,指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款,允許從當(dāng)期一次全部扣除,稅基是消費(fèi)品的價(jià)值。

    二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

    新舊增值稅相比有五個(gè)方面的差異:

    一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

    二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來(lái)的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣。

    三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%,1998年將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。

    四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。 主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。

    五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐,為了方便納稅人納稅申報(bào),提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報(bào)壓力,將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日,納稅人進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間,由7日調(diào)至14日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

    三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性

    20世紀(jì)80年代和90年代初期、中期,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當(dāng)時(shí)選擇了生產(chǎn)型增值稅。從近二十年的稅收實(shí)踐來(lái)看,生產(chǎn)型增值稅對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng),方便稅收行政、治理投資膨脹等,發(fā)揮了積極的作用。但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,宏觀經(jīng)濟(jì)基本層面發(fā)生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產(chǎn)型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來(lái),增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行。

    第一,生產(chǎn)型增值稅不利于投資。生產(chǎn)型增值稅,只允許從流轉(zhuǎn)額中抵扣勞動(dòng)對(duì)象的消耗部分,其稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負(fù)最終完全由企業(yè)負(fù)擔(dān),不利于啟動(dòng)投資,不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造與擴(kuò)大再生產(chǎn)。

    第二,生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然生產(chǎn)型增值稅對(duì)所有產(chǎn)業(yè)都實(shí)行17%的名義稅率,且對(duì)所有產(chǎn)業(yè)的投資品都不予抵扣。但因各產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同,單位產(chǎn)品成本中物耗和折舊的構(gòu)成比例不同,抵扣不同,因而帶來(lái)了實(shí)際稅負(fù)的不同。資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè),其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實(shí)際稅負(fù)低;資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè),物耗成本低折舊成本高,實(shí)際稅負(fù)重。這顯然與當(dāng)前的大力發(fā)展基礎(chǔ)性工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策是相悖的。

    第三,生產(chǎn)型增值稅不利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。生產(chǎn)型增值稅對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的加工業(yè)影響程度低,對(duì)有機(jī)構(gòu)成高的基礎(chǔ)工業(yè)和采掘業(yè)影響程度高。

    第四,由于中國(guó)當(dāng)前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前中國(guó)對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅,而不是增值稅,這實(shí)際上加重了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān),顯然對(duì)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不利。

    第五,生產(chǎn)型增值稅的稅收優(yōu)惠政策與世貿(mào)組織的原則相悖。如對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目、進(jìn)口設(shè)備免征增值稅,對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵(lì)外商購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退還增值稅政策等。這些政策實(shí)施的結(jié)果,造成重點(diǎn)與非重點(diǎn)、內(nèi)資與外資的稅負(fù)失平,不利于內(nèi)資企業(yè)和國(guó)產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí),作為世貿(mào)組織的成員之一,與世貿(mào)組織強(qiáng)調(diào)的國(guó)民待遇原則、反補(bǔ)貼原則相違背。

    四、新增值稅條例對(duì)企業(yè)的影響

    新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率,對(duì)企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。新增值稅條例的實(shí)施,將從戰(zhàn)略發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)工作以及人力資源等各個(gè)方面給企業(yè)造成影響。

    第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關(guān),投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中以及制定戰(zhàn)略決策時(shí)注重提高資本投資,走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機(jī)構(gòu)成、固定資產(chǎn)投入少的那些勞動(dòng)和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項(xiàng)稅收的優(yōu)惠。

    第二,新增值稅條例實(shí)施將明顯改善企業(yè)業(yè)績(jī),尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績(jī)。首先,此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來(lái)的4%和6%統(tǒng)一下調(diào)至3%,使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,這一規(guī)定使企業(yè)因購(gòu)買固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn),假設(shè)所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,那么從會(huì)計(jì)分錄中可推算出,消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說(shuō),這部分比例像存貨一樣,可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣,而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中,所以相應(yīng)地,這部分比例將不用計(jì)提折舊,從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54%,設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的降低,從而提高當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。再次,應(yīng)交增值稅額的降低同時(shí),也會(huì)降低企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,這又進(jìn)一步降低了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。

    第三,新增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。新增值稅暫行條例第16條規(guī)定,納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業(yè)針對(duì)自身業(yè)務(wù)情況,在進(jìn)行財(cái)務(wù)登記核算工作時(shí)必須嚴(yán)格按照所能享受的不同稅率對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類處理,否則將無(wú)法享受較低的增值稅。

    另外,暫行條例還規(guī)定,為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān),且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的設(shè)備排除在上述設(shè)備范圍之外。這也要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)用設(shè)備和公司其他非生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行不同的核算處理。

    五、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)增值稅改革

    增值稅改革將從根本上改變中國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。新增值稅條例的實(shí)施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況,讓國(guó)內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境中去。當(dāng)前,中國(guó)企業(yè)應(yīng)通過(guò)以下幾個(gè)方面順利完成增值稅轉(zhuǎn)型:

    第一,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,制定中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃,注重對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成。對(duì)于資本密集型行業(yè),應(yīng)通過(guò)投資引入高科技設(shè)備,縮短和國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的差距;勞動(dòng)密集型企業(yè)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念,逐步實(shí)現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費(fèi)向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變,進(jìn)一步加大產(chǎn)品的科技附加值,提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。

    第二,企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)工作,完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)、歸檔和審核制度,加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)財(cái)務(wù)資料、憑證的保存和審核力度,就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)應(yīng)分類、分人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)入賬和核算管理。

篇2

關(guān)鍵詞:“生產(chǎn)型”增值稅 “消費(fèi)型”增值稅 轉(zhuǎn)變

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2008年12月以財(cái)稅[2008]170號(hào)文件下發(fā)了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》,規(guī)定從2009年1月起,在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即從“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”增值稅。這一轉(zhuǎn)變,標(biāo)志著我國(guó)的增值稅制度更趨于規(guī)范和完善,更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求,能進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的比較

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅環(huán)節(jié)上講,增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅,所以稱之為“增值稅”。但在實(shí)際當(dāng)中,商品新增價(jià)值或商品附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此,我國(guó)采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法,即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額,這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

“生產(chǎn)型”增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí),不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款,作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值外,還包括該項(xiàng)固定資產(chǎn)的外購(gòu)價(jià)款,從宏觀經(jīng)濟(jì)角度看,這一基數(shù)大體相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑,故稱為“生產(chǎn)型”增值稅。

“消費(fèi)型”增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí),允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除,作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額,從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看,這一課稅基數(shù)僅相當(dāng)于消費(fèi)資料價(jià)值部分,故稱為“消費(fèi)型”增值稅。

從純粹財(cái)務(wù)角度上講,“生產(chǎn)型”增值稅不允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅,而“消費(fèi)型”增值稅允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅。

增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的必然性分析

1994年,我國(guó)按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求實(shí)施財(cái)稅體制改革,鑒于當(dāng)時(shí)的具體情況,選擇了“生產(chǎn)型”增值稅制。十五年來(lái),“生產(chǎn)型”增值稅制為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,尤其是促進(jìn)財(cái)政增收、增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力做出了積極貢獻(xiàn),但就其整體發(fā)展來(lái)看,目前已經(jīng)難以滿足改革開(kāi)放的需要,一些弊端逐漸暴露出來(lái)并阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展,確實(shí)需要轉(zhuǎn)向更加科學(xué)合理的“消費(fèi)型”增值稅。

(一)“生產(chǎn)型”增值稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象

在“生產(chǎn)型”增值稅制下,企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),其獲取的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,只能計(jì)入固定資產(chǎn)成本,因此,在計(jì)算購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)交增值稅時(shí),由于可抵扣部分少了,就需多交稅金。而在固定資產(chǎn)投入使用后的各期內(nèi),已計(jì)入生產(chǎn)型固定資產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額逐期通過(guò)折舊的方式進(jìn)入了企業(yè)產(chǎn)品成本,企業(yè)產(chǎn)品成本加上適當(dāng)?shù)睦麧?rùn),構(gòu)成了企業(yè)的產(chǎn)品售價(jià),而銷售產(chǎn)品則需要根據(jù)售價(jià)和相應(yīng)的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅,從這個(gè)角度上講,重復(fù)征稅現(xiàn)象在“生產(chǎn)型”增值稅制里普遍存在。

(二)“生產(chǎn)型”增值稅虛增產(chǎn)品成本

如上所述,企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅通過(guò)折舊的方式進(jìn)入產(chǎn)品成本,但增值稅屬于“價(jià)外稅”,通過(guò)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)可以把稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,即這筆稅負(fù)并不是由生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān),在賬面上卻把這筆稅負(fù)算入了產(chǎn)品成本,使成本虛增,扭曲了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最重要的信號(hào)——價(jià)格形成機(jī)制。如果這些商品是用于出口,由于價(jià)格虛高,則會(huì)削弱其在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。雖然我國(guó)按“交多少、退多少”的原則,對(duì)出口商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)交納的稅款給以全部退回,保證其零稅率,但通過(guò)折舊方式進(jìn)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是不能夠退回的。

(三)“生產(chǎn)型”增值稅制使企業(yè)財(cái)務(wù)核算過(guò)于復(fù)雜和稅收征管難度加大

在“生產(chǎn)型”增值稅制下,企業(yè)需對(duì)購(gòu)入貨物或勞務(wù)獲取的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)分別進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。如企業(yè)在購(gòu)進(jìn)一批原材料時(shí),從財(cái)務(wù)角度上講,由于其不屬于固定資產(chǎn)項(xiàng)目,可以將獲取的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。但如果在日后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,該批原材料部分使用于固定資產(chǎn),比如企業(yè)自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料,財(cái)務(wù)上則需將該部分原材料購(gòu)入成本對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,計(jì)入自建固定資產(chǎn)的成本。在實(shí)際生活中,企業(yè)自建固定資產(chǎn)的各項(xiàng)預(yù)算都不可能非常準(zhǔn)確,如果少領(lǐng),則需要繼續(xù)領(lǐng)用,對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅繼續(xù)轉(zhuǎn)出,如果多領(lǐng),則需將多領(lǐng)部分退回,而對(duì)應(yīng)的已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額則需要轉(zhuǎn)回,可以用于今后繼續(xù)抵扣。這種情況下,企業(yè)財(cái)務(wù)就必須對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在轉(zhuǎn)出與轉(zhuǎn)回之間不斷進(jìn)行處理,以保證財(cái)務(wù)核算的正確性。如果企業(yè)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密,可能出現(xiàn)原材料領(lǐng)用時(shí),財(cái)務(wù)部門抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅,而實(shí)際上該部分原材料用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目,從而客觀上導(dǎo)致增加抵扣,減少應(yīng)交稅金。而少數(shù)別有用心的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員則會(huì)利用這種方式,進(jìn)行偷漏稅活動(dòng)。

正是基于此,稅收征管難度也相應(yīng)增加。征管人員為了準(zhǔn)確核算企業(yè)應(yīng)交稅金,需要將會(huì)計(jì)賬簿的記錄與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一一對(duì)應(yīng)檢查。在實(shí)際生活里,會(huì)計(jì)賬簿雖然需要長(zhǎng)久保存,但其記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能早就結(jié)束,一一對(duì)應(yīng)的難度更大。

(四)“生產(chǎn)型”增值稅制不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

2008年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出了2009年經(jīng)濟(jì)工作主要的著力點(diǎn)主要是“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”三方面。在結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中,無(wú)論是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)還是能源、原材料、交通運(yùn)輸、環(huán)境保護(hù)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),都需要大量投資進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),但在“生產(chǎn)型”增值稅制下,企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,這就造成了外購(gòu)固定資產(chǎn)越多當(dāng)期稅負(fù)越重的不合理現(xiàn)象,這將極大地挫傷投資者的積極性,進(jìn)而阻礙了企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步,最終會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

以上這些問(wèn)題在實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅制后,都會(huì)自然得到解決,并且因“消費(fèi)型”增值稅可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅,減少現(xiàn)金流出,會(huì)有效刺激企業(yè)的投資欲望,拉動(dòng)國(guó)內(nèi)需求,從而為實(shí)現(xiàn)“保增長(zhǎng)”目標(biāo)做出更大的貢獻(xiàn)。

實(shí)行消費(fèi)型增值稅注意的問(wèn)題

雖然“消費(fèi)型”增值稅比“生產(chǎn)型”增值稅更加科學(xué)完善,但也并非完美無(wú)缺,在實(shí)行過(guò)程中需要認(rèn)真處理好可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

近期內(nèi)可能出現(xiàn)的財(cái)政減收問(wèn)題。我國(guó)財(cái)政收入的約90%來(lái)自稅收,而稅收的45%左右來(lái)自增值稅,實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅后,由于購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣,這將極大地縮小增值稅的稅基,從而導(dǎo)致購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)期增值稅的大幅減收。

可能進(jìn)一步加大勞動(dòng)就業(yè)壓力。受國(guó)際金融風(fēng)暴的影響,我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)勞動(dòng)力的吸納能力大幅下降。在實(shí)行了“消費(fèi)型”增值稅后,企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的負(fù)擔(dān)減輕,根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律,大量企業(yè)會(huì)從利潤(rùn)率較低的勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)向利潤(rùn)率更高的資本密集型,這就會(huì)進(jìn)一步排斥勞動(dòng)力,加大就業(yè)壓力,給社會(huì)穩(wěn)定帶來(lái)一定的隱患。

參考文獻(xiàn):

1.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

篇3

一、消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置

財(cái)政部在財(cái)會(huì)(2004)11號(hào)文件中明確規(guī)定了東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法，以下是實(shí)行消費(fèi)型增值稅的企業(yè)，按現(xiàn)有規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置：

（一）設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”，并在該明細(xì)科目下增設(shè)3個(gè)明細(xì)科目：

1.“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

2.“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，用于記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”，用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

按照現(xiàn)行規(guī)定的科目設(shè)置，當(dāng)固定資產(chǎn)入賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；期末以當(dāng)期新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值”科目。

根據(jù)財(cái)稅(2004)156號(hào)文件規(guī)定實(shí)行消費(fèi)型增值稅的納稅企業(yè)，當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(如納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。由此可見(jiàn)，當(dāng)納稅人取得固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證后，進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不一定能全部抵扣，所以將其全額計(jì)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng))”科目，不符合固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的實(shí)際情況。

再者，財(cái)稅(2005)28號(hào)文件的規(guī)定又進(jìn)一步明確了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣及實(shí)施步驟等有關(guān)問(wèn)題，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣實(shí)際操作時(shí)應(yīng)采用逐期計(jì)算新增增值稅稅額，按季退稅的辦法，在每年的前三個(gè)季度，納稅人應(yīng)在每季度終了次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)第四季度前兩個(gè)月允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)在12月底前辦理退稅，12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在下一年度辦理退稅。根據(jù)這一規(guī)定，納稅人每月先計(jì)算并交納商品銷售應(yīng)交納的增值稅，同時(shí)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定并退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，才能確認(rèn)該進(jìn)項(xiàng)的抵扣，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。這樣一來(lái)，現(xiàn)規(guī)定所設(shè)置的“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目就不被使用到。我們知道，固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣必須用新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)實(shí)現(xiàn)，只有使用“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目才能準(zhǔn)確體現(xiàn)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的特點(diǎn)，才能充分滿足消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)核算的要求。由于固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的實(shí)施有別于商品銷售增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣與商品銷售的進(jìn)項(xiàng)抵扣是分開(kāi)實(shí)現(xiàn)的，考慮到固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊性，應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，使得會(huì)計(jì)核算與實(shí)際抵扣情況一致。

1．設(shè)置一級(jí)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。待實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，借方用于反映企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)退回所購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額或因某些原因不能抵扣按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，則用紅字登記“貸方用于反映企業(yè)當(dāng)年已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅的金額也在貸方記錄”。

2．設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目（應(yīng)交稅金)。應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)，用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。借方反映期末企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的金額，貸方反映實(shí)際收到國(guó)家退還的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

在進(jìn)項(xiàng)稅額方面“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目下只需反映商品銷售的進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再設(shè)置“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)增值稅”科目，按新設(shè)置的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理：

(1)當(dāng)固定資產(chǎn)入賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“待實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣”科目。

(2)當(dāng)以應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(未交增值稅)”科目，貸記“待實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣”科目。

(3)期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“待實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣”科目。

(4)等收到國(guó)家退還的上期新增固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。在期末，企業(yè)通過(guò)計(jì)算當(dāng)期新增增值稅額來(lái)確定本期可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，并完成以上第(3)步驟的會(huì)計(jì)核算，這樣就符合了會(huì)計(jì)核算的“及時(shí)性原則”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則?？偟膩?lái)說(shuō)，科目設(shè)置調(diào)整后能使固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理思路清晰，易于理解和操作，也符合會(huì)計(jì)明晰性原則，實(shí)際上就是簡(jiǎn)化了消費(fèi)型增值稅的會(huì)計(jì)處理。

二、增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及處理

納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣：購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的，為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

三、增值稅轉(zhuǎn)型視同銷售的固定資產(chǎn)及會(huì)計(jì)處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

四、增值稅轉(zhuǎn)型中舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及會(huì)計(jì)處理

篇4

［關(guān)鍵詞］ 消費(fèi)型增值稅；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理

我國(guó)自1983年1月1日起，開(kāi)始試行增值稅。1994年稅制改革時(shí)我國(guó)選擇了很少被其他國(guó)家采用的生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)型增值稅具有重復(fù)征稅、抑制企業(yè)資產(chǎn)更新等弊病，2004年7月1日和2007年7月1日，國(guó)家先后在東北三省行業(yè)和中部六省行業(yè)推行了增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，2009年1月1日起，國(guó)家決定在全國(guó)所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。至此，我國(guó)增值稅統(tǒng)一由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理也有了相應(yīng)的變化。本文舉例說(shuō)明消費(fèi)型增值稅下一般納稅人固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)處理。

一、固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅［2008］170號(hào)文件的規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人如果可以提供有效的扣稅憑證，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）和自制的固定資產(chǎn)（包括改擴(kuò)建、安裝）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以自銷項(xiàng)稅額中抵扣。有效的扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)指的是機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例1］ a企業(yè)于2009年1月3日，購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)取得了運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，以上貨款均以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)5 018 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 851 400

貸：銀行存款5 870 000

（二）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例2］ b企業(yè)于2009年2月4日接受甲企業(yè)捐贈(zèng)卡車一輛，當(dāng)天辦妥手續(xù)。甲企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅額為3．4萬(wàn)元。不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

借：固定資產(chǎn)200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得 234 000

（三）接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例3］ c企業(yè)于2009年3月5日接受乙企業(yè)投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一批，經(jīng)雙方確認(rèn)價(jià)值為800萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額為136萬(wàn)元。機(jī)器已交付使用并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn) 8 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 000

貸：實(shí)收資本——c企業(yè) 9 360 000

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例4］ d企業(yè)2009年4月6日用一批材料換入新設(shè)備一臺(tái)。該批材料售價(jià)6萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額1．02萬(wàn)元，換入的新設(shè)備公允價(jià)值7萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額1．19萬(wàn)元。d企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)1．34萬(wàn)元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

借：固定資產(chǎn)70 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 900

貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200

銀行存款 11 700

（五）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例5］ e企業(yè)2009年1月1日賒銷一批商品給丙企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元，當(dāng)即收到一張面值為10萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票。2009年5月7日丙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)議擬進(jìn)行債務(wù)重組。丙企業(yè)以設(shè)備抵債，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備公允價(jià)值8萬(wàn)元，增值稅額1．36萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600

營(yíng)業(yè)外支出 6 400

貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000

（六）自制固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例6］ 2009年6月8日，f企業(yè)購(gòu)入自制設(shè)備用物資一批已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票價(jià)款5萬(wàn)元，增值稅額0．85萬(wàn)元，貨款已支付。7月9日，f企業(yè)開(kāi)始自制設(shè)備，領(lǐng)用上述購(gòu)入的物資。8月1日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)款2萬(wàn)元，增值稅額0．34萬(wàn)元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，產(chǎn)成品按售價(jià)計(jì)算為10萬(wàn)元，增值稅1．7萬(wàn)元。8月16日，f企業(yè)將自制完工的設(shè)備交付生產(chǎn)使用。

1． 6月8日，購(gòu)入自制設(shè)備用物資

借：工程物資——專用材料 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500

貸：銀行存款 58 500

2． 7月9日，領(lǐng)用自制設(shè)備用物資

借：在建工程——自制設(shè)備工程 50 000

貸：工程物資——專用材料 50 000

3． 8月1日，領(lǐng)用原材料和產(chǎn)成品

借：在建工程——自制設(shè)備工程 20 000

貸：原材料 20 000

借：在建工程——自制設(shè)備工程100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000

貸：庫(kù)存商品 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

4． 8月16日，自制設(shè)備交付使用

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)170 000

貸：在建工程——自制設(shè)備工程 170 000

二、固定資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)處理

固定資產(chǎn)減少時(shí)涉及增值稅的業(yè)務(wù)主要包括兩類：一類涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，一類涉及銷項(xiàng)稅額。

（一）涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)處理

財(cái)稅［2008］170號(hào)文件第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，即發(fā)生了（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等三種情形時(shí)，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率?！∵@里的固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

［例7］ 2009年7月10日，g企業(yè)將4月5日購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票價(jià)款6萬(wàn)元，增值稅額1．02萬(wàn)元，殘值率為4％，預(yù)計(jì)使用6年。采用直線法計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原值－已提折舊

＝6－6×96％×3÷（6×12）＝ 5．76（萬(wàn)元）

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率＝5．76×17％＝0．979 2（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)清理 57 600

累計(jì)折舊2 400

貸：固定資產(chǎn)60 000

借：在建工程67 392

貸：固定資產(chǎn)清理57 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9 792

如果企業(yè)將所購(gòu)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，或發(fā)生非正常損失，或用于免征增值稅項(xiàng)目等，應(yīng)跟據(jù)固定資產(chǎn)凈值計(jì)算“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 及其他有關(guān)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”等科目。

（二）涉及銷項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)處理

涉及銷項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)可以分為兩種情況：一是企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；二是增值稅條例所規(guī)定的視同銷售行為。

1． 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

財(cái)稅［2008］170號(hào)文件規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

［例8］ a企業(yè)于2009年8月11日轉(zhuǎn)讓1月3日購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)（見(jiàn)例1），原值5 018 600元，進(jìn)項(xiàng)稅額851 400元，已提折舊50 000元，該固定資產(chǎn)售價(jià)6 000 000元，增值稅額1 020 000元。已經(jīng)收到全部款項(xiàng)。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理4 968 600

累計(jì)折舊50 000

貸：固定資產(chǎn) 5 018 600

出售固定資產(chǎn)：

借：銀行存款7 020 000

貸：固定資產(chǎn)清理6 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 020 000

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理 1 031 400

貸：營(yíng)業(yè)外收入1 031 400

2． 視同銷售固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

增值稅實(shí)施細(xì)則第四條明確規(guī)定了單位或者個(gè)體工商戶的八種行為視同銷售貨物。并且財(cái)稅［2008］170號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

［例9］ h企業(yè)于2009年9月12日購(gòu)入電腦一批，增值稅專用發(fā)票價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付。2009年12月25日，企業(yè)將該批電腦通過(guò)當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)給希望小學(xué)，批該電腦已提折舊2萬(wàn)元，捐出時(shí)支付清理費(fèi)2 000元。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 2 980 000

累計(jì)折舊 20 000

貸：固定資產(chǎn) 3 000 000

支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理 2 000

貸：銀行存款 2 000

計(jì)算增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理 506 600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）506 600

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營(yíng)業(yè)外支出3 488 600

貸：固定資產(chǎn)清理 3 488 600

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶，或者分配給股東或投資者，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”及其他有關(guān)科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定不應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

主要參考文獻(xiàn)

［1］王紅，李繼志． 一般納稅人固定資產(chǎn)增值稅的處理［j］． 中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2009（8）：55－56．

［2］張譯文． 固定資產(chǎn)增值稅抵扣問(wèn)題探討［j］．新會(huì)計(jì)，2009（8）．

［3］余蓉蓉，孟澌． 固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)影響淺析［j］． 財(cái)會(huì)通訊：綜合版，2009（6）：111－112.

［4］郭瑞娜．增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理［j］． 黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2009（12）：137－138.

篇5

一、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。允許抵扣的固定資產(chǎn)，指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，不動(dòng)產(chǎn)及其在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其會(huì)計(jì)處理分為以下兩種情況：

企業(yè)新增固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，可根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額進(jìn)行賬務(wù)處理。借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”等。貸方應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，若為外購(gòu)、自建，則根據(jù)款項(xiàng)的支付情況貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實(shí)收資本”；若為接受捐贈(zèng)，則貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

[例1]2009年1月5日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款50000元，增值稅額8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)2000元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。則購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)(50000+2000×93％)　51860

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

(8500+2000×7％)8640

貸：銀行存款　60500

若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的原材料及本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品，則借記“在建工程”，貸記“原材料，庫(kù)存商品”等。

[例2]2009年2月10日，公司自建一條生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資30000元，支付增值稅5100元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資(不含增值稅)20000元。領(lǐng)用材料一批，實(shí)際成本3000元，所含的增值稅為510元，以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

(I)購(gòu)人為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資　30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　5100

貸：銀行存款　35100

(2)工程領(lǐng)用物資

借：在建工程　20000

貸：工程物資　20000

(3)工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程　3000

貸：原材料　3000

值得注意的是，若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，則原材料要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品應(yīng)視同銷售將價(jià)稅合計(jì)全部計(jì)人固定資產(chǎn)成本；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票。也不允許抵扣，而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

二、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

納稅人將固定資產(chǎn)用于下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；發(fā)生非正常損失；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。已抵扣或已記入進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。為避免重復(fù)征稅，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。其會(huì)計(jì)處理如下：

當(dāng)固定資產(chǎn)改變?cè)猛荆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“在建工程，應(yīng)付職工薪酬”等，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。

[例3]2009月3月8日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)小轎車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100000元，增值稅17000元；將一臺(tái)設(shè)備轉(zhuǎn)為福利部門使用，購(gòu)入價(jià)40000元，增值稅6800元，預(yù)計(jì)使用10年，已使用6年，按直線法計(jì)提折舊。

(1)購(gòu)入小轎車

借：固定資產(chǎn)　117000

貸：銀行存款　117000

(2)設(shè)備轉(zhuǎn)為福利部門使用，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(40000-40000×6／10)×17％=2720(元)

借：固定資產(chǎn)清理　18720

累計(jì)折舊　24000

貸：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)用　40000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　2720

三、銷售本企業(yè)已使用過(guò)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(2)2008年12J月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

[例4]某企業(yè)銷售一臺(tái)生產(chǎn)用已使用過(guò)的設(shè)備(假定2009年后購(gòu)進(jìn))，含稅價(jià)為23.4萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，出售時(shí)收到價(jià)款10.53萬(wàn)元(含增值稅)。出售時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　100000

累計(jì)折舊　100000

貸：固定資產(chǎn)　200000

借：銀行存款　105300

貸：固定資產(chǎn)清理　90000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　15300

借：營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　10000

貸：固定資產(chǎn)清理　10000

若該設(shè)備于2005年購(gòu)進(jìn)，則銷售時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　134000

累計(jì)折舊　100000

貸：固定資產(chǎn)　234000

借：銀行存款　105300

貸：固定資產(chǎn)清理　101250

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

[105300／(1+4％)×4％]　4050

借：營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　32750

貸：固定資產(chǎn)清理　32750

四、視同銷售固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

[例5](1)2009年3月29日，企業(yè)將自建的一臺(tái)設(shè)備交給職工食堂使用，工程成本30000元，公允價(jià)值40000元(不含增值稅)。

借：應(yīng)付職工薪酬　36800

貸：在建工程　30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　6800

(2)2009年3月29日，企業(yè)將自建的固定資產(chǎn)作為股利分配給股東A公司，工程成本200000元，公允價(jià)值250000元(不含增值稅)。

借：利潤(rùn)分配――應(yīng)付股利　242500

貸：在建工程　200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　42500

(3)2009年3月31日企業(yè)于向受災(zāi)企業(yè)捐出一臺(tái)賬面原值為70000元、累計(jì)折舊為15000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為50000元(不含增值稅)。

借：固定資產(chǎn)清理　55000

累計(jì)折舊　15000

貸：固定資產(chǎn)　70000

借：固定資產(chǎn)清理　8500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

篇6

媒體披露，總理11月9日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。多年期盼、多年等待的增值稅轉(zhuǎn)型，在經(jīng)過(guò)多次“轉(zhuǎn)型試點(diǎn)”后，終于一步到位了。但遺憾的是，作為一個(gè)主要稅種，目前依然是“暫行條例”；“暫行條例”已經(jīng)實(shí)施15年，但愿不會(huì)超過(guò)20年，否則，應(yīng)該重新界定“暫行”的含義。

一、承認(rèn)企業(yè)是增值稅稅負(fù)的承擔(dān)者

作為我國(guó)第一大稅種的增值稅，政府看重它，是因?yàn)樗趪?guó)家稅收收入中占比最大（世界公認(rèn)其對(duì)政府的貢獻(xiàn)率在25%左右，我國(guó)增值稅占同期稅收收入最高曾達(dá)48%，最低也沒(méi)有低于30%），舉足輕重，每一點(diǎn)（步）改革都須謹(jǐn)慎。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅是企業(yè)不可小覷的現(xiàn)金流。有人卻認(rèn)為“增值稅本身并不構(gòu)成各中間環(huán)節(jié)納稅人成本的組成部分，在其財(cái)務(wù)報(bào)表中也不表現(xiàn)為支出項(xiàng)目?！{稅人已付的稅款在每次銷售時(shí)都將從消費(fèi)者那里得到補(bǔ)償，消費(fèi)者才是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者，或者說(shuō)實(shí)際負(fù)擔(dān)者。”如果真是這樣，作為增值稅納稅人的企業(yè)就不會(huì)如此關(guān)注“增值稅轉(zhuǎn)型”了；政府通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型鼓勵(lì)投資、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的也就不會(huì)實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)增值稅、理解增值稅。作為增值稅納稅人的企業(yè)，不可能無(wú)條件地轉(zhuǎn)嫁其增值稅稅負(fù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中增值稅不表現(xiàn)為支出（費(fèi)用）項(xiàng)目也并非毋庸置疑。只有在承認(rèn)企業(yè)既是增值稅納稅人，又在一定程度上也是其負(fù)稅人的前提下（即承認(rèn)企業(yè)是增值稅稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者），增值稅轉(zhuǎn)型“給企業(yè)減負(fù)”的說(shuō)法才能成立，增值稅轉(zhuǎn)型才具實(shí)際意義。但現(xiàn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理方法，卻表現(xiàn)為“增值稅與企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算無(wú)關(guān)”，在利潤(rùn)表中不顯，在資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)聲，實(shí)在值得我們?nèi)ニ伎肌?/p>

二、認(rèn)識(shí)消費(fèi)型增值稅的基本原理和特點(diǎn)

消費(fèi)型增值稅是以商品銷售收入或勞務(wù)收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和同期購(gòu)建的全部固定資產(chǎn)價(jià)值后的余額為計(jì)稅依據(jù)而征收的增值稅。其特點(diǎn)是準(zhǔn)許扣除當(dāng)期購(gòu)建固定資產(chǎn)的已納稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額），消費(fèi)型增值稅對(duì)所有外購(gòu)項(xiàng)目，即非本企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值都實(shí)行完全的購(gòu)進(jìn)扣稅；因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，是最理想的增值稅類型。消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)是：

1.稅基較窄，要保證財(cái)政收入必須選擇較高的稅率或調(diào)整其他稅種。

2.所有消費(fèi)品都負(fù)擔(dān)稅收，投資品（生產(chǎn)資料）不負(fù)稅，可以抑制消費(fèi)、刺激投資，促進(jìn)資本形成和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。當(dāng)把增值稅設(shè)計(jì)成對(duì)資本貨物給予完全抵稅時(shí)，則在資本與勞動(dòng)力、投資與消費(fèi)間的選擇是中性的。用這樣的增值稅來(lái)取代銷售稅，選擇資本比選擇勞動(dòng)有利、選擇投資比選擇消費(fèi)有利。

3.消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用較小。由于投資品允許抵扣稅金，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，投資迅速增加，抵扣稅額隨之增加，稅收不能快速增長(zhǎng)，而企業(yè)和居民的可支配收入增長(zhǎng)較快，起不到抑制增長(zhǎng)過(guò)快的作用；但在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，投資會(huì)迅速減少，抵扣稅額隨之減少，政府的稅收收入減少幅度小，而企業(yè)和居民的可支配收入不能較快地增加，從而無(wú)法刺激經(jīng)濟(jì)回升。

三、關(guān)注消費(fèi)型增值稅實(shí)施的預(yù)期效應(yīng)

消費(fèi)型增值稅的稅基不僅允許從當(dāng)期銷售收入中扣除耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)的價(jià)值，而且允許一次性扣除當(dāng)期外購(gòu)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值。即生產(chǎn)資料的價(jià)值全部允許扣除而不負(fù)擔(dān)增值稅，增值稅由消費(fèi)資料負(fù)擔(dān)，其課稅基數(shù)只包括全部消費(fèi)資料的價(jià)值。從企業(yè)看，消費(fèi)型增值稅計(jì)稅時(shí)以不含稅銷售額、采購(gòu)價(jià)格和不含稅的固定資產(chǎn)價(jià)款乘以稅率計(jì)算應(yīng)繳增值稅；固定資產(chǎn)所含增值稅于購(gòu)買時(shí)一次性抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。因此，其利潤(rùn)形成是：不含稅收入－不含稅變動(dòng)成本－不含稅固定資產(chǎn)折舊額。從微觀利潤(rùn)角度來(lái)看，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅更有效用，稅負(fù)更趨公平。

消費(fèi)型增值稅的凈現(xiàn)金流包含按當(dāng)期所購(gòu)固定資產(chǎn)全額計(jì)算的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所形成的現(xiàn)金流。從微觀凈現(xiàn)金流的角度分析，消費(fèi)型增值稅對(duì)現(xiàn)金流量表預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)生積極的影響。

由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，既符合市場(chǎng)資源配置有效性的要求，又為企業(yè)積累了投資資金，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，可以最終實(shí)現(xiàn)刺激國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)。在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響逐步顯現(xiàn)的背景下，全面推進(jìn)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革，有利于鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，推動(dòng)企業(yè)成為市場(chǎng)的長(zhǎng)期投資主體。

篇7

（一）會(huì)計(jì)核算的差別 由于三種增值稅的計(jì)算差別只在于固定資產(chǎn)的處理，以下會(huì)計(jì)核算只針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行闡述。假定固定資產(chǎn)售價(jià)為A，一般納稅人增值稅稅率17%，無(wú)雜費(fèi)，無(wú)殘值，平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年。

（1）收入型增值稅。取得固定資產(chǎn)時(shí)：借記“固定資產(chǎn)1.17A”，貸記“銀行存款1.17A”。當(dāng)期及以后每年計(jì)提折舊時(shí)：借記“管理費(fèi)用 （0.117A—0.017A=0.1A）和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（A×17%/10=0.017A）” 貸記“累計(jì)折舊 （1.17A/10=0.117A）”。折舊仍為入賬價(jià)值1.17A平分10年攤銷，進(jìn)項(xiàng)稅由售價(jià)A乘以稅率17%再平攤10年，分期攤銷抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅。倒擠出差額為當(dāng)期管理費(fèi)用。

另外，在計(jì)提當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)，由于計(jì)提基礎(chǔ)在于當(dāng)期繳納的增值稅，當(dāng)期增值稅=銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅每期為0.017A，增值稅每期則減少0.017A。城建稅按5%（7%，5%，1%三者取中間值），教育費(fèi)附加按3%。當(dāng)期及以后每年計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅 、教育費(fèi)附加”等。

另外，在計(jì)提所得稅時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅金及附加減少0.00136A，管理費(fèi)用增加0.1A，利潤(rùn)總額減少 0.09864A。當(dāng)期及以后每年計(jì)提所得稅時(shí)， 借記“所得稅費(fèi)用”（減0.09864A×0.25=0.02466A），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅”（減0.09864A×0.25=0.02466A）

（2）生產(chǎn)型增值稅。取得固定資產(chǎn)時(shí)：借記“固定資產(chǎn)1.17A”貸記“銀行存款1.17A”。當(dāng)期及以后每年計(jì)提折舊時(shí)： 借記“管理費(fèi)用0.117A”，貸記“累計(jì)折舊0.117A”。

另外，在計(jì)提當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)，由于計(jì)提基礎(chǔ)在于當(dāng)期繳納的增值稅，當(dāng)期增值稅=銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅。在以上業(yè)務(wù)中不涉及增值稅，因此計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加也不受以上業(yè)務(wù)影響（當(dāng)期及以后每年計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加）借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（不受影響）， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅 、教育費(fèi)附加等”（不受影響）。在計(jì)提所得稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅金及附加不受影響，管理費(fèi)用增加0.117A，利潤(rùn)總額減少0.117A。當(dāng)期及以后每年計(jì)提所得稅時(shí)： 借記“所得稅費(fèi)用”（減0.117A ×0.25=0.02925A），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅”（減0.117A ×0.25=0.02925A）”。

（3）消費(fèi)型增值稅 。取得固定資產(chǎn)時(shí)：借記“固定資產(chǎn)A” 和“ 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（A×17%=0.17A，貸記“銀行存款”［A×（1+17%）=1.17A］。當(dāng)期及以后每年計(jì)提折舊時(shí)： 借記“管理費(fèi)用”（A/10 =0.1A），貸記“累計(jì)折舊”（A/10=0.1A）。

另外，在取得當(dāng)期計(jì)提當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)，由于計(jì)提基礎(chǔ)在于當(dāng)期繳納的增值稅，當(dāng)期增值稅=銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅增加0.17A，增值稅減少0.17A。城建稅按5%（7%，5%，1%三者取中間值），教育費(fèi)附加按3%。取得當(dāng)期計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加”等。

由于進(jìn)項(xiàng)稅只在購(gòu)買時(shí)一次性全額抵扣，以后各期不再抵扣。所以以后各期增值稅不受此業(yè)務(wù)影響，也無(wú)影響。因而營(yíng)業(yè)稅金及附加無(wú)影響。以后每年計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（不受影響）， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等”（不受影響）。取得當(dāng)期在計(jì)提所得稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅金及附加減少0.0136A，管理費(fèi)用增加0.1A，利潤(rùn)總額增加+0.0136A-0.1A=

-0.0864A。取得當(dāng)期計(jì)提所得稅時(shí)：借記“所得稅費(fèi)用”（減0.0864A×0.25=0.0216A），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅”（減0.0864A ×0.25=0.0216A）。以后每年計(jì)提所得稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅金及附加不受影響，管理費(fèi)用增加0.1A，利潤(rùn)總額減少0.1A。以后每年計(jì)提所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”（減0.1A×0.25=0.025A）”， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅”（減0.1A×0.25=0.025A）”

（二）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 （1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。承接以上的會(huì)計(jì)處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響表現(xiàn)（見(jiàn)表1）。

通過(guò)以上的分析和賦值A(chǔ)=100可以看出，收入型、生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下，資產(chǎn)規(guī)模影響程度一樣，消費(fèi)型增值稅下，資產(chǎn)規(guī)模在取得當(dāng)年大大減少，減少幅度較前者增加幾乎1.5倍，但是取得后年份相比前者則減少幅度略小。這是因?yàn)橄M(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)由于抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅后入賬，其價(jià)值相對(duì)收入型和生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下抵扣了17%的售價(jià)，而以后年份由于入賬價(jià)值較低，同樣方法下計(jì)提折舊的當(dāng)期金額也不多，引起以后年份資產(chǎn)規(guī)模略微提升了。

而負(fù)債數(shù)據(jù)則顯示，生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下，負(fù)債的規(guī)模最大（減少最少），根據(jù)取得當(dāng)年的數(shù)據(jù)顯示消費(fèi)型增值稅環(huán)境下負(fù)債規(guī)模最小。這是因?yàn)榕c增值稅有關(guān)的負(fù)債分析主要集中在應(yīng)交稅費(fèi)欄目，包括應(yīng)交增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅。取得當(dāng)年因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅不抵扣，增值稅繳納自然較多，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加相應(yīng)也多，所得稅根據(jù)折舊計(jì)提的費(fèi)用和城建稅教育費(fèi)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金及附加呈反方向影響，利潤(rùn)少，計(jì)提所得稅較少，但是反向影響幅度不及增值稅、城建稅和教育費(fèi)的增幅，應(yīng)交的稅費(fèi)負(fù)債還是最多的。而相反的是消費(fèi)型增值稅環(huán)境，取得當(dāng)期稅費(fèi)的負(fù)債大大減少，但是后期和生產(chǎn)型的相當(dāng)。

（2）對(duì)利潤(rùn)表的影響。承接以上的會(huì)計(jì)處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業(yè)利潤(rùn)表的影響表現(xiàn)（見(jiàn)表2）。

通過(guò)以上的分析和賦值A(chǔ)=100可以看出，消費(fèi)型增值稅利潤(rùn)最大（減少幅度最小），取得之后年份也比生產(chǎn)型的利潤(rùn)要大，相對(duì)收入型稍微較少。而生產(chǎn)型增值稅利潤(rùn)最少。從會(huì)計(jì)核算過(guò)程能看到原因在按照較少的原值計(jì)算的折舊也相應(yīng)減少，另一個(gè)影響因素在于按照增值稅計(jì)提的城建稅和教育費(fèi)附加也減少較多，因此利潤(rùn)總額較少。按利潤(rùn)總額75%來(lái)粗略計(jì)算的凈利潤(rùn)當(dāng)然也最少了。此分析僅僅是觀察增值稅變化給利潤(rùn)帶來(lái)的影響，增值稅變化后，促進(jìn)投資，更新生產(chǎn)效率，利潤(rùn)提高的可能性也是非常大的。

（3）對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。承接以上的會(huì)計(jì)處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響表現(xiàn)（見(jiàn)表3）。

通過(guò)以上的分析和賦值A(chǔ)=100可以看出，在取得當(dāng)年，三種增值稅環(huán)境下，消費(fèi)型增值稅的企業(yè)現(xiàn)金流最為寬裕。流出為98.48，而生產(chǎn)型則流出114.075，位于中間的是收入型。取得后年份，消費(fèi)型增值稅流入2.5，相對(duì)于三者來(lái)說(shuō)資金稍緊，但相差距離不大。這是因?yàn)橄M(fèi)型增值稅下取得當(dāng)年由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣實(shí)際需要現(xiàn)金則大為減少，這個(gè)因素影響已經(jīng)比生產(chǎn)型減少了17%的售價(jià)，而之后由于較少的增值稅計(jì)提的城建稅和教育費(fèi)也隨之減少，只是所得稅呈反向影響，但影響比例小。因此消費(fèi)型增值稅下的現(xiàn)金流較為寬裕。

二、三種類型增值稅對(duì)微觀主體稅負(fù)的影響

承接以上的會(huì)計(jì)處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業(yè)稅負(fù)的影響表現(xiàn)。

注：以下表格未考慮到銷售產(chǎn)品后代收的銷項(xiàng)稅的影響，一共有10期，未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。

在之前的微觀主體的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表影響分析里，數(shù)據(jù)已經(jīng)比較清楚的顯示了，生產(chǎn)型增值稅稅負(fù)重，而消費(fèi)型增值稅稅負(fù)較輕。通過(guò)以上所涉及稅負(fù)影響的表格分析，若將所有期數(shù)的稅法簡(jiǎn)單相加，則得出收入型為減少4.302×10=43.02，生產(chǎn)型為減少2.925×10=29.25，消費(fèi)型為減少20.52+2.16×9=39.96。（只是簡(jiǎn)單相加，未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值）依此數(shù)據(jù)說(shuō)來(lái)，收入型增值稅稅負(fù)最少，消費(fèi)型次之，生產(chǎn)型稅負(fù)最重。而收入型較消費(fèi)型稅負(fù)較輕的因素在于每期的折舊費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加所影響的所得稅。由于未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，加上收入型和消費(fèi)型增值稅稅負(fù)相差不大，兩者之間的差距可以忽略。那么得出的結(jié)論是生產(chǎn)型增值稅比消費(fèi)型增值稅稅負(fù)重。若從扶持經(jīng)濟(jì)刺激投資角度出發(fā)，應(yīng)采納消費(fèi)型增值稅。

三、三種類型增值稅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

（一）對(duì)財(cái)政收入的影響從以上微觀數(shù)字分析可以看出，三種稅制減稅效果最大的無(wú)疑是消費(fèi)型和收入型增值稅，而生產(chǎn)型的稅負(fù)最重。從相反面講， 由于增值稅比任何其他稅種在財(cái)政收入中占比均大，增值稅創(chuàng)收的前提下，國(guó)家財(cái)政收入絕對(duì)增加。生產(chǎn)型增值稅制下，國(guó)家財(cái)政收入最大最有保障。同樣情況下選擇消費(fèi)型增值稅， 單純從增值稅納稅稅額的比較來(lái)說(shuō)，會(huì)縮減財(cái)政收入。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)投資比例的影響依據(jù)三種類型增值稅的政策來(lái)分析，消費(fèi)型收入型都能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，較大程度地刺激了固定資產(chǎn)投資。投資改善生產(chǎn)的同時(shí)也能減低稅負(fù)，增加現(xiàn)金流，對(duì)利潤(rùn)來(lái)說(shuō)同等情況下也能調(diào)增。多重因素刺激了資本投入。生產(chǎn)型則抑制了投資。生產(chǎn)型下的增值稅制不僅不能抵扣購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅，而且每期固定資產(chǎn)折舊攤到產(chǎn)品的成本又再計(jì)算了增值稅，產(chǎn)品換得的收入又推高了所得稅，產(chǎn)品價(jià)格高也不利于競(jìng)爭(zhēng)。這種情況下不但不能引導(dǎo)企業(yè)的健康發(fā)展，而且重復(fù)征稅，涉及公平的問(wèn)題。另消費(fèi)型和收入型比較下，消費(fèi)型對(duì)固定資產(chǎn)投資的刺激作用更大一些，在于這種情況下進(jìn)項(xiàng)稅是全額一次抵扣，為企業(yè)節(jié)約了現(xiàn)金流，而能挪出大量現(xiàn)金對(duì)企業(yè)有更大的吸引力。

（三）產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型傾向和就業(yè)影響固定資產(chǎn)投資比例改變，或是加大固定資產(chǎn)投資勢(shì)必最終會(huì)引起產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。不愿意投資或投資較少，勞動(dòng)力資本占比自然較高。這樣會(huì)需要大量的員工來(lái)參與企業(yè)的生產(chǎn)。這時(shí)就業(yè)崗位也充足，社會(huì)就業(yè)壓力不大。轉(zhuǎn)型后，機(jī)器資本增加了，機(jī)器改進(jìn)的結(jié)果是效率高，需要投入的人力少，就業(yè)崗位減少。采用生產(chǎn)型或消費(fèi)型增值稅制下，一定時(shí)間推移，許多被定位的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)將逐漸轉(zhuǎn)向資本技術(shù)型產(chǎn)業(yè)。

四、我國(guó)增值稅改革展望

（一）一旦確定采用增值稅，就必須堅(jiān)定不移地深化執(zhí)行下去 增值稅必須在一個(gè)社會(huì)環(huán)境里執(zhí)行深度廣度都足夠的情況下，它的優(yōu)點(diǎn)才能發(fā)揮出來(lái)。要把社會(huì)經(jīng)濟(jì)所有方面都放置于增值稅鏈條當(dāng)中，才能創(chuàng)造出完整的征稅環(huán)境，才能體現(xiàn)公平。如果只是改革了一半或是只在某一方面實(shí)行，那么增值稅不但體現(xiàn)不了它的優(yōu)點(diǎn)，還有很多的負(fù)面問(wèn)題浮現(xiàn)。當(dāng)然改革是需要時(shí)間過(guò)渡的，目前國(guó)家也是只是走在改革的路上而不是終點(diǎn)。2009年新的增值稅規(guī)定，標(biāo)志增值稅轉(zhuǎn)向了消費(fèi)型。但也僅僅是部分轉(zhuǎn)型。隨后不斷深化消費(fèi)型增值稅配套措施應(yīng)該陸續(xù)開(kāi)展，這樣整套增值稅方案才能深入有力地建立起來(lái)，發(fā)揮其神奇的作用。

（二）從理論層面來(lái)講，采用收入型增值稅最為合理，但開(kāi)展困難大 在所有的有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型的分析當(dāng)中，主要集中在論述消費(fèi)型的優(yōu)點(diǎn)和生產(chǎn)型的缺點(diǎn)，少有文章研究收入型增值稅。但是三種類型增值稅，最為合理的是收入型增值稅，理論上最貼近增值額的概念，也最貼近開(kāi)設(shè)增值稅的初衷。還有一個(gè)重要原因。會(huì)計(jì)理論和工作中都極其強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制。三種類型增值稅，只有收入型和權(quán)責(zé)發(fā)生制最吻合。而消費(fèi)型根本就是收付實(shí)現(xiàn)制的典型表現(xiàn)。進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但是全額一次性抵扣，這樣收入和費(fèi)用就配比不了，而分?jǐn)偟胶竺嬷鸩降挚凼杖牒唾M(fèi)用才能對(duì)號(hào)入座。

當(dāng)然大多數(shù)的觀點(diǎn)都在于這種類型的增值稅實(shí)操性不強(qiáng)。從納稅征管而言，三種類型增值稅制，收入型的稅收成本最高。收入型增值稅的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是分期抵扣進(jìn)行。究竟怎么分?jǐn)傆?jì)算，以什么數(shù)據(jù)作為證據(jù)，都是收入型增值稅展開(kāi)的難題。會(huì)計(jì)處理需要有實(shí)際的事實(shí)憑證，而具體分?jǐn)偸侨藶椴僮?，企業(yè)個(gè)人主觀影響大，這種稅制的開(kāi)展實(shí)踐處理不好，容易變成偷稅漏稅的溫床。但不能因?yàn)槟壳盁o(wú)法操作就拋掉這樣的方向，而是要盡可能地尋找解決這個(gè)問(wèn)題的途徑。目前有學(xué)者提出編制增值表，或許這是一個(gè)有效措施，值得深入研究。

（三）消費(fèi)型增值稅不適合目前的通貨膨脹、物價(jià)上漲的形勢(shì)，政府應(yīng)做好配套調(diào)節(jié)措施在2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》符合了當(dāng)時(shí)備受金融危機(jī)打擊的國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)。這種情況下，刺激消費(fèi)和投資是第一任務(wù)，而消費(fèi)型正好滿足了這點(diǎn)。但是2010年下半年以來(lái)，特別是2011年物價(jià)飛漲，這時(shí)首要任務(wù)應(yīng)該抑制消費(fèi)和投資。消費(fèi)型已經(jīng)不適合2011年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。當(dāng)然政策制定是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，經(jīng)濟(jì)變化是階段性的。 政策也不可能這么靈活地根據(jù)情況來(lái)瞬時(shí)改變。但政府應(yīng)該在貫徹好消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上制定一些配套措施，以便在需要反向作用，如抑制投資時(shí)，能夠適應(yīng)當(dāng)時(shí)特殊的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，作出較靈活的調(diào)整，而不必要進(jìn)行大動(dòng)作的稅制變動(dòng)，以便保持原稅制的深入改革又能適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型 財(cái)務(wù)影響 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

一、增值稅轉(zhuǎn)型的背景

增值稅轉(zhuǎn)型是指由“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型增值稅”。其中，生產(chǎn)型增值稅要求企業(yè)所購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不準(zhǔn)予稅前抵扣；而消費(fèi)型增值稅則規(guī)定購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性稅前扣除。目前，世界上絕大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，主要是消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造。2004年9月，消費(fèi)型增值稅在我國(guó)東北地區(qū)率先試點(diǎn)，繼而于2009年1月在我國(guó)全面推行。在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅可促進(jìn)企業(yè)投資，也能夠穩(wěn)定整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。本文通過(guò)分析增值稅改型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以幫助企業(yè)抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機(jī)遇，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展策略。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

生成型增值稅和消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵區(qū)別在于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣，增值稅轉(zhuǎn)型將會(huì)對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、會(huì)計(jì)利潤(rùn)、稅金等產(chǎn)生一系列影響。為了便于理解增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，本文采用案例方式進(jìn)行分析。

假設(shè)：某企業(yè)采購(gòu)一項(xiàng)設(shè)備，購(gòu)入的原始價(jià)值為1000萬(wàn)元，該設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000×17%），該設(shè)備的正常使用年限假設(shè)為10年，報(bào)廢時(shí)其凈殘值為零，該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用直線法，企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。

生成型增值稅與消費(fèi)型增值稅之間的比較如表1所示。由以上分析，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如下：

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

在購(gòu)入設(shè)備時(shí)，生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理存在差異，這將影響資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。如表1所示的案例，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的影響如表2所示。

同時(shí)，假設(shè)該企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額為270萬(wàn)元，并且不存在企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。新增固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣使得增值稅應(yīng)納稅額減少，城建稅及教育附加費(fèi)按照三大流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）實(shí)際繳納數(shù)為稅基的一定比率計(jì)提，所以增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)該企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的影響如表3所示。

由表2和表3分析可知，消費(fèi)型增值稅政策下，企業(yè)當(dāng)期采購(gòu)固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)能全部抵扣，所以，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債均以增值稅的抵扣金額減少。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)表的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 一方面，消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使企業(yè)新增固定資產(chǎn)原值降低，新增固定資產(chǎn)在折舊年限內(nèi)每年計(jì)提的折舊額減少；另一方面，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣使應(yīng)交增值稅減少，進(jìn)而城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加實(shí)際繳納數(shù)也減少，從而營(yíng)業(yè)稅金及附加有所節(jié)省?？梢?jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型使固定資產(chǎn)原值降低、折舊費(fèi)用減少、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加、利潤(rùn)總額增加。并且，固定資產(chǎn)不含稅價(jià)值越高、折舊率越大時(shí)，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響也越大。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。生產(chǎn)型增值稅政策下，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，購(gòu)買固定資產(chǎn)的支出需記入投資活動(dòng)下的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而在消費(fèi)型增值稅稅制下，購(gòu)買設(shè)備時(shí)支出的現(xiàn)金則分項(xiàng)目列示。

例如，購(gòu)買設(shè)備所發(fā)生的現(xiàn)金流出1170萬(wàn)元。采用消費(fèi)型增值稅下，1170萬(wàn)元的現(xiàn)金流出中，1000萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)的價(jià)值，170萬(wàn)元?jiǎng)t作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中增值稅稅額的抵減。所以，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的1000萬(wàn)元作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，列示于“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；而確認(rèn)為固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的170萬(wàn)元，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出。

三、企業(yè)面臨增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)采取的措施

企業(yè)面臨增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)采取一些措施，抓住增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的歷史機(jī)遇，充分利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。

(一)科學(xué)決策投資行為

增值稅轉(zhuǎn)型的核心點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，推進(jìn)技術(shù)改造，為此，企業(yè)需要充分利用當(dāng)前增值稅轉(zhuǎn)型的有利時(shí)機(jī)，淘汰落后產(chǎn)能，推進(jìn)技術(shù)革新，增加產(chǎn)業(yè)發(fā)展動(dòng)力。此外，企業(yè)需要注重投資決策分析，不僅要最大限度的利用增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠，也要考慮投資的效率與質(zhì)量、投資的可行性。

(二)規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理

首先，明確不同時(shí)期固定資產(chǎn)采購(gòu)、處置階段的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，關(guān)注增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)等，規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算，降低風(fēng)險(xiǎn)。其次，建立健全固定資產(chǎn)價(jià)值體系，對(duì)含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)分別建立價(jià)值重估體系，保證固定資產(chǎn)估價(jià)的正確性。

(三)增加增值稅信息披露

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)詳盡地說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，涉及資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目，利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)項(xiàng)目，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量等項(xiàng)目。

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篇9

一、增值稅的特點(diǎn)

(一)將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅

增值稅是以增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅，即征稅對(duì)象為生產(chǎn)、流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值。在我國(guó)各稅種中。增值稅占據(jù)重要地位，2007年我國(guó)增值稅收入超過(guò)1.5萬(wàn)億元，占稅收總收入的31％。作為國(guó)家積極財(cái)政政策之一的增值稅轉(zhuǎn)型改革也始終為人們所關(guān)注。

在生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金不允許稅前扣除，只能計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)逐年計(jì)提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，存在著對(duì)固定資產(chǎn)部分重復(fù)征稅的問(wèn)題，即在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，只允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣外購(gòu)的原材料、燃料、動(dòng)力等貨物及加工、修理修配等勞務(wù)的已納稅額。不允許扣除外購(gòu)的固定資產(chǎn)的已納稅額。就整個(gè)社會(huì)來(lái)看，由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，所以，稱為生產(chǎn)型的增值稅。而消費(fèi)型增值稅則是在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，允許在銷項(xiàng)稅額中扣除外購(gòu)的原材料和機(jī)器設(shè)備等同定資產(chǎn)的已納稅額。就整個(gè)社會(huì)而言。相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，所以。稱為消費(fèi)型的增值稅。我國(guó)已于2004年7月1日起將東北等地區(qū)作為消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)，使其減少稅負(fù)，擴(kuò)大了資本投入和設(shè)備更新。

(二)增值稅實(shí)行稅款抵扣制，采用規(guī)范化的間接計(jì)算法計(jì)稅

增值稅屬于價(jià)外稅，是以不含增值稅的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，在增值稅專用發(fā)票上分別注明不含增值稅稅款的價(jià)格和增值稅稅款，這樣使得價(jià)稅分離。我國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅一進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)按期根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，如：購(gòu)買貨物時(shí)支付117元(買價(jià)100元，稅率為17％，增值稅17元)，銷售時(shí)收款351元(銷售額300元，稅率為17％，增值稅51元)，實(shí)行稅款抵扣制下。只對(duì)其中的新增價(jià)值200元征收34元的稅款。即按全部銷售額300元計(jì)稅為51元，可將其在購(gòu)買時(shí)支付的增值稅17元扣除，實(shí)際應(yīng)交稅金為34元，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，以避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，體現(xiàn)了對(duì)新增價(jià)值征稅的原則。稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，而最終由消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款。

(三)對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人采用不同的計(jì)稅方法

現(xiàn)行增值稅將納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)一般納稅人采用兩檔稅率，分別為17％、13％，以簡(jiǎn)化計(jì)稅方法，公平稅負(fù)：對(duì)小規(guī)模納稅人則實(shí)行簡(jiǎn)易征收的方法，按銷售額和3％征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

消費(fèi)型增值稅擴(kuò)大了增值稅的扣稅范圍，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)不在扣除范圍之內(nèi)。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇。明確排除在可抵扣的設(shè)備范圍之外。 同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

三、增值稅改革的目的、作用

(一)規(guī)范稅制，避免重復(fù)征稅，降低稅負(fù)

在生產(chǎn)型增值稅稅制下。存在著對(duì)固定資產(chǎn)部分重復(fù)征稅的問(wèn)題，造成納稅人的增值稅稅負(fù)較高。有專家測(cè)算，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅，相當(dāng)于稅率為23％的消費(fèi)型增值稅。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，在消除重復(fù)征稅、健全稅收制度的同時(shí)，由于增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，會(huì)使納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的稅額減少，稅收負(fù)擔(dān)下降。增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上是給企業(yè)減負(fù)，將對(duì)企業(yè)投資產(chǎn)生擴(kuò)大扣稅范圍和降低稅負(fù)的雙重激勵(lì)作用。

(二)鼓勵(lì)資本性投資，促進(jìn)技術(shù)更新，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

我國(guó)于1993年年底頒布、1994年1月1日起正式實(shí)施生產(chǎn)型增值稅制度，增值稅在我國(guó)開(kāi)征不過(guò)20年，現(xiàn)在已是我國(guó)第一大稅種。長(zhǎng)期以來(lái)。生產(chǎn)型增值稅對(duì)確保財(cái)政收入增長(zhǎng)與抑制投資膨脹起到積極作用。然而對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣這一要求限制了固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造，隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化及中國(guó)經(jīng)濟(jì)周期性回落的壓力，生產(chǎn)型增值稅的問(wèn)題及弊端已經(jīng)越來(lái)越明顯，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已經(jīng)刻不容緩?？梢哉f(shuō)在全國(guó)范圍內(nèi)推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型改革，是基于為提振經(jīng)濟(jì)而及時(shí)做出的決定。增值稅轉(zhuǎn)型是鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。增值稅轉(zhuǎn)型可通過(guò)避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，鼓勵(lì)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，從而提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

(三)擴(kuò)大內(nèi)需，應(yīng)對(duì)金融危機(jī)影響

國(guó)務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴(kuò)大內(nèi)需。應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的十大措施之一。全面施行增值稅轉(zhuǎn)型必將有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)的增加，短期可為企業(yè)減負(fù)，長(zhǎng)期可刺激投資，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，從而拉動(dòng)內(nèi)需，擴(kuò)大消費(fèi)，降低金融危機(jī)的影響有著重要的作用。

增值稅轉(zhuǎn)型中規(guī)定取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，這一舉措振興了我國(guó)制造業(yè)，推動(dòng)了企業(yè)設(shè)備國(guó)產(chǎn)化進(jìn)程。購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)制造業(yè)如機(jī)械制造、石油化工、鋼鐵生產(chǎn)等行業(yè)的促進(jìn)作用更為明顯，尤其是資本密集型企業(yè)，其允許抵扣外購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額比勞動(dòng)密集型企業(yè)大，通過(guò)擴(kuò)大抵扣范圍，降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新改造。相應(yīng)提高消化原材料漲價(jià)成本的能力，有助于降低生產(chǎn)成本，而且會(huì)緩解物價(jià)上漲矛盾，進(jìn)一步增加企業(yè)的積累，擴(kuò)大企業(yè)的需求。其次，將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)降低為工業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元(以前為100萬(wàn)元)、商業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)元(以前為180萬(wàn)元)，并將以前的增值稅征收率工業(yè)6％和商業(yè)4％統(tǒng)一調(diào)低至

3％，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則，進(jìn)一步扶持中小企業(yè)和鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性，表明了國(guó)家扶持工業(yè)建設(shè)的決心。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型有利于資源節(jié)約和綜合利用，保護(hù)環(huán)境

消費(fèi)型增值稅為了進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用，促進(jìn)節(jié)能減排，調(diào)整和完善了部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策，對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了整合。如對(duì)銷售再生水、提供污水處理勞務(wù)免征增值稅：對(duì)銷售利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50％的政策：對(duì)生產(chǎn)原料中攙兌采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣達(dá)到一定比例的產(chǎn)品也規(guī)定了相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策。

同時(shí)。為了促進(jìn)再生資源的回收利用。促進(jìn)再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，增值稅轉(zhuǎn)型中調(diào)整了再生資源回收與利用政策。取消了生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人憑廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，對(duì)回收單位恢復(fù)照稅。利廢企業(yè)憑對(duì)方開(kāi)具的專用發(fā)票抵扣稅款，2010年底以前對(duì)符合條件的一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。進(jìn)一步規(guī)范了廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)行業(yè)發(fā)展。

另外，對(duì)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17％稅率征稅。也有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用。進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅的相關(guān)規(guī)定和系列優(yōu)惠措施則體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于資源性產(chǎn)品的保護(hù)傾向，有利于公平稅負(fù)。規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，體現(xiàn)了建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的新要求，達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境相結(jié)合的效果。

四、增值稅轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢(shì)

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關(guān)鍵詞:增值稅;改革;企業(yè)財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)27-0024-02

中國(guó)以前施行生產(chǎn)型增值稅,外購(gòu)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅,是一種不徹底的增值稅,不利于出口產(chǎn)品退稅,影響了中國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力;對(duì)購(gòu)進(jìn)扣稅法的完整鏈條產(chǎn)生了一定程度的斷鏈現(xiàn)象,給規(guī)范增值稅的征管帶來(lái)矛盾。由于以上原因,中國(guó)生產(chǎn)型增值稅必須改革?！跋M(fèi)型”增值稅在計(jì)算增值稅時(shí),允許將當(dāng)期購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅,包括購(gòu)入固定資產(chǎn)中已支付的進(jìn)項(xiàng)稅款全部扣除。實(shí)行這種類型的增值稅,對(duì)于當(dāng)期固定資產(chǎn)投入多的企業(yè)當(dāng)期增值稅稅負(fù)低,當(dāng)期固定資產(chǎn)投入少的企業(yè)增值稅稅負(fù)高。這種對(duì)每個(gè)納稅人根據(jù)其投資額多少分別不同的稅負(fù),有利于促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)持久發(fā)展,充分體現(xiàn)了增值稅的優(yōu)越性。但消費(fèi)型增值稅由于稅基縮小會(huì)減少財(cái)政收入,所以國(guó)家對(duì)稅收制度進(jìn)行改革,增值稅改生產(chǎn)型為消費(fèi)型,將設(shè)備投入納入增值稅抵扣范圍,不論對(duì)企業(yè)所有者還是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人都有重大影響。

一、對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)而言,直接受到影響的項(xiàng)目有:允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)上交增值稅、應(yīng)交地方的城建稅等附加稅費(fèi)基數(shù)和稅費(fèi)額、購(gòu)入應(yīng)稅固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、產(chǎn)品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。中國(guó)稅收政策以前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅制度,增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來(lái)了利潤(rùn)的增加,從而增加投資者收益。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬,取得時(shí)的成本包括買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用,用公式表示就是:固定資產(chǎn)成本=買價(jià)+增值稅+其他費(fèi)用。稅制改革后實(shí)行消費(fèi)型增值稅制度。由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣,固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然,消費(fèi)型增值稅制度下的固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)例外)成本,要低于生產(chǎn)型增值稅制度下的固定資產(chǎn)成本。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn),假設(shè)所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%,也就是說(shuō),降低幅度在1/ 7～1/6之間。消費(fèi)型增值稅制度下設(shè)備類固定資產(chǎn)成本的降低幅度為15.54%,因此企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)降低15.54%.從固定資產(chǎn)折舊成本轉(zhuǎn)移過(guò)程來(lái)看,設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的降低,從而提高了當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營(yíng)成本和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本,公司當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)提高并最終提高公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定,因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤(rùn)增量也需要繳納企業(yè)所得稅,現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為33%,公司因設(shè)備折舊降低而增加的凈利潤(rùn)相當(dāng)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的幅度為:15.54%×(1-33%)=10.41%。由于企業(yè)的凈利潤(rùn)受多種因素的影響,增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響幅度并沒(méi)有一個(gè)確定的比例。

二、對(duì)商品價(jià)格的影響

增值稅作為價(jià)外稅,是商品價(jià)格的一個(gè)重要組成部分,增值稅稅負(fù)下降直接降低商品價(jià)格,一般情況價(jià)格下降是提高商品競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要因素。加入WTO以后,國(guó)內(nèi)和國(guó)外形成一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng),2008年以后用于保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅等措施再不能有效使用,國(guó)外優(yōu)質(zhì)商品將與中國(guó)企業(yè)商品直接競(jìng)爭(zhēng)。增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型后,企業(yè)迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力會(huì)進(jìn)一步降低商品價(jià)格,所以面對(duì)即將來(lái)到的貿(mào)易挑戰(zhàn),增值稅轉(zhuǎn)型給產(chǎn)品降價(jià)提供了空間,增強(qiáng)了中國(guó)商品的競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響

在過(guò)去施行的生產(chǎn)型增值稅制度下,公司購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣,會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。在消費(fèi)型增值稅制度下購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣,企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金,相對(duì)來(lái)說(shuō)就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣可以有兩種方式:一種是在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次性抵扣,另一種是在增值稅條例規(guī)定的年限內(nèi)分期抵扣。從消費(fèi)型增值稅制度的基本意義來(lái)看,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買當(dāng)期一次性抵扣,這種一次性抵扣方式對(duì)公司最有利,但是企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置往往是少批大金額,采取一次性抵扣會(huì)引起增值稅收入的較大波動(dòng),而增值稅是目前最大的一個(gè)稅種,對(duì)政府財(cái)政的穩(wěn)定性不利,因此消費(fèi)型增值稅實(shí)施細(xì)則采取一種變通的做法,要求企業(yè)在一定年限內(nèi)分期抵扣。從現(xiàn)金流的折現(xiàn)價(jià)值角度來(lái)看,分期抵扣的方式不如一次性抵扣對(duì)企業(yè)有利。從保守起見(jiàn),假設(shè)消費(fèi)型增值稅制度采取在設(shè)備的預(yù)計(jì)使用期限(即折舊年限)內(nèi)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣方法。以生產(chǎn)型增值稅制度下公司現(xiàn)金流量為比較基礎(chǔ),消費(fèi)型增值稅制度下每期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅金額就等于當(dāng)期的現(xiàn)金流量增量,即公司每期因設(shè)備折舊降低而增加的現(xiàn)金流量相當(dāng)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)期內(nèi)公司折舊額的15.54%,從前面的折舊成本轉(zhuǎn)移過(guò)程分析可知,消費(fèi)型增值稅制度改革最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量,稅制改革并不影響其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出,因此一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流增量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項(xiàng)增值稅額。如果公司每年都進(jìn)行設(shè)備再投資,在新的稅制條件下,公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的增量隨著時(shí)間的推移逐年遞增。

四、對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響